NDICE

Contabilidade ...................................................................... 3
Ativo Imobilizado e a Propriedade para Investimento
Doao de Bens Contabilizao
Legislao ............................................................................. 9
Comunicados BACEN ns 25.170/14, 25.177/14, 25.184/14,
25.189/14 e 25.197/14
Taxa Bsica Financeira (TBF), Redutor (R) e Taxa Referencial (TR)
do Perodo de 23/01/2014 a 29/01/2014
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Destaques
A seo Contabilidade trata da abordagem s
regras relativas aplicao inicial do ativo imobili-
zado e a propriedade para investimento.
Tambm nesta seo abordaremos os proce-
dimentos contbeis para a doao de bens ocorrida
entre pessoas jurdicas.
Carlos Alberto Silva
Valmir Bezerra de Brito
Contabilidade
Assuntos Diversos
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CONTABILIDADE ASSUNTOS DIVERSOS
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Manual de Procedimentos
Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)
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Manual de procedimentos : contabilidade,
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ISBN 85 7569 021 3
1. Contabilidade Leis e legislao Brasil
2. Tributos Leis e legislao Brasil
I. Ttulo: Contabilidade, assuntos diversos e legislao.
06 9524 CDU 34 : 336 . 2 (81)
ndices para catlogo sistemtico:
1. Brasil : Direito scal 34 : 336.2 (81)
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CONTABILIDADE ASSUNTOS DIVERSOS
e Legislao
Manual de Procedimentos
CONTABILIDADE
Ativo Imobilizado e a Propriedade para
Investimento
SUMRIO
1. Consideraes Iniciais
2. Ativo Imobilizado
2.1. Taxas de depreciao atualmente utilizadas no Brasil
2.2. Avaliao inicial para o ativo imobilizado
2.3. Avaliadores, laudos de avaliao e aprovao
2.4. Registro de tributos diferidos
2.5. Divulgao nas demonstraes contbeis
3. Propriedade para Investimento
3.1. Diferenciao entre ativo imobilizado e propriedade para
investimento
3.2. Classicao da propriedade para investimento
3.3. Avaliao da propriedade para investimento
1. Consideraes Iniciais
A Comisso de Valores Mobilirios, por meio da Deliberao
CVM n 619, de 22/12/2009, publicada no Dirio Ocial da Unio
de 24/12/2009 e reticada no Dirio Ocial da Unio de 28/12/2009,
aprovou a Interpretao Tcnica ICPC 10 do Comit de Pronuncia-
mentos Contbeis, que trata da aplicao inicial ao ativo imobilizado
e propriedade para investimento dos Pronunciamentos Tcnicos
CPC 27, 28, 37 e 43.
Por intermdio da Resoluo CFC n 1.263, de 10/12/2009,
publicada no Dirio Ocial da Unio de 24/12/2009, foi aprovada a
ITG 10, que trata da Interpretao sobre a Aplicao Inicial ao Ativo
Imobilizado e Propriedade para Investimento.
A nalidade da aprovao das normas supramencionadas
a de atribuir tratamento relativo adoo inicial, dentre outros, da
NBC TG 27, que trata do ativo imobilizado.
A prtica tributria adotada atualmente pelos usurios das
demonstraes contbeis relativa depreciao de itens do ativo
imobilizado desconsidera:
a) a reviso peridica obrigatria das estimativas de vida til; e
b) a determinao de valor residual, indispensvel para se
determinar o montante a ser depreciado.
Diante da mudana imposta prtica contbil brasileira para
sua adequao s normas internacionais, na adoo inicial do
NBC TG 27 permite-se entidade ajustar seus saldos iniciais com
a utilizao do conceito de custo atribudo (deemed cost) previsto
nas NBC TG 37 e NBC TG 43.
Referente propriedade para investimento, as disposies
da NBC TG 28 permitem que a base de valor para uso do custo
para ns de locao seja determinada com base no seu valor justo.
As disposies constantes na ITG 10 aplicam-se obrigato-
riamente s sociedades annimas de capital aberto a partir dos
exerccios encerrados desde dezembro de 2010 e s demonstra-
es nanceiras de 2009 a serem divulgadas em conjunto com as
demonstraes de 2010 para ns de comparao.
2. Ativo Imobilizado
O art. 183, 3, da Lei n 6.404/76, alterado pelas Leis
ns 11.638/07 e 11.941/09, determina que seja analisada periodi-
camente a recuperao dos valores registrados no ativo imobilizado
para ajuste dos critrios de determinao da vida til estimada e do
clculo de depreciao, bem como da reviso dos itens do ativo
intangvel.
O prazo para realizao da primeira reviso supramencionada
pela entidade foi determinado pela NBC TG 13, que corresponde
produo de efeitos contbeis at o trmino do exerccio iniciado
a partir de 01/01/2009.
O item 139 da Orientao OCPC 02 permitiu s entidades
que no exerccio social de 2008 fossem ainda utilizadas as taxas de
depreciao anteriormente adotadas. Todavia, com a adoo das
novas regras em 2010, os efeitos do exerccio social de 2009 deve-
ro ser calculados para ns comparativos. Assim, sugerem-se con-
troles para a implantao em breve desses novos procedimentos.
A NBC TG 27 estabeleceu o conceito de valor deprecivel e a
necessidade de reviso dos critrios adotados para determinao
da vida til estimada dos bens do ativo imobilizado.
Dessa forma, a obrigao da reviso peridica determinada
pelo item 54 da NBC TG 13 aplica-se abertura do exerccio social
iniciado a partir de 01/01/2010.
Na data de 01/01/2010 tambm foi exigida a realizao de
ajustes do custo atribudo (deemed cost) pelo valor justo determinado
em conformidade com a NBC TG 37 e NBC TG 43. De acordo com
essas normas, o valor dos ativos apurado na abertura do exerccio
social iniciado em 2009 poder ser considerado o justo para a
demonstrao contbil comparativa, desde que vericada sua re-
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levncia diante da diferena apontada no valor apurado em 2010, o
que poderia induzir a erro os usurios das demonstraes contbeis.
2.1. Taxas de depreciao atualmente utilizadas no
Brasil
A prtica contbil brasileira considerou por muito tempo as ta-
xas de depreciao previstas na legislao tributria. Transcrevemos
a seguir o art. 310 do Decreto n 3.000/99 (RIR/99):
Art. 310 A taxa anual de depreciao ser xada em funo do
prazo durante o qual se possa esperar utilizao econmica do bem
pelo contribuinte, na produo de seus rendimentos (Lei n 4.506, de
1964, art. 57, 2).
1 A Secretaria da Receita Federal publicar periodicamente
o prazo de vida til admissvel, em condies normais ou mdias,
para cada espcie de bem, cando assegurado ao contribuinte o
direito de computar a quota efetivamente adequada s condies
de depreciao de seus bens, desde que faa a prova dessa
adequao, quando adotar taxa diferente (Lei n 4.506, de 1964,
art. 57, 3).
A legislao tributria, na determinao das taxas anuais de
depreciao, baseou-se em vidas teis econmicas em condies
normais ou mdias. Tambm se destaca a possibilidade de acrs-
cimo nas taxas de depreciao no caso do uso de bens por dois
ou trs turnos de trabalho, sem que seja necessria a comprovao
de reduo na vida til dos ativos.
O mencionado tratamento permitido pode ter ocasionado
distores nos valores contbeis de alguns ativos, alm da depre-
ciao duplicada ou na sua totalidade, em razo da concesso de
incentivos scais, no ano de aquisio do ativo. Nessas situaes,
a entidade procede ao registro da depreciao incentivada em livros
scais sem alterar a escriturao societria.
A utilizao das tabelas emitidas pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB) retrata a inteno do Fisco e das entidades
em utilizar prazos estimados de vidas teis econmicas baseadas
em parmetros de estudos no passado, com possvel aproximao
de valores com a realidade dos ativos, o que no afasta, todavia, a
ocorrncia de relevantes desvios.
Em algumas situaes pode existir ativo com valor contbil
depreciado ou igual a zero em continuidade operacional, gerando
benefcios econmicos para a entidade, confrontados inadequada-
mente com o seu consumo. Em contrapartida, o custo da manu-
teno poder demonstrar adequadamente o confronto dos custos
com os benefcios. Dessa forma, a entidade poder atribuir, nos
termos dos itens 21 a 29 da ITG 10, um valor justo inicial ao ativo
imobilizado e proceder ao ajuste em suas contas, estabelecendo
a estimativa do prazo de vida til remanescente quando do ajuste
desses saldos de abertura.
Por meio da NBC TG 23 denido o tratamento contbil e
a divulgao de mudana nas polticas contbeis, mudana nas
estimativas contbeis e reticao de erros. Os ajustes para adap-
tao a NBC TG 27 podem depender do julgamento da entidade,
do perodo de tempo entre a data de aquisio dos bens do ativo
imobilizado e o atual, bem como da variao ou no ao longo dos
perodos contbeis dos preos desses ativos e das condies de
sua utilizao, manuteno e evoluo tecnolgica.
A caracterizao de mudana de estimativa contbil tambm
se aplica reviso da vida til de ativos depreciveis ou do padro
de consumo dos benefcios econmicos futuros incorporados ao
ativo. Podem ser considerados como mudana de poltica contbil
a no utilizao de estimativa do valor residual e de reviso peridica
da vida til estimada.
Os ajustes decorrentes de mudanas de estimativas das taxas
de depreciao podem ser tratados como mudana de estimativa
ou de poltica contbil quando da adoo da NBC TG 27. Diante da
diculdade em se reconhecer se a mudana de estimativa ou de
poltica contbil, o item 35 da NBC TG 23 determina que a mudana
seja considerada como de estimativa contbil.
Dessa forma, os ajustes positivos ou negativos decorrentes
da adoo do custo atribudo devem ser tratados contabilmente
como ajuste direto ao patrimnio lquido, com efeito negativo para
ns de apresentao das demonstraes contbeis comparativas.
Em contrapartida, sero considerados constatao de erros
os casos de registro contbil de incentivos scais de depreciao
acelerada, desconsiderados o uso do bem e a indicao de perda
na capacidade de recuperao do valor contbil do ativo.
De acordo com a NBC TG 27, o valor deprecivel de um
ativo imobilizado corresponde ao montante recupervel por sua
alienao ao trmino de sua vida til estimada, razo pela qual se
faz necessria a estimativa do seu valor residual. Ressalta-se ainda
que, de acordo com o item 52 dessas normas, a depreciao no
dever ser reconhecida quando o valor residual esperado do ativo
exceder ao seu valor contbil.
Merece ainda destaque a distino entre vida til e vida
econmica de ativos. A primeira refere-se estimativa de prazo
com que sero gerados benefcios econmicos para a entidade,
enquanto a segunda est relacionada estimativa de todo uxo
de benefcios econmicos que podero ser gerados no decurso
da vida econmica dos ativos. Quando referido uxo for usufrudo
por um nico usurio, a vida til do ativo ser igual sua vida
econmica.
2.2. Avaliao inicial para o ativo imobilizado
A seguir, abordaremos os procedimentos da avaliao inicial
para o ativo imobilizado.
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2.2.1. Custo atribudo (deemed cost)
Algumas variaes relevantes de preos podem ocorrer desde
a aquisio dos ativos, o que resulta em distores nos valores
apontados no balano patrimonial e nas contas de resultado.
Diante da adoo inicial da NBC TG 27, NBC TG 37 e NBC
TG 43, podero ser identicados pela entidade bens ou conjunto de
bens de valores signicativos ainda em uso, o que atesta a gerao
futura provvel de caixa e apresentao de valor contbil inferior
ou superior ao seu valor justo, se comparados aos saldos iniciais.
O item 21 da ICPC 10 e da NBC TG 27 estimulam a entidade a
adotar como custo atribudo (deemed cost) o valor justo supramen-
cionado. Referida opo aplica-se exclusivamente na adoo inicial
da NBC TG 27 pela entidade, no se estendendo prtica contbil
de reavaliao de bens. A aplicao desse procedimento encontra
respaldo nos itens D5 a D8A do IFRS 1. Se realizada reavaliao
do imobilizado anteriormente, enquanto legalmente permitida, e
substancialmente representativa ainda do valor justo, podem seus
valores ser admitidos como custo atribudo.
Na adoo do procedimento mencionado anteriormente, a
entidade dever assegurar que a vida til remanescente e o valor
residual sejam indicados pelo avaliador para ns de se estabelecer
o valor deprecivel e a nova taxa de depreciao.
Eventuais efeitos da aplicao do custo atribudo (deemed cost)
inicial, apurados sobre o saldo do ativo imobilizado, gerados pela
reavaliao, devero ser registrados contabilmente na abertura do
primeiro exerccio social de adoo da NBC TG 27.
Nos termos do art. 182, 2, da Lei n 6.404/76, os efeitos
dos procedimentos de ajustes supramencionados devero ser con-
tabilizados de acordo com o item 22 da ITG 10, em contrapartida
conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial no patrimnio lquido,
mediante uso de subconta especca, e conta representativa de
Tributos Diferidos Passivos, a depender da opo quanto ao regime
de tributao da entidade.
medida que os bens cujo valor seja reavaliado, a parcela
correspondente sua depreciao, amortizao ou baixa dever
ser transferida da conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial para
a conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados, ou da conta repre-
sentativa de Tributos Diferidos Passivos para a conta representativa
de Tributos Correntes.
O novo valor apurado substitui o valor contbil do bem ou
conjunto de bens no decurso de 2009 ou aps 01/01/2009. A
mudana de valor no imputa mudana da prtica contbil de custo
histrico como base de valor.
Eventual reconhecimento futuro de perda por recuperabilidade
desse valor, conforme NBC TG 01 Reduo ao Valor Recupervel
de Ativos deve ser efetuado no resultado do perodo, sendo vedada
a utilizao da baixa contra o patrimnio lquido utilizada para certas
redues ao valor recupervel de ativos reavaliados.
A entidade dever divulgar em nota explicativa a poltica de
dividendos que pretende adotar durante a realizao da diferena
gerada por aquele novo valor.
O relatrio que d suporte ao registro inicial dos ajustes e
recomposies referidos no presente estudo dever ser aprovado
pelo rgo deliberativo que tenha competncia formal para faz-lo, o
qual deve, ainda, aprovar a poltica de dividendos supramencionada.
2.2.2. Reviso inicial das vidas teis
Na adoo do custo atribudo (deemed cost), a primeira anlise
peridica da vida til econmica coincide com a data de transio.
Nos demais casos, essa anlise ser considerada como mudana
de estimativa, e os efeitos contbeis sero registrados, em limite
mximo, a partir dos exerccios iniciados a partir de 01/01/2010,
ocasio em que os valores de depreciao apurados antes dessa
reviso no sero recalculados.
2.2.3. Revises peridicas das vidas teis
A entidade dever, a cada exerccio, manter e aprovar anlise
documentada que evidencie a necessidade ou no de se alterar
expectativas anteriores, a m de que sejam mantidos vlidos as
estimativas de vida til e o valor residual para todos os exerccios.
As entidades, independentemente, de adotarem ou no o m-
todo do custo atribudo,devero observar, para ns do procedimento
supramencionado, o aspecto da oportunidade das reavaliaes e da
vida til e do valor residual de seus ativos a m de que se permita a
alterao do plano de depreciao na hiptese em que o contexto
econmico sofra alteraes relevantes intervenientes no nvel de
utilizao dos ativos, mudana da obsolescncia, entre outros.
2.3. Avaliadores, laudos de avaliao e aprovao
Os avaliadores, para ns de aplicao da ITG 10, so os es-
pecialistas com experincia, competncia prossional, objetividade
e conhecimento tcnico dos bens.
A avaliao poder ser realizada por avaliadores internos ou
externos entidade.
O relatrio de avaliao fundamentado a ser apresentado pelos
avaliadores dever conter as seguintes informaes a m de que
seja garantido o atendimento das prticas contbeis:
a) indicao dos critrios de avaliao, das premissas e dos
elementos de comparao adotados, tais como:
a.1) antecedentes internos: investimentos em substituies
dos bens, informaes relacionadas sobrevivncia
dos ativos, informaes contbeis, especicaes
tcnicas e inventrios fsicos existentes;
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a.2) antecedentes externos: informaes referentes ao
ambiente econmico onde a entidade opera, novas
tecnologias, benchmarking, recomendaes e manu-
ais de fabricantes e taxas de vivncia dos bens;
a.3) estado de conservao dos bens: informaes refe-
rentes manuteno, falhas e ecincia dos bens;
e outros dados que possam servir de padro de
comparao, todos suportados, dentro do possvel,
pelos documentos relativos aos bens avaliados;
b) localizao fsica e correlao com os registros contbeis
ou razes auxiliares;
c) valor residual dos bens para as situaes em que a entidade
tenha o histrico e a prtica de alienar os bens aps um
perodo de utilizao; e
d) a vida til remanescente estimada com base em informa-
es e alinhamento ao planejamento geral do negcio da
entidade.
O relatrio fundamentado supramencionado dever ser aprova-
do por rgo competente da administrao, salvo quando o estatuto
ou contrato social contiver exigncia adicional.
A identicao do rgo competente da administrao de-
pende da estrutura da administrao e/ou de previso estatutria
ou do contrato social. Cada entidade deve considerar sua estrutura
de governana.
A defasagem entre a data da avaliao e a de sua aprovao
deve ser a menor possvel, de forma a permitir que os efeitos dos
nveis atuais de utilizao dos ativos estejam prontamente reetidos
nas demonstraes contbeis.
2.4. Registro de tributos diferidos
Dentre as tratativas atribudas pela NBC TG 32, destaca-se
a contabilizao dos efeitos scais presentes e futuros relativos
recuperao do valor contbil de ativos reconhecidos no balano
patrimonial da entidade.
Feita a reviso da vida til de ativos ou atribudo novo valor
de custo ao imobilizado, devero ser mensurados e registrados
contabilmente o imposto de renda e a CSLL diferidos ativos ou
passivos para demonstrao dos efeitos scais estimados pela
entidade. Dessa forma, qualquer diferena entre a base scal e o
montante escriturado do ativo (diferena temporria) deve dar origem
ao imposto de renda e CSLL diferidos ativos ou passivos.
Sob essa ptica, tambm se faz necessrio interpretar o ter-
mo recupervel para ativos no depreciveis e que tenham sido
reavaliados antes da vigncia da Lei n 11.638/07. Dessa forma,
a mensurao e contabilizao supramencionadas tambm se
aplicam a ativos no depreciveis, levando-se em conta os efeitos
scais provveis da recuperao de montante escriturado de ativos
por meio de sua venda.
Portanto, o clculo e o registro do imposto de renda e da CSLL
diferidos sobre a diferena entre o valor escriturado do ativo e sua
base scal ser obrigatrio quando reconhecido pela entidade que
os benefcios econmicos provveis possam ser revertidos em seu
benefcio, sendo irrelevante que decorrentes de venda atual, futura
ou do prprio uso do ativo.
Para as entidades que registraram reavaliao sobre ativos no
depreciveis, mas no contabilizaram o imposto de renda e a CSLL,
devero efetuar lanamento contbil a dbito de conta reticadora da
reserva de reavaliao (que pode ser por meio de conta reticadora
para controle scal) e a crdito de proviso para imposto de renda
e contribuio social no Passivo No Circulante.
2.5. Divulgao nas demonstraes contbeis
As notas explicativas das demonstraes contbeis relacio-
nadas avaliao da estimativa da vida til e do valor residual dos
bens devero especicar:
a) as premissas e os fundamentos que foram utilizados para
proceder avaliao e estimativa das vidas teis e de-
terminao do valor residual;
b) as bases da avaliao e os avaliadores;
c) as datas e o histrico (descrio) da avaliao;
d) o sumrio das contas objeto da avaliao e os respectivos
valores;
e) o efeito no resultado do exerccio, oriundo das mudanas
nos valores das depreciaes;
f) a taxa de depreciao anterior e a atual.
Na adoo inicial da NBC TG 27, NBC TG 37 e NBC TG 43 a
entidade especicar em nota explicativa sobre prticas contbeis a
adoo ou no dos ajustes derivados da opo de custo atribudo
a seus ativos imobilizados, com indicao:
a) da base de avaliao utilizada e a razo de sua escolha; e
b) dos efeitos sobre o balano de abertura do exerccio social
em que se der essa aplicao inicial, discriminados por
conta ou grupo de contas do ativo imobilizado conforme
evidenciados no balano patrimonial, bem como as parcelas
alocadas ao passivo no circulante (tributos diferidos) e ao
patrimnio lquido.
A entidade dever tambm divulgar, enquanto mantidos efeitos
signicativos no balano e/ou na conta de resultado, se optou ou
no pelas disposies contidas no item 22 da ITG 10, bem como
os efeitos remanescentes no patrimnio lquido.
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3. Propriedade para Investimento
A seguir, trataremos da distino entre o ativo imobilizado e
a propriedade para investimento, da classicao e avaliao da
propriedade para investimento.
3.1. Diferenciao entre ativo imobilizado e
propriedade para investimento
Os ativos imobilizados so bens tangveis que:
a) so detidos para uso na produo ou no fornecimento de
mercadorias ou servios, para aluguel a outros, ou para ns
administrativos; e
b) cujo uso seja estimado para mais de um perodo.
A propriedade para investimento corresponde ao terreno ou
edifcio, ou parte de edifcio, ou ambos, mantida pelo agente detentor
de sua propriedade para obteno de rendimentos ou valorizao
do capital, ou para ambas.
A propriedade para investimento no mantida para:
a) uso na produo ou no fornecimento de bens ou servios
ou para nalidades administrativas; ou
b) venda no curso ordinrio do negcio.
As palavras aluguel e obteno de rendimentos menciona-
das anteriormente diferem da seguinte forma:
a) o aluguel, na gura do ativo imobilizado, s existe quando
relacionado a ativo complementar na produo ou no for-
necimento de bens e servios;
b) os investimentos feitos para obteno de rendimentos por
meio de aluguel, em que esse a nalidade principal, cujo
imvel retrata o prprio investimento feito, e no o comple-
mento de outro, caracterizam a aquisio de propriedade
para investimento, que apresenta um uxo de caixa espe-
cco e independente.
Algumas propriedades podem apresentar caractersticas de
ativo imobilizado e de propriedade para investimento. Quando
gerados benefcios que no sejam a valorizao do capital ou
obteno de renda, esses devero ser irrelevantes em relao ao
total dos benefcios para que a propriedade seja considerada como
de investimentos.
No ser considerada como propriedade para investimento a
propriedade cujo uso seja prioritrio para obteno de rendimentos
distintos ao de natureza de aluguel.
3.2. Classicao da propriedade para investimento
A propriedade para investimentos dever ser classicada
contabilmente no subgrupo Investimentos constante no grupo do
Ativo No Circulante.
A reclassicao de ou para propriedade para investimento
somente admitida quando da mudana do uso dos ativos em
documento formalizado pela entidade, quando essa estiver segura
que a procedncia dessa mudana dever aprimorar a capacidade
produtiva das demonstraes contbeis comparadas estimativa
de resultado e uxo de caixa futuros.
3.3. Avaliao da propriedade para investimento
A atribuio opcional de novo custo (deemed cost) e a ve-
dao de reviso dessa opo em perodos subsequentes ao
da sua adoo inicial aplica-se igualmente s propriedades para
investimento quando da adoo do mtodo de custo tratado no
item 56 da NBC TG 28.
O mtodo do valor justo determina que as variaes de valor
das propriedades para investimento apuradas entre dois perodos
distintos sejam reconhecidas em conta de resultado, sendo irrelevan-
te se a propriedade detida para obteno de rendas, valorizao
de capital, ou ambas.
Nas propriedades detidas para gerao de renda o resultado
afetado pela receita de arrendamento e pelo efeito decorrente do
ajuste do valor justo entre aqueles dois perodos.
A variao do valor justo apurada entre os dois perodos dever
ser considerada quando da denio do seu registro. No existe
nenhum posicionamento nas normas vigentes quanto ao registro
contbil desse ajuste em conta de resultado.
As entidades, com objetivo social principal de administrao
de propriedades com inteno de se obter rendimentos, apuram
valores justos passveis de serem alterados por causas internas
(gesto direta da propriedade) ou externas. Dessa forma, a clas-
sicao do ajuste do valor justo deve ser efetuada em rubrica de
conta de resultado antes do resultado nanceiro, caracterizando-o
como item objetivamente vinculado operao. Por outro lado, se
o investimento em propriedades especulativo, sendo ou no o
objeto principal da entidade, a essncia econmica mais se as-
semelha a instrumentos nanceiros avaliados pelo valor justo por
meio do resultado. Se assim for, tal ajuste deve ser efetuado no
grupo de resultado nanceiro. Em quaisquer das situaes deve
estar demonstrado nas demonstraes contbeis qual o critrio de
classicao utilizado e os respectivos valores.

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Manual de Procedimentos
Doao de Bens Contabilizao
SUMRIO
1. Consideraes Iniciais
2. Apropriao Contbil
2.1. Tratamento da empresa doadora do bem
3. Custo de Aquisio
4. Tratamento Tributrio
5. Exemplo de Contabilizao
1. Consideraes Iniciais
A doao consiste na transferncia gratuita de bens ou outras
vantagens em benefcio a uma pessoa que a aceita.
A doao poder ocorrer pela transferncia de dinheiro, bens
(mveis ou imveis) e direitos.
O art. 538 da Lei n 10.406/02 (Cdigo Civil) dene doa-
o como sendo o contrato em que uma pessoa, por liberalidade,
transfere do seu patrimnio bens ou vantagens para o de outra.
Neste estudo abordaremos como as entidades doadoras e dona-
trias efetuam seus registros contbeis em uma operao de doao.
2. Apropriao Contbil
Com as alteraes promovidas pela Lei n 11.638/07 na Lei
das Sociedades Annimas, a partir de 2008, os bens recebidos
em doao e destinados manuteno da atividade produtora da
empresa devero ser registrados contabilmente no Ativo Imobilizado
em contrapartida a uma conta de crdito no resultado do exerccio.
A contabilizao supramencionada ocorrer desde que a
doao no acarrete qualquer nus para a empresa.
As regras para registro contbil dessa doao aplicam-se tanto
para as operaes de doaes feitas por pessoas jurdicas de direito
pblico quanto para pessoas de direito privado.
Com a revogao das alneas c e d do art. 182 da Lei
n 6.404/76, no so mais classicadas como reservas de capital as
contas que registram o prmio recebido na emisso de debntures
e as doaes e as subvenes para investimento.
Contudo, o art. 2 da Lei n 11.638/07 acresceu o art. 195-A
Lei n 6.404/76, que permite que a assembleia geral, por proposta
dos rgos de administrao, poder destinar para a reserva de
incentivos scais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes
ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser
excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio.
2.1. Tratamento da empresa doadora do bem
Para a empresa doadora de bens constantes em seu patrim-
nio, entendemos que o registro contbil da doao realizada dever
ser feito em conta de resultado.
Eventual ganho de capital apurado (diferena positiva entre o
valor de mercado do bem e o valor contbil) na operao de doao
sujeita-se incidncia do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica
(IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL).
3. Custo de Aquisio
O valor correspondente ao custo de aquisio de bens re-
cebidos em doao, conforme dispe o Parecer Normativo CST
n 113/78, e o art. 8 da Lei n 6.404/76, ser o valor de mercado.
4. Tratamento Tributrio
A incidncia do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e
da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) no se aplica
para as doaes e subvenes governamentais para investimentos,
desde que atenda s disposies do art. 18 da Lei n 11.941/09.
Dessa forma, para ns de determinao do lucro real e da base de
clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), o valor registra-
do no resultado exerccio ser excludo da parte A do LALUR e do LACS.
Contudo, se a doao for realizada por pessoa jurdica de
direito privado, eventual ganho de capital apurado, correspondente
ao valor de mercado do bem recebido em doao, sujeitar-se
incidncia do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL).
A apurao das contribuies para o PIS-PASEP e COFINS
ser mantida para as pessoas jurdicas que as apuram na modali-
dade no cumulativa.
Para as pessoas jurdicas que apuram referidas contribuies
na modalidade cumulativa, a partir dos fatos geradores ocorridos na
competncia de maio/2008, as receitas que no sejam aquelas de-
correntes da atividade-m da empresa no mais integram a base de
clculo do PIS-PASEP e COFINS (art. 79, XII, da Lei n 11.941/09).
5. Exemplo de Contabilizao
Uma determinada empresa recebeu do municpio de localiza-
o do seu estabelecimento, a ttulo de doao, um terreno como
incentivo para instalao de uma indstria.
Considerando ainda que, em valores hipotticos:
a) o valor de mercado do bem seja de R$ 250.000,00;
b) o lucro lquido do exerccio seja de R$ 600.000,00;
c) a assembleia geral tenha aprovado a constituio de reserva
de incentivos scais.
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CONTABILIDADE ASSUNTOS DIVERSOS
e Legislao
Manual de Procedimentos
A seguir, sugerimos os seguintes lanamentos contbeis:
Empresa donatria (que recebeu o bem)
a) Pelo bem recebido em doao:
Contas Contbeis Dbito Crdito
Imveis (Ativo Imobilizado) 250.000,00
Doaes e Subvenes para In-
vestimentos (Conta de Resultado)
250.000,00
b) Pela reserva de incentivos scais, aprovada em assembleia:
Contas Contbeis Dbito Crdito
Lucro Lquido do Exerccio
(Conta de Resultado)
250.000,00
Reserva de Incentivos Fiscais
(Patrimnio Lquido)
250.000,00
Empresa doadora (que concedeu o bem)
Considerando-se que o bem concedido em doao por
R$ 250.000,00 esteja demonstrado em seu balano patrimonial
da seguinte forma:
Ativo Imobilizado
Imveis R$ 180.000,00
(-) Depreciao Acumulada R$ 15.000,00
A seguir, sugerimos os seguintes lanamentos contbeis:
a) Pela baixa dos encargos de depreciao:
Contas Contbeis Dbito Crdito
Depreciao Acumulada (Ativo
Imobilizado)
15.000,00
Ganho ou Perda de Capital (DRE) 15.000,00
b) Pela baixa do bem:
Contas Contbeis Dbito Crdito
Ganho ou Perda de Capital 180.000,00
Imveis (Ativo Imobilizado) 180.000,00
c) Pelo reconhecimento da doao:
Contas Contbeis Dbito Crdito
Outras Despesas (Conta de
Resultado)
250.000,00
Ganho ou perda de Capital 250.000,00

LEGISLAO
A ntegra da legislao mencionada encontra-se disponvel no Cenosco BD On-line.
COMUNICADOS BACEN
Taxa Bsica Financeira (TBF), Redutor (R) e Taxa Referencial (TR), do Perodo de 23/01/2014 a 29/01/2014
Sinopse: O Banco Central do Brasil, por meio dos Comunicados a seguir relacionados, divulgou a Taxa Bsica Financeira (TBF), o
Redutor (R) e a Taxa Referencial (TR), relativos aos perodos mencionados:
Perodo TBF (%) Redutor (R) TR (%) Comunicados BACEN ns
23/01/2014 a 23/02/2014 0,8520 1,0076 0,0913 25.170
24/01/2014 a 24/02/2014 0,8126 1,0075 0,0621 25.177
25/01/2014 a 25/02/2014 0,7989 1,0075 0,0485 25.184
26/01/2014 a 26/02/2014 0,8371 1,0076 0,0765 25.184
27/01/2014 a 27/02/2014 0,8603 1,0072 0,1393 25.184
28/01/2014 a 28/02/2014 0,8523 1,0072 0,1314 25.189
29/01/2014 a 01/03/2014 0,8136 1,0069 0,1228 25.197
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