UNIVERSIDADE DO ESTADO DO AMAZONAS

CENTRO DE ESTUDOS SUPERIORES DE PARINTINS

CURSO DE DIREITO






AP2
TEMA: APLICAO E VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA.









PARINTINS
2014


SEBASTIO FERNANDES GURGEL NETO







AP2
TEMA: APLICAO E VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA.

Trabalho elaborado para obteno da nota
parcial II, na disciplina de Direito
Tributrio, do curso Bacharel em Direito,
ministrada pela Professora Cyntia Costa
Lima pela Universidade do Estado do
Amazonas.





PARINTINS
2014.

1.INTRODUO

O Art. 96 do CTN assim dispe sobre a legislao tributria: A expresso
"legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais,
os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre
tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. Logo, ser tratada a aplicao e
vigncia de todos estes instrumentos normativos descritos pelo CTN como legislao
tributria.
A aplicao da norma pressupe a sua interpretao, que por sua vez,
pressupe a sua vigncia. A norma prev uma hiptese genrica e abstrata (hiptese
de incidncia) que ser aplicada a fatos concretos ocorridos no mundo real que sejam
previstos por essa norma atravs da subsuno do caso concreto norma. Nasce,
assim, a obrigao tributria, que se traduz no vnculo jurdico entre o sujeito passivo
e o sujeito ativo. O ponto de partida para aplicao da norma a interpretao do
texto normativo. Porm, h situaes em que o texto normativo no est
suficientemente claro, podendo ensejar mais que uma interpretao. Pode ocorrer,
ainda, a possibilidade de incidncia de uma pluralidade de normas sobre o mesmo
caso. Ento, faz-se necessria primeiramente a interpretao da norma em face de
todo o ordenamento jurdico.

2. ANLISE DA NORMA

A norma deve ser analisada sob dois planos distintos para que possa ser
aplicada. O primeiro diz respeito ao plano temporal e o segundo referente ao plano
espacial.

2.1 Plano temporal
Para que seja estabelecida a aplicao da lei necessria a sua vigncia.
O termo vigncia, porm, de difcil definio, visto que envolve a existncia ou a

insero da norma no mundo jurdico e est permanentemente em contato com a
eficcia, que a aptido da norma para produzir efeitos na ordem jurdica, ou seja, a
sua aplicabilidade. Deve ser observado que a nossa legislao no muito clara na
terminologia. O CTN fala em vigncia e em entrar em vigor para se referir ora
validade formal (vigncia), ora eficcia. No entanto, a vigncia e a eficcia de uma
norma nem sempre concomitante, por isso, faz-se necessria a diferenciao entre
elas. Para um melhor entendimento, cabe, ento, analisar primeiramente a norma sob
os planos distintos da existncia, da validade, da vigncia e da eficcia.
Existncia: a norma existe a partir do momento da sua promulgao ou
publicao, quando , ento, incorporada ao ordenamento jurdico. H o entendimento
de que a promulgao j a publicao, pois a publicao no teria o sentido comum
de publicar a lei no dirio oficial; viria juntamente com a promulgao. Porm, a
publicao no dirio oficial um ato subsequente. O questionamento aqui levantado
apenas sobre o momento da existncia da norma no sentido de insero no
ordenamento jurdico.
Validade: a validade pode ser formal ou tcnico-jurdico; ou material. A
validade formal tem sentido de vigncia a partir da insero norma no mundo jurdico,
ou seja, sua existncia a partir da produo normativa formal devidamente respeitada.
A validade material, por sua vez, diz respeito sua compatibilidade do contedo da
norma com o ordenamento jurdico.
Vigncia: pode vir ou no conjuntamente com a publicao ou com a
eficcia. Em regra, a vigncia ocorre em data distinta da publicao, obedecendo a
vacatio legis, que o perodo existente entre a data da publicao e o incio da
vigncia e da eficcia. A regra geral a de que a Lei entra em vigor e se torna eficaz
decorrido o prazo de 45 dias contados a partir da data da publicao (art. 1 da Lei de
Introduo ao Cdigo Civil), a qual foi incorporada pelo art. 101 do CTN. Neste caso,
h diferena entre a publicao e a vigncia, se dando esta ltima, juntamente com a
eficcia. Excepcionalmente, a vigncia pode ocorrer junto com a publicao, quando
for referente a uma lei de pequena repercusso, por fora do art. 8 da LC 95/98 que
assim estabelece: A vigncia da lei ser indicada de forma expressa e de modo a
contemplar prazo razovel para que dela se tenha amplo conhecimento, reservada a
clusula "entra em vigor na data de sua publicao" para as leis de pequena

repercusso. Logo, se a lei no for de pequena repercusso ou no caso de sua
omisso sobre o incio de sua vigncia, ser aplicada a regra geral do art. 1 da LICC.
Eficcia: refere-se aptido da norma para a produo de seus efeitos
jurdicos e tem como pressuposto a possibilidade de execuo forada, caso
descumprida. A norma pode ter sido incorporada no ordenamento jurdico, ser vigente,
porm, no ter eficcia. Por exemplo, suponha-se que no ano de 2001, houve a
publicao de uma norma majorando a alquota de um imposto. Neste caso, deve ser
aplicado o princpio da anterioridade clssica (art. 150, III, b, CRFB), ou seja, a norma
s poder ser aplicada no exerccio do ano seguinte, 2002. Essa norma no pode ter
a clusula que diz que entra em vigor na data da publicao porque no de
pequena repercusso. Contudo, h a clusula que diz que lan entra em vigor a partir
do dia 1 de outubro, tendo sido publicada no dia 1 de julho. No dia 1 de outubro,
referida norma no pode produzir efeitos, pois o princpio da anterioridade clssica
empurra a sua eficcia para o exerccio do ano seguinte, 1 d janeiro de 2002. Assim,
a norma vigente, mas a sua eficcia expressa na clusula est diferida.
Aps o entendimento da norma sob esses quatro planos distintos,
importante examinar a diferena entre vigncia e eficcia, assim como a associao
ou dissociao entre elas. Segundo Hugo de Brito Machado, a vigncia a aptido
da norma p/ produzir efeitos no plano da abstrao jurdica, qualidade que dada
pelas prprias normas do sistema s normas que o integram. E por eficcia,
entendemos a aptido para produzir efeitos no plano da concreo jurdica, no mundo
dos fatos. A vigncia e a eficcia podem vir associadas o ou no. No caso de
dissociao entre a vigncia e a eficcia, esta ltima pode se apresentar de quatro
formas: diferida, suspensa, retroativa ou prorrogada.
3. EFICCIA E VIGNCIA ASSOCIADAS:
Eficcia imediata: a norma torna-se eficaz no mesmo momento em que
se d a sua vigncia, passando a produzir efeitos aplicveis a todos os fatos jurdicos
futuros e pendentes, salvo se existente norma em contrrio. Assim descreve o art. 105
do CTN: A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros
e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no
esteja completa nos termos do artigo 116. o que acontece com aqueles sujeitos

condio suspensiva descritos no art. 117 do CTN. O art. 1 da LICC que estabelece
a regra geral de vigncia da norma diz que a lei entra em vigor e se torna eficaz
decorrido o prazo de 45 dias. Assim, a eficcia da norma imediata porque se d no
mesmo momento em que esta entra em vigor, figurando um caso clssico em que a
vigncia e a eficcia encontram-se associadas.
4. EFICCIA E VIGNCIA DISSOCIADAS:
Eficcia diferida: a norma embora se encontre em vigor, tem seus efeitos
adiados para determinada data futura, ou seja, tem sua eficcia diferida. O diferimento
da eficcia pode se d devido s anterioridades (art. 150 III b e c e 195 6 da
CRFB); ou devido reduo ou extino da iseno (art. 104, CTN).
A controvrsia se d em torno do art. 104 do CTN que assim dispe:
Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua
publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda:
I - que instituem ou majoram tais impostos; II - que definem novas hipteses de
incidncia; III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira
mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178., isso porque, h
o questionamento acerca da recepo de tal dispositivo pelo art. 150, III, b da CRFB.
Indaga-se se a CRFB estendeu ou no o princpio da anterioridade aos impostos sobre
produo e circulao de mercadorias. Ricardo Lobo Torres, explica que esse
dispositivo foi alterado por textos constitucionais posteriores que redefiniram o
princpio da anterioridade, para estend-lo tambm aos impostos sobre a produo e
a circulao de mercadorias. Continua, por isso mesmo, discutvel a questo da
reaquisio de eficcia da norma de ICMS, quando revogada a iseno, que alguns
pretendem, seja diferida para o dia 1 de janeiro seguinte, enquanto o STF entende
ser imediata (smula 615). STF: Smula N 615 O PRINCIPIO CONSTITUCIONAL
DA ANUALIDADE (PAR-29 DO ART-153 DA CF) NO SE APLICA A REVOGAO
DE ISENO DO ICMS.
Exemplificando a situao descrita acima, temos: uma norma 1 estabelecia
imposto de 25%. Em julho, foi instituda uma norma 2 que isenta dos 25%. Em
novembro, uma norma 3 revoga a iseno instituda pela norma 2. Se a iseno
revogada, pode ser cobrado os 25% no mesmo exerccio da revogao da iseno?

Se essa iseno for sobre patrimnio e renda, a revogao da iseno s
passa a valer no exerccio subsequente. No entanto, se a iseno for do ICMS, no
h descrio na norma sobre o que deve ser aplicado, se a eficcia deve ser imediata
ou diferida.
A smula do STF supracitada entende que se aplica imediatamente, logo,
no h eficcia diferida e a cobrana dos 25% deve se d dentro do mesmo exerccio.
Esse entendimento quanto a produo de efeitos da revogao da iseno o de que
a norma isentiva dispensa o pagamento, ento, o fato gerador ocorreu durante aquele
exerccio, havendo o nascimento da obrigao tributria. Logo, se o fato gerador est
ocorrendo e a iseno foi revogada, o pagamento pode ser cobrado no mesmo
exerccio da lei que revogou a iseno.
J a tese contrria a sumula 615 do STF a de que a eficcia da norma
revogadora da iseno deve ser diferida, pois a norma que tributa coexiste com a
norma que isenta, apenas est com a sua eficcia suspensa, mas continua vigente.
Segundo essa tese, defendida por Ricardo Lobo Torres, no h fato gerador
ocorrendo durante o tempo em que a norma se encontra suspensa, ento, no h
obrigao tributria. Sendo assim, est sendo criada uma nova relao jurdico-
tributria que no pode produzir efeitos dentro do mesmo exerccio.
Eficcia suspensa: embora vigente, a norma no produz efeitos devido a
sua eficcia se encontrar suspensa. Dentre as principais possibilidades de suspenso
da eficcia normativa encontram-se a iseno (norma isencional no revoga a
impositiva, derroga-a temporariamente); e o tratado internacional (tratado eficaz que
discipline de forma diversa da lei interna).
No caso da iseno, a norma isentiva suspende a eficcia da norma
impositiva, impedindo a ocorrncia do fato gerador e, por sua vez, da obrigao
tributria. A norma impositiva no revogada pela norma isentiva, mas apenas
suspende a sua eficcia temporariamente porque derroga-a.

O tratado internacional aprovado pelo Congresso, da mesma forma, derroga a
legislao interna no compatvel com o tratado, ou seja, suspende-lhe a eficcia. Por
exemplo, se uma lei interna define a tributao sobre determinada matria e um

tratado internacional que isenta a tributao sobre essa matria em um caso
especfico, a norma interna continua vigente e ser aplicada nos casos no
alcanados pelo tratado. A lei nacional continua a ter vigncia para todos os casos
nela descrita e eficcia para os casos ou operaes no isentados pelo tratado. Nos
casos alcanados pelo tratado a eficcia estar suspensa. Sendo denunciado o
tratado, a legislao interna que estava com sua eficcia suspensa, a recupera sem a
necessidade de qualquer ato normativo.
Eficcia retroativa: a consequncia de fatos passados atingida por uma
lei nova no presente e no futuro. Dentre as possibilidades de retroatividade da eficcia
da lei esto a norma interpretativa que tem eficcia meramente declaratria e a lei
tributria de natureza penal mais benigna ao contribuinte. A eficcia retroativa pode
ser encontrada no art. 106 do CTN que assim dispe: Art. 106 - A lei aplica-se a ato
ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa,
excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; II -
tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como
infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou
omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de
pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista
na lei vigente ao tempo da sua prtica.
Diante do surgimento de uma lei nova que interpreta uma lei antiga, o
entendimento da lei nova retroagir e ser aplicado s situaes ocorridas no intervalo
de tempo compreendido entre a lei antiga e a nova lei interpretativa. Caso diverso
ocorre quando a norma interpretativa decorrente da modificao do entendimento
do judicirio. Neste caso, a lei no retroage.
Eficcia prorrogada: a lei tributria revogada continua a produzir efeitos,
ou seja, a norma ultra-age. Essa possibilidade de ultra-atividade da norma est
descrita no art. 144 do CTN que assim dispe: O lanamento reporta-se data da
ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que
posteriormente modificada ou revogada. Outra hiptese de ultra-atividade da norma
quando o projeto da lei oramentria no aprovado antes do inicio do exerccio
financeiro e o oramento anterior tem a sua eficcia prorrogada na razo de 1/12 das
suas dotaes (art. 50 da Lei n 7.800, de 1989).

5. BIBLIOGRAFIA
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de direito financeiro e tributrio. - 15 edio. Rio de
Janeiro: Renovar, 2008.
MACHADO, Hugo de Brito. Comentrios ao cdigo tributrio nacional, volume II. 2.
Edio. So Paulo: Atlas, 2008.
Cdigo Tributrio Nacional.
Constituio Federal.