Abc-2007-01 Nao

ABCustos Associao Brasileira de Custos - Vol.
2 n 3 - set/dez 2007
ISSN 1980-4814
Controladoria pblica municipal na perspectiva dos profissionais do

controle externo
__________________________________________________________
Willson Gerigk
Mestrando em Contabilidade na UFPR. Professor da UNICENTRO, PR
Rua Presidente Vargas, 22, Centro, 84550-000, Rebouas, PR
wgerigk2006@yahoo.com.br
Marcelo Resquetti Tarifa
Mestrando em Contabilidade na UFPR. Professor da UNOPAR e UEL, PR
Rua Prof. Samuel Moura, 350, Ap 1302, Jardim Andrade, 86061-060, Londrina, PR
marcelotarifa@hotmail.com
Lauro Brito de Almeida
Doutor em Controladoria e Contabilidade pela USP. Coordenador do Programa de Mestrado em Contabilidade da UFPR
Av. Visconde de Guarapuava, 4517, Ap 171, Batel, 80240-010, Curitiba, PR
gbrito@uol.com.br
Mrcia Maria dos Santos Bortolocci Espejo
Doutoranda em Contabilidade e Controladoria pela USP. Professora do Departamento de Contabilidade da UFPR
Rua Atlio Brio, n 119 Ap. 1502, Cristo Rei, 80050-250, Curitiba, PR
marciabortolocci@ufpr.br
O propsito deste estudo verificar a percepo dos profissionais que atuam no controle externo sobre a
controladoria no ambiente pblico municipal, abordando aspectos organizacionais, estruturais e gerenciais. A
metodologia empregada caracteriza-se quanto aos objetivos como exploratria; e os procedimentos
utilizados foram pesquisas bibliogrficas e de levantamento ou survey. A pesquisa foi conduzida por meio de
questionrio enviado aos profissionais que atuam em um rgo de controle externo na regio Sul do pas.
Os resultados indicam que estes profissionais entendem que a controladoria no ambiente municipal deve ser
tratada com um rgo de staff, que suas funes devem ter natureza gerencial e que, a implantao da
controladoria municipal configura-se com uma evoluo na forma de se administrar os entes pblicos
municipais levando tais entidades a melhorarem a aplicao dos recursos pblicos existentes e,
conseqentemente, o seu desempenho.
Palavras-chave: Controladoria, Controladoria Municipal, Controle Externo.
Controlling public hall in the perspective of the professionals in the external control
The purpose of this study is to verify which the professionals' perception that act in the external control
on the controllership in the municipal public system, approaching organizational, structural and
managerial aspects. The used methodology is characterized as for the objectives as exploratory; the
used procedures were bibliographical researches and survey. The research was conducted by
questionnaire sent to the professionals that act in an organ of external control in the South of the
country. The results demonstrate that the professionals who act in the external control understand that
controllership in the municipal ambient should be treated with an organ of staff, that their functions
should have managerial nature and that, in the researched people's opinions, the implantation of the
municipal controllership is configured with an evolution in the form of administering the system municipal
public taking such entities to improve the application of the existent public resources and, consequently,
their performance.
Key words: Controllership, Municipal Controllership, External Control.
Controladoria pblica municipal: uma perspectiva dos profissionais do controle externo

Willson Gerigk, Marcelo Resquetti Tarifa, Lauro Brito de Almeida, Mrcia Maria dos S. Bortolocci Espejo
1 Introduo
As administraes pblicas municipais nos ltimos anos vm convivendo com inmeras
mudanas de ordem financeira, estrutural e comportamental. Seus gestores precisam, da
melhor forma possvel, conciliar as alteraes observadas no ambiente com o atendimento as
necessidades da populao por servios pblicos.
As mudanas financeiras decorrem da escassez dos recursos necessrios para custear os
servios pblicos; a estrutural, por fatores econmicos e sociais, os quais a populao em
geral enfrenta, levando os entes pblicos municipais a expandirem os atendimentos
coletividade aumentando suas estruturas; e as questes comportamentais referem-se a forma
de gerenciar os entes pblicos e decorrem, principalmente, das imposies impostas pelas
novas legislaes, como a Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF. Esta nova postura dos
gestores pblicos est, certamente, vinculada tambm disseminao da Tecnologia da
Informao (TI), o que tem propiciado maior poder de fiscalizao aos rgos de controle
externo sobre as administraes pblicas municipais, contribuindo para essa mudana de
postura.
Alm destes fatores, Catelli e Santos (2004) enfatizam que a conduo da gesto pblica
torna-se cada vez mais uma preocupao cotidiana dos cidados. Estes, estimulados a
participar da vida sociopoltica, so continuamente informados pelos meios de comunicao
sobre os impactos dos planos, das polticas, dos oramentos, dos dficits e supervits dos
governos na qualidade de vida de cada membro e setor da sociedade. Com isso, demandam
para que cada vez mais os gestores pblicos no apenas se atenham com disciplina aos
limites dos escassos recursos orados, mas otimizem a aplicao desses recursos em
polticas que atendam efetivamente as necessidades da sociedade, exigindo planejamento e
controle pautados em bases slidas e confiveis de informaes sobre a execuo dos
oramentos municipais e do equilbrio das contas pblicas.
Isto posto, diante dos diversos fatores incorporados ao cotidiano das administraes pblicas
municipais, o presente estudo tem como questo orientadora: qual a viso dos profissionais
que atuam no controle externo sobre a controladoria no ambiente municipal? Assim, o objetivo
geral da presente pesquisa verificar a percepo dos profissionais que atuam no controle
externo sobre a controladoria municipal, abordando aspectos organizacionais, estruturais e
gerenciais.
2
ABCustos Associao Brasileira de Custos - Vol. 2 n 3:01-22 - set/dez 2007

O presente estudo composto de cinco sees. Aps essa introduo, aborda-se o referencial
terico e na seqncia a metodologia utilizada. Na quarta seo so expostos os resultados
da pesquisa emprica, e por fim so apresentadas as consideraes finais.
2 Fundamentao terica
O desenvolvimento deste estudo requer que sejam abordados conceitos de administrao e
gesto pblica municipal, modelo de gesto dos entes pblicos municipais e a controladoria no
ambiente municipal.
2.1 Administrao Pblica
A estrutura poltico-administrativa do pas contempla trs nveis de governo: Federal, Estadual,
incluindo o Distrito Federal; e o Municipal. Cada um desses nveis de governo busca, por meio
de suas estruturas organizacionais, satisfazer as necessidades da coletividade com a criao,
realizao e expanso dos servios pblicos, que so realizados por intermdio da
administrao pblica. Nesta perspectiva, a administrao pblica e o governo diferem em seu
sentido formal, material e operacional.
A administrao pblica, em sentido formal, o conjunto de rgos institudos para
consecuo dos objetivos do governo; em sentido material, o conjunto das funes
necessrias aos servios pblicos em geral; em acepo operacional, o desempenho perene
e sistemtico, legal e tcnico, dos servios prprios do Estado ou por ele assumidos em
benefcio da coletividade (Meirelles, 1995, p.60).
Slomski (2003, p.366) expe que servio pblico [...] o conjunto de atividades-meio e de
atividades-fins exercidas ou colocadas disposio da sociedade, prestadas diretamente,
permitidas ou concedidas pelo Estado, visando proporcionar o maior grau possvel de bemestar social da coletividade. O autor salienta, ainda, que:
[...] as atividades-meio tm o objetivo de assegurar os controles internos da

administrao pblica mediante as funes de assessoramento, chefia e dos servios
auxiliares. J as atividades-fins tm como objetivo assegurar os servios caracterizados
como essenciais, complementares e pblicos, cuja finalidade a de promover o bemestar social da coletividade [...] em que as atividades-meio do suporte realizao das
atividades fins, objetivo final dos servios pblicos.
3

Kohama (1996, p.31) expe que verifica-se a existncia de uma ntima sintonia entre a
Administrao Pblica e o Servio Pblico, fazendo pressupor, clara e nitidamente, que a
execuo deste seja feita privativamente por aquela, quer diretamente, quer por delegao.
Assim, observa-se que administrao pblica a atividade pela qual os gestores pblicos
buscam satisfazer as necessidades de interesse pblico, para tanto buscam interpretar as
carncias e anseios da sociedade e atend-las por intermdio dos servios pblicos. A
administrao pblica objetiva dar respostas concretas s necessidades da sociedade,
gerindo da melhor forma os recursos pblicos (humanos, financeiros, econmicos e
patrimoniais) disponveis, visando sua otimizao.
2.2 Gesto pblica municipal
A administrao de uma organizao feita mediante a efetiva gesto de seus recursos
financeiros, estruturais e de recursos humanos, de acordo com os objetivos e finalidades da
entidade. Para Chiavenato (2001), administrar interpretar os objetivos propostos pela
empresa e transform-los em ao por meio do planejamento, organizao, direo e controle
de todos os esforos realizados em todas as reas e em todos os nveis da empresa, a fim de
atingir tais objetivos.
A gesto caracteriza-se pela atuao em nvel interno da organizao, que procura otimizar as
relaes recursos-operao-produtos/servios, considerando as variveis dos ambientes
externo e interno que impactam as atividades da entidade, em seus aspectos operacionais,
financeiros, econmicos e patrimoniais (Pereira, 2001, p.57). Assim, a gesto atua com o
objetivo de maximizar os produtos e/ou servios gerados pela organizao, levando em
considerao os eventos endgenos e exgenos aos quais a organizao est exposta e que
afetam seus resultados. Neste aspecto, o processo de gesto deve assegurar o alcance dos
objetivos da organizao de forma eficiente e eficaz.
O processo de gesto est intimamente ligado ao modelo de gesto e ao sistema de
informao presente na organizao, e so elementos fundamentais na busca da eficcia
organizacional. O modelo de gesto delineado com base na misso, crenas e valores da
organizao, e se caracteriza como sendo um conjunto de regras e princpios utilizados pelas
organizaes em sua administrao, considerando sua atividade principal, seus objetivos e as
finalidades que levaram sua criao, os quais devem estar contemplados no modelo de
gesto utilizado (Pereira, 2001).
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Neste sentido, modelo de gesto a Carta Magna de uma entidade. Possuem um conjunto de
princpios, nem sempre formalizados, que podem ser identificados por meio da observao
dos instrumentos de gesto (processo de planejamento e controle, sistema de informao, etc)
e das demais prticas organizacionais (Parisi, 2001).
Nas administraes pblicas, os instrumentos de gesto esto consubtanciados no Sistema
de Planejamento Integrado, o qual contempla o Plano Plurianual PPA, a Lei de Diretrizes
Oramentrias LDO e a Lei Oramentria Anual LOA (mais conhecida como Oramento
Pblico), apresentado a seguir (Figura 1).
SISTEMA DE PLANEJAMENTO INTEGRADO

PPA
2006/2009
2009
2008
2007
2009
2008
LDO
2006
2007
LOA
2006
Figura 1 - Instrumentos de gesto das administraes pblicas

Fonte: Elaborado pelos autores
O Plano Plurianual PPA conter as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica

para as despesas de capitais e outras despesas que delas decorram, bem como para as
despesas relativas aos programas de durao continuada. O PPA ter durao de quatro anos
e configura-se como planejamento de mdio prazo nas entidades pblicas.
A Lei de Diretrizes Oramentrias LDO, por sua vez, orienta a elaborao da Lei
Oramentria Anual - LOA, e compreende as metas e prioridades da administrao pblica
para o exerccio financeiro subseqente. Desta forma ela estabelece o que ser contemplado
no oramento pblico anual. As diretrizes da LDO so anuais e tm por base o planejamento
de mdio prazo (PPA).
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Por fim, para que a administrao pblica possa materializar seus objetivos e metas, necessita
aprovar a Lei Oramentria Anual LOA, conhecido como oramento pblico, o qual conter
as metas fsicas e financeiras que o ente pblico pretende realizar no decorrer do exerccio
financeiro subseqente, a fim de atender as metas e prioridades estabelecidas na LDO. No
oramento anual ser contemplado o programa do governo com suas respectivas aes,
devidamente custeado, bem como o montante de receitas que faro frente s despesas
consignadas. O oramento pblico o instrumento de execuo das metas e objetivos da
administrao pblica para determinado exerccio, e por intermdio dele que o planejamento
se concretiza (Figura 2).
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pblicos necessrios para atender a coletividade, previstos para determinado perodo de

tempo.
2.3 Controladoria municipal
As administraes pblicas necessitam de formas alternativas de controles, no apenas
controles formais, que objetivam atender estritamente as determinaes legais, mas tambm
de controles gerenciais, que atendam as exigncias legais e priorizem o atendimento dos
resultados, detectando antecipadamente os problemas e corrigindo as possveis distores,
fazendo com que a gesto pblica cumpra seu papel de forma eficiente e eficaz.
A administrao ser eficiente quando conseguir realizar as aes governamentais planejadas
de forma econmica, ou seja, otimizando os recursos disponveis. Desta forma, propiciar
maiores condies de suprir as necessidades de sua populao pela realizao de um maior
nmero de aes e/ou programas com menor volume de recursos.
Assim, alm de buscar a maximizao na aplicao dos recursos pblicos disponveis, o
administrador pblico precisa estar atento a outras peculiaridades que cercam a gesto de um
ente pblico, que so as diversas interferncias da legislao constitucional e infraconstitucional, que fazem uma grande distino entre gerir um ente privado e um ente pblico.
Com todos esses desafios os gestores pblicos, principalmente, dos municpios de pequeno
porte, devem procurar estruturar suas administraes para atingir suas metas e objetivos, sem
deixar de cumprir as determinaes legais, aplicando os recursos pblicos de forma ordenada,
para que a populao seja cada vez mais beneficiada.
Certamente,
dentro
dessa
necessidade
de
mudana
da
poltica
de
gesto
e,
conseqentemente, da estrutura de funcionamento das administraes pblicas municipais, a

Controladoria Pblica pode ser vista como a resposta a essa nova realidade. Sua implantao
e estruturao nos entes pblicos municipais tem por objetivo o acompanhamento e
colaborao na coordenao de aes com enfoque gerencial, para que os objetivos traados
sejam atingidos, bem como, haja disponibilizao de informaes de forma clara e objetiva
que contribua para a gesto das atividades municipais.
Nesta perspectiva, a controladoria como rgo responsvel pela coordenao das
informaes, busca induzir a eficcia dos resultados pelo conhecimento que envolve a gesto
operacional, financeira, econmica e patrimonial das organizaes. Assim, a controladoria
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deve ser vista como um rgo aglutinador e direcionador de esforos dos gestores que
conduzam otimizao do resultado global da organizao. Figueiredo e Caggiano
(1997, p. 26 e 27) corroboram expondo que a controladoria deve garantir informaes
adequadas ao processo decisrio, colaborando com os gestores na busca da eficcia
gerencial.
Almeida et al., (2001, p. 344-345) apresentam uma outra abordagem, a de que a Controladoria
pode ser vista sob dois prismas: como ramo de conhecimento e como unidade administrativa,
como ilustrado na Figura 3.
RAMO DO CONHECIMENTO
Contabilidade
Economia
Administrao
Estatstica
CONTROLADORIA
UNIDADE ADMINISTRATIVA
Misso
Objetivos
Papel
Funes
Instrumentos
Figura 3 - Abordagem da controladoria no ambiente empresarial

Fonte: Almeida, 2007.
Almeida et al., (2001, p. 344-345) esclarecem que:

[...] enquanto ramo de conhecimento, apoiada na Teoria da Contabilidade e numa
viso multidisciplinar, responsvel pelo estabelecimento das bases tericas e
conceituais necessrias para a modelagem, construo e manuteno de Sistemas
de Informaes e Modelo de Gesto Econmica, que supram adequadamente as
necessidades informativas dos Gestores e os induzam durante o processo de
gesto, quando requerido, a tomarem decises timas.
[...] como Unidade Administrativa responsvel pela coordenao e disseminao
desta Tecnologia de Gesto quanto ao conjunto de teoria, conceitos, sistemas de
informaes e tambm, como rgo aglutinador e direcionador de esforos dos
demais gestores que conduzam otimizao do resultado global da organizao.
A controladoria visa a coordenao da gesto das atividades organizacionais sob a

perspectiva sistmica de coordenar os esforos para conseguir um resultado global, assim
como a coordenao do cumprimento da misso da organizao e o zelo pela sua
continuidade. Para Mosimann e Fisch (1999, p.90), a misso da controladoria otimizar os
resultados econmicos da organizao, para garantir sua continuidade, por meio da
integrao dos esforos das diversas reas.
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Catelli in ( Nakagawa 1995, p.28) expe que
[...] independente dos principais objetivos a que se prope operar uma empresa, haver
sempre a preocupao com o bom andamento de suas atividades, com a utilizao dos
recursos de forma mais eficiente e econmica, afim de que a mesma possa operar sem
desajuste dos recursos, evitando, ao mximo possvel, problemas econmicos,
humanos, sociais, etc.
Nesse sentido, a controladoria busca atender as necessidades informacionais tambm das

entidades pblicas, pela construo e operacionalizao de um sistema de informaes que
atenda suas peculiaridades e coordenando os servios administrativos, com vistas a auxiliar
os gestores municipais em suas decises, objetivando atingir as metas e resultados
almejados, primando pela eficincia e eficcia na entidade.
Para Slomski (2003, p. 373), nos Municpios a controladoria
o rgo administrativo que gerencia todo o sistema de informaes econmico-fsicofinanceiras, a fim de instrumentalizar os gestores das atividades-fins e das atividadesmeio, para a correta mensurao de resultados econmicos produzidos pelas atividades,
produzindo um instrumental para a diminuio da assimetria informacional entre os
gestores da coisa pblica e a sociedade.
Almeida et al., (2001, p. 346) expem que a controladoria por excelncia uma rea
coordenadora das informaes sobre a gesto, que no substitui a responsabilidade dos
gestores, mas busca induzi-los otimizao dos resultados. Desta forma, a finalidade de se
adotar a Controladoria, no mbito municipal, responsabiliz-la pelo sistema de informao
gerencial e controle da legalidade, visando assegurar que o planejamento proposto seja
alcanado. A controladoria tem como objetivos centrais a interao com o Chefe do Executivo,
suas Secretarias e Departamentos ou Setores, buscando orientar o caminho a ser seguido
pela estrutura administrativa, gerando informaes tempestivas sobre o que vem ocorrendo
com a entidade, ampliando o leque de opes dos gestores municipais, levando-os a tomarem
suas decises da forma mais acertada possvel.
A misso da Controladoria Municipal ser de atuar como instrumento de ligao entre o Chefe
do Poder Executivo Municipal, suas Secretarias, Departamentos e os rgos da
Administrao Indireta e as Entidades sem Fins Lucrativos que auxiliam o Ente Pblico na
prestao de servios populao, gerando as informaes necessrias para se atingir os
objetivos e as metas traadas pela administrao.
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Conforme afirmativa de Mosimann e Fisch (1999, p. 89), a controladoria deve esforar-se

para garantir o cumprimento da misso e a continuidade da organizao. Seu papel
fundamental nesse sentido consiste em coordenar os esforos para conseguir um resultado
global sinrgico, isto , superior soma dos resultados de cada rea. Utilizando-a no ente
pblico, direciona-se a rota a ser seguida pela estrutura administrativa por intermdio da
gerao de informaes tempestivas sobre a municipalidade, tanto em nvel interno quanto
externo.
3 Metodologia
Metodologia o conjunto de procedimentos utilizados pelos investigadores que inclui
estratgias, abordagens ou posturas metodolgicas, mtodos explcitos ou no, tcnicas e
instrumentos de coleta de dados. Todas as acepes dadas metodologia traduzem mais ou
menos explicitamente o caminho seguido pelo investigador (Bufrem, 2006).
O objetivo da presente pesquisa identificar a percepo que os profissionais, atuantes no
controle externo dos rgos pblicos estaduais e municipais, tm sobre a controladoria no
ambiente pblico municipal, sob os aspectos organizacionais, estruturais e gerenciais. Para
atingir os objetivos propostos, a metodologia utilizada est a seguir caracterizada quanto aos
objetivos e quanto abordagem do problema.
3.1 Caracterizao da pesquisa
Diante do objetivo geral proposto, a pesquisa classifica-se como exploratria, fato este que ocorre
quando h pouco conhecimento sobre a temtica a ser abordada. Por meio do estudo
exploratrio, busca-se conhecer com maior profundidade o assunto, de modo a torn-lo mais claro
ou construir questes importantes para a conduo da pesquisa (Raupp; Beuren, 2003, p. 80).
A classificao das pesquisas em exploratrias, descritivas e explicativas muito til
para o estabelecimento de seu marco terico, ou seja, para possibilitar uma aproximao
conceitual. Todavia, para analisar os fatos do ponto de vista emprico, para confrontar a
viso terica com os dados da realidade, torna-se necessrio traar um modelo
conceitual e operativo da pesquisa (Gil, 1991, p. 47). Raupp e Beuren (2003, p.83)
ratificam expondo que nas tipologias exploratrias, descritivas e explicativas [...]
enquadram-se o estudo de caso, a pesquisa de levantamento, a pesquisa bibliogrfica, a
pesquisa documental, a pesquisa participante e a pesquisa experimental.
Quanto abordagem do problema, destacam-se as pesquisas qualitativa e quantitativa

(Raupp; Beuren, 2003, p. 91). Para Lakatos e Marconi (2004, p. 267) a pesquisa qualitativa
[...] preocupa-se em analisar e interpretar aspectos mais profundos, [...]. Fornece anlise mais
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detalhada sobre as investigaes [...]. Richardson (1999, p. 80) corrobora expondo que [...]
os estudos que empregam uma metodologia qualitativa podem descrever a complexidade de
determinado problema, analisar a interao de certas variveis, compreender e classificar
processos dinmicos vividos para os grupos sociais. Neste sentido, o presente estudo se
enquadra, quanto abordagem ao problema, como pesquisa qualitativa.
3.2 Mtodos e tcnicas
Os procedimentos utilizados na pesquisa foram: pesquisa bibliogrfica e pesquisa de
levantamento ou survey. Por ser de natureza terica, a pesquisa bibliogrfica parte
obrigatria, haja vista que por meio dela que se toma conhecimento sobre a produo
cientfica existente. [...]. Por meio dessas bibliografias renem-se conhecimentos sobre a
temtica pesquisada (Raupp; Beuren, 2003, p. 86-87).
A pesquisa de levantamento ou survey baseada na solicitao direta de informaes a um
grupo de pessoas acerca do problema estudado para, em seguida, mediante anlise das
informaes, obter as concluses sobre os dados coletados (Gil, 1991). Com relao ao
instrumento utilizado na pesquisa de levantamento, este foi um questionrio contendo
perguntas objetivas e tambm perguntas estruturadas na escala do tipo Likert. Quanto
escala, foram apresentadas perguntas aos respondentes com determinadas situaes sobre a
controladoria municipal e as opes de respostas foram: concordo totalmente, concordo
parcialmente, indiferente, discordo parcialmente e discordo totalmente. Antes da
aplicao do questionrio, realizou-se pr-teste do questionrio com trs possveis
respondentes, que atuam junto ao controle externo, para validar o instrumento de pesquisa, os
quais o consideraram-no satisfatrio.
Para Colauto e Beuren (2003, p. 118), populao ou universo da pesquisa so [...] a
totalidade de elementos distintos que possui certa paridade nas caractersticas definidas para
determinado estudo. As pesquisas, no campo das cincias sociais, abarcam um universo de
elementos consideravelmente extenso, o que torna invivel consider-los em sua totalidade.
Por essa razo um estudo cientfico pode buscar a identificao dessas relaes e seqncias
repetitivas mediante estudo amostral, isto , utilizando fraes ou uma pequena parte dos
elementos de um universo da pesquisa (Colauto; Beuren, 2003, p. 120). Para Gil (1991), na
amostragem por acessibilidade, o pesquisador apenas obtm os elementos a que tem maior
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facilidade de acesso, admitindo que eles possam efetivamente representar de forma adequada
sociedade.
A pesquisa foi efetuada junto a um rgo de controle externo de um Estado da Regio Sul do
Brasil. Foram aplicados 63 (sessenta e trs) questionrios junto aos profissionais que atuam
na fiscalizao de municpios com at 20.000 habitantes, dos quais foram retornados 42
(quarenta e dois), que representam 66,66% da populao pesquisada, constituindo-se na
amostra da pesquisa. Os resultados apresentam a posio dos profissionais pesquisados e
no podem ser extrapolados como percepo do rgo a que pertencem.
4 Resultados e Anlise da Pesquisa Emprica
Aps a coleta dos dados da pesquisa por intermdio dos questionrios, efetuou-se a tabulao
destes com o objetivo de apresentar e analisar os resultados encontrados. Os primeiros
resultados abordados referem-se s caractersticas dos respondentes, constituda de
formao acadmica, rea de formao acadmica, tempo de atuao na rea pblica e no
controle externo, que representam as questes de 1 a 4, as quais so demonstradas nas
Tabelas a seguir.
Tabela 1 Formao acadmica dos respondentes

Nmero de respondentes
Formao acadmica
Quantidade
Percentual (%)
Graduao
21
50
Especializao
12
29
Mestrado
17
Doutorado
42
Total
100
Fonte: Elaborada pelos autores
Quanto formao acadmica dos respondentes, 50% possuem graduao; 29% tem
especializao; 17% tem mestrado e 5% doutorado. Este resultado demonstra que
metade dos respondentes tem ps-graduao, e que, 22% destes, ou seja, nove, tem
ps-graduao stricto sensu, percentual prximo dos respondentes que possuem psgraduao lato sensu. Fica evidenciado, que os profissionais que atuam no controle
externo buscam aprimorar seus conhecimentos tambm no ambiente acadmico.
12

Tabela 2 rea de formao acadmica dos respondentes
rea de formao acadmica
Administrao
Quantidade
Percentual (%)
Cincias Contbeis
34
12
42
Total
81
Economia
100
Em relao formao acadmica dos respondentes, os resultados demonstram que 81% dos
respondentes so formados em cincias contbeis; 12% na rea de economia e 7% na rea
de administrao. Como as atividades desenvolvidas requerem vasto conhecimento sobre a
contabilidade pblica e suas especificidades, natural a grande proporo evidenciada de
formao acadmica na rea de contabilidade, demonstrando a consolidao da rea junto ao
controle externo.
Outra importante varivel pesquisada foi o tempo de atuao dos profissionais, tanto na
rea pblica como no prprio rgo de controle externo, o que apresentado nas
Tabelas 3 e 4, a seguir.
Tabela 3 Tempo de atuao dos respondentes na rea pblica

Tempo da atuao na rea pblica
Quantidade
Percentual (%)
17
De 5 a 10 anos
18
43
Acima de 10 anos
17
40
42
100
At 5 anos
Total
Optou-se por estratificar as respostas, conforme apresentado na Tabela 3; assim os

resultados encontrados foram: at 5 anos de atuao na rea pblica teve 17%; de 5 a 10
anos apresentou o maior percentual com 43%; e acima de 10 anos atuando na rea pblica
apresentou 40%. Estes resultados demonstram que a maioria dos profissionais tem mais de 5
anos de experincia na rea pblica (83%), destacando os que esto h mais de 10 anos
atuando na rea (40%) o que, certamente, garante boa experincia profissional e bom
conhecimento sobre os assuntos inerentes aos entes pblicos.
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Tabela 4 Tempo de atuao dos respondentes no controle externo
Tempo da atuao no controle externo
Quantidade
Percentual (%)
At 5 anos
12
29
De 5 a 10 anos
23
55
Acima de 10 anos
17
42
Total
100
A Tabela 4 evidencia o tempo de atuao dos respondentes junto ao rgo de controle

externo, sendo que as respostas tambm foram estratificadas e os resultados encontrados
foram que 29% dos profissionais tm menos que 5 anos atuando no controle externo; 55%
j atuam entre 5 a 10 anos; e 17% atuam h mais de 10 anos junto ao controle externo.
Diante dos objetivos da pesquisa e das informaes sobre os respondentes, considera-se
que as opinies expressadas sobre a controladoria no mbito municipal foram pautadas na
boa
experincia
profissional,
adequada
qualificao
acadmica,
bem
como
no
conhecimento que estes tm sobre os assuntos que envolvem os entes pblicos

municipais.
O segundo tpico da pesquisa diz respeito compreenso dos respondentes sobre a estrutura
hierrquica da controladoria no ambiente municipal, com populao inferior a 20.000
habitantes (Tabelas 5 e 6).
Tabela 5 Vinculao da Controladoria municipal diretamente ao Prefeito Municipal
Percepo quanto subordinao da controladoria
Quantidade
Percentual (%)
25
60
Concordo parcialmente
21
Indiferente
Discordo parcialmente
14
Discordo totalmente
Concordo totalmente
Total
42
5
100
Os resultados demonstram que 60% dos respondentes defendem que a controladoria

deve estar subordinada exclusivamente ao Prefeito Municipal para evitar conflitos e
coero das Secretarias ou demais rgos municipais, em virtude de se encontrarem no
mesmo nvel hierrquico. Esta percepo corroborada com as respostas apresentadas
na Tabela 6.
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Tabela 6 - A controladoria municipal como secretaria municipal ou rgo equivalente
Quantidade
Percentual (%)
0
2
5
0
12
29
28
67
100
42
Percepo quanto hierarquia da controladoria

Concordo totalmente
Indiferente
Discordo totalmente
Total
Os resultados demonstram que 96% dos respondentes no concordam com a estrutura da

controladoria municipal como um rgo equivalente Secretaria Municipal, sendo que destes,
67% discordam totalmente.
O objetivo das questes apresentadas nas Tabelas 5 e 6 era observar a compreenso dos
respondentes em relao estrutura hierrquica versus a resoluo dos conflitos de poder. Os
resultados indicam que os respondentes no acreditam que a controladoria deva ser considerada
como uma unidade hierrquica equivalente s secretarias municipais, tendo em vista a dificuldade
de estabelecimento de controles e exigncias, por estarem no mesmo nvel hierrquico de
autoridade dentro da estrutura administrativa. Para os pesquisados, a controladoria deve estar
subordinada diretamente ao Prefeito Municipal com autoridade e iseno em relao aos demais
rgos e departamentos componentes da estrutura organizacional.
Em continuao ao tpico da estrutura da controladoria,
identifica-se na tabela a seguir, a
percepo dos respondentes quanto funo da controladoria. Dentre as funes relacionadas no

questionrio, nenhuma delas possui 50% de aceitao como funo da controladoria.
Tabela 7 Departamentos ou setores que devem estar hierarquicamente subordinados a controladoria municipal
Departamento/Setor
Auditoria Interna
Planejamento Municipal
Execuo Oramentria
Custos
Contabilidade
Tesouraria
Compras e Licitao
Tributao
Patrimnio
Convnios
Recursos Humanos
Conc.Totalm.
n
%
18
43%
10
24%
13
31%
8
19%
5
12%
5
12%
4
10%
3
7%
3
7%
2
5%
1
2%
Conc.Parcial.
Indiferente
n
%
n
%
14
33% 0
13
31% 0
8
19% 0
14
33% 0
11
26% 0
11
26% 0
9
21% 0
13
31% 0
11
26% 0
7
17% 0
29% 0
12
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Disc.Parcial.
n
%
7
17%
14
33%
15
36%
13
31%
7
17%
7
17%
11
26%
8
19%
18
43%
15
36%
38%
16
Disc.Total.
n
%
3
7%
5
12%
6
14%
7
17%
19
45%
19
45%
18
43%
18
43%
10
24%
18
43%
13
31%
15


ou rgo equivalente. Assim, os resultados sugerem que a controladoria vista como

rgo de staff, com a funo de coordenao das aes e da sinergia da organizao,
trabalhando subordinada exclusivamente a Prefeito Municipal para evitar conflitos de
hierarquia funcional.
Pela perspectiva da maioria dos respondentes, as funes de planejamento municipal
devem estar vinculadas Secretaria de Planejamento ou rgo equivalente; as funes de
Recursos Humanos, Patrimnio e Compras e Licitao, devem estar vinculadas
Secretaria de Administrao ou rgo equivalente; e as funes de contabilidade,
tributao, execuo oramentria, tesouraria, custos e controle de convnios devem estar
vinculados a Secretaria de Finanas ou rgo equivalente. Estes resultados indicam que a
execuo das atividades relacionadas s despesas e receitas da administrao pblica
municipal no fazem parte das atividades da controladoria pela perspectiva do controle
externo.
Isto corroborado novamente pelos respondentes (Tabela 9), quando fica evidenciado que,
em linhas gerais, a execuo e controle financeiro feita pela contabilidade e no pela
controladoria.
Tabela 9 - Setores que devem estar hierarquicamente subordinados a contabilidade municipal
Concordo totalmente
Dpto/Setor
Tesouraria
Execuo Oramentria
Convnios
Custos
Patrimnio
n
37
29
28
23
21
%
88
69
67
55
50
Indiferente
n
5
9
13
11
14
%
12
21
31
26
33
n
-
%
0
0
0
0
0
n
4
2
7
7
%
0
10
5
17
17
Discordo totalmente
n
1
-
%
0
0
0
2
0
Desta forma, na percepo dos respondentes, a contabilidade no deve ser confundida

com a controladoria, embora o controle interno seja um dos instrumentos de controle.
Enquanto a contabilidade deve estar vinculada Secretaria de Finanas ou rgo
equivalente, a controladoria deve estar subordinada ao Prefeito Municipal. Este resultado,
mais uma vez, corrobora com a viso de controladoria como rgo de staff. Interessante
observar que os respondentes no se mostraram isentos nas respostas, indicando a opo
de indiferente. Todos os respondentes concordaram ou no com a apresentao das
questes.
17

Enfocando, especificamente, a controladoria no ambiente municipal, foi questionado aos

profissionais que tipo de informaes a controladoria municipal deveria gerar para cumprir com
suas funes, os resultados so apresentados na Tabela 10.
Tabela 10 Informaes geradas pela controladoria municipal segundo a viso dos profissionais do controle externo
Tipo de Informao gerada pela controladoria
municipal para atender suas funes
Gerencial
Eficincia da Gesto Municipal
Financeiras
Oramentrias
Custos
Estrutural
Legal
Patrimonial
Conc.Totalm.
n
%
42
100%
38
90%
35
83%
31
74%
29
69%
15
36%
12
29%
29%
12
Conc.Parcial.
n
%
0
0%
4
10%
7
17%
6
14%
10
24%
14
33%
22
52%
19
45%
Indiferente
n
%
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Disc.Parcial.
n
%
0
0%
0
0%
0
0%
4
10%
3
7%
5
7%
6
12%
9
14%
Disc.Total.
n
%
0
0%
0
0%
0
0%
1
2%
0
0%
8
19%
2
5%
2
5%
Pelas respostas verifica-se que para os profissionais que atuam no controle externo, a
controladoria deve ater-se na gerao de informaes relacionadas s questes que
envolvem a administrao do ente pblico, ou seja, vinculadas a questo gerencial, pois
100% dos respondentes concordam totalmente que as informaes devem ser gerenciais;
90% concordam totalmente e 10% concordam parcialmente que as informaes devem
versar sobre a eficincia da gesto municipal; 83% concordam totalmente e 17%
parcialmente que as informaes sejam financeiras; 74% concordam totalmente que
devem ser geradas informaes oramentrias e 14% concordam parcialmente com a
questo; 93% dos respondentes concordam totalmente ou parcialmente que devem ser
geradas informaes sobre custo.
As informaes que versam sobre estrutura dos entes pblicos, aspectos legais e
patrimoniais, foram as que receberam menos percentuais de concordncia irrestrita e
maiores percentuais de discordncia, levando a interpretao de que as informaes a
serem geradas pela controladoria municipal devem auxiliar na gesto dos entes pblicos, ou
seja, com carter gerencial, sem esquecer dos aspectos legais e formais que os rgos
pblicos esto envoltos.
Visando conhecer a percepo dos profissionais que atuam no controle externo sobre
possveis mudanas na forma de gerir os entes pblicos municipais com populao at 20
mil habitantes, foram formuladas oito perguntas envolvendo a implantao da controladoria
municipal, sendo os resultados apresentados na tabela a seguir.
18

Tabela 11 Viso dos profissionais do controle externo sobre gesto no ambiente municipal com a implantao da controladoria municipal
Com a implantao da Controladoria Municipal
Conc.Totalm. Conc.Parcial. Indiferente Disc.Parcial. Disc.Total.

n
%
n
%
n
%
n
%
n
%
As adm. municipais podem melhorar a aplicao dos recursos

pblicos e consequentemente melhorar seu desempenho
Configura-se uma evoluo na forma de administrar os entes
pblicos municipais
A execuo e o cumprimento das metas estabelecidas nos
instrumentos de planejamento pblicos seriam melhoradas
Fica facilitada a implantao da cultura de controle interno
ficando ela responsvel por avaliar os procedimentos realizados
pelos rgos integrantes da administrao municipal
Fica facilitada a implantao do sistema de custos na adm.
pblica municipal
Pode-se promover a diminuio da assimetria informacional entre
o ente pblico municipal e a sociedade
As discusses sobre a elaborao do PPA, da LDO e da LOA seriam
melhoradas no ambiente municipal
Pode ser facilitada a adoo de medidas que visem facilitar a participao da populao nas discusses sobre o planejamento municipal
42
100% 0
0% 0
0%
0% 0
0%
42
100% 0
0% 0
0%
0% 0
0%
41
98% 1
2% 0
0%
0% 0
0%
38
90% 4
10% 0
0%
0% 0
0%
38
90% 2
5% 0
0%
0% 0
0%
32
76% 8
19% 0
0%
5% 0
0%
29
69% 8
19% 0
0%
10% 1
2%
10% 18
43% 0
0% 12
29% 8
19%
Pelas respostas apresentadas, os respondentes entendem com 100% de concordncia

incondicional que com a implantao da controladoria municipal pode-se melhorar a aplicao
dos recursos pblicos e o desempenho das administraes; e que a adoo da controladoria
no ambiente municipal uma evoluo na forma de administrar tais entes pblicos. A
totalidade dos respondentes concordam totalmente ou parcialmente que com a controladoria
municipal melhoraria a execuo e o cumprimentos das metas estabelecidas nos instrumentos
de planejamento municipal (PPA, LDO e LOA) e que, tambm, ficaria facilitada a implantao
da cultura de auto-controle ou controle interno.
Para 95% dos respondentes a controladoria municipal pode facilitar a implantao de sistemas
que visem custear os servios pblicos municipais; e, tambm, pode contribuir para minimizar
a assimetria informacional entre o Poder Pblico Municipal e a sociedade. J, para 88% dos
respondentes as discusses que envolvem o PPA, a LDO e a LOA, seriam melhoradas com a
implantao da controladoria municipal.
Porm, quando questionados se com a controladoria municipal melhoria a participao
popular nas discusses sobre o planejamento municipal, pouco mais de 50% concordam com
essa afirmativa, demonstrando que a viso dos profissionais que atuam no controle externo
de que a controladoria deve preocupar-se com questes mais internas de gerenciamento do
ente pblico municipal.
19

Consideraes Finais
O presente estudo buscou evidenciar, por meio de pesquisa emprica junto aos profissionais
que atuam no controle externo pblico, qual a percepo destes quando o assunto a
controladoria municipal, enfocando aspectos estruturais, organizacionais e gerenciais, levando
em considerao municpios com at 20 mil habitantes.
Diante dos resultados apresentados, verifica-se que para tais profissionais a controladoria no
ambiente municipal deve ser tratada com um rgo de staff, estando ela ligada diretamente ao
Prefeito Municipal, mantendo independncia e hierarquia sobre os demais rgos,
departamentos e setores que venham compor a estrutura organizacional das entidades
pblicas enfocadas na pesquisa.
Quanto s funes da controladoria no ambiente municipal, os respondentes afirmaram que as
questes que envolvem procedimentos operacionais relativos s atividades relacionadas s
receitas e despesas no devem fazer parte das atividades da controladoria, mas sim de
rgos superiores como Secretarias e departamentos como a contabilidade, pela perspectiva
do controle externo.
Quando questo envolve os tipos de informaes que a controladoria municipal deveria
gerar para cumprir com suas funes, fica claro por parte dos pesquisados que sua funo
de natureza gerencial e as informaes devem seguir esta perspectiva, deixando as questes
formais e legais para os outros rgos que esto na estrutura hierrquica do ente pblico.
Para os profissionais que atuam no controle externo, com a implantao da controladoria
municipal, as administraes pblica dos municpios com at 20 mil habitantes facilitaria a
utilizao dos procedimentos de controle interno, a implementao de sistemas de custos,
melhoraria o cumprimento das metas planejadas e a discusso sobre a elaborao dos
instrumentos de planejamento na rea pblica municipal e a diminuio da assimetria
informacional entre o Executivo Municipal e a sociedade.
A unanimidade entre os profissionais que atuam no controle externo e respondentes da
pesquisa, foi de que a implantao da controladoria no ambiente pblico municipal uma
evoluo na forma de se administrar tais entidades; e que com a controladoria os municpios
podem melhorar a aplicao os recursos disponveis e, assim, melhorar seus desempenhos.
20

Salienta-se, por fim, que esta pesquisa exprime a opinio dos profissionais que atuam nos
rgos de controle externo, e em nada refletem a opinio das Instituies em que eles atuam,
bem como o enfoque da pesquisa refere-se a municpios com at 20 mil habitantes
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Submisso: 14 /12/2007
Aceite: 15/12/2007
22

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Controladoria pblica municipal na perspectiva dos profissionais do

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[...] as atividades-meio tm o objetivo de assegurar os controles internos da

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SISTEMA DE PLANEJAMENTO INTEGRADO

Figura 1 - Instrumentos de gesto das administraes pblicas

O Plano Plurianual PPA conter as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica

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pblicos necessrios para atender a coletividade, previstos para determinado perodo de

conseqentemente, da estrutura de funcionamento das administraes pblicas municipais, a

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Figura 3 - Abordagem da controladoria no ambiente empresarial

Almeida et al., (2001, p. 344-345) esclarecem que:

A controladoria visa a coordenao da gesto das atividades organizacionais sob a

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Catelli in ( Nakagawa 1995, p.28) expe que

Nesse sentido, a controladoria busca atender as necessidades informacionais tambm das

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Conforme afirmativa de Mosimann e Fisch (1999, p. 89), a controladoria deve esforar-se

Quanto abordagem do problema, destacam-se as pesquisas qualitativa e quantitativa

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Tabela 1 Formao acadmica dos respondentes

Fonte: Elaborada pelos autores

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Fonte: Elaborada pelos autores

Tabela 3 Tempo de atuao dos respondentes na rea pblica

Fonte: Elaborada pelos autores

Optou-se por estratificar as respostas, conforme apresentado na Tabela 3; assim os

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Fonte: Elaborada pelos autores

A Tabela 4 evidencia o tempo de atuao dos respondentes junto ao rgo de controle

conhecimento que estes tm sobre os assuntos que envolvem os entes pblicos

Fonte: Elaborada pelos autores

Os resultados demonstram que 60% dos respondentes defendem que a controladoria

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Percepo quanto hierarquia da controladoria

Fonte: Elaborada pelos autores

Os resultados demonstram que 96% dos respondentes no concordam com a estrutura da

identifica-se na tabela a seguir, a

percepo dos respondentes quanto funo da controladoria. Dentre as funes relacionadas no

Fonte: Elaborada pelos autores

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ou rgo equivalente. Assim, os resultados sugerem que a controladoria vista como

Fonte: Elaborada pelos autores

Desta forma, na percepo dos respondentes, a contabilidade no deve ser confundida

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Enfocando, especificamente, a controladoria no ambiente municipal, foi questionado aos

Fonte: Elaborada pelos autores

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Com a implantao da Controladoria Municipal

Conc.Totalm. Conc.Parcial. Indiferente Disc.Parcial. Disc.Total.

As adm. municipais podem melhorar a aplicao dos recursos

Fonte: Elaborada pelos autores

Pelas respostas apresentadas, os respondentes entendem com 100% de concordncia

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