1

CAPITOLUL II
PROCEDEE UTILIZATE N CONTABILITATEA DE GESTIUNE PENTRU
DETERMINAREA COSTURILOR PE PRODUS
1


Determinarea costurilor implic utilizarea, de cele mai multe ori, a unor algoritmi
matematici ce genereaz obinerea unor informaii punctuale n momentul n care se cunosc datele
de ansamblu. Aceast categorie de procedee are drept obiectiv determinarea costurilor pe produs n
momentul n care se cunoate totalitatea cheltuielilor angajate. n funcie de particularitile cazului
pentru care se dorete determinarea costului unitar, sunt cunoscute urmtoarele variante:
Procedeul diviziunii simple;
Procedeul valorii rmase (al deducerii valorii produsului secundar) sau procedeul
restului;
Procedeul indicilor de echivalen;
Procedeul cantitativ;
Procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal.

1.1 Procedeul diviziunii simple
Acest procedeu i gsete o aplicabilitate cu prioritate n ramura vegetal, unde toate
cheltuielile sunt efectuate pentru obinerea unui singur tip de producie, neexistnd culturi
intercalate sau produse secundare. Toate cheltuielile existente au un caracter direct, costul unitar
fiind determinat pe baza unui raport ntre totalul cheltuielilor i cantitatea obinut. Algoritmul de
calcul utilizat este urmtorul:
Cu
=
Ch, unde:
Q
Cu cost unitar,
Ch Cheltuieli efectuate,
Q - producie obinut.
Exemplu:
Cheltuielile aferente obinerii unei producii de cpuni de 4,5 tone/ha sunt de 13.500 lei, iar
suprafaa cultivat a fost de 1 ha. Determinai costul unitar aferent obinerii acestei producii.

1.2 Procedeul valorii rmase (al deducerii valorii produsului secundar) sau procedeul
restului
Acest procedeu este utilizat n toate cazurile n care de la o cultur sau categorie de animale
se obin dou sau mai multe produse, indiferent de destinaia lor economic. Spre exemplu, la
culturile cerealiere, obiectul principal de calculaie l reprezint porumbul boabe, grul etc. La
categoria vaci pentru lapte produsul principal este laptele, la categoria ovine de producie produsul
principal este lna. n aceast situaie, celelalte produse sunt produse fr calculaie (paie, coceni,
viei, gunoi etc.).
Ca algoritm de calcul acest procedeu presupune stabilirea iniial a unei valori pentru
producia secundar, n funcie de cantitatea obinut i modul de valorificare a acesteia. Dup
determinarea valorii produciei secundare, pentru determinarea costului unitar aferent produsului
principal se aplic teoria restului, n sensul c valoarea cheltuielilor rmase se raporteaz la
cantitatea de producie principal obinut, n vederea obinerii costului unitar aferent produsului
principal. Metodologia de calcul este urmtoarea:


1

1
La baza elaborrii acestui capitol a stat cartea Contabilitate de gestiune (Dumitru, M. & Calu, D., 2008)

2





1. Determinarea valorii produciei secundare:
Costul q
s
= q
s
(intern)* P + q
s
(extern)* P Ch S, unde:
q
s
producie secundar;
P pre;
Ch S cheltuieli suplimentare.
2. Determinarea costului unitar aferent produciei principale:
Costul
Qp =
Ch Costul q
s,
unde:

Q
p

Ch cheltuieli de producie totale,
Q
p
producie principal.

Exemplu:
Se cunosc urmtoarele informaii:
Elemente: Valori:
Cheltuieli totale aferente unei culturi de porumb 200.000 lei
Producia obinut:
Produs principal (porumb) 500 tone
Produs secundar (coceni) 50 tone
Destinaia produciei secundare:
Consumat n ferm 10 ton
Livrat terilor 40 tone
Preul de valorificare al produciei secundare 100 lei/ton
Cheltuieli suplimentare pentru producia secundar livrat terilor 500 lei

Care este costul unitar al produsului principal, folosind procedeul deducerii valorii produsului
secundar (coceni)?

1.2.1 Procedeul indicilor de echivalen
Acest procedeu echivalen poate fi folosit n cazul culturilor intercalate (spre exemplu:
porumb cu fasole, porumb cu dovlecei, pepeni cu fasole etc.). n acest caz, cheltuielile de producie
se colecteaz n mod obinuit pe grupul respectiv de culturi care constituie obiectul de calculaie. Se
pot distinge unele cheltuieli directe individualizabile, cum ar fi cele cu smna i recoltarea, dar
practic nu se realizeaz aceast separare. Suma total a cheltuielilor colectate, diminuat cu
valoarea produciei secundare (la valoarea realizabil net), se repartizeaz asupra produselor
principale n baza unui criteriu ales. n practic se folosesc drept criterii de repartizare valoarea
realizabil net a produselor, unitile nutritive, etc.
Metodologia determinrii costului unitar implic parcurgerea urmtoarelor etape:
1. Alegerea unui produs drept baz de comparaie
Pentru determinarea indicilor de echivalen poate fi ales oricare dintre produsele pentru care se
dorete calculul costului de producie.
2. Calculul indicilor de echivalen (K
j
)
Pentru determinarea indicilor de echivalen exist mai multe variante de calcul:
ca raport direct;
ca raport invers;
utilizarea unei combinaii de parametri (indici de echivalen compleci).



3


Indici de echivalen calculai
ca raport direct
Indici de echivalen calculai
ca raport invers
Indici de echivalena
compleci
2

K j =
P
j


P
b

K j =
P
b


P
j

K j =
P
j1*
P
j2*....*
P
jn


P
b1
* P
b2*
...*P
bn

3. Echivalarea calculatorie a produciei obinute prin transformarea produciei respective
n uniti de producie convenional (Q
e
)
Aceast etap presupune utilizarea unui raionament simplu, potrivit cruia, n funcie de un anumit
parametru comun ce are valori diferite pentru produsele obinute, considerm c se obine un singur
tip de produs.
Q
e
= (Q
e
*K
j
)
4. Calculului costului unitar efectiv pentru o unitate echivalent
C u e =
Ch *

K
j
Q
e

Ch cheltuieli de producie totale,
C u e - cost unitar efectiv pentru o unitate echivalent.
5. Calculului costului unitar efectiv pentru unitatea fizic de producie obinut
C
ef
=

C
u e
*

K
j,
unde:
C
ef
Cost efectiv.

Exemplul 1:
O societate comercial din domeniul agricol obine din cultura de porumb boabe intercalat cu
fasole 750 t de porumb boabe i 200 t fasole, n condiiile n care cocenii sunt evaluai la 9.000 lei,
iar vrejii de fasole sunt evaluai la 1.750 lei. Totalul cheltuielilor de producie este de 580.000 lei.
Valorile realizabile nete sunt:
- pentru porumb: 600 lei/t;
- pentru fasole: 2.700 lei/t.
Determinai costul pentru o unitate echivalent i costul pentru unitatea fizic de producie obinut.
Exemplul 2:
n cadrul unei ferme vegetale totalul cheltuielilor efectuate pentru cultura lucern sunt n valoare de
560.000 lei. Cantitile produciei obinute sunt urmtoarele: lucern-fn: 80.000 kg, lucern-mas
verde: 100.000 kg, respectiv lucern-siloz: 120.000 kg. Parametrul n funcie de care se face
repartizarea cheltuielilor este reprezentat de valoarea unitilor nutritive, astfel
3
: lucern-fn: 0,6,
lucern mas verde: 0,12, lucern-siloz: 0,9. Determinai costul unitar aferent celor trei
sortimente de lucern.

1.2.2 Procedeul cantitativ
Acest procedeu de determinare a costului de producie are n vedere luarea n calcul a pierderilor
poteniale ce pot surveni pentru anumite categorii de elemente pentru care se dorete determinarea
costului de producie. Este cunoscut faptul c pentru anumite produse perisabile, cantitatea obinut
iniial (fabricat) nu este similar cu cea utilizat n continuare n cadrul circuitului economic. n
acest sens, este important ca n momentul determinrii costului s se in seama de aceste pierderi
ce pot surveni.




2
Se pot determina, la rndul lor, fie ca raport direct, fie ca raport invers. n cazul nostru am prezentat formula
determinarii acestora ca raport direct.
3
Pentru echivalarea produciei de furaje (fn, mas verde, siloz etc.) n uniti nutritive se utilizeaz indici de
echivalen stabilii n baza coninutului n uniti nutritive al unei uniti fizice (kg) din fiecare fel de produs furajer.
4


1. Determinarea costului unitar (sau a costului mediu):
Qo
Cu
Ch
= , unde:
Cu costul unitar;
Ch cheltuieli totale
Qo cantitatea obinut
2. Determinarea costului efectiv innd seama de pierderile tehnologice:
Qu
Cue
Cu Qo*
= , unde:
Cue costul unitar efectiv;
Qu cantitatea utilizat.

Exemplu:
Intr-o ser de flori cheltuielile de producie lunare sunt de 684.000 lei. ntre momentul obinerii
rsadurilor i momentul utilizrii (livrrii) intervin pierderi datorit degradrii unor rsaduri, situaia
fiind urmtoarea:
TIP RSAD: CANTITATE OBINUT: CANTITATE LIVRAT:
Begonii 3.000 rsaduri 2.800 rsaduri
Panselue 4.000 rsaduri 3.900 rsaduri
Gura leului 4.400 rsaduri 4.200 rsaduri

Utiliznd procedeul cantitativ, determinai costul unitar al celor trei produse.


1.3 Procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal

Acest procedeu se folosete n situaia n care se obin produse cuplate unul din acestea fiind
considerat produs principal iar altul produs secundar.
1. Transformarea produciei secundare n producie principal - qs (QP)
qs (QP) =
qs , unde:

E
E relaia de echivalen;
qs (QP) - producia secundar transformat din punct de vedere teoretic n producie principal.
2. Calculul cantitii de producie principal teoretic (Qpt)
Qpt = Qp + qs (QP)

3. Calculul costului unitar al cantitii teoretice de produs principal
Cost Qpt =
Ch
Qpt
4. Calculul cheltuielilor aferente produsului secundar qs
Cheltuieli qs = qs (QP) * Cost Q pt
5. Calculul costului unitar al produsului sedcundar
Cost qs
=
Cheltuieli producie secundar
qs
Exemplu:
n cadrul unei stne se obin simultan dou produse: produsul brnz 400 kg (produs principal) i
produsul urd 100 kg (produs secundar). Cheltuielile generate de obinerea ambelor produse sunt n
sum de 2.762,5 lei. Echivalena dintre cele dou produse se stabilete dup relaia:
4 kg urd = 1 kg brnz


5


CAPITOLUL III
CHELTUIELI INDIRECTE: CONCEPTE I TRATAMENTE
4


Cheltuielile indirecte nu pot fi direct localizate asupra centrelor de cost sau asupra obiectului de
calculaie. Ca urmare termenul indirect exprim ceea ce nu poate fi alocat dar poate fi repartizat
pentru, sau absorbit de centrele de cost sau obiectele de calculaie.
Cheltuielile indirecte neputnd fi alocate impun repartizri i absorbii n funcie de anumite metode
considerate a fi potrivite n raport de caracteristicile acestora. De aceea responsabilii trebuie s
abordeze cu pruden problema bazelor de repartizare n scopul alegerii celei mai potrivite i care
s nu duc la distorsiuni ale costului.


1. CLASIFICAREA CHELTUIELILOR INDIRECTE

Orice clasificare presupune o grupare n funcie de anumite caracteristici comune care determin
apariia unor serii de grupe speciale. Din punctul de vedere al contabilitii, cheltuielile indirecte pot
fi clasificate dup: (1) funcii, (2) comportament, (3) pe elemente de cheltuieli i (4) natura
cheltuielilor.

1. Clasificare dup funcii a cheltuielilor indirecte face referire la activitile principale ale unei
entiti, crora le identific i costuri n scopul calculului i controlului naturii cheltuielilor
implicate n fiecare grupare. Principalele grupe sunt:
Cheltuielile indirecte de producie (fabricaie) sunt acele cheltuieli generate de procesul de
producie din momentul demarrii i pn la obinerea produselor. Exemple:
.......................................................................................................................................................
Cheltuielile generale de administraie cuprind acele cheltuieli care au fost angajate pentru
formularea politicilor conducerii, organizrii i controlului operaiilor efectuate de o entitate i care
nu au o legtur direct cu cercetarea-dezvoltarea, producia i desfacerea. Exemple:
..................................................................................................................................................
Cheltuielile de desfacere acoper aria cheltuielilor legate de formarea loturilor de vnzare,
ambalare, transport, publicitate, expunere, servicii dup vnzare etc. Exemple:
.......................................................................................................................................................

2. Clasificarea dup comportament se bazeaz pe corelaia dintre cheltuieli i nivelul de
activitate, conducnd la apariia a trei structuri:
Cheltuieli fixe neinfluenate de variaia nivelului de activitate Exemple:
Cheltuieli variabile influenate de modificarea nivelului de activitate, proporional sau aproape
proporional Exemple:.
Cheltuieli semivariabile, cheltuieli compuse dintr-o parte fix i una variabil
Exemple:....

2. TRATAREA CHELTUIELILOR INDIRECTE


Tratarea cheltuielilor indirecte implic (1) stabilirea structurilor organizatorice generatoare de
cheltuieli, (2) calculul costului corespunztor fiecrei structuri i (3) repartizarea /absorbia
cheltuielilor indirecte n costul obiectelor de calculaie.


4
La baza elaborrii acestui capitol a stat cartea Contabilitate de gestiune & Control de gestiune (Caraiani, C &
Dumitrana M. coordonatori), 2008
6


Stabilirea structurilor organizatorice generatoare de cheltuieli deriv din particularitile de
producie i funcionale specifice fiecrei entiti. Ca urmare se pot constitui secii/centre de
producie n funcie de modul de derulare a procesului de producie i de obiectivele urmrite.
Seciile sau centrele pot fi: secii principale i auxiliare, respectiv centre de cost sau de analiz.
Seciile sau centrele principale au un rol determinant n fabricarea produselor sau prestarea
serviciilor. Aceste structuri pot fi detaliate n ateliere, locuri de munc, etc. Tot n categoria
centrelor principale se includ i compartimentele funcionale: administraie, desfacere etc.,
considerate n afara produciei.
Seciile sau centrele auxiliare sunt prestatoare de servicii n favoarea centrelor principale sau a
altor centre auxiliare. n aceast categorie se includ: atelierul de ntreinere i reparaii; serviciul de
transporturi; centrala electric; centrala de ap, abur etc.
Centrele de cost sau de analiz se constituie ca diviziuni ale contabilii n care cheltuielile
indirecte se regrupeaz i analizeaz nainte de imputarea lor asupra costurilor. Ca urmare, n
contabilitate pot s apar ca centre de analiz fictive: gestiunea materialelor; gestiunea cldirilor;
gestiunea personalului; finanare etc.

Calculul costului corespunztor fiecrei structuri. Regruparea cheltuielilor pe secii, centre,
compartimente presupune localizarea pe aceast structur a cheltuielilor dup natur, cunoscut sub
denumirea de repartizare primar.
n urma identificrii i calculrii fiecrei cheltuieli se determin costul centrelor, care urmeaz a
fi repartizat i apoi imputat costului produselor, lucrrilor sau serviciilor.

Absorbia cheltuielilor indirecte ctre costul obiectelor de calculaie presupune rezolvarea
problemelor:
prestaiile reciproce dintre centrele auxiliare;
prestaiile ctre centrele principale;
calculul ratei de absorbie a cheltuielilor indirecte (RAI);
determinarea sumei alocate prin repartizare costului obiectului de calculaie.

Absorbia n cost reprezint determinarea prii din cheltuielile indirecte aferente unui produs sau
serviciu pe baza unei rate sau coeficient.
Relaia de calcul a ratei sau coeficientului de absorbie a cheltuielilor indirecte ( RAI) este:

RAI = Total cheltuieli indirecte/ Total baz de absorbie

Ca baz de absorbie se poate utiliza: total ore manoper direct, total salarii directe, total
materiale directe folosite, ore maini (ore funcionare utilaje), numr produse, total cost primar etc.

Exemplu:
Se produc dou produse, A i B, pentru care se suport urmtoarele costuri: materie prim 3.000
lei pentru A i 5.000 lei pentru B, manoper direct 400 ore pentru A i 200 ore pentru B, costul
unei ore de manoper este de 10 lei, salarii indirecte 10.000 lei, iar amortizarea mainilor folosite
pentru ambele produse este de 5.000 lei.
Cerine:
Calculai costul de producie pentru A i B, utiliznd ca baz de repartizare: a) materia
prim, b) manopera direct.
Comentai cele dou variante prin prisma impactului bazei de repartizare asupra costului de
producie i dai exemple de alte posibile baze de repartizare.


7


3. METODOLOGIA I PRACTICA REPARTIZRII PRIMARE I SECUNDARE

n structura centrelor de cost se identific centre cu rolul de servicii interne, care furnizeaz prestaii
n beneficiul altora. Prestaiile de servicii pot fi n beneficiul exclusiv al unor centre sau prestaiile
pot fi reciproce i n beneficiul altor centre.
De regul centrele de cost cu caracter de servicii sunt considerate auxiliare, iar celelalte principale,
viznd producerea bunurilor sau prestarea de lucrri i servicii. Centrele principale au rolul
hotrtor n activitatea de producie. n acest caz apare o etap suplimentar cheltuielilor indirecte
i anume repartizarea secundar.

Repartizarea secundar vizeaz afectarea centrelor principale cu cote pri ale costului centrelor
auxiliare. Afectarea poate fi relativ simpl dac nu exist prestaii reciproce i complex n aceast
variant. n primul caz se ridic problema stabilirii bazei de repartizare corelat cu prestaia
efectuat.

Exemplu
O companie cu activitate de producie este structurat n dou centre de producie i dou centre de
servicii, fabricnd 2 produse X i Y. Cheltuielile indirecte ale perioadei sunt urmtoarele:

Elemente um
Materiale indirecte consumate 1.200
Energie electric 400
Chirii 1.600
Amortizare cldiri i utilaje 1.440 (800 i 640)
TOTAL 4.640

n vederea calculrii RAI pentru fiecare centru de producie i a cheltuielilor indirecte pe
produse, se dau urmtoarele informaii suplimentare:

1. Situaia bazelor de repartizare a cheltuielilor indirecte pe centre
Elemente CP
1
CP
2
CA
1
CA
2
TOTAL
Materiale consumabile (um) 400 400 296 104 1.200
Suprafaa cldirii (m
2
) 5.000 10.000 2.000 3.000 20.000
Valoare utilaje (um) 20.000 100.000 20.000 60.000 200.000
Kwh 20.000 20.000 5.000 5.000 50.000

2. Situaia repartizrii cheltuielilor centrelor auxiliare
Centre CP
1
CP
2
CA
1
CA
2
CA
1
50% 30% 20%
CA
2
55% 40% 5%

3. Situaie baze absorbie
Produse Baz de absorbie CP
1
CP
2
X
Ore manoper
Nr. produse
6 h/u
200 u
4 h/u
200 u
Y
Ore manoper
Nr. produse
4 h/u
400u
2 h/u
400 u



8


Se cere:
a) Repartizarea primar (ntocmirea situaiei de repartizare a cheltuielilor indirecte);
b) Repartizarea secundar utiliznd pentru prestaiile reciproce metodele:
b
1
) direct;
b
2
) n trepte (cascad);
b
3
) iterativ sau alocrii continue;
b
4
) algebric.
c) Calculul RAI i a cheltuielilor absorbite de cele dou produse.

a) Repartizarea primar
Repartizarea primar implic:
afectarea cheltuielilor asupra centrelor; este cazul materialelor consumabile i a salariilor care pot fi
considerate ca directe fa de centrele de cost;
repartizarea celorlalte cheltuieli n funcie de anumite baze de repartizare, diferite n funcie
de natura cheltuielilor i relaia de cauzalitate;
ntocmirea situaiei de repartizare primar a cheltuielilor indirecte

Natura
cheltuielilor
Total
um
Baze de
repartizare
CP
1
um
CP
2
um
CA
1
um
CA
2
um



















b) Repartizare secundar
Repartizarea secundar se poate realiza direct, de la un centru auxiliar asupra celorlalte, auxiliare i
principale, trecndu-se apoi la urmtorul, fr a se mai reveni la cel de dinainte, adic fr
reciprocitate n ceea ce privete serviciile prestate (Metoda direct).
n realitate nu se pot exclude prestaiile reciproce, motiv care impune o studiere mai detaliat a
cazului (Metoda n cascad sau n trepte, Metoda alocrii continue sau iterativ, Metoda
algebric).

b
1
) Metoda direct: nu ia n consideraie prestaiile reciproce
CP
1

um
CP
2

um
CA
1
um
CA
2

um
Total repartizare primar 1.224 2.080 640 696
CA
1
(50; 30)
CA
2
(55; 40)
Total

b
2
) Metoda n cascad sau n trepte:
se ncepe repartizarea cu CA
1,
dup care acest centru se elimin
se trece la CA
2
, se elimin; .a.m.d.
9





CP
1

um
CP
2
um
CA
1
um
CA
2

um
Total dup repartizarea
primar (TRP)

1.224

2.080

640

696
CA
1
(50; 30; 20)

CA
2
(55; 40)
Total

b
3
) Metoda alocrii continue (iterativ)
CP
1

um
CP
2

um
CA
1
um
CA
2

um
TRP
CA
1
(50:30:20)



CA
2
(55:40:5)

CA
1
(50:30:20)

CA
2
(55:40:5)



CA
1
(50:30:20)
TOTAL

b
4
) Metoda algebric
X = cost total CA
1
Y = cost total CA
2
X = 640+ 0,05Y
Y = 696+ 0,20X
Rearanjare:
X 0,05Y = 640
(1)
- 0,20X + Y = 696
(2)
Se nmulete
(1)
cu 0,2
0,20X 0,01Y = 128
-0,20X + Y = 696
Se adun
(1)
cu
(2)

0,99Y = 824
Y =
99 , 0
824

Y = 832,323

X 0,05 x 832,323 = 640
X = 640 + 41,616 = 681,616

CP
1
um CP
2
um CA
1
um CA
2
um
TRP
CA
1
(50; 30; 20)
CA
2
(55; 40; 5)
Total
10




c) Calculul RAI i a cheltuielilor absorbite de produse

Se iau n calcul totalurile de la b
4

c
1
) Calculul RAI:
CP
1

Um
CP
2

Um
1.Total repartizare secundar 2.022,586 2.617,414
2.Total ore manoper
X (6h x 200)
X (4h x 200)
Y (4h x 400)
Y (2h x 400)
3.RAI (1/2)


c
2
) Cheltuieli indirecte pe unitatea de produs:

X Y
CP
1

CP
2

Total

c
3
) Cheltuieli indirecte pe total produse:

X =
Y =

4. IMPUTAREA RAIONAL A CHELTUIELILOR DE STRUCTUR


Costul de producie absoarbe cheltuieli care au un comportament diferit n raport de nivelul de
activitate i indiferent de nivelul de activitate. Aceste cheltuieli pot varia n funcie de volumul de
producie sau de vnzri: cheltuieli variabile sau operaionale. n egal msur, acestea pot rmne
neschimbate sau se pot modifica nesemnificativ n raport cu volumul de producie sau de vnzri:
cheltuielile fixe sau de structur.
Influena acestor dou categorii de cheltuieli se resimte asupra costului unitar. n timp ce
cheltuielile variabile se articuleaz n funcie de nivelul de activitate, rmnnd constante pe
unitatea de produs, cheltuielile fixe se menin constante ntr-o structur dat, variind pe unitatea de
produs. Concluzia fireasc va fi: variaia costului este determinat numai de variaia de activitate
deoarece aceleai costuri fixe se vor repartiza asupra unui numr mai mare sau mai mic de produse.
Ca urmare, dac crete nivelul de activitate costul unitar tinde s se diminueze i invers, dac se
micoreaz nivelul de activitate costul unitar tinde s se majoreze.

Exemplu
Un produs P se fabric ntr-un centru de producie proiectat pentru o activitate normal de 500
uniti. Cheltuielile variabile pe unitatea de produs fabricat 1.000 um; cheltuielile fixe totale
300.000 um. Nivelul de activitate de la o perioad la alta este fluctuant, acesta fiind de 400 uniti,
respectiv 500 uniti.

11


Activitate 500 u 400 u
Cheltuieli variabile

Cheltuieli fixe
Cost total
Cost unitar
Dezbateri:




Pentru a elimina incidena variaiei volumului de activitate asupra costului unitar trebuie
neutralizate cheltuielile fixe, obiectiv realizat prin imputarea raional.
Principiul metodei imputrii raionale vizeaz conceperea unei entitti i a prilor componente
pentru un anumit nivel de activitate considerat ca fiind normal. Nivelul normal al activitii este dat
de capacitatea normal de producie care reprezint producia estimat a fi obinut, n medie, de-a
lungul unui anumit numr de perioade, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de
capacitate rezultat din ntreinerea planificat a echipamentului. Nivelul real al activitii este
reprezentat de producia obinut.
Imputarea raional este o imputare a cheltuielilor fixe asupra costului n funcie de un coeficient
de imputare raional (CIR) calculat conform relaiei:
) normal(AN activitate
(AR) real activitate
CIR =
Ca urmare, costul unitar devine independent de gradul de activitate i incidena variaiei
activitii asupra rezultatului va fi menionat distinct. Coeficienii calculai se aplic asupra
cheltuielilor fixe n vederea determinrii prii absorbite de cost.
Imputarea raional are la baz ideea de cost al subactivitii.

400u
Activitate
500u
Cheltuieli imputate
Diferene din
imputare
Cheltuieli variabile
Cheltuieli fixe
Cost total
Cost unitar

Dezbateri














12


Probleme propuse spre rezolvare (opional)
1. O entitate este organizat n 2 centre auxiliare (CA
1
, CA
2
) i trei centre principale de producie
(CP
1
, CP
2
, CP
3
). n luna aprilie N cheltuielile centrelor au fost:
CA
1
: 650.000 um CP
1
: 500.000 um
CA
2
: 600.000 um CP
2
: 120.000 um
CP
3
: 100.000 um
Cheltuielile centrelor auxiliare au fost alocate astfel:
Centre auxiliare Centre principale Centre auxiliare
CP
1
CP
2
CP
3
CA
1
CA
2

CA
1
30 40 15 - 15
CA
2
40 30 25 5 -
Calculai costul centrelor principale utiliznd metoda algebric i iterativ sau alocarea continu.

Rspunsuri CP
1
: 986.650 um; CP
2
: 604.887 um; CP
3
: 378.464 um

2. Se cunosc datele:
Elemente Total Centre de producie Centre auxiliare
um CP
1
CP
2
CP
3
CA
1
CA
2

um um um um um
Chirii 1.000 200 400 150 150 100
Energie el. 200 50 80 30 20 20
Asigurri fac. 400 80 160 60 60 40
Amortizri ut. 4.000 1.000 1.500 1.000 300 200
Transport 400 50 50 50 100 150
Or manoper estimat 1.000 2.500 1.800


Prestaiile centrelor auxiliare
CP
1
CP
2
CP
3
CA
1
CA
2

CA
1
30% 40% 20% - 10%
CA
2
10% 20% 50% 20% -
S se calculeze ratele de absorbie a cheltuielilor indirecte pentru centrele principale pe baza orelor
de manoper.

Rspunsuri CP
1
:1.66 um. CP
2
: 1.04 um. CP
3
: 0.96 um

3. Bugetul lunar al unui centru se prezint:
um
Materiale directe 45.000
Salarii directe 60.000
Cheltuieli indirecte 90.000
Ore manoper direct 15.000
Ore funcionare utilaje 30.000
Calculai RAI prin 5 baze posibile.

Rspunsuri Materiale directe: 200%
Salarii directe: 150%
Cost primar: 85,71%
Ore manoper: 6 um
Ore utilaj: 3 um