Sunteți pe pagina 1din 111

Universitatea OVIDIUS Constana

Departamentul ID-IFR
Facultatea de tiine Economice
Specializarea : Economia Comerului, Turismului i Serviciilor
Forma de nvmnt: ID
Anul de studiu : I
Semestrul : I
Valabil ncepnd cu anul universitar 2009-2010




Caiet de Studiu Individual
PENTRU

BAZELE CONTABILITII







Coordonator disciplin: Conf.univ.dr. ASALO NICOLETA


Bazele contabilitii 1


BAZELE CONTABILITII

INTRODUCERE

Stimate student,


Contabilitatea ca disciplin informaional culege informaii economice,
le nregistreaz dup proceduri proprii, analizeaz i interpreteaz informaia
colectat i o raporteaz unei sfere largi de utilizatori.

Cursul de fa prezint ntr-o manier didactic principiile teoretice, regulile,
procedurile specifice contabilitii mbinate cu o serie de aplicaii practice ce pun
n eviden teoria contabil cu rolul de a fixa i sintetiza informaiile teoretice
prezentate n fiecare capitol.

In cele ce urmeaz ne propunem s abordm n esen studiul obiectului de
studiu al contabilitii, principiile i procedeele de lucru ale acestei discipline, att
din punct de vedere teoretic, ct i practic, aplicativ. De aceea, voi prezenta
modalitile cele mai eficiente pentru nelegerea i aprofundarea conceptelor
contabile, s ajute la formarea unei gndiri logice contabile precum i s asigure
aptitudinile necesare pentru obinerea i utilizarea informaiilor contabile n
activitatea de gestiune a unitilor patrimoniale.


Spor la nvat i succes!













Bazele contabilitii 2


Bazele contabilitii 3

Unitatea de nvare Nr. 1

OBIECTUL DE STUDIU AL CONTABILITII



Cuprins
Pagina
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 1
4


1.1. Definirea obiectului de studiu
4
1.2. Sfera de aciune a obiectului de studiu
6


Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 1
7
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
9
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 1 10








OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 1
Principalele obiective ale unitii de nvare Nr. 1 sunt:

nelegerea rolului contabilitii n gestiunea firmei
Definirea obiectului su de studiu
Reflectarea i definirea structurilor patrimoniale
Cum acioneaz contabilitatea n societile comerciale i cine sunt aceste
societi comerciale

1.1 Definirea obiectului de studiu

Patrimoniu,

Bunuri
economice,

Drepturi,

Obligaii









Obiectul de studiu al contabilitii l constituie reflectarea n expresie
valoric a strii PATRIMONIULUI, a micrii i transformrii lui ca urmare a
proceselor i fenomenelor economice i a rezultatelor obinute. Pentru a exista un
patrimomiu este necesar existena urmtoarelor elemente:
1. Subiectul de patrimoniu persoana fizic sau juridic, ce i asum
drepturi i obligaii;
2. Obiectul de patrimoniu bunurile economice ca obiecte de drepturi i
obligaii.
n concluzie, PATRIMONIUL reprezint totalitatea drepturilor i
obligaiilor cu valoare economic, aparinnd unei persoane fizice sau juridice,
precum i bunurile la care se refer.
Bunurile economice formeaz realitatea economic a patrimoniului n timp
ce drepturile i obligaiile cauzele stpnirii acestei realiti, adic surselor lor de
finanare.
Ecuaia de echilibru a patrimoniului este urmtoarea:

BUNURI ECONOMICE = DREPTURI I OBLIGAII

Bunurile economice reprezint substana material a patrimoniului i se
identific cu mijloacele de aciune ale unei entiti putnd lua forma terenurilor,
cldirilor, instalaiilor de producie, mijloacelor de transport, materiilor prime,
mrfurilor, produselor, disponibilitilor bneti etc. Bunurile economice se exprim
prin utilitatea i valoarea lor i se pot delimita sub form corporal (material,
Bazele contabilitii 4


tangibil) i sub form necorporal (nematerial, intangibil).
Drepturile i obligaiile cu valoare economic, exprim raporturile de
proprietate (sursele de finanare) n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunuri
economice. Ele capt forma de drepturi (surse proprii de finanare) atunci cnd
titularul de patrimoniu este proprietar i, deci, nu trebuie s acorde nici un echivalent
valoric pentru bunurile sale. Obligaiile (sursele strine de finanare) apar atunci
cnd pentru bunurile aflate n patrimoniul su, titularul trebuie s ndeplineasc o
anumit prestaie sau s dea un echivalent valoric.
Din punct de vedere al contabilitii, primul termen al raportului de schimb
specific patrimoniului, bunurile economice, este delimitat prin structura calitativ de
ACTIV, iar cel de-al doilea, drepturile i obligaiile, prin cea de PASIV.
ACTIV = PASIV
Din punct de vedere economic, patrimoniul i consolideaz structura sa
calitativ pe noiunea de resurse economice. Astfel, patrimoniul delimiteaz valorile
economice ale unei entitai privite prin prisma resurselor i a utilizrilor, egalitatea
delimitat n acest sens fiind:
UTILIZRI = RESURSE
Utilizrile definesc modul de ntrebuinare a valorilor n cadrul activitilor
desfurate de ctre unitatea patrimonial. Ele se grupeaz n utilizri permanente
(bunuri de folosin ndelungat, mai mare de un an) i utilizri temporare sau
curente.
Resursele se refer la latura financiar, ele reprezentnd izvoarele de
finanare a valorilor economice i pot fi proprii, asigurate de proprietar sau atrase
(strine), furnizate de tere persoane.




Test de autoevaluare 1.1.

1. Care este i definii obiectul de studiu al contabilitii?
2. Ce sunt bunurile economice?
3. Ce sunt sursele de finanare?

Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 9.
Bazele contabilitii 5



1.2. Sfera de aciune a obiectului de studiu
Entiti
patrimoniale,
societatea
comercial,
SNC,
SCS,
SCA,
SA,
SRL









O alt problem circumscris obiectului de studiu al contabilitii este aceea a
domeniului su de aciune. Problema gestiunii valorilor economice separate
patrimonial a trebuit s i gsesc rspunsuri n plan decizional i informaional,
motiv pentru care a aprut contabilitatea ca tiin. Patrimoniul, aa cum am artat
anterior , ce aparine unei persoane fizice sau juridice a reprezentat spaiul de
cunotere i de aciune al contabilitii.
Aadar, putem delimita ca entiti patrimoniale ce se includ n sfera de
aciune a contabilitii regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice,
unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane fizice i juridice ce desfoar
activiti economico-sociale. Toate acestea, prin obiectul lor de activitate,
gestioneaz valori economice n vederea realizrii unor aciuni productive, de
circulaie a mrfurilor i titlurilor de valoare, de prestri servicii i alte operaii utile
din punct de vedere economico-social.
Dup forma de proprietate asupra capitalului, entitile pot fi: proprietate de
stat, proprietate privat i mixt. n cazul celei proprietate privat, putem deosebi
societatea comercial ce se constituie prin aportul la capital a dou sau mai multe
persoane i ntreprinderea personal, n care o singur persoan particip cu ntregul
capital, conduce direct i rspunde cu ntreaga avere pentru obligaiile asumate.
Societatea comercial reprezint sfera de aciune n cadrul creia contabilitatea ia
forme complete de supraveghere i control a resurselor, cheltuielilor i rezultatelor.
n funcie de forma de constituire i funcionare, societile comerciale pot fi:
n nume colectiv, n comandit simpl, n comandit pe aciuni, pe aciuni i cu
rspundere limitat.
Societatea n nume colectiv (SNC) presupune ca obligaiile sociale s fie
garantate cu patrimoniul societtii i cu rspunderea nelimitat i solidar a tuturor
asociailor. De asemeni, prile sociale nu pot fi reprezentate de titluri de valoare
negociabile.
Societatea n comandit simpl (SCS) este societatea n care se ntlnesc
dou feluri de asociai: comanditaii ce rspund solidar i nelimitat, administrnd
direct societatea i comanditarii ce rspund numai cu aportul propriu i care nu se
pot implica n administrarea societii. Capitalul social este mprit n pri sociale
ce nu pot cedate de ctre comanditari far a acordul unanim al acestora.
Societatea n comandit pe aciuni (SCA) este societatea cu aceleai
caracteristici ca i societatea n comandit simpl doar cu precizarea c prile
Bazele contabilitii 6


comanditarilor sunt reprezentate de aciuni ca titluri de valoare negociabile.
Societatea pe aciuni (SA) presupune ca aciunile s fie garantate cu
patrimoniul social, iar acionarii au obligaia de a rspunde n limita capitalului
subscris divizat n aciuni. Aciunile se pot transfera terilor, fr a fi necesar acordul
din partea celorlali asociai.
Societatea cu rspundere limitat (SRL) este aceea n care obligaiile
sociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar asociaii, n numr limitat, rspund
numai cu cota lor social. Prile sociale ale asociailor sunt, n general,
netransmisibile altor persoane i nici reprezentate prin titluri de valoare negociabile,
aa cum sunt aciunile.



Test de autoevaluare 1.2.
1. Clasificai entitile dup forma de proprietate a capitalului.
2. Clasificai societile comerciale.
3. Prin ce se caracterizeaz .S.A.?
4. Prin ce se caracterizeaz S.R.L.?


Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 9.


Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 1

1. Se constituie S.C. Alma S.R.L. avnd ca obiect de activitate comercializarea
obiectelor de papetrie. Societatea are doi asociai iar aporturile celor doi la
nfiinarea societii sunt vrsate dup cum urmeaz :
- primul asociat depune suma de 500 RON ntr-un cont la B.R.D.
- al doilea asociat aduce un autoturism este evaluat la suma de 800 RON.
Societatea contracteaz i ncaseaz n contul curent suma de 2.000 RON
reprezentnd un credit bancar i achiziioneaz pe credit comercial obiecte de
papetrie spre a fi revndute n valoare de 500 RON.
Avnd n vedere situaia patrimonial de mai sus construii un bilan bazat pe
ecuaia de forma :
ACTIV = CAPITALURI PROPRII + DATORII






Bazele contabilitii 7






2. Trei asociai i nfiineaz o societate ce are ca obiect livrarea de alimente la
domiciliu. Pentru aceasta, ei aduc ca aport la capital o construcie evaluat la
100.000 RON, un autoturism evaluat la 5.000 RON, nchiriaz 2 autoutilitare ce
valoreaz mpreun 15.000 RON, contracteaz i ncaseaz n cont un credit
bancar n valoare de 6.000 RON i i vor cumpra utilaje de alimentaie public
n valoare de 4.000 RON pe credit comercial. S se stabileasc situaia net a
patrimoniului.









3. Redati prin exemple : bunuri economice materiale, bunuri economice
nemateriale, obligaii ( surse de finanare strine) i drepturi (surse de finanare
proprii).






4. Constituii o societate cu rspundere limitat astfel:
- stabilii asociaii i valoarea capitalului social;
- stabiliti obiectul de activitate
- aduceti ca aport la capitalul social o serie de bunuri economice la alegere
- derulai 2-3 operaii economice la nivelul societii demonstrnd ecuaia
patrimonial pentru fiecare operaie n parte.





Bazele contabilitii 8


Rspunsurile testelor de autoevaluare

Rspuns 1.1
1. Obiectul de studiu al contabilitii l constituie reflectarea n expresie valoric a
strii PATRIMONIULUI, a micrii i transformrii lui ca urmare a proceselor i
fenomenelor economice i a rezultatelor obinute. PATRIMONIUL reprezint
totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic, aparinnd unei
persoane fizice sau juridice, precum i bunurile la care se refer.

2. Bunurile economice reprezint substana material a patrimoniului i se identific
cu mijloacele de aciune ale unei entiti putnd lua forma terenurilor, cldirilor,
instalaiilor de producie, mijloacelor de transport, materiilor prime, mrfurilor,
produselor, disponibilitilor bneti etc. Bunurile economice se exprim prin
utilitatea i valoarea lor i se pot delimita sub form corporal (material, tangibil)
i sub form necorporal (nematerial, intangibil).
3. Drepturile i obligaiile cu valoare economic, exprim raporturile de proprietate
(sursele de finanare) n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunuri economice.
Ele capt forma de drepturi (surse proprii de finanare) atunci cnd titularul de
patrimoniu este proprietar i, deci, nu trebuie s acorde nici un echivalent valoric
pentru bunurile sale. Obligaiile (sursele strine de finanare) apar atunci cnd
pentru bunurile aflate n patrimoniul su, titularul trebuie s ndeplineasc o anumit
prestaie sau s dea un echivalent valoric.

Rspuns 1.2.
1. Dup forma de proprietate asupra capitalului, entitile pot fi: proprietate de
stat, proprietate privat i mixt.
2. n funcie de forma de constituire i funcionare, societile comerciale pot fi:
n nume colectiv, n comandit simpl, n comandit pe aciuni, pe aciuni i
cu rspundere limitat
3. Societatea pe aciuni (SA) presupune ca aciunile s fie garantate cu
patrimoniul social, iar acionarii au obligaia de a rspunde n limita
capitalului subscris divizat n aciuni. Aciunile se pot transfera terilor, fr
a fi necesar acordul din partea celorlali asociai.
4. Societatea cu rspundere limitat (SRL) este aceea n care obligaiile
sociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar asociaii, n numr limitat,
rspund numai cu cota lor social. Prile sociale ale asociailor sunt, n
general, netransmisibile altor persoane i nici reprezentate prin titluri de
valoare negociabile, aa cum sunt aciunile.

Bazele contabilitii 9


Bazele contabilitii 10
Bibliografie unitate de nvare nr. 1

1. Asalo N. Bazele contabilitii , Ed. Ex Ponto, 2006
2. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto,
Constana, 2002
3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000






















Metoda contabilitii
Unitatea de nvare Nr. 2

METODA CONTABILITII

Cuprins
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 2

2.1. Noiunea de metod
2.2. Procedeele metodei contabilitii

Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 2
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 2







Pagina
12

12
14

15
16
17

Bazele contabilitii 11

Metoda contabilitii
OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 2
Principalele obiective ale unitii de nvare Nr. 2 sunt:

nelegerea noiunii de metod a contabilitii
Definirea acesteia
Reflectarea i definirea procedeelor folosite de metoda contabilitii
Enumerarea i nelegerea principiilor fundamentale ale contabilitii

2.1 Noiunea de metod

Metod,

Procedee,

Patrimoniu,

Poziie
financiar,

Performane









Avnd un obiect de studiu propriu de cercetare, contabilitatea are totodat i o
metod specific care i asigur realizarea obiectului su. Prin metod se
delimiteaz clar poziia contabilitii n sistemul clasificrii generale a tiinelor
economice, relaiile ei cu disciplinele nrudite, importana i rolul pe care l are n
sistemul cunoaterii.
Definiia metodei:
Metoda contabilitii reprezint totalitatea procedeelor interdependente pe
care le folosete aceasta n scopul cunoaterii poziiei financiare i a performaei
(rezultatului) ntreprinderii.
n vederea realizrii obiectului de studiu al contabilitii, prin utilizarea
raional a procedeelor ce sunt folosite de metoda contabilittii, trebuiesc cunoscute
cu exactitate caracteristicile distinctive ale bunurilor economice i a surselor de
provenien ale acestora, a proceselor economice interne, a influenelor reciproce
dintre acestea, precum i asigurarea prealabil a unui cadru organizatoric adecvat.
I. Dubla reprezentare a patrimoniului const n reflectarea patrimoniului
unitilor economice i sociale att sub aspectul utilizrii bunurilor economice a
acestora, ct i sub aspectul raporturilor de proprietate n cadrul crora se dobndesc
bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii, adic al provenienei lor, sau
n plan financiar, al surselor de finanare a bunurilor respective. Astfel, vorbim
despre acelai patrimoniu al entitilor economice i sociale privit ca un tot unitar,
care n contabilitate se reflect i se reprezint sub dublu aspect. Aceast dubl
reprezentare a strii i micrii patrimoniului unitilor economice i sociale a
constituit dintotdeauna principala trstur ce determin coninutul metodei
contabilitii. Sintetic, ea poate fi redat prin egalitatea dintre cele dou componente
ale patrimoniului :
Bunuri economice = Drepturi + Obligaii
II. Dubla nregistrare a operaiilor economice i financiare este
Bazele contabilitii 12

Metoda contabilitii
determinat de dubla reprezentare prin faptul c n timpul micrii i transformrii
elementelor patrimoniale, acestea sunt privite permanent sub dublu aspect, al
utilitii i funcionalitii lor, adic al destinaiei economice i al provenientei.
Utilizarea dublei nregistrri d posibilitatea reflectrii n dinamic, pe baza
unui sistem coerent, a celor dou aspecte ale dublei reprezentri a patrimoniului
unitilor economice i sociale. Se creeaz astfel o a doua ecuaie ce reflect aceast
trstur, i anume:
Creterea bunurilor economice + Micorarea drepturilor i obligaiilor
= Creterea drepturilor i obligaiilor + Micorarea bunurilor economice
III. nregistrarea cifric i n expresie valoric a patrimoniului permite
nregistrarea numeric, cifric a existenei i micrii patrimoniului unitilor
economico-sociale n expresie valoric, adic numai a acelora care se pot exprima
n unitti monetare. Astfel, are loc reflectarea concomitent att a laturii cantitative
ct i a celei calitative a obiectului de studiu, cunoaterea analitic a strii i
micrii tuturor elementelor patrimoniale, iar gruparea i sistematizarea datelor
contabile ofer o privire de ansamblu asupra patrimoniului unitilor economico-
sociale.

IV. nregistrarea operaiilor economice i financiare efective care se
bazeaz pe documente scrise. Aceast trstur permite reflectarea n contabilitate
cu ajutorul procedeelor sale numai a acelor operaii valorice ce au aprut n masa
patrimonial i s-au produs efectiv avnd la baz ca dovad a nfptuirii lor acte
scrise (documente). Contabilitatea i sprijin nregistrrile sale pe documente,
oferind astfel informaii precise cu privire la integritatea patrimoniului aflat n
administrarea ntreprinderilor i poate proba oricnd n raporturile de drepturi i
obligaii ale unittii cu alte ntreprinderi, instituii sau persoane fizice.


Test de autoevaluare 2.1.

4. Definii metoda contabilitii.
5. In ce const dubla reprezentare a patrimoniului?
6. In ce const dubla reprezentare a operaiilor economice i financiare?

Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 16


Bazele contabilitii 13

Metoda contabilitii
2.2. . Procedeele metodei contabilitii
Observaia,

Raionamentul,

Clasificarea,

Comparaia,

Analiza,

Sinteza








n cadrul procedeelor comune mai multor tiine enumerm: observaia,
raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza, sinteza.
Observaia este procedeul care se utilizeaz pentru cunoaterea operaiilor
economico-financiare care se pot exprima valoric i pe care, dup ce au fost
consemnate n documente, le reflect cifric, numeric, cu ajutorul procedeelor
specifice i a principiilor contabilitii.
Raionamentul se utilizeaz de metoda contabilitii pentru a se putea
ajunge la concluzii ce permit stabilirea cu exactitate a modului de reflectare a
acestora cu ajutorul diferitelor sale procedee. n acest fel s-a ajuns la concluzia c
activul este egal cu datoriile i capitalurile proprii ntruct ntre bunurile economice
i drepturile i obligaiile care decurg din acestea exist o egalitate, fiind vorba de
acelai patrimoniu privit sub dublu aspect.
Clasificarea se utilizeaz att n cadrul procedeelor specifice ct i n cadrul
celor comune altor discipline economice, respectiv, a bunurilor economice, a
surselor de finanare, a cheltuielilor, a veniturilor, pentru studierea sistematic a
documentelor, a conturilor etc.
Comparaia se utilizeaz pentru a stabili spre exemplu n cadrul unor
structuri patrimoniale asemnrile i deosebirile dintre ele i n acest fel s se fixeze
anumite noiuni, s se desprind anumite concluzii etc. (ex.: compararea
cheltuielilor cu veniturile pentru stabilirea rezultatului final)
Analiza este un procedeu care se bazeaz pe examinarea, studierea
sistematic a fiecrui element component n parte n vederea nregistrrii corecte a
operaiilor economico-financiare, a analizei bilanului pentru stabilirea situaiei
economice i financiare a ntreprinderii, a cauzelor care au determinat-o i a
deciziilor ce urmeaz a se adopta, etc.
Sinteza are la baz trecerea de la particular la general, de la simplu la complex,
pentru a se ajunge la generalizare. Contabilitatea utilizeaz sinteza pentru gruparea
i centralizarea datelor n scopul generalizrii concluziilor ce se desprind din analiza
acestora.
Bazele contabilitii 14

Metoda contabilitii

Test de autoevaluare 2.2.
1. Enumerai procedeele comune altor discipline economice, deci i contabilitii.
2. In ce const clasificarea?
3. In ce const raionamentul?
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 16

Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 2


1. Utiliznd dubla reprezentare a patrimoniului, dai exemple de 5 operaii
economico-financiare prin care s demonstrai aceast caracteristic a
metodei contabilitii.










2. Comparai principalele structuri patrimoniale .





3. Clasificai sursele de finanare.



4. In ce const principiul intangibilitii bilanului de deschidere.


5. Definii i explicai n ce const inventarierea.



Bazele contabilitii 15

Metoda contabilitii
Rspunsurile testelor de autoevaluare

Rspuns 2.1
1. Metoda contabilitii reprezint totalitatea procedeelor interdependente pe care le
folosete aceasta n scopul cunoaterii poziiei financiare i a performaei
(rezultatului) ntreprinderii.
2. Dubla reprezentare a patrimoniului const n reflectarea patrimoniului
unitilor economice i sociale att sub aspectul utilizrii bunurilor economice a
acestora, ct i sub aspectul raporturilor de proprietate n cadrul crora se dobndesc
bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii, adic al provenienei lor, sau
n plan financiar, al surselor de finanare a bunurilor respective. Astfel, vorbim
despre acelai patrimoniu al entitilor economice i sociale privit ca un tot unitar,
care n contabilitate se reflect i se reprezint sub dublu aspect. Aceast dubl
reprezentare a strii i micrii patrimoniului unitilor economice i sociale a
constituit dintotdeauna principala trstur ce determin coninutul metodei
contabilitii. Sintetic, ea poate fi redat prin egalitatea dintre cele dou componente
ale patrimoniului :
Bunuri economice = Drepturi + Obligaii
3. nregistrarea operaiilor economice i financiare efective care se bazeaz pe
documente scrise. Aceast trstur permite reflectarea n contabilitate cu ajutorul
procedeelor sale numai a acelor operaii valorice ce au aprut n masa patrimonial
i s-au produs efectiv avnd la baz ca dovad a nfptuirii lor acte scrise
(documente). Contabilitatea i sprijin nregistrrile sale pe documente, oferind
astfel informaii precise cu privire la integritatea patrimoniului aflat n administrarea
ntreprinderilor i poate proba oricnd n raporturile de drepturi i obligaii ale
unittii cu alte ntreprinderi, instituii sau persoane fizice
Rspuns 2.2.
1. Observatia, raionamentul, clasificarea, comparaia, analiza i sinteza.
2. Clasificarea se utilizeaz att n cadrul procedeelor specifice ct i n cadrul celor
comune altor discipline economice, respectiv, a bunurilor economice, a surselor de
finanare, a cheltuielilor, a veniturilor, pentru studierea sistematic a documentelor,
a conturilor etc.
3. Raionamentul se utilizeaz de metoda contabilitii pentru a se putea ajunge
la concluzii ce permit stabilirea cu exactitate a modului de reflectare a acestora
cu ajutorul diferitelor sale procedee. n acest fel s-a ajuns la concluzia c
activul este egal cu datoriile i capitalurile proprii ntruct ntre bunurile
economice i drepturile i obligaiile care decurg din acestea exist o egalitate,
Bazele contabilitii 16

Metoda contabilitii
Bazele contabilitii 17
fiind vorba de acelai patrimoniu privit sub dublu aspect.

Bibliografie unitate de nvare nr. 2
2. Asalo N. Bazele contabilitii , Ed. Ex Ponto, 2006

2. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto,
Constana, 2002
3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000




















Bilanul contabil
Unitatea de nvare Nr. 3

BILANUL CONTABIL

Cuprins
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 3

3.1. Procedeele specifice contabilitii
3.2. Principiile metodei contabilitii


Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 3
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 3







Pagina
19

19
20


22
22
23
Bazele contabilitii 18

Bilanul contabil
OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 3
Principalele obiective ale unitii de nvare nr. 3 sunt:


Reflectarea i definirea procedeelor folosite de metoda contabilitii
Enumerarea i nelegerea principiilor fundamentale ale contabilitii

3.1. Procedeele specifice contabilitii

Contul,

Documentele,

Evaluarea,

Inventarierea,

Balana de
verificare


Procedee specifice metodei contabilitii sunt: contul, documentele, evaluarea,
inventarierea, balana de verificare.
Contul este folosit pentru a reflecta fiecare element patrimonial din punct
de vedere al destinaiei economice i al surselor de finanare, precum i a fiecrei
poziii noi pe care o ocup elementele n micarea i transformarea lor de-a lungul
fazelor circuitului economic. Aceste conturi au legturi reciproce att ntre ele ct i
cu bilanul, legturi ce sunt determinate de unitatea obiectului contabilitii.
Contul reprezint procedeul prin care se realizeaz nregistrarea cronologic,
gruparea i sistematizarea modificrilor survenite, referitor la elementele
patrimoniale, cheltuieli i venituri. Acesta se utilizeaz pentru a descrie valoric n
etalon monetar a elementelor patrimoniale precum i a modificrilor, creteri sau
micorri pe care acestea le sufer.
Documentele reprezint nscrisurile prin care se consemneaz efectuarea
operaiunilor economico-financiare, pe baza lor efectundu-se nregistrarea n
contabilitate a operaiilor economico-financiare, mpreun cu registrele de
contabilitate sau alte situaii centralizatoare n care se nregistreaz rezultatul
prelucrrii datelor n contabilitate.
Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valorile la care
elementele de activ, pasiv, cheltuieli sau venituri sunt recunoscute n bilan i n
contul de profit i pierdere. Acest procedeu const n cuantificarea n etalon monetar
a elementelor de activ, pasiv, cheltuieli i venituri.
Inventarierea este procedeul de verificare faptic a existenei i strii
mijloacelor economice, a creanelor i datoriilor unei uniti patrimoniale. Acest
procedeu are o strns legtur cu celelalte procedee ale metodei contabilitii, n
sensul c, toate operaiile economice se nregistreaz n documente, datele din
aceste documente se nregistreaz n conturi, exactitatea nregistrrilor din conturi
se controleaz cu ajutorul balanei de verificare, informaiile din conturi se
confrunt cu realitatea i se pun de acord cu aceasta prin intermediul inventarierii,
Bazele contabilitii 19

Bilanul contabil
i, n final, pe baza tuturor acestor lucrri se ntocmete bilanul, document de
sintez i informare a utilizatorilor.
Balana de verificare, ca procedeu al contabilitii asigur respectarea n
contabilitate a echilibrului permanent impus de dubla nregistrare a elementelor
patrimoniale, att cu ocazia nregistrrii operaiilor cu elementele respective n
ordine cronologic i sistematic, ct i cu ocazia calculelor aritmetice n formulele
contabile compuse sau n conturi pentru stabilirea rulajelor, sumelor totale i a
soldului, oferind prin aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuate n
contabilitatea curent i a ntocmirii unor bilanuri contabile reale i complete.


Test de autoevaluare 3.1.
1. Enumerai procedeele specifice contabilitii.
2. Definii contul.
3. Ce reprezint documentele?
4. In ce const evaluarea?
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 22

3.2. Principiile contabilitii
Prudena,
Continuitatea
activitii,

Permanena
metodelor,

Independena
exerciiului
1. Principiul continuitii activitii. Acesta presupune c ntreprinderea i
continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n
imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia.
2. Principiul permanenei metodelor. Presupune continuarea aplicrii
acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate,
prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n
timp a informaiilor contabile.
3. Pricipiul costului istoric. Acest principiu stipuleaz faptul c, elementele
patrimoniale de activ i pasiv, cheltuieli i venituri se menin n evidena contabil
la nivelul valorilor din momentul nregistrrii, denumite i valori de intrare,
respectiv la valoarea (preul) de achiziie pentru bunurile cumprate, costul de
producie pentru bunurile produse de unitatea patrimonial sau valoarea de aport
pentru bunurile aduse contribuie la capitalul social al unitii.
4. Principiul prudenei. Valoarea oricrui element trebuie s fie
determinat n baza acestui principiu.
Prudena este aprecierea rezonabil a faptelor n scopul de a evita riscul de
transfer n viitor al incertitudinilor prezente, susceptibile de a greva patrimoniul i
rezultatele ntreprinderii . Astfel, se vor lua n considerare numai profiturile
recunoscute pn la data nchiderii exerciiului financiar, se va ine seama de toate
obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul
exerciiului ncheiat sau pe parcursul exerciiului anterior, chiar dac asemenea
obligaii sau pierderi apar ntre data nchiderii exerciiului i data ntocmirii
bilanului i nu n ultimul rnd se va ine seama de toate ajustrile de valoare
Bazele contabilitii 20

Bilanul contabil
datorate deprecierilor, chiar dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau
pierdere.

5. Principiul contabilitii de angajamente sau independenei
exerciiului impune ca efectele tranzaciilor i alte evenimentes fie luate n calcul
din momentul cnd acestea s-au produs i nu atunci cnd intervine plata sau
ncasarea de lichiditti sau a echivalentului de lichiditi. Astfel, se d expresie
prevalenei cauzelor asupra efectelor, se nregistreaz mai nti angajamentele i
apoi executarea lor.
Toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru
care se face raportarea se vor lua n considerare fr a ine cont de data ncasrii
sumelor sau a efecturii plilor. Cu alte cuvinte, veniturile i cheltuielile se
nregistreaz n contabilitate pe msura angajrii lor i nu n momentul ncasrii
veniturilor sau plii cheltuielilor (contabilitate de angajamente accrual
accounting).
6. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere al unui exerciiu
trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.
7. Principiul necompensrii. Valorile elementelor ce reprezint active nu
pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile
cu cheltuielile, cu excepia compensrilor ntre active i pasive admise de
Standardele Internaionale de Contabilitate.
8. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv. In
vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va
determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de avtiv sau de
pasiv.
9. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Informaiile
prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a
evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.
10. Principiul pragului de semnificaie. Orice element care are o valoare
semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu
valori nesemnificative care au aceei natur sau cu funcii similare trebuie nsumate,
nefiind necesar prezentarea lor separat.



Test de autoevaluare 3.2.
1. Enumerai principiile contabilitii .
2. Definii prudena.
3. Ce reprezint costul istoric?
4. In ce const permanena metodelor?
5. Definii principiul contabilitii de angajamente.
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 23.



Bazele contabilitii 21

Bilanul contabil
Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 3
5. In ce const principiul intangibilitii bilanului de deschidere.


2. Definii i explicai n ce const inventarierea.





3. In ce const principiul contiunuitii activitii?



4. Definii contul.


5. Definii balana de verificare.

Rspunsurile testelor de autoevaluare

Rspuns 3.1.
1. Contul, documentele, evaluarea, inventarierea, balana de verificare.
2. Contul reprezint procedeul prin care se realizeaz nregistrarea
cronologic, gruparea i sistematizarea modificrilor survenite, referitor la
elementele patrimoniale, cheltuieli i venituri. Acesta se utilizeaz pentru a
descrie valoric n etalon monetar a elementelor patrimoniale precum i a
modificrilor, creteri sau micorri pe care acestea le sufer.
3.Documentele reprezint nscrisurile prin care se consemneaz efectuarea
operaiunilor economico-financiare, pe baza lor efectundu-se nregistrarea n
contabilitate a operaiilor economico-financiare, mpreun cu registrele de
contabilitate sau alte situaii centralizatoare n care se nregistreaz rezultatul
prelucrrii datelor n contabilitate.
4. Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valorile la care
elementele de activ, pasiv, cheltuieli sau venituri sunt recunoscute n bilan i
n contul de profit i pierdere. Acest procedeu const n cuantificarea n etalon
monetar a elementelor de activ, pasiv, cheltuieli i venituri.
Bazele contabilitii 22

Bilanul contabil
Bazele contabilitii 23

Bibliografie unitate de nvare nr. 3
3. Asalo N. Bazele contabilitii , Ed. Ex Ponto, 2006


2. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto,
Constana, 2002
3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000











Bilanul contabil. Componena activului bilanier
Unitatea de nvare Nr. 4

BILANUL CONTABIL. COMPONENA ACTIVULUI BILANIER



Cuprins
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 4

4.1. Prezentarea bilanului n Romnia
4.2. Componena activului bilanier

Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 4
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 4







Pagina
25

25
27

28
30
31



Bazele contabilitii 24

Bilanul contabil. Componena activului bilanier
OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 4
Principalele obiective ale unitii de nvare nr. 4 sunt:

nelegerea noiunii de bilan contabil
Definirea acestuia i a principalelor structuri bilaniere
Elementele componente i definirea posturilor bilaniere

4.1 Prezentarea bilanului n Romnia

Bilan,

Active,

Capitaluri
proprii,

Datorii








Bilaul apare ca un tablou al situaiei patrimoniului care prezint n uniti
monetare mrimea valoric a bunurilor economice, n corelaie cu sursele lor de
finanare, precum i cu rezultatul obinut.
Bilanul contabil marcheaz etapa final cu care se ncheie lucrrile
contabile ntr-o perioad dat i reprezint punctul de plecare al contabilitii din
perioada urmtoare de gestiune.
Din punct de vedere conceptual, bilanul poate fi definit ca o reprezentare a
utilizrilor i resurselor de care dispune o entitate patrimonial la un moment dat.
Aceast reprezentare se face sub forma unei egaliti ce reflect echilibrul valoric
ntre utilizri denumite active patrimoniale i resurse, denumite pasive patrimoniale.
n cadrul concepiei economice, activul i pasivul sunt dou mrimi ale
aceleiai realiti economice, respectiv ale resurselor de care dispune o entitate
patrimonial. Ecuaia economic a bilanului se prezint astfel :

UTILIZARI = RESURSE
ACTIV = PASIV
Formatul bilanului n conformitate cu OMFP nr. 1752/2005 este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
III. Investiii pe termen scurt
Bazele contabilitii 25

Componena capitalurilor proprii i datoriilor. Modificri bilaniere
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve
I. Capital subscris
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
Se remarc c aceast machet de bilan are la baz ecuaia general :
Situaia net = Active Datorii


Test de autoevaluare 4.1.

7. Definii bilanul.
8. In ce const ecuaia economic a bilanului?
9. Din ce se compun activele imobilizate?
10. Dar cele circulante?
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 30




Bazele contabilitii 26

Componena capitalurilor proprii i datoriilor. Modificri bilaniere

4.2. Componena activului bilanier

Imobilizri,

Stocuri,
Creane

Cheltuieli n
avans

Un activ este o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor
evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare
pentru ntreprindere.
Astfel, elementele de activ se structureaz dup cum urmeaz :
I. Activele imobilizate sau fixe (active pe termen lung) reprezint totalitatea
valorilor economice de investiie a cror durat de utilizare este mai mare de un an.
Structura activelor imobilizate :
1. Imoblizri necorporale
2. Imobilizri corporale
3. Imobilizri financiare
4. Imbilizri n curs
1. Imobilizrile necorporale sunt active imobilizate ce nu mbrac o form fizic
de bunuri materiale . Se mai numesc active intangibile. Acestea la rndul lor
cuprind:
- cheltuieli de constituire;
- cheltuieli de dezvoltare;
- concesiuni, brevete, licene i alte drepturi similare;
- fondul comercial;
- alte imobilizri necorporale.
2. Imobilizrile corporale sunt activele ce mbrac o form fizic de bunuri
concrete cu durat de utilizare mai mare de un an (active tangibile, imobilizri
materiale). Acestea cuprind:
- terenurile propriu-zise i amenajrile de terenuri;
- mijloacele fixe (construcii, echipamente tehnologice, mobilier, aparatur
birotic .a.).
3. Imobilizrile financiare sun acele active financiare sau de portofoliu
reprezentate de titluri de participare, titluri i creane imobilizate achiziionate de
ntreprindere fie pentru exercitarea unui control asupra societii emitente, fie pentru
realizarea unui venit financiar sub form de dividende sau dobnzi.
4. Imobilizrile n curs reprezint acele active neterminate de ntreprinderea
care le realizeaz cu fore proprii. Se numesc n curs deoarece execuia acestora se
deruleaz pe perioada mai multor exerciii i care, n urma finalizrii lor, devin
imobilizri necorporale sau corporale, dup caz.
Bazele contabilitii 27

Componena capitalurilor proprii i datoriilor. Modificri bilaniere
II. Activele circulante sunt acele elemente patrimoniale care, luate
individual, datorit destinaiei i naturii lor, nu au vocaia s rmn durabil n
ntreprindere. Cuprind :
1.Stocurile
2. Creanele
3. Investiiile financiare pe termen scurt
4. Casa i conturi la bnci
1. Stocurile sunt active circulante care : sunt deinute pentru a fi vndute pe
parcursul desfurrii normale a activitii, n curs de producie n vederea vnzrii
n aceleai condiii sau sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce
urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
2. Creanele sau valorile n curs de decontare reprezint valori economice
avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane juridice i pentru care
urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie.
Persoanele care au beneficiat de valorile avansate, urmeaz s dea echivalentul
valoric al acestor valori sau o contraprestaie i sunt denumite generic debitori .
3. Investiiile financiare pe termen scurt sau titlurile de plasament sunt acele
active (titluri) achiziionate de ntreprindere n vederea vnzrii i realizrii unui
ctig pe aceast cale n termen scurt (speculative).
4. Casa i conturile la bnci
III. Cheltuielile n avans sunt cheltuieli nregistrate n perioada N dar
care sunt transferate asupra rezultatului perioadei N+1 ; n aceast situaie
se afl chiriile pltite anticipat, primele de asigurare pltite anticipat i alte
cheltuieli efectuate n avans.



. Test de autoevaluare 4.2.
1. Clasificai activele imobilizate.
2. Enumerai actiovele circulante.
3. Definii creanele.
4. Ce sunt cheltuielile n avans?
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 30



Bazele contabilitii 28

Componena capitalurilor proprii i datoriilor. Modificri bilaniere

Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 4


1. S se ntocmesc bilanul contabil al S.C. Model S.R.L. ce prezint
urmtoarea situaie patrimonial la sfritul exerciiului N :
- echipamente tehnologice 60.000
- capital social 70.000
- cont curent 20.000
- materii prime 30.000
- produse finite 10.000
- cheltuieli de constituire 8.000
- titluri de participare 30.000
- credite bancare pe termen lung 30.000
- furnizori 22.500
- creditori 1.000
- debitori 500
- profit 20.000
- datorii ctre bugetul de stat 15.000











2. Dispunei de urmtoarele date la sfritul exerciiului :
Cldiri 100.000
Maini i instalaii de lucru 50.000
Materii prime 4.000
Produse finite 3.000
Semifabricate 1.000
Mrfuri 1.500
Materiale auxiliare 300
Capital social 120.000
Furnizori 15.000
Piese de schimb 500
Datorii salariale 3.000
Datorii ctre bugetul de stat 1.500
Credite bancare 18.000
Bazele contabilitii 29

Componena capitalurilor proprii i datoriilor. Modificri bilaniere
Profit 3.000

S se calculeze :
- totalul activelor imobilizate ;
- totalul activelor circulante ;
- totalul capitalurilor proprii ;
- totalul datoriilor .









Rspunsurile testelor de autoevaluare

Rspuns 4.1
1. Bilaul apare ca un tablou al situaiei patrimoniului care prezint n uniti
monetare mrimea valoric a bunurilor economice, n corelaie cu sursele lor de
finanare, precum i cu rezultatul obinut.
Bilanul contabil marcheaz etapa final cu care se ncheie lucrrile contabile ntr-o
perioad dat i reprezint punctul de plecare al contabilitii din perioada urmtoare
de gestiune.
2. Ecuaia economic a bilanului se prezint astfel :UTILIZARI = RESURSE
ACTIV = PASIV
3. Imobilizri necorporale; Imobilizri corporale; Imobilizri financiare.
4. Stocuri, Creane, Investiii pe termen scurt, Casa i conturi la bnci
Rspuns 4.2.
1. Imobilizri necorporale; Imobilizri corporale; Imobilizri financiare
2. Stocuri, Creane, Investiii pe termen scurt, Casa i conturi la bnci
3. Creanele sau valorile n curs de decontare reprezint valori economice avansate
temporar de titularul de patrimoniu altor persoane juridice i pentru care urmeaz s
primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie.
4. Cheltuielile n avans sunt cheltuieli nregistrate n perioada N dar care sunt
transferate asupra rezultatului perioadei N+1 ; n aceast situaie se afl chiriile
pltite anticipat, primele de asigurare pltite anticipat i alte cheltuieli efectuate n
Bazele contabilitii 30

Componena capitalurilor proprii i datoriilor. Modificri bilaniere
avans.



Bibliografie unitate de nvare nr. 4
4. Asalo N. Bazele contabilitii , Ed. Ex Ponto, 2006

2. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto,
Constana, 2002
3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000

















Bazele contabilitii 31

Componena capitalurilor proprii i datoriilor. Modificri bilaniere
Bazele contabilitii 32
Unitatea de nvare Nr. 5

COMPONENA CAPITALURILOR PROPRII I DATORIILOR. MODIFICRI
BILANIERE.

Cuprins
Pagina
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 5
33


5.1. Componena capitalurilor proprii i a datoriilor
33
5.2. Tipuri de modificri bilaniere
34

35
36

Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 5
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 5
37







Componena capitalurilor proprii i datoriilor. Modificri bilaniere
OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 5
Principalele obiective ale unitii de nvare nr. 5 sunt:

Principalelor structuri bilaniere
Elementele componente i definirea posturilor bilaniere
Inelegerea modificrilor patrimoniale.

5.1 Componena capitalurilor proprii i a datoriilor

Capital
social,

Rezerve,

Rezultatul
exerciiului,

Datorii,
Provizioane









Pasivul bilanier se compune din capitaluri proprii, datoriile contractate de
ntreprindere i nerambursate nc, provizioanele i veniturile n avans. Din
punct de vedere financiar, pasivul desemneaz sursele de provenien ale
capitalurilor proprii i mprumutate.
I. Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele
unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.
CAPITAL PROPRIU = ACTIV- PASIV extern = ACTIV NET CONTABIL
Capitalurile proprii se constituie din aportul asociailor sau acionarilor, prin
autofinanare i din alte surse financiare nerambursabile. Concret, acestea cuprind:
a) Capitalul social;
b) Prime legate de capital;
c) Rezerve din reevaluare;
d) Rezerve;
e) Rezultatul reportat (profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit);
f) Rezultatul exerciiului (profitul/pierderea curent/curent );

II. Datoriile reprezint fondurile sau capitalurile furnizate de teri pentru
care unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Persoanele
juridice sau fizice fa de care unitatea are obligaii bneti sunt denumite creditori.
Datoriile exprim resursele strine, aparinnd unei ntreprinderi pe o perioad
mai mult sau mai puin ndelungat, regsite sub form de mprumuturi i datorii
asimilate, furnizori i conturi asimilate, avansuri primite de la clieni i alte datorii.
O datorie este o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente
trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse ce
ncorporeaz beneficii economice.
Datoriile sunt surse strine de finanare care iau natere i funcioneaz din
momentul angajrii fa de teri pn n momentul stingerii lor.
Datoriile pot fi de mprite n mai multe categorii, funcie de operaiile care le
genereaz:
Comerciale fa de furnizorii imobilizrilor, stocurilor de materii prime,
materiale, mrfuri etc.;
Bazele contabilitii 33

Componena capitalurilor proprii i datoriilor. Modificri bilaniere
Fiscale fa de administraia local i central reprezentate de impozite i taxe;
Salariale fa de angajaii ntreprinderii reprezentate de salarii i alte drepturi de
personal;
Sociale reprezentnd contribuiile la asigurrile i protecia social;
Fa de asociai/acionari constnd n dividendele cuvenite acestora pentru
capitalul subscris ;
Alte datorii: avansuri acordate de clieni, creditori diveri etc.
III. Provizioanele se constituie n virtutea principiului prudenei i sunt
destinate s acopere o serie de cheltuieli pe care evenimentele survenite sau n curs
de desfurare le fac probabile. Provizioanele nu pot depasi din punct de vedere
valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaiei curente la data bilantului.
IV. Veniturile n avans reprezint venituri nregistrate n perioada N dar
care sunt transferate asupra rezultatului perioadei N+1
( ncasarea anticipat a chiriilor, taxe, dobnzi etc.).


Test de autoevaluare 5.1.

1. Enumerai sursele de capitaluri proprii.
5. Definii datoriile.
6. Ce reprezint provizioanele?
4. In ce constau veniturile n avans ?
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 36

5.2. . Tipuri de modificri bilaniere
Modificri de
structur,

Modificri de
volum,

Ecuaii de
modificri
bilaniere






Operaiile economico-financiare ce au loc n activitatea ntreprinderii produc
modificri att n activul, ct i n pasivul acesteia. Aceste operaii implic
modificri contiune la nivelul elementelor patrimoniale pe care ntreprinderea le
administreaz, influennd astfel mrimea poziiilor din bilan corespunztoare
elementelor respective. Aceste modificri se prezint sub forma creterilor sau a
micorrilor, meninndu-se ns echilibrul bilanier, adic ntre totalul activelor i
cel al pasivelor.
Modificrile patrimoniale pot fi de dou tipuri :

a) Modificri bilaniere de structur, sunt acelea care produc schimbri
fie numai n structura activului, adic a bunurilor economice, n sensul creterii unui
element concomitent i cu aceeai sum se micoreaz alt element fr ca totalul
activului s se modifice, structura pasivului rmnnd neschimbat, fie numai n
structura pasivului, adic a surselor de finanare, n sensul creterii unui element
concomitent i cu aceeai sum se micoreaz alt element fr ca totalul pasivului s
se modifice, structura activului rmnnd aceeai. Astel se observ dou categorii
Bazele contabilitii 34

Componena capitalurilor proprii i datoriilor. Modificri bilaniere
de modificri bilaniere de structur, ele putnd fi enunate dup cum urmeaz :
a.1) Operaii economico-financiare ce determin creterea unui element de
activ cu o unitate concomitent cu scderea altui element de activ cu aceeai unitate.
Ecuaia ataat acestui tip de modificare este urmtoarea :
A + x x = P
a.2.) Operaii economico-financiare ce determin creterea unui element de
pasiv cu o unitate concomitent cu scderea altui element de pasiv cu aceeai unitate.
Ecuaia ataat acestui tip de modificare este urmtoarea :
A = P + x x

b) Modificri bilaniere de volum, sunt acelea care produc schimbri
concomitent i cu aceeai sum att n structura activului dar i n cea a pasivului
bilanului, n sensul creterii unui element de activ i a unui element de pasiv sau n
sensul scderii unui element de activ i a unui element de pasiv, totalul bilanului
modificndu-se i el n acelai sens, dar meninndu-se echilibrul bilanier. i n
acest caz se pot distinge dou categorii de modificri :
b.1.) Operaii economico-financiare ce determin creterea unui element de
activ cu o unitate concomitent cu creterea unui element de pasiv cu aceeai unitate.
Ecuaia corespondent pentru acest tip de modificare este :
A + x = P + x
b.2. ) Operaii economico-financiare ce determin scderea unui element de
activ cu o unitate concomitent cu scderea unui element de pasiv cu aceeai unitate.
Ecuaia corespondent pentru acest tip de modificare este :
A - x = P - x


Test de autoevaluare 5.2.
1. Cum se clasific modificrile bilaniere? .
6. Ce sunt modificrile de structur?
7. Ce reprezint modificrile de volum?

Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 36


Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 5


Analizai modificrile patrimoniale pentru urmtoarele operaii economico-
financiare :
1. Se achiziioneaz pe baza facturii nr. 3021/16.X.2006 materiale auxiliare n
valoare de 1.100 RON.
2. Se achit contravaloarea materialelor auxiliare de la operaia anterioar din
contul curent cu ordinul de plat nr. 34/18.X.2006.
Bazele contabilitii 35

Componena capitalurilor proprii i datoriilor. Modificri bilaniere
3. Se contracteaz i ncaseaz n contul curent un credit bancar pe termen scurt
n valoare de 5.000 RON.
4. Se vnd mrfuri n numerar n valoare de 595 RON.
5. Se majoareaz capitalul social printr-un nou aport n natur reprezentat de un
utilaj de producie n valoare de 2.000 RON.
6. Se ncaseaz n numerar o crean comercial n valoare de 1.350 RON, cu
chitana nr. 004285/25.X.2006.
7. Se ridic din cont pe baza cecului numerar nr. 79554/26X2006 suma de 5000
RON.
8. Se achit n numerar salariile nete cuvenite angajailor n valoare de 4.200
RON.
9. Se transfer la rezerve prime de emisiune n valoare de 300 RON.
10. Se caseaz n contul curent TVA de recuperat de la bugetul de stat n valoare
de 1.800 RON.


Rspunsurile testelor de autoevaluare

Rspuns 5.1
1. Capitalul social, prime de capital, rezerve din reevaluare, rezerve, rezultatul
reportat, rezultatul exerciiului.
2. O datorie este o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente
trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse ce
ncorporeaz beneficii economice.
3. Provizioanele se constituie n virtutea principiului prudenei i sunt destinate
s acopere o serie de cheltuieli pe care evenimentele survenite sau n curs de
desfurare le fac probabile.
4. Veniturile n avans reprezint venituri nregistrate n perioada N dar care
sunt transferate asupra rezultatului perioadei N+1
( ncasarea anticipat a chiriilor, taxe, dobnzi etc.).


Rspuns 5.2.
1. Modificri de structur i modificri de volum.
2. Modificri bilaniere de structur, sunt acelea care produc schimbri fie
numai n structura activului, adic a bunurilor economice, n sensul creterii unui
element concomitent i cu aceeai sum se micoreaz alt element fr ca totalul
activului s se modifice, structura pasivului rmnnd neschimbat, fie numai n
structura pasivului, adic a surselor de finanare, n sensul creterii unui element
concomitent i cu aceeai sum se micoreaz alt element fr ca totalul pasivului s
Bazele contabilitii 36

Componena capitalurilor proprii i datoriilor. Modificri bilaniere
Bazele contabilitii 37
se modifice, structura activului rmnnd aceeai.
3.Modificri bilaniere de volum, sunt acelea care produc schimbri
concomitent i cu aceeai sum att n structura activului dar i n cea a pasivului
bilanului, n sensul creterii unui element de activ i a unui element de pasiv sau n
sensul scderii unui element de activ i a unui element de pasiv, totalul bilanului
modificndu-se i el n acelai sens, dar meninndu-se echilibrul bilanier



Bibliografie unitate de nvare nr. 5
5. Asalo N. Bazele contabilitii , Ed. Ex Ponto, 2006

2. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto,
Constana, 2002
3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000




Contul de profit i pierdere
Unitatea de nvare Nr. 6

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE



Cuprins
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 6

4.1. Prezentarea contului de profit i pierdere n Romnia
4.2. Coninutul i structura cheltuielilor
4.3. Coninutul i structura veniturilor

Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 6
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 6







Pagina
39

39
41
42

42
44
45


Bazele contabilitii 38

Contul de profit i pierdere
OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 6
Principalele obiective ale unitii de nvare nr. 6 sunt:

nelegerea noiunii de cont de profit i pierdere
Definirea acestuia i a principalelor structuri
Structura cheltuielilor i veniturilor

6.1 Prezentarea contului de profit i pierdere n Romnia

Cont de profit
i pierdere,

Cheltuieli,

Venituri






n timp ce bilanul este considerat documentul care descrie situaia patrimonial,
poziia financiar i rezultatul obinut de ctre ntreprindere, contul de profit i
pierdere reprezint instrumentul de modelare contabil ce explic modul de
constituire al rezultatului i permite desprinderea unor concluzii legate de
performanele activitii ntreprinderii.
Structurile calitative ce sunt reprezentate i comparate n acest document
contabil de sintez sunt : veniturile, adic valorile produse i vndute pe pia
clienilor i cheltuielile valorile utilizate pentru obinerea unor venituri, ce sunt de
fapt, costuri angajate pe alte piee.
Iat cum se prezint conform Ordinului 1752/2005 formatul contului de
profit i pierdere :

1. Cifra de afaceri net


2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii i indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurarile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii
7. a) Ajustari de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale
b) Ajustari de valoare privind activele circulante, n cazul care acestea depaesc
Bazele contabilitii 39

Contul de profit i pierdere
suma ajustrilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauz
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la
entitaile afiliate
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate,
cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate
11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor
obtinute de la entitile afiliate
12. Ajustari de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca
active circulante
13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind
entitile afiliate
14. Profitul sau pierderea din activitatea curent
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar



Test de autoevaluare 6.1.

11. Definii contul de profit i pierdere.
12. In ce constau structurile contului de profit i pierdere?
13. Care este actul normativ de reglementeaz formatul contului de profit i
pierdere?
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 44



Bazele contabilitii 40

Contul de profit i pierdere

6.2. . Coninutul i structura cheltuielilor
Exploatare,

Cheltuieli
financiare,

Consum,

Plata,



Principalele grupe de cheltuieli grupate dup natura activitilor care le
genereaz sunt :
cheltuieli de exploatare ;
cheltuieli financiare ;
cheltuieli extraordinare ;
cheltuieli cu amortizrile i provizioanele ;
cheltuieli cu impozitul pe profit.
Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor
sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului
propriu, altele dect cele rezultate din distribuiri ctre acionari.
Ocazionarea cheltuielilor se deruleaz n patru etape succesive astfel :
1. Angajarea are loc n momentul contractrii obligaiei bneti generatoare de
pli sau consumatoare de resurse. ( In cazul cumprrii de materii prime de la
furnizori, angajarea intervine n momentul crerii obligaiei bneti fa de furnizori
de a plti materiile prime cumprate).
2. Consumul reprezint utilizarea efectiv a resurselor n scopul satisfacerii
unor nevoi productive sau neproductive. (Darea n consum a materiilor prime
cumprate anterior, n vederea obinerii de produse finite, prestare a unor servicii
sau executarea unor lucrri).
3. Plile reprezint achitarea unor sume de bani ca echivalent n cadrul
relaiilor comerciale. (Achitarea obligaiei fa de furnizorul materiilor prime este o
plat ca echivalent, n schimb plata impozitului pe profit este o plat ce reprezint
un transfer fr echivalent).
4. Imputarea este etapa cnd cheltuielile sunt decontate sau repartizate asupra
rezultatelor obinute.


Test de autoevaluare 6.2.
5. Clasificai cheltuielile.
6. Definii cheltuielile.
7. Enumerati etapele de ocazionare a cheltuielilor.
8. In ce const consumul?
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 44
Bazele contabilitii 41

Contul de profit i pierdere

6.3. Coninutul i structura veniturilor
Venituri

Venituri din
exploatare,

Venituri
financiare,

Venituri
extraordinare
Veniturile sunt determinate de operaiile economice ce afecteaz
patrimoniul ntreprinderii prin mrirea activului datorit ncasrii n numerar,
nregistrrii creanelor asupra clienilor sau debitorilor diveri, anulrii
provizioanelor i alte operaii ce au ca finalitate obinerea de venituri.
Veniturile sunt creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele
rezultate din contribuii ale asociailor sau acionarilor.
In contul de profit i pierdere, veniturile se recunosc concomitent cu
recunoterea creterii activelor sau ale reducerii datoriilor.
In cadrul procesului de creare a veniturilor se delimiteaz patru momente
succesive n timp i anume :
1. Producia este momentul crerii rezultatului ca produs al activitii
consumatoare de resurse. (ex. : obinerea de produse finite sau cea n curs de
fabricaie) ;
2. Facturarea sau vnzarea pe credit const n transferarea dreptului de
proprietate de la vnztor la client.
3. Incasarea este etapa n care rezultatul vndut se transform n bani.
4. ncorporarea este o etap strict contabil prin care veniturile sunt
nglobate n rezultate pentru a absorbi cheltuielile corespondente.
Organizarea i nregistrarea veniturilor n contabilitate se face dup natura
lor astfel :
venituri din exploatare ;
venituri financiare ;
venituri extraordinare ;
venituri din provizioane


Test de autoevaluare 6.3.
1. Clasificai veniturile.
7. Definii veniturile.
8. Ce reprezint etapele de ocazionare a veniturilor?
9. In ce const facturarea?
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 45

Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 6


1. Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la S.C. ABC S.R.L. :
Venituri din vnzarea produselor
finite
80.000
Venituri din vnzarea
semifabricatelor
20.000
Bazele contabilitii 42

Contul de profit i pierdere
Venituri din vnzarea mrfurilor 50.000
Costul mrfurilor vndute 30.000
Venituri din subvenii aferente
cifrei de afaceri
3.000
Producia imobilizat 30.000

S se calculeze producia vndut, cifra de afaceri i totalul veniturilor din
exploatare.





2. Se cunosc urmtoarele informaii la sfritul anului N despre o
societate :
Cheltuieli cu materii prime 5.000
Cheltuieli cu energia i apa 1.500
Cheltuieli cu salariile personalului 9.000
Cheltuieli cu mrfurile 4.000
Cheltuieli cu despgubiri, amenzi 1.000
Cheltuieli cu sconturi acordate 500
Cheltuieli din dif. de curs valutar 200
Cheltuieli din cedarea activelor i
alte operaii de capital
7.000

Calculai totalul cheltuielilor din exploatare.









3. Se cunosc urmtoarele informaii la sfritul anului N despre o
societate :
Venituri din vnzarea produselor
finite
12.000
Venituri din vnzarea mrfurilor 6.000
Venituri din vnzarea
semifabricatelor
3.000
Venituri din prestri servicii 2.000
Venituri din executri de lucrri 3.000
Bazele contabilitii 43

Contul de profit i pierdere
Costul mrfurilor vndute 4.500
Venituri din subvenii aferente
cifrei de afaceri
1.500
Producia imobilizat 10.000
Cheltuieli cu materii prime,
materiale
3.000
Cheltuieli cu energia i apa 1.000
Cheltuieli cu salariile personalului 8.000
Cheltuieli cu activele cedate 10.000
Cheltuieli cu sconturile acordate 3.000
Cheltuieli cu impozitul pe profit 900
Cheltuieli cu contribuiile la
asigurrile sociale
2.000

S se calculeze suma ce se va nscrie n contul de profit i pierdere la
rubricile :
- venituri din exploatare ;
- cheltuieli din exploatare ;
- rezultatul din exploatare.




Rspunsurile testelor de autoevaluare

Rspuns 6.1
1. Contul de profit i pierdere reprezint instrumentul de modelare contabil ce
explic modul de constituire al rezultatului i permite desprinderea unor concluzii
legate de performanele activitii ntreprinderii.
2. Structurile calitative ce sunt reprezentate i comparate n acest document
contabil de sintez sunt : veniturile, adic valorile produse i vndute pe pia
clienilor i cheltuielile valorile utilizate pentru obinerea unor venituri, ce sunt de
fapt, costuri angajate pe alte piee.
3. OMFP. Nr. 1752/2005.
Rspuns 6.2.
1. Principalele grupe de cheltuieli grupate dup natura activitilor care le
genereaz sunt :
cheltuieli de exploatare ;
cheltuieli financiare ;
cheltuieli extraordinare ;
cheltuieli cu amortizrile i provizioanele ;
cheltuieli cu impozitul pe profit.
Bazele contabilitii 44

Contul de profit i pierdere
Bazele contabilitii 45
2. Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor
sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului
propriu, altele dect cele rezultate din distribuiri ctre acionari.

3. Angajarea, Consumul, Plata, Imputarea.
4. Consumul reprezint utilizarea efectiv a resurselor n scopul satisfacerii unor
nevoi productive sau neproductive. (Darea n consum a materiilor prime cumprate
anterior, n vederea obinerii de produse finite, prestare a unor servicii sau
executarea unor ).
Rspuns 6.3.
1.. Organizarea i nregistrarea veniturilor n contabilitate se face dup natura lor
astfel :
venituri din exploatare ;
venituri financiare ;
venituri extraordinare ;
venituri din provizioane
2. Veniturile sunt creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele
rezultate din contribuii ale asociailor sau acionarilor.

3. Producia, Facturarea, Incasarea, Incorporarea.
4. Facturarea sau vnzarea pe credit const n transferarea dreptului de
proprietate de la vnztor la client.



Bibliografie unitate de nvare nr. 6
6. Asalo N. Bazele contabilitii , Ed. Ex Ponto, 2006

2. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto,
Constana, 2002
3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000


Situaia fluxurilor de trezorerie
Unitatea de nvare Nr. 7

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE



Cuprins
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 7

7.1. Aspecte generale privind situaia fluxurilor de trezorerie
7.2. Fluxurile de trezorerie ale activitii de exploatare
7.3. Fluxurile de trezorerie ale activitii de investiii i finanare

Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 7
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 7







Pagina
47

47
48
49

50
51
52

Bazele contabilitii 46

Situaia fluxurilor de trezorerie
OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 7
Principalele obiective ale unitii de nvare nr. 7 sunt:

nelegerea noiunii de situaie a fluxurilor de trezorerie
Definirea acesteia
Reflectarea i definirea componentelor situaiei fluxurilor de trezorerie

7.1 Aspecte generale privind situaia fluxurilor de trezorerie

Trezorerie,

Activitatea de
exploatare

Activitatea de
investiii


Activitatea de
finanare


Informaiile referitoare la fluxurile de trezorerie ale unei entiti sunt utile
utilizatorilor de situaii financiare deoarece :
- se pune la dispoziie o baz pentru evaluarea capacitii unitii de a genera
numerar i echivalente de numerar ;
- se determin nevoile unitii de a utiliza acele fluxuri de numerar ;
- se poate estima momentul i sigurana concretizrii acestor fluxuri de numerar.
Situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s prezinte intrrile i ieirile de
numerar clasificate pe tipuri de activiti :
1. fluxuri generate de activitatea de exploatare ;
2. fluxuri generate de activitatea de investiii ;
3. fluxuri generate de activitatea de finanare.
Pentru a nelege informaiile cuprinse n aceast situaie, de la bun nceput
trebuiesc clarificai anumii termeni utilizai i anume :
Numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere.
Echivalentele de numerar sunt investiiile pe termen scurt, extrem de lichide,
care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui
risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
Fluxurile de numerar sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente de
numerar.
Activitile de exploatare sunt principalele activiti productoare de venit ale
entitilor, precum i alte activiti care nu sunt activiti de investiie sau finanare.
Activitile de investiie constau n achiziionarea i cedarea de active
imobilizate i de alte investiii care nu sunt incluse n echivalentele de numerar.
Activitile de finanare sunt activiti care au ca efect modificri ale
dimensiunii i compoziiei capitalurilor proprii i datoriilor entitii.


Bazele contabilitii 47

Situaia fluxurilor de trezorerie

Test de autoevaluare 7.1.

14. Definii numerarul i echivalentele de numerar.
15. Enumerai i definii tipurile de activiti ce genereaz fluxuri de trezorerie.
16. Ce sunt fluxurile de numerar?
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 51

7.2. . Fluxurile de trezorerie ale activitii de exploatare

Incasri,

Pli,

Metada
direct,

Metoda
indirect






Valoarea fluxurilor de trezorerie ce provin din activiti de exploatare reprezint
un indicator semnificativ al msurii n care activittile entitii au generat suficiente
fluxuri de trezorerie pentru a rambursa mprumuturile, a menine capacitatea de
funcionare a entitii, a plti dividende i de a face noi investiii, fr a recurge la
surse externe de finanare.
O entitate poate raporta fluxurile de trezorerie din activitatea de exploatare
folosind una din cele dou metode :
1. Metoda direct, prin care sunt prezentate clasele principale de pli i
ncasri brute n numerar. Aceast metod presupune operarea direct n fluxuri
monetare, pe care le grupeaz n diferite categorii de ncasri i pli, cup cum
urmeaz :
ncasri generate de relaiile cu clienii-
- Pli n favoarea furnizorilor i personalului
- Dobnzi i dividende pltite
-Pli privind impozitele asupra beneficiilor
- Alte pli generate de exploatare
Elementele extraordinare

= Fluxul net de trezorerie relative la activitile de exploatare

2. Metoda indirect, prin care profitul sau pierderea este ajustat cu efectele
tranzaciilor ce nu au natur monetar, amnrile sau angajamentele de pli sau
ncasri n numerar din exploatare, trecute sau viitoare, i elementele de venituri
i cheltuieli asociate cu fluxurile de trezorerie din investiii sau finanri. Astfel,
se au n vedere urmtoarele categorii :
Rezultatul net naintea impozitrii i elementelor extraordinare +
+ Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele
- Veniturile din amotizri i provizioane
Rezultatul cesiunii imobilizrilor i plasamentelor +
+ Cheltuieli privind dobnzile
- Venituri din plasamente
Rezultatul din exploatare naintea variaiei necesarului n fond de rulment
Variaia stocurilor
Variaia conturilor clieni i a altor creane din exploatare
Variaia conturilor furnizori i a altor datorii din exploatare
- Dobnzi i dividende pltite
Bazele contabilitii 48

Situaia fluxurilor de trezorerie
- Pli privind impozitele asupra beneficiilor
Elemente extraordinare

= Fluxul net de trezorerie relative la activitatea de exploatare


Test de autoevaluare 7.2.
4. Cum poate o entitate raporta fluxurile de trezorerie din activitatea de
exploatare?
5. In ce const metoda direct?
6. In ce const metoda indirect?
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 51


7.3. Fluxurile de trezorerie ale activitii de investiii i finanare

Investiiile,

Finanarea,

Incasri/Plti
n numerar
Aceast categorie de fluxuri arat msura n care plile ce au fost efectuate
pentru achiziionarea de active sunt destinate s genereze venituri i fluxuri de
trezorerie viitoare viitoare . Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din
activiti de investiii pot fi considerate :
- pli efectuate n numerar pentru achiziionarea de imobilizri necorporale,
corporale i alte active imobilizate ;
- ncasrile n numerar din vnzarea de imobilizri necorporale, corporale i alte
active imobilizate ;
- plile n numerar pentru achiziia de instrumente de capitaluri proprii sau de
datorie ale altor entiti i de interese n asocierile n participaie ;
- ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de
datorie ale altor entiti i de interese n asocierile n participaie ;
- avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte pri ;
- ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i a mprumuturilor efectuate
ctre alte pri .

Activitile de finanare sunt acele activiti ce antreneaz modificri n
mrimea i structura capitalurilor proprii i mprumutate ale ntreprinderii.
Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de finanare pot fi
considerate :
- ncasrile n numerar provenite din emisiunea de aciuni sau alte instrumente de
capital ;
- plile efectuate n numerar ctre proprietari pentru a achiziiona sau rscumpra
aciunile entitii ;
- ncasrile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean, a
mprumuturilor, obligaiunilor i a altor mprumuturi pe termen scurt sau lung ;
- rambursrile n numerar ale unor sume mprumutate ;
- plile efectuate n numerar efectuate de locatar pentru reducerea obligaiilor
aferente unui contract de leasing financiar.
Bazele contabilitii 49

Situaia fluxurilor de trezorerie



Test de autoevaluare 7.3.
1. Dati 2-3 exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de investiii.
10. Ce reprezint activitile de finanare ?
11. In ce constau fluxurile de trezorerie provenite din activiti de finanare (3-4
exemple)?
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 51


Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 7

1. Dispunei de informaiile: ncasri de la clieni 20.000 ; pli ctre furnizori
1.500 ; pli ctre angajai 2.500; dobnzi pltite legate de activitatea de
exploatare 100; impozit pe profit pltit 600; plti pentru achiziii de terenuri
10.000, achiziii de instalaii 40.000, ncasri din vnzarea echipamentelor
50.000; dividendo ncasate 12.000; venituri din emisiunea de capital social
ncasate 7000; ncasri din mprumuturi pe termen luna 1.500. Calculai
fluxurile de numerar din activitatea de exploatare, investiii i finanare.






2. Dispunei de urmtoarele date: profit nainte de impozitare 30.000; impozit
pe profit pltit 7.200; cheltuieli cu amortizrile 3.000; venituri din investiii
financiare 5.400; cheltuielile cu dobnzile 3.600; creteri ale creanelor
comerciale 6.600; scderi ale stocurilor 4.800; scderi ale furnizorilor 9.800.
Care este mrimea numerarului generat de activitatea de exploatare?




3. Dispunei de datele: rezultat contabil nainte de impozitare 40.000; chletuieli
privind amortizrile 6.800; dobnzi pltite 1.200; creteri ale creanelor
clieni 50.000; creteri stocuri mrfuri 20.000; creteri furnizori 25.000;
creteri impozit pe profit 2.000. Care este fluxul de numerar din activitatea
de exploatare?

Bazele contabilitii 50

Situaia fluxurilor de trezorerie


Rspunsurile testelor de autoevaluare

Rspuns 7.1
1. Numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere.
Echivalentele de numerar sunt investiiile pe termen scurt, extrem de lichide,
care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui
risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
2. Activitile de exploatare sunt principalele activiti productoare de venit ale
entitilor, precum i alte activiti care nu sunt activiti de investiie sau finanare.
Activitile de investiie constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate i
de alte investiii care nu sunt incluse n echivalentele de numerar.
Activitile de finanare sunt activiti care au ca efect modificri ale dimensiunii i
compoziiei capitalurilor proprii i datoriilor entitii.
3. Fluxurile de numerar sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente de
numerar.

Rspuns 7.2.

1. O entitate poate raporta fluxurile de trezorerie din activitatea de exploatare
folosind una din cele dou metode : metoda direct i metoda indirect.
2. Metoda direct, prin care sunt prezentate clasele principale de pli i
ncasri brute n numerar. Aceast metod presupune operarea direct n fluxuri
monetare, pe care le grupeaz n diferite categorii de ncasri i pli.

3. Metoda indirect, prin care profitul sau pierderea este ajustat cu efectele
tranzaciilor ce nu au natur monetar, amnrile sau angajamentele de pli sau
ncasri n numerar din exploatare, trecute sau viitoare, i elementele de venituri i
cheltuieli asociate cu fluxurile de trezorerie din investiii sau finanri.


Rspuns 7.3.
1. a) Pli efectuate n numerar pentru achiziionarea de imobilizri necorporale,
corporale i alte active imobilizate ;
b) Incasrile n numerar din vnzarea de imobilizri necorporale, corporale i
alte active imobilizate ;
c) Plile n numerar pentru achiziia de instrumente de capitaluri proprii sau
de datorie ale altor entiti i de interese n asocierile n participaie .


Bazele contabilitii 51

Situaia fluxurilor de trezorerie
Bazele contabilitii 52

Bibliografie unitate de nvare nr. 7
7. Asalo N. Bazele contabilitii , Ed. Ex Ponto, 2006

2. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto,
Constana, 2002
3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000





































Noiunea de cont. Forma i structura contului
Unitatea de nvare Nr. 8

NOIUNEA DE CONT. FORMA I STRUCTURA CONTULUI



Cuprins
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 8

8.1. Noiunea de cont. Funciile contului
8.2. Structura contului

Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 8
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 8







Pagina
54

54
55

57
59
59
Bazele contabilitii 53

Noiunea de cont. Forma i structura contului
OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 8
Principalele obiective ale unitii de nvare nr. 8 sunt:

nelegerea noiunii de cont
Definirea acestuia
Elementele componente ale structurii contului

8.1 Noiunea de cont. Functiile contului



Cont,

Cont de activ,

Sursa de
finanare,

funcie





Contul este un model de nregistrare cronologic, grupare, sistematizare i
calcul n expresie valoric a situaiei i modificrilor elementelor patrimoniale.
n acest sens, pentru fiecare element de bun economic, surs de finanare,
cheltuial sau venit se deschide cte un cont distinct n contabilitatea curent, cu
ajutorul cruia se nregistreaz cu ajutorul etalonului monetar, pe baz de
documente, existentul la nceputul perioadei de gestiune a elementului pentru care s-
a deschis contul, precum i modificrile (creteri sau micorri) ale acestuia,
determinate de operaiile economico-financiare ce se deruleaz n cadrul perioadei.
Deoarece conturile se deschid pentru elementele patrimoniului i, n funcie de
coninutul economic al fiecrui component, vom avea:
- conturi deschise pentru elemente de activ;
- conturi deschise pentru conturi de pasiv;
- conturi deschise pentru conturi bifuncionale.

Din definiia contului pe care am descris-o mai sus se desprinde ideea c toate
conturile ndeplinesc o serie de funcii, prin care rspund tuturor cerinelor
contabilitii, i anume:
Funcia economic const n aceea c fiecare cont reflect un anumit
bun economic, surs de finanare, cheltuial sau venit, care determin
coninutul economic al contului respectiv.
Funcia de calcul se ntlnete la toate conturile iar pe baza acesteia se
calculeaz situaia tuturor elementelor patrimoniale n diferite momente,
a costurilor efective a produselor, lucrrilor, a rezultatelor financiare etc.
Funcia de control const n folosirea datelor i informaiilor furnizate de
ele la controlul integritii patrimoniului unitii, a cheltuielilor efectuate
n diferite sectoare etc.
Funcia de grupare const n aceea c n conturi se nregistreaz
bunurile economice, sursele de finanare, cheltuielile, veniturile pe
elemente omogene, reflectndu-se n fiecare cont toate operaiile care se
Bazele contabilitii 54

Reguli de funcionare ale conturilor. Analiza i formula contabil
refer la un anume element.
Funcia de sistematizare este realizat de fiecare cont n cadrul su, prin
nregistrarea distinct a operaiilor economico-financiare ce determin
modificri n sensul creterii, de acelea care determin scderi ale
aceluiai element.


Test de autoevaluare 8.1.

17. Definii contul.
18. Clasificati conturile
19. Enumerai funciile contului.
20. In ce const funcia economic a contului?

Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 59

8.2. . Structura contului


Debit,

Credit,

Rulaj,

Sold





Pentru a putea nregistra corect operaiile economice i financiare ce se
deruleaz n cadrul unitilor n conturi i pentru o bun valorificare a informaiilor
furnizate este necesar cunoaterea elementelor ce compun structura contului:
1. Denumirea i simbolul contului;
2. Data nregistrrii;
3. Debitul i creditul;
4. Explicaia contului;
5. Rulajul contului;
6. Soldul contului.
1. Denumirea contului indic elementul patrimonial de activ, capital propriu,
datorie, cheltuial sau venit ce este urmrit prin intermediul contului respectiv.
Simbolul contului reprezint un numr folosit pentru codificarea conturilor n
sistem zecimal prin intermediul Planului General de Conturi.
2. Data nregistrrii reprezint momentul derulrii, producerii sau
nregistrrii operaiei economice sau financiare, fiind dat de ziua, luna anul n care
a avut loc respectiva operaie. Aceast dat este consemnat n documentul
justificativ care atest efectuarea operaiei.
3. Debitul i creditul reprezint cele dou pri ce definesc forma tabelar de
prezentare a unui cont. Ambii termeni provin din noiuni de natur juridic (debitor,
respectiv creditor), ns contabilitatea i-a preluat, dezvoltndu-le coninutul n
funcie de cerinele metodei contabilitii.
Debitorul este persoana care a primit un anumit bun sau o sum de bani pentru
Bazele contabilitii 55

Reguli de funcionare ale conturilor. Analiza i formula contabil
care trebuie s efectueze o plat ctre cel de la care a luat bunul sau banii. Debitul
contului este acea parte n care se nscriu creterile elementelor de activ i scderile
elementelor de pasiv.
Creditorul reprezint persoana ce a dat o anumit valoare i care este ndreptit
s primeasc n schimb un echivalent valoric. Creditul contului este acea parte n
care se nscriu creterile elementelor de pasiv dar i scderile elementelor de activ.
Schema debitului i creditului contului se prezint astfel:

DEBIT CREDIT
Soldul iniial pentru conturile
de activ
Soldul iniial pentru conturile
de pasiv
Creterile- pentru conturile de
activ
Creterile- pentru conturile de
pasiv
Scderile- pentru conturile de
pasiv
Scderile- pentru conturile de
activ

4. Explicatia contului este cea care d expresie coninutului sau naturii
operaiei reflectate n cont. Explicaia poate fi :
- descriptiv atunci cnd se folosete textul scris, menionndu-se documentul
justificativ, numrul i data acestuia i
- contabil, n cazul n care se menioneazcontul corespondent n care se
nregistreaz operaia economico-financiar.
5. Rulajul contului (micarea contului) arat modificrile valorice ale
elementelor patrimoniale, n sensul creterii sau scderii lor, determinate de operaii
n cursul exerciiului financiar respectiv. Cu alte cuvinte, reprezint totalul sumelor
nregistrate pe debitul i pe creditul unui cont n cursul perioadei.
6. Soldul contului reprezint mrimea la un moment dat a unui element
patrimonial de activ sau pasiv, cheltuieli sau venituri. n funcie de data la care se
refer, soldul poate fi:
- iniial (la nceputul perioadei);
- curent al zilei pentru care se face calculul;
- final (la sfritul perioadei).
Bazele contabilitii 56

Reguli de funcionare ale conturilor. Analiza i formula contabil
Pentru conturile de activ, soldul final este debitor i se calculeaz astfel: SFD =
Sold iniial debitor + Rulaj debitor Rulaj creditor.
Pentru conturile de pasiv, soldul final este creditor i se calculeaz astfel: SFC
= Sold iniial creditor + Rulaj creditor Rulaj debitor.
Forma grafic de reprezentare a unui cont este aceea a literei T, unde n stnga
este debitul contului iar n partea dreapt este creditul contului.
D Denumirea contului C






Test de autoevaluare 8.2.
7. Enumerai elementele ce compun structura contului.
8. Definii rulajul contului?
9. Cum poate fi explicaia contului
10. Cand se poate calcula soldul unui cont.
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 59


Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 8


1. Completai pentru urmtoarele elemente patrimoniale structura conturilor
corespondente:
Capital social Mrfuri
S.I. 6.000 S.I. 9.000
3.500
RD RC 1.000
TSD TSC RD RC
SFC TSD TSC
SFD
Clieni Furnizori
Bazele contabilitii 57

Reguli de funcionare ale conturilor. Analiza i formula contabil
S.I. 5.000 S.I. 8.000
2.000 1.800 2.000 3.500
RD RC 1.000
TSD TSC RD RC
SFD TSD TSC
SFC
Conturi la bnci Credite bancare
S.I. 6.000 S.I. 8.000
7.300 2.000 5.500
RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC
SFD SFC



2. Ce reprezint debitul i creditul.










3. Cum se realizeaz funcia de sistematizare a fiecrui cont?











Bazele contabilitii 58

Reguli de funcionare ale conturilor. Analiza i formula contabil
Rspunsurile testelor de autoevaluare

Rspuns 8.1
1. Contul este un model de nregistrare cronologic, grupare, sistematizare i
calcul n expresie valoric a situaiei i modificrilor elementelor patrimoniale.
2. a) conturi deschise pentru elemente de activ;
b)conturi deschise pentru conturi de pasiv;
c)conturi deschise pentru conturi bifuncionale

3. Funcia economic, de calcul, de control, de grupare, de sistematizare.
4. Funcia economic const n aceea c fiecare cont reflect un anumit bun
economic, surs de finanare, cheltuial sau venit, care determin coninutul
economic al contului respectiv.

Rspuns 8.2.
1. Elemente ce compun structura conturlui sunt:
1. Denumirea i simbolul contului;
2.Data nregistrrii;
3.Debitul i creditul;
4.Explicaia contului;
5.Rulajul contului;
6.Soldul contului.
2. Rulajul contului (micarea contului) arat modificrile valorice ale
elementelor patrimoniale, n sensul creterii sau scderii lor, determinate de operaii
n cursul exerciiului financiar respectiv.
3. Explicaia poate fi :
- descriptiv atunci cnd se folosete textul scris, menionndu-se documentul
justificativ, numrul i data acestuia i
contabil, n cazul n care se menioneazcontul corespondent n care se
nregistreaz operaia economico-financiar.
4. Soldul poate fi: iniial (la nceputul perioadei); curent al zilei pentru care se face
calculul;final(lasfritulperioadei).
Bibliografie unitate de nvare nr. 8
8. Asalo N. Bazele contabilitii , Ed. Ex Ponto, 2006

2. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto,
Constana, 2002
3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000


Bazele contabilitii 59

Reguli de funcionare ale conturilor. Analiza i formula contabil
Bazele contabilitii 60
Unitatea de nvare Nr. 9

REGULI DE FUNCIONARE ALE CONTURILOR. ANALIZA I FORMULA


CONTABIL

Cuprins
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 9


9.1. Reguli de funcionare ale conturilor
9.2. Analiza i formula contabil

Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 9
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 9







Pagina
61

61
62

65
67
72

Reguli de funcionare ale conturilor. Analiza i formula contabil
OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 9
Principalele obiective ale unitii de nvare nr. 9 sunt:

nelegerea regulilor de funcionare ale conturilor
Definirea acestora
Descrierea analizei contabile
Reflectarea n contabilitate a operaiilor economico-financiare

9.1. Regulile de funcionare ale conturilor


Reguli,

Debit,

Credit






Condiia de baz n vederea nregistrrii corecte a operaiilor economice i
financiare cu ajutorul conturilor o reprezint cunoaterea regulilor de funcionare a
acestora.
Prin aceste reguli se stabilete foarte exact n ce parte a conturilor, pe debit sau
pe credit, se nregistreaz soldul iniial, precum i modificrile (creteri sau
micorri) suferite n cadrul operaiilor economice i financiare de elementul
patrimonial pentru care s-a deschis contul respectiv.
Regula 1.
Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu
existentul iniial preluat din activul bilanului precum i cu intrrile sau majorrile
elementelor patrimoniale de activ.
Regula 2.
Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu
existentul iniial preluat din pasivul bilanului precum i cu intrrile sau majorrile
elementelor patrimoniale de pasiv.
Regula 3.
Conturile de activ se crediteaz cu micorrile (scderile) elementelor de activ
determinate de operaiile economice i financiare. Conturile de activ prezint la
sfritul perioadei sold final debitor sau se soldeaz (zero, balansat).
Regula 4.
Conturile de pasiv se debiteaz cu micorrile elementelor de pasiv
determinate de operaiile economice i financiare. Conturile de pasiv prezint la
sfritul perioadei sold final creditor sau se soldeaz (zero, balansat).


Bazele contabilitii 61

Reguli de funcionare ale conturilor. Analiza i formula contabil

Test de autoevaluare 9.1.
1. Ce stabilesc regulile de funcionare ale conturilor?
2. Definii regula 1.
3. Definiti regula 3.
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 67

9.2. Analiza i formula contabil



Analiz
contabil,

Formula
contabil,

Stornare



Analiza contabil reprezint examinarea analitic a operaiilor economice i
financiare pe baza documentelor ce atest aceste operaii n vederea stabilirii
conturilor corespondente necesare dublei nregistrri.
Elementele ce compun analiza contabil sunt:
1. Natura operaiei economice sau financiare ce urmeaz s se
nregistreze ( ex.: achiziie, plat, vnzare, ncasare etc.);
2. Modificrile patrimoniale (creterile sau micorrile elementelor
patrimoniale);
3. Conturile corespondente n care se vor nregistra elementele
patrimoniale modificate n urma operaiilor ce au loc;
4. Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor pentru a se nregistra
corect operaiile n conturi.
Formula contabil reprezint o form de reprezentare grafic a raportului de
egalitate valoric ce se stabilete ntre conturile corespondente, raport determinat de
dubla nregistrare a operaiei economice sau financiare. Formula contabil cuprinde
urmtoarele elemente:
- denumirea sau simbolul contului corespondent debitor;
- semnul egalitii;
- denumirea sau simbolul contului corespondent creditor;
- mrimea valoric a operaiei economice sau financiare.

CONTUL DEBITOR = CONTUL CREDITOR SUMA OPERAIEI
Dup tipul operaiei ce urmeaz s se nregistreze formulele contabile pot fi :
- curente;
- de stornare.
Formulele contabile curente servesc la evidenierea operaiilor economice i
financiare ce se deruleaz n activitatea ntreprinderii.
Formulele contabile de stornare sunt acele formule ntocmite n scopul de a
corecta sau anula formule contabile curente eronate ce au fost ntocmite anterior. n
Bazele contabilitii 62

Reguli de funcionare ale conturilor. Analiza i formula contabil
funcie de modul de realizare a stornrii, formulele contabile pot fi :
de stornare n rou sau
de stornare n negru.
Formulele de stornare n rou sunt acelea n care anularea sau corectarea se face
prin repetarea formulei eronate, ns cu nscrierea sumei n rou sau prin ncadrarea
acesteia ntr-un chenar. Acest tip de formule de stornare n rou au ca efect
reducerea rulajului conturilor.
Formulele de stornare n negru sunt acele formule n care anularea sau corectarea
se realizeaz prin inversarea poziiei conturilor n cadrul corespondenei cu aceeai
sum. . Acest tip de formule de stornare n negru are ca efect reducerea soldului
conturilor.

Test de autoevaluare 9.2.
S.C. Alda SRL prezint la nceputul anului urmtoarea situaie
patrimonial :
Bilan contabil
ACTIVE IMOBILIZATE 22.000
Cldiri 10.000
Terenuri 7.000
Echipamente tehnologice 5.000
ACTIVE CIRCULANTE 24.000
Materii prime 3.000
Produse finite 7.000
Clieni 6.000
Casa i conturi la bnci 8.000
DATORII CE TREBUIESC PLATITE 20.000
N TERMEN < 1 AN
Furnizori 5.000
Salarii datorate 6.000
Credite bancare pe termen scurt 5.000
Bazele contabilitii 63

Reguli de funcionare ale conturilor. Analiza i formula contabil
Impozite i taxe ctre buget 4.000
DATORII CE TREBUIESC PLATITE 10.000
N TERMEN > 1 AN
Credite bancare pe termen lung 10.000
CAPITALURI PROPRII 16.000
Capital social 10.000
Rezerve 2.000
Profit 4.000

n cursul lunii ianuarie, au loc urmtoarele operaii :
1) Se ncorporeaz rezervele n valoare de 2.000 RON n capitalul social.
2) Se achit salariile datorate de 6.000 RON din contul curent.
3) Se ncaseaz creane comerciale n valoare de 3.000 RON n cont .
4) Se achizioneaz materiale auxiliare n valoare de 500 RON, TVA 19% pe baza
de factur fiscal.
5) Se ramburseaz un credit bancar pe termen scurt n valoare de 2.000 RON din
contul curent.
6) Se nregistreaz consum de materii prime n valoare de 1.000 RON n procesul de
fabricaie.
7) Se vnd beneficiarilor produse finite pe baz de factur fiscal n valoare de
3.000 RON , TVA 19%.
8) Se majoreaz capitalul social cu suma de 2.000 RON din profitul societii.
9) Se achit impozite la bugetul de stat din contul curent n valoare de 1.500 RON.
10) Se ramburseaz o tran dintr-un credit bancar pe termen lung n valoare de
1.000 RON din contul curent.
S se ntocmeasc formulele contabile pentru operaiile de mai sus i
bilanul la sfritul perioadei .
Bazele contabilitii 64

Reguli de funcionare ale conturilor. Analiza i formula contabil


Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 67


Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 9


1. Se cunosc despre S.C. Beth SRL la data de 1.IX.2006 urmtoarele
informaii :
Echipamente tehnologice 70.000
Mrfuri 40.000
Clieni 50.000
Conturi la bnci n lei 80.000
Capital social vrsat 90.000
Rezerve 10.000
Furnizori 60.000
Credite bancare 80.000

Societatea efectueaz urmtoarele operaii n cursul lunii septembrie :
1) nregistreaz o factur de cumprare mrfuri n valoare de 5.000 RON.
2) Se ncaseaz valoarea tuturor creanelor comerciale n contul curent.
3) Se majoreaz capitalul social prin ncorporarea tuturor rezervelor.
4) Se pltesc furnizori n valoare de 20.000 RON din contul curent.
5) Se ramburseaz suma de 15.000 RON reprezentnd credite ajunse la scaden.
Se cere :
a) Analiza contabil a operaiilor ce au loc n cursul lunii septembrie.
b) Deschiderea, operarea modificrilor n conturile corespondente i ntocmirea
formulelor contabile.
Bazele contabilitii 65

Reguli de funcionare ale conturilor. Analiza i formula contabil
c) ntocmirea bilanului la sfritul lunii septembrie





















2. ntocmii formulele contabile pentru urmtoarele operaii economico-
financiare :
1. Se achiziioneaz pe baza facturii nr. 3021/16.X.2006 materiale consumabile
n valoare de 1.100 RON.
2. Se achit contravaloarea materialelor consumabile de la operaia anterioar
din contul curent cu ordinul de plat nr. 34/18.X.2006.
3. Se contracteaz i ncaseaz n contul curent un credit bancar pe termen lung
n valoare de 55.000 RON.
4. Se vnd mrfuri pe baz de factur fiscal n valoare de 500 RON, TVA 19%.
5. Se majoareaz capitalul social printr-un nou aport n natur reprezentat de
mobilier birou n valoare de 2.000 RON.
6. Se ncaseaz n numerar un debitor divers n valoare de 1.350 RON, cu
chitana nr. 004285/25.X.2006.
7. Se depune n cont pe baza foii de vrsmnt nr. 79554/26X2006 suma de 900
RON.
8. Se achit n numerar salariile nete cuvenite angajailor n valoare de 8.000
RON.
9. Se transfer la rezerve prime de aport n valoare de 600 RON.
10. Se ncaseaz n contul curent TVA de recuperat de la bugetul de stat n
valoare de 1.500 RON.
Bazele contabilitii 66

Reguli de funcionare ale conturilor. Analiza i formula contabil



















Rspunsurile testelor de autoevaluare

Rspuns 9.1
1. Prin aceste reguli se stabilete foarte exact n ce parte a conturilor, pe debit
sau pe credit, se nregistreaz soldul iniial, precum i modificrile (creteri sau
micorri) suferite n cadrul operaiilor economice i financiare de elementul
patrimonial pentru care s-a deschis contul respectiv.
2. Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu
existentul iniial preluat din activul bilanului precum i cu intrrile sau majorrile
elementelor patrimoniale de activ.
3. Conturile de activ se crediteaz cu micorrile (scderile) elementelor de
activ determinate de operaiile economice i financiare. Conturile de activ prezint
la sfritul perioadei sold final debitor sau se soldeaz (zero, balansat).

Rspuns 9.2.
1. 1. n urma ncorporrii rezervelor, valoarea acestora va scdea, n timp ce
capitalul social va crete cu valoarea de 2.000 RON. Ambele conturi sunt de pasiv,
astfel c, Rezerve va fi pe debit iar Capital social pe credit :
Bazele contabilitii 67

Reguli de funcionare ale conturilor. Analiza i formula contabil

Rezerve = Capital social 2.000

2. Achitarea salariilor presupune micorarea obligaiilor societii fa de
personal, iar contul corespondent este Personal salarii datorate, cont de pasiv ce
se va nregistra pe debit, n timp ce contul curent se va diminua n urma plii iar
Conturi la bnci se va afla pe credit n cadrul formulei contabile :

Personal
salarii datorate
= Conturi la bnci 6.000

3. n urma ncasrii n cont a unei creane, Conturi la bnci va crete i se
va afla pe debit, n timp ce creanele se vor micora, ceea ce nseamn c Clienii
se vor trece pe credit cu suma de 3.000 RON.

Conturi la bnci = Clieni 6.000

4. Achiziia de materiale auxiliare presupune creterea de astfel de stocuri i
n acelai timp o cretere a obligaiilor fa de furnizorii acestor materiale. Astfel,
contul Materiale auxiliare , cont de activ va fi pe debit mpreun cu taxa pe
valoarea adugat deductibil aferent materialelor achiziionate iar contul
Furnizori , cont de pasiv se va afla pe credit.

% = Furnizori 595
Materiale auxiliare 500
TVA deductibil 95

5. Rambursarea creditelor bancare pe termen scurt din contul curent
presupune micorarea obligaiilor fa de instituia creditoare i totodat micorarea
Bazele contabilitii 68

Reguli de funcionare ale conturilor. Analiza i formula contabil
contului curent bancar. Creditele bancare pe termen scurt reprezint un cont de
pasiv care micorndu-se se va afla pe debit iar Conturi la bnci pe credit cu
suma de 2.000 RON

Credite bancare
pe termen scurt
= Conturi la bnci 2.000

6. Consumul de materii prime presupune micorarea stocului de materii
prime i n acelai timp creterea cheltuielilor cu materiile prime. Contul Materii
prime se va afla pe credit, fiind un cont de activ ce scade i contul Cheltuieli cu
materiile prime va fi pe debit, fiind un cont de activ ce crete cu valoarea de 1.000
RON.

Cheltuieli cu
materii prime
= Materii prime 1.000

7. Orice vnzare presupune o cretere a creanelor fa de clieni concomitent
cu creterea veniturilor obinute n urma vnzrii i a TVA colectat aferent. n
acest caz, veniturile sunt din vnzarea produselor finite i fiind cont de pasiv acesta
mpreun cu TVA colectat vor fi pe credit n timp ce creanele sunt reprezentate de
contul Clieni i va figura pe debit.

Clieni = % 3.570
Venituri din
vnzarea
produselor finite
3.000
TVA colectat 570

8. Majorarea capitalului social pe seama profitului determin creterea
contului Capital social cu suma de 2.000 RON i nregistrarea pe credit n cadrul
formulei contabile iar profitul se va repartiza urmnd o diminuare n urma acestei
Bazele contabilitii 69

Reguli de funcionare ale conturilor. Analiza i formula contabil
operaii , Repartizarea profitului fiind pe debit.

Repartizarea
profitului
= Capital social 2.000

9. Plata impozitelor datorate din cont va determina o scdere a obligaiilor
fa de buget n timp ce i contul curent de la banc se va micora cu suma de 1.500
RON. Astfel, contul Impozite, taxe i vrsminte asimilate se va trece pe debit,
fiind un cont de pasiv iar Conturi la bnci pe credit, fiind cont de activ.
Impozite, taxe i
vrsminte
asimilate
= Conturi la bnci 1.500

10. Rambursarea unei trane dintr-un credit bancar pe termen lung din cont
determin micorarea obligaiilor fa de instituia creditoare i totodat micorarea
contului curent bancar. Creditele bancare pe termen lung reprezint un cont de
pasiv care micorndu-se se va afla pe debit iar Conturi la bnci pe credit cu
suma de 1.000 RON

Credite bancare
pe termen lung
= Conturi la bnci 1.000

Bilan contabil
ACTIVE IMOBILIZATE 22.000
Cldiri 10.000
Terenuri 7.000
Echipamente tehnologice 5.000
ACTIVE CIRCULANTE 16.570
Materii prime 2.000
Bazele contabilitii 70

Reguli de funcionare ale conturilor. Analiza i formula contabil
Materiale auxiliare 500
Produse finite 7.000
Clieni 3.570
Casa i conturi la bnci 3.500
DATORII CE TREBUIESC PLATITE 11.570
N TERMEN < 1 AN
Furnizori 5.595
Salarii datorate 0
Credite bancare pe termen scurt 3.000
TVA de plat 475
Impozite i taxe ctre buget 2.500
DATORII CE TREBUIESC PLATITE 9.000
N TERMEN > 1 AN
Credite bancare pe termen lung 9.000
CAPITALURI PROPRII 18.000
Capital social 14.000
Rezerve 0
Profit 4.000








Bazele contabilitii 71

Reguli de funcionare ale conturilor. Analiza i formula contabil
Bazele contabilitii 72
Bibliografie unitate de nvare nr. 9
9. Asalo N. Bazele contabilitii , Ed. Ex Ponto, 2006

2. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto,
Constana, 2002
3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000






































Planul de conturi general
Unitatea de nvare Nr. 10

PLANUL DE CONTURI GENERAL



Cuprins
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 10

10.1. Aspecte generale privind planul de conturi
10.2. Inregistrari contabile aferente operaiilor economico-financiare

Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 10
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 10







Pagina
74

74
75

78
79
81

Bazele contabilitii 73

Planul de conturi general
Bazele contabilitii 74

OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 10
Principalele obiective ale unitii de nvare nr. 10 sunt:


nelegerea noiunii de plan de conturi
Structura acestuia
Reflectarea n contabilitate a operaiilor economico-financiare


10.1 Aspecte generale privind planul de conturi

Plan contabil,

Conturi de
bilan,

Conturi de
rezultate








Planul contabil naional numit i planul contabil general este compus dintr-un
ansamblu de reguli i principii, dintr-o list de conturi, metode i recomandrile
pentru utilizarea lor, dintr-un vocabular contabil precum i din metode i proceduri
pentru organizarea contabilitii. Ca instrument de normalizare contabil, el poate fi
recomandat sau impus celor vizai. Planul de conturi care este o list metodic de
conturi, reprezint o component a Planului contabil naional.
Planul de conturi general al agenilor economici din Romnia conine nou clase
de conturi simbolizate cu o cifr, grupe de conturi simbolizate cu dou cifre,
conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul al-
II- lea , simbolizate cu patru cifre. Conturile din clasele 1-7 sunt obligatorii, iar
cele din clasele 8 i 9, precum i dezvoltarea n analitic a conturilor sintetice, pot fi
adoptate i completate de fiecare unitate patrimonial, n funcie de specificul
activitii i necesitile proprii.
1

Structurile Planului de conturi general sunt urmtoarele:
1. Conturi de bilan sunt conturi care nregistreaz operaiile ce produc
modificri n masa patrimonial a ntreprinderii i care se calculeaz prin soldurile
lor structurile bilaniere. Clasele de conturi bilaniere cuprind:
Clasa I - Clasa de capitaluri;
Clasa II Clasa de imobilizri;
Clasa III Clasa de stocuri i producie n curs de execuie;
Clasa IV Conturi de teri;
Clasa V Conturi de trezorerie.

2. Conturi de rezultate sunt conturi care nregistreaz operaiile
generatoare de cheltuieli i venituri, justificnd astfel, originea rezultatului.
Soldurile acestor conturi se regsesc n contul de profit i pierdere.
Clasa VI Conturi de cheltuieli;
Clasa VII Conturi de venituri.

3. Conturi speciale - sunt conturile reprezentate n Clasa VIII- Conturi
speciale care nregistreaz drepturi i obligaii (angajamente acordate i

1
T.Nicolae, Contabilitate financiar, Ed. Ex Ponto, Constana, 2003, pag. 35
Planul de conturi general
angajamente primite) susceptibile s modifice mrimea sau consistena
patrimoniului ntreprinderii, precum i alte valori extrapatrimoniale i prelucrarea
solurilor conturilor la deschiderea i nchiderea exerciiului.

4. Conturile de gestiune sunt conturile din Clasa IX- Conturi de gestiune-
ce nregistreaz operaii relative la contabilitatea intern de gestiune .


Test de autoevaluare 10.1.

21. Definii planul de conturi general.
22. Cum clasificai conturile de bilan?
23. Cum clasificai conturile de rezultate?


Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 79

10.2. . Inregistrari contabile aferente operaiilor economico-financiare









n cursul lunii mai au loc urmtoarele operaii :
1) Se ncorporeaz prime de aport n valoare de 4.000 RON n capitalul social.
2) Se achit salariile datorate de 3.000 RON n numerar.
3) Se ncaseaz debitori diveri n valoare de 1.000 RON n cas .
4) Se achizioneaz materiale consumabile n valoare de 500 RON, TVA 19% pe
baza de factur fiscal.
5) Se ramburseaz un credit bancar pe termen scurt n valoare de 600 RON din
contul curent.
6) Se nregistreaz consum de piese de schimb n valoare de 400 RON n procesul
de fabricaie.
7) Se vnd beneficiarilor mrfuri pe baz de factur fiscal n valoare de 3.000 RON
, TVA 19%.
8) Se majoreaz capitalul social cu suma de 1.000 RON din rezerve.
9) Se achit impozit pe salarii din contul curent n valoare de 900 RON.
10) Se ramburseaz TVA de plat n valoare de 1.500 RON din contul curent.
Bazele contabilitii 75

Planul de conturi general

S se ntocmeasc formulele contabile pentru operaiile de mai sus i
bilanul la sfritul perioadei .

1.
Prime de aport
1043
= Capital social
1012
4.000

2.
Personal
salarii datorate
421
= Casa
5311
3.000

3.
Casa
5311
= Debitori diveri
461
1.000

4.
% = Furnizori
401
595
Materiale
consumabile
3021
500
TVA deductibil
4426
95

Bazele contabilitii 76

Planul de conturi general
5.
Credite bancare
pe termen scurt
5191
= Conturi la bnci
5121
600

6.
Cheltuieli cu
piese de schimb
6024
= Piese de schimb
3024
400

7.
Clieni
411
= % 3.570
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
707
3.000
TVA colectat
4427
570

8.
Rezerve
106
= Capital social
1012
1.000

9.
Impozit pe = Conturi la bnci 900
Bazele contabilitii 77

Planul de conturi general
salarii

10.
TVA de plat = Conturi la bnci
4423 5121
1.500



Test de autoevaluare 10.2.

1. Se achizioneaz materii prime n valoare de 1.000 RON, TVA 19% pe baza de
factur fiscal.
2) Se ramburseaz o dobnd aferent unui credit n valoare de 2.000 RON din
contul curent.
3) Se nregistreaz consum de materiale auxiliare n valoare de 500 RON n
procesul de fabricaie.
4) Se vnd beneficiarilor semifabricate pe baz de factur fiscal n valoare de 4.000
RON , TVA 19%.
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 79



Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 10


n cursul lunii august la o societate comercial au loc urmtoarele operaii :
1. Se nregistreaz consum de materii prime n valoare de 6.000 RON.
2. Se vnd n numerar mrfuri n valoare de 12.000 RON (TVA inclus).
3. Se presteaz servicii beneficiarilor n valoare de 4.000 RON, TVA 19%.
4. Se nregistreaz factura de energie electric n valoare de 1.200 RON. (TVA
inclus)
Bazele contabilitii 78

Planul de conturi general
5. Se nregistreaz factura de telefon n valoare total de 500 RON.
6. Se nregistreaz o factur de consultan juridic n valoare de 300 RON.
7. Se ncaseaz dobnzi aferente disponibilitilor bneti n contul curent n valoare
de 1.800 RON.
8. Se nregistreaz diferene de curs valutar nefavorabile aferente creanelor fa de
clienii externi n valoare de 400 RON.
9. Se nregistreaz salarii datorate personalului i colaboratorilor n valoare de 7.000
RON.
10. Se nregistreaz vnzarea de mrfuri pe baza unei facturi fiscale n valoare de
9.500 RON, TVA 19%.


Rspunsurile testelor de autoevaluare

Rspuns 10.1
1. Planul contabil naional numit i planul contabil general este compus dintr-un
ansamblu de reguli i principii, dintr-o list de conturi, metode i recomandrile
pentru utilizarea lor, dintr-un vocabular contabil precum i din metode i proceduri
pentru organizarea contabilitii.
2. Conturi de bilan sunt conturi care nregistreaz operaiile ce produc
modificri n masa patrimonial a ntreprinderii i care se calculeaz prin soldurile
lor structurile bilaniere. Clasele de conturi bilaniere cuprind:
1. Clasa I - Clasa de capitaluri;
2. Clasa II Clasa de imobilizri;
3. Clasa III Clasa de stocuri i producie n curs de execuie;
4. Clasa IV Conturi de teri;
5. Clasa V Conturi de trezorerie.
3. Conturi de rezultate sunt conturi care nregistreaz operaiile generatoare de
cheltuieli i venituri, justificnd astfel, originea rezultatului. Soldurile acestor
conturi se regsesc n contul de profit i pierdere.
- Clasa VI Conturi de cheltuieli;
- Clasa VII Conturi de venituri.

Rspuns 10.2
1.
% = Furnizori 1190
Bazele contabilitii 79

Planul de conturi general
401
Materii prime
301
1.000
TVA deductibil
4426
190

2.
Dobnzi af.
Creditelor bc.
1682
= Conturi la bnci
5121
2.000

3.
Cheltuieli cu
materiale
auxiliare
602
= Materiale
auxiliare
302
400

4.
Clieni
411
= % 4760
Venituri din
vnzarea
semifabricatelor
4.000
702
TVA colectat 760
4427

Bazele contabilitii 80

Planul de conturi general
Bazele contabilitii 81

Bibliografie unitate de nvare nr. 10
10. Asalo N. Bazele contabilitii , Ed. Ex Ponto, 2006

2. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto,
Constana, 2002
3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000





































Documentele n contabilitate
Unitatea de nvare Nr. 11

DOCUMENTELE IN CONTABILITATE

Cuprins
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 11

11.1. Definirea i clasificarea documentelor
11.2. Documentele justificative
11.3. Registrele de contabilitate

Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 11
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 11







Pagina
83

83
84
85

86
86
88

Bazele contabilitii 82

Documentele n contabilitate
OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 11
Principalele obiective ale unitii de nvare nr. 11 sunt:

nelegerea noiunii de documente
Definirea acestora i clasificarea
Descrierea registrelor de contabilitate

11.1 Definirea i clasificarea documentelor

Documente,

Formulare,

Gestiune







Documentele reprezint acte scrise n care se stipuleaz operaiile economico-
financiare n momentul i de regul la locul efecturii lor n scopul de a justifica
nfptuirea acestor operaii i ca baz a nregistrrii lor n contabilitate.
Documentele contabile utilizate trebuie s reprezinte un sistem unitar i
raional care s funcioneze dup reguli precise n ceea ce privete ntocmirea,
utilizarea, circulaia i evidena fiecrui document. Gestiunea documentelor
contabile reprezint o activitate care trebuie s prevad urmtoarele operaiuni :
organizarea circulaiei documentelor, utilizarea i evidena documentelor,
reconstituirea acestora i pstrarea lor.
Documentele contabile sunt reprezentate de formulare care se prezint sub
form tipizat sau netipizat.
Formularele tipizate sunt suporturi de informaii n care coninutul, forma i
formatul sunt prestabilite i imprimate. Coninutul acestor formulare este definit de
informaiile consemnate n urma operaiilor ce au avut loc. Informaiile sunt fixe
atunci cnd au caracter repetitiv, fiind tiprite i variabile, adic specifice condiiilor
concrete n care se produc operaiile. Forma formularului se concretizeaz prin
gruparea i aezarea informaiilor fixe dar i a spaiilor pentru informaiile variabile
care urmeaz a se completa de ctre utilizatori. Formatul formularului exprim
mrimea suportului de hrtie, n acest sens folosindu-se dimensiuni standardizate.
Formularele netipizate sunt suporturi de informaii n care coninutul, forma i
formatul nu sunt prestabilite i imprimate iar folosirea lor rmne la latitudinea
fiecrei uniti patrimoniale.
In funcie de modul de ntocmire i de rolul lor n cadrul sistemului
informaional-decizional acestea pot fi:
- documente justificative;
- documente de eviden contabil;
- documente de sintez i raportare.

Bazele contabilitii 83

Documentele n contabilitate

Test de autoevaluare 11.1.

24. Definii documentele.
25. In ce constau formularele netipizate
26. Dar cele tipizate?

Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 86

11.2. . Documentele justificative

Document
justificativ,

Format,

Documentele justificative sun acele documente care asigur datele de intrare n
sistemul informaional al contabilitii. Operaiile economice i financiare se
consemneaz n momentul efecturii lor n documente justificative. Legea
contabilitii prevede c orice operaie patrimonial se consemneaz n momentul
efecturii ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind
astfel calitatea de document justificativ. Documentele justificative sun ntocmite la
locul de munc unde se produce operaia sau particip la nfptuirea ei.
Documentele justificative au un coninut ce este format din urmtoarele
elemente principale :
- denumirea, numrul i data documentului ;
Prelucrare

Erori





- denumirea i sediul unitii patrimoniale ;
- denumirea prilor care particip la efectuarea operaiei;
- coninutul operaiei economico-financiare;
- dac este cazul, temeiul legal al respectivei operaii ce are loc;
- datele cantitative i/sau valorice aferente operaiei efectuate;
- semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiilor, ale celor care o
avizeaz i a celor care sunt n drept s o aprobe;
- alte elemente care s asigure o consemnare complet a operaiilor n
documentele justificative.
Dup completare, aceste documente sunt supuse operaiei de prelucrare. Ea
const n sortarea documentelor pe operaii, exprimarea n etalon monetar a mrimii
operaiilor economice i financiare dac este cazul, cumularea sau precontabilizarea
mai multor documente justificative i obinerea pe aceast cale a documentelor
centralizatoare, verificarea de form, aritmetic i de fond, iar n final nregistrarea
n contabilitate.
Erorile constatate cu ocazia ntocmirii, verificrii i nregistrrii documentelor
justificative se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite n toate
exemplarele, i prin scrierea, deasupra lor, a textului sau a cifrei corecte.
Documentele cu regim special anulate nu se distrug, ci se ptreaz n carnetele
respective pentru justificare.


Bazele contabilitii 84

Documentele n contabilitate

Test de autoevaluare 11.2.
11. Definii documentele justificative
12. In ce const structura documentelor justificative?
13. In caz de erori strecurate in aceste documente cum se procedeaz?

Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 87


11.3. Registrele de contabilitate
Registrul
Jurnal,

Principalele registre care se folosesc n contabilitate sunt:
1. Registrul Jurnal;
2. Registrul Inventar;
3. Registrul Cartea Mare.
Aceste registre se utilizeaz n strns concordan cu destinaia acestora i se
prezint n mod ordonat i completate, astfel nct s permit, n orice moment,
identificarea i controlul operaiunilor patrimoniale efectuate.
Persoanele fizice i juridice care utilizeaz sisteme de prelucrare automat a
datelor au obligaia s asigure respectarea normelor contabile, stocarea, pstrarea
sub form de suporturi tehnice i controlul datelor nregistrate n contabilitate.
Registrul Jurnal Registrul Inventar sunt obligatorii i se nregistreaz la
organele fiscale. Registrele contabile numerotate, nuruite, parafate, nregistrate la
organele fiscale i completate regulat pot fi admise ca prob n cazul litigiilor
unitii patrimoniale.
Registrul Jurnal nregistreaz zilnic n mod cronologic, operaie cu operaie,
fr spaii libere i tresturi toate micrile patrimoniului unitii. In cazul unitilor
mari cu un volum mare al activitilor, Registrul Jurnal poate cuprinde registre
jurnal auxiliare pentru operaii de banc i de cas, decontri cu furnizori, clieni
etc. Orice operaie cuprins n acest registru trebuie s cuprind elemente referitoare
la: felul, numrul i data documentului justificativ, sumele corespunztoare
operaiilor nregistrate, menionarea conturilor debitoare i creditoare n care s-au
nregistrat.
Registrul Inventar este documentul obligatoriu n care se nregistreaz grupat
toate elementele patrimoniale inventariate la sfritul fiecrui an. Acesta cuprinde
dou pri : listele de inventariere i recapitulaia inventarului. n cadrul
recapitulaiei, datele prelucrate din listele de inventariere sunt grupate pe structurile
patrimoniale de activ i cele de datorii.
Registrul Cartea Mare servete la nregistrarea i gruparea operaiilor
economice i financiare n raport de natura lor iar n cadrul fiecrei grupri n
ordinea succesiunii lor n timp i sensul modificrii contului (debitor/creditor).
Acest registru este un document contabil obligatoriu de sintez i sistematizare ce
conine : simbolurile conturilor debitoare i creditoare corespondente, rulajul debitor
i creditor, soldul contului pentru fiecare lun a anului curent. Acest document are
diverse forme, mai des folosite fiind fiele de cont pentru operaii diverse- utilizate
pentru evidena analitic a furnizorilor, a clienilor, a creditorilor etc.
Registrul
Inventar,

Cartea Mare
Bazele contabilitii 85

Documentele n contabilitate


Test de autoevaluare 11.3.
1. Enumerai registrele de contabilitate.
12. Definii Registrul Jurnal.
13. Ce reprezint Registrul Inventar?

Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 87

Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 11


6. In ce const gestiunea documentelor?





7. Descriei operaia de verificare a documentelor justificative. .



3. Cum sunt reprezentate documentele contabile?


4.Definii i explicai n ce const Registrul Carte Mare




Rspunsurile testelor de autoevaluare

Rspuns 11.1
1. Documentele reprezint acte scrise n care se stipuleaz operaiile
economico-financiare n momentul i de regul la locul efecturii lor n scopul de a
justifica nfptuirea acestor operaii i ca baz a nregistrrii lor n contabilitate.
2. Formularele netipizate sunt suporturi de informaii n care coninutul, forma
i formatul nu sunt prestabilite i imprimate iar folosirea lor rmne la latitudinea
fiecrei uniti patrimoniale.
3.. Formularele tipizate sunt suporturi de informaii n care coninutul, forma i
formatul sunt prestabilite i imprimate. Coninutul acestor formulare este definit de
informaiile consemnate n urma operaiilor ce au avut loc. Informaiile sunt fixe
atunci cnd au caracter repetitiv, fiind tiprite i variabile, adic specifice condiiilor
concrete n care se produc operaiile. Forma formularului se concretizeaz prin
Bazele contabilitii 86

Documentele n contabilitate
gruparea i aezarea informaiilor fixe dar i a spaiilor pentru informaiile variabile
care urmeaz a se completa de ctre utilizatori. Formatul formularului exprim
mrimea suportului de hrtie, n acest sens folosindu-se dimensiuni standardizate.

Rspuns 11.2.
1. Documentele justificative sunt acele documente care asigur datele de
intrare n sistemul informaional al contabilitii. Operaiile economice i financiare
se consemneaz n momentul efecturii lor n documente justificative.
2. Documentele justificative au un coninut ce este format din urmtoarele
elemente principale :
- denumirea, numrul i data documentului ;
- denumirea i sediul unitii patrimoniale ;
- denumirea prilor care particip la efectuarea operaiei;
- coninutul operaiei economico-financiare;
- dac este cazul, temeiul legal al respectivei operaii ce are loc;
- datele cantitative i/sau valorice aferente operaiei efectuate;
- semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiilor, ale celor care o
avizeaz i a celor care sunt n drept s o aprobe;
- alte elemente care s asigure o consemnare complet a operaiilor n
documentele justificative.
3. Erorile constatate cu ocazia ntocmirii, verificrii i nregistrrii
documentelor justificative se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei
greite n toate exemplarele, i prin scrierea, deasupra lor, a textului sau a cifrei
corecte.
Rspuns 11.3.
1. Principalele registre care se folosesc n contabilitate sunt:
- Registrul Jurnal;
- Registrul Inventar;
- Registrul Cartea Mare.
2. Registrul Jurnal nregistreaz zilnic n mod cronologic, operaie cu operaie,
fr spaii libere i tresturi toate micrile patrimoniului unitii. In cazul unitilor
mari cu un volum mare al activitilor, Registrul Jurnal poate cuprinde registre
jurnal auxiliare pentru operaii de banc i de cas, decontri cu furnizori, clieni etc.
Orice operaie cuprins n acest registru trebuie s cuprind elemente referitoare la:
felul, numrul i data documentului justificativ, sumele corespunztoare operaiilor
nregistrate, menionarea conturilor debitoare i creditoare n care s-au nregistrat.
3. Registrul Inventar este documentul obligatoriu n care se nregistreaz grupat
toate elementele patrimoniale inventariate la sfritul fiecrui an. Acesta cuprinde
dou pri : listele de inventariere i recapitulaia inventarului. n cadrul
recapitulaiei, datele prelucrate din listele de inventariere sunt grupate pe structurile
patrimoniale de activ i cele de datorii.

Bazele contabilitii 87

Documentele n contabilitate
Bazele contabilitii 88

Bibliografie unitate de nvare nr. 11
11. Asalo N. Bazele contabilitii , Ed. Ex Ponto, 2006

2. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto,
Constana, 2002
3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000




































Evaluarea n contabilitate
Unitatea de nvare Nr. 12

EVALUAREA IN CONTABILITATE

Cuprins
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 12

12.1. Noiunea i bazele evalurii
12.2. Formele de evaluare n contabilitate

Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 12
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 12







Pagina
90

90
92

95
96
97

Bazele contabilitii 89

Evaluarea n contabilitate
OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 12
Principalele obiective ale unitii de nvare nr. 12 sunt:

nelegerea noiunii de evaluare
Definirea bazelor de evaluare
Descrierea formelor de evaluare n contabilitate

12.1. Noiunea i bazele evalurii



Evaluare,

Costul istoric

Valoarea de
utilitate

Valoarea de
pia

Valoarea
just
Evaluarea este un procedeu fundamental al contabilitii ce realizeaz
cuantificarea i exprimarea n uniti monetare a mrimii elementelor de activ,
capitaluri proprii, datorii, cheltuieli sau venituri dar i a operaiilor economico-
financiare ce duc la modificri n masa patrimonial. n baza acestor valori
nregistrate n masa elementelor patrimoniale, acestea se recunosc n bilan i n
contul de profit i pierdere.
n ceea ce privesc bazele de evaluare n contabilitate, acestea s-au conturat
avnd n vedere anumite criterii de la care s-a plecat i anume : valoarea de utilitate,
valoarea de pia, valoarea just sau real i timpul.
Valoarea de utilitate se refer la faptul c reprezint efortul ( costul )
depus pentru a aduce bunul respectiv n patrimoniu sau avantajul pe care ar putea
s-l aduc utilizarea bunului respectiv n ntreprindere sau dac s-ar vinde terilor. O
alt definiie ce a fost dat valorii de utilitate este aceea c ea ar reprezenta valoarea
pe care un cumprtor potenial ncearc s o plteasc pentru achiziionarea lui, n
starea n care se afl, valoare ce se poate stabili n funcie de preul pieei, starea i
amplasarea bunului.
Valoarea de pia este folosit n cadrul relaiilor comerciale ce se stabilesc
n mod direct i este preul ce se poate obine sau se poate plti (dup caz) pe o pia
activ. Piaa activ are anumite caracteristici i anume : activele de pe pia sunt
relativ omogene, sunt cantiti suficiente de astfel de active, oricnd putnd exista
poteniali cumprtori i vnztori i nu n ultimul rnd preurile sunt transparente i
pot fi cunoscute de ctre toi cei interesai.
Valoarea just sau real reprezint suma la care se poate tranzaciona un
activ sau se poate deconta o datorie, de bun voie, ntre pri aflate n cunotin de
cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv.
Timpul ca i criteriu se refer la momentul n care se plaseaz evaluarea n
trecut, prezent sau viitor, deoarece plecnd de la un principiu fundamental n
Bazele contabilitii 90

Evaluarea n contabilitate
contabilitate i anume acela al continuitii activitii ntreprinderii, orice evaluare
va pleca de la trecut, va trece prin prezent i va avea n vedere evoluia valorilor
economice n viitor.
Plecnd de la aceste patru criterii, n timp s-au cristlizat mai multe baze de
evaluare :
- costul istoric ;
- costul curent (de nlocuire) ;
- valoarea realizabil;
- valoarea realizabil net ;
- valoarea actualizat ;
- valoarae recuperabil ;
- valoarea rezidual, .a.
Costul istoric (valoarea de intrare) reprezint o valoare real a activelor sau
datoriilor din momentul n care acestea au intrat n patrimoniu. Cadrul contabil
pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare face distincie ntre costul
istoric al activelor ce este suma de bani ce a fost pltit sau valoarea real din
momentul achiziiei sau produciei i costul istoric al datoriilor ce reprezint
valoarea echivalentelor obinute n urma obligaiei sau valoarea ce se ateapt a fi
pltit n vederea stingerii datoriilor.
Costul curent (de nlocuire) este costul pe care ntreprinderea l accept pentru a
dobndi, la nivelul valorii actuale, un bun similar cu cel delimitat ca obiect al
evalurii.
Valoarea realizabil reprezint valoarea pe care ntreprinderea ar obine-o dac
ar vinde n mod normal activele sau ar plti datoriile.
Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat la care activul ar putea
fi vndut sau nstrinat n mod normal, n apropierea datei de nchidere a bilanului,
mai puin costurile estimate pentru finalizare i costurile de vnzare necesare.
Valoarea actualizat este o estimare n prezent a valorii n funcie de fluxurile
de beneficii viitoare ce apar n desfurarea normal a activitii, adic aducerea la
zi a unei valori care devine disponibil pentru viitor. Conform International
Accounting Standards Board, n ceea ce privesc activele, valoarea lor actualizat se
refer la fluxurile viitoare de intrri de numerar i echivalente de numerar pe care
bunul le va genera n desfurarea normal a activitii. n ceea ce privesc datoriile,
valoarea actualizat este echivalent fluxurilor nete de numerar viitoare (de ieire)
care sunt ateptate a fi necesare pentru stingerea obligaiilor aprute n
desfurarea normal a activitii.
Valoarea recuperabil reprezint suma pe care ntreprinderea se ateapt s o
Bazele contabilitii 91

Evaluarea n contabilitate
recupereze din utilizarea viitoare a unui activ, inclusiv valoarea sa rezidual n
momentul nstrinrii.
Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care ntreprinderea estimeaz s
o obin prin cedarea unui activ la ncheierea duratei sale de utilizare, dup
deducerea cheltuielilor aferente cedrii.

Test de autoevaluare 12.1.

27. Definii evaluarea.
28. In ce constau bazele de evaluare?
29. Definii costul istoric.
30. Definii valoarea realizabil net.

Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 96

12.2. . Formele de evaluare n contabilitate
Cost de
achiziie,

Cost de
producie,

FIFO,

LIFO,

CMP
n funcie de momentul n care se efectueaz evaluarea vom ntlni patru forme
de evaluare :
1. Evaluarea la intrarea n patrimoniu ;
2. Evaluarea la ieirea din patrimoniu ;
3. Evaluarea la inventariere ;
4. Evaluarea la data nchiderii exerciiului financiar (la data bilanului)
1. Evaluarea la data intrrii n patrimoniu se face cu ajutorul costului istoric
denumit i valoare de intrare sau contabil i care poate mbrca mai multe forme n
funcie de modalitatea n care ajunge bunul respectiv n patrimoniu. Astfel :
- pentru bunurile obinute cu titlu oneros, valoarea de intrare este reprezentat
de costul de achiziie care este format din preul de cumprare, cheltuielile de
transport-aprovizionare, taxe nerecuperabile, alte cheltuieli accesorii necesare
pentru punerea n stare de utilizare a bunului respectiv din care se scad reducerile
comerciale primite de la furnizori.
- pentru bunurile produse de unitatea patrimonial valoarea de intrare este
reprezentat de costul de producie ce include costul de achiziie al materiilor
prime i materialelor direct consumate, cheltuieli directe de producie, cot din
cheltuielile indirecte de producie determinate n mod raional ca fiind legate de
fabricaia bunului.
- pentru bunurile aduse ca aport n natur la capitalul social al ntreprinderii sau
pentru bunurile primite cu titlu gratuit valoarea de intrare este reprezentat de
valoarea de utilitate ce reprezint o valoare actual ce se stabilete n funcie de
Bazele contabilitii 92

Evaluarea n contabilitate
preul pieei, utilitatea bunului respectiv pentru ntreprindere, starea (gradul de
uzur) i amplasarea sa.
- pentru bunurile ce reprezint titluri de valoare (aciuni, obligaiuni i alte titluri
de valoare cumprate) valoarea de intrare este preul de achiziie al acestora,
cheltuielile accesorii fiind considerate cheltuieli de exploatare ale perioadei.
2. Evaluarea la ieirea din patrimoniu a bunurilor se efectueaz la valoarea lor
de intrare. n cazul stocurilor, spre exemplu, valorile contabile difer, practic,
neexistnd posibilitatea identificrii valorii de intrare exacte, aa nct evaluarea se
face alegnd una din cele trei metode de evaluare a stocurilor la ieirea din
patrimoniu : metoda primului lot intrat, primul ieit (FIFO) , metoda ultimului
lot intrat, primul ieit (LIFO) sau metoda costului mediu ponderat (CMP).
Metoda FIFO ( primul intrat primul ieit )
Denumirea acestei metode vine din limba englez i anume first in- first
out, ceea ce nseamn c nregistrarea ieirilor stocurilor se va face n ordinea
vechimii loturilor, adic n ordinea n care au intrat, la costul de achiziie (producie)
al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii intrrii (lotului) respective, bunurile ieite
se evalueaz la costul de achiziie (producie) al intrrii (lotului) urmtoare, n
ordine cronogic.

Metoda LIFO (ultimul intrat primul ieit)
Aceast metod (last in - first out), presupune ca fiecare ieire de stocuri din
gestiune s se fac la costul de achiziie (de producie) al ultimei intrri (lot). Pe
msur ce se epuizeaz intrarea (lotul) respectiv, bunurile ieite se evalueaz la
costul de achiziie (de producie) al intrrii (lotului) anterioare, n ordine
cronologic. Astfel, stocul final va fi evaluat la costurile cele mai vechi.

Metoda costului mediu ponderat (CMP)
Costul mediu ponderat se poate calcula lunar sau dup fiecare intrare, ca
raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor n stoc i
cantitatea existent n stocul iniial plus cantitile intrate n stoc.
CMP =


n
i
i
n
i
i i
q
p q
1
1

Bazele contabilitii 93

Evaluarea n contabilitate
q = cantitatea de stoc
p = preul unitar pentru stocul respectiv


Folosirea acestei metode prezint avantajul unui calcul simplu, avnd n
vedere c ieirile din stoc sunt evaluate la costul mediu ponderat obinut prin
formula prezentat mai sus, ns nu permite valorizarea ieirilor n cursul lunii.
Dac se calculeaz CMP dup fiecare intrare se pot evalua ieirile n cursul
perioadei, dei calculul devine complex, necesitnd utilizare de tehnic informatic .

3. Evaluarea la inventariere se efectueaz cu ocazia inventarierii patrimoniului
la nchiderea exerciiului financiar. Inventarierea se face numai asupra activelor i
datoriilor, valoarea la care se face evaluarea fiind denumit valoare de inventar.
Aceast valoare este exprimat n funcie de preul pieei, utilitatea bunului pentru
ntreprindere, situaia n care se afl bunurile materiale sau starea acestora i nu n
ultimul rnd n funcie de amplasarea lor.
4. Evaluarea la data nchiderii exerciiului financiar se face la valoarea de
intrarea a elementelor patrimoniale, respectiv valoarea contabil pus de acord cu
rezultatele inventarierii. Acest acord al valorii de intrare cu inventarierea const n
urmtoarele aspecte :
- pentru elementele de activ, diferenele constatate n plus ntre valoarea de
inventar i cea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente
meninndu-se la valoarea lor de intrare. Diferenele constatate n minus ntre
valoare de inventar i cea de intrare se nregistreaz n contabilitate pe seama
amortizrii, n cazul n care deprecierea este considerat ireversibil sau se ajusteaz
valoarea pentru deprecierea considerat reversibil, aceste elemente meninndu-se,
de asemenea, la valoarea lor de intrare.
- pentru elementele de pasiv, diferenele constatate n minus ntre valoarea de
inventar i cea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente
meninndu-se la valoarea lor de intrare. Diferenele constatate n plus ntre valoare
de inventar i cea de intrare se nregistreaz n contabilitate prin nregistrarea unei
ajustri, aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

Bazele contabilitii 94

Evaluarea n contabilitate

Test de autoevaluare 12.2.
14. Enumerai formele de evaluare.
15. Definii costul de producie.
16. In ce const metoda FIFO?
17. Descriei evaluarea la data nchiderii exerciiului financiar.
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 96

Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 11


8. In ce const valoarea de pia?





9. Descriei metoda LIFO. .



10. Definii costul de achiziie.



11. Descriei evaluarea la inventariere.





12. Ce este valoarea actualizat?









Bazele contabilitii 95

Evaluarea n contabilitate
Rspunsurile testelor de autoevaluare

Rspuns 12.1
1. Evaluarea este un procedeu fundamental al contabilitii ce realizeaz
cuantificarea i exprimarea n uniti monetare a mrimii elementelor de activ,
capitaluri proprii, datorii, cheltuieli sau venituri dar i a operaiilor economico-
financiare ce duc la modificri n masa patrimonial. n baza acestor valori
nregistrate n masa elementelor patrimoniale, acestea se recunosc n bilan i n
contul de profit i pierdere.
2. Costul istoric ; Costul curent (de nlocuire) ; Valoarea realizabil; Valoarea
realizabil net ; Valoarea actualizat ; Valoarae recuperabil ; Valoarea rezidual.

3. Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat la care activul ar putea
fi vndut sau nstrinat n mod normal, n apropierea datei de nchidere a bilanului,
mai puin costurile estimate pentru finalizare i costurile de vnzare necesare.

Rspuns 12.2.
1.
1. . Evaluarea la intrarea n patrimoniu ;
2. Evaluarea la ieirea din patrimoniu ;
3. Evaluarea la inventariere ;
4. Evaluarea la data nchiderii exerciiului financiar (la data bilanului)
2. pentru bunurile produse de unitatea patrimonial valoarea de intrare este
reprezentat de costul de producie ce include costul de achiziie al materiilor
prime i materialelor direct consumate, cheltuieli directe de producie, cot
din cheltuielile indirecte de producie determinate n mod raional ca fiind
legate de fabricaia bunului.
3. Denumirea acestei metode vine din limba englez i anume first in- first out,
ceea ce nseamn c nregistrarea ieirilor stocurilor se va face n ordinea vechimii
loturilor, adic n ordinea n care au intrat, la costul de achiziie (producie) al primei
intrri (lot). Pe msura epuizrii intrrii (lotului) respective, bunurile ieite se
evalueaz la costul de achiziie (producie) al intrrii (lotului) urmtoare, n ordine
cronogic.
4. Evaluarea la data nchiderii exerciiului financiar se face la valoarea de intrarea
a elementelor patrimoniale, respectiv valoarea contabil pus de acord cu
rezultatele inventarierii.


Bazele contabilitii 96

Evaluarea n contabilitate
Bazele contabilitii 97

Bibliografie unitate de nvare nr. 12
12. Asalo N. Bazele contabilitii , Ed. Ex Ponto, 2006

2. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto,
Constana, 2002
3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000





















Inventarierea n contabilitate
Unitatea de nvare Nr. 13

INVENTARIEREA IN CONTABILITATE

Cuprins
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 13

13.1. Definirea i funciile inventarierii
13.2. Etapele inventarierii


Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 13
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 13







Pagina
99

99
100

102
102
104

Bazele contabilitii 98

Inventarierea n contabilitate
OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 13
Principalele obiective ale unitii de nvare Nr. 13 sunt:

nelegerea noiunii de inventariere
Definirea acesteia i funciile
Descrierea etapelor n care se deruleaz acest procedeu

13.1 Definirea i funciile inventarierii

Inventariere,

Patrimoniu,

Diferene
Exist deseori situaii n care nregistrrile din evidena contabil i realitatea
faptic din teren nu coincide, existnd diferene fie cantitative i/sau valorice, fie
valorice. Aceste diferene ntre realitatea scriptic i cea faptic pot fi determinate
de mai muli factori :
- scderi ale greutilor unor stocuri ca urmare a proprietilor fizico-chimice ce
determin evaporri, deshidratri, etc. ;
- modul de gestionare a valorilor materiale i bneti ;
- condiiile de depozitare i pstrare a stocurilor ;
- erori n evidenele contabile, .a.
Inventarierea este un procedeu utilizat de mai multe discipline economice,
fiecare dintre acestea atribuindu-i o anumit accepiune, ns din punct de vedere al
contabilitii aceasta reprezint verificarea faptic cantitativ, calitativ i valoric a
existenei i strii mijloacelor economice, a creanelor i datoriilor unei uniti
patrimoniale.
Inventarierea patrimoniului se face n urmtoarele situaii :
a) la nceputul activitii pentru stabilirea i evaluarea aportului n natur ;
b) cel puin o dat pe an ( la sfritul exerciiului financiar) sau ori de cte ori
exist suspiciunea n legtur cu integritatea patrimoniului ;
c) cu ocazia lichidrii ;
d) n situaia fuzionrii sau divizrii.
Inventarierea este procedeul ce asigur garania unui bilan real i corect care s
reprezinte o imagine fidel, clar i complet a strii patrimoniului.
Inventarierea ndeplinete mai multe funcii i anume :
1. Funcia de control a concordanei dintre informaiile furnizate de
contabilitate i realitate. n cadrul activitilor de recepie, depozitare, gestionare i
Bazele contabilitii 99

Inventarierea n contabilitate
de organizare a contabilitii elementelor patrimoniale exist situaii destul de
frecvente n care apar diferene ntre soldurile scriptice i realitatea din teren. Prin
compararea situaiei faptice, stabilit prin inventariere, cu situaia scriptic, din
evidenele contabile se stabilesc plusurile i minusurile de inventar i se iau o serie
de msuri n vederea punerii de acord a soldurilor scriptice cu realitatea i n acest
fel asigurarea unei mai bune gestionri a patrimoniului.
2. Funcia de stabilire a situaiei nete i a rezultatului exerciiului.
Inventarierea este punctul de pornire i de finalizare a oricrui exerciiu financiar.
Deschiderea conturilor i nchiderea lor se realizeaz tot n baza inventarierii i se
definitiveaz bilanul contabil. Situaia net se determin ca diferen ntre activele
patrimoniale i datorii i prin inventariere se confirm realitatea celor doi termeni,
asigurnd astfel o determinare corect a situaiei nete, a obligaiilor fiscale i a
rezultatului net.
3. Funcia de calcul i eviden a stocurilor, consumurilor i vnzrilor.
Unitile mici i mijlocii pot folosi pentru evidena stocurilor metoda inventarului
intermitent care presupune ca evaluarea i contabilizarea ieirilor din stoc s se fac
n baza unei inventarieri fizice a stocurilor, la sfritul perioadei. Conform acestei
metode, valoarea ieirilor se face astfel:
Valorea ieirilor = valoarea stocului iniial + valoarea intrrilor valoarea
stocului final


Test de autoevaluare 13.1.

31. Definii evaluarea.
32. Cnd se face inventarierea patrimoniului.
33. Enumerai funciile inventarierii.

Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 102

13.2. . Etapele inventarierii
Msuri
organizatorice

Lucrri
contabile

Plusuri

Inventarierea, aa cum am artat anterior, este o lucrare ce necesit un volum
mare de munc i de aceea ea se desfoar n mai multe etape :
a) pregtirea inventarierii ;
b) constatarea i descrierea elementelor patrimoniale supuse inventarierii
c) stabilirea i nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate.

a) Pregtirea inventarierii este o lucrare premergtoare inventarierii
propriu-zise i de aceast etap depinde eficiena tuturor lucrrilor ulterioare. n
Bazele contabilitii 100

Inventarierea n contabilitate
Minusuri cadrul acestei etape se iau o serie de msuri organizatorice (ex. : stabilirea comisiei
de inventariere, sigilarea cilor de acces n gestiuni cu excepia locului din care
incepe inventarierea, declaraia gestionarului c nu are bunuri nerecepionate sau
care nu aparin gestiunii sale, se sisteaz operaiuni de intrare-ieire a bunurilor n i
din gestiune etc.) i se execut unele lucrri contabile (ex.: nregistrarea tuturor
operaiilor n contabilitatea analitic i sintetic, verificarea exactitii nregistrrilor
prin confruntarea informaiilor din contabilitate cu cele din evidena operativ i
prin ntocmirea balanelor de verificare sintetice i analitice, ridicarea de la gestiuni
a evidenelor operative care se vizeaz dup ultima operaiune etc.).
b) Constatarea i descrierea elementelor patrimoniale supuse
inventarierii.
Inventarierea propriu-zis se realizeaz la locurile de depozitare a bunurilor iar
constatrile i descrierea elementelor inventariate se trec n listele de inventariere.
Aceste liste se ntocmesc separat pe locuri de depozitare, pe categorii de bunuri i
pe persoane responsabile de integritatea lor. Bunurile trecute n liste n urma
inventarierii trebuie s aibe denumirea, codul, unitatea de msur, indicele calitativ,
preul unitar de eviden. Aceste liste se completeaz cite, fr tersturi iar spaiile
rmase libere se bareaz i semneaz de comisia de inventariere. Stabilirea
stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, calcule tehnice.
c) Stabilirea i nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate.
Propunerile formulate de comisia de inventariere prin procesul verbal ncheiat,
dup ce sunt aprobate, vor servi compartimentului contabilitate pentru punerea de
acord a datelor din evidenele contabile cu realitatea constat i consemnat n
listele de inventar.
Plusurile i minusurile constatate la sortimentele confundabile ntre ele,
datorit aspectului fizic, se pot compensa dac privesc aceeai gestiune i aceeai
perioad de gestiune.
Plusurile constatate la inventariere se nregistreaz n patrimoniu prin debitarea
conturilor de activ corespunztoare iar minusurile se nregistreaz ca o ieire din
patrimoniu prin creditarea conturilor corespunztoare. Lipsurile imputabile sunt
ataate persoanelor vinovate
Bazele contabilitii 101

Inventarierea n contabilitate

Test de autoevaluare 13.2.
18. Care sunt etapele inventarierii?
19. In ce const etapa de stabilire i nregistrare n contabilitate a diferenelor
constatate ?
20. Care sunt msurile organizatorice ce se impun cu ocazia pregtirii
inventarierii.
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 103

Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 13


13. Care sunt factorii ce determin diferene ntre realitatea faptic i cea
scriptic?







2. n ce const funcia de stabilire a situaiei nete i a rezultatului exerciiului?



3. Descriei etapa: constatarea i descrierea elementelor patrimoniale supuse
inventarierii.

4.Ce asigur inventarierea ca procedeu fundamental al contabilitii?





Rspunsurile testelor de autoevaluare

Rspuns 13.1
1. Inventarierea este un procedeu utilizat de mai multe discipline economice,
fiecare dintre acestea atribuindu-i o anumit accepiune, ns din punct de vedere al
contabilitii aceasta reprezint verificarea faptic cantitativ, calitativ i valoric a
existenei i strii mijloacelor economice, a creanelor i datoriilor unei uniti
Bazele contabilitii 102

Inventarierea n contabilitate
patrimoniale.
2. Inventarierea patrimoniului se face n urmtoarele situaii :
a) la nceputul activitii pentru stabilirea i evaluarea aportului n natur ;
b) cel puin o dat pe an ( la sfritul exerciiului financiar) sau ori de cte ori
exist suspiciunea n legtur cu integritatea patrimoniului ;
c) cu ocazia lichidrii ;
d) n situaia fuzionrii sau divizrii.
3. Funcia de control a concordanei dintre informaiile furnizate de contabilitate
i realitate; Funcia de stabilire a situaiei nete i a rezultatului exerciiului; Funcia
de calcul i eviden a stocurilor, consumurilor i vnzrilor.

Rspuns 13.2.
1.Inventarierea, aa cum am artat anterior, este o lucrare ce necesit un volum
mare de munc i de aceea ea se desfoar n mai multe etape :
a) pregtirea inventarierii ;
b) constatarea i descrierea elementelor patrimoniale supuse inventarierii
c) stabilirea i nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate.

2. Propunerile formulate de comisia de inventariere prin procesul verbal
ncheiat, dup ce sunt aprobate, vor servi compartimentului contabilitate pentru
punerea de acord a datelor din evidenele contabile cu realitatea constat i
consemnat n listele de inventar. Plusurile i minusurile constatate la sortimentele
confundabile ntre ele, datorit aspectului fizic, se pot compensa dac privesc
aceeai gestiune i aceeai perioad de gestiune.Plusurile constatate la inventariere
se nregistreaz n patrimoniu prin debitarea conturilor de activ corespunztoare iar
minusurile se nregistreaz ca o ieire din patrimoniu prin creditarea conturilor
corespunztoare. Lipsurile imputabile sunt ataate persoanelor vinovate.
3. Msuri organizatorice : stabilirea comisiei de inventariere, sigilarea cilor de
acces n gestiuni cu excepia locului din care incepe inventarierea, declaraia
gestionarului c nu are bunuri nerecepionate sau care nu aparin gestiunii sale, se
sisteaz operaiuni de intrare-ieire a bunurilor n i din gestiune .a.




Bazele contabilitii 103

Inventarierea n contabilitate
Bazele contabilitii 104

Bibliografie unitate de nvare nr. 13
13. Asalo N. Bazele contabilitii , Ed. Ex Ponto, 2006

2. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto,
Constana, 2002
3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000





















Balana de verificare
Unitatea de nvare Nr. 14

BALANA DE VERIFICARE

Cuprins
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 14

14.1. Noiunea i funciile balanei de verificare
14.2. Clasificarea balanelor de verificare

Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 14
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 14









Pagina
106

106
107

109
110
111

Bazele contabilitii 105

Balana de verificare
OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 14
Principalele obiective ale unitii de nvare nr. 14 sunt:

nelegerea noiunii de balan de verificare
Definirea acesteia i funciile ei
Descrierea formelor balanelor de verificare

14.1 Noiunea i funciile balanei de verificare

Balana de
verificare

Exactitatea
nregistrrilor

Legtur

Conturi
sintetice

Conturi
analitice
Balana de verificare este procedeul specific metodei contabilitii ce reflect
echilibrul permanent asigurat de dubla nregistrare a elementelor patrimoniale n
momentul producerii operaiilor economico-financiare n ordine cronologic i
sistematic dar i n momentul ntocmirii formulelor contabile pentru stabilirea
rulajelor i a soldurilor, oferind astfel garania exactitii nregistrrilor efectuate n
contabilitate i servind ca baz pentru ntocmirea bilanului contabil.
Balana de verificare i demonstreaz rolul su important n contabilitate prin
funciile pe care aceasta le deine i anume :
1. Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor din conturi const n
aceea c fiecare operaie se nregistreaz concomitent i cu aceeai sum n debitul
unui cont i n creditul altui cont i astfel va rezulta o egalitate permanent ntre
totalul sumelor debitoare i al celor creditoare. Orice eroare a trecerii sumelor din
Registrul Cartea Mare i de aici n balan sau a unor calcule greite n cadrul
formulelor compuse i n modul de stabilire al rulajelor sau a soldurilor vor duce la
inegaliti ntre totalurile balanei de verificare. Aceste inegaliti vor demonstra
faptul c exist erori ce trebuie identificate i corectate.
2. Funcia de legtur dintre conturile sintetice i cele analitice. Fiecare cont
sintetic se desfoar pe conturi analitice i pentru fiecare astfel de cont se
ntocmete cte o balan de verificare a conturilor analitice, cu ajutorul crora se
controleaz exactitatea nregistrrilor efectuate n conturile sintetice, prin
concordanele ce trebuie s existe ntre conturile analitice i contul sintetic la care se
refer, cu privire la soldurile iniiale, rulaje i solduri finale.
3. Funcia de legtur ntre conturile sintetice i bilan. Balana de verificare
constituie punctul de plecare pentru ntocmirea bilanului ntruct face legtura ntre
conturi ce furnizeaz informaii amnunite asupra fiecrui element de activ, capital
propriu, datorie, i bilan, ce furnizeaz informaii cu privire la poziia financiar.
Datele din bilan nu sunt altceva dect soldurile finale ale conturilor preluate din
balana de verificare prelucrate i grupate conform metodologiei de ntocmire a
Bazele contabilitii 106

Balana de verificare
bilanului. Din bilan, apoi, se preiau soldurile finale ale conturilor de la sfritul
exerciiului respectiv ce devin solduri iniiale ale conturilor pentru exerciiul
financiar urmtor, pe baza principiului intangibilitii bilanului de deschidere.
4. Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi.
Prin comparea i centralizarea datelor cu ajutorul acestui procedeu,
conducerea ntreprinderii are posibilitatea de a cunoate volumul i natura
modificrilor intervenite n masa elementelor patrimoniale i a rezultatelor
nregistrate att n perioada curent de gestiune ct i n perioadele precedente. Prin
aceste comparaii ce pot fi fcute, managerii ntreprinderii pot lua unele decizii i se
pot face anumite previziuni pentru activitatea viitoare a ntreprinderii.
5. Funcia de analiz a activitii economice se relizeaz prin compararea
fiecrui cont n parte, a grupelor de conturi i pe total a datelor de la nceputul
perioadei de gestiune cu cele de la sfritul ei. Prin aceast comparaie se vor putea
urmri : schimbrile produse n mrimea i structura elementelor patrimoniale,
verificarea plasrii corecte a elementelor patrimoniale dup natura i destinaia lor,
micarea tuturor elementelor, atingerea indicatorilor prognozai prin confruntarea
datelor efective cu cele prognozate. Aadar, rolul deosebit de important al balanei
de verificare se dovedete i n cadrul analizei situaiei economice i financiare i pe
perioade scurte de timp, n intervalul dintre cele dou bilanuri, fiind singurul
instrument care furnizeaz informaiile necesare conducerii unitii patrimoniale.

Test de autoevaluare 14.1.

34. Definii balana de verificare.
35. In ce constau funciile balanei de verificare
36. Definii funcia de analiz a activitii economice.

Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 110

14.2. . Clasificarea balanelor de verificare
Balante cu 2
serii de
egaliti

Balane cu 3
serii de
egaliti

Clasificarea balanelor de verificare se face avnd n vedere criteriile dup
care se structureaz i anume: dup natura conturilor pentru care se ntocmesc, dup
numrul egalitilor pe care le cuprind, dup coninutul i forma grafic de
prezentare.
Dup natura conturilor pentru care se ntocmesc, balanele pot fi :
- balane de verificare ale conturilor sintetice sau generale ce se ntocmesc pe
baza datelor preluate din conturile sintetice;
- balane de verificare ale conturilor analitice (secundare sau auxiliare) ce se
Bazele contabilitii 107

Balana de verificare
ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile analitice. Balane cu 4
serii de
egaliti


Dup numrul de egaliti pe care le cuprind:
1. Balane de verificare cu o serie de egaliti se ntocmesc sub form tabelar
i din punct de vedere al coninutului pot fi n dou variante: ca balane de sume sau
ca balane de solduri. Balanele de verificare a sumelor cuprind dou coloane i
anume totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare ale conturilor din
registrul Cartea Mare iar egalitatea const n :
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
Totalul sumelor debitoare const n nsumarea soldurilor iniiale debitoare cu
rulajele debitoare respective. Similar se face calculul pentru totalul sumelor
creditoare. nscrierea elementelor respective se face separat pentru fiecare cont n
parte. Balanele de verificare a soldurilor cuprind tot dou coloane, numai c
acestea sunt soldurile finale debitoare i creditoare ntre care trebuie s existe
egalitatea:
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
2. Balane de verificare cu dou serii de egaliti - sunt o combinare a celor
dou tipuri de mai sus, n sensul c sunt balane a sumelor i soldurilor. Cuprind
patru coloane, dou de sume debitoare i creditoare i dou de solduri finale
debitoare i creditoare.
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
3. Balane de verificare cu trei serii de egaliti - cuprind ase coloane, din
care, dou pentru solduri iniiale debitoare i creditoare, dou pentru rulaje
debitoare i creditoare i dou pentru solduri finale debitoare i creditoare i astfel
rezult cele trei serii de egaliti:
Totalul soldurilor iniiale debitoare = Totalul soldurilor iniiale
creditoare
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
4. Balane de verificare cu patru serii de egaliti - cuprind opt coloane,
din care dou pentru solduri iniiale debitoare i creditoare, dou pentru rulaje lunii
curente debitoare i creditoare, dou pentru total sume debitoare i creditoare i
Bazele contabilitii 108

Balana de verificare
dou pentru solduri finale debitoare i creditoare i astfel rezult cele patru serii de
egaliti:
Totalul soldurilor iniiale debitoare = Totalul soldurilor iniiale
creditoare
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare


Test de autoevaluare 14.2.
21. Care sunt criteriile de clasificare a balanelor de verificare?
22. In ce constau balanele de verificare dup natura conturilor ?
23. Descriei balana de verificare cu patru serii de egaliti .

Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 110

Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 14


14. In ce const funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n
conturi?





15. Descriei balana de verificare cu dou serii de egaliti .


3. Dup natura conturilor pentru care se ntocmesc, cum pot fi balanele?







Bazele contabilitii 109

Balana de verificare
Rspunsurile testelor de autoevaluare
Rspuns 14.1

1.Balana de verificare este procedeul specific metodei contabilitii ce reflect
echilibrul permanent asigurat de dubla nregistrare a elementelor patrimoniale n
momentul producerii operaiilor economico-financiare n ordine cronologic i
sistematic dar i n momentul ntocmirii formulelor contabile pentru stabilirea
rulajelor i a soldurilor, oferind astfel garania exactitii nregistrrilor efectuate n
contabilitate i servind ca baz pentru ntocmirea bilanului contabil.
2. 1. Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor din conturi ; 2. Funcia de
legtur dintre conturile sintetice i cele analitice. 3. Funcia de legtur ntre
conturile sintetice i bilan. 4. Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate
n conturi. 5. Funcia de analiz a activitii economice.
3. Funcia de analiz a activitii economice se relizeaz prin compararea
fiecrui cont n parte, a grupelor de conturi i pe total a datelor de la nceputul
perioadei de gestiune cu cele de la sfritul ei. Prin aceast comparaie se vor putea
urmri : schimbrile produse n mrimea i structura elementelor patrimoniale,
verificarea plasrii corecte a elementelor patrimoniale dup natura i destinaia lor,
micarea tuturor elementelor, atingerea indicatorilor prognozai prin confruntarea
datelor efective cu cele prognozate.

Rspuns 14.2.
1. Clasificarea balanelor de verificare se face avnd n vedere criteriile dup
care se structureaz i anume: dup natura conturilor pentru care se ntocmesc, dup
numrul egalitilor pe care le cuprind, dup coninutul i forma grafic de
prezentare.
2. Dup natura conturilor pentru care se ntocmesc, balanele pot fi :
- balane de verificare ale conturilor sintetice sau generale ce se ntocmesc pe
baza datelor preluate din conturile sintetice;
balane de verificare ale conturilor analitice (secundare sau auxiliare) ce se
ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile analitice.

3. Balane de verificare cu patru serii de egaliti - cuprind opt coloane, din
care dou pentru solduri iniiale debitoare i creditoare, dou pentru rulaje lunii
curente debitoare i creditoare, dou pentru total sume debitoare i creditoare i
dou pentru solduri finale debitoare i creditoare i astfel rezult cele patru serii de
egaliti:
Totalul soldurilor iniiale debitoare = Totalul soldurilor iniiale
Bazele contabilitii 110

Balana de verificare
Bazele contabilitii 111
creditoare
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare

Bibliografie unitate de nvare nr. 14
14. Asalo N. Bazele contabilitii , Ed. Ex Ponto, 2006
2. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto,
Constana, 2002
3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000