Sunteți pe pagina 1din 69

UNIVERSITATEA DE VEST

VASILE GOLDI ARAD


FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE
GESTIUNE
LUCRARE DE LICEN
NDRUMTOR TIINIFIC:

ABSOLVENT:
2012
UNIVERSITATEA DE VEST

VASILE GOLDI ARAD
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE
GESTIUNE
DEPARTAMENTUL DE AUDIT
PUBLIC INTERN
NDRUMTOR TIINIFIC:
Co!" U#$" D%" RADU POP


ABSOLVENT:
BALOG& DIANA GABRIELA
201'
CUPRINS
CUPRINS"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""'
INTRODUCERE"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""(
1" EVOLUIA AUDITULUI INTERN""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""")
1.1. Caracteristicile auditului intern............................................................................................7
2" PLANIFICAREA AUDITULUI INTERN""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""10
2.1. Conceptul de planificare a auditului..................................................................................10
2.2. Sistemul de planificare a activitilor de audit intern........................................................12
2.3. Stabilirea dimensiunii compartimentului de audit intern i a modului de elaborare a
registrului riscurilor .................................................................................................................15
'" SISTEMUL BUGETAR LOCAL""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""1*
3.1. nstituiile publice .............................................................................................................1!
3.1.1. Structura institu iilor publice ..........................................................................................1!
3.1.2. "ipologia institu iilor publice .........................................................................................1!
3.1.3. #rdonatorii de credite ....................................................................................................20
3.1.$. %olul ordonatorilor de credite.........................................................................................22
3.2. &ugete locale .....................................................................................................................23
3.2.1. Sistemul unitar al bugetelor............................................................................................23
3.2.2. 'eniturile publice ...........................................................................................................2$
3.2.3. C(eltuielile publice.........................................................................................................2)
(" STUDIU DE CAZ: ACTIVITATEA COMPARTIMENTULUI AUDIT INTERN DIN
CADRUL PRIMRIEI SANISLU"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""'0
CONCLUZII""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""+,
BIBLIOGRAFIE"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""+*
3
INTRODUCERE
*n %om+nia problematica auditului intern a fost abordat ,ncep+nd cu anul 2000- aceasta ca
urmare a implementrii cu responsabilitate a accasului comunitar in domeniului controlului intern
care este alctuit- in mare msur- de principii generale de buna practica acceptate pe plan
internaional i naional ,n .niunea /uropeana. 0odalitatea in care aceste principii se transpun in
sistemele de management si control intern este specifica fiecrei ri- in+nd cont de condiiile
constituionale- administrative- legislative- culturale- etc.
1uncia de 2udit ntern este una relativ recenta deoarece apariia ei 3sau reapariia ei- dup
unii4 se situea5 ,n perioada cri5ei economice din 1!2! din Statele .nite. 2uditul intern este o
funcie universala. 2cest calificativ trebuie ,neles din doua puncte de vedere6 este o funcie
universal deoarece se aplic tuturor organi5aiilor- dar este o funcie universal i pentru c se
aplic tuturor 1unciilor acolo unde aceasta se e7ercit.
2uditul- repre5int e7aminarea de ctre o persoan independent i competent a fidelitii
repre5entrilor contabile i financiare- a constituit i constituie c(eia de ba5 pentru probitatea i
credibilitatea tran5aciilor economice. "ermenul de audit repre5int o e7aminare profesional a unei
informaii-,n vederea e7primrii unei opinii responsabile i independente- prin raportarea la un
criteriu sau standard de calitate.
2uditul public intern este definit ca 8activitatea funcional- independent i obiectiv care d
asigurri i consiliere pentru buna administrare a veniturilor i c(eltuielilor publice- perfecion+nd
activitile entitii publice8.
2uditul public intern este activitatea care a9ut entitatea public s:i ,ndeplineasc
obiectivele printr:o abordare sistematic i metodic. /ste activitatea prin care se evaluea5 i
se ,mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere legat de gestiunea riscului- a
controlului i a proceselor de administrare.
2uditul public intern ,nseamn o activitate de evaluare ,n cadrul unei entiti- care este
repre5entat de un serviciu efectuat ,n favoare ei.
1iind o activitate de control din cadrul entitii- auditul intern are ca funcii6 e7aminarea-
evaluarea- monitori5area gradului de adecvare i eficien a sistemelor de contabilitate i de control
intern. 2uditul intern veg(ea5 din interiorul entitii economico:sociale- msura ,n care sunt
respectate reglementrile naionale i internaionale. ;easemenea trebuie s vad dac la toate
nivelurile entitii sunt urmate cu strictee regulile interne.
$
1" EVOLUIA AUDITULUI INTERN
Scopul iniial al Institutului Auditorilor Interni I.I.A. a fost acela de standardizare a
activitii de audit intern, plecnd de la definirea conceptelor, stabilirea obiectivelor i
continund cu organizarea i exercitarea acestuia.
n tip, a avut loc o deplasare a obiectivelor auditului intern, respectiv de la furnizarea
de inforaii pentru anager, spre o colaborare cu auditul extern, cruia !i asigur o
aterie pri prelucrat, devenind totodat o activitate de sine stttoare.
*ncep+nd din 1!50- ..2. a emis norme proprii de audit intern- diferite de cele ale
auditului e7tern. *n timp- acestea s:au generali5at i din 1!70 au devenit standarde de audit
intern- care sunt ,ntr:o permanent micare datorit evoluiei societii ce se confrunt mereu
cu noi provocri.
*n 1!$1- ".#.$%urston- primul preedinte al nstitutului nternaional al 2uditorilor
nterni- declara cu o previ5iune uimitoare c perspectiva cea mai strlucit a auditului intern
va fi <asistena anagerial8. *n 1!!1- "osep% ". &ossis : preedintele nstitutului 2uditorilor
nterni din 0area &ritanie- reia aceeai remarc- dar ,n termeni mult mai e7aci6 <este clar
pentru cei care lucreaz !n cadrul funciei de Audit Intern c acesta are un rol vital de 'ucat,
a'utnd conducerea s ia !n n %urile controlului intern8.
1
*n ciuda unei evoluii spre o implicare mai mare ,n asistena managerial- construit
piatr cu piatr- edificiul funciei de audit intern sufer datorit unor contradicii i disfuncii
inerente oricrui ,nceput. *n acest sens- domnul "ac(ues )enard ,n cartea sa- pre5entat mai
sus- avea dou e7plicaii foarte plau5ibile- i anume6
un prea are exces de ediatizare a terenului *audit+, care are un impact
deosebit asupra tuturor categoriilor de specialiti- cuv+nt la mod care d valoare i
un aer savant celor care ,l folosesc- crendu:le impresia c de9a se afl ,naintea
progresului i a te(nicii- prin simpla utili5are a cuv+ntului 2.;". *n acest sens-
putem confirma c nu e7ist eveniment tiinific unde aproape ,n mod magic s nu
,i gseasc locul i termenul <audit8. *n universiti au aprut o serie de discipline
a cror denumire ,ncepe astfel6 <auditul8- spre e7emplu- <resurselor umane8- iar
disciplina respectiv ,nainte se numea <managementul resurselor umane8 i se
refer numai la management- i e7emplele pot continua=
auditul intern nu se nuete !ntotdeauna audit intern i deseori ,n funcie de
cultura organi5aiei- de practica ,n domeniu- de tradiii i- nu ,n ultimul r+nd- de
obiceiuri se mai folosesc termeni ca6 inspecie- control financiar- verificare intern-
control intern. .tili5area acestor termeni- din pcate c(iar i de ctre specialiti ,n
domeniu- creea5 multe confu5ii pentru ma9oritatea oamenilor>practicienilor i ,n
special ,n r+ndul managerilor- care atunci c+nd aud de un auditor e7clam cu
,neles6 <bine ai venit pentru c nici,odat un control nu este !n plus8.
"otui practicienii auditului intern constat cu satisfacie evoluia rapid i pertinent a
1
?ac@ues %enard A "(eorie et practi@ue de lBaudit interne- /ditions dB#rganisation- Caris- 1rance- 2002- tradus
,n %om+nia printr:un proiect finanat de CD2%/- sub coordonarea 0inisterului 1inanelor Cublice- &ucureti-
2003- p. 1.
5
acestuia- perceput clar de toat lumea- ,n ciuda unor confu5ii i disfuncii care mai apar=
obiectivele auditului sunt atinse i el devine un a9utor de neevitat pentru manager. *n acest
sens- preci5m c- fostul preedinte al 12C- -ouis .aurs- a subliniat evoluia conceptului de
audit intern- afirm+nd c <transforrile introduse de a'oritatea auditorilor nu au fost
observate cu adevrat de anagerii notri8.
2
Cu prere de ru- trebuie s observm c aceast
remarc din ultimul deceniu al mileniului doi este ,nc de actualitate.
2uditul intern ,i va atinge obiectivele dac e7ist un sistem de control intern organi5at-
formali5at- periodic- constituit din6 standarde i norme profesionale- g(iduri procedurale-
coduri deontologice 3nu etice4- care s susin morala profesiunii de audit- av+nd ,n vedere
faptul c auditorul trebuie s fie ,n afara oricror bnuieli- Eprecu soia /ezarului8.
2ctivitatea compartimentului de audit intern se afl ,ntr:o relaie de complementaritate
cu /oitetul de audit- respectiv6
auditul intern ofer Comitetului de audit o anali5 imparial i profesionist
asupra riscurilor organi5aiei i contribuie la ,mbuntirea informrii sale i a
Consiliului de administraie- ,n ceea ce privete securitatea acesteia=
Comitetul de audit garantea5 i consacr independena auditului intern.
*n acest fel- cele dou structuri contribuie la guvernarea eficient a organi5aiilor- dar ,n
moduri de abordare diferite.
Crofesia de audit intern se ba5ea5 pe un cadru de referin fle7ibil- recunoscut ,n
,ntreaga lume- care se adaptea5 la particularitile legislative i de reglementare ale fiecrei
ri- cu respectarea regulilor specifice ce guvernea5 diferite sectoare de activitate i cultura
organi5aiei respective.
/adrul de referin al auditului intern cuprinde6
3
conceptul de audit intern- care preci5ea5 c+teva elemente indispensabile6
auditul intern efectuea5 misiuni de asigurare i misiuni de consiliere=
domeniile sale de responsabilitate sunt riscul- controlul intern i
administrarea entitii=
finalitatea auditului intern este aceea de a aduga valoare organi5aiilor=
codul deontologic- care furni5ea5 auditorilor interni principiile i valorile ce le
permit s:i oriente5e practica profesional ,n funcie de conte7tul specific=
standardele profesionale pentru practica auditului intern- care g(idea5 auditorii
,n vederea ,ndeplinirii misiunilor i ,n gestionarea activitilor specifice=
standardele de ipleentare practic care comentea5 i e7plic standardele i
recomand cele mai bune practici=
spri'inul pentru dezvoltarea profesional- constituit ,n principal din lucrri i
articole de doctrin- din documente ale colocviilor- conferinelor i seminariilor.
Cunoaterea i aplicarea acestui cadru de referin ofer organi5aiilor i organismelor
de reglementare o asigurare privind nivelul de profesionalism al auditorilor interni.
Ferespectarea lor nu ,nseamn numai s te situe5i ,n afara profesiei- dar mai ales s te prive5i
de un mi9loc de a fi mai eficace i mai credibil. 2matorismul nu poate s funcione5e ,n auditul
2


bidem.- op. cit.- p. 1).
3
Forme profesionale ale auditului intern- publicate de 2 din S.2 i comentate de 12C din 1rana-
&ucureti- 2002.
)
intern- ci doar o abordare sistematic i metodic poate aduce un plus de valoare organi5aiilor.
1"1" C-%-./0%#1/#.#20 -34#/323# #/0%
#rgani5area funciei de audit intern ,n cadrul entitilor impune luarea ,n consideraie a
urmtoarelor caracteristici6
universalitatea=
independena=
periodicitatea.
a. 0niversalitatea funciei de audit intern trebuie ,neleas ,n raport de aria de
aplicabilitate- scopul- rolul i profesionismul persoanelor implicate ,n reali5area acestei
funcii.
2uditul intern e7ist i funcionea5 ,n toate organi5aiile- oricare ar fi domeniul de
activitate al acestora. /l s:a nscut din practica ,ntreprinderilor internaionale- apoi a fost
transferat celor naionale- dup care a fost asimilat ,n administraie.
2uditul financiar are ca obiect activitile din domeniul financiar i contabil- pe c+nd
auditul intern are o arie mai e7tins- cuprinde toate activitile desfurate ,n cadrul entitii-
de aici universalitatea funciei. ;in practic a re5ultat c activitile financiar:contabile
repre5int 20:25 G din activitile care fac obiectul auditului intern.
Cutem afirma c acolo unde exist control intern exist i audit intern, deoarece
1ateria pri+ a auditului intern sau obiectul su de activitate este controlul intern.
;atorit faptului c auditul intern are scopul de a ameliora controlul intern- iar controlul
intern este universal- atunci putem afirma c i auditul intern este universal.
1uncia de audit intern a devenit o funcie de asisten anagerial prin care auditorii
interni a9ut managerii- de la orice nivel- s stp+neasc mai bine celelalte funcii i toate
activitile. 2v+nd ,n vedere c managerii e7ist peste tot i asistena s:a e7tins ,n toate
domeniile i se refer la toate activitile. ;e aceea- standardele de audit intern preci5ea5 c
un serviciu de audit intern trebuie s aib posibilitatea de a audita toate activitile unei
organi5aii- motiv pentru care trebuie s aib profesioniti din toate culturile- i din toate
speciali5rile.
2orele internaionale precizeaz c auditorul intern nu trebuie s cunoasc toate
eseriile din lue. 3l nu poate s fie la fel de bun ca cel care face zilnic aceeai lucrare.
Specialitatea auditorului intern este sisteul de control intern. ns pentru a,i putea exercita
specialitatea sa el trebuie s aib o bun cunoatere a ediului pe care,l auditeaz, s
!neleag i s,i !nsueasc cultura organizaiei.
*ntr:un compartiment de audit intern nu e7ist oameni pricepui la toate- ci aici vom gsi
specialiti care i:au ,nsuit6 cultura managerial- cultura financiar:contabil- cultura
informatic i alte culturi care sunt necesare ,ntr:o entitate. *n acest conte7t de speciali5are un
auditor informatician va fi acceptat de informaticienii din departamentul care este supus
auditului- numai dac este considerat un specialist. 2uditorul informatician este un
informatician care- ,n plus- i:a ,nsuit auditul intern i nu invers.
b. Independena auditorului intern trebuie s aib o g+ndire ne,ncorsetat- fr idei
preconcepute- ca de e7emplu6 1totul erge foarte bine sau totul erge foarte prost+.
Auditorul intern nu poate fi controlor- pentru c atunci c+nd va audita se va comporta ca
un controlor financiar de gestiune- ,i va controla propra activitate- i nici inspector pentru c
,n acest ca5 se va comporta ca un inspector fiscal. 2uditorul intern nu poate fi nici altceva-
respectiv6 nu poate fi anager sau o persoan care realizeaz procesul de ac%iziii. Ce va
7
face atunci c+nd va audita ac(i5iiileH
2uditul intern este o activitate independent- de asigurare a ,ndeplinirii obiectivelor i
de consultan- conceput ,n scopul de a aduga valoare i de a ,mbunti activitile unei
organi5aii. 2stfel- funcia de audit intern- cu oca5ia evalurii controlului intern- stabilete6
dac controlul intern e7ist i funcionea5=
dac controlul intern a depistat toate riscurile=
dac pentru toate riscurile identificate a gsit procedurile cele mai
adecvate=
dac lipsesc controalele ,n anumite activiti=
dac e7ist controale redondante=
apoi- transform ,n recomandri toate aceste constatri i conclu5ii
asupra controlului intern prin raportul de audit pe care ,l va ,nainta managerului.
2uditul intern a9ut o organi5aie s ,i ,ndeplineasc obiectivele sale- prin aducerea
unei abordri sistematice- disciplinate ,n evaluarea i ,mbuntirea eficacitii
managementului riscului- controlului intern i procesului de conducere. ;e asemenea- auditul
intern ofer departamentelor din organi5aie- Consiliului director- Consiliului de administraie
o opinie independent i obiectiv asupra managementului riscului- controlului i guvernrii-
msur+nd i evalu+nd eficacitatea acestora ,n atingerea obiectivelor stabilite ale organi5aiei.
;in practic re5ult c auditul intern are trei principale preocupri6
raportea5 managementului la cel mai ,nalt nivel- pentru ca acesta este cel care
poate lua deci5ii- respectiv sefului e7ecutivului sau Consiliului de administraie=
evaluea5 i supervi5ea5 sistemul de control intern i managementul riscurilor=
ofer consiliere pentru ,mbuntirea managementului- pe ba5a anali5ei riscurilor
asociate activitilor auditabile.
Auditul intern, prin practica sa, intr !n cultura organizaiei iar atunci cnd anagerul
apeleaz la auditori acesta devine o funcie responsabil- caracteri5at prin independen.
Auditul intern este o funcie i auditorul intern este o persoan care are obligaii i
acestea nu sunt inore i privesc entitatea !n ansablu.
c. 4eriodicitatea auditului intern este o funcie permanent ,n cadrul entitii- dar este i
o funcie periodic pentru cei auditai. 5recvena auditurilor va fi deterinat de activitatea
de evaluare a riscurilor. 2stfel- auditorii interni pot audita o entitate I:12 sptm+ni i apoi s
revin dup o perioad de 2:3 ani- ,n funcie de riscurile care apar.
*n acest sens- trebuie s dispunem de un sistem de msurare a riscurilor. 2cesta este planul
de audit- care se realizeaz pe perioade strategice, de regul 6 ani, structurat anual i cuprinde
toate activitile. ;iferena este c unele activiti vor fi auditate odat- iar altele de mai multe ori-
funcie de evaluarea riscurilor. Ce ba5a planului de audit se stabilete i numrul de auditori i ,n
funcie de acetia se aleg riscurile care vor fi tratate i cele la care se va renuna pentru moment.
4eriodicitatea auditului intern- nu ,nseamn 9umtate de norm- ci trebuie avut ,n
vedere faptul c auditorul intern poate reveni oricnd acolo- dac- consider c este nevoie.
Auditul intern a'ut entitile s,i ating obiectivele, ceea ce se reali5ea5 printr:o
organi5are metodic i sistematic a procesului de audit- ,ndreptat spre ,mbuntirea
controlului i proceselor de conducere- la diferite perioade de timp. 2uditul intern trebuie s
urmreasc obiectivele generale- dar i alte elemente ca6
e7istena unor disensiuni ,ntre diferite nivele ale organi5aiei=
posibilitatea de perfecionare i eficienti5are a sistemelor auditate=
e7istena anumitor activiti care descura9ea5 oamenii s lucre5e mai bine .a.
Activitatea de audit intern este o activitate prograat care se reali5ea5 ,n
I
conformitate cu standardele pentru a conduce la re5ultate i se derulea5 pe ba5a unui
program- unde toate ideile auditorului vor fi cumulate ,ntr:un raport constructiv- care va
repre5enta un beneficiu pentru organi5aie.
4rocesul de audit intern trebuie s se efectue5e sistematic- pas cu pas- i s aib ,n
vedere toate aspectele, nu nuai lucrurile agreabile. /l trebuie organi5at i planificat astfel
,nc+t s conduc la ,mbuntirea controlului intern i a proceselor de conducere. 2uditul este
acolo pentru a a9uta manage:mentul de linie s ,i ,mbunteasc managementul funcional i
activitatea de anali5 a riscurilor.
;escoperirile i recomandrile auditului intern sunt utile liniei de management din
5onele auditate- ,n special cu privire la ,mbuntirile poteniale ,n procesul de management al
riscului- i pe care auditorul le va evalua din nou cu oca5ia revenirii sale- ceea ce va asigura i
garanta un plus de valoare organi5aiei.
Auditorii nu auditeaz persoane, ci sistee, entiti, prograe, activiti .a. *n acest
sens rapoartele de audit nu conin nume i fapte. 2ceasta nu ,nseamn c auditul intern nu are
implicaii asupra persoanelor. ;ac descoper fraude atunci responsabilii activitilor
respective vor avea probleme- pentru care vor trebui s rspund- dac s:au ,nclcat legile i
regulamentele interne.
*n conclu5ie- auditul intern este o funcie periodic care se reali5ea5 conform unui plan
i pe ba5a unor programe de activitate- comunicate i aprobate anticipat.
2uditul intern va deveni un instrument care va aduce transparena i va repre5enta un
mare pas ,nainte- iar prin aceasta va contribui la ,mbuntirea culturii organi5aionale i
naionale.

!
2" PLANIFICAREA AUDITULUI INTERN
2"1" Co.05/32 40 52-#!#.-%0 - -34#/323#
Clanificarea este un proces de stabilire ,n avans a ceea ce trebuie reali5at- cum- c+nd i
care este necesarul de resurse de audit. Clani:ficarea activitii de audit intern implic o
strategie general pe ba5a ,nelegerii organi5aiei i a mediului ,n care aceasta funcionea5.
%esponsabilitatea planificrii activitii de audit intern revine efului compartimentului
de audit intern- care trebuie s reali5e5e planificarea pe ba5a riscurilor cu care se confrunt
organi5aia pentru definirea prioritilor ,n acord cu obiectivele acesteia.
4lanificarea trebuie s fac obiectul unor docuente scrise, care s defineasc
obiectivele isiunii i sfera de intervenie a auditului intern, re,pectiv doeniile, activitile
auditabile i s abordeze procesele de anageent al riscurilor, de control anagerial i de
guvernare a organizaiei.
*n vederea elaborrii i aprobrii planurilor de audit intern- se impune reali5area unor
anali5e de risc- documentarea asupra obiectivelor entitii- sfera auditului intern- obiectivele
auditului intern- criteriile de risc- metodologia utili5at i resursele de audit intern. Scopul
evalurii riscurilor- ,n fa5a de planificare a auditului- este de a identifica sectoarele importante
ale activitii care ar trebui s fie e7aminate ca posibile obiective ale misiunii.
Activitatea de planificare trebuie s fie i un proces peranent care se continu pe tot
parcursul anului, !n sensul de a lua !n considerare toate aspectele cu care se confrunt
entitatea, i astfel s dea posibilitatea copletrii cu proptitudine a planului de audit !n
tipul derulrii acestuia.
/c(ipa de auditori interni i supervi5orul misiunii- pentru reali5area misiunii
,ncredinate trebuie s aib ,n vedere6
stabilirea procedurilor care permit documentarea- anali5a- interpretarea i
utili5area informaiilor astfel obinute ,n timpul misiunii=
definirea obiectivele misiunii de audit intern=
stabilirea activitilor- operaiilor i gradului de detaliu necesar al testelor
pentru a atinge obiectivele fiecrei etape a misiunii=
identificarea aspectelor te(nice- procedeelor i tran5aciilor care trebuie
auditate=
pregtirea planului ,nainte de ,nceperea misiunii i modificarea- dac se
impune- ,n cursul derulrii acestuia.
*n acelai timp- responsabilul auditului intern va estima durata misiunilor- necesarul de
resurse de audit intern- termenele i modalitile de comunicare a re5ultatelor
managementului.
2uditorii interni trebuie s planifice auditul ,ntr:o manier care s asigure c misiunea
va fi ,ndeplinit ,n condiii de economicitate- eficien- eficacitate i la termenul convenit.
4lanificarea auditului const !n construirea unei strategii generale, dar i a unor
abordri detaliate cu privire la natura, durata i gradul preconizat de cuprindere al
auditului.
Ja planificarea misiunii- auditorii interni trebuie s in cont de6
obiectivele activitii supuse auditului i modul ,n care este stp+nit aceast
activitate=
riscurile semnificative legate de activitate- obiectivele sale- re:sursele folosite
i sarcinile operaionale- precum i mi9loacele prin care impactul potenial al
riscului este meninut la un ni:vel acceptabil=
10
pertinena i eficacitatea sistemului de management al riscurilor i a sistemului
de control managerial al activitii ,n raport cu un cadru sau model de control
acceptat de cadrul normativ ,n vigoare sau de buna practic ,n domeniu=
posibilitile de ,mbuntire semnificativ a sistemului de management al
riscurilor i a sistemului de control managerial.
#una practic !n doeniu recoand auditorilor interni ca !n activitatea de planificare
a isiunii s aib !n vedere urtoarele7
obiectivele i scopurile activitii=
regulile- planurile- procedurile- legile- reglementrile i contractele ce pot
avea un impact semnificativ asupra operaiunilor i rapoartelor=
modul de organi5are a entitii- numrul salariailor- persoanele care
ocup posturi c(eie- descrierea posturilor- precum i detaliile cu privire la
ultimele modificri ,n organi5aie- inclusiv modificrile importante ale
sistemelor informatice=
bugetul- cifra de afaceri i datele financiare privind activitile care sunt
avute ,n vedere pentru auditare=
documentele de lucru ale misiunii anterioare=
re5ultatele altor misiuni- inclusiv cele ale auditorilor e7terni- finali5ate
sau ,n curs de reali5are=
dosarele de coresponden- pentru a detecta eventualele pro:bleme
importante=
documentaia te(nic de referin pentru activitatea ,n cau5=
relaia entitii cu partenerii sociali i eventualele ieiri ,n mass:media.
;e asemenea- dac se impune- se poate apela i la reali5area unei exainri preliinare la
faa locului pentru ca ec(ipa de auditori interni s se familiari5e5e cu activitile- riscurile i
aciunile de control specifice- ,n vederea identificrii domeniilor unde misiunea trebuie
aprofundat i pentru a evita eventuale observaii ale celor auditai cu privire la modul de
planificare a misiunilor.
Ja ,nc(eierea e7aminrii preliminare trebuie s se fac un re5umat al re5ultatelor- care
trebuie s identifice6
problemele importante i motivele pentru reali5area unui studiu mai
amnunit=
informaiile pertinente obinute ,n timpul e7aminrii preliminare=
obiectivele i procedurile misiunii- precum i abordrile deosebite- cum
ar fi te(nicile de audit asistate de calculator- sisteme de management al calitii
.a=
punctele de control care necesit o atenie sporit- lipsurile sau erorile
aparente de control=
primele estimri ,n ceea ce privete termenul i resursele necesare=
datele actuali5ate pentru etapele de emitere a raportului i de ,nc(eiere a
misiunii=
dac este necesar- motive pentru a nu se continua misiunea.
*n timpul pregtirii elaborrii planului de audit- auditorii interni pot identifica o serie de
poteniale probleme pe care trebuie s le perceap ,n mod adecvat i s le aib ,n vedere ,n
activitatea de planificare.
*n acelai timp- activitatea de planificare asigur utili5area ,n mod corespun5tor a
resurselor de audit- respectiv a personalului i a fondului de timp e7istent pentru activitile de
auditare propriu:5is.
11
"oate aceste aspecte se impune s fie avute ,n vedere i la elaborarea procedurilor
operaionale de lucru pentru realizarea planurilor de audit intern- ,n vederea creterii
eficienei activitii de planificare i pentru asigu:rarea atingerii obiectivelor acestei activiti.
2"2" S#1/0632 40 52-#!#.-%0 - -./#$#/78#2o% 40 -34#/ #/0%
Ju+nd ,n considerare faptul c- cadrul normativ prevede auditarea o dat la trei ani a tuturor
activitilor i domeniilor entitii i o dat la cinci ani evaluarea funciei de audit intern a
structurilor de la nivelurile inferioare- care i:au organi5at compartimente de audit intern- se
impune elaborarea unui plan ultianual pentru coordonarea activitii de planificare.
4roiectul planului ultianual al activitii de audit intern elaborat de copartientul
de audit intern va reprezenta strategia de auditare a entitii i ar trebui s cuprind
urtoarele categorii de isiuni7
isiuni de asigurare i8sau isiuni de consiliere a doeniilor
auditabile, repartizate pe urtorii trei ani9
isiuni de evaluare a funciei de audit intern la structurile din sub,
ordinea entitii care i,au constituit copartiente de audit intern, repartizate pe
urtorii cinci ani.
Croiectele planurilor anuale ale activitii de audit intern, care se vor ela:bora pe ba5a
planului multianual- vor cuprinde at+t misiuni de asigurare- una dou de consiliere formali5ate pe
domeniile auditabile ale entitii- c+t i misiuni de evaluare a funciei de audit intern la structurile
din subordinea entitii.
Clanul de audit intern se ,ntocmete anual de compartimentul de audit intern- iar pentru
selectarea misiunilor care vor face parte din plan se au ,n vedere urmtoarele eleente de
fundaentare
:
7
a. evaluarea riscului asociat diferitelor structuri- activiti- funcii-
programe>proiecte sau operaiuni=
b. criteriile semnal>sugestiile conductorului entitii publice res:pectiv6
deficiene constatate anterior ,n rapoartele de audit= deficiene constatate ,n
procesele:verbale ,nc(eiate ,n urma in:speciilor= deficiene consemnate ,n
rapoartele Curii de Conturi= alte informaii i indicii referitoare la
disfuncionaliti sau abateri= aprecieri ale unor specialiti- e7peri etc. cu
privire la structura i dinamica unor riscuri inerente sau de sistem= anali5a unor
trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale funcionrii sistemului=
evaluarea impactului unor modificri petrecute ,n mediul ,n care evoluea5
sistemul auditat=
c. temele defalcate din planul anual al .C22C. Conductorii entitilor publice
sunt obligai s ia toate msurile organi5atorice pentru ca tematicile ordonate
de .C22C s fie in:troduse ,n planul anual de audit intern al entitii publice-
rea:li5ate ,n bune condiii i raportate ,n termenul fi7at=
d. numrul entitilor publice subordonate=
e. respectarea periodicitii ,n auditare- cel puin o dat la trei ani=
f. tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordo:nat=
g. recomandrile Curii de Conturi.
Croiectul planului anual de audit intern este ,ntocmit p+n la data de 30 noiembrie a
anului precedent- pentru anul ,n care se elaborea5- iar managementul general al entitii
4
Cunctul ).11 din #01C nr. 3I>2003 pentru aprobarea Formelor generale privind e7erci:tarea activitii de
audit public intern- 0onitorul #ficial nr. 130 bis>2003.
12
publice aprob proiectul p+n la 20 decembrie a anului precedent.
Croiectul planului anual al activitii de audit intern este ,nsoit de o not de
fundaentare sau de un referat de 'ustificare ,n care se argumentea5 modul ,n care au fost
selectate misiunile cuprinse ,n plan.
%eferatul de 9ustificare trebuie s cuprind pentru fiecare misiune de audit intern
re5ultatele anali5ei riscurilor ,n ane7- criteriile semnal de care s:a inut cont i elementele de
fundamentare care au contribuit la selectarea misiunii respective.
%eferatul de 9ustificare conine i o analiz asupra nurului posturilor de audit intern
din cadrul entitii- deoarece compartimentul de audit intern trebuie s fie astfel dimensionat
,nc+t s asigure numrul de auditori necesari pentru reali5area funciei de audit intern asupra
,ntregului domeniu auditabil al entitii. *n acest sens- pre5entm- ,n paragraful urmtor- din
acest capitol- o odalitate de diensionare a nurului de auditori interni !n vederea
asigurrii funciei de audit intern.
Clanul anual de audit intern repre5int un document oficial i el este pstrat ,n ar(iva
instituiei ,mpreun cu referatul de 'ustificare ,n conformitate cu normele de ar(ivare ,n
vigoare.
Clanul de audit intern va cuprinde urmtoarele elemente obligatorii6
scopul aciunii de auditare=
obiectivele aciunii de auditare=
identificarea activitii>operaiunii supuse auditului intern=
identificarea>descrierea entitii>entitilor sau a structurilor organi:
5atorice la care se va desfura aciunea de auditare=
durata aciunii de auditare=
perioada supus auditrii=
numrul de auditori proprii antrenai ,n aciunea de auditare=
preci5area elementelor ce presupun utili5area unor cunotine de
specialitate- precum i a numrului de specialiti cu care urmea5 s se ,nc(eie
contracte e7terne de servicii de e7perti5>consultan 3dac este ca5ul4=
numrul de auditori care urmea5 s fie atrai ,n aciunile de audit intern
din cadrul structurilor descentrali5ate.
Actualizarea planului de audit intern se realizeaz prin !ntocirea unui )eferat de
odificare a planului de audit intern, aprobat de anageentul general !n ultiul triestru
al anului.
Ja actualizarea planului de audit intern se vor avea ,n vedere urmtoarele elemente6
modificrile legislative sau organi5atorice- care sc(imb gradul de semnificaie
a auditrii anumitor operaiuni- activiti sau aciuni ale sistemului=
solicitrile .C22C sau ale entitii publice ierar(ic imediat superioar de a
introduce>,nlocui>elimina unele misiuni din planul de audit intern.
%eali5area activitii de planificare presupune determinarea domeniilor ma9ore ale
auditului. # planificare incorect sau incomplet conduce la pierderea unor activiti
purttoare de riscuri. Cractica impune selectarea cu atenie a activitilor din domeniile
auditabile cu risc crescut pe ba5a anali5ei riscurilor asociate acestor activiti.
"ipologia riscurilor i criteriile de evaluare a riscurilor trebuie s fie re:pre5entative i
s ne asigure pstrarea unei vi5iuni generale asupra entitii auditate.
Cractica a demonstrat c riscurile ma9ore- de regul- se concentrea5 la v+rful
organi5aiei- aa cum re5ult din figura !.1 A -ocalizarea riscurilor a'ore- i de aceea este
recomandat s !ncepe activitatea de planificare de sus !n 'os- altfel vom constata c unele
activiti le vom repeta de mai multe ori. "otui nu e7ist o soluie garantat. ntuiia i
13
e7periena auditorilor interni rm+n un element cu pondere ,n activitatea de planificare.
mportant este s ne planificm auditurile pentru riscurile ma9ore- iar pe cele minore- ,n mai
mic msur sau deloc.

M A N A G E M E N T
E N T I T A T E
C O R U P I A
1igura 2.1. -ocalizarea riscurilor a'ore
Sursa6 KD L 0.- C#C %.- ;uvernan corporativ i audit intern
Conform Standardelor 2- 2000 A ;estiunea auditului intern i 2010 A 4lanificare-
eful auditului intern trebuie s reali5e5e o planificare ba5at pe riscuri pentru a stabili
prioritile ,n acord cu obiectivele organi5aiei.
4rograul isiunilor de audit intern trebuie, la rndul su, s se bazeze pe o evaluare
a riscurilor realizat cel puin o dat pe an i s in cont de punctul de vedere al
anageentului general.
*n situaiile ,n care avem propuneri de reali5are i a unor misiuni de consiliere formali5ate-
eful structurii de audit intern- ,nainte de a le accepta- trebuie s ia ,n calcul ,n ce msur poate
reali5a astfel de misiuni- astfel ,nc+t s aduc un plus de valoare i s contribuie la ,mbuntirea
managementului riscurilor ,n funcionarea organi5aiei. 0isiunile de consiliere care au fost
acceptate trebuie s fie integrate ,n planul de audit intern anual- care va fi transmis apoi
managerului general pentru aprobare.
Activitatea practic de planificare recoand ca anual s nu oite din planul de
audit intern activitatea I$, ac%iziiile publice, analiza bugetului i alte activiti specifice
fiecrei entiti purttoare, !n general, de riscuri senificative. *n acelai timp- este necesar
s ne (otr+m dac reali5m misiuni de audit intern ,n care integrm activitile "- ac(i5iii-
management .a. sau le auditm separat.
Cractica recomand abordarea activitii de planificare pe procese sau flu7uri de activiti-
care permite o evaluare de la ,nceputul p+n la sf+ritul acestora i implicarea ,n auditare a
elementelor corespun5toare de programare- resurse umane- financiar:contabilitate- "- raportare
.a.- care conduce la creterea duratei misiunilor- dar i la reali5area unor misiuni mai comple7e cu
un impact relevant pentru management.
n situaia !n care isiunile de audit intern cuprind coponente legate de prograarea,
realizarea, contabilizarea i raportarea activitilor, ele reprezin,t isiuni de audit de siste pe
doenii sau pe fluxuri ale activitilor specifice entitii.
Centru planificare activitii de audit intern standardele recomand s inem cont de
sugestiile managementului general- care aprob planul de audit intern- dar s nu acceptm
influenele acestuia- astfel ,nc+t s eliminm domenii sau activiti cuprinse ,n plan.
;e asemenea- practicienii recomand auditorilor interni- pentru elaborarea planului- s
1$
consulte i specialiti din organi5aie care au o vi5iune global asupra activitilor i pot sesi5a
riscuri care altfel ar scpa- in+nd cont de faptul c acetia sunt pe teren- implicai ,n activiti
5ilnice. #dat stabilite riscurile se procedea5 la ierar(i5area lor i pentru aceasta se pleac de
la obiectivele entitii spre a se a9unge la intele ce trebuie atinse- ,n funcie de resursele de
audit disponibile.
;ac volumul activitilor auditabile pentru un an este foarte mare- cutm s vedem c+t
putem pstra ,n plan pentru auditare ,n acel an- av+nd ,n vedere i informaiile de care avem
nevoie i modul cum le putem procura. *n acest ca5 se impune s constituim o nou list cu
activitile auditabile ,n funcie de informaiile disponibile i de cei mai buni indicatori pe
domenii de activitate. ;e asemenea- la planificarea activitilor auditabile ,n anul viitor
trebuie s acordm prioritate activitilor cu valoare adugat mare- ale cror re5ultate vor fi
relevante pentru cei auditai- deoarece aceasta produce un e:fect favorabil i asupra auditorilor
interni.
4lanurile anuale de audit intern trebuie s fie adaptate !n cursul exerciiului ori de cte
ori se odific 1geografia* riscurilor din cadrul entitii i- de asemenea- trebuie s aib o
re5erv pentru evenimente deosebite sau neprev5ute- spre e7emplu concedii medicale ale
auditorului intern- care pot fi- ,n medie- cinci 5ile pe an pentru fiecare auditor i timpul pentru
acordarea consultanei neformali5ate nivelurilor de management.
Clanificarea activitii de audit intern trebuie s aib ,n vedere i 5ilele de pregtire
profesional ale auditului- stabilite conform legii- i 5ilele de concediu de odi(n. 2poi- ,n
afara obiectivelor obligatorii- se stabilesc bugetul de timp al auditorilor i bugetul financiar
aferent activitilor planificate. .n plan de audit este bine apreciat atunci c+nd 70G din
bugetul de timp este afectat pentru activiti propriu:5ise de audit intern.
0odalitatea de elaborare a bugetului pentru activitatea de audit este de:terminarea
resurselor de audit pentru fiecare obiectiv al misiunilor de audit intern- la care se adaug valoarea
serviciilor e7terne pe care le vom utili5a ,n cursul anului- dac este ca5ul.
*n activitatea de planificare tot ce <uitm8 nu se va mai audita i va rm+ne pentru o
perioad ulterioar- probabil- ,n cadrul celor trei ani stabilii prin lege.
2"'" S/-9#2#%0- 4#601#3## .o65-%/#60/323# 40 -34#/ #/0% :# - 6o4323#
40 02-9o%-%0 - %0;#1/%323# %#1.3%#2o%
*n sistemul public- compartimentul de audit intern se organi5ea5 ,n cadrul entitilor
publice ,n subordinea nivelului general de management- conform -egii nr. <=>8>??> privind
auditul public intern, iar ,n sistemul privat funcia de audit intern se organi5ea5 opional dac
managementul aprecia5 necesitatea aces:tuia- ,n conformitate cu buna practic internaional ,n
domeniu.
/adrul norativ nu precizeaz nurul de auditori din structura copartientelor de
audit intern, ci recoand deterinarea nurului acestora pe baza analizei riscurilor cu
care se confrunt entitatea, de ctre copartientul de audit intern i discutarea rezultatelor
acestei analize cu anageentul general.
4n cnd anageentul general va asigura nurul de auditori interni deterinai !n
baza activitii de evaluare a riscurilor, auditorii interni vor rspunde pentru principalele
riscuri cu care se confrunt entitatea, iar celelalte vor rne !n responsabilitatea
anageentului general.
Centru stabilirea numrului de auditori interni- pe ba5a anali5ei riscurilor- recomandm
evaluarea doeniului auditabil i a resurselor de audit, iar prin compararea acestora se va
putea stabili numrul de auditori interni necesari pentru asigurarea funciei de audit intern ,n
cadrul entitii.
3valuarea doeniului auditabil presupune parcurgerea urmtorilor pai6
15
a. analiza listei oficiale a activitilor, structurat pe compartimente- dac e7ist. *n situaia
,n care aceast list nu e7ist sau se dorete verificarea i actuali5area acesteia- se recomand s se
reali5e5e lista activitilor- prin solicitri repetate- de la fiecare anga9at- a atribuiilor de serviciu
curente- periodice i anu:ale. ;up anali5a i definitivarea listei activitilor pe copartientele
fun,cionale din cadrul entitii- aceasta se va compara cu atribuiile stabilite prin )egulaentul
de organizare i funcionare i prin fiele posturilor salariailor, ,n vederea completrii i aducerii
la 5i a acestora.
b. divizarea fiecrei activiti !n operaii eleentare succesive, ,ntr:un grad de detaliere
re5onabil- prin descrierea procesului de reali5are a activitii- de la iniierea p+n la efectuarea
ei- numite ,n practic obiecte auditabile=
c. identificarea riscurilor i ataarea acestora operaiilor eleentare ale activitilor,
pe ba5a anali5ei cadrului normativ- dar i din propria e7perien sau din practica celor
intervievai=
d. evaluarea calitativ a riscurilor i estiarea nivelurilor acestora ,n vederea
,mpririi ,n riscuri ari, edii i ici, care se recomand a se reali5a fr formule cantitative
complicate=
e. identificarea activitilor de control e7istente ,n sistemul de organi5are i funcionare
al fiecrei activiti din cadrul entitii pentru limitarea efectelor riscurilor- prin elaborarea
/%estionarului de control intern, dar i pe ba5a observaiilor pe teren=
f. deterinarea riscurilor senificative @ari i ediiA, respectiv a riscurilor re5iduale-
care se menin dup e7ercitarea activitilor de control intern e7istente ,n sistemul entitii
pentru activitatea auditabil.
g. elaborarea planului strategic al entitii publice, pe B 6 ani, i pe ba5a acestuia a
planurilor anuale de audit intern- pentru determinarea numrului misiunilor de audit intern
care se impun a fi reali5ate.
Clanurile anuale de audit intern cuprind urmtoarele elemente6
domeniile i activitile auditabile=
obiectivele auditabile=
perioadele auditate=
durata misiunilor de audit intern ,n 5ile>om=
numrul de auditori interni necesari.
4entru evaluarea isiunilor de audit intern care vor intra !n planificare, se ine cont i de
nivelul de experien al ec%ipei de audit, de natura i coplexitatea isiunii !ncredinate, de
liitele de tip i resursele disponibile. n acelai tip, cunotinele, priceperea i copetenele
auditorilor interni trebuie luate !n calcul, atunci cnd se face repartizarea auditorilor !n cadrul
fiecrei isiuni de audit intern i, pornind de la acest lucru, concoitent, se realizeaz i o
evalua,re a necesitilor de pregtire viitoare a auditorilor interni.
Ja numrul de misiuni de audit intern reieit din acest algoritm se vor aduga misiunile
recomandate de .C22C sau de Curtea de Conturi a %om+niei- solicitate de management-
dac se 9ustific- i a eventualelor misiuni ad:(oc pe care le stabilete eful compartimentului
de audit intern.
%. deterinarea resurselor de audit intern din cadrul entitii se realizeaz prin
cuantificarea nurului total al orelor8o ce revin auditorilor interni existeni !n structura
copartientului de audit- comparativ cu orele>om care sunt necesare pentru reali5area
misiunilor de audit intern planificate- iar prin diferen se stabilete nurul de ore8o care
rn neacoperite i astfel se deterin nurul de auditori interni necesari pentru a fi
recrutai !n vederea realizrii planului anual de audit.
4entru deterinarea diensiunii copartientului de audit intern, !n practic, se
ipune s se ia !n consideraie natura i coplexitatea activitilor, riea riscurilor
asociate acestora, coroborat cu capacitatea sisteului de control de a stpni anifestarea
1)
negativ a acestora. Astfel, !n raport cu coninutul activitilor, atribuiilor i sarcinilor
identificate !n ura analizei i evalurii doeniului se stabilete voluul de unc necesar
rea,lizrii activitilor, respectiv necesarul de posturi, ca nur i structur.
-iteratura de specialitate furnizeaz ai ulte etode pentru deterinarea nueric a
copartientelor de audit intern, care au baz principiile generale de norare a uncii,
respectiv nurul isiunilor, durata edie a isiunii, fondul de tip disponibil, nur de
auditori i altele.
4lanul anual de audit intern elaborat confor acestei etodologii va conine nurul
de auditori interni necesari pentru asigurarea funciei de audit intern la nivelul entitii.
;in practic- re5ult c- p+n la recrutarea auditorilor interni necesari- reieii din calcul-
compartimentul de audit intern va supervi5a cu prioritate riscurile semnificative- dac este
posibil- iar celelalte riscuri vor rm+ne ,n responsabilitatea managementului general i a celui
de linie.
Conform cadrului normativ ,n vigoare
5
- managementul de linie 3directori- efi de
servicii- efi de birouri .a.4 are obligaia de a identifica riscurile i de a ,ntreprinde acele
aciuni care plasea5 i menin riscurile ,n limite acceptabile. *n acest sens- trebuie meninut
un ec(ilibru ,ntre nivelul acceptabil al riscurilor i costurile pe care le implic aceste aciuni.
&una practic recunoscut de auditorii interni ,n domeniu
)
recomand ca managementul
general s aib preocupri pentru elaborarea )egistrului riscurilor pentru fiecare
compartiment- iar prin centrali5area acestora se va obine )egistrul general al riscurilor la
nivelul entitii.
/laborarea )egistrului riscurilor se va reali5a pe ba5a pailor parcuri la stabilirea
numrului de auditori interni necesari ,n cadrul entitii publice i va cuprinde riscurile
re5iduale- poteniale- dar i istoricul riscurilor cu care s:a confruntat entitatea ,n ultima
perioad 33:5 ani4 pe fiecare compartiment funcional- aa cum s:a pre5entat ,n Capitolul :
/ontrolul intern. ;e ase:menea- un element important ,l repre5int stabilirea
responsabilitilor cu coordonarea elaborrii )egistrului riscurilor i implicit cu actuali5area
siste:matic a acestuia.
Conform principiilor guvernanei corporative- referitor la transparen- practic orice
aciune de control>inspecie sau misiune de audit intern>e7tern trebuie s porneasc de la
studierea )egistrului riscurilor compartimentului respectiv- ,n vederea orientrii modului de
derulare a aciunii respective i de stabilire a obiectivelor misiunii ,n cau5.
Compartimentul de audit intern trebuie s fie astfel dimensionat- ,nc+t pe ba5a
volumului de activitate i a mrimii riscurilor asociate s poat asigura auditarea activitilor
cuprinse ,n sfera auditului intern la nivelul standardelor profesionale.
$otui, consider c pentru practica roneasc, nurul ini de auditori este
potrivit s fie de dou persoane, dintre care, !n peranen, o persoan deruleaz isiuni de
audit intern i cealalt supervizeaz respecti,va isiune i invers.
5
#01C nr. !$)>2005 privind /odul controlului intern, cuprinznd standardele de anageent8control intern la
entitile publice i pentru dezvoltarea sisteelor de control anagerial, publicat ,n 0onitorul #ficial nr. )75 din 2005.
6
*ndrumar metodologic pentru de5voltarea controlului intern ,n instituiile publice- MMM.mfinante.ro- elaborat
de .C2S01C din cadrul 01C
17
1I
'" SISTEMUL BUGETAR LOCAL
'"1" I1/#/38##20 5392#.0
'"1"1" S/%3./3%- #1/#/3 ##2o% 5392#.0
Jegea nr. 72:1!!) privind finanele publice
7
pre5int structura instituiilor publice ce
funcionea5 ,n %om+nia- organisme prin care statul organi5ea5 i ,i desfoar activitile
sale ,n sferele de activitate mai sus amintite6 Carlamentul- Creedinia %om+niei- Kuvernul-
ministerele- celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale i locale- alte
autoriti publice- autoritatea 9udectoreasc- precum i instituiile de stat de subordonare
central sau local- indiferent de modul de finanare a activitii acestora.
nstituiile publice ,n sensul Jegii 1I! privind finanele publice locale cuprind autoritile
unitilor administrativ:teritoriale- instituiile publice i serviciile publice de interes local- cu perso:
nalitate 9uridic- indiferent de modul de finanare a activitii acestora.
'"1"2" T#5o2o;#- #1/#/3 ##2o% 5392#.0
nstituiile publice se pot grupa dup mai multe criterii cum ar fi6
-< D357 .o8#3/32 -./#$#/78## 2o%:
: instituii de adinistraie : desfoar activiti de conducere- coordonare- control- sau
prin care se reali5ea5 managementul ,ntr:un sector de activitate 3Creedinia-
guvernul- ministerele- alte instituii centrale- organisme iocale- prefecturi- primrii
etc.4. 2cestea au c(eltuieli de administraie.
: instituii de specialitate 3cu caracter funcional4 : instituii social:culturale- 9uridice- de
aprare- de ordine public- de cercetare. C(eltuielile acestor instituii sunt ,n cea mai
mare parte c(eltuieli specifice ramurii de activitate sau domeniului din care fac parte-
dar au i c(eltuieli de administrare ,ntr:o pondere mai mic.
9< D357 ;%-432 40 139o%4o-%0:
: instituii republicane sau de subordonare central, finanate din bugetul de stat.
Conductorii lor au calitatea de ordonatori principali de credite.
: Instituii de subordonare local, finanate din bugetele locale
.< D357 1/-/3/32 =3%#4#.:
: instituii cu personalitate 'uridic, adic instituii cu patrimoniu propriu- cont curent
desc(is la tre5oreriei- buget propriu de venituri i c(eltuieli- ,ntrein relaii cu terii-
conduc contabilitate proprie. Conductorii acestor instituii au calitatea de ordonatori
de credite bugetare.
: Instituii fr personalitate 'uridic, sunt instituiile cu un volum de activitate mai
restr+ns 3dispensare- coli generale4- conductorii lor nu au calitatea de ordonatori de
credite.
7
Cublicat ,n 0. #f. nr. 152 din 17 iulie 1!!)=
1!
4< D357 #$0232 #0%-%>#.:
: instituii ierar%ic superioare, ce au competene i drepturi sporite ,n desfurarea activitii-
,n reparti5area i folosirea fondurilor bugetare. %aportul cu bugetul privind finanarea se
stabilete numai la nivelul instituiilor ierar(ic superioare
: instituii ierar%ic inferioare, ele au acces la mi9loace bugetare pentru nevoile lor numai prin
intermediul instituiilor ierar(ic superioare.
0< D357 %0;#632 40 !#-8-%0:
: instituii finanate integral de la buget7 bibliotecile- instituiile de aprare- ordine
public- administraie- ministerele- instituiile 9uridice. C(eltuielile lor se acoper
integral de la buget potrivit principiului bugetului brut. ;ac instituia obine venituri-
acestea se vars la buget. 1inanarea de la buget se reali5ea5 pe structura c(eltuielilor-
dup natura lor- adic detaliat ,n cadrul fiecrui capitol i subcapitol pe titluri- articole-
aliniate=
: instituii publice autofinanate sau finanate integrai din i'loace extrabugetare7 case
de cultur- cmine culturale- coli populare de art- edituri- pres- policlinici cu plat.
*n ca5uri deosebite- unele instituii pot beneficia de finanare de la bugete. /7ist i
aciuni autofinanate= piee- t+rguri- centre de calificare- tabere- colonii.
C(eltuielile se fac ,n limita veniturilor reali5ate iar soldurile anuale de mi9loace b:
neti reali5ate din e7ecuie se preiau ca i venituri ,n bugetul anului urmtor-
: c%eltuieli i aciuni finanate din fonduri speciale7 fondul special de sntate- fondul
de risc i accident pentru (andicapai- de5voltarea i moderni5area drumurilor- a
turismului.
: instituii publice cu finanare ixt sunt instituiile care ,mbin finanarea bugetar cu
cea din venituri e7trabugetare. ;up te(nica de finanare i ponderea resurselor de
finanare distingem6
: instituii ce aplic un regi de finanare liitat la anumite subuniti- activiti sau
aciuni productoare de venituri- finanarea bugetar are o pondere ma9oritar. /ste
ca5ul liceelor cu ateliere scoal- colilor- universitilor.
: instituii la care problea finanrii se pune nu nuai la nivel de subunitate, ci i pe
activitile lor, ,ntr:o proporie mult mai mare- sfera autofinanrii este mult mai larg
dei rm+ne preponderent finanarea bugetar. Ja aceste instituii se ,mbin
activitatea de ,nvm+nt- cercetare- proiectare- producie i se ,ntocmete un buget de
veni:turi i c(eltuieli pentru fiecare astfel de subunitate de autofinanare.
: instituii publice subvenionate. ;in aceast categorie fac parte instituiile publice
artistice- de spectacole 3teatru- filarmonici4. /le rein pentru finanare veniturile
reali5ate din desfurarea spectacolelor i primesc o subvenionare global de la buget-
ca o diferen dintre c(eltuielile mai mari i veniturile mai mici. %aportul lor cu
bugetul se reali5ea5 pe sold global. 2cordarea fondurilor de la buget la aceste
instituii publice cu finanare mi7t este condiionat de reali5area veniturilor proprii i
de ,ndeplinirea indicatorilor specifici de activitate 3numr de spectacole- numr de
studeni- numr de bolnavi4.
'"1"'" O%4o-/o%## 40 .%04#/0
20
Sunt conductorii instituiilor publice de stat mandatai prin lege s contribuie la proiectarea
bugetului i e7ecutarea sa. 2u ,n competen i rspundere reparti5area i utili5area creditelor
bugetare.
#rdonatorii de credite pot fi principali- secundari sau teriari.
Crdonatorii principali de credite ai bugetului de stat- bugetelor locale- bugetului
asigurrilor sociale de stat i bugetul fondurilor speciale sunt6 conductorii autoritilor publice-
mini:trii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale.
/i pot delega dreptul de a aproba folosirea i reparti5area creditelor cugetare
,nlocuitorilor lor de drept.
%eparti5ea5 creditele bugetare- aprobate prin bugete- pe uniti ierar(ic inferioare- ,n
raport cu sarcinile acestora cuprinse ,n bugetele respective.
2prob efectuarea c(eltuielilor din bugetul propriu.
#rdonatorii principali de credite pot fi de drept sau cu delegaie.
;in categoria ordonatorilor principali de drept fac parte6
o 0initrii i conductorii organelor centrale care sunt ordonatori principali ai bugetului
de stat- bugetului asigurrilor sociale sau bugetelor fondurilor speciale=
o Creedinii consiliilor 9udeene- primarul general a capitalei- primarii sectoarelor
municipiului &ucureti- i primarii municipiilor- oraelor- comunelor- care sunt
ordonatori principali de credite pentru bugetele locale.
#rdonatorii principali cu delegaie sunt6 ad9uncii minitrilor sau secretarii de stat-
directorii generali al ministerelor i directorii generali al ;K1CC1S 9udeene 3pe plan central4-
inspectorii efi al inspectoratului de cultur i art- directorii regiilor de poduri- viceprimarii
3pe plan local4.
Crdonatorii secundari sau teriari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu
personalitate 9uridic din subordinea ordonatorilor principali de credite- finanai din bugetul
de stat- bugetele locale- din bugetul asigurrilor sociale de sntate i din bugetul fondurilor
speciale.
C-%-./0%#1/#.#:
#rdonatorii secundari se ,nt+lnesc ,n ca5ul finanrii din bugetul statului- sunt
conductorii instituiilor de stat centrale sau locale care au ,n subordine alte instituii de stat cu
personalitate 9uridic pentru care trebuie sa defalce credite bugetare. /i aprob efectuarea
c(eltuielilor din bugetele proprii i a celor din bugetele fondurilor speciale- reparti5ea5
creditele bugetare aprobate pe uniti ierar(ic inferioare- ai cror conductori sunt ordonatori
de credite teriari.
*n aceast situaie sunt6 inspectoratele colare- direciile de sntate public- direciile
de munc i protecie sociala- direcii agricole- direcii 5onale de drumuri i poduri etc.
#rdonatorii teriari de credite utili5ea5 creditele bugetare ce le:au fost reparti5ate
numai pentru nevoile unitii pe care le conduc. Fu au ,n subordine alte instituii publice cu
personalitate 9uridic.
21
'"1"(" Ro232 o%4o-/o%#2o% 40 .%04#/0
"oi ordonatorii au obligaia de a anga9a i utili5a creditele bugetare numai ,n limita
prevederilor i destinaiilor aprobate pentru c(eltuieli strict legate de activitatea instituiilor
publice respective i cu respectarea dispo5iiilor prevederilor legale.
Jegea 72>1!!) prevede urmtoarele responsabiliti pentru ordonatorii de credite6
C(eltuielile aprobate la un capitol al clasificaiei bugetare nu pot fi utili5ate pentru
finanarea c(eltuielilor altui capitol.
'irrile de credite bugetare ,ntre celelalte subdivi5iuni ale clasificaiei bugetare care nu
contravin Jegii bugetare anuale- sunt ,n competenta fiecrui ordonator principal de credite
pentru bugetul propriu i pentru bugetele unitilor subordonate i se pot efectua ,nainte de
anga9area c(eltuielilor- ,ncep+nd cu trimestrul al : lea ai fiecrui an.
*n legtur cu e7ecutarea prevederilor bugetului public ordonatorii de credite au
urmtoarele atribuii6
a. reali5area veniturilor=
b. folosirea eficient i eficace a sumelor primite de la bugetul de stat- de la bugetul
asigurrilor sociale de stat sau din bugetele fondurilor speciale=
c. integritatea bunurilor ,ncredinate unitii pe care o conduc=
d. organi5area i inerea la 5i a contabilitii i pre5entarea la termen a drilor de seam
contabile asupra e7ecuiei bugetare=
e. organi5ea5 controlul financiar preventiv=
f. asigur controlul financiar de gestiune.
Jegea contabilitii nr. I2 din 1!!1 prevede responsabilitile creatorilor de credite pe
linia organi5rii i conducerii contabilitii pentru instituii publice- respectiv6
A%/" 1" prevede obligativitatea organi5rii i conducerii contabilitii la instituiile
publice=
A%/" 2" preci5ea5 obiectivele contabilitii- ce trebuiesc avute ,n vedere de ctre
ordonatorii de credite6
furni5area informaiilor contabile necesare stabilirii patrimoniului naional- e7ecuiei
bugetului public naional- precum i a ,ntocmirii balanelor financiare i a bilanului pe
ansamblul economiei naionale.
reflectarea ,n e7presie bneasc a bunurilor mobile- imobile i altor bunuri cu potenial
economic precum i a disponibilitilor bneti- titlurilor de valoare- drepturilor i
obligaiilor instituiei publice- micrile i modificrile ca urmare a operaiunilor
patrimoniale efectuate.
/7ercitarea controlului permanent asupra e7istentei i micrii elementelor
patrimoniale- i asupra disciplinei bugetare.
A%/" 11 preci5ea5 variantele de organi5area ale contabilitii6
a. contabilitatea organi5at ,n cadrul instituiei ca un compartiment distinct 3direcie-
serviciu- birou4 potrivit statului de funciuni. Cersoana care conduce compartimentul de
contabilitate trebuie s posede studii economice superioare=
b. contabilitatea poate fi organi5at pe ba5 de contract cu persoane 9uridice autori5ate sau
persoane fi5ice care au calitatea de e7pert contabil sau contabil autori5at.
22
2celai articol- la alin 3 preci5ea5 c rspunderea pentru organi5area i inerea
contabilitii revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii
patrimoniului.
'"2" B3;0/0 2o.-20
"ermenul de buget, are o larg rsp+ndire i este folosit pentru a pre5enta previ5iunea pentru
o anumit perioad de timp 3de regul un an4 at+t a veniturilor c+t i a c(eltuielilor unei ri- a unei
uniti administrativ : teritoriale- a unei uniti economice- a unei instituii sau a unei familii 3buget
de familie4.
'"2"1" S#1/0632 3#/-% -2 93;0/02o%
Sistemul bugetelor- ce formea5 bugetul public naional este format potrivit Constituiei-
Jegii finanelor publice i Jegii finanelor publice locale din6
bugetul de stat=
bugetul asigurrilor sociale=
bugetele locale=
bugetele fondurilor speciale=
bugetul tre5oreriei statului=
bugetele altor instituii publice cu caracter autonom.
Kuvernul elaborea5 proiectele bugetului de stat- bugetului asigurrilor sociale de stat-
bugetele fondurilor speciale- precum i ale conturilor generale anuale de e7ecuie ale acestora
i le supune spre aprobare Carlamentului- iar dup aprobare rspunde de reali5area
prevederilor bugetare.
B3;0/32 40 1/-/ cuprinde resursele financiare care se mobili5ea5 anual prin lege la dispo:
5iia statului ,n vederea finanrii aciunilor social culturale- instructiv:educative- asigurarea aprrii
rii- meninerea ordinii publice- ,nfptuirea 9ustiiei- finanarea unor investiii i a unor activiti de
interes strategic- asigurarea proteciei i refacerii mediului ,ncon9urtor- asigurarea msurilor de
protecie social a populaiei stabilite prin lege- reali5area programelor de cercetare i alte aciuni de
interes naional &ugetul de stat se stabilete i adopta anual prin lege.
#ugetul asigurrilor sociale de stat cuprinde=
&ugetul asigurrilor sociale de stat=
&ugetul fondului pentru piaa a9utorului de oma9.
#ugetele locale corespund structurii unitii administrativ:teritoriale cu personalitate
9uridic- acestea se debitea5 cu6
&ugetul comunei=
&ugetul oraului=
&ugetul =
&ugetul 9udeului=
&ugetul &ucureti.
Crin Jegea nr. 1I!>1!!I privind finanele publice locale s:a reali5at cadrul general al
bugetelor locale- cu cuprinderea veniturilor i c(eltuielilor prev5ute ,n aceste bugete.
23
#ugetele fondurilor speciale sunt aprobate de ctre Carlament prin lege- odat cu bugetul de
stat.
*n cea mai simpl form a sa- bugetul concentrea5 o estimare a c(eltuielilor propuse i a
veniturilor necesare- pentru a le finana.
Cele dou componente de ba5 ale unui buget constau ,n6 venituri i c(eltuieli.
'"2"2" V0#/3%#20 5392#.0
0odul de formare- administrare- ,ntrebuinare i control al veniturilor financiare ale
statului- unitilor administrativ:teritoriale i ale instituiilor publice sunt reglementate de
Jegea nr. 72>1!!) cu modificrile ulterioare privind finanele publice.
Ja constituirea fondurilor publice de resurse financiare particip regiile autonome-
societile comerciale- agenii economici- indiferent de forma de proprietate asupra capitalului social
i forma 9uridic de organi5are a acestora instituii publice- persoane 9uridice fr scop lucrativ
3asociaii- fundaii organi5aii4- persoanele 9uridice i fi5ice re5idente ,n strintate- populaia.
'eniturile publice se materiali5ea5 ,n ,ncasri din impo5ite- ta7e- contribuii- amen5i-
penaliti- vrsminte din veniturile instituiilor publice- venituri din ,nc(irierea terenurilor i ai,e
bunuri proprietate de stat- ,mprumuturi- donaii- a9utoare.
'eniturile publice ,nglobea56
a. 'eniturile bugetului de stat- bugetului asigurrilor sociale de stat- fondurilor speciale i
veniturile e7trabugetare ale instituiilor publice=
b. 'eniturile bugetelor locale i veniturile e7trabugetare ale instituiilor i serviciilor publice
de interes local.
'eniturile bugetului de stat sunt aprobate prin lege anual.
'eniturile bugetului asigurrilor sociale de stat cuprind venituri curente i subvenii.
'eniturile curente sunt formate din contribuia la asigurrile sociale de la persoane 9uridice-
contribuia la asigurri sociale ale anga9ailor.
'eniturile bugetelor locale care se prevd ,n bugetele proprii ale comunelor- oraelor-
municipiilor i 9udeelor sunt prev5ute ,n 2ne7a nr. 1 EJista impo5itelor- ta7elor i a altor
venituri ale bugetelor locale8 la Jegea privind finanele publice locale nr. 1I!>1!!I.
Sistemul de finanare al colectivitilor locale se reali5ea5 prin rermediul veniturilor
bugetare ca ansamblu al resurselor bneti ce se cuvin bugetelor locale ,n ba5a prevederilor legale.
Clasificaia bugetar este instrumentul prin care veniturile unui buget sunt grupate
,ntr:o ordine obligatorie i dup criterii unitare i precis determinate i se utili5ea5 at+t ,n
fa5a de elaborare c+t i ,n fa5a de e7ecuie a cugetelor.
mpo5itele- ta7ele i alte venituri ale bugetelor locale sunt reglementate prin Jegea
finanelor publice locale- acestea put+nd fi actuali5ate prin legile bugetare anuale ,n corelaie cu
perfec:ionarea legislaiei fiscale i programele ae cretere a autonomiei financiare locale.
;up proveniena lor putem spune c veniturile bugetelor locale se grupea5 ,n6
impo5ite i ta7e=
alte venituri=
venituri cu destinaie special=


cote defalcate din unele venituri ale bugetului de stat=
cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale=
2$
transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat.
;up natura lor veniturile sunt structurate dup cum urmea5=
N 'enituri curente6
a. 'enituri fiscale6
a.1. impo5ite directe=
a.2. impo5ite indirecte.
b. 'enituri nefiscale=
N 'enituri din capital=
N 'enituri cu destinaie special=
N Cote defalcate din unele venituri=
N Sume defalcate din unele venituri.
Clasificaia bugetar vine i delimitea5 ,n plus veniturile bugetelor locale dup apartenen
,n6
'enituri proprii=
Crelevri din bugetul de stat=
Subvenii=
*ncasri din rambursarea ,mprumuturilor acordate=
*mprumuturi.
Categoriile de venituri financiare la bugetele iocaie conform clasificaiei bugetare6
A" VENITURI CURENTE
1. mpo5itul pe profit=
2. mpo5ite i ta7e de la populaie 3numai ,n bugetele locale ale comunelor- oraelor i
municipiilor4=
3. "a7a pentru folosirea terenurilor proprietate de stat- folosite ,n alte scopuri dec+t
pentru agricultur i silvicultur 3numai ,n bugetele locale ale comunelor- oraelor i
municipiilor4=
$. mpo5itul pe cldiri i terenuri de la persoanele 9uridice 3numai ,n bugetele locale ale
comunelor- oraelor i municipiilor4=
5. "a7e asupra mi9loacelor de transport deinute de persoane 9uridice
). 2lte impo5ite directe=
7. mpo5itul pe spectacole 3numai ,n bugetele locale ale comunelor- oraelor i municipiilor4=
I. 2lte impo5ite indirecte=
!. 'rsminte din profitul net al regiilor autonome=
10. 'rsminte de la instituiile publice=
11. ;iverse venituri.
B" VENITURI DIN CAPITAL
C" VENITURI CU DESTINAIE SPECIAL"
'eniturile ce se prevd anuai ,n bugetele locale sunt prev5ute ,n ane7a distinct la
Jegea anual a bugetului de stat.
25
'"2"'" C>02/3#02#20 5392#.0
C(eltuielile publice apar ,n cea de:a doua fa5 a funciei de repartiie a finanelor publice-
respectiv cea a reparti5rii resurselor financiare publice pe diferite destinaii i reflect utili5area
efectiv a resurselor pentru reali5area efectivelor 3necesitile publice de bunuri i servicii
considerate prioritare pentru perioada curent4 cuprinse ,n programele guvernamentale i locale
privind activitatea social- economic i de alt natur- desfurat de acestea.
C(eltuielile publice sunt pli efectuate din resurse mobili5ate pe diferite ci- pentru
ac(i5iia de bunuri sau prestri de servicii necesare pentru ,ndeplinirea diferitelor obiective6
servicii publice generale- aciuni social : culturale- aciuni economice.
C(eltuielile publice cuprinse debitea5 cu
a. C(eltuieli efectuate de administraiile publice centrale din fonduri bugetare- e7trabugetare
i fonduri speciale=
b. C(eltuielile efectuate de administraiile publice locale din fonduri bugetare i
e7trabugetare.
"rebuie fcut distincie
I
,ntre noiunile de c(eltuieli publice i c(eltuieli bugetare.
/%eltuielile publice se refer la totalitatea c(eltuielilor efectuate prin intermediul instituiilor
publice 3aparat de stat- instituiile social : culturale- armat- ordine intern i siguran naional etc.4
care se acoper fie de la buget 3pe plan central sau local4- fie din fondurile e7trabugetare sau de la
bugetele proprii ale instituiilor- pe seama veniturilor obinute de acesta i lsate la dispo5iia lor
potrivit legii.
/%eltuielile bugetare se refer numai la acele c(eltuieli care se acoper de la bugetul
de stat- din bugetele locale- din bugetul asigurrilor sociale de stat.
C(eltuielile bugetare sunt cuprinse ,n bugetele definite ,n cadrul sistemului de bugete-
aprobate de organul legislativ sub forma creditelor bugetare.
C(eltuielile publice cuprinse debitea5 cu6
1. C(eltuieli bugetare acoperite din resurse financiare publice constituite ,n6
&ugetul de stat=
&ugetul asigurrilor sociale de stat=
&ugetele locale=
&ugetele instituiilor publice autonome.
2. C(eltuieli e7trabugetare acoperite din resurse financiare constituite ,n afara bugetului
prev5ute ,n bugetele de venituri i c(eltuieli e7trabugetare ale instituiilor publice=
3. C(eltuieli acoperite din fonduri cu destinaie special=
$. C(eltuieli efectuate din bugetul tre5oreriei publice=
Fecesitatea cunoaterii structurii c(eltuielilor publice deriv din faptul c aceasta
ilustrea5 modul ,n care sunt orientate resursele bneti ale statului spre anumite obiective.
S/%3./3%- .>02/3#02#2o% 5392#.0
2bordarea structurii c(eltuielilor publice necesit utili5area mai multor criterii de
grupare6 administrativ- funcional i economic.
8
'crel . : 1inane publice- /d. ;idactic i Cedagogic- &ucureti- /d. - 1!!!- pag !7
2)
/lasificarea adinistrativ are la ba5 criteriul instituiilor prin care se efectuea5
c(eltuielile publice6 ministere- agenii guvernamentale- instituii publice autonome- uniti
administrativ:teritoriale. Kruparea c(eltuielilor pe criterii administrative este util- deoarece
alocaiile bugetare se stabilesc pe beneficiari6 ministere i alte instituii centrale- 9udee- municipii-
orae- comune.
/lasificaia funcional folosete drept criteriu domeniile- ramurile i sectoarele spre care
sunt diri9ate resursele financiare publice i alte destinaii ale c(eltuielilor legate de efectuarea unor
transferuri ,ntre diferite nivele ale administraiilor publice- plata dob+n5ilor i datoria public sau
constituirea de re5erve la dispo5iia autoritii e7ecutive. /le reflect obiectivele politicii financiare a
statului.
/%eltuielile unitilor adinistrativ,teritoriale care se prevd ,n bugetele proprii ale
comunelor- oraelor- municipiilor i 9udeelor sunt cele cuprinse ,n 2ne7a nr. 2 EJista c(eltuielilor
care se prevd ,n bugetele locale8 la Jegea privind finanele publice locale nr. 1I!>1!!I i cuprind
c(eltuieli pentru6
1. 2utoriti e7ecutive=
2. *nvm+nt se finanea5 c(eltuielile de ,ntreinere i gospodrire- reparaii curente- repa:
raii capitale- unele c(eltuieli de investiii aprobate potrivit legii- pentru racordri la reeaua
de ga5e naturale- alimentri cu ap sau alte lucrri privind ,mbuntirea instalaiilor de
,ncl5ire la uniti ale ,nvm+ntului preuniversitar de stat- precum i alte c(eltuieli
prev5ute de dispo5iiile legale 3,n bugetele locale ale comunelor- oraelor- municipiilor4=
3. Sntate 3numai ,n bugetele locale comunale- oreneti i municipale4=
$. Cultur i religie=
5. 2sisten social- a9utoare i ,ndemni5aii=
). Servicii- de5voltare public i locuine=
7. "ransporturi=
I. 1ond pentru garantarea ,mprumuturilor e7terne- dob+n5ilor i comisioanelor aferente=
!. Cli de dob+n5i i comisioane=
10. %ambursri de ,mprumuturi=
11. 1onduri de re5erv
12. C(eltuieli cu destinaie special.
Jista c(eltuielilor care se prevd ,n bugetele locale se actuali5ea5 ca urmare a perfecionrii
legislaiei precum i prin legile bugetare anuale- ,n concordan cu programele de cretere a
autonomiei financiare a unitilor administrativ : teritoriale i de descentrali5are a serviciilor publice.
C(eltuielile ce se prevd anual ,n bugetele locale sunt prev5ute ,n ane7 distinct la
Jegea bugetului de stat.
C2-1#!#.-%0- 0.oo6#.7" *n cadrul acestuia se folosesc dou criterii de grupare6 primul
conform cruia c(eltuielile se ,mpart ,n c(eltuieli curente 3de funcionare4 i c(eltuieli de capital 3cu
caracter de investiie4 i al doilea- care le ,mparte ,n c(eltuieli ale serviciilor publice sau admi:
nistrative i c(eltuieli de transfer 3de redistribuire4
/%eltuielile curente asigur ,ntreinerea i buna funcionare a instituiilor publice- finanarea
aciunilor publice- transferarea unor sume de bani anumitor categorii de persoane lipsite de
remuneraie ori av+nd venituri insuficiente sau pentru onorarea unor anga9amente speciale ale
statului sau unitilor administrativ : teritoriale 3,mprumuturi4- ,n cea mai mare parte a lor
c(eltuielile pubiice sunt curente.
27
/%eltuieli de capital 3de investiii4 se concreti5ea5 ,n ac(i5iionarea de bunuri de
folosin ,ndelungat destinate sferei produciei materiale sau sferei nemateriale 3coli- spitale-
instituii de cultur- administraii etc.4 dup ca5. /le duc la de5voltarea i moderni5area
patrimoniului public al statului- respectiv al unitilor administrativ : teritoriale.
/%eltuielile privind serviciile publice sau adinistrative se deosebesc de c(eltuielile
de transfer- dup cum au sau nu la ba5 o contraprestaie- ,n momentul i ,n msura ,n care
acestea se efectuea5. Cuprind ,n general- remunerarea personalului- a prestaiilor i
furniturilor necesare bunei funcionri a instituiilor publice sau ac(i5iionrii de mobilier-
aparatur i ec(ipamente.
/%eltuielile de transfer repre5int trecerea unor sume de bani de la buget la dispo5iia unor
persoane 9uridice 3instituii cu activiti autofinanate- regii autonome- organi5aii
neguvernamentale4. /le pot avea- deci caracter economic 3subvenii acordate agenilor economici
pentru acoperirea unor c(eltuieii de producie- redresare financiar- restr+ngerea activitii etc.4 sau
sociale 3burse- pensii- a9utoare sociale- indemni5aii definitive i fr contraprestaie4- finanarea
unor aciuni de importan ma9or prin intermediul administraiilor publice locale.
;in punct de vedere al clasificaiei economice c(eltuielile ce se prevd ,n bugetele
unitilor administrativ:teritoriale se grupea5 ,n6
A" C&ELTUIELI CURENTE
C(eltuieli de personal=
C(eltuieli materiale i servicii=
Subvenii=
"ransferuri=
;ob+n5i.
B" C&ELTUIELI DE CAPITAL
C(eltuieli de capital
C" OPERAIUNI FINANCIARE
*mprumuturi acordate=
%ambursri de credite- pli de dob+n5i i comisioane ia credite.
D" REZERVE? E@CEDENTADEFICIT
/lasificaia econoic arat natura c(eltuielilor finanate pe seama resurselor pu:
blice. *n acest sens se poate stabili6 ce pondere dein c(eltuielile curente- inclu5+nd i
subveniile- transferurile i dob+n5ile la datoria public- ,n totalul c(eltuielilor publice= care
este ponderea ,mprumuturilor acordate= c+t repre5int rambursrile de credite- dob+n5ile i
comi:sioanele aferente. 2stfel- de e7emplu- autoritile administraiei publice locale
3consiliile locale- consiliile 9udeene- primrii4 pot anali5a i interpreta reparti5area resursele
financiare publice pe destinaiile economice.
Clasificaia economic este primul criteriu folosit ,n pre5entarea general a c(eltuielilor
publice. /a este folosit ,n structura specific a clasificrii funcionale- pe care o detalia5- cu scopul
de a evidenia coninutul economic al fiecrei subdivi5iuni definite din punct de vedere funcional.
2I
2stfel- fiecare parte a c(eltuielilor funcionale cuprinde reparti5area acestora pe criterii economice.
2!
(" STUDIU DE CAZ: 2C"'"2"/2 C#0C2%"0/F".J. 2.;"
F"/%F ;F C2;%.J C%0L%/ SANISLU
Crimria comunei Sanislu 2probat
Fr. ,nreg. I$> din 1$.01.2013 Crimar
oan Oardos
%aport
privind activitatea de audit intern
401!7:3%-/7 2- #$0232 P%#67%#0# S-#1273 :# - 0/#/78#2o% 5392#.0
139o%4o-/0? -!2-/0 B .oo%4o-%0 1-3 139 -3/o%#/-/0? 50 -32 2012
CAPITOLUL 1
INFORMAII GENERALE
1"1" I/%o43.0%0
Crimria comunei Sanislu- 9ude ul Satu 0are- este organi5at i func ionea5 potrivit
prevederilor Jegii administra iei publice locale nr. 215>2001 i ,n conformitate cu (otr+rile
Consiliului Jocal privind aprobarea organigramei i numrului de posturi ale aparatului
propriu de specialitate. Crimarul este eful administra iei publice locale a comunei Sanislu i
al aparatului propriu. 2uditul intern se reali5ea5 pe ba5a unui contract de prestri servicii.
%olul auditului public intern este de a contribui la buna i efectiva gestiune a fondurilor
publice. 2uditul intern- ,n ambele sale roluri pe care le 9oac ,n acordarea de asigurare i de
consiliere- contribuie la managementul riscurilor ,ntr:o varietate de moduri- importana sa
cresc+nd din ce ,n ce mai mult ,n conte7tul cri5ei financiare actuale. Scopul auditului intern
este testarea corectitudinii ,nregistrrii informaiilor istorice- deci se refer la fapte i activiti
trecute- pe care le anali5ea5 sub aspectul corectitudinii rePectrii lor ,n situaiile Qnanciare
,ntocmite. 2uditul operaional testea5 eQcacitatea i eQciena unor componente
organi5aionale i vi5ea5 performanele organi5aionale ,n viitor.
30
1"2" S.o532 %-5o%/323#
Crincipalul scop al activitii de audit const ,n acordarea de asisten de specialitate tuturor
structurilor anali5ate- prin intermediul politicilor i procedurilor care s contribuie ,n mod
direct la creterea i sporirea eficienei. Scopul raportului este de a pre5enta activitatea de
audit intern din cadrul Comunei S2FSJL. i a progreselor ,nregistrate prin implementarea
recomandrilor formulate- de a demonstra contribu ia acestuia la ,mbunt irea activit ii
institu iei. %aportul este destinat at+t conducerii institu iei- care poate aprecia re5ultatele
muncii auditorilor interni- c+t i Compartimentului de audit public intern din cadrul ;K1C
Satu 0are.
1"2" D-/0 40 #40/#!#.-%0 - #1/#/38#0# 5392#.0
Crimria Comunei S2FSJL. a reali5at ,n cursul anului un buget de 3)$7 mii lei-cu un
numr de $0 salaria i din care 1! asisten i sociali. 2re ,n subordonare coala gimna5ial.
1"(" P0%#o-4- 40 %-5o%/-%0 C 01"01"2012D'1"12"2012"
1")" P0%1o-020 .-%0 -3 B/o.6#/ %-5o%/32 :# .-2#/-/0- -.01/o%-
R-5o%/32 - !o1/ B/o.6#/ 40 .7/%0 0."Po5 C-%60 D02#-? -34#/o% 5392#. #/0%"
;enumirea prestatorului de servicii A Consultant fiscal Cop Carmen ;elia- contract
nr.10I)>2!.0$.2011
&a5a legal a contractului6
Jegea )72>2002 privind auditul public intern=
Jegea 1!1>2011:pentru modificarea i completarea Jegii )72>2002 privind auditul
public intern=
DD3%-/- .o/%-./323# C /%0# -#
1"+" Do.360/020 --2#E-/0 1-3 0$-23-/0 :
:Forme proprii de organi5are a activit ii de audit public intern=
:Carta auditului public intern.
:Clanul de audit multianual=
:Clanul de audit anual=
:%apoartele de audit=
:%aport de audit privind sistemul de control managerial=
1"F"B-E- 20;-27 40 02-9o%-%0 - %-5o%/323#
1. #rdonana de urgen nr. 55 > 2010 privind unele masuri de reducere a c(eltuielilor
publice=
31
2. Jegea administraiei publice locale nr. 215>2001- republicat- modificat=
3. Jegea 273>200) privind finanele publice locale.
$. Jegea )72>2002 privind auditul public intern=
5. : Jegea 1!1>2011:pentru modificarea i completarea Jegii )72>2002 privind auditul
public intern=
). #rdonana Kuvernului nr.37>2!.01.200$ pentru modificarea i completarea
reglementrilor privind auditul intern- privind armoni5area prevederilor Jegii nr.
)72>2002 cu dispo5iiile referitoare la auditul financiar=
7. #.0.1.C. nr. 252>200$ pentru aprobarea Codului privind conduita etic a auditorului
intern.
1"," T%-16#/0%0- %-5o%/323# C
%aportul a fost transmis la data de 15.01.2012 ,n format electonic i pe (+rtie ctre ;K1C
Satu 0are- Compartimentul audit public intern i pe suport de (+rtie ctre Camera de conturi
Satu 0are.
CAPITOLUL 2
ORGANIZAREA I FUNCIONAREA COMPARTIMENTELOR DE AUDIT PUBLIC
INTERN
2"1" O%;-#E-%0- .o65-%/#60/323# 40 -34#/ 5392#. #/0%
2.1.1. Structura orga!"ator!c#
*n pre5ent nu e7ist o structur organi5atoric de audit public intern acesta fiind organi5at pe
ba5a unui contract de prestri servicii.Ja unit ile subordonate nu e7ist organi5at activitatea
de audit public intern din cau5a nesolicitrii organi5rii acestei activit i de ctre unit ile
subordonate ctre primrie.
32
2"1"2" A40.$-%0- !o%60# 40 o%;-#E-%0 :# 4#601#3## .o65-%/#60/323# 40 -34#/ #/0%
2- 0.01#/78#20 0/#/78## 5392#.0
*n etapa actual aceast form corespunde necesit ilor- ,n viitor organi5area se va adapta
cerin elor legislative ,n concordan cu reglementrile legisla iei europene.
2"2" S/-/3/32 :# #4050408- -34#/323# #/0%
2"2"1" I4050408- o%;-#E-/o%#.7 - .o65-%/#60/323# 40 -34#/ 5392#. #/0%
2ctivitatea de audit public intern fiind reali5at pe ba5a unui contract de prestri servicii este
asigurat independen a organi5atoric a auditorului public intern.Comunicarea cu conducerea
institu iei este reali5at ,n mod direct pe ba5a rela iei contractuale.
2"2"2" I4050408- !3.8#o-27 - .o65-%/#60/323# 40 -34#/ 5392#. #/0%
2sigurarea independenei ,n ceea ce privete planificarea- reali5area i raportarea misiunilor
de audit intern care vi5ea5 activitile structurilor organi5atorice este reali5at ,n ba5a
contractului e7istent.
2"2"'" I4050408- :# o9#0./#$#/-/0- -34#/o%#2o% #/0%#
ndependen a i obiectivitatea auditorului intern este asigurat de faptul c acesta nu este
anga9at al Crimriei.
2"'" A1#;3%-%0- :# -40.$-%0- .-4%323# 60/o4o2o;#. :# 5%o.043%-2
2"'"1" E2-9o%-%0- :# -./3-2#E-%0- o%602o% 5%o5%## 5%#$#4 0G0%.#/-%0- -34#/323# #/0%
/7ist norme proprii aprobate de ctre Crimar adaptate la cerinele instituiei- cu aplicabilitate
eficient. 2ctuali5rile se reali5ea5 la apariia unor situaii noi sau la modificarea legislaiei
,n domeniu.
Formele proprii privind e7ercitarea auditului intern au fost elaborate fiind adaptate
specificului activit ii de audit din administra ia public local.
2v+nd ,n vedere modificrile aduse Jegii nr.)72>2002 ,n cursul lunii decembrie 2011-
Formele proprii au fost adaptate corespun5tor- dup aprobarea Formelor metodologice de
aplicare a Jegii nr.)72>2002- a a cum a fost modificat i completat ,n decembrie 2011.
2"'"2" E2-9o%-%0-? -./3-2#E-%0- :# .o63#.-%0- C-%/0# -34#/323# #/0%
Carta auditului intern este elaborat potrivit reglementrilor ,n vigoare- semnat de ctre
ordonatorul principal de credite i actuali5at la apari ia unor completri sau modificri ale
legisla iei.
33
2"'"'" A52#.-%0- Co4323# 5%#$#4 .o43#/- 0/#.7 - -34#/o%323# #/0%
2uditorul public intern a studiat prevederile Codului i s:a de5btut aplicabilitatea
prevederilor acestuia la specificitatea administra iei publice locale- iar la ,nceputul fiecrei
misiuni de audit se semnea5 declara ia de independen a auditorului.
2"'"(" D0E$o2/-%0- :# -52#.-%0- #1/%360/02o% 40 23.%3 5%o5%##
Fu au fost elaborate g(iduri si manuale proprii pe activit i specifice- ,ns ,n activitatea
proprie au fost utili5ate instrumente elaborate de 01C sau alte institu ii- adaptate cerin elor
proprii specifice.
2"'")" E2-9o%-%0- :# -./3-2#E-%0- 5%o.043%#2o% o50%-8#o-20
Fu au fost elaborate proceduri operationale de lucru pentru toate activitatile de audit intern.
2"'"+" D#!#.32/78# :# o5o%/3#/78#
;ificult ile ,nt+mpinate au constat ,n faptul c la entitatea public auditat nu a fost
organi5at i e7ercitat propriu 5is- activitatea de audit intern- aceasta fiind perceput ini ial
ca o activitate de consultan .
#portunit ile oferite de aceast situa ie au constat ,n posibilitatea implementrii acestei
activit i conform reglementrilor ,n vigoare.
2"(" A1#;3%-%0- :# B6937/78#%0- .-2#/78## -./#$#/78## 40 -34#/ #/0%
2"("1" E2-9o%-%0- :# -./3-2#E-%0- P%o;%-6323# 40 -1#;3%-%0 :# B6937/78#%0 - .-2#/78##
-./#$#/78## 40 -34#/ #/0%
/laborarea Crogramului de asigurare i ,mbuntire a calitii activitii de audit intern este ,n
curs de elaborare i va ine seama de ultimele reglementri ,n domeniu.
2"("2" E$-23-%0- 5%o;%-6323# 40 -1#;3%-%0 :# B6937/78#%0 - .-2#/78##
2"("2"1" R0-2#E-%0- 0$-237%## #/0%0
Fu este ca5ul.
a. /valuri reali5ate de eful compartimentului de audit intern
Fu este ca5ul.
b. /valuri reali5ate de managementul entitii
Fefiind organi5at un compartiment de audit public intern nu sunt evaluri reali5ate de
managementul entitii.
c. 2lte evaluri interne
Fu e7ist alte evaluri interne.
d. 2bateri i sanciuni A nu este ca5ul.
3$
2"("2"2" R0-2#E-%0- 0$-237%## 0G/0%0
Fu e7ist evaluri e7terne a activitii de audit intern din anul 2012.
2")" A1#;3%-%0- :# -40.$-%0- %013%102o% 36-0 -2o.-/0 .o65-%/#60/323# 40 -34#/ #/0%
2")"1" S020.8#- :# %0.%3/-%0- -34#/o%#2o% #/0%#
Contractele de prestri servicii au fost ,nc(eiate cu persoane care au e7perien ,n domeniul
auditului public intern- membre ale C/CC2%- CC1.
2")"2" S/%3./3%- :# 4#-6#.- -34#/o%#2o% #/0%# 4357 .-/0;o%#- 40 B.-4%-%0
*n anii 2011 i 2012 nu au fost ,ncadra i auditori activitatea reali5+ndu:se pe ba5a uni contract
de prestri servicii de ctre acela i auditor.
2")"'" S/%3./3%- :# 4#-6#.- -34#/o%#2o% #/0%# 4357 1/34##20 40 150.#-2#/-/0
Fu e7ist auditori ,ncadra i dar persoana care efectuea5 activitatea de audit public intern are
studii superioare economice- masterat ,n domeniu.

2")")" S/%3./3%- :# 4#-6#.- -34#/o%#2o% #/0%# 4357 50%!0.8#o7%#20 B 4o60##20 40
.o650/087
Fu e7ist auditori ,ncadra i- dar auditorul este membru C/CC2% i CC1.
2")"+" E$o238#- 1/%3./3%## :# 4#-6#.## -34#/o%#2o% #/0%# 4357 $0.>#60- B 63.- 40
-34#/ #/0%
Fu e7ist auditori publici interni ,ncadra i dar persoan2care efectuea5 activitatea pe ba5a
unui contract de prestri servicii are vec(ime ,n munca de audit public intern de 2 ani.
2")"F" E$o238#- 1/%3./3%## :# 4#-6#.## -34#/o%#2o% #/0%# 4357 $H%1/7
Fu e7ist auditori publici interni ,ncadra i dar persoana care prestea5 aceast activitate are
$! de ani.
2")"," A-2#E- 6o9#2#/78## -34#/o%#2o% #/0%#
Fu e7ist auditor ,ncadrat- dar ,n anii 2011 i 2012 aceea i persoan a prestat aceast
activitate.
2"+" A1#;3%-%0- 50%!0.8#o7%## 5%o!01#o-20 .o/#30 - -34#/o%#2o% #/0%#
2"+"1" P2-#!#.-%0- 5%0;7/#%## 5%o!01#o-20 - -34#/o%#2o% #/0%#
Se reali5ea5 ,n colaborare cu .C22C6
a. dentificarea nevoilor de instruire
Fevoile identificate sunt ,n corelaie cu obiectivele de audit i cu planul de audit i cu
punctele slabe ale auditorilor interni.
b. Stabilirea temelor de instruire
"emele acoper nevoile de instruire identificate.
c. Stabilirea formelor de instruire
35
:studiu individual
:participri la cursuri de perfecionare e7terne .
d. dentificarea i selectarea formatorilor de pregtire profesional
1ormatorii de pregtire profesional au fost selectai ,n corelaie cu formele stabilite de
instruire .C22C.
e. 1undamentarea propunerilor de teme de instruire
1iecare tem de instruire inclus ,n plan se pre5int global.
2"+"2" R0-2#E-%0- 5%0;7/#%## 5%o!01#o-20 - -34#/o%#2o% #/0%#
a. Carticiparea la cursuri de instruire
:mplementarea sistemului de control managerial- .C22C- #radea- 2 5ile=
:*n elegerea 1%S- C/CC2%- 5 5ile=
b. Studiul individual
:Studiu individual- 15 5ile.
c. 2lte forme de pregtire reali5ate
Carticiparea la ,nt+lnirile organi5ate de ;K1C Satu 0are pentru prelucrarea actelor normative-
,nt+lniri lunare la C/CC2% pe teme profesionale.
d. ;iseminarea cunotinelor dob+ndite ,n procesul de pregtire profesional
Cuno tin ele dob+ndite au contribuit la de5voltarea pregtirii auditorului i eficienti5area
activit ii acestuia.
2"+"'" D3%-/- 604#0 40 %0-2#E-%0 - 5%0;7/#%## 5%o!01#o-20 - -34#/o%#2o% #/0%# C 10 $-
%0-2#E- o --2#E7? .o!o%6 /-902323# 40 6-# =o1? :# 10 $o% 5%0E0/- %0E32/-/020 -.01/0#
--2#E0"
Fr.
crt.
ndicatori 2011 2012
1. Fumr de auditori care au efectuat pregtire profesional- din
care6
1 1
1.1. Cursuri de instruire 1 1
1.2. Studiu individual 1 1
1.3. 2lte forme
2. Fumr de 5ile total de pregtire profesional- din care6 20 22
2.1. Cursuri de instruire 5 7
2.2. Studiu individual 15 15
2.3. 2lte forme
3. ;urata medie de reali5are a pregtirii profesionale : ,n 5ile>om
33 R 2>14
20 22
"oate c(eltuielile de pregtire profesional au fost suportate de ctre auditor.
2"+"(" D#!#.32/7 # # o5o%/3#/7 #
Fu au fost ,nt+mpinate dificult i deoarece auditorul i:a organi5at programul ,n a a fel ,nc+t
s poat reali5a pregtirea profesional.
#portunit ile au fost create de apartenen a auditorului la organismele profesionale-
C/CC2%- CC1.
3)
CAPITOLUL '
EVALUAREA ACTIVITII DE AUDIT A COMPARTIMENTELOR DE AUDIT
INTERN CARE SUNT ORGANIZATE I FUNCIONEAZ N CADRUL
ENTITILOR PUBLICE SUBORDONATE? AFLATE N COORDONARE SAU SUB
AUTORITATE
'"1" P2-#!#.-%0- 6#1#3#2o% 40 0$-23-%0 - -./#$#/78## 40 -34#/ #/0%
Fu este ca5ul.
'"2" R0-2#E-%0- 6#1#3#2o% 40 0$-23-%0 - -./#$#/78## 40 -34#/ #/0%
'"2"1" D-/0 ;00%-20 5%#$#4 6#1#3#20 40 0$-23-%0 %0-2#E-/0
Fu este ca5ul.
'"2"2" R0E32/-/020 6#1#3#2o% 40 0$-23-%0
Fu este ca5ul
'"2"'" A5%0.#0%0 ;00%-27
Fu este ca5ul.
CAPITOLUL (
PLANIFICAREA I DERULAREA MISIUNILOR DE AUDIT INTERN
*
("1" P2-#!#.-%0- -./#$#/78## 40 -34#/ #/0%
("1"1" P2-#!#.-%0- 632/#-3-27
a. structura planului multianual
Clanul multianual este structurat pe domenii>activit i i pe teme>subiecte.2ctivit ile
obligatorii sunt auditate cel pu in o dat la trei ani.
b. tipul i natura misiunilor planificate Clanul multianual cuprinde un numr de 1I
misiuni din care 12 misiuni de asigurare- 3 misiuni de consiliere formali5ate i 3 misiuni de
evaluare.
c. fundamentarea misiunilor incluse ,n planul multianual
1undamentarea misiunilor incluse ,n planul multianual are la ba5a selectarea
misiunilor ,n func ie de solicitarea conductorului entit ii i de periodicitatea misiunilor
astfel inc+t s fie asigurat verificarea cel pu in o dat la trei ani. 2nali5a riscurilor are la ba5
misunile de audit anterioare i frecven a opera iunilor.
d. comunicarea i aprobarea planului multianual
Clanul multianual a fost elaborat i comunicat ,n luna ianuarie 2012.
("1"2" P2-#!#.-%0- -3-27
a. structura planului anual
#biectivele ac iunii de auditare se stabilesc ,n func ie de domeniul auditat i
specificul activit ii ,n a a fel ,nc+t s fie cuprinse ,ntr:un grad c+t mai mare toate aspectele
activit ilor desf urate. dentificarea structurii la care se desf oar misiunea de audit se
9
Compartimete!e "e a#"it iter "e !a i$e!#! or"oatori!or pri%ipa!i "e %re"ite ai &#'ete!or !o%a!e $or %#pri"e ( %a"r#!
raport#!#i at)t i*orma+ii pri$i" propria a%ti$itate, %)t -i i*orma+ii!e primite "e !a .tr#%t#ri!e "e a#"it "e !a i$e!#! etit/+i!or
.#&or"oate, a*!ate ( %oor"oare .a# .#& a#toritate
37
face pe ba5a organigramei entit ii la fa a locului. ;urata misiunii de audit este ,n func ie de
volumul de activitate desf urat ,n domeniul respectiv. Cerioada supus auditrii este de la
ultima auditare p+n la 5i.
b. tipul i natura misiunilor planificate Clanul anual 2012 a cuprins $ misiuni de
asigurare la care se adaug misiunea solicitat de .C22C privind evaluarea sistemului de
control intern managerial.
c. fundamentarea misiunilor incluse ,n planul anual
1undamentarea misiunilor incluse ,n planul anual are la ba5 prevederile planului
multianual- cu respectarea criteriului privind cuprinderea tuturor activit ilor- precum i
solicitrile .C22C.
d. comunicarea i aprobarea planului anual
Clanul anual se elaborea5 i transmite conducerii entit ii ,n prima decad a lunii
ianuarie.
e. domeniile misiunilor planificate
Clanul anual cuprinde dou misiuni de audit intern ,n domeniul procesului bugetar-
dou misiuni de audit ,n domeniul resurselor umane. Ce l+ng acestea- la solicitarea .C22C
a fost efectuat o misiunea de evaluare a stadiului implementrii controlului intern
managerial.
f. fond de timp alocat misiunilor de audit. "impul alocat reali5rii misiunilor de audit
planificate din fondul de timp disponibil calendaristic este un raport subunitar- restul timpului
fiind utili5at pentru consiliere informal a repre5entan ilor entit ii.
g. gradul de reali5are a planului
Clanul a fost reali5at ,n totalitate. *n afara planului a fost misiunea de anali5 a
stadiului de implementare a sistemului de control managerial.
(. actuali5area planului anual
Fu a fost ca5ul.
i.calitatea planificrii
Clanificarea a respectat cerin ele entit ii- nu au e7istat modificri ale planului ini ial
sau misiuni solicitate ad:(oc.
("2" R0-2#E-%0- 6#1#3#2o% 40 -34#/ #/0%
*n cursul anului 2012 au fost reali5ate $ misiuni de audit intern- din care 1 referitoare
la procesul bugetar- 1 ,n domeniul resurselor umane-1 privind activitatea 9uridic- 1 privind
stadiul implementrii controlului mamagerial
("2"1" M#1#3# 40 -34#/ 5%#$#4 5%o.0132 93;0/-%D1"
Constatare6 Fu au fost inventariate toate activit ile care trebuie procedurate. Fu au fost
elaborate proceduri scrise i formali5ate pentru toat activitatea specific.
Cau5e6 Sistemul de control intern a fost implementat conform a fost introdus cu ,nt+r5iere.
Consecin e6 Jipsa unor proceduri poate afecta eficien a i eficacitatea opera iunilor-
respectarea regulilor i regulamentelor- prote9area bunurilor- prevenirea i descoperirea
fraudelor.
%ecomandri6 nventarierea activit ilor care trebuie procedurate=
: /laborarea procedurilor scrise si formali5ate=
: Stabilirea de atribu ii i responsabilit i- prin fi ele posturilor.
3I
("2"2" M#1#3# 40 -34#/ 5%#$#4 -./#$#/78#20 !#-.#-%D.o/-9#20
("2"'" M#1#3# 40 -34#/ 5%#$#4 -.>#E#8##20 5392#.0
("2"(" M#1#3# 40 -34#/ #/0% 5%#$#4 %013%1020 36-0D1
#biective6
:%espectarea formatului standard al fiei postului=
:Scopul postului este corect definit=
:1ia postului asigur informaiile necesare=
:1ia postului este elaborat ,n funcie de caracteristicile postului =
:2tribuiile stabilite ,n fia postului se regsesc ,n atribuiile compartimentului=
: Sunt definite responsabilitile ,n reali5area sarcinilor=
: Sunt definite limitele de competen=
: Sunt definite sferele relaionale.
: Cunoaterea reglementrilor legale publicate ,n 0onitorul #ficial i revi5uirea periodic a
cunotintelor profesionale.
Constatare6 2nali5a nevoilor de formare este reali5at doar cu privire prioriti5area temelor ce
urmea5 a fi organi5ate ,n cadrul procesului de pregtire profesional- i nu se efectuea5 o
anali5 a costurilor necesare pentru organi5area i desfurarea cursurilor- costuri care trebuie
s pun ,n eviden c(eltuielile cu deplasri- diurne- plat lectori- etc=
Cau5a6 ne7istena unor proceduri de lucru privind organi5area procesului de planificare i
desfurare a pregtirii profesionale a salariailor.
Consecin a6 Fereali5area unei pregtiri i instruiri a personalului ,n concordan cu nevoile i
necesitile solicitanilor- pregtire care s contribuie la de5voltarea i perfecionarea
activitilor din cadrul entitii.
%ecomandri6 2nali5a nevoilor de formare s se reali5e5e ,n funcie de grupul int ce
urmea5 a fi instruit i de costurile necesare cu organi5area i desfurarea cursurilor. 2ceste
informaii s fie cuprinse i detaliate ,n progra:mele de pregtire profesionale elaborate.
Ja fundamentarea programelor de pregtire profesional s se aib ,n vedere corelarea costurilor
necesare reali5rii temelor propuse cu c(eltuielile aprobate prin buget astfel ,nc+t toate temele
propuse s fie reali5ate.
/laborarea de proceduri operaionale de lucru pentru reali5area activitilor specifice pentru
pregtirea profesional.
Constatri6;in anali5a atribuiilor stabilite ,n fia de post ,n legtur cu activitatea de evaluare a
performanelor profesionale- am constatat c personalul nu are reparti5at ca atribuie distinct
reali5area evalurii performanelor profesionale.
Conclu5ii 6
: Fu e7ist o practic unitar privind reparti5area atribuiilor care vi5ea5 procesul de
evaluare a performanelor profesionale ,n fia de post- pentru salariaii care rspund de aceast
activitate.
: Fu e7ist o practic unitar privind alocarea atribuiilor care vi5ea5 coordonarea procesului
de evaluare a performanelor profesionale- ,n sensul responsabili5rii acestora- ,n concordan
cu atribuiile e7ecutate de salariai.
3!
Croblem6
2ctivitile desfurate de salariai- pentru care e7ist sarcini definite ,n fia postului nu sunt
,n concordan cu atribuiile din %#1.
Constatare6;in anali5a atribuiilor stabilite ,n fia de post ,n legtur cu activitatea de evaluare
a performanelor profesionale am constatat c nu ,ntotdeauna este reparti5at ca atribuie
distinct reali5area evalurii performanelor profesionale ale personalului.
Cau5a6Sarcinile ,n cadrul fielor de post au fost stabilite iniial av+nd la ba5 atribuiile
definite ,n cadrul %#1:ului- ulterior dup primirea de noi sarcini de ctre personalul din
cadrul direciei ac(i5iii- atribuiile din cadrul %#1:ului nu au mai fost actuali5ate- inclusiv
sarcinile definite ,n fiele posturilor.
Consecin e62tribuiile definite ,n cadrul %#1:ului i ,n fiele de post nu asigur aria de
competen pentru reali5area activitii de evaluare a performanelor profesionale.
Competenele i responsabilitile necesare reali5rii procesul de evaluare a performanelor
profesionale nu se regsec ,ntotdeauna ,n fiele de post.
%ecomandri62nali5a sarcinilor definite ,n cadrul fiselor de post i urmrirea ca acestea s
corespund cu cele efectiv reali5ate. 2nali5a atribuiilor definite ,n cadrul %#1:ului i
urmrirea ca acestea s asigure activitile desfurate. Compararea atribuiilor din cadrul
%#1:ului cu sarcinile definite ,n cadrul fiselor de post i asigurarea compatibilitii acestora.
("2")" M#1#3# 40 -34#/ 5%#$#4 ;01/#o-%0- :# 3/#2#E-%0- !o43%#2o% .o63#/-%0
("2"+" M#1#3# 40 -34#/ 5%#$#4 1#1/0632 IT
("2"F" M#1#3# 40 -34#/ 5%#$#4 -./#$#/-/0- =3%#4#.7D1
#biective6
: organi5area- planificarea i raportarea activit ii 9uridice=
: sistemul de gestionare a dosarelor cau5elor la care entitatea este parte 3,nregistrare-
reparti5are- constituire i urmrire4=
: repre5entarea entit ii ,n instan ele de 9udecat=
: modalit ile de anali5 a cau5elor care au determinat respingerea ,n instan a ac iunilor
formulate=
: investirea (otr+rilor 9udectoresti i solicitarea punerii lor ,n aplicare de ctre organul de
e7ecutare=
: declan area falimentului ,n vederea recuperrii debitelor=
: sistemul informatic=
: ar(ivarea dosarelor.
Constatri6 #rgani5area activit ii 9uridice este ,n conformitate cu cerin ele legale ,n vigoare.
Fu au fost semnalate nereguli.
%ecomandri62ctuali5area permanent a sistemului de gestionare a dosarelor cau5elor la care
entitatea este parte.
$0
("2"," M#1#3# 40 -34#/ 5%#$#4 !3.8##20 150.#!#.0 0/#/78##
("2"*" M#1#3# 40 -34#/ 5%#$#4 6--;060/32 :# .o/%o232 #/0%D1
#biectivul 1. #rgani5area procesului privind implementarea sistemului de control
intern>managerial.
Constatri: 2ctivitatea Structurii nu este 9ustificat- de la ,nfiinare i p+n la data demarrii
misiunii de audit 31).07.20124- nefiind ,ntocmite procese:verbale ale edinelor de lucru- dei
la art. 3 din dispo5iia de ,nfiinare sunt stabilite ,nt+lniri lunare sau de c+te ori este nevoie.
Cau5e6 Cunoaterea insuficient a prevederilor #01C nr. !$)>2005- republicat.
Consecine6Structura de monitori5are nu i:a putut 9ustifica activitatea de la constituire i p+n
la data modificrii i completrii dispo5iiei iniiale.
%ecomandri6/laborarea Croceselor:verbale ale edinelor de lucru i consemnarea acestora ,n
%egistrul proceselor:verbale al Structurii de monitori5are- ,n vederea probrii eficienei
activitii desfurate.
#biectivul 2. 2nali5a elaborrii i de5voltrii Crogramului de de5voltare a sistemului
de control intern>managerial la data de 30.0).2012
Constatri6*n urma anali5ei Crogramului de de5voltare a sistemului de control
intern>managerial s:a constatat c acesta este ,ntocmit conform art. 2- alin. 2 din #01C nr.
!$)>2005- republicat.2nali5+nd stadiul implementrii Crogramului de de5voltare a sistemului
de control managerial concreti5at ,n 2ne7a 2- s:a constatat- c implementarea sistemului
este ,n fa5 incipient.
;in 2ne7a 3- Capitolul din #01C nr. !$)>2005- rep. : Situaia centrali5atoare trimestrial
privind stadiul implementrii SC0- a reieit faptul c s:a constituit Structura de monitori5are
i s:a ,ntocmit Crogramul de de5voltare a SC0 doar la nivelul aparatului propriu- fr
includerea celorlalte instituii subordonate.
Cau5e62plicarea necorespun5toare a #01C nr. !$)>2005- republicat.
Consecine6nstituiile subordonate 3instituii de ,nvm+nt4 vor demara procesul de
implementare mai t+r5iu dec+t aparatul propriu al primarului.
%ecomandri62vi5area Crogramului de de5voltare de ctre preedintele Structurii de
monitori5are i transmiterea spre aprobarea ordonatorului principal de credite.
ncluderea ,n Crogramul de de5voltare a sistemului de control intern a aciunilor de
perfecionare profesional- at+t pentru personalul de conducere- c+t i pentru cel de e7ecuie.
#biectivul 3. mplementarea sistemului de control intern>managerial la
nivelul entitilor publice
Subobiectiv 3.1. 2nali5a obiectivelor entitii
Constatri6;in informaiile colectate s:a constatat c nu toate compartimentele au stabilit
obiectivele generale i specifice- conform Crogramului de de5voltare actuali5at.
2spectul po5itiv reinut este acela c s:a demarat implementarea sistemului de control intern
prin parcurgerea etapei din Crogram.
Cau5e6 Feefectuarea anali5ei aprofundate a definirii obiectivelor- astfel ,nc+t acestea s
$1
rspund pac(etului S02%".
Confu5ia fcut de persoanele responsabile cu stabilirea obiectivelor specifice
compartimentelor- ,ntre activiti i obiective.
Consecine6;efinirea necorespun5toare a obiectivelor generale i specific.
%ecomandri6%eanali5area obiectivelor stabilite- astfel ,nc+t obiectivele generale s fie
transpuse ,n obiective specifice i re5ultate preconi5ate a fi obinute.
%eanali5area modului de definire a obiectivelor- astfel ,nc+t acestea s rspund pac(etului de
cerine S02%".
Centrali5area obiectivelor generale i specifice i aducerea la cunotina personalului entitii.
Subobiectiv 3.5. 2nali5a modului de elaborare a procedurilor formali5ate pentru
activitile identificate
Constatri62uditorul a anali5at stadiul elaborrii procedurilor formali5ate- ,n conformitate cu
Standardul 17 A Croceduri. Crocedurile formali5ate- aa cum reiese din 2ne7a C ,n totalul
activitilor identificate p+n ,n pre5ent- sunt ,n curs de elaborare- nefiind definitiv nici lista
activitilor i nici procedurile nu au fost elaborate ,n totalitate. Fu au fost comunicate
activiti neprocedurabile.
Cau5e6mplementarea cu ,nt+r5iere a #01C nr. !$)>2005- rep.
Cunoaterea insuficient a prevederilor #01C nr. !$)>2005- rep. de ctre personalul entitii .
Cersonal insuficient i cu fia postului ,ncrcat.
Consecine6mposibilitatea aprecierii corecte i complete privind ,ndeplinirea obiectivelor
fi7ate i a activitilor ce trebuie reali5ate pentru atingerea obiectivelor.
Fecunoaterea riscurilor asociate activitilor conduce la imposibilitatea identificrii i
stabilirii instrumentelor de control adecvate- ,n vederea meninerii riscurilor ,n limitele
acceptabile.
/rori ,n e7ercitarea atribuiilor de ctre personalul de e7ecuie al entitii- ca urmare a
necunoaterii normelor legale ce trebuie respectate.
/7ercitarea controlului intern nu este eficient i eficace- gestionarea abaterilor 3Standard 204
fiind greu sau imposibil de reali5at dac procedurile nu sunt elaborate sau nu sunt cunoscute
de e7ecutani i ceilali factori interesai.
%ecomandri6Stabilirea i definirea indicatorilor de performan 3calitativi sau cantitativi4
asociai obiectivelor i activitilor- astfel ,nc+t s asigure msurarea corect i complet a
gradului de reali5are a obiectivelor stabilite la nivelul entitii.
Stabilirea responsabililor cu identificarea riscurilor- a /c(ipei de gestionare a riscurilor i a
activitii /c(ipei de gestionare a riscurilor.
dentificarea riscurilor i a instrumentelor de control adecvate ,n vederea meninerii riscurilor
,n limitele acceptabile i elaborarea %egistrului %iscurilor la nivel de compartiment i
centrali5at la nivel de entitate.
.rmrirea elaborrii procedurilor formali5ate la nivelul compartimentelor i a entitilor
subordinate.
'erificarea- avi5area- aprobarea i comunicarea procedurilor operaionale formali5ate.
.rmrirea actuali5rii periodice a procedurilor- funcie de modificrile intervenite.
$2
("'" U%67%#%0- %0.o6-47%#2o%
%ecomandrile au fost ,nsu ite de ctre persoanele nominali5ate.1i a de urmrire a
recomandrilor cuprinde6 misiunea- recomandarea- stadiul 3implementat- par ial implementat-
neimplementat4- data planificat- data implementrii. ;in totalul de 1) recomandri ) sunt
implementate- 10 ,n curs de implementare.
("(" R-5o%/-%0- #%0;32-%#/78#2o% 1-3 5o1#9#202o% 5%0=34#.## A Fu e7ist o procedur privind
raportarea iregularit ilor.Fu au fost identificate posibile pre9udicii.
(")" R-5o%/-%0- %0.o6-47%#2o% 0B13:#/0 A Fu e7ist recomandri ne,nsu ite de
conductorul entit ii.
CAPITOLUL )
PLANIFICAREA I DERULAREA ALTOR ACTIVITI DE CTRE
COMPARTIMENTELE DE AUDIT INTERN
10
)"1" P2-#!#.-%0- -2/o% -./#$#/78#
Fu au fost planificate alte activit i.
)"2" R0-2#E-%0- 6#1#3#2o% 40 .o1#2#0%0
0isiunile de consiliere nu au fost formali5ate ci au avut un caracter informal. /le s:au referit
la probleme curente cu care se confrunt entitatea i de regul se solicit solu ii pentru
prevenirea ,nregistrrii unor deci5ii eronate.
)"'" R0-2#E-%0- -2/o% -.8#3#
Fu au fost reali5ate misiuni ,nafara planului de audit.
CAPITOLUL +
CONCLUZII
+"1" Co/%#938#- -34#/323# 2- -473;-%0- 40 $-2o-%0 B .-4%32 0/#/78#2o% 5392#.0
0isiunile de audit reali5ate au avut un impact po5itiv asupra entit ii. Ce l+ng misiunea
propriu:5is se ,ncearc elaborarea de proceduri acolo unde acestea nu e7ist- astfel ,nc+t ,ntr:
un ori5ont de timp re5onabil s e7iste toate procedurile.
+"1"1" Co/%#938#- -34#/323# #/0% 2- 5%o.0132 40 6--;060/ -2 %#1.3%#2o%. Crin
contribu ia nemi9locit a auditorului intern a fost elaborat procedura opera ional privind
,ntocmirea i actuali5area registrului de riscuri pentru activitatea financiar contabil.
10
Compartimentele de audit intern de la nivelul ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale vor cuprinde ,n cadrul raportului at+t
informaii privind propria activitate- c+t i informaiile primite de la structurile de audit de la nivelul entitilor subordonate- aflate ,n
coordonare sau sub autoritate
$3
+"1"2" Co/%#938#- -34#/323# #/0% 2- B6937/78#%0- .o/%o2323# #/0%
*n cadrul misiunii de anali5 a stadiului de implementare a sistemului de control
intern>managerial au fost men ionate obiectivele- mi9loacele- organi5area- sistemele de
informare- procedurile i supervi5area. 2 fost stabilit situa ia e7istent- cau5ele- consecin ele
i recomandrile necesare. Crin aceast misiune auditul intern a reali5at o important
contribu ie la ,mbunt irea controlului intern managerial.
+"1"'" Co/%#938#- -34#/323# 2- 5%o.0132 40 ;3$0%-87 1-3 40 .o43.0%0
/valuarea procesului de guvernan nu a fcut obiectul misiunilor de audit intern reali5ate ,n
cursul anului 2012. Contribuia auditorului intern la ,mbuntirea procesului de guvernan
are la ba5 e7perien a sa ,n domeniul auditului intern- financiar:contabil- al e7perti5ei
contabile- consultan ei fiscale i auditului financiar. Ce ba5a acestei solide e7perien e au avut
loc numeroase discu ii cu repre5entan ii primriei referitoare la luarea unor deci5ii.
+"2" Co:/#0/#E-%0- 6--;060/323# 5%#$#4 0.01#/-/0- .o1o2#47%## -34#/323# #/0%
Conducerea primriei a con tienti5at necesitatea consolidrii auditului intern.Comunicarea
,ntre repre5entan ii entit ii i auditorul intern este bun. Colaborarea este eficient i
principial.
CAPITOLUL F
PROPUNERI PENTRU MBUNTIREA ACTIVITII DE AUDIT INTERN
11

F"1" P%o530%# 5%#$#4 B6937/78#%0- -./#$#/78## 40 -34#/ #/0% 401!7:3%-/7 2- #$0232
#1/#/38#0# 5392#.0
2. ;irecia de aciune 1. Cregtire i perfec ionare profesional
a. aciunea 1. Continuarea preocuprii conducerii Crimriei pentru asigurarea pregtirii i a
perfec ionrii profesionale a auditorilor interni- av+nd ,n vedere i modificrile legisla iei ,n
domeniu.
&. ;irecia de aciune 2.
b.ac iunea 1.#rgani5area- sub egida .C22C- a unor instruiri i sc(imburi de e7perien
,ntre structurile de audit intern din cadrul administrat ei publice locale.
F"2" P%o530%# 5%#$#4 B6937/78#%0- -./#$#/78## 40 -34#/ #/0% 401!7:3%-/7 2- #$0232
0/#/78#2o% 139o%4o-/0? -!2-/0 B .oo%4o-%0 1-3 139 -3/o%#/-/0
12

2. ;irecia de aciune 1. #rgani5area auditului intern la nivelul entitilor subordonate-
aflate ,n coordonare sau sub autoritate deoarece acesta nu este organi5at.
2uditor
/c. Cop Carmen ;elia
11
Compartimentele de audit intern de la nivelul ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale vor cuprinde ,n cadrul raportului at+t
informaii privind propria activitate c+t i informaiile primite de la structurile de audit de la nivelul entitilor subordonate- aflate ,n
coordonare sau sub autoritate
12
Se va completa numai de compartimentele de audit intern de la nivelul ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale
$$
Crimria Comunei Sanislu
A0G- %" 1
S#/3-8#- 5%#$#4 o%;-#E-%0- :# 0G0%.#/-%0- -./#$#/78## 40 -34#/ #/0% 2- 0/#/78#20 139o%4o-/0? -!2-/0 B .oo4o-%0- 1-3 139 -3/o%#/-/0-
1'
P%#67%#0# S-#1273
N%"
.%/"
D036#%0 0/#/-/0 5392#.7 S/-4#32
o%;-#E7%##
1<

Fo%6- 40
o%;-#E-%0
2<

S/-4#32
0G0%.#/7%##
3<
N367% 5o1/3%#
5%0$7E3/0
N367% 5o1/3%#
o.35-/0
D
G
D S B C EG0.38#
0
Co43.0%0 EG0.38#
0
Co43.0%0
I" E/#/7 # 139o%4o-/0 1 1
coala gimna5ial neorgani5at nee7ercitat
II" E/#/7 # -!2-/0 B .oo%4o-%0
......
III" E/#/7 # -!2-/0 139 -3/o%#/-/0
.....
IV"
To/-2 0/#/7 # 139o%4o-/0?
-!2-/0 B .oo%4o-%0 1-3 139
-3/o%#/-/0 IIJIIJIII<
1 1
14 Se va men iona stadiul organi5rii activit ii de audit intern specific entit ii- prin eviden ierea6 organi5at sau neorgani5at
24 Se va men iona forma de organi5are specific compartimentului de audit intern- prin eviden ierea6 ;K:direc ie general- ;:direc ie- S:
serviciu- &:birou sau C:compartiment
34 Se va men iona stadiul e7ercitrii activit ii de audit intern specific entit ii- prin eviden ierea6 e7ercitat sau nee7ercitat
S
Crimria Comunei Sanislu
13
Se va meniona denumirea entitii publice centrale
$5
A0G- %" 2
S#/3-8#- 5%#$#4 .-3E020 0o%;-#E7%## -./#$#/78## 40 -34#/ #/0% 2- 0/#/78#20
139o%4o-/0? -!2-/0 B .oo%4o-%0 1-3 139 -3/o%#/-/0

N%
"
.%/
"
C-3E020 0o%;-#E7%##
1<
N367%32
/o/-2
N367%32 :# 1/-/3/32 0/#/78#2o% D036#%0- 0/#/78#2o%
.-%0 3 -3 o%;-#E-/
-34#/32 #/0%
D036#%0- 0/#/78#2o%
.-%0 3 -3 o%;-#E-/ :#
2- .-%0 10 0G0%.#/7 -34#/
40 o%;-32 #0%-%>#.
1350%#o%
S39o%4o-/0 A!2-/0 B
.oo%4o-%0
A!2-/0 139
-3/o%#/-/0
0 1 2 R 3T$T5 3 $ 5 ) 7
1 Jips solicitare ctre primrie aa
cum prevede art.11 lit.f4 din
Jegea )72>2002:legea auditului
public intern.
1 1 coala gimna5ial
14
Cau5ele se vor pre5enta centrali5at dup natura acestora
Crimria Comunei Sanislu
A0G- %" '"
S#/3-8#- 5%#$#4 .-3E020 00G0%.#/7%## -./#$#/78## 40 -34#/ #/0% 2- 0/#/78#20
139o%4o-/0? -!2-/0 B .oo%4o-%0 1-3 139 -3/o%#/-/0

$)
N%"
.%/"
C-3E020 00G0%.#/7%##
1<
N367%32
/o/-2
N367%32 :# 1/-/3/32 0/#/78#2o% D036#%0- 0/#/78#2o% .-%0 3 -3
0G0%.#/-/ -34#/32 #/0% S39o%4o-/0 A!2-/0 B
.oo%4o-%0
A!2-/0 139
-3/o%#/-/0
0 1 2 R 3T$T5 3 $ 5 )
1 Fu este organi5at 1 1 coala gimna5ial
14
Cau5ele se vor pre5enta centrali5at dup natura acestora
Crimria Comunei Sanislu
2ne7a nr. $
Situaia privind anali5a structurii i dinamicii auditorilor interni dup categoria de ,ncadrare
C-/0;o%## 40 -34#/o%# #/0%#
1<
2010 2011 2012 R#/6 -3-2 40 .%0:/0%0 IK< R#/6 604#3
-3-2 40
.%0:/0%0
'<
IK<
N367% K N367% K N367% K 2011A2010 2012A2011
I" To/-2 -34#/o%# #/0%# B -5-%-/32
.0/%-2
0 0 0 0 0 0 0 0 0
1. 1uncionari publici din care6
1.1. 1uncionari publici de conducere
$7
C-/0;o%## 40 -34#/o%# #/0%#
1<
2010 2011 2012 R#/6 -3-2 40 .%0:/0%0 IK< R#/6 604#3
-3-2 40
.%0:/0%0
'<
IK<
N367% K N367% K N367% K 2011A2010 2012A2011
1.2. 1uncionari publici de e7ecuie-
din care6
1.2.1. Superior
1.2.2. Crincipal
1.2.3. 2sistent
2. Cersonal contractual- din care6
2.1. Cersonal contractual de conducere
2.2. Cersonal contractual de e7ecuie-
din care6
2.2.1. Kradul 2
2.2.2. Kradul
2.2.3. ...... alt grad
24

II" To/-2 -34#/o%# #/0%# B 0/#/78#
139o%4o-/0? -!2-/0 B .oo%4o-%0
1-3 139 -3/o%#/-/0
0 0 0 0 0 0 0 0 0
1. 1uncionari publici din care6
1.1. 1uncionari publici de conducere
1.2. 1uncionari publici de e7ecuie-
din care6
1.2.1. Superior
1.2.2. Crincipal
1.2.3. 2sistent
2. Cersonal contractual- din care6
$I
C-/0;o%## 40 -34#/o%# #/0%#
1<
2010 2011 2012 R#/6 -3-2 40 .%0:/0%0 IK< R#/6 604#3
-3-2 40
.%0:/0%0
'<
IK<
N367% K N367% K N367% K 2011A2010 2012A2011
2.1. Cersonal contractual de conducere
2.2. Cersonal contractual de e7ecuie-
din care6
2.2.1. Kradul 2
2.2.2. Kradul
2.2.3. ...... alt grad
24
To/-2 -34#/o%# #/0%# IIJII< 0 0 0 0 0 0 0 0 0
1<
S0 $o% 608#o- 36-# .-/0;o%##20 40 -34#/o%# #/0%# 150.#!#.0 .o65-%/#60/323# 40 -34#/ #/0% :# 0/#/78## 5392#.0
2<
S0 $- 608#o- -2/ ;%-4 5%o!01#o-2 150.#!#. 50/%3 5o1/3%#20 40 -34#/o%# #/0%# 4# .-/0;o%#- 50%1o-2 .o/%-./3-2 40 0G0.38#0
'<
R#/632 604#3 -3-2 40 .%0:/0%0 10 40/0%6#7 .3 -=3/o%32 !o%6320#
100 U 1
1

=
n
Do
Dn
)
? 340: %05%0E#/7 o%#Eo/32 40 --2#E7 I' -#<?
@ :# @o %05%0E#/7 $-2o%#20 02060/02o% --2#E-/0"
Crimria Comunei Sanislu
2ne7a nr. 5
Situaia privind anali5a structurii i dinamicii auditorilor interni dup gradul de ocupare a posturilor
$!
C-/0;o%## 40 5o1/3%# 40
-34#/o%# #/0%#
1<
I#$02 :#
;%-4 5%o!01#o-2<
2010 2011 2012
P%0$7E3/0 O.35-/0 G%-432 40
o.35-%0
2<
IK<
P%0$7E3/0 O.35-/0 G%-432 40
o.35-%0
24
IK<
P%0$7E3/0 O.35-/0 G%-432 40
o.35-%0
2<
IK<
I" To/-2 -34#/o%# #/0%#
B -5-%-/32 .0/%-2
1 1 100 1 0 0 1 0 0
1. 1uncie public din care6 1 0 0 1 0 0
1.1. 1uncie public de
conducere
1.2. 1uncie public de
e7ecuie- din care6
1 0 0 1 0 0
1.2.1. Superior
1.2.2. Crincipal
1.2.3. 2sistent 1 0 0 1 0 0
2. 1uncie contractual- din
care6
1 1 100
2.1. 1uncie contractual de
conducere
2.2. 1uncie contractual de
e7ecuie- din care6
1 1 100
2.2.1. Kradul 2 1 1 100
2.2.2. Kradul
2.2.3. ...... alt grad
34

II" To/-2 -34#/o%# #/0%#
B 0/#/78# 139o%4o-/0?
-!2-/0 B .oo%4o-%0 1-3
139 -3/o%#/-/0
0 0 0 0 0 0 0 0 0
50
C-/0;o%## 40 5o1/3%# 40
-34#/o%# #/0%#
1<
I#$02 :#
;%-4 5%o!01#o-2<
2010 2011 2012
P%0$7E3/0 O.35-/0 G%-432 40
o.35-%0
2<
IK<
P%0$7E3/0 O.35-/0 G%-432 40
o.35-%0
24
IK<
P%0$7E3/0 O.35-/0 G%-432 40
o.35-%0
2<
IK<
1. 1uncionari publici din
care6
1.1. 1uncionari publici de
conducere
1.2. 1uncionari publici de
e7ecuie- din care6
1.2.1. Superior
1.2.2. Crincipal
1.2.3. 2sistent
2. Cersonal contractual- din
care6
2.1. Cersonal contractual de
conducere
2.2. Cersonal contractual de
e7ecuie- din care6
2.2.1. Kradul 2
2.2.2. Kradul
2.2.3. ...... alt grad
34

To/-2 -34#/o%# #/0%#
IIJII<
1 1 100 1 0 0 1 0 0
1<
S0 $o% 608#o- 4o-% .-/0;o%##20 40 -34#/o%# #/0%# 150.#!#.0 .o65-%/#60/323# 40 -34#/ 5392#. #/0% :# 0/#/78## 5392#.0
2<
G%-432 40 o.35-%0 10 40/0%6#7 .- %-5o%/ B/%0 367%32 5o1/3%#2o% o.35-/0 :# 367%32 5o1/3%#2o% 5%0$7E3/0
'<
S0 $- 60 #o- -2/ ;%-4 5%o!01#o-2 150.#!#. 50/%3 5o1/3%#20 40 -34#/o%# #/0%# 4# .-/0;o%#- 50%1o-2 .o/%-./3-2 40 0G0.38#0
51
Crimria Comunei Sanislu
2ne7a nr. )

Situaia privind anali5a structurii i dinamicii auditorilor interni dup studiile de specialitate
C-/0;o%## 40 -34#/o%# #/0%#
1<
2010 2011 2012 R#/6 -3-2 40 .%0:/0%0
IK<
R#/6 604#3 -3-2
40 .%0:/0%0
(<
IK<
N367
%
K N367
%
K N367
%
K 2012A2011 2011A2010
I" To/-2 -34#/o%# #/0%# B -5-%-/32 .0/%-2 0 0 0 0 0 0 0 0 0
1. 1uncionari publici din care6
1.1. /conomiti
1.2. ?uri ti
1.3. ngineri
1.$. nformaticieni
1.5. .....
24
1.). 2ltele
34
2. Cersonal contractual- din care6
2.1. /conomiti
52
C-/0;o%## 40 -34#/o%# #/0%#
1<
2010 2011 2012 R#/6 -3-2 40 .%0:/0%0
IK<
R#/6 604#3 -3-2
40 .%0:/0%0
(<
IK<
N367
%
K N367
%
K N367
%
K 2012A2011 2011A2010
2.2. ?uri ti
2.3. ngineri
2.$. nformaticieni
2.5. .....
24
2.). 2ltele
34
II" To/-2 -34#/o%# #/0%# B 0/#/78#
139o%4o-/0? -!2-/0 B .oo%4o-%0 1-3 139
-3/o%#/-/0
0 0 0 0 0 0 0 0 0
1. 1uncionari publici din care6
1.1. /conomiti
1.2. ?uri ti
1.3. ngineri
1.$. nformaticieni
1.5. .....
24
1.). 2ltele
34
2. Cersonal contractual- din care6
2.1. /conomiti
2.2. ?uri ti
2.3. ngineri
2.$. nformaticieni
2.5. .....
24
53
C-/0;o%## 40 -34#/o%# #/0%#
1<
2010 2011 2012 R#/6 -3-2 40 .%0:/0%0
IK<
R#/6 604#3 -3-2
40 .%0:/0%0
(<
IK<
N367
%
K N367
%
K N367
%
K 2012A2011 2011A2010
2.). 2ltele
34
To/-2 -34#/o%# #/0%# IIJII< 0 0 0 0 0 0 0 0 0
1<
S0 $o% 608#o- 36-# .-/0;o%##20 40 -34#/o%# #/0%# 150.#!#.0 .o65-%/#60/323# 40 -34#/ #/0% :# 0/#/78## 5392#.0
2<
S0 $o% 608#o- -2/0 1/34## 40 150.#-2#/-/0 36-# 4-.7 -.01/0- %05%0E#/7 o .-/0;o%#0 %020$-/7 50/%3 4o60#32 0/#/78##
'<
L- -.0-1/7 %39%#.7 10 $- 608#o- 367%32 40 -34#/o%# 4# .0202-2/0 150.#-2#/78# .-%0 3 %05%0E#/7 o .-/0;o%#0 %020$-/7 50/%3
4o60#32 0/#/78## 5392#.0"
(<
R#/632 604#3 -3-2 40 .%0:/0%0 10 40/0%6#7 .3 -=3/o%32 !o%6320#
100 U 1
1

=
n
Do
Dn
)
? 340: %05%0E#/7 o%#Eo/32 40 --2#E7 I' -#<?
@ :# @o %05%0E#/7 $-2o%#20 02060/02o% --2#E-/0"

5$
Crimria Comunei Sanislu
2ne7a nr. 7

Situaia privind anali5a structurii i dinamicii auditorilor interni dup perfecionrile ,n domeniile de competen
1orma de perfecionare i
domeniul de studiu
2011 2012
Fumr Speciali5area Stadiul studiilor
14
Fumr Speciali5area Stadiul studiilor
14
. "otal auditori interni ,n aparatul central 0 0
E. Foctorat
1"1" E.oo6#.
1"2" L3%#4#.
1"'" """" -2/020
2<
>. &asterat
2"1" E.oo6#.
55
1orma de perfecionare i
domeniul de studiu
2011 2012
Fumr Speciali5area Stadiul studiilor
14
Fumr Speciali5area Stadiul studiilor
14
2"2" L3%#4#.
2"'" """"""-2/020
2<
B. Studii postuniversitare
'"1" E.oo6#.
'"2" L3%#4#.
'"'" """"""-2/020
2<
:. /ursuri organizate de furnizori care elibereaz
diploe sau certificate de absolvire recunoscute naional
("1" E.oo6#.
("2" L3%#4#.
("'" """"""-2/020
2<
. 2uditori interni ,n entiti subordonare- aflate ,n
coordonare sau sub autoritate
E. Foctorat
1"1" E.oo6#.
1"2" L3%#4#.
1"'" """""-2/020
2<
>. &asterat
2"1" E.oo6#.
2"2" L3%#4#.
2"'" """""-2/020
2<
B. Studii postuniversitare
5)
1orma de perfecionare i
domeniul de studiu
2011 2012
Fumr Speciali5area Stadiul studiilor
14
Fumr Speciali5area Stadiul studiilor
14
'"1" E.oo6#.
'"2" L3%#4#.
'"'" """"""-2/020
2<
:. /ursuri organizate de furnizori care elibereaz
diploe sau certificate de absolvire recunoscute naional
("1" E.oo6#.
("2" L3%#4#.
("'" """"""-2/020
2<
"otal auditori interni 3T4 0 0
1<
S0 $- 608#o-: 4#52o6- o98#3/7M 1D- -91o2$#/ -32 @ 1-3 -91o2$0/ -32 @ 1-3 -!2-/ B -32 @ 40 1/34#3
2<
S0 $o% 608#o- 0G52#.#/ 4o60##20 150.#!#.0 B .-%0 -34#/o%## #/0%# #D-3 0!0./3-/ 1/34##20
Crimria Comunei Sanislu
2ne7a nr. I

Situaia privind anali5a structurii i dinamicii auditorilor interni dup vec(imea ,n munca de audit intern
57
C-/0;o%#- 40 -34#/o%# #/0%#
1<
2010 2011 2012 R#/6 -3-2 40 .%0:/0%0
IK<
R#/6 604#3 -3-2
40 .%0:/0%0
2<
IK<
N367
%
K N367% K N367
%
K 2012A2011 2011A2010
I" To/-2 -34#/o%# #/0%# B -5-%-/32
.0/%-2
0 0 0 0 0 0 0 0 0
1. 1uncionari publici cu vec(ime ,n munca
de audit intern6
1.1. Sub 1 an
1.2. *ntre 1:3 ani
1.3. *ntre 3:5 ani
1.$. Ceste 5 ani
2. Cersonal contractual cu vec(ime ,n munca
de audit intern6
2.1. Sub 1 an
2.2. *ntre 1:3 ani
2.3. *ntre 3:5 ani
2.$. Ceste 5 ani
II" To/-2 -34#/o%# #/0%# B 0/#/78#
139o%4o-/0? -!2-/0 B .oo%4o-%0 1-3 139
-3/o%#/-/0
0 0 0 0 0 0 0 0 0
1. 1uncionari publici cu vec(ime ,n munca
de audit intern6
1.1. Sub 1 an
1.2. *ntre 1:3 ani
1.3. *ntre 3:5 ani
5I
C-/0;o%#- 40 -34#/o%# #/0%#
1<
2010 2011 2012 R#/6 -3-2 40 .%0:/0%0
IK<
R#/6 604#3 -3-2
40 .%0:/0%0
2<
IK<
N367
%
K N367% K N367
%
K 2012A2011 2011A2010
1.$. Ceste 5 ani
2. Cersonal contractual cu vec(ime ,n munca
de audit intern6
2.1. Sub 1 an
2.2. *ntre 1:3 ani
2.3. *ntre 3:5 ani
2.$. Ceste 5 ani
To/-2 -34#/o%# #/0%# IIJII< 0 0 0 0 0 0 0 0 0
1<
S0 $o% 608#o- 36-# .-/0;o%##20 40 -34#/o%# #/0%# 150.#!#.0 .o65-%/#60/323# 40 -34#/ #/0% :# 0/#/78## 5392#.0
2<
R#/632 604#3 -3-2 40 .%0:/0%0 10 40/0%6#7 .3 -=3/o%32 !o%6320#
100 U 1
1

=
n
Do
Dn
)
? 340: %05%0E#/7 o%#Eo/32 40 --2#E7 I' -#<?
@ :# @o %05%0E#/7 $-2o%#20 02060/02o% --2#E-/0
Crimria Comunei Sanislu
2ne7a nr. !

Situaia privind anali5a structurii i dinamicii auditorilor interni dup v+rst
5!
C-/0;o%## 40 -34#/o%# #/0%#
1<
2010 2011 2012 R#/6 -3-2 40 .%0:/0%0
IK<
R#/6 604#3 -3-2
40 .%0:/0%0
2<
IK<
N367
%
K N367
%
K N367
%
K 2012A2011 2011A2010
I" To/-2 -34#/o%# #/0%# B -5-%-/32 .0/%-2 0 0 0 0 0 0 0 0 0
1. 1uncionari publici cu v+rsta6
1.1. Sub 30 de ani
1.2. *ntre 30:$0 ani
1.3. *ntre $0:50 ani
1.$. Ceste 50 ani
2. Cersonal contractual cu v+rsta6
2.1. Sub 30 de ani
2.2. *ntre 30:$0 ani
2.3. *ntre $0:50 ani
2.$. Ceste 50 ani
II" To/-2 -34#/o%# #/0%# B 0/#/78#
139o%4o-/0? -!2-/0 B .oo%4o-%0 1-3 139
-3/o%#/-/0
0 0 0 0 0 0 0 0 0
1. 1uncionari publici cu v+rsta6
1.1. Sub 30 de ani
1.2. *ntre 30:$0 ani
1.3. *ntre $0:50 ani
1.$. Ceste 50 ani
2. Cersonal contractual cu v+rsta6
2.1. Sub 30 de ani
)0
C-/0;o%## 40 -34#/o%# #/0%#
1<
2010 2011 2012 R#/6 -3-2 40 .%0:/0%0
IK<
R#/6 604#3 -3-2
40 .%0:/0%0
2<
IK<
N367
%
K N367
%
K N367
%
K 2012A2011 2011A2010
2.2. *ntre 30:$0 ani
2.3. *ntre $0:50 ani
2.$. Ceste 50 ani
To/-2 -34#/o%# #/0%# IIJII< 0 0 0 0 0 0 0 0 0
1<
S0 $o% 608#o- 36-# .-/0;o%##20 40 -34#/o%# #/0%# 150.#!#.0 .o65-%/#60/323# 40 -34#/ #/0% :# 0/#/78## 5392#.0
2<
R#/632 604#3 -3-2 40 .%0:/0%0 10 40/0%6#7 .3 -=3/o%32 !o%6320#
100 U 1
1

=
n
Do
Dn
)
? 340: %05%0E#/7 o%#Eo/32 40 --2#E7 I' -#<?
@ :# @o %05%0E#/7 $-2o%#20 02060/02o% --2#E-/0"
Crimria Comunei Sanislu
2ne7a nr. 10

Situaia privind anali5a mobilitii auditorilor interni
)1
C-/0;o%## 40 #/%7%# # #0:#%#
1<
2010 2011 2012 R#/6 -3-2 40 .%0:/0%0
IK<
R#/6 604#3
-3-2 40
.%0:/0%0
'<
IK<
N367
%
K N367
%
K N367
%
K 2012A2011 2011A2010
I" To/-2 6#:.7%# -34#/o%# #/0%# B -5-%-/32
.0/%-2 I1D2<
0 0 0 0 0 0 0 0 0
1. Tota$ !tr#r!% &! car'(
1.1. %ecrutare>Concurs
1.2. "ransfer
1.3. %edistribuire
1.$. ....alte modaliti
24

2. Tota$ !')!r!% &! car'( 0 0 0 0 0 0 0 0 0
2.1. Censionare
2.2. ;emisie
2.3. /liberare din funcia public>;esfacerea
contractului de munc
2.$. 2cordul prilor
2.5. "ransfer
2.). ;estituire
2.7. ;eces
2.I. ....alte modaliti
24
II" To/-2 6#:.7%# -34#/o%# #/0%# B 0/#/78#20
139o%4o-/0? -!2-/0 B .oo%4o-%0 1-3 139
-3/o%#/-/0
0 0 0 0 0 0 0 0 0
1. Tota$ !tr#r!% &! car'( 0 0 0 0 0 0 0 0 0
1.1. %ecrutare>Concurs
)2
C-/0;o%## 40 #/%7%# # #0:#%#
1<
2010 2011 2012 R#/6 -3-2 40 .%0:/0%0
IK<
R#/6 604#3
-3-2 40
.%0:/0%0
'<
IK<
N367
%
K N367
%
K N367
%
K 2012A2011 2011A2010
1.2. "ransfer
1.3. %edistribuire
1.$. ....alte modaliti
24
2. Tota$ !')!r!% &! car' 0 0 0 0 0 0 0 0 0
2.1. Censionare
2.2. ;emisie
2.3. /liberare din funcia public>;esfacerea
contractului de munc
2.$. 2cordul prilor
2.5. "ransfer
2.). ;estituire
2.7. ;eces
2.I. ....alte modaliti
24
To/-2 6#:.7%# -34#/o%# #/0%# IIJII< 0 0 0 0 0 0 0 0 0
1<
S0 $o% 608#o- 36-# .-/0;o%##20 40 #/%7%#A#0:#%# 150.#!#.0 .o65-%/#60/323# 40 -34#/ #/0% :# 0/#/78## 5392#.0
2<
S0 $o% 60 #o- -2/0 6o4-2#/7 # 40 #/%-%0 # #0 #%0 150.#!#.0 .o65-%/#60/323# 40 -34#/ #/0%
'<
R#/632 604#3 -3-2 40 .%0:/0%0 10 40/0%6#7 .3 -=3/o%32 !o%6320#
100 U 1
1

=
n
Do
Dn
)
? 340: %05%0E#/7 o%#Eo/32 40 --2#E7 I' -#<?
@ :# @o %05%0E#/7 $-2o%#20 02060/02o% --2#E-/0
)3
Crimria comunei Sanislu
2ne7a nr. 11
S#/3-8#- 5%#$#4 5-%/#.#5-%0- 2- .3%13%# 40 5%0;7/#%0 5%o!01#o-27 - -34#/o%#2o% #/0%# B -32 2012
)$
C3%13%# 40 5%0;7/#%0 5%o!01#o-27 50 4o60## 40
.o650/087
1<
:# /060 40 #1/%3#%0
2<
N367% 40 -34#/o%#
.-%0 -3 5-%/#.#5-/ 2-
.3%13%#
D3%-/- B E#20 -
.3%1323#
I1/#/38#-
o%;-#E-/o-%
0
O910%$-8##
'<
I" To/-2 -34#/o%# #/0%# B -5-%-/32 .0/%-2 1 7
1. ;omeniul audit intern
1.1. "ema de instruire 1
1.2. "ema de instruire 2
..............................
2. ;omeniul control intern
mplementarea sistemului de control managerial 1 2 ;K1C &i(or
3. ;omeniul management
.....................................
$. ;omeniul finane publice
...................................
5. ;omeniul contabilitate
n elegerea 1%S 1 5 C/CC2%
). ;omeniul "
........................................
7. ;omeniul drept
................................
I. 2lte domenii
................................
II" To/-2 -34#/o%# #/0%# B 0/#/78# 139o%4o-/0? -!2-/0 B
.oo%4o-/0 1-3 139 -3/o%#/-/0
0 0 0
1. ;omeniul audit intern
)5
C3%13%# 40 5%0;7/#%0 5%o!01#o-27 50 4o60## 40
.o650/087
1<
:# /060 40 #1/%3#%0
2<
N367% 40 -34#/o%#
.-%0 -3 5-%/#.#5-/ 2-
.3%13%#
D3%-/- B E#20 -
.3%1323#
I1/#/38#-
o%;-#E-/o-%
0
O910%$-8##
'<
1.1. "ema de instruire 1
1.2. "ema de instruire 2
..............................
2. ;omeniul control intern
.......................................
3. ;omeniul management
.....................................
$. ;omeniul finane publice
...................................
5. ;omeniul contabilitate
......................................
). ;omeniul "
........................................
7. ;omeniul drept
................................
I. 2lte domenii
................................
To/-2 -34#/o%# #/0%# IIJII< 1 F
1<
S0 $o% 608#o- 36-# 4o60##20 B .-%0 -34#/o%## #/0%# -3 0!0./3-/ .3%13%# B -32 40 %-5o%/-%0 I40 0G" 4-.7 -3 5-%/#.#5-/ 4o-%
2- .3%13%# B 4o60#32 -34#/323# B /-902 $o% %76H0 4o-% %H43%#20 -!0%0/0 -.01/3# 4o60#3<
2<
S0 $o% 40!## /06020 40 #1/%3#%0 -9o%4-/0 B .-4%32 !#0.7%3# 4o60#3
'<
S0 $o% 5%0E0/- #!o%6-8## .3 5%#$#%0 2-: 13%1020 40 !#-8-%0 - 5-%/#.#57%## 2- -.01/0 .3%13%#? 2- 5%o530%0- .3# 1D- %0-2#E-/
5-%/#.#5-%0- 2- -.01/ .3%1 :# -2/0 #!o%6-8## 50 .-%0 20 .o1#40%-8# %020$-/0 .3 5%#$#%0 2- -.01/ -150./
))
)7
CONCLUZII
2uditorul trebuie sa se pronune asupra obiectivelor de audit ,n ordinea ,n care au fost
stabilite ,n Crogramul de audit.
Constatrile efectuate trebuie pre5entate sintetic- cu trimitere e7plicit la ane7ele la
%aportul de audit intern. Sunt pre5entate distinct constatrile cu caracter po5itiv de consta:
trile cu caracter negativ- ,n scopul generali5rii aspectelor po5itive- pe de o parte- i al
identificrii cilor de eliminare a deficienelor stabilite- pe de alt parte.
/ventualele modificri stabilite la %euniunea de conciliere- precum i cele propuse de
ctre conductorul Compartimentului de audit public intern vor fi cuprinse ,n %aportul de audit
public intern final. 2uditorul trebuie s se pronune asupra obiectivelor de audit ,n ordinea ,n care
au fost stabilite ,n Crogramul de audit. Constatrile efectuate sunt pre5entate sintetic- cu trimitere
e7plicita la ane7ele la %aportul de audit intern. Sunt pre5entate distinct constatrile cu caracter
po5itiv de constatrile cu caracter negativ- ,n scopul generali5rii aspectelor po5itive- pe de o
parte- i al identificrii cilor de eliminare a deficienelor stabilite- pe de alt parte.
Conclu5iile ec(ipei de audit sunt elaborate pe ba5a constatrilor fcute- av+nd un
caracter fundamentat. "rebuie s fie pertinente i s nu fie disproporionate ,n raport cu
constatrile pe care se ba5ea5.
%ecomandrile din %aportul de audit trebuie s fie fe5abile i economice i s aib un grad
de semnificaie important ,n ceea ce privete efectul previ5ibil asupra entitii>structurii auditate.
"rebuie s aib un caracter de anticipare i- pe aceasta ba5a- unul de prevenire a eventualelor
disfuncionaliti sau tendine negative la nivelul entitii>structurii auditate. ;e asemenea- trebuie
s contribuie la crearea unor sisteme de de5voltare a activitii entitii>structurii auditate i de
cretere a performan ei de management.
)I
BIBLIOGRAFIE
1. ;asclu /.;.- Auditul intern !n instituiile publice- /ditura /conomic- &ucureti- 200)
2. 1eleag F.- #F2VC. .- $ratat de contabilitate financiar- /ditura /conomic- 1!!I
3volumul 4
3. JoebbecWe 2.- Audit , o abordare integrat- /diia a I:a- /d. 2rc- traducere a crii 2uditing- an
integrated approac(- 2%/FS- 2J'F 2. J#/&&/CO/- ?20/S O.- p. 101.
$. K(i- 0.- Auditul intern !n sisteul public- /ditura "ribuna /conomic- &ucureti- 200)
5. K(i- 0.- 0are '.- Auditul perforanelor bugetare- /ditura C/CC2%- &ucureti- 2002
). K(i 0.- Cop %.- ;uvernan corporativ i audit intern - Casa Cr ii de tiin - Clu9-
2011
7. Ficolescu #.- Auditul anageentului !n instituia public- /ditura "ribuna /conomic-
&ucureti- 200!
I. #prean .- ntocirea i auditarea bilanului contabil- /ditura ntelcredo- ;eva- 1!!7
!. %enard ?.- $%eorie et practi(ue de lGaudit interne- /ditions dB#rganisation- Caris- 1rance-
2002
10. 'crel .- 5inane publice- /d. ;idactic i Cedagogic- &ucureti- /d. - 1!!!
777 Forme profesionale ale auditului intern- publicate de 2 din S.2 i comentate de 12C
din 1rana- &ucureti- 2002.
777 Jegea nr. )72>2002 privind auditul public intern- cu modificrile i completrile ulterioare.
777 #01C nr. 3I>2003 pentru aprobarea Formelor generale privind e7erci:tarea activitii
de audit public intern- 0onitorul #ficial nr. 130 bis>2003
777 #.0.1.C. nr. 3I>200! pentru aprobarea normelor generale privind e7ercitarea acti:
vit ilor de audit public intern- cu modificrile i completrile ulterioare.
777 #.0.C.1. nr. 1702>2005 pentru aprobarea normelor privind organi5area i e7ercitarea activit ii
de consiliere desf urate de ctre auditorii interni din cadrul entit ilor publice=
777 #01C nr. !$)>2005 privind /odul controlului intern, cuprinznd standardele de anage,
ent8control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sisteelor de control anagerial,
publicat ,n 0onitorul #ficial nr. )75 din 2005.
777 *ndrumar metodologic pentru de5voltarea controlului intern ,n instituiile publice-
MMM.mfinante.ro- elaborat de .C2S01C din cadrul 01C
777 #.K. nr. 2>2001 privind regimul 9uridic al contraven iilor- cu modificrile i com:
pletrile ulterioare.
777 #.0.C.1. nr. 252>200$ pentru aprobarea codului privind conduita etic a auditorului
intern=
777 C#J/CX2 %/'S"2 2.;" 200!:2010
)!