CURSO ELEMENTAL DE CONTABILIDAD

PRIMERA PARTE
MSC. PABLO EMILIO HURTADO FLORES
ENERO 2000
Revisin Enero de 2010
PRESENTACIN
El presente trabajo surge por inquietud de muchos estudiantes de
universidades privadas que funcionan con la modalidad de cuatrimestre, que al
no contar con material de contabilidad de bajo costo, tienen que recurrir a
textos de alto valor y que aunque tienen mayor contenido de estudio, esto no
siempre es utilizado totalmente, mayormente los estudiantes que no llevan
carreras afines a la contabilidad o a la administracin.
En el presente texto se presentan los primeros elementos que se utilizan en
contabilidad y que cubre lo que corresponde al primer cuatrimestre o primer
curso que se imparte en las universidades privadas de Nicaragua y el cual he
querido compartir con mis queridos alumnos y alumnas.
El contenido del material est ordenado metodolgicamente de acuerdo a la
experiencia que como catedrtico de contabilidad he experimentado en estos
aos, de modo que los conocimientos vayan llegando al estudiante de acuerdo
al grado de complejidad en la adquisicin de conocimientos.
!e observado algunos programas de contabilidad donde primero se estudian
las operaciones contables, esto es lo movimientos y posteriormente se estudian
el balance general y el estado de resultados. "o pregunto# $%mo puede un
estudiante realizar operaciones con cuentas que no conoce&, $'e qu( forma el
maestro puede explicar los movimientos, el diario, etc. si los estudiantes
ignoran el nombre y el significado de las cuentas&
Espero con ese modesto aporte, contribuir a resolver esa necesidad planteada y
ofrecer a los catedrticos un orden metodolgico para la imparticin de la
materia, de modo que el estudiante capte de una manera ms simple su
contenido.
)ablo Emilio !urtado *lores
+sc. En %ontadur,a )-blica y *inanzas
.bogado y Notario )-blico
INDICE
TEMAS PA!INA
CAPITULO I
Con"#$i%id#d. As&e'"os !ener#%es........................................................... 1
CAPITULO II
Prin'i&#%es Es"#dos Fin#n'ieros............................................................................... (
B#%#n'e !ener#%......................................................................................................... (
A'"ivo) P#sivo * C#&i"#%............................................................................................. +
Prin'i&#%es ',en"#s de% #'"ivo................................................................................... +
De-ini'in * .ovi.ien"o de %#s &rin'i&#%es ',en"#s de% #'"ivo 'orrien"e............ /
De-ini'in * .ovi.ien"o de %#s &rin'i&#%es ',en"#s de% #'"ivo no 'orrien"e...... 0
Prin'i&#%es ',en"#s de% &#sivo.................................................................................... 11
De-ini'in * .ovi.ien"o de %#s &rin'i&#%es ',en"#s de% &#sivo 'orrien"e............. 11
De-ini'in * .ovi.ien"o de %#s &rin'i&#%es ',en"#s de% &#sivo no 'orrien"e.............. 12
Prin'i&#%es ',en"#s de% '#&i"#% 'on"#$%e...................................................................... 11
P#r"es de% B#%#n'e !ener#%........................................................................................... 1+
For.#s de &resen"#'in de% $#%#n'e 2ener#%............................................................... 1/
B#%#n'e !ener#% en -or.# de re&or"e.......................................................................... 10
B#%#n'e !ener#% den -or.# de ',en"#......................................................................... 13
For.#%id#des o re4,isi"os de% $#%#n'e 2ener#%........................................................... 15
E6er'i'ios de% '#&i",%o I * II.......................................................................................... 20
Es"#do de Res,%"#dos..................................................................................................... 2+
C,en"#s &rin'i&#%es de% Es"#do de res,%"#dos............................................................. 2/
De-ini'in * Movi.ien"o de %#s ',en"#s de% es"#do de res,%"#dos............................. 20
E6er'i'ios de% Es"#do de Res,%"#dos............................................................................. 23
CAPITULO III
Re2is"ros Con"#$%es......................................................................................................... 13
Sis"e.# de &#r"id# do$%e................................................................................................. 13
Li$ro di#rio...................................................................................................................... 13
Li$ro .#*or..................................................................................................................... (0
Movi.ien"os * s#%dos...................................................................................................... (1
7#ri#'iones en %#s ',en"#s............................................................................................... (2
E6er'i'ios de% C#&i",%o III 8res,e%"os9............................................................................ (1
E6er'i'ios # reso%ver de% '#&i",%o III.............................................................................. +0
CAPITULO I7
B#%#n:# de Co.&ro$#'in.............................................................................................. /0
CAPITULO 7
Ho6# de Tr#$#6o...................................................................................................... /1
ANE;OS.................................................................................................................... /2
CURSO ELEMENTAL DE CONTABILIDAD
PRIMERA PARTE
CAPITULO I
CONTABILIDAD < ASPECTOS !ENERALES
1.1 Con'e&"o
El %omit( sobre /erminolog,a de la .sociacin 0nternacional de %). de los Estados
1nidos, propuso en 2342, que se definiera Con"#$i%id#d, como el =Ar"e de Re2is"r#r)
C%#si-i'#r * Res,.ir de ,n# .#ner# si2ni-i'#"iv# * en ">r.inos .one"#rios) %#s
"r#ns#''iones * ',en"#s) 4,e son ',#ndo .enos en &#r"e) de '#r?'"er -in#n'iero) #s@
'o.o de in"er&re"#r s,s res,%"#dosA.
5eg-n El,as 6ara, Con"#$i%id#d# =Es %# dis'i&%in# 4,e enseB# %#s nor.#s * %os
&ro'edi.ien"os &#r# orden#r) #n#%i:#r * re2is"r#r %#s o&er#'iones &r#'"i'#d#s &or %#s
,nid#des e'on.i'#s 'ons"i",id#s &or ,n so%o individ,o o $#6o %# -or.# de so'ied#des
'ivi%es o .er'#n"i%esA.
Estas definiciones catalogan a la %ontabilidad como 7arte8 o como 7'isciplina8. 5in
embargo hay quienes la definen como una ciencia y cuando hablan de %ontabilidad, la
ubican dentro de las %iencias contables. 'efienden este criterio por tener la %ontabilidad
sus propios principios y normas de procedimiento y un campo de accin bien amplio donde
intervienen la .uditor,a, %ontrol 0nterno, %ontralor,a, *inanzas, )resupuesto, %ostos,
Estad,stica y la %ontabilidad propiamente dicha.
1.2 E%e.en"os de% 'on'e&"o
/omando el concepto definido por El,as 6ara, vemos los siguientes elementos#
2. Ensea normas y procedimientos# 5ignifica que la contabilidad ensea el %mo se
deben hacer los registros o asientos contables, cules son las herramientas para el
anlisis financiero y cmo se deben ordenar las cuentas. 5e vale para esto, de los
)rincipios de %ontabilidad 9eneralmente .ceptados: ahora insertos en las N0%; y
de los 5istemas y Normas contables existentes.
<. =rden, .nlisis y >egistro# cuando se habla de orden, se refiere a que las cuentas
tienen una ubicacin dentro de los Estados *inancieros y que adems se agrupan de
acuerdo a su homogeneidad.
?. El anlisis significa, que no basta con presentar los Estados *inancieros a la
gerencia, sin no que estos deben ir razonados, analizados y debidamente explicados,
para que el responsable de leerlos y autorizarlos est( claro de los documentos que
tiene en mano. Esto permite una correcta toma de deciciones.
4. El registro es de vital importancia en contabilidad, por cuanto es la prueba de la
operacin efectuada y es la base fundamental para poder determinar los Estados
*inancieros. 5in registro nada se puede determinar. %ada operacin que efect-a la
empresa o negocio debe ser registrada en los libros respectivos y es de estos libros
que se extraen los saldos o valores que se utilizan para elaborar los diferentes
Estados *inancieros que toda empresa est obligada a llevar.
@. =peraciones practicadas# 5e refiere a las actividades normales que se llevan a cabo
en los negocios, como ventas, compras, depsitos, cobros etc.
A. 1nidades Econmicas# 5e refiere a las empresas o negocios, sean estos de un solo
propietario o de varios, ya sean con fines de lucro o sin fines de lucro, y pueden ser
de cualquier rama del comercio o de la industria, inclusive pueden ser p-blicas o
privadas.
1.1 FUNCIN DE LA CONTABILIDAD
6a funcin, fines u objetivos de la contabilidad son bastante ampliosB pero se puede
mencionar los aspectos principales#
a; 5ervir como fuente eficaz de informacin a la gerencia para la toma de
decisiones.
b; 6levar un control riguroso de los recursos y obligaciones del negocio.
c; Establecer con claridad la forma en que el negocio obtiene sus utilidades o
sus p(rdidas
d; 6levar un control del movimiento de las cuentas del capital contable de la
empresa.
e; Establecer las necesidades de efectivo para las transacciones comerciales del
negocio.
f; >egistrar correctamente todas las operaciones econmicas que realiza la
empresa.
g; )roporcionar en cualquier momento la informacin contable requerida por la
gerencia o por terceros interesados.
h; %on sus datos en libros, servir de base para las proyecciones econmicas de
la empresa.
i; 'eterminar con precisin los gastos aplicados provenientes de la
depreciacin de los activos fijos tangibles y por la amortizacin de los
activos intangibles.
j; .justar en cada per,odo los saldos en libros con los saldos reales.
C; Digilar y controlar la correcta utilizacin e los bienes de la empresa.
1.( CLASIFICACIN DE LA CONTABILIDAD
'e acuerdo a la aplicacin espec,fica de la contabilidad, (sta se clasifica en#
2E %ontabilidad *inanciera
<E %ontabilidad de %ostos
?E %ontabilidad 9erencial
4E %ontabilidad *iscal
@E %ontabilidad 9ubernamental
AE %ontabilidad de 5ociedades
FE %ontabilidad .gropecuaria
GE %ontabilidad Hancaria
3E Etc.
/ambi(n se puede clasificar la %ontabilidad en )-blica y )rivada. 6a %ontabilidad )-blica
se estudia a nivel universitario obteni(ndose el t,tulo de 6icenciado en %ontabilidad
)-blica. 6a %ontabilidad )rivada se estudia en cualquier centro de comercio que no tiene
nivel universitario.
1.+ NECESIDAD DE LLE7AR CONTABILIDAD
En Nicaragua, seg-n .rt.<G del %digo de %omercio de 2324, todo negocio est en la
obligacin de utilizar los libros 'iario +ayor y de 0nventario y HalanceB pero el .rt. 4F
dice que los comerciantes al por menor solamente estn obligados a llevar un libro
encuadernado, forrado y foliado y en el asentarn diariamente las compras y ventas que
hagan, tanto al fiado como al contado.
.dems con las exigencias que imponen las leyes nacionales, se hace necesario que todo
negocio controle adecuadamente sus ingresos, egresos, recursos, obligaciones, etc. )ara
cumplir bien y satisfactoriamente con sus compromisos fiscales.
/odo contador para cumplir adecuadamente con los requisitos exigidos por las leyes del
pa,s, debe tener conocimiento amplio y suficiente entre otras de las siguientes leyes#
2. %digo de %omercio :6o que se relaciona con la contabilidad;
<. 6ey 9eneral de /,tulos y Dalores
?. 6ey 9eneral de Hancos
4. 6ey =rgnica de la %ontralor,a 9eneral de la >ep-blica
@. 6ey de %ontrataciones del Estado
A. 6ey de %ontrataciones +unicipales
F. )lan de .rbitrios
G. 6ey de Equidad *iscal
3. 6ey de *acturacin
2I. 6ey =rgnica del Hanco %entral
22. 6ey de la 5uperintendencia de Hancos y otras 0nstituciones *inancieras
2<. 6ey +onetaria
.dems hay leyes que se vinculan directamente con determinadas empresas y por
consiguiente el contador debe dominar completamente en aras de salvaguardar los intereses
del negocio.
1./ OPERATI7IDAD DEL CONTADOR
Es conveniente que el jefe de contabilidad de un negocio sea un %ontador )-blico. . falta
de (ste, puede ser un contador privado con experiencia. %uando nos referimos al contador
estamos hablando de la persona con plenos conocimientos y capacidad suficiente para
llevar correctamente todos los controles financieros de la empresa, que sabe conjugar la
teor,a con la prctica y cuya principal caracter,stica es la honradez y su capacidad, pero que
adems es ordenado y metdico.
6as tareas que desempea un contador se pueden resumir as,#
2. 'ebe velar que todas las transacciones u operaciones del negocio se plasmen en
documentos escritos :facturas, >ecibos , etc.;
<. 'ebe clasificar cada una de las transacciones efectuadas. Esto es, codificarlas
correctamente sealando el tipo de cuenta a afectar.
?. "a clasificadas se registran las cuentas, primero en el 6ibro 'iario y posteriormente
en los mayores y auxiliares respectivos.
4. 5alda las cuentas de los libros mayores y prepara la Halanza de %omprobacin
@. %on los saldos de los libros mayores prepara el Estado de >esultados y el Halance
9eneral o Estado de 5ituacin *inanciera.
A. >ealiza los ajustes correspondientes# a; en los activos, b; en los pasivos, c; en las
cuentas de capital y d; en las cuentas de resultados.
F. Elabora la !oja de /rabajo y determina los estados financieros definitivos.
G. )repara la conciliacin bancaria
3. Elabora y analiza el balance general comparativo de los -ltimos ejercicios
contables.
2I. .naliza e interpreta los estados financieros y los remite a la autoridad inmediata
superior junto con el anlisis de las principales razones financieras
22. Elabora proyecciones de los estados financieros para los per,odos futuros.
2<. Elabora las proyecciones del flujo del efectivo para el per,odo contable.
2?. Elabora las proyecciones de los estados financieros para los futuros per,odos
contables
24. Etc.
CAPITULO II
PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS
6os principales Estados financieros son# Estado de 5ituacin *inanciera o Halance
9eneralB el Estado de >esultados tambi(n llamado Estado de )(rdidas y 9anancias o
Estado de 0ngresosB el Estado de %ambios en el )atrimonio Neto o del %apital y el Estado
de *lujo del efectivo. Existen otros Estados *inancieros como el Estado de %osto de
Dentas, el Estado de %osto de )roduccin, etc, que aunque no son menos importantes, no
estn entre los considerados como principales. 6os primeros dos estados# el Halance
9eneral o Estado de 5ituacin *inanciera y el Estado de >esultados, sern estudiados en los
cursos de %ontabilidad 0 y %ontabilidad 00. 6os otros estados# el Estado del %apital y el
Estado de *lujo del efectivo son estudiados en *inanzas o en contabilidad 000 y
%ontabilidad 0D, dependiendo del p(nsum acad(mico de cada universidad.
II.I BALANCE !ENERAL O ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
El Estado de 5ituacin *inanciera es el 7Estado que presenta la situacin financiera de un
empresa en una fecha espec,fica o determinada8. Este estado normalmente se presenta en
un documento que debe llenar ciertas formalidades que veremos ms adelanteB pero con los
adelantos tecnolgicos modernos, en la actualidad se pueden presentar en 15H o discos
compactos que luego se proyectan en una pantalla o en la misma computadora y muestra a
los interesados todos los datos contenidos en el estado financiero, sin embargo la legalidad
de los mismos requiere de la firma autorizada y normalmente se presenta en f,sico :papel;.
5i analizamos la definicin dada de Halance 9eneral o Estado de 5ituacin *inanciera, esta
tiene dos elementos importantes#
2. )resenta la situacin financiera# esto es, que presenta la situacin de los recursos o
bienes, la situacin de las obligaciones o deudas y la situacin del capital contable
que se obtiene restando las deudas de los recursos. )or esta razn hay algunos que
definen al Halance 9eneral como el documento que muestra el estado de los activos,
de los pasivos y del capital de una empresa
<. En una fecha espec,fica o determinada# significa que los datos que se presentan en
el Halance 9eneral son vlidos solamente para la fecha en que se presenta. Esto es,
que al siguiente d,a ya no es el mismo balance, es otro.
II.1.1 Es"r,'",r# de% Es"#do de Si",#'in Fin#n'ier#
El estado de situacin financiera est formado por tres grupos de cuentas que son# .ctivo,
)asivo y %apital. . su vez el .ctivo est subdividido en dos subgrupos que son# activo
corriente y activo no corriente. 'e igual forma sucede con el )asivo, que se divide en
corriente y no corriente.
A'"ivo P#sivo
Corrien"e Corrien"e
No 'orrien"e No 'orrien"e
El capital es el tercer grupo de cuentas y se puede calcular de dos formas# 2; >estando el
)asivo del .ctivo y <; 5umando las cuentas que conforman el %apital %ontable
6as Normas 0nternacionales de %ontabilidad:N0%; dividen a los activos en dos grandes
grupos# .ctivo %orriente y .ctivo No %orriente. 6o mismo sucede con los pasivos, que
estn divididos en )asivo %orriente o a %orto )lazo y )asivo No %orriente o a 6argo )lazo,
esta es la estructura que se presenta en el presente trabajo, que est acorde con las normas
de contabilidad gubernamental emitidas por el +inisterio de !acienda.

ACTI7OC 5on todos los recursos con que cuenta la empresa. %uando hablamos de
>ecursos nos referimos a todos los bienes que posee la empresa y los derechos que tiene
para el uso de ciertos recursos, como por ejemplo# el derecho de usar un edificio que no es
propio, pero por el cual se pag por adelantado en concepto de alquiler, incluyendo entre
los activos al talento humano.
PASI7OC 5on todas las deudas u obligaciones que tiene la empresa. Entendemos por
obligaciones lo que tiene que pagar, as, como la de prestar un servicio por el cual cobr por
adelantado.
CAPITAL CONTABLEC Es el capital de los socios, de los dueos y est conformado por
el capital invertido por los socios :%apital 5ocial;, las ganancias acumuladas en per,odos
anteriores, las ganancias o utilidades del -ltimo ejercicio contable, las reservas que la
empresa ha creado ya sea por ley o por pol,tica propia y el 5upervit.
El .ctivo, el )asivo y el %apital %ontable estn relacionados intr,nsicamente por la
frmula#
ACTI7O < PASI7O D CAPITAL CONTABLE) O AD P E C
II.1.2 PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTI7O
6a estructura mas conocida y simple del activo es la ya mencionada como corriente y No
corriente, ubicando en el activo corriente a los recursos y derechos cuya disponibilidad es a
menos de un ao y en el No %orriente a los recursos y derechos disponibles a ms de dos
aos.
6as cuentas principales del activo se ordenan de acuerdo a su 7grado de disponibilidad8.
Esto es, ordenarlas de acuerdo a la facilidad de convertirse en dinero en efectivo. )or esta
razn la cuenta %aja aparecer siempre en primer lugar.
ACTI7O CORRIENTE ACTI7O NO CORRIENTE
%aja
Hanco
+ercanc,as o 0nventarios
+ercanc,as en /rnsito
0nventarios deteriorados
%lientes
:)rovisin cuentas incobrables;
Dalores Negociables
'ocumentos x %obrar
'eudores 'iversos
'eudores 5ocios
'eudores Empleados
)apeler,a y Jtiles de =ficina
0ntereses )ag. K .nticipado
9astos de 0nstalacin
9astos de =rganizacin
)ropaganda o )ublicidad
)rimas de 5eguros
.lquileres )ag. K .nticipado
=tros
Terrenos
Edificios
+obiliario y Equipo de =ficina
Deh,culos
Equipo pesado de transporte
Equipo de informtica
+aquinaria
!erramientas y equipos
+ejoras en .rrendamiento
:'epreciacin .cumulada de .*;
+arca >egistrada
%apital 0ntelectual
%r(dito +ercantil
*ranquicias
'epsitos entregados en 9arant,a
0nversiones en .cciones y Dalores
0nversiones en .ctivos *ijos
=tras 0nversiones a 6)
'ocumentos x %obrar a 6)
otros
A. DEFINICIN F MO7IMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DEL
ACTI7O CORRIENTE
6a caracter,stica principal de estas cuentas es de que son de mucho movimiento, de rpida
circulacin, estn relacionadas con la operatividad de la empresa, representan el grupo de
cuentas ms importante del negocio por cuanto de ellas depende el grado de liquidez o
capacidad de pago que se tenga. Estas cuentas son las siguientes#
1. C#6#C Es el dinero en efectivo con que cuenta la empresa producto de las ventas,
pagos de clientes, etc. )uede estar en moneda nacional, moneda extranjera, cheques,
vouchers recibidos giros, etc. aumenta cada vez que alguien entrega dinero en caja y
disminuye con los depsitos que se hacen al Hanco o pagos que se hacen
directamente de caja :Esto no es recomendable;.
2. B#n'oC Es el dinero de la empresa que se tiene depositado en los bancos, ya sea en
cuenta corriente, en cuentas de ahorro o en depsitos a plazo. .umenta con los
depsitos que se hacen a las cuentas y disminuye con los retiros que se efect-an. 6a
cuenta corriente se maneja generalmente en cheques, pero se puede tener cuentas de
ahorro en bancos.
1. Mer'#n'@#s o Inven"#riosC Es el valor de los productos que tiene la empresa y que
son objeto de la compra y de las ventas. >epresentan el giro normal del negocio, a
lo que la empresa se dedica. 'e donde la empresa obtiene sus utilidades. Ejemplo#
En las empresas comerciales mercanc,a es el valor de los electrodom(sticos, sofs,
televisores, o ropa, etc., que la empresa tiene para la venta. En los medios de
comunicacin escrita la mercanc,a son los peridicos y los servicios que presta.
%uando la mercanc,a comprada a-n no se ha recibido en bodega, entonces este valor
se registra en otra cuenta llamada +ercanc,a en /rnsito.
6a cuenta de +ercanc,as aumenta cuando se compra mercanc,a a los proveedores o
los clientes devuelven mercanc,a y disminuye cuando se vende mercanc,a o la
empresa devuelve mercanc,a a los proveedores.
(. C%ien"esC Esta cuenta representa el dinero que personas deben a la empresa por
haber comprado mercanc,as al cr(dito.
.umenta cada vez que la empresa vende mercanc,a al cr(dito y disminuye con los
pagos que hacen los clientes a sus deudas, por las devoluciones de mercanc,as que
hacen a la empresa aplicadas a sus cuentas y por las rebajas que se le apliquen a sus
cuentas.
+. 7#%ores Ne2o'i#$%esC en esta cuenta se debe registrar el valor que tiene invertido el
negocio en valores convertibles en dinero en forma rpida. Estos pueden ser Honos,
%(dulas !ipotecarias, e incluso documentos como pagar( y letras de cambio que
fueron adquiridas con el propsito de negociarlas al mejor postor. Estos tipos de
valores com-nmente se comercializan a trav(s de la Holsa de Dalores.
Esta cuenta aumenta cuando se adquieren nuevos valores negociable se disminuye
cuando se venden se comercian o se entregan como pago.
/. Do',.en"os G Co$r#rC Estos son valores expresados en pagar( y letras de cambio
mayormente, que la empresa adquiri por las ventas al cr(dito, ya sea de mercanc,as
o cualquier otro activo. 6a diferencia fundamental que existe con los Dalores
Negociables es que estos se adquirieron con el propsito de negociarlos y las
ganancias que se obtienen son consideradas como =tros 0ngresos por no ser del giro
normal de la empresa, representan simplemente una inversin. +ientras que los
'ocumentos por %obrar pueden resultar del giro normal de la empresa o por otras
transacciones efectuadas a favor de la empresa que no involucra mercanc,as, pero
que sern cobrados al vencimiento.
'ocumentos x %obrar aumenta cada vez que a la empresa le firmen nuevos
documentos a su favor y disminuye por las cancelaciones que se hacen de dichos
documentos o por los endosos que la empresa haga de esos documentos a terceras
personas.
El vencimiento de estos documentos debe ser a menos de un ao, de lo contrario se
reflejarn en activos no corrientes.
0H De,dores DiversosC es el dinero que ciertas personas le deben a la empresa por
haber comprado al cr(dito algo diferente de mercanc,a o por haber adquirido un
compromiso con la empresa como un pr(stamo por ejemplo.
.umenta por las ventas que hace la empresa al cr(dito de algo que no es mercanc,a
o por los compromisos que empleados de la empresa o personas ajenas adquieren
con ella. 'isminuye con los pagos que estas personas hacen a sus deudas o
compromisos.
P#&e%er@# * I"i%es de O-i'in#C es el valor invertido por la empresa en papeles, folders,
blocCs, cartulinas, impresiones, papel carbn, engrapadoras, sacaEgrapas, lapiceros, etc.,
para uso exclusivo de las oficinas.
.umenta por las compras que se han de estos art,culos, y disminuyen con el gasto que se
hace de ellos.
!#s"os de Ins"#%#'inC es el valor gastado en mejorar el local para dar mayor comodidad a
los empleados, a los clientes o para mejorar la imagen visual del negocio. )or ejemplo,
pintar el local, cambiar el piso, comprar plantas para adornar etc.
.umenta con nuevos gastos que se hagan para mejorar el local, y disminuye con las
amortizaciones que se van haciendo a trav(s del tiempo para absorver el gasto.
!#s"os de Or2#ni:#'inC valor de los gastos en que incurre la empresa para el montaje del
sistema contable, por la legalizacin y elaboracin de los estatutos de constitucin de la
sociedad y por asesor,as en el campo econmico y financiero, inversiones en capacitaciones
del personal, etc..
.umenta con los gastos que se hagan en este campo, y disminuye con las amortizaciones
que se hacen a trav(s del tiempo.
Pro&#2#nd# o P,$%i'id#dC es el valor que se paga a las agencias de publicidad o a los
medios de difusin masiva para propagandizar el negocio o producto y lograr de este modo
un aumento en las ventas.
.umenta por los nuevos contratos de publicidad que la empresa suscriba, y disminuye por
las amortizaciones que se hacen de este valor a trav(s del tiempo seg-n la duracin del
contrato.
Pri.#s de Se2,rosC es el valor que se paga a las compa,as aseguradoras para proteger el
negocio de posibles percances como incendios, inundaciones, terremotos, robos, etc.
.umenta con los pagos de nuevos contratos de seguros que hace la empresa y disminuye
con la amortizacin que se hace del gasto a trav(s del tiempo seg-n la duracin del
contrato.
A%4,i%eres o Ren"#s P#2#d#s &or An"i'i&#doC el valor pagado al propietario del bien
rentado, con el propsito de tener derecho a su uso durante determinado tiempo seg-n la
duracin del contrato.
.umenta con nuevos contratos de alquiler que la empresa pague, y disminuye con las
amortizaciones que se hacen del valor del contrato a trav(s del tiempo y seg-n el tiempo
pactado en dicho contrato.
In"ereses P#2#dos &or An"i'i&#doC es el valor de los intereses pagados anticipadamente
por la empresa producto de pr(stamos obtenidos del sistema financiero.
.umenta con las nuevas gestiones de pr(stamo que la empresa pague anticipadamente los
intereses y disminuye con la amortizacin que se hace de ese valor a trav(s del tiempo,
seg-n el tiempo en que se cancelar el pr(stamo.
/odas estas cuentas definidas en el activo corriente y en el no corriente, representan los
bienes o recursos y derechos de la empresa, esto es, lo que la empresa tiene o posee.
BH DEFINICIN F MO7IMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DEL
ACTI7O NO CORRIENTE.
6os .ctivos no corrientes se clasifican en /angibles e 0ntangibles y su caracter,stica
principal es que son bienes permanentes, duraderos, fijos. No se adquieren para venderse o
comercializarlos, si no para que sirvan de apoyo a las operaciones de la empresa. .hora
bien, para que un activo duradero pueda reflejaras dentro del activo no corriente, este debe
estar en funcin del giro de la empresa, de otro modo, ser,a conveniente mejor clasificarlo
en =tros activos o en el de 0nversiones a )6., para que no desvirt-e los resultados del
negocio.
El activo no corriente es intangible cuando tiene una caracter,stica especial que lo
diferencia del resto de los activos fijos, como por ejemplo# %r(dito +ercantil, +arca
>egistrada, *ranquicias, )atentes, 'erechos de .utor, etc.
!ay activos no corrientes que no son tangibles ni intangibles, por lo que se pueden ubicar
como =tros .ctivos no corrientes, como acciones y valores, documentos x cobrar a 6),
etc.
B.1H A'"ivo Fi6o T#n2i$%e
TerrenosC es el valor de los predios bald,os que son propiedad de la empresa, pero que
estn al servicio de sus operaciones normales, quiere decir, que estn siendo utilizados por
la empresa. En el caso de que no est(n siendo utilizados, es conveniente clasificarlos en el
rubro de 0nversiones a 6.) para no desvirtuar los resultados de las operaciones del negocio.
6a cuenta de terrenos aumenta cuando se compran nuevos terrenos y cuando se revaloran
por la plusval,a. 'isminuye cuando se venden o cuando se construye un edificio sobre (l,
ya que su valor ser absorbido por el del edificio.
Edi-i'iosC en esta cuenta se registra el valor de todas las edificaciones que son propiedad de
la empresa y que estn al servicio de la misma. 5i hay edificios que son de la empresa, pero
que no estn en funcin de sus operaciones normales, es conveniente clasificarlos en el
rubro de 0nversiones a 6.) para no desvirtuar los resultados de las operaciones del negocio.
.umenta cuando se compran nuevos edificios, cuando se construyen nuevos edificios,
cuando se le hacen mejoras significativas a los ya existentes o cuando se revaloran por la
plusval,a de la zona donde se encuentran.
5i el valor de las mejoras no es muy significativo, se puede reflejar este valor en 9astos de
0nstalacin o en .diciones y +ejoras :.ctivo *ijo /angibles;. Esta cuenta disminuye
cuando e vende alg-n edificio, por el uso a trav(s del tiempo :'epreciacin; o por fuerza
mayor :/erremoto, 0ncendio;.
Mo$i%i#rio * E4,i&o de O-i'in#C >epresenta el valor de los muebles como escritorios,
sillas, archivos, mesas de conferencia, estantes, mostradores, libreros, etc., y el equipo de
oficina, como mquinas de escribir, tel(fonos, aires acondicionados, tajadores el(ctricos,
D!5, televisores, equipos de sonido, etc., y tambi(n incluye este rubro algunos utensilios y
aparatos que se utilizan para la atencin a visitantes, como cafeteras, refrigeradoras,
tostadoras, cocinas, juegos de vasos, platos, tazas, cubiertos, etc.
Esta cuenta aumenta cada vez que se compra nuevo mobiliario y equipo de oficina y
disminuye por efecto del uso en el tiempo :'epreciacin;, si se venden o se deterioran.
7eJ@',%osC representa el valor de todos los medios de transporte que son propiedad de la
empresa y pueden tener diferentes usos# como reparto de mercader,a, para transporte del
personal o asignados a la gerencia.
.umenta con las compras que se han de nuevos veh,culos y disminuye cuando se venden,
se deprecian o se deterioran :por accidentes;.
E4,i&o de in-or.?"i'# o de 'o.&,"#'inC representa el valor de todas las computadoras
y sus accesorios al servicio de la empresa. 5i en la empresa hay solo una o dos
computadoras, este valor se puede registrar en la cuenta +obiliario y Equipo de =ficina.
.umenta con la compra de nuevas computadoras o equipos informticos y disminuye por
venta, depreciacin u obsolescencia.
M#4,in#ri#C esta cuenta es propia de las empresas industriales y representa el valor de la
maquinaria destinada para la produccin. En las empresas constructoras en esta cuenta se
registra el valor de los tractores, aplanadoras, mezcladoras, etc.
.umenta por las compras de nuevas maquinarias y disminuye por las depreciaciones o por
venta de las mismas.
Herr#.ien"#s * E4,i&oC esta cuenta tambi(n es propia de las empresas de produccin,
como carpinter,a, talleres de mecnica, etc. " representa el valor de todas las herramientas
y equipos menores que se utilizan para desarrollar su trabajo.
.umenta con las compras de nuevas herramientas o equipos menores y disminuye por las
depreciaciones, deterioro o por la venta de las mismas.
Me6or#s de #rrend#.ien"oC valor que la empresa ha invertido en un bien que no es
propio, como por ejemplo construir en un terreno alquilado. Este valor se debe amortizar en
el tiempo seg-n el contrato de arrendamiento, o depreciar si la vida -til del bien es menor
que la vida del contrato de arrendamiento.
.umenta con nuevas mejoras que se han en propiedad ajena y disminuye con las
amortizaciones o depreciaciones aplicadas en el tiempo.
Cos"o) 7id# I"i%) 7#%or de Dese'Jo * De&re'i#'inC Con'e&"os * e-e'"os.
%osto# 6os activos fijos tangibles deben valuarse al costo de adquisicin, es decir, el valor
de lo invertido en su compra o construccin. 6a N0% No. 2A expresa# 7%osto es el importe
de efectivo o medios l,quidos equivalentes pagados, o bien el valor razonable de la
contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o
construccin por parte de la empresa8.
Dida Jtil# Es lo que se piensa que durar el activo en uso aprovechable. )ara fines fiscales,
las leyes establecen la vida -til de los activos fijos, pero las empresas pueden en base a
criterios t(cnicos proyectar la vida -til de un bien. )ara este fin es importante tomar en
cuenta ciertos factores, como las limitaciones f,sicas a que estar sometido el bien o por las
limitaciones econmicas durante la vida -til.
%omo limitaciones f,sicas se puede considerar# 2; la intensidad de trabajo que tendr el
bien, <; la accin de los elementos de la naturaleza, ejemplo si existe fuerte actividad
s,smica en el territorio, o simplemente la accin del viento, desgaste natural, etc y ?; la
atencin que se le brinde como empresa al bien, es decir, se le dar el mantenimiento
adecuado o no.
%omo limitaciones econmicas se puede considerar# 2; el desarrollo del comercio y la
tecnolog,a hace que el bien se vuelva obsoleto y <; la empresa dentro de su pol,tica de
expansin natural, puede considerar que el activo no es adecuado para ese desarrollo.
Dalor de desecho o Dalor >esidual# es el valor que tendr el bien una vez terminada su vida
-til. %uando el bien ha sido depreciado totalmente, a-n tiene un valor comerciable, a esto se
refiere el valor desechable. Este valor es estimado por la empresa, que generalmente es un
L del costo de adquisicin.
6a N0% No. 2A expresa# 7Dalor residual es la cantidad neta que la empresa espera obtener
de un activo al final de su vida -til, despu(s de haber deducido los eventuales costos
derivados de la depreciacin8.
'epreciacin# es el valor del desgaste f,sico que tendr( el activo durante su vida -til. 'e
modo que la depreciacin tiene una relacin muy estrecha con la vida -til del bien, la
relacin de la depreciacin es inversamente proporcional a la vida -til, es decir a mayor
vida -til, menor el valor de la depreciacin anual. Ejemplo# si el costo de adquisicin de un
activo fijo es 15MAI,III y se estima su vida -til en @ aos, la depreciacin anual ser de
15MAI,III N ?,IIIO@ P 15M22,4II# pero si la vida -til fuera de A aos, entonces la
depreciacin anual ser de 15MAI,III N ?,IIIOA P 15M3,@II. 6o que significa que
mientras mayor sea la vida -til, menor ser el valor de la depreciacin anual. .qu, hemos
considerado como valor residual el @L del costo.
)ara calcular la depreciacin se pueden utilizar diferentes m(todos# El +(todo de 6,nea
>ecta, donde anualmente se aplica la misma depreciacin y durante toda la vida -til del
bien. 5i se grafica en un sistema de coordenadas esta depreciacin a trav(s del tiempo, nos
resulta una recta paralela al eje de abcisas o de las K.
/ambi(n existe el +(todo de 'epreciacin por 1nidades )roducidas# en este caso la
empresa hace un clculo estimado de cuantos productos se fabricarn de por vida con este
activo y de esa manera calcular su depreciacin. Ejemplo# si un bien se espera que produzca
2,III,III de art,culos de por vida y su costo de adquisicin fue de 15M<I,III, por cada
art,culo producido se aplicar una depreciacin de 15M<I,IIIO2,III,III P 15MI.I<B si
durante un ao la mquina produjo 3I,III art,culos, entonces su depreciacin de ese ao
ser de 15MI.I< x 3I,III P 15M2,GII.
6a depreciacin tambi(n se puede dar de forma acelerada mediante los m(todos de 5aldos
'ecrecientes o de 5uma de ',gitos de los .os.
6a depreciacin se debe registrar contablemente como un gastoB el tipo de gasto afectado
depender del activo depreciadoB si el activo fijo es un veh,culo de reparto de mercader,a,
entonces la contracuenta ser un gasto de ventaB si es el edificio administrativo, entonces la
contracuenta ser un gasto de administracinB pero si el activo es una mquina, entonces se
registrar como contracuente en gastos indirectos de fabricacin. 5e habla de contracuente
porque la depreciacin se debe registrar en 7'epreciacin .cumulada de Q..8 Esto se
entender mejor ms adelante, cuando se hala visto las cuentas del estado de resultados y el
principio de la partida doble.
B.2H A'"ivo Fi6o In"#n2i$%e
El activo fijo intangible no se deprecia como ocurre con los tangibles, si no que se
amortizan y las principales cuentas son las siguientes#
C#&i"#% In"e%e'",#%
!oy en d,a las grandes empresa estn valorando el conocimiento, la experiencia y
capacidad de sus empleados y lo reflejan en los estados financieros como un activo de gran
valor. No se concibe el hecho de que los empleados se est(n retirando de las empresas por
falta de atencin y salarios adecuados, por tanto se trata de mantener a estos empleados en
la empresa, registrando dentro de sus activos intangibles el valor que para esta empresa
tienen esos empleados.
Cr>di"o Mer'#n"i%C es el valor que la empresa estima que tiene sobre otras empresas por
tener ciertas condiciones ventajosa, como la ubicacin, la calidad del producto, el prestigio,
la capacidad del personal, etc., sin embargo este valor solo es posible incluirlo cuando se
decide la venta del negocio. 'e modo que el comprador si acepta ese valor en la compra, lo
incluir en la cuenta %r(dito +ercantil dentro del activo fijo intangible. El valor del %r(dito
+ercantil puede ser amortizado en los per,odos que estime conveniente el nuevo dueo del
negocio hasta hacerlo desaparecer completamente del balance 9eneral o bien mantener su
valor de forma permanente.
El Holet,n No. G emitido por el %olegio de %ontadores )-blicos de +(xico seala en su
prrafo ?G lo siguiente, referido al cr(dito mercantil# 7El exceso de precio de compra de la
empresa adquirida sobre la suma de los valores asignados a los activos adquiridos
identificados, menos los pasivos asumidos, ser reconocido como un activo com-nmente
conocido como %r(dito +ercantil o )lusval,a en la compra de un negocio. 6os activos
intangibles que no puedan ser valuados confiablemente sern inclu,dos en el monto
registrado como cr(dito mercantil8
Fr#n4,i'i#sC representa el valor que la empresa desembols para tener derecho al uso de
una marca determinada, aprovechando el prestigio y las campaas publicitarias que del
producto hace el dueo de la marca. El valor pagado se amortiza en el tiempo seg-n el
contrato estipulado y se seguir pagando mientras se siga utilizando la marca del producto.
Existe una gran cantidad de activos intangibles y en algunas empresas solo es aplicable un
tipo de ellos, incluso existen miles de negocios que nunca han utilizado este tipo de
cuentas, pero es conveniente conocer de ellas y la forma en que se registran y manejan,
porque no se sabe cuando el profesional de la contabilidad tendr que utilizarlas.
%omo se observaB los activos fijos tangibles se deprecian y los activos fijos intangibles se
amortizan.
A.or"i:#'inC Con'e&"o * E-e'"os.
6a amortizacin es la disminucin del valor que van teniendo los activos
intangibles a trav(s del tiempo. En algunos casos el tiempo est definido en un
contrato, como en la publicidad, primas de seguros, rentas pagadas x
anticipado, franquicias, etc, en otros casos los definir la gerencia, como es el
caso de los gastos de instalacin, gastos de organizacin, cr(dito mercantil,
etc.
6a contracuenta de la amortizacin es siempre un gasto y afectar
directamente la cuenta del intangible.
. continuacin definiremos las principales cuentas que componen el pasivo de la empresa,
o sea, las obligaciones o deudas, lo que la empresa tiene que pagar.
II.1.1H PRINCIPALES CUENTAS DEL PASI7O
En primer lugar, las cuentas del pasivo se deben ordenar de acuerdo al grado de
exigibilidad. Esto quiere decir que se ordenarn de acuerdo a la prontitud del pago o
compromiso. 6o ms exigible es lo que se debe pagar de inmediato. 'e modo que en el
pasivo corriente se pondrn las deudas a corto plazo, las que deben ser pagadas en un
t(rmino no mayor de un ao y se ordenarn de acuerdo a la prioridad de pago.
6as principales cuentas del pasivo son las siguientes#
).50D= %=>>0EN/E ).50D= N= %=>>0EN/E
0mpuesto x )agar
)roveedores
'oc. x )agar
.creedores 'iversos
5alarios x pagar
5eguridad 5ocial x pagar
'(cimo tercer mes
'ividendos x pagar
'emandas 6aborales
.nticipo de clientes
0ntereses %obrados x .nticipado
>entas %obradas x .nticipado
=tras cuentas x pagar a %)
!ipotecas x )agar
'oc. x )agar a 6)
%(dulas !ipotecarias
)r(stamos Hancarios
Honos x pagar
'epsitos recibidos en garant,a
%ompromisos litigiosos a 6)
=tras cuentas x pagar a 6)

A. DEFINICIN F MO7IMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DEL
PASI7O CORRIENTE.
IMPUESTOS ; PA!ARC >epresenta la obligacin por pagar al *isco proveniente de las
retenciones efectuadas del 0D. y del .nticipo del 0.> que antes del 2@ de cada mes se debe
cancelar en la .dministracin de >entas correspondiente, al igual que los impuestos
municipales que en igual per,odo se deben pagar. .dems, al terminar el per,odo fiscal, la
empresa tiene tres meses :del 2 de Rulio al ?I de 5eptiembre; para cancelar el respectivo
?IL de las utilidades netas del per,odo en concepto del 0mpuesto sobre la >enta, seg-n lo
manda el %digo /ributario y la 6ey de Equidad *iscal.
Esta cuenta aumenta con las retenciones del 0D. que se hacen a los clientes y con cada
venta que se hace :el cliente paga el 2@L de su compra en concepto de 0D. y la empresa
debe destinar el porciento exigido de cada venta para el pago del .nticipo del 0>; y
disminuye con los pagos que la empresa hace al *isco por estos impuestos.
PRO7EEDORESC >epresentan las deudas de la empresa por haber comprado mercanc,a
al cr(dito. . las personas o empresas que nos venden mercanc,a al cr(dito se les llama
)roveedores.
.umenta con las compras de mercanc,a que la empresa hace al cr(dito, y disminuye con los
pagos que se hace a los proveedores, con las devoluciones de mercanc,as que la empresa
hace por no estar de acuerdo con el producto y con las rebajas que los proveedores hacen
aplicndola a la deuda.
DOCUMENTOS G PA!ARC >epresenta deudas de la empresa reflejada en documentos
como pagar(, letras de cambio o cualquier otro, que indique generalmente# la fecha de
vencimiento de los mismos, el valor, los intereses pactados y el nombre del acreedor. El
vencimiento de dichos documentos debe ser en un t(rmino no mayor de un ao.
.umenta cada vez que la empresa adquiera compromisos de pago mediante la firma de
documentos con vencimiento no mayor de un ao y disminuye con los pagos que hace la
empresa de estos documentos.
ACREEDORES DI7ERSOSC 5on deudas de la empresa por haber comprado al cr(dito
algo diferente de mercanc,as.
.umenta con las compras al cr(dito que hace la empresa de algo que no es mercanc,a, y
disminuye con los pagos que efect-a la empresa sobre estas deudas.
RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADOC Es el dinero recibido por la empresa
anticipadamente por tener alquilado un bien que no est siendo utilizado por ella. )uede ser
un terreno, un edificio, un veh,culo, maquinaria, etc., en este caso la empresa no efect-a
pago alguno, pero tiene la obligacin de facilitar el medio rentado por el tiempo que
estipula el contrato de arrendamiento.
.umenta con nuevos contratos de arrendamiento de bienes de la empresa y por los cuales
cobra anticipadamente y disminuye por la amortizacin del servicio que presta.
INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADOC Es el dinero recibido por la empresa
anticipadamente producto de intereses. Esta actividad es ms normal o propia de las
instituciones financieras.
.umenta con el cobro anticipado de intereses y disminuye a trav(s del tiempo,
convirti(ndose la parte disminuida en ingresos financieros del per,odo.
C. DEFINICIN F MO7IMIENTO DE PRINCIPALES CUENTAS DEL PASI7O
NO CORRIENTE O A LAR!O PLAKO.
En el )asivo no corriente se ubican las cuentas que representan deudas a largo plazo de la
empresa, es decir, deudas que se pagarn en un per,odo mayor de un ao.
6as principales cuentas son#
PRESTAMOS BANCARIOSC 'eudas o compromisos que la empresa tiene con el sistema
*inanciero Nacional, por haber obtenido de ellos un pr(stamo cuyo vencimiento sea mayor
de un ao. 5i el pr(stamo es a cancelarse antes de un ao, se registrar este valor en el
pasivo corriente.
.umenta con nuevos pr(stamos que se obtengan y disminuye con los pagos que se hacen
por el pr(stamo.
HIPOTECAS G PA!ARC Es similar a la cuenta anterior, con la diferencia de que la
empresa por el pr(stamo ofreci un bien en garant,a. Ese bien puede ser un terreno, un
edificio, la maquinaria, etc., los cuales quedan 7gravados8 o en garant,a por si acaso la
empresa se ve en dificultades para pagar. )ara que el bien se considere hipotecado, debe
contemplarse la hipoteca en Escritura )-blica ante Notario e inscribirla en el >egistro
)-blico de la )ropiedad del 'epartamento o ciudad. Este cr(dito hipotecario debe ser
pagado a ms de un ao, de lo contrario se clasificar como pasivo corriente.
.umenta con nuevos cr(ditos hipotecarios que la empresa obtenga y disminuye con los
pagos que la empresa hace a esta deuda.
DOCUMENTOS G PA!AR A LAR!O PLAKOC Es similar a 'oc. x )agar que aparece
en el pasivo corrienteB la diferencia est en el vencimiento del pago. En este caso el
vencimiento del documento por pagar es ms de un ao.
6a diferencia de esta cuenta con proveedores y acreedores diversos es que estas se pagan en
cuotas mensuales, mientras que este documento se paga generalmente al vencimiento.
BONOS ; PA!AR# en ocasiones la empresa tiene la necesidad de financiamiento para
solventar necesidades de pago o para incrementar sus activos, pero al carecer de los
recursos necesarios recurre al financiamiento por medio de la emisin de bonos o
certificados, c(dulas hipotecarias, etc. 'e modo que pone a la venta bonos con garant,a
bancaria, con el compromiso que al vencimiento la empresa pagar a los poseedores de los
bonos el valor que estos representan, adems que tiene el compromiso de pagar los
intereses pactados en la forma establecida en los bonos.
9eneralmente estos bonos o certificados o ya sean %(dulas !ipotecarias se colocan a largo
plazo, dicho plazo est estipulado en el documento.
II.1.( PRINCIPALES CUENTAS DEL CAPITAL CONTABLE
El %apital %ontable es el tercer grupo de cuentas del Estado de 5ituacin *inanciera o
Halance 9eneral y como dijimos, representa el capital de los socios.
6as cuentas principales son las siguientes#
#9 E% C#&i"#% So'i#%C este no es ms que el capital que los socios o dueos del negocio
invirtieron en la formacin de la empresa. No importa el tipo de sociedad ni su estructura
de capitalB puede estar en acciones como en el caso de las 5ociedades .nnimas o de las en
comanditas por acciones, o puede estar conformado por las aportaciones de los socios en
dinero o especies como en el caso de las sociedades colectivas.
Este tipo de capital generalmente es invariable a trav(s del tiempo, a menos que los
estatutos o acta de constitucin permitan que crezca o que var,e.
%rece con nuevas aportaciones de los socios, si el contrato social lo permite y disminuye si
un socio se retira, pidiendo que se le devuelva su parte del capital social, siempre y cuando
el contrato social lo estipule o permita.
$9 U"i%id#des A',.,%#d#s o Re"enid#sC .lgunas empresas le llaman 1tilidades N=
'istribuidas y representan las ganancias o utilidades de los ejercicios anteriores y las cuales
a-n no se ha tomado decisin sobre ellas. Ejemplo si las utilidades de 23FF fueron de %M
<I,III y las de 233G fueron de %M?I,III y a-n no se han distribuido, entonces las
1tilidades .cumuladas al llegar al ao 2333 son de %M @I,III.
'9 U"i%id#d Ne"#C son las utilidades obtenidas por la empresa durante el presente per,odo
fiscal o sea el que se est elaborando y despu(s de pagar el 0mpuesto sobre la >enta. 5i a la
utilidad reflejada no se le ha deducido el 0.>, se debe presentar como 1tilidad del Ejercicio
:antes del 0.>;, si ya se le rest el 0.> se presenta como 1tilidad Neta. 5iguiendo con el
ejemplo anterior, si las utilidades netas de 2333 fueron de %M4I,III, en el Halance 9eneral
en el grupo de cuentas del %apital %ontable aparecer as,#
1tilidades .cumuladas %M @I,III
1tilidades del Ejercicio :neta; 4I,III
d9 S,&er?vi"C son ganancias obtenidas por la empresa de forma extraordinaria, es decir,
por actividades ajenas al giro normal del negocio. )or ejemplo# utilidades provenientes de
'onaciones, utilidades provenientes de ventas de activo fijo, aumentos del valor de los
activos por efectos de la plusval,a, etc. )ero si ocurren p(rdidas extraordinarias como
incendios, accidentes, etc., es conveniente afectar la cuenta de 5upervit antes que
cualquier otra. 5olamente que no exista esta cuenta o su saldo sea insuficiente se podr
afectar las utilidades acumuladas y en -ltimo caso la cuenta de %apital 5ocial.
!ay empresas que cuando estos ingresos no son muy significativos :con relacin a los
ingresos totales;, estos valores los registran en la cuenta 7=tros 0ngresos8, que es una
cuenta del Estado de >esultados.
6a decisin sobre el destino del saldo de esta cuenta corresponde a los accionistas o dueos,
que bien pueden decidir# 2; trasladar el saldo o parte de (l a la cuenta de %apital 5ocial
como una forma de incrementar (ste, <; trasladar el saldo o parte de (l a la cuenta de
1tilidades .cumuladas con el propsito de despu(s distribuirlo entre los socios o
reinvertirlo en el negocio y ?; mantener la cuenta inalterable.
.umenta con nuevos ingresos extraordinarios, y disminuye por los traslados que se hagan
de esta cuenta a otras dentro del %apital %ontable o que hayan p(rdidas extraordinarias.
e9 Reserv#sC son cantidades de dinero que se extraen de las 1tilidades .cumuladas y se
destinan para gastos espec,ficos o imprevistos. .lgunas reservas son de origen legal, esto
quiere decir que la ley lo manda, como por ejemplo el Encaje 6egal que se le obliga a los
Hancos mantener en el Hanco %entral. )ero puede haber fondos de reserva por pol,tica de la
empresa, y puede ser para 2; futuras ampliaciones de la empresa, <; para futuras compras
de maquinarias, ?; para reservas de depreciacin de activos fijos, etc.;
6a cuenta de reserva en el capital debe ser equivalente a una cuenta que la empresa tiene en
el banco que contiene esta reserva. Es decir, si la cuenta de reserva es de 15M2<,III quiere
decir que en banco hay una cuenta con ese mismo saldo. Ejemplo
>eserva para mantenimiento de Edificios 15M2<,III, :cuenta de capital;
HancoO>eserva +antenim. de edificios 15M2<,III :cuenta de activo corriente;
Existen otras denominaciones para el capital# Econmico, *inanciero, etc., pero en
contabilidad el que interesa es el %apital %ontable por cuanto es el que aparece en el
Halance 9eneral y para su clculo como dec,amos, se puede hacer de dos maneras# .;
restando el pasivo total al activo total, H; sumando las cuentas que conforman el %apital
%ontable..
%omo ejemplo veamos el siguiente caso#
6a empresa 7El !ogar8 tiene en activos lo siguiente# %aja %M 2I,III, +ercanc,as %M?I,III
y %lientes %M <I,III. En )asivos tiene# )roveedores %M @,III y )r(stamos Hancarios %M
2@,III. El %apital %ontable est conformado por # %apital 5ocial %M?@,III y 1tilidades
.cumuladas %M @,III.
50/1.%0SN . 50/1.%0SN H
El !ogar
Halance 9eneral al ?2 de 'ic. 2333
El !ogar
Halance 9eneral al ?2 de 'ic. 2333
.ctivo
%aja QQQQQQQQ %M2I,III
0nventarios QQQQQ ?I,III
%lientes QQQQQQ.. <I,III
/otal .ctivos %MAI,III
)asivo
)roveedores %M @,III
)r(stamos Hancarios 2@,III
/otal )asivos <I,III
%apital %ontable :.E); %M 4I,III
6ic. )ablo Emilio !urtado *
.ctivo
%aja QQQQQQQQ %M2I,III
0nventarios QQQQQ ?I,III
%lientes QQQQQQ.. <I,III
/otal .ctivos %MAI,III
)asivo
)roveedores %M @,III
)r(stamos Hancarios 2@,III
/otal )asivos %M<I,III
%apital %ontable
%apital 5ocial................%M ?@,III
1tilidades .cumuladas. @,III
/otal del %% QQQQQQQQ.. %M4I,III
6ic. )ablo Emilio !urtado *
%omo vemos, en ambos casos el capital contables es de %M4I,III

II.1.+H PARTES DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
6as partes del Halance 9eneral son tres# 2; Encabezado, <; %uerpo y ?; *irma
19 En'#$e:#doC Est en la parte superior del balance y contiene# a; el nombre o razn
social de la empresa, b; el nombre del documentoB en este caso# B#%#n'e !ener#%B y c; la
fecha de que corresponde el balance. Esta fecha se refiere a un d,a espec,fico. 5ignifica que
el detalle que se presenta en el balance general es -nico y exclusivamente para ese d,a.
29 C,er&o de% B#%#n'eC en el cuerpo del balance se detallan todas las cuentas del activo,
del pasivo y del capital de la empresa, en el orden establecido y con las formalidades
requeridas.
19 L# -ir.#C el documento debe ser firmado por quien elabor el balance, adems de
llevar otras firmas como la del superior del contador quien aprueba el balance y la firma del
gerente general quien en -ltima instancia es el que autoriza el balance presentado. El
balance que se presenta sin firma, se tiene por no presentado, no tiene valor legal alguno,
no existe.
II.1./H FORMAS DE PRESENTACIN DEL BALANCE !ENERAL
Existen dos formas de presentar un balance general# 2; En forma de >eporte o Dertical y <;
En forma de %uenta u !orizontal
En el balance general en forma de >eporte, las cuentas del activo, del pasivo y del capital
se presentan de arriba hacia abajo, como en el ejemplo presentado en la pgina anterior :ver
modelo en pg. 5iguiente;. El capital contable se comprueba restando el activo menos el
pasivo# % P .E)
En el balance general en forma de %uenta. 5e presenta el activo a la izquierda de la pgina
y el pasivo y capital se presentan a la derecho, de modo que la suma del pasivo ms el
capital coincida con el total de los activos :ver modelo;# . P ) T %
5i queremos presentar el balance de la pgina anterior en forma de cuenta, este ser,a as,#
EL HO!AR
B#%#n'e !ener#% #% 11 de di'ie.$re de 1555
A'"ivo P#sivo
%aja................................%M 2I,III )roveedores..............%M @,III
+ercanc,as..................... ?I,III )restamos Hancarios 2@,III
%lientes........................... <I,III
................. /otal pasivo...............................%M<I,III
C#&i"#% Con"#$%e
%apital 5ocial.........%M ?@,III
1tilid. .cumuladas @,III
.............
/otal de %ap. %ontable 4I,III
.................
/otal .cativo..................%MAI,III /otal )asivo T %apital %MAI,III
################### ###############
UUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUU
6ic. )ablo !urtado *.
%ontador
El total del activo y el total del pasivo ms el capital deben quedar a la misma altura, o sea,
en la misma l,nea y como es prohibido dejar l,neas en blanco completamente, se cruza una
l,nea en los espacios en blanco para anular los espacios :una V;. )uede ser como s indica en
el ejemplo.
)ueden ver en las pginas siguientes, modelos de las dos formas de presentacin del
balance general
BALANCE !ENERAL EN FORMA DE REPORTE
FERRETERLA EL BUEN FIERRO
BALANCE !ENERAL AL 10M11M55
ACTI7O
Corrien"e
%ajaEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
HancosEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
+ercanc,a
%lientesEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
'ocumentos x %obrarEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
'eudores 'iversosEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
)apeler,a y 1tiles de =ficinaEEEEEEEEEEE
9astos de instalacinEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
)ropagandaEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
)rima de 5egurosEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
0ntereses )agados por .nticipadoEEEEEEEEEEEE
To"#% A'"ivos Corrien"es QQQ
No Corrien"e
/errenosEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
Edificios
+obiliario y Equipo de =ficinaEEEEEEEEEEEEE
Deh,culosEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
*ranquiciasEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
0nversiones en .cciones y Dalores
=tros :'epsitos entregados en 9arant,a;E
TOTAL DE ACTI7OSHH EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
%M @I,III
2,<II.III
AII,III
<@I,III
AI,III
24I,.III
2I,III
?@,III
<@,III
AI,III
<I,III
%M<,4@I,III
%M?II,III
?,<II,III
2@I,III
<@I,III
2II,III
?II,III
@,III
%M4,?I@.III
CN /)0++.000
PASI7O
Corrien"e
0mpuestos x )agarEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
)roveedoresEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
'ocumentos x )agarEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
.creedores 'iversosEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
)r(stamos x )agar a %.)EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
>entas %obradas x .nticipadoEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE%M
0ntereses %obrados x .nticipadoEEEEEEEEEEEEEEEEEE
=tros %obros .nticipadosEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
To"#% &#sivo 'orrien"e QQQQQQQQQQ.
P#sivo No Corrien"e
)r(stamos a 6.)EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
'ocumentos x )agar a 6.)EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
To"#% P#sivo No Corrien"e OOOOOOOOOOOO.
TOTAL DE PASI7OSEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
CAPITAL CONTABLE
%apital 5ocialEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
1tilidades .cumuladasEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
1tilidades del Ejercicio :Netas;EEEEEEEEEEEEEEE
>eservasEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
TOTAL DEL CAPITAL CONTABLE8 C D A < P9HHHHHHHHH
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
Fir.# de% 'on"#dor
%M 4I,III
2AI,III
@I,III
?I,III
4I,III
<I,III
2I,III
@,III
%M ?@@,III
%M 2II,III
?I,III
%M 2?I,III
CN (3+)000
%M @,III.III
GII,III
?II,III
2FI,III
CN /)200.000
II.1.0H FORMALIDADES O REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR EN EL
BALANCE !ENERAL
6os documentos donde se presentan los Estados *inancieros deben ser claros y est(ticos.
No se pueden presentar datos desordenados, si no, a como est estipulado por las normas
contables, con el propsito de que el encargado de leerlos los entienda y que representen
fielmente la situacin de la empresa. Entre estas formalidades se tienen las siguientes#
2E El encabezado del documento debe ir al centro del mismo
<E 5e debe expresar claramente el nombre del negocio, el tipo de documento que se
presenta y la fecha a que corresponde el informe que se presenta :En el encabezado;
?E El nombre de activo, pasivo y capital contable, deben ir al centro de la columna donde
se presentan las cuentas :preferiblemente en may-sculas;.
4E 5i se van a especificar el corriente o el no corriente, se deben poner al margen
izquierdo de la columna donde van las cuentas
@E /odas las cuentas que se presentan en el balance deben llevar un margen diferente de los
Nombres del grupo de cuentas:corriente o no corriente;, para que no haya lugar a
confusiones
AE 5olamente a la primera cantidad de cada columna se le pone el signo monetario o
despu(s de un corte en cualquier columna. >ecuerde que los datos representan
'0NE>= por lo tanto, no se olvide de presentar el signo monetario en sus informes
*inancieros.
FE No est permitido efectuar operaciones con cantidades de diferentes columnas. Ejemplo#
5umar o restar una cantidad de la segunda columna con otra cantidad de la tercera
%olumna
GE 5e permite poner el resultado de una suma a la par de la -ltima cantidad en la siguiente
columna. En este caso no se pone el t,tulo de suma, subtotal o total.
3E 1na suma o total se puede poner en la misma columna o en la siguiente. En el primer
caso se debe poner el signo monetario a la suma y cortar en la -ltima cantidad. En el
segundo caso, se debe cortar la -ltima cantidad y se pondr signo monetario si arriba
en la columna no hay cantidades. 6os cortes deben abarcar toda la columna
2IE 5olamente la -ltima respuesta se debe cortar con doble l,nea
22E N1N%. se debe dejar l,neas en blanco:vac,as;. 6a ley no lo permite. 5i al final del
balance le resultan espacios vac,os, crtelos con una l,nea inclinada de modo que cruce
todos los espacios
2<E 6a presentacin del balance general o cualquier otro estado financiero debe hacerse
con tinta o a mquina
2?E 0ndispensablemente la firma o firmas que certifican el documentoB sin firmas no vale,
no sirve.
24E 1tilice par(ntesis o notas al pie de pgina se desea ser mas claro:a; en la presentacin
de los datos
2@E No presente un estado financiero sin los anexos correspondientes que verifican la
certeza de su informacin.
6a mayor,a de estos requisitos o formalidades las pueden observar en los balances
presentados en las pginas que ms adelante se presentan, y recuerde ser ordenado :a; en su
trabajo. 1na de las caracter,sticas especiales del contador es su pulcritud, su est(tica en la
presentacin de sus trabajos, si no tiene letra o n-meros adecuados, ejerc,telos, practique a
mejorarlos, a veces de esto depende una buena imagen ante sus superiores.
ERERCICIOS DEL CAPITULO I
2. 'iscuta con su grupo de trabajo acerca de la importancia de la contabilidad
<. $%ules son los elementos del concepto de contabilidad definida por El,as 6ara&
?. Explique# $Wu( significa orden, registro y anlisis&
4. $Wu( son unidades econmicas&
@. $%ules son las principales leyes en Nicaragua que se relacionan de alguna manera
con la contabilidad&
A. En conjunto con su grupo de trabajo investigue tres leyes de las enunciadas en el
%ap. 0 y explique el contenido que se relaciona con la contabilidad.
F. $En qu( ley se ordena el uso de los libros 'iario y +ayor para todos los negocios
establecidos en el pa,s&
G. $%unto se debe pagar en concepto del impuesto sobre la renta y cundo&
3. $%mo funciona la retencin del 0D. en las empresas retenedoras&
2I. +enciones y explique las principales tareas que desempea un contador en una
empresa
22. 0nvestigue el contenido de los art,culos del <G al ?@ y el 42 del %digo de %omercio
ERERCICIOS DEL CAPITULO II
2E $%ules son los principales estados financieros que se elaboran en las empresas o
negocios&
<. $%mo define 1d. balance general o Estado de 5ituacin *inanciera&
?. $%ules son los elementos principales del concepto&
4. $Wu( son para 1d. los activos de una empresa&
@. $Wu( son los pasivos&
A. $Wu( es el capital y cmo lo calcula&
F. $%mo se relacionan los activos, los pasivos y el capital contable de una empresa&
G. 0nvestigue qu( es %apital Econmico y qu( es %apital *inanciero
3. En grupo de trabajo hgame preguntas sobre las cuentas que se ubican en a; .ctivos
%orriente y b;.ctivos No %orrientes.
2I. $'e acuerdo a qu( se ordenan las cuentas de los activos&
22. $)or qu( la cuenta +ercanc,as va antes de clientes en el activo circulante&
2<. $Rustifica 1d. que /errenos vaya antes que Edificios& $)or qu(&
2?. $En qu( se diferencia clientes de deudores diversos&
24. $%undo un cliente paga su compra con un cheque, este valor se registra en %aja o
en Hanco&
2@. $%ul es la pol,tica de ordenamiento de los pasivos de una empresa&
2A. 'iscuta con su grupo de trabajo acerca de cules cuentas se ubican en el pasivo
corriente y cules en el pasivo no corriente.
2F. $En qu( se diferencia proveedores de acreedores diversos&
2G. 5i 1d. firma una letra de cambio para cancelarla dentro de 2G meses# $'nde ubica
el pasivo contra,do&
23. 1d. tiene en bienes o recursos la cantidad de %M @I,III y debe a un familiar %M
2I,III $%ul es su capital&
<I. 5i sus pasivos son %M ?I,III y su capital es de %M 4I,III $. cunto ascienden sus
activos&
<2. $Wu( entiende 1d. por capital social&
<<. Explique la cuenta !ipotecas x )agar o %r(ditos !ipotecarios
<?. . continuacin se dan una serie de cuentas del balance general, 1d. le pondr a la
derecha de cada cuenta el subgrupo a que pertenece. )ara activo corriente usar .%,
para activo no corriente# .N%,B para las cuentas de capital usara %.
+ercanc,asUUUUU, )roveedoresUUUUU, !ipotecas x )agarUUUUU, %ajaUUUU, 'oc. x
)agar 6)UUUU, >eservasUUUUU, 'eudores 'iversosUUUUU, 1tilidades del
EjercicioUUUUU, HancosUUUUUU, 'oc. x %obrarUUUUU, %apital 5ocialUUUUU,
%lientesUUUUU, 'oc. x )agarUUUUUU, )ropagandaUUUUU, >entas %obradas x
.nticipadoUUUUU, EdificiosUUUUUU, 1tilid. acumuladas.UUUUUU, 0ntereses pagados x
adelantadoUUUUU, 0ntereses %obrados x .delantadoUUUUU, )rima de 5eg.UUUUU,
)apeler,a y 1tiles de =ficinaUUUUU, +obiliario y Equipo de =ficinaUUUUU, 9astos
de 0nstal.UUUUU, >entas )agadas x .nticipadoUUUU, )r(stamos Hancarios a
6.)UUUU, .creedores 'iversosUUUUU, 5upervitUUUUU, 9astos de
=rganizacinUUUUU, %r(dito +ercantilUUUU, Deh,culosUUUU, Dalores
NegociablesUUUUUU 0nversiones a 6.)UUUU, *ranquiciasUUUUU, +aquinariaUUUUU
<4. . continuacin se da una serie de operaciones que acontecen en una empresa. . la
cuenta que aumenta le pondr una :.; y la que disminuye le pondr una :';. En
todas afecte dos cuentas#
2. 6a empresa vende un escritorio usado al cr(dito
<. 5e cancela a los proveedores con un cheque
?. 1n cliente abona a su cuenta pagando con un cheque
4. 5e compra un veh,culo al cr(dito
@. +i empresa es un s-per mercado y compra al contado un /.D para los clientes.
A. 5e deposita en cuenta corriente las ventas del d,a
F. .bono con un cheque al pr(stamo del banco
G. .l comprar una silla firmo un pagar( a pagar dentro de 3 meses
3. .l prestar dinero al banco doy en garant,a el edificio. +e entregan el dinero en
efectivo
2I. .l efectuar arqueo a la cajera, se le encontr un faltante de %M<,III
.
<@. Explique cules son las partes del balance general
<A. $'e cuntas formas se puede presentar el balance general&
<F. $)or qu( al balance general en forma de reporte se le llama vertical&
<G. $)or qu( al balance en forma de cuenta se le llama horizontal&
<3. $%ules son las formalidades o requisitos que se deben seguir en la elaboracin y
presentacin del balance general&
?I. %on los datos que se presentan a continuacin elabore el balance general, primero
en forma de reporte y despu(s en forma de cuenta# Negocio El DalienteB fecha de
presentacin ?2O@O2I
%aja %M ?I,III %apital 5ocial %M<@I,III
)roveedores <I,III %lientes FI,III
)apeler,a y uti. 'e =fic. @,III +ercanc,as <2I,III
'oc. x )agar 2I,III 1tilid. .cumuladas 2II,III
+ob. " Equip. 'e =fic. ?I,III Hancos 3I,III
)r(stamos Hancarios @I,III 0mpuestos x )agar @,III
?2. 6os saldos de las cuentas de balance de la empresa 7El Vompopo8 al ?2O2<O33 son
los siguientes#
>entas %ob. x .ntic %M2<,III %aja %M ?@,III
)apeler,a y 1tiles F,III +ercanc,a F@,III
)ropaganda 2?,III .creedores G,III
9astos de 0nstalacin ?@,III Hancos A@,III
'oc. x )agar 6.). 2@,III %lientes 4F,@II
0ntereses )agados x .ntic. F,F@I 'oc. x )agar 3,4@I
+obiliario y Equipo A@,III Deh,culos F@,III
)roveedores %M <@,III
Edificios <II,III
'eudores 'iv. 2I,III
)r(stamos Hanc.E G@,III
0mpuestos x )agar 2F,?II
%r(dito !ipotecario F@,III
Elabore el balance general a esa fecha :!alle el %apital por diferencia;
?<. %onteste#
$En una empresa el %apital %ontable puede ser cero& $%undo&
$)uede haber un capital contable negativo& Explique
??. El capital contable de la empresa del problema ?< est formado por %apital 5ocial,
1tilidades del Ejercicio y >eservas de %apitalB si las segundas son de %M 2<,III y
las terceras de %M <@,III $%ul es el valor del %apital 5ocial&
?4. . continuacin se presentan los saldos de las cuentas de balance general de la
empresa El /riunfo al ?2 de Enero del ao <,III. >ecordando que % P . N ), halle
el valor de las 1tilidades .cumuladas y seguidamente elabore el balance general en
forma de reporte y en forma de cuenta
+ercanc,asEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE%M <G@,III )roveedoresEEEEEEEEEEEEEEEEEEE%M AI,III
'oc. x )agar 6.) <I,III %tas. x %obrar :%lientes; 4@,III
%aja 2@,III >entas )ag. K .nticipado @,III
)apeler,a y 1til. 'e =fic. ?,III Hancos 2F,III
'eudores 'iversos @,III )ropaganda <,III
0ntereses %obrados x .del. 2,@II 9astos de 0nstalacin F,III
!ipotecas x pagar <I,III %apital 5ocial 4II,III
+obiliario y Equipo F,III 1tilidades del Ejercicio ?F,III
Edificios 2II,III 'ocumentos x %obrar ?,III
0mpuestos x )agar 4,@II 1tilidades .cumuladas $&
>entas %obradas x .ntic. <,@II Deh,culos AI,III
.creedores 'iversos 2,@II /errenos GI,III
?@. En su grupo de trabajo hacer el siguiente ejercicio#
%ada estudiante inventar 2I cuentas de activos, @ de pasivos y ? de capital con sus
respectivos valoresB cada uno debe elaborar el balance general y ya elaborado se
intercambian con sus compaeros de grupo para revisarlos. 'iscutan los errores.
>ecuerden cumplir con todas las formalidades y requisitos del balance general.
?A. 5antiago tiene la siguiente situacin econmica# :.l <G de *ebrero del <I2I;
EfectivoEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE%M 2,@II
En el bancoEEEE EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE ?,@II
!erramientas de /rabajoEEEEEEEEEEEE 2@,III
En mueblesEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE 2,GII
1na camioneta por valor deEEEEEEEEEEEEE ?I,III
'ebe al Hanco del )uebloEEEEEEEEEEEEEEE <,?II
'ebe al vecinoEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE 2,III
!alle# .ctivos, pasivos y capital contable de 5antiago
?F. 'e acuerdo a la estructura del balance general, ubique las siguientes cuentas en el
lugar que les corresponden y en el orden riguroso exigido por las normas contables
+ercanc,as, edificios, papeler,a, pr(stamos bancarios a 6.), banco, deudores
diversos, rentas cobradas x anticipado, caja, impuestos x pagar, gastos de
instalacin, prima de seguros, gastos de organizacin, intereses pagados x
adelantado, capital social, documentos x pagar 6.), proveedores, clientes, veh,culos,
franquicias, documentos x cobrar, terrenos, hipotecas x pagar, mobiliario y equipo
de oficina, mejoras en arrendamiento, utilidades del ejercicio, inversiones en
acciones y valores a 6.). cr(dito mercantil, herramientas menores, reservas para
depreciacin de maquinaria, depsitos recibidos en garant,a, mercanc,a daada.
II.2H ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE PERDIDAS F !ANANCIAS
El estado de >esultados es el estado financiero ms importante en una empresa, no porque
refleje la utilidad, ya que (sta tambi(n la encontramos en el balance general, si no porque se
detalla en forma minuciosa el origen de esa utilidad. 'e modo que si queremos definir qu(
es el estado de resultados, podemos decir# =Es"#do de Res,%"#dos o Es"#do de P>rdid#s *
!#n#n'i#s es e% do',.en"o 'on"#$%e 4,e &resen"# en -or.# de"#%%#d# * orden#d# %#
-or.# en 4,e %# e.&res# o$"iene s,s ,"i%id#des o &>rdid#s en ,n &er@odo
de"er.in#do.A
5i analizamos el concepto vemos los siguientes elementos#
2E Res,%"#dosC esto es lo que resulta de algo. En nuestro caso lo que resulta despu(s de
un per,odo de operaciones y transacciones comerciales es la ganancia obtenida en
ese per,odo o la p(rdida.
<E Do',.en"o 'on"#$%eC es decir, que se elabora en contabilidad, no en otro
departamento u oficina. 6os valores que lo conforman son controlados por la
contabilidad.
?. En -or.# de"#%%#d# * orden#d#C la forma ms detallada se presenta en el m(todo
anal,tico. 5e detalla las ventas, las compras, el costo de venta, los gastos operativos
y otros gastos o ingresos que puedan surgir de las operaciones del negocio. %on este
detalle resulta fcil obtener el origen de las utilidades de la empresa.
4. U"i%id#des o &>rdid#sC si los ingresos son mayores que los gastos y los costos, el
resultado es una ganancia o utilidad, pero si los costos y los gastos superan los
ingresos, el resultado ser una p(rdida.
Es importante sealar que en el estado de resultados e pueden reflejar varios tipos de
utilidades#
a; U"i%id#d Br,"## que se obtiene restando las ventas netas menos el costo de
ventas. Esta es una utilidad antes de considerar los gastos operativos de la empresa
b; U"i%id#d de O&er#'inC es la utilidad que se obtiene producto de las operaciones
normales de la empresa y se puede calcular restando los gastos de operacin de la
1tilidad Hruta. 5ignifica que en esta utilidad ya se consideraron los gastos
operativos
c; U"i%id#d de% e6er'i'io #n"es de% I.R9C es la utilidad de la empresa considerando
los gastos e ingresos provenientes de actividades propias al giro normal de la
empresa o ajenas :otros gastos y productos;. Es importante sealar que si estos
gastos o ingresos ajenos al giro de la empresa son muy significativos, es preferible
qu se registren mejor en la cuenta de 5upervit:cuenta de capital;
d U"i%id#d Ne"#C es la utilidad final, el resultado final despu(s de pagar los
impuestos sobre la renta respectivos que en Nicaragua se calculan en base al ?IL de
la utilidad del ejercicio. Esta es la utilidad que pueden repartirse los socios o que se
puede acumular para futuras decisiones.
6as cuentas del estado de resultados son diferentes a las cuentas del balance general. 5in
embargo existen dos cuentas que aparecen en ambos estados. Estas son#
2. E% inven"#rio o .er'#n'@#s que refleja el balance general al comenzar el per,odo
es el inventario inicial que aparece en el estado de resultados para calcular el
inventario disponible, y el inventario o mercanc,as que refleja el balance general al
finalizar el per,odo es el inventario final que se utiliza en el estado de resultados
para calcular el costo de venta.
<. L# ,"i%id#d de% e6er'i'ioC la utilidad que se encuentra al elaborar el estado de
resultados es la misma que aparece en el balance general en el capital contable.
I.&or"#n"e &#r# e% es",di#n"eC el estudio de esta unidad es ms complejo que
el del balance general, por lo que deber dedicarle ms tiempo de estudio, mayor atencin y
ms dedicacin. )ongan mucha atencin a la ubicacin de las cuentas en las 4 columnas del
formato para la elaboracin del estado de resultados y tambi(n a las operaciones cuando
est(n !#s"os * Prod,'"os Fin#n'ieros y O"ros !#s"os * Prod,'"os.
II.2.2H CUENTAS PRINCIPALES DEL ESTADO DE RESULTADOS 8METODO
ANALLTICO
. las cuentas que se muestran a continuacin se les conoce como cuentas de resultados y
las separaremos en dos partes#
#9 Pri.er# P#r"eC se indicaran las cuentas que se necesitan para calcular la 1tilidad
Hruta, o sea, la utilidad antes de los gastos de operacin y estas cuentas son#
2. Dentas
<. 'evoluciones sobre ventas
?. >ebajas sobre ventas
4. %ompras
@. 9astos de compras
A. 'evoluciones sobre compras
F. >ebajas sobre compras
$9 Se2,nd# P#r"eC se presentarn los gastos, lo mismo que los ingresos no
provenientes de las ventas :)roductos *inancieros y =tros productos; hasta calcular la
utilidad del ejercicio o del per,odo. Estas cuentas son#
1H 9astos de ventas
2H 9astos de .dministracin
1H 9astos y )roductos *inancieros
(H =tros gastos y )roductos
%abe mencionar que existen dos cuentas que se incluyen en 9astos y )roductos
*inancieros y son# 'escuentos sobre Dentas :gasto financiero; y 'escuento sobre
%ompras :producto financiero; que el estudiante mucho confunde con la rebaja
sobre ventas y la rebaja sobre compras, pero que no tienen relacin alguna. Estas
-ltimas van en la primera parte del estado de resultados y las primeras :los
descuentos; van en la segunda parte. 1nas intervienen para el clculo de la utilidad
bruta :las rebajas; y las otras intervienen en el clculo de la utilidad de operacin
:los descuentos;.
!ay otras cuentas que tambi(n intervienen en el estado de resultados pero derivadas
de las aqu, expuestas y son las siguientes#
7en"#s Ne"#sC resultan de restar las devoluciones sobre ventas y las rebajas sobre
ventas de las ventas.
Co.&r#s To"#%esC resultan de sumar las compras con los gastos de compras
Co.&r#s Ne"#sC resultan de restar las devoluciones sobre compras y las rebajas
sobre compras de las compras totales.
Cos"o de 7en"#C es el costo de la mercader,a vendida, o sea, lo que le cost a la
empresa adquirirla y se puede calcular restndole a la mercader,a disponible para la
venta el inventario final de mercanc,as
Mer'#der@# Dis&oni$%e &#r# %# ven"#C se halla sumando al inventario inicial las
compras netas.
II.2.1H DEFINICIN F MO7IMIENTO DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE
RESULTADOS
7ENTASC representa el valor de las ventas de mercanc,as entregadas a los clientes, ya sea
al contado o al cr(dito.
0mportante sealar que para que se puede registrar un valor en esta cuenta, (ste debe ser
producto de una venta de mercader,a, es decir, de los art,culos que representan el giro de la
empresa. 5i la venta que se efect-a no es de mercanc,a, N= se debe registrar el valor en
esta cuenta.
=tro problema que se presenta es que el estudiante cuando se efect-a una venta de
mercanc,a afecta la cuenta de mercanc,a, siendo esto un error, ya que para eso existe la
cuenta de Dentas y es un error porque en la cuenta de mercanc,a los valores estn al costo,
o sea al precio de adquisicin, mientras que la venta incluye adems del costo, la ganancia.
Esta cuenta aumenta cada vez que se efect-a una venta de mercader,a al cr(dito o al
contado y disminuir,a cuando se anulare una factura de venta ya efectuada, es decir que se
cancele la venta ya facturada.
DE7OLUCIONES SOBRE 7ENTASC es el valor de la mercader,a que los clientes
devuelven a la empresa por no estar de acuerdo con el precio, calidad, color, talla, etc.
.l devolver la mercader,a los clientes, la empresa tiene varias obciones con el acuerdo del
cliente# cambiar la mercader,a por otra de igual valor, devolverles el dinero, aplicrsela a
sus cuentas si deben a la empresa o una combinacin de las anteriores.
Esta cuenta aumenta con nuevas devoluciones que hagan los clientes y disminuye si se
cancela la devolucin.
REBARAS SOBRE 7ENTASC es el valor de las rebajas que se hacen a los clientes al
venderles mercader,a porque estas tienes alg-n defecto, o son anticuadas :fuera de moda;,
por campaas promocionales para atraer clientela y aumentar las ventas o por sobre pasar
las ventas de los competidores.
Es com-n ver anuncios que algunos negocios ponen a su mercader,a el t,tulo de
7'escuentos8, que en realidad son rebajas, ya que descuento es otra cosa como veremos
ms adelante.
COMPRASC representa el valor de la mercanc,a que se compra al cr(dito o al contado. Es
el valor en factura de la compra, el precio de adquisicin.
.l igual que en las ventas, el estudiante se confunde con la cuenta de mercanc,a. 6a cuenta
de mercanc,as o almac(n o inventarios N= debe ser afectada con las compras de
mercanc,as, si no la cuenta %=+)>.5. %uando se est utilizando el m(todo anal,tico o
pormenorizado, la cuenta de mercanc,a que aparece al comenzar el ejercicio representa el
inventario inicial a utilizarse en el estado de resultados y N= /0ENE +=D0+0EN/=
durante el ejercicio contable. )or esta razn es que al terminar el per,odo contable se debe
levantar el inventario f,sico de mercanc,a :inventario final; para poder determinar cunto
hay en existencias. Esa es una de las limitantes de este m(todo.
Esta cuenta aumenta con las compras de mercanc,as que se realizan al cr(dito o al contado
y disminuye al cierre del ejercicio contable cuando se cancela por medio de los ajustes
respectivos.
!ASTOS DE COMPRASC es el valor de los gastos en que incurre la empresa para poder
trasladar hasta sus almacenes la mercader,a comprada. 5on gastos de compras# pago de
cargadores, des aduanaje, acarreo, etc.
.umenta con los gastos en que se incurra por las compras y disminuye al efectuar los
ajustes de cierre del per,odo al trasladar su saldo a la cuenta de compras.
DE7OLUCIONES SOBRE COMPRASC es el valor de la mercader,a que la empresa
devuelve a los proveedores por no estar de acuerdo con alg-n requisito exigido, que puede
ser por precio, por calidad, color, tamao, etc.
.umenta con las mercanc,a que la empresa devuelva a los proveedores y disminuye al
cancelarse con el ajuste de cierre del ejercicio contable o por que se cancele o anule la
devolucin.
REBARAS SOBRE COMPRASC es el valor de las rebajas que los proveedores hacen a la
empresa por la mercader,a comprada, ya sea por pol,tica de ventas de los proveedores, o
porque tienen alg-n defecto los productos o son de menor calidad que la convenida.
.umenta con las rebajas que los proveedores hacen a la empresa y disminuye cuando se
cancela al cierre del ejercicio contable por medio de los ajustes respectivos o porque se
anule la rebaja y ya estaba contabilizada.
O$serv#'in
!asta aqu, abarca la primera parte del estado de resultados. El clculo de la utilidad bruta
lleva de previo el clculo de a; las ventas netas, b; las compras totales, c; las compras netas,
d; el inventario disponible para la venta y e; el costo de lo vendido.
En frmulas ser,an las siguientes#
2E Dentas Netas P Dentas N :'evoluciones sOv T >ebajas sOv;
<E %ompras /otales P %ompras T 9astos de %ompras
?E %ompras Netas P %ompras /otales N:'evoluciones sOc T >ebajas sOc;
4E 0nventario 'isponible P 0nventario 0nicial T %ompras Netas
@E %osto de Denta P 0nventario 'isponible N 0nventario *inal
AE 1tilidad Hruta P Dentas Netas N %osto de Denta
Es importante razonar el significado de cada una de las cuentas para entender cada frmula.
5i el estudiante se aprende de memoria la frmula o procedimientos sin percatarse de lo que
est haciendo, lo ms probable es que no aprenda a elaborar este Estado ni entienda por qu(
lo est haciendo.
Pre2,n"#s Pro$%>.i'#s
El estudiante para continuar debe tener capacidad para responder a las siguientes preguntas#
$Wu( sucede si no hay devoluciones y rebajas sobre ventas&
$" si no hay gastos de compras&
$5i solo hay rebajas sobre compras y no hay devoluciones sOc&
$. qu( se le llama inventario 'isponible y por qu( ese nombre&
)ara la elaboracin del estado de resultados se utiliza una hoja de cuatro columnas y la
ubicacin de estas primeras cuentas ser,a la siguiente#
FERRETERLA EL ESFUERKO
ESTADO DE RESULTADOS DEL MES DE MARKO DEL 2000
Dentas %M 3I,III
+enos# 'evoluciones sobre
ventas
%M<,@II
>ebajas 5OD 2,@II 4,III
Dentas Netas %M GA,III
0nventario 0nicial %M 4I,III
%ompras %M AI,III
+as# 9astos de compras <,III
%ompras /otales %M A<,III
+enos# 'evoluciones 5O%ompr %M <,@II
>ebajas sobre %ompras 2,III ?,@II
%ompras Netas @G,@II
0nventario 'isponible pODenta %M 3G,@II
+enos# 0nv. final de +ercac. ?I,III
%osto de lo vendido AG,@II
1tilidad Hruta %M 2F,@II
IMPORTANTEC =bserven la ubicacin de las cuentas en las columnas y el uso del signo
monetario. .dems pongan atencin a la forma de la suma y de las restas que se efectuaron
en el Estado de >esultados. %uando hace falta una de las cuentas, entonces se avanza una
columna. Ejemplo# si no hay >ebajas sobre Dentas las devoluciones sobre ventas pasar,an
a la tercer columna y si tampoco existieran devoluciones sobre ventas, entonces las ventas
pasar,an a la cuarta columna convirti(ndose en las ventas netas y as, con el resto de las
cuentas.
5i el documento termina con la utilidad bruta, por ejemplo cuando no hay gastos, entonces
debe firmar el estado financiero el que lo elabora, el que lo aprueba y el que lo autoriza.
)uede existir negocios donde solamente lo firma el contador que lo hace y el propietario del
negocio.
Disto lo anterior, 1d. puede contestar las siguientes preguntas#
2E $)uede existir una utilidad bruta negativa& $En qu( caso puede suceder&
<E $6as cuentas 'escuentos sobre ventas y 'escuento sobre compras se incluyen en la
primera parte del Estado de >esultados&
?E $%ul es el significado del %osto de Denta&
4E $%mo podr,a 1d. definir 1tilidad Hruta&
@E $5e corresponden las frmulas presentadas en la pgina anterior con lo efectuado en el
Estado de >esultados&
"a estudiada la primera parte del Estado de >esultado pasar,amos a estudiar la segunda
parte.
En esta parte se definirn y analizarn las cuentas que estn en la segunda parte del estado
de resultados y que corresponde a los gastos, pero que tambi(n se incluyen los ingresos no
provenientes de las ventas de mercanc,a, como son los ingresos financieros :productos
financieros; y otros ingresos :otros productos;.
6as cuentas que estudiaremos son# 9astos de ventas, gastos de administracin, gastos y
productos financieros, descuento sobre ventas, descuento sobre copras y otros gastos y
productos. . partir de la utilidad bruta y considerando estas cuentas, se llega a la utilidad
del ejercicio.
. los gastos provenientes de las actividades normales de la empresa, o sea, las que
representan el giro del negocio, se les llama 9astos de =peracin, por lo tanto, al
encabezado de la segunda parte del Estado de >esultados se le pone =!#s"os de
O&er#'inA a como lo vern en el ejercicio que presentaremos ms adelante.
!ASTOS DE OPERACIN
1. !ASTOS DE 7ENTASC 5on los gastos en que incurre la empresa para poder
vender su producto. Estos gastos son muy variados y pueden ser por desembolsos
directos o producto de la aplicacin de amortizaciones :de propaganda por ejemplo;
o de depreciaciones de activos fijos :depreciacin del veh,culo de reparto;. 6os
principales gastos que se incluyen en gastos de Dentas son los siguientes#
a; 5.6.>0= 'E DEN'E'=>E5
b; 5.6.>0= 'E E+)6E.'=5 'E6 .6+.%XN
c; %=+050=NE5 . .9EN/E5 DEN'E'=>E5
d; 5.6.>0= 'E6 %!=*E> 'E6 DE!Y%16= 'E .%.>>E=
e; %=N51+= 'E E+).W1E5, %0N/.5, E/0W1E/.5, %.R.5, E/%.
f; ).9= 'E6 .%.>>E= 'E 6. +E>%.N%Y. !.%0. E6 %60EN/E
g; .91., 61V, /E6X*=N= 'E 6. /0EN'. " .6+.%ENE5
h; 9.5/=5 )=> ./EN%0SN .6 %60EN/E5
i; ).9= 'E6 5E91>= 5=%0.6 :).>/E )./>=N.6; 'E6 )E>5=N.6
'E DEN/.5
j; .+=>/0V.%0SN 'E6 )E>Y='= 'E 6. )>=).9.N'.
C; 'E)>E%0.%0SN 'E6 )E>Y='= 'E6 .%/0D= *0R= 'E DEN/.5
l; %1.6W10E> =/>= 9.5/= W1E 5E 0+)60W1E ).>. )='E>
DEN'E>
2. !ASTOS DE ADMINISTRACIN
5on los gastos en que incurre la empresa para mantener en correcto funcionamiento
la direccin y administracin de la empresa. . estos gastos se les llama indirectos
porque a pesar de que no se aplican directamente en el rea de ventas, son
necesarios para administrar en forma eficiente a la empresa y por tanto representan
un apoyo fundamental a las actividades normales del negocio. Estos gastos son#
a; 5.6.>0= 'E6 9E>EN/E 9ENE>.6
b; 5.6.>0= 'E =*0%0N05/.5
c; 5.6.>0= 'E %=N/.'=>E5 :+EN=5 E6 'E %=5/=5;
d; .91., 61V " /E6E*=N= 'E 6.5 =*0%0N.5 .'+0N05/>./0D.5
e; 9.5/=5 EN ).)E6E>Y. " J/06E5 'E =*0%0N. '1>.N/E E6
)E>Y='=
f; 5E91>= 5=%0.6 :).>/E )./>=N.6; 'E6 )E>5=N.6 'E
=*0%0N.5
g; ).9= 'E .6W106E> 'E =*0%0N.5 :'E6 )E>Y='=;
h; .+=>/0V.%0SN 'E6 )E>Y='= 'E ).>/E )>=)=>%0=N.6 'E
)>0+. 'E 5E91>=5, 9.5/=5 'E 0N5/.6.%0SN " 9.5/=5 'E
=>9.N0V.%0SN
i; 'E)>E%0.%0SN 'E6 )E>Y='= 'E .%/0D=5 *0R=5 'E 6.
.'+0N05/>.%0SN
R; %1.6W10E> =/>= 9.5/= W1E 0N%1>>. 6. '0>E%%0SN =
.'+0N05/>.%0SN EN *1N%0SN 'E 515 6.H=>E5 'E '0>E%%0SN
!ASTOS F PRODUCTOS FINANCIEROSC esta es una cuenta compuesta o
mixta, ya que refleja tanto gastos como ingresos y representa el valor de los gastos y
de los productos financieros en que incurre u obtiene la empresa y que pueden
provenir de las especulacin con el dinero, del manejo de documentos o de
descuentos efectuados, lo mismo que por los intereses que se pagan o se obtienen
por pr(stamos de dinero. Naturalmente que cuando la transaccin u operacin
ocasione un egreso para la compa,a, este ser un gasto y cuando se obtenga un
beneficio, ganancia o ingreso entonces se registra como producto.
6as principales operaciones que afectan esta cuenta son las siguientesU
!#s"os Fin#n'ierosC
1H Des',en"o so$re ven"#sC son descuentos que la empresa hace a los clientes por
pagar antes del vencimiento de sus deudas. Esto es, por pronto pago. Ejemplo# si el
cliente )ablo !urtado tienen una deuda con la empresa que se vence el ?I de Runio
del <III y se presenta a cancelarla el ?I de .bril, la empresa le puede hacer un
descuento de un <L del saldo pendiente por pronto pago y este valor se registrar,a
como 9asto *inanciero.
2H In"ereses &#2#dos &or do',.en"os # n,es"ro '#r2oC son los intereses que se
pagan sobre el valor nominal de los documentos x pagar. 5ucede que cuando
firmamos un documento a pagar en un t(rmino cuyo vencimiento es de varios
meses, un ao, dos o ms, en el se plasman los intereses que me comprometo a
pagar sobre el valor de los documentos, de modo que al cancelar el documento debo
pagar el valor nominal del documento ms los intereses pactos, estos intereses
pagados se registran como 9astos financieros.
1H In"ereses &#2#dos &or &r>s"#.os 'on o sin 2#r#n"@#sC son los intereses que la
empresa paga por la obtencin de un pr(stamo, el cual se va pagando a medida que
la empresa realiza sus pagos al capital prestado.
1. P#2o de 'o.isiones -in#n'ier#sC el dinero que la empresa paga a la institucin
financiera por los tramites en el otorgamiento de un pr(stamo o manejo de
documentos negociables. /ambi(n incluye el pago por transacciones con monedas
extranjeras o giros bancarios.
Prod,'"os Fin#n'ieroC
1H Des',en"os so$re Co.&r#sC son los descuentos que hacen los proveedores a la empresa
por pagar esta antes de la fecha de vencimiento sus deudas. Es decir, por pronto pago.
2. In"ereses 'o$r#dosC generalmente es el inter(s que se estipula en los documentos a favor
de la empresa, o sea, los documentos x cobrar que tiene la empresa. 6os documentos que
los clientes firman a favor de la empresa estipular el inter(s que el cliente se compromete a
pagar cuando cancele el documento. /ambi(n son intereses cobrados los que la empresa
cobra a los empleados por haberles otorgado un pr(stamos personal.
1. U"i%id#des &or o&er#'iones '#.$i#ri#sC al ganancia que se obtiene por el manejo de
moneda extranjera.
!asta aqu, abarca los gastos de operacin, los cuales al restarse de la utilidad bruta origina
lo que se llama# 1tilidades de =peracin. 5in embargo es de hacer mencin que el pago de
intereses para algunas empresas es tan grande y significativo que se hace necesario
encontrar las 7utilidades antes de intereses8 y 7utilidades despu(s de intereses8 para
analizar el impacto de este valor sobre las operaciones de la empresa.
OTROS !ASTOS F PRODUCTOS
En las empresas es com-n que en ocasiones se realicen operaciones ajenas al giro principal
del negocio y que ocasionan p(rdidas o gastos o que bien generen beneficios o ingresos.
)or ejemplo una empresa que se dedica a la comercializacin de granos bsicos puede
decidir deshacerse de un estante que ya no ocupa. En esta decisin puede ganar si vende el
estante en un precio mayor del que dicen los librosB pero perder,a si lo vende a un precio
menor. En el primer caso la ganancia que se obtiene se registra en contabilidad como =tros
)roductos u =tros 0ngresos y en el segundo caso, la p(rdida obtenida se registra como =tros
9astos. )ero como esa cuenta :=tros gastos y )roductos; es compuesta o mixta, se puede
utilizar una sola cuenta y en ella se registrar,an tanto los gastos como los ingresos.
6as operaciones ms comunes que se registran en esta cuenta son#
O"ros !#s"osC
#9 P>rdid# en ven"# de #'"ivos -i6osC %uando se vende el activo fijo a un
precio menor del que dicen los libros.
$9 P>rdid# en ven"# de #''iones * v#%oresC %uando se venden acciones
que posee la empresa de otras compa,as a un precio menor del de
compra
'9 Co.isiones &#2#d#sC se refiere al pago de comisiones por actividades
ajenas al giro principal del negocio. Ejemplo# las comisiones que se paga
en la bolsa de valores por la compra o la venta de acciones u otros
valores
O"ros In2resosC
#9 U"i%id#d 4,e se o$"iene en ven"# de #'"ivos -i6osC %uando se vende el
activo fijo a un precio mayor del que dicen los libros
$9 U"i%id#d en ven"# de #''iones , o"ros v#%oresC %uando se venden las
acciones u otros valores que posee la empresa a un precio mayor que el
de compra
'9 U"i%id#d proveniente de dividendos en acciones que la empresa posee de
otras compa,as
d9 Ren"#s 'o$r#d#sC el valor obtenido por estar alquilando un bien de la
empresa.
Existen actividades que generan variaciones muy significativas en las operaciones
normales y que son de carcter extraordinario, de modo que puede alterar la
situacin financiera y distorsionar la realidad econmica de la empresa. )or ejemplo
un incendio puede provocar desajustes, lo mismo que un ingreso extraordinario
producto de una venta, una donacin o revaloracin de un activo fijo. En estos
casos es conveniente no registrar estas operaciones en =tros gastos y productos,
porque desvirtuar,an el resultado producto de las ventas, es preferible registrar estos
valores directamente en las cuentas de capital y espec,ficamente en la cuenta de
5upervit.
5i los valores de estas operaciones ajenas al giro principal del negocio son
pequeos o no significativos, bien podr,an afectarse las utilidades del per,odo.
Deremos ahora la ubicacin de estas cuentas de la segunda parte del Estado de
>esultados en la hoja de 4 columnas.
1tilidad Hruta %M 2F,@II
!#s"os de O&er#'in
!#s"os de 7en"#s
5ueldos de vendedores %M ?,III
)ropaganda:amortizacin; @II
+ant. Deh,culo de reparto ?II %M ?,GII
!#s"os de #d.inis"r#'in
5alario del 9erente %M <,@II
.gua, 6uz y tel(fono de =ficina 2,III
)apeler,a y -tiles:gtos. del )eri. @II %M 4,III %M F,GII
Prod,'"os Fin#n'ieros
'escuento sobre compras %M ?,@II
0ntereses cobrados 4,@II %M G,III
!#s"os -in#n'ieros
0ntereses pagados %M GII
'escuento sobre ventas 4II 2,<II A,GII 2,III
1tilidad de =peracin %M 2A,@II
=tros 9astos
)(rdida en venta de veh,culo %M 2,AII
)ago por choque de camin ?,4II %M @,III
O"ros In2resos
1tilidad en venta de acciones ?,@II 2,@II
1tilidad del Ejercicio:antes del 0>; %M 2@,III
En 9astos y )roductos *inancieros observaron que primeramente se anotaron los
productos financieros y despu(s los gastos financieros, sin embargo en =tros 9astos
y )roductos observan que se anotaron primero los otros gastos y despu(s otros
ingresos. $)or qu( esta variacin&. Es porque es conveniente anotar siempre primero
la mayor cantidad para que la resta resulte de arriba hacia abajo.
=tro aspecto importante es saber cundo se debe sumar y cuando restar. >ecuerden
que los ingresos son ganancias, por lo tanto si tengo que operar utilidades con
ingresos debo de sumar estas cantidades. )or otro lado, los gastos son p(rdidas para
la empresa, por lo tanto si tengo que operar utilidades con gastos, entonces debo
restar las cantidades. Esto quiere decir que los gastos solo debo sumarlos con gastos
o con p(rdidas y los productos o ingresos solo debo sumarlos con utilidades o
ganancias.
.unque esto parece ser muy sencillo, porque es normal entender que mi salario
:ingresos; es absurdo que los sume con mis gastos, ms bien debo restarlos para
saber cuanto me queda, el estudiante en vez de razona las operaciones, se aprende
de memoria ciertos procedimientos y trata de resolver mecnicamente los
problemas, lo que resulta muy dif,cil.
.l igual que la recomendacin de la primera parte del estado de resultados,
observen la ubicacin de cada cuenta, el corte de las columnas, las sumas, las restas,
el orden y los signos monetarios.
ERERCICIO DE CONTABILIDAD SOBRE EL ESTADO DE RESULTADOS
2. 6a empresa "anci, 5.. que se dedica a la venta de muebles hace las siguientes
compras# %M ?I,III en muebles para el hogar y una computadora para la
administracin por valor de %M 2@,III. %onteste, $%ules cuentas intervienen en cada
transaccin. a; 5i las compras son de contado. b; 5i son al cr(dito.
<. $%ules cuentas aparecen con los mismos saldos en el Estado de 5ituacin *inanciera y
Estado de >esultados&
?. $)uede existir en un Estado de >esultados una utilidad negativa& Explique
4. $Es posible que la utilidad del ejercicio sea mayor que la utilidad bruta& Explique.
@. $%undo la utilidad del ejerci es menor que la utilidad de operacin& $%undo es
mayor&
A. $Es lo mismo utilidad bruta que utilidad de operacin& $En que se diferencia&
F. $%mo se calcula la utilidad neta&
G. $6a utilidad retenida o acumulada es cuenta del Estado de >esultado&
3. $El descuento sobre ventas disminuye las ventas& Explique
2I. $El descuento sobre compras altera el costo de venta o los gastos de operacin&
22. En qu( caso las utilidades# Hruta, de operacin y del ejercicio son iguales&
2<. $Wu( sucede cuando los costos de venta son iguales a las ventas&
2?. $" si el costo de venta es mayor que las ventas&
24. $En que caso considerar,a 1d. que la utilidad del ejercicio es cero&
2@. $%mo se obtienen las ventas netas&
2A. $%mo se obtienen las compras netas&
2F. $%mo halla 1d. el costo de venta&
2G. !aga un listado de @ operaciones que sean gastos de ventas
23. +encione @ operaciones que sean gastos de administracin
<I. $%undo la suma de los gastos de ventas con los gastos de administracin se debe restar
el resultado de 7gastos y productos financieros8&
<2. $%undo la utilidad de operacin se debe sumar con 7otros gastos y productos8&
<<. $Wu( entiende 1d. por 9astos de Dentas&
<?. $Wu( son 9astos de .dministracin&
<4. $%undo considera 1d. que un gasto es financiero&
<@. $Wu( son para 1d. las devoluciones sobre ventas&
<A. $En qu( se diferencian las rebajas sobre compras de los descuentos sobre compras&
<F. . continuacin se presentan relaciones entre cuentasB ponga el signo que corresponda
en cada relacin. 6os signos a usarse sern ms :T;, menos:E; e igual:P;.
DentasUUUUU :'evoluciones sOv >ebajas sOv;UUUUUUDentas Netas
%omprasUUUUU9astos de compras UUUUUUU%ompras totales. %ompras totales UUU
:'evoluciones sobre comprasT >ebajas 5O%;UUUUU%ompras Netas
0nventario 0nicial UUU %ompras netas UUUU0nventario disponible UUUU 0nventario *inal
UUUUU %osto de Dentas
Dentas netasUUUUU %osto de ventaUUUUU1tilidad bruta
1tilidad brutaUUUUU9astos de operacinUUU 1tilidad de =peracin
1tilidad de operacin UUUU otros 9astos y productos UUU 1tilidad del Ejercicio
UUUU0mpuesto sobre la >entaUUUUUU 1tilidad Neta
<G. 6ea cuidadosamente cada pregunta y conteste
2; 6as ventas de la Empresa K en *ebrero de 2333 fueron de %M
AI,III.
'evoluciones 5OD %M <,III y costo de venta %M 4I,III. !allar la
1/060'.' H>1/..
<; 6as compras fueron %M <I,III, >ebajas 5Ocompra %M 2,@II y gastos por el acarreo
de las compras %M AII. !alle las %=+)>.5 NE/.5
?; 6a utilidad bruta es de %M <G,IIIB 9astos de venta %M 4,III y )roductos
financieros %M GII. !alle la 1/060'.' 'E6 ERE>%0%0=
4; 6a utilidad de =peracin de ". 5.. fue de %M ?I,IIIB los otros gastos %M @,III y
otros productos %M F,III. !alle la 1/060'.' 'E5)1X5 'E6 0.> :utilidad neta;
@; 6as ventas de +ayo de V5.. fueron de %M 2GI,III, la utilidad bruta %M AI,III.
%ul fue el %=5/= 'E DEN/.&
A; El costo de venta de E6 />01N*= fue de %M AI,III, los 9ts. 'e operacin %M
<I,III, otros gastos %M @,III y la utilidad del ejercicio %M 2@,III. !alle
a;1/060'.' 'E =)E>.%0SN. H; 1/060'.' H>1/. y c; DEN/.5 NE/.5
F; 6as compras de Enero del <III de E6 !=9.> *1E>=N 'E %M GI,III, se
devolvieron %M 2I,III. 6es hicieron rebajas sobre compras de %M @,III, el
inventario inicial fue de %M FI,III y el final de %M F@,III. !allar E6 %=5/= 'E
DEN/..
G; En la empresa K 5.. se pagaron salarios a agentes vendedores por %M 2<,III, a
oficinistas %M 2I,III y al contador de costo %M A,III. 5e gastaron %M <,III en
papeler,a, %M <,@II en amortizacin de la prima de seguros, %M F,III en
reparaciones al veh,culo de acarreo y se aplic %M ?,III por depreciacin del
edificio administrativo. !alle a; 9.5/=5 'E DEN/., b; 9.5/=5 'E
.'+0N05/>.%0SN y c; 9.5/=5 'E =)E>.%0SN
*ormato para presentar el Estado de >esultados.
Empresa# UUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUU
Estado de >esultados
'el UUUUUU de UUUUUUUUUUUUU al UUUUUU de UUUUUUUUUUUU

UUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUU UUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUU
*irma *irma
<3E Elabore el estado >esultado o de )(rdidas y 9anancias de las siguientes
Empresas#
2; Nombre de la Empresa# El >eventn, )er,odo contable# febrero del <IIG
9asto en papeler,a %M F,I@I 'epreciacin de edificio %M 2F,<@I
9asto de compras ?,4II 'evoluc. 5Ov 4,III
0ntereses pagados @,@II 5alario de vendedores <@,III
%ompras 2GI,III 0nvent. *inal de +ercanc. F@,III
5alario de contadores 2@,III 'evolucin sOc ?,@II
'escuento sOv 2,GII %ambios ganados G,III
0nventario inicial 2<I,III 5alario del gerente A,III
Dentas %M ?FA,4@I
>ebajas sOc @,AII
>ebajas sOv ?,FII
.mortizacin de propag. 2,@II
1tilidad en venta de activo fijo F,@II
)(rdida en venta de acciones @,III
9astos en mantenimiento de almac(n 4,GII
<; Nombre de la empresa# El )itufino, )er,odo contable# 'iciembre 2333
9astos de venta %M 2<,?I@ =tros ingresos %M 3,III
Dentas 3@,III %ompras 4@,III
>ebajas sOc ?,III )roductos financ. ?,@I3
0nventario final <4,III 9astos de admn. <,@II
9astos financieros %M <,FIG
0nventario 0nicial ?A,III
=tros gastos 3,4@I
?; Nombre de la empresa# El Huen 9usto, )er,odo %ontable# EneroO<III
%orreos y tel(grafos %M 2,III >ebajas sOc %M 2,@II
0nventario final AGF,III Dentas 2,@4A.III
0ntereses ganados A,III 6uz de =fic. <,?II
0nventario inicial 3GI,III 5ueldo de vended. ?4,III
'evolucin 5Ov F,3II .lquiler del .lmac(n 2@,III
.lquiler de oficinas 3,III %ambios ganados 3@I
+ant. 'e camioneta de acarreo %M <,@II
%ompras ?3,III
'escuento sOc 4,@II
9astos de publicidad ?,@II
9astos de compras 2,4II
'epreciacin de mobiliario F,3II
CAPITULO III
LOS RE!ISTROS CONTABLES
.E El 5istema de 7)artida 'oble8
HE El 6ibro 'iario
%E El 6ibro +ayor
'E +ovimientos y 5aldos
EE Dariaciones en las %uentas
a; 'e .ctivos
b; 'e )asivos
c; 'e %apital
d; 'e >esultados
EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE

Es el principio fundamental de la contabilidad, el principio rector de esta disciplina, y
consiste en que para todo asiento o registro en el 'EHE corresponde otro de igual valor en
el !.HE> o viceversa.
/odo asiento o registro contable, necesariamente se tiene que hacer en las dos partes
componentes del sistema de partida doble y de aqu, el nombre de partida doble, esto es, en
el debe y en el haber.
El debe y el haber son los nombres que reciben las dos partes componentes del 75istema8,
el debe siempre a la izquierda y el haber siempre a la derecha y R.+.5 sucede lo contrario
y cada vez que se hace un registro en el 'iario se debe tener el cuidado de anotar primero el
asiento que va en el 'EHE y despu(s el asiento que va en el !.HE>.
)ara una mayor aclaracin analizaremos seguidamente el 6ibro 'iario que es el primer
libro donde se registran las operaciones de una empresa.
EL LIBRO DIARIO
Es el libro donde se registran todas las operaciones comerciales que diariamente se efect-an
en una empresa, su caracter,stica principal es que es el libro de primera anotacin, donde se
registran en orden sucesivo de fechas todas las operaciones contables que se van efectuando
d,a a d,a, teniendo adems otra informacin que es fundamental para el correcto registro de
las operaciones en el resto de los libros, como fechas de las transacciones, cuentas que se
debitan y cuentas que se acreditan, personas afectadas en la transaccin, determinacin de
si es al cr(dito o al contado, vencimiento de documentos, n-mero de las facturas o recibos
de pago, etc.
%on un ejemplo analizaremos el contenido de una hoja del 'iario y las columnas que se
utilizan#
Negocio# 6a )ulpaB 'iario correspondiente al mes de *ebrero del ao <III
*echaB F de febreroB compra de un escritorio para la gerencia en %M <,@II al cr(dito a la
empresa +uebles, 5..
LIBRO DIARIO
Negocio# 6a )ulpa +es# *ebrero <III
N-mero de
.siento
*olio del
+ayor
>edaccin )arcial 'ebe !aber
2
F de *ebrero
+obiliario y Equipo de =ficina
.creedores 'iversos
>egistro por la compra al
cr(dito de escritorio para la
gerencia, a la empresa +uebles
5... seg-n factura Z<?4I@ a
cancelarse en cinco cuotas
mensuales de %M @II ms el ?L
de 0nter(s mensual
%M <,@II
%M<,@II
=bservamos el ejemplo cuidadosamente y veremos lo siguientes#
a; El valor de %M <,@II aparece dos veces :una en el 'EHE y otra en el !.HE>;,
cumpli(ndose el principio de la )artida 'oble
b; 6a cuenta que se registr primero en el 'iario es la del 'EHE y despu(s se registr
la del !.HE>
c; 6a cuenta .creedores 'iversos :la de !.HE>; tiene una sangr,a mayor en la
anotacin que la del 'EHE. Esto es para diferenciar los asientos que van en el 'ebe
de los que van en el !aber
d; El n-mero 2 que aparece en la columna primera se refiere a que es el primer asiento
del mes
e; En la columna folio del mayor se pone el n-mero de la pgina del libro mayor
donde se anota este asiento del 'iario. 5e pone hasta que se traslada el asiento al
libro mayor
f; 6os elementos de la tercer columna son#
2. *echa
<. %uentas afectadas :primero la del 'ebe y despu(s la del !aber;
?. >edaccin o aclaracin de la operacin efectuada. Es necesaria para que el
contador que trasladar los asientos a los mayores y auxiliares lo haga en
forma correcta. /odo lo que se diga en esa parte deber estar soportado
adjunto o anexo al 'iario.
g; 6a columna de )arcial se utiliza solamente si es necesario, cuando se quiere
desglosar una cantidad que se pone en el 'ebe o en el !aber
h; 6as columnas 'EHE y !.HE> cumplen el principio de la )artida 'oble# P#r#
"odo D>$i"o 'orres&onde ,n Cr>di"o de i2,#% v#%or) o vi'evers#
)osteriormente veremos por qu( la cuenta +obiliario y Equipo de =ficina se registra en el
'ebe y por qu( .creedores 'iversos se registra en el !aber.
. la columna del 'EHE tambi(n se le llama '(bito o %argo
. la columna del !.HE> tambi(n se le conoce con el nombre de %r(dito o .bono
Es importante conocer estos nombre porque los libros contables los mencionan
ndistintamente
EL LIBRO MAFOR
>ealmente existen tantos libros mayores como cuentas existen, ya que cada cuenta que
aparece en el 'iario se debe trasladar posteriormente a su libro mayor. 'e modo que existe
el libro +ayor de %aja, el libro +ayor de Hanco, el libro +ayor de +ercanc,as y as,
sucesivamente incluyendo tambi(n a las cuentas de resultados :del Estado de >esultados;
6a caracter,stica principal de este libro es que es un libro de segunda anotacin, ya que a (l
se trasladan las cuentas del libro 'iario y contiene todos los movimientos exclusivos de
determinada cuenta y sus saldos respectivos en cualquier fecha espec,fica.
@
BANCO
Fe'J# CJe4,e S De"#%%e o 'on'e&"o AMD FM'' DEBE HABER SALDO
11M01M00 5aldo CN /)0+0
1+M2M2000 121 %ompra de papeler,a y -tiles 13 12 ()0+0 CN2)000
O"ro e6e.&%oC
2<
PAPELERLA F ITILES DE OFICINA
Fe'J# De"#%%e o Con'e&"o AMD FM'' DEBE HABER SALDO
?2OI2O<III 5aldo CN 1)000
2@OI<O<III %ompra al contado con cheque Z 2<? 13 + CN ()0+0 0)0+0
=bserven como se corresponden los dos libros mayores. 'ebido a que en la transaccin de
la compra de papeler,a por %M 4,F@I se afectan dos cuentas, se ha puesto como ejemplo los
dos libros mayores#
6a columna .O' significa asiento del 'iarioB vemos que en el 'iario se registr en el
asiento Z 2G la operacin de la compra de la papeler,a y que fue pagada con un cheque Z
2<?, por lo tanto ese n-mero del asiento del 'iario :Z2G; debe aparecer en ambos libros
mayores
6a columna *Occ significa folio en el mayor de la contra cuenta. En este caso la contra
cuenta de banco es papeler,a y -tiles y viceversa, es decir que en esta columna en el libro
de banco se debe anotar el folio del libro de papeler,a y en el libro de papeler,a se debe
anotar el folio del libro de banco. %oncretamente en el libro de banco debe aparecer en esta
columna :*Oc; el Z 2<, que es la pgina del libro mayor de papeler,a y en este debe aparecer
el Z@, que es la pgina del libro de banco donde tienen el registro del asiento Z 2G del libro
'iario.
Es usual que para simplificar las operaciones con el libro mayor se utilice un artificio, como
es el uso de las llamadas cuentas 7/8 o esquemas de mayor y este artificio es debido a que
las columnas del debe y del haber en el +ayor y en el 'iario forman una 7/8. 'e modo que
las operaciones anteriormente registradas en el mayor se pueden expresar de la siguiente
manera#
Ejemplo# al comprar papeler,a por %M 4,F@I para las oficinas se pag con el cC Z 2<?
P#&e%er@# * I"i%es de O-i'in# B#n'o

:s; ?,III :s; A,F@I 4,F@I :2G;
:2G; 4,F@I
EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
EEEEEEEEEEEEEEEEE <,III
F,F@I
%omo observan en la cuenta de papeler,a se anota a la izquierda, o sea en el debe, mientras
que en la cuenta banco se anota a la derecha :en el haber;B en el registro hecho en las
cuentas / estn los registros de los dos libros, simplificando las operaciones.
El saldo que se refleja en los libros en la columna de 5.6'=5, en los esquemas de mayor
se obtiene primero efectuando los movimientos :'eudor y .creedor;, esto es sumando a
cada lado de la cuenta / y luego restando los dos lados.
En la cuenta de papeler,a como los dos valores estn al mismo lado izquierdo, para hallar el
saldo solamente se suman las cantidades, mientras que n la cuenta de banco como las
cantidades estn en diferentes lados :izquierda y derecha;, entonces para hallar el saldo se
deben restar las cantidades. El saldo debe quedar al lado donde est la mayor cantidad..
MO7IMIENTOS F SALDOS
6os movimientos pueden ser 'E1'=> = .%>EE'=> y el saldo de una cuenta tambi(n
puede ser 'E1'=> = .%>EE'=>.
El movimiento es deudor cuando las cantidades que se registran en el debe se suman para
hallar el total de las cantidades registradas en el debe, y es acreedor cuando la suma de los
asientos registrados estn en el haber. . la diferencia entre las dos sumas se le llama saldo
y es deudor cuando el movimiento deudor es mayor que el movimiento acreedor y el saldo
es hacedor cuando la suma del haber es mayor que la suma del debe
CARA PRO7EEDORES
2<,III ?,III F,III 4@,III
<@,III 2F,III 2<,III G,III
2?,III 2A,III F,III
EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
@I,III <I,III ?@,III AI,III
EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
?I,III <@,III
+ovimiento 'eudor# en caja %M @I,III, en proveedores %M ?@,III
+ovimiento .creedor# en caja <I,III, en proveedores AI,III
En caja el saldo es deudor %M ?I,III mientras que en proveedores el saldo es acreedor %M
<@,III
7ARIACIONES EN LAS CUENTAS
6as cuentas var,an de acuerdo al tipo de cuenta, esto es si son cuentas de activo, de pasivo,
de capital o de resultado. %uando se habla de variaciones se entiende cuando aumente o
cuando disminuye una cuenta. )ara una mejor comprensin de estas variaciones se
presentan en los siguientes esquemas#
ACTI7OS PASI7OS CAPITAL
.umentan 'isminuyen 'isminuyen .umentan 'isminuyen .umentan
Dentas 9astos %ompras
.umentan .umentan .umentan
5aldo .creedor 5aldo 'eudor 5aldo 'eudor
5e cancela al 5e cancela al 5e cancela al
%ierre del peE cierre del cierre del peE
r,odo per,odo r,odo
6as cuentas de activo aumentan con d(bitos , mientras que las de pasivo y capital con
cr(ditos. No importa que tipo de activo sea ni que tipo de pasivo o capital.
6as cuentas de activo disminuyen con cr(ditos, mientras que las cuentas de pasivo y capital
disminuyen con d(bitos.
6as cuentas de resultado son muchas, sin embargo hay que razonarlas seg-n su naturaleza,
ejemplo# las cuentas 'evoluciones sobre ventas y >ebajas sobre ventas son cuentas
contrarias de Dentas, por lo tanto su movimiento debe ser lo contrario de ventas, esto es,
que si el saldo de ventas es acreedor entonces los saldos de 'evoluciones y >ebajas sobre
ventas tendrn saldo deudor. 'e esta manera se razona con el resto de las cuentas.
Disto lo anterior estaremos en condiciones de comenzar a registrar las operaciones
contables que realiza una empresa.
0mportante para el siguiente tema es conocer el principio de la )artida 'oble y las
variaciones de las cuentas de activo, pasivo, de capital y de las cuentas de resultados.
)ara comenzar con las operaciones contables de un negocio lo haremos de lo ms simple a
lo ms complejo. %omenzaremos con ejemplo sencillo y poco a poco iremos pasando a lo
ms complejos.
ERERCICIOS DEL CAPITULO III
)resentaremos como ejemplo del uso del libro 'iario, del libro +ayor, )artida 'oble,
+ovimientos y 5aldos, un ejercicio con varias operaciones contables efectuados por la
empresa 7El Esfuerzo8.
2. 6a empresa El Esfuerzo comienza operaciones el 2 de Enero del ao <III siendo su
balance inicial el siguiente#
%ajaEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE%M 2@,III %apital 5ocialEEEEEEEEEEEEEEEE%M @I,III
+ercanc,asEEEEEEEEEEEE ?@,III
DIARIO
.sientoO' *olioO+ >edaccin 'ebe !aber
2 Enero 2
%aja
+ercanc,as
%apital 5ocial
>egistro del balance inicial de la
empresa El Esfuerzo. .pertura de
=peraciones
%M 2@,III
?@,III
%M @I,III
!ay que recordar que los saldos de los activos son 'eudores, por esa razn se
registran en el 'ebe mientras que los saldos de las cuentas de capital son
.creedores, razn por lo que se anota en !aber.
El paso de estas anotaciones del libro diario a los esquemas de mayor es muy
sencillo por cuanto se pasan id(nticamente a como estn en el diario. Wuiere decir
que los registros que en el diario estn en el debe tambi(n se anotarn en el debe en
los esquemas de mayor y los registros que estn en el haber en el diario se pasarn
al haber en los esquemas de mayor.
C#6# Mer'#n'@#s C#&i"#% So'i#%

:2; 2@,III :2; ?@,III @I,III :2;
<E El d,a ? de Enero abre una cuenta corriente en el Hanco del %af( por valor de %M 2I,III
.sientoO' *olioO+ >edaccin 'ebe !aber
< Enero ?
Hanco %M 2I,III
%aja
>egistro de depsito en cuenta corriente
Z2<?E4@EIII del Hanco del %af(
5ucursal 6inda Dista
%M 2I,III
C#6# B#n'o
2I,III :<; :<; 2I,III
?. El d,a @ de enero se compra papeler,a, lpices, lapiceros, folders y cuadernos por valor de
%M A II pagndose en efectivo
.sientoO' *olioO+ >edaccin 'ebe !aber
? Enero @
)apeler,a y Jtiles de =ficina
%aja
>egistro de compra de papeler,a y -tiles de
oficina para uso de la empresa pagada en
efectivo
%M AII
%M AII
P#&e%er@# * U"i%es de O-i'in# C#6#

:?; AII AII :?;
4. En pagos de abogado para la legalizacin e inscripcin del negocio y del contador que
mont la contabilidad se gast %M @,III que se pagaron con cheques. )agos efectuados
el 2IO2OII
Asien"oMD *olioO+ >edaccin 'ebe !aber
4 Enero 2I
9astos de =rganizacin
Hanco
>egistro del pago de %M ?,III al abogado
por trabajos de legalizacin e inscripcin de
la Empresa y pago de %M <,III al contador
que mont el sistema de contabilidad.
%ancelados con cC ZII2 y II<
respectivamente
%M @,III
%M @,III
!#s"os de Or2#ni:#'in B#n'o

:4; @,III @,III :4;
6os ejercicios de la siguiente pgina tendrn un grado mayor de dificultad por cuanto se
harn tres o ms registros en el diario y por lo consiguiente tambi(n en el mayor.
@. 5e vende mercanc,a por valor de %M <I,III de las cuales %M 2@,III fueron de contado y
el resto al cr(dito. 6a venta fue realizada el d,a 2@ de Enero.
Asien"oMD Fo%ioMM Red#''in De$e H#$er
@ Enero 2@
%aja
%lientes
Dentas
>egistro de ventas de mercanc,as al
cr(dito y al contado. 6a venta al cr(dito
fue al 5r. *ulvio 9onzlez
%M 2@,III
@,III
%M <I,III
C#6# C%ien"es 7en"#s
:@; 2@,III :@; @,III <I,III :@;
A. El d,a <I de Enero la empresa efect-a una compra de mercanc,as por valor de %M 4@,III
las cuales se paga de la siguiente manera# <IL en efectivo, 4IL al cr(dito y por el resto
firma un pagar( a la orden con vencimiento de seis meses.
.sientoO' *olioO+ >edaccin 'ebe !aber
A Enero <I
%ompras
%aja
)roveedores
'ocumentos x )agar
>egistro de compra de mercanc,as a la
'istribuidora 5an 5ebastin
%M 4@,III
%M 3,III
2G,III
2G,III
O$serv#'inC 5e usa la cuenta 7%ompras8 cuando se esta utilizando el m(todo anal,tico en
el estado de resultados. 5i el m(todo que se esta utilizando es el 9lobal o el )erpetuo,
entonces se utilizar,a la cuenta 7+ercanc,as8 en vez de %ompras.
Co.&r#s C#6# Proveedores Do'. G P#2#r
:
A; 4@,III 3,III :A; 2G,III :A; 2G,III :A;
F. El d,a <@ de Enero la empresa realiza las siguientes operaciones# !izo un pago
anticipado de %M <,III en concepto de intereses por el )agar( firmado el d,a <I de
Enero y se cancelaron salarios del personal de ventas por valor de %M <,FII, los pagos
fueron con cheques. .dems ese d,a la empresa vendi al cr(dito un escritorio usado en
%M2,GII y cuyo valor en libros era de %M 2,AII.
Asien"oMD Fo%ioMM Red#''in De$e H#$er
F Enero <@
0ntereses )agados x .nticipado
Hanco
>egistro de pago anticipado de intereses
con cheque ZII? el cual se amortizara en
seis meses
%M <,III
%M <,III
G 9astos de ventas
Hanco
>egistro de pago de salarios del personal
con cC II4
%M <,FII
%M <,FII
3 'eudores 'iversos
+obiliario y Equipo de =ficina
=tros productos
>egistro de venta de un escritorio usado al
cr(dito al 5r.Estanislao %ienfuegos cuyo
valor en libros era de %M 2,AII
%M 2,GII
%M 2,AII
<II
In"ereses P#2. ; An"i'i&. B#n'o !#s"os de 7en"#s
:F; <,III <,III :F; :G; <,FII
<,FII :G;
De,dores Diversos Mo$i%i#rio * E4,i&o O"ros &rod,'"os

:3; 2,GII 2,AII :3; <II :3;
. continuacin haremos un ejercicio completo de la forma en que el profesor pedir que
el estudiante lo haga y en el que incluiremos el Halance 9eneral, el Estado de
>esultados, los registros contables en el 6ibro 'iario, los asientos en los libros mayores
y la obtencin de los saldos tanto de las cuentas de balance como de las cuentas de
resultados
2E 6a empresa 7El Huen )astor8 se dedica a la venta de libros escolares y presenta al 2 de
*ebrero del ao <III los siguientes saldos en sus cuentas#
%ajaEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE%M <I,III )roveedorsEEEEEEEEEEEEEEEEEEE%M 2@,III
HancoEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE AI,III .creedores 'iversos........ @,III
+ercanc,asEEEEEEEEEEEEEEEEE GI,III %apital 5ocialEEEEEEEEEEEEEEEE ?II,III
EdificioEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE 22@,III
Deh,culoEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE 4@,III
'urante el mes de *ebrero realiza las siguientes operaciones#
<E ',a <.E Denta de mercanc,as por valor de %M @I,III mitad al cr(dito y mitad de
de contado
?E ',a @.E %ompra de %M 3I,III en mercanc,as que pag as,# con cC. %M <I,III, con un
pagar( la cantidad de %M ?I,III a G meses de plazo con el compromiso que
reconocer el <L de intereses al vencimiento, y por el resto entrega veh,culo con
valor de %M 4@,III
4E 6a compra del @, ocasionaron gastos por valor de %M 2,III que se pago en efectivo el
d,a A.
@E ',a G.E 6os clientes devuelven %M <,III en mercanc,as que se lo aplicamos a sus
cuentas
AE ',a 2<.E 6os proveedores nos conceden rebajas por valor de %M ?,III por las que no
entregan cheque
FE ',a <I.E 5e cancela con cC lo que deb,amos a los proveedores el d,a 2 de *ebrero
GE ',a <@.E 5e conceden descuentos a los clientes por valor de %M 2,@II en efectivo
3E ',a <F.E 5e compra al cr(dito un estante de metal para los libros por valor de %M?,@II
2IE ',a <G.E 5e cancela salario a oficinista por %M 2<,III con cheques
22E ',a <3.E 5e cancela salario a vendedores por %M <I,III con cheques
2<E ',a <3.E 5e depositan %M 2@,III en el banco
2?E El gasto de la papeler,a en el mes fue de %M GII
24E ',a <3.E 5e efect-a una venta de mercanc,as por %M 2II,III que pagan as,# al
contado %M ?I,III, nos firmaron una letra de cambio por %M <@,III, nos entregan
veh,culo por valor de %M 4I,III y el resto lo quedan debiendo
.l finalizar el mes de *ebrero el inventario de mercanc,as es de %M @I,III
a; >egistre las operaciones en el 6ibro 'iario
b; /raslade las cuentas del 'iario al +ayor :utilice cuentas /;
c; !alle los saldos de las cuentas de balance y de resultados
d; Elabore el Estado de >esultados del mes de *ebrero :+(todo .nal,tico;
e; Elabore el Halance 9eneral al <3O<OII
Es necesario que cada cuenta que se vaya registrando en el diario, el estudiante vaya
entendiendo el por que del asiento, al igual que deber observar con mucha atencin el paso
del diario al mayor.
El estudiante debe recordar que los estados financieros se elaboran a partir de los saldos de
las cuentas y que estos se hallan restando el movimiento deudor con el movimiento
acreedor en cada cuenta.
.sientoO' *olioO+ >edaccin 'ebe !aber

2
2 de *ebrero
%aja
Hanco
+ercanc,as
Edificio
Deh,culos
)roveedores
.creedores 'iversos
%apital 5ocial
>egistro de saldos iniciales del mes de
*ebrero
%M <I,III
AI,III
GI,III
22@,III
4@,III
%M 2@,III
@,III
?II,III

<
< de *ebrero
%lientes
%aja
Dentas
>egistro de ventas del d,a < de *ebrero
%M <@,III
<@,III
%M @I,III

?
@ de *ebrero
%ompras
9astos y )roductos *inancieros
=tros gastos y productos
Hanco
'ocumento x )agar
0ntereses x )agar
Deh,culos
>egistro de la compra de mercanc,as
%M 3I,III
AII
@,III
%M <I,III
?I,III
AII
4@,III
del d,a @ de *ebrero

4
A de *ebrero
9astos de compras
%aja
>egistro de los gastos que ocasionaron
las compras
%M 2,III
%M 2,III

@
G de *ebrero
'evoluciones sOventas
%lientes
>egistro de las devoluciones sOv
efectuadas por los clientes
%M <,III
%M <,III
A 2< de *ebrero
%aja
>ebajas sOcompras
>egistro de las rebajas efectuadas por
los )roveedores los cuales nos pagaron
con cheque
%M ?,III
%M ?,III
F <I de *ebrero
)roveedores
Hanco
>egistro por cancelacin de deuda con
los )roveedores pagas con cheque
%M 2@,III
%M 2@,III
G <@ de *ebrero
'escuento sOventas
%aja
>egistro de descuento que se hizo a los
clientes
%M 2,@II
%M 2,@II
3 <F de *ebrero
+obiliario y Equipo de =ficina
.creedores 'iversos
>egistro de compra al cr(dito en
+uebles +orales de un estante para
libros
%M ?,@II
%M ?,@II
2I <G de *ebrero
9astos de .dministracin
Hanco
>egistro del pago de salario del
personal administrativo
%M 2<,III
%M 2<,III
22 <3 de *ebrero
9astos de Dentas
Hanco
>egistro del pago de salarios del
personal de ventas
%M <I,III
%M <I,III
2< <3 de *ebrero
Hanco
%aja
%M 2@,III
%M 2@,III
>egistro de depsito en el banco
2? <3 de *ebrero
)apeler,a y Jtiles de =ficina
9astos de .dministracin
%aja
)apeler,a y Jtiles de =ficina
>egistro del gasto de papeler,a del mes
%M GII
GII
%M GII
GII
24 <3 de *ebrero
%aja
'ocumentos x %obrar
Deh,culo
%lientes
Dentas
>egistro de ventas de mercanc,as
efectuadas el d,a <3 de *ebrero
%M ?I,III
<@,III
4I,III
@,III
%M 2II,III
!asta aqu, se ha contestado la primera pregunta. 1na vez efectuados los registros en el
6ibro 'iario se trasladaran al 6ibro +ayor exactamente a como estn registrados en el
'iario.
=bserven que los valores que se anotan en los esquemas de mayor tienen anotados los
n-meros que corresponden a los asientos del 'iario, esto se hace con el fin de identificar en
el mayor el asiento registrado en el diario.
C#6# B#n'o Mer'#n'@#s
:2; <I,III 2,III :4; :2; AI,III <I,III :?; :2; GI,III
:<; <@,III 2,@II :G; :2<; 2@,III 2@,III :F;
:A; ?,III 2@,III :2<; 2<,III :2I;
:24; ?I,III GII :2?; <I,III :22;
EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE EEE EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
FG,III 2G,?II F@,III AF,III
EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
@3,FII G,III
7eJ@',%os Proveedores A'reedores Div.
:2; 4@,III 4@,III :?; :F; 2@,III 2@,III :2; @,III :2;
:24; 4I,III ?,@II :3;
G,@II
G@,III 4@,III
4I,III
P#&e%er@# * U"i%es Do'. ; Co$r#r C%ien"es
82?; GII GII :2?; :24; <@,III :<; <@,III <,III :@;
:24; @,III
<@,III
?I,III <,III

<G,III
Do',.en"os G P#2#r In"ereses G P#2#r
?I,III :2?; AII :?;
?I,III AII
Mo$. F e4. De O-i'in# Edi-i'io C#&i"#% So'i#%
:3; ?,@II :2; 22@,III ?II,III :2;
?,@II 22@,III ?II,III
7en"#s Co.&r#s !#s"os * Prod. Fin#n'ieros
@I,III :<; :?; 3I,III :?; AII
2II,III :24;
3I,III AII
2@I,III
O"ros !#s"os * Prod. !#s"os de Co.&r#s Devo%,'. SM7en"#s
:?; @III :4; 2,III :@; <,III
@,III 2,III <,III
Re$#6#s sMCo.&r#s Des',en"os sM7en"#s !#s"os de Ad.inis"r#'in
?,III :A; :G; 2,@II :2I; 2<,III
:2?; GII
?,III 2,@II
2<,GII
!#s"os de 7en"#s
:22; <I,III
<I,III
O$serven dos 'os#sC
a; 6a cuenta de +ercanc,as permanece invariable durante todo el ejercicio contable
debido a que cuando se esta utilizando el m(todo anal,tico o pormenorizado la
cuenta que se afecta es %ompras. El saldo de la cuenta de mercanc,as en el balance
del 2O<OII ser utilizado en el clculo del costo de venta ya que representa el
inventario inicial de mercanc,as. El inventario final lo debe dar el problema siendo
una de las desventajas de usar este m(todo.
b; En el asiento Z 2? del 'iario aunque el problema no refleja compra de papeler,a, es
de suponer que si hubo compra de papeler,a, porque de otro modo no se hubiera
podido gastarB por esta razn es que aparecen registradas las cuentas )apeler,a y
%aja. 0nmediatamente despu(s se registra el gasto de esa papeler,a como un gasto de
administracin.
%on los saldos de las cuentas de resultados obtenidos reflejados procederemos a elaborar
el Estado de >esultados#
EL BUEN PASTOR
ESTADO DE RESULTADOS) FEBRERO 2000
Dentas CN 1+0)000
+enos# 'evoluciones sODentas 2)000
Dentas Netas CN 24G,III
0nventario 0nicial CN GI,III
%ompras %M 3I,III
+s# 9astos de compras 2,III
%ompras /otales CN 32,III
+enos# >ebajas sOcompras ?,III
%ompras Netas GG,III
0nventario 'isponible CN 2AG,III
+enos# 0nventario *inal @I,III
%osto de venta 22G,III
1tilidad Hruta %M ?I,III
9astos de =peracin
9astos de ventas %M <I,III
9astos de .dministracin 2<,GII %M ?<,GII
9astos *inancieros CN AII
'escuentos sOventas 2,@II <,2II ?4,3II
1tilidad de =peracin :%M 4,3II;
=tros 9astos @,III
U"i%id#d de% E6er'i'io 8CN 5)5009
HHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHH HHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHH
Fir.# Fir.#
%on los saldos de las de las cuentas de balance reflejados procederemos a elaborar el
Halance 9eneral al <3O<OII
EL BUEN PASTOR
BALANCE !ENERAL AL 25M2M55
ACTI7OS
%aja %M @3,FII
Hanco G,III
+ercanc,as @I,III
%lientes <G,III
'ocumentos x %obrar <@,III %M 2FI,FII
+obiliario y Equipo de =ficina %M ?,@II
Deh,culos 4I,III
Edificios 22@,III 2@G,@II
TOTAL DE ACTI7OS %M ?<3,<II
PASI7OS
.creedores 'iversos %M G,@II
'ocumentos x )agar ?I,III
0ntereses x )agar AII
TOTAL PASI7OS CN ?3,2II ?3,2II
CAPITAL CONTABLE
%apital 5ocial %M ?II,III
1tilidades del Ejercicio : 3,3II;
TOTAL CAPITAL CONTABLE %M <3I,2II
6. >E5/. 'E6 /=/.6 'E 6=5 .%/0D=5 %=N E6 /=/.6 'E 6=5 ).50D=5 '.
%M <3I,2II " 6. 51+. 'E6 %.)0/.6 5=%0.6 %=N 6. 1/060'.' 'E6
ERE>%0%0= :perdida; >E516/. 6=5 +05+=5 %M <3I,2II, lo que comprueba que los
estados elaborados estn correctos.
6os valores de los pasivos podr,an haberse colocado en la tercer columna para que el
resultado de la suma se coloque en la cuarta columna, en este caso como se pusieron en la
segunda columna tuvo que trasladarse la suma de la tercera a la cuarta columna para poder
relacionarla con el total de los activos.
ERERCICIO DE CONTABILIDAD I
19 L# e.&res# L# Co.er'i#%) &resen"# #% 1M/M05 %os si2,ien"es s#%dosC
%ajaEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE%M ?I,III )roveedoresEEEEEEEEEEEEEEEE%M <I,III
HancosEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE 3I,III 'oc. x )agarEEEEEEEEEEEEEEEE 2I,III
+ercanc,asEEEEEEEEEEEEEEEE <2I,III 0mpuestos x )agarEEEEEEEEEE @,III
%lientesEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE FI,III )restamos HancariosEEEEEEE @I,III
+obiliario y EquipoEEEEEE ?I,III 1tilidades no 'istribuidasEE 2II,III
)apeler,a y 1tiles de =fc. @,III %apital 5ocialEEEEEEEEEEEEEEEEE <@I,III
TOTALHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHH CN (1+)000 CN (1+.000
D,r#n"e e% .es de R,nio se re#%i:#ron %#s si2,ien"es o&er#'ionesC
2E %ompra de mercanc,as por valor de %M @I,III, AIL de contado y el resto al cr(dito
<E 5e vendi %M 2@I,III en mercader,a. Nos pagaron la mitad en efectivo y por el resto
nos firman un documento a 2I meses de plazo
?E 5e paga de contado un contrato de publicidad con el %anal 4 de /.D por valor de %M
2I,III el cual tendr una duracin de < meses
4E 5e compra un edificio por %M <II,III. 5e paga %M @I,III con un cheque, %M <I,III en
efectivo, %M @I,III con un documento que se pagar en < aos. El resto se queda
debiendo
@E %ancelamos a la 5rta. .lexa *letes un documento por %M @,III y pagamos adems los
intereses correspondientes de %M @II. El pago fue en efectivo
AE 6os clientes devuelven mercanc,as por %M <,III que pagamos con %heque
FE 6os gastos ocasionados por las compras fueron de %M GII que pagamos en efectivo
GE El salario de los vendedores en Runio fue de %M <,@II quese pago en efectivo
3E El gasto de agua, luz y tel(fono fue de %M @,III que pagamos con cheque. AIL
corresponde a gastos de venta y el resto a gastos de administracin
2IE El ?I de Runio que se hizo inventario de la papeler,a, se encontr una existencia de %M
?,III
22E 6a gerencia orienta amortizar el gasto en publicidad en 4 meses
2<E 6os proveedores nos rebajan %M 2,III que nos cancelan con un cheque
2?E )agamos %M 2,@II en efectivo por intereses correspondientes al mes de Runio por el
pr(stamo
24E 1n cliente nos notifica que deposit %M <I,III en nuestra cuenta corriente cancelando
su deuda
[ .l efectuar un inventario f,sico de la mercader,a el ?IOAOI3, se hall una existencia por
%M 2GI,III
REALICE LO SI!UIENTEC
a; +ovimientos o registros contables en el 6ibro 'iario
b; Encuentre los saldos del +ayor al ?IOAOI3
c; Elabore el Halance 9eneral al ?IOAOI3
d; )ase las cuentas al 6ibro +ayor
e; Elabore el estado de >esultados de Runio
E6er'i'io 2.
El objetivo del presente ejercicio es para evaluar el grado de asimilacin y conocimientos
adquiridos por el estudiante en el registro de operaciones contables. )or tal razn se
presentan a continuacin una serie de operaciones que se realizaron durante el mes de .bril
de presente ao en la empresa 7.rt,culos para el !ogar8 y las cuales debern ser registradas
por el estudiante en el 6ibro 'iario, se pasarn al 6ibro +ayor :%uentas /; y hallarn las
utilidades del ejercicio y elaborar el balance general al ?IO4O33.
6os saldos que presenta la empresa al I2OI4O2I son los siguientes#
%ajaEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE%M <@,III 0mpuestos x )agarEEEEEEEEEEEEE%M ?,III
HancosEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE A@,III )roveedoresEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE A@,III
+ercanc,asEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE 24I,III )r(stamo HancarioEEEEEEEEEEEEE @F,III
%lientesEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE <I,III %apital 5ocialEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE ?AI,III
EdificiosEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE <II,III 1tilidades .cumuladasEEEEEEEE <@,III
+obiliario y EquipoEEEEEEEEEEEEEE 4I,III
)apeler,a y 1t. 'e =ficinaEEEEEEE A,III
9astos de 0nstalacinEEEEEEEEEEEEE 24,III
/otalesEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE %M @2I,III %M @2I,III
O&er#'iones re#%i:#d#sC
2E 5e compra mercanc,as por %M 4@,III de los cuales la mitad es pagada con un %\ y el
resto se queda debiendo
<E 5e vendi 3I,III en mercanc,as las cuales nos pagaron de la siguiente manera# ?IL con
un %\, @IL con un documento que ser cancelado dentro de < aos y por el <IL
restante nos dan un terreno que vale %M <?,III
?E 5e depositan %M <I,III en el banco
4E 5e abona la mitad de la deuda a los proveedores :'e lo que se deb,a al comenzar el mes;
@E 6os clientes pagan %M 2@,III de la siguiente manera# la mitad en efectivo y por la otra
mitad nos firman una letra de cambio a A meses de plazo
AE 6os gastos por salarios del personal de ventas fueron de %M 2I,III que se pagaron en
Efectivo
FE El pago de salarios de los oficinistas fue de %M G,III que se pagaron con %\
GE 5e pago %M 2,III en comisiones a los agentes vendedores en efectivo
3E 6a papeler,a se gast en un 4IL durante el mes
2IE 6os gastos de 0nstalacin se amortizaron en un 2@L
El inventario final de mercanc,a :al ?IO4O2I; fue de %M 24I,III
ERERCICIOS SOBRE ESTADO DE RESULTADOS
2E Empresa 6a Econmica. )er,odo# *ebrero <IIG
'escuentos sobre ventas %M 2,<II, %ompras %M G@,III, ventas %M 2@@,III, salario
)ersonal de ventas %M 2<,III, rebajas sobre ventas %M 2,III, p(rdida en venta de
.cciones %M GII, devoluciones sobre compras %M FII, gastos por las compras %M 3II,
0nventario 0nicial de mercanc,as %M ?@,III, gastos en papeler,a %M AII, 0nventario final
'e mercanc,as %M 2@,III, salario gerente gral. %M 2I,III, pago del alquiler del almacen
%M 2,@II.
<E Empresa El 5astre. )er,odo# +arzo I3
)ago de publicidad del per,odo %M AII, ventas %M ?I,III, inventario inicial %M @,III,
%ompras <@,III, inventario final %M F,III, utilidad en venta de activos fijo %M ?II
?E %osto de venta %M AI,III, productos financieros %M <,III, ventas %M GI,III, otros
gastos %M 2I,III
4E 1tilidad bruta %M 2@,III, gastos financieros %M <,III, otros productos %M F,III
@E 1tilidad de operacin %M 2,@II, otros gastos %M 4,III, otros productos %M <,III
ERERCICIO SOBRE ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
2; El 2OFOI3 cuatro amigos deciden abrir un negocio de venta de repuestos para carros.
El aporte inicial es el siguiente#
5ocio .# En efectivo %M <@,III, mercanc,as %M 2@,III y un veh,culo por %M AI,III
5ocio H# +obiliario %M 2I,III, un terreno %M GI,III, efectivo %M 2I,III
5ocio %# +ercanc,as %M 4I,III, efectivo %M <I,III, acciones de empresa K %M 4I,III
5ocio '# Efectivo %M @I,III, papeler,a y -tiles %M 2I,III, mercanc,as %M 4I,III
El 2@ de Rulio pagan al abogado y al contador en total %M 2@,III por legalizacin y montaje
de la contabilidad.
El <IOFO pagan %M 2I,III al maestro de obras por los trabajos de remodelacin
El <@OFO compran al cr(dito 2 mquina de escribir y una calculadora en %M ?,@II ambas
El <FOFO pagan adelantado el alquiler del local correspondiente a 2 ao por %M 2<,III
El ?IOFO abren una cuenta corriente en el H.N0% con %M 4I,III
Elabore el Estado de 5ituacin *inanciera al 2OFOI3 y al al ?2OFOI3
<; 6a empresa .6EK, 5... inicia el mes de Rulio 33 con los siguientes saldos#
%ajaEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE%M 2@,III )roveedoresEEEEEEEEEEEEEEEEE%M 2I,III
+ercanc,asEEEEEEEEEEEEEEEEEE 4@,III )restamos HancariosEEEEEEE @I,III
%lientesEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE <I,III %apital 5ocialEEEEEEEEEEEEEEEE 2@I,III
Dalores NegociablesEEEEEEEE 2I,III 1tilidades .cumuladasEEEEE 4@,III
.ctivos *ijosEEEEEEEEEEEEEEEE 2@I,III
)ropagandaEEEEEEEEEEEEEEEEEEE 2I,III
)apeler,a y JtilesEEEEEEEEEEEE @,III
/=/.6 .%/0D=EEEEEEEEE %M <@@,III /=/.6 ) T %EEEEEEEEEEEEEE %M <@@,III
'urante el mes de RulioO33 se realizaron los siguientes movimientos#
2E %ompras de mercanc,as por %M @@,III al cr(dito
<E Denta de mercanc,a por %M GI,III mitad al cr(dito y mitad de contado
?E 6os clientes regresan %M <,III en mercanc,as que se los aplicamos a su cuenta
4E 5e obtuvo rebajas por parte de los proveedores por %M 2,@II en efectivo
@E 6os gastos de las compras fueron de %M GII en efectivo
AE 5e abono a los proveedores la cantidad de %M ?I,III en efectivo
FE >egresamos a los proveedores %M ?,III en mercader,a daada que nos aplican a
nuestra deuda
GE 5e hizo rebaja a los clientes por %M <,@II en efectivo
3E 6a propaganda se amortizo en %M <,@II
2IE El inventario de la papeler,a al ?2OFO33 fue de %M ?,III
22E 5alarios pagados a vendedores en el mes fue de %M F,III y el de personal de
oficinas fue de %M 4,III que se pagaron en efectivo
2<E El inventario de mercader,a al ?2OFO33 fue de %M @I,III
%on la informacin antes suministrada, elabore#
a; .sientos del 'iario del mes de Rulio
b; /raslado del diario al mayor
c; Estado de )(rdidas y 9anancias
d; Halance 9eneral al ?2OFO33
e; Halance %omparativo :inicial y final al mes de Rulio;
?; 6a empresa .6EK, 5... comienza sus operaciones el 2OFO2I con un capital de %M
2<III compuesto de la siguiente manera# efectivo %M 2I,III y mercanc,as %M
<I,III.
'urante el mes de Rulio se realizan las siguientes operaciones#
a; %ompra de %M AI,III en mercanc,as en efectivo
b; Denta de %M F@,III en mercanc,as. @IL al cr(dito y @IL de contado
c; 5e devuelve a los proveedores %M <,III en mercader,a por estar daadas. 6o
aplican a la cuenta de la empresa
d; 6as compras ocasionaron gastos por %M 2,<II en efectivo
e; . los clientes se les hizo rebajas por %M ?,III que pagamos en efectivo
f; 6os proveedores nos hacen rebajas por %M @,III en efectivo
g; 6os gastos del per,odo :Dentas y .dminist.; fueron de %M A,III en efectivo
h; El inventario final de mercanc,as o sea al ?2OFO2I fue de %M @I,III
En base a los datos mencionados#
a; !alle la utilidad del ejercicio correspondiente al mes de RulioO2I
b; Elabore el Halance 9eneral al ?2OFO2I de la empresa
4; 5i una empresa cualquiera compra un activo fijo# $%mo determina si lo va a
depreciar, a amortizar o a agotar& Explique
@; 5e adquiere en alquiler por %M <I,III una bodega que se utilizara para guardar
mercader,a. El contrato es por @ aos y para poderse usar se efect-an gastos por %M
?I,III que se pagan con un cheque. $%mo registra la contabilidad las operaciones&
A; 6a empresa K 5.. presenta al ?IO22O3G el siguiente balance.
%aja y HancosEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE%M 2G,3@I )roveedoresEEEEEEEEEEEEEEEE%M @,III
0nventarioEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE 2I,I@I 5alarios por pagarEEEEEEEEE ?,III
%tas. x %obrarEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE ?,@II !ipoteca x pagarEEEEEEEEEEEE %M2I,III
Estimacin %ts. 0ncobrablesEEEEEEEE :@II; /otal )asivosEEEEEEEEEEEEEE CN 13)000
+ob. " equipoEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE 2I,III %apital 5ocialEEEEEEEEEEEEEE <@,III
'epreciacin acum.. +ob.EEEEEEEEEEE :2,@II; 1tilidades .cumuladasEEEE @,III
)ublicidadEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE <,@II
/otal .ctivosEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE %M 4G,III /otal )asivos T %apitalEEEEE %M 4G,III
'urante el mes de 'iciembre de 233G se realizaron los siguientes movimientos#
2; 5e pago ?,III a los proveedores
<; 5e compra <I,III en mercanc,as. <@L de contado y el resto al cr(dito
?; 5e venden ?I,III en mercanc,as. @IL de contado y el resto al cr(dito
4; 5e cancela la hipoteca pendiente de pago
@; 5e cancelan los salarios pendientes de pago
A; 5e compran 2I,III acciones de la empresa ".
F; 6os salarios del mes de 'iciembre ascienden a ?,III de los cuales se pagan
<,III
G; 5e paga 2,III en dividendo a los accionistas
3; 6a depreciacin del activo fijo del mes fue de @II
2I; 6os clientes abonan @,III crdobas a su cuenta
22; 5e vende al cr(dito en <,III mobiliario con valor de ?,III
2<; 6a publicidad se amortiz en 2,III
2?; El @IL de la estimacin de cuentas incobrables se consideran irrecuperables
24; El inventario de mercanc,as al ?2 de diciembre es de 2?,III
a; Elaborar Halance 9eneral al ?2 de 'iciembre de 233G
b; Elaborar el balance comparativo
c; Elaborar Estado de >esultados
CAPITULO I7
BALANKA DE COMPROBACIN
Es un documento donde se detallan los movimientos, tanto deudores como de acreedores,
de las cuentas ocurridos en un per,odo dado, y adems presenta los saldos de esas cuentas
al final del per,odo.
EREMPLO
E% B,en Fierro
B#%#n:# de 'o.&ro$#'in #$ri% 2000
C,en"#s Movi.ien"o S#%do
De,dor A'reedor De,dor A'reedor
%aja %M 2I,III %M A,III %M 4,III
%lientes AI,III 4I,III <I,III
)apeler,a y Jtiles @,III ?,III <,III
)roveedores F,III 2?,III %M A,III
)r(stamos Hanc. AI,III GI,III <I,III
To"#%es CN 1(2)000 CN 1(2)000 CN 2/)000 CN 2/)000
O$serv#'ionesC
2. )ara la elaboracin de la Halanza de %omprobacin se utilizan los movimientos y
saldo de los libros mayores :en nuestro caso, las cuentas /;
<. 6a suma de los movimientos debe coincidir con la suma total del libro diario
?. 6os saldos en la balanza de comprobacin se utilizan para elaborar el estado de
resultados del per,odo y el balance general al finalizar el per,odo. 5i se est usando
el m(todo anal,tico, el saldo de la cuenta de mercanc,a representa el inventario
inicial, que se utiliza en la elaboracin del estado de resultadosB pero no en el
balance general final.
4. )or orden, en la balanza de comprobacin se deben ubicar las cuentas de acuerdo al
orden que tienen en el balance general y en el estado de resultados, colocando
primero las cuentas de balance y seguidamente las cuentas de resultados.
El orden en la elaboracin de los documentos contables es el siguiente#
)rimero se elabora el libro diario, luego se trasladan los asientos del diario a los libros
mayores y auxiliares y posteriormente se elaboran# a; la balanza de comprobacin, b; el
estado de resultados y c; el balance general.
En cursos posteriores vern que adems se elaboran el estado de flujo del efectivo y el
estado del capital. /odos estos estados financieros con sus anexos correspondientes
CAPITULO 7
HORA DE TRABARO
6a importancia de la hoja de trabajo estriba en su contenido, ya que refleja#
a; En las primeras 4 columnas, la balanza de comprobacin
b; En las siguientes dos columnas, los ajustes efectuados a las cuentas
c; En las columnas F y G la balanza de saldos ajustados
d; En las columnas 3 y 2I se anotan los asientos de p(rdidas y ganancias
e; En las columnas 22 y 2< se destinan para anotar los saldos que quedan en las
cuentas despu(s de haber hecho los asientos de p(rdidas y ganancias o traspasosB o
sea que estas columnas representan los saldos de la balanza previa al balance.
)or tanto, se convierte en un instrumento muy importante para la gerencia y para los
auditores internos o externos porque tiene en detalle todas las variaciones ocurridas en las
cuentas, producto de los ajustes efectuados.
1na hoja de trabajo puede tener el siguiente contenido#
E% B,en Fierro
Ho6# de Tr#$#6o
PRACTICADA AL 10 DE ABRIL DEL 2000
CUENTAS BALANKA DE
COMPROBACIN
MO7IMIENTOS SALDOS
DEBE HABER D H
ASIENTOS DE
ARUSTE
CAR!OS ABONOS
BALANKA DE
SALDOS
ARUSTADOS
DEUDOR ACREED.
ASIENTOS DE
PERDIDAS F
!ANANCIAS
DEBE HABER
BALANKA PRE7IA
AL BALANCE
DEUDOR ACREED.
%aja <@I 2@I 2II 4I 24I 24I
%lientes 2II FI ?I <@ 2I 4@ 4@
)roveedores ?@ F@ 4I @ 2< 4F 4F
6a hoja de trabajo ser ms compleja o menos compleja dependiendo del poder econmico
de la empresa o de sus actividades. .s, por ejemplo, la hoja de trabajo que se elabore en
una micro empresa ser menos compleja que la hoja de trabajo de una gran ferreter,a y esta
a su vez, puede ser menos compleja que la hoja de trabajo que se elabora en una gran
corporacin industrial o en una multinacional.
'ebido a que para la elaboracin de una hoja de trabajo se necesita haber estudiado el
proceso de ajustes en una empresa, y este tema es objeto de estudios posteriores, en esta
parte solo presentamos el aspecto terico de la hoja de trabajo y su contenido.
*in
Hibliograf,a