UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR BUCURETI

FACULTATEA DE FINANE, BNCI I CONTABILITATE

LUCRARE DE LICEN
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE
PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12)
CONDUCTOR TIINIFIC:
L!"#$ %&'() D$) VASILE BLEOTU
ABSOLVENT:
BUCURETI
2*12
APRECIEREA LUCRRII DE LICEN
L%!$+$+ , -'!&./ 0"1&% 0" %&'"+$/, +$1&% +$ # 0"$%!"%$/ !#$02%&3/"#+$, $3#-(/1&% $3#-(/
2$#4-5- &%&.+" 6& "5/, 0"1&% 0" , &'(- 7"''&.'8'! $','!+"15,'%10+"'08/!/"#$1 &0+"'08/!/"#$,
!#&.'&1&% !#&.'& !#&"$'4%.'' 7' '&"$2$"/$' 2$0#&+-, &% 0"10" !#2'+"/ ,%2/ # +-"/ -%!$+$ 0'5'-+$/,
7' 6& !#&0!'&./ 2#+"1&% 2#+" 8' 0%0.'&%"/ 6& 8+.+ !#5'0'' , -'!&./)
N#"+ +!#$,+"/ +$ -+ 4+3/ %$5/"#+$- !$'"$'' , +2$!'$:
N$)
!$")
C$'"$'' , +2$!'$
C+-'8'!+"'( 1 N#" +!#$,+"
9
F#+$" 4'& B'&
S+"'08/:
!/"#$
N0+"'0:
8/!/"#$
1* ; < = > ? @
1. Actualitatea, complexitatea i originalitatea temei lucrrii
de licen
2. Documentarea din literatura naional i internaional
3. Documentarea practic pentru realizarea studiului de caz
4. Utilizarea unor surse statistice din ar i din strintate
5. relucrarea i sistematizarea in!ormaiilor din literatura de
specialitate
". rezentarea in!ormaiilor i rezultatelor #n ta$ele statistice
i su$ !orm gra!ic
%. &la$orarea i !undamentarea economic a propunerilor
'. (oncluziile !inale ale lucrrii i contri$uia personal a
autorului
). Utilizarea surselor $i$liogra!ice i modul de trimitere la
sursele $i$liogra!ice
1*. +odul de te,noredactare a lucrrii i utilizarea diacriticelor
S%5+ 2 !#-#+&/ + &#"-#$ +!#$,+" 2 !$'"$'':
S%5+ "#"+-/ + &#"-#$ +!#$,+":
N#"+ +!#$,+"/
99
:
S5&/"%$+ !#&,%!/"#$%-%' 7"''&.'8'!:
-
entru !iecare criteriu de apreciere se trece semnul ., corespunztor cali!icati/ului i notei acordate.
--
0ota acordat de conductorul tiini!ic se calculeaz cu relaia1 2uma total a notelor acordate 3 1*
D!-+$+.'+ 2 2$#2$' $/02%&,$ 2$'('&, +%"&"'!'"+"+ -%!$/$'' , -'!&./
S%405&+"%- 1 0%405&+"+ )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))
,!-+$ 2 2$#2$' $/02%&,$, 0%4 $3$(+ 0+&!.'%&'-#$ -A+- 7' 5#$+-, !/ -+ $,+!"+$+
-%!$/$'' 5- , -'!&./ &% +5 8#-#0'" ,!B" 0%$0- 4'4-'#A$+8'! 5&.'#&+" 6& "C" 7' 6&
4'4-'#A$+8'+ , -+ 8'&+-%- -%!$/$'' , -'!&./) D!-+$ !/ &% +5 5+' 2$3&"+" +!+0"/ -%!$+$ 6&
8+.+ %&' +-" !#5'0'' , C+5& , -'!&./)
S5&/"%$+ +40#-(&"%-%':
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
C U P R I N S
I N T R O D U C E R E ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) 1
1) REFERENIALUL CONTABIL IAS) STANDARDE I )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) D
REELEMENTRI CONTABILE )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) D
1)1 ARIA DE APLICABILITATE, DEFINIRE I OBIECTIVUL IAS 12 ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) @
1)2 ASPECTE PRINCIPALE ALE IAS 12 ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) =
1)D ASPECTE LEEISLATIVE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) 1*
1)@ NOUTI FN EVIDENA CONTABIL A IMPOZITULUI PE PROFIT ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) 1;
2) TRATAMENTE I PRACTICI CONTABILE ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) 2?
2)1 CALCULUL PROFITULUI IMPOZABIL I A IMPOZITULUI PE PROFIT )))))))))))))))))))))))))))))))))))))) 2?
2)2 IMPOZITUL EGIEIBIL I IMPOZITUL AMHNAT )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) D1
2)D PLATA IMPOZITULUI I DEPUNEREA DECLARAIILOR DE IMPOZIT PE PROFIT ))))))))))))))) D>
D) STUDII I ANALIZE FINANCIARE )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) @*
D)1 ANALIZA RENTABILITII )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) @*
D)2 ANALIZA STRUCTURAL A PROFITULUI ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) @@
D)D ANALIZA PE BAZA RATELOR DE RENTABILITATE ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) @=
B I B L I O E R A F I E )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) ?2
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
I N T R O D U C E R E
7ema lucrrii mele de licen se intituleaz1 Politici i tratamente contabile privind
impozitul pe profit. Am ales aceast tem deoarece am /rut s@mi #nsuesc mai multe cunotine
#n domeniul conta$ilitii #n special cu pri/ire la impozite.
6mpozitul reprezint cea mai /ec,e i cea mai important resurs !inanciar a!lat la
dispoziia statului . 4 zical de/enit o$icei #n economia de pia a rilor dez/oltate i
democratice spune un lucru care pare paradoxal la prima /edere1 ANimic nu este mai durabil
dect impozitulA, dar care, #n esena, re!lect !aptul c la $aza unei ade/rate democraii,
o$ligaiile !iscale, impozitele, sunt considerate, de drept i de !apt, o instituie cu caracter
permanent.
6mpozitul are caracter uni/ersal ca o consecin a su/eranitii statului asupra
contri$ua$ilului, el !iind o instituie de drept pu$lic !r de care nu se poate concepe existena
statului, !cBnd parte organic din el.
6mpozitul pe pro!itul societii este discutat aprins de muli experi. &xist preri potri/it
crora acest impozit nu are nici o Custi!icare economic, deoarece toate impozitele pe pro!itul
societii /or de/eni pro!ituri ale indi/izilor i o$iect al impozitului pe /enitul personal. (u toate
acestea, impozitul exist #n toate rile dez/oltate. 6mpozitul pe pro!itul societii a !ost i este
!oarte contro/ersat, #ntreprinztorii su$liniind impactul su negati/ asupra preurilor, deoarece
determin creterea costului de producie, iar unii politicieni i economiti au sugerat c,iar
anularea lui. Argumentele economice #mpotri/a impozitului sunt !oarte puternice, dar acesta are
totui, numeroase DcalitiE su$liniate de susintorii si.
(u alte cu/inte, cel mai important rol al impozitelor se mani!est #n sens !inanciar, ele
constituind principalul miCloc de procurare a resurselor !inanciare pu$lice necesare pentru
acoperirea c,eltuielilor pu$lice .
9e!erindu@se la rolul impozitelor, economistul !rancez, ierre 5alumiere, declar !aptul c
impozitele pot !i !olosite pentru Fa ncuraja (sub forma exonerrii) sau pentru a descuraja (sub
forma suprataxrii) o anumit activitate economic . Fr s nceteze de a fi un mijloc de
acoperire a cheltuielilor publice, impozitul a devenit un mijloc de intervenie n domeniul
economic !i social F.
6mpozitul pe pro!it este una din cele mai importante surse de /enituri ale $ugetului statului
i poate reprezenta un instrument !inanciar deose$it de important prin intermediul cruia statul
poate
1
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
inter/eni #n economie i poate in!luena acti/itatea agenilor economici. utem cert meniona c,
impozitul pe pro!it deine un rol extrem de important atBt #n economia unei ri, precum i #n
acti/itatea agenilor economici iar conta$ilitatea i analiza acestuia, precum i a rezultatelor
!inanciare, reprezint un studiu complex, #n $aza cruia pot !i ela$orate decizii necesare #n
domeniul economic@!inanciar pentru ameliorarea situaiei ne!a/ora$ile i crearea unor acti/iti
noi cu !aciliti adugate pentru acti/itatea de producie.
2tandardele 6nternaionale de (onta$ilitate constituie lim$aCul mondial de raportare
!inanciar, dar pentru 9omBnia, una dintre cele mai sensi$ile pro$leme legate de aplicarea
2tandardelor 6nternaionale de (onta$ilitate o reprezint relaia i legtura dintre conta$ilitate i
!iscalitate, #n condiiile deconectrii principiilor conta$ile de regulile !iscale. Dar i #n aceast
situaie exista o legatur #ntre cele dou, i anume impozitele amBnate.
Gn capitolele lucrrii mele /oi #ncerca s prezint maniera #n care 9omBnia #ncearc s se
alinieze la aceste standarde de conta$ilitate. ;oi particulariza prin alegerea unui 2tandard de real
importan pentru raportarea !inanciar prin implicaiie acestuia atBt #n raportrile unei !irme cBt
i prin prisma implicaiilor !iscale la ni/elul statului romBn, i anume 2tandardul 6nternaional de
(onta$ilitate 6A2 12 F6mpozitul pe pro!itE.
Gn primul capitol 9e!erenialul conta$il 6A2. 2tandardele i reglementrile conta$ile, am
prezentat aria de de!inire, aplica$ilitate i o$iecti/ul 6A2 12H Aspecte principale ale 6A2 12H
Aspecte legislati/e i nouti #n e/idena conta$il cu pri/ire la impozitul pe pro!it.
(apitolul al doilea 7ratamente i practici conta$ile, cuprinde modalitile de calcul a
pro!itului impoza$il, a impozitului pe pro!it, noiuni despre impozitul exigi$il i impozitul
amBnat, precum i despre plata impozitului dar i depunerea declaraiilor de impozit pe pro!it.
Gn continuare am prezentat capitolul 3 2tudii 6&$A'0"$+$+ 6& !#&"+4'-'"+" +
2$'&!'2+--#$ #2$+.'%&' -+ # 0#!'"+" !#5$!'+-/ +(B&, !+ #4'!" , +!"'('"+" !#5$.%- !%
+5/&%&"%- i analize !inanciare, #n care am e/ideniat analiza renta$ilitii, analiza pe $aza
ratelor de renta$ilitate i analiza structural a pro!itului.
6ar capitolul 4 cuprinde studiul de caz la 2( 5UIJ 2A, conceput pe $aza sistemului de
impunere al impozitului pe pro!it i e/idenierea #n conta$ilitate a principalelor operaiuni la o
societate comercial a/Bnd ca o$iect de acti/itate comerul cu amnuntul.
2
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
1) REFERENIALUL CONTABIL IAS) STANDARDE I
REELEMENTRI CONTABILE
2tandardele 6nternaionale de 9aportare =inanciar >cunoscute su$ acronimul IFRS
pro/enit de la denumirea #n lim$a englez International Financial Reporting Standards?
reprezint un set de standarde conta$ile. Gn prezent, ele sunt emise de 6nternational
Accounting 2tandards :oard >6A2:?. +ulte dintre standardele care !ac parte din 6=92 sunt
cunoscute su$ /ec,ea denumire de S"+&,+$, I&"$&+'#&+- , C#&"+4'-'"+" >6A2?.
6A2 au !ost emise #ntre 1)%3 i 2**1 de ctre consiliul 6nternational Accounting
2tandards (ommittee >6A2(?. Gn aprilie 2**1, 6A2: a adoptat toate standardele 6A2, ulterior
continuBnd dez/oltarea lor. 0oile standarde poart #ns denumirea de 6=92.
Dei #n prezent nu se mai emit standarde 6A2, cele deCa existente sunt #n continuare #n /igoare
pBn la #nlocuirea sau modi!icarea lor prin emiterea de noi standarde 6=92.
6=92 sunt considerate a !i un set de standarde D$azate pe principiiE, #ntrucBt sta$ilesc reguli
generale, dar impun i anumite tratamente conta$ile speci!ice.
S"+&,+$,- I&"$&+'#&+- , R+2#$"+$ F'&+&!'+$/ cuprind1
Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) K standarde emise
dup 2**1
Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS) K standarde emise #nainte de
2**1
Interpretri ale Comitetului Internaional pentru Interpretri privind Raportarea
Financiar (IFRIC) K emise dup 2**1
Interpretri ale Comitetului Permanent pentru Interpretri (SIC) K emise #nainte
de 2**1
&xist, de asemenea, i un Cadru eneral pentru !ntocmirea i Prezentarea Situaiilor
Financiare, care descrie unele dintre principiile care stau la $aza 6=92.
3
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
1)1 ARIA DE APLICABILITATE, DEFINIRE I OBIECTIVUL IAS 12
A$'+ , +2-'!+4'-'"+"
Gn con!ormitate cu pre/ederile acestui standard, o #ntreprindere tre$uie s recunoasc o
datorie cu impozitul amBnat, cu anumite excepii pre/zute de standard, #n condiiile #n care
este posi$il ca recuperarea sau decontarea /alorii conta$ile a unui acti/ sau a unei datorii s
determine e!ectuarea unor pli /iitoare mai mari sau mici pri/ind impozitul pe pro!it curent,
decBt ar !i /aloarea acestora dac o asemenea recuperare sau decontare nu ar a/ea consecine
!iscale. 6mpozitul pe pro!it luat #n calcul la determinarea i #nregistrarea #n conta$ilitate a
pro!itului net3pierderii nete dintr@un exerciiu !inanciar tre$uie s cuprind atBt impozitul
curent, cBt i impozitul amnat.
O4'!"'(%- IAS 12
re/ede regimul conta$il al impozitului pe pro!it. 2ta$ilete principii i o!er
recomandri pentru #nregistrarea #n conta$ilitate a consecinelor !iscale prezente i /iitoare
legate de1
9ecuperarea3decontarea /iitoare a /alorii conta$ile a acti/elor3pasi/elor din
$ilanul conta$il al unei entitiH
7ranzaciile a!erente perioadei curente recunoscute #n contul de pro!it i
pierderi sau direct #n capitalurile proprii.
1
A$'+ , ,8'&'$
"heltuiala cu impozitul pe profit (#enitul din impozitul pe profit) reprezint /aloarea
glo$al inclus #n determinarea pro!itului net sau a pierderii nete pe perioada exerciiului #n
ceea ce pri/ete impozitul curent i pe cel amBnat.
$mpozitul curent este /aloarea impozitului pe pro!it plti$il3recupera$il #n raport cu
pro!itul impoza$il3pierderea !iscal pe o perioad.
Datoriile i creanele !iscale curente tre$uie luate #n calcul la sta$ilirea
impozitului pe pro!it i tre$uie s !ie recunoscute pentru perioadele de impozitare
curente i anterioare, aplicBnd cota de impozit aplica$il perioadei respecti/e >6A2
12.12?.
:ene!iciul unei pierderi !iscale care poate !i !olosit pentru a diminua
impozitul curent al unei perioade trecute tre$uie recunoscut ca i acti/ >6A2 12.13?.
6mpozitul pe pro!it curent, indi!erent dac este o crean sau o datorie, tre$uie calculat
1
Lennie /an Mreuning, +arius IoenH 2tandarde interna ionale de conta$ilitate@M,id practic, &ditura 6recson,
2**3
4
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
la /aloarea recupera$il3de plat de la3ctre autoritile !iscale, !olosind rata sta$ilit
prin legile !iscale #n /igoare la data $ilanului >6A2 12.4"?.
$ mpozitul amnat
%atoriile privind impozitul amnat sunt reprezentate de /alorile impozitului pe pro!it
plti$ile #n perioadele conta$ile /iitore, #n ceea ce pri/ete di!erenele temporare impoza$ile.
"reanele privind impozitul amnat sunt reprezentate de /alorile impozitului pe pro!it,
recupera$ile #n perioadele conta$ile /iitoare, #n ceea ce pri/ete1
Di!erenele temporare deducti$ile
9eportarea pierderilor !iscale ne!olosite
9eportarea creditelor !iscale ne!olosite
%iferena temporar este di!erena #ntre /aloarea economic >conta$il? a unei creane
sau datorii din $ilan i $aza lui !iscal. Di!erenele temporare pot !i1
o %iferene temporare impozabile& /or genera sume impoza$ile #n determinarea
pro!itului impoza$il al exerciiilor /iitoare atunci cBnd /aloarea conta$il a creanei3 datoriei
/a !i #ncasat3decontat. Gn $ilan acestea /or !i #nregistrate ca datorie cu impozitul pe pro!it
amBnat.
o %iferene temporare deductibile& /or genera sume deducti$ile #n determinarea
pro!itului impoza$il al exerciiilor /iitoare atunci cBnd /aloarea conta$il a creanei3datoriei
/a !i #ncasat3decontat. Gn $ilan acestea /or !i #nregistrate ca i crean cu impozitul pe pro!it
amBnat.
'aza fiscal a unui acti/ sau a unei datorii este /aloarea atri$uit acelui acti/ sau a
acelei datorii #n scopuri !iscale.
6mpozitul amBnat >crean sau datorie? apare atunci cBnd1
&xista di!erene #ntre /aloarea conta$il i $aza !iscal a unei
creane sau datorii
Aceste di!erene sunt re/ersi$ile >temporare?
(reanele sau datoriile respecti/e !ac o$iectul impozitrii
Di!erenele #ntre $aza !iscal i /aloarea conta$il pot !i1
(ermanente, situaie #n care di!erenele respecti/e nu !ac o$iectul impozitului
amBnat, c,eltuieli nededucti$ile !iscal >ex.1 c,eltuieli protocol, penaliti de neplata a
impozitelor la $uget? sau /enituri neimpoza$ile >ex.1 constituirea rezer/ei legale?
5
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
)emporare * care /or genera sume impoza$ile sau deducti$ile atunci cBnd
/aloarea conta$il a acti/ului sau datoriei este recuperat, respecti/ stins.
De asemenea impozitul amBnat poate s apar atunci cBnd1
&xist /alori deducti$ile sau impoza$ile #n /iitor, dar care nu au un acti/ sau o
datorie corespondenta #n $ilan
&xist pierderi !iscale neutilizate, #n condiiile #n care exist i pro$a$ilitatea
realizrii de pro!ituri impoza$ile /iitoare !a de care pierderile !iscale s !ie reportate.
Gn determinarea am$elor !orme ale impozitului pe pro!it se pleac, de regul, de la
aceeai cot de impozitare, respecti/ cea pre/zut de legislaia !iscal.
7otui, creanele i datoriile pri/ind impozitul amBnat tre$uie e/aluate la ratele de
impozitare ce se ateapt a se aplic pentru perioada #n care acti/ul /a !i realizat sau datoria
/a !i decontat, pe $aza ratelor de impozitare >i a pre/ederilor !iscale? care au !ost
reglementate sau se estimeaz a !i reglementate pBn la data $ilanului.
Gn acest sens, pentru situaiile !inanciare ale anului 2**) impozitele amBnate se /or
calcula aplicBnd cota de impozit de 1"N la ni/elul di!erenelor temporare rezultate la !inele
anului. Aceast cot poate !i deCa utilizat la determinarea impozitelor amBnate la !inele
anului 2**), deoarece prin 4UM nr. 13'32**4 pentru modi!icarea i completarea 5egii nr.
5%132**3 pri/ind (odul !iscal >aplica$il la 1 ianuarie 2**5? este cunoscut noua cot de
determinare a impozitului pe pro!it >1"N? ce /a !i utilizat #n perioadele urmtoare
2
.
otri/it reglementrilor conta$ile apro$ate prin 4+= nr. 3*5532**), reconcilierea
dintre rezultatul conta$il i cel !iscal /a !i prezentat #n notele la situaiile !inanciare anuale
>0ota 1* DAlte in!ormaiiE?.
2
OOO.m!inante.ro
"
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
1)2 ASPECTE PRINCIPALE ALE IAS 12
R!%&#+7"$+ '52#3'"%-%' +5B&+"
+ecunoa!terea datoriei cu impozitul amnat. 6A2 12 menioneaz c datoria cu
impozitul pe pro!it amBnat tre$uie recunoscut pentru toate di!erenele temporare impoza$ile.
&xist trei excepii de la recunoaterea unei datorii cu impozitul pe pro!it amBnat, dup cum
urmeaz >6A2 12.15?1
Datorii care pro/in din recunoaterea !ondului comercial, pentru care
amortizarea nu este deducti$il !iscalH
Datorii care pro/in din recunoaterea iniial a unui element de acti/3pasi/
altul decBt din consolidare, care #n momentul tranzaciei nu a!ecteaz pro!itul conta$il
sau !iscalH
Datorii care pro/in din pro!iturile nedistri$uite din in/estiii #n care
#ntreprinderea este #n msur s controleze momentul relurii di!erenei i este posi$il
ca aceast reluare s nu ai$ loc #n /iitorul pre/izi$il.
+ecunoa!terea unei creane cu impozitul amnat. 4 crean cu impozitul pe pro!it
amBnat tre$uie recunoscut pentru toate di!erenele temporare deducti$ile, pierderi !iscale
neutilizate i credite !iscale ne!olosite #n msura #n care este posi$il ca pro!itul impoza$il din
care s !ie deducti$il di!erena temporara s !ie disoni$il cu urmtoarea excepie1 >6A2
12.24?
=ond comercial negati/ care a !ost tratat ca i /enit amBnat prin 6A2 22
9ecunoaterea iniial a unui acti/3datorii, alta decBt cea pre/zut iniial i
care #n momentul tranzaciei nu a!ecteaz pro!itul conta$il sau impoza$il
(reanele cu impozitul pe pro!it amBnat pentru di!erene temporare deducti$ile ce
rezult din participaii #n sucursale, !iliale, #ntreprinderi asociate sau de tip Coint@/enture
tre$uie recunoscute #n msura #n care este pro$a$il ca di!erena temporar s se reia #ntr@un
/iitor pre/izi$il, pro!itul impoza$il s !ie disponi$il, iar di!erena temporar s !ie utilizat.
>6A2 12.44?.
;aloarea conta$il a creanelor cu impozitul pe pro!it amBnat tre$uie re/izuit la
#nc,iderea exerciiului i diminuat #n msura #n care nu mai este pro$a$il disponi$ilitatea
unui pro!it impoza$il su!icient pentru a permite utilizarea acestui acti/. 4rice ast!el de
diminuare tre$uie reluat #n msura #n care pro!itul e/ine su!icient. >6A2 12.3%?.
4 crean cu impozitul pe pro!it amBnat tre$uie recunoscut pentru o pierdere !iscal
neutilizat cBt i pentru credite din impozite >credite !iscale? neutilizate, #n msura #n care este
%
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
pro$a$il s se dispun de $ene!icii impoza$ile /iitoare, asupra crora /or putea !i imputate
aceste pierderi !iscale i credite de impozit neutilizate. >6A2 12.34?.
+ecunoa!terea unei cheltuieli cu impozitul pe profit sau al unui venit.
6mpozitul pe pro!it curent sau amBnat tre$uie recunoscut ca i /enit sau c,eltuial i
inclus #n pro!itul net al perioadei, mai puin #n situaiile #n care pro/ine din1 > 6A2 12.5'?
4 tranzacie sau e/eniment care este conta$ilizat direct #n capitalul propriu
4 tranzacie conta$ilizat ca i ac,iziie.
Dac impozitul se re!er la elemente conta$ilizate direct #n capitalurile proprii atunci i
acesta tre$uie conta$ilizat direct #n capitalurile proprii >6A2 12."1?
Dac impozitul se re!er la o ac,iziie, tre$uie conta$ilizat ca acti/ sau pasi/
identi!ica$il la data ac,iziiei #n con!ormitate cu 6=92 3 P (om$inri de #ntreprinderi.
>a!ectBnd ast!el !ondul comercial?
$mplicaiile fiscale ale dividendelor
Gn anumite legislaii, impozitul pe pro!it se calculeaz la un procent mai mare sau mai
mic dac parte sau tot pro!itul net sau nerepartizat este pltit ca i di/idende. Gn alte legislaii,
impozitul pe pro!it poate !i ram$ursat dac parte sau tot pro!itul net sau nerepartizat este pltit
ca i di/idende. Distri$uii /iitoare de pro!it su$ !orma de di/idende sau ram$ursri de
impozit pltit nu pot !i anticipate #n msurarea impozitului pe pro!it amBnat indi!erent dac
acesta este crean sau datorie. >6A2 12.52?
$,- ./0 1venimente dup nchiderea exerciiului recomand prezentarea i interzice
estimarea unor di/idende propuse sau declarate dup #nc,iderea exerciiului, #ns #nainte de
apro$area situaiilor !inanciare. 6A2 12 sugereaz prezentarea implicaiilor !iscale ale unor
ast!el de di/idende, precum i natura i suma atri$uit ca i impozit pe pro!it acestor
di/idende. >6A2 12.'2?
(reana3datoria pri/ind impozitul pe pro!it amBnat se determin prin #nmulirea
di!erenelor temporare cu cota de impozit ce se ateapt a !i aplicat #n perioadele #n care
acti/ul /a !i realizat sau datoria /a !i decontat, pe $aza cotei de impozit care a !ost adoptat
sau c/asiadoptat pBn la #nc,iderea exerciiului curent > 6A2 12.51?.
(reana3 datoria pri/ind impozitul pe pro!it amBnat nu poate !i actualizat.
rincipalele aCustri e!ectuate potri/it reglementrilor !iscale, asupra rezultatului
conta$il, #n /ederea determinrii impozitului pe pro!it curent, se re!er la urmtoarele aspecte1
@ elemente similare /eniturilor rezultate ca urmare a retratrii
@ elemente similare c,eltuielilor rezultate ca urmare a retratrii
'
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
@ c,eltuieli cu do$Bnzile i di!erenele de curs /alutar deducti$ile !iscal, care
sunt reportate din perioada precedent
@ sume utilizate pentru constituirea sau maCorarea rezer/elor legale #n limita a
5N din pro!itul conta$il, anual, pBn ce acesta /a atinge 2*N din capitalul social sau
patrimoniu, dup caz, potri/it pre/ederilor legale !iscale
@ alte sume deducti$ile #n limitele pre/zute de legislaia #n /igoare
@ di/idende primite de la alt persoan Curidic romBn
@ alte /enituri neimpoza$ile
@ c,eltuieli cu impozitul pe pro!it
@ impozitul pe /enitul realizat #n strintate
@ amenzi, con!iscri, do$Bnzi pentru plata cu #ntBrziere i penaliti de
#ntBrziere datorate ctre autoritile romBne sau strine, altele decBt cele pre/zute #n
contractele comerciale #nc,eiate #ntre persoanele rezidente
@ c,eltuieli de protocol, c,eltuieli sociale i alte c,eltuieli care depesc limita
legal
@ c,eltuieli cu amortizarea conta$il nededucti$il !iscal
@ sume utilizate pentru constituirea sau maCorarea pro/izioanelor, a rezer/elor
peste limitele pre/zute de lege
@ c,eltuieli cu do$Bnzile nededucti$ile !iscal care nu sunt reportate pentru
perioada urmtoare
@ c,eltuieli cu do$Bnzile i di!erenele de curs /alutar nededucti$ile !iscal, care
sunt reportate pentru perioada urmtoare
@ c,eltuieli a!erente /eniturilor neimpoza$ile
@ pierderi din surse externe, calculate pe !iecare surs de /enit
@ alte c,eltuieli nededucti$ile din punct de /edere !iscal
@ alte /enituri neimpoza$ile, pre/zute expres #n acte normati/e speciale
Urmare a aplicrii celor dou metodologii de lucru, legislaia !iscal #n /igoare pentru
determinarea impozitului pe pro!itul curent i 6A2 12 pentru determinarea impozitului pe
pro!it amBnat, se poate concluziona c rezultatul !inal >pro!it sau pierdere !iscala? se poate
determina i ast!el1
R3%-"+" 8'0!+- I R3%-"+" !#&"+4'- J1: D'8$&. 2$5+&&" J1: D'8$&. "52#$+$
)
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
1)D ASPECTE LEEISLATIVE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT
9e!orma !iscal din 9omBnia a cuprins i msuri pri/ind armonizarea legislaiei
impozitului pe pro!it cu cea comunitar.
Gn acest sens, modul de aezare, urmrire i percepere a impozitului pe pro!it a su!erit
modi!icri su$ aspectul s!erei de cuprindere, a c,eltuielilor deducti$ile i nededucti$ile, a
cotelor de impunere@ modi!icate atBt ca numr cBt i ca ni/el, al reducerilor i scutirilor,
precum i al sanciunilor aplicate.
1. C#&"$'4%+4'-'' '52#3'"%-%' 2 2$#8'":
2unt o$ligate la plata impozitelor pe pro!it, urmtoarele persoane, denumite #n continuare
contri$ua$ili1
3
a? ersoanele Curidice romBneH
$? ersoanele Curidice strine care des!oara acti/itate prin intermediul unui sediu
permanent #n 9omBniaH
c? ersoanele Curidice strine i persoanele !izice nerezidente care des!oara acti/itate #n
9omBnia #ntr@o asociere !r personalitate CuridicH
d? ersoanele Curidice strine care realizeaz /enituri din3sau #n legtur cu proprieti
imo$iliare situate #n 9omBnia sau din /Bnzarea3cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan Curidic romanH
e? ersoanele !izice rezidente asociate cu persoane Curidice romBne, pentru /eniturile
realizate atBt #n 9omBnia cBt i #n strintate din asocieri !r personalitate CuridicH #n
acest caz, impozitul datorat pe persoan !izic se calculeaz,se reine i se /ars de
ctre persoana Curidic romBnH
!? ersoanele Curidice cu sediul social #n 9oamBnia, #n!iinate potri/it legislaiei
europene.
2) S8$+ , !%2$'&,$ + '52#3'"%-%'
6mpozitul pe pro!it se aplic dup cum urmeaz1
a? Gn cazul persoanelor Curidice romBne i al persoanelor Curidice cu sediul social #n
9omBnia, #n!iinate potri/it legislaiei europene, asupra pro!itului impoza$il o$inut din
orice surs, atBt din 9omBnia cBt i din strintateH
3
5egea 5%132**3 coro$orat cu LM 443 2**4 pri/ind (odul =iscal cu normele metodologice de aplicare,
23.*2.2*11
1*
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
$? Gn cazul persoanelor Curidice strine care des!oar acti/itate prin intermediul unui
sediu permanent #n 9omBnia, asupra pro!itului impoza$il atri$ui$il sediului permanentH
c? Gn cazul persoanelor Curidice strine i al persoanelor !izice nerezidente care des!aoar
acti/itate #n 9omBnia #ntr@o asociere !r personalitate Curidic, asupra prii din
pro!itul impoza$il al asocierii atri$ui$ile !iecrei persoaneH
d? Gn cazul persoanelor Curidice strine care realizeaz /enituri din3sau #n legtur cu
proprietai imo$iliare situate #n 9omBnia sau din /Bnzarea3 cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan Curidic romBn, asupra pro!itului impoza$il a!erent
acestor /enituriH
e? Gn cazul persoanelor !izice rezidente asociate cu persoane Curidice romBne care
realizeaz /enituri atBt #n 9omBnia, cBt i #n strintate, din asocieri !r personalitate
Curidic, asupra parii din pro!itul impoza$il al asocierii atri$ui$ile persoanei !izice
rezidente.
D) S!%"'$'
2unt scutii de la plata impozitului pe pro!it urmtorii contri$ua$ili1
a? 7rezoreria statuluiH
$? 6nstituiile pu$lice, pentru !ondurile pu$lice, inclusi/ pentru /eniturile proprii i
disponi$ilitile realizate i utilizate potri/it legii pri/ind !inanele pu$lice, cu
modi!icrile ulterioare, i legiile pri/ind !inanele pu$lice locale, cu modi!icrile i
completrile ulterioare
c? ersoanele Curidice romBne care pltesc impozitul pe /eniturile micro#ntreprinderilorH
d? =undaiile romBne constituite ca urmare a unui legatH
e? (ultele religioase, pentru1 /enituri o$inute din producerea i /alori!icarea o$iectelor
i produselor necesare acti/itaii de cult, /enituri o$inute din c,irii, alte /enituri
o$inute din acti/iti economice, /enituri din despgu$iri #n !orm $neasc, o$inute
ca urmare a msurilor reparatorii pre/zute de legile pri/ind reconstituirea dreptului
de proprietateH
!? 6nstituiile de #n/mBnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru
/eniturile utilizate, #n anul curent sau #n anii urmtori, potri/it 5egii #n/mBntuluiH
g? Asociaiile de proprietari constituite ca persoane Curidice i asociaiile de locatari
recunoscute ca asociaii de proprietari, potri/it 5egii locuineiH
,? =ondul de garantare a depozitelor #n sistemul $ancar, constituit potri/it legiiH
i? =ondul de compensare a in/estitorilor, #n!inat potri/it legiiH
C? :anca 0aional a 9omBnieiH
11
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
Q? =ondul de garantare a pensiilor pri/ate, #n!iinat potri/it legiiH
4rganizaiile nonpro!it, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata
impozitului pe pro!it pentru urmtoarele tipuri de /enituri1
a? (otizaiile i taxele de #nscriere ale mem$rilorH
$? (ontri$uiile $neti sau #n natur ale mem$rilor i simpatizanilorH
c? 7axele de #nregistrare sta$ilite potri/it legislaiei #n /igoareH
d? ;eniturile o$inute din /ize, taxe i penaliti sporti/e sau din participarea la competiii
i demonstraii sporti/eH
e? Donaiile i $anii sau $unurile primite prin sponsorizareH
!? Di/idendele i do$Bnzile o$inute din plasarea disponi$ilitiilor rezultate din /enituri
scutiteH
g? ;eniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacoleH
,? 9esursele o$inute din !onduri pu$lice sau din !inanri neram$ursa$ileH
i? ;eniturile realizate din aciuni ocazionale precum1 e/enimente de strangere de !onduri
cu tax de participare, ser$ri, tom$ole, con!erine, utilizate #n scop social sau
pro!esional, potri/it statutului acestoraH
C? ;eniturile excepionale rezultate din cedarea acti/elor corporale a!late #n proprietatea
organizaiilor nonpro!it, altele decBt cele care sunt sau au !ost !olosite #ntr@o acti/itate
economicH
Q? ;eniturile o$inute din reclam i pu$licitate, realizate de organizaiile nonpro!it de
utilitate pu$licH
4rganizaiile nonpro!it, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la
plata impozitului pe pro!it i pentru /eniturile din acti/itai economice realizate pana la
ni/elul ec,i/alentului #n lei a 15 *** euro, #ntr@un an !iscal, dar nu mai mult de 1*N din
/eniturile totale scutite de la plata impozitului pe pro!it.
Aceste organizaii datoreaz impozit pe pro!it pentru partea din pro!itul impoza$il ce
corespunde /eniturilor, altele decBt cele pre/zute mai sus.
12
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
@) A&%- 8'0!+-
Anul !iscal este anul calendaristic. (Bnd un contri$ua$il se in!iineaz sau #nceteaz s mai
existe #n cursul unui an !iscal, perioada impoza$il este perioada din anul calendaristic
pentru care contri$ua$ilul a existat.
?) C#"- , '52#3'"+$
(ota de impozit pe pro!it care se aplic asupra pro!itului impoza$il este de 1"N cu
excepiile pre/zute #n (odul !iscal la art. 3' care se re!er strict la anumite acti/iti sau la
anumite societi comerciale.
>) I52#3'"%- 5'&'5
4rdonana de urgen '%32*1* pentru modi!icarea i completarea legii nr 5%132**3
pri/ind (odul =iscal pre/ede eliminarea impozitului minim. +inistrul =inanelor, M,eorg,e
6alomiianu, a spus c !irmele /or plti de la 1octom$rie i pBn 31 decem$rie 2*1* impozit pe
pro!it, iar de la 1 ianuarie 2*11 /a exista un impozit !or!etar intit spre domenii de e/aziune
!iscal. 6mpozitul minim este di!erit de cel !or!etar. 6mpozitul minim se pltete indi!erent dac o
!irm are pierdere sau pro!it. Gn cazul #n care impozitul pe pro!it datorat este mai mic decBt
impozitul minim, se pltete cel din urm. 6mpozitul !or!etar se aplic asupra ci!rei de a!aceri.
=irmele care #nregistreaz pro!it pltesc impozit de 1"N, dar nu mai puin de limita minim
a!erent inter/alului de /enituri #n care se #ncadreaz
4
.
= ) V&'"%$' &'52#3+4'-
Urmtoarele /enituri sunt neimpoza$ile la calculul pro!itului impoza$il1
a? Di/idendele primite de la o persoan Curidic romBnH
$? Di!erenele !a/ora$ile de /aloare a titlurilor de participare, #nregistrare ca urmare a
#ncorporrii rezer/elor, $ene!iciilor sau primelor de emisiune la persoanele Curidice la
care se dein titluri de participare, precum i di!erenele !a/ora$ile de /aloare rezultate
din e/aluarea titlurilor de participare i a o$ligaiunilor emise pe termen lungH
c? ;eniturile din anularea c,eltuielilor pentru care nu s@a acordat deducere, /eniturile din
reducerea sau anularea pro/izioanelor pentru care nu s@a acordat deducere, /eniturile
din recuperarea c,eltuielilor nededucti$ile, precum i /eniturile din restituirea sau
anularea unor do$Bnzi i3sau penaliti de #ntBrziere pentru care nu s@a acordat
deducereH
d? ;eniturile neimpoza$ile, pre/zute expres #n acorduri i memorandumuri apro$ate prin
acte normati/eH
4
4rdonana de urgen '%32*1* pentru modi!icarea i completarea legii nr 5%132**3
13
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
e? Gn perioada 1 ianuarie 2**)@ 31 decem$rie 2**) inclusi/, /eniturile din tranzacionarea
titlurilor de participare pe piaa autorizat i supra/eg,eat de (omisia 0aional a
;alorilor +o$iliare. Gn aceeai perioad, c,eltuielile reprezentBnd /aloarea de
#nregistrare a acestor titluri de participare, precum i c,eltuielile #nregistrate cu ocazia
des!urarii operiunilor de tranzacionare reprezint c,eltuieli nededucti$ile la
calculul pro!itului impoza$il.
RA'5%- 8'0!+- +- ,',(',&,-#$ 2$'5'" ,'& 0"+"- 554$ +- U&'%&'' E%$#2&
Dup data aderrii 9omBniei la Uniunea &uropean sunt, de asemenea, neimpoza$ile1
a? Di/idendele primite de o persoan Curidic romBn, societate@mam de la o !ilial a
sa situat #ntr@un stat mem$ru dac persoana Curidic romBn #ntrunete cumulati/
urmtoarele condiii1
1. pltete impozit pe pro!itH
2. deine minim 1*N din capitalul social al unei persoane Curidice dintr@un stat
mem$ruH
3. la data #nregistrrii /enitului din di/idende deine participaia minim pe o perioad
ne#ntrerupt de cel puin 2 ani.
2unt de asemenea neimpoza$ile i di/idendele primite de persoana Curidic romBn
prin intermediul sediului permanent situat #ntr@un stat mem$ru, #n cazul #n care persoana
Curidic romBn #ndeplinete cumulati/ condiiile pre/azute la punctele de mai sus.
$? Di/idendele primite de sediile permanente din 9omBnia ale unor persoane Curidice
strine din alte state mem$re, societi mam, care sunt distri$uite de !ilialele acestora situate
#n state mem$re, dac persoana Curidic strin #ntrunete cumulati/ urmtoarele condiii1
1. are una dintre !ormele de organizare pre/zute la art. 2* alin. 4 din (odul =iscalH
2. #n con!ormitate cu legislaia !iscal a statului mem$ru, este considerat a !i rezident
al statului mem$ru respecti/ i #n temeiul unei con/enii pri/ind e/itarea du$lei impuneri
#nc,eiate cu un stat ter, nu se consider c are sediul !iscal #n a!ara Uniunii &uropeneH
3. pltete, #n con!ormitate cu legislaia !iscal a unui stat mem$ru, impozit pe pro!it
sau un impozit similar acestuiaH
4. deine minim 1*N din capitalul social al !ilialei dintr@un stat mem$ruH
5. la data #nregistrrii /enitului din di/idende de ctre sediul permanent din 9omBnia,
persoana Curidic strin deine participaia minim pre/zut la punctul 4, pe o perioad
ne#ntrerupt de cel puin 2 ani.
14
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
Dispoziiile prezentului articol transpun pre/ederile Directi/ei )*34353(&& pri/ind
regimul !iscal comun care se aplic societilor mam i !ilialelor acestora din di!erite state
mem$re, amendat prin Directi/a 2**331233(& a (onsiliului.
<) CK-"%'-'
entru determinarea pro!itului impoza$il sunt considerate c,eltuieli deducti$ile numai
c,eltuielile e!ectuate #n scopul realizrii de /enituri impoza$ile, inclusi/ cele reglementate
prin acte normati/e #n /igoare.
2unt c,eltuieli e!ectuate #n scopul realizrii de /enituri i1
a? (,eltuielile cu ac,iziionarea am$alaCelor, pe durata de /ia sta$ilit de ctre
contri$ua$ilH
$? (,eltuielile e!ectuate, potri/it legii, pentru protecia muncii i c,eltuielile
e!ectuate
pentru pre/enirea accidentelor de munc i a $olilor pro!esionaleH
c? (,eltuielile reprezentBnd contri$uiile pentru asigurarea de accidente de munc i
$oli
pro!esionale, potri/it legii, i c,eltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri
pro!esionaleH
d? (,eltuieli de reclam i pu$licitate e!ectuate #n scopul popularizrii !irmei,
produselor sau ser/iciilor, #n $aza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii
materialelor necesare pentru di!uzarea mesaCelor pu$licitare. 2e includ #n categoria
c,eltuielilor de reclam i pu$licitate i $unurile care se acord #n cadrul unor campanii
pu$licitare ca mostreH
e? (,eltuielile de transport i de cazare #n ar i strintate, e!ectuate pentru salariai
i administratoriH
,? (,eltuieli pentru !ormarea i per!ecionarea pro!esional a personalului angaCatH
i? (,eltuieli pentru marQeting, studiul pieei, promo/area pe pieele existente sau noi,
participarea la tBrguri i expoziii, la misiuni de a!aceri, editarea de materiale in!ormati/e
propriiH
C? (,eltuieli de cercetare, precum i c,eltuieli de dez/oltare care nu #ndeplinesc
condiiile de a !i recunoscute ca imo$ilizri necorporale din punct de /edere conta$ilH
Q?(,eltuieli pentru pe!ecionarea managementului, a sistemelor in!ormatice,
introducerea, #ntreinerea i per!ecionarea sistemelor de management al calitii, o$inerea
atestrii con!orm cu standardele de calitateH
l? (,eltuieli pentru proteCarea mediului i conser/area resurselorH
15
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
m? 7axele de #nscriere, cotizaiile i contri$uiile datorate ctre camerele de comer i
industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronaleH
n? ierderile #nregistrate la scoaterea din e/iden a creanelor ne#ncasate, #n
urmtoarele cazuri1
@ procedura de !aliment a de$itorilor a !ost #nc,is pe $aza ,otrBrii CudectoretiH
@ de$itorul a decedat i creana nu poate !i recuperat de la motenitoriH
@ de$itorul este dozol/at, #n cazul 295 cu asociat unic, sau lic,idat, !r succesorH
@ de$itorul #nregistreaz di!iculti !inanciare maCore care #i a!ecteaz #ntreg
patrimonoiul.
Urmtoarele c,eltuieli au ,,%!"'4'-'"+" -'5'"+"/:
a? (,eltuielile de protocol #n limita unei cote de 2N aplicat asupra di!erenei
rezultate
dintre totalul /eniturilor impoza$ile i totalul c,eltuielilor a!erente /eniturilor impoza$ile,
altele decBt c,eltuielile de protocol i c,eltuielile cu impozit pe pro!itH
$? 2uma c,eltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru
deplasri
#n 9omBnia i #n strintate, #n limita a de 2,5 ori ni/elul legal sta$ilit pentru instituiile
pu$liceH
c? (,eltuielile sociale, #n limita unei cote de pBn la 2N, aplicat asupra /alorii
c,eltuielilor cu salariile personalului.
6ntr su$ incidena acestei limite aCutoarele pentru natere, aCutoarele pentru
#nmormBntare, aCutoarele pentru $oli gra/e sau incura$ile i protezele, precum i c,eltuielile
pentru !uncionarea corespunztoare a unor acti/iti ori uniti a!late #n administrarea
contri$ua$ililor1 grdinie, cree, ser/icii de sntate acordate #n cazul $olilor pro!esionale i
al accidentelor de munc pBn la internarea #ntr@o unitate sanitar, muzee, $i$lioteci, cantine,
$aze sporti/e, clu$uri, cmine de ne!amiliti, pentru colile pe care le au su$ patronaC, precum
i alte c,eltuieli e!ectuate #n $aza contractului colecti/ de munc.
Gn cadrul acestei limite, pot !i deduse i c,eltuielile reprezentBnd1 tic,ete de cre
acordate de angaCator #n con!ormitate cu legislaia #n /igoare, cadouri #n $ani sau #n natur
o!erite copiilor minori i salariailor, cadouri #n $ani sau #n natur acordate salariatelor, costul
presteiilor pentru tratament i odi,n.
d? erisa$ilitile #n limitele sta$ilite de organele de specialitate cu a/izul
+inisterului =inanelor u$liceH
e? (,eltuielile reprezentBnd tic,etele de mas acordate de angaCatori, potri/it legiiH
1"
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
!? (,eltuielile cu pro/izioane i rezer/e, #n limita pre/ezut de legeH
g? (,eltuielile cu do$Bnda i di!erenele de curs /alutar, #n limita pre/zut de legeH
i? Armonizarea, #n limita pre/zut de legeH
C? (,eltuielile e!ectuate #n numele unui angaCat, la sc,emele de pensii !acultati/e, #n
limita unei sume reprezentBnd ec,i/alentul #n lei a 4** euro #ntr@un an !iscal, pentru !iecare
participantH
Q? (,eltuielile pentru !uncionarea, #ntreinerea i repararea locuinelor de ser/iciu
situate #n localitatea unde se a!l sediul social sau unde societatea are sedii secundare,
deducti$ile #n limita corespunztoare supra!eelor construiteH
l? (,eltuieli de !uncionare, #ntreinere i reparaii a!erente unui sediu a!lat #n locuina
proprietate personal a unei persoane !izice, !olosit i #n scop personal, deducti$ile #n limita
corespunztoare supra!eelor puse la dispoziia secietii #n $aza contractelor #nc,eiate #ntre
priH
m? (,eltuieli de !uncionare, #ntreinere i reparaii, exclusi/ cele pri/ind
com$usti$ilului, a!erente autoturismelor !olosite de persoanele cu !uncii de conducere i de
administrare ale persoanei Curidice, deducti$ile limitat la cel mult un singur autoturism a!erent
!iecrei persoaneH
Urmtoarele c,eltuieli nu sunt deducti$ile1
a? (,eltuielile proprii ale contri$ua$ilului cu impozitul pe pro!it datorat, inclusi/ cele
reprezenzBnd di!erenele din anii precedeni sau din anul curent, precum i
impozitele pe pro!it sau pe /enit pltite #n strintate. 2unt nededucti$ile i
c,eltuielile cu impozitele nereinute la surs #n numele persoanelor !izice i
Curidice nerezidente, pentru /eniturile realizate din 9omBniaH
$? Do$Bnzile sau maCorrile de #ntBrziere, amenzile, con!iscrile i penalitile de
#ntBrziere datorate ctre autoritile romBne sau strineH
c? (,eltuielile pri/ind $unurile de natura stocurilor sau a acti/elor corporale
constante lips din gestiune ori degradate, neimputa$ile, precum i taxa pe
/aloarea adugat a!erent, dac aceasta este datorat. 0u intr su$ incidena
acestor pre/ederi stocurile i miCloacele !ixe amortiza$ile, distruse ca urmare a
unor calamiti naturale sau a altor cauze de !or maCorH
d? (,eltuielile cu taxa pe /aloare adugat a!erent $unurilor acordate salariailor su$
!orma unor a/antaCe #n natur, dac /aloarea acestora nu a !ost impozitat prin
reinere la sursH
1%
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
e? (,eltuieli !cute #n !a/oarea acionarilor sau asociailor, altele decBt cele generate
de pli pentru $unurile li/rate sau ser/iciile prestate contri$ua$iluluiH
!? (,eltuielile #nregistrate #n conta$ilitate, care nu au la $az un document
Custi!icati/, prin care s se !ac do/ada e!ecturii operaiunii sau intrrii #n
gestiune, dup caz, potri/it normelorH
g? (,eltuieli a!erente /eniturilor neimpoza$ileH
,? (,eltuielile cu primele de asigurare pltite de angaCator, #n numele angaCatului,
care nu sunt incluse #n /eniturile salariale ale angaCatuluiH
i? ierderile #nregistrate la scoaterea din e/iden a creanelor incerte sau #n litigiu,
ne#ncasate, pentru partea neacoperit de pro/izion, precum i pierderile
#nregistrate la scoaterea din e/iden a creanelor incerte sau #n litigiu, ne#ncasateH
C? (,eltuielile de sponsorizare si3sau mecenat i c,eltuielile pri/ind $ursele pri/ate,
acordate potri/it legii #n limita minim precizat ast!el1
@ 3N din ci!ra de a!aceriH
@ 2*N din impozitul pe pro!it datorat
Q? (,eltuielile #nregistrate #n e/idena conta$il, care au la $az un document emis de
un contri$ua$il inacti/ al crui /erti!icat de #nregistrare !iscal a !ost suspendat.
;) P'$,$' 8'0!+-
ierderea anual, sta$ilit prin declaraia de impozit pe pro!it, se recupereaz din
pro!iturile impoza$ile o$inute #n urmtorii 5 ani consecuti/i. 9ecuperarea pierderilor se /a
e!ectua #n ordinea #nregistrrii acestora, la !iecare termen de plat a impozitului pe pro!it,
potri/it pre/ederilor legale #n /igoare din anul #nregistrrii acestora.
Gn cazul persoanelor Curidice strine, pre/ederile de mai sus se aplic luBndu@se #n
considerare numai /eniturile i c,eltuielile atri$ui$ile sediului permanent #n 9omBnia.
rin excepie de la pre/ederile sus menionate, pierderea !iscal anual realizat #ncepBnd cu
anul 2**), sta$ilit prin declaraia de impozit pe pro!it, se recupereaz din pro!iturile
impoza$ile o$inute #n urmtorii % ani consecuti/i. 9ecuperarea pierderilor se /a e!ectua #n
ordinea #nregistrrii acestora, la !iecare termen de plat a impozitului pe pro!it, potri/it
pre/ederilor legale #n /igoare din anul #nregistrrii acestora.
1'
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
1)@ NOUTI FN EVIDENA CONTABIL A IMPOZITULUI PE PROFIT
C#&.'&%"%- !#&#5'!, 8%&!.'+ !#&"+4'-/ 7' !#$02#&,&.- !#&"%$'-#$ ,'& 2-+&%- ,
!#&"%$' A&$+- +2$#4+" 2$'& OMFP N$) D*??12**;
Gn planul de conturi apro$at prin 4+= 3*5532**), impozitul pe pro!it se situeaz pe
poziia 4411E6mpozitul pe pro!itE i !ace parte din clasa 4 D(onturi cu teriiE. (onta$ilitatea
terilor asigur e/idena datoriilor i a creanelor unitii patrimoniale #n relaiile acesteia cu
!urnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, $ugetul statului, unitile a!iliate din cadrul
grupului, asociai, acionari, di/eri de$itori i alte persoane !izice sau Curidice.
(ontul 441 ine e/idena decontrilor cu $ugetul statului3$ugetele locale pri/ind
impozitul pe pro!it. &ste cont $i!uncional. 2oldul creditor reprezint sumele datorate de
unitate, iar soldul de$itor, sumele /rsate #n plus.
5a acest cont se asociaz, cBnd se crediteazB, contul corespondent de$itor
")1E(,eltuieli cu impozitul pe pro!itE i ")'E(,eltuieli cu impozitul pe /enit i cu alte
impozite care nu apar #n elementele de mai susE >adic nespeci!icat expres? care se trateaz
#n ordinea cronologic a conturilor la clasa " din lanul de (onturi Meneral
5
.
Gn lanul Meneral de (onturi, apro$at prin 4+= 3*5532**), contul 441E6mpozitul pe
pro!itE se dez/olt #n dou conturi sintetice de gradul 661
(ontul 4411E6mpozitul pe pro!it curentE
(ontul 4412 D6mpozitul pe pro!it amBnat E
(ontul 4411 Dimpozitul pe pro!it curentE ine e/idena impozitului pe pro!it calculat
con!orm cu legislaia !iscal pri/ind impozitul pe pro!it. &ste cont de asi/. 2oldul creditor
reprezint sumele datorate, $ugetul pentru impozite pe pro!it. 6 se asociaz la creditare, contul
)"11E(,eltuieli cu impozitul pe pro!itE
ersoanele Curidice care la data $ilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei
criterii >denumite #n continuare criterii de mrime?1
@ total acti/e1 3."5*.*** euro,
@ ci!r de a!aceri net1 %.3**.*** euro,
@ numr mediu de salariai #n cursul exerciiului !inanciar1 5* #ntocmesc situaii !inanciare
anuale care cuprind1
@ $ilan,
@ cont de pro!it i pierdere,
5
4+= 3*5532**) 9eglementri conta$ile armonizate cu Directi/a a 6;@a a (omunitii &conomice &uropene
pri/ind impozitul pe pro!it
1)
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
@ situaia modi!icrilor capitalului propriu,
@ situaia !luxurilor de numerar,
@ notele explicati/e la situaiile !inanciare anuale.
ersoanele Curidice care la data $ilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de
mrime pre/zute mai sus, #ntocmesc situaii !inanciare anuale simpli!icate care cuprind1
@ $ilan prescurtat,
@ cont de pro!it i pierdere,
@ note explicati/e la situaiile !inanciare anuale simpli!icate.
4pional, ele pot #ntocmi situaia modi!icrilor capitalului propriu i3sau situaia !luxurilor
de numerar. 2ituaiile !inanciare anuale, respecti/ situaiile !inanciare anuale simpli!icate
constituie un tot unitar.
otri/it legii conta$ilitii, situaiile !inanciare anuale tre$uie #nsoite de o declaraie
scris de asumare a rspunderii conducerii entitii pentru #ntocmirea situaiilor !inanciare
anuale potri/it 9eglementrilor conta$ile con!orme cu Directi/a a 6;@a a (omunitilor
&conomice &uropene.
D624<6R66 M&0&9A5& 96;60D 267UAR665& =60A0(6A9& A0UA5&
ersoanele Curidice care la data $ilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele
trei criterii >denumite #n continuare criterii de mrime?1
@ total acti/e1 3."5*.*** euro,
@ ci!r de a!aceri net1 %.3**.*** euro,
@ numr mediu de salariai #n cursul exerciiului !inanciar1 5* #ntocmesc situaii !inanciare
anuale care cuprind1
@ $ilan,
@ cont de pro!it i pierdere,
@ situaia modi!icrilor capitalului propriu,
@ situaia !luxurilor de numerar,
@ notele explicati/e la situaiile !inanciare anuale.
ersoanele Curidice care la data $ilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile
de mrime pre/zute mai sus #ntocmesc situaii !inanciare anuale simpli!icate care cuprind1
@ $ilan prescurtat,
@ cont de pro!it i pierdere,
@ note explicati/e la situaiile !inanciare anuale simpli!icate.
4pional, ele pot #ntocmi situaia modi!icrilor capitalului propriu i3sau situaia !luxurilor
de numerar.
2*
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
2ituaiile !inanciare anuale, respecti/ situaiile !inanciare anuale simpli!icate constituie un tot
unitar.
otri/it legii conta$ilitii, situaiile !inanciare anuale tre$uie #nsoite de o declaraie scris de
asumare a rspunderii conducerii entitii pentru #ntocmirea situaiilor !inanciare anuale
potri/it 9eglementrilor conta$ile con!orme cu Directi/a a 6;@a a (omunitilor &conomice
&uropene.
pentru #ntocmirea situaiilor !inanciare anuale, #ncadrarea #n criteriile de mrime pre/zute de
prezentele reglementri se e!ectueaz la s!Britul exerciiului !inanciar, pe $aza indicatorilor
determinai din situaiile !inanciare ale exerciiului !inanciar precedent celui de raportare i a
indicatorilor determinai pe $aza datelor din conta$ilitate i a $alanei de /eri!icare #nc,eiate
la !inele exerciiului !inanciar curent, utilizBndu@se cursul de sc,im$ /alutar comunicat de
:anca 0aional a 9omBniei, /ala$il la data #nc,eierii exerciiului !inanciar.
entru !iecare element de $ilan, de cont de pro!it i pierdere i, dup caz, din situaia
modi!icrilor capitalului propriu i3sau situaia !luxurilor de numerar tre$uie prezentat
/aloarea a!erent elementului corespondent pentru exerciiul !inanciar precedent.
:ilanul este documentul conta$il de sintez prin care se prezint elementele de acti/, datorii
i capital propriu ale entitii la s!Britul exerciiului !inanciar, precum i #n celelalte situaii
pre/zute de lege.
Gn $ilan elementele de acti/ i datorii sunt grupate dup natur i lic,iditate, respecti/ natur
i exigi$ilitate.
9&;&D&96 9&=&9674A9& 5A &5&+&07&5& D& :65A0R
rezentarea acti/elor ca acti/e imo$ilizate sau ca acti/e circulante depinde de scopul
cruia #i sunt destinate, potri/it politicilor conta$ile apro$ate de administratori sau persoanele
care au o$ligaia gestionrii entitii.
(,eltuielile e!ectuate #n cursul exerciiului !inanciar, dar care sunt a!erente unui exerciiu
!inanciar ulterior, tre$uie prezentate su$ titlul de A(,eltuieli #n a/ansA.
;eniturile care, dei se re!er la exerciiul !inanciar curent, nu sunt exigi$ile decBt dup
#nc,iderea acestuia, tre$uie prezentate la A(reaneA. Gn cazul #n care ast!el de /enituri sunt
semni!icati/e, acestea tre$uie prezentate #n notele explicati/e.
;eniturile #ncasate #nainte de data $ilanului a!erent exerciiului !inanciar curent, dar care
sunt a!erente unui exerciiu !inanciar ulterior, tre$uie prezentate su$ titlul de A;enituri #n
a/ansA.
21
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
(,eltuielile care, dei se re!er la exerciiul !inanciar curent, se /or plti numai #n cursul unui
exerciiul !inanciar ulterior, tre$uie prezentate la ADatoriiA. Gn cazul #n care ast!el de c,eltuieli
sunt semni!icati/e, ele tre$uie prezentate #n notele explicati/e.
Gn cadrul /eniturilor #n a/ans re!lectate #n $ilan, sumele care urmeaz a !i trecute pe /enituri
curente #ntr@o perioad de pBn la un an se prezint distinct de cele care urmeaz a !i trecute
pe /enituri curente #ntr@o perioad mai mare de un an.
ACustrile de /aloare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile /alorilor
acti/elor indi/iduale, sta$ilite la data $ilanului, indi!erent dac acea reducere este sau nu
de!initi/. ACustrile de /aloare pot !i1 aCustri permanente, denumite #n continuare amortizri,
i3sau aCustrile pro/izorii, denumite #n continuare aCustri pentru depreciere sau pierdere de
/aloare, #n !uncie de caracterul permanent sau pro/izoriu al aCustrii acti/elor.
9&;&D&96 9&=&9674A9& 5A &5&+&07&5& D60 (407U5 D& 94=67 86 6&9D&9&
(i!ra de a!aceri net cuprinde sumele rezultate din /Bnzarea de produse i !urnizarea
de ser/icii care se #nscriu #n acti/itatea curent a entitii, dup deducerea reducerilor
comerciale i a taxei pe /aloarea adugat, precum i a altor taxe legate direct de ci!ra de
a!aceri.
Gn cazul entitilor care au realizat operaiuni de leasing !inanciar, radiate din 9egistrul
general i care, la data intrrii #n /igoare a prezentelor reglementri, mai au #n derulare
contracte de leasing, #n ci!ra de a!aceri net se include i do$Bnda cu/enit acestor contracte,
a!erent perioadei de raportare.
Gn #nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai Cos au urmtoarele semni!icaii1
a? /eniturile constituie creteri ale $ene!iciilor economice #nregistrate pe parcursul
perioadei conta$ile, su$ !orm de intrri sau creteri ale acti/elor ori reduceri ale datoriilor,
care se concretizeaz #n creteri ale capitalurilor proprii, altele decBt cele rezultate din
contri$uii ale acionarilorH
$? c,eltuielile constituie diminuri ale $ene!iciilor economice #nregistrate pe parcursul
perioadei conta$ile su$ !orm de ieiri sau scderi ale /alorii acti/elor ori creteri ale
datoriilor, care se concretizeaz #n reduceri ale capitalurilor proprii, altele decBt cele rezultate
din distri$uirea acestora ctre acionari.
;eniturile i c,eltuielile care apar alt!el decBt #n cursul acti/itilor curente ale entitii
tre$uie prezentate la A;enituri extraordinareA i A(,eltuieli extraordinareA. &lementele
extraordinare sunt /eniturile sau c,eltuielile rezultate din e/enimente sau tranzacii ce sunt
22
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
clar di!erite de acti/itile curente ale entitii i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete
#ntr@un mod !rec/ent sau regulat.
Acti/itile curente reprezint orice acti/iti des!urate de o entitate, ca parte
integrant a a!acerilor sale, precum i acti/itile conexe #n care aceasta se angaCeaz i care
sunt o continuare a primelor acti/iti menionate, incidente acestora sau care rezult din
acestea.
entru a sta$ili dac un e/eniment sau o tranzacie se delimiteaz clar de acti/itile
curente ale entitii, se are #n /edere, mai degra$, natura elementului sau a tranzaciei
a!erente acti/itii des!urate #n mod curent de entitate, decBt !rec/ena cu care se ateapt ca
aceste e/enimente s ai$ loc.
rin urmare, un e/eniment sau o tranzacie poate !i extraordinar pentru o entitate, dar
nu i pentru o alta, datorit di!erenelor dintre acti/itile curente ale acelor entiti.
De exemplu, pierderile rezultate #n urma unui cutremur sau unui alt dezastru natural
pot !i cali!icate de ctre maCoritatea entitilor ca elemente extraordinare. De asemenea,
exproprierea acti/elor este un e/eniment extraordinar.
(u excepia cazului #n care /eniturile i c,eltuielile pre/zute mai sus sunt
nesemni!icati/e pentru e/aluarea rezultatelor, #n notele explicati/e tre$uie prezentate
explicaii despre /aloarea i natura acestora.
Aceeai pre/edere se aplic /eniturilor i c,eltuielilor legate de un alt exerciiu
!inanciar.
&ntitile tre$uie s prezinte #n notele explicati/e proporia #n care impozitul pe pro!it
a!ecteaz Aro!itul sau pierderea din acti/itatea curentA i Aro!itul sau pierderea din
acti/itatea extraordinarA.
A94:A9&A, 2&+0A9&A 86 U:56(A9&A 267UAR66549 =60A0(6A9& A0UA5&
2ituaiile !inanciare anuale se #ntocmesc i se pu$lic, potri/it legii, #n moneda
naional.
2ituaiile !inanciare anuale sunt semnate de persoanele #n drept, cuprinzBnd1
@ numele i prenumele persoanei care le@a #ntocmit, #nscrise #n clarH
@ calitatea acesteia >director economic, conta$il@e! sau alt persoan desemnat prin
decizie scris de administrator, persoan autorizat potri/it legii, mem$r a (orpului
&xperilor (onta$ili i (onta$ililor Autorizai din 9omBnia?H
@ numrul de #nregistrare #n organismul pro!esional, dac este cazul.
23
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
2ituaiile !inanciare anuale, #nsoite de raportul administratorilor pentru exerciiul
!inanciar #n cauz i de raportul de audit semnat de persoana responsa$il, potri/it legii, sau
raportul cenzorilor sunt supuse apro$rii adunrii generale a acionarilor sau asociailor,
potri/it legislaiei #n /igoare.
2ituaiile !inanciare anuale, apro$ate #n mod corespunztor, #mpreun cu raportul
administratorilor i raportul de audit semnat de persoana responsa$il, potri/it legii, sau
raportul cenzorilor, se pu$lic #n con!ormitate cu legislaia #n /igoare. 4ri de cBte ori situaiile
!inanciare anuale i raportul administratorilor se pu$lic #n #ntregime, acestea tre$uie s !ie
reproduse #n !orma i coninutul pe $aza crora auditorii statutari sau persoanele care au
e!ectuat /eri!icarea, dup caz, i@au #ntocmit raportul lor. Acestea tre$uie s !ie #nsoite de
textul complet al raportului de audit sau al raportului de /eri!icare, dup caz.
Dac situaiile !inanciare anuale nu se pu$lic #n #ntregime, tre$uie s se indice !aptul
c /ersiunea pu$licat este o !orm prescurtat i tre$uie s se !ac trimitere la o!iciul
registrului comerului la care au !ost depuse situaiile !inanciare anuale. Gn cazul #n care
situaiile !inanciare anuale nu au !ost #nc depuse, acest lucru tre$uie prezentat. 9aportul de
audit nu se pu$lic, dar se menioneaz dac a !ost exprimat o opinie de audit !r rezer/e,
cu rezer/e sau contrar, sau dac auditorii statutari nu au !ost #n msur s exprime o opinie
de audit. De asemenea, se menioneaz dac raportul de audit !ace re!erire la aspecte asupra
crora auditorii statutari atrag atenia printr@un paragra! distinct, !r ca opinia de audit s !ie
cu rezer/e.
Gmpreun cu situaiile !inanciare anuale tre$uie pu$licat propunerea de distri$uire a
pro!itului sau de acoperire a pierderii conta$ile.
Distri$uirea pro!itului sau acoperirea pierderii conta$ile se prezint #n notele
explicati/e.
24
ro!itului S ;eniturile @ (,eltuieli corespondente T 9eintegrrile P Deducerile
impoza$il realizate /eniturilor realizate !iscale !iscale
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
2) TRATAMENTE I PRACTICI CONTABILE
2)1 CALCULUL PROFITULUI IMPOZABIL I A IMPOZITULUI PE PROFIT
entru impozitarea pro!itului, tre$uie pornit de la realitatea c nu #n toate cazurile principiile
conta$ile su$ordonate imaginii !idele sunt con/ergente #n totalitate cu principiile impunerii
!iscale. De aceea, tre$uie !cut disctincie #ntre rezultatul conta$il i rezultatul !iscal.
R3%-"+"%- !#&"+4'- reprezint suma glo$al a pro!itului sau pierderii exerciiului
!inanciar ce !igureaz #n contul 121 Ero!it i pierdereE #nainte de impozitare.
R3%-"+"%- 8'0!+- reprezint pro!itul impoza$il sau pierderea !iscal a exerciiului,
sta$ilit potri/it regulilor !iscale i #n !uncie de care se calculeaz /olumul impozitelor
exigi$ile >sau ram$ursa$ile?
"
.
Gn sistemul de conta$ilitate din 9omBnia, potri/it legislaiei i reglementrilor !iscale se
utilizeaz numai metoda impozitelor curente. Gn aceste condiii masa pro!itului impoza$il se
determin pe $aza relaiei1
Dac se !ace recurs din orice la 5egea impozitului pe pro!it, pro!itul impoza$il se
calculeaz ca di!eren #ntre /eniturile realizate din orice surs i c,eltuielile e!ectuate pentru
realizarea acestora, dintr@un an !iscal, din care se scad /eniturile neimpoza$ile i se adun
c,eltuielile nededucti$ile. (ota general de impozitare este 25 N cu excepiile prezentate prin
lege. &xemplu, contri$ua$ilii care o$in /enituri din acti/itile des!urate pe $az de licen
#n zona li$er pltesc o cot de impozit pe pro!it de 5N pentru pro!itul impoza$il care
corespunde acestor /enituri, pBn la 31 decem$rie 2**4.
otri/it normelor !iscale, c,eluielile sunt deducti$ile numai dac sunt a!erente realizrii
/eniturilor i cele considerate deducti$ile con!orm pre/ederilor legale #n /igoare.
(,eltuielile pentru care nu se admite deducerea sunt1
a? 6mpozitul pe pro!it datorat i impozitul pe /enitul realizat din strintateH
$? Amenzile i penalitile datorate ctre autoritile romBne sau strineH
c? (,eltuielile pentru protocol, reclam i pu$licitate care depesc limitele pre/zute de
legea $ugetar anualH
"
+i,ai 9istea, (orina M. Dumitru, (onta$ilitate !inanciar, &ditura +rgritar, :ucureti, 2**3
25
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
d? 2umele utilizate pentru constituirea sau maCorarea rezer/elor i pro/izioanelor peste
limitele legale. Gn cazul rezer/elor legale #n limita a 5N din pro!itul conta$il anual pBn ce
acesta /a atinge 2*N din capitalul socialH
e? (,eltuielile de sponsorizare care depesc limitele cotei pre/zute #n 5egea nr.
5%132**3H
!? 2umele care depesc limitele c,eltuielilor considerate deducti$ile, con!orm 5egii
5%132**3H
g? Alte c,eltuieli sta$ilite prin 5egea 5%132**3.
4 structur component a calculrii masei pro!itului impoza$il este cea destinat
deducerilor !iscale, cum sunt1 di/idendele primite de la alt persoan Curidic romBn, sumele
utilizate pentru contituirea sau maCorarea !ondului de rezer/ #n limita a 5N din pro!itul
conta$il anual, pBn cBnd acesta /a atinge 2*N din capitalul social, /eniturile din anularea
c,eltuielilor pentru care nu s@a acordat deducere, /eniturile din reducerea sau anularea
pro/izioanelor pentru care nu s@a acordat deducere.
ro!itul impoza$il sta$ilit potri/it pre/ederilor prezentate mai #nainte se calculeaz i
se e/ideniaz trimestrial, cumulat de la #nceputul anului.
6mpozitul datorat pentru trimestrul #n curs, se determin pe $aza relaiei1
&xemplu1 Dac pro!itul impoza$il cumulat de la s!Britul lunii iunie este de 3*** lei,
impozitul a!erent este de 3*** lei - 1"NS 4'* lei. 6mpozitul pe pro!it datorat pBn la 31
martie este de 15*.*** lei. 6mpozitul datorat pe trimestrul 6; este de 4'* lei P 15* lei S 33*
lei.
lata impozitului pe pro!it se e!ectueaz trimestrial, pBn la data de 25 inclusi/ a
primei luni din trimestrul urmtor.
C+-!%-%- '52#3'"%-%' 2 2$#8'" se !ace pe $aza Declaraiei pri/ind impozitul pe pro!it, depus
la organele !iscale pBn la data menionat mai #nainte, acesta !iind i termenul de plat a
impozitului.
(alculul impozitului pe pro!it se !ace pe $aza Declaraiei pri/ind impozitul pe pro!it, depus
la organele !iscale pBn la data menionat mai #nainte, acesta !iind i termenul de plat a
impozitului.
2"
6mpozitul datorat S 6mpozitul pe pro!it calculat asupra @ 6mpozitul a!erent pro!itului
pe trimestrul #n curs pro!itului impoza$il cumulat de la impoza$il cumulate pBn la
#nceputul anului s!Britul trimestrului
precedent
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
+odelul simpli!icat de calcul a rezultatului !iscal, implicit impozitarea pro!itului ce st
la $aza declaraiei de impunere se prezint ast!el
%
1
;enituri din exploatare, !inanciare i extraordinare
@ (,eltuieli a!erente /eniturilor din exploatare >inclusi/ c,eltuielile pri/ind impozitul pe
pro!it?, !inanciare i extraordinare
S 7otal pro!it >pierdere conta$il?
@ Deduceri !iscale
Amortizarea deducti$il !iscal
(,eltuielile cu do$Bnzile i di!erenele de curs /alutar deducti$ile !iscal, care sunt
reportate din perioada precedent
@ 2umele utilizate pentru constituirea sau maCorarea !ondului de rezer/ #n limita a 5N
din pro!itul conta$il anual pBn ce acesta /a atinge 2*N din capital
Alte sume deducti$ile #n limitele pre/zute de legislaia #n /igoare
@ Alte /enituri neimpoza$ile
T (,eltuieli nededucti$ile din punct de /edere !iscal1
(,eltuieli cu impozitul pe pro!it, inclusi/ pe /enitul realizat #n strintate
Amenzile, do$Bnzile i penalitile datorate ctre autoritile romBne sau strine,
altele decBt cele pre/zute #n contractele comerciale #nc,eiate #ntre persoane
rezidente
(,eltuieli pentru protocol i sponsorizare care depesc limitele pre/zute de lege
2umele utilizate pentru constituirea sau maCorarea pro/izioanelor, a rezer/elor
peste limitele pre/zute de lege
(,eltuielil cu do$Bnzile i di!erenele de curs /alutar nededucti$ile !iscal care sunt
reportate pentru perioada urmtoare
(,eltuieli cu do$Bnzile nededucti$ile !iscal, care nu sunt reportate pentru perioada
urmtoare
(,eltuieli a!erente /eniturilor neimpoza$ile
ierderile din surse externe, calculate pe !iecare surs de /enit
Alte c,eltuieli nededucti$ile din punct de /edere !iscal
S ro!itul impoza$il >pierderi? #nainte de reportarea pierderii
@ierderea !iscal de recuperat din anii precedeni
S ro!itul impoza$il >pierderi?
%
M,id pentru inelegerea i aplicarea 6A2 12 1 6mpozitul pe pro!it , A.+orariu, 6. Uianu, &d. (&((A9 2**4
2%
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
6mpozitul pe pro!itS ro!itul impoza$il - 1"N > la contri$ua$ilii ale cror
/enituri
se impun cu cota normal?H 5N pe /enit #n cazul contri$ua$ililor de tipul $ncilor, clu$uri
de noapte, discoteci, cazinouri i clu$uri sporti/e?
@ (reditul !iscal din care1
(reditul !iscal extern
6mpozitul pe pro!it scutit
9educeri de impozit pe pro!it calculate potri/it legislaiei #n /igoare
S 6mpozitul pe pro!it datorat >a?
@ 6mpozitul pe pro!it pe anul curent, pltit cumulat de la #nceputul anului >$?
S 6mpozitul pe pro!it de plat >a@$? sau impozitul pe pro!it de recuperat >$@a?
Gnregistrrile care se !ac #n acest sens sunt1
")1 S 441
(,eltuieli cu impozitul pe pro!it 6mpozitul pe pro!it3/enit
i1
441 S 512
6mpozitul pe pro!it3/enit (onturi curente la $nci
4peraiunile de compensare sau de restituire pentru contri$ua$ilii mici se
e!ectueaz trimestru de trimestru, cumulat de la #nceputul anului.
Gn continuare, /oi prezenta o declaraie de impunere >simpli!icat? care
cuprinde un exemplu de calcul a pro!itului impoza$il, atunci cBnd s@a #nregistrat
pierdere >luna decem$rie?.
"eclaraie lunar privind impozitul pe profit #n lei
1. ;enituri din exploatare 55**
2. (,eltuieli a!erente /eniturilor din exploatare 42**
3. ro!it sau pierdere din exploatare >1@2? 13**
4. ;enituri !inanciare 25**
5. (,eltuieli !inanciare 4%**
". ro!it sau pierdere !inanciar >4@5? >22**?
%. ;enituri extraordinare 152*
'. (,eltuieli extraordinare 1***
). ro!it sau pierdere extraordinar >%@'? 52*
1*. ro!it sau pierdere 7otal >3T"T)? >3'*?
11. 6mpozitul pe pro!it din orice surs, romBn sau strin 55*
12. Amenzi i penaliti 13*
2'
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
13. (,eltuieli pentru protocol care depesc limitele pre/zute de lege 12*
14. 2ume utilizate pentru constituirea sau maCorarea pro/izioanelor,
a rezer/elor peste limita pre/zut de lege 25*
15. (,eltuieli de sponsorizare ce depesc limita legal 125
1". 2umele utilizate pentru constituirea sau
maCorarea pro/izioanelor nededucti$ile !iscal 1%5
1%. 747A5 (L&57U6&56 0&D&DU(76:65& 135*
1'. 94=67U5 6+4<A:65 >6&9D&9&A?
#nainte de reportarea pierderii >1*@1%? )%*
1). ierderea de recuperat din anii precedeni
2*. ro!itul impoza$il >1'T1)?
21. 6mpozitul pe pro!it >)%* V 1" N? 155,2
22. (redit !iscal
23. 6mpozitul pe pro!it datorat >21@22? 155,2
24. 6mpozitul pe pro!it pe anul curent pltit cumulat de la #nceputul
anului !iscal 55*
25. 6mpozitul pe pro!it de plat >23@24?
2". 6mpozitul pe pro!it pltit #n plus >24@23? 3)4,'
Gnregistrarea conta$il generat este1
3)4,' lei 441 S ")1 3)4,' lei
6mpozitul pe pro!it (,eltuieli cu impozitul pe pro!it
&xemplul este cu scopul de a !ace distincie #ntre pierderea conta$il i pierderea
!iscal.
Aa cum reiese din cele artate mai sus, exerciiul !inanciar s@a #nc,eiat cu pierdere
conta$il, #n sc,im$ procedBnd la determinarea rezultatului !iscal, se constat un
pro!it impoza$il de )%* lei.
D 121 Ero!it i pierdereE (
2old de$itor 3'*
Dup impozitare situaia de/ine1
a? impozitul pe pro!it #n plus1
3)4,' lei ")1 S 121 3)4,' lei
(,eltuieli cu impozitul pe pro!it ro!it i pierdere
2)
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
$? situaia #n contul 121 Ero!it i pierdereE1
D 121 Ero!it i pierdereE (
2old de$itor #nainte >a? 3)4,'
de impozitare 3'*
2old de$itor !inal 14,'
2ituaia #ntocmit se prezint ast!el1
impozite pltite #n cursul anului %*** leiH
impozitul pe pro!it datorat cumulat de la #nceputul anului i #nscris #n declaraia de
impunere '5** leiH
impozitul pe pro!it de plat '5** lei @%*** lei S15** leiH
contul 121 Ero!it i pierdereE #nainte de regularizare are un sold creditor de 13.5** leiH
Gnregistrrile conta$ile e!ectuate #n cursul exerciiului sunt1
%*** lei ")1 S 441 %*** lei
(,eltuieli cu impozitul 6mpozitul pe pro!it
pe pro!it
i1
%*** lei 441 S 512 %*** lei
6mpozitul pe pro!it (onturi curente la $nci
e $aza declaraiei de impunere #ntocmit i depus #n luna ianuarie, exerciiul
urmtor se !ac #nregistrrile1
15** lei ")1 S 441 15** lei
(,eltuieli cu impozitul 6mpozitul pe pro!it
pe pro!it
i1 15** lei 441 S 512 15** lei
6mpozitul pe pro!it (onturi curente la $anci
i '5** lei 121 S ")1 '5** lei
ro!it i pierdere (,eltuieli cu impozitul pe pro!it
3*
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
2)2 IMPOZITUL EGIEIBIL I IMPOZITUL AMHNAT
Aplicarea 2tandardelor 6nternaionale de (onta$ilitate cu deose$ire a pre/ederilor 6A2
12 E6mpozitul pe pro!itE determin di!erenierea impozitului pe pro!it #n dou structuri
impozitul exigi$il i impozitul amBnat. Gn aceste condiii trecerea de la rezultatul conta$il la
rezultatul !ical tra/erseaz !ormula1
(on!orm 5"#,' '52#3'"%-%' C'A'4'-, impozitul datorat pentru un exerciiu
constituie c,eltuial cu impozitul pe exerciiul respecti/. Gn aceast metod, utilizat #n
conturile indi/iduale de #ntreprinderile romBneti ca i de cele din unele ri occidentale
precum =rana, impozitul conta$ilizat este calculat extraconta$il i nu corespunde #ntotdeauna
/eniturilor i c,eltuielilor #nregistrate #n conta$ilitate #n exerciiul de re!erin.
Gn #nregistrarea pe c,eltuieli doar a impozitului exigi$il poate !i in/ocat principiul
independenei exerciiilor, aplicat #ns #ntr@un mod !oarte strict. 2e apreciaz c Custi!icarea
teoretic a acestei metode este aceea c impozitul pe pro!it reprezint mai degra$ o
repartizare de pro!it decBt o c,eltuial a exerciiului.
0ormalizatorii conta$ili opteaz pentru aceast metod din comoditate i din dorina de a nu
complica suplimentar sistemul de e/idene. &ste clar c administraia !iscal nu se preocup
su!icient de aspectele economice ale impozitului pe pro!it
'
.
Gn 5"#,+ '52#3'"-#$ +5B&+" >sau a reportului de impozit?, c,eltuiala cu impozitul
pe pro!it aparine exerciiului #n care /eniturile i c,eltuielile corespunztoare au !ost
conta$ilizateH acest impozit pe pro!it este #nregistrat pe c,eltuieli c,iar dac nu este egal cu
impozitul datorat >sta$ilit con!orm normelor !iscale?H se consider, #n acest caz, c impozitul
este mai degra$ o c,eltuial a exerciiului i nu o repartizare de pro!it.
&ste e/ident !aptul c tratarea impozitelor amBnate reprezint o pro$lem pentru care
s@au gasit soluii mai #ntBi #n rile #n care conta$ilitatea este deconectat de !iscalitate,
deoarece aici este mai mare interesul ca prin conturile anuale s se re!lecte imaginea !idel
asupra patrimoniului i rezultatelor. Dimpotri/, #n rile #n care conta$ilitatea este conectat
la !iscalitate, datorit tocmai relaiei strBnse dintre cele dou componente ale gestiunii
#ntreprinderii, pro$lemei impozitelor amBnate nu i se recomand prea mare importan #n
'
(ostel 6strate, =iscalitate i conta$ilitate #n cadrul !irmei, &ditura olirom, :ucureti, 2***
31
9ezultatul !iscal S 9ezultatul conta$il W Di!erenele permanente W Di!erenele temporare
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
conturile indi/iduale. 7re$uie remarcat !aptul c pro$lema conta$ilizrii situaiilor de
!iscalitate latent s@a pus #nc din 1)2%, cBnd planul conta$il german >2c,malen$ac, numit de
!rancez planul MXring? pre/edea o clas de conturi care s !iltreze c,eltuielile i /eniturile
care nu inter/eneau #n estimarea rezultatului economic, #n scopul sta$ilirii unui rezultat
!inanciar al exerciiului, rezultat la !el de !icti/ ca rezultatul !iscal din zilele noastre.
entru calculul i #nregistrarea #n conta$ilitate a impozitelor amBnate, se pot utiliza
dou metode1
a? +etoda reportului !ix
$? +etoda reportului /aria$il
Dac iniial s@a !olosit mai mult prima metod, #n prezent normele conta$ile internaionale i
maCoritatea celor naionale recomand !olosirea metodei reportului /aria$il.
a? +etoda reportului !ix const #n sta$ilirea i #nregistrarea di!erenelor temporare pe
$aza cotei de impozit #n /igoare la data apariiei acestor di!erene, !r a lua #n considerare
conturile de impozit amBnat ca !iind conuri de ec,ili$ru i nu conturi de creane sau datorii. Gn
contul de pro!it i pierdere, c,eltuiala exerciiului cu impozitul pe pro!it /a cuprinde1
@ suma impozitului exigi$ilH
@ incidena di!erenelor temporare care pro/in din exerciiile anterioare sau reportate
asupra exerciiilor /iitoare, ceea ce #nseamn c di!erenele temporare #nregistrate anterior
exerciiului curent sunt pstrate pe $aza cotei de impozit din momentul apariei lor.
$? (ea mai !olosit metod, a reportului /aria$il, are ca o$iecti/ msurarea cBt mai
corect a creanei sau a datoriei !iscale reuzltate din di!erenele temporare. (,eltuiala
exerciiului cu impozitul pe pro!it cuprinde1
@ suma impozitului exigi$il
@ impozitele care se estimeaz c /or !i #n exerciiile urmtoare sau pe care le
considerm pltite #n a/ans, corespunztoare rezultatului din cursul perioadei, a/Bnd #n /edere
i di!erenele temporare regularizate #n cursul exerciiului
@ retratrile soldurilor posturilor de impozitare amBnate necesare ca urmare a
sc,im$rii cotelor de impozit sau a crerii de impozite noi.
Gn aceste contiii, aa cum am precizat mai sus, posturile de impozite amBnate din
$ilan caracterizeaz mai $ine creana sau datoria !irmei #n legtur cu aceste impozite dar, pe
de alt parte, c,eltuiala cu impozitul nu mai corespunde doar operaiunilor exerciiului, ceea
ce !ace ca in!ormaia din contul de pro!it i pierdere s !ie mai puin rele/ant.
Gn condiiile sistemului conta$il actual din 9omBnia, a/Bnd #n /edere i reglementrile
!iscale, putem identi!ica urmtoarele cauza generatoare de impozite amBnate1
32
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
@ pro/izioanele pentru riscuri i c,eltuieli, precum i cele pentru depreciere
nededucti$ile din punct de /edere !iscal, care /or genera un impozit amBnat acti/ >o crean
potenial !a de $ugetul statului?, pBn #n momentul #n care /or !i trecute la /enituri
>neimpoza$ile?H
@ /eniturile i c,eltuielile #nregistrate #n a/ans, atunci cBnd #nregistrarea la rezultatul
conta$il se !ace #ntr@un exerciiu di!erit de cel #n care se iau #n calculul rezultatului !iscalH
@ pro/izioanele reglementate sunt i ele purttoare de impozite amBnate deoarece, #ntr@
un /iitor pre/izi$il, /or !i trecute la /enituri i /or genera impozit >datorie potenial?. Aici
#ns nu se pune pro$lema #nregistrrii de c,eltuieli sau /enituri suplimentare cu impozitele
amBnate pentru c, la constituire, maCorare ori diminuare a pro/izioanelor reglementate nu
apar di!erene #ntre rezultatul conta$il i cel !iscal, singurul lucru pe care@l a/em de !cut !iind
separarea unei pri de c,eltuial sau de /enit ca !iind corespunztoare impozitului amBnat,
concomitent cu separarea din suma trecut la amortizri derogatorii a datoriei de impozit
amBnat. Gn orice caz, urmrirea impozitelor amBnate a!erente amortizrilor derogatorii tre$uie
s se !ac separat de impozitele amBnate generate de celelalte di!erene de sincronizare #ntre
rezultatul conta$il i cel !iscal.
2e consider c i su$/eniile pentru in/estiii sunt purttoare de impozit amBnat
deoarece ele se /or trece la /enituri pe msura amortizrii $unurilor ast!el !inanate,
contri$uind la creterea impozitului pe pro!it de la acea dat. Dac ne #ntoarcem #ms la
de!iniiile di!erenelor temporare gemeratoare de impozite amBnate, /edem c ele se re!er le
elemente de /enituri i de c,eltuieli prinse #n rezultatul conta$il #n alt perioad decBt #n
rezultatul !iscal. 2u$/eniile pentru in/estiii se cuprind la rezultatul !iscal exact #n aceai
perioad cBnd sunt trecute i la rezultatul conta$il, ceea ce !ace s nu apar nici o di!eren de
sincronizare. Dac su$/eniile nu sunt impoza$ile, aa cum se #ntBmpl pentru unele alocaii
$ugetare #n 9omBnia, atunci >#n condiiile #n care mai sunt trecute la /enituri? di!erena dintre
rezultatul conta$il i cel !iscal este una permanent i nu se mai pune pro$lema impozitelor
amBnate. e de alt parte, dac su$/enia pentru in/estiii este consemnat ca /enit #n a/ans,
#nregistrarea unei datorii poteniale de impozit poate cu greu s !ie Custi!icat i mai ales cu
condiia ca i pentru celelalte /enituri #nregistrate #n a/ans s se aplice acelai tratament. Gn
orice caz, #n cele ce urmeaz nu /om considera su$/eniile pentru in/estiii ca !iind purttoare
de impozite amBnate.
(onta$ilizarea e!ectelor impozitului curent i a celui amBnat ale unei tranzacii sau ale
altor e/enimente este consec/ent cu conta$ilizarea tranzaciei sau a e/enimentului #n sine.
33
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
6mpozitul curent i cel amBnat tre$uie s !ie recunoscute ca /enit sau ca i c,eltuiala #n
pro!itul net sau pierderea net a!erent perioadei, cu excepia cazului #n care acel impozit apare
din 1
4 tranzacie sau un e/eniment care s !ie recunoscute direct #n capitalul propriu, #n
aceiai perioad sau #n una di!erit
(om$inri de #ntreprinderi care sunt reprezentate de o ac,iziie
6mpozitul curent i impozitul amBnat tre$uie s !ie de$itate sau creditate direct #n
capitalurile proprii dac aceste impozite sunt a!erente elementelor care au !ost de$itate sau
creditate direct #n capitalurile proprii, #n aceiai perioad sau #ntr@o perioad di!erit .
"iferene temporare impozabile
4 datorie pri/ind impozitul amBnat tre$uie recunoscut pentru toate di!erenele
temporare impoza$ile, cu excepia msurii #n care datoria pri/ind

impozitul amBnat rezult din1
1) 9ecunoaterea iniial a !ondului comercialH sau
2) 9ecunoaterea iniial a unui acti/ sau a unei datorii intr@o tranzanie care1
0u este o com$inare de #ntreprinderiH si
Gn momentul realizrii tranzaciei, acesta nu a!ecteaz nici pro!itul conta$il, nici pro!itul
impoza$il >pierderea !iscal?
entru di!erenele temporare impoza$ile asociate in/estiiilor #n !iliale, sucursale sau
#ntreprinderi asociate, precum i intereselor #n asocierile #n participaie, tre$uie recunoscut o
datorie pri/ind impozitul amBnat.
"iferene temporare deductibile
4 crean pri/ind impozitul amBnat tre$uie s !ie recunoscut pentru toate di!erenele
temporare deducti$ile #n limita #n care este pro$a$il ca pro!itul impoza$il /a !i disponi$il i !a
de care di!erena temporar deducti$il s poat !i utilizat, cu excepia cazurilor #n care creana
pri/ind impozitul amBnat apare #n urma1
=ondului comercial negati/ care este tratat drept /enit #nregistrat #n a/ans #n
con!ormitate cu 6A2 22, (om$inri de #ntreprinderiH sau
9ecunoaterii iniiale a unui acti/ sau a unei datorii #n cadrul unei tranzacii care nu
reprezint o com$inare de #ntreprinderi i la momentul realizrii tranzaciei nu a!ecteaz nici
pro!itul conta$il, nici pro!itul impoza$il >pierderea !iscal?.
34
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
$tapele de calcul a impozitelor am%nate&
1)2e calculeaz di!erenele temporare impoza$ile pentru !iecare element de acti/ i
datorie din $ilan1
:.6. S :az de impozitare
;(A S /aloarea conta$il a acti/ului
;(D S /aloarae conta$il a datoriei
Yti S di!eren temporal impoza$il
Ytd Sdi!eren temporal deducti$il
:.6.S ;(A3;(D P elemente deducti$ile !iscal
Yt S ;(A3;(D din $ilant P :6
Dac ;(A Z:6 sau ;(D[:6 SZYti SZdatorii de impozit amBnat
Gn conta$ilitate se #nregistreaz1 >;12 I @@12
Dac ;(A[:6 sau ;(DZ:6 SZYtd SZcrean de impozit amBnat
Gn conta$ilitete se #nregistreaz 1 @@12 I =;12
2. 2e calculeaz datoria 3 creana pri/ind impozitul amBnat
")12 S 4412 P datorie
Datoria din impozit amBnat S Yti- N cota de impozit
4412 S %)12 P crean
(reana din impozit amBnat S Ytd- N cota de impozit
D.9ecunoaterea #n $ilan a creanelor i datoriilor pri/ind impozitul amBnat
2d 4412 SZ creana din impozit amBnat
2c 4412 SZ datoria din impozit amBnat
@. 9ecunoaterea #n contul 121 a micrilor dintre 2i si 2! al impozitului amBnat
121 I >;12 7' =;12 I 121
?) ;eri!icarea posi$ilitilor de compensare dintre datoriile i creanele pri/ind impozitul
amBnat.
6mpozitul pe pro!it datorat se calculeaz i se #nregistreaz trimestrial, paecurgBndu@se #n
acest scop, urmtoarele etape1
1. determinarea rezultatului conta$il, cumulat de la #nceputul anului >9(o?
R3%-"+" !#&"+4'- # I V&'"%$' C%$&":CK-"%'-' C%$&"
2.determinarea rezultatului impoza$il, cumulat de la #nceputul anului >96o?
35
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
R3%-"+" '52#3+4'- # I RC# J CK-"%'-' N,,%!"'4'- : V&'"%$' N'52#3+4'- :
P'$,$+ 8'0!+-/ ,'& +&'' 2$!,&.'
3. (alcularea impozitului pe pro!it datorat, cumulat de la #nceputul anului pBn la s!Britul
trimestrului pentru care se !ace calculul >6(?
IPC I RI# C C#"+ , I52#3'"
4. Determinarea impozitului pe pro!it a!erent trimestrului pentru care se !ace calculul
>67?
IPT I IPC I52#3'"%- 2 2$#8'" ,+"#$+" !%5%-+" -+ 08B$7'"%- "$'50"$%-%' 2$!,&"
Gn !uncie de !luctuaia rezultatului impoza$il de la un trimestru la altul, di!rena
trimestrual pri/ind impozitul pe pro!it poate !i
)
1
poziti/, dac #n trimestrul respecti/ s@a realizat pro!it
negati/, dac #n trimestrul respecti/ s@a realizat pierdere
Dac rezultatul impoza$il sta$ilit la s!Brsitul exerciiului !inanciar este negati/, aceasta
reprezint pierdere fiscal i se /a recupera din pro!iturile impoza$ile o$inute #n exerciiile
!inanciare urmatoare.
ierderea !iscal din anii precedeni se acoper trimestrial, din pro!itul !iscal, odat cu
calcularea i #nregistrarea impozitului pe pro!it.
Dac din pro!itul conta$il $rut >mai mare? se scad c,eltuielile cu impozitul pe pro!it
>mai mici?, rezult 2$#8'"%- !#&"+4'- &", care reprezint soldul creditor al contului 121 Fro!it i
pierdereF.
Gn cazul #n care /olumul /eniturilor realizate este mai mic decBt cel al c,eltuielilor,
rezult 2'$,$ !#&"+4'-/ &"/, care reprezint soldul de$itor al contului 121 Fro!it i
pierdereE.
ierderile conta$ile se recupereaz din pro!iturile conta$ile nete #n urmtorii 5 ani
consecuti/i. ierderile conta$ile din anii precedeni se acoper numai la s!Britul exerciiului
!inanciar, cBnd are loc repartizarea anual a pro!itului net conta$il.
2)D PLATA IMPOZITULUI I DEPUNEREA DECLARAIILOR DE IMPOZIT PE
PROFIT
P-+"+ '52#3'"%-%'
;rsarea la $uget a impozitului pe pro!it se !ace pBn #n data de 25 ale lunii urmtoare
#nc,eierii trimestrului. Ac,itarea cu #ntBrziere a impozitelor atrage plata unor penaliti de
#ntBrziere, calculate #n !uncie de suma datorat, nunrul de zile de #ntBrziere i cota de penalizare
reglementat prin lege.
)
(onta$ilitatea !inanciar romBneasc con!orm cu Directi/ele &uropene, &d. 6ntercredo, 2**%
3"
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
(ontri$ua$ili /or plati pentru ultimul trimestru o sum egal cu impozitul calculat
pentru 7rimestrul 666 al aceluiai an !iscal, urmBnd ca plata !inal a impozitului pe pro!it s se
!ac pBn la data sta$ilit ca termen limit pentru depunerea 2ituaiilor !inanciare ale
contri$ua$ilului.
4rganizaiile nonpro!it au o$ligaia de a plti impozitul pe pro!it anual, pBn la data de 15
!e$ruarie inclusi/ a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
(ontri$ua$ilii care o$in /enituri maCoritare din cultura cerealelor i plantelor te,nice,
pomicultur i /iticultur au o$ligaia de a plti impozitul pe pro!it anual, pBn la data de 15
!e$ruarie inclusi/ a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
(ontri$ua$ilii care e!ectueaz plai trimestriale i, respecti/, lunare pltesc pentru ultimul
trimestru sau pentru luna decem$rie, #n cazul :09, societilor comerciale $ancare, persoane
Curidice romBne, i #n cazul sucursalelor din 9omBnia ale $ncilor, persoane Curidice strine, o
sum egal cu impozitul calculat i e/ideniat pentru trimestrul 666 al aceluiai an !iscal, respecti/
o sum egal cu impozitul calculat i e/ideniat pentru luna noiem$rie a aceluiai an !iscal,
urmBnd ca plata !inal a impozitului pe pro!it pentru anul !iscal s se !ac pBn la data sta$ilit ca
termen limit pentru depunerea situaiilor !inanciare ale contri$ua$ilului.
(ontri$ua$ilii care au de!initi/at pBn la data de 15 !e$ruarie #nc,iderea exerciiului
!inanciar anterior depun declaraia anual de impozit pe pro!it i pltesc impozitul pe pro!it
a!erent anului !iscal #nc,eiat pBn la data de 15 !e$ruarie inclusi/ a anului urmtor
1*
.
ersoanele Curidice care #nceteaz s existe au o$ligaia s depun declaraia de impunere
i s plteasca impozitul pe pro!it cu 1* zile #nainte de data #nregistrrii #ncetrii existenei
persoanei Curidice la registrul comerului.
Dac o persoan Curidic roman o$ine /enituri impoza$ile atBt #n 9omBnia, cBt i #ntr@un
stat strin, atunci impozitul pltit catre statul strin se deduce din impozitul datorat #n 9omBnia.
Deducerea nu poate depi impozitul pe pro!it calculat prin aplicarea cotei de impozit pe pro!it
calculat #n 9omBnia la pro!itul o$inut #n statul strin.
(ontri$ua$ili care e!ectueaz sponsorzri si3sau mecenat, potri/it pre/ederilor legii
pri/ind sponsorizarea i legii $i$liotecilor, scad din impozitul pe pro!it datorat sumele e!erente,
dac sunt #ndeplinite cumulati/ urmtoarele condiii1
a? 2unt #n limit de 3\ din ci!ra de a!aceriH
$? 0u depaesc mai mult de 2*N din impozitul pe pro!it datorat
D2%&$+ ,!-+$+.''-#$ , '52#3'" 2 2$#8'"
(ontri$ua$ilii au o$ligaia s depun o declaraie anual de impozit pe pro!it, pBn la
termenul pre/zut pentru depunerea situaiilor !inanciare. Gn cursul anului !iscal, contri$ua$ilii au
1*
"odul Fiscal, acualizat, art.2., alin (3)
3%
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
o$ligaia de a depune declaraia de impunere pBn la termenul de plat al impozitului pe pro!it,
inclusi/.
4 dat cu declaraia de impozit pe pro!it anual, contri$ua$ilii au o$ligaia s depun i o
declaraie pri/ind plile i angaCamentele de plat ctre persoanele nerezidente, care cuprinde
scopul i suma !iecrei pli, numele i adresa $ene!iciarului. 0u se cuprind #n aceast declaraie
sumele angaCate sau pltite pentru $unurile importate sau pentru transportul internaional.
De menionat este !aptul c contri$ua$ilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe
pro!it.
F#$5%-+$%- 1** D!-+$+.' 2$'('&, #4-'A+.''- , 2-+"/ -+ 4%A"%- , 0"+"
A/em o$ligaia de a depune aceast declaraie pBn la data de 25 inclusi/ a primei luni
urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
entru trimestrul 6; completm #n !ormular, pentru impozitul pe pro!it, o sum egal cu
impozitul calculat i e/ideniat pentru trimestrul 666 al aceluiai an !iscal.
Gn cazul #n care de!initi/m pBn la data de 15 !e$ruarie #nc,iderea exerciiului !inanciar
anterior, nu /om mai completa !ormularul pentru impozitul pe pro!it pentru trimestrul 6;
11
.
;om depune declaraia pri/ind o$ligaiile de plat la $ugetul de stat la organul !iscal #n a
crui e/iden !iscal suntem #nregistrai ca pltitor de impozite i taxe.
Declaraia pri/ind o$ligaiile de plat la $ugetul de stat se completeaz cu aCutorul
programului de asisten. =ormularul se depune #n !ormat ,Brtie, semnat i tampilat con!orm
legii, cu codi!icarea in!ormaiei prin cod de $are.
(ontri$ua$ilii mari depun !ormularul prin miCloace electronice de transmitere la distan, prin
intermediul 2istemului electronic naional, #n con!ormitate cu pre/ederile legale.
(ontri$ua$ilii care dein certi!icat digital pot depune !ormularul prin miCloace electronice de
transmitere la distan, pe site@ul +inisterului &conomiei i =inanelor, portalul Ageniei
0aionale de Administrare =iscal.
F#$5%-+$%- 1*1 D!-+$+.' 2$'('&, '52#3'"%- 2 2$#8'"
A/em o$ligaia de a depune !ormularul 1*1 DDeclaraie pri/ind impozitul pe pro!itF pBn la
data de 15 aprilie inclusi/ a anului urmtor.
Gn cazul #n care de!initi/m pBn la data de 15 !e$ruarie #nc,iderea exerciiului !inanciar
anterior, a/em o$ligaia s completm i s depunem declaraia pri/ind impozitul pe pro!it
11
$nstruciunile de completare a formularului .// 4%eclaraie privind obli5aiile de plat la bu5etul de stat6
cuprinse n ,nexa nr. 7 la 8rdinul ,5eniei Naionale de ,dministrare Fiscal nr. ./.92//7 privind aprobarea
modelului !i coninutului formularelor utilizate pentru declararea impozitelor, taxelor !i contribuiilor cu re5im
de stabilire prin autoimpunere sau reinere la surs
3'
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
pBn la data de 15 !e$ruarie inclusi/ a anului urmtor celui pentru care se calculeaz
impozitul. (ontri$ua$ilii care #nceteaz s existe #n cursul anului !iscal au o$ligaia s
completeze i s depun declaraia pri/ind impozitul pe pro!it pBn la data depunerii
situaiilor !inanciare la registrul comerului.
=ormularul se depune #n !ormat ,Brtie, semnat i tampilat con!orm legii, cu codi!icarea
in!ormaiei prin cod de $are. (ontri$ua$ilii mari depun !ormularul prin miCloace electronice
de transmitere la distan, prin intermediul 2istemului electronic naional, #n con!ormitate cu
pre/ederile legale. (ontri$ua$ilii care dein certi!icat digital pot depune !ormularul prin
miCloace electronice de transmitere la distan, pe site@ul +inisterului &conomiei i
=inanelor, portalul Ageniei 0aionale de Administrare =iscal. 7ermenul de plat i
modalitatea de depunere a declaraiilor pri/ind impozitul pe pro!it sunt di!erite #n !uncie de
momentul de!initi/rii #nc,iderii exerciiului !inanciar anterior. (a regula general, a/em
o$ligaia de a declara i a plti impozitul pe pro!it trimestrial pBn la data de 25 inclusi/ a
primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. entru trimestrul 6;,
situaia se sc,im$ #n sensul c1 !ie declarm i pltim impozitul pe pro!it egal cu cel a!erent
trimestrului 666, iar ulterior de!initi/m situaia pBn la data de 15 aprilie a anului urmtorH
!ie declarm i pltim impozitul !inal pBn la data de 15 !e$ruarie a anului urmtor #n situaia
#n care de!initi/m #nc,iderea exerciiului !inanciar anterior pBn la acea dat
12
.
T+4-%- 2)D
-ituaia produsului intern brut, a veniturilor fiscale, a impozitelor directe !i a cate5oriilor de
impozite directe n perioada 2//.02//:1
I&,'!+"#$' U)M)
A&''
2**1 2**2 2**D 2**@ 2**? 2**>
6: mil. ] 3*3.)13 4%2.%"',1 %1*.1**,5 ))'.5)5 1.*25.3%1 1.*%4.1'2,%
;enituri !iscale mil. ] 35.%2' 52.431,2 ''."4*,%) 122."2*,2 125.12*,35 133.5%),25
6mpozite directe mil. ] 1*.%*) 13.*'*,' 1'.'5*,4' 3*.%45,14 32.4%4,%2 4*.441,1%
I52#3'"%- 2 2$#8'" mil.] 5.%23,5 ).3"),) 1".4*4,'3 2".1*) 23.535 2%.'"2,*3
6mpozitul pe /enitul
persoanelor !izice
mil. ] 2.**2,2 %*4,1% 1"3 1.)*5 5.51%,35 %.%15,13
6mpozitul pe
di/idende
mil. ] 2,'" 1,5" *,%5 1,21 1,44 11,)'
6mpozitul pe
/eniturile
microintreprinderilor
mil. ] * * * * 1.')%,5% 4'5,11
Alte impozite pe /enit mil. ] 1344,5 1131,% 1553,31 21'2,2" * *
6mpozitul pe teren mil. ] 44,%" 51,'3 1*4 "",'% 52,2' 1%*,4*
6mpozitul pe cldiri mil. ] 2"),11 3)","2 4"" 5"2,)' 5"5,"1 523,24
Alte impozite pe a/ere mil. ] 1321,' 1425 15',5) '2,1" 1%1',*2 3""1,3
>2ursa1 Anuarul 2tatistic al 9omBniei 2**2@2**%?
12
Art. '2 alin. >2? si art. '" alin. >4? din (odul de procedur !iscal
3)
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
D) STUDII I ANALIZE FINANCIARE
D)1 ANALIZA RENTABILITII
Gntr@o economie de pia modern, maximizarea renta$ilitii este criteriul !undamental al
deciziilor !irmelor de angaCare a c,eltuielilor de organizare a produciei, de extindere sau
restrBngere a acesteia.
9enta$ilitatea se de!inete prin capacitatea unei !irme de a o$ine din acti/itatea pe
care o des!oar un pro!it, #n condiiile mo$ilizrii resurselor de care dispune i reprezint un
instrument de !undamentare a tuturor deciziilor ce pri/esc atBt gestiunea intern a !irmelor,
cBt i relaiile lor cu partenerii de a!aceri, do$Bndind #n consecin i calitatea de a !i un
criteriu esenial de apreciere a e!icenei economice
13
.
2e impune precizarea c e!iciena economic este o categorie mult mai cuprinztoare
decBt renta$ilitatea. Gn acest sens menionez i urmtoarea a!irmaie1Ee!iciena economic
reprezint cea mai general categorie care caracterizeaz rezultatele ce decurg din di!erite
/ariante preconizate pentru utilizarea >consum producti/, consum indi/idual, /Bnzare? sau
economisirea unor resurse >umane, materiale sau !inanciare? intrate sau neintrate #n circuitul
economicA
14
. (u toate acestea, putem spune c renta$ilitatea oglindete #ntr@o !orm sintetic
e!iciena #ntregii acti/itai economice a unei !irme.
6mportant este i relaia renta$ilitate@dez/oltare dura$il, ast!el !irmele ar tre$ui s
des!aoare acti/iti pentru o$inerea unui pro!it cBt mai mare !r a compromite posi$ilitatea
genreaiilor /iitoare de a@i satis!ace propriile ne/oi.
9enta$ilitatea se exprim, in mod o$inuit prin utilizarea a dou categorii de
indicatori1 pro!itul i ratele de renta$ilitate. ro!itul, indicator de /olum al renta$ilitii,
re!lect mrimea a$solut a renta$ilitaii, iar gradul #n care capitalul sau utilizarea resurselor
#ntreprinderii aduc pro!it este re!lectat de rata renta$ilitaii, indicator al mrimii relati/e a
renta$ilitaii.
D&xprimarea #n mrimi a$solute este limitati/, pe cBnd cea #n mrimi relati/e este
compara$il #n timp, spaiu i structur organizatoricE
15
.
13
(oCocaru (. Analiz economico@!inanciar a exploataiilor agricole i sil/ice, &ditura &conomic, 1))%
14
D. +rgulescu, coordonator, ,naliza economico0financiar a ntreprinderii, &d. 7ri$una &conomic,
:ucureti, 1))4, pag. 1''.
15
M,eorg,iu Al., ,naliza rentabilitaii la nivel macroeconomic, 9e/ista 9omBn de 2tatistic, nr. 1, septem$rie,
1))2.
4*
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
entru exprimarea renta$ilitii se utilizeaz doua categorii de indicatori pro!itul i ratele
de renta$ilitate. +rimea a$solut a renta$itii este re!lectat de pro!it, iar gradul #n care
capitalul sau utilizarea resurselor intreprinderii acuc pro!it este re!lectat de rata renta$ilitii.
2c,ematic renta$ilitatea este prezentat ast!el1
#n !uncie


#n !uncie

=igura 3.1 P 9enta$ilitatea
>Analiz economico@!inanciar, &ditura Uni/ersitar, :ucureti, 2**'?
0oiunea de renta$ilitate este, indu$ita$il, legat de cea de pro!it, tocmai prin !aptul c
renta$ilitatea re!lect capacitatea unitilor de a o$ine pro!it Dca di!erena poziti/ #ntre
#ncasrile o$inute din acti/itatea proprie >ci!ra de a!aceri? i c,eltuielile de !a$ricaie, de
comercializare i pentru tranzacia propriu@zis >costuri?E
1"
.
Gn con!ormitate cu sistemul actual de plani!icare i de e/iden economico@!inanciar,
pro!itul ne apare ast!el1
1. (a pro!it net, ca di!eren #ntre pro!itul $rut i impozitul pe pro!itH
2. (a pro!it $rut >potenial?, calculat ca di!eren #ntre /eniturile totale si c,eltuielile
totale ale #ntreprinderii.
9ata renta$ilitii economice se determin, de regul, #n dou moduri1
1. (a raport #ntre pro!it i mrimea !iecrui !actor de producie sau a altor elemente
care compun patrimoniulH
2. (a un raport #ntre masa pro!itului i /olumul acti/itii economice, reprezentat de
ci!ra de a!aceri. +asa pro!itului re!lect e!iciena acti/itii producti/e a
1"
Do$rot 0., %icionar de economie, &d. &conomic, :ucureti, 1))).
41
9enta$ilitatea
9enta$ilitatea
a$solutS ro!it
9enta$ilitatea
relati/S 9ata
renta$ilitii
Adaos comercial
(i!ra de a!aceri
(ost
re
ro!it
(i!ra de a!aceri
(apital !ix i
circulant
(ost
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
#ntreprinderii, iar /olumul des!acerilor sintetizeaz #n mod indirect consumul de
resurse.
Gn general, c,eltuielile i /eniturile sunt structurate pe domenii de acti/itate, respecti/1
de exploatare >de $az?, pri/ind sectorul industrial, comercial sau prestri de
ser/iciiH
!inanciare, adic participaiile cu capital propriu la alte societi, precum i
!olosirea de capital strinH
excepionale, respecti/ /eniturile i c,eltuielile care nu sunt legate de acti/itatea
comercial, curent a unitii patrimoniale i se re!er !ie la operaii de exploatare,
!ie le operaii de capital, cum sunt1
despgu$iri i penaliti #ncasate
/enituri din cedarea acti/elor
perisa$iliti i lipsuri de in/entar
donaii i su$/enii acordate.
2copul analizei rent$ilitii #l constituie sta$ilirea per!ormanei proprii #n ceea ce pri/ete
capacitatea actual i #n perspecti/ de a genera pro!it, ca singur surs care poate asigura
ampli!icarea acti/itii.
ro!itul re!lect modul de gospodrire a resurselor consumate i are drept componente
eseniale /eniturile i c,eltuielile din acti/itatea economic.
Gn con!ormitate cu sistemul actual de plani!icare i de e/iden economico@!inanciar, pro!itul
ne apare #ntr@o du$l ipostaz1
1. ca pro!it net, care rmBne la dispoziia !irmei pentru a !i repartizat con!orm
destinaiilor pre/zute, calculat ca di!eren #ntre pro!itul $rut i impozitul pe pro!it.
2. ca pro!it $rut, calculat ca di!eren #ntre /eniturile totale i c,eltuielile totale ale
#ntreprinderii
AnticipBnd, se poate !ace su$linierea c, pe $aza sistemului in!ormaional actual, pro!itul $rut
permite e!ectuarea unei analize nu numai la ni/elul acti/itii total a #ntreprinderii @ cum e
cazul pro!itului net P ci i pe cele trei tipuri de acti/iti sau pe #ntreaga !ilier a structurilor
organizatorice, precum i pe !iecare produs al #ntreprinderii.
9ata de renta$ilitate economic se determin #n dou moduri1
a? ca raport #ntre masa pro!itului i /olumul acti/itii economice, reprezentat de ci!ra de
a!aceri. +asa pro!itului re!lect per!ormana entitii indi!erent de modul de !inanare
42
9ezultatul
exerciiului
#naintea

impozitrii

>pro!it $rut
sau
pierdere?
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
i sistemul !iscal. Aceasta permite aprecierea e!ortului depus de o !irm pentru a
o$inne pro!it, /olumul des!acerilor sintetizBnd #n mod indirect consumul de resurse.
$? (a raport #ntre pro!it i mrimea !iecrui !actor de producie sau a altor elemente care
compun patrimoniul.
+aximizarea pro!itului constituie premisa realizrii o$iecti/ului strategic, de
perspecti/,al oricrei !irme
1%
.
-tructura impozitelor directe pentru anul 2//: este prezentat n 5raficul urmtor&
0%
22%
72%
4%
2%
Impozit pe dividende
Impozit pe veniturile persoanelor
fizice
Impozit pe profit
Impozit pe veniturile
microntreprinderilor
Alte impozite pe venit
=igura 3.1 2tructura impozitelor directe #n anul 2**"
(ea mai mare pondere #n cadrul impozitelor directe este ocupat de impozitul pe
pro!it1 "'N #n anul 2**1, #n anul 2**2 impozitul pe pro!it ocup %1,"3N din totalul
impozitelor directe, #n anul 2**3 ponderea impozitului pe pro!it este de '%,*2N, #n anul 2**4
impozitul pe pro!it ocup '4,)2N, iar din anul 2**5 ponderea impozitului pe pro!it #n totalul
impozitelor directe #ncepe s se reduc, ocupBnd %2,4%N #n anul 2**5, respecti/ "',')N #n
anul 2**".
6mpozitul pe /eniturile persoanelor !izice ocup cea mai ridicat pondere #n cadrul
impozitelor directe #n anul 2**", i anume 21N.
6mpozitul pe di/idende are o pondere redus #n cadrul impozitelor directe1 *,*2N #n
anul 2**1, *,*1N #n anul 2**2, *,**3N #n anul 2**3, *,**3 #n anul 2**4, *,**4N #n anul
2**5 i *,*2N #n anul 2**".
1%
Mraiela M,ic, (armen Uudit, MrigorescuH Analiz economico@!inanciar, &ditura Uni/ersitar, :ucureti,
2**'
43
9ezultatul
exerciiului
#naintea

impozitrii

>pro!it $rut
sau
pierdere?
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
6mpozit pe /eniturile micro#ntreprinderilor se #nregistreaz numai #n anul 2**5 i #n
anul 2**", cBnd ponderea ocupat de acesta este de 3,34N #n anul 2**5 i respecti/ 4N #n
anul 2**".
D)2 ANALIZA STRUCTURAL A PROFITULUI
Gn analiza economic, pro!itul reprezint sensul existenei acesteia, pro!itul permite
identi!icarea disponi$ilitilor i posi$ilitilor de dez/oltare a !irmei.
Analiza structural a pro!itului are rol de a e/idenia ponderea i dinamica rezultatelor
a!erente celor trei categorii de acti/iti #n cadrul unei #ntreprinderi1 de exploatare, !inanciar
i excepional.
Analiza structural a pro!itului urmrete sta$ilirea contri$uiei di!eritelor tipuri de
rezultate la modi!icarea total, precum i punerea #n e/iden a sc,im$rilor inter/enite pe
elemente componente.
Analiza structural a rezultatului $rut al exerciiului >pro!it $rut sau pierdere?, se poate
e!ectua pe $aza gruprii /eniturilor i c,eltuielilor dup natur sau a gruprii c,eltuielilor
dup !uncia, destinaia lor #n cadrul entitii. Gn !uncie de gruparea /eniturilor i c,eltuielilor
dup natura lor, analiza structural a rezultatului $rut se poate e!ectua ast!el1
^ 9ezultatul $rut al exerciiului
1. 9ezultatlui exploatrii T
1? +arCa $rut !a de c,eltuielile /aria$ile @
^ ;enituri din exploatare @
^ (,eltuieli /aria$ile de exploatare
2? (,eltuieli !ixe de exploatare
2. 9ezultatul !inanciar T
1? ;enituri !inanciare @
2? (,eltuieli !inanciare
3. 9ezultatul extraordinar
1? ;enituri extraordinare @
2? (,eltuieli extraordinare
44
9ezultatul
exerciiului
#naintea

impozitrii

>pro!it $rut
sau
pierdere?
9ezultatul
curent al
exerciiului
9ezultatul
extraordinar
exerciiului
9ezultatul
!inanciar
9ezultatul
exploatrii
(,eltuieli
extraordinare
e
;enituri
extraordinare
(,eltuieli de
exploatare
;enituri din
exploatare
;enituri
!inanciare
(,eltuieli
!inanciare
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
2c,ematic, analiza structural a rezultatului exerciiului #naintea impozitrii poate !i
prezentat ast!el 1
:
J
:
J
:
=igura 3.2 Analiza structural a rezultatului $rut
>Analiz economico@ !inanciar, A2&, 2**3?
entru a sta$ili contri$uia elementelor componente la modi!icarea rezultatului $rut se
aplic metoda $ilanier. Acest model de analiz structural a rezultatului $rut pune #n
e/iden i urmtorul aspect esenial i anume dac marCa $rut !a de c,eltuielile /aria$ile
permite acoperirea c,eltuielilor !ixe >#n caz contrar /olumul de acti/itate este in!erior
pragului de renta$ilitate? i a unor rezultate negati/e >pierderi? din acti/itile !inanciare i
extraordinare, ast!el #ncBt pe total !irm acti/itatea s !ie renta$il.
45
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
(ea de@a doua metod de analiz structural a rezultatului $rut al exerciiului este
cunoscut ca metoda clasi!icrii dup !uncia c,eltuielilor sau a Ecosturilor /BnzrilorE.
Analiza !actorial a pro!itului la ni/el de #ntreprindere poate !i realizat luBnd #n
considerare urmtoarele categorii de rezultate 1
9ezultatul exerciiului #naintea impozitrii >rezultatul $rut al exerciiului?H
9ezultatul exploatriiH
9ezultatul a!erent ci!rei de a!aceri.
6n!ormaiile necesare analizei se impun a !i grupate ast!el1
1. (i!ra de a!aceri
2. (ostul /Bnzriloe
3. 9ezultat operaional >marCa $rut? >1@2?
4. Alte /enituri din exploatare
5. (osturi de distri$uie
". (,eltuieli administrati/e
%. Alte c,eltuieli de exploatare
'. 9ezultatul exploatrii >3T4@5@"@%?
). ;enituri !inanciare
1*. (,eltuieli !inanciare
11. 9ezultatul !inanciar >)@1*?
12. ;enituri extraordinare
13. (,eltuieli extraordinare
14. 9ezultatul extraordinar >12@13?
15. 9ezultatul $rut al exerciiului >'T11T14?
Aceast prezentare o!er uneori in!ormaii mai rele/ante pentru utilizatori decBt clasi!icarea
dup natur. Alegerea metodei de analiz #ntre metoda costului /Bnzrilor i metoda naturii
c,eltuielilor depinde atBt de !actorii istorici i de cei a!ereni sectorului economic respecti/,
cBt i de natura #ntreprinderii. Deoarece !iecare metod de prezentare are a/antaCe pentru
di!erite tipuri de #ntreprinderi.
4"
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
D)D ANALIZA PE BAZA RATELOR DE RENTABILITATE
2tudierea pro!itului #n mrimi a$solute nu constituie decBt o etap preliminar a
analizei renta$ilitii, pentru rele/ana raionamentului !iind necesar raportarea la ali
indicatori, ratele rezultate !urnizBnd in!ormaii cu semni!icaii economico@!inanciare
complexe.
2istemul de rate reprezint un instrument e!icient utilizat #n analiza renta$ilitii
acti/itii des!urate, el o!erind posi$ilitatea e!ecturii de o manier simpl i e!icient de
comparaii #n toate cele trei dimensiuni1 norme, timp i spaiu.
9ata renta$ilitii
1'
este o mrime relati/ care exprim gradul #n care capitalul, #n
#ntregul su, capitalul propriu sau capitalul permanent, respecti/ acti/ele #ntreprinderii, aduc
pro!it sau excedent de exploatare.
Gn ansam$lul indicatorilor economico@!inanciari rata renta$ilitii se situeaz printre
cei mai sintetici indicatori de e!icien ai acti/itii #ntreprinderii
1)
.
Gn pro!it i rata renta$ilitii se re!lect rezultatele acti/itii #ntreprinderii din toate
stadiile circuitului economic. (omparati/ cu costurile pe produs, care re!lect rezultatele din
stadiul produciei, rata renta$ilitii le sintetizeaz i pe cele din stadiul distri$uiei.
9ata de renta$ilitate
2*
reprezint un raport #ntre un indicator de rezultate >pro!it sau
pierdere? i un indicator care re!lect un !lux de acti/itate >ci!ra de a!aceri net, resurse
consumate? sau un stoc >capital propriu, acti/e totale?. Aadar, ratele de renta$ilitate !ac parte
din categoria indicatorilor de e!icien de tipul e!ect3e!ort, e!ectul reprezentBnd pro!itul su$
di/ersele sale !orme de exprimare1 net, $rut, din exploatare, curent etc, iar e!ortul capitalurile
>proprii, permanente?, resursele consumate >costurile?, acti/ele totale sau pri din acestea,
/eniturile etc.
Di!eritele !orme de exprimare ale ratelor de renta$ilitate au /alori in!ormaionale /ariate i
oglindesc multiplele laturi ale acti/itii economico@!inanciare a !irmei.
Gn analiza !inanciar a #ntreprinderii principalele rate de renta$ilitate sunt urmtoarele1
9ata renta$ilitii economiceH
9ata renta$ilitii !inanciareH
9ata renta$ilitii a/ansateH
9ata renta$ilitii resurselor consumateH
1'
<a,aria 4., 7roie 5., 9oman +., Lurduzeu +., ,naliza static a activitii economice !i a 5estiunuii
financiare a ntreprinderii, &d. A2&, :ucureti, 2**2
1)
;Blceanu M,., 9o$u ;., Meorgescu 0., ,naliz economico0financiar, &d. &conomic, :ucureti, 2**4
2*
M,eorg,iu Al., ,naliz economico0financiar la nivel microeconomic, &d. &conomic, :ucureti, 2**4
4%
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
9ata renta$ilitii comercialeH
1) R+"+ $&"+4'-'"/.'' !#&#5'!
Una dintre cele mai importante rate de renta$ilitate, rata renta$ilitii economice
21
re!lect raportul dintre un rezultat economic i miCloacele economice angaCate pentru
o$inerea acestuia.
9ata renta$ilitii economice re!lect corelaia dintre un rezultat economic i
miCloacele economice >capitalul? angaCate pentru o$inerea acestuia. 9ata renta$ilitii
economice este independent de structura !inanciar@ gradul de #ndatorare@ politica !iscal de
impozitare a pro!itului, precum i de elementele extraordinare.
Gn literatura de specialitate, rata renta$ilitii economice se calculeaz #n trei modaliti1
a? 1**H
$? 1** , unde &:& reprezint excedentul $rut din exlpoatareH
c? 1**
0i/elul ratei renta$ilitii tre$uie comparat cu rata medie a do$Bnzii pe piaa $ancar
ast!el1
(Bnd ni/elul ratei renta$ilitii economice este in!erior ratei do$Bnzilor, #nseamn c
!irma comercial #nregistreaz pierderiH
(Bnd ni/elul ratei renta$ilitii este superior ratei do$Bnzilor, #nseamn c !irma
comercial #i #nregistreaz e!icient resursele de care dispune, apare ast!el e!ectul de pBrg,ie,
prin !aptul c di!erena dintre rata renta$ilitii economice i rata do$Bnzii la capitalul
#mprumutat suplimenteaz remunerearea capitalurilor proprii.
Utilizatorii in!ormaiilor o!erite de aceast rat sunt !urnizorii de capital. (reditorii
!inanciari, de exemplu, sunt interesai de renta$ilitatea #ntreprinderii #nainte de scderea
do$Bnzii
22
.
0i/elul renta$ilitii economice tre$uie s permit remunerarea acionarilor i
creditorilor, #n concordan cu riscul asumat in/estind #n #ntreprindere sau acordBndu@i
#mprumuturi.
21
ierre =., #alorisation d;entreprise et theorie financiere, &dition d_4rganisation, aris, 2**4
22
;Blceanu M,., 9o$u ;., Meorgescu 0. P 4p. cit., pg. 2%'
4'
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
2) R+"+ $&"+4'-'"/.'' 8'&+&!'+$ 0+% + 2$#8'"+4'-'"/.''
9ata renta$ilitii !inanciare este un indicator semni!icati/ #n aprecierea
per!ormanelor economicoP!inanciare ale #ntreprinderii atBt #n cadrul diagnosticului intern cBt
i #n analizele solicitate de partenerii externi.
9enta$ilitatea !inanciar exprim corelaia dintre pro!it i capitaluri #n calitatea lor de
surse de !inanare a acti/itii #ntreprinderii
23
. 9enta$ilitatea !inanciar constituie un indicator
de $az care caracterizeaz per!ormanelor #ntreprinderilor care se gsete su$ incidena
direct a politicii comerciale >renta$ilitate comercial?, a e!icienei capitalurilor angaCate
>renta$ilitate economic?, dar i a politicii !inanciare a #ntreprinderii.
Dac rata renta$ilitii economice exprim remunerarea capitalului in/estit doar #n
relaie cu acti/itatea de exploatare, rata renta$ilitii !inanciare cuanti!ic remunerarea
capitalurilor personale prin intermediul tuturor celor trei tipuri de acti/itate1 de exploatare,
!inanciar i extraordinar.
lecBnd de la considerentul c rata renta$ilitii !inanciare exprim e!iciena utilizrii
capitalului propriu sau permanent al !irmei putem a!irma ca aceasta prezint o importan
deose$it pentru acionarii !irmei, care apreciaz #n !uncie de ni/elul acesteia dac in/estiiile
lor sunt Custi!icate i dac totodat /or continua s spriCine dez/oltarea !irmei prin aportul de
noi capitaluri sau prin renunarea pentru o perioad limitat la o parte din di/idendele
cu/enite.
+anagerii, la rBndul lor, /or !i interesai s pstreze un ni/el corespunztor a acestei
rate, pentru a@i putea pstra poziiile i a realiza criteriile de per!orman ale !irmei.
9ata renta$ilitii !inanciare este in!luenat, #n mod esenial, de existena a doi !actori,
i anume1
!olosirea #n cadrul structurii de capital a #ntreprinderii a capitalului #mprumutatH
deducti$ilitatea c,eltuielilor cu do$Bnzile, prin posi$ilitatea introducerii acestora pe
c,eltuielile #ntreprinderii >drept c,eltuieli !inanciare? i existena e!ectului de Fscut de
impozitE.
Gn plus, este necesar ca rata renta$ilitii economice s !ie superioar costului
capitalului #mprumutat, #n caz contrar !olosirea capitalurilor #mprumutate de/enind
ine!icient.
23
M,ic M., Mrigorescu (.U., ,naliz economico0financiar0repere teoretice !i practice, &d. Uni/ersitara,
:ucureti, 2**', pag. 2"*
4)
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
Gn !uncie de capitalul utilizat #n determinarea acestei rate, literatura de specialitate recomand
doi indicatori1
9ata renta$ilitii !inanciare a capitalului propriuH
9ata renta$ilitii !inanciare a capitalului permanent.
9ata renta$ilitii !inanciare indic i remunerarea potenial a acionarilor, re!lectBnd scopul
!inal al proprietarilor unei !irme, exprimat prin rata de remunerare a in/estiiei totale sau
pariale a pro!itului ce le re/ine de drept.
9elaia care exist #ntre renta$ilitatea economic i cea !inanciar scoate #n e/iden !aptul c
o !irm poate a/ea o rat redus a renta$ilitii #n raport cu acti/itatea economic, dar ridicat
#n raport cu capitalul utilizat, #n principal datorit creterii numrului de rotaii ale acestuia.
D) A&+-'3+ $+"' $&"+4'-'"/.'' $0%$0-#$ +(+&0+" 0+% #!%2+"
9esursele a/ansate sunt acele resurse c,eltuite #n prezent dar care /or produce e!ecte
#n /iitor. 2e includ #n aceste categori c,eltuielile de in/estiii, de cercetare tiini!ic,
c,eltuielile cu introducererea progresului te,nic, c,eltuieli cu pregatirea !orei de munc i
altele.
9ata renta$ilitii capitalului a/ansat sau ocupat reprezint raportul #ntre rezultatul
curent al exerciiului i /aloarea medie a acti/elor !ixe >imi$ilizri? i a soldului mediu al
acti/elor circulante.
Acest indicator exprim interesele in/estitorilor, deci re!lect modul e!icient de
utilizare a acti/elor totale ale #ntreprinderii.
@) R+"+ $&"+4'-'"/.'' $0%$0-#$ !#&0%5+"
9esursele consumate sunt cele care se regsesc #n costurile de producie.
9ata renta$ilitii resurselor consumate denumit #n mod curent renta$ilitate a
costurilor, exprim legtura cost@ pro!it, #n esen raportul e!ect@ e!ort, care reprezint e!ortul
resurselor consumate, dimensionate prin costuri. &lementele de calcul ale ratei renta$ilitii
resurselor consumate sunt rezultatul exploatrii i c,eltuielile de exploatare. 9enta$ilitatea
resurselor consumate se calculeaz prin raportarea unui rezultat parial la consumul de resurse
implicat #n o$inerea lui.
5*
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
?) R+"+ $&"+4'-'"/.'' !#5$!'+-
9ata renta$ilitii comerciale exprim corelaia dintre pro!itul total a!erent /Bnzrilor
i ci!ra de a!aceri.
0i/elul ratei renta$ilitii comerciale depinde #n principal de1
poziia concurenial a !irmei #n cadrul sectorului de acti/itateH
!aza #n care se a!l sectorul #n ansam$lul suH
strategia urmat de !irm etc.
Analiza ratei renta$ilitii comerciale se poate realiza utilizBnd urmtorul model1
S

1**
unde1
@ rata renta$ilitii comercialeH
@ rezultatul exploatriiH
@ ci!ra de a!aceri.
9enta$ilitatea, nu este altce/a decBt o !orm sintetic de exprimare a e!icenei #ntregii
acti/iti economice a #ntreprinderii.
(alitatea gestiunii unei #ntreprinderi este /alidat prin aprecierea produselor sale pe
pia, situaie e/ideniat prin ci!ra de a!aceri. 9aportul dintre rezultatul o$inut i ci!ra de
a!aceri reprezint rata renta$ilitii comerciale.
+aCoritatea autorilor consider c ordinea #n care acioneaz !actorii asupra ratei renta$ilitii
comerciale este urmtoarea1
` structura ci!rei de a!aceri pe produseH
` preul de /Bnzare pe produs, !r 7;AH
` costul complet unitar.
9enta$ilitatea constituie una din !ormele de exprimare a e!icienei, care este mult mai
cuprinztoare reprezentBnd cea mai cuprinztoare categorie care caracterizeaz rezultatele ce
decurg din di!erite /ariante preconizate pentru utilizarea sau economisirea unor resurse.
entru calculele de renta$ilitate economic se pot utiliza ca rezultat >e!ect? nu numai
pro!itul net, ci #ntregul /enit net, deci pro!itul $rut.
51
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
B I B L I O E R A F I E
1. Adriana =lorina opa, 6leana (osmina itulice, 0irela 0ic,ita, 6ulia Uianu, -tudii practice
privind aplicarea -tandardelor $nternaionale de +aportare n +omnia, &d. (ontalus
2**%
2. Atanasiu op ,"ontabilitate financiara romneasc, &d.6ntel(redo, 2**2
3. Aurel 6s!anescuH ;asile 9o$uH Anca +. LristeaH (amelia ;asilescu, ,naliza economico0
financiara, &ditura A2& 2**3
4. A.+orariu, 6. Uianu, <hid pentru inele5erea !i aplicarea $,- .2 & $mpozitul pe profit ,
&d. (&((A9 2**4
5. (oCocaru (. Analiz economico@!inanciar a exploataiilor agricole i sil/ice, &ditura
&conomic, 1))%
". (ostel 6strate, Fiscalitate !i contabilitate n cadrul firmei, &ditura olirom, :ucureti,
2***
%. D. +rgulescu, coordonator, ,naliza economico0financiar a ntreprinderii, &d. 7ri$una
&conomic, :ucureti, 1))4, pag. 1''
'. Do$rot 0., %icionar de economie, &d. &conomic, :ucureti, 1)))
). M. Diaconu, (. itulice, "ontabilitatea armonizat unitilor economice,

&ditura
:i$lioteca 7Brgo/ite , 2**3
1*. M. Diaconu, -isteme contabile comparate standarde internaionale !i
re5lementri armonizate, &ditura +acarie , 2**1
11. M,eorg,e ;. 5epdatu, "ontabilitate financiar, &ditura rouni/ersitaria, :ucureti, 2**)
12. M,eorg,e ;alceanu, ;asile 9o$u, ,naliz economico financiar, &ditura &conomic,
2**4
13. M,eorg,iu Al., ,naliza rentabilitaii la nivel macroeconomic, 9e/ista 9omBn de
2tatistic, nr. 1, septem$rie, 1))2.
14. Mraiela M,ic, (armen Uudit, MrigorescuH Analiz economico@!inanciar, &ditura
Uni/ersitar, :ucureti, 2**'
15. Lennie /an Mreuning, +arius IoenH -tandarde internaionale de contabilitate0<hid
practic, &ditura 6recson, 2**3
52
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
1". 6.Bntea, M.:odea, "ontabilitatea financiar romneasc conform cu %irectivele
1uropene, &d. 6ntercredo, 2**%
1%. +i,ai 9istea, (orina M. Dumitru, "ontabilitate financiar, &ditura +rgritar, :ucureti,
2**3
1'. +orariu Ana, "ontabilitate !i fiscalitate n dezvoltarea firmei,,&d.&xonto,2**5
1). ierre =., #alorisation d;entreprise et theorie financiere, &dition d_4rganisation, aris,
2**4
2*. opa Adriana,opa 0icu, 9adu Ma$riel,6ordan :radu (ristian, "odul Fiscal n contextual
inte5rrii europene <hid practic pentru nele5ere !i aplicare, &d. (ontaplus 2**%
21. ;asile :leotu, 'azele contabilitii. &ditura 7e,nic, :ucureti, 2*1*
22. ;crel 6ulian, Finane publice. &ditura Didactic i pedagogic, :ucureti, 2**'
23. ;Blceanu M,., 9o$u ;., Meorgescu 0., ,naliz economico0financiar, &d. &conomic,
:ucureti, 2**4
24. <a,aria 4., 7roie 5., 9oman +., Lurduzeu +., ,naliza static a activitii economice !i a
5estiunuii financiare a ntreprinderii, &d. A2&, :ucureti, 2**2
25. 4+= 3*5532**) 9eglementri conta$ile armonizate cu Directi/a a 6;@a a (omunitii
&conomice &uropene pri/ind impozitul pe pro!it
2". 5egea 5%132**3 coro$orat cu LM 443 2**4 pri/ind (odul =iscal cu normele
metodologice de aplicare, 23.*2.2*11
2%. 4rdonana de urgent '%32*1* pentru modi!icarea i completarea legii nr 5%132**3
2'. 6nstruciunile de completare a !ormularului 1** DDeclaraie pri/ind o$ligaiile de plat la
$ugetul de statE cuprinse #n Anexa nr. ' la 4rdinul Ageniei 0ationale de Administrare
=iscal nr. 1*132**' pri/ind apro$area modelului i coninutului !ormularelor utilizate
pentru declararea impozitelor, taxelor i contri$uiilor cu regim de sta$ilire prin
autoimpunere sau reinere la surs
2). OOO.cod!iscal.net
3*. OOO.conta$ilul.ro
31. OOO.!iscalitate.ro
32. OOO.m!inante.ro
33. OOO.ana!.ro
34. OOO.$nr.ro
35. OOO.insse.ro
53
45676(6 86 79A7A+&07& (407A:65& 96;60D 6+4<67U5 & 94=67 >6A2 12?
54