1

Assuntos tratados:
1 Tempo:
Responsabilidade por transferncia (continuao).
Responsabilidade de terceiros.
Responsabilidade por infraes.

2 Tempo:
Responsabilidade por infraes (continuao).
Lanamento.

9.1.1.2. Responsabilizao tributria de terceiros (art. 134 e seguintes do CTN):

Responsabilidade Pessoal (art. 135 do CTN)
Se a obrigao tributria resultar de atos praticados pelo terceiro com excesso de poderes ou
infrao de lei, contrato social ou estatutos (artigo 135 do CTN), haver a responsabilidade
pessoal, em face da atuao dolosa do terceiro.
Assim, se as pessoas descritas no art. 134 do CTN praticarem atos com excesso de poderes ou
infrao de lei, contrato social ou estatuto, a responsabilidade ser pessoal de quem os praticou,
afastada a responsabilidade dos representados que foram, na verdade, lesados pelos seus
representantes. Tambm assumem responsabilidade pessoal pelo crdito tributrio os
mandatrios, prepostos e empregados, alm dos diretores, gerentes ou representantes de
pessoas jurdicas de direito privado. Tal agravamento do grau de responsabilidade, deslocando-se
da solidria para a pessoal, justifica-se, pois aquele que age com excesso de poderes em relao
lei, ao contrato social ou ao estatuto, o faz por conta prpria e, por isso mesmo, deve responder
pessoalmente pelos seus atos.

Por isso, no caso do art. 135 do CTN os terceiros devero pagar os valores exigidos a ttulo de
multa, pois praticaram a infrao ( ver art. 137 do CTN).

Responsabilidade do scio
De acordo com a jurisprudncia do STJ, o mero inadimplemento no acarreta responsabilidade
pessoal dos dirigentes das pessoas jurdicas. Porm, em caso de dissoluo irregular da pessoa
jurdica presume-se o dolo dos administradores, podendo ser a dvida deles exigidae acordo com
a jurisprudncia do STJ, o mero inadimplemento no acarreta responsabilidade pessoal dos
dirigentes das pessoas jurdicas. Porm, em caso de dissoluo irregular da pessoa jurdica
presume-se o dolo dos administradores, podendo ser a dvida deles exigida.

Obs.1: O inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade no gera, por si s, a
responsabilidade solidria do scio-gerente. (Enunciado n. 430 da Smula do STJ).

Obs.2: Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu domiclio
fiscal, sem comunicao aos rgos competentes, legitimando o redirecionamento da execuo
fiscal para o scio-gerente. (Enunciado n. 435 da Smula do STJ).









2
Obs.3: Apesar de a falncia ser uma forma de dissoluo regular da pessoa jurdica,
poder ser o scio responsabilizado. Vejamos:
STJ Info. 416 REsp 904.131-RS- Nov 2009 - Segunda Turma
Embora a falncia seja um meio de dissoluo previsto em lei e submetido ao
Poder Judicirio, isso no significa que seu encerramento acarrete a automtica
liquidao de todos os dbitos da sociedade empresarial. Nesse sentido, afirma que
tanto a antiga (art. 134 do DL n. 7.661/1945) como a atual lei que disciplina a
falncia (art. 157 da Lei n. 11.101/2005) estipulam que o prazo prescricional para a
extino das obrigaes do falido tem como termo inicial justamente o trnsito em
julgado da sentena que extingue a demanda falimentar. Por fim, entre outras
colocaes, conclui que a sentena extintiva da falncia no pode ser invocada
como justificativa para indeferir o pedido de redirecionamento na execuo fiscal, se
o nome do scio-gerente estiver includo na CDA, dada a presuno de legitimidade
desse ttulo executivo extrajudicial (arts. 2, 5, I e IV, e 3 da Lei n. 6.830/1980) e
a ausncia de discusso dessa matria na ao falimentar. E, no caso de o nome
do scio no constar da CDA, a Fazenda Pblica, to logo tenha conhecimento da
decretao da falncia, deve diligenciar a comprovao de uma das situaes em
que pode ser admitido o redirecionamento: prtica de atos de infrao da lei ou do
contrato social, sob pena de, com o encerramento da ao falimentar por
inexistncia de bens, extinguir a execuo fiscal por carncia superveniente da
ao.

Anlise da Responsabilidade do scio constante ou no da CDA jurisprudncia do STJ
a) O crdito tributrio, bem jurdico integrante da obrigao tributria, nasce com o fato gerador
(artigo 113, paragrafo 1 c/c artigo 139 do CTN). O ato administrativo denominado lanamento,
segundo o CTN, constitui este crdito tributrio (art. 142 do CTN). Entretanto adverte a melhor
doutrina (Paulo de Barros Carvalho) que este procedimento administrativo no possui natureza
constitutiva, e sim declaratria, haja vista que apenas declara a existncia do crdito tributrio.
O sujeito ativo da relao tributria possui um prazo decadencial (art. 150, paragrafo 4 ou art. 173
do CTN) para a definitiva constituio do crdito tributrio, o que ocorre com o exaurimento do
procedimento administrativo vinculado lei. Uma vez constitudo o crdito tributrio, o sujeito
ativo, dentro do prazo prescricional (art. 174 do CTN), inscreve o crdito em dvida ativa (art. 202
do CTN), extrai a necessria certido (ttulo executivo extrajudicial) e promove a execuo fiscal
(Lei n. 6.830/80). Com a citao do devedor (contribuinte ou responsvel) o fluxo do prazo
prescricional se interrompe (art. 174, pargrafo nico, I, do CTN).
b) Se da certido da dvida ativa constar, por erro, apenas o nome da Pessoa Jurdica, o sujeito
ativo da relao tributria poder incluir o scio, desde que o mesmo j constasse da inscrio da
dvida ativa e que seja comprovada uma das hipteses do art. 135 do CTN. Deve o Fisco
substituir a CDA, at deciso de 1 instncia (art. 203 do CTN), no incidindo nessa hiptese o
Enunciado n. 392 da Smula do STJ. Ressalte-se que se o scio no constar da CDA o nus da
prova do Fisco. A deciso do juiz que acata o redirecionamento da execuo fiscal para os
administradores uma deciso interlocutria com carga decisria, haja vista que tal deciso
afetar o patrimnio dos administradores. Ver Informativo 409 do STJ.












3
c) Enunciado n. 392 da Smula do Superior Tribunal de Justia: A Fazenda Pblica
pode substituir a certido de dvida ativa (CDA) at a prolao da sentena de
embargos, quando se tratar de correo de erro material ou formal, vedada a
modificao do sujeito passivo da execuo.
Informativo STJ n. 0409 - Perodo: 28 de setembro a 2 de outubro de 2009.
EXECUO FISCAL. INCLUSO. SCIO. AGRAVO.
A Turma deu provimento ao recurso para excluir a multa prevista no art. 538, pargrafo nico, do
CPC e determinar o retorno dos autos ao Tribunal a quo, para que aprecie o mrito do agravo de
instrumento; pois, ao contrrio do exposto no acrdo recorrido, a deciso que deferiu a incluso
do recorrente no polo passivo da execuo por fora do art. 135 do CTN no mero despacho de
expediente, mas deciso interlocutria com carga decisria (art. 162, 1 e 2, CPC) j que, no
intuito de solucionar incidente de execuo fiscal, ocasiona gravame ao ora recorrente, pois o seu
patrimnio pessoal ser alcanado pela execuo fiscal da sociedade empresria da qual scio.
REsp 1.100.394-PR, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 1/10/2009.

d) Se da inscrio e da certido constarem o scio e a Pessoa Jurdica, mas a execuo se voltar
apenas em face desta, o sujeito ativo poder pedir a citao do primeiro, o que no significa
redirecionamento da certido. Neste caso, competir ao scio comprovar a inocorrncia das
hipteses de incidncia previstas pelo art. 135 do CTN.

e) Se o scio no estiver inscrito em dvida ativa, o sujeito ativo no poder execut-lo, pois no
poder alterar a CDA para incluir sujeito passivo. Isto porque o scio no participou do
procedimento administrativo do lanamento, exercendo o contraditrio e a ampla defesa
(Enunciado n. 392 da Smula do STJ). Para execut-lo dever o sujeito ativo realizar novo
procedimento administrativo de lanamento, desde que no exaurido o prazo decadencial (vide
STJ Inf. 447; Resp. 1.045472; REsp 1124685; Inf. 439).

Informativo n. 0447 - Perodo: 13 a 17 de setembro de 2010.
1 Turma
CDA. LANAMENTO. VCIO. SUBSTITUIO.
Cinge-se a controvrsia possibilidade de substituir certido de dvida ativa (CDA), a fim de
alterar o sujeito passivo obrigao tributria, uma vez que houve erro no procedimento de
lanamento. A Turma negou provimento ao recurso por entender que a emenda ou substituio da
CDA admitida diante da existncia de erro material ou formal, no sendo possvel, entretanto,
quando os vcios decorrerem do prprio lanamento e/ou da inscrio. Na espcie, o devedor
constante da CDA faleceu em 6/5/1999 e a inscrio em dvida ativa ocorreu em 28/7/2003, ou
seja, em data posterior ao falecimento do sujeito passivo. Note-se que, embora o falecimento do
contribuinte no obste ao Fisco prosseguir na execuo dos seus crditos, ainda que na fase do
processo administrativo para lanamento do crdito tributrio, dever o esplio ser o responsvel
pelos tributos devidos pelo de cujus (art. 131, II e III, do CTN). Nesses casos, torna-se
indispensvel a notificao do esplio (na pessoa do seu representante legal), bem como sua
indicao diretamente como devedor no ato da inscrio da dvida ativa e na CDA que lhe
corresponde, o que no ocorreu na hiptese. Ressalte-se que, embora haja a possibilidade de
substituio da CDA at a prolao da sentena de embargos, essa se limita a corrigir erro
material ou formal, tornando-se invivel a alterao do sujeito passivo da execuo (Sm. n. 392-
STJ), pois isso representaria a modificao do prprio lanamento. Precedentes citados: AgRg no
Ag 771.386-BA, DJ 1/2/2007; AgRg no Ag 884.384-BA, DJ 22/10/2007, e AgRg no Ag 553.612-
MG, DJ 16/8/2004. REsp 1.073.494-RJ, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 14/9/2010.








4
RECURSO ESPECIAL N 1.045.472 - BA (2007/0150620-6)
RELATOR : MINISTRO LUIZ FUX
EMENTA
PROCESSO CIVIL. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVRSIA. ARTIGO
543-C, DO CPC. PROCESSO JUDICIAL TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. IPTU. CERTIDO
DE DVIDA ATIVA (CDA). SUBSTITUIO, ANTES DA PROLAO DA SENTENA, PARA
INCLUSO DO NOVEL PROPRIETRIO. IMPOSSIBILIDADE. NO CARACTERIZAO ERRO
FORMAL OU MATERIAL. SMULA
392/STJ.
1. A Fazenda Pblica pode substituir a certido de dvida ativa (CDA) at a prolao da sentena
de embargos, quando se tratar de correo de erro material ou formal, vedada a modificao do
sujeito passivo da execuo (Smula 392/STJ). 2. que: Quando haja equvocos no prprio
lanamento ou na inscrio em dvida, fazendo-se necessria alterao de fundamento legal ou do
sujeito passivo, nova apurao do tributo com aferio de base de clculo por outros critrios,
imputao de pagamento anterior inscrio etc., ser indispensvel que o prprio lanamento
seja revisado, se ainda vivel em face do prazo decadencial, oportunizando-se ao contribuinte o
direito impugnao, e que seja revisada a inscrio, de modo que no se viabilizar a correo do
vcio apenas na certido de dvida. A certido um espelho da inscrio que, por sua vez, reproduz
os ermos do lanamento. No possvel corrigir, na certido, vcios do lanamento e/ou da
inscrio. Nestes casos, ser invivel simplesmente substituir-se a CDA."

REsp 1124685 / RJ

Relator(a)
Ministro LUIZ FUX (1122)
rgo Julgador
T1 - PRIMEIRA TURMA
Data do Julgamento 21/10/2010
Ementa
PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. EXECUO FISCAL. IPTU.
IMVEL TRIBUTADO. VIVA MEEIRA. CO-PROPRIETRIA. RESPONSABILIDADE
SOLIDRIA. INCLUSO NO POLO PASSIVO DA EXECUO FISCAL POR DECISO
JUDICIAL. SUBSTITUIO DA CDA.
1. O cnjuge meeiro deve ser includo no lanamento do crdito tributrio e, a fortiori, na CDA,
para viabilizar sua letigimatio ad causam passiva para a execuo fiscal. 2. O falecimento do
cnjuge virago, por si s, no curso da execuo fiscal, com fulcro em lanamento efetivado apenas
em nome do de cujus, no autoriza a execuo direta contra o cnjuge suprstite. 3. que, resulta
cedio na Corte que: a. Iniciada a execuo, vedada a substituio da CDA para a incluso do
cnjuge sobrevivente na condio de contribuinte do IPTU (CTN, art. 34) e
no como sucessor (CTN, art. 131, II). b. que a presuno de legitimidade da CDA alcana as
pessoas nela referidas. Por isso que este e. STJ firmou entendimento no sentido de que "A
Fazenda Pblica pode substituir a certido de dvida ativa (CDA) at a prolao da sentena de
embargos, quando se tratar de correo de erro material ou formal, vedada a modificao do
sujeito passivo da execuo" (Smula 392/STJ). Precedente: REsp 1045472/BA, Rel. Ministro
LUIZ FUX, DJe 18/12/2009 c. In casu, o cnjuge suprstite no sucessor do cnjuge falecido,
seno titular da metade do imvel. 4. O falecimento do contribuinte no impede o Fisco de
prosseguir na execuo dos seus crditos, sendo certo que, na abertura da sucesso, o esplio o








5
responsvel pelos tributos devidos pelo "de cujus", nos termos do art. 131, III, do CTN. 5. A doutrina
nos revela que "se a dvida inscrita em nome de uma pessoa, no pode a Fazenda ir cobr-la de
outra nem tampouco pode a cobrana abranger outras pessoas no constantes do termo e da
certido, salvo, claro, os sucessores, para quem a transmisso do dbito automtica e objetiva,
sem reclamar qualquer acertamento judicial ou administrativo. Em suma, co-responsabilidade
tributria no pode, em regra, decorrer de simples afirmao unilateral da Fazenda no curso da
execuo fiscal". (Humberto Theodoro Jnior. Lei de Execuo Fiscal. 11 ed., p. 40).
6. No mesmo sentido: Quando haja equvocos no prprio lanamento ou na inscrio em dvida,
fazendo-se necessria alterao de fundamento legal ou do sujeito passivo, nova apurao do
tributo com aferio de base de clculo por outros critrios, imputao de pagamento anterior
inscrio etc.., ser indispensvel que o prprio lanamento seja revisado, se ainda vivel em face
do prazo decadencial, oportunizando-se ao contribuinte o direito impugnao, e que seja revisada
a inscrio, de modo que no se viabilizar a correo do vcio apenas na certido de dvida. A
certido um espelho da inscrio que, por sua vez, reproduz os termos do lanamento. No
possvel corrigir, na certido, vcios do lanamento e/ou da inscrio. Nestes casos, ser invivel
simplesmente substituir-se a CDA." (Leandro Paulsen, Ren Bergmann vila e Ingrid Schroder
Sliwka, in "Direito Processual Tributrio: Processo Administrativo Fiscal e Execuo
Fiscal luz da Doutrina e da Jurisprudncia", Livraria do Advogado, 5 ed., Porto Alegre, 2009,
pg.. 205).7. In casu, incontroverso que a ora recorrente co-proprietria do imvel tributado, do
mesmo modo, irrefragvel que os lanamentos de ofcio do IPTU e da TLCVLP foram realizados
exclusivamente em nome do "de cujus", por opo do fisco municipal, que poderia t-los
realizado em nome dos co-proprietrios. 8. Os embargos de declarao que enfrentam
explicitamente a questo embargada no ensejam recurso especial pela violao do artigo 535, II,
do CPC.9. Ademais, o magistrado no est obrigado a rebater, um a um, os argumentos trazidos
pela parte, desde que os fundamentos utilizados tenham sido suficientes para embasar a deciso.
10. Recurso especial provido.

Ver ainda Informativo 439 do STJ sobre interrupo da prescrio acarretada
pela primeira ao de execuo extinta sem resoluo de mrito por
ilegitimidade passiva.
Informativo STJ n. 0439 Perodo: 14 a 18 de junho de 2010.
1 Turma
EXECUO EXTINTA. CDA. PRESCRIO.
No caso dos autos, a controvrsia est em determinar se houve a prescrio tributria, tendo em
vista que houve anterior executivo fiscal extinto sem julgamento de mrito, devido nulidade da
certido de dvida ativa (CDA), sendo ajuizada nova ao executiva lastreada no mesmo dbito,
transcorridos mais de cinco anos da ocorrncia do fato gerador. cedio que a constituio
definitiva do crdito tributrio, sujeita decadncia, inaugura o decurso do prazo prescricional de
cinco anos para o Fisco cobrar judicialmente o crdito tributrio. Tambm, como consabido, so
arrolados como marcos interruptivos da prescrio o despacho ordenador da citao do devedor
em execuo fiscal, o protesto judicial, qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor e
qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo
devedor (art. 174, pargrafo nico, do CTN). Todavia, conforme explicitou o Min. Relator, o
surgimento do fato jurdico prescricional pressupe o decurso do intervalo de tempo prescrito em
lei associado inrcia do titular do direito de ao pelo seu no exerccio (desde que inexistente
fato ou ato a cujo curso prescricional a lei atribua eficcia impeditiva, suspensiva ou interruptiva).
Assim, o prazo prescricional do direito de o Fisco cobrar o crdito tributrio finda-se se no houver
o exerccio do direito de ao no lapso quinquenal, o que no se verificou na hiptese dos autos.
Sendo exercido o direito de ao pelo Fisco, diante do ajuizamento da execuo fiscal, encerrou-








6
se a inao do credor, revelando-se incoerente a interpretao de que o prazo prescricional
continuaria a fluir desde a constituio definitiva do crdito tributrio at a data em que ocorresse
o despacho da citao do devedor (pargrafo nico do art. 174 do CTN). Dessa forma, a citao
vlida em processo extinto sem julgamento do mrito, excepcionando-se as causas de inao do
autor, interrompe a prescrio. Destarte, o prazo prescricional interrompido pela citao vlida
somente reinicia seu curso aps o trnsito em julgado do processo extinto sem julgamento do
mrito; pois, se assim no o fosse, a segunda ao tambm seria extinta por fora da
litispendncia. In casu, o trnsito em julgado da sentena da primeira ao executiva proposta,
extinta sem julgamento do mrito, efetivou-se em 12/7/2002, sendo a segunda demanda,
lastreada no mesmo lanamento, ajuizada em 7/7/2003. Portanto, o crdito tributrio no foi
atingido pela prescrio quinquenal. Precedentes citados: REsp 934.736-RS, DJe 1/12/2008;
REsp 865.266-MG, DJ 5/11/2007, e EDcl no REsp 511.121-MG, DJ 30/5/2005. REsp 1.165.458-
RS, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 15/6/2010.

f) Defesa do scio na execuo fiscal: Segundo o STJ (Resp. 1.104.900; Resp. 1.110.925), o
scio, para afastar sua conduta dolosa, se defender por meio de embargos do devedor. Mas,
tambm, ser possvel faz-lo mediante exceo de pr-executividade para levar ao
conhecimento do juiz matrias cognoscveis ex officio e que no demandem dilao probatria
(Exemplo: pagamento, prescrio) (Enunciados n. 409 e 392 da Smula do STJ)

RECURSO ESPECIAL N 1.104.900 - ES (2008/0274357-8)
EMENTA PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL SUBMETIDO SISTEMTICA
PREVISTA NO ART. 543-C DO CPC. EXECUO FISCAL. INCLUSO DOS
REPRESENTANTES DA PESSOA JURDICA, CUJOS NOMES CONSTAM DA CDA, NO PLO
PASSIVO DA EXECUO FISCAL. POSSIBILIDADE. MATRIA DE DEFESA. NECESSIDADE
DE DILAO PROBATRIA. EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE. INVIABILIDADE.
RECURSO ESPECIAL DESPROVIDO.
1. A orientao da Primeira Seo desta Corte firmou-se no sentido de que, se a execuo foi
ajuizada apenas contra a pessoa jurdica, mas o nome do scio consta da CDA, a ele incumbe o
nus da prova de que no ficou caracterizada nenhuma das circunstncias previstas no art. 135
do CTN, ou seja, no houve a prtica de atos "com excesso de poderes ou infrao de lei,
contrato social ou estatutos. 2. Por outro lado, certo que, malgrado serem os embargos
execuo o meio de defesa prprio da execuo fiscal, a orientao desta Corte firmou-se no
sentido de admitir a exceo de pr-executividade nas situaes em que no se faz necessria
dilao probatria ou em que as questes possam ser conhecidas de ofcio pelo magistrado,
como as condies da ao, os pressupostos processuais, a decadncia, a prescrio, entre
outras.3. Contudo, no caso concreto, como bem observado pelas instncias ordinrias, o exame
da responsabilidade dos representantes da empresa executada requer dilao probatria, razo
pela qual a matria de defesa deve ser aduzida na via prpria (embargos execuo), e no por
meio do incidente em comento.4. Recurso especial desprovido. Acrdo sujeito sistemtica
prevista no art. 543-C do CPC, c/c a Resoluo 8/2008 - Presidncia/STJ.





RECURSO ESPECIAL N 1.110.925 - SP (2009/0016209-8)
EMENTA








7
TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL SCIO-GERENTE CUJO NOME CONSTA DA CDA.
PRESUNO DE RESPONSABILIDADE. ILEGITIMIDADE PASSIVA ARGUIDA EM EXCEO
DE PR-EXECUTIVIDADE. INVIABILIDADE.
PRECEDENTES.
1. A exceo de pr-executividade cabvel quando atendidos simultaneamente dois requisitos,
um de ordem material e outro de ordem formal, ou seja: (a) indispensvel que a matria
invocada seja suscetvel de conhecimento de ofcio pelo juiz; e (b) indispensvel que a deciso
possa ser tomada sem necessidade de dilao probatria. 2. Conforme assentado em
precedentes da Seo, inclusive sob o regime do art. 543-C do CPC (REsp 1104900, Min. Denise
Arruda, sesso de 25.03.09), no cabe exceo de pr-executividade em execuo fiscal
promovida contra scio que figura como responsvel na Certido de Dvida Ativa - CDA. que a
presuno de legitimidade assegurada CDA impe ao executado que figura no ttulo executivo o
nus de demonstrar a inexistncia de sua responsabilidade tributria, demonstrao essa que, por
demandar prova, deve ser promovida no mbito dos embargos execuo.3. Recurso Especial
provido. Acrdo sujeito ao regime do art. 543-C do CPC.

Sntese: os julgamentos do STJ inadmitiram a exceo de pr-executividade, uma vez que a
comprovao da inexistncia de conduta com infrao lei, contrato ou estatuto social ou ainda
de dissoluo irregular da sociedade demanda dilao probatria, a ser feita por meio de
embargos do devedor para afastar a presuno de legitimidade da CDA, salvo se a matria pode
ser conhecida de oficio e no demanda dilao probatria.

Enunciado n. 393 da Smula do Superior Tribunal de Justia: A exceo de pr-executividade
admissvel na execuo fiscal relativamente s matrias conhecveis de ofcio que no demandem
dilao probatria.

Enunciado n. 409 da Smula do Superior Tribunal de Justia: Em execuo fiscal, a prescrio
ocorrida antes da propositura da ao pode ser decretada de ofcio (art. 219, 5, do CPC).

10. Responsabilidade por infrao (art. 136 do CTN):
10.1. Consideraes iniciais:
a) A responsabilidade refere-se situao jurdica passiva caracterizada pelo dever de pagar
determinada quantia em virtude da prtica de uma infrao tributria.

b) Em regra, esta responsabilidade de natureza objetiva (independentemente de dolo ou culpa),
salvo disposio de lei em contrrio (art. 134, par. nico e art. 135 c/c art. 137 do CTN).

10.2. Denncia espontnea:

Art. 138 A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da
infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e
dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade
administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao.

Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada
aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de
fiscalizao, relacionados com a infrao.









8
a) Realizada a denncia espontnea, devero ser pagos o tributo acrescido de juros de mora,
afastando-se, entretanto, o pagamento da multa.

b) A denncia espontnea dever preceder a qualquer ato administrativo vocacionado
fiscalizao ou cobrana do tributo.

Obs.1: Nada impede que o Ente Federativo, por meio de lei, amenize o valor da multa em virtude
de denncia no espontnea.

c) Em homenagem ao Princpio Federativo, atos administrativos federais, por exemplo, no elidem
a denncia espontnea em relao aos tributos de titularidade dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios.

d) Superior Tribunal de Justia: o lanamento por homologao (art. 150 do CTN) aquele em
que o prprio sujeito passivo da relao jurdica tributria, em virtude de lei, verifica a ocorrncia
do fato gerador, calcula o valor do tributo devido e efetua o pagamento sem prvio lanamento
fiscal.
Quando o sujeito passivo declarar a divida, mas no efetuar total ou parcialmente o pagamento;
quanto parte declarada e no paga invivel a denncia espontnea (Enunciado n. 360 da
Smula do STJ). Neste caso, a declarao constitui o crdito tributrio, dispensando o sujeito
passivo de realizar o lanamento ex officio, passando a fluir o prazo prescricional para a
satisfao do crdito tributrio (Enunciado n. 436 da Smula do STJ).
Se declarada e no paga, impossvel a obteno de certido negativa de dbito e certido
positiva com efeito de negativa (Enunciado n. 446 da Sumula do STJ).

Enunciado n. 360 da Smula do Superior Tribunal de Justia: O benefcio da denncia
espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a lanamento por homologao regularmente
declarados, mas pagos a destempo. Rel. Min. Eliana Calmon, em 27/8/2008.

Enunciado n. 436 da Smula do Superior Tribunal de Justia: A entrega de declarao pelo
contribuinte reconhecendo dbito fiscal constitui o crdito tributrio, dispensada qualquer outra
providncia por parte do fisco.

Enunciado n. 446 da Smula do Superior Tribunal de Justia: Declarado e no pago o dbito
tributrio pelo contribuinte, legtima a recusa de expedio de certido negativa ou positiva com
efeito de negativa.

Porm, se o sujeito passivo pagar a parte declarada e depois fizer retificao, tambm pagando o
que foi dclarado nessa ocasio, cabvel a denuncia espontnea.

Informativo n. 0438 Perodo: 7 a 11 de junho de 2010.
Primeira Seo

REPETITIVO. DENNCIA ESPONTNEA. RETIFICAO. DIFERENA. MULTA.
A Seo, em recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ),
firmou a tese de que a denncia espontnea fica configurada na hiptese em que o contribuinte,
aps efetuar a declarao parcial do dbito tributrio (sujeito a lanamento por homologao),
acompanhada do respectivo pagamento integral, porquanto a retifica (antes de qualquer
procedimento do Fisco), assim, noticia a existncia de diferena a maior cuja quitao d-se








9
concomitantemente. Por outro lado, cedio que, em outra ocasio, a Seo consolidou o
entendimento de que a denncia espontnea no fica caracterizada com a excluso da multa
moratria nos casos de tributos sujeitos a lanamento por homologao declarados pelo
contribuinte e recolhidos fora do prazo de vencimento, vista ou parcelado, ainda que anterior a
qualquer procedimento do Fisco (Sm. n. 360-STJ). Precedentes citados: REsp 886.462-RS,
DJe 28/10/2008; REsp 850.423-SP, DJe 7/2/2008, e REsp 962.379-RS, DJe 28/10/2008. REsp
1.149.022-SP, Rel. Min Luiz Fux, julgado em 9/6/2010

Se declarado um valor inferior ao devido, eventual saldo dever ser objeto de lanamento,
respeitado o prazo decadencial (Inf. 349 do STJ).

STJ - Informativo 349 1 Turma maro- 2008
NULIDADE. CERTIDO. DVIDA ATIVA.
Na espcie, embora se tratando de crdito declarado e no-pago pelo contribuinte,
que se torna exigvel sem necessidade da prvia notificao administrativa para
inscrio e cobrana executiva, no se aplica tal entendimento jurisprudencial, pois a
Fazenda Nacional, ao examinar os crditos declarados pela recorrida, verificou que
havia diferenas a maior em seu favor, inscrevendo-os, de imediato, em dvida ativa e
promovendo a execuo. Desse modo, dispensou a formalidade do lanamento fiscal
com a notificao da empresa para que ela tivesse oportunidade de exercer o
contraditrio e a ampla defesa na esfera administrativa (art. 5, LV, da CF/1988). Isso
posto, a Turma, ao prosseguir o julgamento, por maioria, negou provimento ao REsp,
confirmando o acrdo recorrido que reconheceu a nulidade da certido de dvida ativa
referente a PIS. REsp 745.717-SC, Rel. originria Min. Denise Arruda, Rel. para
acrdo Min. Jos Delgado, julgado em 18/3/2008.

d) Denncia espontnea e parcelamento (art. 155 A, 1 do CTN): salvo disposio de lei em
contrrio (concessiva do parcelamento), no parcelamento aplicam-se multa e juros. At a LC n.
104/2001 entendia o STJ que realizada a denncia espontnea e concedido o parcelamento
pleiteado, no havia a aplicao de multa. A partir deste Enunciado legislativo (LC 104/2001) que
acrescentou ao CTN o art. 155 A, 1, a Corte passou a entender que a denncia espontnea
somente surtir seus efeitos (excluso da multa) se o tributo for pago a vista.
A partir de ento, o STJ voltou a aplicar a smula 208 do extinto TFR (Tribunal Federal de
Recurso) no sentido de que o beneficio da denncia espontnea (excluso da penalidade) s se
aplica se o pagamento for vista; se parcelar, aplicam-se a multa e os juros, salvo disposio em
contrrio da lei concessiva do parcelamento.

Enunciado n. 208 da Smula do Tribunal Regional Federal: A simples confisso da divida,
acompanhada do seu pedido de parcelamento, no configura denncia espontnea.
e) Segundo o STJ invivel juridicamente a denncia espontnea no descumprimento de
obrigaes acessrias (infraes de carter formal). Informativo 299 REsp 591.726/GO j.
5/10/2006 e 427 (abaixo).

STJ - INFORMATIVO 427 STJ - 2 TURMA
TRIBUTRIO. MULTA. M-F.
O contribuinte, apesar de vender e entregar a mercadoria ao cliente, s emitiu a respectiva nota
fiscal aps o incio da fiscalizao, razo pela qual foi multado em 30% do valor do bem,
conforme a legislao local. Sucede que o tribunal de origem abrandou o valor da multa para 5%
ao fundamento de que no havia m-f do contribuinte ou mesmo dano ao errio. Nesse








10
contexto, mostra-se prudente resgatar o teor do artigo 136 do CTN, segundo o qual, salvo
disposio legal contrria, a responsabilidade das infraes da legislao tributria independe de
perquirio quanto inteno do agente, isso porque o legislador quem avalia a
reprovabilidade da conduta quando quantifica a penalidade prevista em lei. No raro, para
situaes que envolvem comprovada m-f ou fraude, fixam-se multas mais gravosas do que as
de 30% previstas na legislao local. No caso, a peculiar emisso tardia da nota afasta a
presuno de boa-f, a impossibilitar a aplicao do benefcio do artigo 138, pargrafo nico,
daquele mesmo codex (denncia espontnea), quanto mais se pacfico o entendimento de que
as sanes por infraes formais (tais como a entrega de declaraes ou emisso de
documentos fiscais) no so afastadas pela denncia espontnea. Com esse entendimento, o
recurso do Estado-membro foi provido. REsp 1.142.739-PR, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado
em 16/3/2010.


II Do crdito tributrio

1. Art. 139 do CTN:
Art. 139 - O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a
mesma natureza desta.

O crdito tributrio representa um bem jurdico decorrente da obrigao principal que, por sua vez,
tem seu nascedouro com a concretizao da hiptese de incidncia prevista em lei (fato gerador).

2. Art. 142: lanamento.

Art. 142 Compete privativamente autoridade administrativa constituir o
crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da
obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o
montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso,
propor a aplicao da penalidade cabvel.

2.1. Observaes:
a) Segundo o CTN, o lanamento ato administrativo de natureza constitutiva, enquanto que para
a maioria da doutrina o procedimento administrativo culmina num ato meramente declaratrio da
existncia de um crdito decorrente do fato gerador da obrigao tributria. Segundo os
doutrinadores, a atuao administrativa consiste, apenas, na formalizao, no registro de um bem
jurdico pecunirio devido a quem de Direito.

Nesse sentido, importante notar que a maioria dos tributos atuais se submete ao regime de
lanamento por homologao, uma vez que a Lei atribui ao sujeito passivo a obrigao de realizar
a declarao de todos os atos necessrios individualizao do fato jurgeno e j recolher os
valores que entender devidos, sem prvio lanamento, de modo que autoridade fiscal compete
apenas homologar as informaes prestadas caso corretas.

O Fisco tem prazo para lanar o tributo (5 anos), sob pena de decadncia, ou seja, o tributo j
existia desde o fato gerador, e aps esse prazo decadencial deixa de existir, pois no foi objeto de
lanamento.









11
No mesmo documento possvel que o fisco realize o lanamento do tributo e aplique a multa,
uma vez que ambas as obrigaes tem elementos em comum (prestaes pecunirias , ex lege),
embora no sejam coincidentes em sua origem.
PLANOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA
a) A obrigao tributria possui trs planos:
- Existncia: a obrigao tributria existe a partir do momento em que existe a lei prevendo o fato
gerador e em que este cometido pelo sujeito passivo;
- Exigibilidade: a obrigao tributria exigvel a partir do momento em que, alm de existir, houve
o lanamento pelo ente competente ( salvo as hipteses em que a exigibilidade decorre
diretamente da lei como ocorre nos tributos sujeitos a lanamento por homologao);
- Exequibilidade ou executabilidade: a obrigao tributria exeqvel quando, alm de exigvel,
ela foi inscrita em dvida ativa pelo ente competente.

b) O lanamento um ato jurdico formal, devendo mencionar o fato gerador, o sujeito passivo, a
base de clculo e a alquota do tributo (elementos essenciais) e, ainda, a propositura da
aplicao de penalidade se praticada infraes fiscais.

Obs.1: A meno ao prazo de vencimento da obrigao tributria dispensvel, eis que diante da
omisso administrativa este se dar em 30 (trinta) dias, contados da notificao do lanamento
(art. 160 do CTN).
No mais, o prazo para o lanamento uma exceo ao Princpio da reserva legal, haja vista que
pode ser estabelecido pela legislao tributria (sentido amplo, a exemplo de um decreto do
Poder Executivo).

c) Competncia: Lanamento um procedimento de atribuio exclusiva do sujeito ativo da
relao jurdica tributria.

Obs.1: Padecer de invalidade (anulabilidade) o lanamento efetuado pela autoridade
administrativa incompetente. bom lembrar que a competncia administrativa decorre sempre de
normas jurdicas primrias expressas, jamais se presumindo. Por isso, o lanamento ato
privativo do Fisco, de modo que o sujeito passivo jamais efetua o lanamento, uma vez que se
trata de um ato/procedimento administrativo.

Exemplo no mbito federal: auditor fiscal da receita federal do Brasil, segundo a Lei 10.593/2002.
Justamente por isso entende o STF que no pode haver propositura de ao penal antes do
trmino do processo tributrio administrativo ver Sumula Vinculante n 24 : No se tipifica
crime material contra a ordem tributria, previsto no art. 1o, incisos I a IV, da Lei no
8.137/90, antes do lanamento definitivo do tributo.

d) O lanamento um procedimento vinculado e obrigatrio, sob pena de responsabilidade
funcional. No h discricionariedade (oportunidade e convenincia) para a confeco ou no do
lanamento.












12
3. Art. 144 do CTN: lei aplicvel ao lanamento.

Art. 144 - O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador
da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente
modificada ou revogada.

3.1. Observaes:
a) O CTN, em apego expresso jurdica tempus regit actum, estabeleceu que o lanamento
ser regido pela lei vigente poca em que se concretizou a hiptese de incidncia juridicizada
pela lei tributante (fato gerador).

O lanamento retrata a ocorrncia do fato gerador, de modo que deve ser aplicada a lei tributria
da data da ocorrncia do fator gerador, mesmo que esta no esteja mais em vigor (Ultratividade
da Lei Tributria).

O caput desse artigo trata de aspectos estruturais, fundamentais do tributo, normas substantivas
(fato gerador, sujeito, alquota, base de clculo).

Ex.: o fator gerador foi realizado sob alquota de 3%, o Fisco tem um prazo de 5 anos para efetuar
o lanamento (prazo decadencial); durante esse perodo, veio uma nova lei e reduziu alquota
para 2%; no momento de lanar o crdito tributrio, isso deve ser feito de acordo com a lei que
tem alquota de 3%.

Cumpre ressaltar que, de acordo com a normatividade do CTN (art. 106), a lei tributria retroagir,
dentre outras hipteses, para beneficiar a esfera jurdica do sujeito passivo no que tange a
questes relacionadas s multas, e no afetas s alquotas!
A lei que, por exemplo, reduzir tributos lana sua eficcia jurdica para o futuro. Excepcionalmente,
poder retroagir desde que haja expressa disposio neste sentido (art. 105 do CTN).

b) Art. 144, 1 do CTN:

1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente
ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de
apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de
investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito
maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de
atribuir responsabilidade tributria a terceiros.

No que tange aos elementos essenciais (estruturais) do lanamento, como visto, aplica-se, ao
lanamento, a lei vigente poca do fato gerador. Entretanto, aplica-se ao lanamento a
legislao tributria com vigncia posterior data de ocorrncia do fato gerador, que instituir
novos critrios de apurao, garantias ou processos de fiscalizao (aspectos procedimentais) em
favor do Fisco.

Podemos trazer baila, por exemplo, a normatividade das LC n. 105/2001, LC n. 104/2001 (art.
198 do CTN) e a Lei n. 10.174/2001que ampliaram os poderes de fiscalizao do sujeito passivo.
Todas elas foram aplicadas de forma retroativa.









13
A LC 105, que permitiu o acesso das autoridades fiscais a dados protegidos por sigilo bancrio,
independentemente de autorizao judicial, desde que haja procedimento administrativo. A Lei
10.174/2001 alterou a legislao relativa CPMF, permitindo que a Receita Federal utilize os
dados obtidos das instituies financeiras sobre tal tributo para efetuar o lanamento de crditos
tributrios relativos a outros tributos, por exemplo, do Imposto de Renda (aspectos
procedimentais).

Obs.1: Encontram-se sub judice no STF as ADI 2386; 2390 e 2397 que veiculam pedido de
inconstitucionalidade sobre a normatividade da LC n. 105/2001 (extintas as ADIs 2389/2406
perda de objeto devido a extino da CPMF).

Ateno! Em sede de controle difuso (Rext. 389.808) a Corte Constitucional declarou a
inconstitucionalidade do acesso direto, por parte da Administrao Tributria, aos dados sigilosos
do sujeito passivo. Vingou, portanto a mxima normatividade e a plena efetividade do direito
fundamental ao sigilo (5, XII da CF/88), cuja violao (por no ser um direito subjetivo absoluto!)
depende de prvia autorizao judicial (clusula de reserva jurisdicional).

Informativo N613 Perodo 13 a 17 de dezembro de 2010.
Plenrio
Quebra de sigilo bancrio pela Receita Federal 1
O Plenrio, por maioria, proveu recurso extraordinrio para afastar a
possibilidade de a Receita Federal ter acesso direto a dados bancrios da
empresa recorrente. Na espcie, questionavam-se disposies legais que
autorizariam a requisio e a utilizao de informaes bancrias pela referida
entidade, diretamente s instituies financeiras, para instaurao e instruo
de processo administrativo fiscal (LC 105/2001, regulamentada pelo Decreto
3.724/2001). Inicialmente, salientou-se que a Repblica Federativa do Brasil
teria como fundamento a dignidade da pessoa humana (CF, art. 1, III) e que a
vida gregria pressuporia a segurana e a estabilidade, mas no a surpresa.
Enfatizou-se, tambm, figurar no rol das garantias constitucionais a
inviolabilidade do sigilo da correspondncia e das comunicaes telegrficas, de
dados e das comunicaes telefnicas (art. 5, XII), bem como o acesso ao
Poder Judicirio visando a afastar leso ou ameaa de leso a direito (art. 5,
XXXV). Aduziu-se, em seguida, que a regra seria assegurar a privacidade das
correspondncias, das comunicaes telegrficas, de dados e telefnicas,
sendo possvel a mitigao por ordem judicial, para fins de investigao criminal
ou de instruo processual penal. Observou-se que o motivo seria o de
resguardar o cidado de atos extravagantes que pudessem, de alguma forma,
alcan-lo na dignidade, de modo que o afastamento do sigilo apenas seria
permitido mediante ato de rgo eqidistante (Estado-juiz). Assinalou-se que
idntica premissa poderia ser assentada relativamente s comisses
parlamentares de inqurito, consoante j afirmado pela jurisprudncia do STF.
RE 389808/PR, rel. Min. Marco Aurlio, 15.12.2010. (RE-389808)

Quebra de sigilo bancrio pela Receita Federal 2
Asseverou-se que, na situao em apreo, estariam envolvidas questes
referentes: 1) supremacia da Constituio, tendo em conta que ato normativo








14
abstrato autnomo haveria de respeitar o que nela se contm; 2) ao primado do
Judicirio, porquanto no se poderia transferir a sua atuao, reservada com
exclusividade por clusula constitucional, a outros rgos, sejam da
Administrao federal, estadual ou municipal e 3) prerrogativa de foro, haja
vista que seu detentor somente poderia ter o sigilo afastado ante a atuao
fundamentada do rgo judicirio competente. Destacou-se, ademais, que a
decretao da quebra do sigilo bancrio no poderia converter-se em
instrumento de indiscriminada e ordinria devassa da vida financeira das
pessoas em geral e que inexistiria embarao resultante do controle judicial
prvio de tais pedidos. Reputou-se, assim, que os dispositivos legais atinentes
ao sigilo de dados bancrios mereceriam sempre interpretao harmnica com
a Constituio. O Min. Marco Aurlio, relator, conferiu legislao de regncia
interpretao conforme Constituio, tendo como conflitante com esta a que
implique afastamento do sigilo bancrio do cidado, pessoa natural ou jurdica,
sem ordem emanada do Judicirio.
RE 389808/PR, rel. Min. Marco Aurlio, 15.12.2010. (RE-389808)

Quebra de sigilo bancrio pela Receita Federal 3
Vencidos os Ministros Dias Toffoli, Crmen Lcia, Ayres Britto e Ellen Gracie
que, ao reiterar os votos proferidos no julgamento da AC 33 MC/PR (v.
Informativo 610), desproviam o recurso extraordinrio. Consignavam que, no
caso, no se trataria de quebra de sigilo ou da privacidade, mas sim de
transferncia de dados sigilosos de um rgo, que tem o dever de sigilo, para
outro, o qual dever manter essa mesma obrigao, sob pena de
responsabilizao na hiptese de eventual divulgao desses dados.
Indagavam que, se a Receita Federal teria acesso declarao do patrimnio
total de bens dos contribuintes, conjunto maior, qual seria a razo de neg-lo
quanto atividade econmica, movimentao bancria, que seria um conjunto
menor. Concluam, tendo em conta o que previsto no art. 145, 1, da CF (Art.
145. ... 1 ..., facultado administrao tributria, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do
contribuinte.), que a lei que normatizara a aludida transferncia respeitaria os
direitos e garantias fundamentais.
RE 389808/PR, rel. Min. Marco Aurlio, 15.12.2010. (RE-389808)


Obs.: Vide STJ aplicao retroativa dessa legislao possibilidade
AgRg no Ag 966001/SP AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO
2007/0234842-0

Ver Informativo 417 STJ 1 seo
RECURSO REPETITIVO. SIGILO BANCRIO. AUTORIZAO.
No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res. n. 8/2008-STJ), a Seo
reiterou que a quebra do sigilo bancrio sem prvia autorizao judicial, para fins de constituio
de crdito tributrio no extinto, autorizada pela Lei n. 8.021/1990 e pela LC n. 105/2001,
normas procedimentais de aplicao imediata. Com efeito, o art. 145, 1, da CF/1988 faculta
administrao tributria, nos termos da lei, criar instrumentos ou mecanismos que lhe possibilitem
identificar o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte, respeitados








15
os direitos individuais, especialmente para conferir efetividade aos princpios da pessoalidade e da
capacidade contributiva. Destarte, o sigilo bancrio no tem carter absoluto, cedendo ao
princpio da moralidade, aplicvel, de forma absoluta, s relaes de direito pblico e privado e,
ainda, devendo ser mitigado nas hipteses em que as transaes bancrias denotam ilicitude,
porquanto no pode o cidado, sob o alegado manto de garantias fundamentais, cometer ilcitos.
Em que pese o direito adquirido de obstar a fiscalizao tributria, ele no subsiste frente ao dever
vinculativo de a autoridade fiscal proceder ao lanamento de crdito tributrio no extinto. No
caso, a autoridade fiscal pretende utilizar dados da CPMF para apurao do imposto de renda
(1998), tendo instaurado procedimento administrativo, razo pela qual merece reforma o acrdo
regional. Precedentes citados: EREsp 806.753-RS, DJe 1/9/2008; EREsp 726.778-PR, DJ
5/3/2007; EREsp 608.053-RS, DJ 4/9/2006; AgRg nos EREsp 863.702-RN, DJe 27/5/2009; AgRg
no Ag 1.087.650-SP, DJe 31/8/2009; AgRg no REsp 1.078.878-SP, DJe 6/8/2009; AgRg no REsp
1.084.194-SP, DJe 26/2/2009; EDcl no AgRg nos EDcl no AgRg no REsp 805.223-RS, DJe
24/11/2008; EDcl no AgRg no REsp 950.637-MG, DJe 21/5/2008, e AgRg nos EDcl no REsp
970.580-RN, DJe 29/9/2008. REsp 1.134.665-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 25/11/2009.

Obs.2: Ateno para a parte final do artigo 144, 1 ! No que tange atribuio legal da
responsabilidade tributria latente a ampliao das possibilidades de satisfao do crdito
tributrio. Todavia, por alterar um aspecto estrutural do tributo, a lei aplicvel ao lanamento ser
aquela vigente poca da ocorrncia do fato gerador.

c) Art. 144, 2 do CTN:

2 O disposto neste artigo no se aplica aos impostos lanados por
perodos certos de tempo, desde que a respectiva lei fixe expressamente a
data em que o fato gerador se considera ocorrido.

O dispositivo legal referiu-se aos impostos peridicos (Exemplos: IPTU, IPVA e ITR), cuja
ocorrncia do fato gerador ocorre, recorrentemente, em datas previstas em lei. No existe imposto
lanado por perodo certo de tempo, o lanamento pode ocorrer a qualquer momento dentro do
prazo decadencial.

Nos impostos citados, no se aplica o 1 do artigo 144, pois no possvel deixar de aplicar o
caput do art. 144 devido ao princpio da Segurana Jurdica, pelo qual a lei aplicada ser a vigente
na poca da ocorrncia do fato gerador quanto aos aspectos estruturais. Assim, somente o 1 do
art. 144 do CTN no lhes aplicvel. Ou seja, tanto para os aspectos estruturais e procedimentais
aplica-se, ao lanamento, a lei vigente poca da ocorrncia do fato gerador.

Perguntas :
(complementando a resposta pergunta descrita no resumo da aula anterior) 2. Unidade Porto
Alegre: Aluna Helena
Pergunta: A previso do art. 130 do CTN implica em subrogao real ou no ? A responsabilidade
limitada ao valor do imvel ?

Parece que a doutrina tributria majoritria se posiciona no sentido da sub-rogao pessoal e no
real ( ver doutrina citada no resumo anterior). Ou seja, para eles o contribuinte e o responsvel
mereceram do legislador o mesmo tratamento jurdico, sendo a obrigao "propter rem", razo
pela qual ambos devem pagar a integralidade do tributo, ainda que supere o valor do imvel.
Ver de ciso do STJ nesse sentido:








16

REsp 1179056 / MG
T2 - SEGUNDA TURMA
Data do Julgamento : 07/10/2010
PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL. IPTU. ARREMATAO DE IMVEL EM
HASTA PBLICA. AQUISIO ORIGINRIA. ADJUDICAO. VIOLAO DO ART. 130,
PARGRAFO NICO, DO CTN. OCORRNCIA. OBRIGAO TRIBUTRIA PROPTER
REM. EXISTNCIA DE RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA.
1. Discute-se nos autos se o credor-exequente (adjudicante) est dispensado do
pagamento dos tributos que recaem sobre o imvel anteriores adjudicao. 2.
Arrematao e adjudicao so situaes distintas, no podendo a analogia ser
aplicada na forma pretendida pelo acrdo recorrido, pois a adjudicao pelo credor
com dispensa de depsito do preo no pode ser comparada a arremate por terceiro. 3.
A arrematao em hasta pblica extingue o nus do imvel arrematado, que passa ao
arrematante livre e desembaraado de tributo ou responsabilidade, sendo, portanto,
considerada aquisio originria, de modo que os dbitos tributrios anteriores
arrematao sub-rogam-se no preo da hasta. Precedentes: REsp 1.188.655/RS, Rel.
Min. Luiz Fux, Primeira Turma, DJe 8.6.2010; AgRg no Ag 1.225.813/SP, Rel. Min.
Eliana Calmon, Segunda Turma, DJe 8.4.2010; REsp 909.254/DF, Rel. Min. Mauro
Campbell Marques, Segunda Turma DJe 21.11.2008. 4. O adquirente s deixa de ter
responsabilidade pelo pagamento do dbitos anteriores que recaiam sobre o Bem, se
ocorreu, efetivamente, depsito do preo, que se tornar a garantia dos demais
credores. De molde que o crdito fiscal perquirido pelo fisco abatido do pagamento,
quando da praa, por isso que, encerrada a arrematao, no se pode imputar ao
adquirente qualquer encargo ou responsabilidade. 5. Por sua vez, havendo a
adjudicao do imvel, cabe ao adquirente (credor) o pagamento dos tributos incidentes
sobre o Bem adjudicado, eis que, ao contrrio da arrematao em hasta pblica, no
possui o efeito de expurgar os nus obrigacionais que recaem sobre o Bem. 6. Na
adjudicao, a mutao do sujeito passivo no afasta a responsabilidade pelo
pagamento dos tributos do imvel adjudicado, uma vez que a obrigao tributria
propter rem (no caso dos autos, IPTU e taxas de servio) acompanha o Bem, mesmo
que os fatosimponveis sejam anteriores alterao da titularidade do imvel (arts. 130
e 131, I, do CTN).7. luz do decidido no REsp 1.073.846/SP, Rel. Min. Luiz Fux,
Primeira Seo, DJe 18.12.2009, "os impostos incidentes sobre o patrimnio (Imposto
sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR e Imposto sobre a Propriedade Predial e
Territorial Urbana - IPTU) decorrem de relao jurdica tributria instaurada com a
ocorrncia de fato imponvel encartado, exclusivamente, na titularidade de direito real,
razo pela qual consubstanciam obrigaes propter rem, impondo-se sua assuno a
todos aqueles que sucederem ao titular do imvel."Recurso especial provido.

Informativo n 0330 Perodo: 3 a 7 de setembro de 2007
Primeira Turma
INCLUSO. NOVEL PROPRIETRIO. SUBSTITUIO. CDA.
O Min. Relator salientou que a obrigao tributria real propter rem, por isso o IPTU
incide sobre o imvel (art. 130 do CTN). REsp 840.623-BA, Rel. Min. Luiz Fux,
julgado em 6/9/2007









17
Porm, h entendimento na doutrina civilista (Nlson Rosenvald) no sentido de que o dbito
tributrio anterior constitui um nus real tributrio para o adquirente (responsvel tributrio). Ou
seja, o adquirente no devedor tributrio (propriamente dito), haja vista que possui apenas o
"haftung" (responsabilidade), e no o "schuld" (dbito). Nestes termos, a responsabilidade pelo
dbito alheio (que do contribuinte) no pode ter valor superior ao do imvel. Trata-se de uma
questo de justia e de boa-f.

J o dbito tributrio nascido de fato gerador praticado pelo adquirente (agora contribuinte)
decorre de lei que, por sua vez, veicula uma obrigao "propter rem". Neste caso o valor do tributo
pode superar o valor do imvel. Afinal, dbito ("schuld") e responsabilidade ("haftung") se fazem
presentes e se inserem, ambos, na esfera jurdica do adquirente proprietrio, por exemplo. Aqui o
adquirente no assume dbito alheio, mas arca com um dbito que lh prprio.