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Perodo Fiscal 2011

















Marzo, 2012
Departamento de Asistencia al Contribuyente y
Orientacin Tributaria


Manual Aportacin Solidaria Temporal, Perodo Fiscal 2011


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I. INTRODUCCION

El Decreto No. 51-2003 Ley de Equidad Tributaria, Publicado en la Gaceta con fecha 10 de abril del 2004, en su
Artculo No. 22 establece que las personas jurdicas, excepto las incluidas en los Regmenes Especiales de
Exportacin y Turismo, sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 22 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
pagarn del ao 2003 hasta el ao 2005, una APORTACION SOLIDARIA TEMPORAL del cinco por ciento (5%)
aplicable sobre el exceso de renta neta gravable a un milln de Lempiras (L.1,000,000.00), y que estar afecta
al sistema de pagos a cuenta, quedando sujeta a las disposiciones aplicables de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta.

Este artculo ha sido objeto de varias reformas, actualmente la vigente se enmarca en el Artculo 144 y 145 del
Decreto No. 27-2008 contentivo del Presupuesto de Ingresos y Egresos de la Repblica para el Ejercicio Fiscal
de 2008, publicado en el Diario Oficial La Gaceta de fecha 19 de Abril del 2008, establece que para efectos
de la aplicacin de la Aportacin Solidaria Temporal, se interpreta el Artculo 22 del Decreto No. 51-2003 que
contiene la Ley de Equidad Tributaria, en el sentido que dicha obligacin fiscal es una sobre tasa del Impuesto
Sobre la Renta, sujeta a las disposiciones aplicables de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, por lo que la misma
no es deducible de este Impuesto.

El Artculo 1 del Decreto 17-2010 incrementa cinco (5) puntos porcentuales, la tasa del cinco por ciento (5%)
misma que se desgravar anualmente conforme a la escala siguiente:

Ao Tasa

2010 10%
2011 10%
2012 6%
2013 5%
2014 4%
2015 0%

En base a lo antes expuesto, la suma del impuesto segn tarifa de la Aportacin Solidaria Temporal y el
Impuesto Sobre la Renta servir como un monto integrado para confrontarlo o compararlo con el valor a
pagar en concepto del Impuesto al Activo Total Neto, estn afectados a esta disposicin legal los ejercicios
fiscales correspondientes al 2003, 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014.

En este sentido, la Direccin Ejecutiva de Ingresos por intermedio del Departamento de Asistencia al
Contribuyente y Orientacin Tributaria, ha procedido a elaborar el presente manual, diseado con el objeto
primordial de servir de gua a los diferentes usuarios, tanto internos como externos de la institucin,
facilitando con ello el cumplimiento formal y material de dicha obligacin tributaria.



Manual Aportacin Solidaria Temporal, Perodo Fiscal 2011


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Para ampliar y complementar las instrucciones y criterios institucionales establecidos en las normas
anteriormente referida y para hacer extensivo este conocimiento a los contribuyentes y pblico en general, se
emite el presente Manual con el propsito de facilitar a los contribuyentes y responsables en el cumplimiento
de esta obligacin.



II. BASE LEGAL

Artculo 22 del Decreto 51-2003 Ley de Equidad Tributaria reformado por el Artculo No. 6 del Decreto
No. 219-2003 Ley de Racionalizacin de las Finanzas Pblicas del 12 de Enero de 2004; Artculos 144 y
145 del Decreto No. 27-2008 contentivo del Presupuesto de Ingresos y Egresos de la Repblica para el
Ejercicio Fiscal de 2008, publicado en el Diario Oficial La Gaceta de fecha 19 de Abril del 2008,


Artculo 1 del Decreto 146-2009, del 27 de julio 2009, que prorroga esta obligacin hasta el ao 2009.

Artculo 1 del Decreto 17-2010 del 28 de diciembre 2010, que incrementa cinco puntos porcentuales a la
tasa de cinco por ciento (5%) y al mismo tiempo desgrava la tasa a 0% para el ao 2015.



III. DECLARACIN

La Aportacin Solidaria Temporal se declarar anualmente en la misma Declaracin Jurada del Impuesto Sobre
la Renta del Perodo Impositivo, nicamente por el Sistema de Declaracin Electrnica de Tributos (DET) por
medio de disquete o cualquier otro medio electrnico que sea aceptado por el sistema bancario autorizado,
utilizando el Modelo DECLARACION JURADA IMPUESTO SOBRE LA RENTA, ACTIVO TOTAL NETO Y APORTACION
SOLIDARIA TEMPORAL, PERSONA JURIDICA DEI-350.

Este modelo de declaracin Jurada ha sido diseado para declarar y pagar los impuestos y gravmenes abajo
detallados, conteniendo una columna para cada concepto, que permite hacer la autoliquidacin separada de
cada uno, conforme a la Ley:

1. Impuesto Sobre la Renta
2. Aportacin Solidaria Temporal
3. Impuesto al Activo Total Neto.


IV. AUTODETERMINACION DE LA APORTACIN SOLIDARIA TEMPORAL

Para determinar y declarar la Aportacin Solidaria Temporal, se debe seguir el siguiente procedimiento:



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4.1 Base Imponible

La Base para determinar si un contribuyente o responsable est obligado al pago de la Aportacin Solidaria
Temporal (AST), es la Renta Neta Gravable contenida en la Declaracin Jurada del Impuesto Sobre la Renta,
Activo Total Neto, Aportacin Solidaria Temporal Persona Jurdica DEI-350, la que debe ser mayor de un milln
de Lempiras (Lps. 1,000,000.00).

4.2 Determinacin de la Base Imponible para la AST (Casilla 221 de la Declaracin Jurada del Impuesto Sobre
la Renta Persona Jurdica DEI-350)

La Base Imponible para calcular la Aportacin Solidaria Temporal es el diez por ciento (10%) aplicable sobre el
exceso de la Renta Neta Gravable superior a Un Milln de Lempiras (L.1,000,000.00). Este resultado ser
declarado en la casilla 221 Renta Neta Gravable o Base Imponible del formulario de Declaracin Jurada de
Renta DEI 350.

4.3 Clculo de la AST segn tarifa (casilla 222 de la Declaracin de Renta Jurdica DEI-350)

La base imponible calculada segn el numeral anterior (casilla 221) se multiplica por la tarifa de la aportacin
que es el diez por ciento (10%) para determinar el Impuesto a pagar, que se consigna en la casilla 222 de la
declaracin DEI-350 generada por la DET.


4.4 Crditos a aplicar

4. 4.1. Importe por exoneracin o reduccin (casilla 223): Procede en el caso de empresas que por Resolucin
tienen beneficio de exoneracin o reduccin por estar comprendido en algn rgimen especial de
exportacin o de turismo.


4. 4.2. Pagos a Cuenta (casilla 224): En esta casilla se rebajarn las cuotas de Pagos a Cuenta pagadas por
concepto de Aportacin Solidaria Temporal durante el ejercicio gravable. nicamente se deben rebajar las
cuotas efectivamente pagadas, no las determinadas y liquidadas por la DEI con base en la declaracin del ao
anterior y que consten en el documento de pago de la respectiva Aportacin.

La Aportacin Solidaria Temporal se pagar en cuatro cuotas trimestrales, que resultan de multiplicar el
Impuesto segn tarifa generado en el periodo impositivo por 75% y dividido entre tres (3).

Las tres primeras cuotas se pagarn a ms tardar el 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre
respectivamente.

La cuarta cuota, ser el saldo de Aportacin Solidaria a pagar, segn el propio cmputo declarado a favor del
Fisco, y se pagar a ms tardar el 30 de abril del ao siguiente, constituyendo los pagos a cuenta efectuados,
un crdito en la autoliquidacin de la Aportacin Solidaria temporal del ao imponible.


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En el caso de contribuyentes con periodos fiscales especiales, las cuotas se cancelarn a ms tardar el ltimo
da de cada trimestre del ejercicio gravable y en el caso que la Aportacin Solidaria Temporal resultante sea
menor o igual a doscientos Lempiras L.200.00, se pagar una sola cuota con vencimiento 11 meses despus
del cierre del ejercicio y 30 de noviembre en caso de periodo normal.

Los pagos a cuenta de la Aportacin Solidaria Temporal y los del Impuesto Sobre la Renta, deben realizarse en
forma separada, utilizando los modelos del Recibo Oficial de Pago DEI-251 generado por el DET, DEI-253
generado por DET/Facilita y DEI-252 formulario preimpreso en las oficinas recaudadoras autorizadas y pagina
web institucional, as como el modelo DEI 254 en Fnix Web a travs de pagos electrnicos, utilizando e
indicando el cdigo tipo de impuesto 409.

4. 4.3 Excedente del ejercicio fiscal anterior (casilla 225)

En esta casilla se declara el pago en exceso efectuado por concepto de la Aportacin Solidaria Temporal en el
periodo anterior, el cual se origin de la Declaracin de ese periodo.

Si el contribuyente tiene un saldo o excedente de pago a su favor en la declaracin del ejercicio anterior por
concepto de Impuesto sobre la Renta, no podrn ser aplicados automticamente a la Aportacin Solidaria
Temporal, ni a la inversa, los saldos a favor del Aporte Solidario Temporal, no podrn ser aplicados
automticamente al Impuesto Sobre la Renta. Para hacerlo, en ambos casos, el contribuyente deber solicitar
una nota de crdito a la DEI.


4.4.4 Cesiones de crditos recibidas (lnea 226)

Las Cesiones de Crdito pueden ser acreditadas a la Aportacin Solidaria Temporal, solamente con base a una
Resolucin emitida por la Direccin Ejecutiva de Ingresos.


4. 4.5 Pagos Realizados Para el Periodo (lnea 227)

En esta lnea corresponde rebajar los pagos de Aportacin Solidaria Temporal efectuados con Recibo Oficial de
Pago con anterioridad a la declaracin, para el periodo que se declara.

4. 4.6 Importe de Compensacin (lnea 228)

Los crditos por compensacin slo podrn ser aplicados con base a una Resolucin emitida por la Direccin
Ejecutiva de Ingresos y por los montos autorizados, debiendo sustentar dicho crdito con el No. de la
Resolucin emitida por el Departamento de Recaudacin o el Departamento involucrado.






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4.4.7 Otros Crditos (lnea 229)

En esta lnea de la Declaracin se rebajar cualquier otro crdito a favor del contribuyente, concedido
mediante Resolucin de la Direccin Ejecutiva de Ingresos, a solicitud del contribuyente. Esta aplicacin ser
verificada a travs de auditoria.


4. 4.8 Total Crditos (casilla 230)

En esta lnea se anotar la sumatoria de los crditos aplicados a la Aportacin Solidaria temporal (casilla 223 a
la 229)


5. Excedente a favor del contribuyente (Casilla 231)

Es la diferencia negativa, resultado de restar los crditos (solamente los relacionados con pagos efectuados o
notas de crdito aplicables) del impuesto determinado segn la tarifa, es decir la lnea 222 menos sumatoria
de las casillas 224 a la 229.


6. Aportacin Solidaria a Pagar. (Casilla 233)
La Aportacin Solidaria Temporal a pagar es el resultado de restar la Aportacin determinada segn tarifa
(casilla 222) menos el Total de Crditos (Casilla 230)


V. VALIDACION DE LA DECLARACION Y EMISION DE PARALELAS

La DEI efectuar por sistema las validaciones automticas de los datos declarados por el contribuyente,
emitiendo en el caso de diferencias, una Declaracin Paralela que ser comunicada al contribuyente, para los
fines que correspondan a la rectificacin de su declaracin, a la actualizacin de los registros en la DEI o al
pago de las diferencias correspondientes.


VI. PAGO DEL APORTE SOLIDARIO

6.1. Pagos a Cuenta de Aportacin Solidaria Temporal

Las Cuotas de Pagos a Cuenta debern ser pagadas en forma separada de los Pagos a Cuenta del Impuesto
Sobre la Renta, en las oficinas recaudadoras autorizadas, utilizando un Recibo Oficial de Pago e indicando el
cdigo tipo de Impuesto 409 a travs de los modelos DEI-251 generado por el DET, DEI-253 generado por
DET/Facilita y DEI-252 Formulario Preimpreso en las oficinas recaudadoras autorizadas o descargado de la
pgina web institucional, as como el modelo DEI 254 en Fnix Web a travs de pagos electrnicos.


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El Vencimiento de las cuotas es el 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre, excepto la primera cuota
de pagos a cuenta de la Aportacin Solidaria Temporal.


6.2. Propio Computo (Cuarta Cuota)

El saldo de propio cmputo de Aportacin Solidaria Temporal a pagar, resultante de la declaracin debe ser
pagado a ms tardar el 30 de abril en el formulario de Declaracin Jurada del Impuesto Sobre la Renta DEI-350


VII. LA APORTACION SOLIDARIA TEMPORAL CONSTITUYE UN CREDITO PARA EL IMPUESTO AL ACTIVO
NETO.

La Aportacin Solidaria es una sobre tasa del Impuesto Sobre la Renta, se tendr que sumar al total de este
impuesto, para confrontar o comparar esta suma que servir como crdito contra el pago del Impuesto al
Activo Neto.


VIII. MODIFICACION DE LOS PAGOS A CUENTA

Al igual que en el caso de los PACTA de Renta y con fundamento en el Artculo 47 de la Ley de Equilibrio
Financiero, Decreto 194-2002, los Pagos a Cuenta de la Aportacin Solidaria Temporal, podrn ser objeto de
modificacin, conforme al comportamiento de la renta, debiendo el contribuyente notificar tal modificacin,
antes del vencimiento de la (s) cuota (s) a modificar, sin perjuicio de la fiscalizacin posterior que realice la
DEI.


IX. SANCIONES

ARTICULOS 120, 175 Y 177 DEL CODIGO TRIBUTARIO Reformados mediante Decreto No. 210-2005 de fecha
31 de Diciembre del 2004

El contribuyente que no presentare la Declaracin Jurada de sus rentas en el tiempo y en los trminos que
establece el Artculo No. 28 reformado con Decreto No. 44-2003 del 9 de Abril del 2003, incurrir en las
sanciones conforme lo establece el Artculo No. 120, 175 y 177 del Cdigo Tributario

El rgimen sancionatorio por infracciones a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, est determinado en el Cdigo
Tributario, dndole un trato diferenciado a las faltas formales y materiales y a su condicin de persona natural
o jurdica as:






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9.1 Por la presentacin de las Declaraciones extemporneamente y que causen impuesto:

ARTICULO No. 177

5% proporcional a das transcurridos en primer mes de retraso del impuesto causado.

10% proporcional a das transcurridos en segundo mes de retraso del impuesto causado.

15% proporcional a das transcurridos en tercer mes de retraso del impuesto causado.

20% proporcional a das transcurridos en cuarto mes de retraso del impuesto causado; y,

25% proporcional a das transcurridos en quinto mes de retraso del impuesto causado.


9.2 Cuando las declaraciones son presentadas extemporneamente y NO causan impuesto:

El Decreto No. 210-2004 que reforma el Decreto No. 22-97 Cdigo Tributario en el Artculo No. 175, establece
que cuando la declaracin no cause impuesto, se aplicar una multa equivalente a un salario Mnimo
Promedio Vigente al momento de presentarla si el capital en giro o social no excede de Lps.200,000.00 y de
dos Salarios Mnimos Promedio
1
vigente si el capital en giro o social excede de Lps.200,000.00.


9.3 Por faltas materiales causan Recargos

El Artculo No. 120 del Decreto No. 210-2004 Cdigo Tributario vigente, establece que la falta de pago de los
tributos o de los pagos a cuenta, obligar a los contribuyentes a pagar a favor del Fisco:

Por la falta de pago de los tributos (Renta, Aportacin Solidaria, Ganancias de Capital), o pagos a
cuenta un recargo del 3% mensual hasta un mximo de 36% del total del impuesto a pagar.

Por los impuestos retenidos o recaudados un recargo del 5% mensual o fraccin de mes hasta 60%
de total del impuesto a pagar.

Por las faltas materiales no se aplican intereses de conformidad a las disposiciones establecidas en el Decreto
210-2004.



1
Segn Acuerdo No. STSS-001-2012, publicado en el Diario Oficial La Gaceta N 32,723 del 02 del 17 de enero del 2012, el Salario
Mnimo Promedio proporcionado por la Secretara del Trabajo en Oficio DGS-STSS-051-2012 para el periodo 2012 es de
Lps. 6,153.56 vigente a partir del 01enero del 2012.


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X. ATENCION AL CONTRIBUYENTE EN LA DEI

Las consultas y orientacin requerida sobre la aplicacin de estas disposiciones, podrn ser realizadas en las
Oficinas de Asistencia al Contribuyente de las Administraciones Regionales Centro Sur, Noroccidental y
Nororiental, as como en las Oficinas Tributarias cercanas a su domicilio o llamando a los telfonos:

Tegucigalpa: 2222-6186, 2238-7287, 2238-7296 y 2238-6790

San Pedro Sula: 2550-2270; 2550-1601;

El Progreso: 2647-4644, 2647-2912 y 2648-1618;

La Ceiba: 2442-0248 y 2443-2058;

Santa Rosa de Copan: 2662-0228;

Santa Brbara: 2643-2925 y 2643-2038;

Juticalpa: 2785-2831 y 2785-2066;

Comayagua: 2772-4189 y 2772-0374;

Danl: 2763-2300 y 2763-3136

Choluteca: 2782-3615, y 2782-0782.