ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURESTI

FACULTATEA DE CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

PROIECT
EVAZIUNEA FISCAL
- S.C. EASYMAG S.R.L. -

BUCURETI

2013

CUPRINS

Capitolul I Noiuni generale

nfiinarea i funcionarea unei societi comerciale are loc potrivit prevederilor Legii nr.
31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Multitudinea obligaiilor fiscale pe care legislaia fiscal le impune contribuabililor, dar
mai ales povara acestor obligaii au determinat stimularea n toate timpurile, ingeniozitatea
contribuabililor n a inventa procedee diverse de ocolire a obligaiilor fiscale.

Pag2

Nu ntmpltor se spune c, faptele i actele de evaziune fiscal au fost ntotdeauna,

active i ingenioase pentru motivul c fiscul, lovind indivizii n averea lor, i atinge n cel mai
sensibil interes - patrimonial i bnesc.
Evaziunea fiscal a fost, este si va fi una din instituiile cele mai studiate din dreptul
fiscal, att de teoreticieni ct i de practicieni.
n literatura de specialitate se vorbete ntr-adevr de fraud, se face referire n aceeai
msur de fraud legal sau legitim, de fraud ilegal, de evaziune frauduloas, de evaziune
internaional, de evaziune legal sau ilegal, de paradisuri fiscale sau de refugii fiscale, de
abuzul de drept de a fugi din faa impozitului, de libertatea de a alege cile cele mai puin
impozitate sau de subestimarea fiscal, ori de frauda la lege sau economia subteran, de munca la
negru.
Scurt istoric al evoluiei legislaiei n domeniul combaterii evaziunii fiscale n Romnia
n cadrul acestui istoric a fost Regulamentului Organic din 1831 i 1832 care s-a realizat
prima unificare fiscal a rii Romneti i Moldovei, punnd la baza sistemului fiscal incipient
cu principii ale fiscalitii valabile i astzi. S a continuat cu Legea din anul 1877 privind
urmrirea realizrii veniturilor publice ale statului, judeelor i comunelor, a administraiilor i
stabilimentelor publice i cele de binefacere, Reforma fiscal a Romniei rentregite propus n
anul 1921 de Nicolae Titulescu n calitate de ministru de finane i Noua reform fiscal
nfptuit de Vintil Brtianu prin Legea nr. 661/1923.
Prima lege care se ocup exclusiv de evaziunea fiscal a aprut ns abia n anul 1929,
sub denumirea de Legea pentru represiunea evaziunii fiscale la contribuiile directe iar un
adevrat cod al evaziunii fiscale a fost introdus prin Legea contribuiilor directe, adoptat n anul
1933.
Ultimele acte normative care reglementeaz fenomenul evaziunii fiscale pn la
evenimentele din decembrie 1989 sunt Legea nr. 344/1947 i Decretul nr. 202/1953 privind
modificarea Codului penal al Republicii Populare Romne care a introdus Titlul III bis, intitulat
Infraciuni contra sistemului economic, unde regsim art. 268 indice 35 i art. 268 indice 36,
articole care nu mai apar ns n Codul penal de la 1 ianuarie 1969.
Nu trebuie uitat nici Legea nr. 18/1968 privind controlul unor bunuri ale persoanelor
fizice, care au fost dobndite n mod ilicit, lege care i urmrea pe cei cu venituri mari
nejustificate i care poate fi considerat o variant simplificat i adaptat la condiiile de atunci
a viitoarelor legi de combatere a evaziunii fiscale i corupiei.
n vechea legislaie erau prevzute msuri de combatere a evaziunii fiscale, subiectele,
obiectul evaziunii fiscale precum i latura subiectiv i cea obiectiv a infraciunii de evaziune
fiscal, textul de incriminare fiind Legea 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii
fiscale.

Pag3

Astfel, prima lege a evaziunii fiscale dup anul 1989 a fost Legea nr. 87/1994, n care
erau prevzute msuri de combatere a evaziunii fiscale.
n anul 2005, datorit ineficienei legislaiei anterioare, a creterii alarmante a cazurilor
de evaziune fiscal a fost adoptat o nou reglementare n materia evaziunii fiscale, respectiv
Legea 241/2005, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 672 din 27 iulie 2005, pentru
prevenirea i combaterea evaziunii fiscale.

Capitolul II Spea
n urma unei cercetri mai amnunite prin pres, am gasit o spe care efectua mai multe
tipuri de evaziuni fiscale.
Poliitii bucureteni fac percheziii la 5 adrese din Capital i din Buzu, n cazul unor

tunisieni i romni suspectai c au nfiinat 12 firme prin care importau i vindeau produse IT
precum componente de calculator, camere video sau laptopuri, fcnd o evaziune fiscal prin
care au pgubit statul cu 500.000 de euro.
De-a lungul timpului, reeaua este suspectat c a splat peste 100 de milioane de euro
n Romnia, rulnd banii obinui prin evitarea plii de taxe, impozite i TVA ctre stat.
Este vorba despre firmele din jurul retailer-ului de produse IT Easymag, care vinde att pe
internet, ct i n magazine, au precizat pentru gndul reprezentanii Poliiei Capitalei. Firmele
sunt deinute de doi tunisieni - Wael Alaya (23 de ani, absolvent al Politehnicii Bucureti,
triete n Capital) i Bouzidi Mohamed Amine (22 de ani, triete n Berlin, dar a locuit i n
Romnia), precum i de un romn - Cosmin Moraru (34 de ani, nscut n Fieni). Un alt romn,
Vasile ugui, este reprezentantul legal al firmelor respective.
Firmele prin care s-a fcut cea mai mare evaziune fiscal sunt Easymag Data, Easyshop
Upgrade i Easymag Shop.
Reeaua de firme tunisiano-romn folosea trei metode pentru a face evaziune fiscal, au
explicat pentru gndul reprezentanii Poliiei Capitalei. Fie nu nregistrau n contabilitate toate
operaiunile comerciale de vnzare-cumprare, fie nregistrau produsele la un pre mul mai
mic dect cel real, pentru a plti impozite i TVA mai mici, fie nregistrau cheltuieli fictive, pe
care s le deduc din profit.
Poliitii suspecteaz c reeaua a splat o sum impresionant de bani - 100 de milioane
de euro, obinui de pe urma evaziunii fiscale, rulnd sumele prin bnci din Romnia. Metoda
folosit era rudimentar - ei trimiteau banii n conturi bancare, apoi i scoteau de la bnci i i
foloseau mai departe.
Poliitii pun n aplicare trei mandate de aducere pentru persoanele implicate n reea.1

Caracterizare general:

Pag4

Conform articolului 2 din Legea 241/2005, subiect al evaziunii fiscale este

contribuabilul, persoan juridic, n cazul nostru, care datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte
sume datorate bugetului general consolidat al statului.
Obiectul juridic al infraciunii de evaziune fiscal l reprezint relaiile sociale privind
constituirea bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor
speciale extrabugetare, iar obiectul material al infraciunii este constituit din sumele datorate
bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale
extrabugetare de ctre persoanele fizice i juridice romne i strine.
Sub aspectul laturii subiective, toate infraciunile de evaziune fiscal se svresc cu
intenie direct, iar n ceea ce privete latura obiectiv a infraciunii de evaziune fiscal, aceasta
este constituit din aciuni sau inaciuni privind:
- refuzul de a reface documentele de eviden contabil distruse (art. 3 din Legea nr. 241/2005);
- refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente, dup ce a fost somat
de trei ori, documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor
financiare, fiscale sau vamale (art. 4).
n ceea ce privete modalitile n care se poate svri fapta, n lucrare sunt prezentate
mai multe situaii, ocazie cu care sunt analizate diversele soluii ale instanelor de judecat n
legtur cu aplicabilitatea sau nu a dispoziiilor care reglementeaz aceast infraciune.
Infraciunea este una de pericol, nefiind necesar producerea unui rezultat fizic materializat.

A)

Nenregistrarea n contabilitate a tuturor operaiunilor comerciale de

vnzare-cumprare

Consider c infraciunea este lipsit de obiect material, dei exist i opinii conform
crora obiectul material l constituie declaraiile sau evidenele financiar-contabile al cror
coninut a fost alterat de contribuabil. Avnd n vedere c obiectul material este definit ca bunul
mpotriva cruia se ndrept nemijlocit aciunea sau inaciunea i care poate fi vtmat n
integralitatea sa ori pus n pericol prin aceast aciune, se poate concluziona c sustragerea de la
impozitare nu are ca efect lezarea n vreun fel a bunului sau a sursei impozabile.
Spre deosebire de vechea reglementare, n norma de incriminare a fost nlocuit cuvntul
obiect cu cuvntul bun, ceea ce reprezint un plus al legii.
Suntem n prezena unei infraciuni cu coninut alternativ, prin urmare i n cazul n care
se svresc dou sau mai multe aciuni de ascundere, vom avea o singur infraciune.
Trebuie spus c ncepnd cu data intrrii n vigoare a Ordonanei de Urgen nr.
117/2010, dispoziiile art. 9 alin.1 lit. a) din Legea nr. 241/2005 sunt incidente i n cazul n care
venitul este ascuns n scopul sustragerii de la plata contribuiilor sociale prevzute expres n
Codul fiscal.

Pag5

Urmarea imediat const n crearea unei stri de pericol n legtur cu ncasarea sumelor
reprezentnd obligaii fiscale ctre stat.
n primul rnd, cnd vine vorba de aceast metod de evaziune fiscal, se apeleaza la
relaia cu terii (client, furnizori sau pri afiliate), ntruct exist mai multe metode pentru a evita
nregistrarea n contabilitate a vnzrilor i cumprrilor, iar acestea reprezint o parte foarte
important a investigaiei.
Primul procedeu pe care a dori s il descriu este i cel folosit de grupul de companii
Easymag n vanzarea produselor IT i a componentelor de calculatoare:
n cazul persoanelor juridice se emiteau facturi i avize de insoire a mrfi care erau
destinate doar clientului, copiile facturilor fiind distruse imediat dupa livrare rezultnd
nenregistrarea acestora n contabilitate.
n cazul clienilor persoane fizice care au achiziionat bunuri on-line se emitea o factur
proforma care ulterior era stornat pentru a-i terge efectele.
totodat exist i categoria clienilor care nu vroiau factur fiscal, dar aici aparea
problema garaniilor aa c Easymag a nceput sa ofere garanie doar n baza
certificatului de garanie semnat i tampilat.
Aici fiind vorba doar de vnzare, compania a trebuit s rezolve i problema achiziiilor de
mrfuri fa factura, un lucru mai greu de realizat, ntruct avea nevoie de parteneri care
urmreau acelai scop, aa c o rud a unuia dintre asociai a nfiinat o firm care fcea
achiziiile legal dup care erau transferate fr factur fiscal, fr aviz de nsoire i fr alte
documente n depositul companiei Easymag dup care erau puse n vnzare prin modalitile
menionate anterior.
Un al doilea procedeu prin care se poate face evaziune fiscal este cel clasic n care toate
companiile implicate n vnzare-cumprare (de la producator pn la consumatorul final) nu emit
factur fiscal i nu nregistreaz nici-o micare n contabilitate nici venituri nici cheltuieli. Din
punct de vedere teoretic achiziia mrfii nu poate fi demonstrat pentru ca ea nu a existat
niciodat scriptic ci doar faptic la toate companiile implicate.
Un al trei-lea procedeu este cel n care sunt achiziionate o serie de bunuri (de obicei
mici i multe) ntre care unele vin nsoite de documente justificative relevante pentru companie,
iar altele nu. Spre exemplu atunci cand se cumpr en-gros pentru magazine de desfacere o parte
din marf este cumparat cu factur nregistrat pe persoana juridica i o alt parte este
nregistrat pe persoana fizic (majoritatea magazinelor de tip Cash&Carry ofer o astfel de
opiune pentru a atrage clienii s foloseasc magazinul nu doar la aprovizionarea magazinelor ci
i pentru aprovozionare personal).
n acest caz nu exist nregistrri contabile propriu-zise deoarece, n prim faz se evit
folosirea documentelor justificative care reprezint dovezi solide n cazul unui proces de
evaziune fiscal sau chiar dac exist aceste documente se evit nregistrarea lor n contabilitate.

Pag6

B)

Micorarea ncasrilor bugetare din impozite, datorit evaziunii fiscale,

este o problem acut i frecvent, mrimea acestora nefiind deloc
neglijabil

Infraciunea const n nregistrarea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile

ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate.
Se consider c obiectul material al acestei infraciuni l-ar constitui documentele
justificative, actele de eviden contabil, a cror nregistrare gresit are drept urmare
diminuarea impozitelor i taxelor ori neplata acestora. Mai putem spune c obiectul material al
acestei infraciuni l constituie obligaiile fiscale ale contribuabilului care nu sunt ndeplinite ca
urmare a faptelor svrite de acesta (cum sunt descrise n norma de incriminare).
Consider c aceast infraciune este lipsit de obiect material. Nu se poate afirma c
obiectul material l constituie actele contabile sau alte documente legale, pentru c nu acestor
documente li se aduce o atingere direct prin svrirea infraciunii, acestea nereprezentnd
entitatea material n care s se exprime valoarea social ocrotit i care s fie ameninat cu un
pericol de vtmare material.
Nota!!!!!De asemenea, obligaiile fiscale care nu sunt ndeplinite nu pot fi obiect material
al infraciunii deoarece acestea se materializeaz n sumele de bani care sunt sustrase de la
impozitare prin svrirea faptei, reprezint valoarea prejudiciului produs iar nu entitatea
material n care se exprim valoarea social ocrotit.
Subiect activ al acestei infraciuni nu poate fi dect administratorul ori persoana fizic
sau juridic ce are obligaia legal sau contractual de a organiza i conduce contabilitatea.
Nota!!!!!De asemenea, n practic s-a decis c poate fi condamnat pentru infraciunea de
evaziune fiscal att administratorul ct i persoana care exercit n fapt atribuiile de
administrator.
Micorarea ncasrilor bugetare din impozite, datorit evaziunii fiscale, este o problem
acut i frecvent, mrimea acestora nefiind deloc neglijabil. n general este greu s se
determine toate formele de evaziune, ele fiind practic nelimitate. n spea noastr exist ns mai
multe forme care se regsesc:
- declararea de venituri impozabile inferioare celor reale
- ntocmirea de declaraii false ;
- ntocmirea de documente de pli fictive ;
- alctuirea de registre contabile nereale;
- nedeclararea materiei impozabile;

Pag7

- diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin

nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli neefectuate n realitate;
- vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care
ascund operaiunile reale supuse impozitrii;
- falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie ntre
patron i contabilul ef, ei fiind astfel inui s rspund solidar pentru fapta comis.
Nota!!!!!!Exista situaii n care o persoan din conducerea unei societi comerciale nu
pred contabilului documentele fiscale, fapt ce are ca consecin nenregistrarea acestora n
evidena financiar-contabil. Unii autori au apreciat c o astfel de persoan poate fi considerat
subiect activ al infraciunii n timp ce ntr-o alt opinie, se consider pe bun dreptate c nu pot
rspunde ca autori ai acestei infraciuni dect administratorii i persoanele care au obligaia
legal sau contractual de a ine evidena contabil sau de a gestiona patrimoniul societii.
n literatura de specialitate au existat numeroase discuii n legtur cu problema
raportului dintre aceast infraciune i infraciunea de nelciune reglementat de art. 215 Cod
penal, atunci cnd prin fapta svrit sunt ndeplinite condiiile prevzute i n aceast norm de
incriminare, unii autori afirmnd c am fi n prezena unui concurs de infraciuni. Consider c n
astfel de cazuri nu poate fi reinut dect svrirea infraciunii de evaziune fiscal.
De o atenie deosebit se bucur n cadrul analizei problema raportului dintre aceast
infraciune i infraciunea prevzut de art. 43 din Legea contabilitii nr. 82/1991. Opinia care sa impus este aceea c infraciunea de evaziune fiscal prevzut de art. 9 alin. 1) lit. b) din Legea
nr. 241/2005 este o infraciune complex, nefiind incidente dispoziiile art. 43 din Legea nr.
82/1991, care sunt cuprinse n coninutul constitutiv al laturii obiective a infraciunii prevzut
de art. 9 alin. 1 lit. a). Aceast concluzie a fost tras i de Seciile Unite ale naltei Curi de
Casaie i Justiie, care a tranat disputa prin Decizia nr. 4 din 21 ianuarie 2008.
Au existat controverse n legtur cu raporturile dintre aceast infraciune i alte
infraciuni prevzute de Codul penal, i m refer n special la infraciunea de fals n declaraii,
prevzut de art. 292 Cod penal, n cazul creia apreciez c prin declararea n faa notarului
public a unui pre mai mic dect cel care se pltete n realitate, n scopul sustragerii de la
ndeplinirea obligaiilor fiscale, se svrete infraciunea de fals n declaraii, prevzut de art.
292 Cod penal, aflat n concurs ideal cu infraciunea de evaziunea fiscal prevzut de art. 9
alin. 1 lit. a) din Legea nr. 241/2005, cu condiia ca fapta s ntruneasc i elementele
constitutive ale acestei infraciuni, adic s i aib loc o ascundere efectiv a sursei impozabile
sau taxabile.

C)

A treia modalitate prin care s-a produs evaziunea fiscal este nregistrau
cheltuieli fictive, pe care s le deduc din profit:

Infraciunea const n evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a

cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive.

Pag8

i n acest caz consider c infraciunea este lipsit de obiect material.

Subiect activ al infraciunii este calificat, n sensul c acesta nu poate fi dect o
persoan fizic sau juridic cu atribuii de evideniere n documentele legale a operaiunilor
comerciale efectuate sau a veniturilor realizate, cum ar fi: contribuabilul, administratorul,
directorul economic, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc obligaia de
a aplica corespunztor reglementrile contabile, contabilul sau societatea care presteaz servicii
de contabilitate pe baz de contract de prestri servicii. Participaia penal este posibil sub toate
formele.
Noiunea de operaiune fictiv este definit de art. 2 pct. f) din lege ca fiind
disimularea realitii prin crearea aparenei existenei unei operaiuni care n fapt nu exist. O
operaiune fictiv ntlnit deseori n practica societilor comerciale o reprezint simularea unor
tranzacii comerciale prin interpunerea altor societi comerciale aa zise fantom, care
elibereaz documente fiscale nelegale i care nu reflect operaiuni reale.
O alt operaiune fictiv o reprezint diminuarea TVA colectat prin operaiuni de
stornare cu caracter fictiv.
nregistrarea de cheltuieli fictive:
- prin aceasta metod societatea ii cretea artificial cheltuielile n scopul de a reduce
impozitul pe profit datorat.
- totodat aceast practic are efecte i asupra TVA-ului care trebuie pltit sau dedus de
ctre companie.
- aceasta metod este pus n aplicare prin nregistrarea n contabilitate a facturilor de
servicii care nu au fost prestate. n acest caz, persoanele implicate falsific facturile folosind date
de identificare fictive fie datele de identificare ale unor parteneri, fr tiina acestora.
Tranzacii efectuate n contabilitate:
a)
nregistrarea serviciilor fictive
%
= 401
1,000,000
623
240,000
4426
b)
Regularizarea TVA
Vnzri n perioada
xxx
=
4427
Regularizarea TVA
%
= 4426
40,000
4427
200,000
4424
Legi ncalcate:

Pag9

1,240,000

40,000
240,000

Legea nr 82-1991 Art.6

(1) Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul

efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel
calitatea de document justificativ.
(2) Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz
rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au
nregistrat n contabilitate, dup caz.
-

Legea nr 87/1994 Art. 13

Fapta de a nu evidenia prin acte contabile sau alte documente legale,n ntregime sau n
parte, veniturile realizate ori de a nregistra cheltuieli care nu au la baz operaiuni reale, dac au
avut ca urmare neplata ori diminuarea impozitului, taxei si a contributiei, se pedepseste cu
inchisoare de la 6 luni la 5 ani si interzicerea unor drepturi sau cu amenda de la 1.000.000 la
10.000.000 lei.
Sanctiuni:
-

Articolul 215 Codul Penal - nelciunea

Inducerea n eroare a unei persoane, prin prezentarea ca adevrat a unei fapte

mincinoase sau ca mincinoas a unei fapte adevrate, n scopul de a obine pentru sine sau pentru
altul un folos material injust i dac s-a pricinuit o pagub, se pedepsete cu nchisoare de la 6
luni la 12 ani.
nelciunea svrit prin folosire de nume sau caliti mincinoase ori de alte mijloace
frauduloase se pedepsete cu nchisoare de la 3 la 15 ani. Dac mijlocul fraudulos constituie prin
el nsui o infraciune, se aplic regulile privind concursul de infraciuni.
Inducerea sau meninerea n eroare a unei persoane cu prilejul ncheierii sau executrii
unui contract, svrit n aa fel nct, fr aceast eroare, cel nelat nu ar fi ncheiat sau
executat contractul n condiiile stipulate, se sancioneaz cu pedeapsa prevzut n alineatele
precedente, dup distinciile acolo artate.
Emiterea unui cec asupra unei instituii de credit sau unei persoane, tiind c pentru
valorificarea lui nu exist provizia sau acoperirea necesar, precum i fapta de a retrage, dup
emitere, provizia, n totul sau n parte, ori de a interzice trasului de a plti nainte de expirarea
termenului de prezentare, n scopul artat n alin. 1, dac s-a pricinuit o pagub posesorului
cecului, se sancioneaz cu pedeapsa prevzut n alin. 2.
nelciunea care a avut consecine deosebit de grave se pedepsete cu nchisoare de la 10
la 20 de ani i interzicerea unor drepturi.
Aa cum am artat, nalta Curte de Casaie i Justiie a stabilit c aceast infraciune este
complex, deoarece absoarbe n coninutul ei infraciunea prevzut de art. 43 din Legea
contabilitii nr. 82/1991, varianta efecturii cu tiin de nregistrri inexacte, (...) avnd drept

Pag10

consecin denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor financiare, precum i a elementelor

de activ i de pasiv ce se reflect n bilan.

Capitolul II Concluzii
Tipuri de fraude fiscale
Sindromul Phoenix o firmp ce avea obligaia de plat a TVA se declar n faliment,
dar apare o alt firm cu acelai director.
Sindromul companiilor multiple, se nregistreaz mai multe firme, printre care i una
fantom.
Manipulrile insignifiante ,omiterea de la nsumare a unor pagini din registrele contabile,
nregistrare repetat a unor facturi de intrare, reportare greit, decont de TVA incorect etc.
Modaliti prin care se poate depista aceste proceduri de evaziune fiscal:
1. Cea mai buna metoda prin care se poate depista este n timpul unui control al
stocurilor/inventariere deoarece se poate observa o neconcordanta intre stocul faptic si cel
scriptic si totodata poate fi si o operatiune de intelegere a businiss-ului .
2. Verificarea documentelor vamale detinute de catre societate si verificarea in baza de date
a Autoritatii Nationale a Vamilor tranzactiile istorice in care a fost implicata compania.
Intrucat Europa este un mic producator de componente IT multe companii prefera sa le importe
din ASIA datorita costurilor foarte scazute.
3. Deoarece nu toate tranzaciile implica o miscare directa a numerarului, se poate inainta
cereri de confirmare atat a soldurilor cat si a tranzactiilor din partea bancilor. Daca in confirmare
se gasesc miscari nejustificate acestea pot face obiectul unui act de evaziune fiscala.
4. n acelai timp se pot nainta controale si la partenerii companiei (clienti, furnizori si
entitati afiliate) pentru a se stabili daca au fost incalcate regului de inregistrare in contabilitate si
stabilirea mai exacta a prejudiciului adus statului.
5. Analiza cheltuielilor cu chiria si a contractelor de inchiriere. Pot aparea discrepante atunci
cand se inchiriaza un spatiu mai mare decat este necesar. Aceasta analiza relationeaza direct cu
inventarierea si analiza stocurilor.
6. Analiza contractelor, deoarece contractele incheiate cu partenerii societatii pot furniza
detalii foarte utile in desfasurarea controlului fiscal.
Msuri de prevenire
Patronatul Romn constat lipsa de voin politic n luarea unor decizii importante, cu
referire la nfiinarea Tribunalelor fiscale menite s rezolve o parte important a cauzelor
evaziunii fiscale.
n urma analizei speei noastre, msurile ce ar trebui puse in aplicare pentru limitarea
efectelor evaziunii fiscale sunt urmatoarele:
- promovarea unui control fiscal de calitate i orientat mai mult spre sectoarele cu risc
ridicat de fraud,

Pag11

- reducerea presiunii fiscale (spre exemplu, la nivelul impozitului pe profit, limitarea

presiunii fiscale ar trebui s vizeze nu att reducerea cotei de impozitare, ct mai ales o
cuantificare just i echitabil a bazei de impozitare),
- ntocmirea riguroas a Fiei pe pltitor, dar mai ales obinerea Certificatului de atestare
fiscal reprezint un mijloc eficient de diminuare a fraudei fiscale,
- elaborarea studiilor de analiz i prognoz pentru stabilirea direciilor demicare a
evaziunii fiscale,
- reducerea corupiei n administraia fiscal i justiie,
- comprimarea tuturor instituiilor de control ntr-una singur, inclusiv ca sedii (toate
instituiile s aib acelai sediu),
- s se treac la cheltuieli deductibile facturile emise de comerciani n raport cu un
comerciant/societate comercial dovedit ca fiind fantom;
- creterea gradului de colectare a impozitelor,
- mbuntirea legislaiei fiscale,
- organizarea si functionarea Cazierului fiscal in conformitate cu prevederile OG nr.
75/2001, publicata in Monitorul Oficial nr. 237/16.03.2006.
n ce privete obligaia suplimentar la impozitul pe profit, recurenta arat c este
nelegal n condiiile n care organul fiscal a reinut ca i temei de drept al msurii luate
dispoziiile art.6 alin.1 din Legea nr.82/1991, precum i dispoziiile art.11 (1^2) i 21 alin.4 lit.f)
i r) din Legea nr.571/2003, privind Codul fiscal, potrivit crora, fr ca ea s se ncadreze n
aceast situaie, ntruct cheltuielile efectuate au la baz documente justificative-facturi fiscale
completate potrivit legii i mai mult produsele i serviciile achiziionate au intrat n gestiunea
societii, aspect necontestat att de ctre organul de control, ct i de ctre expertiza contabil.
n aceste condiii, consider c msura nlturrii de la deducere a sumelor nscrise n
respectivele facturi i implicit a diminurii pierderii fiscale este nelegal. Faptul c un furnizor al
su i declar sau nu veniturile realizate sau c operaiunile pe care acesta le efectueaz sunt sau
nu consemnate n contabilitatea acestuia nu i poate fi imputabil, att timp ct operaiunea s-a
realizat i acesta i-a eliberat un document de provenien legal factura fiscal.
Eficiena acestor msuri este limitat de capacitatea instituiilor fiscale de a veghea
asupra bunei funcionri a sistemului fiscal, cu referire la: implementarea legislaiei, controlul
modului n care se respect aceasta i colectarea impozitelor.
Legislaia fiscal (Codul fiscal i Codul de procedur fiscal) sufer de o anumit
incapacitate n a surprinde toate strile din economie, pe care o sesizeaz i o critic majoritatea
acelora care trateaz evaziunea fiscal.
Legea este imperfect i las portie prin care unii contribuabili scap de plata unor
obligaii fiscale, dar marea evaziune fiscal este cauzat nu neaprat de scprile din lege ci de
aplicarea legii.

Pag12

BIBLIOGRAFIE:
1. Drago Ptroi, Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul contravenional i
caracterul infracional, Ed. Economic, Bucureti, 2007
2. Horatiu Sasu, Evaziunea fiscal ilegal, Ed. Economic, Bucureti, 2005
3. Nicolaie Hoanta, Evaziune fiscal, Ed, Economic. Bucureti, 2010
4. ***Legea nr. 241 din 15 iulie 2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
5. *** Legea Contabilitii nr. 82/1991
6. *** OUG nr. 46/2009 privind imbunatatirea procedurilor fiscale si diminuarea
evaziunii fiscale
7. *** Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal cu normele
metodologice de aplicare
8. *** Legea nr. 140/1996 privind Codul penal
9. http://www.gandul.info/stiri/evaziune-fiscala-record-o-retea-de-firme-de-componente-it-dinbucuresti-a-spalat-peste-100-de-milioane-de-euro-prin-banci-10643879
10. www.anaf.ro
11. www.scj.ro

Pag13

Pag14