Aula1 Juris Dirtrib RFB 40333

JURISPRUDNCIA NO DIREITO TRIBUTRIO PARA AFRF E ATRF - 2012
PROFESSOR: DIEGO ADERNE

Prof. Diego Aderne www.pontodosconcursos.com.br

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Aula 1

Aula 1 - 2.1. Imunidades. 3. Conceito e Classificao dos Tributos. 4.
Tributos de Competncia da Unio. 4.1. Imposto sobre a Importao. 4.2.
Imposto sobre a Exportao. 4.3. Imposto sobre a Propriedade Territorial
Rural. 4.4. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. 4.5.
Imposto sobre Produtos Industrializados. 4.6. Imposto sobre Operaes
Financeiras. 5. Contribuies Sociais. 5.1. Contribuio para o Pis/Pasep. 5.2.
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins. 5.3.
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. 5.4. Contribuies sociais previstas
nas alneas "a", "b" e "c" do pargrafo nico do art.11 da Lei n. 8.212, de 24
de julho de 1991, e as institudas a ttulo de substituio. 5.5. Contribuies
por lei devidas a terceiros (art.3, 1, da Lei n. 11.457, de 16 de maro de
2007). 5.6. Contribuies de Interveno no Domnio Econmico.

Imunidades Gerais

1) A Emenda Constitucional n. 3, que autorizou a Unio a instituir o IPMF,
incidiu em vcio de inconstitucionalidade, ao dispor que, quanto a tal tributo,
no se aplica "o art. 150, III, "b" e VI", da Constituio, porque, desse modo,
violou os seguintes princpios e normas imutveis (somente eles, no
outros):
2. o princpio da imunidade tributria recproca (que veda a Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios a instituio de impostos sobre o
patrimnio, rendas ou servios uns dos outros) e que garantia da
Federao;
3. a norma que, estabelecendo outras imunidades impede a criao de
impostos sobre: (art. 150, VI)
"b"): templos de qualquer culto;
"c"): patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive
suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos,
atendidos os requisitos da lei; e
"d"): livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
(ADI 939/DF; Min. Sydney Sanches; Julgamento: 15/12/1993)
* Alguns elementos dessa deciso foram deletados para facilitar a sua
visualizao e compreenso.




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J foi cobrado:
1. (CESPE/2012/TJ-CE/Juiz) Como a imunidade recproca est inserida entre as
denominadas imunidades genricas, pode o legislador constituinte derivado
afastar a aplicao desse instituto em determinada hiptese.
Errado.
Nossa primeira deciso demonstra o entendimento do STF no sentido de
serem as imunidades tributrias sublinhadas clusulas ptreas, vale
dizer, normas imutveis por Emenda Constitucional.
A imunidade recproca decorre diretamente do princpio federativo,
enquanto as outras se constituem em garantias individuais do contribuinte,
assim como os princpios constitucionais tributrios. Vejamos:
CF, Art. 60. 4 - No ser objeto de deliberao a proposta de emenda
tendente a abolir:
I - a forma federativa de Estado; (...)
IV - os direitos e garantias individuais.

"2) A imunidade tributria diz respeito aos impostos, no alcanando as
contribuies." (RE 378.144-AgR, Rel. Min. Eros Grau, 30-11-2004)
J foi cobrado:
2. (ESAF/2010/ISS-RJ/Fiscal de Rendas) A imunidade tributria recproca diz
respeito aos impostos, no alcanando as contribuies.
Correto.
As imunidades estabelecida pelo art. 150, VI, da CF, alcana
apenas os impostos. Os outros tributos so exigveis. possvel, por
exemplo, que um Municpio exija contribuio de melhoria de uma escola
pblica estadual.

3) Dessa forma, no h como se afastar, com base nessa mesma
salvaguarda constitucional, as obrigaes tributrias decorrentes de fatos
geradores que no guardem relao pessoal e direta com o beneficiado
pela imunidade. (RE 446530; Min. RICARDO LEWANDOWSKI; 08/10/2009)
No mesmo sentido, vejamos:



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4) LANAMENTO FUNDADO NA RESPONSABILIDADE DO SERVIO SOCIAL DA
INDSTRIA - SESI PELO RECOLHIMENTO DE TRIBUTO INCIDENTE SOBRE A
VENDA DE MERCADORIA ADQUIRIDA PELA ENTIDADE. PRODUTOR-
VENDEDOR CONTRIBUINTE DO TRIBUTO. TRIBUTAO SUJEITA A
DIFERIMENTO. A responsabilidade ou a substituio tributria no
alteram as premissas centrais da tributao, cuja regra-matriz continua a
incidir sobre a operao realizada pelo contribuinte. Portanto, a imunidade
tributria no afeta, to somente por si, a relao de responsabilidade
tributria ou de substituio e no exonera o responsvel tributrio ou
o substituto. (RE 202.987, Rel. Min. Joaquim Barbosa, 30-6-2009)
Nesse ltimo caso, o contribuinte do ICMS era o vendedor da
mercadoria, j o SESI (Servio Social da Indstria - entidade assistencial
imune), sendo o comprador, era o responsvel tributrio por substituio.
O STF considerou vlida a responsabilizao tributria do SESI pelo
recolhimento de ICMS devido em operao de circulao de mercadoria, sob o
regime de diferimento.
Essas duas decises refletem o entendimento do STF no sentido de que a
imunidade tributria no exclui, do ente imune, a responsabilidade da
obrigao tributria que lhe foi imposta em decorrncia da
substituio tributria de terceiro no beneficiado pela imunidade.
J foi cobrado:
3. (ESAF/2005/AFRF/Adaptada) No tocante s imunidades tributrias
conferidas s instituies de assistncia social sem fins lucrativos, julgue:
No excluem a atribuio, por lei, s instituies de assistncia social, da
condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte.
Correto.

5) A Segunda Turma desta Corte, ao julgar o RE 169.628, Relator o eminente
Ministro Maurcio Corra, decidiu, por unanimidade de votos, que o 5 do art.
184 da Constituio, embora aluda iseno de tributos com relao s
operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma
agrria, no concede iseno, mas, sim, imunidade. (RE 168.110, Rel.
Min. Moreira Alves, julgamento em 4-4-2000)

CF, Art. 184, 5 - So isentas de impostos federais, estaduais e municipais
as operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma
agrria.



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A imunidade tributria uma forma de no-incidncia determinada
pela Constituio Federal. J a iseno a dispensa de tributo devido por
meio de lei.
Assim como o artigo acima, existem outros na CF/88 que se referem a
isenes, mas so, na verdade, imunidades, j que esto previstas na
Constituio Federal.
J foi cobrado:
4. (FCC/2011/TJ-PE/Juiz) O art. 155, 2, inciso X, letra d, da Constituio
Federal, enuncia que o ICMS no incidir sobre prestao de servios de
comunicao nas modalidades de radiodifuso e transmisso de imagens. Bem
observado, o dispositivo consagra, segundo a melhor doutrina do direito,
a) hiptese de no-incidncia tributria.
b) imunidade tributria.
c) iseno de nvel constitucional.
d) iseno pura e simples.
e) remisso fiscal.
Correta a letra B.

6) Exigir de entidade imune a manuteno de livros fiscais consentneo com
o gozo da imunidade tributria (...). (RE 250844, Min. Marco Aurlio,
29.5.2012).
A imunidade tributria no exclui o dever da entidade beneficiada
de cumprir obrigaes acessrias.
Na ocasio, o Min. Luiz Fux afirmou ainda que, no Direito Tributrio,
inexistiria a vinculao de o acessrio seguir o principal, porquanto haveria
obrigaes acessrias autnomas e obrigao principal tributria.




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I. Imunidade recproca
7) A imunidade do art. 150, VI, a, da Constituio somente se aplica ao
imposto incidente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio ente
beneficiado, na qualidade de contribuinte de direito. Como o Municpio
no contribuinte de direito do ICMS relativo a servios de energia eltrica,
no tem o benefcio da imunidade em questo, uma vez que esta no
alcana o contribuinte de fato. (ARE 663552 MG; Min. RICARDO
LEWANDOWSKI; Julgamento: 28/02/2012)
J foi cobrado:
5. (PUC-PR/2011/TJ-RO/Juiz) Segundo jurisprudncia recente do Supremo
Tribunal Federal, as imunidades subjetivas abrangem tambm os impostos
indiretos, desde que a pessoa jurdica de direito pblico interno seja
contribuinte de fato.
Errado.
entendimento recente do STF que a imunidade tributria abrange
impostos indiretos, como o ICMS, mas apenas quando a entidade
imune contribuinte de direito.
No caso acima, a empresa prestadora de servio de fornecimento de
energia eltrica contribuinte do ICMS (contribuinte de direito, quem ir
efetuar o recolhimento do imposto), por ocasio da sada desse produto. O
Municpio, ao pagar por essa energia utilizada, arca efetivamente com o
imposto, que est embutido no preo. Essa situao faz com que o Municpio
seja o contribuinte de fato.
Nesse caso, o Municpio no ser beneficiado pela imunidade, na
qualidade de contribuinte de fato, por isso dever arcar com o ICMS devido
ao Estado.

8) Tanto os objetivos como os efeitos do reconhecimento da aplicao
da imunidade recproca so passveis de submisso ao crivo
jurisdicional, em um exame de ponderao e proporcionalidade, no
bastando a constatao objetiva de natureza pblica do servio que se est a
tributar. (Voto condutor; ADI 3089/DF; Relator(a): Min. CARLOS BRITTO;
Julgamento: 13/02/2008)
J foi cobrado:
6. (ESAF/2012/PGFN/Procurador da Fazenda Nacional/Adaptada) Sobre o
alcance da chamada imunidade constitucional recproca, de acordo com a
jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal: tanto os objetivos como os efeitos



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do reconhecimento da aplicao da imunidade constitucional recproca so
passveis de submisso ao crivo jurisdicional, em um exame de ponderao,
no bastando a constatao objetiva da propriedade do bem.
Correto.

9) A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, a da Constituio
aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por
Municpios, quando o ente pblico for o importador do bem (identidade
entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato). Compete ao
ente tributante provar que as operaes de importao desoneradas esto
influindo negativamente no mercado, a ponto de violar o art. 170 da
Constituio. Impossibilidade de presumir risco livre-iniciativa e
concorrncia. (AI 518.405-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa; 6-4-2010)
J foi cobrado:
7. (ESAF/2010/ISS-RJ/Fiscal de Rendas) A imunidade tributria recproca
aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por municpios,
quando o ente pblico for o importador do bem (identidade entre o
contribuinte de direito e o contribuinte de fato).
Correto.

10) Diante do exposto, julgo procedente a ao, para, considerando
ilegtima a incidncia de IOF sobre aplicaes financeiras dos entes
federados, determinar a restituio, ao Estado de So Paulo, das quantias
recolhidas a tal ttulo. (ACO 502; Min. CEZAR PELUSO; 19/04/2010)
J foi cobrado:
8. (FUMARC/2011/Prefeitura de Nova Lima-MG/Procurador Municipal) Para o
Supremo Tribunal Federal, a imunidade decorre do fato de que o imposto sobre
operaes financeiras no se inclui entre os impostos sobre renda, patrimnio
ou servios.
Errado.
Supremo Tribunal Federal, as operaes financeiras no so tributadas, porque
esses valores compem o patrimnio e a renda dessas entidades.
Correto.



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De acordo com o art. 150, VI, a, da CF/88, a imunidade recproca
somente se aplica aos impostos incidentes sobre patrimnio, renda ou
servios. So eles: IR, ITR, IPVA, ITCMD, ITBI, IPTU, ISS, ICMS sobre servios
de transporte intermunicipal e interestadual e ICMS sobre servios de
comunicao.
Alm desses, o STF, ao adotar uma teoria ampla sobre a imunidade
recproca, entendeu que a imunidade deve abranger tambm o IOF e os
impostos incidentes sobre a importao, quais sejam, o II, o ICMS e o
IPI. Vale lembrar que a imunidade no alcana o contribuinte de fato,
entretanto, quando a entidade imune quem realiza a importao, ela passa a
ser contribuinte de fato e contribuinte de direito.

11) aplicvel a imunidade tributria recproca s autarquias e
empresas pblicas que prestem inequvoco servio pblico, desde que,
entre outros requisitos constitucionais e legais no distribuam lucros ou
resultados direta ou indiretamente a particulares, ou tenham por objetivo
principal conceder acrscimo patrimonial ao poder pblico (ausncia de
capacidade contributiva) e no desempenhem atividade econmica, de modo a
conferir vantagem no extensvel s empresas privadas (livre iniciativa e
concorrncia). (RE 399307, AgR; Min. JOAQUIM BARBOSA; Julgamento:
16/03/2010)

12) "No julgamento do RE 253.472, esta Corte reconheceu que a
imunidade tributria recproca aplica-se sociedades de economia
mista que caracterizam-se inequivocamente como instrumentalidades
estatais (sociedades de economia mista anmalas). O foco na obteno de
lucro, a transferncia do benefcio a particular ilegtimo ou a leso livre
iniciativa e s regras de concorrncia podem, em tese, justificar o afastamento
da imunidade." (AI 558.682-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa; 29-5-2012)

13) " irrelevante para definio da aplicabilidade da imunidade tributria
recproca a circunstncia de a atividade desempenhada estar ou no
sujeita a monoplio estatal. O alcance da salvaguarda constitucional
pressupe o exame (i) da caracterizao econmica da atividade
(lucrativa ou no), (ii) do risco concorrncia e livre-iniciativa e (iii)
de riscos ao pacto federativo pela presso poltica ou econmica. A
imunidade tributria recproca no se aplica Petrobrs". (RE 285.716-AgR,
Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 2-3-2010)



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J foi cobrado:
jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal: tal imunidade, em alguns casos,
pode ter como efeito colateral relevante a relativizao dos princpios da livre
concorrncia e do exerccio de atividade profissional ou econmica lcita.
jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal: relevante para definio da
aplicabilidade da imunidade tributria recproca a circunstncia de a atividade
desempenhada estar ou no sujeita a monoplio estatal.
As duas assertivas esto erradas.
As autarquias, empresas pblicas e sociedades de economia mista
tero o benefcio da imunidade tributria caso sejam prestadoras de
servio pblico, sem intuito lucrativo.
Com efeito, irrelevante, para a atribuio de imunidade, se a
atividade exercida sujeita a monoplio estatal ou no.
Relevante a anlise dos seguintes elementos sobre a atividade
exercida pela entidade:
Se possui intuito lucrativo.
Se apresenta risco concorrncia e livre-iniciativa.
Se apresenta risco ao pacto federativo pela presso poltica ou
econmica.
Se distribui lucros a particulares.
A ocorrncia de quaisquer dessas situaes poder acarretar o
afastamento da imunidade.
Segundo o Ministro Joaquim Barbosa, as atividades de explorao
econmica, destinadas primordialmente a aumentar o patrimnio do
Estado ou de particulares, devem ser submetidas tributao, por
apresentarem-se como manifestaes de riqueza e deixarem a salvo a
autonomia poltica. A desonerao no deve ter como efeito colateral relevante
a quebra dos princpios da livre concorrncia e do exerccio de atividade
profissional ou econmica lcita (RE 253.472; 25-8-2010).
J foi cobrado:



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12. (ESAF/2007/TCE-GO/Procurador) A empresa pblica Caixa Econmica
Federal, que exerce atividade econmica, abrangida pela imunidade
tributria recproca, no se sujeitando ao pagamento de imposto sobre
propriedade de veculos automotores incidentes sobre seus carros.
Errado.

Vamos ver as entidades que possuem ou no imunidade tributria,
segundo o STF.

14) O Servio Autnomo de gua e Esgoto imune tributao por
impostos (art. 150, VI, a e 2 e 3 da Constituio). A cobrana de
tarifas, isoladamente considerada, no altera a concluso. (RE 399307,
AgR; Min. JOAQUIM BARBOSA; Julgamento: 16/03/2010)

15) A jurisprudncia do STF entende que a sociedade de economia mista
prestadora de servio pblico de gua e esgoto abrangida pela
imunidade tributria recproca, nos termos da alnea a do inciso VI do art.
150 da CF. (RE 631.309-AgR, Rel. Min. Ayres Britto; 27-3-2012)
J foi cobrado:
jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal: sociedade de economia mista
prestadora de servio pblico de gua e esgoto no abrangida pela
imunidade tributria recproca.
Errado.

16) A prestao de aes e servios de sade por sociedades de economia
mista corresponde prpria atuao do Estado, desde que a empresa estatal
no tenha por finalidade a obteno de lucro. As sociedades de economia
mista prestadoras de aes e servios de sade, cujo capital social
seja majoritariamente estatal, gozam da imunidade tributria prevista
na alnea a do inciso VI do art. 150 da Constituio Federal. (RE 580264 RS;
Min. JOAQUIM BARBOSA; 16/12/2010)




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17) A Infraero, empresa pblica prestadora de servio pblico, est
abrangida pela imunidade tributria prevista no art. 150, VI, a, da
Constituio. No incide ISS sobre a atividade desempenhada pela
Infraero na execuo de servios de infraestrutura aeroporturia,
atividade que lhe foi atribuda pela Unio. (RE 524.615-AgR, Rel. Min. Eros
Grau, julgamento em 9-9-2008, Segunda Turma, DJE de 3-10-2008.)

18) "As empresas pblicas prestadoras de servio pblico distinguem-
se das que exercem atividade econmica. A Empresa Brasileira de
Correios e Telgrafos prestadora de servio pblico de prestao
obrigatria e exclusiva do Estado, motivo por que est abrangida pela
imunidade tributria recproca: CF, art. 150, VI, a." (RE 407.099, Rel. Min.
Carlos Velloso, julgamento em 22-6-2004, Segunda Turma, DJ de 6-8-2004.)
J foi cobrado:
14.(FCC/2009/DPE-SP/Defensor Pblico) Segundo entendimento consolidado
no Supremo Tribunal Federal, a imunidade tributria recproca se estende
Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos, ECT, por se tratar de empresa
pblica prestadora de servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva do
Estado.
Correto.
A Infraero e a ECT, entre outras, j foram reconhecidas como empresas
que prestam servio pblico, sem finalidade lucrativa e, por isso, se
revestem do benefcio da imunidade tributria.
Porm, importante notar que a jurisprudncia do STF entende que
essa imunidade s protege as atividades essenciais dessas entidades.
Vejamos uma deciso nesse sentido:
19) A imprensa divulgara recentemente que a ECT caminharia no sentido de
possuir banco prprio, de ingressar em servios de telefonia mvel, de atuar
no mercado digital e de participar de projeto de trem de alta velocidade.
Atividades essas incompatveis com o monoplio a ela atribudo. O Min.
Marco Aurlio, ao acentuar o carter polivalente da instituio, tambm
considerou incabvel a concesso do privilgio de no-recolhimento do
ISS. O relator reafirmou necessrio estabelecer a seguinte distino: quando
se tratar de servio pblico, imunidade absoluta; quando envolvido o
exerccio de atividade privada, incidiriam as mesmas normas
existentes para as empresas privadas, inclusive as tributrias. (RE
601392/PR, rel. Min. Joaquim Barbosa, 16.11.2011)



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A ECT possui imunidade apenas quanto aos seus servios que lhe so
prprios, quais sejam, os postais.
J foi cobrado:
alcana apenas as finalidades essenciais da entidade protegida. O
reconhecimento da imunidade tributria s operaes financeiras no impede a
autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado pela
entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o
poder dever de constituir o crdito tributrio e de tomar as demais medidas
legais cabveis.
Correto.

20) "A imunidade tributria gozada pela Ordem dos Advogados do
Brasil da espcie recproca (art. 150, VI, a, da Constituio), na medida
em que a OAB desempenha atividade prpria de Estado (defesa da
Constituio, da ordem jurdica do Estado democrtico de direito, dos direitos
humanos, da justia social, bem como a seleo e controle disciplinar dos
advogados). A imunidade tributria recproca alcana apenas as
finalidades essenciais da entidade protegida" (RE 259.976-AgR, Rel. Min.
Joaquim Barbosa, julgamento em 23-3-2010, Segunda Turma)

21) AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINRIO. TRIBUTRIO.
CAIXA DE ASSISTNCIA DOS ADVOGADOS DO ESTADO DA BAHIA. RGO DA
OAB. IMUNIDADE RECPROCA. ARTIGO 150, VI, A, DA CONSTITUIO
FEDERAL. EXTENSO. IMPOSSIBILIDADE. O fato da Caixa de Assistncia
dos Advogados integrar a estrutura maior da OAB, no implica a
extenso da imunidade tributria recproca (art. 150, VI, a, da
Constituio Federal) conferida a esta, dada a dissociao entre as
atividades inerentes atuao da OAB e as atividades providas em
benefcio individual dos associados. (AgR; RE 662.816/BA; Min. LUIZ
FUX).
A OAB, entidade beneficiada pela imunidade recproca, constitui mais um
exemplo de que essa benesse s abrange as atividades inerentes
entidade.
Alm disso, caso a autoridade fiscal perceba desvio de finalidade nas
atividades da entidade, a imunidade ser afastada e o crdito tributrio
lanado e constitudo. Vejamos:




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22) O reconhecimento da imunidade tributria s operaes
financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do
procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de
finalidade, a autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crdito
tributrio e de tomar as demais medidas legais cabveis. Natureza
plenamente vinculada do lanamento tributrio, que no admite excesso de
carga. (RE 259.976-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 23-3-
2010, Segunda Turma)
J foi cobrado:
jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal: o reconhecimento da imunidade
tributria s operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar
a correo do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio
de finalidade, a autoridade fiscal poder, sendo o caso, constituir o crdito
tributrio e tomar as demais medidas legais cabveis.
Errado. Pegadinha da ESAF. A autoridade fiscal dever, e no poder,
constituir o crdito tributrio, caso constate desvio de finalidade.

23) Segundo se depreende dos autos, a Codesp instrumentalidade
estatal, pois: Em uma srie de precedentes, esta Corte reconheceu que a
explorao dos portos martimos, fluviais e lacustres caracteriza-se
como servio pblico. O controle acionrio da Codesp pertence em sua
quase totalidade Unio (99,97%) (...). Ressalva do ministro relator, no
sentido de que cabe autoridade fiscal indicar com preciso se a
destinao concreta dada ao imvel atende ao interesse pblico
primrio ou gerao de receita de interesse particular ou privado."
(RE 253.472, Rel. p/ o ac. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 25-8-2010,
Plenrio, DJE de 1-2-2011.)
A explorao dos portos martimos, fluviais e lacustres foi considerada
como servio pblico com a concesso de imunidade Codesp (Companhia
Docas do Estado de So Paulo), mais uma sociedade de economia mista que
recebeu imunidade.
24) "IPTU. Imveis que compem o acervo patrimonial do Porto de
Santos, integrantes do domnio da Unio. Impossibilidade de
tributao pela municipalidade, independentemente de encontrarem-se tais
bens ocupados pela empresa delegatria dos servios porturios, em face da
imunidade prevista no art. 150, VI, a, da CF." (RE 253.394, Rel. Min. Ilmar
Galvo, julgamento em 26-11-2002, Primeira Turma, DJ de 11-4-2003.)



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Quanto delegao de servios pblicos, o STF entende que o
patrimnio pertencente entidade imune deve permanecer imune,
mesmo que esteja sendo utilizado por terceiro.
Por outro lado, sobre a atividade delegada em si, exercida com intuito
lucrativo, no h que se falar em imunidade. Os servios de registros
pblicos, cartorrios e notariais, por exemplo, so servios pblicos
delegados, praticados com intuito lucrativo e devidamente remunerados.
caso de incidncia tributria normal. Vejamos:
25) Ao Direta de Inconstitucionalidade ajuizada contra os itens 21 e 21.1 da
Lista Anexa Lei Complementar 116/2003, que permitem a tributao dos
servios de registros pblicos, cartorrios e notariais pelo Imposto sobre
Servios de Qualquer Natureza ISSQN. A imunidade recproca uma
garantia ou prerrogativa imediata de entidades polticas federativas, e no de
particulares que executem, com inequvoco intuito lucrativo, servios
pblicos mediante concesso ou delegao, devidamente remunerados
(...). Ao Direta de Inconstitucionalidade conhecida, mas julgada
improcedente. ADI 3089/DF; Min. CARLOS BRITTO; Julgamento: 13/02/2008
J foi cobrado:
17. (VUNESP/2009/TJ-SP/Juiz/Adaptada) Na ADI 3.089, DJE de 1..08.08, o
Supremo Tribunal Federal inclinou-se pela orientao de que os servios de
registros pblicos, notariais e cartorrios, embora pblicos, no so imunes ao
ISSQN.
Correto.

26) Smula n 583 do STF: Promitente-comprador de imvel residencial
transcrito em nome de autarquia contribuinte do imposto predial territorial
urbano.
J foi cobrado:
18. (CESPE/2011/IFB/Professor de Direito) Se a pessoa jurdica X celebrar
contrato de promessa de compra e venda de imvel de propriedade de
autarquia federal, nesse caso, enquanto no houver a efetiva transferncia do
imvel para a propriedade de X, esse imvel no sofrer a incidncia do
imposto sobre a propriedade territorial urbana, em razo da imunidade
tributria recproca.
Errado.




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Um imvel de propriedade de autarquia com promessa irretratvel de
compra feita por um particular ser tributado normalmente. A imunidade
afastada para evitar que particulares se aproveitem dela para utilizar o
imvel sem pagar imposto, at que se resolva a transao de forma definitiva.

II. Imunidade dos templos de qualquer culto
27) Os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de
cunho religioso esto abrangidos pela garantia contemplada no art.
150 da Constituio do Brasil. Impossibilidade da incidncia de IPTU em
relao a eles. A imunidade aos tributos de que gozam os templos de qualquer
culto projetada a partir da interpretao da totalidade que o texto da
Constituio , sobretudo do disposto nos arts. 5, VI, 19, I, e 150, VI, b. As
reas da incidncia e da imunidade tributria so antpodas. (RE 578.562,
Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 21-5-2008, Plenrio, DJE de 12-9-2008.)

28) "Instituio religiosa. IPTU sobre imveis de sua propriedade que se
encontram alugados. A imunidade prevista no art. 150, VI, b, CF, deve
abranger no somente os prdios destinados ao culto, mas, tambm, o
patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades
essenciais das entidades nelas mencionadas. O 4 do dispositivo
constitucional serve de vetor interpretativo das alneas b e c do inciso VI do
art. 150 da CF. Equiparao entre as hipteses das alneas referidas." (RE
325.822, Rel. p/ o ac. Min. Gilmar Mendes, julgamento em 18-12-2002,
Plenrio, DJ de 14-5-2004.)
J foi cobrado:
19. (CESPE/2009/OAB/Exame de Ordem Unificado/Adaptada) A Igreja Cu
Azul, que goza de imunidade quanto ao pagamento de certos tributos,
proprietria de vrios imveis, um deles alugado a terceiro, e outro, onde so
celebrados os cultos, que possui uma casa pastoral, um cemitrio e um amplo
estacionamento.
A imunidade no abrange a casa pastoral, o cemitrio e o estacionamento da
Igreja Cu Azul, pois a norma constitucional se refere apenas aos templos de
cultos religiosos.
Errado.




15
20. (ESAF/2010/ISS-RJ/Fiscal de Rendas/Adaptada) Conforme a jurisprudncia
do Supremo Tribunal Federal, a imunidade dos templos de qualquer culto
tem interpretao ampla e finalstica.
Correto.
21. (CESPE/2012/TJ-CE/Juiz) Ao interpretar o dispositivo constitucional que
veda a instituio de imposto sobre templos de qualquer culto, o STF entende
que a imunidade limita-se aos prdios destinados ao culto.
Errado.
O STF atribui uma interpretao ampla para a imunidade dos templos
de qualquer culto. No apenas o local do culto tem imunidade, mas tambm os
outros bens, rendas e servios que sejam relacionados com as atividades
essenciais do templo.
Por exemplo, so imunes de IPTU os imveis alugados a terceiros, cujo
aluguel aplicado nas atividades essenciais da entidade religiosa.
Seguem o mesmo raciocnio os estacionamentos, conventos e cemitrios da
entidade.

III. Imunidade dos partidos polticos, das entidades sindicais dos
trabalhadores e das instituies de educao e de assistncia social.
29) Smula n 724 do STF: Ainda quando alugado a terceiros, permanece
imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo
art. 150, VI, c, da Constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado
nas atividades essenciais de tais entidades.

30) "Imunidade tributria do patrimnio das instituies de educao sem fins
lucrativos (CF, art. 150, VI, c): sua aplicabilidade de modo a preexcluir a
incidncia do IPTU sobre imvel de propriedade da entidade imune,
destinado a estacionamento gratuito de estudantes: precedentes." (RE
308.449, Rel. Min. Seplveda Pertence, julgamento em 27-8-2002)
J foi cobrado:
22. (FMP-RS/2012/PGE-AC/Procurador do Estado) No fica imune ao IPTU
(Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana) o imvel
pertencente a partido poltico alugado a terceiros, mesmo que o valor dos
aluguis seja aplicado nas atividades essenciais da aludida entidade.
Errado.



16
conferidas s instituies de assistncia social sem fins lucrativos: Ainda
quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a
tais instituies, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades
essenciais de tais entidades.
Correto.
24. (CESPE/2012/TJ-CE/Juiz) Est abrangida pela imunidade estabelecida na
CF eventual renda que, obtida por instituio de assistncia social mediante
cobrana de estacionamento de veculos em rea interna da entidade, destine-
se ao custeio das atividades desta.
Correto.
No mesmo rumo que a imunidade dos templos de qualquer culto, a
imunidade ora tratada tambm recebeu uma interpretao ampla. Com
efeito, no apenas a entidade em si fica imune, mas tambm o patrimnio,
renda e servios que sejam relacionados com suas atividades essenciais.
Sero assim considerados quando qualquer renda gerada por eles for
destinada ao custeio dessas atividades.
Vejamos outras decises que refletem essa interpretao ampla:
31) "Instituies de educao e assistncia social sem fins lucrativos (...). O
fato de os imveis estarem sendo utilizados como escritrio e residncia de
membros da entidade no afasta a imunidade prevista no art. 150, VI,
alnea c, 4, da CF." (RE 221.395, Rel. Min. Marco Aurlio, 8-2-2000)

32) "A renda obtida pelo SESC na prestao de servios de diverso pblica,
mediante a venda de ingressos de cinema ao pblico em geral, e
aproveitada em suas finalidades assistenciais, estando abrangida na
imunidade tributria prevista no art. 150, VI, c, da Carta Repblica." (AI
155.822-AgR, Rel. Min. Ilmar Galvo, julgamento em 20-9-1994, Primeira
Turma, DJ de 2-6-1995.)

33) "Sindicato. Colnia de frias. Inexistncia de imunidade tributria
por no ser o patrimnio ligado s finalidades essenciais do sindicato.
Recurso extraordinrio: descabimento." (RE 245.093-AgR, Rel. Min.
Seplveda Pertence, julgamento em 14-11-2006)
O STF entendeu cabvel a imunidade sobre colnia de frias de sindicato
de trabalhadores.



17
Agora, no sentido contrrio, quando no h nenhum proveito s
atividades essenciais:
34) Terrenos baldios sem vinculao s finalidades essenciais da
entidade afastam a imunidade prevista no art. 150, VI, c, da CF. (RE
375.715-ED, Rel. Min. Ellen Gracie, 31-8-2010)

A imunidade dos partidos polticos, das entidades sindicais dos
trabalhadores e das instituies de educao e de assistncia social tambm foi
beneficiada por uma interpretao ampliativa no tocante aos impostos
afastados. Vejamos:
35) Tributrio. ICMS. Imunidade. Operaes de importao de mercadoria
realizada por entidade de assistncia social. (...) A jurisprudncia da Corte
no sentido de que a imunidade prevista no art. 150, VI, c, da CF, abrange o
ICMS incidente sobre a importao de mercadorias utilizadas na
prestao de seus servios especficos. (AI 669.257-AgR, Rel. Min
Ricardo Lewandowski, julgamento em 17-3-2009, Primeira Turma, DJE de 17-
4-2009.)

36) O Plenrio do Supremo Tribunal Federal, ao apreciar o RE 210.251 -
EDv/SP, fixou entendimento segundo o qual as entidades de assistncia social
so imunes em relao ao ICMS incidente sobre a comercializao de
bens por elas produzidos, nos termos do art. 150, VI, c da Constituio.
(RE-ED-EDv 186175/SP; Min. ELLEN GRACIE; Julgamento: 22/08/2006)
J foi cobrado:
25. (ESAF/2009/SEFAZ-SP/Analista de Finanas e Controle) A imunidade sobre
o patrimnio, renda ou servios instituda em favor das instituies de
assistncia social no alcana o ICMS incidente sobre os bens por elas
fabricados, posto repercutir economicamente no consumidor e no atingir o
patrimnio, nem desfalcar as rendas, nem reduzir a eficcia dos servios
dessas entidades.
Errado.
26. (CESPE/2006/OAB/Adaptada) Alguns moradores de certa cidade decidiram
construir uma associao sem fins lucrativos para, em benefcio do pblico,
organizar e manter cursos nas reas esportiva, social, cultural e de sade;
promover iniciativas filantrpicas e gratuitas de proteo e aprimoramento da
assistncia comunidade e do amparo caritativo; e produzir e comercializar
produtos hortifrutcolas. correto afirmar que, luz da jurisprudncia do STF,



18
no deve incidir o ICMS sobre as operaes de produo e comercializao dos
produtos hortifrutcolas levadas a efeito pela mencionada associao, desde
que o produto das vendas seja destinado s finalidades da mencionada
entidade.
Correto.

37) ICMS. Imunidade. (...) Aquisio de mercadorias e servios no mercado
interno. Entidade beneficente. A imunidade tributria prevista no art. 150,
VI, c, da Constituio, compreende as aquisies de produtos no
mercado interno, desde que os bens adquiridos integrem o patrimnio
dessas entidades beneficentes. (AI 535.922-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie,
julgamento em 30-9-2008, Segunda Turma, DJE de 14-11-2008.)
J foi cobrado:
27. (CESPE - 2009 - PC-RN - Delegado de Polcia) A aquisio de mercadorias
no mercado interno por pessoa jurdica que possui imunidade tributria deve-
se sujeitar tributao pelo ICMS, ainda que os bens adquiridos passem a
integrar o patrimnio da adquirente.
Errado.
A Min. Ellen Gracie fundamentou sua deciso acima com base na
seguinte deciso: No h invocar, para o fim de ser restringida a aplicao da
imunidade, critrios de classificao dos impostos adotados por normas
infraconstitucionais, mesmo porque no adequado distinguir entre bens e
patrimnio, dado que este se constitui do conjunto daqueles. O que cumpre
perquirir, portanto, se o bem adquirido, no mercado interno ou
externo, integra o patrimnio da entidade abrangida pela imunidade.
(RE 203755; Min. Carlos Velloso; 16/09/1996)
Esse entendimento no pacfico e ser julgado novamente, em breve.
Entretanto, como j foi cobrado em concurso, devemos t-lo em mente.

38) Entidade sem fins lucrativos. Imunidade recproca. (...) Entidade
educacional que no contribuinte de direito do ICMS relativo a servio
de energia eltrica no tem benefcio da imunidade em questo, uma
vez que esta no alcana o contribuinte de fato. (AI 731.786-AgR, Rel. Min.
Ricardo Lewandowski, julgamento em 19-10-2010, Primeira Turma, DJE de
16-11-2010.)
Nese caso, o STF entendeu que no deve haver imunidade para o
contribuinte de fato, assim como ocorre na imunidade recproca.



19
Perceba que as duas decises acima so diferentes. Embora na primeira
a entidade beneficente tambm seja contribuinte de fato, a imunidade se
estende a bens que integrem o patrimnio dela. Na segunda, trata-se de
consumo de energia eltrica.

39) A imunidade prevista no art. 150, VI, c, da Constituio Federal, em
favor das instituies de assistncia social, abrange o Imposto de
Importao e o Imposto sobre Produtos Industrializados, que incidem
sobre bens a serem utilizados na prestao de seus servios
especficos. Jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal. (RE 243807; Min.
Ilmar Galvo; 14/02/2000)

IOF. Imunidade tributria. Instituio de educao sem fins lucrativos. A
imunidade tributria prevista no art. 150, VI, c, da Constituio,
estende-se ao imposto sobre operaes financeiras. (RE-AgR 192899;
Min. Seplveda Pertence; 19/06/2006)
J foi cobrado:
28. (CESPE/2011/TRF-5regio/Juiz) A imunidade tributria conferida aos
partidos polticos, s entidades sindicais dos trabalhadores e s instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, no abrange o imposto
sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou as relativas a ttulos ou
valores mobilirios.
Errado.
Alm do ICMS, o II, IPI e IOF tambm so abrangidos pela imunidade
ora estudada.
40) Smula n 730 do STF: A imunidade tributria conferida a instituies de
assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da Constituio,
somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada
se no houver contribuio dos beneficirios.
J foi cobrado:
conferidas s instituies de assistncia social sem fins lucrativos, possvel
afirmar que somente alcanam as entidades fechadas de previdncia social
privada se no houver contribuio dos beneficirios.
Correto.



20
IV. Imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso.
Vejamos, inicialmente, o que est protegido por esta imunidade.
41) A imunidade tributria relativa a livros, jornais e peridicos ampla,
total, apanhando produto, maquinrio e insumos. A referncia, no
preceito, a papel exemplificativa, e no exaustiva. (RE 202.149, Rel. p/ o
ac. Min. Marco Aurlio, julgamento em 26-4-2011)
Esse um entendimento recente do STF, que sempre restringiu a
imunidade em questo ao papel e seus insumos. Foi reconhecida imunidade
em relao ao II e IPI na ocasio do desembarao alfandegrio para
peas sobressalentes para equipamentos de preparo e acabamento de
chapas de impresso offset para jornais.
Cuidado na hora da prova! A ESAF poder cobrar o entendimento
ultrapassado, no qual essa imunidade no abrange maquinrio! Fique de olho
na assertiva que a mais certa ou a mais errada.

42) Smula n 657 do STF: A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF,
abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de
jornais e peridicos.

43) O Supremo Tribunal Federal possui entendimento no sentido de
que a imunidade tributria prevista no art. 150, VI, d, da Constituio
Federal deve ser interpretada restritivamente e que seu alcance, tratando-
se de insumos destinados impresso de livros, jornais e peridicos, estende-
se, exclusivamente, a materiais que se mostrem assimilveis ao papel,
abrangendo, por consequncia, os filmes e papis fotogrficos.
(RE 504615, Min. Ricardo Lewandowski, 19/05/2011)
No tocante aos insumos, a interpretao ainda restritiva e s abrange
aqueles assimilveis ao papel.

44) "O fato de as edies das listas telefnicas veicularem anncios e
publicidade no afasta o benefcio constitucional da imunidade. (RE
199.183, Rel. Min. Marco Aurlio, julgamento em 17-4-1998)
As listas telefnicas esto protegidas, mesmo veiculando anncios no
corpo de suas pginas.



21
45) "lbum de figurinhas. Admissibilidade. A imunidade tributria sobre
livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso tem por escopo
evitar embaraos ao exerccio da liberdade de expresso intelectual, artstica,
cientfica e de comunicao, bem como facilitar o acesso da populao
cultura, informao e educao. O Constituinte, ao instituir esta
benesse, no fez ressalvas quanto ao valor artstico ou didtico,
relevncia das informaes divulgadas ou qualidade cultural de uma
publicao. No cabe ao aplicador da norma constitucional em tela
afastar este benefcio fiscal institudo para proteger direito to
importante ao exerccio da democracia, por fora de um juzo subjetivo
acerca da qualidade cultural ou do valor pedaggico de uma publicao
destinada ao pblico infanto-juvenil." (RE 221.239, Rel. Min. Ellen Gracie,
julgamento em 25-5-2004)
J foi cobrado:
30. (ESAF/2007/TCE-GO/Procurador) A imunidade tributria incidente sobre
livros s extensvel ao papel nele utilizado se a obra tiver fins didtico-
educacionais.
Errado.
31. (FCC/2009/DPE-SP/Defensor Pblico) A concesso da imunidade sobre
livros, jornais e peridicos independe da prova do valor cultural ou pedaggico
da publicao.
Correto.
32. (CESPE/2011/TJ-ES/Juiz) Manuais tcnicos no formato de apostilas virtuais
no gozam da imunidade tributria conferida aos livros, visto que s
considerado livro, para efeitos fiscais, o que pode ser impresso e identificado
como tal.
Errado. Manuais tcnicos tambm so protegidos. O contedo do produto no
pode ser julgado por seu valor artstico, cultural ou didtico.

46) ICMS Insumos destinados impresso de livros, jornais e peridicos
Inexigibilidade de estorno dos crditos Transgresso norma
constitucional da imunidade tributria Cumulativa ocorrncia, no caso, dos
requisitos concernentes plausibilidade jurdica e ao periculum in mora. (AC
2.559-MC-REF, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 14-6-2010)
Para entender essa deciso, necessrio conhecer a sistemtica de
crdito de ICMS. Caso voc no saiba, nem queira aprender agora, seja



22
prtico, decore isso: inexigvel o estorno de crditos do ICMS sobre
operaes com insumos do papel.
Agora vamos explicao.
O entendimento do STF (descrito no relatrio do Min. Celso de Mello)
no sentido de que a imunidade tributria em questo s se realizaria de forma
plena com a manuteno dos crditos resultantes da compra (operao
de entrada) de insumos vinculados produo de papel. A exigncia de
estorno desses crditos frustraria a concretizao da imunidade em questo,
incidente sobre a operao de sada.
O fisco defendeu que os crditos decorrentes da operao de entrada
deveriam ser estornados, pois a operao de sada no era tributada, com
amparo do art. 155, 2, II, da CF (colado abaixo). O STF discordou, ao
afirmar que imunidade tributria situao absolutamente distinta de
iseno e no incidncia tributria.
Art. 155, 2, II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em
contrrio da legislao:
b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores

Agora vamos ver o que no est protegido pela imunidade.
47) Nesse sentido, no h proteo constitucional
(i) prestao de servios de composio grfica, (ii) s capas duras auto-
encadernveis utilizadas na distribuio de obras para o fim de incrementar a
venda de jornais, (iii) tinta para impresso de livros, jornais, revistas e
peridicos, (iv) s peas de reposio ou (v) importao de bens para
montagem de parque grfico. (AI 727200/MG; Min. Joaquim Barbosa;
01/02/2012) * Essa deciso foi editada para facilitar a sua visualizao
e compreenso.
Perceba que existe uma aparente contradio entre o item (v) dessa
deciso e a primeira que vimos.
Em seu voto, o Ministro Joaquim Barbosa explica a diferena:
Atualmente aguardando exame de recurso de embargos de divergncia, o
acrdo prolatado no RE 202.149 (a primeira deciso que vimos) versou sobre
a aplicao da imunidade atividade desenvolvida por editora. Em sntese,
naquele caso, a parte pretendia ver desonerada a importao de peas



23
sobressalentes para equipamentos de preparo e acabamento de chapas de
impresso offset para jornais. Diversamente, neste agravo regimental,
discute-se se servios grficos prestados a terceiros devem ser
desonerados.
Para fins de prova, saibam as duas decises (desconsidere a
explicao) porque se a ESAF cobrar, provavelmente ser CTRL+C, CTRL+V de
alguma delas e voc saber responder. O importante acertar a questo!
J foi cobrado:
33. (CESPE/2012/TJ-CE/Juiz) A imunidade tributria conferida aos livros,
jornais, peridicos e papel destinado sua impresso estende-se aos servios
de composio grfica necessrios composio do produto final.
Errado.

48) "Encartes de propaganda distribudos com jornais e peridicos. ISS.
Art. 150, VI, d, da Constituio. Veculo publicitrio que, em face de sua
natureza propagandstica, de exclusiva ndole comercial, no pode ser
considerado como destinado cultura e educao, razo pela qual
no est abrangido pela imunidade de impostos prevista no dispositivo
constitucional sob referncia, a qual, ademais, no se estenderia, de qualquer
forma, s empresas por eles responsveis, no que concerne renda bruta
auferida pelo servio prestado e ao lucro lquido obtido." (RE 213.094, Rel.
Min. Ilmar Galvo, julgamento em 3-8-1999)
Materiais de natureza publicitria no ficam abrangidos pela
imunidade, mesmo se acompanharem um produto imune.
A exceo quando anncios publicitrios esto no corpo da
pgina do produto imune. Dessa maneira, a propaganda consegue pegar
uma carona na imunidade. o caso dos anncios contidos nas listas
telefnicas.

49) A orientao firmada por esta Corte interpreta o art. 150, VI, d da
Constituio de forma a restringir a salvaguarda constitucional aos estritos
contornos dos objetos protegidos: livros, jornais, peridicos e o papel
destinado a sua impresso. (...) Dado que o suporte fsico que funciona
como mdia ("cd-rom") no se confunde e no pode ser assimilado ao
papel. (RE 416579; Min. JOAQUIM BARBOSA; 17/12/2009)
A orientao do STF tem sido a de no conceder imunidade a
contedos virtuais, como livros em CD-ROM.



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50) A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, d, da CF no abrange os
servios prestados por empresas que fazem a distribuio, o
transporte ou a entrega de livros, jornais, peridicos e do papel
destinado a sua impresso. Precedentes. O STF possui entendimento no
sentido de que a imunidade em discusso deve ser interpretada
restritivamente. (RE 530.121-AgR; Min. Ricardo Lewandowski; 9-11-2010)

51) Imunidade que contempla, exclusivamente, veculos de comunicao e
informao escrita, e o papel destinado a sua impresso, sendo, portanto, de
natureza objetiva, razo pela qual no se estende s editoras, autores,
empresas jornalsticas ou de publicidade - que permanecem sujeitas
tributao pelas receitas e pelos lucros auferidos. (RE 206774; Ilmar Galvo;
Julgamento: 02/08/1999)
A imunidade tratada objetiva, ou seja, se refere aos livros, jornais,
peridicos e ao papel destinado a sua impresso, no protegendo, portanto, as
pessoas envolvidas. Por exemplo, perfeitamente exigvel o IR sobre as
rendas auferidas por uma livraria ou o IOF sobre as operaes financeiras de
uma editora.
Por fim, vale ressaltar que a imunidade tributria sobre livros, jornais,
peridicos e o papel destinado sua impresso tem por escopo evitar
embaraos ao exerccio da liberdade de expresso intelectual, artstica,
cientfica e de comunicao, bem como facilitar o acesso da populao
cultura, informao e educao (RE 221.239).
A partir disso podemos afirmar que no h que se falar em imunidade
referente a objetos que no podem ser considerados veiculadores de
expresso, como cadernos em branco, livros contbeis, fichas, etc.
Perceba que isso no se trata de um julgamento sobre o valor cultural, j
que so produtos sem nenhum contedo.
Pessoal, no vamos ver aqui as imunidades tpicas/especficas (aquelas
que esto espalhadas pela CF/88). Acredito ser mais didtico abord-las dentro
da aula de seus respectivos tributos.




25
Conceito e Classificao dos Tributos

Primeiramente, o CTN e a CF/88 adotaram a teoria tripartida para a
classificao de tributos, que seriam os impostos, as taxas e as contribuies
de melhoria.
Porm, a doutrina e os tribunais superiores adotam a teoria
pentapartida, adicionando dois tributos lista, quais sejam, os emprstimos
compulsrios e as contribuies.
J foi cobrado:
34. (FMP-RS/2012/PGE-AC/Procurador do Estado) Segundo o entendimento do
Supremo Tribunal Federal existem trs espcies tributrias em nosso Sistema
Tributrio Nacional: impostos, taxas e contribuio de melhoria.
Errado.

I. Taxas
Em primeiro lugar, cabe estabelecer diferenas entre taxa e tarifa (preo
pblico).
52) "Taxa e preo pblico diferem quanto compulsoriedade de seu
pagamento. A taxa cobrada em razo de uma obrigao legal
enquanto o preo pblico de pagamento facultativo por quem
pretende se beneficiar de um servio prestado. (RE 556.854, Min.
Crmen Lcia 30-6-2011)

53) Smula n 407 do STJ: legtima a cobrana da tarifa de gua, fixada
de acordo com as categorias de usurios e as faixas de consumo.

54) Afirmou-se que tais encargos, embora tivessem o carter de prestaes
pecunirias correspondentes utilizao de um servio pblico e, nesse
sentido, aproximar-se-iam do conceito de taxas , na verdade,
configurariam tarifas ou preos pblicos, em virtude do carter facultativo
da fruio do bem que remuneravam. (RE 576189/RS, Min. Ricardo
Lewandowski, 22.4.2009)
Essa deciso considerou que a remunerao sobre o consumo de
energia eltrica considerada tarifa.



26
55) Aps intenso debate no Supremo Tribunal Federal e no Superior Tribunal
de Justia, esta Corte est se adequando jurisprudncia daquele Tribunal,
passando a tratar a quantia recolhida a ttulo de prestao do servio de
esgoto como preo pblico (ou tarifa), e no como taxa (AgRg-REsp
856378 MG 2006/0117171-3; Min. Mauro Campbell Marques; 17/03/2009)
A remunerao de fornecimento de gua, esgoto e energia eltrica
tem natureza de tarifa, e no de taxa.
J foi cobrado:
35. (ESAF/2009/SEFAZ-SP/Analista de Finanas e Controle) Assinale a opo
que representa uma taxa pblica.
a) Servio de gua
b) Servio de energia.
c) Servio de esgoto.
d) Pedgio explorado diretamente ou por concesso.
e) Servio postal.
Gabarito: E
O entendimento do STF que o servio postal de natureza exclusiva do
Estado, sendo indelegvel. A partir disso, a ESAF entende que esse servio
deve ser remunerado por meio de taxa.

56) "Taxa: correspondncia entre o valor exigido e o custo da atividade
estatal. A taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico,
no pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir entre o
custo real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado
pode exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os elementos
pertinentes s alquotas e base de clculo fixadas em lei. Se o valor da taxa,
no entanto, ultrapassar o custo do servio prestado ou posto disposio do
contribuinte, dando causa, assim, a uma situao de onerosidade excessiva,
que descaracterize essa relao de equivalncia entre os fatores referidos (o
custo real do servio, de um lado, e o valor exigido do contribuinte, de outro),
configurar-se-, ento, quanto a essa modalidade de tributo, hiptese
de ofensa clusula vedatria inscrita no art. 150, IV, da CF.
Jurisprudncia. Doutrina." (ADI 2.551; Min. Celso de Mello, 2-4-2003)
O fato gerador de uma taxa uma contraprestao estatal, que poder
ser:



27
(i) exerccio regular do poder de polcia - taxa de fiscalizao.
(ii) utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e
divisvel - taxa de servio.
Esse tributo tem como limite de cobrana o custo da atividade estatal
de contraprestao. A desproporcionalidade entre esses valores poder
configurar violao ao princpio do no-confisco.

57) condio constitucional para a cobrana de taxa pelo exerccio de
poder de polcia a competncia do ente tributante para exercer a
fiscalizao da atividade especfica do contribuinte (RE 602089; Min.
Joaquim Barbosa; 24/04/2012)
J foi cobrado:
36. (FCC/2012/ISS-SP/AFTM/Adaptada) Admitindo-se que caiba apenas aos
Estados federados colocar disposio da populao um determinado servio
pblico especfico e divisvel, e, admitindo-se, tambm, que, em decorrncia
de omisso de alguns Estados, os municpios neles localizados resolvam, fora
do mbito de suas respectivas atribuies, tornar esse servio disponvel s
suas respectivas populaes, cobrando, em razo disso, taxas pelos servios
que esto sendo colocados sua disposio, conclui-se que a instituio dessa
taxa est em desconformidade com a legislao, pois uma pessoa jurdica de
direito pblico no pode cobrar taxa por atividade que no esteja no mbito de
suas respectivas atribuies.
Correto. Ora, se um ente federativo deseja instituir uma taxa de fiscalizao,
ele deve possuir a competncia para fiscalizar aquela atividade.
58) "O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do
poder de polcia daquelas de utilizao de servios especficos e divisveis,
facultando apenas a estas a prestao potencial do servio pblico. A
regularidade do exerccio do poder de polcia imprescindvel para a
cobrana da taxa de localizao e fiscalizao. luz da jurisprudncia
deste STF, a existncia do rgo administrativo no condio para o
reconhecimento da constitucionalidade da cobrana da taxa de localizao e
fiscalizao, mas constitui um dos elementos admitidos para se inferir o efetivo
exerccio do poder de polcia, exigido constitucionalmente. constitucional
taxa de renovao de funcionamento e localizao municipal, desde que
efetivo o exerccio do poder de polcia, demonstrado pela existncia de
rgo e estrutura competentes para o respectivo exerccio, tal como
verificado na espcie quanto ao Municpio de Porto Velho/RO." (RE 588.322,
Rel. Min. Gilmar Mendes, 16-6-2010, com repercusso geral.)



28
J foi cobrado:
37. (ESAF/2010/ISS-RJ/Agente de Fazenda) A exigncia da taxa em
decorrncia do exerccio do poder de polcia no mais exige a concreta
fiscalizao por parte dos rgos competentes, ou seja, a simples regulao de
certas atividades por meio de atos normativos tambm caracteriza o exerccio
desse poder.
Correto.
A fiscalizao deve ser efetiva, regular, no podendo ser potencial.
Entretanto, o STF deixou assentada em diversos julgados a suficincia
da manuteno, pelo sujeito ativo, de rgo de controle em
funcionamento para presumir que a fiscalizao regular (RE 416.601). O
exerccio do poder de polcia presumido em favor da Municipalidade
(RE 581.947-AgR)

Vejamos as decises sobre a base de clculo das taxas:
59) Smula Vinculante n. 29 do STF: constitucional a adoo no
clculo do valor de taxa de um ou mais elementos da base de clculo
prpria de determinado imposto, desde que no haja integral identidade
entre uma base e outra.
J foi cobrado:
38. (PUC-PR/2011/TJ-RO/Juiz) constitucional a adoo, no clculo do valor
da taxa, de um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado
imposto, desde que no haja integral identidade entre uma base e outra.
Correto.
39. (VUNESP/2007/OAB-SP) Com o objetivo de viabilizar financeiramente a
conservao de estradas de rodagem, foi editada lei municipal instituindo taxa
de conservao a ser cobrada dos proprietrios de imveis sediados na zona
rural, tendo como base de clculo o nmero de hectares de propriedade do
contribuinte. A aludida taxa inconstitucional, dentre outras razes, por
determinar base de clculo tpica de imposto.
Correto.




29
60) A escolha do valor do monte-mor como base de clculo da taxa judiciria
encontra bice no art. 145, 2, da CF, visto que o monte-mor que
contenha bens imveis tambm base de clculo do imposto de
transmisso causa mortis e inter vivos." (ADI 2.040-MC, Rel. Min. Maurcio
Corra, julgamento em 15-12-1999)
J foi cobrado:
40. (ESAF/2007/PGDF/PROCURADOR) constitucional a escolha do valor do
monte-mor (inventrio) como base de clculo da taxa judiciria, por no
afrontar o artigo 145, 2, da CF
Errado.

61) O fato de um dos elementos utilizados na fixao da base de
clculo do IPTU a metragem da rea construda do imvel que o valor
do imvel (CTN, art. 33), ser tomado em linha de conta na determinao
da alquota da taxa de coleta de lixo, no quer dizer que teria essa
taxa base de clculo igual do IPTU: o custo do servio constitui a base
imponvel da taxa. Todavia, para o fim de aferir, em cada caso concreto, a
alquota, utiliza-se a metragem da rea construda do imvel, certo que a
alquota no se confunde com a base imponvel do tributo. (RE 232.393, Rel.
Min. Carlos Velloso, julgamento em 12-8-1999, Plenrio, DJ de 5-4-2002.)

62) A Corte adota entendimento no sentido da inconstitucionalidade da
cobrana da Taxa de Licena de Localizao e de Funcionamento pelos
municpios quando utilizado como base de clculo o nmero de
empregados. (AG. REG. NO RE N. 614.246-SP; RELATOR: MIN. DIAS
TOFFOLI, 07/02/2012)
O STF tem jurisprudncia pacfica no sentido de que a base de clculo
de taxa deve ter relao com o custo da atividade estatal.
Nesse caso, a Suprema Corte entendeu que o nmero de empregados
no tem relao com o custo da fiscalizao.

63) Smula Vinculante n. 12 do STF: A cobrana de taxa de matrcula nas
universidades pblicas viola o disposto no art. 206, IV, da Constituio
Federal.




30
64) Em face do art. 144, caput, V e pargrafo 5, da Constituio, sendo a
segurana pblica, dever do Estado e direito de todos, exercida para a
preservao da ordem pblica e da incolumidade das pessoas e do patrimnio,
atravs, entre outras, da polcia militar, essa atividade do Estado s pode
ser sustentada pelos impostos, e no por taxa, se for solicitada por
particular para a sua segurana ou para a de terceiros, a ttulo preventivo,
ainda quando essa necessidade decorra de evento aberto ao pblico. (ADI
1.942-MC, Rel. Min. Moreira Alves, 5-5-1999)
41. (ESAF/2007/PGDF/PROCURADOR) Os servios gerais prestados por rgos
de Segurana Pblica no podem ser sustentados por taxas. Essa atividade
pblica, por sua natureza, deve ser retribuda, genericamente, por impostos.
Correto.
jurisprudncia no sentido de que os servios que so dever do Estado e
direito de todos, como a educao e a segurana pblica, no podem ser
remunerados por taxa, mas sim por impostos.

65) constitucional a destinao do produto da arrecadao da taxa de
fiscalizao da atividade notarial e de registro a rgo pblico e ao prprio
Poder Judicirio". (ADI 3.151, Rel. Min. Ayres Britto, 8-6-2005)

66) As custas, a taxa judiciria e os emolumentos constituem espcie
tributria, so taxas, segundo a jurisprudncia iterativa do Supremo
Tribunal Federal. (...) Impossibilidade da destinao do produto da
arrecadao, ou de parte deste, a instituies privadas, entidades de
classe e Caixa de Assistncia dos Advogados. Permiti-lo, importaria ofensa ao
princpio da igualdade. Precedentes do STF. (ADI 1.145, Rel. Min. Carlos
Velloso, 3-10-2002)
J foi cobrado:
42. (CESPE/2011/TRF-5Regio/Juiz) Consoante a jurisprudncia do STF, as
custas, a taxa judiciria e os emolumentos constituem espcies de preo
pblico. Assim, admissvel que parte da arrecadao obtida com essas
espcies seja destinada a instituies privadas, entidades de classe e caixas de
assistncia dos advogados.
Errado.




31
67) Preceito de lei estadual que destina 5% dos emolumentos cobrados pelas
serventias extrajudiciais e no oficializadas ao Fundo Estadual de
Reaparelhamento e Modernizao do Poder Judicirio FUNDESP no ofende o
disposto no art. 167, IV, da CF. Precedentes. A norma constitucional veda a
vinculao da receita dos impostos, no existindo, na Constituio,
preceito anlogo pertinente s taxas. (RE 570.513-AgR, Rel. Min. Eros
Grau, 16-12-2008)

O destino do produto da arrecadao das taxas deve ter relao com a
atividade contraprestacional. Alm disso, a destinao no poder ocorrer
para instituies privadas.
Vejamos agora as taxas consideradas constitucionais ou inconstitucionais
que podem vir na sua prova. Acredito ser mais prtico colocar apenas a taxa,
visto que suas respectivas decises no possuem contedo interessante para o
nosso objetivo.

So constitucionais:
A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de
coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos
provenientes de imveis. (Smula Vinculante n 19)
A taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios.
(Smula n 665 do STF)
Taxa de incndio, em razo da preveno de incndios. (AI 677.891)
Taxa Judiciria - possvel que tome por base de clculo o valor da
causa ou da condenao. (ADI 948)
J foi cobrado:
43. (CESPE/2011/TRF-5Regio/Juiz) A cobrana de taxa exclusivamente em
razo dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de
lixo ou resduos provenientes de imveis no viola o texto constitucional.
Correto.
44. (ESAF/2007/PGDF/PROCURADOR) inconstitucional a taxa de fiscalizao
dos mercados de ttulos e valores mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de
1989, haja vista no ser conferido, pelo ordenamento jurdico positivado,
poder de polcia Comisso de Valores Mobilirios.



32
Errado.

So inconstitucionais:
A taxa de servio de iluminao pblica - servio inespecfico, no
mensurvel, indivisvel e insuscetvel de ser referido a determinado
contribuinte, a ser custeado por meio do produto da arrecadao dos
impostos gerais. (RE 233.332)
Taxa em razo de servios de conservao e limpeza de logradouros e
bens pblicos - servio indivisvel. (RE 576.321)
A taxa judiciria calculada sem limite sobre o valor da causa - viola
a garantia constitucional de acesso jurisdio (Smula n 667 do STF)
A taxa municipal de conservao de estradas de rodagem cuja base de
clculo seja idntica a do imposto territorial rural. (Smula n 595 do
STF)
J foi cobrado:
45. (CESPE/2012/STJ/Analista Judicirio/rea Judiciria) Segundo
entendimento do STF, o servio de iluminao pblica no pode ser
remunerado mediante taxa.
Correto.
46. (FGV - 2008 - TJ-MS - Juiz) Viola a garantia constitucional de acesso
jurisdio a taxa judiciria calculada sem limite sobre o valor da causa.
Correto.

II. Contribuio de melhoria
68) Esta Corte consolidou o entendimento no sentido de que a contribuio
de melhoria incide sobre o quantum da valorizao imobiliria. (AI
694.836-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 24-11-2009)

69) Taxa de pavimentao asfltica. (). Tributo que tem por fato
gerador benefcio resultante de obra pblica, prprio de contribuio
de melhoria, e no a utilizao, pelo contribuinte, de servio pblico
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto a sua disposio. (RE
140.779, Rel. Min. Ilmar Galvo, julgamento em 2-8-1995)



33
Pessoal, parece pouco, mas no faz sentido abordarmos profundamente
tpicos e decises com probabilidade muito pequena de vir na sua prova, ok?
Outrossim, no h entendimento jurisprudencial relevante para nossa
prova sobre emprstimos compulsrios. Quanto aos impostos e contribuies,
estudaremos individualmente em suas respectivas aulas.

Tributos de competncia da Unio
Pessoal, cabe aqui uma satisfao a vocs.
Ao analisar centenas de questes, percebi que praticamente no
cobrado jurisprudncia sobre os tributos da Unio. As questes sobre esse
tpico quase sempre versam sobre os dispositivos expressos na CF/88, no CTN
e nos diplomas normativos prprios de cada tributo. Por isso, abordarei aqui s
o fil mignon (rs.) da jurisprudncia.
Estou aberto a sugestes e crticas, ok?

I. Imposto sobre a Importao
70) Recurso extraordinrio em que se argumenta a no incidncia do II e do
IPI sobre operao de importao de sistema de tomografia computadorizada,
amparada por contrato de arrendamento mercantil. Alegada insubmisso do
arrendamento mercantil, quer seria um servio, ao fato gerador do imposto de
importao. Inconsistncia. Por se tratar de tributos diferentes, com hipteses
de incidncia especficas (prestao de servios e importao, entendida como
a entrada de bem em territrio nacional art. 19 do CTN), a incidncia
concomitante do II e do ISS no implica bitributao ou de violao de
pretensa exclusividade e preferncia de cobrana do ISS. (RE 429.306,
Min. Joaquim Barbosa, 1-2-2011)

71) Smula n 95 do STJ: A reduo da alquota do Imposto sobre Produtos
Industrializados ou do Imposto de Importao no implica reduo do ICMS
As decises acima revelam que a incidncia de diversos tributos sobre
uma importao no implica bitributao, nem vinculao entre eles.




34
72) 1. Drawback a operao pela qual a matria-prima ingressa em
territrio nacional com iseno ou suspenso de impostos, para ser
reexportada aps sofrer beneficiamento. 2. O artigo 60, da Lei n 9.069/95,
dispe que: "a concesso ou reconhecimento de qualquer incentivo ou
benefcio fiscal, relativos a tributos e contribuies administrados pela
Secretaria da Receita Federal fica condicionada comprovao pelo
contribuinte, pessoa fsica ou jurdica, da quitao de tributos e contribuies
federais". 3. Destarte, ressoa ilcita a exigncia de nova certido negativa
de dbito no momento do desembarao aduaneiro da respectiva
importao, se a comprovao de quitao de tributos federais j fora
apresentada quando da concesso do benefcio inerente s operaes
pelo regime de drawback (REsp 1041237 SP, Rel. Ministro LUIZ FUX,
28/10/2009)
J foi cobrado:
47. (CESPE/2010/AGU/Procurador Federal) Se determinada indstria traz
matria-prima do exterior, com iseno de impostos, para ser reexportada
aps sofrer beneficiamento, ilcita a exigncia de nova certido negativa de
dbito no momento do desembarao aduaneiro da respectiva importao, uma
vez j comprovada a quitao de tributos federais quando da concesso do
benefcio inerente s operaes pelo regime do drawback.
Correto.

II. Imposto sobre a Exportao
73) No qualquer registro no SISCOMEX que corresponde
expedio do documento equivalente guia de exportao prevista no
1, in fine, do art. 1 do DL 1.578/1977, como determinante da ocorrncia
do fato gerador do tributo. Somente o Registro de Exportao
corresponde e se equipara Guia de Exportao. Editada a Resoluo
2.112/1994 do Banco Central do Brasil depois dos registros de venda, mas
antes dos registros de exportao, submetem-se as operaes respectivas
s alquotas nelas fixadas, visto que tal fixao se dera antes da
ocorrncia do fato gerador. (AI 578.372-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, 9-2-
2010)

DL 1.578/1977, Art.1 - O Imposto sobre a Exportao, para o estrangeiro, de
produto nacional ou nacionalizado tem como fato gerador a sada deste do
territrio nacional.



35
1 - Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedio da
Guia de Exportao ou documento equivalente.
O registro no SISCOMEX marca o fato gerador da exportao. Segundo o
STF, apenas o Registro de Exportao equivalente Guia de Exportao para
esse fim.

III. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
74) Saber se indenizao , ou no, renda, para o efeito do artigo 153, III, da
Constituio, questo constitucional, como entendeu o acrdo recorrido,
at porque no pode a Lei infraconstitucional definir como renda o que
insitamente no o seja (RE 188684; Min. MOREIRA ALVES; 16/04/2002)
J foi cobrado:
48. (ESAF/2012/PGFN/Procurador da Fazenda Nacional) Pode-se afirmar, a
partir de alguns julgados do Supremo Tribunal Federal, que o conceito
legalista/fiscalista de renda, assim considerado aquilo que a legislao do
imposto de renda estabelecer que , est ultrapassado.
Correto.
Conceito legalista de renda quando uma lei define o conceito de renda.
De acordo com o STF, a lei no possui plena liberdade para definir o que
renda, j que tal conceito tem carter constitucional.
75) O direito ao abatimento dos prejuzos fiscais acumulados em exerccios
anteriores expressivo de benefcio fiscal em favor do contribuinte.
Instrumento de poltica tributria que pode ser revista pelo Estado. Ausncia
de direito adquirido. A Lei 8.981/1995 no incide sobre fatos geradores
ocorridos antes do incio de sua vigncia. Prejuzos ocorridos em exerccios
anteriores no afetam fato gerador nenhum." (RE 344.994, Rel. p/ o ac.
Min. Eros Grau, 25-3-2009)

76) A fixao do regime de competncia para a quantificao da base
de clculo do tributo e do regime de caixa para a deduo das
despesas fiscais no implica em majorao do tributo devido,
inexistindo violao ao conceito de renda fixado na legislao federal. Os
depsitos judiciais utilizados para suspender a exigibilidade do crdito
tributrio consistem em ingressos tributrios, sujeitos sorte da demanda
judicial, e no em receitas tributrias, de modo que no so dedutveis da



36
base de clculo do IRPJ at o trnsito em julgado da demanda(Recurso
Especial 1.168.038 - Sp; Ministra Eliana Calmon; 09/06/2010)
No se deve confundir disponibilidade econmica com disponibilidade
financeira da renda ou dos proventos de qualquer natureza. Enquanto esta
ltima se refere imediata 'utilidade' da renda, a segunda est atrelada ao
simples acrscimo patrimonial, independentemente da existncia de recursos
financeiros. No necessrio que a renda se torne efetivamente
disponvel (disponibilidade financeira) para que se considere ocorrido
o fato gerador do imposto de renda, limitando-se a lei a exigir a verificao
do acrscimo patrimonial (disponibilidade econmica). (REsp 983.134/RS, Rel.
Min. Castro Meira, 3.4.2008)

77) Inexiste qualquer ilegalidade/inconstitucionalidade da determinao de
indedutibilidade da CSSL na apurao do lucro real. (REsp 1113159 AM,
Rel. Ministro LUIZ FUX, 11/11/2009)

78) Smula n 584 o STF: Ao imposto de renda calculado sobre os
rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em
que deve ser apresentada a declarao.
79) Smula n 447 do STJ: Os Estados e o Distrito Federal so partes
legtimas na ao de restituio de imposto de renda retido na fonte proposta
por seus servidores.

No incide IR sobre:
O pagamento de licena-prmio no gozada por necessidade do
servio. Smula n 136 do STJ
O pagamento de frias no gozadas por necessidade do servio no
est sujeito incidncia do Imposto de Renda. Smula n 125 do STJ
A indenizao recebida pela adeso a programa de incentivo
demisso voluntria. Smula n 215 do STJ
As indenizaes de frias proporcionais e o respectivo adicional. Smula
n 386 do STJ
Verbas de carter indenizatrio (h excees), como indenizaes por
dano moral (REsp 1152764) e juros moratrios (REsp 1227133).



37
Incide IR sobre:
O resultado das aplicaes financeiras realizadas pelas cooperativas.
Smula n 262 do STJ
Os valores percebidos a ttulo de indenizao por horas
extraordinrias trabalhadas, ainda que decorrentes de acordo
coletivo. Smula n 463 do STJ
O pagamento de servios tcnicos contratados no exterior e prestados no
Brasil. Smula n 587 do STF
Os juros remetidos para o exterior, com base em contrato de mtuo.
Smula n 586 do STF

IV. Imposto sobre Produtos Industrializados
80) A correo monetria no incide sobre os crditos de IPI
decorrentes do princpio constitucional da no-cumulatividade
(crditos escriturais), por ausncia de previso legal. (REsp 1035847 RS,
Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA SEO, 24/06/2009)

81) A jurisprudncia do Tribunal est pacificada no sentido de ser devida a
correo monetria de crditos tributrios quando, por bice do Fisco,
a compensao no ocorre no momento adequado." (AI 619.664-AgR,
Rel. Min. Marco Aurlio, 16-12-2008)
Os crditos do IPI no podem sofrer correo monetria, exceto
quando a compensao no ocorrer no momento adequado por bice do Fisco.
Nesse sentido, foi edita a Smula n 411 do STJ: devida a correo
monetria ao creditamento do IPI quando h oposio ao seu aproveitamento
decorrente de resistncia ilegtima do Fisco.

82) A aquisio de bens que integram o ativo permanente da empresa ou de
insumos que no se incorporam ao produto final ou cujo desgaste no ocorra
de forma imediata e integral durante o processo de industrializao no gera
direito a creditamento de IPI (REsp 1075508, Ministro LUIZ FUX,
23/09/2009)




38
83) A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal no sentido de que no h
direito utilizao de crditos do IPI na aquisio de insumos no-
tributados, isentos ou sujeitos alquota zero. (AgR-Re 418.816; Min.
Ayres Britto; 04/10/2011)

V. Imposto sobre Operaes Financeiras
Incide IOF sobre:
A alienao de bens salvados de sinistro (ADI 1.648) - constitui
operao de seguros; no incide ICMS.
Operaes de factoring. (ADI 1763) - um negcio relativo a ttulos e
valores mobilirios.
O resultado de mtuo. (REsp 522294)

No incide IOF sobre:
Saques efetuados em caderneta de poupana. (Smula n 664 STF)
Depsitos judiciais (Smula n 185 do STJ)

84) O mbito constitucional de incidncia possvel do IOF sobre operaes de
crdito no se restringe s praticadas por instituies financeiras. (ADI
1763; Min. Seplveda Pertence; 20/08/1998)

No h jurisprudncia relevante para ns sobre o ITR.

ATENO: Para quem estiver se preparando para a prova de Analista-
Tributrio, aconselho a encerrar esta aula aqui. O respectivo edital no
menciona as contribuies.




39
VI. Contribuies da Unio
85) O Supremo Tribunal Federal fixou entendimento no sentido da
dispensabilidade de lei complementar para a criao das contribuies
de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais. (AI 739715; Min. EROS GRAU; 26/05/2009)
A exigncia de lei complementar para instituir novas contribuies
(contribuies residuais). As contribuies j descritas na CF/88 podem ser
institudas por lei ordinria.
J foi cobrado:
49. (ESAF/2009/AFRF) Para a instituio de contribuies ordinrias
(nominadas) de seguridade social, quais sejam, as j previstas nos incisos I a
IV do art. 195 da Constituio, basta a via legislativa da lei ordinria,
consoante o entendimento pacificado do Supremo Tribunal Federal.
Correto.

Incide contribuio previdenciria sobre:
O 13 salrio (Smula n 688 do STF)
A comisso paga ao corretor de seguros. (Smula n 458 do STJ)
J foi cobrado:
50. (CESPE/2009/TRF-1REGIO/Juiz/Adaptada) O STF mantm entendimento
de que no legtima a incidncia da contribuio previdenciria sobre a
gratificao natalina.
Errado. *Gratificao natalina = 13 salrio.

No incide contribuio previdenciria sobre:
Valor pago, em dinheiro, a ttulo de vale-transporte. (RE 478410)
86) Smula n 659 do STF: legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do
FINSOCIAL sobre as operaes relativas a energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do
Pas.
* O FINSOCIAL foi extinto, no se preocupe com ele.



40
J foi cobrado:
51. (CESPE/2009/TRF-1REGIO/Juiz) No entendimento do STF, legtima a
cobrana da COFINS e do PIS sobre as operaes relativas a combustveis e
derivados de petrleo.
52. (ESAF/2005/AFRF) legtima a cobrana da COFINS e do PIS sobre as
operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados
de petrleo, combustveis e minerais do Pas.

As duas assertivas esto corretas.

87) legtimo o repasse s tarifas de energia eltrica do valor
correspondente ao pagamento da Contribuio de Integrao Social - PIS e da
Contribuio para financiamento da Seguridade Social - COFINS devido pela
concessionria. (REsp 1.185.070; Min. Teori Albino Zavascki; 22/09/2010)
A concessionria fornecedora de energia eltrica pode embutir na tarifa
cobrada o valor das contribuies para o PIS e a COFINS devido por ela.
Existe jurisprudncia no mesmo sentido sobre as tarifas telefnicas
(REsp 976.836/RS).

88) Quanto ao aspecto temporal da hiptese de incidncia da COFINS e da
contribuio para o PIS, portanto, temos que o fato gerador da obrigao
ocorre com o aperfeioamento do contrato de compra e venda (entrega
do produto), e no com o recebimento do preo acordado. (RE 586.482-
RS; Min. Dias Toffoli.)
Como j vimos na aula 0, no possvel alegar a no incidncia do
tributo por inadimplncia dos clientes do contribuinte. O tributo devido
mesmo sem o recebimento do respectivo preo.

89) "O conceito de receita bruta sujeita incidncia da COFINS envolve,
no s aquela decorrente da venda de mercadorias e da prestao de servios,
mas tambm a soma das receitas oriundas do exerccio de outras
atividades empresariais." (RE 444.601-ED, Min. Cezar Peluso; 7-11-2006)
O conceito de receita bruta, faturamento, tem uma abrangncia maior do
que apenas vendas de mercadorias, alcanando tambm, por exemplo, a
locao de bens mveis.



41
Vale dizer, ainda, que pouco importa se a atividade geradora de renda
a preponderante do contribuinte. Ainda nesse sentido:
90) Smula n 423 do STJ: A Contribuio para Financiamento da
Seguridade Social - Cofins incide sobre as receitas provenientes das
operaes de locao de bens mveis.
J foi cobrado:
53. (ESAF/2012/MDIC/Analista de Comrcio Exterior) A Cofins Contribuio
para Financiamento da Seguridade Social constitui espcie tributria prevista
no art. 195, alnea b, da Constituio Federal, e tem como base de clculo a
totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica. Sobre ela, podemos
afirmar que no incide sobre a receita oriunda da locao de bens mveis, se
esta no for a atividade econmica preponderante da pessoa jurdica.
Errado.

91) CONSTITUCIONAL E TRIBUTRIO. RECEITAS ORIUNDAS DE
EXPORTAO. ARTIGO 149, 2, I, DA CF. IMUNIDADE. CSLL. NO
EXTENSO. RECEITA E LUCRO. CONCEITOS DISTINTOS. RECURSO
DESPROVIDO.1. A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido incide sobre
o lucro auferido pelas empresas de exportao, merc de a incidncia no
recair sobre as receitas, tout court, considerando-se que o mtodo analgico
interpretativo no pode gerar excluso tributria. (RE 524444; Min. Luiz Fux;
02/05/2011)

CF, Art. 149, 2: As contribuies sociais e de interveno no domnio
econmico de que trata o caput deste artigo: I - no incidiro sobre as
receitas decorrentes de exportao
O STF entende que a imunidade relativa a exportaes no alcana a
CSLL.

92) Smula n 732 do STF: constitucional a cobrana da contribuio do
salrio-educao, seja sob a Carta de 1969, seja sob a Constituio Federal de
1988, e no regime da Lei 9.424/96.




42
As contribuies cobradas pela OAB so crditos civis e como tal
submetem-se s regras pertinentes a esta seara jurdica. (REsp 1066288
Ministra Eliana Calmon; 09/12/2008)
As contribuies parafiscais para os conselhos profissionais tem natureza
de tributo, EXCETO a da OAB, que no tem natureza tributria.

93) inconstitucional interpretao da Lei Oramentria n 10.640, de 14
de janeiro de 2003, que implique abertura de crdito suplementar em rubrica
estranha destinao do que arrecadado a partir do disposto no 4
do artigo 177 da Constituio Federal. (ADI 2925; Min. Ellen Gracie;
19/12/2003)
Essa deciso se refere CIDE, que um tributo de arrecadao
vinculada. Os recursos arrecadados com esse tributo devem ser aplicados em
finalidade relacionada com as premissas que deram origem a sua cobrana.
J foi cobrado:
54. (ESAF/2012/MDIC/Analista de Comrcio Exterior) No caso da contribuio
de interveno no domnio econmico, considerada inconstitucional a lei
oramentria no que implique desvio dos recursos das contribuies para
outras finalidades que no as que deram ensejo sua instituio e cobrana.
Correto.

94) A contribuio do SEBRAE contribuio de interveno no
domnio econmico, no obstante a lei a ela se referir como adicional s
alquotas das contribuies sociais gerais relativas s entidades de que trata o
art. 1 do D.L. 2.318/86, SESI, SENAI, SESC, SENAC. (RE 396266; Min.
Carlos Velloso; 26/11/2003)
As contribuies devidas a terceiros, como as do SESI, SESC e SENAI,
so contribuies sociais. Porm, a contribuio para o SEBRAE tem
natureza de CIDE, e no de contribuio social.
Alm disso, tambm so consideradas CIDE:
Adicional ao Frete para Renovao da Marinha (AFRRM)
Adicional de Tarifa Porturia (ATP)




43
Por hoje isso, galera.
Pessoal, peo desculpas pelo tamanho da aula. Acredito que no dividi bem o
cronograma, por isso essa aula ficou muito grande, abordando grande parte da
jurisprudncia total do curso, mas as prximas sero menores.
Deixo um aviso. Eu no fiz esquemas para os tributos porque acho que ficaria
mais bagunado do que esquemtico, mas claro que no os deixei de fora do
resumo!
Um abrao a todos!
Diego Aderne.

Resumo da jurisprudncia abordada

Imunidade
As imunidades tributrias do art. 150, VI, da CF/88 (recproca, templos,
partidos, sindicatos, instituies, livros, etc.) so clusulas ptreas.
As imunidades do art. 150, VI, da CF/88 se referem apenas a impostos.
A imunidade recproca abrange impostos indiretos, mas s alcana o
contribuinte de direito, E NO o contribuinte de fato.
A imunidade tributria no exclui a responsabilidade tributria (inclusive
por substituio) de entidade imune.
A imunidade tributria no exclui o dever da entidade beneficiada de
cumprir obrigaes acessrias.
Diversos artigos da CF/88 concedem isenes, mas so, na verdade,
imunidades, j que esto previstas na Constituio Federal.
Tanto os objetivos como os efeitos do reconhecimento da aplicao da
imunidade recproca so passveis de submisso ao crivo
jurisdicional.
A imunidade recproca aplica-se s operaes de importao de bens
realizadas pelos entes imunes, quando estes forem os importadores
(identidade entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato).



44
O STF adota uma teoria ampla sobre a imunidade recproca. A
imunidade deve abranger tambm o IOF e os impostos incidentes
sobre a importao, quais sejam, o II, o ICMS e o IPI.
A imunidade aplicvel a autarquias, empresas pblicas e sociedades
de economia mista que prestem inequvoco servio pblico, sem intuito
lucrativo (instrumentalidades estatais).
Para atribuio de imunidade irrelevante a atividade da entidade
estar ou no sujeita a monoplio estatal.
A atividade de explorao econmica deve ser tributada.
A prestao de servio pblico de gua e esgoto est abrangida pela
imunidade recproca.
A Infraero, a ECT, a Codesp e a OAB (bem como outras entidades que
possam ser favorecidas pelo STF) esto abrangidas pela imunidade
recproca apenas quanto s suas atividades essenciais (atividades
inerentes a elas).
A imunidade no impede a autoridade fiscal de fiscalizar a entidade.
Constatado desvio de finalidade por parte da entidade imune, a
autoridade fiscal dever constituir o crdito tributrio.
O patrimnio pertencente entidade imune deve permanecer
imune, mesmo que esteja sendo utilizado por terceiro.
Os servios de registros pblicos, notariais e cartorrios, embora
pblicos, no so imunes.
Um imvel de propriedade de autarquia com promessa de compra feita
por um particular (promitente comprador) ser tributado
normalmente. A imunidade afastada.
A imunidade dos templos de qualquer culto tem interpretao ampla e
finalstica.
A imunidade sobre templos de qualquer culto no est restrita ao local
onde ocorre o culto. O benefcio abrange cemitrios, estacionamentos,
imveis alugados a terceiros, etc., desde que a renda eventualmente
gerada seja aplicada nas atividades essenciais da entidade.
O mesmo entendimento acima vlido sobre a imunidade dos partidos
polticos, das entidades sindicais dos trabalhadores e das instituies de
educao e de assistncia social.



45
Terrenos baldios sem vinculao s finalidades essenciais da
entidade afastam a imunidade.
A imunidade dos partidos polticos, das entidades sindicais dos
trabalhadores e das instituies de educao e de assistncia social
abrange o II, IPI e ICMS incidentes sobre bens utilizados na
prestao de seus servios. Abrange tambm o IOF.
A imunidade acima abrange o ICMS sobre a venda de bens e sobre a
compra, desde que os bens adquiridos integrem o patrimnio da
entidade imune.
Entidade que no contribuinte de direito do ICMS relativo a servio
de energia eltrica no tem o benefcio da imunidade, pois se trata de
consumo, na qualidade de contribuinte de fato, e no de integrao de
bens ao patrimnio, como referido acima.
A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem
fins lucrativos somente alcana as entidades fechadas de previdncia
social privada se no houver contribuio dos beneficirios.
A imunidade tributria relativa a livros, jornais e peridicos ampla,
total, apanhando produto, maquinrio e insumos. A referncia, no
preceito, a papel exemplificativa, e no exaustiva.
No tocante aos insumos, a interpretao restritiva e s abrange
aqueles assimilveis ao papel.
Foi reconhecida imunidade em relao ao II e IPI na ocasio do
desembarao alfandegrio para peas sobressalentes para
equipamentos de preparo e acabamento de chapas de impresso
offset para jornais.
A imunidade abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios
publicao de jornais e peridicos
As listas telefnicas esto protegidas, mesmo veiculando anncios
no corpo de suas pginas.
lbuns de figurinhas e manuais tcnicos esto protegidos, pois o
Constituinte, ao instituir a imunidade, no fez ressalvas quanto ao valor
artstico ou didtico do produto.
INEXIGVEL o estorno de crditos do ICMS sobre operaes com
insumos destinados impresso de livros, jornais e peridicos.




46
No esto protegidos pela imunidade:
(i) a prestao de servios de composio grfica
(ii) as capas duras auto-encadernveis
(iii) a tinta para impresso
(iv) as peas de reposio
(v) a importao de bens para montagem de parque grfico
(vi) materiais de natureza publicitria, salvo estiverem no corpo das
pginas, como no caso das listas telefnicas.
(vii) materiais em formato eletrnicos, como livros em CD-ROM
(viii) a receita e os lucros de editoras, autores, empresas jornalsticas ou
de publicidade, pois a imunidade objetiva.
(ix) servios prestados por empresas que fazem a distribuio, o
transporte ou a entrega do material abrangido pela imunidade.
(x) objetos que no podem ser considerados veiculadores de expresso,
como cadernos em branco, livros contbeis, fichas, etc.

Conceito e Classificao dos Tributos

CTN e CF/88: teoria tripartida - impostos, taxas e contribuies de
melhoria.
Doutrina e tribunais superiores: teoria pentapartida - impostos, taxas,
contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies.
Taxa e preo pblico diferem quanto compulsoriedade de seu
pagamento. A taxa cobrada em razo de uma obrigao legal enquanto
o preo pblico de pagamento facultativo por quem pretende se
beneficiar de um servio prestado
A remunerao de fornecimento de gua, esgoto e energia eltrica
tem natureza de tarifa, e no de taxa.
Pedgio explorado diretamente e remunerao de servio postal tem
natureza de taxa.



47
A taxa deve ter como limite de cobrana o custo da atividade estatal
de contraprestao. A desproporcionalidade entre esses valores poder
configurar violao ao princpio do no-confisco.
condio constitucional para a cobrana de taxa pelo exerccio de poder
de polcia a competncia do ente tributante para exercer a fiscalizao da
atividade especfica do contribuinte.
A regularidade do exerccio do poder de polcia imprescindvel para
a cobrana de taxa de fiscalizao - o exerccio do poder de polcia
presumido em favor da Municipalidade.
A exigncia da taxa em decorrncia do exerccio do poder de polcia no
mais exige a concreta fiscalizao por parte dos rgos competentes,
ou seja, a simples regulao de certas atividades por meio de atos
normativos tambm caracteriza o exerccio desse poder.
constitucional a adoo no clculo do valor de taxa de um ou mais
elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde
que no haja integral identidade entre uma base e outra.
Quanto s taxas, constitucional:
(i) que a taxa de coleta de lixo utilize um dos elementos utilizados
na fixao da base de clculo do IPTU (a metragem da rea
construda do imvel) na determinao de sua alquota.
(ii) a destinao do produto da arrecadao da taxa de fiscalizao da
atividade notarial e de registro a rgo pblico e ao prprio Poder
Judicirio.
(iii) A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de
coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos
provenientes de imveis.
(iv) A taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios.
(v) A Taxa de incndio, em razo da preveno de incndios.
(vi) A Taxa Judiciria - possvel que tome por base de clculo o valor
da causa ou da condenao.

Quanto s taxas, inconstitucional:
(i) que a taxa judiciria utilize como base de clculo o valor do
monte-mor, pois j base de clculo do ITCMD.



48
(ii) que a Taxa de Licena de Localizao e de Funcionamento utilize
como base de clculo o nmero de empregados, pois no tem relao
com o custo da atividade estatal.
(iii) a cobrana de taxa de matrcula nas universidades pblicas.
(iv) a cobrana de taxa para custear servios de segurana pblica.
(v) a destinao do produto da arrecadao, ou de parte deste, a
instituies privadas.
(vi) A taxa de servio de iluminao pblica - servio inespecfico, no
mensurvel e indivisvel.
(vii) Taxa em razo de servios de conservao e limpeza de
logradouros e bens pblicos - servio indivisvel.
(viii) A taxa judiciria calculada sem limite sobre o valor da causa -
viola a garantia constitucional de acesso jurisdio.
(ix) A taxa municipal de conservao de estradas de rodagem cuja base
de clculo seja idntica a do ITR.
A contribuio de melhoria incide sobre o quantum da valorizao
imobiliria.
A incidncia concomitante do II e do ISS no implica bitributao ou
de violao de pretensa exclusividade e preferncia de cobrana do ISS.
A reduo da alquota do IPI ou do II no implica reduo do ICMS.
ILCITA a exigncia de nova certido negativa de dbito no
momento do desembarao aduaneiro da respectiva importao, se a
comprovao de quitao de tributos federais j fora apresentada
quando da concesso do benefcio inerente s operaes pelo regime de
drawback.
Somente o Registro de Exportao corresponde e se equipara Guia
de Exportao, como determinante da ocorrncia do fato gerador do IE.
Conceito legalista/fiscalista de renda est ultrapassado, visto que a lei
no possui plena liberdade para definir o que renda, j que tal conceito
tem carter constitucional.
Prejuzos ocorridos em exerccios anteriores no afetam fato gerador
nenhum.
Os depsitos judiciais no so dedutveis da base de clculo do IRPJ at
o trnsito em julgado da demanda.



49
No necessrio que a renda se torne efetivamente disponvel
(disponibilidade financeira) para que se considere ocorrido o fato gerador
do imposto de renda, limitando-se a lei a exigir a verificao do
acrscimo patrimonial (disponibilidade econmica).
Inexiste qualquer ilegalidade/inconstitucionalidade da determinao de
indedutibilidade da CSSL na apurao do lucro real.
Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base,
aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser
apresentada a declarao.
Os Estados e o Distrito Federal so partes legtimas na ao de
restituio de imposto de renda retido na fonte proposta por seus
servidores.
Incide IR sobre:
(i) O resultado das aplicaes financeiras realizadas pelas cooperativas.
(ii) Os valores percebidos a ttulo de indenizao por horas
extraordinrias trabalhadas, ainda que decorrentes de acordo
coletivo.
(iii) O pagamento de servios tcnicos contratados no exterior e
prestados no Brasil.
(iv) Os juros remetidos para o exterior, com base em contrato de
mtuo.

No incide IR sobre:
(i) O pagamento de licena-prmio no gozada por necessidade do
servio.
(ii) O pagamento de frias no gozadas por necessidade do servio
no est sujeito incidncia do Imposto de Renda.
(iii) A indenizao recebida pela adeso a programa de incentivo
demisso voluntria.
(iv) As indenizaes de frias proporcionais e o respectivo adicional.
(v) Verbas de carter indenizatrio (h excees), como indenizaes
por dano moral e juros moratrios.




50
A correo monetria no incide sobre os crditos de IPI decorrentes do
princpio constitucional da no-cumulatividade (crditos escriturais),
exceto se, por bice do Fisco, a compensao no ocorrer no
momento adequado.
No h direito utilizao de crditos do IPI na aquisio de insumos
no-tributados, isentos ou sujeitos alquota zero, bem como na
aquisio de bens que integrem o ativo permanente da empresa.
Incide IOF sobre:
(i) A alienao de bens salvados de sinistro - constitui operao de
seguros; no incide ICMS.
(ii) Operaes de factoring - um negcio relativo a ttulos e valores
mobilirios.
(iii) O resultado de mtuo.

No incide IOF sobre:
(i) Saques efetuados em caderneta de poupana.
(ii) Depsitos judiciais.

O mbito constitucional de incidncia possvel do IOF sobre operaes de
crdito no se restringe s praticadas por instituies financeiras.
As contribuies j descritas na CF/88 podem ser institudas por lei
ordinria. A exigncia de lei complementar para instituir novas
contribuies (contribuies residuais).
Incide contribuio previdenciria sobre:
(i) O 13 salrio.
(ii) A comisso paga ao corretor de seguros.

No incide contribuio previdenciria sobre:
(i) O valor pago, em dinheiro, a ttulo de vale-transporte.




51
legtimo o repasse s tarifas de energia eltrica do valor
correspondente ao pagamento da contribuio para o PIS e da COFINS
devido pela concessionria.
O fato gerador da COFINS e da contribuio para o PIS ocorre com o
aperfeioamento do contrato de compra e venda (entrega do
produto), e no com o recebimento do preo acordado.
O conceito de receita bruta sujeita incidncia da COFINS envolve,
no s aquela decorrente da venda de mercadorias e da prestao de
servios, mas tambm a soma das receitas oriundas do exerccio
de outras atividades empresariais.
Incide COFINS sobre as receitas provenientes das operaes de locao
de bens mveis.
Incide a CSLL sobre o lucro auferido pelas empresas de exportao.
constitucional a cobrana da contribuio do salrio-educao.
As contribuies para os conselhos profissionais tem natureza de tributo,
EXCETO a da OAB, que no tem natureza tributria.
No caso da CIDE, considerada inconstitucional a lei oramentria no
que implique desvio dos recursos das contribuies para outras
finalidades que no as que deram ensejo sua instituio e
cobrana.
As contribuies devidas a terceiros, como as do SESI, SESC e SENAI,
so contribuies sociais. Porm, a contribuio para o SEBRAE tem
natureza de CIDE, e no de contribuio social.
So CIDE: Adicional ao Frete para Renovao da Marinha (AFRRM) e
Adicional de Tarifa Porturia (ATP).




52

Apenas quanto s atividades essenciais
Exemplos:
- gua e esgoto
- ECT
- Infraero
- CODESP
- Aes e servios de sade
- OAB
Inequvoco servio pblico
Sem intuito lucrativo
Sem colocar em risco a concorrncia e a livre iniciativa
IR, ITR, IPVA, ITCMD, ITBI, IPTU, ISS, ICMS-servios
IOF
Importao pela prpria entidade (II, ICMS, IPI)
Imunidade
Tributria
Contribuinte
de direito
No imunes
- Contribuinte de fato
- Responsvel Tributrio
- Substituto Tributrio
- Obrigaes acessrias
- Fiscalizao
Imunidade
Recproca
Entes
federativos
Autarquias
EP
SEM



53

Estacionamentos
Cemitrios
Imveis alugados
Imunidade
dos
templos
Desde que toda renda gerada
seja aplicada nas atividades
essenciais da entidade
Estacionamentos
Ingressos
de cinema
Residncia de
membros
Imunidade
dos
partidos,
sindicatos
e
instituies
Desde que toda renda gerada
seja aplicada nas atividades
essenciais da entidade
Imunidade dos templos, partidos,
sindicatos e instituies
IOF
Importao pela prpria entidade (II, ICMS, IPI)
ICMS sobre vendas de bens produzidos pela entidade
ICMS sobre compras, desde que os bens
adquiridos integrem o patrimnio da entidade.
Imunidade dos livros,
jornais, peridicos e
papel destinado a sua
impresso
Produto
Insumos: restrito a materiais assimilveis ao papel
Maquinrio: peas sobressalentes para
equipamentos de preparo e acabamento de
chapas de impresso offset para jornais



54

- Listas telefnicas
- lbum de figurinhas
- Apostilas
- Manuais
- Filmes e papis
fotogrficos

Imune
No imune
- servios de composio
grfica
- capas duras auto-
encadernveis
- tinta para impresso
- peas de reposio
- importao de bens para
montagem de parque grfico
- material publicitrio
- material em formato
eletrnicos
- cadernos em branco, livros
contbeis, fichas, etc.




55
Lista de questes
1. (CESPE/2012/TJ-CE/Juiz) Como a imunidade recproca est inserida entre as
denominadas imunidades genricas, pode o legislador constituinte derivado
afastar a aplicao desse instituto em determinada hiptese.
2. (ESAF/2010/ISS-RJ/Fiscal de Rendas) A imunidade tributria recproca diz
respeito aos impostos, no alcanando as contribuies.
conferidas s instituies de assistncia social sem fins lucrativos, julgue:
4. (FCC/2011/TJ-PE/Juiz) O art. 155, 2, inciso X, letra d, da Constituio
Federal, enuncia que o ICMS no incidir sobre prestao de servios de
comunicao nas modalidades de radiodifuso e transmisso de imagens. Bem
observado, o dispositivo consagra, segundo a melhor doutrina do direito,
a) hiptese de no-incidncia tributria.
b) imunidade tributria.
c) iseno de nvel constitucional.
d) iseno pura e simples.
e) remisso fiscal.
5. (PUC-PR/2011/TJ-RO/Juiz) Segundo jurisprudncia recente do Supremo
Tribunal Federal, as imunidades subjetivas abrangem tambm os impostos
indiretos, desde que a pessoa jurdica de direito pblico interno seja
contribuinte de fato.
jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal: tanto os objetivos como os efeitos
do reconhecimento da aplicao da imunidade constitucional recproca so
passveis de submisso ao crivo jurisdicional, em um exame de ponderao,
no bastando a constatao objetiva da propriedade do bem.
aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por municpios,
quando o ente pblico for o importador do bem (identidade entre o
contribuinte de direito e o contribuinte de fato).
Supremo Tribunal Federal, a imunidade decorre do fato de que o imposto sobre
operaes financeiras no se inclui entre os impostos sobre renda, patrimnio
ou servios.



56
Supremo Tribunal Federal, as operaes financeiras no so tributadas, porque
esses valores compem o patrimnio e a renda dessas entidades.
jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal: tal imunidade, em alguns casos,
pode ter como efeito colateral relevante a relativizao dos princpios da livre
concorrncia e do exerccio de atividade profissional ou econmica lcita.
jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal: relevante para definio da
aplicabilidade da imunidade tributria recproca a circunstncia de a atividade
desempenhada estar ou no sujeita a monoplio estatal.
12. (ESAF/2007/TCE-GO/Procurador) A empresa pblica Caixa Econmica
Federal, que exerce atividade econmica, abrangida pela imunidade
tributria recproca, no se sujeitando ao pagamento de imposto sobre
propriedade de veculos automotores incidentes sobre seus carros.
jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal: sociedade de economia mista
prestadora de servio pblico de gua e esgoto no abrangida pela
imunidade tributria recproca.
14.(FCC/2009/DPE-SP/Defensor Pblico) Segundo entendimento consolidado
no Supremo Tribunal Federal, a imunidade tributria recproca se estende
Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos, ECT, por se tratar de empresa
pblica prestadora de servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva do
Estado.
alcana apenas as finalidades essenciais da entidade protegida. O
reconhecimento da imunidade tributria s operaes financeiras no impede a
autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado pela
entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o
poder dever de constituir o crdito tributrio e de tomar as demais medidas
legais cabveis.
jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal: o reconhecimento da imunidade
tributria s operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar
a correo do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio



57
de finalidade, a autoridade fiscal poder, sendo o caso, constituir o crdito
tributrio e tomar as demais medidas legais cabveis.
17. (VUNESP/2009/TJ-SP/Juiz/Adaptada) Na ADI 3.089, DJE de 1..08.08, o
Supremo Tribunal Federal inclinou-se pela orientao de que os servios de
registros pblicos, notariais e cartorrios, embora pblicos, no so imunes ao
ISSQN.
18. (CESPE/2011/IFB/Professor de Direito) Se a pessoa jurdica X celebrar
contrato de promessa de compra e venda de imvel de propriedade de
autarquia federal, nesse caso, enquanto no houver a efetiva transferncia do
imvel para a propriedade de X, esse imvel no sofrer a incidncia do
imposto sobre a propriedade territorial urbana, em razo da imunidade
tributria recproca.
19. (CESPE/2009/OAB/Exame de Ordem Unificado/Adaptada) A Igreja Cu
Azul, que goza de imunidade quanto ao pagamento de certos tributos,
proprietria de vrios imveis, um deles alugado a terceiro, e outro, onde so
celebrados os cultos, que possui uma casa pastoral, um cemitrio e um amplo
estacionamento.
A imunidade no abrange a casa pastoral, o cemitrio e o estacionamento da
Igreja Cu Azul, pois a norma constitucional se refere apenas aos templos de
cultos religiosos.
20. (ESAF/2010/ISS-RJ/Fiscal de Rendas/Adaptada) Conforme a jurisprudncia
do Supremo Tribunal Federal, a imunidade dos templos de qualquer culto
tem interpretao ampla e finalstica.
21. (CESPE/2012/TJ-CE/Juiz) Ao interpretar o dispositivo constitucional que
veda a instituio de imposto sobre templos de qualquer culto, o STF entende
que a imunidade limita-se aos prdios destinados ao culto.
22. (FMP-RS/2012/PGE-AC/Procurador do Estado) No fica imune ao IPTU
(Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana) o imvel
pertencente a partido poltico alugado a terceiros, mesmo que o valor dos
aluguis seja aplicado nas atividades essenciais da aludida entidade.
conferidas s instituies de assistncia social sem fins lucrativos: Ainda
quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a
tais instituies, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades
essenciais de tais entidades.
24. (CESPE/2012/TJ-CE/Juiz) Est abrangida pela imunidade estabelecida na
CF eventual renda que, obtida por instituio de assistncia social mediante
cobrana de estacionamento de veculos em rea interna da entidade, destine-
se ao custeio das atividades desta.



58
25. (ESAF/2009/SEFAZ-SP/Analista de Finanas e Controle) A imunidade sobre
o patrimnio, renda ou servios instituda em favor das instituies de
assistncia social no alcana o ICMS incidente sobre os bens por elas
fabricados, posto repercutir economicamente no consumidor e no atingir o
patrimnio, nem desfalcar as rendas, nem reduzir a eficcia dos servios
dessas entidades.
26. (CESPE/2006/OAB/Adaptada) Alguns moradores de certa cidade decidiram
construir uma associao sem fins lucrativos para, em benefcio do pblico,
organizar e manter cursos nas reas esportiva, social, cultural e de sade;
promover iniciativas filantrpicas e gratuitas de proteo e aprimoramento da
assistncia comunidade e do amparo caritativo; e produzir e comercializar
produtos hortifrutcolas. correto afirmar que, luz da jurisprudncia do STF,
no deve incidir o ICMS sobre as operaes de produo e comercializao dos
produtos hortifrutcolas levadas a efeito pela mencionada associao, desde
que o produto das vendas seja destinado s finalidades da mencionada
entidade.
27. (CESPE - 2009 - PC-RN - Delegado de Polcia) A aquisio de mercadorias
no mercado interno por pessoa jurdica que possui imunidade tributria deve-
se sujeitar tributao pelo ICMS, ainda que os bens adquiridos passem a
integrar o patrimnio da adquirente.
28. (CESPE/2011/TRF-5regio/Juiz) A imunidade tributria conferida aos
partidos polticos, s entidades sindicais dos trabalhadores e s instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, no abrange o imposto
sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou as relativas a ttulos ou
valores mobilirios.
conferidas s instituies de assistncia social sem fins lucrativos, possvel
afirmar que somente alcanam as entidades fechadas de previdncia social
privada se no houver contribuio dos beneficirios.
30. (ESAF/2007/TCE-GO/Procurador) A imunidade tributria incidente sobre
livros s extensvel ao papel nele utilizado se a obra tiver fins didtico-
educacionais.
31. (FCC/2009/DPE-SP/Defensor Pblico) A concesso da imunidade sobre
livros, jornais e peridicos independe da prova do valor cultural ou pedaggico
da publicao.
32. (CESPE/2011/TJ-ES/Juiz) Manuais tcnicos no formato de apostilas virtuais
no gozam da imunidade tributria conferida aos livros, visto que s
considerado livro, para efeitos fiscais, o que pode ser impresso e identificado
como tal.



59
33. (CESPE/2012/TJ-CE/Juiz) A imunidade tributria conferida aos livros,
jornais, peridicos e papel destinado sua impresso estende-se aos servios
de composio grfica necessrios composio do produto final.
34. (FMP-RS/2012/PGE-AC/Procurador do Estado) Segundo o entendimento do
Supremo Tribunal Federal existem trs espcies tributrias em nosso Sistema
Tributrio Nacional: impostos, taxas e contribuio de melhoria.
35. (ESAF/2009/SEFAZ-SP/Analista de Finanas e Controle) Assinale a opo
que representa uma taxa pblica.
a) Servio de gua
b) Servio de energia.
c) Servio de esgoto.
d) Pedgio explorado diretamente ou por concesso.
e) Servio postal.
36. (FCC/2012/ISS-SP/AFTM/Adaptada) Admitindo-se que caiba apenas aos
Estados federados colocar disposio da populao um determinado servio
pblico especfico e divisvel, e, admitindo-se, tambm, que, em decorrncia
de omisso de alguns Estados, os municpios neles localizados resolvam, fora
do mbito de suas respectivas atribuies, tornar esse servio disponvel s
suas respectivas populaes, cobrando, em razo disso, taxas pelos servios
que esto sendo colocados sua disposio, conclui-se que a instituio dessa
taxa est em desconformidade com a legislao, pois uma pessoa jurdica de
direito pblico no pode cobrar taxa por atividade que no esteja no mbito de
suas respectivas atribuies.
37. (ESAF/2010/ISS-RJ/Agente de Fazenda) A exigncia da taxa em
decorrncia do exerccio do poder de polcia no mais exige a concreta
fiscalizao por parte dos rgos competentes, ou seja, a simples regulao de
certas atividades por meio de atos normativos tambm caracteriza o exerccio
desse poder.
38. (PUC-PR/2011/TJ-RO/Juiz) constitucional a adoo, no clculo do valor
da taxa, de um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado
imposto, desde que no haja integral identidade entre uma base e outra.
39. (VUNESP/2007/OAB-SP) Com o objetivo de viabilizar financeiramente a
conservao de estradas de rodagem, foi editada lei municipal instituindo taxa
de conservao a ser cobrada dos proprietrios de imveis sediados na zona
rural, tendo como base de clculo o nmero de hectares de propriedade do
contribuinte. A aludida taxa inconstitucional, dentre outras razes, por
determinar base de clculo tpica de imposto.



60
40. (ESAF/2007/PGDF/PROCURADOR) constitucional a escolha do valor do
monte-mor (inventrio) como base de clculo da taxa judiciria, por no
afrontar o artigo 145, 2, da CF
41. (ESAF/2007/PGDF/PROCURADOR) Os servios gerais prestados por rgos
de Segurana Pblica no podem ser sustentados por taxas. Essa atividade
pblica, por sua natureza, deve ser retribuda, genericamente, por impostos.
42. (CESPE/2011/TRF-5Regio/Juiz) Consoante a jurisprudncia do STF, as
custas, a taxa judiciria e os emolumentos constituem espcies de preo
pblico. Assim, admissvel que parte da arrecadao obtida com essas
espcies seja destinada a instituies privadas, entidades de classe e caixas de
assistncia dos advogados.
43. (CESPE/2011/TRF-5Regio/Juiz) A cobrana de taxa exclusivamente em
razo dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de
lixo ou resduos provenientes de imveis no viola o texto constitucional.
44. (ESAF/2007/PGDF/PROCURADOR) inconstitucional a taxa de fiscalizao
dos mercados de ttulos e valores mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de
1989, haja vista no ser conferido, pelo ordenamento jurdico positivado,
poder de polcia Comisso de Valores Mobilirios.
45. (CESPE/2012/STJ/Analista Judicirio/rea Judiciria) Segundo
entendimento do STF, o servio de iluminao pblica no pode ser
remunerado mediante taxa.
46. (FGV - 2008 - TJ-MS - Juiz) Viola a garantia constitucional de acesso
jurisdio a taxa judiciria calculada sem limite sobre o valor da causa.
47. (CESPE/2010/AGU/Procurador Federal) Se determinada indstria traz
matria-prima do exterior, com iseno de impostos, para ser reexportada
aps sofrer beneficiamento, ilcita a exigncia de nova certido negativa de
dbito no momento do desembarao aduaneiro da respectiva importao, uma
vez j comprovada a quitao de tributos federais quando da concesso do
benefcio inerente s operaes pelo regime do drawback.
48. (ESAF/2012/PGFN/Procurador da Fazenda Nacional) Pode-se afirmar, a
partir de alguns julgados do Supremo Tribunal Federal, que o conceito
legalista/fiscalista de renda, assim considerado aquilo que a legislao do
imposto de renda estabelecer que , est ultrapassado.
49. (ESAF/2009/AFRF) Para a instituio de contribuies ordinrias
(nominadas) de seguridade social, quais sejam, as j previstas nos incisos I a
IV do art. 195 da Constituio, basta a via legislativa da lei ordinria,
consoante o entendimento pacificado do Supremo Tribunal Federal.



61
50. (CESPE/2009/TRF-1REGIO/Juiz/Adaptada) O STF mantm entendimento
de que no legtima a incidncia da contribuio previdenciria sobre a
gratificao natalina.
51. (CESPE/2009/TRF-1REGIO/Juiz) No entendimento do STF, legtima a
cobrana da COFINS e do PIS sobre as operaes relativas a combustveis e
derivados de petrleo.
52. (ESAF/2005/AFRF) legtima a cobrana da COFINS e do PIS sobre as
operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados
de petrleo, combustveis e minerais do Pas.
53. (ESAF/2012/MDIC/Analista de Comrcio Exterior) A Cofins Contribuio
para Financiamento da Seguridade Social constitui espcie tributria prevista
no art. 195, alnea b, da Constituio Federal, e tem como base de clculo a
totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica. Sobre ela, podemos
afirmar que no incide sobre a receita oriunda da locao de bens mveis, se
esta no for a atividade econmica preponderante da pessoa jurdica.
54. (ESAF/2012/MDIC/Analista de Comrcio Exterior) No caso da contribuio
de interveno no domnio econmico, considerada inconstitucional a lei
oramentria no que implique desvio dos recursos das contribuies para
outras finalidades que no as que deram ensejo sua instituio e cobrana.
Gabarito
1.E 11.E 21.E 31.C 41.C 51.C
2.C 12.E 22.E 32.E 42.E 52.C
3.C 13.E 23.C 33.E 43.C 53.E
4.B 14.C 24.C 34.E 44.E 54.C
5.E 15.C 25.E 35.E 45.C
6.C 16.E 26.C 36.C 46.C
7.C 17.C 27.E 37.C 47.C
8.E 18.E 28.E 38.C 48.C
9.C 19.E 29.C 39.C 49.C
10.E 20.C 30.E 40.E 50.E

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JURISPRUDNCIA NO DIREITO TRIBUTRIO PARA AFRF E ATRF - 2012

PROFESSOR: DIEGO ADERNE

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