1.7.

ESTABLECIMIENTO DEL SISTEMA ESTNDAR

DETERMINACIN DEL NIVEL DE ACTIVIDAD ESTNDAR
Determinacin de estndares fsicos de cada elemento del
costo:
Materia Prima: Los estndares deben incluir todos los
materiales que pueden identificarse directamente con el
producto. Por lo general, las cantidades estndar son
desarrolladas por profesionales y estn formadas por los
materiales ms econmicos de acuerdo con el diseo y
calidad del producto. Cuando se requieren muchas clases
distintas de materiales se confecciona la llamada lista estndar
de materia prima.




1.7. ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTNDARES








ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTNDARES

Estndares de materiales directos:
Los estndares de costo de los materiales directos se
dividen en estndares de precio y estndares de eficiencia
(uso).
Estndares de Precio de los Materiales Directos:
Los estndares de precio son los precios unitarios con los
que se compran los materiales directos. Aunque los costos
estndares se expresan sobre una base por unidad, la
gerencia debe estimar las ventas totales para el prximo
perodo antes de que puedan fijarse los estndares
individuales.

Autor: Isidro Chambergo Guillermo
Libro: Sistemas de costos
Edicin: Primera edicin - Enero 2012
Capitulo: VIII
Pg.: 332 A 333
Pas: Per
Cantidad de pg.: 595

Autor: Carlos F. Cuevas Villegas
Libro: Contabilidad de Costos enfoque gerencial y de
Gestin
Edicin: 2edicion
Capitulo: III
Ao 2011 - 250 Pg.
Pg.: 84
Pas: Colombia


Mano de obra directa: Las asignaciones de produccin
estndar pueden basarse en una determinacin de lo que
representa un buen nivel de actuacin. Frecuentemente se
emplean los estudios de tiempo y movimientos para
determinar las normas de mano de obra; o bien se recurre a
normas sintticas. stas se basan en tablas que contienen la
asignacin de tiempo estndar para varios movimientos y
otros elementos que intervienen en un trabajo. Las normas de
tiempo sintticas requieren una descripcin del trabajo muy
cuidadosa y detallada. Generalmente se usan promedios de
actuaciones pasadas como normas de tiempo.
Algunas compaas utilizan tirajes de prueba como base
para establecer normas de tiempo de mano de obra. Las
normas establecidas sobre esta base no suelen ser
satisfactorias, ya que es difcil simular las condiciones de
operacin reales sobre una base experimental.

Costos indirectos de fabricacin: se determinan y se
usan casi en la misma forma que las normas pralas materias
primas. La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de
fabricacin estndar est en el costeo y planificacin de
productos.
Por lo general, las cargas indirectas variables se colocan
deliberadamente en relacin directa con los productos
mediante el uso de una tasa de distribucin.
La carga indirecta fija consta principalmente del costo vencido
de las mquinas e instalaciones en que incurrir la empresa
independientemente del nivel productivo.

El pronstico de ventas es de suma importancia porque
determinar primero el total de unidades de artculos
terminados que tendrn que producirse, y luego la cantidad
total de materiales directos que se adquirirn durante el
siguiente perodo. La mayora de los proveedores ofrecer
descuentos sustanciales por cantidad, basados en el
incremento de cantidades de materiales directos que se
espera ordenarn para todo el perodo. Una vez determinada
la cantidad que va a comprarse, el proveedor puede
establecer el precio neto de compra.
La gerencia debe fijar estndares de calidad y entregar
antes de que pueda determinarse el precio estndar por
unidad. El departamento de contabilidad de costos y/o el
departamento de compras normalmente son responsables
de fijar los estndares de precio de los materiales directos,
puesto que tienen rpido acceso a los datos de precios y
podran conocer las condiciones del mercado y otros
factores relevantes. El departamento de compra es
responsable de examinar cul proveedor otorgar el mejor
precio al nivel de calidad deseado y dentro de las exigencias
de entrega, y otros requerimientos.
La mayora de los proveedores desearn la opcin de
cambiar sus precios durante el perodo para reflejar los
aumentos en sus costos.






Determinacin de estndares monetarios de cada
elemento del costo:

Materia Prima: El tipo de estndar depende de la poltica
de la gerencia; puede basarse en precios promedio recientes
y pasados, en precios actuales, o en precios esperados para
el perodo en el cual las normas tendrn vigencia. Adems,
como son particularmente tiles para la toma de decisiones a
corto plazo, muchas empresas prefieren atenerse a los futuros
cambios de precio, sobre todo en una poca de variacin del
nivel general de precios.

Mano de obra directa: Para establecer estos estndares
es necesario conocer las operaciones que se van a realizar, la
calidad de la mano de obra que se desea y la tasa promedio
por hora que se espera pagar. La tasa salarial por hora puede
basarse en convenios sindicales.
Pueden existir varias clases de costos unitarios de mano de
obra.

Costo Indirecto de Fabricacin: Es una norma expresada
en unidades monetarias, horas de trabajo, horas mquinas o
como un porcentaje de la mano de obra o consumo de la
materia prima. Tambin se debe tener en cuenta la prdida
debida a capacidad ociosa cuando la actividad de produccin
no es suficiente para absorber todos los costos indirectos de
fabricacin incurridos.

Estndares de Eficiencia (Uso) de Materiales Directos:
Los estndares de eficiencia (cantidad o uso) son
especificaciones predeterminadas de la cantidad de
materiales directos que deben utilizarse en la produccin de
una unidad terminada. Si se requiere ms de un material
directo para completar una unidad, los estndares
individuales deben calcularse para cada material directo. La
cantidad de materiales directos diferentes y las cantidades
relacionadas de cada una para completar una unidad
pueden desarrollarse a partir de estudios de ingeniera,
anlisis de experiencias anteriores utilizando la estadstica
descriptiva y/o perodos de prueba en condiciones
controladas.
El departamento de ingeniera, debido a que disea el
proceso de produccin, est en la mejor posicin para fijar
en forma realista los estndares de cantidad alcanzables.
Estndares de mano de obra.
Los estndares de costos de la mano de obra directa al igual
que los materiales directos pueden dividirse en estndares
de precio (tarifas de mano de obra) y estndares de
eficiencia (horas de mano de obra).







Determinacin del nivel de actividad estndar

Capacidad prctica: Representa el nivel de produccin que,
para cualquier propsito prctico, es el nivel mximo factible.
La diferencia entre la capacidad mxima y la normal radica en
los factores estimados inevitables.

Capacidad normal: Representa el nivel de operaciones
normal de perodos anteriores. Se basa en la capacidad
para producir y vender.

Capacidad presupuestada: Es el nivel de actividades
para el perodo siguiente sobre la base de las ventas
esperadas.

El nivel normal de produccin es el resultado de computar 3
factores:

a. Tiempo de trabajo, que representa el promedio de
das o turnos que funciona cada centro en un mes.
b. Horas de labor normales diarias.
c. Volumen horario normal.



Estndares de precio de mano de obra directa:

Los estndares (tarifa) de precios son tarifa predeterminadas
para un perodo. La tarifa estndar de pago que un individuo
recibir usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y
en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo.
Usualmente, la tarifa salarial de la mayor parte de las
corporaciones manufactureras se establece en el contrato
sindical. Si se trata de un taller sin sindicato, la tarifa salarial
por lo general la determinar la gerencia de acuerdo con el
departamento de personal. Si el contrato sindical exige un
aumento en el pago durante el ao, este cambio debe
incorporarse en la tarifa salarial estndar y requiere el
establecimiento de una tarifa promedio ponderada estndar por
hora.
Estndares de Eficiencia de Mano de Obra Directa:
Son estndares de desempeo predeterminados para la
cantidad de horas de mano de obra directa que se deben
utilizar en la produccin de una unidad terminada. Los
estudios de tiempos y movimientos son tiles en el
desarrollo de estndares de eficiencia de mano de obra
directa. En esos estudios se hace un anlisis de los
procedimientos que siguen los trabajadores y las
condiciones (espacio, temperatura, equipos, herramientas,
iluminacin, etc.) en las cuales deben ejecutar sus tareas
asignadas.


























Estndares De Costos Indirectos De Fabricacin

El concepto de establecimiento de estndares para los costos
indirectos de fabricacin es similar al de estndares para
materiales directos y mano de obra directa. Sin embargo,
aunque el concepto bsico es similar, los procedimientos
utilizados para calcular los costos estndares para los costos
indirectos de fabricacin son completamente diferentes.
Una razn para los diferentes procedimientos en el
establecimiento de estndares de costos indirectos de
fabricacin es la variedad de tems que constituyen el
conjunto de costos indirectos de fabricacin. Los costos
indirectos de fabricacin incluyen materiales indirectos, mano
de obra indirecta y los dems costos indirectos de
manufactura como arriendo de fbrica, depreciacin del
equipo de fbrica, etc. Los costos individuales que forman el
total de costos indirectos de fabricacin se afectan de manera
diferente por los aumentos o disminuciones en la actividad de
la planta. Dependiendo del tem del costo, la actividad de la
planta puede ocasionar un cambio proporcional (costos
indirectos de fabricacin variables), un cambio no proporcional
(costos indirectos de fabricacin mixtos) o ningn cambio
(costos indirectos de fabricacin fijos) en el total de los costos
indirectos de fabricacin.
Debido a los diferentes tems que se incluyen en los costos
indirectos de fabricacin, el establecimiento de estndares de
costos indirectos de fabricacin involucra muchas personas
dentro de la compaa.


(Pr - Pe) x QrA
1.8. VARIACIONES DEL COSTO ESTANDAR






Variaciones Del Costo Estndar

Variacin de la Materia Prima: La materia prima tiene dos
variaciones: variacin del precio, y variacin de la cantidad
de materia prima.

Variacin del precio:

(Precio estndar precio real) x cantidad real




1.8. EN HORAS REALES VARIACIN DE PRECIO (GASTO):





Las cifras de costos pueden clasificarse en dos grandes grupos:
costos histricos y costos predeterminados. Los primeros se
calculan a posteriori de terminada la produccin o el perodo de
costos, en tanto que los segundos se conocen antes de comenzar
la produccin
VARIACIONES EN MATERIALES

Las variaciones en materiales son de dos clases: precio y cantidad.
Variacin Precio

La variacin en el precio se calcula de la siguiente manera:




Autor: Isidro Chambergo Guillermo
LIBRO: Sistemas de costos
Edicin: Primera edicin - Enero 2012
Capitulo: VIII
Pg.: 334 A 342
Pas: Per

http://www.bibliociencias.cu/gsdl/collect/revistas/index/as
soc/HASHe9c1/91adb231.dir/doc.pdf
Universidad Carlos Rafael Rodrguez
Ttulo del trabajo: Metodologa para el anlisis de
variaciones de los costos 2012
Autor: Lic. Mislaide Godoy Collado.
Pas: Cuba
Visita al Portal: 12/06/2014



Variacin Precio = (Pr - Pe) x QrC
Variacin Precio = Costo Real Total - Costo
Estndar Total
Ejemplo:
Con los montos dados encontrar la variacin del precio.
Precio Estndar: 100
Precio Real : 102
Cantidad Real : 1000 Unidades
Aplicaremos la frmula de la variacin del precio:

(Precio estndar precio real) x cantidad real

Reemplazando tenemos:
(S/.100 S/.102) x 1,000 unidades= S/.2, 000 desfavorable.
La variacin desfavorable de S/.2,000 significa que se cancel
un mayor monto a lo presupuestado por la empresa, dicha
variacin de precios depende del mercado, cuya variable no
puede ser controlada por la empresa, es decir es un costo no
controlable





Donde:
Pr: Precio real.
Pe: Precio estndar.
QrA: Cantidad real aplicada o consumida.
QrC: Cantidad real comprada.

Sin embargo la caracterstica que tiene la variacin precio de
materia prima es que permite computarla en el momento en que
los materiales son adquiridos, considerando el nmero de
unidades compradas, independientemente de que hayan o no sido
aplicadas al proceso productivo. Ello implica por supuesto que los
inventarios de materias primas se valen a precios estndar. O
sea:


Otra manera de hacer el mismo clculo consiste en restar del costo
total de los materiales a precio real, el costo total de los materiales
a precio estndar:





= (cantidad estndar cantidad real) precio estndar
Variacin Cantidad = (Qr - Qe) x Pe
Variacin Cantidad = Cantidad Real a Pe - Cantidad
estndar a Pe.
(Tr - Te) x Hr
Variacin de la cantidad


Para calcular esta variacin es necesario tener la
informacin respecto a la produccin real, por ejemplo:
Produccin real del perodo de produccin, 5,000 unidades
reales, las cuales se tiene que multiplicar por cantidad
estndar por unidad terminada que utiliza 10 kilos estndar
por unidad:
Aplicaremos las formula:(cantidad estndar cantidad
real) precio estndar
Reemplazando tenemos:
5,000 unidades x 10 kilos = 50,000 kilos estndar, luego
aplicando la frmula anterior tenemos:
Variacin de la cantidad =
= (50,000 kilos 50,100 kilos) x S/
= S/.10,000 de variacin desfavorable


El jefe de produccin es el responsable de los resultados
del uso de una mayor de cantidad de materia prima.

Variacin Cantidad

La variacin en la cantidad de los materiales, puede calcularse as:


Otra manera de hacer el mismo clculo, consiste en restar de las
cantidades reales consumidas a precios estndar, el costo
estndar que debiera haberse consumido:


VARIACIONES EN MANO DE OBRA
Aqu los desvos se deben a variaciones en el precio o en la
cantidad. Con todo, es frecuente dar a esas variaciones los
nombres de Variacin en el Tiempo o en la Eficiencia y Variacin
en el Costo o en la Tarifa.
Variacin Tarifa, Costo o Precio
La variacin tarifa se calcula de la siguiente manera:


Donde:
Tr: Tarifa real
Te: Tarifa estndar.
Hr: Cantidad de horas reales de mano de obra.


= (Tasa estndar Tasa real) x horas reales
Variacin Tiempo = (Hr - He) x Te
Variacin de la Mano de Obra
La mano de obra directa tiene dos variaciones: Variacin
del costo de la mano de obra directa y Variacin de la
eficiencia de la mano de obra directa.

Variacin del costo
Con este ejemplo podemos darnos cuenta de cmo
aplicar la frmula:




= (S/. 30 S/. 31) x 100 horas reales
= S/. 100


Ms de lo presupuestado. Las posibles causales del mayor
costo de la mano de obra, puede ser por ejemplo el turno
de trabajo, es decir, si es nocturno el costo tiene un mayor
valor, como tambin puede ser personal calificado que
cobra un mayor salario que el que se presupuest, etc.


Variacin Tiempo, Eficiencia o Cantidad

La variacin en el tiempo es la diferencia entre las horas de mano
de obra que debieron haberse empleado y las efectivamente
utilizadas, valuadas ambas a costo estndar. Puede calcularse as:


La mano de obra, al igual que los materiales est sujeta a los
mismos causales de variaciones (diferencias entre las tarifas
reales y las estndar; diferencias entre las horas reales y las
estndar; utilizacin de la Mano de Obra en proporciones
diferentes a las expresadas en la mezcla)
VARIACIONES EN LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIN

As como el tratamiento de los costos indirectos de fabricacin es
uno de los aspectos ms intrincados de la contabilidad de costos,
as tambin el problema de sus variaciones en estndares es uno
de los ms complejos, por los factores que intervienen y por el
comportamiento de estos costos ante cambios en el volumen.
Las variaciones de costos indirectos de fabricacin se deben a tres
causas:
1. Diferencias en el presupuesto.
2. Factores de Capacidad.
3. Factores de Eficiencia



Variacin del costo

Con este ejemplo podemos darnos cuenta de cmo aplicar
la formula


= (S/. 30 S/. 31) x 100 Horas Reales
= S/. 100

Ms de lo presupuestado. Las posibles causales del mayor costo
de la mano de obra, puede ser por ejemplo el turno de trabajo, es
decir, si es nocturno el costo tiene un mayor valor, como tambin
puede ser personal calificado que cobra un mayor salario que el
que se presupuest, etc.





Variacin Presupuesto o Gasto

La cifra presupuestada de costos indirectos de fabricacin usada
para calcular la cuota predeterminada, puede ser distinta de la cifra
de costos indirectos de fabricacin reales. La variacin
presupuesto es el resultado de haber incurrido en costos indirectos
diferentes de los presupuestados para la produccin efectivamente
realizada. La variacin presupuesto est influida
predominantemente por los costos variables.
Dicho desvo surge as:


Siendo:
C.F.R: Carga Fabril Real.
C.F.F: Carga Fabril Fija.
Para el ejemplo planteado:

C.F Real: 3.100-
C.F Presup. Ajda a nivel real: 1.000 + $ 2 x 950 = 2.900-
Variacin Presupuesto (Negativa): 200-

(Tasa Estndar Tasa real) x Horas Reales

C.F.R - (C.F.F Presup. + Cuota Vble x Nivel de Actividad Real)



Variacin de la Eficiencia



Tasa estndar Para calcular esta variacin se necesita tener el
dato sobre la produccin real de la empresa, por ejemplo pueden
ser 2,000 unidades, las cuales se tienen que multiplicar por el
tiempo estndar calculado para cada unidad terminada:
Horas estndar = Cantidad real de produccin x tiempo
estndar por unida
= 2,000 unidades reales x 1.5 horas estndar por unidad
= 3,000

Horas estndar Luego, aplicamos la frmula correspondiente a
esta variacin, y tenemos:




Variacin Capacidad o Volumen

Aqu analizamos la posibilidad de que el nmero de horas de mano
de obra o que el nmero de horas mquina predeterminado para
calcular la cuota, sean diferentes al nmero de horas reales. En
otras palabras, la variacin capacidad es el resultado del mayor o
menor aprovechamiento del nivel de actividad de planta previsto
utilizar.
La frmula para calcular sta variacin es:


Variacin Eficiencia Global

Si estuviramos en un sistema de costos histrico por rdenes, los
cargos a la cuenta Productos en Proceso -Carga Fabril- se haran
multiplicando el nmero de horas reales de trabajo (horas hombre
u horas mquina) por la cuota predeterminada de carga fabril. Pero
el Costos Estndar se propone usar un nmero especfico de
horas hombre u horas mquina, para producir una unidad dada de
producto.
La frmula para calcularla es la siguiente:


Para el ejemplo planteado:
(950 hs.- 900 hs ) x 3 = 150
Variacin de la Eficiencia = (Horas Estndar Horas Reales)

(Hs. Reales - Hs. Std) x Cuota de C.F.Fija

(Horas Reales - Horas Estndar) x Cuota Total Estndar de
Carga Fabril
































Ya vimos anteriormente que la variacin presupuesto est influida
por los costos variables y que la variacin capacidad por los fijos;
pues bien, la variacin eficiencia est influida por ambos tipos de
costos. Por ello puede descomponerse la variacin en dos partes,
que por supuesto sumadas dan la variacin eficiencia global:

Variacin Eficiencia Variable =
(Hs. Reales - Hs. Std.) x Cuota Vble. Std. de C.F.
(950 hs. - 900 hs.) x 2 = 100

Variacin Eficiencia Fija =
(Hs. Reales - Hs. Std.) x Cuota Fija Std. de C.F.
(950 hs. - 900 hs.) x 1 = 50