Delitos Tributarios Monografia

DELITOS TRIBUTARIOS 2014
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2014
2014

17/04/2014
DELITOS TRIBUTARIOS

1
Ao de la Promocin de la industria Responsable y del Compromiso
Climtico

UNIVERSIDAD CIENTFICA DEL PER
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS
ESCUELA DE FORMACIN PROFESIONAL DE DERECHO

DECRETO LEGISLATIVO N 822
Decreto Legislativo del 23 de abril de 1996 (publicado el 24 de abril de 1996)
Artculo 43.- Respecto de las obras ya divulgadas lcitamente, es permitida sin autorizacin del autor:
a) La reproduccin por medios reprogrficos, para la enseanza o la realizacin de exmenes en instituciones educativas, siempre que no haya fines
de lucro y en la medida justificada por el objetivo perseguido, de artculos o de breves extractos de obras lcitamente publicadas, a condicin de que
tal utilizacin se haga conforme a los usos honrados y que la misma no sea objeto de venta u otra transaccin a ttulo oneroso, ni tenga directa o
indirectamente fines de lucro.
POR:

PANDURO DAZ, RAI ALBERTO
TELLO BARDALES, DANTE
DOCENTE:

LOPEZ MACEDO, THAMER

IQUITOS PER

2014
DELITOS TRIBUTARIOS

2

DEDICATORIA.

Al catedrtico por su preocupacin e
inters que
Demuestra en la enseanza de la legislacin
ambiental


3

AGRADECIMIENT
O.

Agradecemos a nuestro seor Dios todo
poderoso por brindarnos, sabidura e
inteligencia para poder desarrollar
nuestros propsitos y lograr nuestras
metas.


4

EPIGRAFE.

Nuestros Sueos, Nuestras Esperanzas
que jams se reduzcan a nada.

Ahuaypa

5
INDICE.

DEDICATORIA.2
AGRADECIMIENTO3
EPIGRAFE....4
INDICE...5
CAPTULO I
DELITO TRIBUTARIO
1.1. DEFINICION....7
1.2. BASE LEGAL...7
1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813:..7
1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:...7
1.3.2. MODALIDADES DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA...9
1.3.3. TIPO ATENUAO DE DEFRAUDACIONTRIBUTARIA.....11
1.3.4. OBTENCION ILICITA DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS.12
1.3.5. DELITO CONTABLE..14
1.3.6. PENA DE INHABILITACION....17
1.3.7. LA ACCION PENAL...18
1.3.8. INVESTIGACION Y PROMOCION DE LA ACCION PENAL.....19
1.3.9. ARTICULO 9..21
1.3.10. LA CAUCION....22
1.3.11. CONCECUENCIA ACCESORIA...25
1.4. TERMINOLOGIA TRIBUTARIA...25
2. CONCLUCION...29
3. BIBLIOGRAFIA..30


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I. INTRODUCCION:
Este trabajo tiene como objeto desarrollar los Delitos Tributarios en el
Per con el fin de dar a conocer las modalidades de delitos tributarios y
las sanciones consecuentes, la cual se encuentra establecida por el D.
L. N 813 Ley Penal Tributaria y as informar a los profesionales
contables actuales y futuros en una forma de prevencin de los
problemas que pueda ocasionar en sus vidas la aplicacin de leyes
penales tributarias establecidas en la actualidad.
El primer captulo trata sobre un comentario tcnico legal, donde se
describe las modalidades de delitos, la pena impuesta, los das multa, la
inhabilitacin del ejercicio y las consecuencias accesorias.
El segundo captulo describe el proceso penal tributario, cuando se
presuma la comisin del delito as mismo la exclusin y reduccin de
penas en delitos tributarios.
El tercer captulo seala la responsabilidad penal del Contador Pblico
establecido en el D.L. N 813 de la Ley Penal Tributaria y haciendo un
breve comentario sobre el Artculo 5 del mismo.
Esperando mejorar la imagen de nuestra profesin ante la sociedad con
respecto a lo sealado y que se considere ennoblecido al trabajo de los
estudiantes de Derecho en el Per.


7
LOS AUTORES

CAPITULO I
DELITO TRIBUTARIO EN EL PER.
1.1. DEFINICION.
Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la
cual se viola premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta
con dolo valindose de artificios, engaos, ardid u otras formas
fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros.

1.2. BASE LEGAL.
Se encontraba ubicada en la seccin II- Defraudacin tributaria- del captulo
II Defraudacin Fiscal- del Ttulo XI- Delitos Tributarios del Cdigo Penal.
A partir de la publicacin del Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del
21 de abril de 1996, se deroga los artculos 268 y 269 de la Ley Penal,
aprobado por el Decreto Legislativo N 635, referidos al delito de
defraudacin tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre
Delito Tributario en su modalidad de Defraudacin Tributaria, se contemplan
atenuantes no considerados anteriormente.

1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813.


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1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA

Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de
ocho aos.(*)
(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N
27038, publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:

"Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja
de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni
mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) das-multa."

A) BIEN JURIDCO PROTEGIDO.

Se protege el proceso de ingresos y egresos del estado.

B) TIPICIDAD OBJETIVA.

Sujeto activo es el deudor tributario, en el caso de las personas jurdicas
habr que estar a lo dispuesto por el art, 27 del CP. Sujeto pasivo, es la
colectividad. El perjudicado es el estado.

El comportamiento consiste en defraudar, esto es, en incumplir la
obligacin tributaria de pagar total o parcialmente los tributos que indica
la ley. Esta necesita de un artificio, engao, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta, conductas que pueden ser subsumidas bajo el trmino de
engao, entendido como simulacin o disimulacin capaz de inducir
otro error.

El comportamiento puede ser tanto por accin como por omisin
impropia, esta ltima se fundamenta en la existencia de un deber
especfico de declarar, por lo que la omisin de declaracin adquiere un
valor concluyente que la convierte en medio engaoso idneo para
inducir a error y, en definitiva defraudar al estado.


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C) TIPICIDAD SUBJETIVA.

Se requiere necesariamente del dolo. El nimo de lucro vendr
constituido por la finalidad de ingresar las cantidades debidas por el
contribuyente al acreedor de la obligacin tributaria; lucro conseguido
por el sujeto activo mediante el engao al estado.

D) GRADOS DE DESARROLLO DEL DELITO: TENTATIVA Y
CONSUMACION.

El delito de defraudacin tributaria es un delito de resultado y se
consuma con la produccin del perjuicio econmico, que tiene lugar
desde el momento en que no se paga, en todo o en parte, el tributo. No
hay inconveniente en admitir tentativa.

E) LA PENA.

Se establece pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor
de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730

1.3.2. MODALIDADES DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA.

Artculo 2.- Son modalidades de defraudacin tributaria reprimidas con la
pena del Artculo anterior:

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar
pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que
para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

A) ANALISIS DEL PRECEPTO

Con carcter general, estas modalidades requieren la concurrencia de los
requisitos objetivos y subjetivos del art. 1 LPT. Son las siguientes:


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a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar
pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a
pagar. Por cuanto el ocultar es una forma particular de defraudar. Ello
nos lleva a afirmar que aqu debern concurrir todos los elementos
fundamentales que caracterizan al delito acogido en el citado precepto.
Esto es, el engao (entendido en sentido amplio), el perjuicio y el dejar
de pagar, total o parcialmente, el tributo.
Sin embargo, el ncleo central de esta modalidad se sita en el
comportamiento tpico constituido por el ocultar, ya sea total o
parcialmente, activos o pasivos con la intencin de anular o reducir el
tributo a pagar. Luego, presupuesto fundamental para la aplicacin de
este tipo es la obligacin de declarar. Es por ello que en esta modalidad
solo es posible hablar de una comisin activa que hace imposible la
omisin como forma de ejecucin del delito.

La segunda, modalidad es la de consignar se entiende el asentar por
escrito hechos, en este caso, pasivos (deudas), de donde se deduce
que solo tiene sentido en el mbito de la realizacin de la declaracin
tributaria.

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo
que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes: El
presupuesto de esta modalidad tributaria es doble: por un lado, que el
sujeto activo tenga la obligacin tributaria de retener en concepto de
algn tributo por razn del ejercicio de alguna actividad que le faculte a
ello; y, por otro, que haya cumplido de manera efectiva con tal
obligacin, es decir, que haya realizado la retencin o percibido el tributo
dentro de los plazos que para ello se establecen en la ley y reglamentos
respectivos. No obstante, el delito se comete siempre y cuando,
realizada la retencin o percibido el tributo, no se entreguen las
cantidades obtenidas a raz de tales operaciones al acreedor tributario,
que en la actualidad, y en la mayora de los casos, es la SUNAT.

En realidad, bajo esta modalidad de defraudacin tributaria no se est
mas que tipificando un supuesto especial de delito de apropiacin ilcita,
dado que el sujeto incumple con la obligacin de entregar a la
administracin tributaria las cantidades que percibe o retiene en
concepto de tributo.


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B) LA PENA.

Se establece pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor
de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730

1.3.3. TIPO ATENUADO DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA.
Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en
los Artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los
tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos
de liquidacin anual, o durante un perodo de doce (12) meses,
tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no
exceda de cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio
del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de
cinco aos.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin
ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo.(*)
(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley
N 27038, publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:
"Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas
descritas en los Artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo,
deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable,
tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de
12 (doce) meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por
un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas
Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del
perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180
(ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual,
tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo."

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A) ANALISIS DEL TIPO.

Se prev aqu un tipo de defraudacin tributaria atenuado respecto a la
pena tipo base, la comisin de este delito deber realizarse segn lo
previsto en el tipo base (art.1LTP), o en cualquiera de sus modalidades
(art.2 LTP), dado que deben de concurrir los mismos requisitos
fundamentales que caracterizan el tipo base, del que depende.

Esto significa que el perjuicio, en cuanto elemento esencial en la
estructura tpica de la defraudacin tributaria, se ha escogido como
criterio a fin de disminuir la correspondiente responsabilidad penal
siempre que su entidad, como reflejo del grado de lesin del bien jurdico
protegido que representa, no sea especialmente grave.
La cuanta del perjuicio para la aplicacin de este tipo atenuado no podr
exceder de cinco UI, pero en cierta forma de determinar esta cantidad
habr que tener en cuenta el tipo de liquidacin anual, esa cuanta se
estima conforme a la vigente al inicio del ejercicio.
Por un lado se estima durante un periodo de doce meses, y se calculara
en funcin de la UIT que est vigente en el ltimo mes citado periodo;
cuando no tenga periodo de liquidacin anual ni mensual, lo importante
ser que ni exceda de las 5 UIT.

B) LA PENA.
Segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a
365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa.

1.3.4. OBTENCION ILICITA DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS.

Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de
libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos, cuando:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,
crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los
mismos.

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b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o
fiscalizacin.(*)
(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:
"Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa
de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730
(setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,
crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de
los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos. (**)
(**)Literal modificado por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 1114 pub. El
05/07/2012

A) BIEN JURIDICO PROTEGIDO.

Se protege el proceso de ingresos y egresos del estado.


Sujeto activo puede ser cualquier persona: mientras que sujeto pasivo
ser el Estado, representado por la Administracin Tributaria.

- Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a
favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o
incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan
gozar de los mismos: el comportamiento consiste en simular la
existencia de hechos que permiten obtener exoneraciones,
reintegros, devoluciones, y en general, beneficios fiscales concedidos
ilcitamente por parte de la administracin tributaria.
- Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos. Aqu la conducta tpica consiste en
simular o provocar u estado de insolvencia patrimonial destinado a
impedir el cobro de tributo.

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Solo se admite como modalidad de comisin dolosa. En la primera
modalidad consiste en la obtencin ilcita de beneficios fiscales, el dolo
ha de abarcar el conocimiento y la voluntad de obtener tal prestacin
econmica indebida por parte de la administracin tributaria. En el
segundo comportamiento, el dolo del sujeto abarca no solo la conciencia
y voluntad de simular o provocar el estado de insolvencia, sino adems
el conocimiento de que con ello se dejara impago el tributo

D) GRADOS DE DESARROLLO DEL DELIT: TENTATIVA Y
CONSUMACION.

Las dos modalidades contenidas en el art. 4 LPT se configuran como
delitos de resultado, por lo que cabe la posibilidad de admitir la tentativa
como forma imperfecta de ejecucin. La consumacin, habr que tener
en cuenta que en la misma descripcin tpica de este delito se indica
como estos hechos han de producirse durante la fase de verificacin y/o
fiscalizacin llevada a cabo por la administracin tributaria.

E) LA PENA.

Ser reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni
mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil
cuatrocientos sesenta) das-multa.

1.3.5. DELITO CONTABLE.
Artculo 5.- Ser reprimido con Pena privativa de la libertad no menor de dos ni
mayor de cinco aos, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar
libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos
falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y /o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin. (*)

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(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:
"Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de
2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado por las
normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos
falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables
o los documentos relacionados con la tributacin."
Artculo 5-A.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2
(dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) das-multa, el que a sabiendas proporcione informacin falsa
con ocasin de la inscripcin o modificacin de datos en el Registro nico de
Contribuyentes, y as obtenga autorizacin de impresin de Comprobantes de
Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito.
Artculo 5-B.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2
(dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) das-multa, el que estando inscrito o no ante el rgano
administrador del tributo almacena bienes para su distribucin,
comercializacin, transferencia u otra forma de disposicin, cuyo valor total
supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no declarados
como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en todo o
en parte los tributos que establecen las leyes.
Para este efecto se considera:
a) Como valor de los bienes, a aqul consignado en el (los) comprobante(s) de
pago. Cuando por cualquier causa el valor no sea fehaciente, no est
determinado o no exista comprobante de pago, la valorizacin se realizar
teniendo en cuenta el valor de mercado a la fecha de la inspeccin realizada

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por la SUNAT, el cual ser determinado conforme a las normas que regulan el
Impuesto a la Renta.
b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la inspeccin a
que se refiere el literal anterior.
Artculo 5-C.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5
(cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) das-multa, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a
cualquier ttulo, Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o
Notas de Dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de delitos
tipificados en la Ley Penal Tributaria.
Artculo 5-D.- La pena privativa de libertad ser no menor de 8 (ocho) ni
mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil
cuatrocientos sesenta) das-multa, si en las conductas tipificadas en los
artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo concurren cualquiera de las
siguientes circunstancias agravantes:
1) La utilizacin de una o ms personas naturales o jurdicas interpuestas para
ocultar la identidad del verdadero deudor tributario.
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las
100 (cien) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12)
meses o un (1) ejercicio gravable.
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar ser la
vigente al inicio del periodo de doce meses o del ejercicio gravable, segn
corresponda.
3) Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva.
A) BIEN JURIDICO PROTEGIDO.
Se protege el proceso de ingresos del estado.
Sujeto activo de este delito ser aquel que est obligado por las normas
tributarias a llevar libros y registros contables. El sujeto pasivo ser el Estado,
concretado en la Administracin Tributaria.

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- Incumpla totalmente dicha obligacin de llevar libros y registros
contables: La conducta consiste en el incumplimiento total de la
obligacin de llevar libros y registros contables.
- No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
registros contables: de nuevo vuelve el legislador a tipificar una
simple infraccin formal, que no debera pasar de tener la
consideracin administrativa.
- Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y
datos falsos en los libros y registros contables, esta conducta consiste
en la incorporacin de datos falsos a los libros y registros contables.
- Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributacin, aqu se
esta describiendo una clsica conducta de destruccin de
documentos que ya est tipificado, pero dada a la repercusin de los
libros y registros contables, el legislador prefiere agruparla bajo la
denominacin de delitos contables.

Todas y cada una de estas modalidades solo pueden ser cometidas mediante el
empleo de dolo.
D) GRADOS DE DESARROLLO DEL DELITO: TENTATIVA Y
CONSUMACION. No requiere para su consumacin la produccin de un
resultado distinto de la mera ejecucin de la conducta tpica.

E) LA PENA.

La pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos
y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa,

1.3.6. PENA DE INHABILITACION.

Artculo 6.- En los delitos de defraudacin tributaria la pena deber incluir,
inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer
por cuenta propia o por intermedio de tercero, profesin, comercio, arte o
industria, incluyendo contratar con el estado.

A) ANALISIS DEL PRECEPTO.


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Se acoge aqu una regla aplicable a todos los delitos de defraudacin
tributaria, por la cual, junto a la pena privativa de libertad prevista en cada
uno de ellos, corresponde tambin la aplicacin de la pena de inhabilitacin
especial, referida a la incapacidad para ejercer por si mismo o por mediacin
de un tercer, comercio, arte, industria, incluyendo contratar con el estado.
No obstante, respecto a la duracin de esta pena hay que indicar que se
produce una elevacin de su duracin mxima si se compara con lo
dispuesto en el art. 38 CP, donde, con carcter general, se prev una
duracin de cinco aos.

1.3.7. ACCION PENAL.

Artculo 7.- El Ministerio Publico, en los casos de delito tributario, podr
ejercitar la accin penal slo a peticin de parte agraviada. A efecto se
considera parte agraviada al rgano Administrador del Tributo. (*)

(*) Artculo modificado por el Numeral 5 de la Segunda Disposicin
Modificatoria y Derogatoria del Decreto Legislativo N 957, publicado el 29-
07-2004, modificacin que tendr efecto a la vigencia del citado Decreto
Legislativo, de conformidad con los Numerales 1 y 2 de la Primera
Disposicin Complementaria - Disposicin Final del Decreto Legislativo N
957, publicado el 29-07-2004, que dispone que el Nuevo Cdigo Proceso
Penal entrar en vigencia progresivamente en los diferentes Distritos
Judiciales segn un Calendario Oficial, aprobado por Decreto Supremo,
dictado de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo que
establecer las normas complementarias y de implementacin del Cdigo
Procesal Penal, precisndose adems que, el da 1 de febrero de 2006 se
pondr en vigencia este Cdigo en el Distrito Judicial designado por la
Comisin Especial de Implementacin que al efecto crear el Decreto
Legislativo correspondiente. El Distrito Judicial de Lima ser el Distrito

19
Judicial que culminar la aplicacin progresiva del citado Cdigo. El texto de
la modificacin es el siguiente.

Artculo 7, Decreto Legislativo N 813. Requisito de procedibilidad.-

1. El Ministerio Pblico, en los casos de delito tributario, dispondr la
formalizacin de la Investigacin Preparatoria previo informe motivado
del rgano Administrador del Tributo.

2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez
o el Fiscal en su caso, los dems actos de la Instruccin o Investigacin
Preparatoria, deben contar con la participacin especializada del
rgano Administrador del Tributo. (*)
(*) De conformidad con el Numeral 4 de la Primera Disposicin
Complementaria y Final del Decreto Legislativo N 957, publicado el 29-07-
2004 y modificado por el Artculo 1 de la Ley N 28671, publicada el 31 enero
2006, se dispone las disposiciones modificatorias contenidas en los
numerales 5, 6 y 7 de la Segunda Disposicin Modificatoria, entrarn en
vigencia el 1 de julio de 2006.

CONCORDANCIA: R. N 040-2001-SUNAT

1.3.8. INVESTIGACIN Y PROMOCIN DE LA ACCIN PENAL.

Artculo 8.- El rgano Administrador del Tributo para los efectos sealados
en el Artculo 7 del presente Decreto Legislativo, realizar la correspondiente
investigacin administrativa cuando presuma la comisin del delito tributario.
El rgano Administrador del Tributo, en la etapa de investigacin
administrativa, podr contar con el apoyo de cualquier dependencia de la
Polica Nacional. (*)

20
(*) Artculo modificado por el Numeral 6 de la Segunda Disposicin
Modificatoria y Derogatoria del Decreto Legislativo N 957, publicado el 29-
07-2004, modificacin que tendr efecto a la vigencia del citado Decreto
Legislativo, de conformidad con los Numerales 1 y 2 de la Primera
Disposicin Complementaria - Disposicin Final del Decreto Legislativo N
957, publicado el 29-07-2004, que dispone que el Nuevo Cdigo Proceso
Penal entrar en vigencia progresivamente en los diferentes Distritos
Judiciales segn un Calendario Oficial, aprobado por Decreto Supremo,
dictado de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo que
establecer las normas complementarias y de implementacin del Cdigo
Procesal Penal, precisndose adems que, el da 1 de febrero de 2006 se
pondr en vigencia este Cdigo en el Distrito Judicial designado por la
Comisin Especial de Implementacin que al efecto crear el Decreto
Legislativo correspondiente. El Distrito Judicial de Lima ser el Distrito
Judicial que culminar la aplicacin progresiva del citado Cdigo. El texto de
la modificacin es el siguiente:

Artculo 8, Decreto Legislativo N 813. Investigacin y promocin de la
accin penal.-

1. El rgano Administrador del Tributo cuando, en el curso de sus
actuaciones administrativas, considere que existen indicios de la
comisin de un delito tributario, inmediatamente lo comunicar al
Ministerio Pblico, sin perjuicio de continuar con el procedimiento que
corresponda.

2. El Fiscal, recibida la comunicacin, en coordinacin con el rgano
Administrador del Tributo, dispondr lo conveniente. En todo caso,
podr ordenar la ejecucin de determinadas diligencias a la
Administracin o realizarlas por s mismo. En cualquier momento,
podr ordenar al rgano Administrador del Tributo le remita las

21
actuaciones en el estado en que se encuentran y realizar por s mismo o
por la Polica las dems investigaciones a que hubiere lugar. (*)
(*) De conformidad con el Numeral 4 de la Primera Disposicin
Complementaria y Final del Decreto Legislativo N 957, publicado el 29-07-
2004 y modificado por el Artculo 1 de la Ley N 28671, publicada el 31 enero
2006, se dispone las disposiciones modificatorias contenidas en los
numerales 5, 6 y 7 de la Segunda Disposicin Modificatoria, entrarn en
vigencia el 1 de julio de 2006.

1.3.9. ARTCULO 9.

Artculo 9.- La Autoridad Policial, el Ministerio Pblico o el Poder
Judicial cuando presuma la comisin del delito tributario, informarn al
rgano Administrador del Tributo que corresponda, debiendo remitir
los antecedentes respectivos a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto
en los Artculos 7 y 8 del presente Decreto Legislativo.

COMENTARIO:
El proyecto establece que el Ministerio Pblico, en los casos de delito tributario,
podr ejercitar la accin penal slo a peticin de parte agraviada, considerando
que la parte agraviada es el rgano administrador del tributo, que administre el
tributo materia del delito.
De esta manera se sustituye el carcter pblico del ejercicio de la accin penal en
los delitos de Defraudacin Tributaria, por una forma mixta, en la que una vez
presentada la denuncia por el rgano Administrador del Tributo ante el Ministerio
Pblico, la accin penal no puede ser detenida por la Administracin Tributaria.
Adems, de esta forma se asegura que la denuncia elaborada por el rgano
Administrador del Tributo contenga toda la informacin necesaria que permita al
Ministerio Pblico evaluar la procedencia de la denuncia, o en su caso, permita al

22
citado organismo iniciar una investigacin fiscal con mayores elementos
probatorios.
Asimismo, debe tenerse presente lo siguiente:
El Ministerio Pblico, en la actualidad, se encuentra limitado en relacin a la
investigacin del delito de Defraudacin Tributaria, debido en primer lugar a que
no cuentan con los elementos tcnicos suficientes para determinar
adecuadamente el delito materia de investigacin, sumndose a ello la falta de
especializacin que se requiere. En segundo lugar, se ven limitados en su
investigacin porque el rgano Administrador del Tributo se encuentra en
imposibilidad legal de informar sobre aspectos tributarios relacionados con el
sujeto denunciado. Esta informacin resulta imprescindible para el Ministerio
Pblico a fin de evaluar correctamente los hechos denunciados.
Este impedimento, se encuentra constituido por la Reserva Tributaria contemplada
en el artculo 85 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N773,
modificados por la Ley N 26414 y Decreto Legislativo N 792.
El Cdigo Tributario, en el artculo 189 establece a la Administracin Tributaria la
facultad de formular denuncias cuando tenga conocimiento de hechos que
pudieran configurar delito tributario. En este sentido, dicha facultad debe guardar
coherencia con la potestad que slo la Administracin Tributaria pueda denunciar
por delito de defraudacin tributaria, dado que, en la actualidad carece de sentido
la facultad de denunciar de la Administracin tributaria si toda persona puede
denunciar directamente dicho delito.
De otro lado, el Ministerio Pblico ante las denuncias por delito de defraudacin
tributaria presentadas por particulares, remite las mismas a la Administracin
Tributaria a fin que investiguen al denunciado. Este mandato resulta no adecuado
al orden jurdico por cuanto la Administracin Tributaria dentro de sus funciones no
contiene la de investigar delitos y adems la fiscalizacin administrativa que
realiza la misma es facultativa en virtud de sus objetivos y fines. Asimismo, es
imposible que la Administracin tributaria pueda fiscalizar a todas las personas
denunciadas ante el ministerio Pblico, debiendo hacer un uso racional de dicha
facultad.


23
1.3.10. LA CAUCION.

Artculo 10.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez al
dictar mandato de comparecencia o la Sala Penal al resolver sobre la
procedencia de este mandato, deber imponer al autor la prestacin de una
caucin de acuerdo a lo siguiente:

a) En los delitos previstos en los Artculos 1, 3 y 5 del presente Decreto
Legislativo, se aplicarn las normas generales que rigen a la caucin.
b) En los delitos previstos en el Artculo 2 del presente Decreto Legislativo,
la caucin ser no menor al treinta por ciento (30%) del monto de la
deuda tributaria actualizada, excluyndose los montos por concepto de
multas, de acuerdo a la estimacin que de aquella realice el rgano
Administrador del Tributo.
c) En el delito previsto en el inciso a) del Artculo 4 del presente Decreto
Legislativo, la caucin ser no menor al monto efectivamente dejado de
pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a la estimacin que de este
realice el rgano Administrador del Tributo.
d) En el delito previsto en el inciso b) del Artculo 4 del presente Decreto
Legislativo, la caucin ser no menor al cincuenta por ciento (50%) del
monto de la deuda tributaria actualizada, excluyndose los montos por
multas, de acuerdo a la estimacin que de aquella realice el rgano
Administrador del Tributo.
Artculo 11.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez o la
Sala Penal, al conceder la libertad provisional, deber imponer al autor una
caucin de acuerdo a las reglas establecidas en el Artculo 10 del presente
Decreto Legislativo.

Artculo 12.- En los casos de mandato de comparecencia o libertad
provisional, el monto mnimo por concepto de caucin a que se refiere el

24
Artculo 10 del presente Decreto Legislativo, ser el que estime el rgano
Administrador del Tributo a la fecha de interposicin de la denuncia o a la
fecha de solicitud de la libertad provisional respectivamente.
Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la
determinacin de la deuda tributaria, estimada por el rgano Administrador
del Tributo, no impedirn la aplicacin de lo dispuesto en el presente Decreto
Legislativo.

Artculo 13.- En los casos que se haya cumplido con el pago de la deuda
tributaria actualizada, el Juez o la Sala Penal, segn corresponda,
determinar el monto de la caucin de acuerdo a la responsabilidad y
gravedad del hecho punible cometido, as como a las circunstancias de
tiempo, lugar, modo y ocasin.

Artculo 14. En el caso que se impute la comisin de varios delitos de
defraudacin tributaria, y a fin de cumplir lo dispuesto en el Artculo 10 del
presente Decreto Legislativo, la caucin deber fijarse en base al total de la
deuda tributaria que corresponda.

Artculo 15.- En el caso que sean varios los imputados que intervinieron en la
comisin del hecho punible, el Juez o la Sala Penal impondr al partcipe, un
monto no menor al diez por ciento (10%) de la caucin que corresponde al
autor.

Artculo 16.- En los casos que sean varios imputados, los autores
respondern solidariamente entre s por el monto de la caucin determinada
segn corresponda. Igual tratamiento recibirn los partcipes.

-COMENTARIO:

25
La legislacin procesal vigente indica que la determinacin del monto de la
caucin debe establecerse en base a la naturaleza del delito, la condicin
econmica, personalidad, antecedentes del imputado, el modo de cometer el delito
y la gravedad del dao.
Sin embargo, actualmente, no existe una adecuada precisin en los delitos de
defraudacin tributaria, lo cual origina que se impongan montos que difieren
significativamente del beneficio econmico obtenido ilcitamente por el sujeto
activo del mencionado delito.
El presente proyecto sustenta la aplicacin del monto de la caucin, en la
gravedad del perjuicio econmico que se ocasiona a la sociedad por el delito de
defraudacin tributaria y seala que, el monto de la caucin debe estar
directamente relacionado con el beneficio obtenido indebidamente por el sujeto
activo del delito.
El proyecto no contiene un monto de caucin excesivo, dado que, en primer
trmino no se considera el monto total de la deuda tributaria sino tan slo un
porcentaje de la misma, y en segundo trmino, se excluye de la deuda tributaria el
monto correspondiente a la sancin multa.

1.3.11. CONSECUENCIAS ACCESORIAS.

Artculo 17.- Si en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado la
organizacin de una persona jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de
sus titulares, el Juez podr aplicar, conjunta o alternativamente segn la
gravedad de los hechos, las siguientes medidas:
a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en
donde desarrolle sus actividades.
El cierre temporal no ser menor de dos ni mayor de cinco aos.

b) Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas.
c) Disolucin de la persona jurdica.
d) Suspensin para contratar con el estado, por un plazo no mayor de cinco
aos.

A) ANALISIS DEL PRECEPTO.


26
Se acogen en este artculo una serie de medidas especialmente
previstas para el caso de que se emplee una persona jurdica en la
comisin de estos delitos. Son cuatro posibilidades concretadas en el
cierre temporal o definitivo-, cancelacin de licencia, derechos y otras
autorizaciones administrativas, la disolucin de la persona jurdica y por
ltimo la suspensin para contratar con el estado.

1.4. TERMINOLOGIA TRIBUTARIA.
TRIBUTARIO:
Son prestaciones pecunarias, generalmente en dinero, que establecidos por la
ley, deben su cumplimiento por las personas privadas a favor de los entes
pblicos para el cumplimiento de sus fines. En este sentido el trmino genrico
tributario, segn el Cdigo Tributario comprende de los siguientes conceptos:
Impuestos, Contribucin, Tasa.

DEUDOR TRIBUTARIO:
Persona natural o jurdica que no cumpla con cancelar su deuda tributaria.

DERECHO TRIBUTARIO:
Es una rama del derecho que estudia las relaciones provenientes de la
aplicacin de tributos.

DEFRAUDACION FISCAL:
Es el delito mediante el cual se evita el pago total o parcial del tributo
establecidos en la ley a travs de artificios, engao, astucia, ardid o otra forma
fraudulenta.

DELITO TRIBUTARIO:
En nuestro derecho, el delito tributario no tiene una existencia propia, el delito
tributario no tiene una existencia propia, determinada inequvocamente, pues
no existe diferencia esencial o cualitativa entre los delitos y las meras
infracciones, una misma transgresin puede revestir uno u otro carcter.

ELUSION:

27
Acto permitido por la ley, mediante el cual un contribuyente busca l a manera
de pagar menos tributos.

INFRACCION TRIBUTARIA:
Es toda accin u omisin que importe violacin de las normas tributarias
formales o sustanciales.

TIPO AUTONOMO (DELITO CONTABLE):
El artculo 5 del Proyecto crea el delito contable relacionado estrechamente a
la tributacin. La razn de este artculo responde a la constatacin de la lesin
que se origina al bien jurdico (proceso de ingresos y egresos) en virtud del
incumplimiento de normas contables bsicas. Este tipo penal es una
constatacin de la extensin del bien jurdico, por cuanto el proceso de
ingresos y egresos es un bien jurdico dinmico que esta presente desde el
momento en que se realizan hechos gravados y por ende no es necesario
esperar a que exista un perjuicio econmico para sostener que existe el delito
de defraudacin tributaria, sino basta con cualquier alteracin seria que se
produzca sobre este bien jurdico.

TIPO AUTONOMO (FIGURAS AGRAVADAS):
Han sido extradas de las modalidades existentes en los numerales 8 y 9 del
artculo 269, las mismas que fueran explicadas en los 2.2.3. Sin embargo, es
conveniente mencionar que su separacin del tipo base y del tipo que seala
las modalidades se debe, en el caso del numeral 8 (inciso a del artculo 4 del
proyecto) a que contiene una figura distinta a la de "dejar de pagar los tributos"
(tipo base y modalidades), y supone la indebida obtencin de beneficios
fiscales que, en algunos casos, no implica un impago de los tributos. En
cuanto al numeral 9 (inciso b del artculo 4 del Proyecto), su autonoma deriva
del hecho que el tipo base y el que seala las modalidades se dirigen a
establecer el delito de defraudacin tributaria en su fase de liquidacin y/o
determinacin, mientras que este numeral contempla el fraude tributario en la
etapa de recaudacin.

TIPO ATENUADO:
El artculo 3 del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de dao al bien

28
jurdico, un delito de defraudacin tributaria con los mismos elementos del tipo
base pero atenuado en lo que corresponde a la pena. La atenuacin responde
a la naturaleza del bien jurdico, por cuanto al ser ste de carcter econmico
es imprescindible sealar diferencias en las consecuencias jurdicas - penales
(pena) en virtud de la magnitud del dao causado por el comportamiento del
sujeto activo.

CAUCIN:
Es una garanta que se establece a fin de que el inculpado en una
averiguacin previa en un proceso penal, pueda gozar del beneficio de la
libertad provisional, siempre y cuando el delito o los delitos que se le imputan
no sean de aquellos que por su gravedad, la ley prohba otorgar dicho
beneficio. La caucin puede constituir en depsito en efectivo, fianza, prenda,
hipoteca o fideicomiso formalmente constituido.

ACCIN PENAL:
Es el medio por el cual el Ministerio Pblico impulsa la accin del Juez
competente para que inicie el proceso penal, y determine o no la existencia del
cuerpo del delito y de la responsabilidad del indiciado; adems, constituye un
presupuesto procesal en materia penal, porque no puede haber proceso sin
que se presente antes la accin penal. // Poder jurdico de excitar y promover
el ejercicio de la jurisdiccin penal, para el conocimiento de una determinada
relacin de derecho penal y obtener su definicin mediante la sentencia.


29

2. CONCLUCIONES.
La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a
la Defraudacin Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la
pena privativa de la libertad y como delito autnomo el delito contable
tributario igualmente sujeto a la pena privativa de la libertad.
En el Per, el tema de los delitos tributarios est contenido en una ley
especial, el Decreto Legislativo N 813; sin embargo pese a que el
Derecho Penal peruano, ha separado estos delitos de su cuerpo legal y
les ha asignado ms bien un tipo especial, no dejan de tener un carcter
delictivo econmico, ya que se trata de atentados contra bienes jurdicos
que implican intervencin del Estado en la economa y el funcionamiento
de instituciones econmicas bsicas.
La responsabilidad del contador pblico ante las leyes penales del pas,
solo puede imputarse el delito contable a un profesional Contador
Pblico cuando el acto que comete es doloso realizndolo en forma
consciente. Considerndose como cmplice o coinculpada mas no
responsable directo.
Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la
administracin tributaria, tambin nos estamos perjudicando nosotros
mismos como ciudadanos, vindonos privados de disfrutar de beneficios
que la renta captada hubiera podido lograr al drsele su debida
aplicacin pblica.

30
Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas
(futuros profesionales), no le han dado la debida importancia a los delitos
penales tributarios, debido a la falta de difusin de estos y la falta de
conocimientos que demuestren los profesionales docentes. Siendo un rol
vital de los representantes del gremio profesional local y nacional luchar
contra ello.

3. BIBLIOGRAFIA.

JURISTA EDITORES 2014, CODIGO PENAL, LEGISLACION
COMPLEMENTARIA pgs. 793 ss.
DR. LUIS ALBERTO BRAMONT-ARIAS TORRES, DRA. MARIA DEL
CARMEN GARCIA CANTIZANO, MANUAL DE DERECHO PENAL,
PARTE ESPECIAL, 4ta edicin, aumentada y actualizada, pgs. 471-
491.


31

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