Pcec 1998 Maj2007

1.
PLAN COMPTABLE DES

ETABLISSEMENTS DE CREDIT
S O M M A I R E

2.1. I N T R O D U C T I O N.....................................................................................1.1001
2.2. PRINCIPES ET REGLES COMPTABLES GENERAUX..................................1.2001
2.3. ORGANISATION COMPTABLE.......................................................................1.3001
2.4. CADRE COMPTABLE........................................................................................1.4001
2.5. PLAN DE COMPTES..........................................................................................1.5001
2.5.1. CLASSE 1 - COMPTES DE CAPITAUX PERMANENTS.........................1.5101
2.5.2. CLASSE 2 - COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES.........................1.5201
2.5.3. CLASSE 3 - COMPTES D'OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE..........1.5301
2.5.4. CLASSE 4 - COMPTES DE TIERS ET DE REGULARISATION..............1.5401
2.5.5. CLASSE 5 - COMPTES DE TRESORERIE ET D'OPERATIONS
INTERBANCAIRES......................................................................................1.5501
2.5.6. CLASSE 6 - COMPTES DE CHARGES.......................................................1.5601
2.5.7. CLASSE 7 - COMPTES DE PRODUITS......................................................1.5701
2.5.8. CLASSE 8 - SOLDES CARACTERISTIQUES DE GESTION...................1.5801
2.5.9. CLASSE 9 - COMPTES DE HORS BILAN.................................................1.5901
2.6. A N N E X E S......................................................................................................1.6001
2.6.1. ANNEXE I ATTRIBUTS DIDENTIFICATION......................................1.6101
2.6.2. ANNEXE II - COMPTABILISATION DU CREDIT-BAIL ET DES
OPERATIONS ASSIMILEES.......................................................................1.6201
2.6.3. ANNEXE III - COMPTABILISATION DES OPERATIONS EN
DEVISES........................................................................................................1.6301
2.6.4. ANNEXE IV - G L O S S A I R E.................................................................1.6401

1.1. I N T R O D U C T I O N
Aux termes des dispositions de la Convention portant cration de la Commission
Bancaire de l'Afrique Centrale (COBAC), notamment en l'article 9, alina 2 de son annexe, la
"dfinition du plan et des procdures comptables applicables aux tablissements de
crdit" incombe cet organe de coopration montaire entre les pays membres de la
Communaut Economique et Montaire de lAfrique Centrale (CEMAC). L'alina 3 du mme
article stipule que la Commission "dtermine la liste, la teneur et les dlais de transmission
des documents et informations qui doivent lui tre remis".

En application de ces prrogatives conventionnelles, la Commission Bancaire a
entrepris la refonte des procdures comptables en vigueur dans la Zone d'Emission ainsi que
celle des documents priodiques transmis par les assujettis aux autorits montaires nationales,
la Banque des Etats de lAfrique Centrale (BEAC) et l'organe de supervision des activits
de la profession.

Le prcdent plan comptable des banques et tablissements financiers manait, suivant
recommandation des experts et dcision des Chefs d'Etat de l'Union Douanire et Economique
de lAfrique Centrale (UDEAC), du plan comptable gnral des entreprises. Nonobstant le fait
que la nature particulire de l'activit bancaire se soit impose comme une contrainte
fondamentale dans sa conception, certaines dispositions comptables n'ont pas suffisamment
pris en compte les spcificits de la profession. Mais, plus que les insuffisances rvles par la
pratique de l'ancien cadre de rfrence, ce sont les ncessits d'affiner la qualit des
informations, d'intgrer nombre d'innovations intervenues aussi bien en matire de mobilisation
de l'pargne et de distribution de crdits que des modalits de refinancement des concours
bancaires par l'Institut d'Emission qui motivent cette rvision. Par ailleurs, en substituant aux
"banques et tablissements financiers" la notion d'tablissements de crdit" la Convention a
tendu le champ de comptence de la supervision bancaire, une donne que le cadre comptable
se devait de prendre en considration.

Le document labor par la COBAC conserve l'architecture du plan existant. Dans le
souci de minimiser les rectifications apporter aux plans de comptes internes des
tablissements de crdit qui avaient adopt le plan comptable sectoriel UDEAC, la
numrotation des comptes a t largement reconduite, exception faite des modifications
rendues invitables par la cration de nouveaux comptes et de changements intervenus
l'intrieur des classes. Le cadre gnral est complt par des annexes qui dfinissent les
attributs d'identification ainsi que les procdures comptables relatives aux oprations de crdit-
bail et des transactions en devises. Le service des documents priodiques exigs des
tablissements de crdit devrait pouvoir tre facilit par la mise au point d'une codification des
postes.

Dans l'accomplissement de sa tche, la COBAC a, par lentremise de son Secrtariat
Gnral, bnfici du concours des services de la BEAC. Par ailleurs, les contributions des
professionnels et des organismes extrieurs ont incontestablement permis d'enrichir la mouture
initiale du texte.

Le plan, l'usage des tablissements de crdit, est perfectible. Il est appel anticiper
les diverses mutations du secteur bancaire, consquences des transformations futures des
structures conomiques de nos Etats. Le Secrtariat Gnral de la COBAC veillera
particulirement l'observation de cette diligence.
1.2. PRINCIPES ET REGLES
COMPTABLES GENERAUX
La comptabilit gnrale a pour objet, au cours dune priode donne, denregistrer
toutes les oprations affectant le patrimoine de lentreprise et den dgager le rsultat. Elle
permet galement de prsenter des tats de synthse donnant une image fidle de sa situation et
de ses oprations.

Les tablissements de crdit, linstar de lensemble des socits commerciales, se
doivent de respecter certains principes gnraux ou certaines rgles visant atteindre ces
objectifs. Parfois transcrits dans la loi comptable, ces principes constituent des points de repre
permanents pour dfinir les orientations en matire de mthodes.

Dans le cas o un tablissement dcide, sous le contrle des Commissaires aux
Comptes, de droger certains de ces principes, il convient den faire explicitement mention
dans linformation destine aux tiers.

I - LES PRINCIPES

Ces principes sont essentiellement la prudence, la rgularit, la sincrit.

1 - PRINCIPE DE PRUDENCE

En vue dviter dobrer dans le futur le patrimoine de ltablissement, une apprciation
raisonnable des faits doit prvaloir pour la tenue des comptes.

Il en rsulte notamment quune charge doit tre comptabilise ds lors quelle est
probable, un produit ne doit ltre que sil est certain.

De mme, les plus-values ne doivent tre comptabilises que lors de leur ralisation,
alors que les moins-values mme latentes doivent donner lieu constitution de provision.

2 - PRINCIPE DE REGULARITE

Les comptes doivent tre tablis conformment aux rgles et procdures en vigueur.
Cest en application de ce principe que les tablissements de crdit doivent respecter le plan
comptable labor par la Commission Bancaire de lAfrique Centrale conformment l'article
32 alina 3 de l'annexe la convention du 17 janvier 1992.

3 - PRINCIPE DE SINCERITE

Les rgles et procdures doivent tre appliques de bonne foi.

A cet gard, il doit tre tenu compte des vnements postrieurs la date de clture sils
sont de nature altrer la valeur de la socit. Il serait en effet trompeur de prsenter des
comptes dont on sait, la date de publication, quils ne refltent plus la ralit du patrimoine de
ltablissement.

II - LES REGLES

En sus des principes gnraux, des rgles plus prcises ont t dgages. Elles
concernent un certain nombre dhypothses implicitement adoptes pour ltablissement des
comptes ou sont relatives aux mthodes retenir pour la comptabilisation des oprations. On
peut en distinguer six.
1 - HYPOTHESE DE CONTINUITE DE LEXPLOITATION

Les comptes sont tablis en considrant que ltablissement va poursuivre son
exploitation.

Les consquences principales portent sur la valorisation des actifs et passifs. Celle-ci
obit des rgles trs diffrentes si lon se place dans une hypothse de liquidation.

Dans la perspective liquidative, seule prvaut la valeur de ralisation des actifs. La
notion de valeur dusage, qui peut tre retenue pour apprcier un bien utile lexploitation, est
alors inoprante. Il est clair que la valeur dun immeuble dexploitation, par exemple, est
considrablement amoindrie si ltablissement qui loccupe vient cesser son activit.

De mme, les dettes de ltablissement pourront le cas chant tre apprcies
diffremment. Si, par exemple, un emprunt souscrit par la banque est assorti de clauses de
pnalit pour remboursement anticip, il conviendra den tenir compte pour la liquidation.
2 - PERMANENCE DES METHODES

Sauf exception dment justifie, les comptes doivent tre servis et publis selon des
mthodes constantes. Lorsquun choix est ouvert par la rglementation, loption exerce par
ltablissement a un caractre dfinitif. Il en va ainsi, par exemple du plan damortissement des
immobilisations ou des rgles internes adoptes pour la comptabilisation des crances
douteuses.
3 - SPECIALISATION DES EXERCICES

Dans la CEMAC, les comptes dun exercice sont clturs au 31 dcembre de chaque
anne.

Les produits et les charges doivent tre rattachs lexercice au cours duquel ils ont t
gnrs, sauf exception prvue par les textes. Par exemple, les intrts provenant de crances
en souffrance ne doivent tre ports en produits quau moment de leur perception effective, qui
peut diffrer de lexercice au cours duquel ils ont pris naissance.
4 - COUTS HISTORIQUES

Les biens acquis par ltablissement sont enregistrs leur cot dacquisition.

Les prts dargent, qui constituent la principale partie de lactif des tablissements de
crdit de notre zone, sont enregistrs pour leur valeur en capital qui reprsente, en lespce, le
cot dacquisition de la crance sur le client.

Si un march financier venait natre en Afrique Centrale, cest sur la base des cours
observs sur ce march que devra seffectuer la comptabilisation des titres acquis.

Ce principe ne prjuge pas de rgles particulires dvaluation retenues pour les arrts.
Dans le cas des tablissements de crdit en particulier, les oprations de change donnent lieu
revalorisation chaque fin de priode calcule partir des cours observs sur les marchs.
5 - NON-COMPENSATION

Aucune compensation ne doit tre opre entre les postes comptables dactif et de
passif ou entre les produits et les charges, hors les cas explicitement mentionns au plan
comptable.

Echappent ce principe notamment les comptes de la clientle, sous rserve didentit
de titulaire, de terme et de devise, ainsi que les provisions pour dprciation des comptes
d'actifs qui, pour la prsentation du bilan, sont portes en soustraction des postes
correspondants.
6 - INTANGIBILITE DU BILAN DOUVERTURE

Le bilan douverture dun exercice doit strictement correspondre au bilan de clture de
lexercice prcdent.

La comptabilit doit en effet reflter de manire continue lactivit de ltablissement,
de faon permettre des comparaisons dune priode lautre. Un bilan douverture diffrent
du bilan de clture prcdent signifierait que des oprations ont t ralises sans tre refltes
dans les comptes.

1.3. ORGANISATION COMPTABLE
I - MANUEL DE PROCEDURE

Les procdures et l'organisation comptables doivent tre consignes dans un document
mis jour rgulirement afin de faciliter la comprhension du systme comptable et la
ralisation des contrles.

II - ATTRIBUTS D'IDENTIFICATION

Afin de satisfaire les divers besoins d'information de toutes les parties concernes, il a
t institu des attributs.

Un attribut est une spcification permettant de fournir, pour le solde d'un compte
gnral, une information complmentaire, soit sur les caractristiques des oprations ayant
concouru la formation de ce solde, soit sur les agents conomiques avec lesquels ces
oprations sont effectues.

Le systme d'information des assujettis doit intgrer les attributs dont la liste figure en
annexe I.

III - ENREGISTREMENT DES OPERATIONS

Le systme d'information des tablissements assujettis doit permettre l'identification et
l'enregistrement des oprations conformment au Rglement COBAC R-2001/07 relatif au
contrle interne dans les tablissements de crdit.

Les oprations doivent tre comptabilises le jour mme de leur ordonnancement. Les
assujettis devront veiller ce que la clture d'une journe comptable n'autorise pas
l'enregistrement d'critures a posteriori ; seul le recours exceptionnel aux "journes
complmentaires" devrait permettre la comptabilisation des oprations qui n'ont pu l'tre
bonne date.

Les principes d'enregistrement des oprations de crdit-bail et assimiles sont dcrits en
annexe II.

L'enregistrement des crdits distribus doit s'oprer agios exclus. Les intrts courus et
non chus qui se rapportent ces concours sont comptabiliss dans des comptes spcifiques
appels crances rattaches. De mme, les charges dintrts courus et non chus gnres
par les dpts de la clientle et les autres ressources externes sont inscrites dans les comptes de
dettes rattaches.

Le traitement comptable des intrts gnrs par les crances douteuses, qu'elles soient
publiques ou prives, repose sur la notion derglement effectif. Les produits dcompts sur
des crances rputes saines mais dont limmobilisation est avre la clture de lexercice
doivent tre contrepasss et tre enregistrs au hors-bilan.

Les oprations de hors bilan doivent tre comptabilises obligatoirement en partie
double.

IV - MONNAIE LEGALE POUR LA TENUE DE LA COMPTABILITE

Les livres et les documents comptables sont tablis en Francs CFA mis par la Banque
des Etats de l'Afrique Centrale. Cependant, les livres et documents relatifs l'enregistrement
des oprations en devises doivent tre tenus dans chacune des devises utilises, conformment
aux principes dcrits l'annexe III du prsent plan.

V - CONFECTION DES DOCUMENTS DE SYNTHESE

Le systme d'information des assujettis doit permettre l'tablissement des documents de
synthse sous la forme et selon la priodicit fixes par les autorits de tutelle et de contrle.

Chaque montant figurant dans les documents de synthse et rsultant de l'utilisation de
soldes de comptes gnraux doit tre contrlable par l'existence d'un ensemble de procdures
permettant :

- de reconstituer les oprations dans un ordre chronologique ;

- de justifier toute information par une pice d'origine partir de laquelle il doit tre
possible de remonter, par un cheminement ininterrompu, au document de synthse et
rciproquement ;

- d'expliquer l'volution des soldes des comptes gnraux, d'un arrt l'autre, par la
conservation des mouvements ayant affect ces comptes.

Chaque montant figurant dans les documents de synthse et rsultant de l'utilisation des
attributs doit tre contrlable partir du dtail des lments composant ce montant.

VI - TRAITEMENT AUTOMATISE DES DONNEES COMPTABLES

Les procdures de traitement automatis des donnes doivent tre consignes dans un
document crit.

Ces procdures doivent permettre d'obtenir, sur support papier ou tout autre support,
des tats rcapitulant dans un ordre chronologique toutes les donnes qui y sont entres, sous
une forme interdisant toutes insertions, suppressions ou additions ultrieures.

La reconstitution des lments des comptes, tats et renseignements comptables, partir
des donnes entres, doit tre possible et vice-versa.

L'exercice de tout contrle doit permettre l'accs aux documents de conception, de
ralisation et de mise en oeuvre des applications informatiques.

1.4. CADRE COMPTABLE

Le cadre comptable s'articule autour de 9 classes de comptes. Chaque classe est
subdivise en comptes principaux, eux mmes rpartis en comptes divisionnaires. Les
comptes divisionnaires comportent autant de sous-comptes que le requirent les besoins de
l'exploitation.

La codification adopte est la suivante :

- les classes de comptes comportent un chiffre,

- les comptes principaux sont deux chiffres,

- les comptes divisionnaires sont composs de trois chiffres,

- les sous-comptes sont plus de trois chiffres.

Les classes 1, 2, 3, 4 et 5 retracent la situation patrimoniale des tablissements de
crdit. Elles constatent l'volution des ressources et des emplois. La distinction tablie par
l'ancien plan comptable entre les comptes de mouvements et les comptes de situation
patrimoniale, dont les numros commencent par zro, n'a pas t reconduite. Non seulement
la coexistence de ces deux sries de comptes n'a pas t juge indispensable, mais elle est
susceptible d'entraner un alourdissement de la comptabilit, source potentielle d'erreurs. En
consquence, les comptes des classes 1 5 reoivent les mouvements de la priode et dgagent
les soldes de la situation bilantielle.

Les classes 6 et 7 enregistrent les charges et les produits d'exploitation et hors
exploitation. Les charges et produits exceptionnels ou sur exercices antrieurs ont t isols
dans des comptes ad hoc. Ainsi, le "zro" prcdant les numros de comptes (classes,
principaux, divisionnaires et sous-comptes) cens traduire la nature "hors exploitation" des
charges ou des produits, a t, de ce fait, supprim.

La classe 8 extriorise les diffrentes marges bancaires dcoulant de l'agrgation des
soldes des comptes de gestion des classes 6 et 7.

La classe 9 abrite les oprations de hors-bilan.
COBAC Organisation des comptabilits et
Plan comptable des tablissements de crdit
1.4004
C O M P T E S D E B I L A N
CLASSE 1 CLASSE 2 CLASSE 3 CLASSE 4 CLASSE 5
COMPTES DE CAPITAUX
PERMANENTS
COMPTES DE VALEURS
IMMOBILISEES
COMPTES D'OPERATIONS
AVEC LA CLIENTELE
COMPTES DE TIERS ET DE
REGULARISATION
COMPTES DE TRESORERIE
ET D'OPERATIONS
INTERBANCAIRES
10 - Capital et dotations

11 - Primes lies au capital

12 - Rserves

13 - Report nouveau

14 - Provisions spciales et
rserves rglementes
15 - Subventions
d'investissement
16 - Fonds de financement et de
garantie
17 - Emprunts obligataires

18 - Autres ressources
permanentes
19 - Provisions pour risques et
charges
20 - Frais et valeurs
incorporelles immobiliss
21 - Terrains

22 - Autres immobilisations
corporelles en service
23 - Autres immobilisations
corporelles en cours
24 - Avances et acomptes sur
commandes d'immobilisations
25 - Dpts et cautionnements

26 - Titres de participation et
autres titres immobiliss
27 - Prts et titres
souscription obligatoire
28- Amortissements

29 - Provisions pour
dprciation des comptes de
valeurs immobilises
30 - Crdits long terme

31 - Crdits moyen terme

32 - Crdits court terme

34 - Crances en souffrance

35 - Comptes de dpts
rgime spcial
36 - Comptes de dpts terme

37 - Dcouverts et comptes
crditeurs vue
38 - Autres comptes de la
clientle
la clientle
40 - Fournisseurs

41 - Chques et effets
l'encaissement
42 - Personnel

43 - Etat et organismes
internationaux
44 - Actionnaires

45 - Comptes de liaison

46 - Autres dbiteurs et
crditeurs
47 - Comptes de rgularisation

48 - Crances diverses en
souffrance
dprciation des comptes
d'autres tiers

51 - Titres de placement et de
transaction
52 - March montaire

53 - Autres valeurs reues ou
donnes en pension
54 - Prts, emprunts et comptes
terme des correspondants
55 - Prts et emprunts au jour
le jour des correspondants
56 - Comptes vue des
correspondants
57 - caisse

58 - Crances en souffrance sur
les correspondants
trsorerie

Organisation des comptabilits et
1.4005
A U T R E S C O M P T E S
CLASSE 6 CLASSE 7 CLASSE 8 CLASSE 9
COMPTES DE CHARGES COMPTES DE PRODUITS SOLDES CARACTERISTIQUES
DE GESTION
COMPTES DE HORS BILAN
60- Charges sur oprations de
trsorerie et oprat. interbancaires
61- Charges sur oprations avec la
clientle et de crdit-bail
62- Charges sur oprations bancaires
diverses
63- Charges sur ressources
permanentes

64- Charges gnrales d'exploitation

65- Frais de personnel

66- Impts et taxes

67- Pertes exceptionnelles ou sur
exercices antrieurs - Moins-values
sur cession d'lments d'actifs
68- Dotations aux amortissements

69- Dotations aux provisions et pertes
sur crances irrcouvrables
70- Produits sur oprations de trsorerie
et oprat. interbancaires
71- Produits sur oprations avec la
72- Produits sur oprations bancaires
diverses
73- Produits du portefeuille titres et des
prts souscription obligatoire

74- Produits accessoires

76- Subventions d'exploitation et
d'quilibre
77- Profits exceptionnels ou sur
exercices antrieurs - Plus-values
sur cession d'lments d'actifs
78- Reprises d'amortissements

79- Reprises de provisions et rcup-
rations sur crances irrcouvrables
80- Produit net bancaire

81- Produit global
d'exploitation
82- Rsultat brut d'exploitation

83- Rsultat courant

84- Rsultat exceptionnel

85- Rsultat net avant impt sur
le rsultat

86- Impt sur le rsultat

87- Rsultat net de l'exercice
90- Engagements donns sur ordre
des correspondants
91- Engagements reus des
correspondants
92- Engagements donns sur ordre de
la clientle
93- Engagements reus de la clientle

94- Engagements de crdit-bail et
oprations assimiles
95- Oprations sur titres et valeurs
affectes en garantie des
oprations du march montaire
96- Engagements reus de l'Etat et
des organismes publics
97- Oprations en devises

98- Engagements par signature
douteux
99- Compte gnral des engage-ments
hors bilan
COBAC

1.4006

1.5001

1.5. PLAN DE COMPTES

1.5002
S O M M A I R E

2.5.1. CLASSE 1 - COMPTES DE CAPITAUX PERMANENTS.........................1.5101
2.5.2. CLASSE 2 - COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES.........................1.5201
2.5.3. CLASSE 3 - COMPTES D'OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE..........1.5301
2.5.4. CLASSE 4 - COMPTES DE TIERS ET DE REGULARISATION..............1.5401
2.5.5. CLASSE 5 - COMPTES DE TRESORERIE ET D'OPERATIONS
INTERBANCAIRES......................................................................................1.5501
2.5.6. CLASSE 6 - COMPTES DE CHARGES.......................................................1.5601
2.5.7. CLASSE 7 - COMPTES DE PRODUITS......................................................1.5701
2.5.8. CLASSE 8 - SOLDES CARACTERISTIQUES DE GESTION...................1.5801
2.5.9. CLASSE 9 - COMPTES DE HORS BILAN.................................................1.5901

1-5003

La ncessit d'affiner l'information comptable s'est traduite par une numrotation des
comptes remontant aux sous-comptes.

La numrotation des comptes de la clientle (classe 3) doit intgrer l'ensemble des
contraintes lies la production des documents de synthse. Pour ce faire, les fiches
d'ouverture de comptes de dpts doivent comporter le maximum d'informations telles que la
nature du compte, le secteur d'activit, la qualit de rsident ou de non rsident, la devise dans
laquelle sera mouvement le compte, etc. Dans la mme logique et en sus de ces
renseignements gnraux, la nature du concours octroy, la dure et les modalits de
remboursement, les srets relles et/ou personnelles recueillies et l'ligibilit ou non au
refinancement auprs de l'Institut d'Emission et au march montaire doivent figurer sur toute
fiche de concours accord.

Les tablissements de crdit sont tenus d'adopter dans leurs plans de comptes internes la
numrotation prvue par le cadre de rfrence. Au-del, suivant les cas, du troisime ou du
quatrime chiffre, les assujettis ont toute latitude pour crer les sous-comptes qu'exige une
analyse pousse des valeurs d'actif et du passif mais surtout des charges et des produits.

1-5004

1.5101
1.5.1. CLASSE 1 - COMPTES DE
CAPITAUX PERMANENTS

1.5102

1.5103

Les comptes de la classe 1 retracent les capitaux permanents. Ils comprennent :

- le capital,

- les rserves,

- le report nouveau,

- les provisions spciales et rglementes,

- les subventions d'investissement,

- les fonds de financement et de garantie,

- les emprunts obligataires,

- les provisions pour risques et charges,

- et les "autres ressources permanentes" qui intgrent principalement les emprunts
participatifs et dettes subordonnes, les comptes bloqus des actionnaires et, de
manire gnrale, tous les emprunts contracts long et moyen terme.

1.5104

10 CAPITAL ET DOTATIONS

EST DEBITE EST CREDITE
- Des promesses d'apports (103), par le crdit
des comptes 101 et 11 ;

- Des rductions de capital (101), par le
crdit, selon les cas, du compte 875- "Rsultat
net en instance d'affectation" lorsqu'il
prsente un solde dbiteur, du compte 132-
"Pertes non compenses" ou du compte 445-
"Actionnaires, capital rembourser".

- Du capital souscrit (101), par le dbit du
compte 103 ;

- Du montant des augmentations de capital
par paiement de dividendes en actions,
incorporation de primes d'mission, des
rserves, du report nouveau ou du rsultat
(101), par le dbit des comptes concerns ;

- Des fractions du capital libres (103), par
le dbit des comptes d'actifs.

INCLUS EXCLU
101- Capital social
102- Fonds de dotation
103- Actionnaires, restant d sur capital
1031- Actionnaires, capital souscrit non
appel
1032- Actionnaires, capital appel non
vers
1033- Actionnaires dfaillants
104- Actions propres dtenues
- Les versements ou retraits temporaires
effectus par les associs, que les comptes
soient bloqus ou non, enregistrer
respectivement aux comptes 183- "Comptes
bloqus des actionnaires" et 441- "Comptes-
courants actionnaires" ;

- Le montant des apports verss par les
actionnaires avant l'appel du capital
enregistrer au compte 442- "Actionnaires,
versements anticips".

COMMENTAIRES
Le capital social reprsente la valeur nominale des actions rgulirement souscrites. Il
peut tre compos d'une fraction appele et d'une fraction non appele, reprsentant alors les
engagements d'apports librer.

Le capital social peut tre partiellement ou totalement amorti par prlvement sur les
bnfices ou les rserves libres, l'exclusion de la rserve lgale ainsi que des rserves
statutaires et contractuelles. Cette opration ne modifie ni le montant du capital, ni le nombre
d'actions. Toutefois, les actions amorties deviennent des "actions de jouissance".

Pour distinguer les fractions non amorties et amorties du capital, le compte 101 peut
tre subdivis en deux sous-comptes "Capital non amorti" et "Capital amorti".

Le Fonds de dotation est constitu par les ressources permanentes mises la
disposition des succursales des banques trangres et des institutions financires spcialises.

1.5105

11 PRIMES LIEES AU CAPITAL

- Des incorporations au capital, de
l'affectation aux rserves, des prlvements
pour l'apurement des pertes, des distributions
aux associs, par le crdit respectivement des
comptes 10- "Capital et dotations", 12-
"Rserves", 132- "Pertes non compenses" et
44- "Actionnaires".
- Du montant des primes lies au capital, par
le dbit du compte 1032- "Actionnaires,
capital appel non vers" ou d'un compte
d'actif.

INCLUS EXCLU
111- Primes d'mission
112- Primes d'apport
113- Autres primes lies au capital

COMMENTAIRES
La prime d'mission reprsente l'excdent du prix d'mission sur la valeur nominale
des actions ou des parts sociales. Elle doit tre entirement libre.

La prime d'apport reprsente la diffrence entre la valeur relle des biens apports et
la valeur nominale des actions ou parts sociales qui les rmunrent.

La prime de fusion est considre comme une prime d'apport.

Les autres primes lies au capital comprennent notamment les primes de scission et
les primes de conversion.

1.5106

12 RESERVES

- Des incorporations au capital, des
prlvements pour l'apurement des pertes, de
l'affectation la rserve spciale de plus-
values de cession rinvestir, des
distributions aux associs, par le crdit
respectivement des comptes 10- "Capital et
dotations", 132- "Pertes non compenses",
145- "Plus-values de cessions rinvestir" et
44- "Actionnaires".
- Du montant affect aux rserves, par le
dbit des comptes 11- "Primes lies au
capital", 145- "Plus-values de cession
rinvestir" et 875- "Rsultat net en instance
d'affectation".

INCLUS EXCLU
121- Rserve lgale
122- Rserves statutaires et contractuelles
123- Rserves facultatives
- Les provisions spciales, les rserves
rglementes et les carts de rvaluation,
inscrire au compte 14- "Provisions spciales
et rserves rglementes" ;

- Les fonds de financement et de garantie
des institutions financires spcialises qui
relvent du compte 16- "Fonds de
financement et de garantie" ;

- Les provisions pour risques et charges,
porter au compte 19- "Provisions pour
risques et charges".

COMMENTAIRES
Rgie par des dispositions lgislatives, la rserve lgale est dote soit par
prlvement sur toute rserve disponible ou sur les primes lies au capital, soit par
affectation d'une fraction du bnfice de l'exercice. Elle peut faire l'objet d'une incorporation
dans le capital, mais ne peut pas tre distribue.

Prescrites par les statuts, les rserves statutaires et contractuelles ne peuvent tre
utilises ni pour une distribution aux actionnaires ni pour un achat ou un remboursement des
actions. En revanche, sauf disposition contraire des statuts, elles peuvent tre affectes
l'apurement des pertes ou une augmentation du capital social.

Les rserves facultatives sont constitues sur l'initiative de l'tablissement de crdit et
peuvent tre utilises selon ses besoins.

1.5107

13 REPORT A NOUVEAU

- Pour reprise du rsultat dficitaire de la
priode prcdente (compte 132), par le crdit
du compte 875- "Rsultat net en instance
d'affectation" ;

- Pour affectation des sommes pralablement
imputes dans ce compte (131), par le crdit
des comptes 10- "Capital et dotations", 12-
"Rserves", 145- "Plus-values de cession
rinvestir", 16- "Fonds de financement et de
garantie" ou 44- "Actionnaires".
- Pour reprise totale ou partielle du rsultat
excdentaire de la priode prcdente
(compte 131) aprs dotation ventuelle la
rserve lgale, par le dbit du compte 875-
"Rsultat net en instance d'affectation" ;

- Pour apurement des pertes antrieures
(132), par le dbit des comptes 10- "Capital
et dotations", 11- "Primes lies au capital",
12- "Rserves" ou 875- "Rsultat net en
instance d'affectation".

INCLUS EXCLU
131- Bnfices non affects
132- Pertes non compenses

COMMENTAIRES
Le report nouveau est constitu par les rsultats excdentaires des priodes
antrieures qui n'ont t ni distribus, ni affects un compte de rserves, ou par les pertes
qui n'ont pas t compenses par des prlvements oprs sur les bnfices antrieurs, les
rserves ou le capital.

Le solde du compte 13 peut tre soit crditeur, soit dbiteur.

1.5108

14 PROVISIONS SPECIALES ET RESERVES REGLEMENTEES

- De l'excdent de l'annuit d'amortissement
pour dprciation sur l'annuit fiscale (141),
par le crdit du compte 782- "Reprise
d'amortissement des immobilisations
corporelles" ;

- Du montant correspondant au supplment
d'amortissement engendr par la rvaluation
des immobilisations (142), par le crdit du
compte 774- "Provisions spciales reprises" ;

- Des incorporations au capital (143), par le
crdit du compte 10- "Capital et dotations" ;

- De la fraction effectivement perue des
revalorisations des crances (144), par le
crdit du compte 779- "Divers profits
exceptionnels" ;

- De la plus-value rinvestir parvenue au
terme de la priode d'exonration fiscale
(145), par le crdit d'un compte de rserves
ordinaires (12).
- Du montant de l'amortissement drogatoire
(141), par le dbit du compte 6871- "Dotations
aux amortissements drogatoires" ;

- Du montant des carts de rvaluation des
immobilisations amortissables (142), par le
dbit du compte d'immobilisations concern ;

- Du montant des carts de rvaluation sur
immobilisations non amortissables (143), par
le dbit du compte d'carts de rvaluation
concern ;

- Du montant de la revalorisation des encours
de crdit (144), par le dbit des comptes de la
clientle ;

- Du montant de la plus-value de cession
rinvestir (145), par le dbit du compte 875-
"Rsultat net en instance d'affectation".

INCLUS EXCLU
141- Amortissements drogatoires
142- Ecarts de rvaluation des immobi-
lisations amortissables
143- Ecarts de rvaluation des immobi-
lisations non amortissables
144- Ecarts de rvaluation des crances
145- Plus-values de cession rinvestir
- Les provisions pour risques et charges,
porter au compte 19- "Provisions pour risques
et charges" ;

- Les provisions pour dprciation, enregistrer
dans les comptes appropris des classes 2 5 ;

- Les amortissements exceptionnels motivs par
un usage plus intensif que prvu initialement,
par un changement brutal de technique ou par
toute autre cause imprvisible dont les effets
sont jugs irrversibles, inscrire au compte
28- "Amortissements" ;

- Les diffrences de change rsultant de la
rvaluation priodique des crances libelles
en devises trangres, enregistrer aux comptes

1.5109
623- "Commissions, frais et pertes sur
oprations de change" ou 723- "Commissions,
et profits sur oprations de change".

COMMENTAIRES
Les amortissements drogatoires sont constitus par la fraction d'amortissement
fiscalement dductible ne correspondant pas l'objet normal d'un amortissement pour
dprciation.
Les tablissements de crdit peuvent, l'instar de toute autre socit, extrioriser les
plus-values latentes affrentes tout ou partie de leur patrimoine immobilier, dans les
conditions prvues par la loi et la rglementation. Il en rsulte des carts de rvaluation dont
le traitement dpend du caractre amortissable ou non de l'lment rvalu.
L'cart de rvaluation sur immobilisations amortissables est inscrit au crdit du
compte 142, par le dbit du compte o se trouve loge l'immobilisation rvalue. Il s'agit
d'une provision spciale qui est reprise au compte de rsultat o elle vient compenser la
majoration des dotations aux amortissements calcules sur les valeurs rvalues.
L'cart de rvaluation sur immobilisations non amortissables est enregistr au
crdit du compte 143, par le dbit du sous-compte d'ordre "Ecart de rvaluation" ouvert au
sein du compte principal qui abrite l'immobilisation rvalue. Il s'agit d'une rserve qui ne
peut tre ni distribue, ni utilise pour compenser des pertes. Elle peut cependant tre
incorpore au capital.
En cas de cession, la plus ou moins-value de cession est, sauf dispositions lgales
contraires, calcule partir de la valeur rvalue, que le bien soit amortissable ou non. La
fraction rsiduelle de l'cart de rvaluation de l'immobilisation amortissable cde est dbite
au compte 142. Si le bien cd n'est pas amortissable, l'cart de rvaluation non incorpor au
capital est port au dbit du compte 143. Dans les deux cas, le compte 774- "Provisions
spciales et rserves rglementes reprises" est crdit en contrepartie.

Le compte 144 reoit la plus-value conscutive la revalorisation des encours de
crdit l'occasion du rachat de crances avec dcote ou par suite dapplication des
conventions passes avec la clientle (gains de change raliss sur les crances publiques en
excution des clauses de garantie de change, surcote gnre par la consolidation sur lEtat
de crances publiques et prives). Cette plus-value nest enregistre dans les comptes de
produits quau fur et mesure de sa perception effective.

Les plus-values de cession destines tre rinvesties dans l'entreprise et remplissant
les conditions fixes par le Code Gnral des Impts pour bnficier du rgime prfrentiel de
taxation font l'objet de la constitution d'une rserve spciale enregistre au crdit du compte
145 par le dbit du compte 875- "Rsultat net en instance d'affectation" ou, lorsque le solde de
ce compte est insuffisant, par le dbit des comptes 131- "Bnfices non affects" ou 12-
"Rserves". La rintgration partielle ou totale de cette rserve dans le rsultat imposable est
sans incidence comptable. A l'issue de la priode d'exonration fiscale de la plus-value, celle-ci
est transfre un compte de rserves ordinaires.

1.5110

15 SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT

- A la clture de l'exercice, par le crdit du
compte 775- "Subventions d'investissement
reprises" pour la partie de la subvention
rapporter aux rsultats de la priode.
- Du montant de la subvention, par le dbit
du compte concern de la classe 2
(immobilisation transfre gratuitement) ou
d'un compte de trsorerie.

INCLUS EXCLU
151- Subventions accordes en vue de
l'investissement
1511- Subventions dinvestissement
dfinitivement acquises
1512- Autres subventions
- Les subventions d'quilibre et
d'exploitation enregistrer au compte 76-
"Subventions d'exploitation et d'quilibre
reues".

COMMENTAIRES
Les subventions d'investissement sont accordes soit sous la forme d'immobilisations,
soit en numraire en vue d'acqurir ou de crer de telles immobilisations.

Le compte 15 est dbit annuellement, par le crdit du compte 775, d'une somme
gale :

- soit au montant de la dotation de l'exercice au compte d'amortissement des
immobilisations (ou fractions d'immobilisations) amortissables, acquises ou cres au moyen
de la subvention ;

- soit une somme dtermine en fonction du nombre d'annes pendant lesquelles les
immobilisations non amortissables, acquises ou cres au moyen de la subvention, sont
inalinables, aux termes du contrat. A dfaut de cette clause d'inalinabilit dans le contrat,
l'affectation dans le compte 775 est tale sur 10 ans.

Les subventions en nature sont comptabilises leur valeur au jour d'entre dans le
patrimoine.

1.5111

16 FONDS DE FINANCEMENT ET DE GARANTIE
- Du montant dbloqu, par le crdit des
comptes de clientle, de trsorerie ou de
produits.
- Du montant des fonds affects (161), par
le dbit des comptes 875- "Rsultat net en
instance d'affectation" ou 131- "Bnfices
non affects" ;
- Du montant des fonds d'affectation (162),
par le dbit des comptes de trsorerie ou de
tiers ;
- Du montant des participations aux fonds
de garantie mutuels (163), par le dbit des
comptes de la clientle.

INCLUS EXCLU
161- Fonds affects
1611- Fonds affects de bonification des
intrts
1612- Fonds affects de garantie des avals
1613- Fonds affects de financement des
tudes
1614- Fonds affects de financement des
participations
1615- Autres fonds affects
162- Fonds d'affectation
1621- Fonds d'affectation de bonification
des intrts
1622- Fonds d'affectation de garantie des
avals
1623- Fonds d'affectation de financement
des tudes
1624- Fonds d'affectation de financement
des participations
1625- Autres fonds d'affectation
163- Fonds de garantie mutuels
- Les contributions de l'tablissement au
Fonds de Garantie des Dpts de l'Afrique
Centrale ou tout fonds similaire,
enregistrer dans les charges, au compte
6454- "Cotisations professionnelles".

COMMENTAIRES
Les fonds de financement et de garantie des Institutions Financires Spcialises sont
constitus la fois de ressources propres, provenant de l'affectation des rsultats (fonds
affects) et de ressources extrieures (fonds d'affectation). Leur caractre mixte les place la
charnire entre les fonds propres et les fonds trangers.
Le compte 163- "Fonds de garantie mutuels" enregistre les souscriptions dont le
caractre mutuel rsulte de conventions expresses et qui sont ventuellement remboursables
sous conditions aux clients qui les ont constitues (par exemple, les fonds mutuels destins
garantir un pool de crdits).

1.5112

17 EMPRUNTS OBLIGATAIRES

- A l'mission, du montant des primes de
remboursement (compte 173), par le crdit du
compte 171 ;

- A l'chance, des obligations mises
(compte 171), soit par le crdit du compte
172, soit par le crdit du compte 10- "Capital
et dotations" en cas de conversion des
obligations en actions ;

- Au paiement des obligations chues
rembourser (compte 172), par le crdit des
comptes de trsorerie ou de tiers concerns.
- A l'mission, de la valeur des emprunts
obligataires mis (compte 171), par le dbit
des comptes de trsorerie ou de tiers
intresss et ventuellement par le dbit du
compte 173 ;

- Au prorata des intrts courus ou par
fractions gales sur la dure de l'emprunt du
montant des primes de remboursement, par
le dbit du compte 6311- "Intrts sur
emprunts obligataires" ;

- Des intrts courus et non chus (compte
179), par le dbit du compte 6311.

INCLUS EXCLU
171- Obligations mises
172- Obligations chues rembourser
173- Primes de remboursement des
emprunts obligataires
179- Dettes rattaches
- Les ressources permanentes autres que les
emprunts obligataires, enregistrer au
compte 18- "Autres ressources
permanentes".

COMMENTAIRES
Pour chaque emprunt, les comptes divisionnaires distinguent obligatoirement :
- l'mission des obligations, la valeur de remboursement, donc prime comprise
(compte 171) ;
- l'amortissement des obligations, la mme valeur (compte 172) ;
- la prime de remboursement (compte 173) est dfinie comme la diffrence entre le prix
de remboursement et le prix d'mission. Ce compte, au solde dbiteur, est servi ds l'mission
de l'emprunt, et figurera au passif du bilan en soustraction, de sorte que le compte principal 17
traduise finalement le montant net reu des souscripteurs et non rembours.
La prime de remboursement s'amortit soit au prorata des intrts courus, soit par
fractions gales au prorata de la dure de l'emprunt.
Les obligations sont identifies selon la rsidence des souscripteurs et selon la
Nomenclature des Monnaies. L'tablissement de crdit doit en outre tre en mesure de ventiler,
la date d'arrt mensuel des comptes, les encours suivant la dure initiale et la dure restant
courir.

1.5113

18 AUTRES RESSOURCES PERMANENTES

- Du principal rembourser la date
d'chance, par le crdit des comptes
financiers ou des tiers intresss ;
- Du montant dbloqu (comptes 183 et 184),
par le crdit du compte 101- "Capital social"
en cas d'incorporation au capital, du compte
441- "Comptes-courants actionnaires" , ou
d'un compte de trsorerie en cas de
remboursement.
- De la valeur des emprunts indivis mis :
. par le dbit d'un compte de trsorerie;
. dans le cas d'une consolidation de la dette
courante, par le dbit du compte de tiers ou
de correspondant ;
- Du montant mis par les actionnaires la
disposition de la socit, par le dbit d'un
compte de trsorerie ou du compte 441-
"comptes-courants actionnaires".

INCLUS EXCLU
181- Emprunts participatifs
182- Dettes subordonnes
183- Comptes bloqus des actionnaires
184- Autres comptes bloqus
185- Titres de crances ngociables
186- Autres emprunts long terme
auprs des correspondants
auprs dautres prteurs
187- Autres emprunts moyen terme
auprs des correspondants
auprs dautres prteurs
188- Dpts et cautionnements reus
- Les fonds d'affectation des institutions
financires spcialises enregistrer au
compte 16- "Fonds de financement et de
garantie";
- Les emprunts obligataires, enregistrer au
compte 17- "Emprunts obligataires" ;
- Les emprunts obtenus en adossement des
crdits distribus, enregistrer au compte
532- "Autres valeurs donnes en pension ou
vendues ferme".

1.5114
COMMENTAIRES
Sont regroupes dans ce compte toutes les ressources trangres autres que les
emprunts obligataires qui sont considres comme permanentes (terme initial suprieur
deux ans).
Les emprunts participatifs s'analysent comme des crances de dernier rang au
mme titre que les dettes subordonnes dure indtermine. Ils ne sont remboursables
qu'aprs dsintressement de tous les autres cranciers. Lorsque les dettes subordonnes sont
assorties d'une chance, celle-ci est fixe ds l'origine.
Les comptes crditeurs d'actionnaires seront subdiviss en "principal" et en "intrts
servis" pour permettre la vrification des limites de dductibilit fiscale des intrts
crditeurs.
Les titres de crances ngociables regroupent l'ensemble des titres reprsentatifs de
dettes d'une dure initiale suprieure deux ans l'exclusion des obligations. Ils prennent
gnralement la forme de certificats de dpts.

Les "Autres ressources permanentes" sont identifies selon la rsidence des prteurs
et selon la Nomenclature des Monnaies. L'tablissement de crdit doit en outre tre en
mesure de ventiler, la date d'arrt mensuel des comptes, les encours suivant la dure
initiale et la dure restant courir.

1.5115

19 PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

INCLUS EXCLU
191- Provisions pour risques bancaires
gnraux
192- Provisions pour autres risques
gnraux
193- Provisions pour charges
1931- Provisions pour litiges en cours
1932- Provisions pour pertes sur marchs
terme
1933- Provisions pour pertes de change
1934- Provisions pour excution dengage-
ments d'avals et cautions
19341- Engagements donns sur ordre
des correspondants
19342- Engagements donns sur ordre de
la clientle
1935- Provisions de propre assureur
1936- Provisions pour grosses rparations
1937- Provisions relatives au personnel
194- Provisions sur oprations de crdit-
bail et assimiles
1941- Provisions pour pertes latentes
1942- Provisions pour risque de non-
perception de loyers
- Les provisions pour dprciation de valeur
d'actif, inscrire aux comptes de provisions
des classes 2 5 ;

- Les "provisions" fiscales ayant le caractre
de rserves, comptabiliser au compte 14-
"Provisions spciales et rserves
rglementes" ;

- Les "provisions" pour droits congs,
enregistrer au compte 4721- "Charges
payer".

COMMENTAIRES
Les provisions pour risques gnraux ont le caractre de rserves. Elles sont
constitues au titre de risques futurs non encore ns la date d'arrt des comptes.

Les provisions pour charges correspondent des charges ou des pertes prvisibles
la clture de l'exercice, nettement prcises quant leur nature mais comportant un lment
d'incertitude quant leur ralisation. Elles comprennent notamment :
- les provisions pour litiges en cours ;
- les provisions pour pertes sur marchs terme qui valuent les pertes prvues sur la
liquidation des marchs terme en cours la clture de la priode ;
- les provisions pour pertes de change ;
- les provisions pour risques d'excution de caution, d'aval ou d'autres engagements
par signature ;
- les provisions de propre assureur ;

1.5116
- les provisions pour grosses rparations ;
- les provisions relatives au personnel.

Les provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices correspondent
des charges prvisibles qui, tant donn leur nature et leur importance, ne sauraient tre
affectes en totalit aux comptes de l'exercice au cours duquel elles seront engages :
provisions pour grosses rparations ou gros entretien (compte 1936), pour indemnit de
dpart la retraite du personnel (compte 1937).

Les provisions pour pertes latentes sur oprations de crdit-bail et assimiles
couvrent la diffrence, lorsqu'elle est ngative, entre les encours financiers des contrats de
crdit-bail et de location avec option d'achat mis en force et la valeur comptable nette des
biens lous.

1.5201

VALEURS IMMOBILISEES

1.5202

1.5203
Les valeurs immobilises se composent des immobilisations incorporelles, corporelles
et financires.

Les immobilisations sont les lments du patrimoine appels servir de faon durable
l'activit de la banque. Toutefois, certains biens de faible valeur ou dont la consommation est trs
rapide peuvent tre considrs comme entirement consomms au moment de leur mise en
service et, par consquent, ne pas tre classs dans les immobilisations.

Cette classe abrite galement les immobilisations destines la location ainsi que le
patrimoine immobilier acquis par adjudication suite la ralisation de garanties hypothcaires ou
de dations en paiement de crances demeures impayes. Des comptes spcifiques sont rservs
cette dernire catgorie dimmobilisations. Les valeurs imputes dans ces comptes sont
enregistres leur valeur d'adjudication. Elles ny demeurent que dans lattente dune cession ou
dune affectation dfinitive.

Les immobilisations restent enregistres au bilan tant qu'ils subsistent dans l'entreprise.
Les frais immobiliss entirement amortis sont sortis du bilan la clture de l'exercice conscutif
au dernier amortissement.

La dprciation des valeurs immobilises est retrace par la constitution d'amortissements
et de provisions qui sont ports, sur les documents de synthse, en dduction des postes d'actifs
auxquels ils se rapportent.

Les valeurs immobilises sont comptabilises leur entre dans le patrimoine :

- leur cot d'acquisition, pour celles acquises titre onreux,

- leur valeur vnale, pour les acquisitions gratuites,

- leur cot de production, pour celles produites par l'tablissement de crdit.

Pour mobiliser des ressources destines au financement du dveloppement conomique,
nombre d'Etats de la Zone imposent aux tablissements de crdit la souscription, sur leurs dpts
ou sur leurs rsultats, de bons d'quipement, de certificats d'investissement, de bons de Trsor,
etc. Eu gard au caractre obligatoire de ces souscriptions, ces titres qui auraient d tre couverts
par des ressources appropries bnficient d'un traitement particulier, notamment en matire de
dtermination de certaines normes prudentielles. Un compte spcial regroupe l'ensemble des
titres de l'espce. La liste des titres mis par les pouvoirs publics n'tant pas limitative, les
tablissements de crdit ont la facult de crer, au sein du compte principal 27- "Prts et titres
souscription obligatoire", autant de sous-comptes que ncessaire.

Seuls les prts obligatoires (bons d'quipement, emprunt de solidarit ou de
reconstruction, etc) sont enregistrs dans le compte 27. Les autres concours l'Etat matrialiss
par des titres relvent des comptes 26- "Titres de participation et autres titres immobiliss" ou
51- "Titres de placement et de transaction". Tous les autres concours relvent des comptes 30
32 (Crdits long, moyen et court terme), 37- "Dcouverts et comptes crditeurs vue" et 38-
"Autres comptes de la clientle".

1.5204

20 FRAIS ET VALEURS INCORPORELLES IMMOBILISES

. De la valeur d'apport, d'acquisition ou de
cration de l'immobilisation incorporelle, ou
des frais immobiliss, par le crdit du compte
103- "Actionnaires restant d sur capital" ou
des comptes de tiers ou de trsorerie ou
encore des comptes 744- "Frais immobiliss"
ou 745- "Production immobilise".

. En cas de cession ou de destruction, de la
valeur d'origine des valeurs incorporelles
immobilises, en contrepartie :

- d'un compte de trsorerie ou de tiers,
pour le prix de cession ;

- des comptes d'amortissements, pour les
amortissements antrieurement constats ;

- d'un compte de gestion (676- "Moins-
values sur cession d'lments d'actif" ou
776- "Plus-values sur cession d'lments
d'actif"), pour la moins-value ou la plus-
value dgage en cas de cession, ou du
compte 6798- "Mise au rebut
d'immobilisations", pour la valeur
comptable nette en cas de destruction ;

. Du montant des frais totalement amortis,
par le dbit du compte 2801-
"Amortissements des frais immobiliss".

INCLUS EXCLU
201- Frais immobiliss
2011- Frais relatifs au pacte social
2012- Frais d'mission des emprunts
2013- Frais d'acquisition des immobili-
sations
2014- Frais exceptionnels taler sur
plusieurs exercices
202- Valeurs incorporelles immobilises
2021- Immobilisations incorporelles en
cours
2022- Fonds de commerce
2023- Brevets, logiciels, licences, marques,
procds, modles, dessins
2024- Etudes et recherches immobilisables
2025- Autres immobilisations incorporelles
- Les frais, autres que ceux numrs ci-
contre, qui constituent des charges
courantes, enregistrer dans les comptes
de la classe 6 ;

- Les primes de remboursement des
emprunts obligataires, loger au compte
173- "Primes de remboursement des
emprunts obligataires" ;

- Les frais de transport, d'installation et de
montage, ainsi que les honoraires
d'architecte des immobilisations
corporelles, comptabiliser dans les
comptes d'immobilisations concernes.

1.5205
COMMENTAIRES
Les frais relatifs au pacte social sont les frais de constitution, d'augmentation ou de
rduction de capital, les frais de prorogation, de transformation de socit, ainsi que les frais
d'absorption dans l'entreprise absorbante.

Les frais d'mission des emprunts sont exposs l'occasion de la souscription des
emprunts. Il s'agit notamment des commissions verses aux tablissements chargs de placer
l'emprunt. Les primes de remboursement en sont exclues.

Les frais d'acquisition des immobilisations comprennent les droits de mutation, les
honoraires de notaires, les commissions et les frais d'acte sur acquisition.

Les frais exceptionnels taler sur plusieurs exercices peuvent comprendre
notamment les dpenses importantes relatives la formation du personnel lors de la mise en
place de matriels ou de techniques nouveaux. Ils incluent galement les frais d'ouverture ou
de rouverture des points de vente, les pr-loyers (y compris les redevances de crdit-bail),
les charges financires, les frais de personnel et de formation exposs avant l'ouverture
officielle, les frais de transfert d'une agence, les frais d'tude pour le choix d'une nouvelle
implantation et les grosses rparations.

Les logiciels acquis, dissocis du matriel, entrent eux aussi sous cette rubrique et
sont amortis suivant un plan d'amortissement dont la dure, sans excder 5 ans, est fonction
de la date laquelle le produit cessera de rpondre aux besoins de l'tablissement. Les
logiciels crs par l'tablissement de crdit sont galement enregistrs sous la prsente
rubrique leur prix de revient selon des modalits qui seront prcises par rglement de la
Commission Bancaire de l'Afrique Centrale. La contrepartie de cette inscription comptable
est enregistrer au compte 745 "Production immobilise".

Fonds de commerce : Le fonds commercial comprend, en particulier, le droit au bail.
Il ne figure ce compte que s'il a t achet, apport ou s'il rsulte d'une fusion. Il n'est pas
amortissable, mais sa dprciation peut tre constate par une provision.

Brevets, licences, marques, procds, modles, dessins, concessions : ces lments
incorporels correspondent aux dpenses faites pour l'obtention de l'avantage que constitue la
protection accorde sous certaines conditions l'inventeur, l'auteur ou au bnficiaire du
droit d'exploitation d'un brevet, d'une marque, de modles, dessins, droits de proprit
littraire et artistique ou au titulaire d'une concession.

Immobilisations incorporelles en cours : sont comptabilises comme telles les
dpenses de recherche dont l'issue -chec ou russite- est encore indtermine. Lorsqu'elles
aboutissent la cration de produits cessibles, elles sont transfres aux tudes et
recherches immobilisables (compte 2024) et amorties dans un dlai maximum de cinq ans.
En cas d'chec du projet, elles peuvent tre transfres aux frais exceptionnels taler sur
plusieurs exercices (compte 2014).

Les tudes et recherches de caractre gnral, qui appartiennent l'activit courante
de la banque, sont comptabilises en classe 6.

1.5206

21 TERRAINS

- De la valeur d'apport ou d'acquisition des
terrains existants lors de l'intgration des
immobilisations, ou de leur achat, par le
crdit du compte 103- "Actionnaires, restant
d sur capital", des comptes de crdit la
clientle, de tiers ou de trsorerie ;

- De l'cart de rvaluation (215), par le crdit
du compte 143- "Ecarts de rvaluation des
immobilisations non amortissables".
. En cas de cession, de la valeur d'origine
des terrains majore, le cas chant, de
l'cart de rvaluation (215), en
contrepartie:
- d'un compte de gestion (soit 6156 ou
7156 pour les terrains affects au crdit-bail,
soit 676- "Moins-values sur cession
d'lments d'actif" ou 776- "Plus-values sur
cession d'lments d'actif" dans les autres
cas), pour la moins-value ou la plus-value
dgage.

INCLUS EXCLU
211- Terrains en exploitation bancaire
212- Terrains en location simple
213- Terrains affects au crdit-bail ou la
location avec option d'achat
2131- Terrains en location
2132- Terrains non lous
214- Terrains acquis par adjudication
215- Ecarts de rvaluation
2151- Terrains en exploitation bancaire
2152- Terrains en location
219- Autres terrains
- Droit au bail, porter au compte 2022-
"Fonds de commerce".

COMMENTAIRES

1.5207
La valeur comptabiliser est celle du terrain nu, l'exclusion des travaux
d'amnagement et des constructions qui sont repris au compte 22- "Autres immobilisations
corporelles". Pour cette raison, la valeur des terrains dj btis doit tre tablie et
comptabilise sparment de celle des constructions qui y sont difies. A dfaut de pices
justificatives indiquant sparment la valeur des terrains et celle des constructions, la
ventilation du prix global d'acquisition est effectue par comparaison avec des terrains
quivalents non btis. Une rgle semblable sera applique tous les travaux d'amnagement
ou de mises en valeur destins tre comptabiliss au compte 22 (Amnagement des espaces
verts, travaux de voirie, etc).

Ne se dprciant gnralement pas avec le temps, les terrains, y compris ceux acquis
par adjudication, ne sont pas amortissables. Toutefois, ils peuvent subir une moins-value et
motiver, de ce fait, la constitution d'une provision. En outre, leur rvaluation est
envisageable. Dans ce cas, la plus-value (cart de rvaluation) n'est pas intgre dans la
valeur des terrains rvalus, mais porte au compte 215.

1.5208

22 AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES EN SERVICE

- De la valeur d'apport ou d'acquisition par
la banque des immobilisations corporelles
en service, par le crdit des comptes 103-
"Actionnaires, restant d sur capital", 23-
"Autres immobilisations corporelles en
cours, ou des comptes de clientle, de tiers
ou de trsorerie ;

- Des plus-values de rvaluation par le
crdit du compte 142- "Ecarts de
rvaluation des immobilisations
amortissables".

. En cas de cession, disparition ou mise au
rebut, de la valeur d'origine des
immobilisations majore, le cas chant, des
carts de rvaluation, en contrepartie :
- des comptes d'amortissements, pour
solde des amortissements antrieurement
constats ;
- d'un compte de gestion (soit 6156 ou
7156 pour les immobilisations affectes au
crdit-bail, soit 676- "Moins-values sur
cession d'lments d'actif" ou 776- "Plus-
values sur cession d'lments d'actif" dans les
autres cas), pour la moins-value ou la plus-
value dgage en cas de cession ;
- du compte 6798 - "Mise au rebut
d'immobilisations", pour la valeur comptable
nette dans les cas de destruction, de mise hors
service, de mise au rebut ou de disparition.

INCLUS EXCLU
221- Immeubles d'exploitation
222- Immeubles en location simple
223- Immeubles affects au crdit-bail ou
la location avec option d'achat
2231- Immeubles en location
2232- Immeubles non lous
224- Immeubles acquis par adjudication
225- Matriel et mobilier d'exploitation
226- Matriel et mobilier en location
simple
227- Matriel et mobilier affect au
crdit-bail ou la location avec
option d'achat
2272- Matriel et mobilier non lous
228- Matriel et mobilier acquis en
ralisation de garanties
229- Autres immobilisations corporelles
- Les biens corporels qui disparaissent par le
premier usage, ou dont la dure
d'utilisation est infrieure un an,
porter au compte 64- "Charges gnrales
d'exploitation" ;

- Les travaux de nettoyage, d'entretien et de
rparation courante, porter dans les charges
;

- Les honoraires caractre juridique, frais
d'acte et droits fiscaux relatifs l'acquisition
des immobilisations, porter au compte 20-
"Frais et valeurs incorporelles immobiliss".

1.5209
COMMENTAIRES
Le compte 22 regroupe les biens corporels meubles ou immeubles, autres que les
terrains, utiliss d'une manire durable par l'entreprise pour l'exercice de son activit (en
exploitation) ou lous des tiers avec ou sans option d'achat.

Les comptes seront subdiviss par nature, selon la Nomenclature des
Immobilisations.

Il n'est possible de regrouper dans un mme sous-compte que des immobilisations :

- de mme nature ;

- acquis dans le mme tat (neuf ou occasion) ;

- soumis au mme taux d'amortissement.

Les amnagements, le matriel fix demeure (immeuble par destination), les
installations (sanitaires, lectriques, de gaz, de climatisation, etc) sont inclus dans la valeur
d'un immeuble. Mais ils peuvent obir des rgles d'amortissement dtermines en fonction
de leur nature propre.

La constatation comptable de l'amoindrissement de la valeur des immeubles acquis
par adjudication ainsi que du matriel et mobilier acquis en ralisation de garanties s'effectue
au moyen d'une dotation aux comptes d'amortissements. En sus, s'agissant de biens
destins en principe tre cds, une provision pour dprciation induite par des causes
dont les effets ne sont pas jugs irrversibles (dprime du march de l'immobilier, etc) peut
tre constitue.

1.5210

23 AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES EN COURS

- Lors des livraisons partielles entranant
transfert de proprit, du montant des avances
et acomptes verss, par le crdit du compte
24- "Avances et acomptes sur commandes
d'immobilisations".
- A la fin des travaux (date de rception
provisoire ou dfinitive, ou date de mise en
fonctionnement pour les travaux en rgie
directe), par le dbit du compte 22- "Autres
immobilisations corporelles en service".

INCLUS EXCLU
233- Immeubles destins au crdit-bail ou
236- Matriel et mobilier en location simple
237- Matriel et mobilier destins au
crdit-bail ou la location avec option
d'achat
- Les dpenses relatives l'entretien et aux
rparations courantes des immobilisations,
porter dans les comptes de charges ;

- Les frais d'acquisition des immobilisations,
enregistrer au compte 2013- "Frais
d'acquisition des immobilisations".

COMMENTAIRES
Les livraisons partielles par tranches de travaux, dont la rception entrane transfert
de proprit, sont enregistres au compte 23 jusqu' ce que la mise en tat de fonctionnement
(partielle ou totale) soit ralise.

Le cot d'une immobilisation est vir du compte 23 au compte 22 lorsque cette
immobilisation est termine et en tat de fonctionner.

En principe, les immobilisations corporelles en cours ne sont pas amorties. Mais elles
peuvent donner lieu une provision pour dprciation.

Sont galement imputes au compte 23, les grosses rparations non termines.

La notion de grosses rparations est parfois dlicate distinguer de celle d'entretien
ou de rparations courantes. On retiendra que les grosses rparations prolongent la vie de
l'immobilisation et augmentent sa valeur. A titre d'exemple, sont considres comme grosses
rparations : la rfection des toitures, des murs extrieurs, la consolidation des
soubassements, etc, pour les immeubles et le remplacement d'un moteur pour les vhicules.

1.5211

24 AVANCES ET ACOMPTES SUR COMMANDES D'IMMOBILISATIONS

- Des avances et acomptes verss sur
commandes d'immobilisations, par le crdit
d'un compte de trsorerie ou de tiers.
- Lors d'une livraison partielle entranant
transfert de proprit, du montant des
avances et acomptes verss sur cette
livraison, par le dbit du compte 23- "Autres
immobilisations corporelles en cours" ;

- Lors de la livraison dfinitive, du montant
des avances et acomptes verss, par le dbit
du compte 22- "Autres immobilisations
corporelles en service".

INCLUS EXCLU
Avances et acomptes sur :

243- Immeubles destins au crdit-bail ou
simple
247- Matriel et mobilier destins au
crdit-bail ou la location avec option
d'achat
- Les avances et acomptes verss aux
fournisseurs sur des commandes de biens et
services consommables, enregistrer au
compte 402- "Avances et acomptes verss
sur commandes de fournitures et services" ;

- Les dpenses relatives l'entretien et aux
rparations courantes des immobilisations,
porter dans les comptes de charges.

COMMENTAIRES
Les avances reprsentent des sommes verses avant tout commencement d'excution
de commandes tandis que les acomptes sont des dcaissements oprs sur justification
d'excution partielle.

1.5212

25 DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS

- Du montant dpos, par le crdit des
comptes de tiers ou de trsorerie.
- Du remboursement, par le dbit des
comptes de tiers ou de trsorerie.

INCLUS EXCLU
251- Dpts et cautionnements verss

- Les prts et avances la clientle,
enregistrer en classe 3.

COMMENTAIRES
Le compte 25 enregistre les sommes verses des tiers titre de garantie ou de
cautionnement (eau, tlphone, lectricit...). Elles sont indisponibles, gnralement dure
indtermine ou suprieure un an.

Les dpts et cautionnements sont identifis selon la rsidence des dpositaires et
selon la Nomenclature des Monnaies.

1.5213

26 TITRES DE PARTICIPATION ET AUTRES TITRES IMMOBILISES

- Du montant des dotations mises la
disposition des succursales l'tranger, par le
crdit d'un compte de trsorerie ;

titres, par le crdit, soit d'un compte de tiers ou
de trsorerie, soit du compte 10- "Capital et
dotations".

Lors de la cession, de la valeur d'origine des
titres, en contrepartie :
- d'un compte de gestion (676- "Moins-
values sur cession d'lments d'actif" ou 776-
"Plus-values sur cession d'lments d'actif"),
pour la moins-value ou la plus-value dgage.

INCLUS EXCLU
261- Dotations des succursales l'tranger
262- Actions et parts dtablissements de
crdit
263- Autres titres de participation
264- Titres de lactivit de portefeuille
265- Titres dinvestissement
2651 - Titres dinvestissement privs
2652 - Titres dinvestissement publics
266- Titres en souffrance
2661 - Titres impays
2662 - Titres douteux
267- Avances en comptes courants
2671- Avances constituant des fonds
propres dautres tablissements de
crdit implants dans la CEMAC
262- Autres avances en comptes courants
268- Crances rattaches
- Les frais accessoires d'achats des titres,
comptabiliser au compte 622- "Commissions
et frais sur titres" ;

- Les titres de placement et de transaction,
enregistrer au compte 51- "Titres de
placement et de transaction" ;

- Les titres dont la souscription est
obligatoire, comptabiliser au compte 27-
"Prts et titres souscription obligatoire".

COMMENTAIRES
Les titres de participation sont des actions ou des parts dont la possession durable est
estime utile l'activit de l'tablissement de crdit, notamment parce qu'elle permet d'exercer
une influence dterminante sur la gestion de la socit ou d'en assurer le contrle.

La notion de participation repose souvent sur des considrations de fait, et il appartient
aux responsables de chaque tablissement de crdit de dcider si des titres dtenus doivent tre
classs dans les "Titres de participation" ou dans les "Titres de placement et de transaction".

Les dotations de fonds aux succursales sont assimiles des participations et
enregistres au compte 261.

1.5214
Les "titres de lactivit de portefeuille" et les "titres dinvestissement" enregistrs aux
comptes 264 et 265 concernent respectivement les titres revenu variable qui n'ont pas le
caractre de participation et les titres revenu fixe que l'tablissement de crdit compte
conserver durablement ou qu'il n'a pas la possibilit de revendre immdiatement en cas de
ncessit.

Le compte 2651 enregistre les titres publics revenu fixe acquis en dehors de toute
contrainte, tandis que le compte 2652 recueille les obligations et autres titres revenu fixe.

Le compte 2661- "Titres impays" enregistre les titres chus depuis moins de trois mois
dont le remboursement n'a pu tre obtenu de l'metteur. Trois mois aprs l'chance, ces titres
sont obligatoirement virs au compte 2662 s'ils demeurent impays.

Le compte 2662- "Titres douteux" enregistre tous les titres qui prsentent un risque
probable ou certain de non-recouvrement total ou partiel ou un caractre contentieux (faillite,
liquidation judiciaire de lmetteur, etc) ou qui donnent lieu un recouvrement litigieux.

Sont rattaches aux titres qui les engendrent et enregistres au compte 268, diverses
crances telles que les dividendes (s'ils sont comptabiliss ds la dcision de l'assemble), les
intrts courus et les parts de rsultat.

La valeur d'actif d'un titre achet est son prix d'achat (et non la valeur nominale). Les
frais accessoires d'achat ne sont pas compris dans cette valeur.

La valeur d'actif des actions d'apport est gale la valeur des lments apports telle
qu'elle rsulte de l'acte d'apport. L'attribution gratuite de titres mis en reprsentation d'une
augmentation de capital ralise par incorporation de rserves doit rester sans influence sur
l'valuation des titres.

Les titres sont identifis selon la rsidence de leurs metteurs, la Nomenclature des
Units Institutionnelles et la Nomenclature des Monnaies. L'tablissement de crdit doit en
outre tre en mesure de distinguer la fraction mobilisable de celle qui ne l'est pas et de ventiler,
la date d'arrt mensuel des comptes, les encours suivant la dure restant courir.

Pour l'valuation des titres libells en monnaie trangre, on doit retenir les cours
pratiqus dans l'Etat dans lequel ltablissement a son sige si les titres y sont cots, les cours du
pays d'origine si les titres sont cots seulement l'tranger. S'agissant des titres non cots,
l'tablissement peut retenir l'une des mthodes ci-aprs : valeur mathmatique, valeur
intrinsque ou valeur financire dtermines respectivement partir de l'actif net comptable, de
l'actif net comptable corrig (obtenu en calculant le capital ncessaire pour reconstituer son
patrimoine actuel) ou partir des dividendes distribus.

La dprciation des titres fait l'objet de provisionnement. En revanche, la hausse des
cours n'emporte pas rvaluation.

Les produits gnrs par les titres de participation et les titres immobiliss ne sont
comptabiliss dans les comptes de rsultat qu'au moment de leur perception effective. Les
produits non rgls peuvent faire l'objet d'un suivi extra-comptable.

1.5215
27 PRETS ET TITRES A SOUSCRIPTION OBLIGATOIRE

titres, par le crdit soit d'un compte de tiers
ou de trsorerie, soit du compte 10- "Capital
et dotations" ;

- Du montant de souscription des titres, par le
crdit dun compte de tiers ou de trsorerie ;

- Des prts consentis, par le crdit d'un
compte de trsorerie ou de tiers.
- Du remboursement, l'chance ou par
anticipation, par le dbit d'un compte de
trsorerie ou de tiers ;

- Du prt et des titres impays l'chance
(comptes 271 273), par le dbit du compte
276.

INCLUS EXCLU
271- Bons d'quipement et assimils
272- Crances titrises sur lEtat
2721- Crances scurises
2722- Autres crances
273- Autres prts et titres souscription
obligatoire
276- Prts et titres impays
- Les effets publics souscrits et les crances
sur l'Etat titrises en dehors de toute
contrainte, enregistrer aux comptes 2651-
"Titres dinvestissement publics" ou 51-
"Titres de placement et de transaction" ;

- Les prts consentis l'Etat sans contrainte
lgale ou rglementaire porter aux
comptes 30- "Crdits long terme", 31-
"Crdits moyen terme" et 32- "Crdits
court terme".

COMMENTAIRES
Le compte 27 enregistre les titres dont la souscription est obligatoire.
Sont assimils aux bons d'quipement les bons et fonds d'investissement.
Les prts et titres souscription obligatoire, objet du compte 273, regroupent les
avances et prts obligatoires consentis l'Etat suivant des dispositions lgales, tels que
l'emprunt exceptionnel de solidarit.
Les titres et prts non recouvrs l'chance sont transfrs au compte 276.
Le compte 278 recueille diverses crances rattaches aux titres souscription
obligatoire telles que les intrts courus.
L'tablissement de crdit doit en outre tre en mesure de distinguer la fraction
mobilisable des prts et titres souscription obligatoire de celle qui ne l'est pas et de ventiler,
la date d'arrt mensuel des comptes, les encours suivant la dure restant courir.
Les produits gnrs par les titres souscription obligatoire ne sont comptabiliss
dans les comptes de rsultat qu'au moment de leur perception effective. Les produits non
rgls peuvent faire l'objet d'un suivi extra-comptable.

1.5216

28 AMORTISSEMENTS

INCLUS EXCLU
AMORTISSEMENTS DES :
280- Frais et valeurs incorporelles
immobiliss
28012- Frais dmission des emprunts
28013- Frais dacquisition des
immobilisations
plusieurs exercices
2802- Immobilisations incorporelles
cours
28023- Brevets, logiciels, licences,
marques, procds, modles,
dessins
28024- Etudes et recherches
immobilisables
28025- Autres immobilisations
incorporelles
282- Immobilisations corporelles
2823- Immeubles en crdit-bail ou en
simple
2827- Matriel et mobilier en crdit-
bail ou en location avec option
d'achat
- Les provisions, enregistrer au compte 29-
"Provisions pour dprciation des comptes
de valeurs immobilises".

1.5217
COMMENTAIRES
Dans la mesure du possible et pour affiner linformation, ltablissement de crdit ouvrira
autant de sous-comptes dont la numrotation suivra celle des comptes divisionnaires auxquels
ils se rapportent.

1.5218

29 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE
VALEURS IMMOBILISEES

INCLUS EXCLU
PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES :
290- Frais et valeurs incorporelles
immobiliss
29012- Frais dmission des emprunts
29013- Frais dacquisition des
immobilisations
plusieurs exercices
2902- Immobilisations incorporelles
cours
29023- Brevets, logiciels, licences,
marques, procds, modles,
dessins
29024- Etudes et recherches
immobilisables
29025- Autres immobilisations
incorporelles
291- Terrains
292- Immobilisations corporelles
2923- Immeubles en crdit-bail ou en
simple
2927- Matriel et mobilier en crdit-bail ou
en location avec option d'achat
- Les amortissements, enregistrer au
compte 28- "Amortissements".

1.5219
293- Autres immobilisations corporelles en
cours
294- Avances et acomptes sur commandes
d'immobilisations
295- Dpts et cautionnements
296- Titres de participation et titres
immobiliss
2961- Dotations de succursales ltranger
crdit
2963- Autres titres de participation
2964- Titres de lactivit de portefeuille
2965- Titres dinvestissement
29651- Titres dinvestissement privs
29652- Titres dinvestissement publics
2966- Titres en souffrance
297- Prts et Titres souscription
obligatoire
2971- Bons dquipement et assimils
2972- Crances titrises sur lEtat
2973- Autres prts et titres souscription
obligatoire
2976- Prts et titres impays

COMMENTAIRES
Pour affiner linformation, ltablissement de crdit ouvrira autant de sous-comptes que
ncessaire. La numrotation de ces derniers suivra celle des comptes divisionnaires auxquels
ils se rapportent.

1.5301

1.5.3. CLASSE 3 - COMPTES
D'OPERATIONS AVEC LA
CLIENTELE

1.5302

1.5303

La classe 3 retrace les oprations de collecte de l'pargne et de distribution des crdits.

Les comptes crditeurs terme sont assortis d'chances contractuelles. Hormis les
remboursements par anticipation sollicits par la clientle, dont les conditions doivent tre
prcises dans le contrat d'ouverture du compte, les fonds recueillis par le biais des comptes
terme demeurent bloqus jusqu' l'chance. Les avances ventuelles octroyes la clientle et
adosses sur les comptes terme figurent dans les crdits la clientle et ne doivent par
consquent pas tre dduites des comptes crditeurs.

Le classement des crdits chance dans les comptes principaux 30, 31 et 32 repose sur
la dure initiale des concours. Les crdits dont la dure de remboursement ne dpasse pas deux
ans sont des crdits court terme. Au-del de deux ans, sans excder dix ans, les concours sont
classs dans les engagements moyen terme. Les crdits dont la priode de remboursement est
suprieure dix ans sont rpertoris dans les risques long terme.

Les crdits la clientle doivent tre comptabiliss agios exclus. Cette disposition ne
concerne pas les oprations d'escompte des effets commerciaux ds lors que les agios sont
prlevs la ralisation de la transaction. Ces produits doivent tre provisionns, l'arrt des
comptes de fin d'exercice, lorsque le recouvrement de la crance laquelle ils se rapportent se
rvle compromis.

Les crances portes sur le Trsor public et les ouvertures de crdit au bnfice du
personnel li par un contrat l'tablissement de crdit sont enregistres, l'instar des concours
ouverts la clientle ordinaire, dans les comptes de crdits la clientle, rubriques 30, 31, 32, 37
et 38.

Les crdits non ventilables comprennent, pour l'essentiel, les encours chus et demeurs
impays l'chance mais qui, par suite de conclusions d'accords de remboursements amiables
avec les clients, ont fait l'objet de consolidation.

Les intrts courus et non chus qui se rattachent aux concours sains ports sur la
clientle sont enregistrs dans les comptes crances rattaches . Ceux qui se rapportent aux
dpts sont imputs dans les comptes dettes rattaches .

Lorsqu'un crdit est consenti par un ensemble d'tablissements de crdit (crdit
consortial), chacun des participants au pool ne doit enregistrer que la part de l'engagement qu'il
assume. Si la trsorerie est assure en totalit par le chef de file, les autres n'intervenant qu' titre
de caution, le crdit doit apparatre intgralement dans ses livres. Le chef de file comptabilise, en
outre, dans ses comptes de hors bilan, les contregaranties reues des confrres, ces derniers
enregistrant les garanties donnes.

Exception faite des comptes de mme nature, exprims dans la mme monnaie, ayant le
mme terme et ouverts au nom de la mme personne morale ou physique dont la compensation
est obligatoire lors de l'tablissement des documents priodiques, aucune fusion n'est admise
entre les crances et les dettes d'une relation donne.

1.5304
Les crances en souffrance relvent du compte principal 34. Elles sont constitues des
crances immobilises, des crances impayes et des crances douteuses. Les modalits de leur
identification, de leur comptabilisation et de leur provisionnement sont prcises par un
Rglement de la COBAC.

Les produits dcompts sur les crances en souffrance sont enregistrs au hors bilan. Les
intrts non rgls ports dans les comptes de produits avant le dclassement en "crances en
souffrance" sont extourns et comptabiliss hors-bilan.

1.5305

30
31
CREDITS A LONG TERME
CREDITS A MOYEN TERME

- Du montant des concours consentis, par le
crdit du compte 37- "Dcouverts et comptes
crditeurs vue" ou d'un compte de
trsorerie ;

- De la consolidation des crances douteuses
ou immobilises, par le crdit du compte 34-
"Crances en souffrance".
- Des remboursements par anticipation, par
le dbit d'un compte de trsorerie ou de
clientle ;

- A l'chance, du montant rembourser,
par le dbit d'un compte de clientle, de
trsorerie, du compte 387- "Valeurs non
imputes", en cas d'effets dplacs dont le
sort n'est pas connu ou du compte 341-
"Crances impayes", si le montant chu
demeure impay ;

- Eventuellement avant l'chance, par le
dbit des comptes 343- "Crances douteuses
couvertes par la garantie de l'Etat", 344-
"Crances douteuses couvertes par des
srets relles" ou 345- "Autres crances
douteuses", au cas o le client est devenu
douteux.

INCLUS EXCLU
301/311- Crdits l'investissement
immobilier
302/312- Crdits l'habitat
303/313- Crdits l'quipement
304/314- Crdits moratoris ou consolids
sur l'Etat
305/315- Crdits de campagne moratoris
306/316- Crdits la consommation
307/317- Crdits non ventilables
308/318- Crances rattaches

COMMENTAIRES
Les crdits la clientle d'une dure suprieure dix ans sont enregistrs dans le compte
30 (crdits long terme) ; ceux dont la dure initiale est suprieure deux ans, sans dpasser dix
ans, sont enregistrs dans le compte 31 (crdits moyen terme).

Les crdits l'investissement immobilier financent les terrains, les immeubles non
rsidentiels, les autres constructions et les plantations (rubriques 0, 1, 3 et 4 de la Nomenclature

1.5306
des Immobilisations). Les crdits l'habitat intressent les immeubles rsidentiels (rubrique 2 de
la Nomenclature des Immobilisations). Les crdits l'quipement concernent le matriel de
transport, le matriel d'exploitation, le matriel spcifique d'htellerie et le matriel de bureau et
de logement (rubriques 5, 6, 7 et 8 de la Nomenclature des Immobilisations).

Sont considrs comme des crdits la consommation, les crdits long et moyen
terme consentis aux particuliers aux fins d'quipement.

Les concours sont identifis par catgorie de bnficiaires, selon les attributs "Rsidence"
et "Agents conomiques" ainsi que selon la Nomenclature des Activits Economiques. Les
crdits consentis en devises sont identifis selon la Nomenclature des Monnaies. Ceux se
rapportant aux campagnes agricoles le sont selon la Nomenclature des Biens et Services.
L'tablissement de crdit doit en outre tre en mesure de distinguer la fraction mobilisable de
celle qui ne l'est pas et de ventiler, la date d'arrt mensuel des comptes, les encours suivant la
dure restant courir.

Les crdits long et moyen terme demeurent dans leurs postes d'origine jusqu'
l'chance. Ils y sont maintenus mme lorsque les effets reprsentatifs de ces crdits ont t
sortis matriellement du portefeuille, soit pour tre escompts ou donns en pension, soit pour
tre envoys l'encaissement. Dans ce dernier cas, les valeurs sont, l'chance, inscrites au
compte 387- "Valeurs non imputes" en l'absence de l'avis de sort.

Les crdits impays ayant fait l'objet de consolidation pour une dure suprieure 2 ans
sont classs dans les comptes 304-314 en ce qui concerne lEtat, dans les comptes 305/315, s'il
s'agit, pour les autres clients, de crdits de campagne et dans les comptes 307/317 pour tous les
autres cas.

Pour ce qui est des crdits consortiaux, seule la fraction que la banque a prise en
trsorerie doit tre enregistre dans les comptes 30 et 31.

Les crdits long et moyen terme doivent tre comptabiliss agios exclus.

1.5307

32 CREDITS A COURT TERME

- Du montant des crdits court terme
consentis, par le crdit du compte 37-
"Dcouverts et comptes crditeurs vue" ou
d'un compte de trsorerie ;

- De la consolidation des crances douteuses
ou immobilises, par le crdit du compte 34-
"Crances en souffrance".
- Des remboursements par anticipation, par
le dbit d'un compte de trsorerie ou de
clientle ;
- A l'chance, du montant rembourser,
par le dbit d'un compte de clientle, de
trsorerie, du compte 387- "Valeurs non
imputes", en cas d'effets dplacs dont le
sort n'est pas connu ou du compte 341-
"Crances impayes", si le montant chu
demeure impay ;
- Eventuellement avant l'chance, par le
dbit des comptes 343- "Crances douteuses
couvertes la garantie de l'Etat", 344-
"Crances douteuses couvertes par des
srets relles" ou 345- "Autres crances
douteuses", au cas o le client est devenu
douteux.

INCLUS EXCLU
320- Chques escompts ou crdit
immdiat
321- Effets commerciaux
3211- Escompte commercial
3212- Affacturage
3213- Escompte documentaire
322- Crdits de trsorerie
323- Crdits lquipement
324- Crdits daccompagnement sur
marchs publics
3241- Avances sur marchs publics
nantis
3242- Autres crdits daccompagnement
325- Crdits de campagne
3251- Crdits de productivit et de
prfinancement
3252- Avances en blanc
3253- Avances sur stocks
3254- Crdits l'exportation
3255- Crdits consolids
- Les avances mensuelles sur les
rmunrations dues au personnel,
enregistrer au compte 421- "Avances
mensuelles sur traitement".

1.5308
326- Crdits la consommation
327- Crdits non ventilables
329- Crdits moratoris ou consolids sur
l'Etat

COMMENTAIRES
Les crdits court terme sont des crdits d'une dure initiale infrieure ou gale
deux ans. Il convient de distinguer :
- les chques escompts ou crdit immdiat. Entrent galement sous cette rubrique
les chques de voyage achets auprs de la clientle et les oprations sur cartes de crdit
(Diner's Club, Master Card, Carte Bleue...), sauf dispositions spciales autorisant la banque
dbiter d'office son correspondant ;
- les effets commerciaux escompts : effets reprsentatifs de crances se rapportant
des livraisons de biens ou des prestations de services. Ils sont comptabiliss pour le
montant brut ;
- les crdits de trsorerie : gnralement "en blanc", ils sont destins au financement
des besoins courants d'exploitation des entreprises ;
- les crdits d'quipement : ils sont consentis aux entreprises en vue de l'acquisition
de biens repertoris dans la Nomenclature des Immobilisations ;
- les crdits d'accompagnement sur marchs publics : avances consenties sur
attestations de services faits ;
- les crdits de campagne agricole qui comprennent les crdits de productivit et de
prfinancement, les avances en blanc, les avances sur stocks de produits nantis ou tierce
dtention, les crdits l'exportation (crdits sur produits ou marchandises exports) et les
queues de campagne consolides ;
- les crdits la consommation consentis aux particuliers pour l'acquisition des biens
de consommation ou d'quipement des mnages, des moyens de transport, etc. Ils
comprennent les crdits au personnel.
Les crdits impays ayant fait l'objet de consolidation pour une dure infrieure ou
gale 2 ans sont ports aux comptes 3255- "Crdits consolids" pour les crdits de
campagne, 327- "Crdits non ventilables pour les autres crdits la clientle prive et 329-
"Crdits moratoris ou consolids sur l'Etat" pour les concours ports sur l'Etat.
Les valeurs sorties du portefeuille avant l'chance et adresses pour recouvrement
chez les confrres sont maintenues au dbit de la prsente rubrique. A l'chance, elles sont
imputes au compte 387 "Valeurs non imputes" en l'absence de l'avis de sort.

1.5309
Les crdits court terme sont identifis par catgorie de bnficiaires, selon les
attributs "Rsidence" et "Agents conomiques" ainsi que selon la Nomenclature des Activits
Economiques. Ils doivent galement tre identifis selon la Nomenclature des Monnaies et,
pour les crdits de campagne, selon la Nomenclature des Biens et Services. Ils doivent en
outre tre ventils, la date d'arrt mensuel des comptes, suivant la dure restant courir. Il
convient par ailleurs de distinguer la fraction ventuellement mobilisable de celle qui ne l'est
pas.
Hormis les effets escompts, les crdits court terme doivent tre comptabiliss
agios exclus.

1.5310

34 CREANCES EN SOUFFRANCE

- Du montant des crances immobilises,
impayes, douteuses, par le crdit des
comptes 30- "Crdits long terme", 31-
"Crdits moyen terme", 32- "Crdits court
terme" et 37- "Dcouverts et comptes
crditeurs vue".
- Du montant rembours, par le dbit d'un
compte de clientle ou de trsorerie ;
- Des crances redevenues saines, par le
dbit des comptes 30, 31, 32 et 37 ;
- Des encours virs en crances
irrcouvrables, par le dbit des comptes
6921- "Pertes sur crances irrcouvrables
couvertes par des provisions" ou 6922-
"Pertes sur crances irrcouvrables non
couvertes par des provisions".

INCLUS EXCLU
341- Crances impayes
342- Crances immobilises
343- Crances douteuses couvertes par la
garantie de l'Etat
344- Crances douteuses couvertes par des
srets relles
3441- Crances couvertes par des srets
relles douteuses depuis moins dun
an
relles douteuses depuis 1 2 ans
relles douteuses depuis 2 3 ans
relles douteuses depuis plus de 3
ans
345- Autres Crances douteuses
3451- Autres crances douteuses depuis
moins dun an
3452- Autres crances douteuses depuis 1
2 ans
3453- Autres crances douteuses depuis
plus de 2 ans
346- Crances impayes sur le crdit-bail
347- Crances douteuses sur le crdit-bail

1.5311
COMMENTAIRES
Les crances impayes sont des concours qui n'ont pas t rgls l'chance. Si le
contrat prvoit la dchance du terme en cas de non-rglement de la fraction chue, la totalit du
crdit est vire ce compte. Toute chane de concours impays dont le plus ancien est chu
depuis trois mois, ou six mois pour les crdits immobiliers, doit tre inscrite parmi les crances
douteuses. Il en est de mme de toutes les chances impayes de moins de trois mois, ou six
mois pour les crdits immobiliers, dont le recouvrement est jug incertain, ainsi que des comptes
dbiteurs de la clientle sans mouvement crditeur significatif pendant 3 mois.
Le dclassement en crances douteuses de la fraction impaye des concours ports sur
une personne physique ou morale dtermine entrane le transfert en "crances douteuses" de
l'intgralit des engagements assums sur cette personne nonobstant toute considration lie aux
garanties individuelles.
Les crances immobilises sont des crances chues depuis plus de trois mois mais dont
le recouvrement final, sans tre compromis, ne peut tre effectu immdiatement.
Les crances douteuses sont des concours de toute nature, mme assorties de garanties,
qui prsentent une ou plusieurs des caractristiques suivantes : impays de plus de trois mois, ou
six mois pour le crdit immobilier ; risque probable de non-recouvrement total ou partiel (sans
qu'il y ait ncessairement d'impay) ; caractre contentieux (procdure d'alerte, liquidation).
Les crances en souffrance sont identifies selon les attributs "Rsidence", "Agents
Economiques" ainsi que selon la Nomenclature des Activits Economiques et, au besoin, selon la
Nomenclature des Monnaies et la Nomenclature des Biens et Services.
Le traitement des crances impayes et douteuses sur le crdit-bail est dtaill en
annexe 2.

1.5312

35 COMPTES DE DEPOTS A REGIME SPECIAL

- Du montant des bons de caisse et autres
comptes rgime spcial rembourss, par le
crdit d'un compte de trsorerie ou de
clientle.
- Du montant des bons de caisse mis et
autres comptes rgime spcial
approvisionns, par le dbit d'un compte de
clientle ou de trsorerie.

INCLUS EXCLU
351- Bons de caisse
352- Certificats de dpts
353- Comptes et plans pargne-logement
354- Plans d'pargne-retraite
355- Autres comptes d'pargne rgime
spcial
- Bons mis par d'autres banques ou
tablissements financiers, considrer
comme des titres.

COMMENTAIRES
Par convention, les bons de caisse sont considrs comme placs auprs des
Rsidents. Les autres comptes rgime spcial doivent tre identifies selon la rsidence du
dposant et, au besoin, selon la Nomenclature des Monnaies ;

Les banques doivent tre en mesure, la date d'arrt mensuel des comptes, de
ventiler les comptes de dpts rgime spcial suivant la dure initiale et la dure restant
courir.

1.5313

36 COMPTES DE DEPOTS A TERME

- Des remboursements l'chance, par le
crdit des comptes de trsorerie ou d'autres
comptes de clientle.
- Du montant des dpts, par le dbit du
compte 37 ou d'un compte de trsorerie.

INCLUS EXCLU
361- Dpts terme
369- Dettes rattaches.
- Les comptes des institutions financires
considres comme correspondants,
classer en 54- "Prts, emprunts et comptes
terme des correspondants".

COMMENTAIRES
Les comptes de dpts terme sont des comptes dans lesquels les fonds demeurent
bloqus jusqu' l'expiration du dlai fix la date d'ouverture. Ils ne doivent pas tre
mouvements pendant la dure de blocage.

Les modalits d'ouverture, de rmunration, de reconduction l'chance ainsi que
les conditions d'avances sur ces dpts doivent tre prcises par un contrat en bonne et due
forme.

Les avances garanties par les dpts terme constituent des crdits la clientle
(compte 375) et ne doivent pas, de ce fait, venir en dduction de ce poste.

Les comptes de dpts terme non renouvels l'chance sont reclasss parmi les
comptes vue de la clientle.

Les dpts terme sont identifis par catgorie de dposants, selon les attributs
"Rsidence", "Agents conomiques" et, au besoin, selon la Nomenclature des Monnaies. Ils
doivent enfin tre ventils, la date d'arrt mensuel des comptes, suivant la dure initiale et
la dure restant courir.

1.5314

37 DECOUVERTS ET COMPTES CREDITEURS A VUE

- Des oprations de retrait et de paiement
effectues par le client ou sur son ordre, par
le crdit des comptes de trsorerie, d'autres
comptes de clientle ou de comptes internes.
- Des versements ou virements reus du
client ou en sa faveur, par le dbit des
comptes de trsorerie ou d'autres comptes de
clientle ;

- Du montant des crdits dbloqus, par le
dbit des comptes 30 32 (Crdits long
terme, Crdits moyen terme, Crdits
court terme) ;

- Du solde dbiteur des comptes sans
mouvements aprs trois mois ou appartenant
un client douteux, par le dbit du compte
34- "Crances en souffrance" ;

- De consolidations des dcouverts, par le
dbit des comptes 30 32.

INCLUS EXCLU
371- Comptes courants
372- Comptes de chques
373- Comptes sur livrets
374- Dpts de garantie
375- Avances sur dpts terme
376- Loyers de crdit-bail ou de location
avec option d'achat en instance de
recouvrement
377- Dpts de garantie sur oprations de
crdit bail et assimiles
- Les comptes des institutions financires
considres comme correspondants ou
intermdiaires financiers, classer en 55-
"Prts et emprunts au jour le jour des
correspondants" ou 56- "Comptes vue des
correspondants" ;

- Les retenues de garantie se rapportant aux
oprations d'acquisition de biens et services,
enregistrer au compte 401- "Retenues de
garantie".

COMMENTAIRES
Par dcouvert (lorsque les comptes 371 et 372 sont dbiteurs), il faut entendre, d'une
part, l'avance en compte garantie ou non, rsultant de l'octroi par la banque d'une ligne de
crdit assortie d'une limite rvisable priodiquement et destine faciliter les rglements
courants du bnficiaire et, d'autre part, la position dbitrice accidentelle d'une entreprise ou
d'un particulier.

1.5315
Les retenues effectues, le cas chant, l'occasion de l'escompte d'effets prsents
par la clientle -ou pour tout autre motif : avals et cautions, crdits documentaires, etc-
doivent tre classes dans le compte 374. Elles sont compensables avec les comptes de
dcouverts.

Le compte 377 recueille les dpts de garantie reus dans le cadre des oprations de
crdit -bail et de location avec option d'achat.

Les dcouverts et comptes crditeurs vue sont identifis par catgorie de
bnficiaires ou de dposants, selon les attributs "Rsidence" et "Agents conomiques" ainsi
que selon la Nomenclature des Activits Economiques. Ils doivent galement tre identifis
selon la Nomenclature des Monnaies. S'agissant du dcouvert, il convient par ailleurs de
distinguer la fraction mobilisable de celle qui ne l'est pas.

Pour llaboration des tats priodiques (situation mensuelle dtaille, dclaration
la centrale des risques, etc), la compensation entre comptes dbiteurs et crditeurs est en
principe interdite. Elle devient cependant obligatoire lorsque les comptes concernent des
oprations compensables (de mme nature, concernant la mme personne, ayant le mme
terme et exprimes dans la mme monnaie). Cette compensation devra tre effectue, mme
en l'absence d'une lettre de fusion de comptes et sur des places diffrentes, lorsque les
oprations se rapportent au mme client.

1.5316

38 AUTRES COMPTES DE LA CLIENTELE

- Des mises la disposition des bnficiaires
des sommes cantonnes dans les comptes
d'attente, par le crdit d'un compte de
trsorerie ou de clientle ;

- Du montant des effets chus, envoys pour
recouvrement chez les confrres mais dont le
sort n'est pas encore connu (387), par le crdit
des comptes 30 32 (Crdits long terme,
Crdits moyen terme, Crdits court
terme).
- Des virements dans les comptes d'attente
de diverses sommes dues la clientle et
des tiers, par le dbit d'un compte de
trsorerie, de tiers ou de clientle ;

- A rception de l'avis de sort, du montant
des chques et effets dplacs remis au
recouvrement par des relations ne dtenant
pas de comptes chez l'tablissement, par le
dbit d'un compte de correspondant ou du
compte 45- "Comptes de liaison".

INCLUS EXCLU
381- Dispositions payer
382- Comptes bloqus
383- Avoirs en cours de prescription
384- Autres sommes dues la clientle
386- Autres sommes dues par la clientle
387- Valeurs non imputes
- Toute opration qui peut tre enregistre
sans ambigut dans les comptes dfinis de
la classe 3.

COMMENTAIRES
Le contenu du compte principal 38 ne peut tre dfini que par exclusion des
oprations de clientle qui ont trouv leur place dans les autres comptes de la classe 3.
Les dispositions payer peuvent comprendre les virements en instance et les
chques certifis.
Les comptes bloqus sont ceux frapps par une dcision lgale, judiciaire ou
administrative, les comptes des socits en formation assortis d'une convention de blocage.
Sont inclus dans le compte 387 notamment les effets dplacs chus, reprsentatifs de
crdits distribus en cours de recouvrement chez les confrres, mais dont le sort n'est pas
encore connu. Les critures enregistres sous ce poste ne doivent y demeurer que pendant
une trs courte priode avant leur imputation dans les comptes appropris.
L'tablissement de crdit veillera ce que les comptes d'attente ou rgulariser ne
laissent subsister qu'exceptionnellement un solde important en fin de priode. Cela suppose
que la rgularisation des critures en suspens intervienne avec toute la diligence requise.
Les autres comptes de la clientle sont identifis selon le lieu de rsidence du titulaire
des fonds ou du dbiteur, selon l'Attribut "Agents Economiques" et selon la Nomenclature
des Activits Economiques ainsi que, au besoin, selon la Nomenclature des Monnaies.

1.5317

39 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE
LA CLIENTELE

INCLUS EXCLU
391- Provisions sur crances impayes
392- Provisions sur crances immobilises
393- Provisions sur crances douteuses
couvertes par la garantie de l'Etat
394- Provisions sur crances douteuses
couvertes par des srets relles
3941- Provisions sur crances couvertes
par des srets relles douteuses
depuis moins dun an
depuis 1 2 ans
depuis 2 3 ans
depuis plus de 3 ans
395- Provisions sur autres crances
douteuses
douteuses depuis moins dun an
douteuses depuis 1 2 ans
douteuses depuis plus de 2 ans
396- Provisions sur crances impayes sur
le crdit-bail
397- Provisions sur crances douteuses sur
le crdit-bail

COMMENTAIRES
Le compte 39 est mouvement des dotations et reprises de provisions. Dans les
documents de synthse, son solde figure l'actif du bilan en soustraction des soldes des
postes dprcis.

1.5318

1.5401
TIERS ET DE REGULARISATION

1.5402

1.5403

Cette classe recense les oprations de recouvrement, les critures non dnoues entre les
diffrents siges d'exploitation, les comptes de rgularisation ainsi que les comptes des autres
tiers que sont :

- les fournisseurs de biens et services,

- le personnel,

- l'Etat et les organismes internationaux,

- les actionnaires,

- les autres dbiteurs et crditeurs.

S'agissant des valeurs recouvrer, les chques escompts ou crdit immdiat sont
intgrer dans les crdits la clientle.

Les montants importants en suspens dans les comptes de liaison entre siges doivent tre
apurs lors de la confection des documents priodiques transmis aux autorits montaires, la
Banque Centrale et l'organe de supervision des activits de la profession. Les tablissements
pourraient cette fin, recourir, s'il en est besoin, au systme de journes complmentaires.

Les oprations avec les actionnaires ne sont comptabilises dans cette classe que
lorsqu'elles sont effectues s qualit.

Les comptes de dbiteurs et crditeurs divers ne sont pas des comptes "fourre-tout". Ils
sont appels recevoir l'ensemble des oprations dont l'imputation comptable approprie
n'apparat pas de manire vidente, ce qui leur confre le caractre de comptes de passage. Ces
comptes ne doivent en aucune circonstance enregistrer des sommes assimilables des oprations
avec la clientle ou avec des tablissements de crdit.

Les procdures comptables relatives l'utilisation des comptes d'ajustement sur devises
sont dfinies dans l'annexe traitant de l'enregistrement des oprations en devises. Ces comptes ne
doivent pas tre utiliss dautres fins qu celles relatives aux oprations de rvaluation
priodique des comptes hors bilan libells en devises.

1.5404

40 FOURNISSEURS

- Du montant des avances sur commandes,
relatives des fournitures et services, par le
crdit d'un compte de clientle ou de
trsorerie ;

- Du montant des rglements de factures
pralablement comptabiliss au crdit de ce
compte, par le crdit d'un compte de clientle
ou de trsorerie et, le cas chant, de la
retenue de garantie.
- Du montant des sommes dues aux
fournisseurs pour l'achat d'immobilisations,
de fournitures et services, par le dbit des
comptes des classes 2 ou 6.

INCLUS EXCLU
401- Retenues de garantie
402- Avances et acomptes verss sur
commandes de fournitures et services
403- Sommes dues aux fournisseurs
- Les avances et acomptes sur achats
d'immobilisations, enregistrer au compte
24- "Avances et acomptes sur commandes
d'immobilisations" ;

- les dpts de garanties effectus par la
clientle l'occasion de diverses oprations
bancaires, enregistrer au compte 374-
"Dpts de garantie".

COMMENTAIRES
Les comptes de fournisseurs sont subdiviss selon la Nomenclature des Units
Institutionnelles.

Les retenues de garantie inscrites au compte 401 se rapportent aux oprations
d'acquisition de biens et services, l'exclusion de toutes celles qui concernent la clientle.

Le compte 403 enregistre, entre autres, les factures recevoir.

1.5405

41 CHEQUES ET EFFETS A L'ENCAISSEMENT

- Comptes 411 et 412 : rception des
chques, par le crdit des comptes
d'encaissement de la clientle (415) et des
correspondants (416) ;

- Comptes 413 et 414 : rception des effets,
par le crdit des comptes 415 et 416 ;

- Comptes 415 et 416 :
. aprs encaissement des valeurs, par le
crdit des comptes 37- "Dcouverts et comptes
crditeurs vue" ou 56- "Comptes vue des
correspondants" ;
. lors du renvoi des valeurs impayes aux
remettants, par le crdit de 417 ;

- Compte 417 : du montant des chques et
effets retourns impays ainsi que des valeurs
domicilies aux caisses de ltablissement dont
le paiement ne peut tre effectu, par le crdit
des comptes 411 414.
- Comptes 415 et 416 : rception des
valeurs recouvrer, par le dbit des
comptes 411 414 ;

- Comptes 411 414 : aprs recouvrement
ou rception de l'avis d'impay, par le
dbit :
. des comptes 45- "Comptes de liaison"
ou 56- "Comptes vue des
correspondants", pour les chques et effets
dplacs ;
. du compte 5601- "Banques Centrales",
pour les valeurs remises la
compensation ;
. du compte 37- "Dcouverts et comptes
crditeurs vue" , pour les valeurs
payables sur les caisses de la banque ;
. du compte 417, pour les valeurs
impayes.

INCLUS EXCLU
411- Chques recouvrer reus de la
clientle
412- Chques recouvrer reus des
correspondants
413- Effets recouvrer reus de la clientle
414- Effets recouvrer reus des
correspondants
415- Comptes d'encaissement de la clientle
416- Comptes d'encaissement des
correspondants
417- Valeurs non payes prsentation

- Les titres et valeurs reus en garantie, qui
sont mentionns hors bilan ;

- Les chques escompts ou crdit
immdiat enregistrer au compte 320-
"Chques escompts ou crdit
immdiat" ;

- Les effets escompts la clientle,
enregistrer au compte 321- "Effets
commerciaux" ;

- Les chques et effets reus des autres
agences pour encaissement qui font l'objet
d'un suivi extra-comptable.

1.5406

COMMENTAIRES
Sont enregistrs, dans les comptes 411 et 412 :

- les chques l'encaissement reus de la clientle ou des correspondants tirs sur les
caisses de la banque, mais qui n'ont pu tre traits dans la journe ;

- les chques l'encaissement reus de la clientle et des correspondants recouvrer
auprs des confrres.

Il est entendu que les valeurs remises la chambre de compensation ou adresses au
recouvrement l'tranger demeurent classes ces comptes jusqu' la date de rglement
contractuelle. Les tablissements de crdit ont la facult de crer les sous-comptes qu'ils
jugeront utiles pour suivre le devenir de ces valeurs.

Les effets l'encaissement sont maintenus aux comptes 413 et 414 jusqu' la date
d'chance. Toutefois, les valeurs en recouvrement chez les correspondants demeurent ce
poste jusqu' rception de l'avis de sort, sauf dispositions contractuelles particulires. Tout
comme pour les chques, des sous-comptes peuvent tre ouverts en tant que de besoin.

Les valeurs impayes sont comptabilises dans le compte 417. Elles ne restent inscrites
dans ce compte que pendant le dlai de restitution.

1.5407

42 PERSONNEL

- Des avances, acomptes, fournitures, frais et
oppositions, par le crdit d'un compte d'ordre,
de tiers ou de trsorerie ;

- Du paiement effectif des rmunrations,
par le crdit des comptes de trsorerie ou de
clientle concerns.
- Des rmunrations dues au personnel, par
le dbit du compte 65- "Frais de personnel".

INCLUS EXCLU
421- Avances mensuelles sur traitement
422- Rmunrations dues
423- Oppositions sur traitements et salaires
- Les prts consentis au personnel ou les
avances remboursables sur plusieurs mois,
enregistrer en classe 3 ;

- Les comptes de dpts ouverts au
personnel, inscrire en classe 3.

COMMENTAIRES
Le compte 421 inclut les fournitures et frais de dfils.

Le compte 422 sert de liaison entre le journal des rmunrations ou livre de paie et
les journaux de rglement, en espces ou par virement aux comptes vue.

Il n'est pas effectu de compensation entre les sommes dues au personnel, et celles
ventuellement dues par le personnel.

1.5408

43 ETAT ET ORGANISMES INTERNATIONAUX

- Du montant des subventions recevoir ou
des fonds affects (432), par le crdit des
comptes 15- "Subventions d'investissement",
161- "Fonds affects" ou 76- "Subventions
d'exlpoitation et d'quilibre" ;

- Des impts et taxes dductibles acquitts
par l'tablissement auprs des tiers (433), par
le crdit des comptes de trsorerie, de
clientle ou de tiers ;

- Des rglements effectus par l'tablissement
de crdit l'Etat, ou ventuellement un
organisme international, au titre des impts
collects (434) ou des prlvements fiscaux
(435), par le crdit des comptes de trsorerie
ou en compensation avec le compte 433.
- Des avances sur subventions (431) ou de
versements des subventions pralablement
enregistres au dbit du compte 432, par le
dbit des comptes de trsorerie.

- De la compensation des impts et taxes
dductibles (433) avec les impts et taxes
collects, par le dbit de 434 ;

- Des impts et taxes collects par
l'tablissement dans le cadre de ses activits,
pour le compte de l'Etat ou d'un organisme
international (434), par le dbit des comptes
de la clientle, de tiers ou de trsorerie ;

- Des prlvements fiscaux dont
l'tablissement est redevable envers l'Etat ou
ventuellement un organisme international
(435), par le dbit des comptes 66- "Impts
et taxes" et 86- "Impt sur le rsultat" ;

INCLUS EXCLU
431- Avances sur subventions
432- Subventions recevoir
433- Impts et taxes dductibles
434- Impts et taxes collects
435- Autres sommes dues lEtat
439- Diverses rgularisations fiscales
- Les prts, oprations de trsorerie et autres
oprations bancaires effectues avec l'Etat,
porter en classes 2 ou 3.

COMMENTAIRES
Les impts et taxes concernent les prlvements fiscaux effectus pour le compte de
l'Etat proprement dit, des collectivits locales et des organismes internationaux caractre
technique. La division en sous-comptes obit la Nomenclature des Prlvements Fiscaux.

Les avances sur subventions peuvent tre consenties par l'Etat, avant que leur
caractre de subvention soit nettement prcis. Elles sont normalement soldes au plus tard
en fin d'exercice par le compte de subvention correspondant.

Le compte 439 reoit entre autres les crances sur les pouvoirs publics dcoulant des
trop verss sur rglements des divers impts et taxes dus lEtat.

1.5409

44 ACTIONNAIRES

- Des sommes transfres dans les comptes
bloqus, par le crdit du compte 183-
"Comptes bloqus des actionnaires" ;

- Des impts retenus la source, par le crdit
du compte 43- "Etats et organismes
internationaux" ;

- Lors de l'utilisation, suite un appel de
fonds, des versements anticips du capital
(442), par le crdit du compte 103-
"Actionnaires, restant d sur le capital" ;

- Du rglement des dividendes (443), par le
crdit des comptes de clientle ou de
trsorerie ;

- Du rglement des tantimes et jetons de
prsence (444), par le crdit des comptes de
clientle ou de trsorerie ;

- Du rglement des fractions de capital
amortir ou rembourser (445), par le crdit
des comptes de clientle ou de trsorerie.
- Des apports en compte-courant non
bloqus (441), par le crdit d'un compte
d'actif ;

- Des versements excdant la fraction
appele des actions souscrites en numraire
(442), par le crdit d'un compte de
trsorerie ;

- Des dividendes dus (443), par le dbit du
compte 875- "Rsultat net en instance
d'affectation" ou 131- "Bnfices non
affects" ;

- Des tantimes et jetons de prsence dus
(444), par le dbit du compte 6451-
"Conseil d'administration, jetons de
prsence" ;

- Des fractions du capital amortir ou
rembourser partiellement (445), par le dbit
respectivement des comptes de rserves
libres ou du compte "101- Capital social".

INCLUS EXCLU
441- Comptes-courants actionnaires
442- Actionnaires, versements anticips
443- Dividendes
444- Tantimes et jetons de prsence
d'administrateurs
445- Actionnaires, Capital rembourser
- Les oprations de souscription et de
libration du capital comptabiliser au
compte 103- "Actionnaires, restant d sur le
capital" ;

- Les comptes bloqus des actionnaires
assimilables des fonds propres, imputs au
compte 183- "Comptes bloqus des
actionnaires" ;

- Les comptes courants des actionnaires
ouverts pour leurs oprations de clientle,
enregistrs en classe 3.

1.5410
COMMENTAIRES
Ce compte enregistre les oprations effectues par les actionnaires l'exclusion de
celles relatives la souscription ou la libration du capital, relevant du compte 103-
"Actionnaires, restant d sur le capital", et de celles effectues en qualit de clients, imputes
dans les comptes de la classe 3.

En cas de versement par anticipation d'une fraction du capital non appel, le paiement
est enregistr au compte 442- "Actionnaires, versements anticips".

Une subdivision des comptes courants crditeurs d'actionnaires en "principal" et en
"intrts servis" doit permettre la vrification des limites de dductibilit fiscale des intrts
crditeurs.

Les comptes d'actionnaires doivent tre identifis selon l'attribut "Rsidence" et, au
besoin, selon la Nomenclature des Monnaies.

1.5411

45 COMPTES DE LIAISON

EST DEBITE ET CREDITE
Des oprations entre succursales et agences de l'tablissement ainsi que celles qui
font intervenir plusieurs services dune mme agence.

INCLUS EXCLU
451- Sige et agences locales
4511- Oprations de trsorerie
4512- Oprations de crdit
4513- Charges d'exploitation
4514- Produits d'exploitation
4515- Oprations de recouvrement
4516- Oprations diverses
452- Comptes de liaison interagences
453- Comptes de liaison interservices
454- Diffrs ordinateur
459- Oprations dnoues
- Comptes d'tablissements situs
l'tranger, considrs comme des
correspondants.

COMMENTAIRES
Il est recommand aux tablissements de crdit de procder, avant de dresser leur
situation, l'apurement des suspens logs en comptes de liaison, au besoin l'aide de
journes comptables complmentaires.

Cette prescription revient en pratique ventiler sous les postes appropris de la
situation comptable les critures en souffrance qui ont une incidence notable sur la
composition des diffrents lments de l'actif et du passif, en particulier sur le recensement
des crdits distribus, des dpts de la clientle, des avoirs auprs des correspondants et des
dettes leur gard ainsi que des charges et des produits.

1.5412
Le sous-compte 4515- "Oprations de recouvrement" reoit le produit d'encaissement
de chques et effets dplacs. Il est rappel que ceux-ci demeurent, chez l'agence expditrice,
dans leurs postes d'origine et ne seront comptabiliss au compte du remettant qu' rception
de l'avis de sort.

Le compte 454- "Diffrs ordinateur" abrite les critures comptables qui, pour divers
motifs, nont pas pu tre imputs, lors de la saisie informatique, dans des comptes appropris
de la situation bilantielle.

Les comptes 451 et 452 sont utiliss par lentit (sige, agence ou service) qui initie
lopration sur les comptes de liaison. Lentit qui dnoue lopration utilise le compte 459-
"Oprations dnoues" et adresse lentit initiatrice un avis de sort. A rception de cet avis,
lentit initiatrice transfre lopration du compte o elle a t prcdemment impute au
compte 459.

1.5413

46 AUTRES DEBITEURS ET CREDITEURS

- Du montant des rglements effectus et des
sommes recouvrer, par le crdit d'un compte
de capitaux permanents, de clientle, de
trsorerie ou de produits.
- Du montant des rglements reus ou des
sommes dues, par le dbit d'un compte
d'immobilisations, de clientle, de
trsorerie ou de charges.

INCLUS EXCLU
461- Socits d'Assurance et de
Capitalisation
462- Organismes de Prvoyance ou de
Scurit Sociale
463- Erreurs, vols et dtournements
464- Obligataires
465- Versements restant effectuer sur des
titres en portefeuille (crditeur)
466- Autres dbiteurs
467- Autres crditeurs
- Les oprations concernant les
fournisseurs et dbiteurs de biens et
services, le personnel, l'Etat ;

- Les oprations de rgularisation de la
gestion d'un exercice, enregistrer au
compte 47- "Comptes de rgularisation".

COMMENTAIRES
Ce compte est destin comptabiliser les oprations non bancaires avec des tiers. Il
s'agit en particulier des organismes de rpartition (scurit sociale, assurances, caisse de
retraite), des obligataires, ainsi que la fraction non encore libre des titres dtenus.
Les Socits d'Assurance et de Capitalisation sont dbites des indemnits et crdites
des primes.
Le compte 465 constitue la contrepartie de la fraction non libre des titres en
portefeuille comptabiliss pour leur valeur d'acquisition ou pour leur valeur nominale.

Les sommes enregistres au compte 46 doivent tre identifies selon la rsidence du
dbiteur ou du crditeur et, au besoin, selon la Nomenclature des Monnaies.

1.5414

47 COMPTES DE REGULARISATION

- Des charges dj comptabilises mais qui
intressent la ou les priodes suivantes
(4711), par le crdit des comptes de la classe
6 ;
- Des produits non encore comptabiliss,
relatifs la priode en cours (4712 et 4713),
par le crdit des comptes de la classe 7 ;
- Dans les comptabilits en devises (475), des
contreparties des comptes de bilan crdits
l'occasion des oprations libelles en devises ;
- Dans la comptabilit en FCFA (476), des
contrepartie des comptes de bilan crdits par
des mouvements associs des oprations de
change ;
- Des gains rsultant de la rvaluation des
positions de change hors-bilan (477), par le
crdit du compte 7233- "Profits de change".
- Des charges non encore comptabilises,
relatives la prsente priode (4721), par le
dbit des comptes de la classe 6 ;
- Des produits dj comptabiliss, mais qui
se rapportent aux priodes suivantes (4722
et 4723), par le dbit des comptes de la
classe 7 ;
- Dans les comptabilits en devises (475),
des contreparties des comptes de bilan
dbits l'occasion des oprations libelles
en devises ;
- Dans la comptabilit en FCFA (476), des
contreparties des comptes de bilan dbits
par des mouvements associs des
oprations de change ;
- Des pertes rsultant de la rvaluation des
positions de change hors-bilan (477), par le
crdit du compte 6233- "Pertes de change".

INCLUS EXCLU
471- Comptes de rgularisation de la
gestion-actif
4711- Charges payes ou comptabilises
d'avance
4712- Produits recevoir
4713- Loyers de crdit-bail et oprations
assimiles recevoir
472- Comptes de rgularisation de la
gestion-passif
4721- Charges payer
4722- Produits perus ou comptabiliss
d'avance
4723- Loyers de crdit-bail et oprations
assimiles perus ou comptabiliss
d'avance
473- Stocks de marchandises
475- Position de change
476- Contre-valeur position de change
477- Compte d'ajustement devises (solde
dbiteur ou crditeur)
- Les achats de biens et services, dont le
montant exact est connu mme si la facrure
n'est pas encore parvenue, enregistrer au
compte 403- "Sommes dues aux
fournisseurs" ;

- Les charges probables, qui sont
provisionner ;

- Les intrts courus se rapportant des
crances et des dettes, inscrire aux
comptes de crances et dettes rattaches.
COMMENTAIRES

1.5415
Les comptes de rgularisation de la gestion (comptes divisionnaires 471 et 472) sont
destins rpartir dans le temps les charges et les produits de manire les rattacher la
priode comptable qui les concerne effectivement. Ne sont enregistrs dans ces comptes que
les charges et les produits qui ne peuvent se rattacher des rubriques demplois (crances
rattaches) ou de ressources (dettes rattaches) ouvertes dans divers comptes des classes 1 5.

Ils enregistrent les charges et les produits certains qui n'ont pas t rgls ou n'ont pas
fait l'objet d'un titre de liquidation (facture, bulletin de salaire, avertissement, etc), mais dont
le montant, sans tre dfinitif, est suffisamment connu ou valuable.

Les charges comptabilises d'avance et les produits recevoir figureront l'actif du
bilan, les charges payer et les produits comptabiliss d'avance tant, pour leur part, inscrits
au passif.

Les critures de rgularisation des charges et des produits passes en fin de priode
dans ces comptes sont contre-passes en principe ds le dbut de la priode suivante. Mais,
elles peuvent demeurer dans ces comptes et tre apures, au fur et mesure de leur liquidation
ou rglement, par les comptes de tiers ou de trsorerie.

Les comptes de "position de change" et de "contre-valeur de position de change"
permettent l'articulation entre la comptabilit en FCFA et les comptabilits en devises. Leur
fonctionnement est expliqu en annexe II, dans le document "Comptabilisation des oprations
en devises".

Un compte "position de change" est ouvert pour chaque devise trangre.

Le compte "contre-valeur de la position de change" n'est ouvert que dans la
comptabilit en FCFA. Il est subdivis en autant de sous-comptes qu'il y a de devises utilises
par la banque.

Le compte d'ajustement sur devises sert recueillir les carts de rvaluation rsultant
de certaines oprations de change excutes par l'tablissement. Son fonctionnement est
dtaill dans l'annexe II- "Comptabilisation des oprations en devises".

Lusage du compte divisionnaire 473 est rserv aux tablissements de crdit habilits
pratiquer la vente directe, au comptant ou crdit, de biens meubles. Ces tablissements
doivent opter soit pour linventaire permanent, soit pour linventaire intermittent.

Dans le systme de linventaire permanent, le compte 473 est dbit, chaque
acquisition, du cot dachat des marchandises par le crdit du compte 40- "Fournisseurs" ou
dun compte de trsorerie. Il crdit :
- lors de chaque vente, du cot dachat des marchandises vendues par le dbit du
compte 6401- "Stocks vendus" ;
- en cas de mise au rebut de marchandises, du montant de leur cot dacquisition par
le dbit du compte 6799- "Autres pertes exceptionnelles".

1.5416
En inventaire intermittent, le compte 473 est dbit, lors de chaque arrt priodique,
par le crdit du compte 6402- "Achats de marchandises" de la valeur dacquisition des stocks
existants et sur lesquels ltablissement dtient un droit de proprit. Cette criture est contre-
passe au dbut de la priode suivante.

Lorsque le cot dachat des stocks dtenus est suprieur la valeur probable de
revente, la diffrence donne lieu constitution dune provision enregistre au compte 497-
"Provisions pour dprciation des marchandises", quelle que soit loption retenue.

1.5417

48 CREANCES DIVERSES EN SOUFFRANCE

- Du montant des crances diverses
immobilises, impayes ou douteuses, par le
crdit des comptes 40 46.
- Du montant des crances en souffrance
recouvr, par le dbit d'un compte de
clientle ou de trsorerie ;

- Des crances redevenues saines, par le
dbit des comptes 40 46 ;

- Des encours virs en crances
irrcouvrables, par le dbit des comptes

INCLUS EXCLU
480- Avances aux fournisseurs de biens et
services en souffrance
481- Valeurs l'encaissement en souffrance
482- Avances consenties au personnel en
souffrance
485- Oprations entre succursales et agences
en souffrance
486- Crances sur les dbiteurs divers en
souffrance

COMMENTAIRES
Le compte 48 enregistre les crances de toute nature, mme assorties de garanties,
relevant de la classe 4 qui prsentent soit un risque probable de non-recouvrement total ou
partiel, soit un caractre contentieux (faillite, liquidation des biens, rglement judiciaire) ou
donnent lieu un recouvrement litigieux. Elles font l'objet de provisionnement au cas o le
recouvrement de tout ou partie de la crance serait jug compromis.

1.5418

49 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES D'AUTRES TIERS

Des dotations et reprises de provisions relatives aux comptes de tiers.

INCLUS EXCLU
490- Provisions pour dprciation des
avances aux fournisseurs de biens et
services
comptes de recouvrement
avances consenties au personnel
comptes de succursales et agences
comptes de dbiteurs divers
marchandises

COMMENTAIRES
Le compte 49 est mouvement des dotations et reprises de provisions. Son solde est
port l'actif du bilan, en soustraction des soldes des postes dprcis.

Les provisions qui figurent au compte 491 se rapportent la couverture des valeurs
l'encaissement reues de la clientle ou des correspondants qui auraient t gares par la
banque.

Le compte 497 reoit les provisions pour dprciation des stocks de marchandises qui
doivent tre constitues lorsque la valeur probable de revente est infrieure au cot dachat
des stocks. Le compte 497 est crdit de la diffrence entre ces deux lments par le dbit du
compte 6914- "Dotations aux provisions pour dprciation des comptes de tiers et de
rgularisation".

Les reprises de provisions sont effectues en dbitant le compte 497 par le crdit du
compte 7914- "Reprises de provisions pour dprciation des comptes de tiers et de
rgularisation". Elles interviennent :
- en cas de rvaluation la hause de la valeur probable de revente ;
- lorsque les marchandises pour lesquelles ces provisions ont t constitues ont t
vendues (quel que soit le prix de vente) ou mises au rebut.

1.5501
TRESORERIE ET D'OPERATIONS
INTERBANCAIRES

1.5502

1.5503

Les comptes de la classe 5 reoivent les titres de placements, les espces et les valeurs en
caisse, les avoirs ainsi que les dettes contractes l'gard de l'Institut d'Emission.

Ces comptes retracent en outre le montant des avoirs et des dettes avec les autres
correspondants locaux et trangers. Ils enregistrent galement les encours des prts et emprunts
terme et au jour le jour conclus avec les autres tablissements de crdit.

Par leur nature, les oprations des Centres de Chques Postaux et des Caisses d'Epargne
Postale relvent, elles aussi, de la prsente rubrique. En revanche, les oprations avec le Trsor
Public font l'objet d'un enregistrement dans les comptes de la classe 3.

Les comptes de correspondants sont classs suivant les grandes rubriques ci-aprs :

- Banques Centrales,
- Institutions financires spcialises,
- Banques associes,
- Banques non associes,
- Chques postaux,
- Caisses d'pargne postale,
- Etablissements financiers associs,
- Etablissements financiers non associs,
- Autres institutions financires.

La notion de "banque ou tablissement financier associ" s'appuie sur l'existence d'une
participation ou la dtention d'une fraction du capital de l'tablissement dclarant par un
correspondant ou vice versa. Par extension, l'appartenance un mme groupe dcoulant de la
prsence d'une mme maison-mre dans le capital de deux tablissements de crdit leur confre
galement la qualit de banques associes.

Les institutions financires spcialises sont les tablissements de crdit dont la vocation
est de concourir au dveloppement d'un secteur dtermin de l'conomie. Il s'agit notamment de
banques agricoles ou de crdit rural participant l'panouissement du monde paysan, des crdits
fonciers oeuvrant pour la promotion de l'habitat individuel et du logement collectif.

Les socits de caution mutuelle, les mutuelles et les coopratives d'pargne et de crdit
ayant obtenu un agrment sur avis conforme de la COBAC sont rpertories dans la catgorie
des "autres institutions financires".

Les crances en souffrance sur les institutions financires ne gnrent pas d'intrts. Si
dans le cas des crances immobilises, le recouvrement final n'est pas considr comme
compromis, les placements devenus douteux font quant eux l'objet de constitution de
provisions.

1.5504

51 TITRES DE PLACEMENT ET DE TRANSACTION

titres, par le crdit des comptes de capital, de
tiers ou de trsorerie ;

- Des plus-values sur titres de transaction
constates chaque arrt comptable, par le
crdit du compte 726- "Profits sur titres de
transaction".

- Des moins-values sur titres de transaction
constates chaque arrt comptable, par le
dbit du compte 626- "Pertes sur titres de
transaction".

- Lors de la cession des titres de placement,
de la valeur d'origine des titres, en
contrepartie :

. d'un compte de trsorerie ou de tiers,

. d'un compte de gestion (676- "Moins-
values sur cession d'lments d'actif" ou
776- "Plus-values sur cession d'lments
d'actif"), pour la moins-value ou la plus-
value dgage ;

- En cas de cession des titres de transaction,
de la valeur rsultant de la dernire
rvaluation, en contrepartie :

. d'un compte de trsorerie ou de tiers,

. d'un compte de gestion (626 ou 726),
pour la moins-value ou la plus-value
dgage.

INCLUS EXCLU
511- Portefeuille de placement
crdit
5112- Bons du trsor
5113- Autres actions et parts ngociables
5114- Obligations et bons assimils
5115- Obligations propres rachetes par
anticipation
5116- Autres titres court terme
5117- Titres douteux
- Titres de participation ou immobiliss,
enregistrer au compte 26- "Titres de
participation et autres titres immobiliss" ;

- Titres et prts souscription obligatoire,
porter au compte 27- "prts et autres titres
souscription obligatoire" ;

- Frais accessoires d'achat, comptabiliser
au compte 622- "Commissions et frais sur
titres" ;

1.5505
512- Portefeuille de transaction
crdit
5122- Bons du trsor
5123- Autres actions et parts ngociables
5124- Obligations et bons assimils
5125- Obligations propres rachetes par
anticipation
5126- Autres titres court terme
- Bons de caisse mis, enregistrer au
compte 351- "Bons de caisse".

COMMENTAIRES
Les titres de placement et de transaction sont des titres ngociables sur un march.
Les titres de placement sont acquis en vue d'tre conservs durablement, en tout tat
de cause pour une dure suprieure ou gale six mois, afin d'en tirer un gain en revenu ou
en capital. Ils sont ralisables immdiatement en cas de ncessit.
Les titres de transaction sont acquis en vue d'tre revendus brve chance, sur un
march liquide et des prix constamment accessibles aux tiers. Le maintien des titres dans
un portefeuille de transaction ne saurait excder six mois. Au-del de cette priode, ils
doivent tre ports comptablement en titres de placement.
Les obligations et bons assimils comprennent les titres, remboursables chance
fixe, intrt fixe ou index, gnralement payables par coupons, ngociables, en principe
cots en bourse. On y inclut les obligations convertibles en actions aussi longtemps qu'elles
ne sont pas effectivement converties.
Les "Autres titres court terme" sont chance rapproche, en gnral de 12 18
mois. Ils rapportent un intrt le plus souvent pay d'avance. Ils sont mis par l'Etat, par des
institutions financires et ventuellement par des entreprises publiques.
Les titres douteux sont ceux qui prsentent un risque probable ou certain de non-
recouvrement total ou partiel ou donnent lieu un recouvrement litigieux. Les titres de
transaction qui prsentent au moins l'une de ces caractristiques sont automatiquement virs
au compte 5117.Les titres sont identifis selon la rsidence de l'metteur, l'attribut "Agents
Economiques" et, au besoin, selon la Nomenclature des Monnaies.
Les titres de placement sont inscrits pour leur valeur d'origine, c'est--dire pour leur
prix d'achat ou leur valeur de souscription, qu'ils soient ou non entirement librs (la
fraction non libre doit tre enregistre au compte 465 "Versements restant effectuer sur
des titres en portefeuille").
Les titres trangers acquis l'tranger et rgls en devises sont enregistrs pour leur
prix d'achat converti au cours du change du jour de la transaction.

1.5506
La dprciation des titres de placement fait lobjet de provisionnement ; la hausse des
cours nemporte pas en revanche rvaluation.
Les titres de transaction donnent lieu rvaluation chaque arrt. L'cart de
rvaluation est immdiatement port au compte de rsultats.

1.5507

52 MARCHE MONETAIRE

- Du montant des remboursements effectus,
par le crdit d'un compte de trsorerie ;

- Du montant des placements raliss, par le
crdit dun compte de trsorerie.
- Du montant des avances obtenues de
l'Institut d'Emission et des autres
intermdiaires financiers par le dbit d'un
compte de tr sorerie ;

- Du montant des remboursements des
placements, par le dbit d'un compte de
trsorerie ;

- Du montant jug compromis des prts
interbancaires, par le dbit du compte 58-
"Crances en souffrance sur les
correspondants".

INCLUS EXCLU
521- Oprations interbancaires
5211- Prts au jour le jour
5212- Prts terme
5213- Valeurs reues en pension
5214- Emprunts au jour le jour
5215- Emprunts terme
5216- Valeurs donnes en pension
522- Refinancement au guichet A
5221- Emprunts sur appel doffres
5222- Emprunts sur mise en pension
5223- Emprunts sur interventions ponc-
tuelles
5224- Emprunts exceptionnels sur place-
ment
5225- Autres emprunts au guichet A
523- Refinancement au guichet B
5231- Refinancement des crdits moyen
terme irrvocables
5232- Autres emprunts au guichet B
524- Avances au taux de pnalit
5241- Dpassement de la facult d'avances
sur guichet A
5242- Sanctions disciplinaires
5243- Autres avances au taux de pnalit
- Transactions traites hors march
montaire, comptabiliser dans les comptes
principaux 53- "Autres valeurs donnes ou
reues en pension", 54- "Prts, emprunts et
comptes terme des correspondants", 55-
"Prts et emprunts au jour le jour des
correspondants" et 56- "Comptes vue des
correspondants".

1.5508
525- Placements la BEAC
5251- Placements 7 jours
5254- Autres placements
526- Rserves obligatoires

COMMENTAIRES
Le compte 521 enregistre les oprations effectues sur le compartiment interbancaire
du march montaire. Elles comprennent les oprations en blanc (5211, 5212, 5214 et 5215)
et les oprations garanties par des valeurs en pension (5213 et 5216). Sont rputes traites
sur le compartiment interbancaire du march montaire, les transactions dans lesquelles
chacune des parties est un tablissement de crdit ou une institution admise oprer sur le
march montaire.
Le compte 522 enregistre :
- les oprations de refinancement traites avec la Banque Centrale la suite de ses
appels d'offres positifs (5221) ;
- les concours obtenus de la Banque Centrale, sur l'initiative de l'tablissement de
crdit, pour une dure de deux sept jours, contre remise de billets globaux de mobilisation
appuys par des effets primaires reprsentatifs de crdits ligibles (5222) ;
- les avances octroyes par la Banque Centrale pour une dure maximale de 48 heures
au titre de ses interventions ponctuelles qui interviennent lorsque, au niveau national, les
avances cumules au titre des guichets A et B ont atteint l'objectif de refinancement (5223) ;
- les avances exceptionnelles garanties par des certificats de placement (5224).
Le compte 523 reoit les avances en compte courant adosses sur les oprations de
crdit moyen terme irrvocables, c'est dire les crdits pour lesquels la Banque Centrale
peroit les commissions d'attente et d'engagement.
Le compte 524 enregistre les avances au taux de pnalit rsultant :
- d'un dpassement de la facult d'avances sur guichet A entre deux appels d'offres
(5241) ;
- de l'application d'une sanction disciplinaire pour infraction la rglementation
bancaire (5242) ;
- d'un dpassement de la facult d'avance sur guichet B, non-couvert par le compte
courant ou du non-remboursement, l'chance, d'un billet global de mobilisation (5243).
Le compte 525 est utilis pour la comptabilisation des oprations de placement
effectues auprs de la Banque Centrale, notamment dans le cadre des appels d'offres
ngatifs.

1.5509

53 AUTRES VALEURS RECUES OU DONNEES EN PENSION

- Des remboursements effectus, par le

- Des refinancements accords, par le crdit
d'un compte de trsorerie.
- Des refinancements obtenus, par le dbit

- Des remboursements reus, par le dbit d'un
compte de trsorerie ;

- Des refinancements accords non
rembourss l'chance ou dont le
recouvrement partiel ou total est compromis,
par le crdit du compte 58- "Crances en
souffrance sur les correspondants".

INCLUS EXCLU
531- Autres valeurs reues en pension ou
achetes ferme
532- Autres valeurs donnes en pension
ou vendues ferme
- Les transactions effectues sur le march
montaire, comptabiliser au compte 52-
"March montaire".

COMMENTAIRES
Les pensions sont constitues par des cessions d'lments d'actif assorties d'un accord
par lequel l'tablissement cdant s'engage reprendre, et l'tablissement cessionnaire
rtrocder, un prix et une date convenue, les mmes actifs.

Les lments reus en pension ne sont pas inscrits au bilan du cessionnaire ; ce
dernier enregistre le montant dcaiss, gal au prix d'acquisition et reprsentatif de sa
crance sur le cdant, au dbit du compte 531 par le crdit d'un compte de trsorerie.

Les lments d'actif donns en pension sont maintenus au bilan du cdant qui
enregistre le montant encaiss, reprsentatif de sa dette l'gard du cessionnaire, au crdit du
compte 532 par le dbit d'un compte de trsorerie.

Lorsque l'tablissement cessionnaire donne en pension des lments d'actif qu'il a lui
mme reus en pension, il enregistre au crdit du compte 532, le montant encaiss
reprsentatif de sa dette.

1.5510
A l'chance de la pension, les critures ci-dessus dcrites sont contre-passes par
l'tablissement cdant et par l'tablissement cessionnaire.

Les achats et les ventes fermes sont constitus par des cessions d'lments d'actif
pour lesquelles l'tablissement cessionnaire reoit du cdant ou des entreprises intgres
globalement dans le mme primtre de consolidation, selon les rgles dictes par la
COBAC, une garantie contre les risques de dfaillance des dbiteurs primaires.

Les lments d'actif cds sont maintenus au bilan de l'tablissement cdant et ne
figurent pas l'actif du cessionnaire.

L'tablissement cessionnaire enregistre au dbit du compte 531 le montant dcaiss
reprsentatif de sa crance sur le cdant ; celui-ci enregistre au crdit du compte 532, le
montant encaiss reprsentatif de sa dette l'gard du cdant, avec dans les deux cas un
compte de trsorerie pour contrepartie.

Les supports donns ou reus en garantie peuvent tre constitus d'effets publics
(bons du trsor) ou privs (effets tirs sur la clientle).

Les titres servant de support aux oprations de pension peuvent faire ou non l'objet
d'une livraison de l'tablissement cdant l'tablissement cessionnaire.

Les financements obtenus ou accords, hors march montaire, en adossement des
crdits distribus sont assimils des valeurs donnes ou reues en pension mme si
l'opration ne s'accompagne pas de l'change physique du titre de crance.

Les valeurs reues ou donnes en pension sont identifies selon la rsidence de la
contrepartie et selon la Nomenclature des Monnaies. En outre, elles doivent tre ventiles,
chaque arrt mensuel des comptes, selon la dure restant courir.

1.5511

54 PRETS, EMPRUNTS ET COMPTES A TERME DES
CORRESPONDANTS

- Du montant des prts consentis, par le

- Des placements en comptes terme
effectus chez les correspondants, par le

- Des remboursements des emprunts
contracts auprs des correspondants, par le
crdit d'un compte de trsorerie.
- Des remboursements de prts effectus par
les correspondants, par le dbit d'un compte
de trsorerie ;

- Des remboursements sur comptes terme
effectus par les correspondants, par le dbit

- Des montants des emprunts contracts
auprs des correspondants, par le dbit d'un

- Du montant jug compromis des prts et/ou
des comptes terme, par le dbit du compte
58- "Crances en souffrance sur les
correspondants".

INCLUS EXCLU
541- Prts terme
5411- Banques Centrales
5412- Institutions financires spcialises
5413- Banques associes
5414- Banques non associes
5415- Chques Postaux
5416- Etablissements financiers associs
5417- Etablissements financiers non associs
5418- Caisse dEpargne Postale
5419- Autres institutions financires
542- Comptes terme nostri
- Les transactions effectues sur le march
montaire, comptabiliser au compte 52-
"March montaire" ;

- Les autres oprations de refinancement
porter au compte 53- "Autres valeurs
donnes ou reues en pension" ;

- Les oprations de prts et d'emprunts au
jour le jour, porter au compte 55- "Prts,
et emprunts au jour le jour des
correspondants".

1.5512
543- Comptes terme lori
544- Emprunts terme

COMMENTAIRES
Cette rubrique recense les prts et emprunts terme conclus en vertu d'une convention
expresse pour une dure suprieure un jour ouvrable avec les correspondants locaux non
admis au March montaire et avec l'ensemble des correspondants non-rsidents. Ils sont
ngocis "en blanc" et remboursables en une seule fois ou par tombes priodiques.

Les prts, emprunts et comptes terme des correspondants sont identifis selon la
rsidence de la contrepartie, l'attribut "Agents conomiques" et la Nomenclature des
Monnaies. Ils doivent tre ventils, chaque arrt mensuel, selon la dure initiale et la dure
restant courir.

1.5513

55 PRETS ET EMPRUNTS AU JOUR LE JOUR DES
CORRESPONDANTS

- Du montant des prts consentis, par le crdit

- Des remboursements des emprunts contracts
auprs des correspondants, par le crdit d'un
compte de trsorerie.
- Des remboursements de prts effectus
par les correspondants, par le dbit d'un
- Du montant des emprunts contracts
auprs des correspondants, par le dbit
- Du virement en "Crances en
souffrance" (58) des prts dont le
remboursement est jug compromis.

INCLUS EXCLU
551- Prts au jour le jour
5515- Chques postaux
5516- Etablissements Financiers associs
5517- Etablissements Financiers non associs
5518- Caisse d'Epargne Postale
552- Emprunts au jour le jour
5526- Etablissements Financiers associs
5527- Etablissements Financiers non associs
5528- Caisse d'Epargne Postale
- Les transactions effectues sur le
march montaire, comptabiliser au
compte 52- "March montaire" ;

- Les autres oprations de refinancement,

- Les oprations de prts et d'emprunts
terme, enregistrer au compte 54- "Prts,
emprunts et comptes terme des
correspondants".

COMMENTAIRES
Cette rubrique recense les prts et emprunts au jour le jour. Ils sont ngocis "en
blanc" et remboursables en une seule fois.

Les prts et emprunts au jour le jour des correspondants sont identifis selon la
rsidence de la contrepartie, l'attribut "Agents conomiques" et la Nomenclature des
Monnaies.

1.5514

56 COMPTES A VUE DES CORRESPONDANTS

- Des mouvements de fonds en faveur de
l'tablissement ou de sa clientle, par le crdit
des autres comptes de trsorerie ou de clientle.
- Des mouvements de fonds en faveur
des autres tablissements de crdit, par le
dbit des autres comptes de trsorerie ou
de clientle ;

- Du virement en "Crances en
souffrance" (58) des sommes dont le
recouvrement est jug compromis.

INCLUS EXCLU
560- Comptes nostri
5604- Banques non associes ;
5606- Etablissements financiers associs ;
561- Comptes lori
563- Dpts de garantie constitus
564- Dpts de garantie reus
- Les transactions effectues sur le
march montaire, comptabiliser au
compte 52- "March montaire" ;

- Les autres oprations de refinancement,

- Les oprations de prts et d'emprunts
terme, enregistrer au compte 54- "prts,
emprunts et comptes terme des
correspondants" ;

- Les prts et emprunts au jour le jour,
comptabiliser au compte 55- "Prts et
emprunts au jour le jour des
correspondants".

1.5515
COMMENTAIRES
Il s'agit des comptes ordinaires nostri et lori. Ils doivent tre identifis par catgorie
de correspondants selon les attributs "Rsidence", "Agents conomiques" et la Nomenclature
des Monnaies.

Les dpts constitus en couverture doprations bancaires courantes par
ltablissement auprs des institutions financires ou par ceux-ci auprs de ltablissement
sont enregistrs respectivement aux comptes 563 et 564.

1.5516

57 CAISSE

- Des versements effectus au profit de la
caisse, par le crdit des comptes concerns.
- Des rglements effectus par caisse, par
le dbit des comptes concerns.

INCLUS EXCLU
571- Billets et Monnaies
572- Avoirs en or et pierres prcieuses
573- Chques de voyage
574- Timbres postaux et fiscaux
575- Mouvements de fonds

COMMENTAIRES
Les comptes de caisse sont subdiviss par nature selon la Nomenclature des
Monnaies. Ils doivent toujours reflter la somme rellement disponible au dernier cours
connu. Les diffrences de change sont comptabilises, suivant le cas, dans les comptes 6233-
"Pertes de change" et 7233- "Profits de change".

Les avoirs en or reprsentent la valeur, en franc FCFA, des barres, lingots et pices
d'or, dont l'tablissement est propritaire, dans le cadre des lois en vigueur.

Les chques de voyage inscrits dans ce compte sont ceux qui ont fait l'objet d'un
achat ferme par l'tablissement de crdit auprs des maisons mettrices et qui sont destins
tre revendus la clientle.

Le compte 575- "Mouvements de fonds" sert de contrepartie aux mouvements de
fonds entre les caisses secondaires et la caisse principale, autrement appele "caisse rserve".
Le solde de ce compte doit tre nul en fin de journe.

1.5517

58 CREANCES EN SOUFFRANCE SUR LES CORRESPONDANTS

- Des crances impayes, douteuses ou
immobilises sur les correspondants par le
crdit du compte de trsorerie concern.
- Des remboursements ventuels obtenus sur
les crances en souffrance, par le dbit d'un

- Du transfert en crances irrcouvrables,
pour les crances en souffrance dont la perte
est juge certaine, par le dbit du compte

INCLUS EXCLU
581- Crances immobilises
582- Crances impayes
583- Crances douteuses

COMMENTAIRES
Les crances immobilises sont des crances chues depuis plus de trois mois, mais
dont le recouvrement final, sans tre compromis, ne peut tre effectu immdiatement.

Les crances impayes sont des concours qui n'ont pas t rgls l'chance. Si le
contrat prvoit la dchance du terme en cas de non-rglement de la fraction chue, la totalit
du crdit est vire ce compte. Toute chane de concours impays dont le plus ancien est
chu depuis trois mois doit tre inscrite parmi les crances douteuses. Il en est de mme de
toutes les chances impayes de moins de trois mois dont le recouvrement est jug
incertain, ainsi que des comptes dbiteurs sans mouvement crditeur significatif pendant 3
mois.

Les crances douteuses sont des crances de toute nature, mme assorties de
garanties, qui prsentent soit un risque probable ou certain de non-recouvrement total ou
partiel, soit un caractre contentieux (faillite, liquidation des biens, rglement judiciaire) ou
donnent lieu un recouvrement litigieux. Elles font l'objet de provisionnement au cas o le
recouvrement de tout ou partie de la crance serait jug compromis.

1.5518

59 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE

Des dotations et reprises de provisions relatives aux titres de placements et aux
comptes de correspondants.

INCLUS EXCLU
titres de placement
actions et parts dtablissements de
crdit
Bons du Trsor
autres actions et parts ngociables
obligations et bons assimils
obligations propres rachetes par
anticipation
autres titres court terme
titres douteux
comptes de correspondants
crances immobilises sur les
correspondants
crances impayes sur les
correspondants
crances douteuses sur les
correspondants

COMMENTAIRES
Les soldes de ces comptes figurent l'actif du bilan en soustraction des postes
dprcis.

1.5601

CHARGES

1.5602

1.5603

Les comptes de la classe 6 enregistrent les charges supportes par ltablissement de
crdit. Les charges sont comptabilises hors taxes lorsque lesdites taxes sont dductibles et
toutes taxes comprises dans le cas contraire.

Les commissions rmunrant un risque affrent des capitaux effectivement emprunts,
considres comme des complments de charges et calcules prorata temporis ou comportant un
montant fixe sont directement intgres au compte de charges correspondant. Celles rmunrant
une prestation de service sont comptabilises dans le compte des oprations diverses.

Les charges d'intrt et les commissions, qui ont un caractre exceptionnel ou relvent
des exercices antrieurs, sont isoles dans un compte cr cet effet. Il en est ainsi des rappels,
amendes et pnalits fiscales, des crances abandonnes et irrcouvrables sur la clientle et les
correspondants, des dficits de caisse et des manquants sur stocks de fournitures. Les moins-
values sur cessions d'lments d'actif et les pertes ventuelles sur les valeurs immobilises mises
au rebut font galement partie de cette rubrique.

Aucune compensation ne doit tre opre entre les intrts perus au titre des diffrentes
avances consenties un client et les charges d'intrt supportes sur les dpts dont il serait
dtenteur dans les livres de l'tablissement de crdit.

Les avantages en nature qui reprsentent des consommations de fournitures et de services
doivent tre comptabiliss sous les comptes appropris des charges gnrales dexploitation.

1.5604

60
CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE
CHARGES SUR OPERATIONS DE TRESORERIE ET OPERATIONS
INTERBANCAIRES

- Des intrts et commissions verss, par le
crdit des comptes de correspondants
concerns ;
- En fin de priode, de l'valuation des
intrts et commissions non-verss, mais
affrents la dite priode, par le crdit des
sous-comptes dettes rattaches des
comptes principaux de la classe 5.
En fin de priode :
- Des intrts et commissions comptabiliss,
valoir sur la priode suivante, par le dbit
du compte 4711- "Charges payes ou
comptabilises d'avance" ;
- Du solde, par le dbit du compte 80-
"Produit net Bancaire".

INCLUS EXCLU
601- Intrts sur oprations du march
montaire
6011- Oprations interbancaires
6012- BEAC
602- Intrts sur autres valeurs donnes en
pension
603- Intrts sur emprunts et comptes
terme
604- Intrts sur emprunts au jour le jour
605- Intrts sur comptes vue
606- Commissions sur oprations de
trsorerie et interbancaires
6061- Commissions sur oprations du
march monataire
6062- Commissions sur autres valeurs
donnes en pension
6063- Commissions sur emprunts et
comptes terme
6064- Commissions sur emprunts au jour
le jour
6065- Commissions sur comptes vue
- Les commissions et frais qui rmunrent
les services, porter au compte 62-
"Charges sur oprations diverses" ;

- Les intrts et commissions sur ressources
permanentes, porter au compte 63-
"Charges sur ressources permanentes".

1.5605

COMMENTAIRES
Le compte 60 enregistre les charges d'intrt et de commissions lies aux oprations de
refinancement sur le march montaire et auprs des autres intermdiaires financiers. Il reoit en
outre les charges induites par la rmunration des comptes crditeurs terme et vue des
correspondants ainsi que les emprunts terme et au jour le jour contracts auprs de ces derniers.
Les commissions non lies une opration de prt interbancaire, du type "frais de tenue
de compte", ou celles qui rmunrent une prestation de service, du type courtage, relvent du
compte 62.

Les emprunts contracts moyen ou long terme auprs des correspondants aux fins de
financement partiel ou total des immobilisations sont comptabiliss au compte 18- "Autres
ressources permanentes" ; les charges y affrentes sont imputes au compte 63.

Les intrts et commissions verss doivent tre identifis selon la rsidence des
bnficiaires.

Aucune compensation ne doit tre opre entre les intrts dbiteurs pays et les intrts
crditeurs perus sur un mme correspondant.

1.5606

61
CHARGES SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE
ET DE CREDIT BAIL

- Des intrts verss, par le crdit des
comptes de clientle ou de trsorerie ;

- Des charges sur oprations de crdit-bail ou
de location avec option d'achat, par le crdit
d'un compte de la classe 2 ;

intrts non verss, mais affrents la
priode, par le crdit des sous-comptes
dettes rattaches des comptes principaux
de la classe 3.
En fin de priode :

- Des intrts comptabiliss en faveur de la
clientle, valoir sur la priode suivante,
par le dbit du compte 4711- "Charges
payes ou comptabilises d'avance" ;


INCLUS EXCLU
611- Intrts sur dpts rgime spcial
6111- Intrts sur bons de caisse
6112- Intrts sur certificats de dpts
6113- Intrts sur comptes et plans
pargne-logement
6114- Intrts sur plans d'pargne-retraite
6115- Intrts sur autres comptes
d'pargne rgime spcial
612- Intrts sur dpts terme
613- Intrts sur comptes sur livrets
614- Intrts sur autres comptes vue
615- Charges sur oprations de crdit-bail
ou de location avec option d'achat
6151- Dotations aux amortissements des
immobilisations
6152- Dotations aux provisions pour
dprciation des immobilisations
6153- Dotations aux provisions pour pertes
latentes
risque de non-perception de loyers
6155- Moins-values de cession sur
immobilisations
6156- Dprciations sur immobilisations
donnes en crdit-bail
- Les frais et commissions, porter au
compte 62- "Charges sur oprations
diverses" ;

- Les loyers de crdit-bail verss par
ltablissement pour le matriel pris en
location, enregistrer au compte 6434-
"Loyers et charges locatives".

1.5607
6159- Autres charges sur oprations de
crdit-bail
616- Charges sur oprations de location
simple
619- Intrts sur autres comptes de la
clientle

COMMENTAIRES
Cette rubrique recense les charges relatives aux dpts de la clientle ainsi que celles
se rapportant aux oprations de crdit-bail.

Les intrts verss doivent tre identifis selon la rsidence des bnficiaires.

Aucune compensation ne doit tre opre entre les intrts dbiteurs prlevs et les
intrts crditeurs verss aux comptes d'une mme personne.

Les oprations de crdit-bail et de location simple sont dfinies l'annexe II-
Comptabilisation du crdit-bail et des oprations assimiles. Cette mthodologique dcrit
notamment les modalits de fonctionnement des compte 615 et 616.

1.5608

62
CHARGES SUR OPERATIONS BANCAIRES DIVERSES

- Des frais et commissions divers sur
oprations bancaires, par le crdit des
comptes de tiers, de clientle ou de
trsorerie ;

charges non encore factures, par le crdit du
compte 4721- "Charges payer".
En fin de priode :

- des charges comptabilises, valoir sur la
priode suivante, par le dbit du compte
4711- "Charges payes ou comptabilises
d'avance" ;

- du solde, par le dbit du compte 80-

INCLUS EXCLU
621- Frais engags et commissions sur
chques et effets
622- Commissions et frais sur titres
623- Commissions, frais et pertes sur
oprations de change
6231- Commissions et frais sur oprations
de change au comptant
6232- Commissions et frais sur oprations
de change terme
6233- Pertes de change
624- Commissions sur engagements par
signature
625- Autres commissions et frais bancaires
626- Pertes sur titres de transaction

COMMENTAIRES
Le compte 621 regroupe les frais engags et les commissions payes lors des
oprations de recouvrement ou d'encaissement, d'envoi l'acceptation des traites ou de retour
de valeurs.

Le compte 622 recense les frais engags lors de l'achat, la vente, la souscription ou le
transfert de titres.

L'utilisation du compte 623 est dcrite dans l'annexe relative la comptabilisation des
oprations en devises.

Les commissions sur engagements par signature enregistres au compte 624 sont celles
relatives aux accords de refinancement, cautions, avals, acceptations et autres garanties.

1.5609
Le compte 625 intgre, entre autres, les commissions et frais de tenue de comptes
nostri.

Le compte 626 recueille les moins-values constates sur les titres de transaction au
cours de leur dtention ou l'occasion de leur cession.

Les charges sur oprations diverses doivent tre identifies selon la rsidence de la
contrepartie.

1.5610

63 CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE
CHARGES SUR RESSOURCES PERMANENTES

- Des intrts et commissions verss, par le
crdit des comptes de correspondants ou de
tiers concerns ;

intrts et commissions non-verss, mais
affrents la priode, par le crdit des sous-
comptes dettes rattaches des comptes
principaux 17- "Emprunts obligataires" et 18-
"Autres ressources permanentes".
En fin de priode :

- Des intrts comptabiliss, valoir sur la
d'avance" ;


INCLUS EXCLU
631 - Intrts sur ressources permanentes
6311- Intrts sur emprunts obligataires
6312- Intrts sur emprunts participatifs
6313- Intrts sur dettes subordonnes
6314- Intrts sur comptes bloqus des
actionnaires
6315- Intrts sur autres comptes bloqus
6316- Intrts sur titres de crances
ngociables
6317- Intrts sur autres emprunts
moyen et long terme
632- Commissions :
6321- sur emprunts obligataires
6322- sur emprunts participatifs
6323- sur dettes subordonnes
6324- sur comptes bloqus des action-
naires
6325- sur autres comptes bloqus
6326- sur titres de crances ngociables
6327- sur autres emprunts moyen et long
terme
- Les frais affrents l'mission des
emprunts, enregistrer au compte 64-
"Charges gnrales d'exploitation" ;

- Les charges sur oprations de trsorerie et
oprations interbancaires, porter au
compte 60- "Charges sur oprations de
trsorerie et oprations interbancaires".

COMMENTAIRES
Les charges comptabilises sous la prsente rubrique sont celles gnres par les
ressources inscrites dans les comptes de la classe 1- "Capitaux permanents". Elles doivent tre
identifies selon la rsidence des bnficiaires.

1.5611

64 CHARGES GENERALES D'EXPLOITATION

- Des charges gnrales d'exploitation
(travaux, fournitures et services extrieurs),
par le crdit d'un compte de trsorerie ou de
tiers ;
charges non encore comptabilises, mais
affrentes la priode, par le crdit du
compte 4721- "Charges payer".
En fin de priode :
- Des charges comptabilises, valoir sur la
d'avance" ;
"Produit global d'exploitation".

INCLUS EXCLU
640- Stocks vendus et achats de
marchandises
6401- Stocks vendus
6402- Achats de marchandises
6403- Ristournes obtenues hors factures
641- Fournitures consommes
6411- Eau, lectricit, gaz et carburants
6412- Petit outillage
6413- Fournitures de bureau et documen-
tation gnrale
6414- Fournitures d'entretien
6419- Fournitures non ventiles
642- Transports et dplacements
643- Autres services consomms
6431- Affranchissements, tlphone, tlex
6432- Frais de mission
6433- Rceptions, publicit
6434- Loyers et charges locatives
6435- Honoraires et frais de contentieux
6436- Entretien et rparation
6437- Informatique (Location de matriel et
assistance)
6438- Autres services
644- Assistance technique et frais
d'inspection
6441- Assistance technique
6442- Inspection

- Les polices d'assurance maladie souscrites
au profit du personnel, imputer au compte
656- "Indemnits sociales".

1.5612

645- Charges diverses d'exploitation
6451- Conseil d'administration, jetons de
prsence
6452- Assurances
6453- Frais divers de gestion
6454- Cotisations professionnelles
6455- Formation du personnel
6459- Charges diverses

COMMENTAIRES
Lusage du compte divisionnaire 640 est rserv aux tablissements de crdit
habilits pratiquer la vente directe, au comptant ou crdit, de biens meubles.

Lorsque ltablissement a opt pour le systme dinventaire permanent, le sous-
compte 6401- "Stocks vendus" est dbit chaque vente, du cot dachat des marchandises
vendues, par le crdit du compte 473- "Stocks de marchandises".

Le sous-compte 6402- "Achats de marchandises" nest utilis que dans le cadre de
linventaire intermittent. Il est dbit :
- chaque acquisition, du cot dachat des marchandises (frais accessoires dachat
inclus), par le crdit du compte 40- "Fournisseurs" ou dun compte de trsorerie ;
- au dbut de chaque priode, pour contre-passation de lcriture de constatation du
stock existant enregistre la fin de la priode prcdente, par le crdit du compte
473- "Stocks de marchandises".

Il est crdit :
- en cas de mise au rebut de marchandises, du montant de leur cot dacquisition
par le dbit du sous-compte 6799- "Autres pertes exceptionnelles" ;
- lors des arrts priodiques :
de la valeur dacquisition des stocks existants et sur lesquels ltablissement
dtient un droit de proprit, par le dbit du compte 473- "Stocks de
marchandises" ;
pour solde, aprs passation de lcriture prcdente, par le dbit du sous-compte
6401- "Stocks vendus".

Le sous-compte 6403- "Ristournes obtenues hors factures" est utilis dans les deux
types dinventaire. Il enregistre son crdit (par le dbit du compte "40- Fournisseurs") les
ristournes qui ne peuvent tre affectes avec prcision un lot de marchandises.

Les rductions commerciales (rabais, remises, ristournes) qui peuvent tre affectes
avec prcision un lot de marchandises viennent en dduction du cot dachat. Elles sont
enregistres au crdit des comptes 473- " Stocks de marchandises en inventaire permanent
ou 6402- "Achat de marchandises" en inventaire intermittent.

1.5613
Lors de la dtermination des soldes caractristiques de gestion, les sous-comptes
6401 et 6403 sont solds, respectivement par le dbit et le crdit du compte 81- "Produit
global dexploitation".

La codification des charges gnrales d'exploitation n'est pas exhaustive. Les
tablissements de crdit ont la latitude, pour leur besoin d'analyse et pour faciliter le service
de la dclaration statistique et fiscale, d'ouvrir autant de sous-comptes que ncessaire.

Les "Fournitures consommes" (compte 641) doivent tre identifies selon le lieu de
rsidence de fournisseur et selon la Nomenclature des Biens et Services. Lorsque les
dispositions nationales l'exigent, l'tablissement de crdit doit pouvoir ventiler le cot d'achat
des fournitures en : valeur CAF, droits et taxes douaniers, frais de transit, frais de transport,
commissions sur achats et divers.

Les autres charges gnrales d'exploitation (comptes 642 645) doivent tre
identifies selon le lieu de rsidence du prestataire de services.

1.5614

65 FRAIS DE PERSONNEL

- Du montant des rmunrations et des
charges affrentes ces rmunrations, par le
crdit des comptes de trsorerie ou du compte
42- "Personnel" ;

- Des avantages en nature pralablement
enregistrs dans les comptes de charges par
nature, par le crdit du compte 747-
"Transferts de charges" ;

- En fin de priode, de l'valuation des frais
non encore comptabiliss, mais affrents
l'exercice, par le crdit du compte 4721-
"Charges payer".
En fin de priode :

- Des frais comptabiliss, valoir sur la
d'avance" ;

"Rsultat Brut d'exploitation".

INCLUS EXCLU
651- Rmunrations directes des cadres
permanents
6511- Rmunrations directes des cadres
suprieurs
6512- Rmunrations directes des agents
de matrise
652- Rmunrations directes des employs
permanents
653- Rmunrations directes du personnel
de service
654- Rmunrations directes du personnel
temporaire
655- Cotisations sociales (part patronale)
656- Indemnits sociales
657- Avantages en nature
658- Indemnits de fonction
659- Droits cong
- Impts assis sur les rmunrations,
enregistrer au dbit du compte 42-
"Personnel", s'ils sont la charge du salari
et retenus la source, et du compte 66-
"Impts et taxes", sils sont la charge de
ltablissement ;

- Rmunrations des dirigeants non salaris,
imputer au poste 645- "Charges diverses
d'exploitation".

COMMENTAIRES
Le compte principal est divis selon la Nomenclature des Frais de Personnel.
L'analyse par nature prconise par la Nomenclature concide avec l'analyse de gestion, la
distinction prs des lments constitutifs de la rmunration directe : salaires, traitements,
heures supplmentaires, primes, gratifications, etc.

1.5615
Les frais de personnel doivent tre identifis selon les lieux de rsidence des
employs. En outre, l'tablissement de crdit doit tre en mesure de ventiler les comptes de
rmunrations directes (comptes 651 654) selon l'appartenance des salaris l'une des
quatre catgories suivantes : Nationaux, Autres CEMAC, Autres africains, et Non africains.

Les avantages en nature reprsentent des consommations de fournitures et services.
Ils sont obligatoirement enregistrs au compte 64. Le compte 657 ne joue que si la
rglementation nationale l'exige ou si l'tablissement dsire un second enregistrement qui
s'effectue alors par le crdit du compte 747- "Transferts de charges". Ce second
enregistrement peut demeurer priodique et procder d'une valuation.

La prime relative la police d'assurance-maladie souscrite au profit du personnel
relve du compte 656.

L'valuation, en fin de priode, des congs pays peut comprendre une partie payable
au cours de l'exercice suivant, souvent dnomme "provision pour congs pays", porter au
crdit du compte 4721- "Charges payes ou comptabilises d'avance".

1.5616

66 IMPOTS ET TAXES

- Du montant de la taxe payer, par le crdit
des comptes de trsorerie ou du compte 43-
"Etat ou organismes internationaux" ;

impositions affrentes l'exercice, par le
crdit du compte 4721- "Charges payer".
- Des impts et taxes comptabiliss, valoir
sur la priode suivante, par le dbit du
compte 4711- "Charges payes ou
comptabilises d'avance" ;

- Du solde de fin de priode, par le dbit du
compte 82- "Rsultat brut d'exploitation".

INCLUS EXCLU
660- Prlvements sur l'activit en gnral
661- Prlvements sur l'emploi de main-
d'oeuvre
662- Prlvements sur l'approvisionnement
663- Prlvements sur la production
664- Prlvements sur la distribution
665- Prlvements cdulaires sur les revenus
666- Prlvements gnraux sur les revenus
667- Prlvements forfaitaires sur le revenu
668- Prlvements sur le patrimoine
669- Prlvements en capital
- Les droits et taxes rattacher la valeur
des biens et services acquis sils ne sont pas
dductibles ou dans le cas contraire, porter
au dbit du compte 433- "Impts et taxes
dductibles" ;

- Les droits de page, taxes radiophoniques
et de tlvision : considrs comme des
consommations de services, ils doivent tre
enregistrer au compte 643- "Autres services
consomms" ;

- Les impts ayant un caractre de
prlvement sur les bnfices, classer au
compte 86- "Impts sur le rsultat" ;

- Les rappels d'impts, les pnalits,
amendes fiscales et pnales, enregistrer
dans le compte 6795- "Amendes et pnalits
fiscales" ou au compte 862- "Rappels sur
exercices antrieurs", pour les rappels
dimpts sur le bnfice.

COMMENTAIRES
Les impts et taxes sont classs selon la Nomenclature des Prlvements Fiscaux.
L'tablissement de crdit doit tre en mesure de distinguer les impts et taxes verss dans
l'Etat de ceux verss des organismes internationaux ou l'tranger.

1.5617

67
PERTES EXCEPTIONNELLES OU SUR EXERCICES
ANTERIEURS
MOINS-VALUES DE CESSION D'ELEMENTS D'ACTIF

- Du montant des charges caractre
exceptionnel ou relevant des exercices
antrieurs.
- Des montants de charges servir dans
d'autres rubriques ;

- Du solde en fin de priode, par le dbit
du compte 84- "Rsultat exceptionnel".

INCLUS EXCLU
671- Charges dexploitation bancaire sur
exercices antrieurs
6710- Charges sur oprations de trsorerie
6711- Charges sur oprations avec la
6712- Charges sur oprations bancaires
diverses
6713- Charges sur ressources permanentes
672 Charges gnrales dexploitation sur
exercices antrieurs
6721- Fournitures consommes
6722- Transports et dplacements
6723- Autres services consomms
6724- Charges diverses d'exploitation
6725- Assistance technique et frais
d'inspection
673- Autres charges sur exercices antrieurs
6731- Frais de personnel
6732- Impts et taxes
676- Moins-values sur cession d'lments
d'actif
6761- Moins-values sur cession de titres de
placement et de participation
6762- Moins-values sur cession d'autres
lments d'actifs

1.5618
679- Pertes exceptionnelles
6791- Pertes sur oprations de trsorerie
6792- Pertes sur oprations avec la clientle
6793- Pertes sur oprations bancaires
diverses
6794- Pertes exceptionnelles lies au
personnel
6795- Amendes et pnalits fiscales
6796- Dficits de caisse non rcuprs
6797- Manquants sur stocks de fournitures
6798- Mise au rebut d'immobilisations
6799- Autres pertes exceptionnelles

COMMENTAIRES
Le compte 676 est dbit, par le crdit des comptes d'actif, de la diffrence entre, d'une
part, la valeur d'origine des lments d'actif cds majore, le cas chant, de l'cart de
rvaluation et, d'autre part, le montant obtenu par sommation du prix de cession et des
amortissements antrieurement constats.

Pour faciliter le service de la dclaration statistique et fiscale, il convient de distinguer
les pertes exceptionnelles ou sur exercices antrieurs et les moins-values de cession subies
dans l'Etat du dclarant de celles enregistres l'tranger.

1.5619

68 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS

- Des dotations aux amortissements de
l'exercice, par le crdit du compte 28-
"Amortissements".
- Du solde en fin d'exercice, par le dbit du

INCLUS EXCLU
frais et valeurs incorporelles
immobiliss
frais immobiliss
immobilisations incorporelles
immobilisations corporelles
immeubles d'exploitation
Immeubles en location simple
immeubles acquis par adjudication
6825- Dotations aux amortissements du
matriel et mobilier d'exploitation
matriel et mobilier en location
simple
matriel et mobilier acquis en
autres immobilisations corporelles
687- Dotations exceptionnelles aux
amortissements
drogatoires
exceptionnels
- Les amortissements affrents aux
immobilisations affectes au crdit-bail,
inscrire au compte 6151- "Dotations aux
amortissements des immobilisations
affectes au crdit-bail" ;

- Les dotations aux provisions, porter au
compte 691- "Dotations aux provisions" ;

- Les reprises d'amortissements, constater
au compte 78- "Reprises d'amortissements".

COMMENTAIRES
Dans la mesure du possible, les sous-comptes ventuels suivent la numrotation des
comptes divisionnaires auxquels la dotation se rapporte.

1.5620
69 DOTATIONS AUX PROVISIONS ET PERTES SUR CREANCES
IRRECOUVRABLES

- Des dotations aux provisions de l'exercice et
du montant des crances devenues
irrcouvrables, par le crdit des comptes
appropris des classes 1 5.
- Du solde en fin d'exercice, par le dbit du
compte 83- "Rsultat courant".

INCLUS EXCLU
691- Dotations aux provisions
risques et charges
dprciation des valeurs immobi-
lises
clientle
dprciation des comptes de tiers et
de rgularisation
trsorerie
692- Pertes sur crances irrcouvrables
couvertes par des provisions
non couvertes par des provisions
- Les dotations aux amortissements,
enregistrer au compte 68- "Dotations aux
amortissements" ;

- Les reprises de provisions, constater au
compte 791- "Reprises de provisions" ;

- Les provisions pour congs pays, porter
au compte 659- "Droits cong".

COMMENTAIRES
La dprciation des immobilisations corporelles, amortissables ou non, induite par
des causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles (exemple : dprime du march de
limmobilier) peut tre couverte par des provisions inscrites au compte 6912.
L'abandon de crances irrcouvrables est assimil une dotation aux provisions.
Lorsque l'abandon porte sur des crances dj couvertes par des provisions, le montant de la
crance abandonne est malgr tout inscrit au compte 692 tandis que la provision existante
est reprise au crdit du compte 791- "Reprises de provisions".
Pour les crances irrcouvrables partiellement provisionnes, seules les fractions
couvertes par les provisions sont enregistres au compte 6921. Les fractions non couvertes
sont inscrites au compte 6922.
Dans la mesure du possible, les sous-comptes ventuels suivent la numrotation des
comptes divisionnaires auxquels la dotation se rapporte.

1.5701
PRODUITS

1.5702

1.5703

Les comptes de la classe 7 enregistrent l'ensemble des produits gnrs par les activits
des tablissements de crdit. Les produits sont comptabiliss hors taxes.

Les commissions rmunrant un risque affrent des capitaux effectivement prts,
considres comme des complments dintrts et calcules prorata temporis ou comportant un
montant fixe sont directement intgres au compte de produits correspondant. Celles rmunrant
une prestation de service sont comptabilises dans le compte des oprations diverses.

Les produits exceptionnels ou sur exercices antrieurs sont isols dans des sous-comptes
spcifiques. Il est galement cr un sous-compte ad hoc appel enregistrer l'ensemble des
plus-values sur cession d'lments d'actif.

Les reprises sur subventions d'quipement sont assimilables des profits exceptionnels,
elles revtent ainsi un caractre "exceptionnel".

Les intrts sur les crances en souffrance ne sont comptabiliss dans les comptes de
produits qu'aprs leur perception effective. Dans l'attente de leur recouvrement, les sommes
correspondantes font l'objet d'un suivi dans des comptes de hors-bilan.

En effet, la notion de base sur laquelle repose la comptabilisation dans les comptes de
produits des ressources scrtes par les crances douteuses est le paiement effectif. Ainsi,
lorsquun dcompte d'intrts a t effectu sur des crances rputes saines mais ultrieurement
reclasses douteuses, les produits ainsi constats mais non effectivement perus doivent tre
extourns et comptabiliss hors-bilan.

Aucune compensation ne doit tre opre entre les produits et les charges rsultant de
l'existence de comptes crditeurs et dbiteurs ouverts au nom d'une mme personne physique ou
morale. Il en est de mme des oprations avec les correspondants.

En vue de faciliter l'exercice du contrle de gestion, les tablissements assujettis peuvent
crer, notamment pour l'enregistrement des charges et produits des oprations avec la clientle,
des sous-comptes par secteur d'activit et par nature de crdit.

1.5704

70
PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE
PRODUITS SUR OPERATIONS DE TRESORERIE ET INTERBANCAIRES

En fin de priode :
- Des intrts et commissions perus
d'avance, valoir sur la priode suivante, par
le crdit du compte 4722- "Produits perus ou
comptabiliss d'avance".
- Du solde, par le crdit du compte 80-
"Produit net bancaire".
- Des intrts et commissions perus, par le
dbit des comptes de correspondants ;
intrts non perus, mais affrents la
priode, par le dbit des comptes
divisionnaires crances rattaches des

INCLUS EXCLU
701- Intrts sur oprations du march
montaire
7011- Intrts sur placements interban-
caires
7012- Intrts sur placements la BEAC
702- Intrts sur autres valeurs reues en
pension
703- Intrts sur prts et comptes terme
704- Intrts sur prts au jour le jour
705- Intrts sur comptes vue
trsorerie et interbancaires
7061- Commissions sur oprations du
march montaire
refinancement
7063- Commissions sur prts et comptes
terme
7064- Commissions sur prts au jour le
jour
7065- Commissions sur comptes vue
- Les impts et taxes reverser, inscrire au
compte 434- "Impts et taxes collects" ;

- Les intrts sur crances en souffrance non
perus, enregistrer au hors-bilan (compte
9851- "Intrts sur crances en souffrance").

1.5705
COMMENTAIRES
Le compte 70 enregistre les intrts et les commissions qui rmunrent les
placements effectus sur le march montaire et auprs des correspondants. Les produits sur
crances en souffrance ne sont ports au compte 70 qu'aprs leur perception effective.

Les produits des oprations de trsorerie doivent tre identifis selon la rsidence des
contreparties et selon l'Attribut "Agents conomiques".

intrts crditeurs verss aux comptes d'un mme correspondant.

1.5706

71
PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE
PRODUITS SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE
ET DE CREDIT-BAIL

En fin de priode :

- De la part des intrts et commissions
perus d'avance, valoir sur la priode
suivante, par le crdit du compte 4722-
"Produits perus ou comptabiliss d'avance" ;

- Du montant des intrts, commissions et
autres produits perus ainsi que des loyers
de crdit-bail, par le dbit des comptes de
clientle ;

- Des reprises de provisions sur oprations
de crdit-bail, par le dbit des comptes de
provisions pour dprciations des
immobilisations affectes au crdit-bail
(2923 et 2927) ;

intrts non perus, mais affrents la
priode, par le dbit des comptes
divisionnaires crances rattaches des

INCLUS EXCLU
711- Intrts sur les crdits long terme
712- Intrts sur les crdits moyen terme
713- Intrts sur les crdits court terme
714- Intrts sur comptes dbiteurs de la
clientle
715- Produits des oprations de crdit-bail
et oprations assimiles
7151- Loyers
7152- Reprises de provisions pour
dprciation des immobilisations
7153- Reprises de provisions pour pertes
latentes
7154- Reprises de provisions pour risque
de non-perception de loyers
7155- Plus-values de cession sur
immobilisations
7159- Autres produits des oprations de
crdit-bail
716- Produits des oprations de location
simple
- Les impts et taxes reverser, porter au
compte 434- "Impts et taxes collects" ;

- Les intrts sur crances en souffrance non
effectivement perus, enregistrer hors-
bilan (compte 9851- "Intrts sur crances
en souffrance").

1.5707
717- Commissions sur oprations avec la
clientle
7171- Commissions sur crdits long
terme
7172- Commissions sur crdits moyen
terme
7173- Commissions sur crdits court
terme
7174- Commissions sur comptes dbiteurs
de la clientle
719- Autres produits

COMMENTAIRES
Le compte 71 enregistre les intrts et les commissions qui rmunrent des crdits et
avances consentis la clientle, ainsi que les produits des oprations de crdit-bail ou
assimiles (location avec option d'achat).

intrts crditeurs verss aux comptes d'un mme client.

A l'occasion de chaque transfert de crances saines en crances en souffrance, les
produits s'y rapportant antrieurement enregistrs au compte 71 mais non effectivement
perus sont extourns puis enregistrs hors-bilan.

Les oprations de crdit-bail et de location simple sont dfinies l'annexe II-
Comptabilisation du crdit-bail et des oprations assimiles. Cette note mthodologique
dcrit notamment les modalits de fonctionnement des comptes 715 et 716.

Les produits des oprations avec la clientle et de crdit-bail doivent tre identifis
selon la rsidence des contreparties et selon l'Attribut "Agents conomiques".

1.5708

72 PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE
PRODUITS SUR OPERATIONS DIVERSES

- En fin de priode :

. Des diverses commissions perues
d'avance, valoir sur la priode suivante, par
le crdit du compte 4722- "Produits perus ou
comptabiliss d'avance" ;

. Du solde, par le crdit du compte 80-
- Des produits et commissions divers sur
oprations bancaires, par le dbit des
comptes de clientle, de tiers ou de
trsorerie ;

produits et commissions non encore perus,
mais affrents la priode, par le dbit du
compte 4712- "Produits recevoir".

INCLUS EXCLU
720- Commissions de tenue de compte
721- Commissions sur chques et effets
722- Commissions sur visas et certification
de chques
723- Commissions et profits sur oprations
de change
change au comptant
change terme
7233- Profits de change
signature
7241- Commissions sur engagements
donns en faveur des tablissements
de crdit
7242- Commissions sur engagements
donns en faveur de la clientle
725- Commissions de gestion de
portefeuille-titres pour compte de
tiers
726- Profits sur titres de transaction
727- Refacturation de charges
d'exploitation bancaire
- Les impts et taxes reverser, porter au
compte 434- "Impts et taxes collects".

1.5709
728- Prestations de services divers
7281- Location de coffres-forts
7282- Conseils et assistance de gestion
7283- Produits sur moyens de paiement
7284- Autres prestations diverses
729- Autres commissions

COMMENTAIRES
La prsente rubrique recense l'ensemble des commissions fixes ou calcules prorata
temporis qui rmunrent les services bancaires rendus la clientle.

Les comptes 7241 et 7242 doivent suivre la mme subdivision que les comptes 90-
"Engagements donns sur ordre des correspondants" et 92- "Engagements donns sur ordre
de la clientle".

Le compte 726 recueille les plus-values constates sur les titres de transaction au
cours de leur dtention ou l'occasion de leur cession.

Le compte 727 enregistre la refacturation au franc le franc des charges d'exploitation
bancaire acquittes par l'tablissement pour le compte de la clientle.

Les frais imputs forfaitairement la clientle s'analysent comme des commissions.
Ils doivent tre comptabiliss dans les comptes 720 725.

Le compte 728 enregistre, entre autres, les commissions sur activits dassistance et
de conseil ainsi que les produits sur moyens de paiement.

Les produits des oprations diverses doivent tre identifis selon la rsidence des

1.5710

73 PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE
PRODUITS DU PORTEFEUILLE TITRES ET DES PRETS A
SOUSCRIPTION OBLIGATOIRE

En fin de priode :

- Des produits perus mais qui concernent
l'exercice suivant, par le crdit du compte
4722- "Produits perus ou comptabiliss
d'avance" ;

- Du solde de fin de priode, par le crdit du
compte 80-"Produit net bancaire".
- Des produits et commissions divers
perus, par le dbit des comptes de
trsorerie, de clientle ou de tiers ;

- En fin de priode, des produits non encore
perus mais affrents la priode, par le
dbit du compte 4712- "Produits recevoir".

INCLUS EXCLU
731- Revenus du portefeuille de
participation
7311- Revenus des actions propres dtenues
7312- Revenus d'actions et parts
d'tablissements de crdit
7313- Revenus d'actions et parts d'autres
socits
7314- Revenus des titres publics
immobiliss
7315- Revenus des titres privs immobiliss
7316- Revenus des titres en souffrance
732- Revenus des prts et titres
7321- Revenus des bons d'quipement et
assimils
7322- Revenus des crances titrises sur
lEtat
7323- Revenus des autres prts et titres
7326- Revenus des prts et titres impays

1.5711
733- Revenus du portefeuille de placement
dtablissements de crdit
7332- Revenus de bons du trsor
7333- Revenus d'autres actions et parts
ngociables
7334- Revenus d'obligations et bons
assimils
7335- Revenus d'obligations propres
rachetes par anticipation
7336- Revenus d'autres titres court terme
7337- Revenus de titres douteux
734- Revenus du portefeuille de transaction
dtablissements de crdit
7342- Revenus de bons du trsor
7343- Revenus d'autres actions et parts
ngociables
7344- Revenus d'obligations et bons
assimils
7345- Revenus d'obligations propres
rachetes par anticipation
7346- Revenus d'autres titres court terme

COMMENTAIRES
Ce poste recense l'ensemble des produits gnrs par le portefeuille titres de
l'tablissement l'exception des carts de rvaluation du portefeuille de transaction et des
plus-vales de cession qui relvent respectivement des comptes 726- "Profits sur titres de
transaction" et 776- "Plus-values sur cession d'lments d'actif".

Les produits du portefeuille doivent tre identifis selon la rsidence des

1.5712

74 PRODUITS ACCESSOIRES

En fin de priode :

- Des produits perus valoir sur l'exercice
suivant, par le crdit du compte 4722-
"Produits perus ou comptabiliss d'avance" ;

Produit global d'exploitation.
- Du montant des produits et profits divers,
par le dbit du compte de tiers ou de
trsorerie concern ;

produits non encore facturs, par le dbit du
compte 4712- "Produits recevoir".

INCLUS EXCLU
740- Ventes de marchandises
7401- Ventes de marchandises au
comptant
7402- Ventes de marchandises crdit
7403- Ddits sur vente
7404- Rductions commerciales accordes
hors factures
741- Jetons de prsence
742- Revenus des biens meubles et
immeubles
743- Etudes cdes
745- Production immobilise
746- Refacturation de frais divers
747- Transferts de charges
749- Autres produits accessoires
- Les oprations dont le classement a t
prcis par ailleurs.

COMMENTAIRES
Le compte 74 enregistre les produits qui ne se rapportent pas l'activit bancaire.

Lusage du compte divisionnaire 740 est rserv aux tablissements de crdit
habilits pratiquer la vente directe, au comptant ou crdit, de biens meubles. Son
utilisation seffectue de la mme manire quelle que soit la mthode dinventaire retenue par
ltablissement.

Les sous-comptes 7401- "Ventes de marchandises au comptant" ou 7402- "Ventes de
marchandises crdit" sont crdits, lors de chaque vente, du prix de vente net (aprs
dduction des rductions accordes) et hors taxes par le dbit dun compte de trsorerie
(vente au comptant) ou de la classe 3 (vente crdit)".

1.5713
Le sous-compte 7403- "Ddits sur vente" est crdit du montant des arrhes
dfinitivement acquises par ltablissement la suite de la renonciation par la clientle de
lexcution dengagements dachat, par le dbit du compte 384- "Autres sommes dues la
clientle" (sur lequel ces sommes doivent tre imputes au moment de leur versement).

Le sous compte 7404- "Rductions commerciales accordes hors factures" enregistre
son dbit (par le crdit du compte 384- "Autres sommes dues la clientle") les remises,
rabais et ristournes qui font lobjet de factures davoirs distinctes des factures de vente.

Lors de la dtermination des soldes caractristiques de gestion, les sous-comptes
7401, 7402 et 7403 sont dbits tandis que le sous-compte 7404 est crdit, pour solde,
respectivement par le crdit et le dbit du compte 81- "Produit global dexploitation".

Les produits accessoires doivent tre identifis selon la rsidence des contreparties.

1.5714

76 SUBVENTIONS D'EXPLOITATION ET D'EQUILIBRE

- Du solde de fin de priode, par le crdit du
compte 84- "Rsultat exceptionnel".
- Du montant des subventions reues, par le
dbit du compte 43- "Etat ou organismes
internationaux" ou des comptes de
trsorerie.

INCLUS EXCLU
761- Subventions d'exploitation
762- Subventions d'quilibre
- Les fonds de dotations et subventions
d'quipement, enregistrer aux comptes
102- "Fonds de dotation" et 15-
"Subventions d'investissement".

COMMENTAIRES
Les subventions sont des transferts dont bnficie l'tablissement de crdit de la part :

- des pouvoirs publics nationaux (Etat, Collectivits locales, Caisses de Stabilisation);

- dorganismes trangers, publics ou privs (Coopration et Assistance).

La subvention d'exploitation est destine compenser une insuffisance de prix (taux
d'intrt et de commissions), ou des charges juges trop lourdes (personnel expatri, maintien
d'agences non rentables).

La subvention d'quilibre vise compenser un rsultat d'exploitation dficitaire.

En cas de pluralit de subventions, on ouvrira un compte divisionnaire par agent
subsidiant.

Les subventions doivent tre identifies selon la rsidence des contreparties.

1.5715

77
PROFITS EXCEPTIONNELS OU SUR EXERCICES ANTERIEURS
PLUS-VALUES SUR CESSION D'ELEMENTS D'ACTIF

Pour solde en fin de priode, par le crdit du
compte 84- "Rsultat exceptionnel".
- Des profits non lis l'exploitation et qui
ont un caractre exceptionnel ;
- Des profits concernant des exercices
couls.

INCLUS EXCLU
771- Produits dexploitation bancaire sur
exercices antrieurs
7711- Produits sur oprations de trsorerie
7712- Produits sur oprations avec la
diverses
772- Produits divers sur exercices antrieurs
7721- Produits du portefeuille-titres
7722- Produits accessoires
7723- Subventions d'exploitation et
d'quilibre
7729- Autres produits divers
773- Indemnits d'assurance
774- Provisions spciales et rserves de
rvaluation reprises
775- Subventions dinvestissement reprises
776- Plus-values sur cession d'lments
d'actif
7761- Plus-values sur cession de titres de
placement et de participation
7762- Plus-values sur cession d'autres
lments d'actifs
777- Transferts de charges exceptionnelles
ou sur exercices antrieurs
778- Salaires et indemnits abandonns
779- Divers profits exceptionnels
7791- Profits sur oprations de trsorerie
7792- Profits sur oprations avec la
clientle
diverses
7796- Excdents de caisse
7799- Autres profits exceptionnels
- Les oprations dont le classement a t
prcis par ailleurs.

1.5716
COMMENTAIRES
Le compte 77 enregistre les produits caractre exceptionnel ainsi que ceux qui se
rapportent aux exercices antrieurs.
Le compte 776 est crdit, par le dbit des comptes d'immobilisations, du solde
crditeur dgag sur ces comptes aprs enregistrement des critures retraant la cession des
valeurs dactif.

Les profits exceptionnels doivent tre identifis selon la rsidence des contreparties.

1.5717

78 REPRISES D'AMORTISSEMENTS

- Du solde de fin d'exercice par le crdit du
- Des reprises damortissements concernant
des priodes antrieures, par le dbit des
comptes d'amortissements concerns.

INCLUS EXCLU
780- Reprises damortissements des frais et
valeurs immobiliss
782- Reprises damortissements des
immobilisations corporelles

COMMENTAIRES
Le compte "Reprises d'amortissements" rgularise des amortissements comptabiliss
au cours des priodes antrieures. Il permet de ramener leur valeur normale des
amortissements excdentaires.

Dans la mesure du possible, les subdivisions du compte 78 suivent la numrotation
des comptes divisionnaires auxquels les amortissements se rapportent.

1.5718

79 REPRISES DE PROVISIONS ET RECUPERATIONS SUR CREANCES
IRRECOUVRABLES

- Du solde de fin d'exercice, par le crdit du
compte 83- Rsultat courant.
- Des reprises damortissements et
provisions concernant des priodes
antrieures, par le dbit des comptes de
provisions et d'amortissements concerns.

INCLUS EXCLU
791- Reprises de provisions
7911- Reprises de provisions pour risques
et charges
dprciation des valeurs
immobilises
clientle
dprciation des comptes de tiers et
de rgularisation
trsorerie
792- Rentres sur crances abandonnes
- Les reprises de provisions pour congs
pays, enregistrer au crdit du compte
659- "Droits cong".

COMMENTAIRES
Le compte 791 rgularise les provisions comptabilises au cours des priodes
antrieures. Il permet de ramener leur valeur normale des provisions excdentaires. Il sert
galement annuler des provisions devenues sans objet. Les rentres sur crances amorties
sont assimiles des reprises de provisions et enregistres au compte 792.

Dans la mesure du possible, les subdivisions du compte 791 suivent la numrotation
des comptes divisionnaires auxquels les provisions se rapportent. Des sous-comptes
distinguant les provisions utilises de celles devenues disponibles peuvent tre crs.

1.5801

1.5.8. CLASSE 8 - SOLDES
CARACTERISTIQUES DE GESTION

1.5802

1.5803

Les comptes de la classe 8 dfinissent les principaux agrgats du rsultat.

1.5804

80 PRODUIT NET BANCAIRE

EST DEBITE En fin de priode EST CREDITE
- Des charges de l'activit bancaire, pour
solde des comptes 60- "Charges sur
oprations de trsorerie et oprations
interbancaires", 61- "Charges sur oprations
avec la clientle et de crdit-bail", 62-
"Charges sur oprations bancaires diverses"
et 63- "Charges sur ressources permanentes" ;

- Du solde excdentaire, par le crdit du
compte 81- "Produit global d'exploitation".
- Des produits de l'activit bancaire, pour
solde des comptes 70- "Produits sur
oprations de trsorerie et oprations
interbancaires", 71- "Produits sur oprations
avec la clientle et de crdit-bail", 72-
"Produits sur oprations bancaires diverses"
et 73- "Produits du portefeuille-titres et des
prts souscription obligatoire" ;

- Du solde dficitaire, par le dbit du
compte 81- "Produit global d'exploitation".

COMMENTAIRES
Le compte 80 sert la dtermination du produit net bancaire. Celui-ci se dfinit
comme la diffrence entre les produits et les charges d'exploitation bancaire. C'est la marge
brute dgage sur l'ensemble des activits bancaires.

1.5805

81 PRODUIT GLOBAL D'EXPLOITATION

- Pour solde du compte 64- "Charges
gnrales d'exploitation" ;

- Du solde excdentaire, par le crdit du

- Pour solde du compte 80- "Produit net
bancaire" ;

- Pour solde du compte 74- "Produits
accessoires" ;

- Du solde dficitaire, par le dbit du

COMMENTAIRES
Le produit global d'exploitation est la marge brute dgage sur l'ensemble des
oprations courantes, qu'elles soient bancaires ou non.

1.5806

82 RESULTAT BRUT D'EXPLOITATION

- Des charges de structure, pour solde des
comptes 65- "Frais de personnel", 66-
"Impts et taxes" et 68- "Dotations aux
amortissements" ;

- Du rsultat excdentaire, par le crdit du

- pour solde du compte 81- "Produit global
d'exploitation" ;

- Pour solde du compte 78- "Reprises
d'amortissements" ;

- Du rsultat dficitaire, par le dbit du

COMMENTAIRES
Le rsultat brut d'exploitation est la marge dgage sur l'ensemble des activits
courantes, aprs prise en compte des frais de structure. Les frais de structure comprennent les
frais de personnel, les impts et taxes et les dotations nettes aux amortissements.

1.5807

83 RESULTAT COURANT

- Du solde dficitaire du rsultat brut
dexploitation (compte 82) ;

- Pour solde du compte 69- "Dotations aux
provisions et pertes sur crances
irrcouvrables" ;

compte 85- "Rsultat net avant impt sur le
rsultat".
- Du solde excdentaire du rsultat brut
dexploitation (compte 82) ;

- Pour solde du compte 79- Reprises de
provisions et rcuprations sur crances
irrcouvrables" ;

rsultat".

COMMENTAIRES
Le rsultat courant est la marge dgage sur l'ensemble des activits courantes, aprs
prise en compte des frais de structure et du risque de contrepartie. Le risque de contrepartie
est reprsent par les dotations nettes aux provisions.

1.5808

84 RESULTAT EXCEPTIONNEL

- Du montant des charges et pertes hors
exploitation, pour solde du compte 67-
"Pertes exceptionnelles ou sur exercices
antrieurs, moins-values sur cession
d'lments d'actif" ;

rsultat".
- Du montant des produits et profits hors
exploitation, pour solde des comptes 76-
"Subventions d'exploitation et d'quilibre"
et 77- "Profits exceptionnels ou sur
exercices antrieurs, plus-values sur cession
d'lments d'actif" ;

rsultat".

COMMENTAIRES
Le compte 84 est destin dterminer, en fin de priode, le rsultat exceptionnel.
C'est un ensemble d'lments qui intressent des exercices antrieurs, ou qui ont eu, au cours
du prsent exercice, un caractre non courant. On limine ainsi leur incidence sur la gestion
proprement dite de l'exercice.

1.5809

85 RESULTAT NET AVANT IMPOT SUR LE RESULTAT

- Du rsultat courant et du rsultat
exceptionnel dficitaires, pour solde des
comptes 83 et 84 ;

compte 871- "Rsultat net de l'exercice".
- Pour solde des comptes 83- "Rsultat
courant" et 84 "Rsultat exceptionnel",
lorsqu'ils sont excdentaires ;


INCLUS EXCLU
851- Rsultat avant impt sur le bnfice
852- Rsultat intermdiaire.

COMMENTAIRES
Le rsultat net avant impt reprsente le rsultat aprs prise en compte de l'ensemble
des produits et charges enregistrs au cours de l'exercice avant dduction de l'impt sur les
socits. Il s'obtient en ajoutant le rsultat exceptionnel au rsultat courant.

Le compte 852 est destin synthtiser priodiquement les rsultats d'exploitation et
hors exploitation. Il dgage le dernier solde caractristique de gestion, lorsqu'il est tabli
pour une priode diffrente de l'exercice fiscal.

Le rsultat obtenu dans le compte 851 est vir en fin d'exercice au compte 871.

1.5810

86 IMPOT SUR LE RESULTAT

- En cours d'exercice, des sommes dues
(acomptes provisionnels, minimum fiscal,
rappels), par le crdit du compte 43- "Etat et
organismes internationaux".
- En cours d'exercice, des dgrvements
obtenus, par le dbit du compte 43- "Etat et
organismes internationaux" ;

- Du solde de fin d'exercice, par le dbit du

INCLUS EXCLU
861- Impt d au titre de l'exercice
862- Rappels sur exercices antrieurs,
(solde dbiteur)
863- Dgrvements sur exercices
antrieurs, (solde crditeur)
- Impts non assis sur le rsultat,
enregistrer au compte 66- "Impts et taxes".

COMMENTAIRES
Le compte 86 est destin calculer l'impt sur le rsultat de l'exercice. Quelles que
soient les modalits de recouvrement, son solde doit correspondre l'impt effectivement d.
Il n'est ouvert que par les tablissements de crdit concerns par ce rgime fiscal.

Un impt assis sur le capital ou les rserves relverait du compte 66.

1.5811

87 RESULTAT NET DE L'EXERCICE

- Du rsultat net dficitaire avant impt sur le
rsultat, pour solde du compte 85 ;

- Pour solde du compte 86- "Impt sur le
rsultat" ;

- Du rsultat excdentaire, par le crdit des
comptes 12- "Rserves", 131- "Bnfices non
affects", 145- "Plus-values de cession
rinvestir" et 443- "Dividendes".
- Pour solde du compte 85- "Rsultat net
avant impt sur le rsultat", lorsqu'il est
excdentaire ;

compte 132- "Pertes non compenses".

INCLUS EXCLU
871- Rsultat net de l'exercice
875- Rsultat net en instance d'affectation

COMMENTAIRES
Le rsultat net avant impt reprsente le rsultat aprs prise en compte de l'ensemble
des produits et charges enregistrs au cours de l'exercice, y compris l'impt sur les socits.

Le compte 871 n'est, en principe, utilis qu'en fin d'exercice. En cours d'exercice,
l'tablissement de crdit utilise le compte 852 pour dventuels arrts priodiques.

Le compte 871 dtermine, en fin d'exercice, le rsultat net de la gestion. Le solde,
qu'il soit dbiteur ou crditeur, figure au passif du bilan. Aprs dcision de l'assemble
gnrale ordinaire sur l'affectation du rsultat, ce compte est sold par le crdit -ou le dbit-
de 875.

1.5812

1.5901
HORS BILAN

1.5902

1.5903

Les comptes de la classe 9 enregistrent les engagements par signature.

Les engagements par signature sont des droits et obligations rsultant de dispositions
contractuelles dont les effets sur le patrimoine de l'tablissement sont subordonns la
ralisation des conditions ou d'oprations ultrieures. Ils sont enregistrs au hors-bilan ds lors
qu'ils sont donns ou reus titre onreux et qu'ils revtent un caractre irrvocable.

Les engagements par signature se rpartissent entre les oprations avec la clientle et
celles conclues avec les correspondants.

Le traitement comptable des oprations doit distinguer, d'une part, les engagements
donns et, d'autre part, les engagements reus. Aucune compensation n'est admise entre les deux
catgories d'engagements.

En raison de l'importance diffrencie des risques encourus par les tablissements de
crdit sur chaque type d'engagements par signature, leur enregistrement comptable doit
s'effectuer par nature. Cette ventilation doit, entre autres, distinguer les avals et cautions
(fiscales, douanires et diverses), les ouvertures de crdits documentaires, confirms ou non, les
acceptations souscrites, les garanties de remboursement de crdit, etc.

Le traitement comptable des engagements par signature en pool est similaire celui des
concours par caisse. La description en a t faite dans le chapitre introductif de la classe 3
"Comptes d'oprations avec la clientle".

Le dclassement en "crances en souffrance" d'une fraction des crdits en trsorerie
ports sur un client emporte la non-productivit des engagements par signature mis sur ses
ordres. En consquence, les commissions ventuellement dcomptes sur ces engagements et
comptabilises dans les comptes de produits avant le dclassement en crances en souffrance,
mais qui n'ont pas t effectivement perues, doivent tre extournes et comptabilises au hors-
bilan.

Les engagements par signature libells en devises demeurent, jusqu' leur dnouement,
comptabiliss dans les diffrentes monnaies dans lesquelles ils sont contracts.

Les engagements par signature font lobjet dune comptabilisation en partie double. Le
compte 99 sert de contrepartie aux oprations enregistres dans les rubriques 90 96.

1.5904

90 ENGAGEMENTS DONNES SUR ORDRE DES CORRESPONDANTS

- Lors de la conclusion de l'engagement, par
le crdit du compte 990- "Compte gnral des
engagements donns sur ordre des
correspondants".
- Lorsque l'engagement est devenu sans
objet (utilisation totale ou partielle,
rception de la main-leve, mise en jeu de la
garantie), par le dbit du compte 990 ;

- Du montant des engagements devenus
douteux, par le dbit du compte 9811-
"Engagements par signature douteux ports
sur les correspondants - Engagements
donns".

INCLUS EXCLU
901- Accords de refinancement donns
902- Cautions et avals par actes spars et
endos
903- Confirmations des crdits documen-
taires ouverts par un correspondant
904- Acceptations payer
905- Autres garanties irrvocables ou
inconditionnelles
906- Contregaranties en faveur des
correspondants
- Les garanties donnes aux intermdiaires
financiers sur ordre de la clientle,
enregistrer au compte 92- "Engagements
donns sur ordre de la clientle".

COMMENTAIRES
Le compte 901 enregistre le montant des concours que l'tablissement de crdit s'est
irrvocablement engag mettre la disposition d'autres tablissements financiers lorsque
ceux-ci en feront la demande. Ces accords de refinancement doivent faire l'objet d'un
engagement crit et peuvent prendre la forme de filet de scurit, lignes d'escompte,
crdits stand-by ou d'engagements de refinancement.

Figurent aux comptes 902 905, les engagements donns pour garantir les dettes ou
les engagements propres d'autres intermdiaires financiers.

Les cautions et avals donns aux intermdiaires financiers sur ordre de la clientle ne
doivent pas tre enregistrs au compte 902, mais plutt dans le compte de cautions et avals
de la rubrique engagements sur ordre de la clientle.

1.5905

91 ENGAGEMENTS RECUS DES CORRESPONDANTS

- Du montant total ou partiel de l'engagement
lors de la ralisation ou de l'extinction de la
garantie, par le crdit du compte 991 ;

douteux, par le crdit du compte 9812-
sur les correspondants - Engagements reus".
- A rception de l'engagement mis par le
garant, par le dbit du compte 991- "Compte
gnral des engagements reus des
correspondants".

INCLUS EXCLU
911- Accords de refinancement reus
912- Contregaranties sur prts aux
institutions financires
913- Contregaranties sur crdits par caisse
914- Contregaranties sur acceptations et
ouvertures de crdits confirms
915- Contregaranties sur autres engage-
ments par signature
916- Contregaranties sur titres en
portefeuille
918- Valeurs gres pour compte des
correspondants
919- Autres engagements
- Les garanties reues des organismes
publics qui relvent du compte 96-
"Engagements reus de l'Etat et des
organismes publics".

COMMENTAIRES
Le compte 911 recense les concours que les correspondants se sont irrvocablement
engags mettre la disposition de l'tablissement de crdit premire demande de celui-ci.
Ces accords de refinancement doivent tre matrialiss par un engagement crit susceptible
d'tre produit par le bnficiaire.

Le compte 912 enregistre les engagements reus pour contregarantir les prts
consentis par l'tablissement de crdit aux institutions financires, en blanc ou sur effets.

Le compte 913 regroupe les engagements reus pour contregarantir les crdits par
caisse que l'tablissement a distribus. Ces contregaranties peuvent tre donnes par des
tablissements de crdit, mais aussi par les organismes financiers spcialiss (crdit foncier,
crdit rural, fonds de garantie...) ou par d'autres institutions financires.

1.5906
Le compte 914 enregistre les garanties de bonne fin des acceptations souscrites et des
ouvertures des crdits confirms. Est comptabilis, notamment dans le compte 914,
l'engagement donn par l'tablissement metteur d'effectuer la couverture l'chance d'une
traite accepte et escompte par l'institution confirmatrice, en matire de ralisation de
crdits documentaires.

Le compte 915 est rserv l'enregistrement des garanties de bonne fin des autres
engagements par signature donns sur ordre des correspondants en faveur de la clientle
(cautions, avals, etc).

Le compte 916 recueille les engagements reus en garantie des risques de
contrepartie se rapportant aux titres dtenus par ltablissement pour son propre compte,
quelle que soit leur classification. Ces contregaranties peuvent tre donnes par lInstitut
dEmission, par des tablissements de crdit ou par dautres institutions financires.

Le compte 918 reoit les valeurs dont ltablissement assure la conservation ou la
gestion pour le compte de correspondants. Elles comprennent notamment, les chques de
voyage pour lesquels ltablissement ne deviendra dbiteur vis--vis des metteurs que lors
de leur mise en circulation et les valeurs mobilires reues en dpt. Pour ces dernires, un
sous-compte doit tre obligatoirement ouvert par dposant et par catgorie de titres.

Tous les autres engagements reus par l'tablissement en tant que bnficiaire (lettre
de confort, engagements sur oprations de location simple, etc) sont comptabiliss dans le
compte 919.

1.5907

92 ENGAGEMENTS DONNES SUR ORDRE DE LA CLIENTELE

- Lors de la conclusion de l'engagement, par
le crdit du compte 992- Compte gnral des
engagements donns sur ordre de la
clientle".
- Du montant total ou partiel de
l'engagement devenu sans objet par suite
d'utilisation, de rception de la main-leve,
de mise en jeu de la garantie, par le dbit du
compte 992 ;

douteux, par le dbit du compte 9821-
sur la clientle - Engagements donns".

INCLUS EXCLU
921- Acceptations payer
922- Ouvertures de crdits documentaires
confirms
923- Autres ouvertures de crdits
confirms
924- Cautions, avals
925- Garanties de remboursement de
crdit
929- Autres garanties

COMMENTAIRES
Le compte 921 enregistre les acceptations souscrites par l'tablissement sur ordre de
l'metteur l'occasion de la ralisation d'un crdit documentaire par acceptation d'effets. Cet
enregistrement concrtise l'engagement de l'tablissement metteur d'effectuer la couverture
l'chance des effets, au bnfice de l'institution confirmatrice.

Le crdit confirm doit faire l'objet d'une confirmation expresse en faveur du client.
Ds l'ouverture, ces crdits doivent tre enregistrs dans le compte 922 ou 923. Au fur et
mesure de leur utilisation par le client, les comptes 922 et 923 sont rduits d'autant, de
manire ce que le solde ne reprsente plus que la fraction non utilise de ces crdits.

Les engagements de caution ou d'aval donns sur ordre de la clientle comprennent
notamment les cautions immobilires, fiscales, douanires, sur marchs publics, obligations
cautionnes, etc. L'tablissement de crdit peut ouvrir un compte par nature d'engagement.

Le compte 925 regroupe les garanties de remboursement des crdits distribus par
d'autres tablissements de crdit ou par des agents conomiques non financiers.

1.5908

93 ENGAGEMENTS RECUS DE LA CLIENTELE

garantie, par le crdit du compte 993 ;

sur la clientle - Engagements reus".
- A rception de l'engagement mis par la
contrepartie, par le dbit du compte 993-
"Compte gnral des engagements reus de
la clientle".

INCLUS EXCLU
931- Hypothques
9311- Hypothques fermes de premier
rang ou de deuxime rang sur des
immeubles
9312- Autres hypothques
932- Nantissement de prts subordonns et
de dpts
9321- Garantie de crdits par caisse
9322- Garanties d'acceptations souscrites
et d'ouvertures de crdits confirms
9323- Garantie d'autres engagements par
signature
9324- Garantie d'engagements multiples
933- Gages
934- Avals et cautions
938- Valeurs gres pour compte de la
clientle
939- Autres garanties
- les dpts de garantie enregistrs au
compte 374- "Dpts de garantie".

COMMENTAIRES
Les hypothques sont comptabilises pour leur valeur relle (valeur d'expertise
actualise, valeur de march, etc) dans la limite de l'inscription hypothcaire.

Les nantissements couvrant simultanment plusieurs engagements d'un client (par
caisse et/ou par signature) sont repris en sous-compte 9324.

Le compte 938 reoit les valeurs dont ltablissement nest pas juridiquement
propritaire. Il en assure la gestion et la conservation pour le compte de la clientle. Les
valeurs gres pour compte de tiers comprennent notamment les valeurs mobilires reues en
dpt. Pour celles-ci, un sous-compte doit tre obligatoirement ouvert par dposant et par
catgorie de titres.

1.5909

94 ENGAGEMENTS DE CREDIT-BAIL ET OPERATIONS ASSIMILEES

- Lors de la conclusion du contrat de crdit-
bail (941), par le crdit de 994- "Compte
gnral des engagements de crdit-bail et
oprations assimiles" ;
- Du montant des biens que l'tablissement
s'est engag fournir en location mais qui ne
figurent pas encore dans son patrimoine
(943), par le crdit de 994 ;
- Du montant des loyers facturs (942), par le
crdit de 994 ;
douteux (942), par le crdit de 984-
"Engagements par signature douteux sur
crdit-bail et oprations assimiles" ;
- De l'encours des contrats rsilis (942), par
le crdit du compte 994 ;
- Des marges recevoir (9441), par le crdit
du compte 994.
- Au fur et mesure du rglement des
redevances ou rsiliation du contrat (941),
par le dbit du compte 994- "Compte
gnral des engagements de crdit-bail et
oprations assimiles" ;
- Lors de la mise en force des contrats, des
engagements de crdit-bail reus de la
clientle (942), par le dbit de 994 ;
- Lors de l'acquisition du bien que
l'tablissement s'est engag donner en
location (943), par le dbit de 994 ;
- Des marges perues d'avance (9442), par
le dbit du compte 994.

INCLUS EXCLU
941- Redevances de crdit-bail restant
courir
9411- Redevances de crdit-bail mobilier
9412- Redevances de crdit-bail
immobilier
oprations assimiles reus de la
clientle
9421- Encours financier
oprations assimiles donns la
clientle
944- Compte de rgularisation hors-bilan
des oprations de crdit-bail et
oprations assimiles
9441- Marges recevoir
9442- Marges perues d'avance

COMMENTAIRES

1.5910
Les engagements viss au compte 941 sont exclusivement ceux qui portent sur des
biens meubles et immeubles reus en crdit-bail par l'tablissement de crdit. En revanche,
les comptes 942, 943 et 944 concernent la mise en location des biens dont ltablissement est
propritaire.

Sont assimiles au crdit-bail, les oprations de location avec option d'achat.

Le compte 9421 enregistre l'encours financier des contrats de location mis en force.
Le compte 9422 recueille l'cart entre l'encours financier et la somme des loyers recevoir.

Le compte 943 recense les contrats de location dj conclus mais non encore mis en
force.

1.5911

95 OPERATIONS SUR TITRES ET VALEURS AFFECTEES EN
GARANTIE DES OPERATIONS DU MARCHE MONETAIRE

- Du montant des valeurs affectes en
garantie des oprations du march montaire,
par le crdit du compte 995-"Compte gnral
des oprations sur titres et des valeurs
affectes en garantie des oprations du
march montaire" ;

- Du montant des offres prsentes dans le
cadre des appels doffres lancs
pralablement lmission des titres publics
ou privs (953), lors de la formulation des
offres, par le crdit du compte 995-"Compte
gnral des oprations sur titres et des valeurs
affectes en garantie des oprations du
march montaire" ;

- Du montant des engagements de
souscription acquis (954), lors de
lacquisition, par le crdit du compte 995-
"Compte gnral des oprations sur titres et
des valeurs affectes en garantie des
oprations du march montaire" ;

souscription cds (955), lors de la livraison
des titres, par le crdit du compte 995-
"Compte gnral des valeurs affectes en
garantie des oprations du march montaire
et des oprations sur titres" ;
- Au retour des effets ou lors de l'appel de la
garantie (951 et 952), par le dbit du compte
995- "Compte gnral des oprations sur
titres et des valeurs affectes en garantie des

- Du montant des offres fermes annules
(953), lors de ladjudication ou de la
livraison des titres, par le dbit du compte
995-"Compte gnral des oprations sur

souscription acquis (954), lors de la
livraison des titres, par le ddit du compte
995-"Compte gnral des oprations sur

souscription cds (955), lors de la cession,
par le ddit du compte 995- "Compte
gnral des oprations sur titres et des
valeurs affectes en garantie des oprations
du march montaire" ;

INCLUS EXCLU
951- Effets publics affects en garantie des
952- Effets privs dposs en garantie des
953- Titres recevoir, interventions
lmission
954- Titres recevoir, march gris
955- Titres livrer, march gris

1.5912

COMMENTAIRES
Ce compte enregistre les garanties donnes par les tablissements de crdits en
garantie des oprations du march montaire et les engagements relatives aux engagements
de souscription de titres.

Les effets publics affects en garantie des oprations du march montaire sont
reprsents par les bons d'quipement, les bons du Trsor et les obligations mises par les
Etats de la Zone d'Emission.

1.5913

96 ENGAGEMENTS RECUS DE L'ETAT ET DES ORGANISMES PUBLICS

garantie, par le crdit du compte 996.

sur les organismes publics".
- A rception de l'engagement mis par la
contrepartie, par le dbit du compte 996-
"Compte gnral des engagements reus de
l'Etat et des organismes publics".

INCLUS EXCLU
961- Garanties reues de l'Etat
962- Garanties reues des organismes
publics

COMMENTAIRES
Ce compte recense les engagements par signature (cautions, avals, etc) reus de l'Etat
et des organismes publics, tels que dfinis dans les attributs d'identification.

1.5914

97 OPERATIONS EN DEVISES

- Des FCFA (9711) et devises (9712) achets
comptant mais dont la livraison n'interviendra
qu' l'expiration d'un dlai d'usance, par le
crdit respectivement des comptes 978 et
977 ;
- Lors de la conclusion d'un achat terme de
FCFA (9721), par les crdits de 978 et 9761
ou 9762 ;
- Lors de la conclusion d'un achat terme de
devises (9722), par le crdit du compte 977 ;
- Des devises empruntes non encore reues
(9731), par le crdit de 9741 ;
- Des carts ngatifs constats lors des arrts
priodiques (979), par le crdit de 978.

- Des FCFA (9713) et des devises (9714)
vendus comptant mais dont la livraison
n'interviendra qu' l'expiration d'un dlai
d'usance, par le dbit respectivement des
comptes 978 et 977 ;
- Lors de la conclusion d'une vente terme
de FCFA (9723), par les dbits de 978 et
9761 ou 9762 ;
- Lors de la conclusion d'une vente terme
de devises (9724), par le dbit du compte
977 ;
- Des devises prtes non encore livres
(9732), par le dbit de 9742 ;
- Des carts positifs constats lors des
arrts priodiques (979), par le dbit de
978.

INCLUS EXCLU
971- Oprations de change au comptant
9711- FCFA achets comptant non encore
reus
9712- Devises achetes comptant non
encore reues
9713- FCFA vendus comptant non encore
livrs
9714- Devises vendues comptant non
encore livres
972- Oprations de change terme
9721- FCFA achets terme non encore
reus
9722- Devises achetes terme non encore
reues
9723- FCFA vendus terme non encore
livrs
9724- Devises vendues terme non encore
livres
973- Oprations de prts et d'emprunts en
devises
9731- Devises empruntes non encore
reues
9732- Devises prtes non encore livres.

1.5915
974- Contrepartie des oprations de prts
et emprunts en devises
9741- Emprunts en devises
9742- Prts en devises
976- Report/dport
9761- Report /dport recevoir
9762- Report/dport payer
977- Position de change hors-bilan
978- Contre-valeur de la position de
change hors-bilan
979- Compte d'ajustement sur devises
hors-bilan

COMMENTAIRES
Les modalits de fonctionnement, les rgles de rvaluation des oprations en devises
-bilan et hors-bilan- aux dates d'arrts priodiques et leur dnouement sont dcrits dans
l'annexe II - "Comptabilisation des oprations en devises".

1.5916

98 ENGAGEMENTS PAR SIGNATURE DOUTEUX

- Du montant des engagements donns sur
ordre des correspondants (9811) ou de la
clientle (9821), par le crdit des comptes 90-
"Engagements donns sur ordre des
correspondants" et 92- "Engagements donns
sur ordre de la clientle" :

a) lorsque les engagements repris au bilan
sont transfrs en crances douteuses ;

b) en l'absence d'encours au bilan, lorsque la
situation du correspondant ou du client laisse
prsager qu'il ne pourra pas honorer sa
signature ;

- Des intrts sur crances en souffrance
(9851), des commissions sur engagements
douteux (9852) et des taxes y relatives
(9853), par le crdit respectivement de 9971-
"Intrts rservs", 9972- "Commissions
rserves" et 9973- "Taxes percevoir sur
intrts, commissions et loyers de crdit-bail
et oprations assimiles".
- Des engagements reus des correspondants
(9812), de la clientle (9822) ou des
organismes publics (983) dont la situation
laisse prsager qu'ils ne pourront honorer
leur signature, par le dbit des comptes 91-
"Engagements reus des correspondants",
93- "Engagements reus de la clientle", et
96- "Engagements reus de l'Etat et des
organismes publics" ;

- Des engagements de crdit-bail reus des
clients (9841 et 9842), par le dbit des
comptes 9421- "Encours financier" et 9422-
"Autres engagements" :

a) lorsque les engagements repris au bilan
sont transfrs en crances douteuses ;

b) lorsque la situation laisse prsager que les
clients ne pourront pas honorer leur
signature ;

- Des loyers chus sur engagements douteux
sur le crdit-bail et oprations assimiles
(9854), par le dbit de 9841 et 9842 ;

- Des indemnits de rsiliation des contrats
de crdit-bail recouvrer (9855), par le
dbit du compte 994- "Compte gnral des
engagements de crdit-bail et oprations
assimiles".

1.5917

INCLUS EXCLU
981- Engagements par signature douteux
ports sur les correspondants
9811- Engagements donns
9812- Engagements reus
ports sur la clientle
9821- Engagements donns
9822- Engagements reus
ports sur les organismes publics
984- Engagements par signature douteux sur
crdit-bail et oprations assimiles
9841- Encours financiers
985- Produits et taxes recouvrer sur
crances en souffrance et engagements
par signature douteux
9851- Intrts sur crances en souffrance
signature douteux
9853- Taxes recouvrer sur crances en
souffrance et sur engagements par
signature douteux.
9854- Loyers chus sur engagements
douteux de crdit-bail et oprations
assimiles
9855- Indemnits de rsiliation recouvrer

COMMENTAIRES
Sont repris dans les comptes 981 983 les engagements de toute nature pour lesquels
ltablissement de crdit encourt le risque dhonorer sa signature. Ils font lobjet de
constitution de provisions dans le compte 1934- "Provisions pour excution d'engagements
d'avals et cautions".

Le compte 984 enregistre les loyers de crdit-bail ou de location avec option d'achat
non chus, dont est redevable tout locataire sur lequel l'tablissement de crdit porte des
impays de plus de trois mois. Afin d'viter une survaluation de la rserve latente, des
provisions doivent tre constitues en fonction des perspectives de recouvrement de ces loyers.
Elles sont portes au compte 1942- "Provisions pour risque de non perception de loyers".

Le compte 985 enregistre les produits exigibles mais non effectivement perus et les
taxes y affrentes collecter pour le compte de l'Etat.

1.5918

99 COMPTE GENERAL DES ENGAGEMENTS HORS BILAN

INCLUS EXCLU
990- Compte gnral des engagements
donns sur ordre des correspondants
991- Compte gnral des engagements reus
des correspondants
992- Compte gnral des engagements
donns sur ordre de la clientle
de la clientle
994- Compte gnral des engagements de
crdit-bail et oprations assimiles
995- Compte gnral des oprations sur
titres et des valeurs affectes en
garantie des oprations du march
montaire
de l'Etat et des organismes publics
997- Produits et taxes non perues
9971- Intrts rservs
9972- Commissions rserves
9973- Taxes percevoir sur intrts,
commissions et loyers de crdit-bail et
oprations assimiles
998- Valeurs gres pour compte de tiers
999- Diffrs ordinateurs hors-bilan

COMMENTAIRES
Est reprise dans ce compte la contrepartie des engagements de toute nature autres que
les oprations en devises.

Le compte 999- "Diffrs ordinateur hors-bilan" abrite les critures comptables qui,
pour divers motifs, nont pas t imputes, lors de la saisie informatique, dans des comptes
appropris de hors-bilan.

1.6001
1.6. A N N E X E S

1.6002
S O M M A I R E

2.6.1. ANNEXE I ATTRIBUTS DIDENTIFICATION......................................1.6101
2.6.2. ANNEXE II - COMPTABILISATION DU CREDIT-BAIL ET DES
OPERATIONS ASSIMILEES.......................................................................1.6201
2.6.3. ANNEXE III - COMPTABILISATION DES OPERATIONS EN
DEVISES........................................................................................................1.6301
2.6.4. ANNEXE IV - G L O S S A I R E.................................................................1.6401

1.6101

1.6.1. ANNEXE I ATTRIBUTS
DIDENTIFICATION

1.6102

1.6103

Outre aux besoins internes, les informations comptables et financires produites par les
tablissements de crdit sont destines une gamme varie dutilisateurs que sont, entre autres,
lorgane de supervision de la profession, les actionnaires, les rviseurs externes, lInstitut
dEmission, les administrations nationales et le public.

La prise en compte de cette proccupation avait conduit les concepteurs du plan
comptable UDEAC laborer un certain nombre dattributs didentification regroups sous
des nomenclatures et/ou projets de nomenclatures relatifs aux immobilisations, aux biens et
services, aux frais de personnel, aux prlvements fiscaux, aux units institutionnelles, aux
activits conomiques et aux monnaies.

Pour ce faire, la numrotation des comptes retenue dans le prsent cadre de rfrence
laisse toute latitude aux assujettis pour concevoir des plans de comptes internes qui intgrent les
attentes de lensemble des utilisateurs.

La dfinition des attributs sinspire assez largement des textes publis par lUDEAC.

I - NOTION DE RESIDENCE (A revoir en fonction des choix retenus dans les
statistiques montaires)

Les tablissements de crdits doivent ventiler les emplois, les ressources et les
engagements hors bilan en fonction du pays de rsidence des contreparties.

La notion de rsidence est dfinie par rapport lexercice des principales activits
conomiques ou au principal centre dintrt conomique dans le pays considr. Par exclusion,
toute personne physique ou morale ayant son centre dintrt conomique ltranger est
considre comme non-rsidente.

Les rsidents dune conomie comprennent les administrations publiques, les entreprises
publiques et prives, les institutions sans but lucratif au service des mnages et les mnages qui
sont rattachs cette conomie.

De cette dfinition, il sensuit que :

- les ambassades, consulats, tablissements militaires et autres services de
ladministration dun pays situs ltranger font partie de son administration centrale et ne sont
donc pas rsidents des pays dans lesquels ils sont installs. De mme, les reprsentants officiels
occupant des postes diplomatiques et consulaires, les membres des tablissements militaires
trangers sont considrs comme non-rsidents ;

- les personnes qui se livrent, dans un pays, des activits conomiques pour une priode
infrieure un an, de mme que les touristes, les quipages de navires ou davions en escale, les
voyageurs daffaires et les membres dadministrations publiques trangres ou dorganisations
internationales sont considrs comme non-rsidents ;

1.6104
- les organismes privs non gouvernementaux (ONG) qui fournissent des services non
marchands aux particuliers font partie intgrante de lconomie du pays de dclaration ; ils sont
considrs comme des agents rsidents.

Les agents conomiques non-rsidents sont rpartis en quatre sous-groupes ainsi quil
suit :
1 - les non-rsidents implants dans lEtat de ltablissement dclarant ;
2 - les non-rsidents implants dans la Zone dEmission BEAC (Cameroun, Centrafrique,
Congo, Gabon, Guine-quatoriale et Tchad) ;
3 - les non-rsidents implants dans un Etat membre de la Zone Franc (Pays membres de
lUMOA : Bnin, Burkina Faso, Cte dIvoire, Mali, Niger, Sngal, Togo, Guine-
Bissau, France et Comores) ;
4 - les non-rsidents implants dans les autres pays.

II - NOTION DE GROUPE

Les tablissements de crdit doivent identifier les comptes ouverts au nom des personnes
physiques ou morales avec lesquelles elles possdent des liens de dpendance, en amont ou en
aval.
1 - AMONT

Larticle 16 de lannexe la Convention Portant Harmonisation de la Rglementation
Bancaire en Afrique Centrale stipule en son alina 1 : les tablissements de crdit sont
obligatoirement constitus sous forme de personne morale, lexception des succursales
dtablissements de crdit ayant leur sige ltranger .

A ce titre, sont considres comme faisant partie de lamont, les personnes physiques ou
morales dtenant directement ou indirectement au moins 10 % des droits de vote au sein de
ltablissement.
2 - AVAL

Font partie de laval, toutes les entreprises financires et non financires entrant dans le
primtre de consolidation, conformment aux dispositions normatives en la matire.

La consolidation sentend exclusivement pour la socit mre.

III - AGENTS ECONOMIQUES

Les tablissements de crdit doivent ventiler leurs oprations par catgorie d'agents
conomiques. Les agents conomiques comprennent :

1.6105

1 - AGENTS ECONOMIQUES FINANCIERS

1.1 - Banques Centrales

1.1.1 - Banque des Etats de lAfrique Centrale

Considre comme organisme communautaire par dcision n 13/73-UDEAC-217 du 19
dcembre 1976, la Banque des Etats de lAfrique Centrale (BEAC) est lInstitut dEmission des
six Etats de lAfrique Centrale. Chacune de ses agences nationales est une institution financire
publique rsidente de lEtat dimplantation.

Les Services Centraux de la BEAC ne sont pas rsidents du pays dans lequel ils sont
tablis. Il en est de mme du (ou des) bureau (x) implant (s) lextrieur des pays membres de
la Zone dEmission.
1.1.2 - Autres Instituts d'Emission

Il s'agit des Instituts d'Emission des pays d'implantation des succursales l'tranger.
1.2 - Institutions financires spcialises

1.2.1 - Banque de Dveloppement des Etats de lAfrique Centrale -BDEAC-

La Banque de Dveloppement des Etats de lAfrique Centrale (BDEAC), organisme
communautaire cr par lAccord du 3 dcembre 1975 est le moyen dintervention financier de
la CEMAC . Il a la charge de la promotion de lintgration sous-rgionale par le biais du
financement des divers projets de dveloppement.

A linstar de linstitut dmission, le sige social de cette banque ainsi que ses bureaux de
reprsentation situs hors du territoire de la COMMUNAUTE
1
sont considrs comme non-
rsidents du pays dimplantation. En revanche, les agences qui seraient tablies dans chacun des
Etats membres de la CEMAC subissent un traitement identique celui des agences nationales de
la BEAC.
1.2.2 - Autres institutions financires spcialises

Ce vocable abrite toutes les institutions de financement spcialises ds lors quelles ne
sont pas collectrices de ressources de la clientle. Il sagit, titre dillustration, des institutions
de financement de logement collectif ou individuel (Crdits Fonciers).

1
Le territoire de la COMMUNAUTE comprend les six Etats membres de la CEMAC.

1.6106
1.3 - Etablissements de crdit

Aux termes de larticle 4 de lannexe la Convention portant Harmonisation de la
Rglementation Bancaire dans les Etats de lAfrique Centrale, sont ainsi dnomms, tous les
organismes qui effectuent titre habituel des oprations de banque. Celles-ci comprennent la
rception de fonds du public, loctroi de crdits, la dlivrance de garanties en faveur dautres
tablissements de crdit, la mise la disposition de la clientle et la gestion des moyens de
paiement.

Sont considrs, comme fonds reus du public, les fonds quune personne recueille dun
tiers, notamment sous forme de dpts, avec le droit den disposer pour son propre compte, mais
charge pour elle de les restituer.

Constitue une opration de crdit, tout acte par lequel une personne agissant titre
onreux met ou promet de mettre des fonds la disposition dune autre personne ou prend, dans
lintrt de celle-ci un engagement par signature tel quun aval, un cautionnement, une garantie.
Sont assimiles des oprations de crdit, le crdit-bail et, de manire gnrale, toute opration
de location assortie dune option dachat.

Sont galement classes parmi les tablissements de crdit, les succursales l'tranger
d'tablissements de crdit implants dans la Zone d'Emission de la BEAC et les entreprises qui,
l'tranger, effectuent titre de profession habituelle des oprations de banque.
1.3.1 - Banques

Les banques sont des tablissements de crdit qui sont habilits effectuer lintgralit
des oprations bancaires, en particulier la collecte des fonds publics et la distribution des crdits.
Elles sont classes en banques associes et non-associes.

La notion de "banque associe" s'appuie sur l'existence d'une participation ou la
dtention d'une fraction du capital de l'tablissement dclarant par un correspondant ou vice
versa. Par extension, l'appartenance un mme groupe, dcoulant de la prsence d'une mme
maison-mre dans le capital de deux tablissements de crdit, confre galement la qualit de
banque associe.

Par ailleurs, le critre de rsident sapprciant par rapport lexercice des principales
activits conomiques ou au principal centre dintrt conomique, les succursales et filiales de
banques trangres tablies dans les Etats de la Zone sont considres comme des banques
rsidentes. Dans cette logique, les succursales et les filiales dune banque de la Zone implantes
hors de lEtat du pays du dclarant sont des units non-rsidentes.
1.3.2 - Etablissements financiers

Ce sont des tablissements de crdit qui, la diffrence des banques, ne reoivent pas des
dpts du public et ne mettent pas la disposition de leur clientle des moyens de paiement.

1.6107
Les tablissements financiers sont rpartis en associs et non-associs, selon des critres
identiques ceux qui s'appliquent aux banques.
1.4 - Services financiers de l'Administration des Postes

1.4.1 - Centres des Chques Postaux

Il sagit des Centres de Chques Postaux implants dans le pays de ltablissement
dclarant.
1.4.2 - Caisses dEpargne Postale

Il sagit des Caisses d'Epargne Postale implantes dans le pays de ltablissement
dclarant.

Ces postes ne regroupent en principe que des agents financiers rsidents. Lorsqu'ils sont
tablis dans un pays autre que celui d'implantation de l'tablissement dclarant, les Centres des
Chques Postaux et les Caisses d'Epargne Postale sont assimils aux banques.
1.5 - Autres Institutions Financires
1.5.1 - Coopratives et Mutuelles d'Epargne et de Crdit

Il s'agit des mutuelles et coopratives d'pargne et de crdit ayant obtenu un agrment de
l'Autorit Montaire sur avis conforme de la COBAC.
1.5.2 - Institutions Financires Internationales ou Etrangres

Cette catgorie comprend les institutions financires trangres ou internationales, y
compris les banques multilatrales de dveloppement, qui effectuent des oprations de crdit
dans le cadre de leurs activits. Il s'agit notamment des organismes suivants : Banque
Internationale pour la Reconstruction et le Dveloppement (BIRD), Socit Financire
Internationale (SFI), Fonds Montaire International (FMI), Banque des Rglements
Internationaux (BRI), Banque Africaine de Dveloppement (BAD), Banque Europenne
d'Investissement (BEI), Banque Islamique de Dveloppement (BID), Caisse Franaise de
Dveloppement (CFD), United States Agency for International Development (USAID),
Nederlandse Financierings-Maatschappij voor Ontwikkelingslanden NV (FMO), Deutsche
Investitions und Entwicklungsgesellschaft (DEG) etc.

1.6108
2 - AGENTS ECONOMIQUES NON FINANCIERS

2.1 - Administrations

2.1.1 - Administrations publiques

Les administrations publiques sont regroupes selon le critre de "prise de dcisions
financires". Ainsi, un chelon de ladministration publique est considr comme agent
conomique sil constitue un centre autonome de dcision financire. Ceci suppose la facult
pour la structure de dfinir la nature et limportance de ses oprations tant courantes qu'en
capital, notamment en fixant les moyens de se procurer et dutiliser un revenu et en dterminant
les moyens dacqurir et demployer des ressources.

Ladministration publique peut tre rpartie en deux chelons :

1- ladministration centrale fonctionne pour lensemble du pays (Prsidence de la
Rpublique, Ministres, etc) ;
2- ladministration locale gre les affaires au niveau dune rgion ou dune localit
donne (ville ou village, etc).
2.1.2 - Organismes publics

Disposant dune autonomie financire et de gestion, les organismes publics sont des
dmembrements de lEtat qui fournissent des services non marchands aux mnages. Il sagit
entre autres, dorganismes de scurit sociale, de caisses de retraite des fonctionnaires, de fonds
de garantie divers, de caisses de stabilisation et/ou de prquation des prix, etc.

La liste dtaille des administrations et organismes publics est fournie par la BEAC.
2.1.3 - Administrations prives

Ce sont des organismes qui offrent des prestations sur la base de ressources constitues
de cotisations des membres, dons, legs et contributions diverses. Ils bnficient dune autonomie
de dcisions financires et exercent leurs activits dans les domaines sociaux et collectifs,
enseignement, sant, assistance sociale, actions culturelles et rcratives. Ils remplissent parfois
des fonctions ncessaires dont les pouvoirs publics ne sacquittent pas dordinaire.

Peuvent tre inclus ici, les associations but non lucratif, les syndicats, les coles, les
hpitaux et cliniques, les fondations, les groupes folkloriques, les paroisses religieuses, les partis
politiques. Entrent galement sous cette rubrique, les autres clubs privs dont les activits sont
distinctes de celles des mnages de leurs adhrents, quelle que soit limportance de leurs effectifs
permanents.

1.6109
Tous les groupements de personnes quil ne sera pas possible, dans la pratique, de traiter
comme institutions prives sans but lucratif au service des mnages, devront tre inclus dans le
secteur institutionnel des "particuliers".
2.2 - Socits et quasi-socits non financires

2.2.1 - Entreprises publiques et prives

Selon quelles sont participation minoritaire ou majoritaire de lEtat, les socits prives
ou publiques non financires peuvent revtir plusieurs formes juridiques : socit anonyme,
socit responsabilit limite, tablissement public caractre industriel et commercial ou
socit dconomie mixte.

Les socits publiques et prives jouissent de la personnalit juridique et disposent dun
systme comptable complet constitu de tableaux de synthse du Plan Comptable Gnral et des
annexes statistiques et fiscales.

2.2.1.1 - Entreprises publiques

Une entreprise est rpute publique lorsque lEtat et ses dmembrements dtiennent la
majorit du capital social.

Une liste actualise des organismes et socits publiques est tablie lattention des
tablissements de crdit par les services de lInstitut dEmission.

2.2.1.2 - Entreprises prives

Le capital des entreprises prives est dtenu, en majorit, par des actionnaires privs. Les
socits civiles figurent galement sous cette rubrique.
2.2.2 - Entreprises individuelles

Cette rubrique recense toutes les affaires qui ne sont pas constitues en socits,
autrement appeles "affaires personnelles". En raison de la tenue dune comptabilit complte et
isole, ces entreprises bnficient dune autonomie financire par rapport aux mnages de leurs
propritaires. Leurs activits de production et de gestion des lments de patrimoine sont, pour
diffrentes raisons, notamment laccessibilit au financement bancaire, distinctes de celles de ces
mnages.
2.3 - Particuliers

Cette catgorie recense les personnes physiques, lexception des entrepreneurs
individuels.

En labsence dagrment spcifique dlivr par lautorit montaire, les tablissements
caractre coopratif effectuant des oprations vises larticle 4 de lannexe la Convention

1.6110
Portant Harmonisation de la Rglementation Bancaire dans les Etats de lAfrique Centrale nont
pas la qualit dtablissement de crdit. Ils doivent tre classs dans la catgorie des
"particuliers".
3 - SOCIETES D'ASSURANCE ET DE CAPITALISATION

Elles regroupent les socits relevant du secteur public et du secteur priv. Les socits
publiques supposent une participation majoritaire de lEtat dans le capital.
IV. ACTIONNAIRES OU ASSOCIES, ADMINISTRATEURS, DIRIGEANTS ET
PERSONNEL

Les tablissements de crdit doivent identifier par tout moyen technique adquat les
comptes ouverts aux noms de leurs actionnaires ou associs, administrateurs, dirigeants et
membres de leur personnel.
V. DURE INITIALE

1 - CREDITS

Les crdits distribus la clientle doivent tre rpartis selon leur dure.
1.1 - Crdits court terme

Les crdits court terme sont les concours assortis dune dure initiale infrieure ou
gale deux ans.
1.2 - Crdits moyen terme

Les crdits moyen terme reprsentent les concours dont la dure initiale est suprieure
deux ans sans excder dix ans.
1.3 - Crdits long terme

Les crdits long terme sont constitus de tous les concours dont la dure initiale excde
dix ans.
1.4 -Dcouvert

Ce poste recueille tout concours en trsorerie, non assorti dun calendrier de
remboursement, mais qui comporte gnralement une date dchance de la facilit.

1.6111
2 - DEPOTS, PRETS, EMPRUNTS & AUTRES RESSOURCES PERMANENTES

Les dpts, les prts aux correspondants, les emprunts (obligataires et auprs des
correspondants) et les autres ressources permanentes doivent tre ventils suivant les dures
initiales ci-aprs :

- 0 1 an au plus ;
- plus de 1 an 2 ans au plus ;
- plus de 2 ans 5 ans au plus ;
- plus de 5 ans.
VI - DUREE RESIDUELLE

Les emplois, les ressources et les engagements doivent tre ventils selon les dures
rsiduelles suivantes :

- de 0 1 mois au plus ;
- plus de 1 mois 3 mois au plus ;
- plus de 3 mois 6 mois au plus ;
- plus de 6 mois 1 an au plus ;
- plus de 1 an 5 ans au plus ;
- plus de 5 ans.

VII. MOBILISABLE ET NON MOBILISABLE

Les tablissements de crdit doivent ventiler, par tous moyens techniques adquats, les
encours de crdit la clientle, les oprations de crdit-bail, de location avec option d'achat et de
location-vente, ainsi que les titres en portefeuille, entre les catgories "mobilisable" et "non
mobilisable".

Les concours sont dits mobilisables lorsque :

- ils sont ligibles au march montaire, la suite daccords de classement et de
mobilisation dlivrs par la BEAC ;

- sous rserve de l'accord pralable de la Commission Bancaire, ils font l'objet d'une
convention de refinancement irrvocable par une institution financire.

Les titres sont dits mobilisables lorsqu'ils sont susceptibles, soit d'tre dposs auprs de
la BEAC en garantie d'avances, soit de faire l'objet de prise en pension ou d'achat ferme par
l'Institut d'Emission ou d'autres institutions financires.

Une distinction doit tre faite entre les emplois mobilisables auprs de la Banque Centrale
et ceux qui le sont auprs d'autres institutions financires.

1.6112
VIII. GARANTIES

Les tablissements de crdit doivent identifier par tous moyens techniques adquats, les
emplois et les engagements de hors-bilan couverts partiellement ou totalement par les catgories
de garantie suivantes :

- les dpts (comptes crditeurs tenus par l'tablissement concern, bons de caisse et
autres titres mis par celui-ci) bloqus ;
- les prts subordonns ;
- les contregaranties bancaires reues d'autres tablissements de crdit ;
- les garanties formelles dlivres par un Etat membre de la BEAC ;
- les hypothques fermes de premier rang.

IX. CREANCES DOUTEUSES

Les tablissements de crdit doivent identifier les crances douteuses conformment aux
dispositions fixes par le Rglement COBAC relatif la comptabilisation et au provisionnement
des crances en souffrance et des engagements par signature douteux.

X. NOTATION DES CORRESPONDANTS

Les tablissements de crdit doivent identifier par tous moyens techniques adquats les
titulaires des sous-comptes ouverts au sein des comptes 52 56, 90 et 91 :

- pour les correspondants implants dans la CEMAC, selon la cote qui leur est attribue
sur lchelle de notation de la COBAC qui varie de 1 4 ;
- pour les correspondants extrieurs, selon lquivalence de leur notation par une
agence de rating de standing international avec lchelle de notation de la COBAC.

1.6113

UNITES INSTITUTIONNELLES
(CLASSIFICATION COBAC)

1 - AGENTS ECONOMIQUES FINANCIERS

1.1 - BANQUES CENTRALES
1101 - BEAC
1102 - Autres Instituts d'Emission

1.2 - INSTITUTIONS FINANCIERES SPECIALISEES
1201 - BDEAC
1202 - Autres institutions financires spcialises

1.3 - ETABLISSEMENTS DE CREDIT
1.3.1 - Banques
1311 - Banques associes
1312 - Banques non associes

1.3.2 - Etablissements financiers
1321 - Etablissements financiers associs
1322 - Etablissements financiers non associs

1.4- SERVICES FINANCIERS DE L'ADMINISTRATION DES POSTES
1401 - Centre de Chques Postaux
1402 - Caisse d'Epargne Postale

1.5 - AUTRES INSTITUTIONS FINANCIERES
1501 - Coopratives et Mutuelles d'Epargne et de Crdit (agres par l'Autorit
Montaire)
1502 - Institutions Financires Internationales ou Etrangres

1.6114
UNITES INSTITUTIONNELLES
(CLASSIFICATION COBAC)

2 - AGENTS ECONOMIQUES NON FINANCIERS

2.1 - ADMINISTRATIONS

2.1.1 - ADMINISTRATIONS PUBLIQUES
2111 - Administrations publiques centrales
2112 - Administrations publiques locales

2.1.2 - ORGANISMES PUBLICS
2120 - Organismes publics

2.1.3 - ADMINISTRATIONS PRIVEES
2130 - Administrations prives

2.2 - SOCIETES ET QUASI-SOCIETES NON FINANCIERES

2.2.1 - ENTREPRISES PUBLIQUES ET PRIVEES
2211 - Entreprises publiques
2212 - Entreprises prives

2.2.2. - ENTREPRISES INDIVIDUELLES
2220 - Entrepreneurs individuels

2.3 - PARTICULIERS
2300 - Particuliers

3 - SOCIETES DASSURANCE ET DE CAPITALISATION
3001 - Socits publiques
3002 - Socits prives

1.6115
NOMENCLATURE DES IMMOBILISATIONS (Nl)
(SOURCE : UDEAC)

Taux maximum
d'amortissement
fiscalement
dductible
00 TERRAINS
01 Terrains de construction
02 Terrains d'exploitation agricole
03 Terrains d'exploitation industrielle
04 Mines et carrires amortissables

10 IMMEUBLES NON RESIDENTIELS

11 Immeubles administratifs et commerciaux
12 Immeubles industriels
13 Immeubles non rsidentiels dmontables ou provisoires
14 Amnagements, agencements, installations des immeubles non
rsidentiels

20 IMMEUBLES RESIDENTIELS
21 Immeubles rsidentiels autres que du personnel
22 Immeubles rsidentiels du personnel
23 Campements et habitations provisoires
24 Amnagements, agencements, installations des immeubles
rsidentiels

30 AUTRES CONSTRUCTIONS
31 Ouvrages de gnie civil
32 Autres constructions diverses

40 PLANTATIONS EN EXPLOITATION
41 Travaux de mise en valeur des terres
42 Amnagement des plantations demeure

50 MATERIEL DE TRANSPORT
51 Matriel automobile lourd
52 Matriel automobile de tourisme circulant principalement en
brousse
53 Matriel automobile de tourisme circulant principalement en ville
54 Autres matriels routiers
55 Matriel ferroviaire roulant
56 Matriel naval et fluvial
57 Matriel aronautique
59 Matriel divers non class ailleurs
non fix

5 %
5 %
20 %

10 %

5 %
5 %
20 %
10 %

variable
variable

non fix
non fix

33 %
33 %
25 %
20 %
variable
20 %
20 %
variable

1.6116

Taux maximum
d'amortissement
fiscalement
dductible
60 MATERIEL D'EXPLOITATION
61 Tracteurs
62 Autres matriels agricoles et forestiers
63 Matriel lourd des travaux publics
64 Petit matriel des travaux publics
65 Matriel industriel lourd
66 Petit matriel industriel
67 Matriel d'emballage
69 Matriel commercial et divers

70 MATERIEL SPECIFIQUE D'HOTELLERIE
71 Verrerie et vaisselle
72 Lingerie
73 Argenterie

80 MATERIEL DE BUREAU ET DE LOGEMENT
81 Mobilier de bureau
82 Machines de bureau
83 Mobilier de logement
84 Matriel et appareils mnagers

90 IMMOBILISATIONS ANIMALES

20 %
variable
10 % ou 20 %
20 %
10 %
10 % ou 20 %
variable
variable

50 %
33 %
20 %

10 %
10 %
10 %
15 %

non fix

1.6117

NOMENCLATURE DES BIENS ET SERVICES (NBS)
(SOURCE : UDEAC)

A/- BIENS (l'Entreprise peut se limiter aux rubriques majuscules, 2 chiffres significatifs)
01 - PRODUITS DE L'AGRICULTURE, D'ELEVAGE, DE LA CHASSE
01 Tabac brut non conditionn
02 Bl dur, tendre et mteil
03 Avoine, seigle, orge, sarrasin
04 Produits fourragers
05 Levure lactique, carbonate de chaux, complexes
06 Houblon
07 Ivoire brut
08 Peaux brutes, animaux sauvages
09 Autres animaux vivants
10 Matires pour vannerie et bourrage
11 Cacao fves
12 Cafs cerise
13 Th brut non conditionn
14 Caoutchouc brut et fum
15 Noix et amandes palmistes
16 Arachides
17 karit, ssame amandes et graines
18 Coprah
19 Coton brut ou coton graine
20 Caroubes vgtaux alimentaires
21 Fleurs et boutons
22 Poivre brut
23 Quinquina, Yoimbe, Strophantus brut
24 Graines ensemencer
25 Vanille brute
26 Girofle, Cannelle, Fleur canne, brutes
27 Autres pices, anis, genivre, bruts
28 Gommes, rsines, copal, etc...
29 Feuillage, bulbe, autres plantes
30 Noix de kola
31 Piments
32 Canne sucre
33 Bananes fraches
34 Ananas
35 Agrumes
36 Noix de coco, mangues, avocats, goyaves
37 Pommes de terre
38 Tommes, oignons, haricots, etc...
39 Manioc
40 Patate douce

1.6118
41 Igname
42 Banane plantain
43 Taro, macabo, autres racines
44 Paddy
45 Paille, balles de crales
46 Mil, millet, sorgho
47 Mas
48 Bovins vivants
49 Porcins vivants
50 Volailles vivantes
51 Oeufs
52 Autres animaux vivants de boucherie
53 Cocons de ver soie
54 Miel naturel
55 Cires d'abeilles ou vgtales
02 - PRODUITS DE LA SYLVICULTURE ET DE L'EXPLOITATION FORESTIERE
01 Bois en grumes, Equarris, Echalas
02 Bois de chauffage, rondins
03 Charbon de bois
03 - PRODUITS DE LA PECHE
01 Dchets de ctacs
02 Poissons, Crustacs, Coquillages frais
03 Viandes et abats de ctacs
04 Ambre, Ecailles, Corail, Eponges
05 Perles naturelles et cultures
04 - VIANDES, CONSERVES DE VIANDES
01 Os, Crins, Cornes, Dchets animaux
02 Viande et abats
03 Suifs, Saindoux, Graisse animale
04 Saindoux, Graisse volaille
05 Peaux brutes, Animaux de boucherie
06 Charcuterie, Conserves viande
07 Viandes, abats sals schs
05 - PRODUITS DE L'INDUSTRIE DU LAIT
01 Lait, Beurre, Produits laitiers
02 Fromage, Caillebotte, Yaourts
06 - CONSERVES DE FRUITS, DE LEGUMES ET DE POISSONS
01 Fruits conditionns, schs, frais ou secs
02 Conserves lgumes, etc...
03 J us et conserves fruits, etc...
04 Fruits congels ou sals
05 Dchets de poissons et ctacs
06 Stockfish, poissons schs

1.6119
07 Conserves poisson, crustacs
08 Viande sale de ctacs
09 Graisses, huiles de poisson, etc...
07 - CORPS GRAS
01 Tourteaux
02 Huile palme, Palmiste, Arachide, Coton
03 Huile raffine olive
04 Glycrine, Huile lin, Ricin, Coco, Karit, Ssame
08 - PRODUITS DE L'INDUSTRIE DES GRAINS
01 Riz, Farines de Pommes de terre, de Lgumes et Fruits
02 Farine de bl et mteil
03 Farine d'olagineux
04 Amidon, Fcule, Manioc, Tapioca, Autres farines
05 Coques et pellicules caf
06 Caf dcortiqu
07 Caf torrfi et succdan
08 Caf, th, Chicore, soluble, etc...
09 - SUCRE
01 Mlasse
02 Sucres raffins
03 Sucre sirop, Mlasse, Sucrerie
10 - PRODUITS DE LA BOULANGERIE-PATISSERIE
01 Pain et ptisserie
11 - AUTRES PRODUITS ALIMENTAIRES ET ALIMENTS POUR ANIMAUX
01 Dchets de cacao
02 Cacao masse et beurre cacao
03 Cacao torrfi
04 Chocolat, cacao poudre
05 Farine de poisson et de viande
06 Th noir
07 Ptes alimentaires
08 Sels conditionns, usage alimentaire
09 Vinaigre
10 Glace hydrique et neige
11 Margarine, autres graisses vgtales
12 Levures
12 - BOISSONS ALCOOLISEES
01 Spiritueux
02 Alcool thylique dnatur
03 Lie de vin, tartre brut
04 Mots de raisin
05 Vin, vermouth, cidre, etc...

1.6120
06 Bires
07 Malt
13 - BOISSONS NON ALCOOLISEES
01 Limonade, eau gazeuse et minrale
14 - TABAC MANUFACTURE
01 Dchets de tabacs
02 Tabacs feuilles
03 Cigares, cigarettes, tabac fini
15 - COMBUSTIBLES MINERAUX SOLIDES
01 Houille, tourbe, lignite, agglomrs
16 - PETROLE BRUT, GAZ NATUREL
01 Huile brute de ptrole
02 Hydrocarbures gazeux, butane
17 - PRODUITS PETROLIERS RAFFINES
01 Essence, ptrole, gasoil, fuel, lubrifiants
02 Ptrole lampant
03 Bitume de ptrole et paraffine
04 Huiles agricoles
18 - PRODUITS DE LA COKEFACTION
01 Coke, coke de brai, brai
02 Autres hydrocarbures
03 Huiles et autres goudrons
19 - ELECTRICITE
01 Energie lectrique
20 - GAZ, VAPEUR
01 Gaz d'clairage, gaz pauvre
21 - EAU
01 Eau
22 - MINERAI DE FER
01 Minerai et pyrite de fer
23 - MINERAI NON FERREUX
01 Minerai d'aluminium
02 Alumine
03 Cassitrite
04 Minerai d'uranium et thorium
05 Minerai de manganse

1.6121
06 Minerai cuivre, zinc, plomb, etc...
07 Or et minerais, mtal prcieux
24 - PRODUITS SIDERURGIQUES BRUTS ET APRES PREMIERE TRANSFORMATION
01 Ferrailles et rcupration
02 Cendres, Rsidus mtalliques, Scories
03 Fonte brute, lingot, fer acier
04 Fers bton
05 Barres et profils, fer acier
06 Fils, Feuillards, tles, Tubes, Fonte, Fer, Acier
07 Traverses, Rails Fer et Acier
08 Goudrons minraux
09 Ouvrages en plomb
25 - METAUX NON FERREUX BRUTS ET APRES PREMIERE TRANSFORMATION
01 Cuivre brut, Feuilles, Barres de cuivre
02 Dchets et poudre aluminium
03 Aluminium brut
04 Barres, Profils, Tubes, Tles, Aluminium
05 Etain brut, Barres, Tubes, Tles, Etain
06 Nickel, Mattes, Barres, Profils
07 Magnsium brut, Barres, Bryllium
08 Barres, Profils, Tubes, Tuyaux, Pland
09 Zinc brut, Barres Planches, Tubes
10 Tantale, Molybdne, Cobalt, Manganse
11 Uranium, Thorium brut et oeuvr
26 - OUVRAGES SIMPLES EN METAUX
01 Classeurs, Fichiers mtal
02 Meubles mtalliques
03 Serrures, Garnitures en fer, Bouchons et capsules en mtal
04 Meubles, Isothermes
05 Dchets de fonte, de fer d'acier
06 Rservoir & Ouvrages en fer et acier
07 Fts et Emballages en fer et acier
08 Tles ondules en fer et acier
09 Ouvrages en aluminium
10 Accessoires et Tuyauteries, Rservoirs, Aluminium
11 Fts et Emballages, Aluminium
12 Tles ondules, Aluminium
13 Ouvrages non lectriques en cuivre
14 Accessoires et Tuyauterie, Rservoirs Cuivre
15 Gouttires, Fatages, Zinc
16 Ouvrages en tain
17 Grillages, Cbles, Cordages, Fer et Acier
18 Clouterie, Visserie, Boulonnerie, Fer et Acier
19 Outillage Fer et Acier, Couteaux, Outils agricoles main
20 Articles de coutellerie

1.6122
21 Articles de mnage Fer, Zinc, Email
22 Armes de guerre et Pices dtaches
23 Lampes, Coffres, Bibelots en mtal
24 Fermoirs, Boucles, Perles en mtal
25 Armes blanches et feu
26 Billes, Boulets, Esses bois
27 Poles, autres ouvrages en Fonte et Fer
28 Ressorts, Lames de ressort
29 Paille, Eponges Fer et Acier
30 Cbles, Cordages en cuivre
31 Articles de mnage en cuivre
32 Ouvrages en nickel
33 Ouvrages en magnsium
34 Autres ouvrages en zinc
35 Cbles, Treillis, Cordages en aluminium
30 Articles de mnage en aluminium
37 Autres ouvrages en aluminium
38 Dchets de cuivre rcupration
39 Cantines en Fer et Acier
27 - MACHINES ET APPAREILS MECANIQUES
01 Meubles frigorifiques
02 Pices dtaches froid
03 Rfrigrateurs
04 Gnrateurs, Turbines, Machines vapeur
05 Pices dtaches Pompes, Moteurs de pompe
06 Tracteurs, Charrettes, Brouettes
07 Pices dtaches Chariot Manutention, Chenilles
08 Machines Statistiques
09 Pices dtaches et Accessoires
10 Pompes, Schoirs, Chauffe-eau, Ventilateurs, Climatiseurs
11 Pices dtaches Atelier
12 Machines agricoles diverses
13 Machines Btiment et Travaux Publics
14 Machines levage, Manutention
15 Machines industrielles diverses
16 Pices dtaches machines textiles
17 Machines laver le linge
28 - MACHINES ET APPAREILS ELECTRIQUES
01 Machines gnratrices
02 Interrupteurs, Tubes et Fils lectriques
03 Accumulateurs lectriques
04 Appareils Rcepteurs Radio
05 Pices dtaches Radio
06 Autres Appareils de Tlcommunication
07 Appareils Rcepteurs Tlvision
08 Fours lectriques

1.6123
09 Appareils lectromcaniques et thermiques, domestiques
10 Appareils d'lectricit mdicale
11 Piles lectriques
12 Lampes lectriques incandescence
13 Lampes lectroniques
14 Pices dtaches lectrophone
15 Electrophones et Magntophone
16 Fers souder main ou lectriques
17 Appareils lectriques industriels
18 Pices dtaches lectriques
19 Lampes lectriques portatives
29 - AUTOMOBILES ET CYCLES
01 Pices pour vhicules
02 Automobiles
03 Camions, voitures usages spciaux, Remorques
04 Cars et Autobus
05 Chssis pour vhicules
06 Carrosseries autos et camions
07 Moteurs autos, Motos et Camions
08 Cycles, motocycles et pices
09 Voitures d'enfants et d'invalides
10 Chars et autos blinds
30 - MATERIEL FERROVIAIRE
01 Locomotives Automotrices
02 Moteurs aviation et pices
03 Pices dtaches arostats

31 - MATERIEL AERONAUTIQUE
01 Arostats, Parachutes Arodynes
02 Moteurs aviation et pices
03 Pices dtaches arostats
32 - MATERIEL NAVAL
01 Bateaux dpecer, Ferraille
02 Bateaux de plaisance, Plats, etc...
03 Navires et Remorqueurs
04 Btiments de guerre
05 Moteurs marins

33 - PRODUITS DE LA MECANIQUE DE PRECISION
01 Ouvrages en verre optique
02 Compteurs d'lectricit, Instruments de mesure
03 Pices dtaches pour appareils de mesure
04 Mobilier mdico-chirurgical
05 Appareils d'optique

1.6124
06 Lentilles, prismes non monts
07 Lunettes et appareils optiques, Photographiques
08 Appareils de contrle du temps
09 Montures lunettes, lorgnons
10 Pices dtaches horlogerie
11 Articles d'horlogerie
34 - AUTRES MINERAUX
01 Ardoise, Marbre, Gypse, Dolomie
02 Craie, Chaux
03 Sable, Pierre, Granit, Silex
04 Argile
05 Chlorure de sodium (sel brut, usage industriel)
35 - MATERIAUX DE CONSTRUCTION ET CERAMIQUE
01 (inutilis)
02 Saphirs, Rubis, Emeraudes, Diamants
03 Soufres
04 Cryolithe et Chiolite
05 Graphite, Amiante, Feldspath, Quartz
06 Briques, Tuiles, Carreaux
07 Eviers, Lavabos, Autres produits rfractaires
08 Vaisselle, Bibelots
09 Parpaings, Articles en Ciment et Pltre
10 Ciment et chaux
11 Pierre et Ardoise taille
12 Matriel construction en amiante, etc...
13 Articles divers en amiante, Mica
36 - VERRE
01 Tessons de verrerie
02 Verre brut, Vitres, laine de verre
03 Verrerie cristal et bouteilles
04 Isolateurs et pices isolantes
05 Vitres, miroirs, glaces de scurit
37 - PRODUITS CHIMIQUES DE BASE
01 Ac. chl. Fluor. Hydrox. Sulf. Carb. Silic. Talc
02 Alcool, Phnol, Mthionine, Dodecyl, Ac. Formique
03 Extrait chimique du bois
04 Pierres synthtiques, Diamants
05 Charbon de cornue
06 Eau de J avel, Hypochlorites
07 Air liquide
08 Engrais
09 Insecticides, Dsinfectants, Herbicides
10 Soufre usage agricole
11 D D T

1.6125
12 Fibres textiles et synthtiques en masse
13 Matires plastiques brutes, cellulose
38 - AUTRES PRODUITS CHIMIQUES
01 Peinture, Pigment, Encre, Vernis
02 Laque et Matires colorantes
03 Savons, Lessives, Dtergents
04 Cirage et Encaustique
05 Cires artificielles, Pte modeler
06 Bougies et Chandelles
07 Poudres, explosifs
08 Munitions de guerre
09 Munitions de chasse, d'abattage, etc...
10 Allumettes
11 Parfums, Produits beaut
12 Sucs et Extraits mdicinaux
13 Antibiotiques, vitamines, Alcalodes, etc...
14 Huiles essentielles, Soupes, Sauces, Moutardes
15 Colle, Glatine Albumine
16 Autres produits de pharmacie
17 Sucres et Htrosides purs, Glucoses
18 Solvants et Diluants
19 Films Produits Photographiques et Magntiques
39 - OUVRAGES EN CAOUTCHOUC
01 Pneumatiques uss rcuprs
02 Bande Rechapage, Caoutchouc rgnr
03 Caoutchouc synthtique
04 Dchets de caoutchouc
05 Pneumatiques rchapps
06 Pneus, Chambres air
07 Vtements et articles en caoutchouc
08 Caoutchouc en Masse, en Plaqu, Vulcanis
40 - OUVRAGES EN MATIERE PLASTIQUE
01 Ouvrages fibres vulcanises, Matires plastiques
02 Tuyaux en matire plastique
03 Sacs et Housses Polythylne
41 - TEXTILES
01 Drilles, Chiffons, Ficelles
02 Tissus Coton
03 Tissus Fibre synthtiques continue et discontinue
04 Tissus Laine ou poils fins
05 Tissus de crin et poils gros
06 Tissus de soie et Bourrette
07 Tissus de fils mtalliques
08 Tissus lin Ramie

1.6126
09 Velours, Peluche en coton, etc...
10 Tissus J ute, Chanvre, Papier
11 Etoffe de bonneterie lastique et non lastique
12 Filets de pche, Ficelles, Cordages
13 Cbles en synthtique
14 Filets autres que pour pche
15 Liniers, Effilochs, Dchets coton
16 Coton en fibre, Masse ou Card
17 Lin et Ramie non fils
18 J ute, Chanvre, Abaca non fils
19 Fibres de Raphia, Coco, Sisal, Dchet
20 Graines de coton
21 Dchets laine, Effilochs laine
22 Laine en masse poils fins, gros
23 Graines de suint
24 Dchets soie et Soie grge non mouline
25 Laine poils cards, peigns
26 Dchets de synthtiques
27 Fibres textiles synthtiques cardes
28 Fils et filets de coton
29 Monofil synthtique
30 Fils de fibres synthtiques
31 Fils de laine et de poils non conditionns
32 Fils de Soie, bourre, bourrette
33 Fils de mtal et de textile
34 Fils de lin
35 Fils de chanvre, J ute, Papier, et d'autres fibres
36 Tapis et tapisseries
37 Tulle, Filets, Rubans, tiquettes, Ecussons
38 Tissus enduits lastiques, imprgns, Feutres
39 Couvre-parquets supports
42 - HABILLEMENT ET ACCESSOIRES
01 Bonneterie non lastique
02 Vtements sauf bonneterie
03 Cloches pour chapeaux, accessoires
04 Chapeaux et Casques
05 Cannes et parties de parapluie
06 Parapluies, Parasols, Ombrelles
07 Broderies
08 Bches, Stores et Tentes
09 Voiles et amides de camping
10 Sacs en J ute et autres tissus
11 Couvertures et linge de maison
12 Matelas et articles de literie
13 Tissus usage technique
14 Autres articles en tissus

1.6127
43 - CUIRS
01 Dchets cuir et peaux
02 Chaussures et Gutres
03 Parties de chaussures
04 Cuirs peaux travaills, tanns
05 Cuirs peaux chamoises, Vernis, Succdans, Cuir
06 Dgras
07 Pelleterie brute, panthse et autres
08 Articles de maroquinerie
44 - BOIS, OUVRAGES EN BOIS
01 Bois scis, traverses, merrains
02 Bois placage, autres bois finis,
03 Portes et fentres, Menuiserie diverse bois
04 Caisses, Cageots, Tonneaux, Bois, Plastique
05 Lige brut, ouvrages en lige
06 Matires tresser, ouvrages en mannerie
45 - AMEUBLEMENT
01 Meubles en bois
02 Portes planes en plaqus de bois dfibr
46 - PATE PAPIER, OUVRAGES EN PAPIER
01 Dchets de papier et de carton
02 Pte papier
03 Ouate de cellulose
04 Emballages en papier et carton
05 Ouvrages en papier et carton
06 Papier, carton non travaill

47 - IMPRIMERIE, PRESSE, EDITION
01 Cartonnages, articles bureau
02 Imprims, Livres, J ournaux, etc...
48 - PRODUITS DES INDUSTRIES DIVERSES
01 Cendres et dbris de mtaux prcieux
02 Or, Argent, Platine bruts, etc...
03 Os corns, bois travaills
04 Ivoire travaill
05 Matires vgtales tailler
06 Articles en nacre, cume, ambre, caille
07 Bijoux et Orfvrerie
08 Autres diamants taills, plaqus ou doubls
09 Oeuvres d'art
10 Instruments de musique, disques
11 Brosses constituant des lments de machines

1.6128
12 Brosses, balais, houppes, tamis
13 Stylos, plumes, crayons
14 Boutons et fermetures glissire
15 Articles de toilette pour fumeurs, divers
16 Epingles, aiguilles coudre
17 Perruques, Fleurs, Articles divers
18 J ouets, J eux, Articles de pche
49 - BATIMENTS ET TRAVAUX PUBLICS
01 Routes, Ponts, Arodromes, Terrassement
02 Forages et puits
03 Voies ferres et ouvrages d'art
04 Barrages et Centrales hydrauliques
05 Ports et dragage
06 Pose canalisation et drainage
07 Lignes lectriques, tlphoniques, hertziennes
08 Btiments maonnerie
09 Constructions mtalliques pour chantiers
10 Pose btiments prfabriqus
11 Travaux de peinture
12 Autres travaux annexes btiments
13 Installations lectriques btiments
B) - SERVICES
50 - SERVICES AUTO-ECOLES DES TRANSPORTS TERRESTRES
01 Auto-coles, locations de voitures
02 Chemin de fer
03 Transports routiers, passagers
04 Transports par taxis
05 Transports routiers, marchandises
51 - SERVICES DES TRANSPORTS PAR EAU
01 Transports maritimes au long cours
02 Transports fluviaux et cabotage

52 - SERVICES DES TRANSPORTS PAR AIR
01 Transports ariens passagers
02 Transports ariens marchandises
53 - SERVICES DES AUXILIAIRES DE TRANSPORT
01 Aconage, transit, manutention
02 Services portuaires, d'arodromes, pages
54 - SERVICES DES TELECOMMUNICATIONS
01 Envois postaux
02 Tlgraphe, tlex et tlgrammes
03 Services financiers

1.6129
04 Radiodiffusion et tlvision
55 00
56 00
57 00 - SERVICES DES ACTIVITES ANNEXES DE L'AGRICULTURE
58 00 - SERVICES DES RESTAURANTS ET CAFES
59 00 - SERVICES DES HOTELS
60 - SERVICES IMMOBILIERS
01 Loyers immeubles professionnels
02 Loyers immeubles rsidentiels
03 Opration de courtiers et d'agents immobiliers

61 - SERVICES RENDUS AUX ENTREPRISES
01 Conseillers juridiques
02 Services comptables
03 Services techniques et conomiques
04 Location matriel
05 Publicit affiches, petites annonces
06 Information, presse, programme, disque, film
07 Services bancaires annexes
08 Services d'intermdiaire
62 - SERVICES DE REPARATIONS NON EFFECTUES PAR LE PRODUCTEUR
01 Entretien et rparation des vhicules
02 Entretien et rparation des autres matriels
63 - SERVICES DE BLANCHISSAGE ET DE TEINTURERIE
01 Blanchisserie et teinturerie
64 - SERVICES RENDUS AUX PARTICULIERS
01 Services Sanitaires
02 Enseignement
03 Activits sportives
04 Services mdicaux
05 Services vtrinaires
06 Associations professionnelles et Syndicales
07 Organisations et oeuvres religieuses
08 Production et distribution cinmatographique
12 Radiodiffusion et tlvision
13 Thtres et spectacles
14 Autres oeuvres Sociales et culturelles
15 Salons de coiffure et instituts de beaut
16 Studios photographiques
17 Pompes funbres

1.6130

C/ - BIENS OU SERVICES

8000 - BIENS OU SERVICES NON VENTILES
En raison de leur grande diversit et de leur faible valeur
(Valeur globale infrieure 5% de la valeur totale des Biens et Services utiliss).

9 - BIENS OU SERVICES NON VENTILABLES
En raison de leur nature mixte (groups par fonction)
91 00 Petit outillage
92 00 Produits d'entretien
93 00 Fournitures de bureau
94 00 Fournitures publicitaires
95 00 Documentation gnrale
96 00 Missions et rceptions
(Dans la mesure o la ventilation entre les rubriques 58 et 59 s'avre impossible).

* * * * * * * * * *

En rgle gnrale, les Biens et Services non prvus dans la nomenclature font l'objet,
dans chaque rubrique, d'une sous-rubrique 99 Biens ou Services non classs ailleurs.

1.6131

NOMENCLATURE DES FRAIS DE PERSONNEL (NFP)
(SOURCE : UDEAC)

10 - REMUNERATIONS DIRECTES DU PERSONNEL PERMANENT CADRES
11 Nationaux
12 Autres Africains
13 Autres trangers
20 - REMUNERATIONS DIRECTES DU PERSONNEL PERMANENT EMPLOYES
21 Nationaux
22 Autres Africains
23 Autres trangers
30 - REMUNERATIONS DIRECTES DU PERSONNEL PERMANENT OUVRIERS
31 Nationaux
32 Autres Africains
33 Autres trangers
40 - REMUNERATIONS DIRECTES DU PERSONNEL TEMPORAIRE, toutes catgories
41 Nationaux
42 Autres Africains
43 Autres trangers
50 - REMUNERATIONS INDIRECTES : COTISATIONS SOCIALES
51 Cotisations lgales OCSS ou CNPS
52 Autres cotisations lgales
53 Cotisations contractuelles
60 - REMUNERATIONS INDIRECTES : INDEMNITES SOCIALES
61 Remboursement frais de sant
62 Indemnits familiales
63 Indemnits de logement
64 Bourses d'tudes d'enfants et assimils
65 Evnements familiaux et ftes
66 Retraite d'entreprises et autres indemnits vieillesses
67 Pravis et licenciement
69 Divers
70 - REMUNERATIONS INDIRECTES : AVANTAGES EN NATURE
71 Fournitures pour sant (dispensaire)
72 Fournitures d'alimentation
73 Habillement et quipement, autres que pour le travail
74 Eaux, gaz et lectricit
75 Transports scolaires
76 Transports en cong

1.6132
77 Loyers
79 Divers

80 - REMUNERATIONS INDIRECTES : INDEMNITES DE FONCTION
81 Repas et panier
82 Rception et reprsentation
83 Sjours hors du lieu de travail (frais de mission)
84 Transports au travail et en mission, indemnits kilomtriques
89 Divers.

*********

Dfinition des REMUNERATIONS

Les REMUNERATIONS DIRECTES sont verses au salari en contrepartie du travail
fourni. Ce sont essentiellement les salaires et traitements, les primes de rendement, de technicit
et d'anciennet et les gratifications. On y englobe, par mesure de simplification, l'indemnit de
cong administratif. Elles s'entendent en montants bruts, avant dduction des cotisations et
impts retenus la source.

Parmi les REMUNERATIONS INDIRECTES :

- les COTISATIONS SOCIALES sont verses des organismes rpartiteurs, tels que 1a
Caisse Nationale de Prvoyance Sociale. Elles peuvent tre obligatoires (cotisations lgales) ou
tre payes l'initiative de l'entreprise (cotisations contractuelles).

- les INDEMNITES SOCIALES sont des prestations verses au salari ou sa famille,
l'occasion de son travail, mais sans rapport direct avec celui-ci.
Ex : Indemnit pour frais de scolarit des enfants.

- Les AVANTAGES EN NATURE sont verss aux tiers, ou prlevs dans l'entreprise en
faveur du salari. Selon la rglementation actuelle, ils sont enregistrs par nature dans les
consommations intermdiaires (comptes (0) 61/2/3), puis peuvent tre enregistrs une seconde
fois dans les frais de personnel (compte (0) 65, avec un produit fictif (compte 073) pour
contrepartie (reclassement de frais).
Ex : Loyer vers au propritaire du logement occup par le salari.

- Les INDEMNITES DE FONCTION sont des prestations verses au salari sous une
forme forfaitaire, en vue de compenser des dbours effectus pour une raison de service. Elles
sont seulement enregistres par nature dans les consommations intermdiaires.
Ex : Frais de rception (compte (0) 61 ou 63) ; indemnits kilomtriques (compte (0) 62), Frais
de mission (compte (0) 63).

1.6133
Dfinition des CATEGORIES SOCIO-PROFESSIONNELLES

On entend par :

- CADRE une personne charge :
. d'laborer des dcisions en fonction des objectifs et de les ajuster en fonction des
rsultats ;
. d'exercer une autorit hirarchique, souvent par l'intermdiaire d'un relais ;
- EMPLOYE une personne exerant une activit administrative ou de vente qui n'est pas
en rapport direct avec la production de l'entreprise ;
Ex : Vendeur, comptable, secrtaire ;
- OUVRIER une personne exerant en gnral une activit manuelle ou mcanise et
prenant une part directe ou semi-directe au cycle de production, au sens de la
Comptabilit Nationale, quel que soit par ailleurs son niveau de formation ou de
rmunration ;
- TEMPORAIRE une personne de toute catgorie, exerant une activit d'appoint (cas
des pointes de travaux) ou de remplacement (cas des congs du titulaire), dont la dure
annuelle ne dpasse pas en gnral 3 mois.
Par mesure de simplification on assimilera :

- les chefs de chantier et de service aux CADRES ;
- les plantons et garons de bureau aux EMPLOYES ;
- les contrematres, magasiniers, chauffeurs, jardiniers, sentinelles aux OUVRIERS.

En cas d'activit mixte, on classera le salari dans la catgorie laquelle il consacre le
plus de temps.

* * * * * * * * * * * *

1.6134

NOMENCLATURE DES PRELEVEMENTS FISCAUX (NPF)
(SOURCE : UDEAC)

00 - PRELEVEMENTS SUR L'ACTIVITE EN GENERAL
01 Patente et taxes annexes
02 Licence et taxes annexes
03 Droits fixes et redevances superficiaires d'exploitation (mines et plantations)
04 Permis de chasse, pche, conduite, etc - Passeports
05 Droits de timbre
06 Taxe sur les vhicules
07 Taxe sur les armes feu
08 Taxe sur les bateaux de plaisance
09 Taxe de circulation en zone minire
10 - PRELEVEMENTS SUR LEMPLOI DE MAIN-D'OEUVRE
01 Taxe dapprentissage, de formation professionnelle et Contribution au dveloppement
social
12 Taxe d'enseignement technique
13 Taxe et versement forfaitaire sur la main d'oeuvre ou les salaires
14 Taxe d'quipement sanitaire
20 - PRELEVEMENTS SUR L'APPROVISIONNEMENT (Importations et achats
intrieurs)
21 Droit de douane
22 Droit d'entre
23 Taxe commune sur le chiffre d'affaires l'importation
24 Taxe complmentaire
29 Taxe spciale Conseil Gabonais des Chargeurs
30/40 - PRELEVEMENTS SUR LA PRODUCTION OU LA DISTRIBUTION
31 Taxe unique
32 Droit de Sortie l'exportation
33 Taxe sur le chiffre d'affaires l'exportation
34 Taxe intrieure la production, sur les transactions
35 Impt sur le chiffre d'affaires intrieur
36 Taxe sur le chiffre d'affaires forfaitaire, taxe additionnelle
40 Taxe et redevance proportionnelle sur l'exploitation minire
41 Taxe sur les hydrocarbures, sur les consommations d'essence et de gaz-oil, additionnelle
sur les carburants
42 Taxe forestire
43 Taxe sur les spectacles, divertissements et attractions
44 Taxe sur les billets de chemin de fer
45 Taxe de distribution de crdit, sur les crdits la consommation
46 Timbres proportionnels
47 Prlvements des caisses de stabilisation

1.6135

48 Taxe sur les conventions d'assurance
49 Taxe spciale Conseil Gabonais des Chargeurs
50 - PRELEVEMENTS CEDULAIRES SUR LES REVENUS
51 TP ou IC sur les bnfices industriels et commerciaux, taxe sur les achats (y compris
minimum forfaitaire ou proportionnel de perception)
52 TP ou IC sur les bnfices agricoles
53 TP ou IC sur les bnfices non commerciaux
54 TP sur les bnfices locatifs, taxe immobilire, impt sur les revenus fonciers, taxe
spciale immobilire sur les loyers
55 TP ou impt sur les revenus des capitaux mobiliers
56 TP sur les bnfices artisanaux
57 TP ou IC sur les traitements et salaires, taxe ou impt complmentaire sur les salaires
60 - PRELEVEMENTS GENERAUX SUR LES REVENUS
61 Impt sur les socits (y compris minimum forfaitaire ou proportionnel de perception)
62 Taxe civique d'investissement, prlvement exceptionnel
63 Fonds national d'investissement
65 Surtaxe progressive, Impt gnral sur le revenu, Impt sur le revenu des personnes
physiques
66 Bureau des relations financires extrieures (taxe sur les transferts)
67-68 Cotisations obligatoires
70 - PRELEVEMENTS FORFAITAIRES SUR LE REVENU
71 Impt forfaitaire sur le revenu des personnes physiques,
Impt personnel numrique, taxe rgionale, taxe vicinale
72 Taxe additionnelle, taxe forfaitaire de solidarit nationale
80 - PRELEVEMENTS SUR LE PATRIMOINE
81 Droit d'apport
82 Droit de mutation
83 Droit de conservation foncire, taxe de publicit foncire
84 Contribution foncire des proprits bties
85 Contribution foncire des proprits non bties
86 Taxe sur les terrains
87 Taxe sur biens de main-morte

90 - PRELEVEMENTS EN CAPITAL (Droits de succession ventuels)

99 - PRELEVEMENTS DIVERS

1.6136
NOMENCLATURE DES MONNAIES
(SOURCE : UDEAC ; MISE A JOUR : COBAC)

Labsence de chiffre significatif implique que l'opration est libelle en francs CFA.
Deux chiffres significatifs suffisent pour identifier les devises courantes, y compris le franc
suisse.

0. Franc de la Coopration Financire en Afrique Centrale (CFA OU XAF, Zone
d'Emission de la Banque des tats de l'Afrique Centrale).

1 - Autres Monnaies de la Zone Franc

110 - Franc Franais (FRF)
120 - Franc de la Communaut Financire Africaine (CFA OU XOF, Zone d'Emission de la
Banque Centrale des Etats de l'Afrique Occidentale).
140 - Franc de Djibouti (DJ F)
150 - Franc de l'tat Comorien (F CFA)
160 - Franc de la Polynsie Franaise, de la Nouvelle Caldonie, de Wallis et Futuna (XPF)
170 - Franc des Nouvelles Hbrides

2 - Devises admises aux Droits de Tirage Spciaux (Pays de la communaut conomique
Europenne)

210 - Deutsche Mark (DEM)
220 - Schilling Autrichien (ATS)
230 - Franc Belge et Luxembourgeois (BEF)
240 - Couronne Danoise (DKK)
250 - Peseta Espagnole (ESP)
260 - Livre Anglaise et Irlandaise (GBP)
270 - Lire Italienne (ITL)
280 - Florin Nerlandais (NLG)

3 - Autres Devises admises aux Droits de Tirage Spciaux

310 - Rand Sud africain (ZAR)
320 - Dollar Australien (AUD)
330 - Dollar Canadien (CAD)
340 - Dollar des tats Unis (USD)
350 - Yen J aponais (J PY)
360 - Couronne Norvgienne (NOK)
370 - Couronne Sudoise (SEK)

4 - Autres Devises Africaines

401 - Dinar Algrien (DZD)
402 - Kwanza Angolais (AON)
403 - Franc Burundais (BUF)

1.6137
404 - Livre Egyptienne (EGP)
405 - Birr Ethiopien (ETB)
406 - Dalasi Gambien (GMD)
407 - Cedi Ghanen (GHC)
409 - Franc Guinen (Conakry) (GNF)
411 - Shilling Kenyan (KES)
412 - Dollar Librien (LRD)
413 - Dinar Libyen (LYD)
414 - Franc Malgache (MGF)
415 - Kwacha Malavien (MWK)
416 - Dirham Marocain (MAD)
417 - Roupie Mauricienne (MUR)
418 - Ouguiya Mauritanien (MRO)
419 - Metical Mozambicain (MZM)
420 - Naira Nigriane (NGN)
421 - Nouveau Shilling Ougandais (UGX)
422 - Dollar Zimbabwen (ZWD)
423 - Franc Rwandais (RWF)
424 - Roupie des Seychelles (SCR)
425 - Leone de Sierra.Lone (SLL)
426 - Somalo Shilling (SOS)
427 - Dinar Soudanais (SDD)
428 - Lilangeni du Swaziland (SZL)
429 - Shilling Tanzanien (TZS)
430 - Dinar Tunisien (TND)
431 - Zare de la Rpublique Dmocratique du Congo (ZRN)
432 - Kwacha Zambienne (ZMK)

5 - Autres Devises Amricaines

501 - Florin des Antilles Nerlandaises (ANG)
502 - Peso Argentin (ARS)
503 - Dollar des Bahamas (BSD)
504 - Dollar des Barbades (BBD)
505 - Dollar de Belize (BZD)
506 - Dollar des Bermudes (BMD)
507 - Boliviano Bolivien (BOB)
508 - Real Brsilien (BRL)
509 - Dollar de Brunei (BND)
510 - Dollar des Carabes de l'Est (XCD)
511 - Peso Chilien (CLP)
512 - Peso Colombien (COP)
513 - Colon Costaricain (CRC)
514 - Peso Cubain (CUP)
515 - Peso Dominicain (DOP)
516 - Sucre Equatorien (ECS)
517 - Livre des Falkland (FKP)
518 - Quetzal Guatmaltque (GTQ)

1.6138
519 - Dollar Guyanais (GYD)
520 - Gourde Hatienne (HTG)
521 - Lempira Hondurienne (HNL)
522 - Dollar J amacain (J MD)
523 - Peso Nuovo Mexicain (MXN)
524 - Cordoba Nicaraguayenne (NIO)
525 - Balboa du Panama (PAB)
526 - Quarani Paraguayen (PYG)
527 - Nuovo Sol Pruvien (PEN)
528 - Colon Salvadorienne (SVC)
529 - Florin du Surinam (SRG)
530 - Dollar de Trinit et Tobago (TTD)
531 - Nouveau Peso Uruguayen (UYU)
532 - Bolivar Vnzulien (VEB)

6 - Autres Devises Asiatiques

601 - Afghani (AFA)
602 - Riyal d'Arabie Saoudite (SAR)
603 - Dinar de Bahren (BHD)
604 - Taka du Bangladesh (BDT)
605 - Kyat Birman (MMK)
606 - Riel Cambodgien
607 - Yuan Chinois (CNY)
608 - Won de Core du Sud (KRW)
609 - Dirhan des Emirats Arabes Unis (AED)
610 - Nouveau Dollar de Tawan (TWD)
611 - Dollar de Hongkong (HKD)
612 - Roupie Indienne (INR)
613 - Rupiah Indonsienne (IDR)
614 - Dinar Irakien (IQD)
615 - Shekel Isralien (ILS)
616 - Dinar J ordanien (J OD)
617 - Dinar du Koweit (KWD)
618 - Nouveau Kip Laotien (LAK)
619 - Livre Libanaise (LBP)
620 - Pataca de Macao (MOP)
621 - Ringgit Malais (MYR)
622 - Rufiyaa des Maldives (MVR)
623 - Tugrik Mongol (MNT)
624 - Roupie Npalaise (NPR)
625 - Riel Omani (OMR)
626 - Roupie Pakistanaise (PKR)
627 - Peso Philippin (PHP)
628 - Riyal du Qatar (QAR)
629 - Dollar du Singapour (SGD)
630 - Roupie de Sri Lanka (LKR)
631 - Livre Syrienne (SYP)

1.6139
632 - Baht Thalandais (THB)
639 - Livre Turque (TRL)
640 - Dong Vietnamien (VND)
641 - Ryal Ymnite (YER)

7 - Autres Devises Europennes
701 - Lek Albanais (ALL)
703 - Lev Bulgare (BGL)
704 - Livre Cypriote (CYP)
705 - Markka Finlandais (FIM)
706 - Drachme Grecque (GRD)
707 - Forint Hongrois (HUF)
708 - Couronne Islandaise (ISK)
709 - Livre Maltaise (MTL)
710 - Franc Suisse (CHF)
711 - Zloty Polonais (PLN)
712 - Lei Roumain (ROL)
713 - Couronne Tchque (CZK)
714 - Rouble Russe (RUR)
715 - Dinar Yougoslave (YUN)

8 - Autres Devises Ocaniques
801 - Dollar des Fidji (FJ D)
802 - Kina de Nouvelle-Guine et Papouasie (PGK)
803 - Dollar No-zlandais (NZD)
804 - Tala des Samoa Occidentales (WST)

9 - Devises nouvelles, en instance d'immatriculation
Pula du Botswana (BWP)
Escudo Capverdien (CVE)
Dollar Namibien (NAD)
Dobra de Sao Tom (STD)
Dollar des Iles Caman (KYD)
Won de Core du Nord (KPW)
Rial Iranien (IRR)
Pa'anga de Tonga (TOP)
Vatu de Vanuatu (VUV)
Peseta d'Andorre (ADP)
Kuna Croate (HRK)
Couronne Estonienne (EEK)
Livre de Gibraltar (GIP)
Lat de Lettonie (LVL)
Lita de Lituanie (LTL)
Escudo Portugais (PTE)
Couronne Slovaque (SKK)
Tolar Slovne (SIT)
Karbowanez Ukrainien (UAK)

1.6140

PROJET BEAC DE
NOMENCLATURE DES ACTIVITES ECONOMIQUES
(Fourni titre indicatif)

La Nomenclature des Activits Economiques (en abrg N.A.E.) comporte 9 branches et
28 catgories. Chaque catgorie est clate en classes et chaque classe est subdivise en groupes.

La numrotation des diffrents ensembles et sous-ensembles (branches, catgories,
classes, groupes) obit aux principes gnralement admis dans les systmes de classification des
donnes, c'est--dire :

. si le niveau analyser comporte un seul sous-niveau confondu avec lui, ce sous-niveau
est associ le chiffre 0. C'est le cas de la branche Btiments et Travaux Publics.

. si le niveau analyser se subdivise en plusieurs sous-niveaux, chaque sous-niveau est
affect un chiffre ordinal de 1 8, le chiffre 9 tant rserv au sous-niveau qui contient les
activits du niveau mais non classes ailleurs, c'est--dire "les autres activits". Tel est le cas de
la catgorie "Autres Industries manufacturires" dont le code est 39.

Le code assign un groupe comporte 4 chiffres a-b-c-d dans cet ordre, avec
respectivement :

a : identification de la branche
b : identification de la catgorie
c : identification de la classe
d : identification du groupe.

1.6141

NOMENCLATURE DES ACTIVITES ECONOMIQUES

BRANCHE 1 : AGRICULTURE, ELEVAGE, CHASSE, SYLVICULTURE ET PECHE

11 AGRICULTURE

110 PRODUCTION AGRICOLE
1101 Production agricole non transforme
1102 Premire transformation des produits de l'agriculture
1109 Activits annexes de l'agriculture

12 ELEVAGE

120 PRODUITS DE L'ELEVAGE
1201 Elevage (petit btail)
1202 Elevage (gros btail)
1209 Autres produits de l'levage

13 CHASSE

130 PRODUITS DE LA CHASSE
1300 Produits de la chasse

14 PECHE

140 PRODUITS DE LA PECHE
1401 Pche continentale
1402 Pche maritime
1403 Autres produits de la pche

15 SYLVICULTURE - EXPLOITATION FORESTIERE

150 SYLVICULTURE - EXPLOITATION FORESTIERE
1501 Sylviculture
1502 Transformation des produits forestiers
1503 Autres activits forestires

BRANCHE 2 - INDUSTRIES EXTRACTIVES

21 CHARBON

210 EXTRACTION DU CHARBON
2100 Extraction du charbon (Anthracite, lignite, tourbe...)

1.6142
22 PRODUCTION DE PETROLE ET DE GAZ

221 PRODUCTION DE PETROLE
2201 Production de ptrole brut
2209 Autres produits ptroliers

222 PRODUCTION DE GAZ
2220 Production de gaz naturel

23 EXTRACTION DE MINERAIS

231 EXTRACTION DE MINERAIS METALLIQUES
2311 Extraction du fer
2312 Extraction du manganse
2313 Extraction d'uranium
2314 Extraction d'or
2315 Extraction de bauxite
2319 Extraction des autres minerais mtalliques

232 EXTRACTION DE MINERAIS NON METALLIQUES
2321 Extraction du diamant
2329 Extraction des autres minerais non mtalliques

BRANCHE 3 - INDUSTRIES MANUFACTURIERES

31 INDUSTRIES ALIMENTAIRES - DES BOISSONS ET DES TABACS

311 INDUSTRIES ALIMENTAIRES
3111 Abattage du btail et fabrication de conserves de viande
3112 Industrie du lait
3113 Fabrication de conserves de fruits, de lgumes et de poissons
3114 Fabrication des corps gras d'origine animale et vgtale
3115 Industrie des grains
3116 Industrie du sucre
3117 Boulangerie et ptisserie
3119 Fabrication de produits alimentaires non classs ailleurs

312 INDUSTRIE DES BOISSONS
3121 Production de boissons alcoolises
3122 Production de boissons non alcoolises

313 INDUSTRIE DU TABAC
3130 Industrie du tabac

1.6143
32 INDUSTRIE DES TEXTILES - DE L'HABILLEMENT ET DU CUIR

321 INDUSTRIE TEXTILE
3211 Filature et tissage
3212 Impression de tissus
3213 Confection d'ouvrages en tissu, lexclusion des articles d'habillement

322 FABRICATION D'ARTICLES D'HABILLEMENT
( l'exclusion des chaussures)
3220 Fabrication d'articles d'habillement ( l'exclusion des chaussures)

323 INDUSTRIE DU CUIR ET DE LA CHAUSSURE
3230 Industrie du cuir et de la chaussure

33 INDUSTRIE DU BOIS ET FABRICATION D'OUVRAGES EN BOIS
(y compris les meubles)

331 INDUSTRIE DU BOIS ET FABRICATION D'OUVRAGES EN BOIS LIEGE
( l'exclusion des meubles)
3311 Scieries et travail mcanique en bois
3312 Fabrication des ouvrages et emballages en bois

332 FABRICATION DE MEUBLES ET D'ACCESSOIRES EN BOIS

3320 Fabrication de meubles et accessoires, principalement bois

34 FABRICATION DE PAPIERS - D'ARTICLES EN PAPIER -
IMPRIMERIE ET EDITION

341 INDUSTRIE DU PAPIER
3411 Fabrication de la pte papier
3412 Fabrication des ouvrages en papier, y compris en carton

342 IMPRIMERIE - PRESSE - EDITION
3420 Imprimerie, Presse, Edition

35 INDUSTRIES CHIMIQUES - FABRICATION DE PRODUITS
CHIMIQUES DERIVES DU PETROLE CHARBON, D'OUVRAGES EN
CAOUTCHOUC ET EN MATIERE PLASTIQUE

351 INDUSTRIE CHIMIQUE DE BASE
3511 Fabrication de produits chimiques de base (sauf engrais)
3512 Fabrication d'engrais et de pesticides
3519 Fabrication des autres produits chimiques

352 PARACHIMIE
3521 Fabrication de peintures, vernis et laques
3523 Fabrication de produits cosmtiques

1.6144

353 RAFFINAGE DE PETROLE
3531 Raffinage de ptrole
3532 Autres produits drivs du ptrole
354 INDUSTRIE PHARMACEUTIQUE
3541 Industrie pharmaceutique
3542 Fabrication d'articles et de matriels para-mdicaux

355 INDUSTRIE DU CAOUTCHOUC
3550 Industrie du caoutchouc

356 FABRICATION D'OUVRAGES EN MATIERE PLASTIQUE
3561 Fabrication d'ouvrages en matire plastique
3562 Autres ouvrages en matire plastique non classs ailleurs

36 INDUSTRIE DU VERRE - FABRICATION DE MATERIAUX DE
CONSTRUCTION ET CERAMIQUE

361 INDUSTRIE DU VERRE
3610 Industrie du verre

362 FABRICATION DE MATERIAUX DE CONSTRUCTION ET CERAMIQUE
3620 Fabrication de matriaux de construction et cramique

37 INDUSTRIE METALLURGIQUE DE BASE

371 INDUSTRIE SIDERURGIQUE
3710 Sidrurgie - premire transformation fonte, du fer et acier

372 PRODUCTION ET PREMIERE TRANSFORMATION METAUX NON FERREUX
3720 Transformation de l'alumine en aluminium

38 FABRICATION D'OUVRAGES EN METAUX - MACHINES ET
MATERIELS

381 FABRICATION D'OUVRAGES SIMPLES EN METAUX
3810 Fabrication d'ouvrages simples en mtaux

382 FABRICATION MACHINES ET APPAREILS MECANIQUES
3820 Fabrication de machines et appareils mcaniques

383 FABRICATION MACHINES ET APPAREILS ELECTRIQUES
3830 Fabrication de machines et appareils lectriques

384 CONSTRUCTION VEHICULES, MOTOCYCLES ET CYCLES
384 Construction vhicules automobiles, motocycles, cycles

39 AUTRES INDUSTRIES MANUFACTURIERES

1.6145

391 BIJ OUTERIE - J OAILLERIE
3911 Bijouterie, joaillerie
3919 Autres industries manufacturires non classes ailleurs

BRANCHE 4 - PRODUCTION DISTRIBUTION D'ELECTRICITE - GAZ - VAPEUR - EAU

41 PRODUCTION DISTRIBUTION D'ELECTRICITE

410 PRODUCTION - DISTRIBUTION D'ELECTRICITE
4100 Production et distribution d'lectricit

42 PRODUCTION - DISTRIBUTION DE GAZ ET DE VAPEUR

420 PRODUCTION - DISTRIBUTION DE GAZ ET DE VAPEUR
4200 Production et distribution de gaz, de vapeur

43 DISTRIBUTION D'EAU

430 DISTRIBUTION D'EAU
4300 Distribution d'eau

BRANCHE 5 - BATIMENT ET TRAVAUX PUBLICS

50 BATIMENT ET TRAVAUX PUBLICS

500 BATIMENT ET TRAVAUX PUBLICS
5000 Btiment et Travaux publics

BRANCHE 6 - COMMERCE GROS ET DETAIL - RESTAURATION ET HOTEL

61 COMMERCE ALIMENTAIRE

610 COMMERCE ALIMENTAIRE
6100 Commerce alimentaire

62 COMMERCE DE GROS ET DETAIL NON ALIMENTAIRE SPECIALISE

621 MATERIAUX DE CONSTRUCTION ET DE QUINCAILLERIE
6210 Matriaux de construction et de quincaillerie

622 COMMERCE DE MACHINES, AUTOS, CYCLES ET ACCESSOIRES
6220 Commerce de machines, autos, cycles et accessoires

623 MATERIEL ELECTRIQUE, RADIOELECTRIQUE ET ELECTROMENAGER
6230 Commerce de matriel lectrique, radiolectrique et lectromnager

624 MATERIEL TRAVAUX PUBLICS ET EXPLOITATION FORESTIERE

1.6146
6240 Matriel travaux publics et exploitation forestire

625 COMMERCE DE PRODUITS PETROLIERS
6250 Commerce de produits ptroliers
626 COMMERCE DE PRODUITS PHARMACEUTIQUES
6261 Commerce de produits pharmaceutiques
6262 Commerce articles et matriels para-mdicaux

627 COMMERCE DE TEXTILES ET HABILLEMENT
6270 Commerce de textiles et habillement

629 AUTRES COMMERCES NON COMPRIS AILLEURS
6290 Autres commerces non compris ailleurs

63 COMMERCE DE GROS ET DE DETAIL NON SPECIALISE

631 COMMERCE DE GROS ET DE DETAIL NON SPECIALISE

6311 Grandes surfaces
6312 Exploitation de magasins non spcialiss
6313 Restauration
6314 Htellerie et camping
6319 Autres commerces non compris ailleurs

632 COMMERCE D'EXPORTATION DE PRODUITS DE BASE
6320 Commerce d'exportation de produits de base

BRANCHE 7 - TRANSPORTS ACTIVITES DES AUXILIAIRES DE TRANSPORTS ET
TELECOMMUNICATIONS

71 TRANSPORTS

711 TRANSPORTS
7111 Transport routier
7112 Transport ferroviaire
7113 Transport par eau
7114 Transport par air

712 ACTIVITES DES AUXILIAIRES DE TRANSPORT
7120 Aconage, transit, manutention

713 TELECOMMUNICATIONS
7130 Tlcommunications

BRANCHE 8 - ACTIVITES DES INSTITUTIONS FINANCIERES - AFFAIRES
IMMOBILIERES - PRODUCTION DES SERVICES DESTINES AUX
ENTREPRISES

1.6147
81 ACTIVITES DES INSTITUTIONS FINANCIERES

811 ACTIVITES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSURANCES
8111 Activits des tablissements de crdit
8112 Activits des assurances

82 AFFAIRES IMMOBILIERES

820 AFFAIRES IMMOBILIERES
8200 Affaires immobilires

83 SERVICES DESTINES AUX ENTREPRISES

830 SERVICES DESTINES AUX ENTREPRISES
8300 Services destins aux entreprises

BRANCHE 9 - PRODUCTION DE SERVICES DESTINES A LA COLLECTIVITE DE
SERVICES SOCIAUX ET DE SERVICES PERSONNELS

91 AUTRES SERVICES MARCHANDS

911 SALONS DE COIFFURE ET INSTITUTS DE BEAUTE
9110 Salons de coiffure et instituts de beaut

912 ECOLES ET INSTITUTS DE FORMATION
9120 Ecoles et instituts de formation

913 HOPITAUX ET CLINIQUES
9130 Hpitaux et cliniques

914 SALLES DE J EUX ET CASINOS
9140 Salles de jeux et casinos

9150 ADMINISTRATION PUBLIQUE ET DEFENSE NATIONALE
9150 Administration publique et dfense nationale

9160 REPARATIONS NON EFFECTUEES PAR PRODUCTEUR
9160 Rparations non effectues par le producteur

9170 BLANCHISSERIE - TEINTURERIE
9170 Blanchisserie et teinturerie

9180 TRAVAUX DOMESTIQUES
9180 Travaux domestiques

92 AUTRES SERVICES MARCHANDS NON COMPRIS AILLEURS

920 AUTRES SERVICES MARCHANDS NON COMPRIS AILLEURS

1.6148
9200 Autres services marchands non compris ailleurs

1.6149

1.6201

1.6.2. ANNEXE II -
COMPTABILISATION DU CREDIT-
BAIL ET DES OPERATIONS
ASSIMILEES

1.6202

1.6203
I - DEFINITION

Les oprations de crdit-bail comprennent le crdit-bail mobilier et le crdit-bail
immobilier.

Le crdit-bail mobilier recouvre les oprations de location de biens d'quipement ou de
matriels et outillages achets en vue de cette location par des tablissements de crdit qui en
demeurent propritaires, lorsque ces oprations, quelle que soit leur qualification, donnent au
locataire la possibilit d'acqurir tout ou partie des biens lous, moyennant un prix convenu
tenant compte, au moins pour partie, des versements effectus titre de loyers.

Le crdit-bail immobilier comprend les oprations par lesquelles un tablissement de
crdit donne en location des biens immobiliers usage professionnel, achets par elle ou
construits pour son compte lorsque ces oprations, quelle que soit leur qualification, permettent
aux locataires de devenir propritaires de tout ou partie des biens lous au plus tard l'expiration
du bail, soit par cession, en excution d'une promesse unilatrale de vente, soit par acquisition
directe ou indirecte des droits de proprit du terrain sur lesquels ont t identifis le ou les
immeubles lous, soit par le transfert de plein droit de la proprit des constructions difies sur
le terrain appartenant au dit locataire.

Lorsque les biens objet de la transaction sont destins un usage priv, le contrat est
dnomm "location avec option d'achat". Le crdit-bail ne dsigne donc, en principe, que les
transactions portant sur des biens usage professionnel.

Aux termes de l'article 6 de l'annexe la Convention du 17 janvier 1992 portant
harmonisation de la rglementation bancaire dans les Etats de l'Afrique Centrale, les oprations
de crdit-bail, et, de manire gnrale, toute opration de location assortie d'une option d'achat
sont assimiles des oprations de crdit. En consquence, elles ne peuvent tre effectues titre
habituel que par des tablissements de crdit.
II - COMPTABILISATION DES OPERATIONS

Les modalits de comptabilisation des oprations de location avec option d'achat sont
identiques celles des oprations de crdit-bail. Aussi, dans les paragraphes qui suivent,
l'expression "opration de crdit-bail" dsigne-t-elle indistinctement les deux types d'oprations.

Dans la comptabilit sociale, les oprations de crdit-bail font l'objet d'une double
comptabilisation, aussi bien chez le bailleur que chez le preneur : elles sont enregistres la fois
dans les comptes de bilan et de rsultat, d'une part, et au hors-bilan, d'autre part. Les critures
passes dans les comptes de bilan privilgient l'aspect juridique des oprations. Cependant, cette
traduction comptable ne donne pas toujours une image fidle de l'opration. Le principe
comptable de prminence de la ralit sur l'apparence conduit retracer autant que possible sa
ralit conomique dans les comptes de hors-bilan. Lorsqu'il y a lieu, la consolidation ncessite
des retraitements particuliers.

1.6204
1 - CHEZ LE BAILLEUR

1.1 - Comptabilit sociale

1.1.1 - Comptes de bilan et de rsultat

1.1.1.1 - Acquisition et amortissement des biens

Au moment de leur acquisition, les biens sont inscrits dans les comptes d'immobilisations
spcialement crs cet effet (213- "Terrains affects au crdit-bail ou la location avec option
d'achat", 223- "Immeubles affects au crdit-bail ou la location avec option d'achat", 227-
"Matriel et mobilier affects au crdit-bail ou la location avec option d'achat", 233-
"Immeubles destins au crdit-bail ou la location avec option d'achat", 237- "Matriel et
mobilier destins au crdit-bail ou la location avec option d'achat", 243- "Avances et acomptes
sur immeubles destins au crdit-bail ou la location avec option d'achat" ou 247- " Avances et
acomptes sur matriel et mobilier destins au crdit-bail ou la location avec option d'achat").

Les avances de dmarrage sur travaux immobiliers et les acomptes verss aux
fournisseurs de biens mobiliers sont comptabiliss aux comptes 243 ou 247.

Les biens mobiliers et immobiliers en cours de construction ou qui ont t livrs aux
utilisateurs mais ne sont pas encore entrs en priode de location sont enregistrs, selon leur
nature, aux comptes 233 ou 237.

Tant qu'ils figurent dans le patrimoine, ces biens sont amortis suivant les rgles
comptables et fiscales de droit commun. Cependant, au lieu d'tre enregistres aux comptes
gnraux de dotations aux amortissements et aux provisions (68 et 69), les dotations aux
amortissements et aux provisions se rapportant ces biens sont portes au compte de charges sur
oprations avec la clientle (61) au sein duquel les sous-comptes 6151- "Dotations aux
amortissements des immobilisations" et 6152- "Dotations aux provisions pour dprciation des
immobilisations" leur sont spcialement rservs.

1.1.1.2 - Gestion du contrat de location

Le contrat de crdit-bail prcise la nature du bien en location, sa valeur vnale, la dure
du contrat de location, la rmunration du bailleur, sous forme de loyers gnralement payables
d'avance, et les modalits de la fin du contrat.

Le contrat peut comporter une clause de versement d'un dpt de garantie. Celui-ci est
enregistr au crdit du compte 377- "Dpts de garantie sur oprations de crdit-bail et
assimiles".

Les loyers sont comptabiliss en produits d'exploitation (compte 7151- "Loyers") ds leur
facturation. Dans l'attente du recouvrement, la contrepartie des loyers ainsi comptabiliss est
enregistre au compte 376- "Loyers de crdit-bail en instance de recouvrement". A l'chance, ce

1.6205
compte est sold soit par un compte de trsorerie, soit -au cas o le rglement n'est pas
intervenu- par le dbit du compte 346- "Crances impayes sur le crdit-bail".

Les dpenses engages pour le compte de la clientle sont enregistres dans les comptes
de charge par nature puis, lors de leur imputation au client, portes selon les cas au crdit du
compte 727- "Refacturation de charges d'exploitation bancaire" ou du compte 746-
"Refacturations de frais divers" par le dbit du compte 386- "Autres sommes dues par la
clientle".

1.1.1.3 - Engagements en souffrance

Toute chane d'impays dont le plus ancien est chu depuis plus de trois mois doit tre
transfre du compte 346 au compte 347- "Crances douteuses sur le crdit-bail". Les sommes
imputes au compte 347 doivent tre entirement provisionnes la clture de l'exercice. La
dotation est enregistre au dbit du compte 6913- "Dotations aux provisions pour dprciation
des comptes de clientle" par le crdit du compte 396- "Provisions pour crances douteuses sur
le crdit-bail".

Des provisions doivent galement tre constitues en fonction des perspectives de
recouvrement des loyers chus et non chus enregistrs au hors-bilan. Elles sont portes au crdit
du compte 1942- "Provisions pour risque de non-perception de loyers" par le dbit du compte
6154- "Dotations aux provisions pour risque de non-perception de loyers". Les reprises de
provisions s'effectuent par le crdit du compte 7154- "Reprises de provisions pour risque de non-
perception de loyers".

Tant que des crances douteuses sont portes sur un client, les loyers courus sur
l'ensemble des contrats conclus avec lui ne peuvent tre comptabiliss en produits d'exploitation
qu'aprs leur perception effective. Dans l'attente de cette perception, les loyers chus sont
comptabiliss au hors-bilan.

1.1.1.4 - Arrts priodiques des comptes

A la clture des comptes, les loyers non courus mais dj comptabiliss en produits
d'exploitation [mthodes Intrts Terme Echu (ITE) et Intrts Payables d'Avance (IPA)] sont
ports au crdit du compte 4723- "Loyers de crdit-bail perus ou comptabiliss d'avance" par le
dbit du compte 7151. Ils sont rintgrs au compte de rsultat pendant la priode laquelle ils
se rapportent. Par contre, les loyers courus mais non chus [mthode Loyers terme chu (LTE)]
sont enregistrs au dbit du compte 4713- "Loyers de crdit-bail recevoir" par le crdit du
compte 7151. Cette criture est contrepasse au dbut de la priode suivante.

A chaque arrt comptable, l'tablissement dtermine une "rserve latente de crdit-
bail" selon des modalits prcises au paragraphe 1.1.3. En application du rglement COBAC
R-93/02, cette rserve latente est prise en compte pour le calcul des fonds propres nets.
Lorsqu'elle est ngative, elle fait l'objet d'une dotation aux provisions due concurrence. Cette
dotation est enregistre au dbit du compte 6153- "Dotations aux provisions pour perte latente"
par le crdit du compte 1941- "Provision pour perte latente sur oprations de crdit-bail et de
location avec option d'achat". Lorsque la perte latente devient infrieure la provision y

1.6206
affrente, cette dernire est rajuste en dbitant le compte 1941 du montant de l'cart par le
crdit du compte 7153- "Reprise de provisions pour perte latente".

1.1.1.5 - Fin du contrat de location

A la leve de l'option, le compte d'immobilisation est sold par le dbit :

- d'un compte de trsorerie ou de tiers pour le prix de cession ;

- des comptes d'amortissements (28) et de provisions (29) concerns pour solde des
amortissements pratiqus sur le bien cd et des provisions pour dprciation y relatives.

Selon les cas, l'cart entre les dbits et le crdit ainsi enregistrs est port au compte
6155- "Moins-values de cession sur immobilisations affectes au crdit-bail" s'il est dbiteur ou
au compte 7155- "Plus-values de cession sur immobilisations affectes au crdit-bail" s'il est
crditeur. Les provisions constitues pour risque de non-perception de loyers sont reprises au
crdit du compte 7154 pour solde du compte 1942.

Les critures sont identiques si la cession est ralise en une circonstance autre que la
leve d'option.

La rsiliation du contrat de location et le non-exercice de l'option d'achat par le locataire
entranent le transfert des biens prcdemment lous des comptes 2131, 2231 et 2271 :

- aux comptes 2132, 2232 et 2272, s'il existe des perspectives de conclusion de nouveaux
contrats de crdit-bail pour ces biens ;

- aux comptes 212- "Terrains en loction simple" , 222- "Immeubles en location simple" et
226- "Matriel et mobilier en location simple", dans l'hypothse o ces biens sont donns en
location-simple ;

- aux comptes 219- "Autres terrains" et 229- "Autres immobilisations"", lorsque ces biens
ne peuvent plus tre mis en location.

Si, le contrat prvoit le versement d'une indemnit de rsiliation, celle-ci est
comptabilise, lors de sa perception effective, au crdit compte 7159- "Autres produits des
oprations de crdit-bail". Dans l'attente de cette perception, le montant de l'indemnit est
enregistr au hors-bilan.

1.1.1.6 - Ecart d'assiette

A l'occasion de la mise en place d'une nouvelle location avec option d'achat aprs
rsiliation d'un prcdent contrat ou au terme d'un contrat pour lequel le locataire n'a pas exerc
l'option d'achat, il peut apparatre un cart entre la valeur comptable de l'immobilisation loue et
sa valeur de march. Lorsque le nouveau contrat est conclu sur la base d'une valeur de march
infrieure la valeur comptable, le compte d'immobilisation doit tre crdit du montant de
l'cart par le dbit du compte 6156- "Dprciations sur immobilisations donnes en crdit-bail".

1.6207
1.1.1.7 - Location simple

Sont considrs comme des oprations de location simple, les contrats qui ne comportent
pas au moins l'une des quatre dispositions suivantes :

- transfert de la proprit la fin de la priode de location ;

- possibilit de rachat par le preneur un prix prfrentiel ;

- dure du contrat correspond approximativement la dure d'utilisation du bien ;

- valeur actualise des paiements minimaux peu prs gale ou suprieure la valeur
vnale du bien.

Les charges et les produits se rapportant des oprations de location simple effectues
par les tablissements qui effectuent des oprations de crdit-bail, sont comptabiliss au sein des
comptes 616- "Charges sur oprations de location simple" et 716- "Produits sur oprations de
location simple" selon des schmas identiques ceux des oprations de crdit-bail.

1.1.1.8 - Oprations consortiales

Lorsqu'une opration de crdit-bail est effectue par un ensemble d'tablissements de
crdit (crdit consortial), chacun des participants au pool ne doit enregistrer que la part de
l'engagement qu'il assume. Toutefois, le crdit doit apparatre intgralement dans les livres du
chef de file s'il assure le financement en totalit, les autres tablissements n'intervenant qu' titre
de caution. En outre, le chef de file comptabilise, dans ses comptes de hors bilan, les
contregaranties reues des confrres, ces derniers n'enregistrant que les garanties donnes.
1.1.2 - Comptes de hors-bilan

En marge des critures enregistres dans les comptes de bilan, le bailleur tient une
comptabilit dite financire. Dans celle-ci, l'opration de crdit-bail est considre comme un
concours financier octroy au preneur. Il est donc tabli un tableau d'amortissement suivant
lequel s'effectue le remboursement de ce concours thorique.

1.1.2.1. - Elaboration du tableau d'amortissement

Si l'tablissement de crdit fixe le montant du loyer priodique sur la base d'un calcul
faisant intervenir un taux d'intrt, ce taux sera galement retenu pour l'laboration du tableau
d'amortissement. Par contre, si les loyers sont fixs sans rfrence un taux d'intrt, il y a lieu
de dterminer le taux d'intrt implicite qui est celui pour lequel la valeur actuelle des loyers
futurs et, le cas chant, de l'option d'achat est gale au prix d'acquisition de l'objet lou.

Le plan d'amortissement financier est tabli conformment aux dispositions
contractuelles : les loyers peuvent tre perus terme chu ou payable d'avance.

Lorsque les loyers sont perus terme chu, la mthode est dnomme "LTE". Par
contre, si les loyers sont perus d'avance, les intrts peuvent tre terme chu ou galement

1.6208
perus d'avance. Ces deux mthodes sont respectivement dsignes par les abrviations "ITE" et
"IPA".

Selon la mthode "ITE" (intrts terme chu), le premier loyer terme choir (pay
d'avance) est intgralement affect l'amortissement du capital et ne comporte donc pas d'agios.
Ceux-ci sont calculs la fin de chaque priode sur le capital d au dbut de la priode et sont
compris dans le loyer peru au dbut de la priode suivante.

Dans la mthode "IPA" (intrts pays d'avance), le montant du loyer priodique est
identique celui qui serait d selon la mthode "ITE". Cependant, le premier loyer peru
d'avance tient compte d'intrts prcompts. Ils sont perus sur le capital restant d aprs
paiement du loyer prcdent, mais ils sont perus d'avance. Le premier loyer comporte donc des
intrts et une fraction du capital.

Les intrts inclus dans le loyer de chaque chance N sont calculs en appliquant un
taux "terme choir" l'encours financier de l'chance N-1 minor du loyer de l'chance N. En
pratique, les intrts qui auraient t perus selon la mthode ITE sont prcompts dans le loyer
prcdent et la capital restant d aprs chaque chance est identique celui qui serait obtenu si
les loyers taient payables terme chu.

Par ailleurs, la valeur rsiduelle peut tre incluse ou non dans le plan d'amortissement.
Lorsqu'elle est incluse, elle constitue une fraction du capital et, dans ce cas, aprs la perception
du dernier loyer, le capital n'est pas entirement amorti. Par contre, lorsqu'elle n'est pas comprise
dans le plan d'amortissement, le capital investi est totalement amorti aprs paiement du dernier
loyer. La valeur rsiduelle constitue alors un "superprofit".

Chaque tablissement doit faire un choix pour l'une de ces mthodes et s'y tenir pour
l'ensemble de ses contrats. La mthode retenue doit tre indique dans l'tat retraant la situation
des oprations de crdit-bail qui figure en annexe.

1.1.2.2. - Enregistrement comptable

Dans les Etats de la CEMAC, la comptabilit financire est transcrite dans les comptes de
hors-bilan.

1.1.2.2.1. - Conclusion du contrat

Dans l'hypothse o le bien faisant l'objet du contrat ne figure pas dj dans le patrimoine
de l'tablissement de crdit au moment de la conclusion du contrat, l'engagement pris par le
bailleur de fournir ce bien en location est, dans l'attente de l'acquisition dudit bien, enregistr
pour le montant de l'investissement, au dbit du compte 943 - "Engagements de crdit-bail
donns la clientle" par le crdit du compte 994 - "Engagements de crdit-bail". Cette criture
est contrepasse au moment de l'entre du bien dans le patrimoine. Si la commande de
l'immobilisation donne lieu des versements d'avances ou d'acomptes, l'criture doit tre
contrepasse, chaque paiement, concurrence des montants verss.

1.6209
1.1.2.2.2. - Mise en force du contrat

Lors de la mise en force du contrat, l'encours financier est enregistr au crdit du compte
9421- "Encours financiers" tandis que le montant global des autres sommes percevoir par
l'tablissement de crdit pour son propre compte (ce qui exclut les taxes percevoir) est port au
crdit du sous-compte 9422- "Autres engagements", le tout par le dbit du compte 994. Les
soldes des sous-comptes 9421 et 9422 sont mis jour chaque chance, de sorte qu' tout
moment, leur sommation doit correspondre au montant total des loyers non chus.

1.1.2.2.3. - Engagements en souffrance

Les loyers non chus dont sont redevables les clients sur lesquels l'tablissement de crdit
porte des impays de plus de trois mois sont transfrs des comptes 9421 et 9422 respectivement
aux comptes 9841- "Engagements douteux sur le crdit-bail - encours financiers" et 9842-
"Engagements douteux sur le crdit-bail - autres engagements". A chaque chance, ces deux
comptes sont dbits de la fraction chue par le crdit du compte 9854- "Loyers chus sur
engagements douteux de crdit-bail et oprations assimiles" tandis que les taxes y affrentes
sont enregistres au crdit du compte 9853- "Taxes recouvrer sur engagements douteux" par le
dbit du compte 9973- "Taxes sur intrts, commissions et loyers de crdit-bail et oprations
assimiles non perus". Ces divers comptes sont mis jour l'occasion des recouvrements
effectifs.

1.1.2.2.4 - Arrts priodiques des comptes

A chaque arrt comptable, les intrts figurant sur le tableau d'amortissement sont
retraits en fonction du type de perception retenu :

- si l'tablissement a opt pour la mthode LTE ou ITE, les intrts courus se rapportant
la priode mais qui n'ont pas encore t perus sont ports au crdit du compte 9442- "Marge
recevoir" par le dbit du compte 994 ;

- si au contraire l'tablissement pratique la mthode "IPA pure" ou la mthode "ITE
dcal", les intrts ne se rapportant pas la priode mais qui figurent dans les loyers dj
enregistrs en comptabilit sociale sont ports au dbit du compte 9441- "Marges perues
d'avance" par le crdit du compte 994.

L'criture de rgularisation ainsi enregistre au hors-bilan est contrepasse au dbut de la
priode suivante.

1.1.2.2.5 - Rsiliation du contrat

En cas de rsiliation d'un contrat, les comptes 9421 et 9422 sont dbits respectivement
des montants de l'encours financier et des autres engagements Si les loyers non encore
comptabiliss dans les comptes de produits s'avrent irrcouvrables ou font l'objet d'un abandon
de crances, les comptes 9841, 9842 et 9854 doivent galement tre dbits pour solde par le
crdit du compte 994. Quant au compte 9853, il est dbit par le crdit du compte 9973.

1.6210
Dans l'attente de son recouvrement, l'indemnit de rsiliation est, le cas chant,
comptabilise au crdit du compte 9855- "Indemnits de rsiliation recouvrer" par le dbit du
compte 994.
1.1.3 - Dtermination de la rserve latente

La rserve latente de crdit-bail voque plus haut s'obtient par diffrence entre, d'une
part, la somme des soldes des comptes 9421, 9441, 9841 et 4723 et, d'autre part, le montant
global des valeurs comptables nettes des immobilisations de crdit-bail enregistres aux comptes
2131, 2231 et 2271 majore du solde du compte 9842.

Les biens affects au crdit-bail mais non lous (comptes 2132, 2232 et 2272), les
immobilisations en cours (233 et 237) et les avances sur commandes d'immobilisations (243 et
247) ne sont pas pris en compte pour le calcul de la rserve latente. Lorsqu'il apparat que leur
valeur comptable nette est suprieure leur valeur vnale, une provision pour dprciation doit
tre dote pour un montant gal la diffrence.
1.2 - Comptes consolids

Lorsqu'un tablissement de crdit qui pratique des oprations de crdit-bail est filiale d'un
autre tablissement de crdit, et que la maison-mre consolide ses comptes selon la mthode
d'intgration globale ou proportionnelle, elle doit inscrire les oprations de crdit-bail au bilan
consolid pour leurs encours financiers tels qu'ils ressortent aux comptes 9421 et 9841 tenus par
la filiale. La rserve latente est inscrite parmi les rserves consolides pour un montant net
d'impts diffrs. Par contre, les provisions pour perte latente constitues par l'tablissement
intgr ne donnent pas lieu retraitement pour la consolidation.
2 - CHEZ LE PRENEUR

2.1 - Comptes de bilan et de rsultat

N'tant pas juridiquement propritaire du bien qu'il a reu en location, le preneur
n'enregistre, jusqu' la leve effective de l'option d'achat, aucune criture y relative dans les
comptes d'immobilisations et d'amortissements ou de provisions.

Les loyers chus sont intgralement comptabiliss dans les charges gnrales
d'exploitation au dbit du sous-compte 6434- "Loyers et charges locatives" par le crdit d'un
compte de trsorerie ou, en cas de non-paiement immdiat, par le crdit du compte 467- "Autres
crditeurs".

Les loyers pays d'avance sont comptabiliss au compte 4711- "Charges payes ou
comptabilises d'avance" et rintgrs au compte de rsultat pendant la priode laquelle ils se
rapportent.

1.6211
Lors de la leve de l'option d'achat, le bien est enregistr dans le compte
d'immobilisations dont il relve, pour le prix contractuel de cession. Il est ensuite amorti
conformment aux rgles comptables et fiscales de droit commun.
2.2 - Comptes de hors-bilan

Ds la conclusion du contrat de crdit-bail, le montant global des redevances acquitter
au titre dudit contrat est port au crdit du compte 941- "Redevances de crdit-bail restant
courir" par le dbit du compte 994- "Engagements de crdit-bail". Ces comptes sont mis jour
chaque chance.
2.3 - Informations joindre aux comptes sociaux

Le schma de comptabilisation recommand ci-dessus ne fait pas suffisamment ressortir
le cot de financement du bien achet. Pour corriger la distorsion entre la prsentation des
comptes qui en rsulte et celle qui traduirait l'acquisition d'un bien financ par emprunt ou sur
fonds propres, le preneur doit indiquer en annexe de ses comptes annuels : la valeur initiale des
biens, le montant des redevances se rapportant l'exercice et le montant cumul des redevances
des exercices prcdents, la dotation aux amortissements qui aurait t enregistre pour ces biens
au cours de l'exercice clos s'ils taient proprit du preneur et le montant cumul des
amortissements qui auraient t pratiqus au cours des exercices prcdents.

1.6212

1.6301
1.6.3. ANNEXE III -
COMPTABILISATION DES
OPERATIONS EN DEVISES

1.6302

1.6303

I - PRINCIPES

Les oprations libelles en devises engendrent un risque de dprciation du patrimoine en
cas de fluctuation des cours des devises : c'est le risque de change. Afin de bien mesurer
l'exposition ce risque, il est primordial que les oprations qui le gnrent, ou sont susceptibles
de le gnrer, soient retraces dans leur devise d'origine. Aussi est-il indispensable de tenir une
comptabilit quilibre dans chacune des devises utilises.

Les contraintes de clart et d'analyse de la comptabilit imposent par ailleurs une
autonomie des ensembles "bilan/rsultat" d'une part et "hors-bilan" d'autre part. Ceci conduit
comptabiliser la contrepartie des critures en devises relatives aux oprations de change dans des
comptes de position de change ouverts au bilan et au hors-bilan, libelles dans chaque devise.
Par contre, les critures en FCFA associes des oprations de change sont enregistres dans des
comptes de "contre-valeur de position de change" galement ouverts au bilan et au hors bilan.
Les comptes "position de change" (ouverts en devises) et "contre-valeur de la position de
change" (en monnaie locale) constituent en dfinitive des comptes de liaison entre les diffrentes
comptabilits.

La mesure de l'exposition au risque de change est obtenue, pour chaque devise, par
sommation des comptes "position de change" du bilan et du hors-bilan. Un solde crditeur traduit
une position "longue"
2
tandis qu'un solde dbiteur traduit une position "courte"
3
.

Au sein de la comptabilit en FCFA, un tablissement peut tre amen, lors de l'arrt des
comptes, constater des rsultats issus de la rvaluation du hors-bilan, la prservation de
l'homognit des blocs "bilan/rsultat" et "hors-bilan" conduit alors, ici aussi, recourir des
comptes de liaison intituls "comptes d'ajustement sur devises" ouverts au bilan et hors-bilan.

II - Comptabilisation des oprations

Les oprations de change comprennent les oprations de change au comptant, les
oprations terme et les oprations de prt et d'emprunt de devises. Elles font gnralement
intervenir des comptes de hors-bilan. Les comptes de valeurs recevoir (9711/9721- "FCFA
achets non encore reus" et 9712/9722- "Devises achetes non encore reues") fonctionnent
comme des comptes d'actif. Les comptes de valeurs livrer (9713/9723- "FCFA vendus non
encore livrs" et 9714/9724- "Devises vendues non encore livres") s'assimilent des comptes de
passif. Toute inscription dans l'un de ses comptes a pour contrepartie le compte 977- "Position de
change hors-bilan" dans la comptabilit en devise et le compte 978- "Contre-valeur de la position
de change hors-bilan" dans la comptabilit en FCFA. Le compte 9731- "Devises empruntes non
encore reues" et le compte 9732- "Devises prtes non encore livres" fonctionnent comme un
compte d'actif pour le premier et comme un compte de passif pour le second.

2
L'tablissement de crdit dispose dans la devise concerne d'un avoir net qui engendrera en cas de hausse ou de
baisse du cours de la devise, respectivement, un gain ou une perte de change.
3
L'tablissement de crdit est dbiteur net dans la devise concerne. Il aura supporter une perte ou un gain de
change selon que, respectivement, le cours de la devise augmentera ou diminuera.

1.6304
1 - OPERATIONS DE CHANGE AU COMPTANT

Les oprations de change au comptant peuvent comporter ou non un dlai d'usance
sparant la date d'engagement de la date de livraison.
1.1 - Oprations sans dlai d'usance

Ces oprations sont directement enregistres aux comptes de bilan en devise et en FCFA,
sans comptabilisation pralable au hors-bilan.
1.1.1 - Achat de devises

Dans la comptabilit en devises, on dbite, du montant en devises, le compte de trsorerie
(en l'occurrence "Caisse", s'il s'agit d'un change manuel, ou "Correspondant X", s'il s'agit de
l'acquisition de devises dposes auprs d'une banque) et on crdite le compte 475- "Position de
change".

Dans la comptabilit en FCFA, on dbite le compte 476- "Contrevaleur de la position de
change" par le crdit du compte "Caisse" (si l'opration est effectue contre remise d'espces) ou
d'un compte "Client" (dans le cas d'un crdit en compte).
1.1.2 - Vente de devises

Dans la comptabilit en devises, on crdite, du montant en devises, le compte de
trsorerie (en l'occurrence "Caisse", s'il s'agit d'un change manuel, ou "Correspondant X", s'il
s'agit de la cession de devises dposes auprs d'une banque) et on dbite le compte 475-
"Position de change".

Dans la comptabilit en FCFA, on dbite le compte "Caisse" (si l'opration est effectue
contre remise d'espces) ou un compte "Client" (dans le cas d'un dbit en compte) par le crdit
du compte 476- "Contre-valeur de la position de change".
1.2 - Oprations avec dlai d'usance

Les oprations au comptant avec dlai d'usance donnent lieu l'inscription d'critures au
hors-bilan ds la date d'engagement de l'opration. Ces critures sont extournes la livraison et
sont remplaces par des critures au bilan.

A la date d'engagement de l'opration, les engagements reus et donns sont
comptabiliss au hors-bilan dans la comptabilit de la devise concerne et dans celle en FCFA :
- dans la comptabilit en devise, le compte 9712- "Devises achetes comptant non encore
reues" est dbit par le crdit du compte 977- "Position de change hors-bilan".

1.6305

- dans la comptabilit en FCFA, le compte 9713- "FCFA vendus comptant non encore
livrs" est crdit par le dbit du compte 978- "Contre-valeur de la position de change hors-
bilan".

A la livraison, les critures ci-dessus sont extournes et des enregistrements similaires
ceux de l'achat de devises au comptant sans dlai d'usance sont effectus dans les deux
comptabilits.

Comme pour l'achat, les engagements reus et donns sont comptabiliss la date
d'engagement au hors-bilan dans la comptabilit de la devise concerne et dans celle en FCFA :

- dans la comptabilit en devise, le compte 9714- "Devises vendues comptant non encore
livres" est crdit par le dbit du compte 977- "Position de change hors-bilan".

- dans la comptabilit en FCFA, le compte 9711- "FCFA achets comptant non encore
reus" est dbit par le crdit du compte 978- "Contre-valeur de la position de change".

L'tablissement de crdit peut tre amen dbiter le compte du client ds la conclusion
de l'opration. Dans ce cas, le montant est inscrit dans un compte indisponible.

A la livraison, les critures ci-dessus sont extournes et des enregistrements similaires
ceux de la vente de devises au comptant sans dlai d'usance sont oprs dans les deux
comptabilits.
1.3 - Change au comptant d'une devise contre une autre

L'opration d'achat d'une devise contre remise d'une autre devise doit tre traite en deux
phases :

- une premire opration d'achat de la premire devise contre FCFA ;
- une deuxime opration de vente de la seconde devise contre FCFA.

NOTA BENE : Les transferts hors zone d'mission s'analysent comme suit :

. Les transferts reus par l'intermdiaire de la BEAC pour le compte de la
clientle ne sont pas assimils des oprations en devises.

. Les transferts ordonns par la clientle et excuts par l'intermdiaire de la
BEAC ne sont assimils des oprations en devises que lorsqu'un dlai spare
la rception de l'ordre de son excution et si la banque s'est engage sur un
cours ferme. Dans ce cas l'opration donne lieu pendant la priode d'attente
un enregistrement au hors-bilan similaire celui d'une vente au comptant avec
dlai d'usance.

1.6306

. Les transferts reus en faveur de la clientle qui donnent lieu au crdit du
compte de l'tablissement dans les livres du correspondant (ou le dbit du
compte du correspondant dans les livres de l'tablissement) constituent des
achats de devises.

. Les transferts ordonns par la clientle destination de l'extrieur qui se
traduisent par le dbit du compte de l'tablissement dans les livres du
correspondant (ou le crdit du compte du correspondant dans les livres de
l'tablissement) constituent des ventes de devises.

. Les transferts reus par l'intermdiaire de la BEAC pour le compte de
l'tablissement (opration de trsorerie) s'analysent comme des ventes de
devises.

. Les transferts ordonns la BEAC pour le compte de l'tablissement
(opration de trsorerie) s'analysent comme des achats de devises.
2 - OPERATIONS DE CHANGE A TERME

En l'absence de march de change organis, ce type d'oprations est trs peu pratiqu
dans la Zone d'Emission. Pour les tablissements qui y ont nanmoins recours, les oprations de
change terme peuvent revtir deux formes : opration terme sec ou opration terme
couverte.
2.1 - Opration terme sec

Considrons le cas d'un exportateur qui propose sa banque de lui acheter un cours
fix, ds le dpart, les deutsche mark qu'il recevra d'un client allemand dans quarante-cinq jours,
tant entendu que le rglement en FCFA n'interviendra galement qu' cette chance. Dans
l'hypothse o la banque n'a aucune obligation de rglement de montant quivalent en DEM dans
quarante-cinq jours, mais accepte de raliser l'opration, elle s'expose au risque de change. En
effet, elle se place en position longue et ralisera donc un gain si l'chance le cours au
comptant du DEM est suprieur au cours convenu pour la transaction mais subira une perte dans
le cas contraire. Lorsque la banque accepte de livrer terme des devises dans les mmes
conditions, elle s'expose galement au risque de change en se plaant en position courte.
L'opration est dite "terme sec" si la banque ne prend aucune disposition pour se couvrir contre
ce risque.

1.6307

2.1.1 - Achat terme de devises

L'engagement pris par la banque est enregistr au hors bilan tant dans la comptabilit en
devise (dbit du compte 9722- "Devises achetes terme non encore reues" par le crdit du
compte 977- "Position de change") que dans celle en FCFA o le compte 978- "Contre-valeur de
la position de change hors-bilan" est dbit aprs conversion au cours au comptant, le compte
9723- "FCFA vendus terme non encore livrs" est crdit aprs conversion au cours terme en
vigueur le jour de l'engagement, et, selon les cas, le compte 9761- "Report/dport
4
recevoir"
est crdit ou le compte 9762- "Report/dport payer" est dbit de la diffrence entre les deux
montants prcdents.

A l'chance, les critures au hors-bilan sont soldes dans les deux comptabilits (devise
et FCFA). Dans la comptabilit en devises, la livraison de la somme stipule au contrat donne
lieu au dbit du compte de trsorerie et au crdit du compte 475- "Position de change". Dans la
comptabilit bilan en FCFA, le compte 476- "Contre-valeur de la position de change" est dbit
par le crdit du compte de l'exportateur en excution du contrat terme et du compte 4712-
"Produits recevoir" pour le montant du report/dport (le compte 4721- "Charges payer" est
dbit lorsque le report est la charge de la banque).
2.1.2 - Vente terme de devises

L'engagement pris par la banque est enregistr au hors-bilan :

. dans la comptabilit en devise, au crdit du compte 9724 - "Devises vendues terme
non encore livres" par le dbit du compte 977- "Position de change" ;

. dans la comptabilit en FCFA, le compte 9721- "FCFA achets terme non encore
reus" est dbit aprs conversion au cours au comptant en vigueur le jour de l'engagement par le
crdit du compte 978- "Contre-valeur de la position de change" aprs conversion au cours
terme et selon les cas, le Compte 9761- "Report/dport recevoir" est crdit ou le compte 9762-
"Report/dport payer" est dbit de la diffrence entre les deux montants prcdents.

A l'chance, les critures au hors-bilan sont soldes dans les deux comptabilits. En
outre, dans la comptabilit bilan en FCFA, l'excution de l'engagement initial se traduit par :
- le dbit du compte de l'importateur pour le montant stipul au contrat ;
- le dbit du compte 4721- "Charges payer" concurrence du report/dport s'il est la
charge de la banque (le compte 4712- "Produits recevoir" est crdit dans le cas
contraire) ;
- le crdit du compte 476- "Contre-valeur de la position de change".

En devises, le compte 475- "Position de change" est dbit par le crdit du correspondant.

4
Le report/dport est constitu par la diffrence entre le cours de change au comptant la date d'engagement et le
cours de change terme.

1.6308

2.2 - Opration terme couverte


Lorsqu'un tablissement qui a conclu un achat terme de devises veut se couvrir contre le
risque de change, la technique consiste gnralement emprunter une quantit de devises telle
que le remboursement l'chance (capital +intrts) corresponde au montant du contrat
terme. La somme ainsi emprunte sera ensuite vendue au comptant contre la monnaie locale. Le
produit de la vente est son tour prte (ou, ce qui revient au mme, vitera la banque de
recourir au refinancement pour couvrir ses besoins de liquidit). Ces diffrentes oprations vont
se traduire de la manire suivante au plan comptable :

. S'agissant du contrat d'achat terme, le traitement comptable reproduit celui d'une
opration terme sec.

. Quant aux autres oprations, savoir : l'emprunt des devises
5
, leur vente au comptant et
le prt en monnaie locale, elles sont enregistres chacune conformment leur schma
comptable de base.

La couverture d'une vente terme de devises implique, pour le vendeur, l'emprunt en
monnaie locale (ou, ce qui revient au mme, l'immobilisation pendant la dure du contrat de
liquidits qui autrement auraient t places) d'une somme permettant l'achat d'une quantit de
devises telle que prte un taux dtermin, son remboursement (principal + intrts)
corresponde au montant vendu terme. Il y a donc lieu d'enregistrer quatre oprations
lmentaires : la vente terme, l'emprunt en monnaie locale, l'achat comptant de devises et leur
placement.
3 - OPERATIONS DE PRET ET D'EMPRUNT EN DEVISES

Lorsque la date d'engagement de l'opration ne concide pas avec la mise disposition
effective des fonds, l'engagement de prter ou d'emprunter doit, pendant la priode d'attente, tre
constat au hors-bilan.

A la date d'engagement l'tablissement emprunteur dbite le compte 9731- "Devises
empruntes non encore reues" par le crdit du compte 9741- "Emprunt en devises". Dans
l'tablissement prteur, le compte 9732- "Devises prtes non encore livres" est crdit par le
dbit du compte 9742- "Prts en devises".

A la date de mise en place, les critures au hors-bilan sont extournes. L'tablissement
prteur dbite un compte de prt et crdite un compte de trsorerie dans la comptabilit en

5
La comptabilisation des oprations de prt et d'emprunt de devises est analyse au paragraphe 3 ci-dessous.

1.6309
devise. L'tablissement emprunteur dbite, galement dans la comptabilit en devise, le compte
de trsorerie par le crdit d'un compte d'emprunt.

Lors de chaque arrt comptable, les intrts courus non chus font l'objet d'critures
passes dans les comptabilits bilan en devise et en FCFA :

- Chez le prteur, le compte "Crances rattaches" correspondant la nature du prt est
dbit par le crdit du compte 475- "Position de change" dans la comptabilit en devise tandis
que dans la comptabilit en FCFA le compte 476- "Contre-valeur de la position de change" est
dbit par le crdit du compte 703- "Intrts sur prts et comptes terme".

- Chez l'emprunteur, le compte 475- "Position de change" est dbit par le crdit du
compte "Dettes rattaches" correspondant la nature de l'emprunt, dans la comptabilit en
devises et simultanment, dans la comptabilit en FCFA, le compte 476- "Contre-valeur de la
position de change" est crdit par le dbit du compte 603- "Intrts sur emprunts et comptes
terme".

Les sommes prcdemment inscrites dans le compte de contre-valeur de la position de
change sont rvalues chaque arrt de comptes et la diffrence dgage est porte au compte
6233- "Pertes de change" ou 7233- "Profits de change".

A l'chance, le compte de prt ou d'emprunt et le compte de rgularisation sont solds
dans la comptabilit en devises par la contrepartie d'un compte de trsorerie.
4 - ARRETE COMPTABLE ET PASSAGE EN RESULTATS

A chaque arrt de situation, l'ensemble des comptes actifs, passifs et hors bilan sont
rvalus sur la base des cours de change au comptant le jour concern. Par mesure de
simplification, en l'absence d'un march organis dans la sous-rgion, seront retenus les cours
observs sur le march de Paris. Font exception cette rgle les comptes de valeurs
immobilises pour lesquels il est admis de conserver le cours historique.

Les carts de rvaluation des oprations enregistres au bilan sont immdiatement ports
aux comptes de rsultats. Cette rgle ne s'applique pas aux crdits amortissables libells en
FCFA et assortis d'une garantie de change. L'cart de rvaluation de ces crances sera
directement inscrit au passif au compte 144- "Ecarts de rvaluation des crances". Il ne sera
enregistr aux comptes de produits qu' chaque chance et seulement si le client a
ponctuellement rgl les sommes chues.

Le report/dport couru (dtermin prorata temporis) est port selon le cas au compte
6233- "Pertes de change" ou 7233- "Profits de change" par le crdit du compte 4721- "Charges
payer" ou le dbit du compte 4712- "Produits recevoir".

Toutes les comptabilits autonomes tenues dans les diffrentes devises doivent tre
rassembles et converties pour la prsentation des tats financiers : chaque comptabilit devise
est convertie en monnaie locale au cours de clture et les comptes de liaison (475- "Position de
change" et 476- "Contre-valeur de la position de change") sont limins.

1.6310

. Pour les oprations de bilan l'cart de rvaluation que constitue la diffrence entre le
total des soldes des comptes libells en devises aprs conversion en FCFA et le compte de
contre-valeur de position de change dans la devise concerne est port aux comptes de rsultat
(6233- "Pertes de change" ou 7233- "Profits de change").

. Pour le hors-bilan, l'cart de rvaluation est inscrit au compte 979- "Compte
d'ajustement sur devises hors-bilan". Paralllement, le compte 477- "Compte d'ajustement sur
devises" (bilan) est mouvement en sens inverse par la contrepartie d'un compte de rsultat.

Ne figurent donc en solde au compte d'ajustement sur devises que les carts de
rvaluation des oprations enregistres au hors-bilan.

La situation prexistante doit tre restaure pour la rouverture de la priode suivante :
les soldes des comptes libells en monnaies trangres sont convertis dans leurs devises d'origine
au cours de clture et les comptes de position et contrevaleur de la position de change sont
reconstitus. A l'issue de ces oprations, seuls les comptes de contrevaleur subissent une
modification de leurs soldes.

1.6401

1.6.4. ANNEXE IV - G L O S S A I R E

1.6402

1.6403
Acceptation payer :
engagement sign par une banque de payer une somme dtermine une chance
dtermine. Les acceptations sont frquemment utilises pour procder au rglement dun
crdit documentaire aprs remise et vrification des documents.

Acompte :
somme avance en rglement de lachat dun bien ou dune prestation de service avant que
le bien soit livr ou le service rendu.

Agio :
somme dcompte par une banque au dbit de ses clients en rglement de ses services.
Initialement lagio ne comprend que des intrts, puis on y a ajout diverses commissions et
frais lis aux oprations concernes.

Amortissement :
somme porte en attnuation de la valeur dun bien comptabilis en immobilisation pour
reflter son usure due au processus de production. Toutes les immobilisations ne sont pas
amortissables (ex. les terrains ou les immobilisations financires). Lamortissement peut
galement sappliquer la rduction de valeur du passif de la socit (ex. capital,
obligation).

Appel doffres
procdure utilise notamment par certaines banques centrales pour dterminer le montant
et/ou le taux dintrt des refinancements quelles accordent aux banques. Prix et quantits
rsultent, selon des modalits variables, de la confrontation entre, dune part, les rponses
reues lappel doffres et, dautre part, les contraintes fixes par la banque centrale sur le
taux dintrt ou le volume des refinancements accorder.

La procdure dappels doffres peut galement s appliquer, selon un schma symtrique,
aux reprises de liquidit par la banque centrale (appels doffres ngatifs).

Apport :
acte par lequel un bien ou un service entre dans le patrimoine dune socit moyennant
lmission concomitante de droits sociaux supplmentaires pour une valeur identique qui
sont attribus la personne lorigine de lapport. Il peut tre effectu en espces (cas
frquent la constitution des socits) ou en nature (bien ou service autre que du
numraire). Les apports sont transcrits juridiquement dans un crit appel trait.

Aval :
garantie matrialise par lapposition de la signature de la banque sur un crit
reprsentatif dune obligation (ex. une traite). Laval permet au crancier de se retourner
vers la banque avaliste en cas de dfaillance du dbiteur. On peut galement donner un
aval par acte spar, auquel cas la signature de la banque napparat plus sur la traite mais
dans un document distinct.

1.6404
Avance :
somme prte pour permettre la ralisation dune prestation.

Avis de sort :
document tabli par la banque teneuse de compte dun client ayant souscrit un effet de
commerce en vue de connatre le sort rserv cet effet (paiement ou rejet)

Bon de caisse :
billet mis par la banque en contrepartie de la rception dun dpt chance. Il est libell
pour le montant du dpt major des intrts. Il peut tre nominatif ou anonyme.

Caution :
garantie donne par la banque portant sur lexcution dune obligation par un de ses
clients (ex. le paiement dun loyer, le rglement de certaines taxes...). La caution ne peut
tre excute que dans des circonstances particulires dfinies lorigine, ce qui la
distingue dune garantie premire demande.

Cautionnement :
acte par lequel on confre une caution, par extension il peut sagir dun dpt constitu en
garantie dun engagement.

Chque certifi :
chque revtu de la signature du banquier attestant que la provision est constitue en ses
livres.

Chque ou effet dplac :
chque ou effet tir sur une banque situe dans une place autre que celle sur laquelle il est
remis en banque.

Chques de voyage :
dispositions nominatives payables vue sur simple signature par le porteur, le bnficiaire
devant sassurer de la conformit de cette signature avec celle qui a t porte sur le chque
lmission. La banque tire ne peut refuser le paiement de ce chque sauf opposition
dment notifie, la provision ayant t constitue lmission.

Commissions :
rmunration des services rendus par la banque. Se distingue de lintrt calcul prorata
temporis sur les sommes prtes.

Compte courant :
compte ouvert auprs dun tablissement de crdit ayant vocation recevoir tous les
mouvements dbiteurs ou crditeurs du client, dont il est fait masse pour dgager un solde.
Juridiquement, linscription en compte emporte paiement (effet novatoire) et lon ne peut

1.6405
isoler un de ses mouvements pour apprhender ventuellement des sommes (indivisibilit),
seul existe le solde de lensemble des mouvements.

Compte dajustement devises :
rubrique comptable utilise pour abriter certains carts de change (cf. annexe sur ces
oprations).

Compte de chques :
compte bancaire pouvant tre dbit de chques mis par son titulaire.

Compte loro :
compte bancaire abritant les avoirs dune autre banque. Le compte loro est par nature
structurellement crditeur.

Compte nostro :
compte abritant les avoirs de la banque auprs dun de ses correspondants. Par nature, il
est structurellement dbiteur.

Compte sur livret :
compte de client crditeur et rmunr qui ne peut tre mouvement que sur prsentation
dun livret fourni par la banque sur lequel sont retracs les mouvements et le solde.

Confirmation de crdit documentaire :
engagement crit auprs dun client bnficiaire dun crdit documentaire mis par une
autre banque de le payer ds que les conditions de ralisation seront remplies (remise de
documents, etc.). La confirmation, demande par lexportateur une banque situe dans
son propre pays, permet ce dernier de sexonrer du risque de ne pas tre pay par la
banque mettrice du crdit, sise ltranger.

Consolidation :
ramnagement des conditions dun crdit en vue den allonger la priode de
remboursement. Dans la terminologie comptable la consolidation dsigne lagrgation des
comptes de plusieurs socits ayant entre elles de liens de capital, en vue de donner une
image du groupe.

Correspondants :
banques en relation de compte avec un tablissement.

Crance douteuse :
crance prsentant un risque de non-recouvrement partiel ou total.

Crance immobilise :
crance dont le recouvrement est momentanment diffr mais ne prsentant pas de risque
in fine.

1.6406

Crdit confirm :
crdit dont louverture a t confirme par crit au client.

Crdit consortial :
crdit consenti conjointement par plusieurs banques un client. Le consortium de banques
dsigne un chef de file charg de la gestion administrative du concours et de la relation
avec le client.

Crdit documentaire :
technique par laquelle une banque sengage, dordre et pour compte dun acheteur,
rgler le prix dune marchandise contre remise de documents dtermins. Les modalits de
fonctionnement du crdit documentaire sont dfinies dans les rgles et usances de la
Chambre de Commerce Internationale.

Crdit ligible au refinancement par la BEAC :
crdit dont les caractristiques rpondent aux rgles fixes par la BEAC pour servir de
support ses oprations de refinancement des banques et bnficiant dun accord de
classement ou de mobilisation.

Crdit stand-by :
ligne de crdit utilisable tout moment pour un montant variable dans la limite du plafond
fix. A la diffrence du crdit amortissable, le crdit stand-by sera le plus souvent
remboursable en une seule fois lchance.

Crdit-bail :
technique de financement par laquelle un tablissement de crdit se rend propritaire dun
bien quil loue son client en lui consentant une option dachat pour un prix convenu au
terme dune priode fixe (cf. annexe consacre ces oprations)

Dpt terme :
dpt assorti dune chance et dune rmunration.

Dette subordonne :
dette assortie dune clause de subordination, i.e. dont le remboursement est subordonn au
dsintressement des autres cranciers non bnficiaires de srets en cas de liquidation de
la socit.

Dispositions payer :
moyens de paiement mis par la banque son profit ou celui de clients (chques de banque
essentiellement).

1.6407
Droit au bail :
droit pay par lacqureur dun fonds de commerce son vendeur titulaire dun bail
commercial. Le fondement conomique du droit au bail tient aux caractristiques
particulires des baux commerciaux (dure, modalits de dnonciation, transmissibilit,
indemnits dviction...)

Effet de commerce :
document sur lequel un commerant se reconnat devoir une somme donne, une date
donne, payable auprs dune banque dtermine un bnficiaire identifi, en rglement
dune transaction commerciale. Outre la signature du bnficiaire du rglement (le tireur)
et celle du dbiteur (le tir), leffet comporte frquemment celle dune troisime personne
(qui peut tre une banque) se reconnaissant solidairement tenue du paiement lchance.
Les banques centrales, notamment, ont toujours demand cette troisime signature pour
procder au rescompte de ces effets. Le tireur dun effet peut cder sa crance un tiers
en mentionnant au dos de leffet le nom du nouveau porteur suivi de sa signature (endos).

Emprunt participatif :
emprunt dont la rmunration est assortie dune clause de participation aux rsultats de
lentreprise. Ces emprunts permettent aux entreprises de lever des fonds pour un cot
infrieur celui des emprunts ordinaires.

Encaissement :
opration par laquelle le porteur dun chque ou effet confie une banque le soin de
rcuprer pour son compte et sans garantie de bonne fin les sommes dues par le
souscripteur de leffet ou le signataire du chque.

Escompte :
retenue pratique par une banque sur le montant deffets remis par un client pour tre
crdits immdiatement son compte. Lescompte est fonction de la dure sparant la date
de la remise des effets de leur chance. Il peut tre galement fonction de la qualit des
signatures des tirs des effets remis. Par extension lescompte dsigne lopration de crdit
elle-mme.

Fonds de commerce :
ensemble des lments corporels et incorporels concourant lexercice dun commerce.
Dans la conception juridique traditionnelle, le fonds de commerce comprend
principalement le nom commercial et lenseigne, les marchandises et matriels
dexploitation, le droit au bail.

Hypothque :
sret consentie sur un bien immobilier. Lhypothque donne lieu inscription sur les
registres fonciers, en sorte que le bien ne puisse tre alin linsu du bnficiaire. Elle est
toujours assortie dun montant et dune chance.

1.6408

Immobilisations :
corporelles

bien dont la dure dexistence excde un exercice. Ntant pas intgralement consomm par
la production de lexercice, il nest pas inscrit en charges mais est repris au bilan. Son
usure est reflte par des dotations aux comptes damortissement ralises sur sa dure de
vie prvisible. En cas de perte de valeur imprvue, une provision doit tre constitue.

incorporelles
actifs immatriels (fonds de commerce, titres, carts dacquisition...) qui ne sont pas
consomms en totalit au cours de lexercice. La perte de valeur conscutive leur
utilisation donne lieu amortissement sur leur dure de vie prvisible. En cas de
dvalorisation, une provision doit tre constitue.

financires
titres revenu fixe que la banque sest engage conserver en portefeuille jusqu leur
terme. Du fait de cet engagement, il est admis dans plusieurs systmes comptables que les
modalits de leur valuation chaque arrt soit diffrentes de celle retenues pour les titres
de placement : la diffrence entre leur cot dacquisition et leur valeur faciale est
rapporte en rsultats prorata temporis entre la date dentre en portefeuille et la date de
remboursement.

Irrcouvrable :
se dit dune crance dont le produit ne peut tre apprhend par le crancier.

Lettre de crdit :
document rcapitulant de manire prcise et dtaille lengagement dune banque ayant
ouvert un crdit documentaire dordre dun client. Des lettres de crdit peuvent galement
tre tablies lappui doprations commerciales spcifiques.

March montaire :
terme dsignant les oprations de prt ou demprunt ralises entre banques et banques
centrales ou entre les banques elles-mmes.

Moins-value :
diffrence positive de valeur entre le cot dacquisition dun actif et sa valeur de ralisation
(moins-value ralise) ou son prix de march (moins-value latente).

Moratoire :
accord entre le banquier et son client sur une suspension provisoire des remboursements
dun crdit.

1.6409
Nantissement :
sret prise sur un bien autre quimmobilier, corporel (ex. un vhicule automobile) ou
incorporel (fonds de commerce par ex.). Il donne lieu un acte crit et enregistr. Le bien
objet du nantissement doit tre identifi, i.e. lorsquil sagit du solde dun compte bancaire,
il doit tre vir un compte spcifique. Si le nantissement porte sur une crance, il devra
tre signifi au dbiteur.

Ouverture de crdit :
matrialisation de loctroi dun crdit avant son utilisation, si le client est inform par crit
de louverture du crdit on est en prsence dune ouverture de crdit confirm.

Ouverture de crdit documentaire :
cf. crdit documentaire. La banque procdant louverture du crdit mettra en gnral
une lettre de crdit en prcisant les termes.

Plus-value :
diffrence positive de valeur entre la valeur de ralisation (plus-value ralise) ou le prix de
march (plus-value latente) dun actif et son cot dacquisition.

Plus-values long terme :
notion fiscale. Plus-values ralises sur des cessions dactifs dtenus depuis un certain
temps, par opposition aux plus-values court terme ralises sur des actifs entrs plus
rcemment en portefeuille. Selon le cas, la taxation du profit ralis diverge.

Position de change :
diffrence entre, dune part, lensemble des actifs reus ou recevoir libells dans une
devise dtermine et dautre part les passifs libells dans cette mme devise. Si la diffrence
est positive on parlera de position longue, dans le cas contraire de position courte.

Prescription :
extinction de droits ou obligations au terme dun dlai fix par la loi. Un dpt bancaire
rest inactif peut ainsi tre prescrit.

Prime dapport :
diffrence entre la valeur nominale des actions ou parts sociales dune socit et la valeur
(suprieure) retenue pour lmission de nouveaux titres en rmunration dun apport. La
prime se justifie la fois par lventuelle accumulation de rserves antrieurement
lopration daugmentation de capital mais aussi par lexistence dactifs incorporels non
valoriss dans les comptes de la socit (tels que le fonds de commerce).

Prime dmission :
(suprieure) retenue pour lmission de nouveaux titres. La prime se justifie la fois par
lventuelle accumulation de rserves antrieurement lopration daugmentation de

1.6410
capital mais aussi par lexistence dactifs incorporels non valoriss dans les comptes de la
socit (tels que le fonds de commerce).

Prime de fusion :
(suprieure) retenue pour lchange de titres dans une opration de fusion. La prime se
justifie la fois par lventuelle accumulation de rserves antrieurement lopration
daugmentation de capital mais aussi par lexistence dactifs incorporels non valoriss dans
les comptes de la socit (tels que le fonds de commerce).

Prime de remboursement :
complment par rapport au nominal dun titre, vers lors du remboursement. La prime est
destine encourager la conservation dun titre en portefeuille jusqu son chance.

Produits accessoires :
produits nentrant pas dans la dfinition des produits dune opration de banque, mais qui
en constituent le prolongement naturel (ex la vente dun timbre fiscal pour enregistrer un
acte de nantissement)

Provisions :
sommes prleves sur le rsultat et isoles en vue de couvrir une perte ou charge ventuelle.
On distingue les provisions :
rglementes dont la nature et les modalits de constitution sont dfinies par des textes
lgaux, le plus souvent fiscaux,
pour charges rpartir, destines prendre en compte sur plus dun exercice les charges
dimportance particulire,
pour risques visant couvrir des risques identifis ou non (on parle alors de risques
gnraux),
pour dprciation dactif, portes en dduction de la valeur des actifs auxquels elles se
rapportent,
pour litiges, couvrant les sommes que ltablissement pourrait tre amene payer du fait
dun contentieux,
de propre assureur, utilises dans le cas o la banque a choisi de sassurer elle-mme contre
certains sinistres, la dotation aux provisions se substituant au paiement de primes.

Recouvrement :
action visant obtenir le paiement dune crance. Le recouvrement peut tre amiable (ex.
la mise en recouvrement dun effet lchance auprs de la banque domiciliataire) ou
contentieux (ex. la saisie dun gage pour se rembourser sur le produit de sa vente).

1.6411
Rescompte :
prsentation la Banque Centrale deffets reprsentatifs de crdits la clientle en vue
den obtenir le refinancement. Cette expression, provenant de lpoque o les banques
pratiquaient essentiellement lescompte et par consquent rescomptaient les effets remis
par les clients, tend tomber en dsutude.

Rserve latente :
rserve non reflte dans les comptes de ltablissement. Dans le cas des oprations de
crdit-bail, la rserve latente rsulte de la diffrence entre la somme actualise des loyers
recevoir et la valeur nette comptable du bien ainsi financ. Il se peut que cette rserve soit
ngative (cas o le bien a t faiblement amorti), auquel cas lon serait fond constituer
une provision.

Rserves :
sommes prleves sur le rsultat et conserves dans le patrimoine de la socit. Dans
quelques cas limitativement numrs, les rserves peuvent tre constitues sans que les
sommes concernes aient transit par le compte de rsultats. On distingue les rserves :
de rvaluation, contrepartie de la rvaluation dlments dactif,
libres, constitues et utilises au bon vouloir des organes sociaux de ltablissement,
statutaires, rsultant de dispositions propres aux statuts de ltablissement,
lgales, dont la dotation en fonction du rsultat est rendue obligatoire par la loi.

Retenue de garantie :
lors de lexcution dun march de travaux, il est frquent que soit retenue une fraction du
prix convenu, dans lattente que lacheteur ait lev toutes ses rserves concernant
dventuelles malfaons. Les banques sont souvent sollicites pour dlivrer une garantie se
substituant cette retenue.

Subventions :
libralits accordes par une personne publique ou prive soit avec un objet dtermin (ex.
favoriser un type de financement) soit sans affectation particulire (ex. subvention
quilibrant une exploitation dficitaire).

Titrisation :
transformation dune crance en titres ngociables. La titrisation permet un
tablissement dallger son bilan en revendant ainsi une partie de ses actifs. Pour un gros
emprunteur comme lEtat, la titrisation permet de crer un march financier de sa dette,
ce qui procure une plus grande souplesse de gestion que lendettement bancaire.

Valeur dusage :
valeur dun bien dtermine par lusage quen fait son possesseur. Elle peut tre suprieure
au prix de march si la socit qui le dtient en tire un avantage particulier (ex. un terrain
situ au beau milieu dun ensemble industriel). Elle peut tre infrieure dans le cas

1.6412
contraire (ex. une machine servant la fabrication dun produit que lentreprise a dcid
dabandonner).

Valeur en pension :
valeur remise en garantie dune opration de prt-emprunt interbancaire; au dnouement
de lopration, la valeur est restitue la banque emprunteuse.

Valeur financire :
valeur dtermine selon un calcul financier : somme actualise des flux de revenus que cet
actif procure.

Valeur intrinsque :
valeur dune socit obtenue en corrigeant lactif net comptable des plus ou moins values
latentes, cest dire en dterminant quels seraient les fonds propres de la socit en
reconstituant intgralement les actifs et passifs la date dvaluation.

Valeur mathmatique :
valeur dun titre dtermine en divisant lactif net par le nombre de titres mis.

Valeur vnale :
valeur dun bien correspondant au prix quun acheteur consentirait pour en faire
lacquisition sur un march.
COBAC Organisation des comptabilits et 30001
2. NOTES METHODOLOGIQUES

30002 Organisation des comptabilits et COBAC

S O M M A I R E

3.1. TRAITEMENT DES CREANCES EN SOUFFRANCE................................. 2.1001
3.1.1. PRINCIPES DE BASE.........................................................................................2.1101
3.1.2. COMPTABILISATION DES ECHEANCES DE CREDITS..............................2.1201
3.1.3. DECHEANCE DE TERME .................................................................................2.1301
3.1.4. DECLASSEMENT DES CREANCES EN SOUFFRANCE...............................2.1401
3.1.5. MISES A J OUR PERIODIQUES.........................................................................2.1501
3.1.6. RECOUVREMENT DES CREANCES EN SOUFFRANCE..............................2.1601
3.1.7. RECLASSEMENT EN CREANCES SAINES....................................................2.1701
3.1.8. CREANCES IRRECOUVRABLES.....................................................................2.1801
3.2. TRAITEMENT DES CHEQUES............................................................. 2.2001
3.2.2. COMPTABILISATION DES REMISES DE CHEQUES A CREDIT
IMMEDIAT..........................................................................................................2.2201
3.2.3. COMPTABILISATION DES REMISES DE CHEQUES A
LENCAISSEMENT............................................................................................2.2301
3.3. TRAITEMENT DES EFFETS................................................................ 2.3001
3.3.2. COMPTABILISATION DES REMISES DEFFETS A LESCOMPTE............2.3201
3.3.3. COMPTABILISATION DES REMISES DEFFETS A
LENCAISSEMENT............................................................................................2.3301

2.1001
2.1. TRAITEMENT DES CREANCES EN
SOUFFRANCE

2-1002
S O M M A I R E

3.1.1. PRINCIPES DE BASE .................................................................. 2.1101
3.1.2. COMPTABILISATION DES ECHEANCES DE CREDITS ..................... 2.1201
3.1.2.1. EXISTENCE DUNE PROVISION SUFFISANTE POUR COUVRIR
INTEGRALEMENT LECHEANCE ..................................................................2.1203
3.1.2.2. ABSENCE DE PROVISION SUFFISANTE POUR COUVRIR
INTEGRALEMENT LECHEANCE ..................................................................2.1203
3.1.2.2.1. Mise en attente de lintgralit de lchance..............................................2.1203
3.1.2.2.2. Recouvrement partiel de lchance............................................................2.1204
a) La provision existante couvre intgralement les intrts, les
commissions et les taxes.................................................................................2.1204
b) La provision existante ne couvre que partiellement les intrts, les
commissions et les taxes.................................................................................2.1204
3.1.2.2.3. Ds que la provision est partiellement ou intgralement reconstitue.........2.1204
a) Constatation du recouvrement........................................................................2.1205
b) Apurement des intrts commissions et taxes figurant dans les
impays...........................................................................................................2.1205
3.1.3. DECHEANCE DE TERME ............................................................ 2.1301
3.1.3.1. FRACTION DE LA CREANCE DEVENUE EXIGIBLE ET, LE CAS
ECHEANT, DES INTERETS, COMMISSIONS ET TAXES Y
RELATIFS COUVERTE PAR UNE PROVISION EXISTANTE......................2.1303
3.1.3.2. FRACTION DE LA CREANCE DEVENUE EXIGIBLE NON
COUVERTE PAR LA PROVISION EXISTANTE.............................................2.1303
3.1.3.3. RECOUVREMENT DE LA CREANCE DANS LES TROIS MOIS
SUIVANT LA DECHEANCE DU TERME........................................................2.1304
3.1.4. DECLASSEMENT DES CREANCES EN SOUFFRANCE...................... 2.1401
3.1.4.1. DECLASSEMENT DES ECHEANCES IMPAYEES.........................................2.1403
3.1.4.1.1. Crance dont le recouvrement final direct nest pas compromis.................2.1403
3.1.4.1.2. Crance couverte par la garantie de lEtat dont le recouvrement
final direct est partiellement ou totalement compromis.................................2.1403
3.1.4.1.3. Crance couverte par des srets relles dont le recouvrement
3.1.4.1.4. Autre crance dont le recouvrement final est partiellement ou
totalement compromis....................................................................................2.1405
3.1.4.1.5. Enregistrement en hors bilan des agios rservs..........................................2.1406
3.1.4.2. DECLASSEMENT DES COMPTES A VUE DEBITEURS SANS MOUVEMENTS
CREDITEURS SIGNIFICATIFS DEPUIS PLUS DE TROIS MOIS.................2.1406
3.1.4.2.1. Intrts de la dernire priode coule.........................................................2.1406
3.1.4.2.2. Solde du compte vue.................................................................................2.1406
a) Crance dont le recouvrement final direct nest pas compromis....................2.1406
b) Crance couverte par la garantie de lEtat dont le recouvrement
c) Crance couverte par des srets relles dont le recouvrement final
direct est partiellement ou totalement compromis..........................................2.1407
d) Autre crance dont le recouvrement final est partiellement ou totalement
compromis............................................................................................................2.1407
3.1.4.3. EFFET DE CONTAGION....................................................................................2.1408
3.1.4.3.1. Comptes de bilan..........................................................................................2.1408
a) Crance dont le recouvrement final direct nest pas compromis....................2.1408

2-1003
b) Crance couverte par la garantie de lEtat dont le recouvrement
c) Crance couverte par des srets relles dont le recouvrement final
direct est partiellement ou totalement compromis..........................................2.1408
d) Autre crance dont le recouvrement final est partiellement ou totalement
compromis......................................................................................................2.1408
3.1.4.3.2. Comptes de hors-bilan..................................................................................2.1409
3.1.5. MISES A JOUR PERIODIQUES...................................................... 2.1501
3.1.5.1. DECOMPTE DES INTERETS SUR CREANCES EN SOUFFRANCE
ET DES COMMISSIONS SUR LES ENGAGEMENTS PAR
SIGNATURE DOUTEUX ...................................................................................2.1503
3.1.5.1.1. Intrts sur crances en souffrance...............................................................2.1503
3.1.5.1.2. Commissions sur engagements par signature douteux.................................2.1503
3.1.5.2. DECLASSEMENT/RECLASSEMENT DES CREANCES
DOUTEUSES.......................................................................................................2.1503
3.1.5.2.1. Crances douteuses depuis plus de douze mois...........................................2.1503
3.1.5.2.2. Crances douteuses depuis plus de vingt quatre mois..................................2.1504
3.1.5.2.3. Crances douteuses depuis plus de trente six mois......................................2.1505
3.1.5.3. ARRETES DES COMPTES SEMESTRIELS ET ANNUELS............................2.1505
3.1.5.3.1. Dotation et reprises de provisions pour dprciation des crances
impayes.........................................................................................................2.1505
a) Dotations aux provisions................................................................................2.1505
b) Reprises de provisions....................................................................................2.1506
3.1.5.3.2. Dotation et reprise de provisions pour dprciation des crances
immobilises et des crances douteuses couvertes par la garantie de lEtat..2.1506
3.1.5.3.3. Dotations et reprises de provision pour dprciation des crances
couvertes par des srets relles et des autres crances.................................2.1507
3.1.5.3.4. Dotation et reprises de provisions pour dprciation des engagements
par signature douteux......................................................................................2.1509
3.1.6. RECOUVREMENT DES CREANCES EN SOUFFRANCE..................... 2.1601
3.1.6.1. FRAIS DE RECOUVREMENT...........................................................................2.1603
3.1.6.2. REALISATION DE GARANTIES......................................................................2.1603
3.1.6.2.1. Ralisation de srets relles........................................................................2.1603
a) Cession............................................................................................................2.1603
b) Dation en paiement.........................................................................................2.1604
3.1.6.2.2. Ralisation de garanties financires.............................................................2.1604
a) Contregaranties reues des correspondants....................................................2.1604
b) Nantissements de prts subordonns et de dpts..........................................2.1604
c) Garanties reues de lEtat et des organismes publics.....................................2.1605
3.1.6.2.3. Ralisation de srets personnelles..............................................................2.1605
3.1.6.3. RECOUVREMENT DU PRINCIPAL .................................................................2.1605
3.1.6.3.1. Cas gnral ...................................................................................................2.1605
3.1.6.3.2. Crances garanties par lEtat ou couvertes par une sret relle non
totalement apures aprs ralisation de la garantie........................................2.1606
3.1.6.4. RECOUVREMENT DES INTERETS ET COMMISSIONS...............................2.1607

2-1004
3.1.6.5. RECOUVREMENT DES COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS PAR
SIGNATURE........................................................................................................2.1607
3.1.6.6. RECUPERATION DES FRAIS ENGAGES........................................................2.1608
3.1.7. RECLASSEMENT EN CREANCES SAINES...................................... 2.1701
3.1.7.1. CREANCES CONSOLIDEES SUR LETAT......................................................2.1703
3.1.7.2. AUTRES RECLASSEMENTS DE CREANCES DOUTEUSES........................2.1703
3.1.8. CREANCES IRRECOUVRABLES ................................................... 2.1801
3.1.8.1. CONSTATATION DE CREANCES IRRECOUVRABLES...............................2.1803
3.1.8.2. RENTREES SUR CREANCES IRRECOUVRABLES.......................................2.1803

2.1101

2.1.1. PRINCIPES DE BASE

2.1102

2.1103

Le traitement des crances en souffrance seffectue conformment aux dispositions du
Rglement COBAC R-98/03 relatif la comptabilisation et au provisionnement des crances
en souffrance et des engagements par signature douteux. En consquence :

Les crances impayes sont des sommes non payes lchance normale. Sont galement
considrs comme impays, les concours frapps de dchance de terme depuis moins de
trois (3) mois, pour tout motif autre que la survenance dimpays. Par contre, sont exclus des
crances impayes, les chances bnficiant dune prorogation de terme (article 4).

Sont considres comme immobilises les crances chues depuis plus de trois mois dont le
recouvrement final, sans tre compromis, ne peut tre effectu immdiatement. Un compte
courant dbiteur est considr comme immobilis si, bien que le recouvrement du solde ne
soit pas compromis, lon y observe pas de mouvements crditeurs significatifs depuis plus de
trois mois (article 3).

Les crances douteuses sont des concours de toute nature, mme assortis de garantie, qui
prsente un risque probable de non-recouvrement total ou partiel. Elles sont notamment
constitues par :
- les concours comportant au moins une chance impaye depuis plus de trois (3) mois ou
plus de six (6) mois pour les crdits immobiliers, que cette chance ait t pralablement
classe en crance impaye ou non ;
- les comptes ordinaires dbiteurs (comptes courants ou autres) sans aucun mouvement
crditeur significatif depuis plus de trois (3) mois ;
- les crances ayant un caractre contentieux (article 5).

Les mouvements crditeurs enregistrs sur un compte courant ou ordinaire sont considrs
comme significatifs si leur montant cumul couvre les intrts dbiteurs imputables au
compte concerne sur la priode examine (article 2).

La classification en crances douteuses dune fraction impaye des concours ports par une
personne morale ou physique entrane le transfert de lintgralit des concours par caisse
accords cette personne en encours douteux, nonobstant toute considration lie aux
garanties ventuellement dtenus (article 5).

Les crances irrcouvrables sont les crances dont le non-recouvrement est estim certain
aprs puisement de tous les voies et moyens amiables ou judiciaires, ou pour toute autre
considration pertinente (article 6)

Les engagements par signature douteux sont les engagements comptabiliss hors-bilan qui
prsentent un risque probable ou certain de dfaillance partielle ou totale du donneur dordre
lors de leur ralisation (article 7).

Les impays constats sont apurs au fur et mesure de leur paiement ; en tout tat de cause,
si le plus ancien des impays imputs un mme dbiteur remonte plus de trois mois, ils
subissent le traitement appliqu aux crances douteuses.

Les crances douteuses sortent de leur compte dorigine ds quelles sont considres comme
douteuses ; elles sont alors suivies dans le compte de crances douteuses relatif chaque
classe.

2.1104

Les intrts et commissions ne sont enregistrs dans les comptes de produits que sils sont
effectivement perus, ainsi :

a) les critures de comptabilisation des intrts et commissions enregistres avant le
dclassement en crances immobilises, en crances impayes ou en crances douteuses
sont contre-passes dans le cas o les produits concerns nont pas t effectivement
perus ; ces produits font alors lobjet dun enregistrement dans des comptes de hors
bilan;

b) les intrts gnrs par les crances immobilises, les crances impayes et les crances
douteuses non rgls ne sont pas comptabiliss dans les comptes de produits ; ils doivent
tre enregistrs dans des comptes de hors bilan ;

c) les crances irrcouvrables doivent tre passes en pertes pour lintgralit de leur
montant. La totalit des provisions antrieurement constitues sur ces crances devra tre
reprise le cas chant ;

d) les engagements par signature sont extraits de leur compte dorigine ds quils sont
considrs comme douteux ; ils sont alors suivis dans le compte dengagements
douteux de la classe 9.

Lidentification en crances immobilises, crances impayes et crances douteuses doit tre
abandonne lorsque les paiements reprennent de manire rgulire pour les montants
correspondants aux chances, mme si les retards de paiement et lencours non chu sont
rengocis en dure et en montant. Les montants consolids sont suivis, en fonction de la
dure de la consolidation, dans les comptes principaux crdits long terme crdits
moyen terme et crdits court terme au sein des comptes divisionnaires crdits
moratoris ou consolids sur lEtat en ce qui concerne lEtat et crdits non ventilables
pour les autres clients.

Les provisions antrieurement constitues sur crances douteuses qui excdent le montant
des provisions minimales ne peuvent faire lobjet de reprise de provisions que si celle-ci est
justifie par une amlioration effective des perspectives de recouvrement.

Pour les crances douteuses non couvertes par la garantie de lEtat, les provisions sont
constitues selon les modalits suivantes :

a) provisionnement intgral dans un dlai maximum de trois ans des risques non couverts
par des garanties relles ; la provision cumule doit couvrir, au moins 25 % des encours
la premire anne et 75 % la deuxime anne ;

b) provisionnement intgral dans un dlai maximum de quatre ans des risques couverts par
des garanties relles ; la provision cumule doit couvrir, au moins 15 % du total des
risques concerns au terme de la premire anne, 45 % au terme de la deuxime anne et
75 % au terme de la troisime anne.

2.1105
Dclinaison des comptes utiliss
Intitul Plan
comptable
Type de compte
Dettes subordonnes

182xxx Compte client
Provisions pour risques bancaires
gnraux
191xxx Compte gnral
Provisions pour excution dengagements
d'avals et cautions
1934xx Compte client
Terrains acquis par adjudication 214xxx Compte gnral
Immeubles acquis par adjudication

224xxx Compte gnral
Matriel et mobilier acquis en ralisation
de garanties

228xxx Compte gnral
Crdits long terme 30xxxx Compte client
Crdits moyen terme 31xxxx Compte client
Crdits court terme 32xxxx Compte client
Crances impayes 341xxx Compte client
Crances immobilises 342xxx Compte client
Crances douteuses couvertes par la
garantie de lEtat
Crances couvertes par des srets relles
douteuses depuis mois dun an
douteuses depuis un deux ans
douteuses depuis deux trois ans
douteuses depuis plus de trois ans
Autres crances douteuses depuis mois
dun an
Autres crances douteuses depuis un
deux ans
Autres crances douteuses depuis plus de
deux ans
Compte courant ou ordinaire de la
clientle
37xxxx Compte client
Provisions pour dprciation des crances
impayes
immobilises
douteuses couvertes par la garantie de
lEtat
couvertes par des srets relles douteuses
depuis mois dun an
39441x Compte client
Provisions pour dprciation des crances 39442x Compte client

2.1106
Intitul Plan
comptable
Type de compte
depuis un deux ans
depuis deux trois ans
depuis plus de trois ans
Provisions pour dprciation des autres
crances douteuses depuis mois dun an
crances douteuses depuis un deux ans
crances douteuses depuis plus de deux
ans
Taxes collectes 434xxx Compte gnral
Taxes collecter 4349xx Compte gnral
Crditeurs divers 467xxx
Comptes de trsorerie 56xxxx
Honoraires et frais de contentieux 6435xx Compte gnral
Dotations aux provisions pour risques et
charges
6911xx Compte gnral
Dotations aux provisions pour
dprciation des comptes de clientle
6913xx Compte gnral
Pertes sur crances irrcouvrables
6921xx Compte gnral
Pertes sur crances irrcouvrables non
6922xx Compte gnral
Intrts sur les crdits long terme 711xxx Compte gnral
Intrts sur les crdits moyen terme 712xxx Compte gnral
Intrts sur les crdits court terme 713xxx Compte gnral
Commissions sur crdits long terme 7171xx Compte gnral
Commissions sur crdits moyen terme 7172xx Compte gnral
Commissions sur crdits court terme 7173xx Compte gnral
Intrts non perus sur les crdits long
terme
7191xx Compte gnral
Intrts non perus sur les crdits moyen
terme
7192xx Compte gnral
Intrts non perus sur les crdits court
terme
7193xx Compte gnral
Commissions non perues sur crdits
long terme
71971x Compte gnral
Commissions non perues sur crdits 71972x Compte gnral

2.1107
Intitul Plan
comptable
Type de compte
moyen terme
Commissions non perues sur crdits
court terme
71973x* Compte gnral
Commissions sur engagements par
signature
724xxx Compte gnral
Refacturation de frais divers 746xxx Compte gnral
Transferts de charges exceptionnelles ou
sur exercices antrieurs
777xxx Compte gnral
Produits sur exercices antrieurs
oprations avec la clientle et de crdit-
bail
7712xx Compte gnral
Produits sur exercices antrieurs
oprations bancaires diverses
7713xx Compte gnral
Reprises de provisions pour risques et
charges
7911xx Compte gnral
Reprises de provisions pour dprciation
des comptes de clientle
7913xx Compte gnral
Rentres sur crances abandonnes 792xxx Compte gnral
Engagements donns sur ordre de la
clientle
92xxxx Compte client
Engagements reus de la clientle 93xxxx Compte client
Garanties reues de lEtat 961xxx Compte client
Garanties reues des organismes publics 962xxx
968xxx

Garanties de lEtat et des organismes
publics sur crances douteuses
Garanties sur ordre de correspondants
dengagements devenus douteux
Garanties reues des correspondants sur
engagements devenus douteux
Engagements douteux donns sur ordre de
la clientle
Srets relles reues de la clientle sur
engagements douteux
Autres garanties reues de la clientle sur
engagements douteux
Agios rservs et frais de recouvrement
rcuprer
Compte gnral des engagements reus
des correspondants
991xxx Compte gnral
de la clientle
993xxx Compte gnral
de lEtat et des organismes publics
996xxx Compte gnral
Intrts rservs 9971xx Compte gnral

2.1108
Intitul Plan
comptable
Type de compte
Commissions rserves 9972xx Compte gnral
Taxes percevoir sur intrts,
commissions et loyers de crdit-bail et
oprations assimiles
9973xx Compte gnral
Frais de recouvrement rcuprer 9974xx Compte gnral

2.1201
2.1.2. COMPTABILISATION DES
ECHEANCES DE CREDITS

2.1202

2.1203
2.1.2.1. EXISTENCE DUNE PROVISION SUFFISANTE POUR COUVRIR
INTEGRALEMENT LECHEANCE

Dbit Crdit Observations
Client Compte courant ou
ordinaire
37xxxx
Client - Compte de crdit
30xxxx/31xxxx/32xxxx

Taxes collectes
434xxx

Intrts
711xxx/712xxx/713xxx

Commissions
7171xx/7172xx/7173xx

2.1.2.2. ABSENCE DE PROVISION SUFFISANTE POUR COUVRIR
INTEGRALEMENT LECHEANCE

2.1.2.2.1. Mise en attente de lintgralit de lchance

Client Crances impayes
341xxx

Taxes non perues
4349xx

Intrts non perus
7191xxx/7192xxx/7193xxx

Commissions non perues
71971x/71972x/71973x
Cette procdure est utilise si
la provision est totalement
inexistante ou si la banque
nest pas en mesure de traiter
le rglement partiel
dchance.

Le montant port au dbit du
compte 341 doit
imprativement tre dclar
au champ 7 (poste C41) du
fichier F1115 de la prochaine
remise CERBER.

2.1204
2.1.2.2.2. Recouvrement partiel de lchance

a) La provision existante couvre intgralement les intrts, les commissions et les taxes
Client Compte ordinaire
37xxxx (Montant de la
provision existante)

341xxx (Montant de lchance
Montant de la provision
existante)

Taxes collectes
434xxx

Intrts

Commissions
7171xx/7172xx/7173xx
Il est recommand daffecter
en priorit le rglement partiel
au recouvrement des intrts,
commissions et taxes.

compte 341 doit
imprativement tre dclar au
champ 7 (poste C41) du
remise CERBER.

b) La provision existante ne couvre que partiellement les intrts, les commissions et les
taxes

existante)

Taxes collectes
434xxx

Intrts

Commissions
7171xx/7172xx/7173xx

Taxes non perues
4349xx

Intrts non perus
7191xxx/7192xxx/7193xxx

71971x/71972x/71973x
Il est recommand daffecter
le rglement partiel au
recouvrement des intrts,
commissions et taxes. Le
montant recouvr doit tre
considr comme constituant
un rglement toutes taxes
comprises. La fraction des
intrts et commissions
recouvre est dtermin sur la
base des taux en vigueur pour
les taxes collecter.

compte 341 doit
remise CERBER.

2.1.2.2.3. Ds que la provision est partiellement ou intgralement reconstitue

Il est recommand de se doter dun mcanisme permettant de dtecter automatiquement
toute reconstitution de provision sur un compte ordinaire ouvert au nom dun client pour lequel
des impayes sont en attente de recouvrement.

2.1205
a) Constatation du recouvrement
existante)
Le montant port au crdit
du compte 341 doit
remise CERBER.

b) Apurement des intrts commissions et taxes figurant dans les impays
Taxes collecter
4349xxx

Intrts non perus
7191xxx/7192xxx/7193xxx

71971x /71972x/71973x
Taxes collectes
434xxx

Intrts

Commissions
7171xx/7172xx/7173xx
Ecriture enregistre dans la
double limite, pour le
montant total :
- des intrts, commissions
et taxes en attente de
perception pour le client
concern ;
- du montant dans le
recouvrement a t
constat en 2.2.3.1.

2.1206

2.1301

2.1.3. DECHEANCE DE TERME

2.1302

2.1303
2.1.3.1. FRACTION DE LA CREANCE DEVENUE EXIGIBLE ET, LE CAS ECHEANT,
DES INTERETS, COMMISSIONS ET TAXES Y RELATIFS COUVERTE PAR
UNE PROVISION EXISTANTE

37xxxx

Taxes collectes
434xxx

Intrts

Commissions
7171xx/7172xx/7173xx
En cas de rglement partiel,
il est recommand de
laffecter en priorit au
recouvrement des intrts,
commissions et taxes.

2.1.3.2. FRACTION DE LA CREANCE DEVENUE EXIGIBLE NON COUVERTE PAR
LA PROVISION EXISTANTE

341xxx

Le montant port au dbit
du compte 341 doit
au champ du fichier F1115
de la prochaine remise
CERBER.
Agios rservs et frais de
recouvrement rcuprer
985xxx
Intrts rservs
9971xx

Commissions rserves
9972xx

Taxes recouvrer
9973xx
Les intrts non couverts
par une provision existante
ne peuvent tre enregistrs
aux compte de rsultat. Ils
doivent faire lobjet dun
suivi au hors-bilan

2.1304
2.1.3.3. RECOUVREMENT DE LA CREANCE DANS LES TROIS MOIS SUIVANT LA
DECHEANCE DU TERME

37xxxx
341xxx

Recouvrement du principal : le
montant port au dbit du
compte 341 doit
remise CERBER.
37xxxx
Taxes collectes
434xxx

Intrts

Commissions
7171xx/7172xx/7173xx
Recouvrement des intrts,
commissions et taxes
Intrts rservs
9971xx

Commissions rserves
9972xx

Taxes recouvrer
9973xx
985xxx
Extourne de lcriture
enregistre hors-bilan pour le
suivi des produits en attente de
perception.

2.1401
2.1.4. DECLASSEMENT DES
CREANCES EN SOUFFRANCE

2.1402

2.1403
2.1.4.1. DECLASSEMENT DES ECHEANCES IMPAYEES

Ce dclassement intervient ds que le plus ancien des impays atteint trois mois (six mois
dans le cas des crdits immobiliers).

2.1.4.1.1. Crance dont le recouvrement final direct nest pas compromis

Crances immobilises
342xxx

Taxes collecter
4349xxx

Intrts non perus
7191xx/7192xx/7193xx

71971x/71972x/71973x
341xxx
du compte 341 doit
fichier F1115 de la
prochaine remise
CERBER.

du compte 342 doit
fichier F1115 de la
prochaine remise
CERBER.

2.1.4.1.2. Crance couverte par la garantie de lEtat dont le recouvrement final direct est
partiellement ou totalement compromis

Garanties reues de lEtat
961xxx

Garanties reues des
organismes publics
968xxx
Garanties de lEtat et des
organismes publics sur
crances douteuses
969xxx
Rattachement de la garantie
reue de lEtat aux crances
douteuses.

2.1404

Crances douteuses couvertes
par la garantie de lEtat
343xxx

Taxes collecter
4349xxx

Intrts non perus
7191xxx/7192xxx/7193xxx

71971x/71972x/71973x
341xxx
Le montant inscrit au dbit
du compte 343 ne peut
excder celui de la garantie
reue de lEtat. Si la
crance nest que
partiellement couverte par
la garantie, lexcdent est
transfr, en fonction de la
dtention ou non dune
sret relle
complmentaire, au compte
344 ou 345.

du compte 341 doit
fichier F1115 de la
prochaine remise
CERBER.

du compte 343 doit
fichier F1115 de la
prochaine remise
CERBER.

2.1.4.1.3. Crance couverte par des srets relles dont le recouvrement final direct est

Hypothques / Gages
931xxx / 933xxx
Srets relles reues de la
clientle sur engagements
douteux
98221x
Rattachement aux crances
douteuses des srets
relles reues.

2.1405
Crances couvertes par des
srets relles douteuses depuis
moins dun an
3441xxx

Taxes collecter
4349xxx

Intrts non perus
7191xxx/7192xxx/7193xxx

71971x/71972x/71973x
341xxx
Le montant inscrit au dbit du
compte 3441 ne peut excder
lencours comptable des
srets relles pralablement
transfr au compte 98221. Si
la crance nest que
partiellement couverte par la
garantie, lexcdent est
transfr au compte 3451.

Le montant port au crdit du
compte 341 doit
remise CERBER.

compte 3441 doit tre
imprativement dclar au
champ 8 (poste C4C) du
remise CERBER.

2.1.4.1.4. Autre crance dont le recouvrement final est partiellement ou totalement
compromis

Autres crances depuis moins
dun an
3451xxx

Taxes collecter
4349xxx

Intrts non perus
7191xxx/7192xxx/7193xxx

71971x/71972x/71973x
341xxx
compte 341 doit
remise CERBER.

champ 8 (poste C4G) du
remise CERBER.

2.1406
2.1.4.1.5. Enregistrement en hors bilan des agios rservs

985xx
Intrts rservs
9971xx

Commissions rserves
9972xx

Taxes recouvrer sur
crances en souffrance
9973xx
Cette criture doit tre
imprativement enregistre,
sauf si la banque a renonc au
recouvrement des agios en
cause.

2.1.4.2. DECLASSEMENT DES COMPTES A VUE DEBITEURS SANS
MOUVEMENTS CREDITEURS SIGNIFICATIFS DEPUIS PLUS DE TROIS
MOIS

2.1.4.2.1. Intrts de la dernire priode coule

985xx
Intrts rservs
9971xx

Commissions rserves
9972xx

Taxes recouvrer sur
crances en souffrance
9973xx
cause.

2.1.4.2.2. Solde du compte vue

a) Crance dont le recouvrement final direct nest pas compromis
Crances immobilises
342xxx
37xxxx
compte 342 doit tre
remise CERBER.

2.1407
b) Crance couverte par la garantie de lEtat dont le recouvrement final direct est
343xxx
37xxxx
compte 343 doit tre
remise CERBER.

c) Crance couverte par des srets relles dont le recouvrement final direct est
Hypothques / Gages
931xxx / 933xxx
clientle sur crances
douteuses
98221x
Rattachement aux crances
douteuses des srets relles
reues.
moins dun an
3441xx
37xxxx
Le montant inscrit au
dbit du compte 3441
ne peut excder
lencours comptable
des srets relles
pralablement transfr
au compte 98221. Si la
crance nest que
partiellement couverte
par la garantie,
lexcdent est transfr
au compte 3451.

remise CERBER.

d) Autre crance dont le recouvrement final est partiellement ou totalement compromis
Autres crances douteuses
depuis moins dun an
3451xx
37xxxx
remise CERBER

2.1408

2.1.4.3. EFFET DE CONTAGION
2.1.4.3.1. Comptes de bilan

a) Crance dont le recouvrement final direct nest pas compromis
Aucune criture nest enregistre.

b) Crance couverte par la garantie de lEtat dont le recouvrement final direct est
343xxx
Client Comptes de crdit

37xxxx
compte 343 doit tre
remise CERBER.

c) Crance couverte par des srets relles dont le recouvrement final direct est
moins dun an
3441xx

37xxxx
remise CERBER.

d) Autre crance dont le recouvrement final est partiellement ou totalement compromis
depuis moins dun an
3451xx

37xxxx
remise CERBER.

2.1409
2.1.4.3.2. Comptes de hors-bilan

Garanties sur ordre de
correspondants dengagements
devenus douteux
9811xx

Cautions et avals par actes
spars et endos
902xxx

Confirmations des crdits
documentaires ouverts par un
correspondant
903xxx

Acceptations payer
904xxx

Autres garanties irrvocables
ou inconditionnelles
905xxx

Contregaranties en faveur des
correspondants
906xxx

Contregaranties sur crdits par
caisse
913xxx

Contregaranties sur acceptations
et ouvertures de crdits
confirms
914xxx

Contregaranties sur autres
engage-ments par signature
915xxx
Garanties reues des
correspondants sur
engagements devenus douteux
9812xx

2.1410
Garanties donnes la clientle
douteuse
9821xx
Acceptations payer
921xxx

Ouvertures de crdits
documentaires confirms
922xxx

Autres ouvertures de crdits
confirms
923xxx

Cautions, avals
924xxx

Garanties de remboursement de
crdit
925xxx

Autres garanties
929xxx
Le risque de mise en jeu de
la garantie donne doit tre
value lors du transfert au
compte 9821 puis chaque
arrt semestriel.
Lvaluation conduit la
constitution de provisions
pour excutions davals et
cautions enregistrer au
compte 1934 (Cf. 5.3.4.1).
Nantissement de prts
subordonns et de dpts
932xxx

Avals et cautions
934xxx

Autres garanties
939xxx
Autres garanties reues de la
clientle sur crances
douteuses
98222x

2.1501

2.1.5. MISES A JOUR PERIODIQUES

2.1502

2.1503
2.1.5.1. DECOMPTE DES INTERETS SUR CREANCES EN SOUFFRANCE ET DES
COMMISSIONS SUR LES ENGAGEMENTS PAR SIGNATURE DOUTEUX

2.1.5.1.1. Intrts sur crances en souffrance

985xxx
Intrts rservs
9971xx

Commissions rserves
9972xx

Taxes recouvrer
9973xx
cause.

2.1.5.1.2. Commissions sur engagements par signature douteux

985xxx
Commissions rserves
9972xx

Taxes recouvrer
9973xx
cause.

2.1.5.2. DECLASSEMENT/RECLASSEMENT DES CREANCES DOUTEUSES

2.1.5.2.1. Crances douteuses depuis plus de douze mois

un deux ans
3442xxx

depuis un deux ans
3452xx
srets relles douteuses
depuis moins dun an
3441xx

depuis moins dun an
3451xx
Les montants ports au dbit
des comptes 3442 et 3452
doivent tre imprativement
dclars au champ 10
(respectivement aux postes
C4D et C4H) du fichier F1115
CERBER.

Les montants ports au crdit
dclars au champ 5
C4C et C4G) du fichier F1115
CERBER.

2.1504

Provisions pour dprciation
des crances couvertes par des
mois dun an
39441xxx

des autres crances douteuses
depuis mois dun an
39451xx
des crances couvertes par
des srets relles douteuses
depuis un deux ans
39442xx

depuis un deux ans
39452xx
Le transfert des crances
douteuses dun compte
lautre, en fonction de leur
antriorit, saccompagne
automatiquement du
glissement des provisions
entre les comptes qui leur sont
associs.

2.1.5.2.2. Crances douteuses depuis plus de vingt quatre mois

deux trois ans
3443xxx

depuis plus de deux ans
3453xx
depuis un deux ans
3442xx

depuis un deux ans
3452xx

Les montants ports au dbit
dclars au champ 10
C4E et C4J ) du fichier F1115
CERBER.

dclars au champ 5
C4D et C4H) du fichier F1115
CERBER.
un deux ans
39442x

depuis un deux ans
39452x
39443x

39453x
automatiquement du
associs.

2.1505
2.1.5.2.3. Crances douteuses depuis plus de trente six mois

plus de trois ans
3444xx
3443xx
compte 3444 doit tre dclar
imprativement au champ 10
(poste C4F) du fichier F1115
CERBER.

(poste C4E) du fichier F1115
CERBER.
Provisions pour
dprciation des
crances couvertes par
des srets relles
douteuses depuis deux
trois ans
39443x

39444x

automatiquement du
associs.

2.1.5.3. ARRETES DES COMPTES SEMESTRIELS ET ANNUELS

2.1.5.3.1. Dotation et reprises de provisions pour dprciation des crances impayes

a) Dotations aux provisions
clientle
6913xx
des crances impayes
3941xx
Le provisionnement du
principal des crances
impayes est facultatif.
Toutefois, il y a lieu de veiller
que le solde du compte 3941
soit au moins gal aux
produits non effectivement
perus comptabiliss aux
comptes 719 et 729.

2.1506
b) Reprises de provisions
des crances impayes
3941xx
Reprises de provisions pour
clientle
7913xx
En aucun cas la reprise de
provisions ne doit pas avoir
pour effet de rendre le solde
du compte 3941 infrieur aux
produits non effectivement
perus, comptabiliss aux
comptes 719 et 729.

2.1.5.3.2. Dotation et reprise de provisions pour dprciation des crances immobilises et
des crances douteuses couvertes par la garantie de lEtat

clientle
6913xx
des crances immobilises
3942xx

des crances douteuses
couvertes par la garantie de
lEtat
3943xx
Facultatif, le provisionnement
des crances immobilises et
de celles couvertes par la
garantie de lEtat est laisse
lapprciation de la banque. Il
est toutefois recommand de
veiller la permanence des
mthodes dvaluation.

des crances immobilises
3942xx

des crances douteuses
lEtat
3943xx
clientle
7913xx
Les modalits dvaluation
des provisions pour
dprciation des crances
immobilises et de celles
lEtat est laisse
lapprciation de la banque. Il
est toutefois recommand de
veiller la permanence des
mthodes dvaluation.

2.1507
2.1.5.3.3. Dotations et reprises de provision pour dprciation des crances couvertes par
des srets relles et des autres crances

clientle

6913xx
depuis mois dun an
39441xx

depuis un deux ans
39442xx

39443xx

depuis mois dun an
39451xx

depuis un deux ans
39452xx

39453xx

39454xx
Les provisions doivent tre
constitues aprs examen de
chaque dossier concern en
fonction des perspectives
relles de recouvrement et
dans le respect des rgles
fixes larticle 9 du
Rglement COBAC R-98/03,
savoir :

- provisionnement intgral
dans un dlai maximum de
trois ans des risques non
couverts par des garanties
relles ; la provision
cumule doit couvrir, au
moins 25 % des encours la
premire anne et 75 % la
deuxime anne ;

- provisionnement intgral
dans un dlai maximum de
quatre ans des risques
couverts par des garanties
relles ; la provision
cumule doit couvrir, au
moins 15 % du total des
risques concerns au terme
de la premire anne, 45 %
au terme de la deuxime
anne et 75 % au terme de
la troisime anne.

2.1508
mois dun an
39441xx

un deux ans
39442xx

plus de deux ans
39443xx

depuis mois dun an
39451xx

depuis un deux ans
39452xx

39453xx

39454xx
clientle
7913xx

Les reprises de provisions
doivent tre justifies par une
amlioration effective des
perspectives de recouvrement.
En tout tat de cause, elles ne
peuvent avoir pour effet de
ramener les provisions un
montant infrieur celui des
provisions minimales
dtermines en application du
Rglement COBAC R-98/03.

2.1509
2.1.5.3.4. Dotation et reprises de provisions pour dprciation des engagements par
signature douteux

risques et charges
6911xx
Provisions pour
excution
dengagements d'avals
et cautions
1934xx

Provisions pour
excution
dengagements d'avals
et cautions
1934xx
risques et charges
7911xx

2.1510

2.1601

2.1.6. RECOUVREMENT DES
CREANCES EN SOUFFRANCE

2.1602

2.1603
2.1.6.1. FRAIS DE RECOUVREMENT

Honoraires et frais de
contentieux
6435xx

Taxes dductibles
433xxx

Compte de trsorerie
56xxxx
OU

Compte de tiers
467xxx
Les frais engags sont
obligatoirement comptabiliss
au compte 6435. Ils peuvent
tre imputs ultrieurement au
compte ordinaire du client
concern si celui-ci prsente
pralablement une provision
suffisante pour leur couverture
(cf. 6.6).
985xxx
Frais de recouvrement
rcuprer
9974xx
Le suivi des frais de
recouvrement doit tre
effectu au hors-bilan lorsque
la banque veut procder leur
rcupration.

2.1.6.2. REALISATION DE GARANTIES
2.1.6.2.1. Ralisation de srets relles

a) Cession
Compte de trsorerie
56xxxx
OU

Compte courant ou ordinaire de
lacqureur
37xxxx
Compte courant ou ordinaire
du client dfaillant
37xxxx

Taxes collectes
434xxx

Crditeurs divers
467xxx
Constatation de la cession du
bien affect la garantie.
clientle sur crances douteuses
98221x
Compte gnral des
engagements reus de la
clientle
993xxx
Constatation de lextinction de
la garantie.

2.1604
b) Dation en paiement
Terrains acquis par adjudication
214xxx
OU

Immeubles acquis par
adjudication
224xxx
OU

Matriel et mobilier acquis en
228xxx
du client dfaillant
37xxxx

Taxes collectes
434xxx

Crditeurs divers
467xxx
Constatation de lacquisition
par adjudication du bien
affect la garantie.
clientle sur crances douteuses
98221x
Compte gnral des
clientle
993xxx
la garantie.

2.1.6.2.2. Ralisation de garanties financires

a) Contregaranties reues des correspondants
Compte de trsorerie
56xxxx
du client dfaillant
37xxxx
Constatation du paiement reu
du contregarant.
Garanties reues des
correspondants sur engagements
devenus douteux
9812xx
Compte gnral des
engagements reus des
correspondants
991xxx
la garantie

b) Nantissements de prts subordonns et de dpts
Dettes subordonnes
182xxx
OU

Compte de dpts
3xxxxx
du client dfaillant
37xxxx

Transfert du prt subordonn
ou du dpt au crdit du
compte courant ou ordinaire
du client dfaillant.
douteux
98222x
Compte gnral des
clientle
993xxx
la garantie

2.1605
c) Garanties reues de lEtat et des organismes publics
Compte de trsorerie
56xxxx
OU
Compte de clientle
37xxxx
du client dfaillant
37xxxx

de lEtat ou de lorganisme
public metteur de la garantie.
Garanties de lEtat et des
organismes publics sur crances
douteuses
969xxx
Compte gnral des
engagements reus de lEtat
et des organismes publics
996xxx
la garantie

2.1.6.2.3. Ralisation de srets personnelles

Compte de trsorerie
56xxxx
OU
Compte de clientle
37xxxx
du client dfaillant
37xxxx

de lmetteur de la garantie.
douteux
98222x
Compte gnral des
clientle
993xxx
la garantie

2.1.6.3. RECOUVREMENT DU PRINCIPAL

2.1.6.3.1. Cas gnral

37xxxx
Crances immobilises
342xxx

343xxx

par des srets relles
344xxx

345xxx
des comptes 342 345 doivent
tre dclar imprativement au
champ 3 (respectivement aux
postes C42, C43, C4C C4F
et C4G C4J ) du fichier
F1115 de la prochaine remise
CERBER.

2.1606
2.1.6.3.2. Crances garanties par lEtat ou couvertes par une sret relle non totalement
apures aprs ralisation de la garantie
345xxx
343xxx
OU

344xxx
Le reclassement seffectue
en fonction de la dure
coule depuis le transfert
initial de la crance au
compte 34.

(postes C4G C4J ) du
remise CERBER.

des comptes 343 ou 344 doit
tre dclar imprativement
au champ 5 (respectivement
aux postes C43 et C4C
C4F) du fichier F1115 de la
prochaine remise CERBER.

2.1607
2.1.6.4. RECOUVREMENT DES INTERETS ET COMMISSIONS

37xxxx
Taxes collectes
434xxx

Produits sur exercices
antrieurs oprations avec la
clientle
7712xx

et/ou

Intrts

Commissions
7171xx/7172xx/7173xx
Les comptes 711 717 sont
utiliss pour les intrts et les
commissions se rapportant
lexercice en cours.

Le compte 7712 est utilis
pour les intrts et les
commissions se rapportant
aux exercices antrieurs.
Intrts rservs
9971xx

Commissions rserves
9971xx

Taxes recouvrer
9973xx
985xxx
Annulation des inscriptions
effectues au hors-bilan en
vue du suivi des agios
rservs.

2.1.6.5. RECOUVREMENT DES COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS PAR
SIGNATURE
37xxxx
Taxes collectes
434xxx

Produits sur exercices
antrieurs - oprations
diverses
7713xx

et/ou

Commissions sur
engagements par signature
724xxx
Le compte 734 est utilis pour
les commissions se rapportant
lexercice en cours.

Le compte 7713 est utilis
pour les commissions se
rapportant aux exercices
antrieurs.
Commissions rserves
9972xx

Taxes recouvrer
9973xx
985xxx
Annulation des inscriptions
effectues au hors-bilan en
vue du suivi des agios
rservs.

2.1608
2.1.6.6. RECUPERATION DES FRAIS ENGAGES

37xxxx
Refacturation de frais divers
746xxx
OU
Transferts de charges
exceptionnelles ou sur
exercices antrieurs
777xxx
Le compte 746 est utilis si les
frais rcuprs ont t engags
au cours de lexercice.

Le compte 777 intervient dans
le cas contraire.
Frais de recouvrement
rcuprer
9974xx
985xxx
Extourne de lcriture hors-
bilan enregistre lors de
lengagement des frais.

2.1701

2.1.7. RECLASSEMENT EN
CREANCES SAINES

2.1702

2.1703
2.1.7.1. CREANCES CONSOLIDEES SUR LETAT

Crdits moratoris ou
consolids long terme sur
l'Etat
304xxx
OU

Crdits moratoris ou
consolids moyen terme sur
l'Etat
314xxx
OU

Crdits moratoris ou
consolids court terme sur
l'Etat
324xxx
343xxx
OU

344xxx
OU

345xxx

Le montant port au crdit des
comptes 343 ou 344 ou 345
doit tre dclar
C43, C4C C4F et C4G
C4J ) du fichier F1115 de la

2.1.7.2. AUTRES RECLASSEMENTS DE CREANCES DOUTEUSES

Crdits long terme non
ventilables
307xxx
OU

Crdits moyen terme non
ventilables
317xxx
OU

Crdits court terme non
ventilables
327xxx
343xxx
OU

344xxx
OU

345xxx

Ce transfert doit tre opr si
les paiements reprennent de
manire rgulire pour les
montants correspondants aux
chances, mme si les retards
de paiement et lencours non
chu sont rengocis en dure
et en montant (article 12 du
Rglement COBAC R-98/03).

Le montant port au crdit des
comptes 343 ou 344 ou 345
doit tre dclar
C43, C4C C4F et C4G

2.1704

2.1801

2.1.8. CREANCES
IRRECOUVRABLES

2.1802

2.1803
2.1.8.1. CONSTATATION DE CREANCES IRRECOUVRABLES

Pertes sur crances
irrcouvrables couvertes par des
provisions
6921xx
OU

Pertes sur crances
irrcouvrables non couvertes
par des provisions
6922xx
343xxx
OU

344xxx
OU

345xxx
Pour chaque crance
devenue irrcouvrable, le
compte 6921 nest utilis que
jusqu concurrence de la
provision existante. La
reprise de provisions
seffectue selon les schmas
dcriture figurant aux
5.3.2 et 5.3.3.

Lexcdent de la crance sur
la provision existante est
inscrit au compte 6922.

des comptes 343 ou 344 ou
345 doit tre dclar
C43, C4C C4F et C4G

2.1.8.2. RENTREES SUR CREANCES IRRECOUVRABLES

Compte de trsorerie
56xxxx
OU

Compte de clientle
37xxxx
Rentres sur crances
abandonnes
792xxx
Les rentres sur crances
irrcouvrables nont aucun
impact sur le fichier F1115.

2.1804

2.2001
2.2. TRAITEMENT DES CHEQUES

2.2002
S O M M A I R E

3.2.2. COMPTABILISATION DES REMISES DE CHEQUES A CREDIT
IMMEDIAT ...................................................................................... 2.2201
3.2.2.1. REMISE PAR LE CLIENT.................................................................................2.2203
3.2.2.2. CHEQUES A CREDIT IMMEDIAT PAYABLE DANS LAGENCE DE
REMISE................................................................................................................2.2203
3.2.2.2.1. Si chque en attente de dcision...................................................................2.2203
a) Mise en attente................................................................................................2.2203
a) Prise de dcision.............................................................................................2.2203
3.2.2.2.2. Chque pay.................................................................................................2.2203
3.2.2.2.3. Chque impay.............................................................................................2.2204
a) Enregistrement des frais la charge de lmetteur.........................................2.2204
b) Constatation de limpay et perception des frais sur le compte remettant...........2.2205
3.2.2.3. CHEQUES A CREDIT IMMEDIAT PAYABLES OU RECOUVRABLES
PAR UNE AUTRE AGENCE..............................................................................2.2205
3.2.2.3.1. Envoi de la valeur par lagence de remise....................................................2.2205
3.2.2.3.2. Rception de lavis de sort...........................................................................2.2206
3.2.2.3.3. Chque pay.................................................................................................2.2206
3.2.2.3.4. Chque impay.............................................................................................2.2206
3.2.2.4. CHEQUES A CREDIT IMMEDIAT PAYABLES PAR UNE AUTRE
BANQUE..............................................................................................................2.2206
3.2.2.4.1. Chques compensables.................................................................................2.2206
a) Prsentation en compensation........................................................................2.2206
b) Chque pay (non rejet par le confrre)........................................................2.2207
c) Chque rejet par le confrre..........................................................................2.2207
3.2.2.4.2. Chques non compensables..........................................................................2.2207
a) Envoi au confrre............................................................................................2.2207
b) Rception avis de sort.....................................................................................2.2208
c) Chque pay...................................................................................................2.2208
d) Chque impay...............................................................................................2.2208
3.2.2.5. CONSTATATION DE LIMPAYE SUR LE COMPTE DU REMETTANT .....2.2208
3.2.2.5.1. Option 1........................................................................................................2.2208
a) Si provision existante sur le compte remettant...............................................2.2208
b) Si provision inexistante ou insuffisante sur le compte remettant...................2.2208
3.2.2.5.2. Option 2........................................................................................................2.2209
a) Constatation du non-paiement sur un compte gnral dimpays..................2.2209
b) Apurement du compte gnral dimpays......................................................2.2209
3.2.2.5.3. Enregistrement des frais...............................................................................2.2210
a) Si provision existante sur le compte remettant...............................................2.2210
b) Si provision inexistante ou insuffisante sur le compte remettant...................2.2211
3.2.3. COMPTABILISATION DES REMISES DE CHEQUES A
LENCAISSEMENT............................................................................ 2.2301
3.2.3.1. RECEPTION DE CHEQUE.................................................................................2.2302
3.2.3.1.1. Chque remis par la clientle.......................................................................2.2302
3.2.3.1.2. Chque envoy par une autre agence...........................................................2.2302
3.2.3.1.3. Chque remis par un correspondant.............................................................2.2302
a) En compensation.............................................................................................2.2302

2.2003
b) Hors compensation.........................................................................................2.2302
3.2.3.2. LE CHEQUE RECU EST PAYABLE DANS LAGENCE ................................2.2303
3.2.3.2.1. Si chque en attente de dcision...................................................................2.2303
a) Mise en attente................................................................................................2.2303
b) Prise de dcision.............................................................................................2.2303
3.2.3.2.2. Chque pay.................................................................................................2.2303
a) Chque remis par la clientle..........................................................................2.2303
b) Chque envoy par une autre agence.............................................................2.2304
c) Chque remis par un correspondant en compensation...................................2.2304
d) Chque remis par un correspondant hors compensation................................2.2305
3.2.3.2.3. Chque impay.............................................................................................2.2305
a) Perception des frais sur le compte de lmetteur............................................2.2305
b) Autres critures...............................................................................................2.2306
3.2.3.3. CHEQUE PAYABLE DANS UNE AUTRE AGENCE......................................2.2306
3.2.3.3.1. Envoi de la valeur.........................................................................................2.2306
3.2.3.3.3. Chque pay.................................................................................................2.2307
b) Chque envoy par une autre agence.............................................................2.2307
c) Chque remis par un correspondant (hors compensation)..............................2.2308
3.2.3.3.4. Chque impay.............................................................................................2.2308
3.2.3.4. CHEQUE PAYABLE DANS UNE AUTRE BANQUE......................................2.2308
3.2.3.4.1. Chque compensable....................................................................................2.2308
a) Mise en recouvrement ....................................................................................2.2308
b) Prsentation en compensation........................................................................2.2309
c) Chque pay (non rejet par le confrre)........................................................2.2309
d) Sort impay.....................................................................................................2.2311
3.2.3.4.2. Chque non compensable.............................................................................2.2311
b) Rception de lavis de sort..............................................................................2.2311
c) Chque pay...................................................................................................2.2312
d) Chque impay...............................................................................................2.2313
3.2.3.5. CHEQUE IMPAYE..............................................................................................2.2314
3.2.3.5.1. Chque remis par la clientle.......................................................................2.2314
a) Perception ou constatation des frais...............................................................2.2314
b) Constatation de limpay et restitution du chque..........................................2.2315
3.2.3.5.2. Chque envoy par une autre agence...........................................................2.2316
3.2.3.5.3. Chque remis par un correspondant.............................................................2.2316
a) Compensation.................................................................................................2.2316

2.2004

2.2101

2.2102

Dans le cas dune remise de chques crdit immdiat (notamment dans le cadre de la
procdure dite sauf bonne fin ), la remise doit tre comptabilise dans un compte
dengagement Chque crdit immdiat en contrepartie du crdit client.

Ce compte doit tre clientlis et il doit obligatoirement figurer sur ltat des
engagements.

Ces critures doivent rester en compte jusquau sort des valeurs.

Dans le cas dune remise de chques lencaissement, la remise doit tre comptabilise
dans un compte de Chques recouvrer en contrepartie du crdit du compte
dencaissement client ou gnral. Ces critures doivent rester en compte jusquau sort des
valeurs et vont de pair, cest dire, quil faut obligatoirement imputer le compte
dencaissement en mme temps que le compte de Chques recouvrer .

Dans le cas dun chque inter agences, le compte de liaison nest pas imput lors de
lenvoi de la valeur mais au moment du paiement de la valeur dans lagence de lmetteur
et de la rception de lavis de sort dans lagence du remettant).

Tout chque crdit immdiat impay doit produire des critures par rapport au client
remettant dans un compte dimpay clientlis, si le compte ordinaire du remettant ne
prsente pas la provision ncessaire pour en assurer la couverture ou gnral (chques
crdit immdiat non payes prsentation) dans le cas contraire.

Tout chque impay lencaissement doit produire des critures dans lagence de remise
sur un compte de Valeurs non payes prsentation .

Le document prsente de manire dtaill les oprations de compensation en indiquant
lincidence de chaque prsentation ou remise sur le compte de la Banque Centrale. Dans
la pratique, les critures doivent tre globalises et le montant imputer sur le compte de
la Banque Centrale est le solde net des prsentations et rceptions de la veille.

La constatation des diffrentes tapes du circuit dencaissement des valeurs est
facultative. Lorsque loption dy recourir a t retenue, le suivi des valeurs seffectue,
aprs leur entre en portefeuille et jusqu la connaissance de leur sort, dans des comptes
dordre ouverts au sein des comptes de liaison interservices (453xxx). Tout 453xxx
mouvement a pour contrepartie un autre compte 453xxx. Par consquent, ces comptes
prsenteront systmatiquement un solde net nul et nauront aucun incidence sur la
situation comptable.

Les commissions et taxes gnres par le traitement des valeurs impayes ne peuvent tre
imputes sur le compte vue du remettant ou de lmetteur que si le compte concern
dispose dune provision suffisante pour couvrir limputation. Dans les cas contraires, ces
sommes sont inscrites dans un compte dimpay clientlis ou gnral. Au cas o il est
fait recours un compte gnral, ltablissement doit tre en mesure dditer tout
moment le dtail des inscriptions concourant au solde en prcisant sur quel client porte
chaque inscription.

2.2103
Afin de faciliter la gestion et le suivi des produits et taxes non perus, il est vivement
conseill de les loger dans des sous-comptes spcifiques crer au sein des comptes
divisionnaires 721 et 434 (par exemple 7219- Frais dimpay non perus et 4349-
Taxes collecter ).

Intitul Plan
comptable
Type de compte
Chques crdit immdiat 320xxx Compte client
Chques crdit immdiat non payes
prsentation
341xxx Compte gnral
Produits sur chques et effets recouvrer 341xxx Compte gnral
Valeurs non imputes 387xxx Compte gnral
Chques recouvrer ( lencaissement)
reus de la clientle
411xxx Compte gnral
Chques recouvrer ( lencaissement)
reus des correspondants
412xxx Compte gnral
Compte dencaissement de la clientle 415xxx Compte client ou gnral
Compte dencaissement des
correspondants
416xxx Compte client ou gnral
Valeurs non payes prsentation 417xxx Compte gnral
Taxes dductibles 433xxx Compte gnral
Liaison recouvrement 4525xx Compte agence
Chques crdit immdiat en attente de
dcision
453xxx Compte gnral
Valeurs en attente de dcision 453xxx Compte gnral
Chques crdit immdiat envoys en
recouvrement (Agence de prsentation)
453xxx Compte agence
Valeurs en recouvrement 453xxx Compte gnral
Valeurs compenser 453xxx Compte gnral
Chques lencaissement en attente de
dcision
453xxx Compte gnral
Valeurs recouvrer 453xxx Compte gnral
Valeurs recouvrer reues de (agence de
remise)
Valeurs recouvrer impayes 453xxx Compte gnral
Valeurs reues de la compensation 453xxx Compte gnral
Valeurs reues impayes de la
compensation
453xxx Compte gnral

2.2104
Valeurs rejetes en compensation 453xxx Compte gnral
Compensation 453xxx Compte gnral
Chques lencaissement envoys en
recouvrement (agence de prsentation)
453xxx Par agence
Chques lencaissement envoys en
recouvrement (confrre X)
453xxx Par confrre
Oprations de recouvrement dnoues 4595xx Par agence
Frais et commissions sur chques et effets 621xxx Compte gnral
Frais dencaissement de chques et effets 721xxx Compte gnral
Frais dimpay sur chques et effets 721xxx Compte gnral
Commissions dencaissement de chques
et effets
721xxx Compte gnral
Frais dimpay non perus sur chques et
effets
7219xx Compte gnral

2.2201
REMISES DE CHEQUES A CREDIT
IMMEDIAT

2.2202

2.2203

2.2.2.1. REMISE PAR LE CLIENT
AGENCE DE REMISE OBSERVATIONS
Dbit Crdit
Chques crdit immdiat
320xxx
Client remettant
37xxxx

Client remettant
37xxxx
Frais dencaissement
721xxx

Commission dencaissement
721xxx

Taxes collectes
434xxx

2.2.2.2. CHEQUES A CREDIT IMMEDIAT PAYABLE DANS LAGENCE DE
REMISE
2.2.2.2.1. Si chque en attente de dcision
a) Mise en attente
Dbit Crdit
Chques crdit immdiat en
attente de dcision
453xxx
Valeurs en attente de dcision
453xxx
Matrialisation en compte
dordre de la mise en attente
du rglement.

b) Prise de dcision
Dbit Crdit
453xxx
Chques crdit immdiat en
attente de dcision
453xxx
Extourne des critures
passes en compte dordre au
moment de la remise.

2.2.2.2.2. Chque pay
Dbit Crdit
Client metteur
37xxxx
320xxx
Apurement du compte
dengagement par le dbit du
compte du client metteur.

2.2204
2.2.2.2.3. Chque impay
a) Enregistrement des frais la charge de lmetteur
Si provision existante sur le compte de lmetteur pour la perception des frais
Dbit Crdit
Client metteur
37xxxx

Frais dimpay
721xxx

Taxes collectes
434xxx
Si la provision disponible
couvre les frais et taxes. Dans
le cas contraire (ou si la
banque nest pas en mesure
de traiter partiellement les
impays), lcriture nest
passe qu concurrence de la
provision et le reliquat (ou la
totalit) port au compte
dimpays comme indiqu ci-
aprs dans lhypothse
Provision inexistante ou
insuffisante sur le compte
metteur

2.2205
Provision inexistante ou insuffisante sur le compte metteur
Dbit Crdit
Impay client metteur
341xxx

OU

Produits sur chques et effets
recouvrer
341xxx

Frais dimpay non perus
7219xx

Taxes collecter
4349xx
Constatation de la fraction
des frais dimpay et des
taxes non couverte par la
provision disponible sur le
compte de lmetteur.
Si la banque nest pas en
mesure de traiter
partiellement les impays
(imputation sur le compte
ordinaire du client
concurrence de la provision et
sur le compte impay pour
lexcdent), la totalit des
sommes non perues sera
inscrite au compte dimpay.
Si la banque fait usage du
compte Produits sur
chques et effets
recouvrer , elle doit tre en
mesure dditer tout
moment le dtail des
inscriptions concourant au
solde de ce compte, en
prcisant sur quel client porte
chaque inscription.

c) Constatation de limpay et perception des frais sur le compte remettant
Se reporter au paragraphe 3.2.2.5 (page 2.2208).

2.2.2.3. CHEQUES A CREDIT IMMEDIAT PAYABLES OU RECOUVRABLES PAR
UNE AUTRE AGENCE
6

2.2.2.3.1. Envoi de la valeur par lagence de remise
Dbit Crdit
envoys en recouvrement
(agence de prsentation)
453xxx
Valeurs en recouvrement
453xxx
Matrialisation de lenvoi en
recouvrement lagence de
prsentation.

6
Pour les critures dans lagence de paiement ou de recouvrement, se reporter au 3.2.3.1 page 2.2302.

2.2206
2.2.2.3.2. Rception de lavis de sort
Dbit Crdit
453xxx
453xxx
denvoi.

Dbit Crdit
Oprations de recouvrement
dnoues
4595xx
Chque crdit immdiat
320xxx
Apurement du compte
dengagement.


2.2.2.4. CHEQUES A CREDIT IMMEDIAT PAYABLES PAR UNE AUTRE BANQUE
2.2.2.4.1. Chques compensables
a) Prsentation en compensation
Le jour de prsentation
Dbit Crdit
Compensation
453xxx
453xxx
Utilisation dun compte
dordre 453xxx pour
matrialisation que les
chques ont t prsents en
compensation.

Le lendemain de la prsentation
Dbit Crdit
453xxx
Compensation
453xxx

Banque Centrale
56xxxx
Valeurs non imputes
387xxx
Les valeurs prsentes sont
prsumes payes.

2.2207
b) Chque pay (non rejet par le confrre)
Dbit Crdit
Valeurs non imputes
387xxx
Chque crdit immdiat
320xxx
prsumes payes.

c) Chque rejet par le confrre
Le jour de rception des valeurs rejetes
Dbit Crdit
compensation
453xxx
Compensation
453xxx

Le lendemain du rejet
Dbit Crdit
Compensation
453xxx
compensation
453xxx

Valeurs non imputes
387xxx
Banque Centrale
56xxxx
Extourne de lcriture passe
la veille au moment o le
chque tait prsum pay.

Constatation de limpay et perception des frais sur le compte remettant

2.2.2.4.2. Chques non compensables
a) Envoi au confrre
Dbit Crdit
(confrre X)
453xxx
453xxx

2.2208
b) Rception avis de sort
Dbit Crdit
453xxx
(confrre X )
453xxx
denvoi.

c) Chque pay
Dbit Crdit
Compte correspondant ou
Banque Centrale
(si paiement par VIB)
56xxxx
Frais et commissions sur
chques
621xxx
Taxes dductibles
433xxx
Chque crdit immdiat
320xxx

d) Chque impay
Se reporter au paragraphe 3.2.2.5 ci-aprs.

2.2.2.5. CONSTATATION DE LIMPAYE SUR LE COMPTE DU REMETTANT
2.2.2.5.1. Option 1
a) Si provision existante sur le compte remettant
Constatation du non paiement
Dbit Crdit
Chques crdit immdiat non
payes prsentation
341xxx
Chque crdit immdiat
320xxx
Matrialisation de limpay
sur un compte gnral.

Apurement de limpay
Dbit Crdit
Client remettant
37xxxx
payes prsentation
341xxx
Matrialisation de la
restitution du chque au
remettant.

b) Si provision inexistante ou insuffisante sur le compte remettant

2.2209
Dbit Crdit
Impay client remettant
341xxx
Chque crdit immdiat
320xxx
sur le compte dimpay du
client. Le compte 341xxx sera
apur par dbit du compte
ordinaire (37xxxx) au fur et
mesure que ce dernier
prsentera un solde crditeur.
En cas de non apurement
dans un dlai de trois mois il
sera transfr en crances
douteuses avec tous les
autres engagements
ventuellement ports sur le
client.

2.2.2.5.2. Option 2
a) Constatation du non-paiement sur un compte gnral dimpays
Dbit Crdit
payes prsentation
341xxx
Chque crdit immdiat
320xxx
sur un compte gnral, quelle
que soit la position du compte
du remettant.

b) Apurement du compte gnral dimpays
Si provision existante sur le compte remettant
Dbit Crdit
Client remettant
37xxxx
payes prsentation
341xxx
restitution du chque au
remettant.

2.2210
Si provision inexistante ou insuffisante sur le compte du remettant
Dbit Crdit
341xxx
payes prsentation
341xxx
autres engagements
client.

2.2.2.5.3. Enregistrement des frais
a) Si provision existante sur le compte remettant
Dbit Crdit
Client remettant
37xxxx
Frais dimpay
721xxx

Taxes collectes
434xxx
aprs apurement de limpay
aprs au paragraphe b).

2.2211
b) Si provision inexistante ou insuffisante sur le compte remettant
Dbit Crdit
341xxx

OU

recouvrer
341xxx
7219xx

Taxes collecter
4349xx
compte de lmetteur.

mesure de traiter
ordinaire du client

compte Produits sur
chques et effets
mesure dditer tout
moment le dtail des
chaque inscription.

2.2212

2.2301
REMISES DE CHEQUES A
LENCAISSEMENT

2.2302
2.2.3.1. RECEPTION DE CHEQUE
2.2.3.1.1. Chque remis par la clientle
Dbit Crdit
Chque recouvrer reus de la
clientle
411xxx
Encaissement client
415xxx

2.2.3.1.2. Chque envoy par une autre agence
Le traitement est identique quelle que soit la nature de lopration dans lagence de remise
(crdit immdiat ou lencaissement).

AGENCE DE RECEPTION OBSERVATIONS
Dbit Crdit
Valeurs recouvrer
453xxx
Valeurs recouvrer reues de
(agence de remise)
453xxx

2.2.3.1.3. Chque remis par un correspondant
a) En compensation
Dbit Crdit
Valeurs reues de la
compensation
453xxx
Compensation
453xxx

Chque recouvrer reus des
correspondants
412xxx
Encaissement correspondant

416xxx

b) Hors compensation
Dbit Crdit
correspondants
412xxx

416xxx

2.2303

2.2.3.2. LE CHEQUE RECU EST PAYABLE DANS LAGENCE
2.2.3.2.1. Si chque en attente de dcision
a) Mise en attente
Dbit Crdit
Chques lencaissement en
attente de dcision
453xxx
453xxx
du rglement.

b) Prise de dcision
Dbit Crdit
453xxx
Chques lencaissement en
attente de dcision
453xxx
passes en comptes dordre
au moment de la remise.

a) Chque remis par la clientle
Dbit Crdit
Client metteur
37xxxx
clientle
411xxx

Encaissement client
415xxx
Client remettant
37xxxx

Client remettant
37xxxx
Frais dencaissement
721xxx

721xxx

Taxes collectes
434xxx

2.2304
b) Chque envoy par une autre agence
Envoi de lavis de sort
Dbit Crdit
(agence de remise)
453xxx
Valeurs recouvrer
453xxx

Client metteur
37xxxx
Liaison recouvrement (agence
de remise)
4525xx

Dnotage du compte de liaison
Dbit Crdit
Liaison recouvrement
(agence de remise)
4525xx
dnoues
(agence de remise)
4595xx

c) Chque remis par un correspondant en compensation
Le jour de la rception
Dbit Crdit
Client metteur
37xxxx
Valeurs non imputes
387xxx

Le lendemain de la rception
Dbit Crdit
Compensation
453xxx
Valeurs reues de la
compensation
453xxx
Extourne
Valeurs non imputes
387xxx
correspondants
412xxx

416xxx
Banque Centrale
56xxxx

2.2305
d) Chque remis par un correspondant hors compensation
Dbit Crdit
Client metteur
37xxxx
correspondants
412xxx

416xxx
Correspondant ou Banque
Centrale (si couverture par VIB
ou par transfert)
56xxxx
Frais dencaissement
721xxx
721xxx
Taxes collectes
434xxx

a) Perception des frais sur le compte de lmetteur
Si provision existante sur le compte metteur
Dbit Crdit
Client metteur
37xxxx
Frais dimpay
721xxx

Taxes collectes
434xxx
dimpays comme indiqu ci
aprs dans lhypothse
provision inexistante ou
insuffisante sur le compte
metteur .

2.2306

Si provision inexistante ou insuffisante sur le compte metteur
Dbit Crdit
Impay client metteur
341xxx

OU

recouvrer
341xxx
7219xx

Taxes collecter
4349xx
compte de lmetteur.
mesure de traiter
ordinaire du client
compte Produits sur
chques et effets
mesure dditer tout
moment le dtail des
chaque inscription.

b) Autres critures

2.2.3.3. CHEQUE PAYABLE DANS UNE AUTRE AGENCE
2.2.3.3.1. Envoi de la valeur
Dbit Crdit
Chques lencaissement
453xxx
453xxx

2.2307
Dbit Crdit
453xxx
Chques lencaissement
453xxx
denvoi.

Dbit Crdit
dnoues (agence de
prsentation)
4595xx
clientle
411xxx

Encaissement client
415xxx
Client remettant
37xxxx

Client remettant
37xxxx
Frais dencaissement
721xxx

721xxx

Taxes collectes
434xxx

b) Chque envoy par une autre agence
Envoi de lavis de sort lagence de remise
AGENCE DE CENTRALISATION OBSERVATIONS
Dbit Crdit
(agence de remise)
453xxx
Chques AE envoys en
recouvrement (agence de
prsentation)
453xxx

dnoues
4595xx
(agence de remise)
4525xx

2.2308
Dbit Crdit
4525xx
dnoues
(agence de remise)
4595xx

c) Chque remis par un correspondant (hors compensation)
Dbit Crdit
dnoues
4595xx
Chques recouvrer reus des
correspondants
412xxx

416xxx
Correspondant
ou Banque Centrale (si
couverture par VIB ou par
transfert)
56xxxx

Frais dencaissement
721xxx

721xxx

Taxes collectes
434xxx

Se rfrer au paragraphe 3.2.3.5 (page 2.2314)

2.2.3.4. CHEQUE PAYABLE DANS UNE AUTRE BANQUE
2.2.3.4.1. Chque compensable
a) Mise en recouvrement
AGENCE DE COMPENSATION OBSERVATIONS
Dbit Crdit
Valeurs compenser
453xxx
453xxx
dordre 453 pour
matrialisation que les
chques ont t transmis au
service compensation pour
prsentation

2.2309
b) Prsentation en compensation
Dbit Crdit
Compensation
453xxx
Valeurs compenser
453xxx

Dbit Crdit
453xxx
Compensation
453xxx

Banque Centrale
56xxxx
Valeurs non imputes
387xxx
Les valeurs prsentes la
veille sont prsumes payes.

c) Chque pay (non rejet par le confrre)
Chque remis par la clientle
Dbit Crdit
Valeurs non imputes
387xxx
clientle
411xxx
prsumes payes.
Encaissement client
415xxx
Client remettant
37xxxx

Client remettant
37xxxx

Frais dencaissement
721xxx

721xxx

Taxes collectes
434xxx

2.2310
Chque envoy par une autre agence
- Envoi de lavis de sort

Dbit Crdit
(agence de remise)
453xxx
Valeurs recouvrer
453xxx
Extourne criture dentre
(Cf. 3.2.3.1.2. page 2.2302)
Valeurs non imputes
387xxx
(agence de remise)
4525xx
prsumes payes.

- Dnotage du compte de liaison

Dbit Crdit
(agence de remise)
4525xx
dnoues
(agence de remise)
4595xx

Chque remis par un correspondant (hors compensation)
Dbit Crdit
Valeurs non imputes
387xxx
correspondants
412xxx
prsumes payes.
416xxx
Correspondant
couverture par VIB ou par
transfert)
56xxxx

Frais dencaissement
721xxx

721xxx

Taxes collectes
434xxx

2.2311
d) Sort impay
Rception des valeurs rejetes
Dbit Crdit
compensation
453xxx
Compensation
453xxx

Dbit Crdit
Compensation
453xxx
compensation
453xxx

Valeurs non imputes
387xxx
Banque Centrale
56xxxx
la veille au moment o le
chque tait prsum pay.

Se reporter au paragraphe 3.2.3.5 (page 2.2314)

2.2.3.4.2. Chque non compensable
a) Envoi au confrre
AGENCE DE PRESENTATION OBSERVATIONS
Dbit Crdit
Chques AE envoys en
recouvrement confrre X
453xxx
453xxx

b) Rception de lavis de sort
Dbit Crdit
453xxx
Chques AE envoys en
453xxx
Solde des comptes dordre

2.2312

c) Chque pay
Chque remis par la clientle
Dbit Crdit
Banque Centrale (en cas de
rglement par VIB)
56xxxx

Frais et commissions sur
chques
621xxx

Taxes dductibles
433xxx
clientle
411xxx

Encaissement client
415xxx
Client remettant
37xxxx

Client remettant
37xxxx
Frais dencaissement
721xxx

721xxx

Taxes collectes
434xxx

Chque envoy par une autre agence

Dbit Crdit
(agence de remise)
453xxx
Valeurs recouvrer
453xxx

Centrale (en cas de rglement
par VIB)
56xxxx
de remise)
4525xx

2.2313

Dbit Crdit
(agence de remise)
4525xx
dnoues
(agence de remise)
4595xx

Chque remis par un correspondant (hors compensation)
Dbit Crdit
par VIB)
56xxxx
correspondants
412xxx

416xxx
Centrale (si couverture par VIB
ou par transfert)
56xxxx

Frais dencaissement
721xxx

721xxx

Taxes collectes
434xxx

d) Chque impay

2.2314
2.2.3.5. CHEQUE IMPAYE
2.2.3.5.1. Chque remis par la clientle
a) Perception ou constatation des frais
Si provision existante sur le compte remettant
Dbit Crdit
Client remettant
37xxxx
Frais dimpay
721xxx

Taxes collectes
434xxx
aprs dans lhypothse
absence de provision sur
le compte remettant .

2.2315
Si absence de provision sur le compte remettant
Dbit Crdit
341xxx

OU

recouvrer
341xxx

7219xx

Taxes collecter
4349xx
compte du remettant.

mesure de traiter
ordinaire du client

compte Produits sur
chques et effets
mesure dditer tout
moment le dtail des
chaque inscription.

b) Constatation de limpay et restitution du chque
Dbit Crdit
Valeurs non payes
prsentation
417xxx
clientle
411xxx

Encaissement client
415xxx
Valeurs non payes
prsentation
417xxx

2.2316
2.2.3.5.2. Chque envoy par une autre agence
Dbit Crdit
Valeurs recouvrer impayes
453xxx
Valeurs recouvrer
453xxx

(agence de remise)
453xxx

453xxx

2.2.3.5.3. Chque remis par un correspondant
a) Compensation
Le jour de la rception (J)
Dbit Crdit
Valeurs rejeter en
compensation
453xxx
Valeurs reues de la
compensation
453xxx

Le jour du rejet en compensation (J+1)
Dbit Crdit
Valeurs non imputes
387xxx
Banque Centrale
56xxxx
La Banque Centrale dbite le
compte de la banque dans ses
livres du montant global des
prsentations faites sur elle
sans se soucier du sort des
valeurs.
Compensation
453xxx
Valeurs rejeter en
compensation
453xxx
Le rejet sassimile une
nouvelle prsentation qui ne
donnera lieu au crdit du
compte de la banque chez la
BEAC que le lendemain.
Valeurs non payes
prsentation
417xxx
correspondants
412xxx
Pour solde du compte de
recouvrement.
416xxx
Valeurs non payes
prsentation
417xxx
Pour solde du compte
dencaissement du
correspondant.

Le lendemain du rejet (J + 2)
Dbit Crdit
Banque Centrale
56xxxc
Valeurs non imputes
387xxx
la veille.

2.2317
Dbit Crdit
Valeurs non payes
prsentation
417xxx
correspondants
412xxx

416xxx
Valeurs non payes
prsentation
417xxx

2.2318

2.3001

2.3. TRAITEMENT DES EFFETS

2.3002

S O M M A I R E

3.3.2. COMPTABILISATION DES REMISES DEFFETS A LESCOMPTE ....... 2.3201
3.3.2.1. REMISE PAR LE CLIENT.................................................................................2.3203
3.3.2.2. EFFETS A LESCOMPTE PAYABLE DANS LAGENCE DE REMISE.......2.3203
3.3.2.2.1. Si effet en attente de dcision.......................................................................2.3203
a) Mise en attente................................................................................................2.3203
3.3.2.2.2. Effet pay.....................................................................................................2.3203
3.3.2.2.3. Effet impay.................................................................................................2.3204
a) Enregistrement des frais la charge du tir ou souscripteur..........................2.3204
b) Constatation de limpay et perception des frais sur le compte remettant.....2.3205
3.3.2.3. EFFETS A LESCOMPTE PAYABLES OU RECOUVRABLES PAR UNE
AUTRE AGENCE................................................................................................2.3205
3.3.2.3.1. Envoi de la valeur par lagence de remise....................................................2.3205
3.3.2.3.3. Effet pay.....................................................................................................2.3206
3.3.2.3.4. Effet impay.................................................................................................2.3206
3.3.2.4. EFFETS A LESCOMPTE PAYABLES PAR UNE AUTRE BANQUE...........2.3206
3.3.2.4.1. Effets compensables.....................................................................................2.3206
a) Prsentation en compensation........................................................................2.3206
b) Effet pay (non rejet par le confrre)............................................................2.3207
c) Effet rejet par le confrre..............................................................................2.3207
3.3.2.4.2. Effets non compensables..............................................................................2.3207
b) Rception avis de sort.....................................................................................2.3207
c) Effet pay.......................................................................................................2.3208
d) Effet impay...................................................................................................2.3208
3.3.2.5. CONSTATATION DE LIMPAYE SUR LE COMPTE DU REMETTANT .....2.3208
3.3.2.5.1. Option 1........................................................................................................2.3208
a) Si provision existante sur le compte du remettant..........................................2.3208
b) Si provision inexistante ou insuffisante sur le compte du remettant..............2.3209
3.3.2.5.2. Option 2........................................................................................................2.3209
a) Constatation du non-paiement sur un compte gnral dimpays..................2.3209
b) Apurement du compte gnral dimpays......................................................2.3209
3.3.2.5.3. ENREGISTREMENT DES FRAIS.............................................................2.3210
a) Si provision existante sur le compte du remettant..........................................2.3210
b) Provision inexistante ou insuffisante sur le compte du remettant..................2.3211
3.3.3. COMPTABILISATION DES REMISES DEFFETS A LENCAISSEMENT 2.3301
3.3.3.1. RECEPTION DE LEFFET..................................................................................2.3303
3.3.3.1.1. Effet remis par la clientle...........................................................................2.3303
3.3.3.1.2. Effet envoy par une autre agence...............................................................2.3303
3.3.3.1.3. Effet remis par un correspondant.................................................................2.3303
3.3.3.2. LEFFET RECU EST PAYABLE DANS LAGENCE.......................................2.3303

2.3003
3.3.3.2.1. Si effet en attente de dcision.......................................................................2.3303
a) Mise en attente................................................................................................2.3303
3.3.3.2.2. Effet pay.....................................................................................................2.3304
a) Effet remis par la clientle..............................................................................2.3304
b) Effet envoy par une autre agence..................................................................2.3304
c) Effet remis par un correspondant en compensation........................................2.3305
d) Effet remis par un correspondant hors compensation....................................2.3306
3.3.3.2.3. Effet impay.................................................................................................2.3306
a) Perception des frais sur le compte de domiciliation.......................................2.3306
b) Autres critures...............................................................................................2.3307
3.3.3.3. EFFET PAYABLE DANS UNE AUTRE AGENCE...........................................2.3307
3.3.3.3.1. Envoi de la valeur.........................................................................................2.3307
3.3.3.3.3. Effet pay.....................................................................................................2.3308
b) Effet envoy par une autre agence..................................................................2.3308
c) Effet remis par un correspondant (hors compensation)..................................2.3309
3.3.3.3.4. Effet impay.................................................................................................2.3309
3.3.3.4. EFFET PAYABLE DANS UNE AUTRE BANQUE..........................................2.3309
3.3.3.4.1. Effet compensable........................................................................................2.3309
a) Mise en recouvrement ....................................................................................2.3309
b) Prsentation en compensation........................................................................2.3309
c) Effet pay (non rejet par le confrre)............................................................2.3310
d) Sort impay.....................................................................................................2.3311
3.3.3.4.2. Effet non compensable.................................................................................2.3312
b) Rception de lavis de sort..............................................................................2.3312
c) Effet pay........................................................................................................2.3312
d) Effet impay...................................................................................................2.3313
3.3.3.5. EFFET IMPAYE ..................................................................................................2.3314
3.3.3.5.1. Effet remis par la clientle...........................................................................2.3314
a) Perception ou constatation des frais...............................................................2.3314
b) Constatation de limpay et restitution de leffet...........................................2.3315
3.3.3.5.2. Effet envoy par une autre agence...............................................................2.3316
3.3.3.5.3. Effet remis par un correspondant.................................................................2.3316

2.3004

2.3101

2.3102

2.3103

Dans le cas dune remise deffets lescompte, la remise doit tre comptabilise dans un
compte dengagement Effets commerciaux en contrepartie du crdit du client
remettant (tireur dans le cas de la lettre de change ou bnficiaire sil sagit dun billet
ordre).

Ce compte doit tre clientlis et il doit obligatoirement figurer sur ltat des
engagements.

Ces critures doivent rester en compte jusquau sort des valeurs.

Dans le cas dune remise deffets lencaissement, la remise doit tre comptabilise dans
un compte Effets recouvrer reus de la clientle ou Effets recouvrer reus des
correspondants en contrepartie du crdit du compte dencaissement client ou gnral.
Ces critures doivent rester en compte jusquau sort des valeurs et vont de pair, cest
dire, quil faut obligatoirement imputer le compte dencaissement en mme temps que le
compte de Effets recouvrer reus de .

Dans le cas dun effet inter agences, le compte de liaison nest pas imput lors de lenvoi
de la valeur mais au moment du paiement de la valeur dans lagence du tir (lettre de
change) ou du souscripteur (billet ordre) et de la rception de lavis de sort dans
lagence du tireur ou du bnficiaire).

Tout incident de paiement se rapportant un effet escompt doit produire des critures
par rapport au client remettant dans un compte dimpay clientlis, si le compte
ordinaire du remettant ne prsente pas la provision ncessaire pour en assurer la
couverture ou gnral (Effets commerciaux non pays prsentation) dans le cas
contraire.

Tout effet lencaissement impay doit produire des critures dans lagence de remise
sur un compte de Valeurs non payes prsentation .

Le document prsente de manire dtaill les oprations de compensation en indiquant
lincidence de chaque prsentation ou remise sur le compte de la Banque Centrale. Dans
la pratique, les critures doivent tre globalises et le montant imputer sur le compte de
la Banque Centrale est le solde net des prsentations et rceptions de la veille.

La constatation des diffrentes tapes du circuit dencaissement des valeurs est
facultative. Lorsque loption dy recourir a t retenue, le suivi des valeurs seffectue,
aprs leur entre en portefeuille et jusqu la connaissance de leur sort, dans des comptes
dordre ouverts au sein des comptes de liaison interservices (453xxx). Tout 453xxx
mouvement a pour contrepartie un autre compte 453xxx. Par consquent, ces comptes
prsenteront systmatiquement un solde net nul et nauront aucun incidence sur la
situation comptable.

Les commissions et taxes gnres par le traitement des valeurs impayes ne peuvent tre
imputes sur le compte vue du remettant, du tir ou du souscripteur que si le compte
concern dispose dune provision suffisante pour couvrir limputation. Dans les cas
contraires, ces sommes sont inscrites dans un compte dimpay clientlis ou gnral. Au

2.3104
cas o il est fait recours un compte gnral, ltablissement doit tre en mesure dditer
tout moment le dtail des inscriptions concourant au solde en prcisant sur quel client
porte chaque inscription.

Afin de faciliter la gestion et le suivi des produits et taxes non perus, il est vivement
conseill de les loger dans des sous-comptes spcifiques crer au sein des comptes
divisionnaires 721 et 434 (par exemple 7219- Frais dimpay non perus et 4349-
Taxes collecter ).

Intitul Plan
comptable
Type de compte
Effets commerciaux 321xxx Compte client
Effets commerciaux non payes
prsentation
341xxx Compte gnral
Produits sur chques et effets recouvrer 341xxx Compte gnral
Valeurs non imputes 387xxx Compte gnral
Effets recouvrer ( lencaissement) reus
de la clientle
413xxx Compte gnral
Effets recouvrer ( lencaissement) reus
des correspondants
414xxx Compte gnral
Compte dencaissement de la clientle 415xxx Compte client ou gnral
Compte dencaissement des
correspondants
416xxx Compte client ou gnral
Valeurs non payes prsentation 417xxx Compte gnral
Taxes dductibles 433xxx Compte gnral
Liaison recouvrement 4525xx Compte agence
Effets commerciaux en attente de dcision 453xxx Compte gnral
Valeurs en attente de dcision 453xxx Compte gnral
Effets commerciaux envoys en
recouvrement (Agence de prsentation)
Valeurs en recouvrement 453xxx Compte gnral
Valeurs a compenser 453xxx Compte gnral
Effets lencaissement en attente de
dcision
453xxx Compte gnral
Valeurs recouvrer 453xxx Compte gnral
Valeurs recouvrer reues de (agence de
remise)
Valeurs recouvrer impayes 453xxx Compte gnral
Valeurs reues de la compensation 453xxx Compte gnral
compensation
453xxx Compte gnral
Valeurs rejetes en compensation 453xxx Compte gnral
Compensation 453xxx Compte gnral
Effets lencaissement envoys en 453xxx Par agence

2.3105
Intitul Plan
comptable
Type de compte
recouvrement (agence de prsentation)
Effets lencaissement envoys en
453xxx Par confrre
Oprations de recouvrement dnoues 4595xx Compte agence
Frais et commissions sur chques et effets 621xxx Compte gnral
Frais dencaissement de chques et effets 721xxx Compte gnral
Frais dimpay sur chques et effets 721xxx Compte gnral
Commissions dencaissement des chques
et effets
721xxx Compte gnral
Frais dimpay non perus sur chques et
effets
7219xx Compte gnral

2.3106

2.3201
REMISES DEFFETS A LESCOMPTE

2.3202

2.3203
2.3.2.1. REMISE PAR LE CLIENT
Dbit Crdit
Effets commerciaux
321xxx
Client remettant
37xxxx

Client remettant
37xxxx
Frais de remise
721xxx

Commission de remise
721xxx

Commission descompte
721xxx

Taxes collectes
434xxx

2.3.2.2. EFFETS A LESCOMPTE PAYABLE DANS LAGENCE DE REMISE
2.3.2.2.1. Si effet en attente de dcision
a) Mise en attente
Dbit Crdit
Effets commerciaux en attente
de dcision
453xxx
453xxx
du rglement.

b) Prise de dcision
Dbit Crdit
453xxx
Effets commerciaux en attente
de dcision
453xxx
passes en compte dordre au
moment de la remise.

2.3.2.2.2. Effet pay
Dbit Crdit
Client tir ou souscripteur
37xxxx
Effets commerciaux
321xxx
Apurement du compte
dengagement par le dbit du
compte du client metteur.

2.3204
2.3.2.2.3. Effet impay
a) Enregistrement des frais la charge du tir ou souscripteur
Si provision existante sur le compte du tir ou souscripteur pour la perception des
frais
Dbit Crdit
37xxxx

Frais dimpay
721xxx

Taxes collectes
434xxx
dimpays comme indiqu
2.2.3.1.2

2.3205
Provision inexistante ou insuffisante sur le compte du tir ou souscripteur
Dbit Crdit
Impay client tir ou
souscripteur
341xxx

OU

recouvrer
341xxx

7219xx

Taxes collecter
4349xx
compte de lmetteur.

mesure de traiter
ordinaire du client

compte Produits sur effetset
effets recouvrer , elle doit
tre en mesure dditer tout
moment le dtail des
chaque inscription.

b) Constatation de limpay et perception des frais sur le compte remettant

2.3.2.3. EFFETS A LESCOMPTE PAYABLES OU RECOUVRABLES PAR UNE
AUTRE AGENCE
7

2.3.2.3.1. Envoi de la valeur par lagence de remise
Dbit Crdit
prsentation)
453xxx
453xxx
Matrialisation de lenvoi en
recouvrement lagence de
prsentation.

7
Pour les critures dans lagence de paiement ou de recouvrement, reporter au 3.3.3.1 page 2.3303

2.3206

Dbit Crdit
453xxx
prsentation)
453xxx
denvoi.


Dbit Crdit
dnoues
4595xx
Effets commerciaux
321xxx
Apurement du compte
dengagement.


2.3.2.4. EFFETS A LESCOMPTE PAYABLES PAR UNE AUTRE BANQUE
2.3.2.4.1. Effets compensables
a) Prsentation en compensation
Dbit Crdit
Compensation
453xxx
453xxx
dordre 453xxx pour
matrialisation que les effets
ont t prsents en
compensation.

Dbit Crdit
453xxx
Compensation
453xxx

Banque Centrale
56xxxx
Valeurs non imputes
387xxx
prsumes payes.

2.3207
b) Effet pay (non rejet par le confrre)
Dbit Crdit
Valeurs non imputes
387xxx
Effets commerciaux
321xxx
prsumes payes.

c) Effet rejet par le confrre
Le jour de rception des valeurs rejetes
Dbit Crdit
compensation
453xxx
Compensation
453xxx

Dbit Crdit
Compensation
453xxx
compensation
453xxx

Valeurs non imputes
387xxx
Banque Centrale
56xxxx
la veille au moment o leffet
tait prsum pay.


2.3.2.4.2. Effets non compensables
a) Envoi au confrre
Dbit Crdit
453xxx
453xxx

b) Rception avis de sort
Dbit Crdit
453xxx
recouvrement (confrre X )
453xxx
denvoi.

2.3208
c) Effet pay
Dbit Crdit
Banque Centrale
(si paiement par bon de
virement)
56xxxx

Frais et commissions sur effets
621xxx

Taxes dductibles
433xxx
Effet commerciaux
321xxx

d) Effet impay

2.3.2.5. CONSTATATION DE LIMPAYE SUR LE COMPTE DU REMETTANT
2.3.2.5.1. Option 1
a) Si provision existante sur le compte du remettant
Constatation du non paiement
Dbit Crdit
Effets commerciaux non pays
prsentation
341xxx
Effets commerciaux
321xxx
sur un compte gnral.

Apurement de limpay
Dbit Crdit
Client remettant
37xxxx
prsentation
341xxx
restitution du effet au
remettant.

2.3209
b) Si provision inexistante ou insuffisante sur le compte du remettant
Dbit Crdit
341xxx
Effets commerciaux
321xxx
autres engagements
client.

2.3.2.5.2. Option 2
a) Constatation du non-paiement sur un compte gnral dimpays
Dbit Crdit
prsentation
341xxx
Effets commerciaux
321xxx
sur un compte gnral, quelle
que soit la position du compte
du remettant.

b) Apurement du compte gnral dimpays
Si provision existante sur le compte du remettant
Dbit Crdit
Client remettant
37xxxx
prsentation
341xxx
restitution du effet au
remettant.

2.3210
Si provision inexistante ou insuffisante sur le compte du remettant
Dbit Crdit
341xxx
prsentation
341xxx
autres engagements
client.

2.3.2.5.3. ENREGISTREMENT DES FRAIS
a) Si provision existante sur le compte du remettant
Dbit Crdit
Client remettant
37xxxx
Frais dimpay
721xxx

Taxes collectes
434xxx
aprs apurement de limpay
dimpays comme indiqu au
paragraphe b) ci-aprs.

2.3211
b) Provision inexistante ou insuffisante sur le compte du remettant
Dbit Crdit
341xxx

OU

recouvrer
341xxx
7219xx

Taxes collecter
4349xx
compte de lmetteur.

mesure de traiter
ordinaire du client

moment le dtail des
chaque inscription.

2.3212

2.3301
REMISES DEFFETS A
LENCAISSEMENT

2.3302

2.3303

2.3.3.1. RECEPTION DE LEFFET
2.3.3.1.1. Effet remis par la clientle
Dbit Crdit
Effets recouvrer reus de la
clientle
413xxx
Encaissement client
415xxx

2.3.3.1.2. Effet envoy par une autre agence
Le traitement est identique quelle que soit la nature de lopration dans lagence de remise
(crdit immdiat ou lencaissement).

Dbit Crdit
Valeurs recouvrer
453xxx
(agence de remise)
453xxx

2.3.3.1.3. Effet remis par un correspondant
a) En compensation
Dbit Crdit
Valeurs reues de la
compensation
453xxx
Compensation
453xxx

Effets recouvrer reus des
correspondants
414xxx

416xxx

Dbit Crdit
correspondants
414xxx

416xxx

2.3.3.2. LEFFET RECU EST PAYABLE DANS LAGENCE
2.3.3.2.1. Si effet en attente de dcision
a) Mise en attente
Dbit Crdit
Effets lencaissement en
attente de dcision
453xxx
453xxx
du rglement.

2.3304

b) Prise de dcision
Dbit Crdit
453xxx
Effets lencaissement en
attente de dcision
453xxx
passes en comptes dordre
au moment de la remise.

a) Effet remis par la clientle
Dbit Crdit
37xxxx
clientle
413xxx

37xxxx
Commission sur effet
721xxx

Taxes collectes
434xxx

Encaissement client
415xxx
Client remettant
37xxxx

Client remettant
37xxxx
721xxx

Frais dencaissement
721xxx

Taxes collectes
434xxx

b) Effet envoy par une autre agence
Envoi de lavis de sort
Dbit Crdit
(agence de remise)
453xxx
Valeurs recouvrer
453xxx

37xxxx
de remise)
4525xx

2.3305
Dbit Crdit
37xxxx
721xxx

Taxes collectes
434xxx

de remise)
4525xx
dnoues (agence de remise)
4595xx

c) Effet remis par un correspondant en compensation
Le jour de la rception
Dbit Crdit
37xxxx
Valeurs non imputes
387xxx

37xxxx
721xxx

Taxes collectes
434xxx

Le lendemain de la rception
Dbit Crdit
Compensation
453xxx
Valeurs reues de la
compensation
453xxx
Extourne
Valeurs non imputes
387xxx
correspondants
414xxx

416xxx
Banque Centrale
56xxxx

2.3306

d) Effet remis par un correspondant hors compensation
Dbit Crdit
37xxxx
correspondants
414xxx

37xxxx
721xxx

Taxes collectes
434xxx

416xxx
Centrale (si couverture par bon
de virement ou par transfert)
56xxxx
Frais dencaissement
721xxx
721xxx
Taxes collectes
434xxx


a) Perception des frais sur le compte de domiciliation
Si provision existante sur le compte de domiciliation
Dbit Crdit
37xxxx
Frais dimpay
721xxx

Taxes collectes
434xxx
3.2.3.1.2

2.3307
Si provision inexistante ou insuffisante sur le compte de domiciliation
Dbit Crdit
Impay client tir ou
souscripteur
341xxx

OU

recouvrer
341xxx
7219xx

Taxes collecter
4349xx
compte de lmetteur.
mesure de traiter
ordinaire du client
moment le dtail des
chaque inscription.

b) Autres critures

2.3.3.3. EFFET PAYABLE DANS UNE AUTRE AGENCE
2.3.3.3.1. Envoi de la valeur

Dbit Crdit
Effets lencaissement envoys
en recouvrement (agence de
prsentation)
453xxx
453xxx

2.3308

Dbit Crdit
453xxx
Effets lencaissement envoys
en recouvrement (agence de
prsentation)
453xxx
denvoi.

Dbit Crdit
dnoues (agence de
prsentation)
4595xx
clientle
413xxx

Encaissement client
415xxx
Client remettant
37xxxx

Client remettant
37xxxx
721xxx

Frais dencaissement
721xxx

Taxes collectes
434xxx

b) Effet envoy par une autre agence
Envoi de lavis de sort lagence de remise
Dbit Crdit
(agence de remise)
453xxx
Effets AE envoys en
prsentation)
453xxx

dnoues
4595xx
(agence de remise)
4525xx

Dnotage du compte de liaison de lagence de remise
(agence de remise)
4525xx
4595xx

2.3309

c) Effet remis par un correspondant (hors compensation)
Dbit Crdit
dnoues
4595xx
correspondants
414xxx

416xxx
Correspondant
couverture par bon de virement
ou par transfert)
56xxxx

Frais dencaissement
721xxx

721xxx

Taxes collectes
434xxx


Se rfrer au paragraphe 3.3.3.5 (page 2.3314)

2.3.3.4. EFFET PAYABLE DANS UNE AUTRE BANQUE
2.3.3.4.1. Effet compensable
a) Mise en recouvrement
Dbit Crdit
Valeurs compenser
453xxx
453xxx
dordre 453 pour
matrialisation que les effets
ont t transmis au service
compensation pour
prsentation

b) Prsentation en compensation
Le jour de la prsentation
Dbit Crdit
Compensation
453xxx
Valeurs compenser
453xxx

2.3310

Dbit Crdit
453xxx
Compensation
453xxx

Banque Centrale
56xxxx
Valeurs non imputes
387xxx
prsumes payes.

c) Effet pay (non rejet par le confrre)
Effet remis par la clientle
Dbit Crdit
Valeurs non imputes
387xxx
clientle
413xxx
prsumes payes.
Encaissement client
415xxx
Client remettant
37xxxx

Client remettant
37xxxx

Frais dencaissement
721xxx

721xxx

Taxes collectes
434xxx

Effet envoy par une autre agence

Dbit Crdit
(agence de remise)
453xxx
Valeurs recouvrer
453xxx
Extourne criture dentre
(Cf. 3.1.3)
Valeurs non imputes
387xxx
(agence de remise)
4525xx
prsumes payes.


(agence de remise)
4525xx
4595xx

2.3311
Effet remis par un correspondant (hors compensation)
Dbit Crdit
Valeurs non imputes
387xxx
correspondants
414xxx
prsumes payes.
416xxx
Correspondant
couverture par bon de virement
ou par transfert)
56xxxx

Frais dencaissement
721xxx

721xxx

Taxes collectes
434xxx

d) Sort impay
Rception des valeurs rejetes
Dbit Crdit
compensation
453xxx
Compensation
453xxx

Dbit Crdit
Compensation
453xxx
compensation
453xxx

Valeurs non imputes
387xxx
Banque Centrale
56xxxx
la veille au moment o leffet
tait prsum pay.

Constatation de limpay et perception des frais sur le compte du remettant
Se reporter au paragraphe 3.3.3.5 page 2.3314)

2.3312
2.3.3.4.2. Effet non compensable
a) Envoi au confrre
Dbit Crdit
Effets AE envoys en
recouvrement confrre X
453xxx
453xxx

b) Rception de lavis de sort
Dbit Crdit
453xxx
Effets AE envoys en
453xxx
Solde des comptes dordre

c) Effet pay
Effet remis par la clientle
Dbit Crdit
Banque Centrale (en cas de
rglement par bon de virement)
56xxxx

Frais et commissions sur effets
621xxx

Taxes dductibles
433xxx
clientle
413xxx

Encaissement client
415xxx
Client remettant
37xxxx

Client remettant
37xxxx
721xxx

Frais dencaissement
721xxx

Taxes collectes
434xxx

2.3313
Effet envoy par une autre agence

Dbit Crdit
(agence de remise)
453xxx
Valeurs recouvrer
453xxx

par bon de virement)
56xxxx
de remise)
4525xx


(agence de remise)
4525xx
4595xx

Effet remis par un correspondant (hors compensation)
Dbit Crdit
par bon de virement)
56xxxx
correspondants
414xxx

416xxx
Centrale (si couverture par bon
de virement ou par transfert)
56xxxx

Frais dencaissement
721xxx

721xxx

Taxes collectes
434xxx

d) Effet impay
Se reporter au paragraphe 3.3.3.5 ci-aprs

2.3314

2.3.3.5. EFFET IMPAYE
2.3.3.5.1. Effet remis par la clientle
a) Perception ou constatation des frais
Si provision existante sur le compte du remettant
Dbit Crdit
Client remettant
37xxxx
Frais dimpay
721xxx

Taxes collectes
434xxx
3.5.1.1.2

2.3315
Si absence de provision sur le compte du remettant
Dbit Crdit
341xxx

OU

recouvrer
341xxx

7219xx

Taxes collecter
4349xx
compte du remettant.

mesure de traiter
ordinaire du client

compte Produits sur
chques et effets
mesure dditer tout
moment le dtail des
chaque inscription.

b) Constatation de limpay et restitution de leffet
Dbit Crdit
Valeurs non payes
prsentation
417xxx
clientle
413xxx

Encaissement client
415xxx
Valeurs non payes
prsentation
417xxx

2.3316
2.3.3.5.2. Effet envoy par une autre agence

Dbit Crdit
453xxx
Valeurs recouvrer
453xxx

(agence de remise)
453xxx

453xxx

2.3.3.5.3. Effet remis par un correspondant
a) En compensation
Le jour de la rception (J)
Dbit Crdit
Valeurs rejeter en
compensation
453xxx
Valeurs reues de la
compensation
453xxx

Le jour du rejet en compensation (J+1)
Dbit Crdit
Valeurs non imputes
387xxx
Banque Centrale
56xxxx
La Banque Centrale dbite le
compte de la banque dans ses
livres du montant global des
prsentations faites sur elle
sans se soucier du sort des
valeurs.
Compensation
453xxx
Valeurs rejeter en
compensation
453xxx
Le rejet sassimile une
nouvelle prsentation qui ne
donnera lieu au crdit du
compte de la banque chez la
BEAC que le lendemain.
Valeurs non payes
prsentation
417xxx
correspondants
414xxx
Pour solde du compte de
recouvrement.
416xxx
Valeurs non payes
prsentation
417xxx
Pour solde du compte
dencaissement du
correspondant.

Le lendemain du rejet (J + 2)
Dbit Crdit
Banque Centrale
56xxxc
Valeurs non imputes
387xxx
la veille.

2.3317
Dbit Crdit
Valeurs non payes
prsentation
417xxx
correspondants
414xxx

416xxx
Valeurs non payes
prsentation
417xxx

Pcec 1998 Maj2007

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