LA NOTIFICACION EN MATERIA TRIBUTARIA

I. DEFINICION

Podemos verlo desde el punto de vista del contenido o fondo o desde el punto de
vista del procedimiento.

Desde el contenido, notificar es comunicar un mensaje de la Administracin
Tributaria hacia el administrado. No tiene contenido propio, pues trasmite el
contenido del acto que notifica, que es un acto que lo precede. En este sentido, no
es un acto administrativo ya que no es una declaracin de voluntad, sino una
comunicacin de esta.

Desde el punto de vista del procedimiento, notificar es un trmite, una
diligencia
1
indispensable para que exista un acto administrativo, que podr dar
inicio a un procedimiento administrativo.

Ahora bien, la notificacin no es una mera puesta en conocimiento del particular de
una resolucin, sino que debe expresar la certeza, la certidumbre de la fecha en la
cual se efecta la notificacin, esto es la fecha en la cual el administrado o
contribuyente toma conocimiento del acto que se notifica, de tal manera que este
pueda o cumplir el acto que se le notifica dentro del plazo establecido, o a su juicio
interponer los recursos impugnatorios que considere convenientes, tambin dentro
del plazo correspondiente.

Como seala HALPERIN y GAMBIER
2
, la notificacin es una forma de
comunicacin, jurdica e individualizada, cuyos modos requisitos formales- y
medios estn predeterminados en el ordenamiento jurdico y que requiere la
posibilidad de que el interesado reciba electamente dicha comunicacin, en funcin
de los efectos jurdicos que de ella derivan.

En este sentido, la Administracin Tributaria realiza una serie de actuaciones,
todas ellas regladas, es decir debidamente reguladas, para comunicar un mensaje
al administrado, para comunicar una declaracin, para trasmitir una informacin.

Ahora bien, el solo conocimiento por parte del administrado respecto del mensaje
que emana de la Administracin Tributaria no constituye de por s una notificacin
vlida, esto debido a que, solo si se han cumplido las reglas procesales

1
El Tribunal Fiscal en reiteradas Resoluciones cuando se refiere a las notificaciones, las llama diligencias.
Ver RTF 04892-5-2008. RTF 10129-3-2008.
2
HALPERIN, David y GAMBIER, Beltrn. La notificacin en el procedimiento administrativo.
Ediciones Desalma. Buenos Aires, 1989, pg. 4.
correspondientes a la notificacin, recin nos encontramos ante una notificacin
vlida.

Hay que tener presente que el solo cumplimiento de las formalidades si determina
la realizacin de una notificacin vlida; aun cuando el conocimiento por parte del
notificado no se produzca.

En nuestro sistema, tal como lo seala el artculo 18 de Ley del Procedimiento
Administrativo General -Ley 27444, para efectos de este trabajo LPAG, existe la
obligacin de parte de la Administracin Pblica, y especficamente de la
Administracin Tributaria de notificar, en este sentido, se seala que la notificacin
del acto ser practicada de oficio y a su debido diligenciamiento ser competencia
de la entidad que lo dict. Asimismo, se seala que la notificacin podr ser
efectuada a travs de la propia entidad, por servicios de mensajera especialmente
contratados para el efecto.


II. NATURALEZA DE LA NOTIFICACION

En relacin a la naturaleza de la notificacin, se discute si esta debe ser entendida
y estudiada i) dentro del elemento forma del acto administrativo que se notifica, o
si, ii) tiene vida jurdica propia e independiente, de tal manera que se halla
vinculada ms bien a su eficacia.

En este sentido, si consideramos a la notificacin dentro del elemento forma,
habra que supeditar a la notificacin no slo a la eficacia del acto en s, sino
tambin a la validez del mismo. As, el acto para ser vlido, para tener existencia
jurdica y producir efectos, debe previamente haber sido debidamente notificado.
Esto significa que un acto administrativo tiene existencia a partir de su notificacin,
y antes de ella no solo no produce efecto jurdico alguno, sino que no tiene validez
ni eficacia.

Diferente situacin se da si partimos de la concepcin que la notificacin tiene vida
jurdica independiente, de tal manera que el acto podr ser vlido antes de su
notificacin, es decir antes de ser comunicado al administrado o contribuyente, de
tal manera que la notificacin al no formar parte del acto administrativo por no ser
un elemento de este- , y al ser posterior a la existencia de este, la notificacin
puede afectar a la vinculacin del acto administrativo pero no a la existencia o a la
validez de este.

Sobre estas diferentes posturas nuestro legislador adopta la posicin de entender a
la notificacin como una diligencia que tiene vida jurdica propia e independiente,
de tal manera que la notificacin del acto administrativo se constituye en requisito
de eficacia de este as seala el artculo 16 de la LPAG, que el acto administrativo
es eficaz a partir de que la notificacin legalmente realizada produce efectos.

Esto significa que la el acto administrativo an no notificado es vlido para el
ordenamiento jurdico en tanto cumpla con los requisitos sealados para
constituirse como tal.

Esta es una de las razones por las que el artculo 107 del Cdigo Tributario regula
la revocacin, modificacin o sustitucin de los actos administrativos antes de su
notificacin, es decir el legislador reconoce la validez de estos actos antes de su
notificacin, y en este sentido es que pueden ser revocados, modificados o
sustituidos.

Tambin podemos apreciar del artculo 76 del Cdigo Tributario, seala que la
Resolucin de Determinacin, es el acto administrativo en virtud del cual la
Administracin pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la
existencia del crdito o de la deuda tributaria. Esto significa que hay un momento
en el cual la Resolucin de Determinacin se emite y debe contener todos los
requisitos establecidos en el artculo 77 del mismo Cdigo.

Lo propio sucede con la Resolucin de Multa
3
, y la Orden de Pago, veamos, el
artculo 78 del Cdigo Tributario seala que la Orden de Pago es el acto mediante
el cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda
tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin.
Como podemos apreciar, si bien es cierto se est diferenciando el momento de la
emisin del momento de la notificacin, en ambos casos se entiende que un acto
administrativo como estos se emite para poner en conocimiento del deudor el
mismo.

Ahora bien, recordemos lo que seala el artculo 115 del Cdigo Tributario, en su
inciso a); se considera deuda exigible a la establecida en una Resolucin de
Determinacin o de Multa o la contenida en una Resolucin de Prdida de
fraccionamiento notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de
ley; o lo indicado en el inciso d) la que conste en Orden de Pago notificada
conforme a ley
4
.


3
Artculo 77 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por D.S. 135-99-EF.
4
Este numeral fue sustituido; deca emitido conforme a ley, y se modifico por notificado conforme a ley,
esto evidentemente porque un acto administrativo no es eficaz sino es conocido por su destinatario y
justamente es lo que busca la notificacin, que el acto sea conocido.
Sobre esto el Tribunal Fiscal ha emitido la RTF
5
2099-2-2003 -de naturaleza de
Precedente de Observancia Obligatoria- que seala que las resoluciones del
Tribunal Fiscal y de los rganos administradores de tributos gozan de existencia
jurdica desde su emisin y surten efectos frente a los interesados con su
notificacin, conforme con lo dispuesto por el artculo 107 del Cdigo Tributario.

Asimismo seala que debido a que el Cdigo Tributario no ha regulado en forma
expresa la eficacia de los actos administrativos al no haber precisado a partir de
qu momento surten efectos, se aplica supletoriamente a los actos de la
Administracin Tributaria la LPAG la cual ha adoptado como regla general la teora
de la eficacia demorada de los actos administrativos, segn la cual la eficacia de
stos se encuentra condicionada a su notificacin.

En razn de lo sealado, consideramos que se puede establecer el siguiente
itinerario: en un primer momento el acto administrativo se emite, y con su emisin
el acto goza de existencia, en un segundo momento este acto administrativo le es
notificado al sujeto, poniendo en conocimiento de este el acto (administrado,
contribuyente o deudor), y en un tercer momento el acto administrativo surte
efectos y es exigible.


III. EFICACIA Y VALIDEZ DE LA NOTIFICACION

Para que un acto administrativo sea eficaz, slo es necesario que haya sido
producido siguiendo los procedimientos necesarios previstos en el ordenamiento
jurdico, que haya sido emitido por el rgano competente, y debidamente notificado
en tanto que su validez depende de su coherencia y conformidad con las normas
que regulan el proceso -formal y material- de su produccin jurdica.

Esto significa que la eficacia de un acto administrativo, depende prima facie, de
que haya sido emitido por los rganos competentes, y adems de que haya sido
notificado conforme a ley, cumplida esta diligencia, se podr considerar que el acto
administrativo es eficaz.

De este modo, el efecto prctico de la notificacin de un acto administrativo es su
eficacia. Que un acto administrativo sea eficaz quiere decir que es de cumplimiento
exigible, es decir, que debe ser aplicado como un mandato dentro del Derecho.

En este orden de ideas, el artculo 106 del Cdigo Tributario seala cuando surten
efecto las notificaciones de los actos administrativos que se notifican sea est
mediante recepcin, entrega, publicacin.


5
Resolucin del Tribunal Fiscal.
En este sentido, un acto administrativo podr ser vlido antes de ser notificado, ya
que la notificacin no forma parte del acto. No obstante ello, se debe tener
presente que la notificacin no es una declaracin de voluntad, sino una
comunicacin de la declaracin de voluntad de la Administracin, por ello la
diligencia de la notificacin aun cuando debe cumplir con una serie de requisitos y
dentro de ellos contar con un contenido en la constancia de la notificacin; no se
trata de un contenido propio, sino que trasmite el contenido del acto que est
notificando, de tal manera que no se debe confundir los conceptos del acto que se
notifica con su notificacin.

Por su parte, la LPAG seala en su artculo 16 que el acto administrativo es eficaz
a partir de que la notificacin legalmente realizada produce sus efectos.


IV. FINES DE LA NOTIFICACION

De manera general se puede sealar tres fines: i) Dotar de publicidad a los actos
administrativos sobre providencia de apremio o liquidacin; ii) Permitir al interesado
el ejercicio de su derecho de defensa, y iii) Se logra integrar (incorporar) al
procedimiento administrativo todos los pareceres involucrados en el tema sobre el
cual la Administracin Tributaria se va a pronunciar.

Hay pues un deber implcito de la Administracin de notificar al sujeto incidido con
el acto administrativo que le involucra, esto no es sino la necesidad de dotar de
publicidad a estos actos, de tal manera que se persigue que mediante la publicidad
de los mismos, el administrado o contribuyente tome conocimiento del mismo, para
permitir que pueda de ser el caso- ejercer su derecho de defensa, contradiccin o
impugnacin.

Como podemos apreciar el deber de la Administracin es notificar, y as lo ha
reconocido el legislador peruano en el artculo 18 de la LPAG -obligacin de
notificar- y el derecho del administrado es a ser notificados.

Sobre el deber de notificar, la LPAG lo establece como una regla general, pero
tambin regula algunas excepciones como la dispensa de la notificacin, cuando
precisa en el artculo 19 de la LPAG que, la autoridad quedar dispensada de
notificar formalmente a los administrados cualquier acto que haya sido emitido en
su presencia, siempre que exista acta de esta actuacin procedimental donde
conste la asistencia del administrado.

Sobre esto es importante mencionar que, con la Sentencia del Tribunal
Constitucional (STC) en la sentencia emitida en el Expediente 03797-2006-PA/TC,
se ha sealado que la notificacin conjunta de una orden de pago y una resolucin
de ejecucin coactiva implica la vulneracin del debido procedimiento y del derecho
de defensa en sede administrativa.


V. DERECHO DE LOS ADMINISTRADOS A SER NOTIFICADOS

Cuando se estudia los fines de la notificacin, no puede dejarse de lado el derecho
que tiene todo administrado o contribuyente de ser enterado oportunamente de los
actos administrativos que emite la Administracin Pblica o Administracin
Tributaria, ya que constituye una garanta ante la Administracin, en tanto la
notificacin puede afectar derechos o intereses de los particulares, ya que los actos
administrativos que se le notifica le informan o ponen en su conocimiento de
determinadas cargas, deberes u obligaciones que son dispuestas por la
Administracin. Obviamente tambin se pueden notificar actos administrativos que
contengan derechos y no cargas.

Asimismo, la notificacin de los actos administrativos tiene vital importancia en el
procedimiento administrativo, debido a que esta constituye un derecho de los
administrados o contribuyentes, as como una garanta jurdica frente a la actividad
de la Administracin y es fundamental para la seguridad jurdica, es as que
constituye un deber de informacin impuesto a la Administracin en garanta de los
derechos de los particulares.

En este orden de ideas es claro que un acto administrativo debe ser vlidamente
notificado, y los contribuyentes o administrados tienen el derecho a ser notificados
para tomar conocimiento de estos actos, de tal manera que puedan tomar las
providencias para ejercer los actos que consideren convenientes.

Esto significa que tenemos el derecho de estar debidamente enterados de los
actos administrativos, y la forma es que se nos notifique de ellos ya que puede
ocurrir que un acto no est debidamente notificado.

A quin corresponde la probanza de una notificacin mal efectuada?

Aqu debemos tener en cuenta el Principio de Facilidad Probatoria, el cual seala
que no puede imponerse al administrado la prctica de probar un hecho negativo
(que la notificacin no ha sido efectuada o no ha sido efectuada correctamente)
cuando la Administracin pueda fcilmente probar el hecho positivo (que la
notificacin si ha sido correctamente efectuada).


VI. FORMAS DE NOTIFICACION

La forma de las notificaciones hace referencia a los medios establecidos por la ley,
por las cuales se hacen efectivas las notificaciones.

En nuestra legislacin, la Ley del Procedimiento Administrativo General regula las
modalidades de notificacin y luego el rgimen de cada una de estas formas de
notificacin.

As seala que las formas de notificacin son: i) Personal al administrado,
interesado o afectado en su domicilio, ii) Mediante telegrama, correo certificado,
telefax, correo electrnico entre otros similares, iii) Por publicacin en el Diario
Oficial. Debiendo tener que cumplirse necesariamente el orden antes indicado.

A diferencia de la LPAG, que regula aparte el rgimen de las formas de
notificacin, el plazo y contenido para efectuar las notificaciones, la vigencia de las
notificaciones, el Cdigo Tributario trata conjuntamente los aspectos vinculados
con la forma de la notificacin como aquellos aspectos relacionados con el
contenido de las notificaciones. Si regula aparte los efectos de las notificaciones en
el artculo 106.

En relacin al plazo, la LPAG regula el plazo en que deber practicarse la
expedicin del acto que se va notificar, sealando textualmente que toda
notificacin deber practicarse a ms tardar dentro del plazo de cinco das, a partir
de la expedicin del acto que se notifica, el Cdigo Tributario regula slo para
algunos casos el plazo de la notificacin, pero guarda silencio en relacin al plazo
para otros casos, lo cual obviamente no es conveniente para el Administrado, ya
que no se cumple con el principio de celeridad, tanto es as que culminado un
procedimiento de fiscalizacin (que ahora tiene plazo), la Administracin Tributaria
puede emitir la Resolucin de Determinacin dentro del plazo prescriptorio, ya que
no se ha sealado plazo alguno.

As, ha sealado que para algunos casos de notificacin por correo certificado o
por mensajero en el domicilio fiscal, por medios de sistemas de comunicacin
electrnica, mediante publicacin en la pgina web de la Administracin, mediante
ceduln, el plazo para efectuar la notificacin ser de quince das hbiles contados
a partir de la fecha en que se emiti el documento que contiene el acto
administrativo materia de la notificacin, con excepcin del caso de la notificacin
de la Resolucin de Ejecucin Coactiva para el caso de medidas cautelares
previas
6
que contiene un plazo mayor.


6.1. Notificacin personal, por correo certificado o por mensajero

Seala el artculo 20 de la LPAG, que las notificaciones sern efectuadas a
travs de varias modalidades, siendo una de ellas la personal, que significa

6
Previstas en el numeral 2 del artculo 57 del Cdigo Tributario.
notificar enterar- al administrado en su domicilio; es decir que no se
entiende a la notificacin personal como aquella efectuada de manera
personal al sujeto, sino en el domicilio de la persona. As seala el artculo
18 de la LPAG que la notificacin personal podr ser efectuada a travs de
la propia entidad, por servicios de mensajera contratados.

En este mismo sentido, seala el artculo 104 del Cdigo Tributario que, la
notificacin de los actos administrativos se realiza de manera indistinta de
las siguientes formas: notificacin por correo certificado o por mensajero en
el domicilio fiscal, por medios de sistemas de comunicacin electrnica,
mediante publicacin en la pgina web de la Administracin, mediante
ceduln.

En relacin al primer caso, por correo certificado o por mensajero, esta se
debe efectuar en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin
de la negativa a la recepcin efectuado por el encargado de la diligencia.
Asimismo seala el contenido mnimo del acuse de recibo, que debe
contener nombre y apellidos, denominacin o razn social del deudor
tributario, el nmero del RUC o nmero del documento de identificacin
que corresponda, el nmero del documento que se notifica, el nombre de
quien recibe el documento y su firma, o la constancia de la negativa, la
fecha en que se realiza la notificacin. Hay que tener presente que la
notificacin efectuada de esta forma, se considerar vlida mientras el
deudor tributario no haya comunicado el cambio del domicilio fiscal a la
Administracin Tributaria.

Asimismo, la notificacin con certificacin de la negativa de recepcin se
entiende realizada cuando el deudor tributario o el tercero a quien est
dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de edad y capaz que se
encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcin del
mismo, es decir del documento que se pretende notificar, o en el caso que
lo reciba pero que se niegue a firmar la constancia de recepcin, o en el
caso que no proporcione sus datos de identificacin. En estos casos
seala el legislador no es relevante el motivo por el cual se rechaza la
suscripcin, identificacin o negativa a recibir.


6.2. Notificacin por correo certificado, correo electrnico, publicacin

Seala el artculo 20 de la LPAG, que otra de las modalidades de
notificacin es aquella efectuada por telegrama, correo certificado, telefax,
correo electrnico, o cualquier otro medio que permita comprobar
fehacientemente su acuse de recibo y quien lo recibe, siempre que el
empleo de cualquiera de estos medios hubiera sido solicitado
expresamente por el administrado.

Por su parte, el Cdigo Tributario en el artculo 104 seala que la
notificacin de los actos administrativos se realizan por medio de sistemas
de comunicacin electrnica, siempre que se pueda confirmar la entrega
por la misma va; por constancia administrativa cuando por cualquier
motivo o circunstancia el sujeto sea deudor o representante- se haga
presente en las oficinas de la Administracin Tributaria; por publicacin en
la pgina web de la Administracin Tributaria.


6.3. Notificacin por constancia administrativa

Este tipo de notificacin procede en aquellos casos en que por cualquier
circunstancia el deudor tributario, su representante o su apoderado se
haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria.

Este tipo de notificacin
7
debe contener una serie de requisitos mnimos,
como el nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el nmero
de RUC o nmero de documento de identidad que corresponda, la
numeracin del documento en que consta el acto administrativo, la
mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el
periodo o hecho gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se
refiera la notificacin. Asimismo debe sealar que se utiliz esta forma de
notificacin. Administrativa.


6.4. Notificacin mediante acuse de recibo o mediante publicacin para el
caso de sujetos que tengan la condicin de no hallados o no habidos

Asimismo, seala el Cdigo Tributario, que cuando se trate de sujetos que
tengan la condicin de no hallado o no habido, o cuando el domicilio del
representante de un sujeto no domiciliado fuera desconocido, se podr
notificar por cualquiera de estos dos medios:

Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor o
representante, o con certificacin de la negativa a la recepcin, en el lugar
en que se ubique la persona o representante.

Mediante publicacin en la pgina web de Sunat, o en el diario oficial o en
el diario de la localidad encargada de los avisos judiciales. Este tipo de

7
Articulo 104 numeral d) del Cdigo Tributario vigente.
notificacin por peridico
8
debe contener una serie de requisitos, como el
nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC
o nmero de documento de identidad que corresponda, la numeracin del
documento en que consta el acto administrativo, la mencin a su
naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o
hecho gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la
notificacin.

Para este tipo de notificacin, se debe tener presente que el legislador ha
sealado que operan en aquellos casos en que el sujeto que tenga la
condicin de no hallado o no habido no puedan ser notificados en su
domicilio fiscal, esto significa que se prioriza la notificacin en el domicilio,
y de manera supletoria se puede utilizar las formas antes sealadas.


6.5. Notificacin por ceduln

Procede cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o
estuviere cerrado. As lo seala el artculo 104 numeral f) del Cdigo
Tributario vigente, cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz
alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio, los
documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el
domicilio fiscal.

6.5.1. Procedimiento

De acuerdo a lo sealado por el Cdigo Tributario la notificacin
por ceduln debe contener una serie de requisitos, como los datos
del notificado, fecha, nmero de ceduln, el motivo por el cual se
utiliza esta forma de notificacin, y la indicacin expresa de que se
ha procedido a fijar el ceduln
9
.

Se debe fijar un Ceduln en dicho domicilio y adems los
documentos deben ser dejados en un sobre cerrado por debajo de
la puerta. El ceduln se debe adherir (pegar) en la puerta de
acceso del domicilio fiscal.

En la Constancia de Notificacin se debe indicar de modo expreso
que se ha procedido con fijar el Ceduln en la puerta de acceso del
respectivo domicilio fiscal y que los documentos han sido dejados
debajo de la puerta.


8
Articulo 104 numeral e) del Cdigo Tributario vigente.
9
Articulo 104 inciso f) del Cdigo Tributario vigente.
Tanto los requisitos de la notificacin por Ceduln como el
procedimiento, se debe seguir tal como lo ha sealado el Cdigo
Tributario, y el Tribunal Fiscal en la RTF 2047-4-2003. En esta
RTF, se declar fundada la queja, ordenndose la suspensin del
procedimiento de cobranza coactiva y el levantamiento de los
embargos trabados, toda vez que no se encontr debidamente
acreditada la notificacin de los valores materia de cobranza, al no
obrar en la constancia de notificacin la firma y nombre del
funcionario que certifica que la recurrente se neg a firmar el cargo
de recepcin ni que el mismo se haya fijado en la puerta principal
del domicilio fiscal, tal y como lo establece el artculo 104 del
Cdigo Tributario.

En este sentido, sino se encuentra debidamente acreditada la
notificacin de los actos administrativos al no haberse cumplido
con estos requisitos, la notificacin no se encuentra arreglada a ley
y por lo tanto, es una resolucin invlida, que no puede producir
efectos jurdicos.


6.6. Notificacin por peridico

Sobre la notificacin mediante publicacin, hay algunos supuestos que se
regulan en el Cdigo Tributario, se trata de una publicacin supletoria, pero
en uno de ellos regula a un sujeto de manera individual, y en el otro caso a
una generalidad de sujetos.

Esto significa que para poder efectuar una notificacin mediante
publicacin, primero se debe agotar la notificacin en el domicilio del sujeto
a quien se va notificar. Y como sabemos esta notificacin se debe efectuar
en primer lugar en el domicilio fiscal del sujeto a quien se va notificar y la
forma es por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal, con
acuse de recibo o con certificacin de negativa a la recepcin y luego por
ceduln, cuando no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado el
domicilio fiscal.

6.6.1. Publicacin Supletoria Individual

La Administracin Tributaria (SUNAT, Municipalidades, etc.) deben
recurrir a la notificacin a travs de la notificacin por peridico en
el diario oficial El Peruano o en el diario encargado de los avisos
judiciales, o en su defecto en el diario de mayor circulacin en la
localidad en sus supuestos una vez que haya agotado todos los
medios a su alcance establecidos en el Cdigo Tributario,
especficamente nos referimos a la notificacin en el domicilio
fiscal del deudor por cualquier causa que le sea imputable a este.

Este tipo de notificacin por peridico
10
debe contener una serie de
requisitos, como el nombre, denominacin o razn de la persona
notificada, el nmero de RUC o nmero de documento de
identidad que corresponda, la numeracin del documento en que
consta el acto administrativo, la mencin a su naturaleza, el tipo de
tributo o multa, el monto de estos y el periodo o hecho gravado, y
cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la notificacin. El
antecedente legislativo para esta notificacin por publicacin de
manera supletoria la encontramos en el artculo 63 del primer
Cdigo Tributario
11
.

6.6.2. Publicacin No Supletoria General

Esta se puede efectuar cuando los actos administrativos que se
van a notificar afectan a una generalidad de deudores tributarios
de una determinada localidad o zona, su notificacin podr
hacerse mediante la pgina web de la Administracin Tributaria y
en el diario oficial o en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales, o en su defecto en uno de los diarios de mayor
circulacin de dicha localidad. Como podemos apreciar en este
caso la publicacin se har tanto por la pgina web como por
peridico.

Este tipo de notificacin por peridico
12
debe contener una serie de
requisitos, como el nombre, denominacin o razn de la persona
notificada, el nmero de RUC o nmero de documento de
identidad que corresponda y la remisin a la pgina web de la
Administracin Tributaria. El antecedente legislativo de esta norma
la encontramos tambin en el primer Cdigo Tributario
13
.


6.7. Notificacin tacita

El Cdigo Tributario regula la notificacin tcita y seala que an cuando
no se haya verificado notificacin alguna o cuando esta se hubiera

10
Articulo 104 ltimo prrafo del Cdigo Tributario
11
Aprobado por D.S. 263-H de Agosto de 1966, que sealo que las notificaciones se harn mediante
publicacin en el diario oficial El Peruano, cuando el domicilio fiscal del interesado o de su representante
sea desconocido.
12
Artculo 105 del Cdigo Tributario.
13
Aprobado por D.S. 263-H de Agosto de 1966, sealo en el artculo 63 que cuando las notificaciones
afecten a una generalidad de contribuyentes de una localidad o zona, podrn hacerse en Lima, mediante la
publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
efectuado sin cumplir con los requisitos legales, pero la persona a quien se
ha debido notificar efecta alguna actuacin o acto o gestin que
demuestre o suponga que conoce el acto que se debi notificar, se
entender que hay una notificacin tcita, y se entender notificado en la
fecha en que practique o efecte el acto o gestin que demuestre o
suponga que conoce el acto. Este tipo de notificacin no ha sido recogida
por la LPAG, de la misma forma que otras normas de procedimientos
administrativos
14
.


6.8. Notificacin supletoria en domicilio fiscal

El legislador ha sealado que en el caso el sujeto hubiera sealado un
domicilio procesal, pero no fuera posible efectuar la notificacin en este,
por encontrarse cerrado o hubiera negativa de recepcin, o no hubiera
persona capaz para la recepcin de la notificacin, seala el artculo 104
del Cdigo Tributario, se fijar una constancia de visita en el domicilio
procesal y se proceder a notificar en el domicilio fiscal. Esto significa que
como sabemos, cuando en un procedimiento se seala un domicilio
procesal, es aqu donde las notificaciones del procedimiento se deben
efectuar, no obstante ello, si no es posible notificar en el domicilio procesal,
se notificar vlidamente en el domicilio fiscal del deudor tributario.


VII. PLAZO DE LA NOTIFICACION

El art. 24.1 de la LPAG seala que toda notificacin debe realizarse a ms tardar
dentro del plazo de cinco das, contados a partir de la expedicin del acto en que
se notifique.

Si la Administracin Tributaria no cumple con notificar dentro de dicho plazo se
est dificultando el ejercicio del derecho de todo administrado a ser informado de
modo oportuno de los hechos que ocurren dentro de un determinado
procedimiento.

Consideramos que esta omisin de la Administracin Tributaria (o sea la no
notificacin dentro del plazo de cinco das) no constituye causal de nulidad del acto
administrativo en materia tributaria.

Como hemos sealado anteriormente, el artculo 104 del Cdigo Tributario ha
establecido que tratndose de determinadas formas de notificacin por correo

14
FERNANDEZ FERNANDEZ, Jos, DEL CASTILLO, Isabel. Manual de las notificaciones
administrativas. Civitas. Madrid. Segunda Edicin, pg. 580.
certificado o por mensajero, por medio de sistemas de comunicacin electrnicos
15
,
mediante publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria y por
ceduln- la Administracin Tributaria deber efectuar la notificacin dentro de un
plazo de quince das hbiles que se cuentan a partir de la fecha de la emisin del
acto administrativo que se notifica. Como podemos apreciar la norma comentada
es mandataria no recomendatoria, y en ese sentido, si la Administracin Tributaria
no efecta la notificacin dentro del plazo establecido, consideramos que estamos
ante una causal de invalidez de la notificacin, lo cual implica la nulidad del acto
administrativo, con excepcin del caso de la notificacin de las medidas
precautelativas establecidas en el artculo 57 del Cdigo Tributario.

De otro lado, las normas tanto de la LPAG como del Cdigo Tributario, cuando
establecen plazos para efectuar las notificaciones est vinculando a la
Administracin Pblica y a la Administracin Tributaria a cumplir con el principio de
celeridad, principio recogido en la LPAG. Tambin est vinculado con el derecho a
la notificacin del administrado.

Ahora bien, sobre el plazo de la notificacin que estamos comentando, no
debemos olvidar a la notificacin tarda, que en principio no afecta la validez de la
notificacin. Ya que, aun cuando no hay norma expresa que lo regule en el Cdigo
Tributario, el aceptar como vlida una notificacin tarda mediante la cual se
notifica un acto administrativo con fecha muy posterior a los 15 das hbiles de la
fecha de emisin del acto que se notifica, -plazo sealado por el artculo 104 del
Cdigo Tributario- sino que ser de facultad del administrado o contribuyente
solicitar la invalidez de la notificacin tarda, o aceptarla, ya que el Tribunal Fiscal
no tiene facultad para declarar la invalidez de una notificacin tarda que no ha sido
cuestionada como invlida por el contribuyente o recurrente.


VIII. CONSTANCIA DE NOTIFICACION

8.1. Concepto

La Administracin Tributaria genera la Constancia de Notificacin. Esta
permite apreciar si la notificacin se realiz conforme a ley. Es decir,
respetando las reglas procesales. Al respecto se debe indicar que los datos
ms importantes de la Constancia de Notificacin son: i) Lugar exacto
donde se realiz la notificacin; ii) Si el domicilio fiscal se encontr cerrado,
iii) Si el domicilio fiscal no existe; iv) La persona con quien se entendi el
acto de la notificacin, entre otros.


15
R.S. 135-2009/SUNAT de 21.06.2009.
Del examen de estos puntos, se tiene que si el administrado considera que
el trmite de la notificacin no cumpli las reglas procesales establecidas
por la ley entonces dicha notificacin es nula.

8.2. Copia

Una copia de la Constancia de Notificacin se puede expedir a solicitud del
administrado. En este sentido el artculo 21.3 de la LPAG seala que en el
acto de la notificacin se debe entregar una copia del acto notificado,
sealando la fecha y hora en que se efecta la notificacin, tomando el
nombre y la firma de la persona con quien se entiende la diligencia de la
notificacin, y en caso la persona se niegue se har constar esto en el acta
de la notificacin.


IX. RECHAZO DE LA RECEPCION DEL DOCUMENTO

La validez la notificacin se mantiene aun cuando el administrado o un tercero se
encuentren presente en el domicilio fiscal y rechace la recepcin del documento.

As lo seala el artculo 104 del Cdigo Tributario antes referido al indicar que
cuando la notificacin se realiza por correo certificado o por mensajero, en el
domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa de recepcin
efectuada por el encargado de la diligencia, ser una notificacin vlida, en la
medida en que el contribuyente no haya notificado a la Administracin Tributaria el
cambio de su domicilio fiscal.


X. NEGATIVA PARA SUSCRIBIR LA CONSTANCIA DE NOTIFICACION

Se debe tener presente que la validez de la notificacin se mantiene aun cuando el
administrado o un tercero que se encuentra en el domicilio fiscal recibe el
documento pero se niega a suscribir la Constancia de recepcin.

Sobre esto el Tribunal Fiscal se ha pronunciado con la RTF 10224-7-2008, que
tiene naturaleza de precedente de observancia obligatoria que, la certificacin de la
negativa a la recepcin de la notificacin es una forma de notificar al acto
administrativo que consiste en certificar el rechazo de su recepcin, mediante la
modalidad de acuse de recibo en el domicilio fiscal del deudor tributario, cuando
haya negativa a recibir el documento que se pretende notificar, o recibindose haya
negativa a suscribir la constancia respectiva y/o a no proporcionar los datos de
identificacin. Asimismo, se seala que a efecto de que este tipo de notificacin
sea vlida, la certificacin a la negativa de recepcin, debe constar en forma clara,
precisa, e indubitable en el cargo respectivo. Cabe precisar que esta posicin del
Tribunal Fiscal ha sido recogida como suya por el Tribunal Constitucional en el
Expediente nmero 06760-2008-PA/TC.

As seala el Tribunal Constitucional en el fundamento 10 que al respecto, el
Tribunal Fiscal ha dicho, en criterio que este Tribunal Constitucional comparte, que
la certificacin de la negativa a la recepcin es una forma de notificacin del acto
que consiste en certificar el rechazo de su recepcin mediante la modalidad de
acuse de recibo en el domicilio fiscal del deudor tributario, [...] cuando haya
negativa a recibir el documento que se pretende notificar o recibiendo haya
negativa a suscribir la constancia respectiva y/o a no proporcionar los datos de
identificacin. [...] la certificacin de la negativa de recepcin, como modalidad de
notificacin, produce la presuncin de conocimiento del acto administrativo por el
destinatario de la notificacin, ello con la finalidad de impedir que ste realice actos
de obstruccin al momento de recibir sus comunicaciones que impidan la actuacin
de la Administracin (RTF 10224-7-2008, precedente de observancia obligatoria).


XI. AUSENCIA DEL ADMINISTRADO O CONTRIBUYENTE

Es suficiente que la notificacin se realice en el domicilio fiscal del obligado; sin
importar que ste se encuentre fsicamente o no en el momento de la entrega de
los documentos por parte de la Administracin Tributaria. As lo seala el artculo
21 LPAG, cuando indica que la notificacin personal se har en el domicilio que
conste en el expediente (caso del domicilio procesal) o en el ltimo domicilio que la
persona a quien deba notificar haya sealado (domicilio fiscal).

As lo ha sealado el Tribunal Fiscal en el Precedente de Observancia Obligatoria
contenido en la RTF 861-2-2001 de fecha 25-07-01, que precis que los actos
administrativos deben ser notificados conforme con lo establecido por el artculo
104 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario. En este sentido, la
notificacin personal, podr entenderse realizada no slo con el obligado sino
tambin con la persona capaz que se encuentre en el domicilio de aquel,
dejndose constancia de su nombre y de su relacin con el notificado.

Por tanto si los documentos son entregados al guardin del domicilio de una
persona, la notificacin de la Administracin Tributaria es eficaz.


XII. CONTENIDO DEL ACTO DE NOTIFICACION

Es importante sealar en esta parte que no se debe confundir la notificacin con el
contenido de lo que se notifica, en este sentido, recordemos que la notificacin es
el modo en el que se hace saber al administrado o contribuyente del acto
administrativo que se notifica, y el contenido de lo que se notifica es el acto
administrativo. De otro lado, el contenido del acto de la notificacin, son los
requisitos que deben contener.

El artculo. 24.1 de la LPAG establece (entre otros) los siguientes requisitos:

1. El texto completo del acto administrativo que se est notificando, dentro de este
texto o contenido debe encontrarse la motivacin del acto administrativo.

2. Si el acto administrativo es dictado dentro de un procedimiento, este deber
indicarse de manera clara y precisa.

3. La fecha de vigencia del acto notificado y con la mencin de si agota o no la va
administrativa.

4. La expresin de los recursos que proceden contra el acto administrativo
notificado, el rgano ante el cual deben presentarse los recursos impugnatorios
contra el acto administrativo notificado de ser el caso, y el plazo con que cuenta el
administrado (o contribuyente) para interponerlos.

De otro lado, de conformidad con el art. 24.2 de la LPAG si la Administracin
Tributaria proporciona datos errneos y en base a esta informacin el administrado
practica algn acto procedimental que luego es rechazado por la Administracin
Tributaria; la consecuencia es que el tiempo transcurrido no ser tomado en cuenta
para determinar el vencimiento de los plazos que correspondan.

Por ejemplo si en la notificacin de la resolucin que resuelve una solicitud no
contenciosa vinculada a la determinacin de una obligacin tributaria (por ejemplo:
la modificacin de la tasa de depreciacin de bienes del activo fijo) el rgano
administrador del tributo establece errneamente que procede el recurso de
reclamo y no el de apelacin; y el administrado impugna el vigsimo da hbil,
siendo luego rechazado por dicha entidad al considerar que en este caso procede
el recurso de apelacin, ese tiempo transcurrido (los veinte das hbiles) no sern
considerados para interponer la respectiva apelacin; de tal manera, que el
administrado o contribuyente, tendr expedito su derecho a interponer la apelacin
correspondiente.

Por otra parte si la Administracin Tributaria omite el cumplimiento de alguno de los
requisitos del art. 24.1 de la LPAG, se aplica el artculo. 26.1 de la LPAG, que
precisa que en caso que se demuestre que la notificacin se ha realizado sin las
formalidades y requisitos legales, la autoridad ordenar se rehaga, subsanando las
omisiones en que se hubiese incurrido, sin perjuicio para el administrado o
contribuyente, de tal manera, que entendemos, se debe subsanar el error.

En este orden de ideas, es vlido sostener que si se notifica una resolucin de
multa y no se establece el plazo para su interposicin, el error en el cmputo del
plazo para su impugnacin por parte del contribuyente no tendra por qu
perjudicarlo, debiendo la Administracin ordenar que se realice nuevamente la
notificacin y admitir a trmite el mencionado recurso impugnatorio.

Advirtase que esta situacin se suele presentar con frecuencia cuando en el
cmputo del plazo para la interposicin de un recurso impugnatorio existen das
inhbiles (feriados por ejemplo). Sobre este tema, seala el Cdigo Tributario
Peruano
16
en el artculo 103 que los actos de la Administracin Tributaria sern
motivados y constarn en los respectivos instrumentos documentos.

Como podemos apreciar la motivacin es parte esencial del contenido de los actos
administrativos que se notifiquen. Ahora bien, en relacin al contenido de la
constancia de notificacin, cargo o acuse de recibo de la notificacin, esta va
depender de la forma de notificacin que se emplee
17
.

Estas formalidades y requisitos legales, de manera general son: i) la identificacin
del sujeto notificado, ii) el nmero de RUC o documento de identidad de
corresponder, iii) nombre de quien recibe el documento y su firma, o la constancia
de la negativa de recepcin, iv) el nmero del documento que se notifica, v) fecha
en la que se realiza la notificacin, y aunque el Cdigo Tributario no lo seale, el
tipo de documento que se notifica. El que se cumpla con consignar todos los
requisitos sealados por la ley, dependiendo de la forma de la notificacin, va
depender que la diligencia de la notificacin sea vlida, ya que de no encontrarse
debidamente acreditado que la diligencia de notificacin del acto administrativo
correspondiente fue efectuada conforme a ley, la notificacin ser declarada
invlida.


XIII. EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES

13.1. Notificacin valida

Si la notificacin se realiza conforme a las normas que la regulan, se
posibilita la ejecutividad del acto administrativo que se notifica.

Una notificacin bien efectuada, de acuerdo a lo indicado por el legislador
en el artculo 106 del Cdigo Tributario, surte efectos en el tiempo con las
siguientes reglas:


16
Texto nico Ordenado aprobado por D.S. 135-99-EF.
17
RTF 1817-3-2008.
En la generalidad de los casos, las notificaciones surten efectos a partir del
da hbil siguiente al de su recepcin o entrega.

Cuando se trate de notificaciones efectuadas por peridico publicacin- ,
surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al de la publicacin o al de la
ltima publicacin de ser el caso supuestos del artculo 104 y 105 del
Cdigo Tributario- correspondiente, y se debe tener presente que en este
caso los efectos de la notificacin se dan an cuando el sujeto no haya
recepcionado fsicamente el documento en el que conste el acto
administrativo notificado por peridico, el cual se har con posterioridad a
los efectos de su notificacin por peridico.

De manera excepcional el legislador ha dispuesto que algunas
notificaciones surtan efectos en el momento de su recepcin, como es el
caso de las notificaciones de las medidas cautelares, requerimientos de
exhibicin de libros, registros, y documentacin sustentatoria de
operaciones y ventas que se deban llevan conforme a las disposiciones
legales, as como en otros casos previstos en el Cdigo Tributario, como
es el caso de la interrupcin de la prescripcin, que tal como lo seala el
legislador, surte efectos en el acto de la notificacin.


13.2. Notificacin invalida

Las notificaciones que han sido realizadas sin respetar la ley constituyen
notificaciones invlidas, de tal modo que impiden la ejecutividad del
respectivo acto administrativo conformidad con el Cdigo Tributario
(artculo 109 numeral 2).

La carencia de efectos de un acto administrativo inicial acarrea la carencia
de efectos de los dems actos posteriores vinculados a dicho acto
administrativo inicial.


13.3. Notificacin invalida y prescripcin

Partiendo de lo sealado en el Cdigo Tributario, conforme lo establece el
numeral 2 del artculo 109, es causal de nulidad del acto de la
Administracin aquel que es dictado prescindiendo totalmente del
procedimiento legal establecido, vale decir, aun cuando se trate de un
acto administrativo vlido su puesta en conocimiento al administrado ha
sido realizado de manera defectuosa.

Ello denota que no se habra utilizado adecuadamente los mecanismos
jurdicos previstos en la norma, lo que como consecuencia lgica genera
que el procedimiento administrativo seguido no produzca los efectos
jurdicos para lo cual fue emitido el acto administrativo.

Ante ello surge la duda de que consecuencias nos originara la declaracin
de nulidad de una notificacin. Por ejemplo, sabemos que, segn el
artculo 43 del Cdigo tributario, la accin de la Administracin Tributaria
para determinar la obligacin tributaria, exigir su pago y aplicar las
sanciones prescribe a los cuatro aos y a los seis aos para quienes no
hayan presentado la declaracin respectiva.

En relacin a ello, el Cdigo Tributario adems indica que la prescripcin
de interrumpe entre otro, por la notificacin de cualquier acto de la
Administracin Tributaria dirigido al ejercicio de la facultad de dicha entidad
para la determinacin de la obligacin tributaria; mientras que la
prescripcin se suspende durante la tramitacin de las reclamaciones y
apelaciones.

El derecho Administrativo nos seala que la nulidad de un acto
administrativo implica que el mismo no gener efecto jurdico, debido a la
falta de condiciones necesarias para su existencia.

Ello acorde con el artculo 13 de la LPAG el cual seala que la declaracin
de nulidad de un acto administrativo implica la de los actos sucesivos en el
procedimiento cuando estn vinculados a l. Es por ello que un acto nulo
se considera como su nunca hubiera existido, y las consecuencias del
mismo se consideran inexistentes.

Con lo que llegamos a la conclusin que, si bien es cierto que la
prescripcin se interrumpe por la notificacin de una resolucin de
determinacin o multa, debe entenderse que ello opera nicamente si es
que el valor notificado produce efectos jurdicos.

Sin embargo para el Tribunal Fiscal la realidad es diferente. Es as que la
RTF N 00161-1-2008 el cual es precedente de observancia obligatoria
sustenta la siguiente posicin:

La notificacin de una resolucin de determinacin o de multa que son
declaradas nulas, no interrumpe el plazo de prescripcin de las acciones
de la Administracin Tributarias para determinar la deuda tributaria, exigir
su pago o aplicar sanciones. Se suspende el plazo prescriptorio de las
acciones de la Administracin Tributaria para determinar la deuda
tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones, durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario en el que se declara la nulidad de la
resolucin de determinacin o de multa.

Si bien el Tribunal reconoce que la nulidad de un acto implica que el mismo
no genera efectos jurdicos (incluyendo la interrupcin de la prescripcin),
el Tribunal nos seala contrariamente que un procedimiento contencioso
derivado del mismo acto declarado nulo si puede originar la suspensin del
trmino prescriptorio.

Siendo as, el Tribunal seala actos nulos de pleno derecho son aquellos
gravemente viciados que carecen ab initio de efectos y que no puede
subsanarse teniendo los actos posteriores que se deriven de ellos la
misma condicin. As concluye que un acto declarado nulo no puede
producir la interrupcin de la prescripcin en la medida que tal acto nunca
surti efectos. Pero luego seala que los actos posteriores de dicho acto
nulo (el procedimiento contencioso iniciado en relacin a dicho acto) si
puedan generar un efecto en el ordenamiento, como es el de suspender la
prescripcin
18
.

El Tribunal Fiscal sustenta ello al afirmar lo siguiente:

Dentro de dicho procedimiento contencioso la Administracin puede
declarar la nulidad de los valores impugnados, y si bien mediante ella se
desconoce los efectos jurdicos de tales actos desde su emisin () dicha
sancin no alcanza a la tramitacin del referido procedimiento, esto es, no
puede privrsele de eficacia jurdica pues es sobre la base de su validez
que se sustenta tal declaracin de nulidad
19
.

Entendemos que el Tribunal Fiscal pudo sustentar de una mejor manera
dicha cuestin ya que este planteamiento lo encontramos en el Cdigo
Tributario cuando nos seala en el artculo 46 del Cdigo que la
suspensin de la prescripcin que opera durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa, no es afectada por la declaracin de nulidad de los actos
administrativos. Es aqu donde nos toca aplicar nuestro sentido crtico a
esta parte del Cdigo Tributario ya que el legislador no pens en la figura
de la prescripcin como acto que busca en primer trmino establecer la
seguridad jurdica frente a actuaciones de la Administracin. Ello porque al
dotar de plenos efectos a actos declarados nulos por una autoridad

18
Pareciera que el Tribunal considera a las consecuencias de un acto nulo como actos anulables. Pero, ello
lgicamente no es as ya que cuando se declara la nulidad absoluta de un acto administrativo,
simplemente no existen actos posteriores.
19
RTF N 00161-1-2008, del 28 de enero del 2008.
administrativa o judicial, otorga a la Administracin Tributaria un plazo
indefinido para ejercer facultades que ya haban sido ejercidas
inicialmente.

Es as que al haberse declarado la nulidad del acto de determinacin de la
deuda tributaria, no podra la Administracin Tributaria proseguir en la
exigencia de dicha deuda. Por ello la garanta que la institucin de la
prescripcin le brinda a Sunat consiste en poder hacer efectivo el cobro de
la deuda tributaria en un futuro, pierde todo contenido y razonabilidad en
un supuesto en el que tal deuda no ser ya exigible al contribuyente, por
haberse declarado nulo el acto de determinacin.

Finalmente, es bueno recordar que el artculo 12 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, cuando se refiere a los efectos de la
nulidad del acto administrativo, seala que el acto tiene efecto declarativo y
retroactivo a la fecha del acto, salvo el caso de los derechos adquiridos por
terceros de buena fe, en cuyo caso operar a futuro.