Regimen Simplificado Los PequeÃ Os Contribuyentes Del Sub Regimen de Cuota Fija Trimestral

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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.

Orientacin Legal
Intendencia de Asuntos Jurdicos

Rgimen Simplificado de los Pequeos
Contribuyentes del Sub Rgimen de Cuota Fija del
5% Trimestral del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Para la Superintendencia de Administracin Tributaria es importante orientar
a los contribuyentes y responsables tributarios, para ello pone a disposicin
el presente documento, en el cual, se presentan los deberes formales para
los pequeos contribuyentes del sub rgimen de Cuota Fija del 5% Trimestral
del Impuesto al Valor Agregado, a efecto puedan facilmente conocer y aplicar
los aspectos que ayudarn al cumplimiento de sus obligaciones formales.
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Quines son los Pequeos Contribuyentes del Impuesto al Valor
Agregado del Sub Rgimen de Cuota Fija del 5% Trimestral?

Conforme el Decreto nmero 27-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala,
Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se establecen dos regmenes de
tributacin de tal impuesto, siendo los siguientes:

A) El Rgimen General y

B) Rgimen del Pequeo Contribuyente, que a su vez contempla dos
modalidades que son:

a) Rgimen Simplificado de Declaracin Anual y
b) Rgimen Simplificado de Cuota Fija del 5% Trimestral, siendo este
ltimo el que se desarrolla en el presente documento (artculos del 47 al 51
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado).

Los Pequeos Contribuyentes del sub rgimen de Cuota Fija del 5% Trimestral,
son aquellas personas individuales inscritas en ese rgimen, cuyo monto de
ventas anuales o de servicios prestados, no excede la cantidad de Q.60,000.00.

Deben efectuar trimestralmente sus pagos del impuesto, aplicando a sus ingresos
totales de un trimestre por ventas o servicios, la tarifa equivalente al 5%, es decir,
se determina aplicando una tasa fija sobre ventas realizadas. En este subrgimen
no se pueden compensar crditos y dbitos fiscales.

Es importante indicar que conforme el Diccionario de la Real Academia Espaola,
el trmino compensar significa igualar en opuesto sentido el efecto de una cosa
con el de otra.
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A efecto de aplicacin de esta definicin, el contribuyente de este subrgimen no
tiene derecho a crdito fiscal pues de conformidad con la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, pagar una cuota fija del 5% trimestral, por lo tanto no puede
compensar las sumatorias de crditos y dbitos entre s.

Se debe entender por dbito fiscal la suma del impuesto cargado por el
contribuyente en las operaciones afectas realizadas durante el perodo impositivo
respectivo, y por crdito fiscal la suma del impuesto cargado al contribuyente por
las operaciones afectas realizadas durante el mismo perodo. Encontrando estas
definiciones en los artculos 14 y 15 de la Ley del Impuesto Al Valor Agregado
(IVA), es decir, los dbitos son la suma del impuesto a pagar por parte del
contribuyente y los crditos es la suma del impuesto a favor del contribuyente.
Tomando en consideracin lo anterior, se reitera que los pequeos contribuyentes
que opten inscribirse en el subrgimen de cuota fija del 5% trimestral, no pueden
compensar los crditos y dbitos fiscales entre si a efecto de pagar el impuesto
resultante, ello porque en este sub rgimen simplificado de cuota fija, se paga
directamente el 5% de sus ingresos totales por ventas o prestacin de servicios
(no profesionales).

Dentro de estos contribuyentes se encuentran personas individuales propietarias
de establecimientos o negocios tales como talleres de pintura, mecnica,
plomeras, carniceras, comedores, abarroteras, entre otros, as como aquellos
que prestan servicios tcnicos, como por ejemplo, los peritos contadores, tcnicos
en reparacin de computadoras, tcnicos en reparacin de electrodomsticos,
mecnicos automovilistas, entre otros, es decir todos aquellos contribuyentes que
se realicen ese tipo de actividades o similares, siempre que sus ingresos anuales
no superen los Q60,000.00. (Artculo 47 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado)

El pago cuando corresponda, deber realizarse utilizando el formulario respectivo
durante los primeros diez (10) das hbiles de abril, julio, octubre y enero de cada
ao. Quienes estn en este rgimen, no tienen obligacin de presentar la
declaracin anual del Impuesto al Valor Agregado IVA, los pagos trimestrales del
Impuesto Sobre la Renta ISR- y la declaracin anual del ISR.

As tambin, es importante dar a conocer que en esta modalidad del impuesto no
pueden inscribirse los profesionales universitarios.

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Deberes Formales de los Pequeos Contribuyentes que Opten por
Inscribirse en el Sub Rgimen de Pequeo Contribuyente Cuota Fija del 5%
Trimestral.

Los deberes formales de los contribuyentes son aquellas obligaciones distintas al
pago del impuesto pero relacionadas al mismo y establecidas por la Ley. Los
deberes formales a cumplir para los contribuyentes sujetos al sub rgimen de
cuota fija del 5% trimestral son los siguientes:

El primer deber formal es su inscripcin ante el Registro Tributario Unificado de la
SAT como pequeo contribuyente, ya que existe la obligacin de inscribirse antes
de iniciar actividades afectas y al respecto debe considerarse lo siguiente:

Cdigo tributario

ARTICULO 21. Obligado por deuda propia. Son contribuyentes las personas
individuales, prescindiendo de su capacidad legal, segn el derecho privado y las
personas jurdicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho
generador de la obligacin tributaria.
3

ARTICULO 22. Situaciones especiales. Cuando ocurra el hecho generador en las
situaciones que adelante se enumeran, sern responsables del cumplimiento de
las obligaciones tributarias formales y materiales, los sujetos que en cada caso se
indica: ().

Reglamento del Impuesto al Valor Agregado

Artculo 30. De conformidad con el artculo 26 de la Ley, las personas individuales
o jurdicas, para poder realizar operaciones gravadas por el impuesto, estn
obligadas a inscribirse previamente en el Registro Tributario Unificado de la
Administracin Tributaria por medio del formulario respectivo. Seguidamente
deben afiliarse como contribuyentes del impuesto e inscribir todos los negocios,
establecimientos u oficinas con sus respectivas direcciones.
De acuerdo al artculo 36 de la Ley, los contribuyentes registrados deben contar
con los documentos previamente autorizados por la Administracin Tributaria, para
respaldar sus operaciones de ventas y prestaciones de servicios para cada uno de
los negocios, establecimientos u oficinas.

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Para efecto de la inscripcin referida, deber utilizar el formulario SAT No. 0014
FORMULARIO DE INSCRIPCIN Y ACTUALIZACIN DE INFORMACIN DE
CONTRIBUYENTES EN EL REGISTRO TRIBUTARIO UNIFICADO, este
formulario puede adquirirlo en cualquier Oficina o Agencia Tributaria en el pas y
tiene un costo de Q1.00, adems trae adherida una hoja con un instructivo para
consignar los datos que requiere, tambin deber cumplir con los requisitos de
inscripcin los cuales puede consultar en el siguiente link:
hLLp://porLal.saL.gob.gL/slLlo/lndex.php/leyes/doc_download/1403-requlslLos-lnscrlpclon-
persona-lndlvldual-v1.hLml
El contribuyente deber inscribirse y si procede tambin deber inscribir el
establecimiento o negocio correspondiente, utilizando el formulario referido, ello
sin perjuicio del cumplimiento de la obligacin de inscripcin previa como
comerciante ante el Registro Mercantil.

Este formulario lo podr obtener el contribuyente en cualquier Oficina o Agencia
Tributaria de la Repblica a su eleccin, en el que consignar los datos que en l
se requieren, en especial, el monto estimado anual que tiene visualizado percibir
por sus ventas o prestacin de servicios, siempre y cuando no exceda la cantidad
indicada anteriormente de Q.60,000.00, que se deber consignar en la casilla
nmero 64 del formulario nmero SAT-0014. Al efecto se proporciona el link
donde podr consultar la ubicacin de las diferentes Oficinas o Agencias
Tributarias:

http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/contactenos/oficinas-tributarias.html

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Otro deber formal a que est sujeto el Pequeo Contribuyente de este sub
rgimen, es emitir y entregar facturas por las ventas que realiza o por los
servicios que presta.

Como una excepcin a esta norma, cuando el valor de las mercancas o el
valor de los servicios en cada caso de ventas o servicios que correspondan,
son menores de Q.25.00, el contribuyente puede consolidar el monto total
diario de tales ventas, en el libro correspondiente.

As tambin, debe llevar el control de las ventas o la prestacin de servicios
con valores menores de Q.25.00 por los cuales no haya entregado factura.

En este caso, emitir diariamente una factura consolidando el monto total de
las ventas realizadas o de los servicios prestados, de la cual debern
conservar en su poder tanto el original como sus copias. Las ventas o
servicios referidos, estarn sujetos al pago de la cuota fija del 5% del total
facturado por estos conceptos, para los cuales, el monto consignado en la
factura constituye la base para el pago del impuesto correspondiente,
entendiendo la consolidacin como la suma de los valores de las ventas
efectuadas o de los servicios prestados en una sola factura.

Importante es indicar que si el contribuyente consolida sus ventas diarias,
debe utilizar un rengln del libro de compras y ventas, para cada tipo de
documento, registrando el primer nmero y serie autorizada, si los dispone, y
el ltimo nmero y serie del tipo de documento que se trate, ello de
conformidad con el Artculo 45 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), como se muestra en el ejemplo del Libro de Ventas de la
pgina 10 de este documento, especficamente en la fila correspondiente al
da 6.

Cuando se emita una factura por las transacciones del da, se consignar
como nombre Clientes Varios y en lugar del NIT se consignarn las iniciales
C. F., que significan Consumidor Final.

As tambin, el pequeo contribuyente debe llevar un libro para registrar
diariamente sus compras y ventas; este libro podr adquirirlo en diversas
libreras de la repblica, el cual deber ser habilitado por la Administracin
Tributaria previo a su utilizacin, habilitacin que se solicita a travs del
formulario SAT nmero 0052, SOLICITUD DE HABILITACIN DE LIBROS,
que puede obtener en cualquier Oficina o Agencia Tributaria de la repblica.

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Una vez completada la informacin requerida en el formulario, el contribuyente
deber presentarlo ante la Administracin Tributaria para los efectos de
habilitacin del libro de compras y ventas, juntamente con los siguientes
documentos:

I. Cdula de vecindad o documento personal de identificacin (DPI) del
propietario o representante legal, as como fotocopia del documento de
identificacin respectivo.

II. Si fuera el caso de un extranjero, deber presentar pasaporte y fotocopia
del mismo o del representante legal.

Conforme a lo regulado en el artculo 5 de la Ley del Impuesto de Timbres
Fiscales y Papel Especial para Protocolos, se aplicar el cobro de Q.0.50 por
cada hoja del libro y para el efecto, al momento de presentar la documentacin
indicada con anterioridad para solicitar la habilitacin del libro, se le entregar
un recibo para que pueda hacer efectivo el pago en cualquier banco del
sistema autorizado para el efecto.

Una vez que el pequeo contribuyente haya efectuado el pago referido, se le
har entrega por parte de la Administracin Tributaria de una calcomana que
deber adherir al libro, con lo cual quedar habilitado para su utilizacin.

Es importante indicar que el Libro de Compras y Ventas est
conformado de la siguiente manera:

En el lado izquierdo del libro se deben anotar en orden cronolgico las
compras efectuadas por el contribuyente, como se puede ver en el
siguiente ejemplo:

Folio No. 1

Da

(1)
Nmero de
Documento

(2)
Serie

NIT
(3)
Proveedor

Nombre
(4)
Montos de
Compras o
Servicios
(5)
IVA,
Crdito
Fiscal
(6)
1 200 A 11111-0 Bolgrafos Z 100.00
2 325 22222-0 tiles de Don Josu 300.00
5 150 B 99999-1 Librera L 250.00

1oLal (7) 650.00
COMPRAS
MES: mayo
9


En cada una de las columnas del libro se anotarn los datos correspondientes a
las mismas, de la forma en que se sugiere a continuacin:

Columna nmero 1 Da: Se anota el da en que se le extendi al contribuyente
la factura.

Columna nmero 2 Documento No.: Se consigna el nmero de documento
que le fue extendido, como por ejemplo la factura.

Columna nmero 3 NIT: Se debe anotar el Nmero de Identificacin Tributaria
(NIT) del proveedor, es decir de la persona que vende los productos al pequeo
contribuyente

Columna nmero 4 Nombre: Se debe consignar el nombre completo del
proveedor.

Columna nmero 5 Monto de compras y servicios: Monto total de la compra o
servicio que aparezca en la factura, sin considerar el Impuesto al Valor
Agregado (IVA).

Columna nmero 6 IVA Crdito Fiscal: Para el caso de este rgimen, no aplica.

Columna nmero 7 Total: Se anota la sumatoria de las columnas nmeros 5 y
6. (Para este rgimen del 5 % no aplica la operacin de las columnas que se
indica)

En el momento de finalizar el folio o los folios que el contribuyente utilice en el
mes en que anota sus compras, debe efectuar la sumatoria correspondiente
para ambas columnas, siguiendo con el ejemplo mostrado anteriormente, si
durante el mes de marzo, solamente hubiese efectuado tres compras, las
totalizar al pie del folio, como aparece en el ejemplo anterior.

Es importante indicar que se deben anotar en el libro las compras que efecte
el contribuyente, relacionadas con la actividad comercial de bienes o servicios
que el contribuyente efecte.

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En el lado derecho del libro del Pequeo Contribuyente, se anotan las ventas
en orden cronolgico, llevando los siguientes elementos:

Da

(8)
Tipo de
documento

(9)
Serie Nmero

De A
(10) (11)
NIT

Comprador Monto
(IVA
incluido)
(12)
Ventas
Exentas

(13)
IVA
Dbito
Fiscal
(14)
1 Factura A 125 125 000000-0 Los Pinos 50.00
1 Factura A 126 126 000000-0 Las Mquinas 600.00
2 Factura A 127 127 000000-0 Los Primos, S.A 150.00
5 Factura A 128 128 000000-0 Textiles y Ms 200.00
6 Factura A 129 129 C.F. Clientes Varios 75.00

Columna nmero 8 Da: Se debe consignar el da en que se efectuaron las
operaciones.

Columna nmero 9 Tipo de Documento: Se debe de consignar el tipo de
documento, es decir, la factura, por ejemplo. Si se trata de ventas menores a
Q25.00 por las cuales no se entreg documento individualmente, utilizar otra lnea
y anotar en ella los datos de la factura que emiti por el total de estas ventas.

En la columna sin nmero, que esta titulada Serie, se consigna la serie del
documento (Serie A, o Serie B, por ejemplo).

Columnas nmero 10 De numero Se anota el primer nmero de documento que
se emita durante el da que est operado.

Columna nmero 11 A nmero: ltimo nmero de documento que se emita
durante el da que est operado.

Columna nmero 12 Monto (IVA incluido): Se debe anotar la sumatoria de las
ventas gravadas incluyendo el monto del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Columna nmero 13: Ventas exentas: Se consignan la sumatoria de los valores
de las ventas exentas (cuando las efecte el contribuyente debe guardar los
comprobantes de exencin);

ENTAS
ARC: 2010
TOTAL (15) 1,075.00
11

Columna nmero 14, IVA: En esta columna, se deber dividir el monto de la
columna nmero 12, entre 1.12 y luego multiplica por 12, para obtener el valor del
IVA.

NOTA: Esta ltima columna no aplica a los contribuyentes del rgimen trimestral,
tomando en consideracin que estos contribuyentes efectan el pago en forma
directa del 5% del impuesto y no tienen derecho a compensar crdito fiscal con
debito fiscal.

En el presente sub rgimen, la forma de pago del impuesto es en efectivo a travs
de una cuota fija trimestral equivalente al 5% de sus ingresos totales por ventas o
prestacin de servicios, dentro de los primeros diez (10) das hbiles de los meses
de abril, julio, octubre y enero de cada ao.

Total de Ventas o Servicios del Perodo Q.5,000.00
Multiplicado por la tarifa 5%
Impuesto a pagar Q.250.00
Formulario a presentar 2042 en papel, 2049 electrnico

El impuesto resultante debe pagarse en efectivo en los bancos del sistema
autorizados por la Administracin Tributaria para recaudar impuestos, utilizando el
formulario SAT No. 2042 en papel o en el formulario SAT No. 2049 en electrnico,
IVA REGIMEN SIMPLIFICADO PEQUEO CONTRIBUYENTE.

En la pgina siguiente, se presenta una imagen del formulario SAT- No. 2042 a
manera de ilustracin de cmo consignar la informacin correspondiente:

12


Dicho impuesto lo deber pagar en efectivo y lo puede hacer en los bancos del
sistema autorizados para el efecto, o por va BANCASAT.

BANCASAT es un servicio que se provee por medio de bancos autorizados para el
efecto, que requiere de Internet para su utilizacin y de un contrato de Adhesin
con el banco que se elija por parte del contribuyente que desee pagar por esa va.

13


El procedimiento para obtener este servicio es el siguiente:

A. En la pgina de BANCASAT, podr encontrar el listado de los bancos
autorizados; deber elegir entre las diferentes instituciones bancarias, haciendo
clic en el vnculo siguiente: http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/esat/bancasat/17-
bancasat/17-bancos.html

B. Ser llevado al sitio del banco donde deber seguir las instrucciones
proporcionadas por el sistema para llenar e imprimir el contrato de adhesin a
BANCASAT.

C. Posteriormente, el contribuyente se deber apersonar al banco que haya
elegido, con el objetivo de firmar el contrato de adhesin correspondiente,
debiendo portar su documento de identificacin y fotocopia completa del mismo,
ya sea de la cdula de vecindad, documento personal de identificacin o
pasaporte y cuando corresponda, representacin legal. En la institucin bancaria
se le entregar al contribuyente su usuario y nmero de contrasea para que
pueda acceder al servicio de BANCASAT, en donde podr descargar el formulario
electrnico nmero SAT-2049.

D. Con estos pasos, el contribuyente est listo para pagar por BANCASAT va
Internet.

As tambin es oportuno dar a conocer, que los pequeos contribuyentes
que opten por el subrgimen de cuota fija trimestral del 5%, no estarn
obligados a presentar la siguiente documentacin:

a) La declaracin anual a que se refiere el artculo 49 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (IVA), referida a detallar los dbitos y crditos fiscales del ao
calendario anterior.

b) Las declaraciones juradas de pagos trimestrales y de liquidacin definitiva
anual del Impuesto Sobre la Renta, ello conforme al artculo 50, sexto prrafo
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), tomando en consideracin
que no es sujeto del Impuesto referido.

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Efectos del Incumplimiento de los Deberes Formales por Parte de
los Pequeos Contribuyentes del Sub Rgimen de Cuota Fija del
5% Trimestral del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Las
Sanciones, Presentacin Extempornea de Declaraciones y
Rectificaciones

El incumplimiento a los deberes formales por parte de los pequeos
contribuyentes del Subrgimen de Cuota Fija del 5% Trimestral del Impuesto al
Valor Agregado (IVA), da lugar a la imposicin de sanciones, es decir al pago
de multas que resulten aplicables en cada caso en particular.

La Infraccin Tributaria se define como toda accin u omisin que implique
violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal que sancionar la
Administracin Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados
conforme a la legislacin penal, de conformidad a lo establecido por el artculo 69
del Cdigo Tributario.

En ese sentido, en el artculo 94 del Cdigo Tributario, se encuentran reguladas
en forma general las infracciones a los deberes formales y sus respectivas
sanciones, dentro de las cuales, se encuentran las siguientes:

13

Omisin de dar el aviso a la Administracin Tributaria, de cualquier modificacin
de los datos de inscripcin, del domicilio fiscal. Dentro del plazo de 30 das,
contados a partir de la fecha en que se produjo la modificacin.

Para esta infraccin est contemplada una multa de Q.30.00 por cada da de
atraso con una sancin mxima de Q.1, 000.00.

Presentar las declaraciones despus del plazo establecido en la Ley tributaria
especfica.

A esta infraccin corresponde una multa de Q.30.00 por cada da de atraso con
una sancin mxima de Q.1, 500.00 cuando la declaracin deba presentarse en
forma trimestral; en relacin al pequeo contribuyente del subrgimen de cuota fija
trimestral del 5%, esta sancin aplica siempre y cuando el contribuyente haya
obtenido ingresos y no haya presentado oportunamente la declaracin respectiva.

Si el contribuyente presenta las declaraciones antes de ser notificado del
requerimiento para su presentacin, la sancin correspondiente se rebajar al
veinticinco por ciento (25%).

Si el contribuyente emite facturas que no cumplan los requisitos segn la Ley
especfica.

Corresponde una multa de Q.100.00 por cada documento. El mximo de sancin
que podr aplicarse ser de Q.5, 000.00 en cada perodo mensual.

Llevar o mantener el Libro de compras y ventas en forma o lugar distintos de los
que obligan las leyes tributarias especficas, en este caso la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (IVA).

A esta infraccin le es aplicable una sancin de multa de Q.1, 000.00 cada vez
que se fiscalice al contribuyente y se establezca la infraccin.

As tambin, es importante dar a conocer que el Cdigo Tributario contempla
otras infracciones y sus correspondientes sanciones, indicando las
siguientes:
El artculo 85 del Cdigo Tributario establece infracciones sancionadas con el
cierre temporal, siendo las siguientes:
16

1. Realizar actividades comerciales, agropecuarias, industriales o profesionales,
sin haberse registrado como contribuyente o responsable en los impuestos a que
est afecto, conforme a la legislacin especfica de cada impuesto.
2. No emitir o no entregar facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito,
recibos o documentos equivalentes, exigidos por las leyes tributarias especficas,
en la forma y plazo establecidos en las mismas.
3. Emitir facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos u otros
documentos equivalentes, exigidos por las leyes tributarias especficas, que no
estn previamente autorizados por la Administracin Tributaria.
4. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas, no
autorizados por la Administracin Tributaria, para emitir facturas, tiquetes u otros
documentos equivalentes; o utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u
otros sistemas autorizados, en establecimientos distintos del registrado para su
utilizacin.
SANCION:
A esta infraccin corresponde una sancin de cierre temporal de las empresas,
establecimientos o negocios, que se impone a las personas individuales o jurdicas
propietarias de dichas empresas, establecimientos o negocios, que incurran en la
comisin de las infracciones tipificadas en el artculo 85 del Cdigo Tributario.

Es importante indicar que conforme el artculo 86 del Cdigo Tributario, el cierre
temporal se aplicar por un plazo mnimo de diez (10) das y por un mximo de
veinte (20) das, continuos. La sancin se duplicar, conforme a lo dispuesto en
este artculo, si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la
sancin viola u oculta los dispositivos de seguridad, o por cualquier medio abre o
utiliza el local temporalmente cerrado.

Con relacin a este tema, se da a conocer el enlace en el que encontrar el
documento titulado Procedimiento de Cierre Temporal o Definitivo de Empresas,
Establecimientos o Negocios por la comisin de determinadas infracciones
tributarias el cual desarrolla el tema referente a las infracciones referidas. El
enlace es el siguiente:
http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/descargas/doc_view/1257-procedimiento-de-
cierre-temporal-o-definitivo.raw?tmpl=component

As tambin, se da a conocer que el artculo 93 del Cdigo Tributario establece la
infraccin tributaria tipificada como resistencia, que constituye cualquier accin u
17

omisin que obstaculice o impida la accin fiscalizadora de la Administracin
Tributaria, despus de vencido el plazo improrrogable de 3 das, contados a partir
del da siguiente de la notificacin del requerimiento hecho llegar al contribuyente
para presentar la documentacin o informacin de carcter tributario, contable o
financiero.
Tambin constituye resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin
Tributaria, cualquier accin u omisin que le obstaculice o impida el acceso
inmediato a los libros, documentos y archivos, o al sistema informtico del
contribuyente que se relaciona con el pago de impuestos, as como la inspeccin o
verificacin de cualquier local, establecimiento comercial o industrial, oficinas de
depsitos, contenedores, cajas registradoras y medios de transporte, en los casos
en que la Administracin Tributaria deba requerir el acceso inmediato, para evitar
el riesgo de la alteracin o destruccin de evidencias.
Se consideran acciones de resistencia:

1. Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias, para que la
Administracin Tributaria pueda determinar, fiscalizar y recaudar los tributos.
2. Negarse a proporcionar informacin e impedir el acceso inmediato a los libros,
documentos y archivos, o al sistema informtico del contribuyente que se
relacionan con el pago de impuestos, necesarios para establecer la base
imponible de los tributos y comprobar la cancelacin de la obligacin tributaria.
3. Negarse el contribuyente a proporcionar la informacin referente a actos,
contratos u otros hechos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de
tributos.
SANCION:
A esta infraccin corresponde aplicar una multa equivalente al uno por ciento (1%)
de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo
mensual, trimestral o anual declarado en el rgimen del impuesto a fiscalizar.
Cuando la resistencia sea de las que se constituyen en forma inmediata, la
sancin se duplicar.

Es oportuno indicar que en los artculos 112 y 112 A del Cdigo Tributario se
establecen en forma general otras obligaciones que deben cumplir los
contribuyentes y responsables tributarios, que es importante que sean conocidos
a efecto de cumplir con las obligaciones que as resulte pertinente en cada caso,
18

los cuales son desarrollados en otros documentos que puede consultar en el
siguiente vinculo: http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/institucion/165-orientacion-
legal-y-derechos-del-contribuyente.html

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De las Rectificaciones:

Conforme al artculo 106 del Cdigo Tributario, el contribuyente o responsable que
hubiere omitido su declaracin o quisiere corregirla, podr presentarla o
rectificarla, siempre que esta se presente antes de ser requerido o fiscalizado por
la Administracin Tributaria, que le aplicar las rebajas de multas contenidas en la
ley.

En todo caso, las rectificaciones a cualquiera de las declaraciones que se
presenten ante la Administracin Tributaria tendrn como consecuencia el inicio
del cmputo para los efectos de la prescripcin, por constituir las mismas
determinaciones de obligacin tributaria por parte del sujeto pasivo, es decir que
cuando un contribuyente presenta una rectificacin de declaracin, a partir de ese
momento empieza a contar el trmino de la prescripcin, entendiendo la
prescripcin como un modo de liberarse de una obligacin por el transcurso del
tiempo, es decir, que si la Administracin Tributaria no sanciona a los
contribuyentes o responsables tributarios que as proceda sancionar, dentro el
plazo de cinco aos que establece la ley en el caso de infracciones, entonces
perder su derecho de realizar acciones con respecto a las infracciones tributaras
que fueren aplicables y de las cuales no accion en el momento oportuno.

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