Actualidad Empresarial

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rea Tributaria
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N 250 Primera Quincena - Marzo 2012
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Depreciacin y amortizacin de los activos inmovilizados
Nos Preguntan y Contestamos
Autor : C.P.C. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Depreciacin y amortizacin de los activos
inmovilizados
Fuente : Actualidad Empresarial N 250 - Primera
Quincena de Marzo 2012
Ficha Tcnica
1. Depreciacin
La empresa ABC S.A.C., que se dedica a la
distribucin de productos ferreteros, en el mes
de enero 2012 compra una camioneta por el
importe de S/.75,000.00 ms IGV, la que se
pagar en dos partes, el 50% dentro de 15 das
y la diferencia dentro de 45 das.
Cundo se deber reconocer el activo? Cul
es el valor que debo registrar en mis libros?
Cundo empieza la depreciacin y cul es la
tasa de depreciacin?
Se requiere el tratamiento contable y tributario
al respecto.
Consulta
Respuesta
Aspecto tributario: el art. 40 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta seala:
Los dems bienes afectados a la produccin de
rentas gravadas se depreciarn aplicando, sobre
su valor, el porcentaje que al efecto establezca el
reglamento.
En ningn caso se podr autorizar porcentajes
de depreciacin mayores a los contemplados en
dicho reglamento.
Del mismo modo, el art. 22 inciso b) del
Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto
a la renta seala:
Los dems bienes afectados a la produccin
de rentas gravadas de la tercera categora, se
depreciarn aplicando el porcentaje que resulte
de la siguiente tabla:
Bienes
Porcentaje anual
de deprec. hasta
un mximo de:
1. Ganado de trabajo y
reproduccin; redes de
pesca.
25%
2. Vehculos de transporte
terrestre (excepto fe-
rrocarriles); hornos en
general.
20%
3. Maquinaria y equipo
utilizados por las activi-
dades minera, petrolera
y de construccin; ex-
cepto muebles, enseres
y equipos de ofcina.
20%
Bienes
Porcentaje anual
de deprec. hasta
un mximo de:
4. Equipos de procesamien-
to de datos.
25%
5. Maquinaria y equipo
adquirido a partir del
01.01.91.
10%
6. Otros bienes del activo fjo 10%
La depreciacin aceptada tributariamente ser
aquella que se encuentre contabilizada dentro
del ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fjo, sin tener en cuenta
el mtodo de depreciacin aplicado por el con-
tribuyente.
Aspecto contable: el prrafo 7 de la NIC 16
Propiedades, planta y equipo indica:
Un elemento de propiedades, planta y equipo se
reconocer como activo si, y solo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los
benefcios econmicos futuros derivados del
mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con
fabilidad.
Asimismo, el prrafo 20 de la NIC 16 establece:
El reconocimiento de los costos en el importe en
libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo terminar cuando el elemento se encuentre
en el lugar y condiciones necesarias para operar
de la forma prevista por la gerencia.
Del mismo modo, el prrafo 49 de la NIC
16 indica:
El cargo por depreciacin de cada perodo se
reconocer en el resultado del perodo, salvo
que se haya incluido en el importe en libros de
otro activo.
Por ltimo, los prrafos 50 y 55 de la misma
norma contable sealan:
El importe depreciable de un activo se distribuir
de forma sistemtica a lo largo de su vida til.
La depreciacin de un activo comenzar cuando
est disponible para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicacin y en las condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por
la gerencia.
Por lo sealado, se puede concluir que el bien
comprado se reconocer en el mes de enero
del ejercicio 2012 y desde ese momento inicia
la depreciacin. Tambin se deber estimar
la vida til del activo y en funcin de ella se
reconoce el importe de la depreciacin. Las
tasas sealadas en la tabla del art. 22 de
Reglamento son a efectos de la deduccin del
gasto. Si contablemente reconocimos gastos
por depreciacin mayor a la tasa del 20%, se
deber efectuar una adicin en la declaracin
jurada anual; pero si el gasto contable por
depreciacin fuese menor, deduciremos todo
el gasto contabilizado.
El tratamiento contable para esta operacin
es:


33 INM., MAQ. Y EQUIPO 75,000.00
3341 Vehculos motorizados
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 13,500.00
40111 IGV - Cta. propia
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 88,500.00
4654 Inm., maq. y equipo
x/x Por el reconocimiento del activo
adquirido al crdito.
92 GASTOS DE VENTAS xxxx
921 Gastos de ventas
79 CARGAS IMPUT. A
CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS xxxx
791 Cargas imput. a ctas.
de ctos. y gastos
x/x Por el destino del gasto por depre-
ciacin de la camioneta.
68 VALUACIN Y DETER. DE
ACTIVOS Y PROVIS. xxxx
68143 Equipos de transporte
39 DEPREC., AMORTIZACIN
Y AGOTAM. ACUM. xxxx
39133 Equipos de transporte
x/x Por el reconocimiento de la
depreciacin segn estimacin de la
vida til.
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
El asiento de destino por el reconocimiento
del importe de la depreciacin del vehculo
destinado al reparto de las mercaderas es:
Instituto Pacco
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Nos Preguntan y Contestamos
2. Amortizacin de un activo intangible
La empresa XYZ S.A. est adquiriendo un soft-
ware contable por un valor de S/.200,000.00,
a la que se le ha estimado una vida til de 8
aos. Se desea saber si el total del importe se
puede reconocer como un gasto en el ejercicio
en que se incurre en ella, o es necesario reco-
nocer como un activo intangible dentro de la
contabilidad de la empresa.
Se requiere el tratamiento tributario y
contable.
Consulta
Respuesta
Aspecto tributario: el inciso g) del art. 44
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
seala lo siguiente:
No son deducibles para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora:
() La amortizacin de llaves, marcas, paten-
tes, procedimientos de fabricacin, juanillos y
otros activos intangibles similares. Sin embargo,
el precio pagado por activos intangibles de
duracin limitada, a opcin del contribuyente,
podr ser considerado como gasto y aplicado a
los resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de
diez (10) aos. La SUNAT, previa opinin de los
organismos tcnicos pertinentes, est facultada
para determinar el valor real de dichos intangibles,
para efectos tributarios, cuando considere que el
precio consignado no corresponda a la realidad.
La regla anterior no es aplicable a los intangibles
aportados, cuyo valor no podr ser considerado
para determinar los resultados.
Del mismo modo, en el Reglamento, el art.
25 inciso a) numeral 2 aclara lo referente a
la vida til limitada, sealando lo siguiente:
Para la aplicacin del inciso g) del artculo 44 de
la Ley se tendr en cuenta lo siguiente:
() Se consideran activos intangibles de duracin
limitada a aquellos cuya vida til est limitada
por ley o por su propia naturaleza, tales como las
patentes, los modelos de utilidad, los derechos
de autor, los derechos de llave, los diseos o
modelos planos, procesos o frmulas secretas y
los programas de instrucciones para computadoras
(Software).
No se considera activos intangibles de duracin
limitada las marcas de fbrica y el fondo de co-
mercio (Goodwill).
Aspecto contable: la NIC 38 Activos in-
tangible, en el prrafo 8 da las siguientes
defniciones:
Un activo es un recurso:
(a) controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados; y
(b) del que la entidad espera obtener, en el futuro,
benefcios econmicos.
Un activo intangible es un activo identifcable,
de carcter no monetario y sin apariencia fsica.
Vida til es:
(a) el perodo durante el cual se espera utilizar el
activo por parte de la entidad; o
(b) el nmero de unidades de produccin o si-
milares que se espera obtener del mismo por
parte de una entidad.
El prrafo 12 de la NIC 38 seala que un activo
es identifcable si:
a) es separable, es decir, es susceptible de
ser separado o escindido de la entidad y
vendido, transferido, dado en explotacin,
arrendado o intercambiado, ya sea indivi-
dualmente o junto con un contrato, activo
identifcable o pasivo con los que guarde
relacin, independientemente de que la
entidad tenga la intencin de llevar a cabo
la separacin; o
b) surge de derechos contractuales o de otros
derechos de tipo legal, con independencia
de que esos derechos sean transferibles o
separables de la entidad o de otros dere-
chos y obligaciones.
Asimismo, los prrafos 21, 97 y 107 de la
misma norma contable sealan lo siguiente:
Un activo intangible se reconocer si, y solo si:
(a) es probable que los benefcios econmicos
futuros que se han atribuido al mismo fuyan
a la entidad; y
(b) el costo del activo puede ser medido de
forma fable.
El importe depreciable de un activo intangible
con una vida til fnita, se distribuir sobre una
base sistemtica a lo largo de su vida til. La
amortizacin comenzar cuando el activo est
disponible para su utilizacin, es decir, cuando
se encuentre en la ubicacin y condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. La amortizacin cesar
en la fecha ms temprana entre aquella en que
el activo se clasifque como mantenido para
la venta (o incluido en un grupo de activos
para su disposicin que se haya clasifcado
como mantenido para la venta) de acuerdo
con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca
la baja en cuentas del mismo. El mtodo de
amortizacin utilizado refejar el patrn de
consumo esperado, por parte de la entidad,
de los benefcios econmicos futuros deriva-
dos del activo. Si este patrn no pudiera ser
determinado de forma fable, se adoptar el
mtodo lineal de amortizacin. El cargo por
amortizacin de cada perodo se reconocer
en el resultado del perodo, a menos que otra
Norma permita o exija que dicho importe se
incluya en el importe en libros de otro activo.
Los activos intangibles con una vida til indefnida
no se amortizarn.
Por lo indicado, se concluye que contable-
mente el activo se deber reconocer en los
libros contables y no se reconocer el gasto
en el ejercicio en la que se incurri, pero s
se podra deducir como gasto el total en un
ao o en 10 aos; es de aclarar que ello es a
efectos de deducir gastos en la determinacin
del Impuesto a la Renta mas no para reconocer
contablemente el gasto. Sobre la base de lo
indicado en las normas tanto tributarias como
contables, se dar el siguiente tratamiento
contable:

34 INTANGIBLES 200,000.00
343 Programas de
computadora (software)
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 36,000.00
40111 IGV - Cta. propia
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 236,000.00
4655 Intangibles
x/x Por la compra del software.
x DEBE HABER

46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 236,000.00
4655 Intangibles
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 236,000.00
1041 Ctas. ctes. operativas
x/x Por el pago de la factura del
intangible.
68 VALUACIN Y DETER. DE
ACTIVOS. Y PROVIS. 2,083.33
68213 Programas de
computadoras (software)
39 DEPREC., AMORTIZAC.
Y AGOTAM. ACUM. 2,083.33
39213 Programas de
computadoras (software)
x/x Por la compra de la mercaderas.
91 GASTOS DE ADMINIST. 2,083.33
911 Gastos de administracin
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS
DE COSTOS Y GASTOS 2,083.33
791 Cargas imput. a ctas. de
ctos. y gastos
x/x Por el destino de la amortizacin
del software.
x
x DEBE HABER
x
Luego reconoceremos la amortizacin men-
sual en funcin de la vida til de activo, en
este caso es 8 aos, por lo que el asiento
contable a efectuar por la amortizacin del
mes es:
Clculo de la amortizacin mensual
Valor del activo 200,000.00
Vida til 8 Aos
Amortizacin del ao
200,000.00/8 = 25,000.00
Amortizacin del
25,000.00/12 = 2,083.33