Sunteți pe pagina 1din 52

Introducere

Lucrarea de fa este elaborat avnd la baz prevederile Legii Contabilitii, a


Regulamentului pentru aplicarea Legii Contabilitii, precum i a legislaiei n vigoare att
pe plan naional ct i internaional, cu referire la Standardele Internaionale de
Contabilitate La baz st o intensa documentare att la nivel teoretic, ct mai ales practic,
la societatea comercial cu activitate preponderent de producie
!rin tema abordat am vrut s evideniez importana gestionrii eficiente a
stocurilor si contribuia acestora la realizarea cifrei de afaceri a unitii i la valorificarea
capitalului
!roblema stocurilor, att ca activitate, ct i ca fenomen economic reprezint tema
de permanene reflectri, analize i rspunsuri la multe din ntrebrile crora, fie literatura
de specialitate, fie practica direct productiv, le"au dat de fiecare dat soluii mai mult sau
mai puin eficiente, cert ns este faptul c mai toi agenii economici nc se mai confrunt
cu aspecte de genul# mrfuri n stoc far micare, cu micare lent sau alte stri de
manifestare care nu pot genera efecte de pre$udiciere a firmei de importane valori
materiale i financiare
Studiul efectuat urmrete mbinarea cunotinelor practice cu cele teoretice, innd
cont de ultimele norme legislative n domeniu, astfel nct s permit o inelegere
pragmatic a contabilitii stocurilor %n acest sens, demersul metodologic utilizat
urmrete, prin rnduirea capitolelor ntr"o structur intern logic ce confer soliditate
lucrrii, facilitarea lecturii i nelegerii lucrrii de fa prin intermediul e&emplificarilor
utilizate pe tot parcursul acesteia
Lucrarea este structurat in ' capitole# n primul capitol am abordat caracteristicile
generale ale stocurilor, structura si clasificarea lor, precum i factorii organizrii
contabilitii stocurilor (l doilea capitol prezint metodele de evaluare a
stocurilor,aspectele fiscale, precum i organizarea contabilitii analitice i sintetice a
stocurilor %n capitolul urmator, am aplicat aspectele teoretice la studiul de caz,
e&emplificnd prin diverse operatii ieiri, intrri, reduceri comerciale stocurile
La finalul studiului, n capitolul patru, am formulat concluziile cu privire la studiul
de caz, precum i cicuitul documentelor
CAPITOLUL 1.
DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND STOCURILE
1.1. Definirea i carateri!area "enera#$ a %tocuri#or
%nainte de a trece la definirea stocurilor trebuie s avem n vedere faptul c stocurile
fac parte din categoria activelor circulante )eci se cuvine ca mai nainte s stpnim
noiunea de active circulante pentru a putea evoca i nelege pe deplin definiia stocurilor
(adar activele circulante sunt reprezentate de activele ac*iziionate sau produse
pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt a fi realizat n termen
de +, luni de la data bilanului, de creanele aferente ciclului de e&ploatare si de
numerarul sau ec*ivalentele de numerar a cror utilizare nu este restricionat !rin
ec*ivalente de numerar se nelege investiii financiare pe termen scurt, uor
convertibile n numerar i al cror risc de sc*imbare a valorii este nesemnificativ
%n categoria activelor circulante se cuprind#
" stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur-
" creane-
" investiii pe termen scurt-
" casa i conturi la bnci-
(ctivele circulante se nregistrez n contabilitate la costul de ac*iziie sau costul
de
producie, dupa caz !entru deprecierea activelor circulante, la sfritul e&erciiului
financiar, se constituie a$ustri pe seama c*eltuielilor %n situaia n care a$ustarea
constituit pentru un activ circulant devine total sau parial fra obiect, ntruct motivele
care au dus la constituirea acestuia au ncetat s mai e&iste ntr"o anumit msur, atunci
acea a$ustare trebuie reluat corespunztor la venituri
Cea mai integrat i bine adaptat definiie a stocurilor n contabilitatea
contemporan este definiia dat de Standardele Internaionale de Contabilitate i anume
norma contabil I(S , Contabilitatea stocurilor .englez# inventories/, revizuit n +001
Conform acestei norme 2stocurile sunt active# deinute de ntreprindere pentru a fi vndute
pe parcursul desfaurrii normale a activitii- n curs de producie sau recepionate ca
produse finite pentru a fi vndute n perioadele urmatoare- deinute sub form de materii
prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau
pentru prestarea de servicii3
%n concluzie aceast calificare nu depinde de natura elementului considerat, ci de
destinaia sa care este puternic influenat de activitatea ntreprinderii ce deine bunurile
)e e&emplu terenurile i construciile constituie imobilizrile n ma$oritatea
ntreprinderilor, dar ele sunt stocuri pentru un comerciant de bunuri materiale )e
asemenea stocurile pot s aibe o natur necorporala .imaterial/ (stfel, n ntreprinderile
prestatoare de servicii, lucrrile realizate i nefacturate, la nc*iderea e&erciiului,
constituie stocuri.
!entru ca un stoc s fie nscris n activul bilanului acesta trebuie s raspund
definiiei oricrui activ, adic s fie resurse controlate de ntreprindere, provenind din
evenimente trecute i de la care se ateapt obinerea de avanta$e viitoare sub forma
flu&urilor de lic*iditi 4n stoc este controlat de ntreprindere dac acesta poate fi
influenat prin deciziile managerilor, adic poate fi consumat, vndut, folosit la plata unei
datorii, folosit drept garanie la obinerea unui mprumut bancar etc
5 caracteristic specific stocurilor spre deosebire de celelalte categorii de bunuri
aflate n ntreprindere este aceea c stocurile i producia n curs de e&ecuie se consum la
prima lor utilizare n procesul de producie i trebuie nlocuite cu e&emplare noi de acelai
fel, deci ele intr i ies n i din patrimoniu n mod continuu, n cadrul fiecrui ciclu de
e&ploatare, care nu poate fi mai mare de un an
1.&. Structura i c#a%ificarea %tocuri#or
Structura stocurilor pe grupe s"a fcut dupa dou criterii#
" natura fizic a acestora-
" timpul n care intr n circuitul economic, respectiv aprovizionare " producie 6 desfacere
In cadrul stocurilor se cuprind
(/ 7ateriile prime sunt acele bunuri care particip i care i transmit direct, att
valoarea, ct i coninutul material, asupra produselor la a cror fabricaie particip 8le se
regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniiala, fie transformat-
9/ 7aterialele consumabile sunt acele categorii de bunuri de natura activelor
circulante .materiale au&iliare, combustibili, ambala$e, piese de sc*imb, semine i
materiale de plantat, alte materiale consumabile/, care particip direct la procesul de
producie, fr a se regsi n coninutul material al noilor produse Ceea ce se transmite
este numai valoarea, nu i coninutul lor material
C/ Semifabricatele sunt alte bunuri, produse care nu au parcurs toate fazele
procesului te*nologic din ntreprindere, urmnd a parcurge restul fazelor pentru a deveni
produse finite, sau pot fi vndute, n aceast stare, altor ntreprinderi
)/ !rodusele sunt reprezentate de produse finite i produse reziduale !rodusele
finite reprezint produsele care au parcurs toate fazele de fabricaie prevzute de procesul
te*nologic, fiind depozitate n vederea livrrii lor ctre cumpratori !rodusele reziduale
constau din produse care se obin din acelai proces de producie, necorespunztoare
calitativ i care vor primi o alt ntrebuinare# rebuturi, deeuri, materiale recuperabile
8/ 7rfurile sunt bunuri cumprate de ntreprinderile comerciale n scopul
revnzrii lor n aceeiai stare sau dup o anumit prelucrare
:/ (mbala$ele sunt bunuri utilizate n scopul pstrrii i transportului n bune
condiii a celorlalte categorii de bunuri menionate (mbala$ele pot fi cumprate sau
confecionate n ntreprindere i sunt refolosibile
;/ 7aterialele de natura obiectelor de inventar sunt acele categorii de bunuri care
nu ndeplinesc cumulativ cele dou condiii de a fi considerate mi$loace fi&e# au o valoare
mai mic dect limita prevzut de lege, indiferent de durata lor de utilizare, sau au o
durat de utilizare mai mic de un an, indiferent de valoarea lor %n structura lor se cuprind#
sculele- dispozitivele verificatoare din dotarea seciilor, sectoarelor, fermelor etc-
ec*ipamentul de protecie i de lucru- cazarmamentul i alte asemenea bunuri
</ (nimalele i psrile cuprind bunuri de natur agricol, respectiv animalele
tinere e&istente n ntreprindere .nscute vii sau cumprate/, n scopul creterii pentru a fi
trecute la ngrat sau pentru a fi trecute la animale de munc .mi$loace fi&e/ 8le cuprind
animalele tinere din orice specie .bovine, ovine, cabaline etc/, coloniile de albine i
animalele pentru blan
I/ !roducia n curs de e&ecuie cupinde producia care nu a parcurs toate stadiile de
prelucrare prevzute n procesul te*nologic, sau producia creia nu i s"au efectuat probele
te*nologice i recepia calitativ si cantitativ 8a cuprinde att producia de bunuri i
servicii, ct i cea de prestri de servicii, i mai poart denumirea de producie neterminat
Conform I(S += paragraful +> .Contabilitatea veniturilor/ n cazul unui prestator
de servicii, stocurile includ costul serviciilor pentru care ntreprinderea nu a nregistrat nc
venitul aferent, acestea au o natur necorporal .imaterial/ %n cadrul stocurilor se includ
i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri
%n raport de locul de creare a gestiunilor, structurile de stocuri prezentate mai sus se
grupeaz n# stocuri aflate n depozitul ntreprinderii, stocuri n curs de aprovizionare sau
sosite i nerecepionate, stocuri sosite far factur, stocuri livrate dar nefacturate, stocuri
facturate dar nelivrate, stocuri aflate la teri
La rndul lor, stocurile aflate n depozitele ntreprinderii la un moment dat pot fi
grupate din punct de vedere al apartenenei n# stocuri proprii, proprietate a ntreprinderii,
care sunt cumprate sau fabricate i pstrate pentru a fi utilizate n procesul de producie,
ele sunt evideniate n activul patrimonial al ntreprinderii- stocuri ale altor ntreprinderi,
aflate n pstrare, prelucrare sau reparare, urmnd a fi restituite, care sunt evideniate n
conturi speciale, conturi n afara bilanului
%n raport de faza ciclului de e&ploatare se delimiteaz# stocuri cumprate, stocuri
fabricate, stocuri n curs de e&ecuie
Sub aspect fizic, te*nic si c*imic stocurile se dezvolt pe sortimente i articole specifice
activitii ntreprinderii
!rimele 1 criterii de clasificare se regsesc n !lanul de conturi general clasa a 1"
a # Conturi de stocuri i producie n curs de e&ecuie 4ltimul criteriu de clasificare asociat
cu primele 1 stau la baza alctuirii 2nomenclatorului stocurilor3 propriu fiecrei
ntreprinderi care gestioneaz stocul
1.'. O(iecti)e#e i factorii or"ani!$rii conta(i#it$*ii %tocuri#or
5biectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de e&ecuie sunt, n
principal
legate de realizarea funciilor comerciale ale ntreprinderii
!rincipalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt#
" urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare !rin organizarea
evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i a c*eltuielilor de transport"
aprovizionare pe feluri de c*eltuieli, comparate permanent cu prevederile programelor,
se asigura informaii utile cu privire la stadiul aprovizionrii
" asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea
permanent a micrii lor Se asigur prin organizarea contabilitii mi$loacelor
circulante materiale pe gestiuni, i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i
valoric, nregistrarea e&act i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor
constatate la inventariere, sesizarea e&istenei stocurilor fr utilitate sau cu micare
lent, pentru luarea msurilor necesare lic*idrii lor
" asigurarea delimitrii c*eltuielilor de transport"aprovizionare fa de valoarea
materialelor aprovizionate, impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s
poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura c*eltuielilor de transport,
aprovizionare
" nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de
stocuri destinate a fi livrate terilor
" evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri
competitive
" evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i
rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare
" promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i
nregistrarea n contabilitate a stocurilor
Realizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n considerare a
factorilor specifici care influeneaz organizarea contabilitii activelor circulante
materiale printre care#
mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de contabilitate
sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului
intermitent
structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri, determin circuitul
documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni 7odul de organizare a
activitii de aprovizionare i livrare, depozitare i micare a stocurilor de materiale
constituie premise de baz a contabilitii, ntruct operaiile specifice lor genereaz
o mare diversitate de documente primare de a cror corect ntocmire i completare
depinde gradul de e&actitate a informaiilor furnizate
caracteristicile te*nico"productive ale activelor circulante materiale, n funcie de
care se face clasificarea acestora- se stabilesc principalele categorii i conturile
sintetice corespunztoare lor- se elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceast
baz se organizeaz evidena operativ i contabilitatea analitic
decala$ul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea stocurilor
sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate . furnizori, din
producie proprie, din prelucrare la teri / influeneaz, n principal, conturile
sintetice utilizate i preurile de evaluare
modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special, modul
de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de
determinare a preurilor de ieire la stocurile intersar$abile
sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz organizarea
contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a
intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a c*eltuielilor efective de transport
aprovizionare, n funcie de care se aleg metodele de contabilitate analitic a
stocurilor
)e asemenea la organizarea contabilitii activelor circulante materiale trebuie
considerai i ali factori, ca# documentele nsoitoare la intrarea stocurilor- amplasarea
depozitelor- separarea mi$loacelor circulante proprii de cele ce aparin terilor- fazele
procesului de aprovizionare, precum i mi$loacele folosite pentru e&ecutarea lucrrilor
de eviden i calcul
CAPITOLUL &.
OR+ANI,AREA CONTA-ILIT.II STOCURILOR DE MATERII
PRIME SI MATERIALE
&.1.+e%tiunea cic#u#ui de e/0#oatare
)esfurarea activitii fiecrei organizaii impune intervenia unei mari diversiti
de mi$loace circulante materiale, pe baza crora se realizeaz obiectul de activitate
Coninutul economic al acestora este diversificat funcie de# surse i ci de
procurare, destinaie, activitatea ce o deservete etc Cteva categorii sunt evidente# materii
prime si materiale consumabile, ec*ipament i materiale de protecie aflate in depozit sau
pe sectoare de activitate, produse finite sau n curs de e&ecuie, animale i psri, mrfuri i
ambala$e, valori economice la teri sau n curs de aprovizionare i altele
(ceast mare diversitate impune ca pe lng contabilitatea sintetic, s organizm
n paralel contabilitatea analitic a stocurilor, menit s furnizeze n permanen date
despre volumul, locul unde se afla i valoarea acestora
)efiniia clasei nu trebuie s ne conduc la concluzia c urmarim numai stocurile ci i
elementele din care se deduc acestea, pe baza formulei balaniere#
Sf ? Si @ I 6 8
!oarta denumirea de stocuri toate bunurile i serviciile care indeplinesc una din
condiiile#
" sunt cumparate pentru a fi vndute ca atare-
" sunt consumate de regul la prima ntrebuinare-
" se pot materializa n lucrri i servicii n curs de e&ecuie-
Structura stocurilor pe grupe s"a fcut dup doua criterii#
" natura fizic a acestora-
" timpul n care intr n circuitul economic, respectiv aprovizionare " producie 6 desfacere
!entru a ne putea crea o imagine complet a ceea ce regsim n categoria stocurilor
vom prezenta n continuare, pe scurt funcia de e&ploatare a ntreprinderii una din cele trei
funcii ale bilanului funcional alturi de funcia de finanare si funcia de investiii !rin
ciclul de e&ploatare se nelege ansamblul operaiunilor realizate de ntreprindere pentru a"
i atinge obiectivul, care const n producerea de bunuri i servicii destinate sc*imbului
)esfurarea ciclului de e&ploatare necesit deinerea de active fizice i financiare,
active circulante, grupate n trei categorii# stocuri de materii prime, producie n curs de
fabricaie i produse finite .stocuri de mrfuri n cazul activitii de comer/- creane asupra
clienilor- creane diverse de e&ploatare :uncionarea normal i continu a ciclului de
e&ploatare este asigurat prin e&istena stocurilor, care reprezinta anumite cantiti de
resurse materiale si crora le corespund din punct de vedere financiar nite fonduri
Stocurile se e&prim fizic i valoric i pot fi determinate i n numr de zile
%n cadrul ciclului de e&ploatare al ntrepinderii sunt parcurse mai multe faze ale
circuitului economic# ac*iziionarea de bunuri i servicii, ceea ce reprezint faza
aprovizionrii-
transformarea bunurilor i serviciilor pentru a se a$unge la un produs finit, ceea ce
reprezinta faza produciei- vnzarea produselor, ceea ce reprezint faza comercializrii, n
care stocurile i sc*imb att forma ct i coninutul lor material Aom analiza n
continuare problema structurii stocurilor din punctul de vedere al activitii ntreprinderilor
de producie ct i ale celor de desfacere, urmnd ca la sfritul acestei analize s avem un
tablou complet al stocurilor
%n cazul ntreprinderilor productive ce creaz valori noi, n faza de aprovizionare
activele circulante sub forma disponibilitilor bneti se transform n active circulante
sub forma stocurilor de materii prime i materiale consumabile- n faza de producie
stocurile de materii prime i materiale consumabile se transform n stocuri de
semifabricate i produse finite- n faza de desfacere stocurile de semifabricate i produse
finite sunt vndute clienilor, iar n urma decontrilor cu clienii se transform n active
circulante sub forma disponibilitailor bneti %n ciclul de e&ploatare urmtor acest circuit
se reia, avnd loc continuu transformarea stocurilor dintr"o form n alta, dintr"o stare n
alta, dintr"un loc de gestiune n altul
%n cazul ntreprinderilor de desfacere .de comer/, ciclul de e&ploatare este realizat
.vizibil/ numai n dou faze ale circuitului economic- aprovizionarea i desfacerea %n faza
de desfacere are loc revnzarea lor n aceeai stare, cnd stocurile de mrfuri se transform
n active circulante bneti
&.&.Si%te1u# de docu1ente uti#i!ate 0entru e)iden*a %tocuri#or
8lementele cu care opereaz sistemul informaional contabil, referitor la stocuri se
pot mpri n principiu n trei subsisteme#
Subsistemul de documente# aici se cuprind documentele ntocmite la locul i n
momentul produciei operaiilor economice pe feluri de operaii, intrriBieiri care
constituie purttorii de informaii ai sistemului informaional contabil
(stfel cu ocazia intrilor de stocuri n patrimoniul ntreprinderii se folosesc#
2:actura3 primit de la furnizor o dat cu bunurile cumprate- 2Cota de recepie i
constatare de diferene3, ntocmit cu ocazia recepiei acestora- 29onul de predare"transfer"
restituire3, cu ocazia intrrii n stocuri de la alte subuniti ale ntreprinderii sau de la
gestiunea central la seciile i sectoarele unitii- 29onul de primire3, cu ocazia primirii
bunurilor n consignaie
Cu ocazia ieirilor de stocuri se ntocmesc urmtoarele documente# 29onul de
consum3- 2:ia limit de consum3, cu ocazia drii n consum la seciile principale i
au&iliare de producie- 2:actura3- 2)ispoziia de livrare3- 2(viz de nsoire a mrfii3, cu
ocazia vnzrii-
Subsistemul evidenei te*nic"operative# n cadrul acestui sistem se cuprind o serie
de fie, situaii, registre, care se ntocmesc periodic la nivelul subunitilor, locurilor de
gestionare etc, n care se prelucrez datele din documentele primare i n care se determin
o serie de indicatori specifici, necesari conducerii operative a subunitilor respective
Subsistemul cuprinde# Registrul stocurilor- :ia de eviden a materialelor i obiectelor de
inventar n folosin- :ia de eviden a materialelor i obiectelor de inventar pe locuri de
folosin- :ia de stoc- Listele de inventariere
Subsistemul conturilor de stocuri# organizarea contabilitii stocurilor i produciei
n curs de e&ecuie se realizeaz cu a$utorul conturilor din clasa 1 2Conturi de stocuri i
producie n curs de e&ecuie3 din !lanul de Conturi ;eneral, care cuprinde mai multe
grupe i conturi sintetice de gradul + i , %n ceea ce privete grupele, acestea se
structureaza astfel# conturi de stocuri cumprate, conturi de stocuri din producie proprie,
conturi rectificative de stocuri
&.'. E)a#uarea %tocuri#or
!roblema evalurii costurilor se refer la valorile atribuite stocurilor la
nregistrarea n conturi ct i la prezentarea lor n situaiile financiare %n momentul actual
tratamentele contabile ce se aplic n acest domeniu sunt 2dictate, trasate3 de norma
contabil internaional I(S ," Contabilitatea stocurilor
Importana evalurii stocurilor prezint interes deoarece metoda aleas pentru
evaluarea acestora poate avea o incident important asupra rezultatului e&erciiului i
asupra bilanului contabil
(a cum decurge din literatura de specialitate evaluarea stocurilor se face n
urmtoarele patru momente# evaluarea la intrare .curent/, evaluarea la inventar, evaluarea
la ieirea din gestiune, evaluarea la ntocmirea bilanului
Indiferent de metoda de contabilitate adoptat pentru evidena stocurilor, evaluarea lor
reprezint o problem a crei rezolvare depinde de comple&itatea structurii sortimentale,
fiscalitate i rentabilitate
Structura sortimental impune folosirea acelei metode care s asigure o evaluare ct
mai e&act n raport cu realitatea, fr a amplifica volumul muncii de calcul )ac
ntreprinderea fabric de e&emplu un numar mai mic de produse de valoare mare i se
poate ti cu certitudine n ce produs a fost nglobat fiecare element din stoc, se poate
adopta metoda identificarii specifice
:iscaliatea i rentabilitatea sunt principalii factori care condiioneaz adoptarea
unei metode sau a alteia, deoarece evaluarea cantittii de stocuri la sfritul perioadei este
c*eia care conduce la supra sau subevaluarea profitului, iar pe aceast baz ncadrarea sau
nu n principiul prudenei
,1+ 8valuarea stocurilor la intrarea n patrimoniul ntreprinderii
La intrarea n patrimoniu norma I(S , precizeaz c stocurile sunt evaluate n
funcie de modalitatea de dobndire, evideniindu"se astfel dou modaliti principale de
evaluare#
(/ 8valuarea la cost de ac*iziie pentru stocurile din cumprri .materii prime, materiale
consumabile, mrfuri, ambala$e i alte bunuri procurate cu titlu oneros/
Costul de ac*iziie cuprinde# preul de cumprare- ta&ele vamale i alte ta&e .altele dect
ta&ele recuperabile ulterior de ntrepindere de la administraia fiscal/- c*eltuielile de
transport, de manipulare i alte costuri direct imputabile ac*iziiei de mrfuri, materiale i
servicii
Da&a pe valuare adaugat .DA(/ este n mod normal recuperabil ea nu intr n
costul de ac*iziie al stocurilor %n cazul n care este vorba de ntreprinderi nepltitoare de
DA( sau cnd ta&a nu este deductibil aceasta devine element al costului de ac*iziie al
stocului
2Reducerile comerciale, rabaturile comerciale, remizele i alte elemente similare sunt
deduse din costul de ac*iziie
Costul de ac*iziie poate s includ diferene de curs direct atribuibile ac*iziiei de
stocuri (ceste diferene de sc*imb sunt limitate la cele ce provin dintr"o devalorizare sau o
depreciere puternic a unei monede mpotriva creia nu e&ist nici un mi$loc practic de
asigurare i care afecteaz datoriile care nu pot s fie decontate i care survin cu ocazia
ac*iziionrii recente a stocurilor3
9/ 8valuarea la cost de producie pentru stocurile din producie proprie .produse
finite, semifabricate, ambala$e, producia n curs de e&ecuie i alte stocuri/
Costul de producie cuprinde# c*eltuielile directe legate de unitile produse, de
e&emplu costurile cu manopera direct- cota parte din c*eltuielile indirecte de producie,
fi&e i variabile ocazionate de transformarea materiilor prime n produse finite
C*eltuielile fi&e rmn relativ constante indiferent care este volumul produciei-
este vorba n mod esenial de# amortizarea utila$elor i a ec*ipamentelor- c*eltuieli de
meninere, ntreinere a cldirilor i instalaiilor de producie .scule, utila$e/- c*eltuieli cu
conducerea i administrarea seciilor
C*eltuielile variabile variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu
volumul produciei, este vorba de c*eltuielile indirecte cu materialele i cu fora de munc
Conform I(S , includerea c*eltuielilor indirecte fi&e de producie n costul
produciei trebuie bazat pe capacitatea normal de producie a ntreprinderii Capacitatea
normal de producie se definete ca fiind producia estimat s se obin n medie pe mai
multe e&erciii sau sezoane, n condiii normale i innd cont de pierderile ocazionate de
lucrrile de ntreinere, planificate, a ec*ipamentelor
Aaloarea c*eltuielilor indirecte fi&e alocate produselor realizate nu se ma$oreaz ca
urmare a obinerii unei producii sczute sau ca urmare a neutilizrii unui utila$ de
producie C*eltuielile indirecte fi&e nealocate .costul subactivitii/ sunt recunoscute drept
c*eltuial n perioada n care a aprut i sunt suportate din rezultatul financiar al
e&erciiului
%n situaia cnd producia unui e&erciiu ar fi superioar produciei normale,
c*eltuielile indirecte fi&e de fabricaie se vor imputa unei cantiti mai mari de produse
rezultnd costuri unitare mai mici
Costul subactivitii C*eltuieli fi&e
Civelul real al activitii
? E F+ " G
Civelul normal al activitii
%n afar de cele dou metode enumerate mai sus norma international I(S , mai
prevede i o serie de situaii speciale cnd stocurile pot fi evaluate i la alte costuri
Costul stocurilor poate include alte costuri numai n msura n care acestea reprezint
costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent
)e e&emplu pote fi adecvat includerea n costul stocurilor a c*eltuielilor cu regia general
sau costuri de proiectare a unor produse destinate anumitor clieni
%n norma I(S , se regsesc e&emple de costuri e&cluse din costul stocurilor i
contabilizate la c*eltuielile e&erciiului n cursul cruia acestea au fost anga$ate (ceste
costuri le vom reda i noi n continuare# mrimile anormale de deeuri de fabricaie, de
manoper sau de alte costuri de producie- costuri de stoca$, depozitare, cu e&cepia
cazurilor cnd aceste costuri sunt necesare procesului de producie, n mod prealabil, la o
noua etap a produciei- c*eltuielile generale administrative care nu contribuie la aducerea
stocurilor n locul i n starea n care ele se gsesc- c*eltuielile de desfacere,
comercializare
8valuarea produselor legate i a subproduselor# unele procese de producie conduc
la fabricarea simultan a mai multor produse .produse legate/ sau la un produs principal i
unul sau mai multe subproduse (tunci cnd aceste produse nu sunt indentificabile separat,
costurile de transformare trebuie s fie repartizate ntre aceste produse n funcie de o
regul logic i permanent bazat, de e&emplu pe valoarea comercial a fiecruia dintre
ele !entru subprodusele de mic valoare, este suficient s se deduc aceast valoare din
costul produsului principal
Costul stocurilor unui prestator de servicii# acesta se compune n principal din
manoper i din alte c*eltuieli legate de personalul direct anga$at n furnizarea serviciilor,
inclusiv pesonalul nsrcinat cu supraveg*erea precum i c*eltuielile fi&e i variabile
atribuibile .c*eltuielile regiilor corespunztoare/ 7anopera i celelalte costuri cu
personalul anga$at n activitatea de desfacere i administraie nu sunt incluse dar sunt
recunoscute drept c*eltuieli ale e&erciiului n cursul perioadei n care ele au fost anga$ate
!entru stocurile provenind din aport la capitalul social sau obinute cu titlu gratuit
evaluarea se face la valoarea de utilitate .valoarea actual/ a stocului respectiv Aaloarea de
utilitate este valoarea actualizat a flu&urilor de numerar viitoare, estimate din utilizarea
continu a unui activ i din cedarea sa la sfritul duratei de via util
,1++ De*nici de evaluare a costurilor
Corma contabil international I(S , autorizeaz evaluarea stocurilor i dup alte
metode# 2diverse tehnici de masurare a costurilor, cum sunt metoda cost standard sau
metoda cu amanuntul, acestea pot fi folosite pentru simplificare, dac se consider ca
rezultatele acestor metode aproximeaz costul3
(/ 7etoda costului .preului/ standard
%n cadrul acestei metode la stabilirea costului stocului de produse realizate se iau n
considerare nivelurile normale ale consumurilor de materiale, consumabile, manopera i
utilizarea eficient a capacitilor de producie Costurile standard trebuie s fie periodic
ree&aminate i dac este necesar modificate pentru a ine cont de condiiile care prevaleaz
n momentul evalurii 8le se pot determina att pentru stocurile din cumprri ct i
pentru stocurile din producie proprie %n cazul utilizarii costurilor standard pentru
informarea financiar a terelor persoane este necesar ca stocurile din bilan s fie evaluate
la valoarea lor real adic#
Aaloarea
bilanier a
stocurilor
Cost standard .soldul final
al conturilor de stocuri la
cost standard/
(bateri de la costul standard
.soldul final al conturilor de
abateri de la costul standard/
? @B"
7etoda costurilor standard const n determinarea unor preuri fi&e, folosite att la
evaluarea intrrilor, ct i a ieirilor, urmnd ca diferenele dintre costurile standard i
costurile de ac*iziie sau de producie s se evidenieze n mod distinct
(baterile de la costurile standard, denumite de normele contabile romneti
2diferene de pre3, stabilite la intrarea stocurilor n patrimoniu se nregistreaz
proporional, att asupra valorii stocurilor ieite ct i asupra stocurilor e&istente n
patrimoniu
Repartizarea abaterilor de la costurile standard .diferenele de pre/, asupra valorii
stocurilor ieite i asupra stocurilor e&istente, se efectueaz cu a$utorul unui coeficient .H ?
coeficient de repartizare/, care se calculeaz astfel#
sold iniial al contului de abateri
.diferene de pre/
@ abateri de la costul standard .diferene de
pre/ aferente intrrilor n cursul perioadei
H ?

sold iniial al contului de stoc la


cost standard .pre de nregistrare/
@ valoarea intrrilor n cursul perioadei, la
cost standard .pre de nregistrare/
.SI @ R)/ ct1I=- 1'=- 1>=- 1J=- 1==-
H ?
.SI @ R)/ ct 1I&- 1'&- 1>&- 1J&- 1=&-
(cest coeficient se aplic asupra valorii stocurilor ieite din gestiune la cost standard .pre
de nregistrare/, pentru determinarea abaterilor .diferenelor de pre/ aferente valorii
stocurilor ieite
(bateri
.diferene de pre/
aferente stocurilor ieite
Rula$ul creditor al contului
de stoc la cost standard
.pre de nregistrare/
? H E
La finele perioadei de gestiune, stocurile sunt prezentate n bilanul contabil la
costul de ac*iziie sau de producie, dup caz, c*iar dac evaluarea curent s"a facut pe
baza metodei costurilor standard %n acest scop soldurile conturilor de abateri .diferene de
pre/ se cumuleaz cu soldul conturilor de stocuri la cost standard .pre de nregistrare/
pentru obinerea costurilor efective de producie sau de ac*iziie
Relaiile de calcul prezentate mai sus opereaz cu date cumulate de la nceputul anului,
find verosimile numai n cazul n care diferenele sunt nregistrate n negru"rou n
conturile de diferene potrivit te*nicii urmtoare#
)89ID Conturi de diferene CR8)ID
)iferene negru"rou aferente
stocurilor iniiale
)iferene negru"rou la ieire
)iferene negru"rou la intrare Sold debitor negru"rou, diferene
aferente stocurilor finale
)ac de folosete te*nica nregistrrii diferenelor numai n negru situaia n conturile de
diferene se diversific cu implicaii asupra determinrii cotei de repartizat 8a se prezint
astfel#
)89ID Conturi de diferene
CR8)ID
)iferene nefavorabile aferente stocurilor
iniiale
)iferene nefavorabile aferente stocurilor
intrate
)iferene nefavorabile aferente stocurilor ieite
n perioadele .lunile/ precedente
)iferene favorabile aferente stocurilor
iniiale
)iferene favorabile aferente stocurilor
intrate
)iferene favorabile aferente stocurilor ieite
n perioadele .lunile/ precedente
9/ 7etoda preului de vnzare cu amnuntul
7etoda preului de vnzare cu amnuntul este utilizat adesea n activitatea de
distribuie cu amnuntul pentru evaluarea stocurilor formate din cantiti mari de articole
cu o rotaie rapid care au mar$e similare i pentru care nu este posibil s se utilizeze alte
metode privind evaluarea stocurilor Costul stocurilor este determinat prin deducerea din
valoarea de vnzare a stocurilor a procenta$ului adecvat de mar$a brut 5rice modificare a
preului de vnzare presupune recalcularea mar$ei brute
!reul de vnzare cu amnuntul ? Costul mrfii vndute @ 7ar$a brut
Se poate utiliza un procent mediu de mar$ brut pentru fiecare marf deoarece o marf
poate avea cote diferite de mar$ n cursul unei perioade, se pot practica cote diferite de
mar$ brut n funcie de locurile de gestiune, sau pentru ntreaga ntreprindere 7etoda
preului de vnzare cu amnuntul presupune nregistrarea urmtoarelor elemente# costul
total al mrfurilor cumprate- preul de vnzare al mrfurilor cumprate- costul total al
mrfurilor destinate vnzrii- preul cu amnuntul al mrfii destinate vnzrii- vnzrile
perioadei
!lecnd de la aceste elemente se calculeaz stocul final la pre de vnzre apoi se stabilete
rata costului n preul cu amnuntul al mrfii- pentru toate mrfurile stocate ntr"un loc de
gestiune sau pentru toata ntreprinderea, n divizarea costului total al mrfii stocate la
preul de vnzare cu amnuntul, pentru marfa stocat Costul stocului final se stabilete
prin aplicarea ratei costBpre vnzare cu amnuntul la valoarea stocului final, evaluat la pre
de vnzare la finele e&erciiului
!entru determinarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite se folosesc dou
metode# metoda procentului mediu de adaos comercial i metoda analitic
Metoda procentului mediu de adaos comercial se caracterizeaz prin folosirea
urmtoarelor relaii de calcul#
a/ )eterminarea procentului mediu de adaos comercial-
.SI @ RC/ ct1J=
Hcont 1J= ?
.SI @ R)/ ct 1J+ " .SI @ RC/ct'',=
b/ )eterminarea adaosului comercial aferent stocului .(CS/-
(CS ? Hcont 1J= E
Aaloarea stocului de mrfuri la
finele lunii de referin
.e&clusiv DA( nee&igibil/
c/ )eterminarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite .(C8/-
Soldul creditor al contului 1J= nainte
de repartizarea adaosului comercial pe
luna de referin
(C8 ? " (CS
Metoda calculului analitic const n determinarea prin nsumare a adaosului comercial
aferent mrfurilor n stoc la sfritul anului )ac adaosul este diferena pe sortimente i
grupe de mrfuri se procedeaza la transformarea procentului de adaos n procent de rabat
.mar$a diminuat/ pe baza relaiei#
!rocent de rabat comercial ?
+II E K ()(5S

+II @ K ()(5S
(daosul aferent
mrfurilor n stoc
? Stocul de mrfuri
la pre cu amnuntul
E !rocentul de
rabat comercial
,1, 8valuarea stocurilor cu ocazia inventarierii
Conform legislaiei n vigoare ntreprinderea trebuie s efectueze cel puin o dat pe
an inventarierea stocurilor i produciei n curs de e&ecuie %n momentul inventarierii
acestea se evalueaz la valoarea actual avndu"se n vedere preurile pieei i utilitatea
bunurilor, pentru ntreprindere Stocurile sunt evaluate pe sortimente %n acest scop se
impune ntocmirea de liste pe grupe de bunuri corespunztor clasificrii conturilor i apoi
se studiaz preurile pieei, baremurile, indicii specifici pentru stabilirea valorii actuale
La inventar se pot stabili urmtoarele valori .valori actuale/#
a/ !entru materiile prime i materialele consumabile, valoarea de inventar corespunde
costului de nlocuire, adic preului de cumprare plus c*eltuielile accesorii-
b/ !entru produsele finite i mrfurile revndute n aceeai stare, valoarea actual este
format din preul pieei la vnzare, diminuat cu c*eltuielile accesorii# c*eltuieli de
transport, comisioane, garanii acordate, c*eltuieli de desfacere
c/ !roducia n curs de e&ecuie se evalueaz fie prin metoda direct, lund n considerare
componentele consumate i gradul de prelucrare a acestora, fie prin metoda contabil, ca
diferen ntre c*eltuielile totale de producie i costul efectiv al produciei principale
obinute
,11 7etode de evaluare la ieirea din patrimoniu
Ieirile de stocuri pot avea loc n dou modaliti, prin consum .consum de materii
prime, materiale etc/ sau prin vnzare .vnzare de mrfuri, produse finite etc/ 8valuarea
acestor ieiri se face n funcie de natura elementului considerat (stfel se evideniaz dou
categorii de stocuri# stocuri identificabile i stocuri intersc*imbabile sau fungibile
Stocurile identificabile sunt bunuri individualizate pentru fiecare articol sau categorie de
bunuri, att n momentul intrrii n patrimoniu ct i n cel al stocrii i ieirii din stoc
(stfel de elemente identificabile cum sunt produsele i serviciile destinate unor comenzi
distincte, trebuie s fac obiectul unei evaluri individuale i specifice .adic valoarea de
ieire a unui stoc identificabil este egal cu valoarea de intrare/
Stocurile intersc*imbabile sau fungibile .confundabile/ sunt bunuri care n interiorul
fiecrei categorii nu sunt n mod unitar identificabile, dupa intrarea lor n depozit Sunt
considerate bunuri fungibile speele care aparin aceluiai sortiment de bunuri ac*iziionate
sau fabricate la date i preuri .costuri/ diferite
!entru aceast din urm categorie norma contabil internaional I(S , admite evaluarea
ieirilor de stocuri pe baza a trei metode#
Dratament contabil de baz 7etoda Cost 7ediu !onderat
7etoda :I:5 .!rimul intrat primul iesit/
Dratament contabil alternativ 7etoda LI:5 .4ltimul intrat primul ieit/
( 7etoda " Cost 7ediu !onderat
Costul mediu ponderat .C7!/ se poate calcula lunar sau dup fiecare intrare ca
raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor n stoc i cantitatea
e&istent n stocul iniial plus cantitile intrate n stoc adic#
4C)8 #
Li ? cantitatea de stoc i
pi ? preul unitar pentru stocul i
!entru e&emplificare vom folosi un e&emplu ale crui date prezumtive vor fi valabile
pentru toate cele trei metode prezentate C7! ,:I:5, LI:5, urmnd ca la sfrit s facem
un mic comentariu referitor la rezultatele obinute prin cele trei metode
8E87!L4# Societatea comercial S(;87 SRL are la nceputul lunii septembrie un
stoc iniial de marf E de 1II Mg & I,=IleiBMg !e +1 a lunii intr n stoc NII Mg de marfa E
la preul de +,II leiBMg !e data de +J a lunii se consum din stoc 'II de Mg de marf E!e
data de ,1 a lunii intr n stoc 1II Mg de marf E la preul de +,,'leiBMg !e data de ,J a
lunii ies din stoc >II Mg marf E
Situaia se prezint astfel#

+/ 7etoda C7! la sfritul periodei
1II & I,=I @ NII & +,II @ 1II & +,,' + ++,
C7!? ? ? +,I+leiBMg
1II @ NII @ 1II + +II
:ia de stoc se prezint astfel #
)ata 8&plic Intri Ieiri Stoc
Cant !re Aal Cant !re Aal Cant !re Aal
Sold I 1II I,=I ,'I,II
+1I0 Intrare NII +,II NII =II
+JI0 Ieire 'II 'II
,1I0 Intrare 1II +,,' 1J, JII
,JI0 Ieire >II +II
Dotal =II =J, +III +I+ + I+I +II +,I+ +I+,II
,/ 7etoda C7! dup fiecare ieire
1II & I,=I @ NII & +,II J'I

C7! la +JI0 ? ? ? I,0,NleiBMg
1II @ NII =II

F.1II @ NII 6 'II/ & I,0,NG @ 1II & +,,' J',
C7! la ,1I0 ? ? ? +,I> leiBMg
1II@NII"'II@1II JII
:ia de stoc se prezint astfel #
)ata 8&plic Intrri Ieiri Stoc
Cant !re Aal Cant !re Aal Cant !re Aal
Sold I 1II I,=II ,'I,II
+1I0 Intrare NII +,II NII =II I,0,N J'I,II
+JI0 Ieire 'II I,0,N 1JI,II 'II I,0,N 1JI,II
,1I0 Intrare 1II +,,' 1J, JII +,I>I J',,NI
,JI0 Ieire >II +,I>I >1>,II +II +,I>I +I>,II
Dotal =II =J, +III + II> +II +,I>I +I>,II
9 7etoda :I:5 " !rimul intrat primul ieit
Const n valorizarea ieirilor de stocuri n ordinea n care au intrat, la costul de
ac*iziie sau de producie al primei intrri n lot !e msura epuizrii lotului, bunurile ieite
din gestiune se evalueaz la costul de ac*iziie sau de producie al lotului urmtor, n
ordine cronologic (stfel stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele
mai recente
:ia de stoc se prezint astfel #
)ata 8&plic

Intrri Ieiri Stoc


Cant !re Aal Cant !re Aal Cant !re Aal
Sold I 1II I,=I ,'I 1II I,=I ,'I,II
+1I0 Intrare NII +,II NII 1II I,=I ,'I,II
NII +,II NII,II
+JI0 Ieire 1II I,=I ,'II 'II +,II 'II,II
+II +,II +II
,1I0 Intrare 1II +,,' 1J, 'II +,II 'II,II
1II +,,' 1J,,II
,JI0 Ieire 'II +,II 'II +II +,,' +,',II
,II +,,' ,'=
Dotal =II =J, +III 0==,II +II +,,' +,',II
C 7etoda LI:5 " 4ltimul intrat primul ieit
!resupune valorizarea ieirilor de stocuri din gestiune la costul de ac*iziie sau de
producie al ultimei intrri .lot/ !e msura epuizrii succesive a fiecrui lot, bunurile ieite
din gestiune se evalueaz la costul de ac*iziie sau de producie al lotului anterior, n
ordine cronologic In felul acesta stocul final este format din elementele evaluate la
valorile cele mai vec*i
:ia de stoc se prezint astfel #
)ata 8&plic Intrri Ieiri Stoc
Cant !re Aal Cant

!re Aal Cant

!re Aal
Sold I 1II I,=I ,'I,II
+1I0 Intrare NII +,II NII 1II I,=I ,'I,II
NII +,II NII,II
+JI0 Ieire 'II +,II 'II,II 1II I,=I ,'I,II
+II +,II +II,II
,1I0 Intrare 1II +,,' 1J, 1II I,=I ,'I,II
+II +,II +II,II
1II +,,' 1J,,II
,JI0 Ieire 1II +,,' 1J,,II +II I,=I =I,II
+II +,II +II,II
,II I,=I +>I,II
Dotal =II =J, +III +I1,,II +II I,=I =I,II
Interpretarea rezultatelor# aplicarea uneia dintre metodele de evaluare a ieirilor din stoc
trebuie analizat n funcie de fenomenul de micare al preurilor i politica contabil a
firmei, deoarece aceleai ieiri, evaluate dup metode diferite, conduc la valori diferite ale
rezultatului contabil .profitului/ i mrimii stocurilor .deci conduc la informaii diferite n
bilan i n contul de rezultate/, dup cum se poate constata i din e&emplul urmtor
folosind datele precedente#
Indicatori 7etode de
evaluare
C7! la sfritul
perioadei
C7! dup
fiecare intrare
:I:5 LI:5
Anzri C( ,,II,II ,,II,II ,,II,II ,,II,II
"c*eltuieli
privind stocurile
+ I+I,II + II>,II 0==,II +I1,,II
Rezultat ++0I,II ++0',II +,+,,II ++>=,II
Stoc final +I+,II +,',II =I,II =I,II

%ntreprinderile dispun de o anumita 2libertate3 n alegera metodei de evaluare a
stocurilor i, indirect a rezultatului lor
(stfel n conditii de relativ stabilitate a preurilor, este recomandat metoda C7! %n
varianta evaluarii ieirilor din stoc la C7! calculat la sfritul perioadei ieirile nu sunt
evaluate, ci sunt urmrite numai cantitativ (ceast metod prezint avanta$ul unui calcul
mai simplu 7etoda C7! calculat dup fiecare intrare ofer posibilitatea evalurii ieirilor
n cursul perioadei de gestiune .lunii/, dei prezint inconvenientul unui calcul mai
comple&
%n perioadele de cretere a preurilor, aplicarea LI:5 are drept consecine
evaluarea consumurilor la valoare ma&im, beneficiul i stocul final fiind prezentate la
valori minime 8fectele aplicrii metodei LI:5 ntr"o situaie invers, de scdere a
preurilor sunt diminuarea valorii consumurilor, stocul final i beneficiul fiind prezentate la
valori ma&ime
%n cazul creterii de preuri prin aplicarea :I:5 ieirile sunt evaluate la valorile cele mai
sczute, stocurile finale la valorile cele mai ridicate, rezultnd o ma$orare a rezultatului
ntreprinderii )ac preurile sunt n scdere aplicarea metodei :I:5 conduce la evaluarea
ieirilor de stocuri la valoare ma&im, stocul final i beneficiul fiind micorate
Sc*imbrile de metode de evaluare a stocurilor conduc la rezultate diferite ale
ntreprinderii (stfel rezultatul unei ntreprinderi nu depinde numai de performanele
economice i financiare, ci i de opiunea pentru o anume metod de evaluare a stocurilor
Cu toate acestea n I(S , nu e&ist nici o prevedere cu privire la faptul dac o ntreprindere
trebuie s foloseasc o singur formul de determinare a costurilor pentru toate stocurile pe
care le deine n reeaua internaional sau poate utiliza metode diferite pentru stocuri
diferite )e e&emplu metoda LI:5 poate fi folosit pentru anumite tipuri de stocuri sau
linii de producie, :I:5 pentru altele, iar C7! pentru altele 7etoda utilizat pentru o
anumit clas de stoc trebuie folosit n mod consecvent pentru clasa respectiv pentru
activitile n reeaua internaional i de la o perioad la alta %n plus se cere ca aceiasi
formul de determinare a costului s fie utilizat pentru toate stocurile cu caracteristici
similare n ceea ce privete natura i modul de utilizare a acestora
,1' 8valuarea la ntocmirea bilanului
8valuarea bilanier a stocurilor trebuie facut la valoarea cea mai mic dintre
costul istoric i valoarea realizabil net (ceast procedur se bazeaz pe faptul c
activele nu pot fi evaluate n bilan la o valoare mai mare dect cea care s"ar obine prin
utilizarea sau vnzarea lor
Costul istoric trebuie s includ o alocare sistematic a costurilor generale de
producie care se refer la aducerea stocurilor n poziia i amplasarea lor prezent
(locarea costurilor generale fi&e se face n baza capacitii normale a spaiilor de
producie
Aaloarea net de realizare a unui stoc este reprezentat de preul de vnzare estimat,
realizabil n condiii comerciale normale, diminuat cu costurile de finisare i alte c*eltuieli
estimate ca necesare pentru realizarea vnzrii .c*eltuieli de transport, comisioane privind
vnzrile, costul garaniei acordate dup vnzare/ Costurile de finalizare i de vnzare nu
trebuie a$ustate pentru a obine profit din aciunea de finalizare i vnzare
8stimrile valorii realizabile nete trebuie fcute n baza celor mai credibile
evidene disponibile (ceste estimri nu trebuie fcute n baza unui pre temporar sau a
fluctuaiilor de pre Aaloarea net de realizare trebuie s fie determinat separat pentru
fiecare stoc .articol/, ns se pot face regrupri pentru elementele similare sau care au o
anumit legatur ntre ele .elementele care aparin de aceiai linie de produse, cu finaliti
sau utilizri asemntoare, produse comercializate n aceiai zon geografic i care nu pot
fi evaluate separat de alte elemente ale acestei linii de produse/ Cu ocazia fiecrui
e&erciiu urmtor, este efectuat o evaluare nou a valorii nete de realizare
Aaloarea realizabil net trebuie determinat avnd la baz condiiile e&istente la
data nc*iderii bilanului (ceast evaluare, totui, necesit e&ercitarea raionamentului
profesional !rin urmare, trebuie avute n vedere toate informaiile disponibile, inclusiv
modificrile ulterioare ale preurilor de vnzare sau costurilor )e e&emplu o cretere
ulterioar a preului va demonstra probabil c o scdere a preului ce a avut loc anterior
datei bilanului a fost temporar i c nu este necesar nici o reducere a valorii contabile a
stocului .sau este necesar o reducere mai mic/ 5 scdere ulterioar a preului poate
indica o problem ce a e&istat la data bilanului, cum ar fi o reducere a preului de vnzare
la un produs competitiv %n consecin modificrile ulterioare n preurile de vnzare sau
costuri trebuie analizate pentru a se determina dac acestea reprezint punctul culminant al
unor condiii prezente la data bilanului, sau pot fi atribuite unor anumite evenimente ce
apar n perioadele ulterioare %n mod evident cu ct momentul apariiei acestor modificri
este mai ndeprtat de data bilanului, cu att este mai puin probabil s fie atribuite unui
anumit eveniment ulterior
(lte abordri# %n unele ri, stocurile sunt evaluate la valoarea cea mai mic dintre
cost i valoarea de pia, unde valoarea de pia este definit ca valoarea cea mai mic
dintre costul de nlocuire i valoarea realizabil net .dar n nici un caz mai mic dect
valoarea realizabil net diminuat cu o mar$ normal a profitului/ I(S , paragraful >
evit complicaiile ce pot aprea n aplicarea principiului celei mai mici valori dintre cea a
costului i a valorii pieei Conform acestei metode de evaluare, costul de nlocuire
constituie, de obicei, evaluarea valorii de pia, cu e&cepia cazului n care valoarea
realizabil net este mai mic, caz n care aceasta devine valoarea de pia !e de alt parte
n cazul n care costul de nlocuire este mai sczut, stocurile nu trebuie, n general evaluate
la o valoare mai mic decat valoarea realizabil net redus cu mar$a normal de profit
(plicarea acestor principii poate fi dificil n anumite condiii
,1N Reguli de evaluare a stocurilor
In conformitate cu )irectiva a IA"a a C88 i Standardelor Internaionale de
Contabilitate evaluarea conturilor de stocuri n bilan, se face respectnd urmtoarele
reguli#
" evaluarea se face pe baza principiului continuitii activitii, considernd c unitatea se
afl n e&ploatare-
" metodele de evaluare trebuie pstrate o perioad ct mai ndelungat, sc*imbarea fiind
permis doar dac este cerut de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informaii
mai relevante, inteligibile i credibile-
" cu ocazia evalurii trebuie respectat principiul prudenei, adic s fie luate n considerare
toate obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au luat natere n cursul e&erciiului
financiar nc*eiat sau pe parcursul unui e&erciiu anterior c*iar dac asemenea obligaii sau
pierderi apar ntre data nc*eierii e&erciiului i data ntocmirii bilanului-
"se va ine seama de toate a$ustrile de valoare datorate deprecierilor, indiferent dac
rezultatul e&erciiului financiar este profit sau pierdere-
" veniturile, respectiv c*eltuielile vor fi luate n considerare indiferent de data ncasrii sau
plii acestora-
" evaluarea conturilor de stocuri se face n mod individual pe fiecare cont n parte-
" soldurile iniiale ale conturilor de desc*idere, trebuie s corespund cu soldurile finale ale
e&ercitiului precedent-
" evaluarea stocutilor a cror utilizare este limitat n timp, se efectueaz pe baza valorii de
nlocuire-
,1> ;estiunea fiscal la evaluarea stocurilor
5biectul de studiu al gestiunii fiscale l constituie analiza distorsiunilor sau
abaterilor prin incompatibilitatea ntre regula fiscal i contabil, convergenele dintre ele,
precum i stabilirea, pe baza analizei lor,a strategiei, a riscului fiscal i eficienei fiscale a
ntreprinderii ( gestiona eficient resursele economice i financiare ale ntreprinderii
nseamna a lua n calcul i dimensiunea fiscal a afacerilor !e baza analizei financiare, din
documentele de sintez, se pot stabili performanele trecute i estimarea viitorului probabil,
riscului i eficacitii fiscale.
!roblematica evalurii stocurilor n contabilitate se intersecteaz n mod inevitabil
cu fiscalitatea Cele mai evidente implicaii fiscale apar la evaluarea ieirilor prin vnzare
sau prin consum, cnd se nregistreaz la descrcarea gestiunii c*eltuieli, cu efecte directe
asupra rezultatului contabil )in punct de vedere fiscal putem accepta ideea c, cu ct
c*eltuiala este mai mare la o cantitate dat de bunuri vndute sau date n consum cu att
profitul si impozitul pe profit sunt mai mici Se realizeaz astfel un obiectiv al gestiunii
fiscale i anume amnarea n timp a unei prti din sarcina fiscal
)ac evaluarea stocurilor se face la cost de ac*iziie, ele constituie obiectul
coreciilor de valoare pentru a da acestor elemente o valoare inferioar celei curente, care
este diferit de cea de la nc*iderea bilanului
8valuarea la valoarea inferioar nu va fi meninut, dac motivele care au $ustificat
coreciile au ncetat s mai e&iste
(tunci cnd elementele de natura stocurilor fac obiectul unor corecii de valoare
din raiuni fiscale, se va indica n notele e&plicative valoarea lor i $ustificrile ce au impus
aceste corecii )iferenele rezultate, ca urmare a coreciilor i care reprezint o valoare
important la data nc*iderii bilanului, vor fi prevzute pe categorii, n cadrul notelor
e&plicative
)ac suma rezultat este mai mare dect media perioadei precedente, aceasta se
poate trece n note, specificndu"se acest fapt )iferenele rezultate se vor amortize pe
seama provizioanelor pentru riscuri i c*eltuieli, dar nu au voie s depeasc nivelul total
al stocurilor
La intersecia contabilitii cu fiscalitatea, se afl i evaluarea bunurilor i a
serviciilor obinute din producie proprie
(cestea vor fi evideniate la costul de producie, urmrindu"se respectarea
concordanei dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune La evaluarea
acestor elemente, se vor avea n vedere pe lng costurile de producie i eventualele
c*eltuieli legate de realizarea n condiii speciale a acestor stocuri )iferenele vor fi
evideniate distinct n contabilitate, urmrindu"se concordana dintre c*eltuielile effectuate
pentru obinerea lor i eventuale venituri obinute n urma valorificrii
5 trstura aparte a relaiei contabilitate 6 fiscalitate n gestiunea stocurilor o
reprezint nivelul stocurilor (stfel supraevaluarea ieirilor, vor conduce la o subevaluare a
rezultatului i a obligaiilor fiscale i la meninerea trezoreriei, n sc*imb subdimensionarea
ieirilor, va determina supraevaluarea rezultatului, a obligaiilor fiscale i diminuarea
trezoreriei
&.2. Reduceri de 0re* 3n o0era*ii#e cu %tocuri
)erularea tranzaciilor de vnzri"cumprri presupune, ntr"un mediu de pia
concurenial, operarea cu reduceri de pre, destinate s 2plteasc3 fidelitatea unui client,
nerespectarea ntocmai a unor clauze contractuale, ac*itarea nainte de termen a unei
datorii i, nu n ultimul rnd, s incite clientul spre cumprare, ceea ce atrage creterea
cifrei de afaceri
%n literatura de specialitate i n practic sunt ntlnite dou categorii de reduceri
de pre#
(/ Reduceri comerciale .de natura comercial/, care au o influen direct asupra mrimii
nete a unei facturi )in aceast categorie fac parte#
"rabatul reprezint reducerea aplicat asupra preului de vnzare convenit anterior ntre
furnizor i client, inndu"se cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate a
bunurilor comercializate, fa de clauzele prevzute n contract
"remiza este o reducere aplicat asupra preului curent de vnzare, inndu"se cont de
volumul vnzrilor sau de importana cumprtorului n clientela vnztorului
"risturnul reprezint o reducere de pre calculat asupra ansamblului operaiilor efectuate
cu acelai cumprtor pe o perioad determinata
)e regul reducerile comerciale se acord sub forma unui procent din preul brut, dar se
pot acorda i n sum fi&
9/ Reducerile financiare .de natura financiar/ care poart denumirea de sconturi .sconturi
de decontare sau sconturi de cas/
"scontul de decontare este reducerea financiar acordat procentual asupra unei creane
decontate nainte de scadena normal 8l reprezint o bonificaie acordat clientului de
ctre furnizor pentru plata cu anticipaie a unei sume datorate de client Scontul de
decontare este o c*eltuial financiar pentru furnizor, care este beneficiarul plii
.ncaseaz o sum nainte de scaden/ i un venit financiar pentru client, care efectueaz o
plat nainte de scaden
Sub aspectul metodologiei de calcul i contabilizare trebuie reinute urmtoarele
reguli#
" toate reducerile de pre sunt nscrise n factur-
" reducerile comerciale premerg reducerilor financiare-
" reducerile sunt determinate n cascad, ceeea ce ndeamn ca procentele sau sumele
absolute ale fiecrei categorii de reducere se aplic asupra 2netului3 anterior-
" n cadrul reducerilor comerciale mai nti se calculeaz rabaturile i apoi remizele i
risturnurile-
" scontul de decontare se aplic dup ultima reducere de natur comercial adic la netul
comercial-
" ta&a pe valoare adaugat se calculeaz la ultimul 2net3 determinat .fie la netul comercial,
dac nu e&ist reduceri financiare, fie la netul financiar, n caz contrar/ i se adun cu
acesta pentru a obine 2totalul facturii3 %n cazul facturilor care vin cu sume n al cror
coninut DA( este de$a inclus pentru calcularea acesteia se aplic coeficientul de +0B++0
.I,+N0>/ asupra valorii facturii
&.4. Metode de e)iden*$ ana#itic$ a %tocuri#or
5rganizarea contabilitii analitice a stocurilor, se realizeaz la ntreprinderile mari
i mi$locii, care folosesc metoda inventarului permanent pentru contabilitatea sintetic a
stocurilor Contabilitatea analitic a stocurilor trebuie astfel organizat nct s permit
cunoaterea acestora cantitativ i valoric pe fiecare loc de depozitare n parte i pe feluri de
materiale, produse, mrfuri etc
Contabilitatea analitic este o eviden complet, ntruct se folosete att etalonul
valoric ct i etalonul cantitativ, spre deosebire de evidena operativ a depozitelor, care
utilizeaz numai etalonul cantitativ
Contabilitatea analitic se poate ine n funcie de specificul activitii i necesitile
proprii ale ntreprinderii, dup una din urmtoarele metode#
Cantitativ"valoric-
5perativ"cantitativ-
;lobal valoric
Indiferent de metoda de lucru adoptat, contabilitatea analitic trebuie s asigure o
concordan deplin cu contabilitatea sintetic
(/ 7etoda cantitativ valoric .pe fie de conturi analitice/
%n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena cantitativ
pe categorii de bunuri, iar n contabilitatea general se ine o eviden cantitativ valoric,
care prezint urmtoarele caracteristici#
" documentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n fiele de magazie,
care se in la locurile de depozitare-
" verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele analitice de
materii i materiale se realizeaz la sfritul lunii prin compararea datelor nregistrate n
fiele de magazie cu cele din fiele de cont analitic din contabilitate i ntocmirea
balanelor de verificare a conturilor analitice
9/ 7etoda operativ"cantitativ .pe solduri/
%n cazul utilizrii acestei metode, la locul de depozitare se ine evidena cantitativ
a bunurilor materiale pe categorii, n contabilitatea general se ine evidena valoric pe
gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe i subgrupe de bunuri Aerificarea e&actitii i
concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din contabilitatea general se
face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie n registrul
stocurilor
De*nica de lucru este urmtoarea#
" documentele $ustificative sunt nregistrate de gestionar n fiele de magazie, stabilind
stocul dup fiecare operaie-
" la sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc dou categorii de totaluri, pe
gestiuni i pe grupe de materiale, att la intrri ct i la ieiri, iar stocurile din fiele de
magazie se nscriu n Registrul stocurilor i se nmulesc cu preul lor 8&istenele fizice
nscrise n acest registru trebuie s concorde cu stocul stabilit prin fiele de magazie, iar
soldurile pe grupe i gestiuni cu valorile din Situaia de micri lunar, care trebuie s
concorde cu contabilitatea sintetic
C/ 7etoda global"valoric
%n cazul utilizrii acestei metode, evidena se ine numai valoric, att la nivelul
gestiunii, ct i n contabilitate, iar periodic se face controlul concordanei nregistrrilor
din evidena lor
!otrivit acestei metode, fiele de magazie sunt nlocuite cu Registru de gestiune, n care
zilnic sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe baza documentelor $ustificative i se
stabilete soldul la sfritul zilei Raportul de gestiune se ntocmete zilnic, iar, mpreun
cu documentele $ustificative, sunt transmise la compartimentul de contabilitate
La serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea documentelor nscrise
n raportul de gestiune, preurile, precum i evaluarea mpreun cu celelalte calcule, astfel
c dup ce se constat corecta i legala lor alctuire le vizeaz i le nregistreaz n fia
contabil analitic inut pentru fiecare gestiune n parte
Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii, cu cea din contabilitate
se face periodic, prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu soldurile din fia
contabil analitic
&.5. Metode de e)iden*$ %intetic$ i conta(i#i!are a %tocuri#or
(/ 7etoda inventarului permanent
Caracteristicile metodei inventarului permanent sunt urmtoarele#
" stocul final la sfritul e&erciiului precedent devine stoc initial la nceputul e&erciiului
curent-
" n timpul e&erciiului financiar curent conturile de stocuri se debiteaz cu toate intrrile
de stocuri evaluate la# cost istoric .care poate fi cost de ac*iziie, cost de producie dup
caz/- preul stabilit n funcie de valoarea de utilitate .pentru stocurile aduse ca aport la
capitalul social, plusuri la inventar, primite ca donaie sau obinute cu titlu gratuit/- sau la o
alta valoare de nregistrare .pre standard, pre de vnzare/ n coresponden cu conturile de
obligaii sau de trezorerie i se creditez cu ieirile de stocuri din gestiune evaluate dup
una din metodele :I:5, C7!, LI:5 la preul standard n coresponden cu conturile de
c*eltuieli, pentru stocurile consumate i cu conturile de creane sau trezorerie pentru
celelalte ieiri
" stocul final stabilit dup punerea de acord a datelor din contabilitate cu cele constatate la
inventariere se raporteaz ca stoc iniial n e&erciiul viitor
%n cadrul acestei metode, contabilitatea analitic se poate organiza dup trei
procedee n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale fiecrei uniti
patrimoniale astfel#
7etoda operativ"contabil .pe solduri/ const n inerea la gestiuni a unei evidene
cantitative, pe categorii de stocuri cu a$utorul documentului 2:ie de magazie3 i la
contabilitate o eviden valoric, pe gestiuni, iar n cadrul lor pe grupe sau subgrupe de
stocuri cu a$utorul documentului 2:ie de conturi pentru operaii diverse3
Lunar se face controlul e&actitii i concordanei din evidena cantitativ cu cea
valoric prin ntocmirea 2Registrului stocurilor3, n care se evalueaz stocurile e&istente
din fiele de magazie pe feluri, totalizate pe grupe i pe gestiuni Soldul final al unei
gestiuni se determin pornind de la soldul iniial la care se adaug intrrile n timpul lunii
i din care se scade valoarea ieirilor n timpul lunii
7etoda cantitativ"valorica .pe fie de cont analitic/ const n inerea la gestiuni
numai a unei evidene cantitative pe categorii n 2:iele de magazie3 i la contabilitate o
eviden cantitativ"valoric, pe feluri de stocuri
Controlul e&actitii i concordanei nregistrrilor din cele dou evidene se realizeaz prin
ntocmirea 29alanelor analitice3 i stabilirea corelaiilor cu sinteticul lor, precum i prin
puncta$ul direct al cantitilor nregistrate n cele dou evidene
7etoda global"valoric const n inerea evidenei global"valorice pe 2:iele de conturi
pentru operaiuni diverse3 att la gestiuni ct i la contabilitate (ceast metod se aplic
pentru evidena mrfurilor n unitile de desfacere cu amnuntul, pentru evidena
rec*izitelor, precum i a altor bunuri Aerificarea concordanei dintre evidena gestiunii i
cea din contabilitate se face periodic prin inventariere
9/ 7etoda inventarului intermitent
7etoda inventarului intermitent sau periodic se caracterizeaz prin urmtoarele
specificaii#
" stocul la nceputul e&erciiului curent este stocul stabilit prin inventariere la sfaritul
anului precedent-
" nu se nregistreaz intrri de stocuri n timpul anului Cumprrile de stocuri se
nregistreaz n debitul conturilor grupei >I 2c*eltuieli privind stocurile3, n coresponden
cu conturile de teri i de trezorerie dup caz-
" nu se nregistreaz ieiri de stocuri n timpul anului, la darea lor n consum i nici ieiri de
stocuri pentru vnzri .semifabicate, produse finite/-
" la sfritul anului se face inventarierea stocurilor pe feluri de grup de materii prime,
materiale, mrfuri, semifabricate, produse finite, corespunztor clasificrii conturilor-
Stocurile astfel stabilite se evalueaz conform metodologiei i se nregistreaz n
debitul conturilor de stocuri, corespunztoare naturii acestora, n coresponden cu grupa
>I 2C*eltuieli privind stocurile3, pentru stocurile cumprate i n coresponden cu contul
J++ 3Aariaia stocurilor3, pentru stocurile din producia proprie obinut Dotodata se face
i anularea stocurilor iniiale prin debitarea conturilor de c*eltuieli .grupa >I/ i venituri
.grupa J+/ n coresponden cu conturile de stocuri
%n urma acestor nregistrri soldurile conturilor de c*eltuieli reflect stocurile consumate
.ieirile/ n timpul perioadei, calculate dup relaia#
Ieirile ? Sold iniial @ Intrri 6 Sold final
)ei este mai simpl i mai puin costisitoare dect inventarul permanent metoda
inventarului intermitent prezint urmtoarele dezavanta$e#
" imposibilitatea efecturii unui control asupra gestiunii stocurilor prin intermediul
contabilitii-
" orice eroare sau omisiune de nregistrare la efectuarea inventarului fizic duce la
informaii false n documentele contabile de sintez, se ncalc deci principiul imaginii
fidele-
" orice pierdere sau furt din gestiune apare ca o ieire din stoc, fiind inclus n c*eltuielile
e&erciiului- creaz tendina de 2subevaluare3 a stocurilor la inventar, din motive fiscale n
vederea creterii nereale a c*eltuielilor cu stocurile i diminurii profitului impozabil-
" nu permite stabilirea plusurilor sau minusurilor n gestiune
)up studiul celor dou metode de inventariere ne raliem opiniei altor lucrri de
specialitate conform creia metoda inventarului permanent este superioar metodei
inventarului intermitent prin faptul c nregistrarea, n conturile de stocuri, a fiecrei intrri
sau ieiri, pe msura producerii operaiilor, att cantitativ, ct i valoric, d posibilitatea
cunoaterii n orice moment a mrimii stocurilor
&.6. Con*inutu# i func*ii#e conturi#or de %tocuri de 1aterii 0ri1e i 1ateria#e
!entru organizarea i conducerea contabilitii acestora se utilizeaz urmtoarele
conturi#
1I+ 6 O7aterii prime3
1I, 6 O7ateriale consumabile3
1I1 6 O7ateriale de natura obiectelor de inventar3
1I= 6 O)iferene de pre la materii prime i materiale3
1N+ 6 O7aterii i materiale aflate la teri3
i conturi n afara bilanului#
=I1, 6 OAalori materiale primite spre prelucrare sau reparare3
=I11 6 OAalori materiale primite n pstrare sau custodie3
I Contabilitatea formrii stocurilor de materii prime i materiale
(/ :ormarea stocurilor n depozit
Stocurile de materii prime i materiale se formeaz n general prin ac*iziie de la
teri n urma recepiei calitative i cantitative i a predrii lor spre pstrare i gestionare
responsabililor de depozit !ot fi i situaii n care acestea sunt preluate direct n seciile de
e&ploatare n vederea prelucrrii i utilizrii lor conform programului i obiectului de
activitate
(+/ 7etoda inventarului permanent
%n cadrul acestei metode se utilizeaz conturile 1I+, 1I,, 1I1, 1I=
Cu a$utorul conturilor 1I+, 1I,, 1I1 .(/ se evideniaz e&istena i micarea
stocurilor de materii prime, materiale consumabile i a materialelor de natura obiectelor de
inventar
%n debit se nregistreaz#
" valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor ac*iziiontae prin creditul
conturilor 'I+ .cu factur/, 'I= .cu aviz de nsoire/, N', .cnd sunt ac*itate/, ''> .pentru
ta&e vamale/
" valoarea la pre de nregistrare a lor, aduse de la teri prin conturile 1N+, 'I+
" valoarea materiilor prime, materialelor reprezentnd aport n natur al acionarilor i
asociailor prin creditul contului 'N>
" valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor constatate plus la inventar
prin creditul conturilor >I+, >I,, >I1 i a celor primite cu titlu gratuit prin creditul contului
JN=
" valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor i produselor reinute i consumate ca
materii prime sau materiale n aceeai unitate prin creditul conturilor 1'+, 1'N
%n credit se nregistreaz#
" valoarea materiilor prime i a materialelor incluse pe c*eltuieli, constatate lips la
inventar, i pierderile din deprecieri prin debitul conturilor >I+, >I,
" valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar date n folosin prin debitul
conturilor >I1, 'J+
" valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor vndute ca atare prin
debitul contului 1J+
" valoarea materiilor prime i materialelor ieite prin donaie i pierderile din calamiti
prin debitul conturilor >N=, >J+
" valoarea materiilor prime i materialelor trimise spre prelucrare sau n custodie la teri
prin debitul contului 1N+
Soldul conturilor reprezint valoarea materiilor prime, materialelor i a materialelor
de natura obiectelor de inventar e&istente n stoc
Contul 1I= O)iferene de pre la mrfuri36 cont rectificativ cu a$utorul cruia se
evideniaz diferenele n plus sau n minus ntre preul de nregistrare standard .prestabilit/
i costul de ac*iziie aferente materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor
de natura obiectelor de inventar 8ste un cont rectificativ al valorii de nregistrare a
materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de
inventar
%n debit se nregistreaz#
" diferenele de pre n plus aferente materiilor prime, materialelor intrate n gestiune prin
creditul conturilor 'I+, N',
" diferenele de pre n minus aferente materiilor prime i materialelor ieite din gestiune
prin creditul conturilor >I+, >I,, >I1
%n credit se nregistreaz#
" diferenele de pre n minus aferente materiilor prime i materialelor ac*iziionate prin
debitul conturilor 1I+, 1I,, 1I1
" diferenele de pre n plus aferente materiilor prime, materialelor ieite din gestiune prin
debitul conturilor >I+, >I,, >I1
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente materiilor prime i
materialelor e&istente n stoc
(,/ 7etoda inventarului intermitent
%n situaia aplicrii inventarului intermitent stocurile e&istente la nceputul e&erciiului
financiar, precum i intrrile n cursul perioadei, se nregistreaz direct n debitul conturilor
>I+, >I,, >I1
Conturile 1I+, 1I,, 1I1 se debiteaz numai la sfritul perioadei cu valoarea
materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de
inventar e&istente n stoc stabilit pe baza inventarului prin creditul conturilor >I+, >I,,
>I1
9/ :ormarea stocurilor la teri
Sunt situaii cnd, datorit lipsei spaiilor de depozitare sau a mi$loacelor de
transport, se convine ca recepia materialelor s se fac la sediul furnizorului de ctre
delegatul cumprtorului, care apoi le las n pstrarea acestuia pn cnd se creeaz
condiii de aducere a stocurilor respective n depozitele proprii
(semenea stocuri recepionate i rmase la furnizori sunt evideniate cu a$utorul
contului 1N+ O7aterii i materiale aflate la teri3 " cont de activ
%n debit se nregistreaz#
" valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i a
materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri prin creditul conturilor 'I+, 1I+,
1I,, 1I1
%n credit se nregistreaz#
" valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor
de inventar intrate n gestiune prin debitul conturilor 1I+, 1I,, 1I1
" scderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de
natura obiectelor de inventar aflate la teri, constatate lips la inventar sau distruse de
calamiti prin debitul conturilor >I+, >I,, >I1, >J+
Soldul reprezint valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i a
materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri
C/ Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale respinse la recepie
%n procesul de formare a stocurilor pot interveni situaii n care, n totalitate sau n
parte, acestea s fie respinse la recepie ca urmare a unor minusuri cantitative sau pentru c
nu corespund calitativ (semenea situaii pot fi soluionate astfel#
+ Comisia de recepie ntocmete documentul nota de recepie i constatare de diferene,
care se trateaz astfel#
a/ n cazul minusurilor cantitative 6 pentru valoarea cantitativ lips nu se nregistreaz n
contabilitate intrarea de stoc i obligaia fa de furnizor, urmnd s se comunice nota
furnizorului pentru soluionare
b/ n cazul stocurilor necorespunztoare calitativ 6 pe baza notei de constatare, stocurile
respective sunt preluate n pstrare i inute la dispoziia furnizorului, cantitatea i valoarea
acestora fiind evideniate n contul n afara bilanului =I11 6 OAalori materiale primite n
pstrare sau custodie3
, %n urma comunicrii notei de constatare a diferenelor calitative, furnizorul poate
proceda astfel#
a/ e&ecut recondiionarea calitativ a materialelor la sediul cumprtorului i n urma
acceptrii se ntocmete documentul nota de intrare"recepie, pe baza cruia valorile
respective sunt trecute din contul =I11 n conturile de stocuri din depozit 1I+, 1I,, 1I1,
nregistrnd corespunztor obligaia fa de furnizor
b/ poate cere returnarea stocurilor necorespunztoare calitativ i, pe baza avizului de
nsoire, acestea sunt e&pediate, urmnd a fi creditat contul =I11 cu valoarea lor
II Contabilitatea valorificrii stocurilor de materii prime i materiale
(/ Consum
Raiunea de formare a stocurilor de materii prime i materiale o constituie utilizarea
lor n procesul de producie de bunuri, e&ecutri de lucrri, prestri servicii )ocumentul
care consemneaz consumul este bonul de consum sau fia limit de consum
8valuarea cantitativ de materii prime i materiale consumate se face la preul de
intrare corespunztor metodei de evaluare adoptate .identificare specific, standard, C7!,
:I:5, LI:5/
9/ !relucrare la teri
%n cazul n care pentru diferenele operaiilor de prelucrare a materiilor prime i
materialelor societatea nu dispune de capaciti corespunztoare se poate recurge la
colaborarea cu alt societate, care poate e&ecuta acele prelucrri %n acest caz, cantitile de
materiale sunt trimise cu aviz de nsoire cu meniunea ODrimise spre prelucrare3, fr ca
valoarea acestora s fie facturat terului care le va prelucra
Aaloarea prelucrrilor va fi ataat valorii materiilor prime sau materialelor trimise
spre prelucrare, formndu"se astfel preul de intrare al materialelor prelucrate
C/ Anzare
)ei materiile prime i materialele sunt ac*iziionate cu scopul de a fi consumate n
activiti de e&ploatare, pot interveni cazuri n care anumite cantiti devin disponibile n
urma restructurrii programului de producie sau ca urmare a unei supraprovizionri %n
asemenea cazuri acestora li se sc*imb destinaia, fiind puse n vnzare i, ca urmare,
devin stocuri de mrfuri (stfel, valoarea lor este trecut n gestiunea mrfurilor prin contul
1J+ mpreun cu diferenele de pre aferente, care vor fi transferate din 1I= n 1J=
)/ (lte destinaii
Stocurile de materii prime i materiale mai pot fi utilizate prin cedarea sub form de
donaie sau cu titlu gratuit, valoarea lor fiind nregistrat pe c*eltuielile curente ale
e&erciiului prin contul >N=, 6 O)onaii i subvenii acordate3
CAPITOLUL '
STUDIU DE CA, PRIVIND OPERA.IILE CU STOCURI LA SOCIETATEA
COMERCIAL S.C. SA+EM S.R.L.
'.1 . +enera#it$*i 0ri)ind %ocietatea co1ercia#e SA+EM S.R.L
Societatea comercial S(;87 este cu rspundere limitat, are ca domeniu de
activitate creterea psrilor fiind situat in Pudeul Aaslui, ;ara Roieti Capitalul social
subscris este de +0NIII lei i este format din +0NII pri sociale cu valoare nominal de
+I lei Cumrul mediu de salarii n ,I+I a fost de >I din care personal de conducere , i
personal muncitor N=
%nceput nc din +00+, afacerea de familie a lui ;*iorg*i Safir a evoluat la un
modern abator de psri, ferme proprii de cretere a puilor i o distribuie a produselor
e&tins pe ntreg teritoriul rii prin investiii continue i constante n ferme de psri .la
7icleti i Roieti/ i n abatorul de la Aaslui, preluat n anul ,III
!e fondul cerinelor tot mai e&igente ale consumatorilor i a performanelor
productive impuse de Standardele 8uropene, Societatea a pus bazele unei ferme
zoote*nice de cretere a psrilor, n cadrul creia procesul de producie este automatizat
!roiectul de investiii a fost realizat cu fonduri S(!(R)
1++ )escrierea obiectului de activitate a fermei S(;87 SRL
!rin modernizarea i dotarea fermei cu ec*ipamente de *ranire, adpare i
microclimat conform normelor 8uropene activitatea fermei este organizat n +, *ale de
cretere a puilor la sol cu o capacitate de 1N III pui de fiecare
Creterea puiilor de carne const n urmtoarele faze de lucru#
!regtirea *alelor n vederea populrii prin curenie, igienizare, formarea
patului de rumegu-
!reluarea puiilor de o zi-
Creterea i ntreinerea puilor de carne const n asigurarea necesarului de
*ran, apa, microclimat
)urata perioadei de cretere a puilor de minim , Mg este de >I zile din care ',
pentru cretere i +=",I zile curenie i igienizare *ale, n perioada de vid sanitar
<rana psrilor este asigurat de societate cu respectarea reetarului impus de
norme pe categorii i vrsta cu respectarea prevederilor sanitar veterinare
Capacitatea total de populare este de ',I III capete pe serie- numarul de serii este
de > pe an, rezultnd o ncadrare total de circa , N,I III pe an
)escrierea proceselor#
!regtirea *alelor n vederea populrii#
)ezinfecie pe aternutul epuizat-
Dermonebulizare-
%ndeprtarea manual a patului epuizat-
)ezinfecie cu sod caustic-
Splare cu ap rece sub presiune-
)ezinfecie cu soluie de vircons-
:ormarea patului din rumegu cu grosime de N cm
Substanele utilizate ca dezinfectant sunt aprobate de instituiile abilitate n ceea ce
privete to&icitatea i impactul produs asupra mediului )urata de realizare a vidului este
de +=",+ zile %n baza controlului efectuat de )SA se obine avizul de populare a *alelor n
vederea creterii unei noi serii de pui
!opularea *alelor const n aducerea puiilor de o zi cu greutatea de ,N"'I gBbuc
Ciclul de cretere i dezvoltare a puilor de carne const ntr"o durat de circa ', zile pna
cnd puiul atinge o greutate de circa ," ,,, Mg
<alele sunt dotate cu instalaii de fura$are i adaptare la sol, la lumina artificial n
condiii de temperatur pe baza unui sistem automatizat de reglare %n perioada de cretere
puii sunt supui unor tratamente i vaccinuri pentru prevenirea bolilor specifice
Cantitatea de *ran necesar dezvoltarii este asigurat conform reetarului aprobat
i conine amestec de fura$e, vitamine, minerale, amestecul de fura$e i concentratul proteic
fiind transportat n buncrele de fura$e Sistemul automatizat de fura$e permite un control
riguros a ingestiei cu *ran, asigurarea *ranei pentru toate psrile n mod egal, realizndu"
se un controlul periodic al greutii puilor (pa este asigurat din surs proprie, reeaua de
distribuie intern alimenteaz prin pompare a liniilor de adpare de la sol Liniile de
adpare sunt suspendate prevazute cu adaptori, acest sistem permind reducerea
pierderilor de ap, scderea umezirii aternutului i prentmpinarea diverselor boli
!entru a atinge greutatea de , " ,,, Mg, n timp de ', de zile sunt necesare circa ,Mg
de fura$eBMg de carene si circa 'litri de apa n funcie de condiiile de cretere i starea de
sntate a puilor pe ciclu se nregistreaz un procent de mortalitate de ,,N K
La atingerea greutii de , " ,,, Mg puii de carne sunt preluai
1+, Calculul si analiza principalilor indicatori economico"financiari pe perioada ,II0"
,I+I la SC S(;87 SRL
%n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu )irectiva a IA"a a
Comunitilor 8conomice 8uropene, parte component a Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, aprobate prin 5rdinul ministrului finantelor publice nr
+JN,B,IIN, cu modificrile i completrile ulterioare, entitatea S(;87 SRL ntocmete
situaii financiare anuale, din a cror componen fac parte i notele e&plicative
Importana calculrii indicatorilor economico"financiari const n cunoaterea
evoluiei acestora i n compararea cu e&erciiile financiare precedente, ceea ce ofer
conducerii societii, posibilitatea de a efectua analize economico"financiare cu impact n
procesul decizional )e asemenea, cunoaterea nivelului indicatorilor economico"financiari
permite efectuarea de comparaii cu alte entiti din sectoare de activitate similare,
auto*tone sau internaionale
!e baza informaiilor din situaiile financiare, societatea determin o serie de
indicatori grupai astfel#
I Indicatori de lic*iditate
Indicatorii din aceast grup arat capacitatea activelor din cadrul entitii de a se
transforma n bani, far riscuri
+ Lic*iditate curenta ? (ctive curente ? 'JI>I=> ? +,I'
)atorii curente 'N,,100
Indicatorul arat suma cu care activele circulante depesc datoriile pe termen scrut
i ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente Aaloarea recomandat i
acceptabil este n $ur de , )eci, cu ct valoarea acestuia este mai mare, cu att situaia
entitii este mai bun
, Lic*iditate imediata .test acid/ ? (ctive curente " Stocuri ? '1I+J,= ? I,0N
)atorii curente 'N,,100
(cest indicator elimin stocurile, deoarece nu se pot transforma imediat n
disponibiliti, e&primnd capacitatea entitii de a plti datoriile Aaloarea recomandata
este n $ur de + Cu ct testul acid este mai mare decat +, cu att situaia entitii este mai
bun
II Indicatori de risc
+ ;radul de indatorare ? Capital imprumutat & +II ? I,=0
Capital propriu
Sau
? Capital imprumutat & +II ? I,'J
Capital anga$at
Capital mprumutat ? credite peste + an
Capital anga$at ? capital social @ rezerve @ credite peste + an
Indicatorul arat ct la sut din capitalurile proprii reprezint creditele peste + an i
posibilitatea acoperirii acestora din rezerve i capitalul social
Riscul nu trebuie sa se ridice la mai mult de 1IK
, Indicatorul privind acoperirea dobnzilor
? !rofit naintea plii dobnzii i impozitului pe profit ? +0=J=1I ? N,>1
C*eltuieli cu dobnda 1N1,=N
(cest indicator determin de cte ori entitatea ac*it c*eltuielile cu dobnda Cu
ct valoarea acestuia este mai mic, cu att poziia entitii este mai riscant
III Indicatori de activitate .de gestiune/
Indicatorii de activitate furnizeaza informatii cu privire la#
viteza de intrare sau de ieire a flu&urilor de trezorerie ale entitii-
capacitatea entitii de a controla capitalul circulant i activitilor
comerciale de baza ale entitii
+ Aiteza de rotaie a stocurilor ? Costul vnzrilor ? ,,I1'N1+ ? +0,>' ori
Stocul mediu ++,+01>
Indicatorul arat de cte ori stocul a fost rulat de"a lungul e&erciiului financiar

, Aiteza de rotaie a activelor totale ? Cifra de afaceri ? +,>+


Dotal active

Indicatorul evalueaza eficiena managementului activelor totale prin e&aminarea
valorii cifrei de afaceri generate de activele entitatii
1 Aiteza de rotaie a activelor imobilizate ? Cifra de afaceri ? ,,'>
(ctive imoblizate
IA Indicatori de profitabilitate
Indicatorii din aceasta grup e&prima eficiena entitii n realizarea de profit din
resursele disponibile
+ Rentabilitatea capitalului anga$at
? !rofit naintea plii dobnzii i impozitului pe profit ? 1,,NIK
Capital anga$at
Indicatorul reprezint profitul pe care l obine entitatea din banii investii n
afacere
, 7ar$a bruta din vnzri ? !rofit brut din vnzri & +II ? J,',K
Cifra de afaceri
5 scdere a procentului poate scoate n eviden faptul ca entitatea nu este capabil
s i controleze costurile de producie sau s obin un pre optim de vnzare
(cetia sunt principalii indicatori pe care societatea Sagem SRL i calculeaz n
momentulin care face analiza patrimoniala pe baza situaiilor financiare Interpretarea
acestor indicatori scoate n evidena riscul de insolvabilitate a entitii (ceasta const n
incapacitateaorganizaiei de a"i onora anga$amentele asumate fa de teti
(naliza elementelor de activ i de pasiv, prin prisma criteriilor de lic*iditate
presupune i realizarea unei abordri $uridice a capitalurilor proprii )in punct de vedere
contabil, capitalurile proprii sunt la nivelul actuvului net i reprezint interesul rezidual al
asociailor
'.&. Conta(i#itatea 1aterii#or 0ri1e %i a 1ateria#e#or #a SA+EM S.R.L.
(ctivitatea n agricultur, iar creterea animalelor n mod special presupune prin
specificul ramurei reglementri i nregistrri specifice, motiv pentru care doresc s prezint
urmtoarele operai
Contul 1I, 27ateriale consumabile3 face parte din grupa 1I 2Stocuri de materii
prime i materiale3 i este un cont de activ
Cu a$utorul acestui cont se ine evidena e&istenei i micrii stocurilor de
materiale consumabile .medicamente, fura$e, vitamine, minerale, proteine i alte materiale
consumabile/ care particip sau a$ut la procesul de fabricaie sau de e&ploatare fr a se
regsi, de regul, n produsul finit
Societatea SC S(;87 aplic inventarul permanent care presupune contabilizarea
fiecrei intrri de stocuri, cantitativ i valoric la# cost istoric .care poate fi cost de ac*iziie
sau cost de producie/- pre stabilit n funcie de valoarea de utilitate .pentru stocurile aduse
ca aport la capitalul social, plusuri la inventar, primite ca donaie sau obinute cu titlu
gratuit/ sau la o alt valoare de nregistrare .pre standard, pre de vnzare/ )e asemenea
fiecare ieire din stoc este contabilizat fizic i valoric 7etoda inventarului permanent este
superioar inventarului intermitent prin faptul c nregistrarea
8&emplu + La data de I+IJ,I++ societatea S(;87 deine n stoc materiale
consumabile, n valoare total de +IIIII lei %n cursul lunii s"au efectuat att operaiuni de
aprovizionare, ct i de consum de materiale consumabile, conform situaiilor prezentate n
Dabelele nr + si ,
Dabelul nr +
Situaie privind materialele consumabile ac*iziionate de societate n cursul lunii#
)ata Aaloarea total a materialelor consumabile
ac*iziionate .lei/
I+IJ Sold initial# + III
+NIJ +N III
,IIJ ' NII
,NIJ ' III
D5D(L ,' NII
Dabelul nr ,
Situaie privind consumul de materiale consumabile n cursul lunii#
)ata Aaloarea total a materialelor
consumabile date n consum .lei/
+JIJ > III
,1IJ NII
,JIJ + NII
D5D(L = III
a/ La data de +NIJ,I++ se ac*iziioneaz fura$e de la furnizori n valoare de +N II lei
conform facturii
'7&.75 8 271 14 777
9 Materia#e :;urni!ori<
Con%u1a(i#e=;ura>e<
b/ La data de +JIJ,I++ se nregistreaz consumul de materiale consumabile=fura$e
n valoare de > III lei conform fiei te*nice de furajare.
>I, I> ? 1I,I> > III
C*eltuieli cu 7ateriale
materialele consumabile":ura$e
consumabile
c/ La data# ,IIJ,I++ se nregistreaz ac*iziionarea de materiale consumabile"
medicamente de la furnizori n valoare de ' NII lei
1I,I+ ? 'I+ 'NIIII
2 7ateriale consumabile" 2:urnizori3
7edicamente3
d/ La data de ,1IJ se dau n consum materiale consumabile"medicamente n valoare
de NII lei
>I,I+ ? 1I,I+ NII
C*eltuieli cu O7ateriale
materialele consumabile"
consumabile3 medicamente
e/ Se nregistrez la data# ,NIJ cumprrii de alte materiale consumabile n valoare
de 'IIlei
1I,I= ? 'I+ 'IIIII
O(lte materiale :urnizori
Consumabile
f/ !e ,JIJ se dau n consum materiale consumabile n valoare de + NII lei
>I,I= ? 1I,I= + NII
C*eltuieli cu O (lte materiale
materialele consumabile3
consumabile3

g/ !e 1+IJ,I++, la sfritul e&erciiului societatea a efectuat inventarierea stocurilor,
n vederea reflectrii n bilan a valorii reale a acestora
Cu ocazia inventarierii s"au comparat valorile faptice ale stocurilor, cu cele scriptice
nregistrate n contabilitate Cu privire la materialele consumabile comisia de inventariere a
constatat lipsuri n gestiune, astfel#
Soldul contului nainte de inventariere# +> NII lei
Situaia faptic constatat la inventariere# +' III lei
Lipsuri n gestiune# , NII lei
%nregistrarea diferenelor constatate la inventariere#

>I, ? 1I, , NII
OC*eltuieli cu 7ateriale
materialele consumabile
consumabile
Situaia conturilor 1I, 7ateriale consumabile i >I, C*eltuieli cu materialele
consumabile este urmatoarea#
'.'. Conta(i#itatea ani1a#e#or i 0$%$ri#or #a SC SA+EM SRL
Contabilitatea sintetic a animalelor se realizeaz cu a$utorul grupei 1>
Q(nimaleQ care cuprind#
1>+ Q(nimale i psriQ
1>= Q)iferene de pre la animale i psriQ
1N> 2(nimale aflate la teri3
Intrarea n entitate a animalelor se face, n principal prin ac*iziii de la teri sau din
producie proprie
Ieirea animalelor se face prin vnzarea de animale vii, ca produse finite, sau prin
vnzarea de produse animaliere, prin sacrificare
8valuarea animalelor se face la cost de ac*iziie , cost de producie sau pre
standard Creterile n greutate sunt evaluate la cost de producie sau la pre standard
Cu a$utorul contului 1>+ Q(nimale i psriQ se ine evidena efectivelor de
animale i psri de natura stocurilor, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel
. pui,viei, miei, purcei etc/, n vederea creterii i folosirii lor pentru munc i
reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru valorificare- coloniile de albine,
precum i animalele pentru producie .oua, ln, lapte/
5peraia + SC S(;87 SRL ac*iziioneaz intracomunitar, de la un furnizor
din 9ulgaria, pui de o zi la costul de ac*itiie de +III 8uro plus DA( care se ac*it cu
ordin de plat Creterea lunar n greutate se nregistrez la costul de producie =II de lei
)up > luni se vnd ca animale vii cu preul de vnzare > III lei plus DA( ,'K, factura
ncasandu"se prin banc
a/ Se recepioneaz intrarea puilor de o zi n ferm la cursul euro din ziua respectiv#
1>+ ? 'I+ ' ,II
2(nimale i psri3 O:urnizori3
b/ Se nregistrez DA( ,'K cu ta& invers, puii fiind din 9ulgaria#
'',I> ? '',IJ + II=
2DA( deductibil3 ODA( colectat3
c/ Se ac*it factura ctre furnizori#
'I+ ? N+,+ ' ,II
O :urnizori3 OConturi la bnci3
d/ 7odificare pre pui# prin nsumarea tuturor c*eltuielilor efectuate n decursul lunii
aferente obinerii creterii puilor .c*eltuieli materiale, salariale, c*eltuieli comune
ale fermei, de desfacere/ se realizeaz reevaluarea preului de ac*iziie a puiilor
1>+ ? J++ =II
2(nimale i psri3 2Aenafcoststocprod3
e/ %nregistrarea n contabilitate a livrrii produselor ctre client DA( ,'K#
'++I+ ? K J ''I
JI+
OClieni3 O Aenituri din vnzarea > III
produselor finite3
'',IJ + ''I
O DA( colectat3
f/ )escrcarea gestiunii de animale vndute# costul de ac*iziie ' ,II- sporul total n
greutate# =II & ,#

K ? 1>+ ' ,II
>I> O !roduse finite O + >II
OC*eltuieli cu animale i psrile3
J++ , >II
OAariaia stocurilor3
g/ Se nregistrez ncasarea facturii#
N+,+ ? '++ J ''I
OConturi la bnci O OClieni3
5peraia , Se obin din producie proprie pui pentru carne nregistrate la costul
de producie efectiv de +I III lei %n cursul lunii se efectueaz un consum total de
materii necesare pentru creterea puiilor pe baza bonului de consum n valoare de =II
lei Sporul lunar n greutate este calculat la costul de producie de + III lei )up ,
luni, psrile sunt sacrificate, iar produsele obinute sunt trecute la magazinul propriu
de desfacere
a/ Se nregistrez obinerea de animale pentru ngrat#
1>+ ? J++ +I III
2(nimale i psri3 2Aenafcoststocprod3
b/ Se nregistrez c*eltuielile cu materiale consumabile aferente lunii#
>I,I> ? 1I,I> 'II
OC*eltuieli cu fura$e3 O :ura$e3
>I,I+ ? 1I,I+
OC*eltuieli cu materiale O 7ateriale au&iliare" ,II
(u&iliare3 medicamente O
>I,I= ? 1I,I=
OC*eltuieli cu alte materiale O C*eltuieli cu alte materiale ,II
Consumabile3 consumabile3
c/ Se nregistrez sporul lunar de cretere n greutate#
1>+ ? J++ + III
2(nimale i psri3 2Aenafcoststocprod3
d/ Se nregistrez trecerea produselor rezultate din sacrificare la magazinul propriu#
1J+ ? 1>+ + ,II
O7rfuri3 2(nimale i psri
5peraia 1 Se realizeaz diminuarea stocului prin nregistrarea puilor mori pe
baza :iei te*nice realizate de medicul veterinar, fia care se face pe fiecare *al n
parte i n fiecare zi a lunii
J++ ? 1>+ N II
2Aenafcoststocprod3 2(nimale i psri3

5peraia ' :irma SC S(;87 obine din producia proprie animale psri n
valoare de +NIII lei, evaluate de o comisie pe baz de proces verbal (cestea sunt *rnite
pn la maturizare cu fura$e n valoare de 'III lei, obinndu"se un spor n greutate de
>III lei La maturizare psrile sunt distribuite astfel#
pentru producie # 1III lei-
pentru reproducie # N,II lei-
pentru vnzare # 0=II lei
Dotal # +=III lei
a/ Se nregistrez obinerea de animale tinere nou nscute#
1>+I+ ? J++ +NIII
,,(nimale i psri tinere,, 2Aenafcoststocprod3

b/ Se dau n consum fura$e speciale pentru *rana animalelor tinere#
>I,I> ? 1I,I> 'III
2C*eltuieli cu fura$e3 O:ura$e3

c/ %nregistrare spor n greutate i cretere n maturitate#
1>++ ? J++ > III
2(nimale i psri3 2Aenafcoststocprod3
d/ Se trec animalele tinere la animale de producie .psri de carne/#
1>+, ? 1>+I+ 1III
2(nimale pentru ,,(nimale i
producie,, psri tinere,,


e/ Drecerea animalelor tinere la animale de reproducie .pasari ouatoare/ #
J++ ? 1>+I+ N ,II
2Aenafcoststocprod3 2(nimale i psri3
f/ Ri concomitent trecerea animalelor de reproducie n categoria mi$loacelor fi&e#
,+1' ? J,, N ,II
,,(nimale ,,Aenituri din producia
pentru reproducie,, de imobilizri corporale,,

g/ Drecerea animalelor tinere la animale pentru vnzare#
1>+IN ? 1>+I+ 0=II
,,(nimale i psri ,, (nimale i
pentru vnzare,, psri tinere,,

*/ Se nregistrez vnzarea animalelor tinere ctre diveri beneficiari, DA( ,'K#
'++ ? K +J 1>I
2Clieni3
JI+ +' III
OAenituri din vnzarea
produselor finite3
'',J 1 1>I
ODA( colectat3
i/ Se ncasaz prin cont bancar a clienilor#
N+,+ ? '++ +J 1>I
OConturi la bnci3 O Clieni3
$/ Se descarc gestiunea societii cu animalele tinere vndute#
J++ ? 1>+ 0=II
2Aenafcoststocprod3 2(nimale i psri3
M/ %nc*iderea contului J++ la sfritul lunii prin transferul soldului creditor asupra
contului +,+#
J++ ? +,+ 1 III
2Aenafcoststocprod3 2!rofit i pierdere3

5peraia N Se obine din producie proprie + III pui pentru carne la costul standard de N
leiBbucata, costul efectiv fiind de N,> leiBbuc Sporul lunar crete n greutate este de I,'
leiBbucata costul standard, respectiv I,N leiBbucate costul efectiv )upa ' luni se vnd JI de
psri cu preul de +N leiBbucata @ DA(, factura ncasandu"se cu ordin de plat
a/ Se nregistrez obinerea de animale pentru ngrat la cost standard#
Aaloarea psrilor# + III buc & N leiBbucata ? N III lei
1>+I+ ? J++ N III
2(nimale i psri3 2Aenafcoststocprod3
b/ Se nregistrez diferenele de pre aferente animalelor nou nascute#
Aaloarea diferenei# + III buc & .N,> leiBbuc " N leiBbuc/ ? >II lei
1>=
)iferene de
pre la animale
tinere
?
J=+'
Aenituri din
producia
stocat
>II
c/ Se nregistrez sporul lunar de cretere n greutate la cost standard#
Aaloarea sporului lunar# + III buc & I,' leiBbucata ? 'II lei
1>+I+ ? J++ 'II
2(nimale i psri3 2Aenafcoststocprod3
d/ )iferene de pre aferente sporului lunar m greutate#
Aaloarea diferenei# + III buc & .I,N leiBbuc " I,' leiBbuc/ ? +II lei
'5?
Diferen*e de
0re* #a
ani1a#e
tinere
8
611
9Ven.af.co%t.%toc.0rod
<
177
e/ Se vnd psri conform facturii#
'++I+ ? K + 1I,
JI+
Clieni Aenituri din vnzarea + INI
produselor finite
'',IJ ,N,
DA( colectat
f/ Se descarc gestiunea de animalele vndute
Costul standard# .N leiBbuc @ I,' leiBbuc & ' luni/ & JI buc ? '>,
J++ ? 1>+I+ '>,
2Aenafcoststocprod3 2(nimale i psri3
Coeficientul diferenelor de pre# >II @ I,' & ' ? I,I,J
N III @ 'II & '
g/ Se nregistreaz diferenele aferente psrilor vndute# '>, & I,I,J#
J++ ? 1>= +,
2Aenafcoststocprod3 2 )iferene de pre
la animale tinere3
*/ Se nregistrez ncasarea facturii#
N+,+ ? '++ + 1I,
Conturi la bnci Clieni
'.2. Conta(i#itatea 0rodu%e#or #a SC SA+EM SRL
Societatea are ca activitatea i creterea psrilor outoare avnd ca produse finite
ouale ce urmeaz a fi comercializate !rodusele finite sunt acele bunuri materiale care au
parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai necesit prelucrri ulterioare,
n cadrul unitii patrimonial, fiind considerate corespunztoare din punct de vedere
calitativ 8le pot fi depozitate n vederea livrrii ulterioare sau pot fi e&pediate direct
clienilor
Contul 1'N 2!roduse finite3 face parte din grupa 1' 2 !roduse3 i este un cont de
activ
!rodusele se obin i se predau la magazia de produse finite , n cursul lunii !entru
luarea lor n eviden se folosesc costurile planificate sau antecalculate La sfritul lunii ,
dup determinarea costului efectiv al produciei realizate se face compararea acestuia cu
costul planificat
5peraia+ :irma SC S(;87 obine din producia proprie animale psri n
valoare de +NIII lei%n cursul lunii se obin 'I III ou la costul de producie de I,,
leiBbuc, care se livrez la preul de vnzare de I,' leiBbuc @ DA( care se ncasea"z n
numerar
a/ Se nregistrez obinerea de psri#
1>+ ? J++ +N III
2(nimale i psri3 2Aenafcoststocprod3
b/ Se obin produse finite pe baza raportului de producie zilnic #
1'N ? J++ = III
2!roduse finite 2 2Aenafcoststocprod3
c/ Se nregistrez vnzarea oulelor pe baza facturii#

'++I+ ? K +0 ='I
JI+
2 Clieni3 OAenituri din vnzarea +> III
produselor finite3
'',IJ 1 ='I
DA( colectat
d/ Se descarc gestiunea societii de produsele vndute#
J++ ? 1'N = III
2Aenafcoststocprod3 2!roduse finite3
e/ Se nregistrez ncasarea facturii#
N+1+ ? '++ +0 ='I
2Conturi la bnci3 2 Clieni3
CAPITOLUL 2
Conc#u!ii
%n cele ce urmeaz vom prezenta concluziile ce se pot atribui principalelor aspecte
aferente contabilitii stocurilor
Stocurile sunt active circulante deinute pentru a fi vntute, n curs de producie n
vederea vnzrii sau sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz
a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii
(ctivele circulante se utilizeaz o perioad scurt n activitatea ntreprinderii i n
general particip la un singur circuit economic modificndu"i n permanen forma
Stocurile cuprind ansamblu de bunuri i servicii care intervin n ciclul de e&ploatare
al ntreprinderii i sunt destinate fie a fi consumate la prima lor utilizare, fie a fi prelucrate
n procesul de producie, ori a fi vndute n starea n care au fost procurate
Stocurile intr n ntreprindere pe mai multe ci#
"stocuri provenite din cumprturi din afara unitii .materii prime, materiale consumabile,
mrfuri, materiale de natura obiectelor de inventar etc/
" stocuri provenite din producie proprie
Stocurile prezint o serie de caracteristici care le particularizeaz n structura
activelor#
" se afl succesiv i nentrerupt n diferite faze ale procesului de producie i
comercializare-
" descriu mai multe rotaii .circuite/ n cadrul unei perioade de gestiune-
" sunt destinate a fi consumate la prima lor utilizare .materii prime, materiale
consumabile/, sau a fi vndute dup prelucrare .produsele/-
"contribuie la realizarea cifrei de afaceri a unitii i la valorificarea capitalului
(ceast caracteristic face ca stocurile s dein un rol important n activitatea
firmei
:irma SCS(;87 SRL se aprovizioneaz cu#
"materiale consumabile .1I,/, ine evidena e&istenei i micrii stocurilor de materiale
consumabile .medicamente, fura$e, vitamine, minerale, proteine i alte materiale
consumabile/ care particip sau a$ut la procesul de fabricaie sau de e&ploatare fr a se
regsi, de regul, n produsul finit
8&# SC S(;87 ac*iziioneaz conform facturii medicamente, fura$e, vitamine, minerale,
proteine de la furnizori care se dau n consum conform fiei tehnice de furajare.
"animale i psri .1I>/ reprezint efectivul de animale i psri de natura stocurilor,
respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel#pui pentru carne, n vederea creterii
i folosirii lor pentru munc i reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru
valorificare, precum i animalele pentru producie# oua
8&# SC S(;87 SRL ac*iziioneaz intracomunitar, de la un furnizor din 9ulgaria,
pui de o zi n vederea creterii pna ating greutatea de , " ,,, Mg puii de carne, mai apoi
fiind preluai
"produse finite .1'N/ sunt bunuri care au parcurs n ntregime fazele procesului de
fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii, putnd fi depozitate
n vederea livrrii sau e&pediate direct clienilor
8&# se ntocmete o raportul de producie zilnic pentru produsul finit, materia prim
devine produs finit prin procesul de producie, se genereaz produsul finit, se ntocmete
un bon de consum i un bon de predare, dup care se ntocmete factura de vnzare ctre
client
Intrarea stocurilor n gestiune se nregistreaz n baza facturii de la furnizor, dup
care se ntocmete o not de recepie de constatare de diferene de ctre comisia de
recepie, care servete ca document $ustificativ pentru recepia bunurilor intrate n gestiune-
document $ustificativ pentru intrarea bunurilor n stoc, respectiv pentru ncrcarea
gestiunii
Nota de recepie i constatare de diferene se ntocmete pentru#
"bunurile materiale cuprinse ntr"o factur fiscal sau ntr"un aviz de nsoire a mrfii, care
fac parte, respectiv intr n gestiuni diferite-
"bunuri materiale primite spre prelucrare
Procesul-veral de scdere de !estiune servete ca document $ustificativ a
diminurii stocurilor de animale i psri, rezultat al mortalitii sau vnzrii ctre clieni
pe baza lui se ntocmete Raportul de gestiune
Procesul veral de modificare pre este documentul prin care, la modificarea preului
unor psri n urma creterii n greutate, se specific valoarea acestora dinaintea
modificrii i cea n urma modificrii preului
!entru ieirea stocurilor din gestiune se ntocmesc urmtoarele documente#
"pentru evidena psrilor se definete "i tehnic pui carne pe baza creia se ntocmete
o comand, de la ferma ;randus din 9ulgaria - prin procesul de producie zilnic rezult
produsul finit .1'N/
"schia tehnic n care am stabilit ce materii prime i materiale consumabile folosim pentru
obinerea produsului finit st la baza ntocmirii onul de consum
#onul de consum servete ca#
"document de eliberare din magazie pentru a unuia sau mai multor elemente stocabile,
dup caz-
"document $ustificativ de ieire a bunurilor din stoc, respectiv de descrcare a gestiunii-
#onul de predare-transfer este folosit pentru predarea la magazie a stocurilor
obinute prin producie proprie sau transmiterea bunurilor de la un loc de depozitare la altul
n cadrul aceleiai uniti
%n urma bonului de predare, din stocul obinut se factureaz produsul finit sau
marfa solicitat de client, care urmeaz a fi ncasat la o dat stabilit conform contractului
nc*eiat cu clientul
(stfel se nc*eie un circuit n cadrul unei perioade de gestiune
RE;ERIN.E -I-LIO+RA;ICE
+ 9via, I S )umitru ( S !itulice I .,II0/, $ontailitate %n a!ricultur, aordri
teoretice i practice, 8ditura Contaplus, 9ucureti
, Cotle , ) S 7egan, 5 S !istol, I.,IIJ/, &aportri financiare ale entitilor
economice, 8ditura 7irton,Dimioara
1 ;rosu, C S (lman (.,II=/, $ontailitate de !estiune, 8ditura 7irton,
Dimioara
' Imbrescu, C S 7oraru 7 .,II>/, $ontailitatea financiar conform cu
'irectivele europene vol.II, 8d7irton, Dimioara
N Ineovan, : S Cotle, ) S 7ate, ) S <aegan, C S Iosif, ( S 9obian, C S
Cegru, C .,II1/, $ontailitate financiar, 8d 7irton, Dimioara
> 7ate, ) .,II1/, Normalizarea contailitii i fiscalitatea %ntreprinderii, 8ditura
7irton, Dimioara
J 7ate, ) S colab.,II'/, $ontailitatea %ntreprinderii, aplicaii practice, 8ditura
7irton, Dimioara
= 7ati, ) .,II1/, $ontailitatea operaiunilor speciale, 8ditura Intelcredo, )eva
0 !ntea, I S 9odea, ;.,II>/, $ontailitatea financiar rom(neasc conform cu
'irectivele europene, 8ditura Intelcredo, )eva
+I !ere, I S 9unget, 5 S !ere, C.,II'/, $ontrol financiar i expertiz contail,
8ditura 7irton, Dimioara
++ Ristea, 7 .,II'/, $ontailitatea financiar a %ntreprinderii, 8ditura 4niversitar,
9ucuresti
+, Legea contabilitii nr =,B+00+, modificat i completat prin 5; nr >+B,II+,5;
nrJIB,II' , 5; nr+I,B,IIJ
+1 5rdinul 1INNB,II0 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene