Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
com
Manual de Auditoria Tributaria
Dr. Domingo Hernndez Celis domingo_hc@yahoo.com
Es un material didctico para uso exclusivo de clase y ha sido formulado por Flores Soria, Jaime
(!!"# $uditoria %ri&utaria. 'ima. (E()F $sesores E*+'
,. *ntroducci-n
. (apitulo *. /arco (onceptual
0. (oncepto de $uditoria %ri&utaria
1. )&2etivo de la $uditoria %ri&utaria
3. (lasificacion de la $uditoria %ri&utaria
4. $uditoria Financiera y $uditoria %ri&utaria, diferencias y seme2an5as.
". 6ormas de $uditoria 7eneralmente $ceptadas (6$7$S#
8. /arco normativo de la auditoria tri&utaria
9. :rincipios de (onta&ilidad
,!. 6ormas *nternacionales de (onta&ilidad ; 6*(<s
,,. 6ormas *nternacionales de *nformaci-n Financiera = 6**F
,. El $uditor %ri&utario
,0. (asos prcticos
,1. (apitulo **. :resunciones Fiscales
,3. >?u@ se entiende por presuncionA
,4. >(-mo se clasifican las presuncionesA
,". >(ules son los efectos de la aplicaci-n de las presuncionesA
,8. >?u@ &ases se consideran para determinar la o&ligacion tri&utariaA
,9. >?u@ supuestos se aplican en la determinacion so&re &ase presuntaA
!. >(ules son las facultades de fiscali5acion de la administracion tri&utariaA
,. +esolucion de determinacion y de multa
. (asos prcticos
0. (apitulo ***. :rocedimientos y %ecnicas de $uditoria
1. $uditoria %ri&utaria *ntegral
3. Evidencia de auditoria
4. %ecnicas y procedimientos de auditoria tri&utaria
". Biferencia entre procedimientos y tecnicas de auditoria
8. :apeles de tra&a2o
9. $cciones del auditor tri&utario=fiscali5acion
0!. /@todos de $nlisis de los Estados Financieros
0,. (uestionario de (ontrol *nterno
0. *nforme de $uditoria %ri&utaria :reventiva
00. (asos prcticos
01. (apitulo *C. *nfracciones y Sanciones %ri&utarias
03. >?u@ es la infraccion tri&utariaA
04. >(-mo se clasifican las infracciones tri&utariasA
0". >(-mo se determina la infraccion tri&utariaA
08. %ienen re&a2a las infracciones tri&utarias
09. Sanciones aplica&les por infracciones tri&utarias
1!. >(-mo se extinguen las sanciones tri&utariasA
1,. *ntereses moratorios y redondeo de la deuda tri&utaria
1. %a&la de infracciones y sanciones tri&utarias
10. (asos prcticos
*6%+)BD((*E6
El mundo esta cambiando vertiginosamente y por tanto en el campo acadmico tenemos que estar a la
altura de los tiempos. Actualmente se vienen realizando importantes innovaciones en la concepcin y
prctica educativas con el propsito de alcanzar una formacin profesional ms competitiva, que permita
Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com
www.monografias.com
ingresar con xito al mundo laboral, y desempearse con eficiencia y efectividad en las funciones
profesionales que les tocar asumir a nuestros egresados.
El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la sociedad contempornea, expresados
en la globalizacin de los intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento, de la educacin y la
pedagoga, as como los retos del mundo laboral.
Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad ha asumido la misin de lograr una formacin
profesional cientfica, tecnolgica y humanstica. Constituye nuestro compromiso formar lderes con
capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creacin de una nueva realidad
universitaria, en base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer
y aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los Manuales de Autoeducacin,
preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual debe ser concebido como un material
educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, as como para
orientar la autoeducacin permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de
informacin y recreacin, desempea un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y
crtica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hbitos y actitudes para el procesamiento de
informacin, adquisicin y generacin de conocimientos.
El presente Manual de Auditora Tributaria, constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo
nombre. Es un material didctico para uso exclusivo de clase y ha sido formulado con el apoyo de la
informacin tomada de Flores Soria, Jaime (2007) Auditoria Tributaria. Lima. CECOF Asesores ERL, a
quien agradezco de antemano nos brinde siempre sus experiencias. Este manual est organizado en los
captulos y temas de la mayor relevancia de la auditoria tributaria.
Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com
www.monografias.com
()/:E%E6(*$ 7E6E+$'.
Dispone de las destrezas tcnicas, funciones y responsabilidades del auditor tributario; al desarrollar una
auditora tributaria, para comprender todo el contexto del ambiente en que opera el cliente, facilitando el
mejor desempeo, basado en principios exclusivos de la preparacin que se brinda a los alumnos en el
enfoque de auditora a medida, en el nfasis del criterio profesional, enfoque de arriba hacia abajo y el
anlisis tributario de los rubros de los Estados Financieros como eje central del enfoque basado en el
riesgo.
($:$(*B$BES.
Comprende la relevancia de las normas internacionales, nacionales y sectoriales aplicables a la auditoria
tributaria.
Comprende la filosofa y doctrina de la auditoria tributaria
Adquiere los conocimientos terico-prcticos y doctrinarios, sobre las tres fases del trabajo de auditora:
Planeamiento, Ejecucin e nforme; incentivndolo a la especializacin e investigacin de la auditoria
tributaria aplicando sus conocimientos adquiridos y su experiencia profesional.
Planifica, organiza y ejecuta los papeles de trabajo.
Prepa el memorando de planeamiento, programas, hallazgos e informes de auditora tributaria.
Evalua el riesgo de auditora.
:$D%$S :$+$ E' ES%DB*) F ')S
%+$G$J)S BE $:'*($(*E6
Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura de Auditora Tributaria,
en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el anlisis y
debate colectivo del tema ledo; en otros casos, servir para una lectura que complemente las
explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje.
Despus de la lectura comprensiva efectuada el alumno deber desarrollar las actividades de aplicacin
propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos.
Tambin deber resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluacin al final de cada tema. Si
tuviera alguna dificultad consulte a su profesor o efecte investigaciones puntuales.
($:*%D') *
/$+() ()6(E:%D$'
,.,. ()6(E:%) BE $DB*%)+*$ %+*GD%$+*$
a. El 7')S$+*) %+*GD%$+*), 3ra Edicin, elaborado por el nstituto de Administracin Tributaria de la
SUNAT, indica que:
La $uditorHa %ri&utaria,es un control critico y sistemtico, que usa un conjunto de tcnicas y
procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de
los contribuyentes. Se efecta teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el periodo a
Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com
www.monografias.com
fiscalizar y los principios de contabilidad generalmente aceptados, para establecer una conciliacin
entre los aspectos legales y contables y as determinar la base imponible y los tributos que afectan al
contribuyente auditado.
&. 'os (:( :edro $. Farasca +amos y (:( Emma +, $lvare5 7uadalupe en su li&ro AUDTORA,
Fundamentos con un enfoque moderno, indican lo siguiente:
La $uditoria %ri&utaria es el examen fiscalizador que realiza un auditor fiscal o independiente para
determinar la veracidad de los resultados de operaciones y situacin financiera declarados por la
empresa (contribuyente),a travs de su informacin financiera u otros medios.
c. :ascual (have5 $cIermann, en su li&ro $DB*%)+*$ %+*GD%$+*$ =%omo *, precisa:
La $uditoria %ri&utaria es un con2unto de principios y procedimientos destinados a establecer si han
sido aplicados razonablemente las normas contables, si se han interpretado y aplicado correctamente
las leyes tributarias que afectan a la empresa y si consecuentemente se han confeccionado
correctamente las declaraciones de impuestos (tributos).
En nuestra opinin la Auditora Tributara es un examen realizado por un profesional Auditor ndependiente o
Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de verificar el cumplimiento en forma correcta de las
o&ligaciones tributarias formales y sustanciales de todo contribuyente, as como tambin determinar los
derechos tributarios a su favor. Es por ello que al efectuar el examen se deben aplicar las respectivas
tcnicas y procedimientos de auditora.
Al efectuar la Auditora Tributaria, se verifican los Estados Financieros, libros y registros contables, y toda
documentacin sustentatoria de las operaciones econmicas y financieras de una empresa
(Contribuyente], con la finalidad de determinar su situacin tributaria a una fecha determinada.
EJ$/E6
%K(6*($S F :+)(EB*/*E6%)S
CE+*F*($(*E6
E/:+ES$ F*%) S.$
$l 0, de diciem&re de !!"
BE+E(L)S )G'*7$(*)6ES
Crdito fiscal GV
Pagos a Cuenta del .Rta
Pagos indebidos
Pagos en exceso
Drawback
Tributos: mpuestos, tasas y
contribuciones.
ntereses moratorios
Multas
Cuotas de fraccionamiento
Situaci-n %ri&utaria
,. )GJE%*C)S BE '$ $DB*%)+*$ %+*GD%$+*$
Determinar la veracidad de la informacin consignada en las declaraciones Juradas presentadas.
Verificar que la informacin declarada corresponda a las operaciones anotadas en los registros
contables y a la documentacin sustentatoria; as como a todas las transacciones econmicas
efectuadas.
Verificar que las bases imponibles, crditos, tasas e impuestos estn de&idamente aplicados y
sustentados.
Contrastar las prcticas contables reali5adas con las normas tributnrial correspondientes a fin de
detectar diferencias temporales y/o permanentes y establecer reparos tributarios, de conformidad n tai
normas contables y tributarias vigentes.
,..,. E%$:$S BE '$ $DB*%)+*$ %+*GD%$+*$
a# :laneamiento.= Segn la NA 300 PLANEAMENTO significa desarrollar una estrategia general
y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la Auditora.
&# %ra&a2o de (ampo o E2ecuci-n.= Se realiza lo planeado, aplicando los procedimientos de
auditoria respectivos.
c# *nforme.= Elaboracin y presentacin del Dictamen o nforme, Determinacin de la Deuda
Tributaria.
Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com
www.monografias.com
,.0. ('$S*F*($(*E6 BE '$ $DB*%)+*$ %+*GD%$+*$
a# :or su campo de $cci-n
Fiscal
Cuando la Auditora es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de determinar el
cumplimiento correcto do li| obligaciones tributarias formales y sustanciales de un contribuyente.
:reventiva
Cuando es realizado por personal propio de la empresa o auditor independiente externo con la
finalidad de evitar contingencias tributarias. '
&# :or *niciativa
Coluntaria
Aquella auditora tributaria que se efecta con la finalidad de determinar si se ha calculado en forma
correcta los impuestos y su diirliinii.irtn en forma oportuna.
)&ligatoria
Cuando la Auditora tributaria se efecta a requerimiento de la entidad fiscalizadora [SUNAT].
c# :or el Mm&ito Funcional
*ntegral
Cuando se efecta la auditoria tributaria a todas las partidas con incidencia tributaria que forman parte
del Balance Gener; de Ganancias y Prdidas de una empresa con la finalidad de determinar si se ha
cumplido en forma correcta con las obligaciones tributarias, de un determinado periodo.
:arcial
Cuando slo se efecta a una partida especfica de los Estados Financieros, o a un mpuesto
Especfico (GV, mpuesto a la Renta, etc.) o si se examina un rea especfica de la empresa (ventas,
produccin, etc.)
,.1 $DB*%)+*$ F*6$6(*E+$ F %+*GD%$+*$, B*FE+E6(*$S F SE/EJ$6N$S
B*FE+E6(*$S
Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com
www.monografias.com
,. Mm&ito de aplicaci-n
$uditorHa Financiera
Se efecta al Balance General y Estado de Ganancias y Perdas con la finalidad de determinar si se
han aplicado en forma correcta los Principios Contables.
$uditorHa %ri&utarHa
Se examina la situacin tributaria, con la finalidad de determinar el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias formales y sustanciales.
Entendindose por situacin tributaria los &eneficios tributarios que favorecen al contribuyente y las
o&ligaciones tributarias que presenta a una fecha determinada.
. Fecha determinada
$uditorHa Financiera
Generalmente se realiza al 31 de Diciembre de cada ao
$uditorHa %ri&utaria
Se realiza en cualquier perodo ha requerimiento de la entidad fiscalizadora (SUNAT)
0. +esponsa&ilidad
$uditorHa Financiera
Segn la Ley General de Sociedades, la responsabilidad es de la Gerencia.
$uditorHa %ri&utaria
Segn el Cdigo Tributario, la responsabilidad es del representante legal de la empresa.
1. )&2eto de la )pini-n
$uditorHa Financiera
Determinar la ra5ona&ilidad de los Estados Financieros, en base de los Principios Contables [NC y
N1F].
$uditorHa %ri&utaria
Determinar el cumplimiento de la o&ligaci-n tri&utaria [OT] segn dispositivos legales vigentes.
SE/EJ$6N$S
+esponsa&ilidad
En ambas auditoras el auditor es responsa&le por su opinin.
Gase del Examen
En ambas auditora se aplican las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas [NAGAS].
$uditorHa Financiera v %ri&utaria
B*FE+E6(*$S F SE/EJ$6N$S
$DB*%)+*$ F*6$6(*E+$ %+*GD%$+*$
MBTO
STUACN FNANCERA Y
RESULTADOS (EF)
STUACN TRBUTARA
(DJ)
A UNA FECHA
DETERMNADA
31.12.200X XX.XX.200X
PERODOS
COMPRENDDOS
200X Y EL ANTEROR
PERODOS SUJETO A
FSCALZACN
RESPONSABLDAD EF: GERENCA DJ: REPRESENTANTES
Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com
www.monografias.com
BASE DEL EXAMEN
AUDTOR: OPNN
NORMAS DE AUDTORA GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGA)
OBJETO DE LA OPNN
RAZONABLDAD DE EF EN
BASE A PCGA (NF y NC)
CUMPLMENTO DE LA
OBLGACN TRBUTARA EN
BASE A LEGSLACN VGENTE
,.3 6)+/$S BE $DB*%)+*$ 7E6E+$'/E6%E $(E:%$B$S (6$7$S#
?DE SE E6%*E6BE :)+ S$SA
SAS Statement on Auditing Standards (Declaracin sobre Normas de Auditora) que emite el nstituto
Americano de Contadores Pblicos American nstitute of Certified Public Accountants (ACPA), y que
son las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (GAAS), aplica&les en los Estados Unidos de
Norteamrica.
>?DE E6%*E6BE :)+ 6)+/$S BE $DB*%)+*$ 7E6E+$'/E6%E $(E:%$B$S O6$7$S#A
Segn el nstituto Americano de Contadores Pblicos de Estados Unidos de Norteamrica = $*(:$,
desde el ao 1,934, indica lo siguiente:
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS), constituyen los requisitos de calidad
que deben observar los auditores durante el desarrollo del trabajo de auditora.
Las NAGAS, constituyen uno de los soportes ms importantes del auditor dentro de su actividad que
es altamente especializada. Por ello, estas normas en esencia son orientaciones, pautas o requisitos
que de manera general se relacionan con la conducta o comportamiento que deben observar los
auditores, a efecto de lograr un desempeo de calidad durante el proceso de la auditora.
En el Per su aplicacin ha sido ratificada, en el Congreso Nacional de Contadores Pblicos -
Arequipa ao 1,971.
>()/) SE ('$S*F*($6 '$S 6$7$SA
Segn el ACPA, las NAGAS estn referidas al debido cuidado profesional que debe ponerse en la
etapa de planeamiento del trabajo y en su eficiente ejecucin, as como en la preparacin del informe
final que contiene el dictamen de auditora.
Las NAGAS, se clasifican en:
a# Normas personales
&# Normas de ejecucin del trabaj
c# Normas relativas a la preparacin de informes,
a# 6ormas :ersonales.
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir,
dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo.
Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder
asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de
toda su actividad profesional.
,. Entrenamiento y capacidad profesional
El trabajo de auditora, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional independiente, debe ser
desempeado por personas que, teniendo ttulo profesional legalmente expedido y reconocido tengan
entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores.
. (uidado y diligencia profesional
El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en
preparacin de su dictamen o informe.
0. *ndependencia
Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com
www.monografias.com
El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos
relativos a su trabajo profesional.
&# 6ormas de E2ecuci-n del %ra&a2o.
Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a ejecutar su trabajo con
cuidado y diligencia. An cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y
diligencia adecuados, existen ciertos elemento:, bsicos, fundamentales en la ejecucin del trabajo,
que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de
cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas, denominadas de ejecucin del trabajo.
1. :laneaci-n y supervisi-n
El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, stos deben ser
supervisados en forma apropiada
3. Estudio y evaluaci-n del control interno
El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirvan
de base para detmi ni miel grado de confianza que va a depositar en l; asimismo, que le permita
determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.
4. Evidencia suficiente y competente
Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor deber obtener evidencia comprobatoria suficiente
y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin.
c# 6ormas relativas a la preparaci-n de informes
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante l pone en conocimiento
de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su
examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en
los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin
financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del
informe o dictamen, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos
casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.
Esa importancia que el informe o dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los
interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan normas que
regulen la calidad y requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas las
clasificamos como normas de dictamen e informacin y son las que se exponen a continuacin:
". $plicaci-n de los :(7$
Los estados financieros a auditar deben haber sido preparados de acuerdo con Normas
nternacionales de Contabilidad (NCs).
8. (onsistencia
Las NCs empleadas deben haber sido aplicadas consistentemente en relacin con el perodo para
que los ejercicios econmicos puedan ser comparables; en todo caso, se deben medir los efectos del
cambio de polticas y normas contables.
9. +evelaci-n Suficiente
El auditor debe emitir una opinin sobre el resultado de su trabajo; esta opinin puede ser limpia, con
salvedaes, negativa o en su defecto, no dar opinin cuando no hemos podido aplicar las NAs.
,!. )pini-n del $uditor
Aspectos de revelacin o exposicin deben ser contemplados en la presentacin de los estados
financieros por parte del auditado; el no hacerlo puede originar cambios en la opinin del auditor,
desde una salvedad hasta una opinin negativa.
Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com
www.monografias.com
,.3., 6)+/$S *6%E+6$(*)6$'ES BE $DB*%)+*$ = 6*$S
>?DE SE E6%*E6BE :)+ 6)+/$S *6%E+6$(*)6$'ES BE $DB*%)+*$A
En cada pas las regulaciones locales rigen, en mayor o menor grado, las prcticas que sigue la auditora de
informacin financiera. Tales regulaciones pueden ser de naturaleza reglamentaria, o tomar la forma de
declaraciones o pronunciamientos emitidos por los entes reguladores o por las instituciones profesionales
correspondientes.
Las declaraciones o pronunciamientos de auditora que han sido publicados en muchos pases difieren en
forma y contenido. El Comit nternacional de Practicas de Auditoria *$:( toma conocimiento de tales
declaraciones y sus diferencias y, a la luz de este conocimiento, emite las Normas nternacionales de
Auditora, buscando, al emitirlas, que adquieran la aceptaci-n internacional.
Las Normas nternacionales de Auditora, son las normas que los Auditores ndependientes deben tener en
cuenta, al efectuar la Auditora a los Estados Financieros.
Cabe indicar que las NAs son emitidas por el APC a travs del FAC y las NAGAS son emitidas por el
ACPA.
>E6 ?DE ($S)S SE $:'*($ '$S 6)+/$S *6%E+6$(*)6$'ES BE $DB*%)+*$A
Las Normas nternacionales de Auditora son aplicables cada vez que se lleva a cabo una auditora
independiente: vale decin en el examen independiente de la informacin financiera de una entidad, tenga
sta o no fines de lucro, y sin considerar su dimensin o forma legal, cuando dicho examen se lleva a cabo
con el propsito de expresar una opinin respecto a dicha informacin financiera. Las Normas
nternacionales de Auditora tambin pueden aplicarse, en cuanto sea pertinente, a otras actividades afines
que realiza el auditor; como es la Auditora Tributaria Preventiva.
>'$S 6)+/$S *6%E+6$(*)6$'ES BE $DB*%)+*$, SD $:'*($(*E6 ES BE ($+M(%E+
)G'*7$%)+*) :)+ :$+%E BE' $DB*%)+A
La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per - Junta de Decanos, el 15 de Febrero del 2000,
aprob el Acuerdo N 001-99-CTENA de la Comisin Tcnica Especializada de Normas de Auditora del
Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com
www.monografias.com
Hnlagio de Contadores Pblicos de Lima, que indica lo siguiente: Aprobar la aplicacin en el Per de las
Normas nternacionales de Auditora y Servicio Relacionados en su versin revisada, a partir del 01 de
enero del ao 2000.
Debemos de mencionar que organismos internacionales como el Banco Mundial y el Banco nteramericano
de Desarrollo BD, consideran a las NAS; como los standard dentro de los cuales debe desarrollarse la
auditora de estados financieros.
,.4. /$+() 6)+/$%*C) BE '$ $DB*%)+*$ %+*GD%$+*$
,. (onstituci-n :olHtica del :erP
:rincipios y :otestades tri&utarias
Q$rtHculo "1R.= Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente
por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreta supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y
tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El estado, al ejercer
la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter conifscatorio.
Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su
promulgacin.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo.
. (-digo %ri&utario
($:*%D') ** F$(D'%$BES BE BE%E+/*6$(*E6 F F*S($'*N$(*E6
$rtHculo 39R.= BE%E+/*6$(*E6 BE '$ )G'*7$(*E6 %+*GD%$+*$
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la
base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria,
identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
$rtHculo 4!R.= *6*(*) BE '$ BE%E+/*6$(*E6 BE '$ )G'*7$(*E6 %+*GD%$+*$
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho
generador de obligaciones tributarias.
$rtHculo 4,R.= F*S($'*N$(*E6 ) CE+*F*($(*E6 BE '$ )G'*7$(*E6 %+*GD%$+*$ EFE(%D$B$ :)+
E' BEDB)+ %+*GD%$+*)
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o
verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o
inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa.
0. 'ey del *mpuesto a la +enta
Texto nico Ordenado de la Ley del mpuesto a la Renta
)&ligaci-n de llevar conta&ilidad
Artculo 65.- Las personas jurdicas estn o&ligadas a llevar contabilidad completa.
Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com
www.monografias.com
Los otros perceptores de rentas de tercera categora, salvo las pesonas naturales, sucesiones indivsas,
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales que obtengan exclusivamente las rentas a que
se refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley, estn obligados a llevar contabilidad, de acuerdo a los
siguientes tramos:
1. Hasta 100 UT de ingresos brutos anuales: Registro de Ventas e ngresos, Registro de Compras, Libro
de nventarios y Balances y Libro Caja y Bancos.
2. Ms de 100 UT de ingresos brutos anuales: Contabilidad completa.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT, podr establecer:
a) Otros libros y registros contables que, los sujetos comprendidos en el numeral 1 del prrafo anterior, se
encuentren obligados a llevar.
b) Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a que se refiere el presente
artculo.
c) Las caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems aspectos relacionados a los libros y
registros contables citados en los incisos a) y b) precedentes, que aseguren un adecuado control de
las operaciones de los contribuyentes.
1. 'ey del *mpuesto 7eneral a las Centas
($:*%D') J
BE ')S /EB*)S BE ()6%+)' BE ')S +E7*S%+)S F ')S ()/:+)G$6%ES BE :$7)
$rtHculo 0"R.= BE ')S +E7*S%+)S F )%+)S /EB*)S BE ()6%+)'
Los contribuyentes del mpuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e ngresos de Compras, en
los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento.
En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del mpuesto debern llevar un Registro de
Consignaciones, en el que anotarn los bienes entregados y recibidos en consignacin.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr establecer otros registros o controles tributarios
que los sujetos del mpuesto debern llevar.
3. 'ey :enal %ri&utaria, Becreto 'egislativo 6