Universidad Politcnica de Nicaragua UPOLI - Estel

IV Unidad: Propiedad, Planta y Equipo

1. Concepto y clasificacin.
2. Reglas de valuacin y presentacin.
3. Depreciacin acumulada.
4. Mtodos de depreciacin.
4.1. Mtodo de lnea recta.
4.2. Mtodos de las unidades de produccin.
4.3. Mtodo del dole saldo decreciente.
4.4. Mtodo de la suma de los dgitos del a!o.
". Concepto y contaili#acin de erogaciones capitali#ales y no capitali#ales.
OBJETIVOS ESPECIFICOS.
$l finali#ar este captulo el alumno ser% capa# de&
1. Definir y e'plicar el concepto de propiedad( planta y e)uipo.
2. Registrar las diferentes transacciones reali#adas con inmueles( planta y e)uipo.
3. $plicar correctamente la regla de valuacin para cada uno de los elementos integrantes de propiedad( planta
y e)uipo( distinguiendo los elementos )ue integran el costo de ad)uisicin.
4. Registrar correctamente la depreciacin por los mtodos de lnea recta( unidades producidas( depreciacin
acelerada( saldos decrecientes y la suma de los dgitos de los a!os.
Propiedad, Planta y Equipo.
*l ruro de propiedad( planta y e)uipo es empleado contalemente para designar a las inversiones permanentes
)ue se reali#an con la finalidad de emplearlos para los fines de la entidad( en sus procesos productivos o para
atencin a sus clientes+ es decir son ad)uiridos o producidos con la intencin de utili#arlos y no de venderlos en
el ciclo financiero a corto pla#o.
Cuando una empresa ad)uiere un activo de planta( compra una cantidad determinada de servicios )ue se
reciir%n en un periodo futuro de , a!os. -or e.emplo( cuando se compra un e)uipo de reparto( el cual est% en
condiciones de servir digamos durante apro'imadamente 1/.000 1m( la ad)uisicin se carga a inmueles( planta
y e)uipo en la cuenta de e)uipo de reparto( el cual representa un pago anticipado por los a!os futuros de servicio
de transporte. Conforme transcurren los a!os su vida 2til y los servicios son utili#ados por la entidad( el costo de
ad)uisicin deer% irse aplicando gradualmente contra los resultados de operacin mediante cargos a los gastos(
sucuenta depreciacin de e)uipo de reparto.
-or su naturale#a( este ruro se considera parte integrante del activo no circulante( pues su perodo de eneficios
econmicos futuros fundamentalmente esperado es mayor a un a!o+ es decir( su recuperacin y aplicacin a
resultados en varios e.ercicios( dependiendo de su vida productiva.
3u recuperacin( con e'cepcin de los terrenos( )ue normalmente incrementan su valor( se contaili#a mediante
un proceso de distriucin denominado depreciacin( la cual se carga sistem%ticamente a los resultados de
operacin de cada e.ercicio. 4os activos no usados o a2n no puestos en operacin( no deer%n ser clasificados
como inmuele( planta y e)uipo
5radicionalmente se emplea el nomre de activo fi.o para designar a partidas como& 5errenos( edificios(
moiliario y e)uipo de oficina( ma)uinaria( e)uipo de reparto y transporte etc.( pero actualmente( las grandes
empresas 6an optado por denominarlos planta y e)uipo o propiedades( planta y e)uipo.
4a 7orma 8nternacional de Contailidad 978C:& propiedad planta y e)uipo estalece&
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Son activos tangiles los que!
a: 5iene una empresa para usar en la produccin o suministro de ienes y servicios( para rentar a otros( o para
propsitos administrativos y pueden incluir las partidas de mantenimiento y reparacin de dic6os activos.
: ;an sido ad)uiridos o construidos con la intencin de emplearlos sore una ase continua.
c: 7o est%n destinados a la venta en el curso normal del negocio.
"egistros #u$iliares, In%or&es.
*s conveniente )ue para cada tipo de activo se estale#ca una cuenta de control particular( por lo )ue 6ar%
tantas cuentas colectivas como activos tenga la entidad en posesin y uso. $s mismo para cada cuenta de
control deer%n arirse tantos registros au'iliares o sucuentas como sean necesarias para un adecuado control
de las ad)uisiciones( a.as por venta o retiro( depreciacin del e.ercicio( depreciacin acumulada y saldos por
redimir o depreciar.
-or lo )ue respecta a los informes( en los estados financieros y sus notas deer%n revelarse claramente el saldo
de cada cuenta y la integracin del mismo.
4as reglas de valuacin y presentacin para inmueles( planta y e)uipo( en trminos generales son seme.antes.
Cuando se 6ale de las reglas de valuacin( ser%n empleadas en todos los casos( pero para efectos de no ser
repetitivos los comentarios ni las e.emplificaciones( se 6a decidido utili#ar indistintamente cual)uiera de ellas.
Clasi%icaci'n.
8nmueles( planta y e)uipo pertenecientes a la categora de los activos tangiles( de naturale#a corprea( se
clasifican en los siguientes dos grupos&
a: 8nversiones no su.etas a depreciacin( como terrenos( )ue tienen una e'istencia ilimitada y normalmente no
disminuye su valor.
: 8nversiones su.etas a depreciacin( representadas por a)uellos ienes con vida 2til o de servicio limitado
como edificios( ma)uinaria( e)uipo de reparto y transporte( moiliario y e)uipo de oficina.
Categor(as I&portantes de los #ctivos Fi)os.
4os renglones de planta y e)uipo se clasifican con frecuencia en los siguientes grupos&
#ctivos Fi)os Tangiles& el trmino tangile denota sustancia fsica( como es el caso de un terreno( un
edificio o una m%)uina. *sta categora se puede sudividir en dos clasificaciones claramente diferenciadas&
a: Propiedad de planta sujeta a depreciacin. 3e incluyen los activos fi.os de vida 2til limitada( tales
como edificios y e)uipo de oficina.
: Terrenos. *l 2nico activo fi.o )ue no est% su.eto a depreciacin es la tierra( )ue tiene un trmino
ilimitado de e'istencia.
#ctivos Intangiles. *l trmino $ctivos 8ntangiles se usa para descriir activos )ue se utili#an en la
operacin del negocio pero )ue no tienen sustancia fsica y no son corrientes. Como e.emplo tenemos& las
patentes( los derec6os de autor( las marcas registradas( las fran)uicias y el crdito mercantil. *ste tipo de
activo est% su.eto a amorti#acin.
"ecursos naturales. <n lugar ad)uirido con el fin de e'traer o remover parte de un recurso valioso tal
como petrleo( minerales o madera se clasifica como un recurso natural( no como terrenos. *ste tipo de
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activo fi.o se convierte gradualmente en inventario a medida )ue el recurso natural se e'trae del lugar. 4os
recursos naturales est%n su.etos a agotamiento.
Concepto de *epreciaci'n.
3e entiende por depreciacin al proceso de asignar a gastos el costo de un activo fi.o durante los perodos con
contales )ue comprende su vida 2til o de servicio dentro de la empresa. 3u propsito es comparar este gasto
contra el ingreso durante la vida del activo( como lo re)uiere el principio de igualacin. $ continuacin se
compara lo )ue es la contailidad de la depreciacin con lo )ue no es.
1. 4a depreciacin no es un proceso de valuacin. 4as empresas no registran la depreciacin sore la ase de
aval2os de sus activos fi.os 6ec6os al final de cada perodo. *n lugar de ello( las empresas asignan el costo
del activo a los perodos de su vida 2til( sore la ase de un mtodo de depreciacin especfico.
2. 4a depreciacin no significa )ue el negocio aparte efectivo para reponer los activos cuando )ueden
totalmente depreciados. *l estalecer este tipo de fondo de efectivo es una decisin completamente por
separado de la depreciacin. La depreciacin acumulada es la parte del costo del activo fijo que ya se ha
registrado como gasto. 4a depreciacin $cumulada no representa un creciente importe de efectivo. *n el
caso de algunos activos fi.os el uso y desgaste fsico ocasionado por las operaciones y los elementos
pueden ser la causa importante de la depreciacin. -or e.emplo( el deterioro fsico disminuye la utilidad de
los camiones y el moiliario.
*n 7icaragua( se asignan cuotas especficas de depreciacin anual para cada activo fi.o( siguiendo el mtodo de
lnea recta( seg2n se estipula en el sistema de depreciacin -%g. 32" artculo 1= del liro >> Todo Sore
I&puestos en +icaragua,,
C-lculo de la *epreciaci'n.
-ara medir la depreciacin de un activo fi.o se necesita conocer&
1. El precio de costo o valor del activo& *l precio neto pagado por l( m%s todos los gastos pagados para tener
el activo en lugar y condiciones )ue permitan su funcionamiento( tales como& los derec6os y gastos de
importacin( seguros( gastos de instalacin y cual)uier otro gasto reali#ado para transportar el activo al
lugar donde definitivamente )uedara instalado.
2. .a vida /til esti&ada& *s la duracin del servicio )ue la empresa espera reciir del activo. 4a vida 2til
estimada se puede e'presar en a!os( unidades de produccin( 6oras de traa.o( 1ilmetros recorridos u otras
medidas. -or e.emplo. 4a vida 2til de un edificio se presenta en a!os( la vida 2til de una m%)uina
encuadernadora de liros se puede especificar por el n2mero de liros )ue se espera )ue encuadern la
m%)uina( es decir( las unidades de produccin )ue se espera de ella. <na medida ra#onale de la vida 2til de
un camin de entrega es el n2mero total de millas o 1ilmetros )ue se espera )ue via.e el camin. 4as
empresas asan estos estimados en su e'periencia anterior y en la informacin )ue otienen de revistas de
su propia industria y de pulicaciones guernamentales.
3. El valor residual esti&ado& 5amin conocido como valor de desec6o( valor de mercado o valor de
salvamento( es el valor efectivo estimado del activo al final de su vida 2til. -or e.emplo( una empresa puede
estimar )ue la vida 2til de una m%)uina es de siete a!os. Despus de este tiempo la empresa espera vender
la m%)uina como metal de desec6o. *l importe )ue el negocio estima )ue puede otener por la m%)uina es
el valor residual estimado. $l calcular la depreciacin el valor residual estimado no se deprecia deido a
)ue la empresa espera reciir ese importe por la venta del activo. 3e deprecia el costo total de un activo fi.o
o de planta si estima )ue no tendr% valor residual. *l costo del activo fi.o menos su valor residual estimado
se conoce como costo despreciale.
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De los factores )ue intervienen en el c%lculo de la depreciacin slo se conoce uno de ellos( el costo. 4os otros
dos factores( el valor residual y la vida 2til( se tienen )ue estimar. -or consiguiente la depreciacin es un importe
estimado.
4a ecuacin %sica para el c%lculo de la depreciacin es&
4a frmula muestra )ue el costo depreciale se deprecia durante la vida 2til del activo.
01todos de *epreciaci'n.
4os mtodos para el c%lculo de la depreciacin son cuatro y se estiman como mtodos de contailidad
generalmente aceptados& lnea recta( unidades producidas( saldos decrecientes y la suma de los dgitos de los
a!os. 4os dos 2ltimos se consideran mtodos de depreciacin acelerada.
Cada uno de ellos asigna o distriuye el costo de diferente manera y son diferentes los importes cargados a los
gastos de depreciacin del e.ercicio( pero todos ellos( el importe total depreciale al final de la vida 2til del ien
es el mismo.
2. 01todo de .(nea "ecta. 30."4
*s el m%s sencillo para calcular( se asa en la idea de )ue los activos se consumen uniformemente durante el
transcurso de su vida 2til de servicios+ es decir no dee e'istir disminucin ni en la calidad ni en la eficacia de
los ienes a medida )ue se 6acen vie.os.
*n el mtodo de lnea recta( a cada a!o o periodo de uso del activo se le asigna un importe igual de depreciacin.
*l costo depreciale entre la vida 2til en a!os es el gasto anual por depreciacin.
E)e&plo del 0."!
4a *mpresa *l ?uen $migo( en enero del 200=( compra una camioneta para distriuir su producto por un valor
de @ 41(000.00 pagando el 40A con c6e)ue y por el resto firma un documento. 3e espera )ue al final de su vida
2til de " a!os la camioneta tenga un valor residual de @ 1(000.00.
3e pide del prolema&
a: *laorar los asientos de diario.
: Construir la tala de depreciacin para los " a!os.
c: Contailice el cargo anual por depreciacin al final del a!o 31B12B0=.
a4 #sientos de *iario.
*)uipo de Reparto @ 41(000.00
?anco @ 1/(400.00
Documento por -agar 24(/00.00
@ 41(000.00 @ 41(000.00
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4
MLR =
Costo Valor
Residual =
Costo Valor
Residual
Vida til en Aos Vida til en Meses
Depreciaci
n
=
Costo Valor
Residual =
Costo Depreciable
Vida til Esperada Vida til Esperada
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0." C
41(000.00 D 1(000.00
C
40(000.00
C @ E(000.00 $nual
" $!os "
Con este mtodo( tamin se puede aplicar la tasa de depreciacin )ue es igual a 1B" C 20A anual de
depreciacin.
40(000 F 0.20 C @ E(000.00 B anual
Con estos datos( se construye la tala de depreciacin.
4 Tala de *epreciaci'n del 01todo de .(nea "ecta.
$!os
Costo del
$ctivo
Depreciacin
$nual
Depreciacin
$cumulada
Galor en 4iros
0
1
2
3
4
"
@ 41(000.00
@ E(000.00
E(000.00
E(000.00
E(000.00
E(000.00
@ E(000.00
1/(000.00
24(000.00
32(000.00
40(000.00
@ 41(000.00
33(000.00
2"(000.00
1H(000.00
=(000.00
1(000.00
c4 El asiento para registrar la depreciaci'n al 52 de dicie&re del 6778 es!
Iastos de Genta @ E(000.00
Depreciacin $cumulada @ E(000.00
@ E(000.00 @ E(000.00
*s conveniente se!alar un concepto nuevo )ue muestra la tala de depreciacin en la columna final y es&
$l valor en liros tamin se le conoce como valor neto en liros. 3eg2n el tiempo )ue el activo se va utili#ando(
aumenta la depreciacin acumulada por los a!os de uso o de servicio y disminuye el valor en liros.
*l valor en liros final de un activo es su valor residual 9en el e.emplo anterior es de @ 1(000.00: seg2n la tala
de depreciacin. $l final de su vida 2til se dice )ue el activo est% totalmente depreciado.
6. 01todo de las 9nidades de Producci'n. 309P4
*n el mtodo de las unidades de produccin 9M<-:( se asigna un importe fi.o de depreciacin a cada unidad de
produccin faricada o utili#ada por el activo fi.o+ es decir( podr% e'presarse en 6oras traa.adas( unidades de
produccin o en 1ilmetros recorridos como en el e.emplo. *l costo depreciale se divide entre la vida 2til en
unidades para determinar este importe. *ste gasto de depreciacin por unidad se multiplica por el n2mero de
unidades de produccin en cada periodo para calcular la depreciacin de este.
4a frmula para el c%lculo del M<- es la siguiente&
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"
Valor en Libros = Costo del Activo Depreciacin Acumulada
MUP =
Costo del Activo Valor
Residual =
Costo Unidades
Producidas
Vida til en Unidades
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5omando como e.emplo el anterior )ue se refera a la camioneta( vamos a suponer )ue su vida 2til es de
400(0000.00 1ilmetros distriuidos en la forma siguiente&
-rimer
3egund
o
5ercer
Cuarto
Juinto
$!o
$!o
$!o
$!o
$!o
=0(000.00
120(000.00
100(000.00
/0(000.00
30(000.00
Km
Km
Km
Km
Km
Total :77,777.77 ;&
Con los datos anteriores y utili#ando el M<-( construya la tala de depreciacin.
M<- C
41(000.00 D 1(000.00
C
40(000.00
C 0.10 Costo B Km Recorrido
400(000.00 Km 400(000.00
*l costo por cada 1ilmetro recorrido se multiplica por el n2mero total de 1ilmetros recorridos en cada a!o(
seg2n se muestra en la tala )ue se detalla a continuacin.
Tala de *epreciaci'n por 9nidades de Producci'n.
$!os
Costo del
$ctivo
Depreciacin '
<nidad
72mero de
<nidades
8mporte de
Depreciacin
Depreciacin
$cumulada
Galor en
4iros
0
1
2
3
4
"
@ 41(000.
0.10 '
0.10 '
0.10 '
0.10 '
0.10 '
=0(000.
120(000.
100(000.
/0(000.
30(000.
@ =(000.00
12(000.00
10(000.00
/(000.00
3(000.00
@ =(000.00
21(000.00
31(000.00
3H(000.00
40(000.00
@ 41(000.00
32(000.00
20(000.00
10(000.00
4(000.00
1(000.00
7tese )ue el importe de la depreciacin( utili#ando el M<- por periodo vara de acuerdo al n2mero de unidades
)ue produce el activo( por consiguiente este tipo de depreciacin no depende directamente del tiempo.
5. 01todo del *ole Saldo *ecreciente. 30*S*4
*l mtodo de dole saldo decreciente es uno de los mtodos de depreciacin acelerada. <n mtodo de
depreciacin acelerada cancela un importe relativamente mayor del costo del activo cerca del inicio de su vida
2til en comparacin con el mtodo de lnea recta. 4a depreciacin del dole saldo decreciente( calcula la
depreciacin anual multiplicando el valor en liros del activo por el porcenta.e constante )ue es dos veces la tasa
de depreciacin en lnea recta.
*ste mtodo se calcula en la forma siguiente&
1: 3e calcula la tasa de depreciacin anual en lnea recta.
2: 4a tasa encontrada se multiplica por 2( para encontrar la tasa del dole saldo decreciente.
3: 4a tasa D3D( se multiplica por el valor en liros del activo al inicio del periodo 9costo menos
depreciacin acumulada:. $l calcular la depreciacin por el MD3D( no se toma en cuenta el valor
residual del activo( e'cepto en el 2ltimo a!o.
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4: *l importe de la depreciacin en el 2ltimo a!o( es el importe necesario para reducir el valor en liros
del activo a su valor residual.
*l MD3D difiere de los otros mtodos en dos formas&
1. $l principio no se toma en consideracin el valor residual del activo. 4a depreciacin se calcula sore el
costo total del activo.
2. *l c%lculo del 2ltimo a!o se camia con el fin de llevar el valor en liros del activo al valor residual.
<tili#ando el MD3D y tomando el e.emplo de la camioneta de reparto( se construye la tala de depreciacin
conforme el siguiente procedimiento&
1. 4a tasa de depreciacin de la camioneta de reparto( se calcula dividiendo la unidad 91: entre los a!os de la
vida 2til( el resultado se multiplica por 92: y esa ser% la tasa de D3D( )ue se va a utili#ar para la elaoracin
de la tala del e.ercicio.
1B" C 0.20 ' 2 C 0.40 tasa de D3D
Tala de la *epreciaci'n del 01todo de *ole Saldo *ecreciente
$!o Costo del $ctivo
5asa
D3D
Galor en 4iros
8mporte de
Depreciacin
Depreciacin
$cumulada
Galor en 4iros
del $ctivo
0
1
2
3
4
"
@ 41(000.00
0.40 F
0.40 F
0.40 F
0.40 F
@ 41(000.00
24(/00.00
14(H/0.00
E(E"/.00
@ 1/(400.00
=(E40.00
"(=04.00
3("42.40
4(313./0
@ 1/(400.00
2/(240.00
32(144.00
3"(/E/.40
40(000.00
@ 41(000.00
24(/00.00
14(H/0.00
E(E"/.00
"(313./0
1(000.00
7ota& la depreciacin del 2ltimo a!o C C@ "(313./0 D 1(000.00 del valor residual C C@ 4(313./0( )ue es el
importe necesario para reducir el valor en liros del activo( al valor residual calculado.
:. 01todo de la Su&a de los *(gitos de los #<os. 30S*#4
*ste es otro de los mtodos de depreciacin acelerada+ la depreciacin se calcula multiplicando el costo
depreciale del activo por una fraccin aritmtica+ en la )ue el denominador es igual a la suma de los dgitos de
los a!os y el numerador de la fraccin son cada uno de los a!os en su orden inverso.
Con el e.emplo de la camioneta de reparto )ue tiene una vida 2til de " a!os( el c%lculo se 6ace de la forma
siguiente& 1L2L3L4L" C 1" el cual sera el denominador.
*l numerador va a estar formado de la forma siguiente&
1er a!o C "B1" C 0.333333333
2do a!oC 4B1" C 0.2///////H
3er a!o C 3B1" C 0.20
4to a!o C 2B1" C 0.133333333
"to a!o C 1B1" C 0.0///////H
*l mtodo de la 3D$( tomando como e.emplo el valor de la camioneta de reparto se calcula de la forma
siguiente&
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H
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M3D$C @ 41(000.00 D 1(000.00 C 40(000.00 ' cada uno de los factores encontrados correspondientes a cada
a!o.
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E
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Tala de *epreciaci'n de Su&a de los *(gitos de los #<os
$!os Costo del
activo
Mraccin 3D$ Costo
depreciale
8mporte de
depreciacin
Depreciacin
acumulada
Galor en liros
del activo
0
1
2
3
4
"
C@ 41(000.
"B1" C 0.33333333 F
4B1" C 0.2//////H F
3B1" C 0.20 F
2B1" C 0.13333333 F
1B1" C 0.0//////H F
40(000.00
40(000.00
40(000.00
40(000.00
40(000.00
13(333.3332
10(///.///E
E(000.00
"(333.3332
2(///.///E
13(333.3332
24(000.00
32(000.00
3H(333.3332
40(000.00
41(000.0000
2H(///.///E
1H(000.0000
=(000.0000
3(///.///E
1(000.00
7tese )ue calculando la tasa de depreciacin adecuada se otiene el valor residual en liros e'actamente.
Co&paraci'n de los 01todos de *epreciaci'n.
<na ve# calculados los cuatro mtodos de depreciacin( el siguiente paso es compararlos( para saer cu%l de
ellos se adapta me.or a la empresa.
#<os .(nea "ecta 09P 0*S* 0S*#
1
2
3
4
"
C@ E(000.00
E(000.00
E(000.00
E(000.00
E(000.00
C@ =(000.00
12(000.00
10(000.00
/(000.00
3(000.00
C@ 1/(400.00
=(E40.00
"(=04.00
3"42.40
4(313./0
C@ 13(333.3332
10(///.///E
E(000.0000
"(333.3332
2(///.///E
5otal C@ 40(000.00 C@ 40(000.00 C@ 40(000.00 C@ 40(000.00
Como se nota en el cuadro anterior( el importe anual de la depreciacin vara seg2n el mtodo( pero en todos los
cuatro mtodos el costo total depreciale de C@ 40(000.00 se convierte sistem%ticamente en gasto.
*l mtodo de lnea recta( es el )ue cumple me.or con el principio de igualacin( al comparar los ingresos del
activo fi.o con los gastos del mismo en forma pare.a en el transcurso del tiempo. Durante cada periodo )ue se
use el activo se registra un importe de depreciacin igual.
*l mtodo de unidades de produccin es el )ue se adapta me.or a los activos )ue se desgastan deido al uso
fsico( no por nuevas tecnologas. 4a depreciacin se registra slo cuando se usa el activo y mientras m%s
unidades producen ste en un determinado a!o( ser% mayor el gasto por depreciacin.
4os mtodos de depreciacin acelerados 9D3D y 3D$:( se aplican me.or a los activos )ue producen mayores
ingresos al principio de sus vidas 2tiles.
*l mtodo de depreciacin a utili#arse en una empresa dee de ser aproado por la administracin de renta
dependiendo de la actividad econmica a la )ue esta se dedica. 4a funcin principal de la depreciacin es la de
ser un escudo fiscal( la cual 6ace )ue a la 6ora de pagar los impuestos estos sean menos ya )ue la depreciacin
se toma como un gasto m%s de la empresa.
.a *epreciaci'n y El I&puesto Sore .a "enta
4a mayor parte de las empresas utili#an el mtodo de depreciacin de lnea recta para la presentacin de
informes financieros a sus accionistas y acreedores. -ero para fines fiscales por lo general las empresas utili#an
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=
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un mtodo acelerado de depreciacin( por)ue proporciona el mayor gasto por depreciacin tan r%pido como sea
posile( con lo )ue disminuyen los pagos de impuestos inmediatos. *l efectivo )ue se a6orra se puede aplicar a
cumplir me.or con las necesidades del negocio( esta es la estrategia )ue siguen la mayor parte de los negocios u
organi#aciones.
-ara comprender un poco me.or cmo funcionan los mtodos de depreciacin a la 6ora de pagar los impuestos se
6ar% una comparacin entre el mtodo de lnea recta y el mtodo del dole saldo decreciente( usando el e.emplo
de la camioneta de reparto y suponiendo )ue se permite utili#ar el D3D para las declaraciones al Ministerio de
Minan#as.
3uponiendo )ue el negocio tiene ventas de contado por C@ 400(000.00 y gastos de operacin por C@ 300(000.00
durante el 1er a!o del activo y )ue la 5asa 8mpuesto sore la Renta a pagar es del 40A
$ continuacin se detalla el tipo de an%lisis&
#n-lisis del Flu)o de E%ectivo 9tili=ando el 01todo de *epreciaci'n en .(nea "ecta y #celerado para
Fines de I"
Concepto 0*." en > 0*S* en >
N
C
N
C
N
C
8ngresos
Iastos de Operacin
<tilidad ?ruta
Depreciacin
<tilidad $ntes del 8R
8R del 40A
<tilidad 7eta Despus del 8R
@ 400(000.00
300(000.00
100(000.00
E(000.00
=2(000.00
5?,@77.77
""(200.00
@ 400(000.00
300(000.00
100(000.00
1/(400.00
E3(/00.00
55,::7.77
"0(1/0.00
$n%lisis $dicional del Mlu.o de *fectivo
*fectivo proporcional por las operaciones $ntes del 8.R.
8mpuesto 3ore la Renta
*fectivo -roporcional por las Operaciones
*fectivo $dicional Disponile para las 8nversiones
9//("/0.00N /3(200.00:
@ 100(000.00
3/(E00.00
/3(200.00
@ 100(000.00
33(440.00
//("/0.00
3(3/0.00
*l cuadro anterior nos demuestra( )ue el negocio tendr% C@ 3(3/0.00 m%s de efectivo al final del 1er a!o usando
el MD3D( en ve# del MD4R. 3uponga )ue la empresa invierte este dinero oteniendo un rendimiento del 10A
anual durante el segundo a!o. *n nuestro caso la empresa tendr% una me.or situacin econmica por @ 33/.00
9@ 3(3/0 F 10A C @ 33/.00:. *sta es la venta.a en efectivo de utili#ar el MD3D.
Venta de #ctivos Fi)os.
Cuando la empresa vende un activo fi.o pueden presentarse tres casos&
1. Genta de activo fi.o a su valor en liros.
2. Genta de activo fi.o a un valor superior a su valor en liros o sea con utilidad.
3. Genta de activo fi.o a un valor menor a su valor en liros o sea con perdida.
2. Venta de #ctivo Fi)o a su Valor en .iros.
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*n este caso( como la empresa est% vendiendo el activo a su valor en liros( no 6ay ni utilidad( ni prdida en la
transaccin.
E)e&plo! 3upongamos )ue el camin ad)uirido en enero del 200=( con valor de ad)uisicin de @ 41(000.00 y
utili#ando el mtodo de lnea recta( se vende con c6e)ue el 31B12B0=( por un valor en liros de @ 33(000.00 9ver
tala de depreciacin del M4R:.
*l asiento para registrar la venta del camin a su valor en liros( es el siguiente&
52A26A78
?anco 33(000.00
Depreciacin $cumulada E(000.00
*)uipo de Reparto 41(000.00
Registrando venta del e)uipo de
reparto a su valor en liros
41(000.00 41(000.00
4a cuenta de depreciacin acumulada y la cuenta del activo& e)uipo de reparto )uedan saldadas. *n consecuencia
no se afecta el estado de resultado por la venta ya )ue no 6uo utilidad( ni perdida en la transaccin.
6. Venta de #ctivo Fi)o a un Valor Superior a su Valor en .iros o sea con 9tilidad.
*n este caso( se genera una utilidad( )ue se reconocer% en el estado de resultado de operacin mientras se dan de
a.a tanto al activo a su precio de costo( como su depreciacin acumulada.
E)e&plo! 3upongamos )ue el camin al final del cuarto a!o( se vende en @ 12(000.00 su valor en liros es de
@ =(000.00
9tilidad B Precio de Venta C Valor en .iros
@ 3(000.00 C @ 12(000.00 N @ =(000.00
3u contaili#acin es la siguiente&
52A26A6778
?anco 12(000.00
Depreciacin $cumulada 32(000.00
*)uipo de Reparto 41(000.00
Otros -roductos B <tilidad en Genta de $ctivo Mi.o 3(000.00
Registrando venta del e)uipo de reparto con precio
de venta superior a su valor en liros
44(000.00 44(000.00
*sta utilidad 9ganancia: se registrar% en el estado de resultado( como un aumento a la utilidad neta del e.ercicio
contale.
5. Venta de #ctivo Fi)o a un Valor 0enor a su Valor en .iros o sea con P1rdida.
*n este caso se generar% una prdida( )ue se reconocer% en los resultados de operacin( mientras se dan de a.a
tanto el activo a precio de costo( como su depreciacin acumulada.

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Prdida en Venta = Precio de Venta Valor en Libros
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E)e&plo! 3upongamos )ue el camin al final del cuarto a!o( lo vendemos al crdito por un valor de @ H("00.00(
su valor en liros es de C@ =(000.00
P1rdida en Venta B Precio de Venta C Valor en .iros
@ 1("00.00 C @ H("00.00 N @ =(000.00
3e contaili#a de la siguiente forma&
52A26A6778
Deudores Diversos H("00.00
Depreciacin $cumulada 32(000.00
Otros Iastos B -rdida en Genta de $ctivo Mi.o 1("00.00
*)uipo de Reparto 41(000.00
Registrando venta del e)uipo de reparto con
precio de venta inferior a su valor en liros
41(000.00 41(000.00
*sta prdida se registrar% en el estado de resultados( disminuyendo el valor de la utilidad neta del e.ercicio.
EJE"CICIOS
-ara cada uno de los e.ercicios siguientes de depreciacin( se le pide&
a: *l registro contale de la ad)uisicin
: Construccin de la tala de depreciacin por cada uno de los cuatro mtodos.
c: Registro contale por el gasto de depreciacin por cada mtodo para el 1er a!o.
E)ercicio D 2.
4a Distriuidora *l ;ogar( compra el 1ero de enero del 200=( una camioneta para distriuir su producto por un
valor de C@ "0(000.00 se espera )ue la camioneta permane#ca en servicio por cuatro a!os y )ue recorra 12=(/00
1m de su vida 2til. 4os funcionarios de la distriuidora estimaron )ue al final de su vida 2til el valor residual de
la camioneta sera de C@ 1("00.00 3e espera )ue el 1er a!o la camioneta recorra 32(000 1m( el 2do 3"(0001m( el
3ro 33(0001m y el 4to 2=(/00 1m
E)ercicio D 6.
4a *mpresa ?uen -rovec6o compra un camin para reparto el 1ro de enero de 2010 por un valor de
@ 10E(000.00 se calcula )ue el camin tenga una vida 2til de cinco a!os y durante esta recorra /40(000
1ilmetros( se estima )ue al final de su vida 2til tenga un valor residual de @ E(000.00. *l 1er a!o el camin
recorrer% 144(000 Km( el 2do a!o 1=2(000( el 3ro 1/0(000( el 4to a!o =/(000 y el "to a!o 4E(000.
E)ercicio D 5.
4a Comercial 3.$. el 1ro de .unio del 200E compra una ma)uina de impresiones por un costo de @ =3(000.00 se
calcula )ue tenga una vida 2til de cinco a!os y )ue durante esta traa.e /00(000 6oras. 3u valor residual se
calculo en @ 3(000.00. 3e calcula )ue durante el 1er a!o traa.e 210(000 6rs( el 2do a!o 1E0(000 6rs( el 3er a!o
120(000( el 4to a!o /0(000 6rs y el "to a!o 30(000 6rs.
E)ercicio D :.
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4a 5ostadora 78CK compra el 1ro de ferero del 200= una m%)uina empacadora por el valor de C@ 2=E(000.00
se estima tenga una vida 2til de siete a!os y durante esta produ#ca 1"(000(000.00 unidades.
3e le calcula un valor residual en C@ 1E(000.00 y )ue el 1er a!o produ#ca /(000.000 de <ds( el 2do a!o 3(
000(000 <ds.( el 3er a!o 2(2"0(000 <ds.( el 4to a!o 1("00(000 <ds.( el "to a!o 1(3"0(000 <ds. el /to a!o
/00(000 <ds. y el Hmo a!o 300(000 <ds.
E)ercicio D E.
4a *mpresa 7egocios 3.$. 3iglo ,,( ad)uiere un e)uipo de computacin el 1ro de mar#o de 200= en
@ 10(000.00 para pagarse el "0A con c6e)ue y por el resto firma un documento. 3e espera )ue el e)uipo tenga
una vida 2til de cuatro a!os y )ue durante sta desarrolle un total de 2"(000 6oras de traa.o o de servicio
distriuido en la forma siguiente& primer a!o H(000 6rs( 2do a!o H("00 6rs( 3er a!o E(000 6rs y el 4to a!o 2("00
6rs.
E)ercicio D ?.
4a *mpresa Camiones *l ?uen 3ervicio( compra el 1ro de agosto de 200E un camin valorado en @ 120(000.00 y
lo paga en la forma siguiente& 30A en efectivo( 20A con c6e)ue y por el resto firma un documento. 3e espera
)ue el camin tenga una vida 2til de oc6o a!os y )ue desarrolle 200(000 1ilmetros( distriuidos as& 1er a!o
2"(000+ 2do a!o 2H(000+ 3er a!o 2E(000+ 4to a!o 2"(000+ "to a!o 2"(000+ /to a!o 24(000+ Hmo a!o 2/(000+ Evo
a!o 20(000. 3u valor de salvamento se calcula en @ "(000.00 al final del Evo a!o.
E)ercicio D F.
*l 4aoratorio *l Gero ad)uiri un camin de distriucin por la suma de C@ 3"0(000.00 el 1ro de mar#o del
200E( pag%ndolo en la forma siguiente& 30A en efectivo( 1"A con c6e)ue y por el resto firma un documento. 3e
estima )ue el ve6culo tendr% una vida 2til de cinco a!os y un valor residual de C@ E(000.00. 4a empresa estima
)ue el ve6culo recorrer% 10(000 1ilmetros durante su vida 2til. *l camin recorrer% en el 1er a!o 1(/00 1m( el
2do a!o 1(/00 1m+ el 3er a!o 2(000 1m+ el 4to a!o 2(/00 1m y el "to a!o 2(200 1m.
E)ercicio D @.
-ollos *l ?uen 3aor( compra el 1" de ferero de 200=( una ma)uina empacadora valorada en C@ 100(000.00
incurriendo en pago de transporte C@ 10(000.00 pag%ndola en la forma siguiente& /0A de contado y por el resto
firma un documento. 4a m%)uina tendr% una vida 2til de oc6o a!os y un valor residual estimado de
C@ 10(000.00+ se espera )ue durante su vida 2til empa)ue 400(000 unidades distriuidas as& 1er a!o "0(000 <ds+
2do a!o ""(000 <ds+ 3er a!o /0(000 <ds+ 4to a!o ""(000 <ds+ "to a!o "0(000 <ds+ /to a!o 4"(000 <ds+ Hmo
a!o 4E(000 <ds+ Evo a!o 3H(000 <ds.
E)ercicio D 8.
Casa -ellas 3.$. compra el 1ro de mar#o de 200= moiliario y e)uipo de oficina en la forma siguiente& 2 sillas
e.ecutivas por C@ 2(000.00 cBu+ 2 escritorios e.ecutivos por C@ 3("00.00 cBu pagando el "0A de contado y el
resto lo )ueda deiendo. 3e calcula )ue el e)uipo de oficina tenga una vida 2til de cuatro a!os y un valor
residual de C@ 1(100.00 al final de su vida 2til.
E)ercicio D 27.
4a *mpresa *dificios 3.$. ad)uiere el 1ro de ferero 200E un edificio valorado en @ 1("00(000. -ara utili#arlo
como al)uiler( en la transaccin se espera pagar de la forma siguiente& el 20A de contado( 40A con c6e)ue y por
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13
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el resto se firma un documento. 4a vida 2til del edificio es de 20 a!os y su valor residual @ 20(000.00 al final del
2ltimo a!o. 9Reali#arlo por el M4R y MD3D:
E)ercicio D 22.
<na empresa ad)uiri moiliario y e)uipo con un precio de costo de @ E0(000.00 pagando el "0A con c6e)ue y
el resto lo )ueda deiendo. 3e le calcula una vida 2til de oc6o a!os y un valor residual al final de su vida 2til de
@ 1("00.00.
E)ercicio D 26.
4a *mpresa 4as 5res ? compra una ma)uinaria valorada en @ /0(000.00 pag%ndola de la forma siguiente& 40A
lo paga con c6e)ue( 30A lo paga en efectivo y por el resto firma un documento. 3e estima )ue la ma)uinaria
tenga una vida 2til de / a!os( )ue laore =00(000 6rsB ma)uina y )ue al final del 2ltimo a!o tenga un valor
residual de @ 1("00.00+ las 6oras de traa.o se distriuyen de la siguiente forma& 1er a!o 200(000 6rs+ 2do a!o
1E0(000 6rs+ 3er a!o 1"0(000 6rs+ 4to a!o 1"0(000 6rs+ "to a!o 100(000 6rs+ /to a!o 120(000 6rs.
E)ercicio D 25.
4a *mpresa ,PQ compra al crdito una ma)uinaria valorada en @ 30(000.00 pagando el 4"A con c6e)ue y por
el resto firma un documento. 3e estima )ue la ma)uinaria tenga una vida 2til de siete a!os( y )ue en el 2ltimo
a!o su valor de salvamento sea de @ "00.00+ la produccin se estima en 3(000(000 de unidades distriuidas as&
1er a!o "00(000 <ds+ 2do a!o "00(000 <ds+ 3er a!o 4"0(000 <ds+ 4to a!o "00(000 <ds+ "to a!o 3"0(000 <ds+
/to a!o 400(000 <ds y el Hmo a!o 300(000 <ds.
Concepto y Contaili=aci'n de Erogaciones Capitali=ales y no Capitali=ales.
*s necesario notar )ue los tres mtodos arro.an un costo de ventas distinto y esto es por el supuesto )ue se
reali#a acerca de cmo salen las e'istencias desde la empresa. *s necesario 6acer 6incapi en )ue esto constituye
slo un supuesto y el movimiento fsico )ue se 6aga de las e'istencias en general va a diferir de estos supuestos.
3on ciertos ienes de naturale#a permanente necesarios para desarrollar las funciones de una empresa( es decir
contriuyen al desarrollo de la actividad principal de la empresa( pero no son del giro y se ad)uieren con la
finalidad de mantenerlos en la empresa por un periodo largo de tiempo. 4os activos fi.os son ienes fsicos(
como por e.emplo& ma)uinaras( instalaciones( mueles y enseres( terrenos( edificios( e)uipos( etc.
4a proporcin del activo fi.o con relacin al capital no es el mismo en todas las empresas comerciales( mientras
unas necesitan emplear la mayor parte del mismo en ma)uinaras( instalaciones( 6erramientas( etc. 9empresas
industriales( de servicios( etc.: otras apenas precisan activos fi.os para definir sus actividades 9empresas
distriuidoras: por cuyo motivo antes de decir si el activo fi.o es grande o pe)ue!o deemos conocer las
caractersticas y el o.eto fundamental de la empresa.
Co&pra de #ctivos Fi)os
$l ad)uirir el activo fi.o se registrar% en los liros contales a su valor de costo( seg2n factura de compras m%s
los desemolsos reali#ados por estas compras 9transporte( seguros( derec6os de aduana etc.:. *s decir( se dee
cargar directamente a la cuenta )ue representa el ien ad)uirido todos los desemolsos reali#ados
correspondientes a su compra. *ntonces( se deen considerar todos los desemolsos )ue se reali#an 6asta el
momento de la puesta en marc6a en la empresa.
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*n el caso )ue se 6uieses otenido un descuento por la compra del mismo( ste se dee rea.ar del costo del
activo fi.o. *n el caso de ienes inmueles( la contailidad deer% registrar separadamente el valor asignado al
terreno y a las construcciones( de 6aerlas( utili#ando un mtodo apropiado en las circunstancias. 3i las
construcciones e'istentes en los inmueles comprados 6an de ser demolidas con el o.eto de de.ar el ien en
condiciones de uso para el comprador( deen asignarse al valor del terreno el costo total de dic6os inmueles(
m%s los costos de demolicin( deduciendo los valores )ue se otengan de la venta de los materiales de
demolicin.
$l construir una planta de la f%rica no solamente se valorar% el terreno y materiales empleados en la
construccin del mismo( sino )ue se incluir%n todos los desemolsos reali#ados desde el momento )ue comience
su planificacin& *studios del susuelo y planos( permisos de ingeniera( estudios ar)uitectnicos( gastos de
oreros( etc.
*s importante mencionar en este punto( el especial caso de los intereses cancelados por un prstamo para
ad)uirir el activo fi.o( pues ien( e'iste una gran discusin al respecto( dado )ue algunos estiman )ue deen
formar parte del costo y otros consideran lo contrario. 4a respuesta es amos tienen algo de ra#n( por)ue se
deen considerar como parte del costo todos los intereses devengados 6asta el momento en )ue el ien se pone
en marc6a( tal como las situaciones anteriores.
*l asiento )ue se 6ace por la compra del activo fi.o y por todos los desemolsos 6asta el momento de la puesta
en marc6a del ien es&
$ctivo Mi.o ,
8G$ $creditale ,
Ca.a ,
4a idea es cargar siempre la cuenta de activo fi.o( ya sea m%)uinas( terrenos( ve6culos u otra( y cargar adem%s(
la cuenta 8G$ cuando corresponda+ por otro lado se dee aonar la forma cmo se est% cancelando el $ctivo
Mi.o.
0antenci'n de #ctivo Fi)o.
3eg2n se!ala el ?oletn 5cnico 7R 33 del Colegio de Contadores& S-ara efectos de este ?oletn( se denominan
costos de mantencin a)uellos en )ue se incurre en forma programada para mantener un ien en operacin
normal.
4os costos de las mantenciones )ue se reali#an regularmente en cada e.ercicio( para mantener el ien en
operacin normal durante su vida 2til estimada originalmente( deen contaili#arse con cargo a resultados en el
perodo en )ue se incurren.
4os costos de mantencin mayor( )ue dadas las caractersticas de algunos ienes es necesario efectuar cada
cierto n2mero de e.ercicios( tales como carena de u)ues( revisin tcnica 9over6aul: de aviones( camio de
refractarios en 6ornos( etc.( deen contaili#arse siguiendo alguna de las dos alternativas se!aladas a
continuacin( atendida la poltica de depreciacin adoptada por la empresa&
a: 3i la vida 2til asignada al ien o a alguno de sus componentes )ue se deprecien en forma separada 9e.emplo(
refractarios de altos 6ornos:( corresponde al perodo de tiempo )ue mediar% entre su puesta en
funcionamiento y la fec6a en )ue se programe efectuar la mantencin mayor re)uerida para e'tender su
vida 2til( se deer% activar el costo de dic6a mantencin y depreciarse en el perodo )ue mediar% entre la
fec6a de reincorporacin del ien a la actividad productiva o de servicio y la fec6a en )ue se programa
efectuar una nueva mantencin mayor para )ue el ien pueda continuar en funcionamiento.
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: 3i la vida 2til asignada al ien corresponde al perodo m%'imo de utili#acin del mismo( para cuyo
cumplimiento se re)uerir% efectuar una o m%s mantenciones mayores( el costo de ellas deer% provisionarse
linealmente en cada e.ercicio con cargo a resultados( de tal forma )ue a la fec6a en )ue se efect2e cada una
de ellas se cuente con una provisin adecuada )ue cura dic6o costo.S
*n la literatura( suelen distinguirse dos tipos de erogaciones o desemolsos )ue afectan al $ctivo Mi.o( ellas son&
N Erogaciones Capitali=ales& 3on todos a)uellos desemolsos )ue afectan el costo del activo fi.o yBo aumentan
su vida 2til. 3on e.emplos de stas las adiciones y me.oras.
De la misma forma( es posile mencionar )ue un desemolso capitali#ale es una erogacin )ue 6ace la empresa
de la )ue se espera )ue genere eneficios en un periodo de tiempo mayor de un a!o. 4os desemolsos en activos
fi.os son desemolsos capitali#ales.
4os motivos %sicos para un desemolso capitali#ale son los de ad)uirir( reempla#ar o moderni#ar activos fi.os
o para otener eneficios menos tangiles en un periodo largo de tiempo.
*n presencia de una erogacin capitali#ale( el asiento )ue refle.a esa situacin es el siguiente&
$ctivo Mi.o ,
Ca.a B Cuentas por Corar ,
N Erogaciones no Capitali=ales& 3on todos a)uellos desemolsos )ue no afectan el costo del activo fi.o( por
ser menores u ordinarios. -or esta ra#n no se contaili#an .unto con el costo del activo fi.o( sino )ue como
gasto del periodo.
*n presencia de una erogacin no capitali#ale( se dee refle.ar esta situacin directamente en una cuenta de
gasto&
Iastos de Reparacin 9por *.emplo: ,
Ca.a B Cuentas por Corar ,
Costos de "eparaci'n.
$l respecto( el ?oletn 7R 33 del Colegio de Contadores se!ala lo siguiente& S3e denominan costos de reparacin
a)uellos en )ue se incurre en forma imprevista( para solucionar el desperfecto de alg2n ien y restituirle sus
condiciones normales de operacin. 4os costos de reparacin deen contaili#arse con cargo a resultados en el
perodo en )ue se incurren( dado )ue ellos no aumentan la vida 2til estimada originalmente para el ienS.
Costos de #diciones y 0e)oras.
*l ?oletn 7R 33 del Colegio de Contadores se!ala lo siguiente& S3e denominan costos de adiciones y me.oras
a)uellos en )ue se incurre con el o.eto especfico de e'tender significativamente la vida 2til( o incrementar
significativamente la capacidad productiva o eficiencia original del ien.
4os costos de adiciones y me.oras deen contaili#arse con cargo al activo fi.o. *n el caso )ue dic6os costos
modifi)uen la vida 2til del respectivo ien( deer% procederse a depreciar el valor neto del ien( m%s los costos
de adiciones y me.oras( en el perodo de vida 2til restante )ue tcnicamente se 6aya determinado. 3i no se
producen modificaciones en el perodo de vida 2til con motivo de las adiciones y me.oras( el costo de estas
deer% depreciarse en el perodo de vida 2til restante del ien respectivo.S
"ee&pla=os de #ctivos Fi)o.
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Cuando se vende un $ctivo Mi.o se dee reempla#ar por otro( generalmente de caractersticas m%s modernas y
competitivas. -odemos entregar el vie.o como parte de pago para ad)uirir el nuevo y contalemente lo
registraremos de la misma forma como se e'plic en los casos de venta sin ganancia( con ganancia y con
prdida( la 2nica variale sera )ue en lugar de dar entrada a Ca.a 9o Cuentas por Corar: dar% entrada al nuevo
$ctivo Mi.o.
E)e&plo! <n camin con un costo de @/0(000.00( Depreciacin $cumulada de @40(000.00( se entrega en parte
de pago en @2"(000.00( en la compra de un nuevo camin cuyo costo total es de @100(000.00 y por el resto de la
deuda se aceptan letras por pagar.
N 1 N
Depreciacin $cumulada 40(000.00
*)uipo de Reparto y 5ransporte 40(000.00
-ara saldar la depreciacin acumulada y
de.ar el activo fi.o a su valor neto en
liros.
40(000.00 40(000.00
N 2 N
*)uipo de Reparto y 5ransporte 100(000.00
Ge6culo $ntiguo 20(000.00
<tilidad en Reposicin de Ge6culo "(000.00
4etras por -agar H"(000.00
*ntrega de ve6culo antiguo en parte de
pago( para comprar uno nuevo+ saldo es
cancelado con letras por pagar.
100(000.00 100(000.00
IV Unidad Propiedad, Planta y Equipo
1H