CASOS PRCTICOS DEL IGV

TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE, USO DEL CREDITO FISCAL Y PAUTAS PARA EVTAR
CONTINGENCIAS.
Juan A. Vilca linares
1. CASO 1:
Determinacin del IGV en la primera venta de inmuebles:

BASE IMPONIBLE DEL IGV EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

La empresa INMATEL S.A. se dedica a la construccin y venta de inmuebles, en la ciudad de Lima. En ese
sentido, en el mes de mayo de 2011, la empresa ha efectuado la venta al contado de un inmueble cuyo precio
de venta total es de S/. 130,800. Al respecto, la empresa nos consulta acerca de la determinacin de la base
imponible y del IGV, de esta operacin y de las implicancias tributarias, sabiendo que el costo del inmueble
vendido asciende a S/. 75,000.

SOLUCIN:
En primer lugar, debemos sealar que de acuerdo al artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, se encuentra gravada
con dicho impuesto la primera venta de inmuebles que realicen los constructores.

En ese sentido, en la primera venta de inmuebles la obligacin tributaria nace en la fecha de percepcin del
ingreso, por el monto que se perciba sea total o parcial, inclusive cuando se le denomine arras de retractacin,
siempre que stas superen el quince por ciento (15 %) del valor total del inmueble.

Ahora bien, la base imponible de esta operacin est constituida por el ingreso percibido por la venta del
inmueble con exclusin del valor del terreno, el cual representa el cincuenta por ciento (50 %) del valor de la
transferencia del inmueble. Por consiguiente, la base imponible del IGV ser el valor de la construccin que
representa a su vez, el otro 50 % del valor de la transferencia del predio.

Por otra parte, cabe sealar que en el presente caso no resulta aplicable la exoneracin sealada en el literal B
del Apndice II del TUO de la Ley del IGV, puesto que el valor de venta del inmueble supera las 35 Unidades
Impositivas Tributarias.

Por consiguiente, primeramente calcularemos el Valor de Venta (V.V.) de la operacin, para lo cual
plantearemos la siguiente formula considerando que en el presente caso el IGV solo se aplicar sobre el valor de
la construccin (base imponible del IGV).




Reemplazando datos y considerando que el valor del terreno es el 50 % del valor de la transferencia (valor de
venta) tenemos lo siguiente:

DETALLE IMPORTE
Valor del terreno (no gravado con el IGV) S/. 130 800.00
109 % V. V. S/. 130 800.00
1.09 V. V. S/. 130 800.00
Valor de Venta (V. V.) S/. 120 000.00

Una vez calculado el Valor de Venta; podemos deducir los siguientes datos:

DETALLE IMPORTE
Valor del terreno (no gravado con el IGV) S/. 60,000
Valor de la construccin (Base imponible del IGV) S/. 60,000
Valor de venta S/. 120,000
IGV (18 % de 60,000) S/. 10,800
Precio total del inmueble S/. 130,800

Ahora bien, los asientos contables que debe efectuar la empresa son los siguientes:

Valor del terreno + Valor de la construccin (Base Imponible del IGV) + IGV % del valor de la construccin) = 130 800,00
Cta S Cta ---------- 01 ---------- D H
12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros. 130 000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.
1212 Emitidas en cartera.
40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de
Salud por Pagar.
10 800.00
401 Gobierno central.
4011 Impuesto general a las ventas.
40111 IGV - Cuenta propia.
70 Ventas. 120 000.00
701 Mercaderas.
7014 Mercaderas inmuebles.
70141 Terceros.
x/x Por la venta del inmueble.
---------- 02 ----------
69 Costos de Ventas. 75 000.00
692 Productos terminados.
6924 Productos Inmuebles Terminados.
69241 Terceros.
21 Productos Terminados. 75 000.00
214 Productos inmuebles
x/x Por el costo de ventas del inmueble transferido.
---------- 03 ----------
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo. 130 000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras.
1041 Cuentas corrientes Operativas.
12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros. 130 000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.
1212 Emitidas en cartera.
x/x Por el cobro de la deuda.


2. CASO 2:
Nacimiento del IGV en la prestacin de servicio:

1. Tratndose de la prestacin de servicios, el nacimiento de la obligacin tributaria para efectos del IGV, se
origina en cualquiera de las siguientes oportunidades, dependiendo de cul ocurra primero:

a. Fecha en que se percibe la retribucin o ingreso, entendindose como tal, la fecha de pago o puesta a
disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de
crdito; lo que ocurra primero.

b. Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendindose como tal, la fecha en que, de acuerdo a
lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 5 del RCP ste debe ser emitido; o, la fecha en que
efectivamente se emita; lo que ocurra primero.

2. Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuada por
personas jurdicas se imputan al ejercicio gravable en que se devenguen; vale decir, al momento en que se
adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no), siendo irrelevante la fecha en que los ingresos sean
percibidos o el momento en que se emita el comprobante de pago que sustente la operacin.

3. CASO 3:
Las operaciones de reembolso estn gravadas con el IGV?

AI respecto, cabe sealar lo siguiente:
1. Segn el artculo 1 del TUO de la Ley del impuesto a la Renta, este impuesto grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos quo provengan de terceros, establecidos por dicha Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por dicha Ley.
Ahora bien, el segundo prrafo del artculo 3 del referido TUO dispone que, en general, constituye renta
gravada de las empresas cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, as como el
resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.

2. De otro lado, el numeral 70 del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros (2) contiene las siguientes definiciones:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en
forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan
como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios
a este patrimonio.

(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en
forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que
dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de este patrimonio.

3. En cuanto a la primera consulta, de acuerdo con la definicin consignada precedentemente, resulta claro que,
para el proveedor, el derecho a obtener el reembolso de parte de su cliente no tiene naturaleza de ingreso, por
cuanto no supone un beneficio econmico sino nicamente el reintegro de la suma prestada.

Siendo ello as, el goce de tal derecho no se encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta
definido en el artculo 1 del TUO de la Ley de dicho tributo, pues no constituye una renta o ingreso a favor del
proveedor.

Debe tenerse en cuenta, adicionalmente, que cuando el TUO de la Ley del impuesto a la Renta considera un
hecho como una operacin gravada, aun cuando tal hecho no suponga la generacin de un ingreso, el mismo
ha sido incluido expresamente en la norma(3), lo que no ocurre con el reembolso.

En consecuencia, se concluye que el reembolso no constituye un concepto gravado con el lmpuesto a la Renta
para quien tiene derecho a l en virtud a un prstamo efectuado a su cliente para cancelar la retribuci n por un
servicio de transporte.

4. Respecto a la segunda consulta, del mismo modo, segn se desprende de la definicin contenida en el Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, la suma desembolsada para el pago
del servicio de transporte no constituye un gasto para el proveedor, toda vez que no supone un decremento
econmico de este sino del cliente por cuya cuenta se ha efectuado la cancelacin de la retribucin del servicio
de transporte.

En consecuencia, el importe desembolsado por el proveedor no constituye gasto o costo del mismo para efecto
del impuesto a la Renta.

3. RESPUESTA:
1. El reembolso no constituye un concepto gravado con el Impuesto a la Renta para quien tiene derecho a l en
virtud a un prstamo efectuado a su cliente para cancelar la retribucin por un servicio de transporte.

2. El importe desembolsado por el proveedor no constituye gasto o costo del mismo para efecto del impuesto a
la Renta.

4. CASO 4:
Retiro de bienes por obsequios a los trabajadores.
En el caso de la entrega de obsequios a los trabajadores, Ello configura retiro de bienes?
Recordemos que la LIGV expresa que constituye venta el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o
titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin.

As, el retiro de bienes debe entenderse como toda transferencia a ttulo gratuito, la misma que va a estar
gravada con el IGV.

En el presente caso, la empresa ha decidido obsequiar productos a sus trabajadores, que puede ser bajo el
marco de una poltica empresarial, y en ese sentido, se entender como una operacin de transferencia gravada
con el IGV.

5. CASO 5 :
Entrega de bienes co0n fines promocionales.
Comprobantes de Pago - Entrega de bienes con fines promocionales.
Un asociado nos consult en relacin con la entrega de bienes con fines promocionales a sus clientes qu tipo
de comprobante de pago debe emitirse en estos casos.

De conformidad con el segundo prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del TUO de la
Ley del IGV no se considera venta la entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del 1% de sus
ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos 12 meses, con un lmite mximo de 20 UIT. En los casos en
que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo
tributario.

En cuanto al tipo de comprobante de pago que debe emitirse en estos caos, el inciso a) del numeral 1 del
artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago (Reglamento), establece que estn obligados a emitir
comprobantes de pago, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso,
derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas
aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad.

Al respecto, los numerales 3 y 5 del artculo 4 del referido Reglamento seala que las boletas de venta y los
tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, respectivamente, se emitirn en los siguientes casos:
- En operaciones con consumidores o usuarios finales.

- En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo RUS.
Por otro lado, cabe sealar que si los sujetos que reciben los bienes con fines promocionales son empresas
(personas que realizan actividad empresarial), no proceder la emisin de los comprobantes de pago
mencionados en el prrafo anterior, sino de facturas en aplicacin del numeral 1.1 del artculo 4 del
Reglamento que dispone que las facturas se emitirn, entre otros casos, cuando la operacin se realice con
sujetos del IGV que tengan derecho al crdito fiscal.

En consecuencia, en el supuesto que los sujetos que reciban bienes con fines promocionales sean consumidores
finales, el tipo de comprobante de pago que debe emitirse es la boleta de venta o tambin tickets o cintas
emitidas por mquina registradora, que no permitan sustentar crdito fiscal, gasto o costo para efecto
tributario; toda vez que las adquisiciones a ttulo gratuito no generan dichos crditos ni implican gasto o costo
para el adquirente.

Cabe precisar que si los sujetos que reciben los bienes mencionados son personas que realizan actividad
empresarial, no proceder la emisin de los referidos comprobantes de pago, sino de facturas.

6. CASO 6:
Entrega de bonificaciones a clientes.
Tratamiento de las Bonificaciones otorgadas a clientes

Tanto las promociones como las bonificaciones constituyen unos de los instrumentos de incentivos creados con
la finalidad que las empresas a corto tiempo o en mayor medida logren incrementar la demanda de sus clientes,
hacer ms atractivo el consumo de los bienes o servicios que comercializan, y en consecuencia originar mayores
ventas.

Un aspecto necesario a considerar por las empresas, es que la bonificacin que otorguen corresponde
considerarla propiamente como un ajuste a los ingresos obtenidos. Por tal razn, dado que por lo general se
aprecia como una entrega gratuita de bienes, resulta indispensable que la empresa que las otorga la diferencie
de otras promociones o medios promocionales que pueda efectuar a fin de no confundir el tratamiento contable
y su respectiva incidencia tributaria.

En lnea con lo antes expuesto, a fin de determinar el tratamiento que se aplicar a las entregas realizadas es
necesario e importante definir la naturaleza de la operacin, a fin de poder distinguir si se trata de entregas con
fines promocionales o califican como bonificacin dado que existe un tratamiento diferente para cada uno de
ellos.

Definicin:
En virtud al Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia Espaola, se entiende por descuento la
accin y efecto de descontar, la rebaja o compensacin de una parte de una deuda o importe que se rebaja del
importe de los valores para retribuir esta operacin.

La bonificacin por el contrario es definida como la accin y efecto de hacer buena una cosa o mejorarla, lo cual
si bien no coincide exactamente con la definicin anterior s participa por cuanto a travs del descuento se
consigue hacer ms atractivo el producto, mejorndolo para el cliente.

Del mismo modo, tambin el Plan Contable General Empresarial aprobado por el Consejo Normativo de
Contabilidad N 041-2008- EF/94 (25.10.2008) precisa que los descuentos corresponden a deducciones
monetarias mientras que las bonificaciones estn asociadas a una consideracin de volumen.
En suma, la bonificacin implica el reconocimiento al cliente de primas habitualmente concedidas por
volmenes de ventas negociadas en un determinado perodo.

Tratamiento contable:
Para el desarrollo de la presente se procede indicar que el prrafo 10 de la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias, dispone que el importe de los ingresos ordinarios derivados de una transaccin se determina,
normalmente por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirn al valor razonable de
la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificacin o
rebaja comercial que la entidad pueda otorgar.

Aprciese que en forma similar a la regulacin dispuesta para las Bonificaciones Obtenidas, tambin respecto
de las Bonificaciones Concedidas se alude al trmino comercial es decir aquellas disminuciones que se producen
en el precio producto de las relaciones comerciales o por volumen de ventas, las cuales implican un ajuste al
valor de venta.

El valor de las Bonificaciones concedidas estar en funcin al costo de los bienes que se entregan. As
considerando que por lo general se entregan existencias, el costo se determina de acuerdo a lo dispuesto en la
NIC 2: Existencias.

A efectos de registrar las bonificaciones otorgadas el PCGE dispone el uso de la cuenta 74: Descuentos, Rebajas
y Bonificaciones concedidos para registrar aquellos beneficios econmicos efectuados a clientes sobre el valor
de venta.

Se precisa que los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos corresponden a una correccin del monto
bruto de venta.

En resumen a lo expuesto, diremos que las Bonificaciones siempre aluden o tienen naturaleza comercial y por
ende implican un ajuste al Valor de Venta, que debe reconocerse cuando se cumplan las condiciones
establecidas en la NIC 18 segn tipo de actividad (venta de bienes o prestacin de servicios), se reflejar
contablemente en la cuenta 74: Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidas y se presentar en el Estado
de Ganancias y Prdidas como una deduccin de los Ingresos obtenidos por su actividad ordinaria, venta de
bienes o prestacin de servicios.

Tratamiento Tributario:
Incidencia en el Impuesto General a las Ventas:
Por su parte el penltimo prrafo del numeral 3 del artculo 2 del mismo Reglamento del IGV dispone que para
efectos de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas
como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que se cumplan con los requisitos establecidos
en el numeral 13) del artculo 5 excepto el literal c)". Se aprecia, en funcin a dicha regulacin que
propiamente las bonificaciones implican la rebaja del precio plasmada a travs de la entrega de mercanca
gratuita, por lo cual no constituyen retiro de bienes, siempre que se cumplan con los requisitos siguientes:

Que se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como
volumen, pago anticipado, monto u otros.

Se otorguen con carcter general en todos los casos que ocurran iguales condiciones.
Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.

Al respecto lo que debe advertirse es que en general las bonificaciones, en tanto procuran un aumento en el
volumen de las ventas, pueden ser consideradas como una forma de promocin comercial. No obstante lo
sealado, para efectos de IGV debe aplicarse una distincin, ms an si como apreciamos el tratamiento
tributario que se les aplica es diferente.

Al respecto, sera conveniente tener en cuenta el Informe N 022-2001/SUNAT/KOOOOOB de fecha 20 de
febrero del 2001, en el cual la SUNAT seala que para efectos de no considerar como venta la entrega de
bienes muebles, que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, no se
requiere que los citados bienes sean iguales a los que son objeto de venta. En tal sentido, las bonificaciones
pueden consistir en bienes diferentes a los que fueron objeto de venta.

Incidencia en el Impuesto a la renta:
El artculo 20 del TUO de la LIR, dispone en su cuarto prrafo que el ingreso neto total resultante de la
enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza. En correlato con ello, el artculo 85 TUO LIR,
regula que la bonificacin implica un ajuste a los ingresos netos mensuales.

7. CASO 7:
Anticipos recibidos de clientes.

ANTICIPOS RECIBIDOS DE CLIENTES
El caso es el de una empresa que conviene con sus clientes la venta de productos o bienes futuros, fijndose
como condicin para el inicio de la produccin de los referidos bienes el anticipo del 60% del 100%.

DESCRIPCION TOT
ANTIC SALDO
Valor de venta total 60,000 36,000 24,000
IGV (18%) 10,800 6,480 4,320
Total 70,800 42,480 28,320

Es de resaltar que la presente empresa, cuenta con stock necesario para la elaboracin de los productos
solicitados.
Anticipo: Con fecha 20.02.2012 se concreta la recepcin del anticipo, pro el cual existe la obligacin de emitir el
respectivo comprobante de pago (factura en este caso) el mismo que la contabilizaremos como sigue:

CTA DENOMINACION CARGO ABONO

------------------ x ------------------

12 CTAS POR COBRAR COMERC. TERC. 42,480

121 Facturas, boletas y otros comp. por cobrar

1212 Emitidas en cartera

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES


AL SIST. PENS.Y DE SALUD x PAGAR

6,480
401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV Cuenta propia

12 CTAS POR COBRAR COMERC. TERC.

36,000
122 Anticipos de clientes

A esta parte del transaccin, el monto del efectivo no configura en un ingreso (resultado), sino en una
obligacin contrada con el cliente, que por la recepcin, se obliga a entregar bienes, es por ello la
contabilizacin del anticipo en la subcuenta 122; en lo tributario, el monto recibido no configura en ingresos,
pues esta se encuentra condicionada a la existencia del costo computable, situacin que no ocurre al momento
del anticipo.
En lo que se para fines del IGV, la obligacin tributaria surge en la fecha del anticipo recibido, es por ello que la
contabilizacin del impuesto en la cuenta 40.
Cobranza del anticipo, realizada el mismo 20.02.12:
CTA DENOMINACION CARGO ABONO

------------------ x ------------------

10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 42,480

101 Caja

12 CTAS POR COBRAR COMERC. TERC.

42,480
121 Facturas, boletas y otros comp. por cobrar

1212 Emitidas en cartera

Fecha 25.03.2012, se concreta la entrega de los bienes, por el que se emite la respectiva factura, en la cual se
describe las caractersticas del mencionado bien as tambin del precio unitario y precio total, tal como se
encuentra indicada en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
La contabilizacin de la factura emitida ser como sigue:

CTA DENOMINACION CARGO ABONO

------------------ x ------------------

12 CTAS POR COBRAR COMERC. TERC. 70,800

121 Facturas, boletas y otros comp. por cobrar

1212 Emitidas en cartera

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES


AL SIST. PENS. Y DE SALUD x PAGAR

10,800
401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV Cuenta propia

70 VENTAS

60,000
702 Productos terminados

7021 Productos manufacturados

70211 Terceros


En la fecha en la que configura el ingreso tambin corresponde contabilizar el costo del producto terminado
como parte del resultado (costo de ventas), el cual es contabilizado como sigue:


CTA DENOMINACION CARGO ABONO

------------------ x ------------------

69 COSTO DE VENTAS 42,000

692 Productos terminados

6921 Productos manufacturados

69211 Terceros

21 PRODUCTOS TERMINADOS

42,000
211 Productos manufacturados


Tambin en esta fecha, corresponde se emita la Nota de Crdito con la finalidad de regularizar el anticipo
recibido con fecha 20.02.12; en la parte de la descripcin del presente documento, se har detalle del motivo,
que en este es el de la regularizacin del importe de la factura emitida el 20.02.12; la contabilizacin del
presente documento es como sigue:

CTA DENOMINACION CARGO ABONO

-------------- x --------------

12 CTAS POR COBRAR COMERC. TERC. 36,000

122 Anticipos de clientes

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES


AL SIST.DE PENS. Y DE SALUD x PAG. 6,480

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV Cuenta propia

12 CTAS POR COBRAR COMERC. TERC.

42,480
121 Facturas, boletas y otros comp. por cobrar

1212 Emitidas en cartera

Es en esta fecha en que tambin configura el ingreso tributario, por el que el total de la transaccin es
considerado como parte de los ingresos netos obtenidos para los fines el caso.
En lo que respecta al IGV, el importe del impuesto a liquidar ser el resultante de considerar el consignado en la
factura menos el indicado en la Nota de Crdito.
La utilizacin de la Nota de Crdito en la Factura emitida ambas de fecha 25.03.12, la contabilizaremos (asiento
contable en Libro Diario) como sigue:

CTA DENOMINACION CARGO ABONO

------------------ x ------------------

12 CTAS POR COBRAR COMERC. TERC. 42,480

121 Facturas, boletas y otros comp. por cobrar

1212 Emitidas en cartera

12127 Nota de crdito

12 CTAS POR COBRAR COMERC. TERC.

42,480
121 Facturas, boletas y otros comp. por cobrar

1212 Emitidas en cartera

12121 Factura

La cobranza (libro Caja y Bancos) tendr el siguiente tratamiento contable:

CTA DENOMINACION CARGO ABONO

------------------ x ------------------

10 EFECTIVO Y EQUIVAL.DE EFECTIVO 28,320

101 Caja

12 CTAS POR COBRAR COMERC. TERC.

28,320
121 Facturas, boletas y otros comp. por cobrar

1212 Emitidas en cartera

12121 Factura

CPCC Jos L. Garca Q.


8. CASO 8:
Compra venta de bienes futuro.
Definicin del contrato de
compraventa
Antes de entrar en el anlisis especfico de la compraventa de bienes futuros, debemos tener en claro cmo
funciona el contrato de compraventa en general.

El artculo 1529 del Cdigo Civil define al contrato de compraventa de la siguiente manera:

Artculo 1529.- Por la compraventa el vendedor se obliga a transferir la propiedad de un bien al comprador y
ste a pagar su precio en dinero.

Tenemos entonces que el contrato de compraventa contiene dos obligaciones principales. Por el lado del
vendedor, la obligacin consiste en la transferencia de propiedad del bien establecido en el contrato y por el
lado del comprador la obligacin consiste en el pago del precio pactado.

9. CASO 9:
IGV en el caso de mutuo de bienes.
Mutuo de Bienes
En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado en el mutuo de bienes previsto en el segundo prrafo
del Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin de los bienes segn
corresponda, o en su defecto, se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.

(Numeral 5 del Artculo 5, sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo No. 069-2007-EF, publicado el
9.6.2007, vigente desde el 10.6.2007).

TEXTO ANTERIOR

Mutuo de bienes
(Primer prrafo derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N
980, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir de primer da calendario del mes siguiente a su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano, la cual Deroga el primer prrafo del numeral 5 del artculo 5 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto
Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias).

En todos los casos en que la devolucin se efecte en dinero se considerar como una venta gravada con el
Impuesto.
Decreto Supremo No. 136-96-EF, Publicado el 31.12.1996.

10. CASO 10:
Bienes entregados en consignacin.

DEFINICIN
Mercadera en Consignacin, se refiere a aquellos bienes o artculos que una persona (consignador o
comitente), enva a otra persona fsica o moral, denominado comisionista, destinatario o consignatario, a fin de
que venda dichos bienes a nombre y cuenta del primero y de acuerdo con las instrucciones que previamente
hubieren acordado ambos.

ASPECTOS TECNICOS Y LEGALES
Las operaciones en consignacin por su naturaleza comercial, estn sujetos a diferentes aspectos legales
especialmente mercantiles y tributarios, los cuales incluyen el cumplimiento de ciertos requisitos formales. El
incumplimiento de tales requisitos conlleva sanciones especialmente de tipo tributario a ambas
partes(consignador y consignatario). De ah radica la importancia de que este tema sed a conocer a los
estudiantes de la carrera de contadura pblica, a fin de que se encuentre en la capacidad de ofrecer una
asesora profesional competente.

METODOLOGA EMPLEADA
Los resultados obtenidos de esta investigacin provienen de los anlisis hechos a los documentos tcnicos,
mercantiles y tributarios que se aplican a las operaciones en consignacin, as como de la consulta a
profesionales y por ltimo el aporte de la propia experiencia prctica de los participantes de este trabajo de
investigacin.

CONCLUSIN
Existe una necesidad que los temas fiscales, tales como el que aqu se presenta, sean abordados integralmente
por los estudiantes de la carrera de contadura pblica a manera de que estn capacitados para que como
profesionales puedan dar una asesora de calidad a los diferentes usuarios de sus servicios

CASO N 1: BIENES EN CONSIGNACIN
Con fecha 10 de Febrero de 2011, la empresa LIMA AL 2000 S.A.C. entreg 100 unidades de relojes suizos en
consignacin a la empresa BONUS TRACK S.R.L. Posteriormente con fecha 28 del mismo mes, esta ltima
empresa vende los 100 relojes, no obstante, recin comunica al Consignador el 10 de marzo del 2011, fecha en
la cual ste emite el respectivo Comprobante de Pago. Sobre el particular, nos preguntan, en qu momento
naci la obligacin tributaria del IGV.

SOLUCIN:
Tratndose de la venta de bienes en consignacin, la obligacin tributaria nace cuando el consignatario vende
los bienes, perfeccionndose en esa oportunidad las dos operaciones, es decir la venta del consignador al
consignatario y la venta del consignatario al cliente.

En ese sentido, considerando que en el caso expuesto por la empresa LIMA AL 2000 S.A.C., la venta de los
bienes entregados en consignacin se produce el 28.02.2011, en ese momento habr nacido la obligacin
tributaria para las dos operaciones de venta, es decir:
La venta que efecta el consignador al consignatario.
La venta que efecta el consignatario al cliente.

Lo anterior significara que el consignador debera declarar y pagar el impuesto por esta operacin en el perodo
Febrero del 2011, independientemente que el comprobante de pago respectivo haya sido emitido el 10 de
Marzo del 2011. En todo caso, en esa situacin estara emitiendo el comprobante de pago dentro del plazo
autorizado por el Reglamento de Comprobantes de Pago.


11. CASO 11:
Crdito Fiscal en los comprobantes recibidos con atraso.

Un asociado nos consult si podra registrar una factura emitida en un determinado mes en el mes siguiente por haber
sido recibida con retraso y si podra utilizar el crdito fiscal de dicha factura a pesar de haber sido recibida despus de su
fecha de emisin.
El artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, (en adelante, la"Ley"),
aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias, seala que el crdito fiscal est constituido por el Impuesto
General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados.
As, para que se pueda ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el prrafo anterior se deber tener en cuenta
ciertos requisitos formales, que se encuentran detallados en el artculo 19 del TUO del IGV, el cual establece, entre otros, el
siguiente:
"c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por SUNAT a los que se refiere el inciso a)
del presente artculo, o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que seale el
Reglamento. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el
Reglamento".

Asimismo, el inciso a) del numeral 2.1 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por Decreto Supremo N
129-94-EF y modificatorias (en adelante el "Reglamento") seala que el derecho al crdito fiscal se ejerce nicamente con
el original del comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en la
adquisicin en el pas de bienes, encargos de construccin y servicios.

Por otro lado, el ltimo prrafo del literal c) del mencionado numeral seala que el derecho al crdito fiscal se ejercer a
partir de la fecha de anotacin en el registro de compras del documento respectivo.
Al respecto, cabe sealar, que el numeral 3. del artculo 10 del Reglamento establece que para determinar el valor mensual
de las operaciones realizadas, los contribuyentes del impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones
al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen, por lo tanto si la operacin fue realizada, por ejemplo, en el mes
de enero, dicha operacin debi ser registrada en dicho mes, salvo que el comprobante de pago haya sido recepcionado con
retraso.

En efecto, el citado artculo establece que excepcionalmente para efecto del Registro de Compras las adquisiciones podrn
ser anotadas dentro de los cuatro (4) perodos tributarios computados a partir del primer da del mes siguiente de la
fecha de emisin del documento que corresponda, siempre que los documentos respectivos sean recibidos con retraso.
Vencido este ltimo plazo el adquirente que haya perdido el derecho al crdito fiscal podr contabilizar el correspondiente
Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
()
Por lo tanto, en virtud de los dispositivos legales mencionados el contribuyente deber de anotar sus operaciones en el mes
en que estas se realicen; sin embargo, el Reglamento seala que en caso los documentos respectivos sean recibidos con
atraso, las adquisiciones podrn ser anotadas en el Registro de Compras dentro de los cuatro meses siguientes computados
a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del documento.

En ese sentido, por ejemplo si la factura fue emitida el da 25 de enero del presente ao y entregada con retraso, la
adquisicin sustentada por dicha factura podr ser anotada en el registro mencionado dentro de los meses de febrero,
marzo, abril y mayo del ao en curso.

Por lo tanto, si la factura fue recibida con retraso en febrero deber registrarse en dicho perodo en el Registro de Compras y
por tanto, el crdito fiscal deber utilizarse a partir del referido perodo.

Finalmente, cabe precisar que si la factura se registra despus de mayo se habr perdido definitivamente el derecho al uso
del crdito fiscal.

12. CASO 12:
Crdito Fiscal en los pagos de representacin.

Los gastos de representacin constituyen gasto deducible?
Si, en cuanto se encuentre debidamente acreditado, pero esta sujeto a un limite. As, los gastos de
representacin propios del giro o negocio, son en la parte que, en conjunto no exceda del medio por ciento
(0.5%) de los ingresos netos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.

Base legal:
El literal q) del artculo 37 TUO LIR.

13. CASO 13:
En qu casos se debe efectuar el Reintegro del IGV?
EN QU MOMENTO SE DEBE EFECTUAR EL REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL?
En todos los casos, la oportunidad en la cual el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse es en la fecha que
corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los hechos
que originan el mismo.

Ello implica que en el PDT N 621 IGV RENTA mensual que corresponda al perodo donde se debe reintegrar el
IGV se deber descontar del crdito fiscal el monto que se debe restituir al fisco, lo cual en trminos prcticos
implicara que se cuente previamente con papeles de trabajo donde se hubiera efectuado el clculo del IGV a
restituir y solo se restara del crdito fiscal, lo cual implica disminuirlo.

Con respecto a la parte operativa relacionada al reintegro del IGV en la venta de activos recomendamos la
revisin del trabajo titulado REINTEGRO DEL IGV EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS, el cual se puede consultar
accediendo al Blog de Jos Luis Garca Quispe 13.

14. CASO 14:
Cmo se calcula la Prorratas?
COEFICIENTE DE PRORRATA DEL IGV EN OPERACIONES
GRAVADAS Y NO GRAVADAS
La empresa De Primera SA es una empresa dedicada a la comercializacin de artculos de primera necesidad,
por lo que realiza operaciones gravadas y no gravadas. En ese sentido desea elaborar la liquidacin del
Impuesto General a las Ventas que el corresponde cancelar por el mes de Agosto
2009 teniendo lo siguiente:
Datos
S/.
Compras gravadas Agosto 2009 : 261,000
IGV (Crdito fiscal) Agosto 2009 : 49,590
Ventas gravadas Agosto 2009 : 574,100
Ventas no gravadas Agosto 2009 : 144,300
Total de ventas gravadas de Septiembre
2008 a Agosto 2009 : 6,323,900(1)
Total de ventas no gravadas de Septiembre
2008 a Agosto 2009 : 3,153,710 (2)
Total de exportaciones de Septiembre
2008 a Agosto 2009 : 0
Ventas de los 12 ltimos perodos












15. CASO 15 :
Tratamiento de liquidaciones de compra












16. CASO 16:
Descuentos otorgados y sus efectos en el IGV.













17. CASO 17:

Respecto del tratamiento del IGV no domiciliado cuando es compensado contra el Saldo a Favor Materia del Beneficio, no
obstante el hecho que la Administracin Tributaria viene permitiendo la compensacin en comentario, en aplicacin de su
propia Resolucin de Superintendencia mas no de la Ley del IGV y su reglamento, entendemos que tal situacin debera
tenerse en consideracin tanto en una prxima reforma tributaria o en cualquier eventual modificacin a las normas que
rigen el IGV, para propsitos de evitar antitcnicos tratos diferenciados que no hacen ms que generar confusin en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, la misma que podra derivar en contingencias tributarias
para stos.

Finalmente, en lo que respecta a la afectacin con el IGV de No Domiciliados a los servicios utilizados en territorio nacional,
consideramos que, a la luz de las consideraciones planteadas, cada empresa, en funcin a su situacin particular, deber
evaluar si se suscribe a una posicin agresiva o conservadora, pagando el impuesto correspondiente o no abonndolo en
situaciones de incertidumbre o suma complejidad en la determinacin del tratamiento fiscal de determinadas operaciones
comerciales celebradas con sujetos no domiciliados.

Dentro de las operaciones gravadas con el IGV se encuentra la utilizacin de servicios en el pas, siendo ejemplo de ello el
servicio prestado en el pas por un no domiciliado, del cual, quien hace el uso del servicio es quien se hace responsable del
pago del IGV para luego emplearlo como crdito fiscal.
El pago es realizado va el Formulario N 1662, en ella ha de consignarse como cdigo del tributo el 1041; respecto al
periodo tributario, debe consignarse el mes del pago.
El empleo del IGV como crdito fiscal es en el periodo en el cual se realiz el pago, as por ejemplo, si se trata del IGV de un
servicio recibido de un no domiciliado en el mes de julio-12, y la obligacin de presentar el formulario y el pago de la misma
es realizada dentro de los das del vencimiento para las obligaciones de julio-12 (que se entiende en los das de agosto),
dicho impuesto pagado deber ser utilizado como crdito fiscal en el periodo del pago (agosto-12), siendo en dicho periodo
en que tambin deber ser anotado el formulario en el Registro de Compras.

En relacin a la contabilizacin, el tratamiento ser como sigue:

1. Pago del IGV acreditado con el formulario respectivo:

----------------- X -----------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40112 IGV Servicios prestados por no domiciliados
A .... 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
....... 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
....... 1041 Cuentas corrientes operativas
----------------- X -----------------

2. Empleo del IGV no domiciliado como crdito fiscal:
----------------- X -----------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
A .... 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
....... SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
....... 401 Gobierno central
....... 4011 Impuesto general a las ventas
....... 40112 IGV Servicios prestados por no domiciliados
----------------- X -----------------
Este ltimo asiento contable es elaborado en base a la informacin extrada del Registro de Compras del periodo en el cual
se hizo el pago de dicho impuesto.


18. CASO 18:
Tratamiento de las importaciones.













19. CASO 19:
Saldo a favor del exportador (bienes)











20. CASO 20:
Aplicacin del IGV a las operaciones de factoring.