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Este documento describe los procesos de planeación y contabilización de costos indirectos fijos y variables. Explica que los costos indirectos incluyen elementos como energía, mantenimiento y apoyo de ingeniería. También describe cómo se calculan las tasas presupuestadas de costos indirectos y cómo se miden las variaciones entre los costos reales y presupuestados. Finalmente, explica los asientos contables para registrar dichas variaciones.
Este documento describe los procesos de planeación y contabilización de costos indirectos fijos y variables. Explica que los costos indirectos incluyen elementos como energía, mantenimiento y apoyo de ingeniería. También describe cómo se calculan las tasas presupuestadas de costos indirectos y cómo se miden las variaciones entre los costos reales y presupuestados. Finalmente, explica los asientos contables para registrar dichas variaciones.
Este documento describe los procesos de planeación y contabilización de costos indirectos fijos y variables. Explica que los costos indirectos incluyen elementos como energía, mantenimiento y apoyo de ingeniería. También describe cómo se calculan las tasas presupuestadas de costos indirectos y cómo se miden las variaciones entre los costos reales y presupuestados. Finalmente, explica los asientos contables para registrar dichas variaciones.
Presupuestos flexibles, variaciones en costos indirectos y control administrativo
Planeacin de los costos indirectos variables y fijos
Los costos indirectos incluyen la energa, el mantenimiento de las maquinas, el apoyo de la ingeniera y los materiales indirectos. Los costos indirectos (de manufactura) fijos incluyen los costos del arrendamiento de la planta, la depreciacin del equipo de la planta y los salarios de los gerentes de la planta. Planeacin de los costos indirectos variables Para planear con efectividad los costos indirectos variables de un productos o de un servicio, los gerentes deben centrar la atencin en las actividades que crean un producto o servicio de mayor calidad para sus clientes, y eliminar aquellas actividades que no agregan valor. Los gerentes examinan la manera en que cada uno de sus costos indirectos variables, se relaciona con el suministro de un producto o servicio superior para los clientes. Planeacin de los costos indirectos fijos Una planeacin efectiva de estos costos es similar a una planeacin efectiva de los variables. En la planeacin efectiva de los costos indirectos fijos, existe un aspecto ms estratgico que los gerentes deben tomar en cuenta: la eleccin del nivel adecuado de capacidad o inversin que beneficiar a la compaa en el largo plazo. La planeacin de los costos indirectos fijos difiere de la planeacin de los costos indirectos variables en un aspecto de gran importancia: ser oportunos. Al inicio de un periodo presupuestal, la gerencia ya habr tomado la mayora de las decisiones que determinan el nivel de costos indirectos fijos en los que se incurrir en ese periodo. Sin embargo, son las decisiones operativas continuas y cotidianas las que determinan principalmente el nivel de costos indirectos variables incurridos en el periodo. Costos estndar El costeo estndar es un sistema de costos que a) atribuye los costos directos a la produccin obtenida mediante la multiplicacin de los precios o tasas estndar por la cas cantidades estndar de los insumos permitidos para los productos reales elaborados; y b) aplica los costos indirectos basndose en las tasas de costos indirectos estndar multiplicadas por las cantidades estndar de las bases de aplicacin permitidas para los productos reales elaborados. Desarrollo de tareas presupuestadas de costos indirectos variables Las tasas presupuestadas de aplicacin de costos para los costos indirectos variables se desarrollan en cuatro pasos. (En el costeo estndar, las tasas presupuestadas son las tasas estndar) 1. Elegir el periodo que se usara para el presupuesto.- Se elige por lo general un periodo anual porque se relaciona con el numerador (como la reduccin de la influencia por estacionalidad en la estructura de costos) y por el denominador (como la reduccin del efecto de una produccin variable y del nmero de das en un mes) 2. Seleccionar de las bases de aplicacin de costos que se usaran para la asignacin de los costos indirectos variables a la produccin obtenida 3. Identificar los costos indirectos variables asociados con cada base de aplicacin de costos. 4. Calcular la tasa por unidad de cada base de aplicacin de costos usada para aplicar los costos indirectos variables a la produccin obtendra.- Paso 3 entre paso 2 para hallar la tasa. Desarrollo de tasas presupuestales de costos indirectos fijos Los costos indirectos fijos son, por definicin, una suma acumulada de costos que permanece constante en total durante un periodo determinado, aun a pesar de la existencia de amplios cambios en el nivel de actividad o volumen total relacionado con esos costos indirectos. Los costos fijos se incluyen en los presupuestos flexibles, no obstante, siguen siendo el mismo monto total dentro del rango relevante de actividad, indistintamente del nivel de produccin que se haya elegido para hacer flexibles los costos variables y los ingresos. Sin embargo, no se debe suponer que los costos indirectos fijos no cambian nunca. Pero los costos fijos no aumentan ni disminuyen automticamente con el nivel de actividad dentro del rango relevante. El proceso para el desarrollo de la tasa presupuestada de costos indirectos fijos es el mismo que el que se detall anteriormente para el clculo de la tasa presupuestada de costos indirectos variables: 1. Elegir el periodo que se usara para el presupuesto 2. Seleccionar las bases de aplicacin de costos que se usaran en la aplicacin de los costos indirectos fijos a la produccin obtenida 3. Identificar los costos indirectos fijos asociados con cada base de aplicacin de costos 4. Calcular la tasa por unidad de cada base de aplicacin de costos usada para asignar los costos indirectos fijos a la produccin obtenida.- Paso 3 entre paso 2 para calcular la tasa Variaciones en los costos indirectos variables Anlisis segn el presupuesto flexible La variacin en los costos indirectos variables del presupuesto flexible mide la diferencia entre los costos indirectos variables reales en que se incurre y las cantidades de los costos indirectos variables del presupuesto flexible Variacin en costos indirectos del pres flexible = c. reales incurridos monto del pres. Flexible
Variacin en la eficiencia de los costos indirectos variables La variacin en la eficiencia de los costos indirectos variables es la diferencia entre la cantidad real de la base de aplicacin del costo usada y la cantidad presupuestada de la base de aplicacin del costos que debera haberse usado para obtener la produccin real, multiplicada por el costos indirectos variable presupuestado por unidad de la base de aplicacin del costo: Variacin en la eficiencia = (cantidad real de c. indirectos variables cant. Pres. de c. indirectos variables) x costo indirecto variable pres. Por unidad Las variaciones en eficiencia para las partidas de costos directos se basan en las diferencias entre los insumos reales usados y los insumos presupuestados permitidos para la produccin realmente obtenida. En contraste, la variacin en la eficiencia para el costo indirecto variables se basa en la eficiencia con la cual se usa la base de aplicacin del costo. Variacin en los gastos indirectos variables La variacin en los gastos indirectos variables es la diferencia entre el costo indirecto real variable por unidad de la base de aplicacin del costo y el costo indirecto presupuestado variable por unidad de la base de aplicacin del costo, multiplicada por la cantidad real de los costos indirectos variables de la base de aplicacin del costo usada para la produccin real. Variacin en el nivel de costos ind. Variab = (c. indirec. Var. Real c. indirec. Pres. Var) x cant. Real de costos indirec. Var. Los gerentes deberan entender las causas posibles de la eficiencia o deficiencia con la cual se utilizan los recursos de los costos indirectos variables. Estas causas incluyen los niveles de habilidad de los trabajadores, el mantenimiento de las mquinas y la eficiencia o deficiencia del proceso de manufactura. Sin embargo, hacemos nfasis en que una variacin favorable en el nivel de los costos indirectos variables no siempre es deseable. Ya que podra darse que se ahorre en costos pero comprando materiales deficientes y de poca calidad. Asientos de diario para el registro de los costos y las variaciones en los gastos indirectos variables Estas variaciones con los costos indirectos variables subaplicados o sobreaplicados. Al final del ao fiscal, las cuentas de variaciones se cancelan contra el costo de los bienes vendidos, si el monto de cuentas de control de productos en proceso, control de productos terminados y costo de los bienes vendidos tomando como base los costos indirectos variables aplicados a estas cuentas. Variaciones en los costos indirectos fijos El monto del presupuesto flexible para una partida de un costo fijo tambin es el monto que se incluye en el presupuesto esttico que se prepara al inicio del periodo. La variacin de los costos indirectos fijos segn el presupuesto flexible es la diferencia entre los costos indirectos fijos reales y los costos indirectos fijos del presupuesto flexible: Var. En c. indirec. Fijos segn pres. Flex = c. reales incurridos monto del pres. Flex No hay una variacin en eficiencia para los costos indirectos fijos. Ello se debe a que cierta suma acumulada de los costos indirectos fijos no se ver afectada por la eficiencia con la cual se usen las horas mquinas para alcanzar la produccin en un periodo presupuestal determinado. Por lo tanto la variacin en el nivel de los costos indirectos fijos es la misma cantidad que la variacin de los costos indirectos fijos del presupuesto flexible.
Variacin en el volumen de la produccin Tambin denominada como variacin en el nivel del denominador, es la diferencia entre los costos indirectos fijos presupuestados y los costos indirectos fijos aplicados tomando como base la produccin realmente obtenida Var. En el vol. De produccin = c. indirec. Fijos pres. c. indirec. Fijos aplic. Para las unid. Reales producidas. Los gerentes deberan tener cuidado en distingue el verdadero comportamiento de los costos fijos de la manera en que los costos fijos se asignan a los productos. En particular, mientras que los costos fijos se unifican y se aplican en cierta forma para fines de costeo del inventario, como se describi anteriormente, los gerentes tienen que ser cuidados al usar los mismos costos indirectos fijos unificados para fines de planeacin y control Interpretacin de la variacin en el volumen de produccin Los costos fijos que se expresan como una suma acumulada representan aquellos costos que resultan de adquirir capacidad, pero que no disminuyen automticamente si los recursos necesarios resultan ser inferiores a los recursos adquiridos. Algunas veces los costos son fijos durante un periodo de tiempo especfico por razones contractuales, como un contrato anual de arrendamiento para una planta. En otras ocasiones, los costos son fijos porque se tiene que adquirir capacidad o porque se tiene que utilizar en incrementos, o cantidades fijas. Las causas de una variacin desfavorable impulsaran las acciones que los gerentes tomaran en respuesta a dicha variacin En contraste, una variacin favorable en el volumen de produccin indica una aplicacin excesiva de los costos indirectos fijos. Es decir, los costos indirectos aplicados a la produccin real en el volumen de produccin excedieron los costos indirectos fijos presupuestados. Las compaas planean estratgicamente la capacidad de su planta tomando como base la informacin de mercado acerca de la magnitud de capacidad que se necesitara en un periodo futuro. Los gerentes deben explorar siempre el porqu de una variacin antes de concluir que la etiqueta de favorable o desfavorable necesariamente indica un desempeo administrativo ptimo o deficiente. Asientos de diario para los costos y las variaciones en los costos indirectos fijos Al final del ao fiscal, la variacin en el nivel de los costos indirectos fijos se cancela contra el costo de los bienes vendidos si su monto es insignificante, o bien, se prorratea entre las cuentas de control de productos en proceso, control de productos terminados y costo de los bienes vendidos. El prorrateo es el enfoque ms conservador, en el sentido que da como resultado una menor utilidad en operacin que si la totalidad de la variacin favorable en el volumen de produccin se abonara a la cuenta de costos de los bienes vendidos. Hay una cuestin ms que relevante para el anlisis de si se debe prorratear la variacin en el volumen de produccin o si se tiene que eliminar contra el costo de los bienes vendidos. Si las variaciones se cancelaran siempre contra el costo de ventas, una compaa podra establecer sus estndares ya sea para aumentar o para disminuir la utilidad en operacin. Es decir, invita a un comportamiento errtico. El prorrateo tiene el efecto de aproximar la aplicacin de los costos fijos con base en los costos reales y en la produccin real, de modo que no sea posible la manipulacin de la utilidad en operacin mediante la eleccin del nivel del denominador. Anlisis integrado de las variaciones en los costos indirectos Los clculos de las variaciones para los costos indirectos variables y para los costos indirectos difieren: Los costos indirectos variables no tienen variacin en el volumen de produccin Los costos indirectos no tienen variacin en eficiencia Anlisis de cuatro variaciones Identifica las variaciones en gastos y en eficiencia para los costos indirectos variables, as como las variaciones en gastos y en el volumen de produccin para los costos indirectos fijos. Lo hace mediante una presentacin unificada. Sin embargo, las variaciones en el anlisis de cuatro variaciones no son necesariamente independientes entre s. Analisis de cuatro variaciones Variacin en gastos Variacin en eficiencia Variacin en el volumen Gastos indirectos variables X X Nunca hay una variacin Gastoso indirectos fijos x Nunca hay una variacin X
Anlisis de variaciones combinado Los anlisis detallados de cuatro variaciones son ms comunes en las empresas grandes y complejas, ya que es imposible que los gerentes de compaas grandes hagan un seguimiento de todo lo que est sucediendo dentro de su rea de responsabilidad. Por otra parte, los gerentes de negocios pequeos entienden sus operaciones mejor al basarse en las observaciones personales y en las medidas no financieras. Encuentran menos valor al realizar las mediciones adicionales que se requieren para el anlisis de las cuatro variaciones. Muchas veces, existen componentes de costos tanto variables y costos fijos que no son fciles de separar. Los gerentes, por lo tanto, pueden usar un anlisis menos detallado que combine los costos indirectos variables y los costos indirectos fijos en un solo total de costos indirectos. As se convertira en un anlisis combinado de tres variaciones donde las variaciones son ahora las sumas de las variaciones de los costos indirectos variables y de los costos indirectos fijos para ese nivel.
En este sistema, aunque ms sencillo que el de las cuatro, se pierde alguna informacin. Analisis combinado de tres variaciones V. en gastos V. en eficiencia V. en volumen de produccin Costos indirectos totales x x x
Variacin en el volumen de produccin y variacin en el volumen de ventas La variacin en el volumen de produccin es un componente de la variacin del volumen de ventas Un aspecto fundamental que se debe tener presente es que en el costeo estndar, los costos indirectos fijos se tratan como si fueran un costo variable. La variacin en el volumen de ventas es de utilidad porque ayuda a los gerentes a entender el margen de contribucin perdido, como resultado de vender menos. La variacin en el volumen de ventas tiene dos componentes: 1. Una diferencia entre la utilidad en operacin del presupuesto esttico y una utilidad en operacin presupuestada trata de la variacin en volumen de la utilidad en operacin 2. Una diferencia entre la utilidad en operacin presupuestada y una utilidad en operacin del presupuesto flexible. Anlisis de variaciones y costeo basado en las actividades Los sistemas de costeo basado en las actividades (ABC) se concentran en las actividades individuales como los objetos de costos fundamentales. Los sistemas ABC clasifican los costos de las diversas actividades en una jerarqua de costos costos a nivel de unidad producida, costos a nivel de lote, costo de mantenimiento del producto y costo de mantenimiento de las instalaciones. Los costos a nivel de lote son aquellos costos de las actividades relacionadas con un grupo de unidades de productos o servicios, en vez de relacionarse con cada unidad individual de producto o servicio. Ya que los materiales de cada lote se trasladan en forma conjunta, los costos de la mano de obra para el manejo de materiales varan con el nmero de lotes en vez de variar con el nmero unidades en el lote. Presupuesto flexible y anlisis de variaciones para los costos de la mano de obra directa Para preparar el presupuesto flexible para los costos de la mano de obra del manejo de materiales, se empieza con las unidades producidas reales de la produccin elaborada y se procede con los siguientes pasos: 1. Usando el tamao presupuestado del lote, calcule el nmero de lotes que deberan haberse usado para obtener la produccin real. 2. Usan las horas de mano de obra presupuestada para el manejo de materiales por lote, calcule el nmero de horas de mano de obra para el manejo de materiales que deberan haberse utilizado 3. Usando el costo presupuestado por hora de mano de obra para el manejo de materiales, calcule el monto del presupuesto flexible para las hojas de mano de obra del manejo de materiales. Los clculos de la cantidad de presupuesto flexible se concentran en el nivel adecuado de la jerarqua de costos. Por ejemplo en este caso, se hace los clculos de la cantidad del presupuesto flexible a nivel de lote. Si un costo hubiera sido del tipo de costos para mantenimiento del producto como un costo del diseo del producto- los clculos de la cantidad del presupuesto flexible se habran concentrado al nivel de mantenimiento del producto, por ejemplo, evaluando la complejidad real del diseo del producto en relacin con el presupuesto. La variacin del presupuesto flexible se calcula como sigue: Var. Del pres. Flex = c. reales c. del presup. Flex Presupuesto flexible y anlisis de variaciones para los costos indirectos fijos de la configuracin de las maquinas La variacin en el presupuesto flexible de los costos indirectos fijos de la configuracin de las mquinas se calcula como sigue: Var. De costos indirec. Fijos. De las maquinas segn pres flex = c. reales incurridos c. del pres. Flex Para calcular la variacin en el volumen de produccin: 1. Elegir el periodo que se usar para el presupuesto 2. Seleccionar la base de aplicacin de costos que se usar en la aplicacin de los costos indirectos fijos a la produccin 3. Identificar los costos indirectos fijos asociados con la base de aplicacin del costo 4. Calcular la tasa por unidad de la base de aplicacin del costo usada para asignar los costos indirectos fijos a la produccin obtenida. Los gerentes deben interpretar cuidadosamente la variacin en el volumen de produccin, porque no se considera los efectos los efectos sobre los precios de venta y la utilidad en operacin Variaciones en los costos indirectos en los ambientes que no son de manufactura Deberan los costos indirectos de las reas de la compaa que no son de manufactura, examinarse usando el marco de referencia de las variaciones que se expuso en este captulo? En las decisiones de fijacin de precio y de mezcla de productos, las compaas usan con frecuencia informacin de costos variables relacionados, tanto con costos de manufactura como con costos que no lo son. Considere las firmas del sector de servicios como aerolneas, hospitales, etc. Las medidas de produccin que se usan comnmente en estas compaas son las millas-pasajero voladas, das- paciente, etc. Pocos costos pueden atribuirse a tales rubros en una manera eficiente en cuanto a costos. La mayora de los costos son costos indirectos fijos, como los costos de equipo, edificios y personal.
Medidas del desempeo financiero y no financiero Las variaciones en los costos indirectos que se expusieron en este captulo son ejemplos de las medidas del desempeo financiero. Como indican los ejemplos anteriores, las medidas no financieras, como aquellas que se relacionan con la utilizacin de la capacidad y las medidas fsicas del consumo de insumos, tambin proporcionan informacin de utilidad. Observamos que las medidas no financieras que los gerentes encontraran de utilidad en la planeacin y el control de sus costos indirectos incluyen lo siguiente: 1. La cantidad de materiales indirectos realmente usados por h-maquina, en relacin con la cantidad de materiales indirectos presupuestados utilizados por h-maquina 2. La energa realmente usada por h-maquina, en relacin con la energa presupuestada usada por h-maquina 3. Las h-maquina reales por producto, en relacin con las h-maquina presupuestada por producto. Estas medidas no financieras del desempeo quiz se reportaran en forma diaria por hora en el rea de produccin. Las variaciones en los costos indirectos que expusimos en este captulo captan los efectos financieros de aspectos similares a los tres factores que hemos sealado, los cuales en muchos casos aparecen primero como medidas no financieras del desempeo Finalmente, las medidas del desempeo, tanto financieras como no financieras, sirven para evaluar el desempeo de los gerentes.