Sunteți pe pagina 1din 51

4

CUPRINS
Introducere ............................................................................................................................. 5
CAPITOLUL 1. ..................................................................................................................... 6
DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND STOCURILE .................................................... 6
1.1. Definirea i caraterizarea general a stocurilor ..................................................... 6
1.2. Structura i clasificarea stocurilor ......................................................................... 7
1.3. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii stocurilor .................................... 8
CAPITOLUL 2. ................................................................................................................... 10
ORGANIZAREA CONTABILITII STOCURILOR DE MATERII PRIME SI
MATERIALE ....................................................................................................................... 10
2.1.Gestiunea ciclului de exploatare ............................................................................. 10
2.2.Sistemul de documente utilizate pentru evidena stocurilor ................................ 11
2.3. Evaluarea stocurilor............................................................................................... 12
2.3.1. Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniul ntreprinderii ............................ 12
2.3.2. Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii ....................................................... 18
2.3.3. Metode de evaluare la ieirea din patrimoniu .................................................... 18
2.3.4. Evaluarea la ntocmirea bilanului ..................................................................... 23
2.3.5. Reguli de evaluare a stocurilor ........................................................................... 24
2.3.6. Gestiunea fiscal la evaluarea stocurilor ............................................................ 24
2.4. Reduceri de pre n operaiile cu stocuri .............................................................. 25
2.5. Metode de eviden analitic a stocurilor ............................................................ 26
2.6. Metode de eviden sintetic i contabilizare a stocurilor ................................... 28
2.7. Coninutul i funciile conturilor de stocuri de materii prime i materiale ....... 30
CAPITOLUL 3 .................................................................................................................... 34
STUDIU DE CAZ PRIVIND OPERAIILE CU STOCURI LA SOCIETATEA
COMERCIAL S.C. SAGEM S.R.L. ................................................................................. 34
3.1 . Generaliti privind societatea comerciale SAGEM S.R.L ................................ 34
3.1.1. Descrierea obiectului de activitate a fermei SAGEM S.RL. .............................. 34
3.1.2. Calculul si analiza principalilor indicatori economico-financiari pe perioada
2009-2010 la S.C. SAGEM S.R.L .............................................................................. 36
3.2. Contabilitatea materiilor prime si a materialelor la SAGEM S.R.L. ............... 38
3.3. Contabilitatea animalelor i psrilor la SC SAGEM SRL ................................ 42
3.4. Contabilitatea produselor la SC SAGEM SRL .................................................... 50
CAPITOLUL 4 .................................................................................................................... 52
Concluzii .............................................................................................................................. 52
REFERINE BIBLIOGRAFICE ......................................................................................... 54

5


Introducere

Lucrarea de fa este elaborat avnd la baz prevederile Legii Contabilitii, a
Regulamentului pentru aplicarea Legii Contabilitii, precum i a legislaiei n vigoare att
pe plan naional ct i internaional, cu referire la Standardele Internaionale de
Contabilitate. La baz st o intensa documentare att la nivel teoretic, ct mai ales practic,
la societatea comercial cu activitate preponderent de producie.
Prin tema abordat am vrut s evideniez importana gestionrii eficiente a
stocurilor si contribuia acestora la realizarea cifrei de afaceri a unitii i la valorificarea
capitalului.
Problema stocurilor, att ca activitate, ct i ca fenomen economic reprezint tema
de permanene reflectri, analize i rspunsuri la multe din ntrebrile crora, fie literatura
de specialitate, fie practica direct productiv, le-au dat de fiecare dat soluii mai mult sau
mai puin eficiente, cert ns este faptul c mai toi agenii economici nc se mai confrunt
cu aspecte de genul: mrfuri n stoc far micare, cu micare lent sau alte stri de
manifestare care nu pot genera efecte de prejudiciere a firmei de importane valori
materiale i financiare.
Studiul efectuat urmrete mbinarea cunotinelor practice cu cele teoretice, innd
cont de ultimele norme legislative n domeniu, astfel nct s permit o inelegere
pragmatic a contabilitii stocurilor. n acest sens, demersul metodologic utilizat
urmrete, prin rnduirea capitolelor ntr-o structur intern logic ce confer soliditate
lucrrii, facilitarea lecturii i nelegerii lucrrii de fa prin intermediul exemplificarilor
utilizate pe tot parcursul acesteia.
Lucrarea este structurat in 4 capitole: n primul capitol am abordat caracteristicile
generale ale stocurilor, structura si clasificarea lor, precum i factorii organizrii
contabilitii stocurilor. Al doilea capitol prezint metodele de evaluare a
stocurilor,aspectele fiscale, precum i organizarea contabilitii analitice i sintetice a
stocurilor. n capitolul urmator, am aplicat aspectele teoretice la studiul de caz,
exemplificnd prin diverse operatii ieiri, intrri, reduceri comerciale stocurile.
La finalul studiului, n capitolul patru, am formulat concluziile cu privire la studiul
de caz, precum i cicuitul documentelor.







6

CAPITOLUL 1.
DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND STOCURILE

1.1. Definirea i caraterizarea general a stocurilor

nainte de a trece la definirea stocurilor trebuie s avem n vedere faptul c stocurile
fac parte din categoria activelor circulante. Deci se cuvine ca mai nainte s stpnim
noiunea de active circulante pentru a putea evoca i nelege pe deplin definiia stocurilor.
Aadar activele circulante sunt reprezentate de activele achiziionate sau produse
pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt a fi realizat n termen de
12 luni de la data bilanului, de creanele aferente ciclului de exploatare si de numerarul
sau echivalentele de numerar a cror utilizare nu este restricionat. Prin echivalente de
numerar se nelege investiii financiare pe termen scurt, uor convertibile n numerar i al
cror risc de schimbare a valorii este nesemnificativ.
n categoria activelor circulante se cuprind:
- stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur;
- creane;
- investiii pe termen scurt;
- casa i conturi la bnci;
Activele circulante se nregistrez n contabilitate la costul de achiziie sau costul
de
producie, dupa caz. Pentru deprecierea activelor circulante, la sfritul exerciiului
financiar, se constituie ajustri pe seama cheltuielilor. n situaia n care ajustarea
constituit pentru un activ circulant devine total sau parial fra obiect, ntruct motivele
care au dus la constituirea acestuia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur, atunci
acea ajustare trebuie reluat corespunztor la venituri.
Cea mai integrat i bine adaptat definiie a stocurilor n contabilitatea
contemporan este definiia dat de Standardele Internaionale de Contabilitate i anume
norma contabil IAS 2 Contabilitatea stocurilor (englez: inventories), revizuit n 1993.
Conform acestei norme stocurile sunt active: deinute de ntreprindere pentru a fi vndute
pe parcursul desfaurrii normale a activitii; n curs de producie sau recepionate ca
produse finite pentru a fi vndute n perioadele urmatoare; deinute sub form de materii
prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau
pentru prestarea de servicii.

n concluzie aceast calificare nu depinde de natura elementului considerat, ci de
destinaia sa care este puternic influenat de activitatea ntreprinderii ce deine bunurile.
De exemplu terenurile i construciile constituie imobilizrile n majoritatea
ntreprinderilor, dar ele sunt stocuri pentru un comerciant de bunuri materiale. De
asemenea stocurile pot s aibe o natur necorporala (imaterial). Astfel, n ntreprinderile
prestatoare de servicii, lucrrile realizate i nefacturate, la nchiderea exerciiului,
constituie stocuri.
Pentru ca un stoc s fie nscris n activul bilanului acesta trebuie s raspund
definiiei oricrui activ, adic s fie resurse controlate de ntreprindere, provenind din
evenimente trecute i de la care se ateapt obinerea de avantaje viitoare sub forma
7

fluxurilor de lichiditi. Un stoc este controlat de ntreprindere dac acesta poate fi
influenat prin deciziile managerilor, adic poate fi consumat, vndut, folosit la plata unei
datorii, folosit drept garanie la obinerea unui mprumut bancar etc.
O caracteristic specific stocurilor spre deosebire de celelalte categorii de bunuri
aflate n ntreprindere este aceea c stocurile i producia n curs de execuie se consum la
prima lor utilizare n procesul de producie i trebuie nlocuite cu exemplare noi de acelai
fel, deci ele intr i ies n i din patrimoniu n mod continuu, n cadrul fiecrui ciclu de
exploatare, care nu poate fi mai mare de un an .



1.2. Structura i clasificarea stocurilor

Structura stocurilor pe grupe s-a fcut dupa dou criterii:
- natura fizic a acestora;
- timpul n care intr n circuitul economic, respectiv aprovizionare - producie desfacere.
In cadrul stocurilor se cuprind
A) Materiile prime sunt acele bunuri care particip i care i transmit direct, att
valoarea, ct i coninutul material, asupra produselor la a cror fabricaie particip. Ele se
regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniiala, fie transformat;
B) Materialele consumabile sunt acele categorii de bunuri de natura activelor
circulante (materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb, semine i
materiale de plantat, alte materiale consumabile), care particip direct la procesul de
producie, fr a se regsi n coninutul material al noilor produse. Ceea ce se transmite
este numai valoarea, nu i coninutul lor material.
C) Semifabricatele sunt alte bunuri, produse care nu au parcurs toate fazele
procesului tehnologic din ntreprindere, urmnd a parcurge restul fazelor pentru a deveni
produse finite, sau pot fi vndute, n aceast stare, altor ntreprinderi.
D) Produsele sunt reprezentate de produse finite i produse reziduale. Produsele
finite reprezint produsele care au parcurs toate fazele de fabricaie prevzute de procesul
tehnologic, fiind depozitate n vederea livrrii lor ctre cumpratori. Produsele reziduale
constau din produse care se obin din acelai proces de producie, necorespunztoare
calitativ i care vor primi o alt ntrebuinare: rebuturi, deeuri, materiale recuperabile.
E) Mrfurile sunt bunuri cumprate de ntreprinderile comerciale n scopul
revnzrii lor n aceeiai stare sau dup o anumit prelucrare.
F) Ambalajele sunt bunuri utilizate n scopul pstrrii i transportului n bune
condiii a celorlalte categorii de bunuri menionate. Ambalajele pot fi cumprate sau
confecionate n ntreprindere i sunt refolosibile.
G) Materialele de natura obiectelor de inventar sunt acele categorii de bunuri care
nu ndeplinesc cumulativ cele dou condiii de a fi considerate mijloace fixe: au o valoare
mai mic dect limita prevzut de lege, indiferent de durata lor de utilizare, sau au o
durat de utilizare mai mic de un an, indiferent de valoarea lor. n structura lor se cuprind:
sculele; dispozitivele verificatoare din dotarea seciilor, sectoarelor, fermelor etc;
echipamentul de protecie i de lucru; cazarmamentul i alte asemenea bunuri.
H) Animalele i psrile cuprind bunuri de natur agricol, respectiv animalele
tinere existente n ntreprindere (nscute vii sau cumprate), n scopul creterii pentru a fi
8

trecute la ngrat sau pentru a fi trecute la animale de munc (mijloace fixe). Ele cuprind
animalele tinere din orice specie (bovine, ovine, cabaline etc), coloniile de albine i
animalele pentru blan.
I) Producia n curs de execuie cupinde producia care nu a parcurs toate stadiile de
prelucrare prevzute n procesul tehnologic, sau producia creia nu i s-au efectuat probele
tehnologice i recepia calitativ si cantitativ. Ea cuprinde att producia de bunuri i
servicii, ct i cea de prestri de servicii, i mai poart denumirea de producie neterminat.
Conform IAS 18 paragraful 16 (Contabilitatea veniturilor) n cazul unui prestator
de servicii, stocurile includ costul serviciilor pentru care ntreprinderea nu a nregistrat nc
venitul aferent, acestea au o natur necorporal (imaterial). n cadrul stocurilor se includ
i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri.
n raport de locul de creare a gestiunilor, structurile de stocuri prezentate mai sus se
grupeaz n: stocuri aflate n depozitul ntreprinderii, stocuri n curs de aprovizionare sau
sosite i nerecepionate, stocuri sosite far factur, stocuri livrate dar nefacturate, stocuri
facturate dar nelivrate, stocuri aflate la teri.
La rndul lor, stocurile aflate n depozitele ntreprinderii la un moment dat pot fi
grupate din punct de vedere al apartenenei n: stocuri proprii, proprietate a ntreprinderii,
care sunt cumprate sau fabricate i pstrate pentru a fi utilizate n procesul de producie,
ele sunt evideniate n activul patrimonial al ntreprinderii; stocuri ale altor ntreprinderi,
aflate n pstrare, prelucrare sau reparare, urmnd a fi restituite, care sunt evideniate n
conturi speciale, conturi n afara bilanului.
n raport de faza ciclului de exploatare se delimiteaz: stocuri cumprate, stocuri
fabricate, stocuri n curs de execuie.
Sub aspect fizic, tehnic si chimic stocurile se dezvolt pe sortimente i articole specifice
activitii ntreprinderii.
Primele 3 criterii de clasificare se regsesc n Planul de conturi general clasa a 3-
a : Conturi de stocuri i producie n curs de execuie. Ultimul criteriu de clasificare asociat
cu primele 3 stau la baza alctuirii nomenclatorului stocurilor propriu fiecrei
ntreprinderi care gestioneaz stocul.


1.3. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii stocurilor

Obiectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt, n
principal
legate de realizarea funciilor comerciale ale ntreprinderii.
Principalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt:
- urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin organizarea evidenei
pe grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de transport-aprovizionare pe feluri
de cheltuieli, comparate permanent cu prevederile programelor, se asigura informaii utile
cu privire la stadiul aprovizionrii.
- asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea
permanent a micrii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante
materiale pe gestiuni, i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric,
nregistrarea exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor constatate la
9

inventariere, sesizarea existenei stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea
msurilor necesare lichidrii lor.
- asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare fa de valoarea
materialelor aprovizionate, impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s poat
furniza informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport, aprovizionare.
- nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de
stocuri destinate a fi livrate terilor.
- evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri
competitive.
- evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i
rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare.
- promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i
nregistrarea n contabilitate a stocurilor.
Realizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n considerare a
factorilor specifici care influeneaz organizarea contabilitii activelor circulante materiale
printre care:
mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de contabilitate
sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului
intermitent.
structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri, determin circuitul
documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni. Modul de organizare a
activitii de aprovizionare i livrare, depozitare i micare a stocurilor de materiale
constituie premise de baz a contabilitii, ntruct operaiile specifice lor genereaz
o mare diversitate de documente primare de a cror corect ntocmire i completare
depinde gradul de exactitate a informaiilor furnizate.
caracteristicile tehnico-productive ale activelor circulante materiale, n funcie de
care se face clasificarea acestora; se stabilesc principalele categorii i conturile
sintetice corespunztoare lor; se elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceast
baz se organizeaz evidena operativ i contabilitatea analitic.
decalajul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea stocurilor.
sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate ( furnizori, din
producie proprie, din prelucrare la teri ) influeneaz, n principal, conturile
sintetice utilizate i preurile de evaluare.
modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special, modul
de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de
determinare a preurilor de ieire la stocurile intersarjabile.
sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz organizarea
contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a
intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a cheltuielilor efective de transport
aprovizionare, n funcie de care se aleg metodele de contabilitate analitic a
stocurilor.
De asemenea la organizarea contabilitii activelor circulante materiale trebuie
considerai i ali factori, ca: documentele nsoitoare la intrarea stocurilor; amplasarea
depozitelor; separarea mijloacelor circulante proprii de cele ce aparin terilor; fazele
procesului de aprovizionare, precum i mijloacele folosite pentru executarea lucrrilor de
eviden i calcul.
10



CAPITOLUL 2.
ORGANIZAREA CONTABILITII STOCURILOR DE MATERII
PRIME SI MATERIALE

2.1.Gestiunea ciclului de exploatare

Desfurarea activitii fiecrei organizaii impune intervenia unei mari diversiti
de mijloace circulante materiale, pe baza crora se realizeaz obiectul de activitate.
Coninutul economic al acestora este diversificat funcie de: surse i ci de
procurare, destinaie, activitatea ce o deservete etc. Cteva categorii sunt evidente: materii
prime si materiale consumabile, echipament i materiale de protecie aflate in depozit sau
pe sectoare de activitate, produse finite sau n curs de execuie, animale i psri, mrfuri i
ambalaje, valori economice la teri sau n curs de aprovizionare i altele.
Aceast mare diversitate impune ca pe lng contabilitatea sintetic, s organizm
n paralel contabilitatea analitic a stocurilor, menit s furnizeze n permanen date
despre volumul, locul unde se afla i valoarea acestora.
Definiia clasei nu trebuie s ne conduc la concluzia c urmarim numai stocurile ci i
elementele din care se deduc acestea, pe baza formulei balaniere:
Sf = Si + I E
Poarta denumirea de stocuri toate bunurile i serviciile care indeplinesc una din
condiiile:
- sunt cumparate pentru a fi vndute ca atare;
- sunt consumate de regul la prima ntrebuinare;
- se pot materializa n lucrri i servicii n curs de execuie;
Structura stocurilor pe grupe s-a fcut dup doua criterii:
- natura fizic a acestora;
- timpul n care intr n circuitul economic, respectiv aprovizionare - producie desfacere.
Pentru a ne putea crea o imagine complet a ceea ce regsim n categoria stocurilor
vom prezenta n continuare, pe scurt funcia de exploatare a ntreprinderii una din cele trei
funcii ale bilanului funcional alturi de funcia de finanare si funcia de investiii. Prin
ciclul de exploatare se nelege ansamblul operaiunilor realizate de ntreprindere pentru a-
i atinge obiectivul, care const n producerea de bunuri i servicii destinate schimbului.
Desfurarea ciclului de exploatare necesit deinerea de active fizice i financiare,
active circulante, grupate n trei categorii: stocuri de materii prime, producie n curs de
fabricaie i produse finite (stocuri de mrfuri n cazul activitii de comer); creane asupra
clienilor; creane diverse de exploatare. Funcionarea normal i continu a ciclului de
exploatare este asigurat prin existena stocurilor, care reprezinta anumite cantiti de
resurse materiale si crora le corespund din punct de vedere financiar nite fonduri.
Stocurile se exprim fizic i valoric i pot fi determinate i n numr de zile.
.n cadrul ciclului de exploatare al ntrepinderii sunt parcurse mai multe faze ale
circuitului economic: achiziionarea de bunuri i servicii, ceea ce reprezint faza
11

aprovizionrii;
transformarea bunurilor i serviciilor pentru a se ajunge la un produs finit, ceea ce
reprezinta faza produciei; vnzarea produselor, ceea ce reprezint faza comercializrii, n
care stocurile i schimb att forma ct i coninutul lor material. Vom analiza n
continuare problema structurii stocurilor din punctul de vedere al activitii ntreprinderilor
de producie ct i ale celor de desfacere, urmnd ca la sfritul acestei analize s avem un
tablou complet al stocurilor.
n cazul ntreprinderilor productive ce creaz valori noi, n faza de aprovizionare
activele circulante sub forma disponibilitilor bneti se transform n active circulante
sub forma stocurilor de materii prime i materiale consumabile; n faza de producie
stocurile de materii prime i materiale consumabile se transform n stocuri de
semifabricate i produse finite; n faza de desfacere stocurile de semifabricate i produse
finite sunt vndute clienilor, iar n urma decontrilor cu clienii se transform n active
circulante sub forma disponibilitailor bneti. n ciclul de exploatare urmtor acest circuit
se reia, avnd loc continuu transformarea stocurilor dintr-o form n alta, dintr-o stare n
alta, dintr-un loc de gestiune n altul.
n cazul ntreprinderilor de desfacere (de comer), ciclul de exploatare este realizat
(vizibil) numai n dou faze ale circuitului economic; aprovizionarea i desfacerea. n faza
de desfacere are loc revnzarea lor n aceeai stare, cnd stocurile de mrfuri se transform
n active circulante bneti.

2.2.Sistemul de documente utilizate pentru evidena stocurilor

Elementele cu care opereaz sistemul informaional contabil, referitor la stocuri se
pot mpri n principiu n trei subsisteme:
Subsistemul de documente: aici se cuprind documentele ntocmite la locul i n
momentul produciei operaiilor economice pe feluri de operaii, intrri/ieiri care
constituie purttorii de informaii ai sistemului informaional contabil.
Astfel cu ocazia intrilor de stocuri n patrimoniul ntreprinderii se folosesc:
Factura primit de la furnizor o dat cu bunurile cumprate; Nota de recepie i
constatare de diferene, ntocmit cu ocazia recepiei acestora; Bonul de predare-transfer-
restituire, cu ocazia intrrii n stocuri de la alte subuniti ale ntreprinderii sau de la
gestiunea central la seciile i sectoarele unitii; Bonul de primire, cu ocazia primirii
bunurilor n consignaie.
Cu ocazia ieirilor de stocuri se ntocmesc urmtoarele documente: Bonul de
consum; Fia limit de consum, cu ocazia drii n consum la seciile principale i
auxiliare de producie; Factura; Dispoziia de livrare; Aviz de nsoire a mrfii, cu
ocazia vnzrii;
Subsistemul evidenei tehnic-operative: n cadrul acestui sistem se cuprind o serie
de fie, situaii, registre, care se ntocmesc periodic la nivelul subunitilor, locurilor de
gestionare etc, n care se prelucrez datele din documentele primare i n care se determin
o serie de indicatori specifici, necesari conducerii operative a subunitilor respective.
Subsistemul cuprinde: Registrul stocurilor; Fia de eviden a materialelor i obiectelor de
inventar n folosin; Fia de eviden a materialelor i obiectelor de inventar pe locuri de
folosin; Fia de stoc; Listele de inventariere.
12

Subsistemul conturilor de stocuri: organizarea contabilitii stocurilor i produciei
n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 3 Conturi de stocuri i
producie n curs de execuie din Planul de Conturi General, care cuprinde mai multe
grupe i conturi sintetice de gradul 1 i 2. n ceea ce privete grupele, acestea se
structureaza astfel: conturi de stocuri cumprate, conturi de stocuri din producie proprie,
conturi rectificative de stocuri.




2.3. Evaluarea stocurilor

Problema evalurii costurilor se refer la valorile atribuite stocurilor la
nregistrarea n conturi ct i la prezentarea lor n situaiile financiare. n momentul actual
tratamentele contabile ce se aplic n acest domeniu sunt dictate, trasate de norma
contabil internaional IAS 2- Contabilitatea stocurilor.
Importana evalurii stocurilor prezint interes deoarece metoda aleas pentru
evaluarea acestora poate avea o incident important asupra rezultatului exerciiului i
asupra bilanului contabil.
Aa cum decurge din literatura de specialitate evaluarea stocurilor se face n
urmtoarele patru momente: evaluarea la intrare (curent), evaluarea la inventar, evaluarea
la ieirea din gestiune, evaluarea la ntocmirea bilanului.
Indiferent de metoda de contabilitate adoptat pentru evidena stocurilor, evaluarea lor
reprezint o problem a crei rezolvare depinde de complexitatea structurii sortimentale,
fiscalitate i rentabilitate.
Structura sortimental impune folosirea acelei metode care s asigure o evaluare ct
mai exact n raport cu realitatea, fr a amplifica volumul muncii de calcul. Dac
ntreprinderea fabric de exemplu un numar mai mic de produse de valoare mare i se
poate ti cu certitudine n ce produs a fost nglobat fiecare element din stoc, se poate
adopta metoda identificarii specifice.
Fiscaliatea i rentabilitatea sunt principalii factori care condiioneaz adoptarea
unei metode sau a alteia, deoarece evaluarea cantittii de stocuri la sfritul perioadei este
cheia care conduce la supra sau subevaluarea profitului, iar pe aceast baz ncadrarea sau
nu n principiul prudenei.



2.3.1. Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniul ntreprinderii

La intrarea n patrimoniu norma IAS 2 precizeaz c stocurile sunt evaluate n
funcie de modalitatea de dobndire, evideniindu-se astfel dou modaliti principale de
evaluare:
A) Evaluarea la cost de achiziie pentru stocurile din cumprri (materii prime, materiale
consumabile, mrfuri, ambalaje i alte bunuri procurate cu titlu oneros).
Costul de achiziie cuprinde: preul de cumprare; taxele vamale i alte taxe (altele dect
taxele recuperabile ulterior de ntrepindere de la administraia fiscal); cheltuielile de
13

transport, de manipulare i alte costuri direct imputabile achiziiei de mrfuri, materiale i
servicii.
Taxa pe valuare adaugat (TVA) este n mod normal recuperabil ea nu intr n
costul de achiziie al stocurilor. n cazul n care este vorba de ntreprinderi nepltitoare de
TVA sau cnd taxa nu este deductibil aceasta devine element al costului de achiziie al
stocului.
Reducerile comerciale, rabaturile comerciale, remizele i alte elemente similare sunt
deduse din costul de achiziie.
Costul de achiziie poate s includ diferene de curs direct atribuibile achiziiei de
stocuri. Aceste diferene de schimb sunt limitate la cele ce provin dintr-o devalorizare sau
o depreciere puternic a unei monede mpotriva creia nu exist nici un mijloc practic de
asigurare i care afecteaz datoriile care nu pot s fie decontate i care survin cu ocazia
achiziionrii recente a stocurilor.
B) Evaluarea la cost de producie pentru stocurile din producie proprie (produse
finite, semifabricate, ambalaje, producia n curs de execuie i alte stocuri).
Costul de producie cuprinde: cheltuielile directe legate de unitile produse, de
exemplu costurile cu manopera direct; cota parte din cheltuielile indirecte de producie,
fixe i variabile ocazionate de transformarea materiilor prime n produse finite.
Cheltuielile fixe rmn relativ constante indiferent care este volumul produciei;
este vorba n mod esenial de: amortizarea utilajelor i a echipamentelor; cheltuieli de
meninere, ntreinere a cldirilor i instalaiilor de producie (scule, utilaje); cheltuieli cu
conducerea i administrarea seciilor.
Cheltuielile variabile variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu
volumul produciei, este vorba de cheltuielile indirecte cu materialele i cu fora de munc.
Conform IAS 2 includerea cheltuielilor indirecte fixe de producie n costul
produciei trebuie bazat pe capacitatea normal de producie a ntreprinderii. Capacitatea
normal de producie se definete ca fiind producia estimat s se obin n medie pe mai
multe exerciii sau sezoane, n condiii normale i innd cont de pierderile ocazionate de
lucrrile de ntreinere, planificate, a echipamentelor.
Valoarea cheltuielilor indirecte fixe alocate produselor realizate nu se majoreaz ca
urmare a obinerii unei producii sczute sau ca urmare a neutilizrii unui utilaj de
producie. Cheltuielile indirecte fixe nealocate (costul subactivitii) sunt recunoscute drept
cheltuial n perioada n care a aprut i sunt suportate din rezultatul financiar al
exerciiului.
n situaia cnd producia unui exerciiu ar fi superioar produciei normale,
cheltuielile indirecte fixe de fabricaie se vor imputa unei cantiti mai mari de produse
rezultnd costuri unitare mai mici.







Costul subactivitii


Cheltuieli fixe
Nivelul real al activitii
= X [1 - ]
Nivelul normal al activitii
14

n afar de cele dou metode enumerate mai sus norma international IAS 2 mai
prevede i o serie de situaii speciale cnd stocurile pot fi evaluate i la alte costuri.
Costul stocurilor poate include alte costuri numai n msura n care acestea reprezint
costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent.
De exemplu pote fi adecvat includerea n costul stocurilor a cheltuielilor cu regia general
sau costuri de proiectare a unor produse destinate anumitor clieni.
n norma IAS 2 se regsesc exemple de costuri excluse din costul stocurilor i
contabilizate la cheltuielile exerciiului n cursul cruia acestea au fost angajate. Aceste
costuri le vom reda i noi n continuare: mrimile anormale de deeuri de fabricaie, de
manoper sau de alte costuri de producie; costuri de stocaj, depozitare, cu excepia
cazurilor cnd aceste costuri sunt necesare procesului de producie, n mod prealabil, la o
noua etap a produciei; cheltuielile generale administrative care nu contribuie la aducerea
stocurilor n locul i n starea n care ele se gsesc; cheltuielile de desfacere,
comercializare.
Evaluarea produselor legate i a subproduselor: unele procese de producie conduc
la fabricarea simultan a mai multor produse (produse legate) sau la un produs principal i
unul sau mai multe subproduse. Atunci cnd aceste produse nu sunt indentificabile separat,
costurile de transformare trebuie s fie repartizate ntre aceste produse n funcie de o
regul logic i permanent bazat, de exemplu pe valoarea comercial a fiecruia dintre
ele. Pentru subprodusele de mic valoare, este suficient s se deduc aceast valoare din
costul produsului principal.
Costul stocurilor unui prestator de servicii: acesta se compune n principal din
manoper i din alte cheltuieli legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor,
inclusiv pesonalul nsrcinat cu supravegherea precum i cheltuielile fixe i variabile
atribuibile (cheltuielile regiilor corespunztoare). Manopera i celelalte costuri cu
personalul angajat n activitatea de desfacere i administraie nu sunt incluse dar sunt
recunoscute drept cheltuieli ale exerciiului n cursul perioadei n care ele au fost angajate.
Pentru stocurile provenind din aport la capitalul social sau obinute cu titlu gratuit
evaluarea se face la valoarea de utilitate (valoarea actual) a stocului respectiv. Valoarea de
utilitate este valoarea actualizat a fluxurilor de numerar viitoare, estimate din utilizarea
continu a unui activ i din cedarea sa la sfritul duratei de via util.




2.3.1.1. Tehnici de evaluare a costurilor

Norma contabil international IAS 2 autorizeaz evaluarea stocurilor i dup alte
metode: diverse tehnici de masurare a costurilor, cum sunt metoda cost standard sau
metoda cu amanuntul, acestea pot fi folosite pentru simplificare, dac se consider ca
rezultatele acestor metode aproximeaz costul.
A) Metoda costului (preului) standard
n cadrul acestei metode la stabilirea costului stocului de produse realizate se iau n
considerare nivelurile normale ale consumurilor de materiale, consumabile, manopera i
utilizarea eficient a capacitilor de producie. Costurile standard trebuie s fie periodic
reexaminate i dac este necesar modificate pentru a ine cont de condiiile care prevaleaz
15

n momentul evalurii. Ele se pot determina att pentru stocurile din cumprri ct i
pentru stocurile din producie proprie. n cazul utilizarii costurilor standard pentru
informarea financiar a terelor persoane este necesar ca stocurile din bilan s fie evaluate
la valoarea lor real adic:

Valoarea
bilanier a
stocurilor
Cost standard (soldul final
al conturilor de stocuri la
cost standard)
Abateri de la costul standard
(soldul final al conturilor de
abateri de la costul standard)
= +/-


Metoda costurilor standard const n determinarea unor preuri fixe, folosite att la
evaluarea intrrilor, ct i a ieirilor, urmnd ca diferenele dintre costurile standard i
costurile de achiziie sau de producie s se evidenieze n mod distinct.
Abaterile de la costurile standard, denumite de normele contabile romneti
diferene de pre, stabilite la intrarea stocurilor n patrimoniu se nregistreaz
proporional, att asupra valorii stocurilor ieite ct i asupra stocurilor existente n
patrimoniu.
Repartizarea abaterilor de la costurile standard (diferenele de pre), asupra valorii
stocurilor ieite i asupra stocurilor existente, se efectueaz cu ajutorul unui coeficient (K =
coeficient de repartizare), care se calculeaz astfel:


sold iniial al contului de abateri
(diferene de pre)
+ abateri de la costul standard (diferene de
pre) aferente intrrilor n cursul perioadei
K =

sold iniial al contului de stoc la
cost standard (pre de nregistrare)
+ valoarea intrrilor n cursul perioadei, la
cost standard (pre de nregistrare)


(S
I +
R
D
) ct.308; 348; 368; 378; 388;
K =

(S
I +
R
D
) ct. 30x; 34x; 36x; 37x; 38x;


Acest coeficient se aplic asupra valorii stocurilor ieite din gestiune la cost standard (pre
de nregistrare), pentru determinarea abaterilor (diferenelor de pre) aferente valorii
stocurilor ieite.


Abateri
(diferene de pre)
aferente stocurilor ieite
Rulajul creditor al contului
de stoc la cost standard
(pre de nregistrare)
= K X



La finele perioadei de gestiune, stocurile sunt prezentate n bilanul contabil la
costul de achiziie sau de producie, dup caz, chiar dac evaluarea curent s-a facut pe
16

baza metodei costurilor standard. n acest scop soldurile conturilor de abateri (diferene de
pre) se cumuleaz cu soldul conturilor de stocuri la cost standard (pre de nregistrare)
pentru obinerea costurilor efective de producie sau de achiziie.
Relaiile de calcul prezentate mai sus opereaz cu date cumulate de la nceputul anului,
find verosimile numai n cazul n care diferenele sunt nregistrate n negru-rou n
conturile de diferene potrivit tehnicii urmtoare:




DEBIT Conturi de diferene CREDIT
Diferene negru-rou aferente
stocurilor iniiale.
Diferene negru-rou la ieire.
Diferene negru-rou la intrare. Sold debitor negru-rou, diferene
aferente stocurilor finale.

Dac de folosete tehnica nregistrrii diferenelor numai n negru situaia n conturile de
diferene se diversific cu implicaii asupra determinrii cotei de repartizat. Ea se prezint
astfel:


DEBIT Conturi de diferene
CREDIT
Diferene nefavorabile aferente stocurilor
iniiale.
Diferene nefavorabile aferente stocurilor
intrate.
Diferene nefavorabile aferente stocurilor ieite
n perioadele (lunile) precedente.
Diferene favorabile aferente stocurilor
iniiale.
Diferene favorabile aferente stocurilor
intrate.
Diferene favorabile aferente stocurilor ieite
n perioadele (lunile) precedente.



B) Metoda preului de vnzare cu amnuntul
Metoda preului de vnzare cu amnuntul este utilizat adesea n activitatea de
distribuie cu amnuntul pentru evaluarea stocurilor formate din cantiti mari de articole
cu o rotaie rapid care au marje similare i pentru care nu este posibil s se utilizeze alte
metode privind evaluarea stocurilor. Costul stocurilor este determinat prin deducerea din
valoarea de vnzare a stocurilor a procentajului adecvat de marja brut. Orice modificare a
preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute.


Preul de vnzare cu amnuntul = Costul mrfii vndute + Marja brut


Se poate utiliza un procent mediu de marj brut pentru fiecare marf deoarece o marf
poate avea cote diferite de marj n cursul unei perioade, se pot practica cote diferite de
17

marj brut n funcie de locurile de gestiune, sau pentru ntreaga ntreprindere. Metoda
preului de vnzare cu amnuntul presupune nregistrarea urmtoarelor elemente: costul
total al mrfurilor cumprate; preul de vnzare al mrfurilor cumprate; costul total al
mrfurilor destinate vnzrii; preul cu amnuntul al mrfii destinate vnzrii; vnzrile
perioadei.
Plecnd de la aceste elemente se calculeaz stocul final la pre de vnzre apoi se stabilete
rata costului n preul cu amnuntul al mrfii; pentru toate mrfurile stocate ntr-un loc de
gestiune sau pentru toata ntreprinderea, n divizarea costului total al mrfii stocate la
preul de vnzare cu amnuntul, pentru marfa stocat. Costul stocului final se stabilete
prin aplicarea ratei cost/pre vnzare cu amnuntul la valoarea stocului final, evaluat la pre
de vnzare la finele exerciiului.
Pentru determinarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite se folosesc dou
metode: metoda procentului mediu de adaos comercial i metoda analitic.
Metoda procentului mediu de adaos comercial se caracterizeaz prin folosirea
urmtoarelor relaii de calcul:

a) Determinarea procentului mediu de adaos comercial;


(S
I +
R
C
) ct.378
K
cont 378
=

(S
I +
R
D
) ct. 371 - (S
I +
R
C
)ct.4428



b) Determinarea adaosului comercial aferent stocului (ACS);



ACS

=

K
cont 378


X
Valoarea stocului de mrfuri la
finele lunii de referin
(exclusiv TVA neexigibil)


c) Determinarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite (ACE);


Soldul creditor al contului 378 nainte
de repartizarea adaosului comercial pe
luna de referin

ACE = - ACS


Metoda calculului analitic const n determinarea prin nsumare a adaosului comercial
aferent mrfurilor n stoc la sfritul anului. Dac adaosul este diferena pe sortimente i
grupe de mrfuri se procedeaza la transformarea procentului de adaos n procent de rabat
(marja diminuat) pe baza relaiei:

18





Procent de rabat comercial

=
100 X % ADAOS

100 + % ADAOS


Adaosul aferent
mrfurilor n stoc
= Stocul de mrfuri
la pre cu amnuntul
X Procentul de
rabat comercial



2.3.2. Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii

Conform legislaiei n vigoare ntreprinderea trebuie s efectueze cel puin o dat pe
an inventarierea stocurilor i produciei n curs de execuie. n momentul inventarierii
acestea se evalueaz la valoarea actual avndu-se n vedere preurile pieei i utilitatea
bunurilor, pentru ntreprindere. Stocurile sunt evaluate pe sortimente. n acest scop se
impune ntocmirea de liste pe grupe de bunuri corespunztor clasificrii conturilor i apoi
se studiaz preurile pieei, baremurile, indicii specifici pentru stabilirea valorii actuale.
La inventar se pot stabili urmtoarele valori (valori actuale):
a) Pentru materiile prime i materialele consumabile, valoarea de inventar corespunde
costului de nlocuire, adic preului de cumprare plus cheltuielile accesorii;
b) Pentru produsele finite i mrfurile revndute n aceeai stare, valoarea actual este
format din preul pieei la vnzare, diminuat cu cheltuielile accesorii: cheltuieli de
transport, comisioane, garanii acordate, cheltuieli de desfacere.
c) Producia n curs de execuie se evalueaz fie prin metoda direct, lund n considerare
componentele consumate i gradul de prelucrare a acestora, fie prin metoda contabil, ca
diferen ntre cheltuielile totale de producie i costul efectiv al produciei principale
obinute.



2.3.3. Metode de evaluare la ieirea din patrimoniu

Ieirile de stocuri pot avea loc n dou modaliti, prin consum (consum de materii
prime, materiale etc) sau prin vnzare (vnzare de mrfuri, produse finite etc). Evaluarea
acestor ieiri se face n funcie de natura elementului considerat. Astfel se evideniaz dou
categorii de stocuri: stocuri identificabile i stocuri interschimbabile sau fungibile.
Stocurile identificabile sunt bunuri individualizate pentru fiecare articol sau categorie de
bunuri, att n momentul intrrii n patrimoniu ct i n cel al stocrii i ieirii din stoc.
Astfel de elemente identificabile cum sunt produsele i serviciile destinate unor comenzi
distincte, trebuie s fac obiectul unei evaluri individuale i specifice (adic valoarea de
ieire a unui stoc identificabil este egal cu valoarea de intrare).
19


n
q
i
x p
i

i = 1

CMP =

n
q
i

i = 1
Stocurile interschimbabile sau fungibile (confundabile) sunt bunuri care n interiorul
fiecrei categorii nu sunt n mod unitar identificabile, dupa intrarea lor n depozit. Sunt
considerate bunuri fungibile speele care aparin aceluiai sortiment de bunuri achiziionate
sau fabricate la date i preuri (costuri) diferite.
Pentru aceast din urm categorie norma contabil internaional IAS 2 admite evaluarea
ieirilor de stocuri pe baza a trei metode:


Tratament contabil de baz Metoda Cost Mediu Ponderat
Metoda F.I.F.O (Primul intrat primul iesit)
Tratament contabil alternativ Metoda L.I.F.O (Ultimul intrat primul ieit)




A. Metoda - Cost Mediu Ponderat
Costul mediu ponderat (CMP) se poate calcula lunar sau dup fiecare intrare ca
raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor n stoc i cantitatea
existent n stocul iniial plus cantitile intrate n stoc adic:



UNDE :
q
i
= cantitatea de stoc i
p
i
= preul unitar pentru
stocul i

Pentru exemplificare vom folosi un exemplu ale crui
date prezumtive vor fi valabile pentru toate cele trei
metode prezentate CMP ,FIFO, LIFO, urmnd ca la
sfrit s facem un mic comentariu referitor la
rezultatele obinute prin cele trei metode.

EXEMPLU: Societatea comercial SAGEM S.R.L. are la nceputul lunii septembrie un
stoc iniial de marf X de 300 kg x 0,80lei/kg. Pe 13 a lunii intr n stoc 500 kg de marfa X
la preul de 1,00 lei/kg. Pe data de 17 a lunii se consum din stoc 400 de kg de marf X..Pe
data de 23 a lunii intr n stoc 300 kg de marf X la preul de 1,24lei/kg. Pe data de 27 a
lunii ies din stoc 600 kg marf X.

Situaia se prezint astfel:

1). Metoda CMP la sfritul periodei.

300 x 0,80 + 500 x 1,00 + 300 x 1,24 1 112
CMP= = = 1,01lei/kg
300 + 500 + 300 1 100
20


Fia de stoc se prezint astfel :

Data Explic Intri Ieiri Stoc
Cant. Pre Val. Cant Pre Val. Cant Pre Val.
Sold I. 300 0,80 240,00
13.09 Intrare 500 1,00 500 800
17.09 Ieire 400 400
23.09 Intrare 300 1,24 372 700
27.09 Ieire 600 100
Total 800 872 1000 1.01 1 010 100 1,01 101,00


2). Metoda CMP dup fiecare ieire.

300 x 0,80 + 500 x 1,00 740
CMP la 17.09 = = = 0,925lei/kg.
300 + 500 800

[(300 + 500 400) x 0,925] + 300 x 1,24 742
CMP la 23.09 = = = 1,06 lei/kg
300+500-400+300 700


Fia de stoc se prezint astfel :

Data Explic Intrri Ieiri Stoc
Cant. Pre Val. Cant Pre Val. Cant Pre Val.
Sold I. 300 0,800 240,00
13.09 Intrare 500 1,00 500 800 0,925 740,00
17.09 Ieire 400 0,925 370,00 400 0,925 370,00
23.09 Intrare 300 1,24 372 700 1,060 742,50
27.09 Ieire 600 1,060 636,00 100 1,060 106,00
Total 800 872 1000 1 006 100 1,060 106,00

B. Metoda FIFO - Primul intrat primul ieit.
Const n valorizarea ieirilor de stocuri n ordinea n care au intrat, la costul de
achiziie sau de producie al primei intrri n lot. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite
din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n
ordine cronologic. Astfel stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele
mai recente.




21

Fia de stoc se prezint astfel :

Data Explic. Intrri Ieiri Stoc
Cant Pre Val. Cant Pre Val. Cant Pre Val.
Sold I. 300 0,80 240 300 0,80 240,00
13.09 Intrare 500 1,00 500 300 0,80 240,00
500 1,00 500,00
17.09 Ieire 300 0,80 2400 400 1,00 400,00
100 1,00 100
23.09 Intrare 300 1,24 372 400 1,00 400,00
300 1,24 372,00
27.09 Ieire 400 1,00 400 100 1,24 124,00
200 1,24 248
Total 800 872 1000 988,00 100 1,24 124,00


C. Metoda LIFO - Ultimul intrat primul ieit

Presupune valorizarea ieirilor de stocuri din gestiune la costul de achiziie sau de
producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii succesive a fiecrui lot, bunurile ieite
din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior, n
ordine cronologic. In felul acesta stocul final este format din elementele evaluate la
valorile cele mai vechi.

Fia de stoc se prezint astfel :


Data Explic Intrri Ieiri Stoc
Cant. Pre Val. Cant
.
Pre Val. Cant
.
Pre Val.
Sold I. 300 0,80 240,00
13.09 Intrare 500 1,00 500 300 0,80 240,00
500 1,00 500,00
17.09 Ieire 400 1,00 400,00 300 0,80 240,00
100 1,00 100,00
23.09 Intrare 300 1,24 372 300 0,80 240,00
100 1,00 100,00
300 1,24 372,00
27.09 Ieire 300 1,24 372,00 100 0,80 80,00
100 1,00 100,00
200 0,80 160,00
Total 800 872 1000 1032,00 100 0,80 80,00

22

Interpretarea rezultatelor: aplicarea uneia dintre metodele de evaluare a ieirilor din stoc
trebuie analizat n funcie de fenomenul de micare al preurilor i politica contabil a
firmei, deoarece aceleai ieiri, evaluate dup metode diferite, conduc la valori diferite ale
rezultatului contabil (profitului) i mrimii stocurilor (deci conduc la informaii diferite n
bilan i n contul de rezultate), dup cum se poate constata i din exemplul urmtor
folosind datele precedente:





Indicatori Metode de evaluare
CMP la sfritul
perioadei
CMP dup
fiecare intrare
FIFO LIFO
Vnzri CA 2200,00 2200,00 2200,00 2200,00
-cheltuieli
privind stocurile
1 010,00 1 006,00 988,00 1032,00
Rezultat 1190,00 1194,00 1212,00 1168,00
Stoc final 101,00 124,00 80,00 80,00

ntreprinderile dispun de o anumita libertate n alegera metodei de evaluare a
stocurilor i, indirect a rezultatului lor.
Astfel n conditii de relativ stabilitate a preurilor, este recomandat metoda CMP. n
varianta evaluarii ieirilor din stoc la CMP calculat la sfritul perioadei ieirile nu sunt
evaluate, ci sunt urmrite numai cantitativ. Aceast metod prezint avantajul unui calcul
mai simplu. Metoda CMP calculat dup fiecare intrare ofer posibilitatea evalurii ieirilor
n cursul perioadei de gestiune (lunii), dei prezint inconvenientul unui calcul mai
complex.
n perioadele de cretere a preurilor, aplicarea LIFO are drept consecine
evaluarea consumurilor la valoare maxim, beneficiul i stocul final fiind prezentate la
valori minime. Efectele aplicrii metodei LIFO ntr-o situaie invers, de scdere a
preurilor sunt diminuarea valorii consumurilor, stocul final i beneficiul fiind prezentate la
valori maxime.
n cazul creterii de preuri prin aplicarea FIFO ieirile sunt evaluate la valorile cele mai
sczute, stocurile finale la valorile cele mai ridicate, rezultnd o majorare a rezultatului
ntreprinderii. Dac preurile sunt n scdere aplicarea metodei FIFO conduce la evaluarea
ieirilor de stocuri la valoare maxim, stocul final i beneficiul fiind micorate.
Schimbrile de metode de evaluare a stocurilor conduc la rezultate diferite ale
ntreprinderii. Astfel rezultatul unei ntreprinderi nu depinde numai de performanele
economice i financiare, ci i de opiunea pentru o anume metod de evaluare a stocurilor.
Cu toate acestea n IAS 2 nu exist nici o prevedere cu privire la faptul dac o ntreprindere
trebuie s foloseasc o singur formul de determinare a costurilor pentru toate stocurile pe
care le deine n reeaua internaional sau poate utiliza metode diferite pentru stocuri
diferite. De exemplu metoda LIFO poate fi folosit pentru anumite tipuri de stocuri sau
linii de producie, FIFO pentru altele, iar CMP pentru altele. Metoda utilizat pentru o
anumit clas de stoc trebuie folosit n mod consecvent pentru clasa respectiv pentru
23

activitile n reeaua internaional i de la o perioad la alta. n plus se cere ca aceiasi
formul de determinare a costului s fie utilizat pentru toate stocurile cu caracteristici
similare n ceea ce privete natura i modul de utilizare a acestora.

2.3.4. Evaluarea la ntocmirea bilanului

Evaluarea bilanier a stocurilor trebuie facut la valoarea cea mai mic dintre
costul istoric i valoarea realizabil net. Aceast procedur se bazeaz pe faptul c
activele nu pot fi evaluate n bilan la o valoare mai mare dect cea care s-ar obine prin
utilizarea sau vnzarea lor.
Costul istoric trebuie s includ o alocare sistematic a costurilor generale de
producie care se refer la aducerea stocurilor n poziia i amplasarea lor prezent.
Alocarea costurilor generale fixe se face n baza capacitii normale a spaiilor de
producie.
Valoarea net de realizare a unui stoc este reprezentat de preul de vnzare estimat,
realizabil n condiii comerciale normale, diminuat cu costurile de finisare i alte cheltuieli
estimate ca necesare pentru realizarea vnzrii (cheltuieli de transport, comisioane privind
vnzrile, costul garaniei acordate dup vnzare). Costurile de finalizare i de vnzare nu
trebuie ajustate pentru a obine profit din aciunea de finalizare i vnzare.
Estimrile valorii realizabile nete trebuie fcute n baza celor mai credibile
evidene disponibile. Aceste estimri nu trebuie fcute n baza unui pre temporar sau a
fluctuaiilor de pre. Valoarea net de realizare trebuie s fie determinat separat pentru
fiecare stoc (articol), ns se pot face regrupri pentru elementele similare sau care au o
anumit legatur ntre ele (elementele care aparin de aceiai linie de produse, cu finaliti
sau utilizri asemntoare, produse comercializate n aceiai zon geografic i care nu pot
fi evaluate separat de alte elemente ale acestei linii de produse). Cu ocazia fiecrui
exerciiu urmtor, este efectuat o evaluare nou a valorii nete de realizare.
Valoarea realizabil net trebuie determinat avnd la baz condiiile existente la
data nchiderii bilanului. Aceast evaluare, totui, necesit exercitarea raionamentului
profesional. Prin urmare, trebuie avute n vedere toate informaiile disponibile, inclusiv
modificrile ulterioare ale preurilor de vnzare sau costurilor. De exemplu o cretere
ulterioar a preului va demonstra probabil c o scdere a preului ce a avut loc anterior
datei bilanului a fost temporar i c nu este necesar nici o reducere a valorii contabile a
stocului (sau este necesar o reducere mai mic). O scdere ulterioar a preului poate
indica o problem ce a existat la data bilanului, cum ar fi o reducere a preului de vnzare
la un produs competitiv. n consecin modificrile ulterioare n preurile de vnzare sau
costuri trebuie analizate pentru a se determina dac acestea reprezint punctul culminant al
unor condiii prezente la data bilanului, sau pot fi atribuite unor anumite evenimente ce
apar n perioadele ulterioare. n mod evident cu ct momentul apariiei acestor modificri
este mai ndeprtat de data bilanului, cu att este mai puin probabil s fie atribuite unui
anumit eveniment ulterior.
Alte abordri: n unele ri, stocurile sunt evaluate la valoarea cea mai mic dintre
cost i valoarea de pia, unde valoarea de pia este definit ca valoarea cea mai mic
dintre costul de nlocuire i valoarea realizabil net (dar n nici un caz mai mic dect
valoarea realizabil net diminuat cu o marj normal a profitului). IAS 2 paragraful 6
evit complicaiile ce pot aprea n aplicarea principiului celei mai mici valori dintre cea a
24

costului i a valorii pieei. Conform acestei metode de evaluare, costul de nlocuire
constituie, de obicei, evaluarea valorii de pia, cu excepia cazului n care valoarea
realizabil net este mai mic, caz n care aceasta devine valoarea de pia. Pe de alt parte
n cazul n care costul de nlocuire este mai sczut, stocurile nu trebuie, n general evaluate
la o valoare mai mic decat valoarea realizabil net redus cu marja normal de profit.
Aplicarea acestor principii poate fi dificil n anumite condiii.




2.3.5. Reguli de evaluare a stocurilor

In conformitate cu Directiva a IV-a a CEE i Standardelor Internaionale de
Contabilitate evaluarea conturilor de stocuri n bilan, se face respectnd urmtoarele
reguli:
- evaluarea se face pe baza principiului continuitii activitii, considernd c unitatea se
afl n exploatare;
- metodele de evaluare trebuie pstrate o perioad ct mai ndelungat, schimbarea fiind
permis doar dac este cerut de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informaii
mai relevante, inteligibile i credibile;
- cu ocazia evalurii trebuie respectat principiul prudenei, adic s fie luate n considerare
toate obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului
financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior chiar dac asemenea obligaii sau
pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii bilanului;
-se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, indiferent dac
rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere;
- veniturile, respectiv cheltuielile vor fi luate n considerare indiferent de data ncasrii sau
plii acestora;
- evaluarea conturilor de stocuri se face n mod individual pe fiecare cont n parte;
- soldurile iniiale ale conturilor de deschidere, trebuie s corespund cu soldurile finale ale
exercitiului precedent;
- evaluarea stocutilor a cror utilizare este limitat n timp, se efectueaz pe baza valorii de
nlocuire;

2.3.6. Gestiunea fiscal la evaluarea stocurilor

Obiectul de studiu al gestiunii fiscale l constituie analiza distorsiunilor sau
abaterilor prin incompatibilitatea ntre regula fiscal i contabil, convergenele dintre ele,
precum i stabilirea, pe baza analizei lor,a strategiei, a riscului fiscal i eficienei fiscale a
ntreprinderii. A gestiona eficient resursele economice i financiare ale ntreprinderii
nseamna a lua n calcul i dimensiunea fiscal a afacerilor. Pe baza analizei financiare, din
documentele de sintez, se pot stabili performanele trecute i estimarea viitorului probabil,
riscului i eficacitii fiscale.
Problematica evalurii stocurilor n contabilitate se intersecteaz n mod inevitabil
cu fiscalitatea. Cele mai evidente implicaii fiscale apar la evaluarea ieirilor prin vnzare
sau prin consum, cnd se nregistreaz la descrcarea gestiunii cheltuieli, cu efecte directe
25

asupra rezultatului contabil. Din punct de vedere fiscal putem accepta ideea c, cu ct
cheltuiala este mai mare la o cantitate dat de bunuri vndute sau date n consum cu att
profitul si impozitul pe profit sunt mai mici. Se realizeaz astfel un obiectiv al gestiunii
fiscale i anume amnarea n timp a unei prti din sarcina fiscal.
Dac evaluarea stocurilor se face la cost de achiziie, ele constituie obiectul
coreciilor de valoare pentru a da acestor elemente o valoare inferioar celei curente, care
este diferit de cea de la nchiderea bilanului.
Evaluarea la valoarea inferioar nu va fi meninut, dac motivele care au justificat
coreciile au ncetat s mai existe.
Atunci cnd elementele de natura stocurilor fac obiectul unor corecii de valoare
din raiuni fiscale, se va indica n notele explicative valoarea lor i justificrile ce au impus
aceste corecii. Diferenele rezultate, ca urmare a coreciilor i care reprezint o valoare
important la data nchiderii bilanului, vor fi prevzute pe categorii, n cadrul notelor
explicative.
Dac suma rezultat este mai mare dect media perioadei precedente, aceasta se
poate trece n note, specificndu-se acest fapt. Diferenele rezultate se vor amortize pe
seama provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, dar nu au voie s depeasc nivelul total
al stocurilor.
La intersecia contabilitii cu fiscalitatea, se afl i evaluarea bunurilor i a
serviciilor obinute din producie proprie.
Acestea vor fi evideniate la costul de producie, urmrindu-se respectarea
concordanei dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune. La evaluarea
acestor elemente, se vor avea n vedere pe lng costurile de producie i eventualele
cheltuieli legate de realizarea n condiii speciale a acestor stocuri. Diferenele vor fi
evideniate distinct n contabilitate, urmrindu-se concordana dintre cheltuielile effectuate
pentru obinerea lor i eventuale venituri obinute n urma valorificrii.
O trstura aparte a relaiei contabilitate fiscalitate n gestiunea stocurilor o
reprezint nivelul stocurilor. Astfel supraevaluarea ieirilor, vor conduce la o subevaluare a
rezultatului i a obligaiilor fiscale i la meninerea trezoreriei, n schimb subdimensionarea
ieirilor, va determina supraevaluarea rezultatului, a obligaiilor fiscale i diminuarea
trezoreriei.



2.4. Reduceri de pre n operaiile cu stocuri

Derularea tranzaciilor de vnzri-cumprri presupune, ntr-un mediu de pia
concurenial, operarea cu reduceri de pre, destinate s plteasc fidelitatea unui client,
nerespectarea ntocmai a unor clauze contractuale, achitarea nainte de termen a unei
datorii i, nu n ultimul rnd, s incite clientul spre cumprare, ceea ce atrage creterea
cifrei de afaceri.
n literatura de specialitate i n practic sunt ntlnite dou categorii de reduceri
de pre:

A) Reduceri comerciale (de natura comercial), care au o influen direct asupra mrimii
nete a unei facturi. Din aceast categorie fac parte:
26

-rabatul reprezint reducerea aplicat asupra preului de vnzare convenit anterior ntre
furnizor i client, inndu-se cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate a
bunurilor comercializate, fa de clauzele prevzute n contract.
-remiza este o reducere aplicat asupra preului curent de vnzare, inndu-se cont de
volumul vnzrilor sau de importana cumprtorului n clientela vnztorului.
-risturnul reprezint o reducere de pre calculat asupra ansamblului operaiilor efectuate
cu acelai cumprtor pe o perioad determinata.
De regul reducerile comerciale se acord sub forma unui procent din preul brut, dar se
pot acorda i n sum fix.

B) Reducerile financiare (de natura financiar) care poart denumirea de sconturi (sconturi
de decontare sau sconturi de cas).
-scontul de decontare este reducerea financiar acordat procentual asupra unei creane
decontate nainte de scadena normal. El reprezint o bonificaie acordat clientului de
ctre furnizor pentru plata cu anticipaie a unei sume datorate de client. Scontul de
decontare este o cheltuial financiar pentru furnizor, care este beneficiarul plii
(ncaseaz o sum nainte de scaden) i un venit financiar pentru client, care efectueaz o
plat nainte de scaden.
Sub aspectul metodologiei de calcul i contabilizare trebuie reinute urmtoarele
reguli:
- toate reducerile de pre sunt nscrise n factur;
- reducerile comerciale premerg reducerilor financiare;
- reducerile sunt determinate n cascad, ceeea ce ndeamn ca procentele sau sumele
absolute ale fiecrei categorii de reducere se aplic asupra netului anterior;
- n cadrul reducerilor comerciale mai nti se calculeaz rabaturile i apoi remizele i
risturnurile;
- scontul de decontare se aplic dup ultima reducere de natur comercial adic la netul
comercial;
- taxa pe valoare adaugat se calculeaz la ultimul net determinat (fie la netul comercial,
dac nu exist reduceri financiare, fie la netul financiar, n caz contrar) i se adun cu
acesta pentru a obine totalul facturii. n cazul facturilor care vin cu sume n al cror
coninut TVA este deja inclus pentru calcularea acesteia se aplic coeficientul de 19/119
(0,1596) asupra valorii facturii.



2.5. Metode de eviden analitic a stocurilor

Organizarea contabilitii analitice a stocurilor, se realizeaz la ntreprinderile mari
i mijlocii, care folosesc metoda inventarului permanent pentru contabilitatea sintetic a
stocurilor. Contabilitatea analitic a stocurilor trebuie astfel organizat nct s permit
cunoaterea acestora cantitativ i valoric pe fiecare loc de depozitare n parte i pe feluri de
materiale, produse, mrfuri etc.
Contabilitatea analitic este o eviden complet, ntruct se folosete att etalonul
valoric ct i etalonul cantitativ, spre deosebire de evidena operativ a depozitelor, care
utilizeaz numai etalonul cantitativ.
27

Contabilitatea analitic se poate ine n funcie de specificul activitii i necesitile
proprii ale ntreprinderii, dup una din urmtoarele metode:
Cantitativ-valoric;
Operativ-cantitativ;
Global valoric.
Indiferent de metoda de lucru adoptat, contabilitatea analitic trebuie s asigure o
concordan deplin cu contabilitatea sintetic.

A) Metoda cantitativ valoric (pe fie de conturi analitice)
n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena cantitativ
pe categorii de bunuri, iar n contabilitatea general se ine o eviden cantitativ valoric,
care prezint urmtoarele caracteristici:
- documentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n fiele de magazie,
care se in la locurile de depozitare;
- verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele analitice de
materii i materiale se realizeaz la sfritul lunii prin compararea datelor nregistrate n
fiele de magazie cu cele din fiele de cont analitic din contabilitate i ntocmirea
balanelor de verificare a conturilor analitice.

B) Metoda operativ-cantitativ (pe solduri)
n cazul utilizrii acestei metode, la locul de depozitare se ine evidena cantitativ
a bunurilor materiale pe categorii, n contabilitatea general se ine evidena valoric pe
gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe i subgrupe de bunuri. Verificarea exactitii i
concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din contabilitatea general se
face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie n registrul
stocurilor.
Tehnica de lucru este urmtoarea:
- documentele justificative sunt nregistrate de gestionar n fiele de magazie, stabilind
stocul dup fiecare operaie;
- la sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc dou categorii de totaluri, pe
gestiuni i pe grupe de materiale, att la intrri ct i la ieiri, iar stocurile din fiele de
magazie se nscriu n Registrul stocurilor i se nmulesc cu preul lor. Existenele fizice
nscrise n acest registru trebuie s concorde cu stocul stabilit prin fiele de magazie, iar
soldurile pe grupe i gestiuni cu valorile din Situaia de micri lunar, care trebuie s
concorde cu contabilitatea sintetic.

C) Metoda global-valoric
n cazul utilizrii acestei metode, evidena se ine numai valoric, att la nivelul
gestiunii, ct i n contabilitate, iar periodic se face controlul concordanei nregistrrilor
din evidena lor.
Potrivit acestei metode, fiele de magazie sunt nlocuite cu Registru de gestiune, n care
zilnic sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe baza documentelor justificative i se
stabilete soldul la sfritul zilei. Raportul de gestiune se ntocmete zilnic, iar, mpreun
cu documentele justificative, sunt transmise la compartimentul de contabilitate.
La serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea documentelor nscrise
n raportul de gestiune, preurile, precum i evaluarea mpreun cu celelalte calcule, astfel
28

c dup ce se constat corecta i legala lor alctuire le vizeaz i le nregistreaz n fia
contabil analitic inut pentru fiecare gestiune n parte.
Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii, cu cea din contabilitate
se face periodic, prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu soldurile din fia
contabil analitic.


2.6. Metode de eviden sintetic i contabilizare a stocurilor

A) Metoda inventarului permanent
Caracteristicile metodei inventarului permanent sunt urmtoarele:
- stocul final la sfritul exerciiului precedent devine stoc initial la nceputul exerciiului
curent;
- n timpul exerciiului financiar curent conturile de stocuri se debiteaz cu toate intrrile
de stocuri evaluate la: cost istoric (care poate fi cost de achiziie, cost de producie dup
caz); preul stabilit n funcie de valoarea de utilitate (pentru stocurile aduse ca aport la
capitalul social, plusuri la inventar, primite ca donaie sau obinute cu titlu gratuit); sau la o
alta valoare de nregistrare (pre standard, pre de vnzare) n coresponden cu conturile de
obligaii sau de trezorerie i se creditez cu ieirile de stocuri din gestiune evaluate dup
una din metodele FIFO, CMP, LIFO la preul standard n coresponden cu conturile de
cheltuieli, pentru stocurile consumate i cu conturile de creane sau trezorerie pentru
celelalte ieiri.
- stocul final stabilit dup punerea de acord a datelor din contabilitate cu cele constatate la
inventariere se raporteaz ca stoc iniial n exerciiul viitor.
n cadrul acestei metode, contabilitatea analitic se poate organiza dup trei
procedee n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale fiecrei uniti
patrimoniale astfel:
Metoda operativ-contabil (pe solduri) const n inerea la gestiuni a unei evidene
cantitative, pe categorii de stocuri cu ajutorul documentului Fie de magazie i la
contabilitate o eviden valoric, pe gestiuni, iar n cadrul lor pe grupe sau subgrupe de
stocuri cu ajutorul documentului Fie de conturi pentru operaii diverse
Lunar se face controlul exactitii i concordanei din evidena cantitativ cu cea
valoric prin ntocmirea Registrului stocurilor, n care se evalueaz stocurile existente
din fiele de magazie pe feluri, totalizate pe grupe i pe gestiuni. Soldul final al unei
gestiuni se determin pornind de la soldul iniial la care se adaug intrrile n timpul lunii
i din care se scade valoarea ieirilor n timpul lunii.
Metoda cantitativ-valorica (pe fie de cont analitic) const n inerea la gestiuni
numai a unei evidene cantitative pe categorii n Fiele de magazie i la contabilitate o
eviden cantitativ-valoric, pe feluri de stocuri.
Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor din cele dou evidene se realizeaz prin
ntocmirea Balanelor analitice i stabilirea corelaiilor cu sinteticul lor, precum i prin
punctajul direct al cantitilor nregistrate n cele dou evidene.
Metoda global-valoric const n inerea evidenei global-valorice pe Fiele de conturi
pentru operaiuni diverse att la gestiuni ct i la contabilitate. Aceast metod se aplic
pentru evidena mrfurilor n unitile de desfacere cu amnuntul, pentru evidena
29

rechizitelor, precum i a altor bunuri. Verificarea concordanei dintre evidena gestiunii i
cea din contabilitate se face periodic prin inventariere.


B) Metoda inventarului intermitent
Metoda inventarului intermitent sau periodic se caracterizeaz prin urmtoarele
specificaii:
- stocul la nceputul exerciiului curent este stocul stabilit prin inventariere la sfaritul
anului precedent;
- nu se nregistreaz intrri de stocuri n timpul anului. Cumprrile de stocuri se
nregistreaz n debitul conturilor grupei 60 cheltuieli privind stocurile, n coresponden
cu conturile de teri i de trezorerie dup caz;
- nu se nregistreaz ieiri de stocuri n timpul anului, la darea lor n consum i nici ieiri de
stocuri pentru vnzri (semifabicate, produse finite);
- la sfritul anului se face inventarierea stocurilor pe feluri de grup de materii prime,
materiale, mrfuri, semifabricate, produse finite, corespunztor clasificrii conturilor;
Stocurile astfel stabilite se evalueaz conform metodologiei i se nregistreaz n
debitul conturilor de stocuri, corespunztoare naturii acestora, n coresponden cu grupa
60 Cheltuieli privind stocurile, pentru stocurile cumprate i n coresponden cu contul
711 Variaia stocurilor, pentru stocurile din producia proprie obinut. Totodata se face
i anularea stocurilor iniiale prin debitarea conturilor de cheltuieli (grupa 60) i venituri
(grupa 71) n coresponden cu conturile de stocuri.
n urma acestor nregistrri soldurile conturilor de cheltuieli reflect stocurile consumate
(ieirile) n timpul perioadei, calculate dup relaia:


Ieirile = Sold iniial + Intrri Sold final


Dei este mai simpl i mai puin costisitoare dect inventarul permanent metoda
inventarului intermitent prezint urmtoarele dezavantaje:
- imposibilitatea efecturii unui control asupra gestiunii stocurilor prin intermediul
contabilitii;
- orice eroare sau omisiune de nregistrare la efectuarea inventarului fizic duce la
informaii false n documentele contabile de sintez, se ncalc deci principiul imaginii
fidele;
- orice pierdere sau furt din gestiune apare ca o ieire din stoc, fiind inclus n cheltuielile
exerciiului; creaz tendina de subevaluare a stocurilor la inventar, din motive fiscale n
vederea creterii nereale a cheltuielilor cu stocurile i diminurii profitului impozabil;
- nu permite stabilirea plusurilor sau minusurilor n gestiune.
Dup studiul celor dou metode de inventariere ne raliem opiniei altor lucrri de
specialitate conform creia metoda inventarului permanent este superioar metodei
inventarului intermitent prin faptul c nregistrarea, n conturile de stocuri, a fiecrei intrri
sau ieiri, pe msura producerii operaiilor, att cantitativ, ct i valoric, d posibilitatea
cunoaterii n orice moment a mrimii stocurilor.

30




2.7. Coninutul i funciile conturilor de stocuri de materii prime i materiale

Pentru organizarea i conducerea contabilitii acestora se utilizeaz urmtoarele
conturi:
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
308 Diferene de pre la materii prime i materiale
351 Materii i materiale aflate la teri
i conturi n afara bilanului:
8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie

I. Contabilitatea formrii stocurilor de materii prime i materiale
A) Formarea stocurilor n depozit
Stocurile de materii prime i materiale se formeaz n general prin achiziie de la
teri n urma recepiei calitative i cantitative i a predrii lor spre pstrare i gestionare
responsabililor de depozit. Pot fi i situaii n care acestea sunt preluate direct n seciile de
exploatare n vederea prelucrrii i utilizrii lor conform programului i obiectului de
activitate.
A.1) Metoda inventarului permanent
n cadrul acestei metode se utilizeaz conturile 301, 302, 303, 308.
Cu ajutorul conturilor 301, 302, 303 (A) se evideniaz existena i micarea
stocurilor de materii prime, materiale consumabile i a materialelor de natura obiectelor de
inventar.
n debit se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor achiziiontae prin creditul
conturilor 401 (cu factur), 408 (cu aviz de nsoire), 542 (cnd sunt achitate), 446 (pentru
taxe vamale)
- valoarea la pre de nregistrare a lor, aduse de la teri prin conturile 351, 401
- valoarea materiilor prime, materialelor reprezentnd aport n natur al acionarilor i
asociailor prin creditul contului 456
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor constatate plus la inventar
prin creditul conturilor 601, 602, 603 i a celor primite cu titlu gratuit prin creditul contului
758
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor i produselor reinute i consumate ca
materii prime sau materiale n aceeai unitate prin creditul conturilor 341, 345
n credit se nregistreaz:
- valoarea materiilor prime i a materialelor incluse pe cheltuieli, constatate lips la
inventar, i pierderile din deprecieri prin debitul conturilor 601, 602
- valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar date n folosin prin debitul
conturilor 603, 471
31

- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor vndute ca atare prin
debitul contului 371
- valoarea materiilor prime i materialelor ieite prin donaie i pierderile din calamiti
prin debitul conturilor 658, 671
- valoarea materiilor prime i materialelor trimise spre prelucrare sau n custodie la teri
prin debitul contului 351
Soldul conturilor reprezint valoarea materiilor prime, materialelor i a materialelor
de natura obiectelor de inventar existente n stoc.
Contul 308 Diferene de pre la mrfuri cont rectificativ cu ajutorul cruia se
evideniaz diferenele n plus sau n minus ntre preul de nregistrare standard (prestabilit)
i costul de achiziie aferente materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor
de natura obiectelor de inventar. Este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a
materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de
inventar.
n debit se nregistreaz:
- diferenele de pre n plus aferente materiilor prime, materialelor intrate n gestiune prin
creditul conturilor 401, 542
- diferenele de pre n minus aferente materiilor prime i materialelor ieite din gestiune
prin creditul conturilor 601, 602, 603
n credit se nregistreaz:
- diferenele de pre n minus aferente materiilor prime i materialelor achiziionate prin
debitul conturilor 301, 302, 303
- diferenele de pre n plus aferente materiilor prime, materialelor ieite din gestiune prin
debitul conturilor 601, 602, 603
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente materiilor prime i
materialelor existente n stoc
A.2) Metoda inventarului intermitent
n situaia aplicrii inventarului intermitent stocurile existente la nceputul exerciiului
financiar, precum i intrrile n cursul perioadei, se nregistreaz direct n debitul conturilor
601, 602, 603.
Conturile 301, 302, 303 se debiteaz numai la sfritul perioadei cu valoarea
materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de
inventar existente n stoc stabilit pe baza inventarului prin creditul conturilor 601, 602,
603.

B) Formarea stocurilor la teri
Sunt situaii cnd, datorit lipsei spaiilor de depozitare sau a mijloacelor de
transport, se convine ca recepia materialelor s se fac la sediul furnizorului de ctre
delegatul cumprtorului, care apoi le las n pstrarea acestuia pn cnd se creeaz
condiii de aducere a stocurilor respective n depozitele proprii.
Asemenea stocuri recepionate i rmase la furnizori sunt evideniate cu ajutorul
contului 351 Materii i materiale aflate la teri - cont de activ
n debit se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i a
materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri prin creditul conturilor 401, 301,
302, 303
32


n credit se nregistreaz:
- valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor
de inventar intrate n gestiune prin debitul conturilor 301, 302, 303
- scderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de
natura obiectelor de inventar aflate la teri, constatate lips la inventar sau distruse de
calamiti prin debitul conturilor 601, 602, 603, 671.
Soldul reprezint valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i a
materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri.

C) Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale respinse la recepie
n procesul de formare a stocurilor pot interveni situaii n care, n totalitate sau n
parte, acestea s fie respinse la recepie ca urmare a unor minusuri cantitative sau pentru c
nu corespund calitativ. Asemenea situaii pot fi soluionate astfel:
1. Comisia de recepie ntocmete documentul nota de recepie i constatare de diferene,
care se trateaz astfel:
a) n cazul minusurilor cantitative pentru valoarea cantitativ lips nu se nregistreaz n
contabilitate intrarea de stoc i obligaia fa de furnizor, urmnd s se comunice nota
furnizorului pentru soluionare
b) n cazul stocurilor necorespunztoare calitativ pe baza notei de constatare, stocurile
respective sunt preluate n pstrare i inute la dispoziia furnizorului, cantitatea i valoarea
acestora fiind evideniate n contul n afara bilanului 8033 Valori materiale primite n
pstrare sau custodie
2. n urma comunicrii notei de constatare a diferenelor calitative, furnizorul poate
proceda astfel:
a) execut recondiionarea calitativ a materialelor la sediul cumprtorului i n urma
acceptrii se ntocmete documentul nota de intrare-recepie, pe baza cruia valorile
respective sunt trecute din contul 8033 n conturile de stocuri din depozit 301, 302, 303,
nregistrnd corespunztor obligaia fa de furnizor
b) poate cere returnarea stocurilor necorespunztoare calitativ i, pe baza avizului de
nsoire, acestea sunt expediate, urmnd a fi creditat contul 8033 cu valoarea lor

II. Contabilitatea valorificrii stocurilor de materii prime i materiale
A) Consum
Raiunea de formare a stocurilor de materii prime i materiale o constituie utilizarea
lor n procesul de producie de bunuri, executri de lucrri, prestri servicii. Documentul
care consemneaz consumul este bonul de consum sau fia limit de consum.
Evaluarea cantitativ de materii prime i materiale consumate se face la preul de
intrare corespunztor metodei de evaluare adoptate (identificare specific, standard, CMP,
FIFO, LIFO).


B) Prelucrare la teri
n cazul n care pentru diferenele operaiilor de prelucrare a materiilor prime i
materialelor societatea nu dispune de capaciti corespunztoare se poate recurge la
colaborarea cu alt societate, care poate executa acele prelucrri. n acest caz, cantitile de
33

materiale sunt trimise cu aviz de nsoire cu meniunea Trimise spre prelucrare, fr ca
valoarea acestora s fie facturat terului care le va prelucra.
Valoarea prelucrrilor va fi ataat valorii materiilor prime sau materialelor trimise
spre prelucrare, formndu-se astfel preul de intrare al materialelor prelucrate.

C) Vnzare
Dei materiile prime i materialele sunt achiziionate cu scopul de a fi consumate n
activiti de exploatare, pot interveni cazuri n care anumite cantiti devin disponibile n
urma restructurrii programului de producie sau ca urmare a unei supraprovizionri. n
asemenea cazuri acestora li se schimb destinaia, fiind puse n vnzare i, ca urmare,
devin stocuri de mrfuri. Astfel, valoarea lor este trecut n gestiunea mrfurilor prin
contul 371 mpreun cu diferenele de pre aferente, care vor fi transferate din 308 n 378.

D) Alte destinaii
Stocurile de materii prime i materiale mai pot fi utilizate prin cedarea sub form de
donaie sau cu titlu gratuit, valoarea lor fiind nregistrat pe cheltuielile curente ale
exerciiului prin contul 6582 Donaii i subvenii acordate




















34

CAPITOLUL 3
STUDIU DE CAZ PRIVIND OPERAIILE CU STOCURI LA SOCIETATEA
COMERCIAL S.C. SAGEM S.R.L.

3.1 . Generaliti privind societatea comerciale SAGEM S.R.L

Societatea comercial SAGEM este cu rspundere limitat, are ca domeniu de
activitate creterea psrilor fiind situat in Judeul Vaslui, Gara Roieti. Capitalul social
subscris este de 195.000 lei i este format din 19.500 pri sociale cu valoare nominal de
10 lei. Numrul mediu de salarii n 2010 a fost de 60 din care personal de conducere 2 i
personal muncitor 58.
nceput nc din 1991, afacerea de familie a lui Ghiorghi Safir a evoluat la un
modern abator de psri, ferme proprii de cretere a puilor i o distribuie a produselor
extins pe ntreg teritoriul rii prin investiii continue i constante n ferme de psri (la
Micleti i Roieti) i n abatorul de la Vaslui, preluat n anul 2000.
Pe fondul cerinelor tot mai exigente ale consumatorilor i a performanelor
productive impuse de Standardele Europene, Societatea a pus bazele unei ferme
zootehnice de cretere a psrilor, n cadrul creia procesul de producie este automatizat.
Proiectul de investiii a fost realizat cu fonduri SAPARD.


3.1.1. Descrierea obiectului de activitate a fermei SAGEM S.RL.

Prin modernizarea i dotarea fermei cu echipamente de hranire, adpare i
microclimat conform normelor Europene activitatea fermei este organizat n 12 hale de
cretere a puilor la sol cu o capacitate de 35 000 pui de fiecare.
Creterea puiilor de carne const n urmtoarele faze de lucru:
Pregtirea halelor n vederea populrii prin curenie, igienizare, formarea
patului de rumegu;
Preluarea puiilor de o zi;
Creterea i ntreinerea puilor de carne const n asigurarea necesarului de
hran, apa, microclimat.
Durata perioadei de cretere a puilor de minim 2 kg este de 60 zile din care 42
pentru cretere i 18-20 zile curenie i igienizare hale, n perioada de vid sanitar.
Hrana psrilor este asigurat de societate cu respectarea reetarului impus de
norme pe categorii i vrsta cu respectarea prevederilor sanitar veterinare.
Capacitatea total de populare este de 420 000 capete pe serie; numarul de serii este
de 6 pe an, rezultnd o ncadrare total de circa 2 520 000 pe an.






35

Descrierea proceselor:




































Pregtirea halelor n vederea populrii:
Dezinfecie pe aternutul epuizat;
Termonebulizare;
ndeprtarea manual a patului epuizat;
Dezinfecie cu sod caustic;
Splare cu ap rece sub presiune;
Dezinfecie cu soluie de vircons;
Formarea patului din rumegu cu grosime de 5 cm.
36

Substanele utilizate ca dezinfectant sunt aprobate de instituiile abilitate n ceea ce
privete toxicitatea i impactul produs asupra mediului. Durata de realizare a vidului este
de 18-21 zile. n baza controlului efectuat de DSV se obine avizul de populare a halelor n
vederea creterii unei noi serii de pui.
Popularea halelor const n aducerea puiilor de o zi cu greutatea de 25-40 g/buc.
Ciclul de cretere i dezvoltare a puilor de carne const ntr-o durat de circa 42 zile pna
cnd puiul atinge o greutate de circa 2- 2,2 kg.
Halele sunt dotate cu instalaii de furajare i adaptare la sol, la lumina artificial n
condiii de temperatur pe baza unui sistem automatizat de reglare. n perioada de cretere
puii sunt supui unor tratamente i vaccinuri pentru prevenirea bolilor specifice.
Cantitatea de hran necesar dezvoltarii este asigurat conform reetarului aprobat
i conine amestec de furaje, vitamine, minerale, amestecul de furaje i concentratul proteic
fiind transportat n buncrele de furaje. Sistemul automatizat de furaje permite un control
riguros a ingestiei cu hran, asigurarea hranei pentru toate psrile n mod egal, realizndu-
se un controlul periodic al greutii puilor. Apa este asigurat din surs proprie, reeaua de
distribuie intern alimenteaz prin pompare a liniilor de adpare de la sol. Liniile de
adpare sunt suspendate prevazute cu adaptori, acest sistem permind reducerea
pierderilor de ap, scderea umezirii aternutului i prentmpinarea diverselor boli.
Pentru a atinge greutatea de 2 - 2,2 kg, n timp de 42 de zile sunt necesare circa 2kg
de furaje/kg de carene si circa 4litri de apa n funcie de condiiile de cretere i starea de
sntate a puilor pe ciclu se nregistreaz un procent de mortalitate de 2,5 %.
La atingerea greutii de 2 - 2,2 kg puii de carne sunt preluai.




3.1.2. Calculul si analiza principalilor indicatori economico-financiari pe perioada 2009-
2010 la S.C. SAGEM S.R.L


n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a
Comunitilor Economice Europene, parte component a Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr.
1.752/2005, cu modificrile i completrile ulterioare, entitatea SAGEM SRL ntocmete
situaii financiare anuale, din a cror componen fac parte i notele explicative.
Importana calculrii indicatorilor economico-financiari const n cunoaterea
evoluiei acestora i n compararea cu exerciiile financiare precedente, ceea ce ofer
conducerii societii, posibilitatea de a efectua analize economico-financiare cu impact n
procesul decizional. De asemenea, cunoaterea nivelului indicatorilor economico-financiari
permite efectuarea de comparaii cu alte entiti din sectoare de activitate similare,
autohtone sau internaionale.
Pe baza informaiilor din situaiile financiare, societatea determin o serie de
indicatori grupai astfel:

I. Indicatori de lichiditate
37

Indicatorii din aceast grup arat capacitatea activelor din cadrul entitii de a se
transforma n bani, far riscuri.

1. Lichiditate curenta = Active curente = 4706086 = 1,04
Datorii curente 4522399
Indicatorul arat suma cu care activele circulante depesc datoriile pe termen scrut
i ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente. Valoarea recomandat i
acceptabil este n jur de 2. Deci, cu ct valoarea acestuia este mai mare, cu att situaia
entitii este mai bun.
2. Lichiditate imediata (test acid) = Active curente - Stocuri = 4301728 = 0,95
Datorii curente 4522399
Acest indicator elimin stocurile, deoarece nu se pot transforma imediat n
disponibiliti, exprimnd capacitatea entitii de a plti datoriile. Valoarea recomandata
este n jur de 1. Cu ct testul acid este mai mare decat 1, cu att situaia entitii este mai
bun.

II. Indicatori de risc
1. Gradul de indatorare = Capital imprumutat x 100 = 0,89
Capital propriu
Sau
= Capital imprumutat x 100 = 0,47
Capital angajat

Capital mprumutat = credite peste 1 an
Capital angajat = capital social + rezerve + credite peste 1 an
Indicatorul arat ct la sut din capitalurile proprii reprezint creditele peste 1 an i
posibilitatea acoperirii acestora din rezerve i capitalul social.
Riscul nu trebuie sa se ridice la mai mult de 30%.

2. Indicatorul privind acoperirea dobnzilor
= Profit naintea plii dobnzii i impozitului pe profit = 1987830 = 5,63
Cheltuieli cu dobnda 353285
Acest indicator determin de cte ori entitatea achit cheltuielile cu dobnda. Cu
ct valoarea acestuia este mai mic, cu att poziia entitii este mai riscant.

III. Indicatori de activitate (de gestiune)
Indicatorii de activitate furnizeaza informatii cu privire la:
viteza de intrare sau de ieire a fluxurilor de trezorerie ale entitii;
capacitatea entitii de a controla capitalul circulant i activitilor
comerciale de baza ale entitii.
1. Viteza de rotaie a stocurilor = Costul vnzrilor = 22034531 = 19,64 ori
Stocul mediu 1121936
Indicatorul arat de cte ori stocul a fost rulat de-a lungul exerciiului financiar.
.
2. Viteza de rotaie a activelor totale = Cifra de afaceri = 1,61
Total active
38


Indicatorul evalueaza eficiena managementului activelor totale prin examinarea
valorii cifrei de afaceri generate de activele entitatii.


3. Viteza de rotaie a activelor imobilizate = Cifra de afaceri = 2,46
Active imoblizate


IV. Indicatori de profitabilitate
Indicatorii din aceasta grup exprima eficiena entitii n realizarea de profit din
resursele disponibile.

1. Rentabilitatea capitalului angajat
= Profit naintea plii dobnzii i impozitului pe profit = 32,50%
Capital angajat
Indicatorul reprezint profitul pe care l obine entitatea din banii investii n
afacere.

2. Marja bruta din vnzri = Profit brut din vnzri x 100 = 7,42%
Cifra de afaceri
O scdere a procentului poate scoate n eviden faptul ca entitatea nu este capabil
s i controleze costurile de producie sau s obin un pre optim de vnzare.

Acetia sunt principalii indicatori pe care societatea Sagem S.R.L. i calculeaz n
momentulin care face analiza patrimoniala pe baza situaiilor financiare. Interpretarea
acestor indicatori scoate n evidena riscul de insolvabilitate a entitii. Aceasta const n
incapacitateaorganizaiei de a-i onora angajamentele asumate fa de teti.
Analiza elementelor de activ i de pasiv, prin prisma criteriilor de lichiditate
presupune i realizarea unei abordri juridice a capitalurilor proprii. Din punct de vedere
contabil, capitalurile proprii sunt la nivelul actuvului net i reprezint interesul rezidual al
asociailor.



3.2. Contabilitatea materiilor prime si a materialelor la SAGEM S.R.L.

Activitatea n agricultur, iar creterea animalelor n mod special presupune prin
specificul ramurei reglementri i nregistrri specifice, motiv pentru care doresc s prezint
urmtoarele operai.
Contul 302 Materiale consumabile face parte din grupa 30 Stocuri de materii
prime i materiale i este un cont de activ.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de
materiale consumabile (medicamente, furaje, vitamine, minerale, proteine i alte materiale
consumabile) care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se
regsi, de regul, n produsul finit.
39

Societatea SC SAGEM aplic inventarul permanent care presupune contabilizarea
fiecrei intrri de stocuri, cantitativ i valoric la: cost istoric (care poate fi cost de achiziie
sau cost de producie); pre stabilit n funcie de valoarea de utilitate (pentru stocurile aduse
ca aport la capitalul social, plusuri la inventar, primite ca donaie sau obinute cu titlu
gratuit) sau la o alt valoare de nregistrare (pre standard, pre de vnzare). De asemenea
fiecare ieire din stoc este contabilizat fizic i valoric. Metoda inventarului permanent este
superioar inventarului intermitent prin faptul c nregistrarea.



Exemplu 1. La data de 01.07.2011 societatea SAGEM deine n stoc materiale
consumabile, n valoare total de 100.000 lei. n cursul lunii s-au efectuat att operaiuni de
aprovizionare, ct i de consum de materiale consumabile, conform situaiilor prezentate n
Tabelele nr. 1 si 2.

Tabelul nr. 1
Situaie privind materialele consumabile achiziionate de societate n cursul lunii:


Data Valoarea total a materialelor consumabile
achiziionate (lei)


01.07. Sold initial: 1 000

15.07. 15 000

20.07. 4 500

25.07. 4 000

TOTAL 24 500



Tabelul nr. 2
Situaie privind consumul de materiale consumabile n cursul lunii:

Data Valoarea total a materialelor
consumabile date n consum (lei)


17.07. 6 000

23.07. 500

27.07. 1 500

TOTAL 8 000




40





a) La data de 15.07.2011 se achiziioneaz furaje de la furnizori n valoare de 15 00
lei conform facturii.



302.06 = 401 15 000

Materiale Furnizori
Consumabile-Furaje


b) La data de 17.07.2011 se nregistreaz consumul de materiale consumabile-furaje
n valoare de 6 000 lei conform fiei tehnice de furajare.




602 .06 = 302.06 6 000
Cheltuieli cu Materiale
materialele consumabile-Furaje
consumabile




c) La data: 20.07.2011 se nregistreaz achiziionarea de materiale consumabile-
medicamente de la furnizori n valoare de 4 500 lei.



302.01 = 401 450.000
Materiale consumabile- Furnizori
Medicamente




41

d) La data de 23.07 se dau n consum materiale consumabile-medicamente n valoare
de 500 lei.



602.01 = 302.01 500
Cheltuieli cu Materiale
materialele consumabile-
consumabile medicamente



e) Se nregistrez la data: 25.07 cumprrii de alte materiale consumabile n valoare
de 400lei.


302.08 = 401 400.000
Alte materiale Furnizori
Consumabile



f) Pe 27.07 se dau n consum materiale consumabile n valoare de 1 500 lei.

602.08 = 302.08 1 500
Cheltuieli cu Alte materiale
materialele consumabile
consumabile



g) Pe 31.07.2011, la sfritul exerciiului societatea a efectuat inventarierea stocurilor,
n vederea reflectrii n bilan a valorii reale a acestora.
Cu ocazia inventarierii s-au comparat valorile faptice ale stocurilor, cu cele scriptice
nregistrate n contabilitate. Cu privire la materialele consumabile comisia de inventariere a
constatat lipsuri n gestiune, astfel:
Soldul contului nainte de inventariere: 16 500 lei
Situaia faptic constatat la inventariere: 14 000 lei
Lipsuri n gestiune: 2 500 lei.




42


nregistrarea diferenelor constatate la inventariere:


602 = 302 2 500
Cheltuieli cu Materiale
materialele consumabile
consumabile



Situaia conturilor 302 Materiale consumabile i 602 Cheltuieli cu materialele
consumabile este urmatoarea:





3.3. Contabilitatea animalelor i psrilor la SC SAGEM SRL


Contabilitatea sintetic a animalelor se realizeaz cu ajutorul grupei 36
"Animale" care cuprind:
361 "Animale i psri"
368 "Diferene de pre la animale i psri"
356 Animale aflate la teri

Intrarea n entitate a animalelor se face, n principal prin achiziii de la teri sau din
producie proprie.
43

Ieirea animalelor se face prin vnzarea de animale vii, ca produse finite, sau prin
vnzarea de produse animaliere, prin sacrificare.
Evaluarea animalelor se face la cost de achiziie , cost de producie sau pre
standard. Creterile n greutate sunt evaluate la cost de producie sau la pre standard.
Cu ajutorul contului 361 "Animale i psri" se ine evidena efectivelor de animale
i psri de natura stocurilor, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (
pui,viei, miei, purcei etc.), n vederea creterii i folosirii lor pentru munc i reproducie,
animalele i psrile la ngrat pentru valorificare; coloniile de albine, precum i
animalele pentru producie (oua, ln, lapte).



Operaia 1. S.C. SAGEM S.R.L. achiziioneaz intracomunitar, de la un furnizor
din Bulgaria, pui de o zi la costul de achitiie de 1000 Euro plus TVA care se achit cu
ordin de plat. Creterea lunar n greutate se nregistrez la costul de producie 800 de lei.
Dup 6 luni se vnd ca animale vii cu preul de vnzare 6 000 lei plus TVA 24%, factura
ncasandu-se prin banc.

a) Se recepioneaz intrarea puilor de o zi n ferm la cursul euro din ziua respectiv:

361 = 401 4 200
Animale i psri Furnizori

b) Se nregistrez TVA 24% cu tax invers, puii fiind din Bulgaria:

442.06 = 442.07 1 008
TVA deductibil TVA colectat


c) Se achit factura ctre furnizori:
401 = 5121 4 200
Furnizori Conturi la bnci



d) Modificare pre pui: prin nsumarea tuturor cheltuielilor efectuate n decursul lunii
aferente obinerii creterii puilor (cheltuieli materiale, salariale, cheltuieli comune
ale fermei, de desfacere) se realizeaz reevaluarea preului de achiziie a puiilor.

361 = 711 800
Animale i psri Ven.af.cost.stoc.prod




44




e) nregistrarea n contabilitate a livrrii produselor ctre client. TVA 24%:

411.01 = % 7 440
701
Clieni Venituri din vnzarea 6 000
produselor finite

442.07 1 440
TVA colectat


f) Descrcarea gestiunii de animale vndute: costul de achiziie 4 200; sporul total n
greutate: 800 x 2:

% = 361 4 200
606 Produse finite 1 600
Cheltuieli cu animale i psrile
711 2 600
Variaia stocurilor

g) Se nregistrez ncasarea facturii:

5121 = 411 7 440
Conturi la bnci Clieni


Operaia 2 Se obin din producie proprie pui pentru carne nregistrate la costul
de producie efectiv de 10 000 lei. n cursul lunii se efectueaz un consum total de
materii necesare pentru creterea puiilor pe baza bonului de consum n valoare de 800
lei . Sporul lunar n greutate este calculat la costul de producie de 1 000 lei. Dup 2
luni, psrile sunt sacrificate, iar produsele obinute sunt trecute la magazinul propriu
de desfacere.



a) Se nregistrez obinerea de animale pentru ngrat:


361 = 711 10 000
Animale i psri Ven.af.cost.stoc.prod



45

b) Se nregistrez cheltuielile cu materiale consumabile aferente lunii:


602.06 = 302.06 400
Cheltuieli cu furaje Furaje

602.01 = 302.01
Cheltuieli cu materiale Materiale auxiliare- 200
Auxiliare medicamente

602.08 = 302.08
Cheltuieli cu alte materiale Cheltuieli cu alte materiale 200
Consumabile consumabile



c) Se nregistrez sporul lunar de cretere n greutate:

361 = 711 1 000
Animale i psri Ven.af.cost.stoc.prod




d) Se nregistrez trecerea produselor rezultate din sacrificare la magazinul propriu:

371 = 361 1 200
Mrfuri Animale i psri

Operaia 3. Se realizeaz diminuarea stocului prin nregistrarea puilor mori pe
baza Fiei tehnice realizate de medicul veterinar, fia care se face pe fiecare hal n
parte i n fiecare zi a lunii.

711 = 361 5 00
Ven.af.cost.stoc.prod Animale i psri










46

Operaia 4. Firma SC SAGEM obine din producia proprie animale psri n
valoare de 15.000 lei, evaluate de o comisie pe baz de proces verbal. Acestea sunt hrnite
pn la maturizare cu furaje n valoare de 4.000 lei, obinndu-se un spor n greutate de
6.000 lei. La maturizare psrile sunt distribuite astfel:
pentru producie : 3.000 lei;
pentru reproducie : 5.200 lei;
pentru vnzare : 9.800 lei.
Total : 18.000 lei


a) Se nregistrez obinerea de animale tinere nou nscute:


361.01 = 711 15.000
,,Animale i psri tinere,, Ven.af.cost.stoc.prod


b) Se dau n consum furaje speciale pentru hrana animalelor tinere:


602.06 = 302.06 4.000
Cheltuieli cu furaje Furaje


c) nregistrare spor n greutate i cretere n maturitate:


361.01 = 711 6 000
Animale i psri Ven.af.cost.stoc.prod


d) Se trec animalele tinere la animale de producie (psri de carne):


361.02 = 361.01 3.000
Animale pentru ,,Animale i
producie,, psri tinere,,


e) Trecerea animalelor tinere la animale de reproducie (pasari ouatoare) :


711 = 361.01 5 200
Ven.af.cost.stoc.prod Animale i psri


47

f) i concomitent trecerea animalelor de reproducie n categoria mijloacelor fixe:


2134 = 722 5 200
,,Animale ,,Venituri din producia
pentru reproducie,, de imobilizri corporale,,



g) Trecerea animalelor tinere la animale pentru vnzare:


361.05 = 361.01 9.800
,,Animale i psri ,, Animale i
pentru vnzare,, psri tinere,,


h) Se nregistrez vnzarea animalelor tinere ctre diveri beneficiari, TVA 24%:

411 = % 17 360
Clieni
701 14 000
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427 3 360
TVA colectat


i) Se ncasaz prin cont bancar a clienilor:


5121 = 411 17 360
Conturi la bnci Clieni


j) Se descarc gestiunea societii cu animalele tinere vndute:

711 = 361 9.800
Ven.af.cost.stoc.prod Animale i psri

k) nchiderea contului 711 la sfritul lunii prin transferul soldului creditor asupra
contului 121:
711 = 121 3 000
Ven.af.cost.stoc.prod Profit i pierdere


48


Operaia 5. Se obine din producie proprie 1 000 pui pentru carne la costul standard de 5
lei/bucata, costul efectiv fiind de 5,6 lei/buc. Sporul lunar crete n greutate este de 0,4
lei/bucata costul standard, respectiv 0,5 lei/bucate costul efectiv. Dupa 4 luni se vnd 70 de
psri cu preul de 15 lei/bucata + TVA, factura ncasandu-se cu ordin de plat.



a) Se nregistrez obinerea de animale pentru ngrat la cost standard:
Valoarea psrilor: 1 000 buc x 5 lei/bucata = 5 000 lei

361.01 = 711 5 000
Animale i psri Ven.af.cost.stoc.prod

b) Se nregistrez diferenele de pre aferente animalelor nou nascute:
Valoarea diferenei: 1 000 buc x (5,6 lei/buc - 5 lei/buc) = 600 lei










c) Se nregistrez sporul lunar de cretere n greutate la cost standard:
Valoarea sporului lunar: 1 000 buc x 0,4 lei/bucata = 400 lei


361.01 = 711 400
Animale i psri Ven.af.cost.stoc.prod



d) Diferene de pre aferente sporului lunar m greutate:
Valoarea diferenei: 1 000 buc x (0,5 lei/buc - 0,4 lei/buc) = 100 lei



368
Diferene de
pre la animale
tinere
=
7814
Venituri din
producia
stocat
600




368
Diferene de
pre la animale
tinere
=
711
Ven.af.cost.stoc.prod
100
49





e) Se vnd psri conform facturii:

411.01 = % 1 302
701
Clieni Venituri din vnzarea 1 050
produselor finite

442.07 252
TVA colectat

f) Se descarc gestiunea de animalele vndute.
Costul standard: (5 lei/buc + 0,4 lei/buc x 4 luni) x 70 buc = 462

711 = 361.01 462
Ven.af.cost.stoc.prod Animale i psri


Coeficientul diferenelor de pre: 600 + 0,4 x 4 = 0,027
5 000 + 400 x 4


g) Se nregistreaz diferenele aferente psrilor vndute: 462 x 0,027:

711 = 368 12
Ven.af.cost.stoc.prod Diferene de pre
la animale tinere


h) Se nregistrez ncasarea facturii:


5121 = 411 1 302
Conturi la bnci Clieni









50

3.4. Contabilitatea produselor la SC SAGEM SRL


Societatea are ca activitatea i creterea psrilor outoare avnd ca produse finite
ouale ce urmeaz a fi comercializate. Produsele finite sunt acele bunuri materiale care au
parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai necesit prelucrri ulterioare,
n cadrul unitii patrimonial, fiind considerate corespunztoare din punct de vedere
calitativ. Ele pot fi depozitate n vederea livrrii ulterioare sau pot fi expediate direct
clienilor.
Contul 345 Produse finite face parte din grupa 34 Produse i este un cont de
activ.
Produsele se obin i se predau la magazia de produse finite , n cursul lunii . Pentru
luarea lor n eviden se folosesc costurile planificate sau antecalculate . La sfritul lunii ,
dup determinarea costului efectiv al produciei realizate se face compararea acestuia cu
costul planificat .

Operaia1. Firma SC SAGEM obine din producia proprie animale psri n
valoare de 15.000 lei.n cursul lunii se obin 40 000 ou la costul de producie de 0,2
lei/buc, care se livrez la preul de vnzare de 0,4 lei/buc + TVA care se ncasea-z n
numerar.

a) Se nregistrez obinerea de psri:


361 = 711 15 000
Animale i psri Ven.af.cost.stoc.prod

b) Se obin produse finite pe baza raportului de producie zilnic :


345 = 711 8 000
Produse finite Ven.af.cost.stoc.prod


c) Se nregistrez vnzarea oulelor pe baza facturii:

411.01 = % 19 840
701
Clieni Venituri din vnzarea 16 000
produselor finite

442.07 3 840
TVA colectat



51

d) Se descarc gestiunea societii de produsele vndute:

711 = 345 8 000
Ven.af.cost.stoc.prod Produse finite


e) Se nregistrez ncasarea facturii:


5131 = 411 19 840
Conturi la bnci Clieni



























52

CAPITOLUL 4
Concluzii

n cele ce urmeaz vom prezenta concluziile ce se pot atribui principalelor aspecte
aferente contabilitii stocurilor.
Stocurile sunt active circulante deinute pentru a fi vntute, n curs de producie n
vederea vnzrii sau sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz
a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
Activele circulante se utilizeaz o perioad scurt n activitatea ntreprinderii i n
general particip la un singur circuit economic modificndu-i n permanen forma.
Stocurile cuprind ansamblu de bunuri i servicii care intervin n ciclul de exploatare
al ntreprinderii i sunt destinate fie a fi consumate la prima lor utilizare, fie a fi prelucrate
n procesul de producie, ori a fi vndute n starea n care au fost procurate.
Stocurile intr n ntreprindere pe mai multe ci:
-stocuri provenite din cumprturi din afara unitii (materii prime, materiale consumabile,
mrfuri, materiale de natura obiectelor de inventar etc.)
- stocuri provenite din producie proprie.
Stocurile prezint o serie de caracteristici care le particularizeaz n structura
activelor:
- se afl succesiv i nentrerupt n diferite faze ale procesului de producie i
comercializare;
- descriu mai multe rotaii (circuite) n cadrul unei perioade de gestiune;
- sunt destinate a fi consumate la prima lor utilizare (materii prime, materiale
consumabile), sau a fi vndute dup prelucrare (produsele);
-contribuie la realizarea cifrei de afaceri a unitii i la valorificarea capitalului.
Aceast caracteristic face ca stocurile s dein un rol important n activitatea
firmei.
Firma S.C.SAGEM S.R.L se aprovizioneaz cu:

-materiale consumabile(302), ine evidena existenei i micrii stocurilor de materiale
consumabile (medicamente, furaje, vitamine, minerale, proteine i alte materiale
consumabile) care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se
regsi, de regul, n produsul finit.
Ex.: SC SAGEM achiziioneaz conform facturii medicamente, furaje, vitamine, minerale,
proteine de la furnizori care se dau n consum conform fiei tehnice de furajare.

-animale i psri (306) reprezint efectivul de animale i psri de natura stocurilor,
respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel:pui pentru carne, n vederea creterii
i folosirii lor pentru munc i reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru
valorificare, precum i animalele pentru producie: oua.
Ex.: S.C. SAGEM S.R.L. achiziioneaz intracomunitar, de la un furnizor din Bulgaria,
pui de o zi n vederea creterii pna ating greutatea de 2 - 2,2 kg puii de carne, mai apoi
fiind preluai.

53

-produse finite (345) sunt bunuri care au parcurs n ntregime fazele procesului de
fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii, putnd fi depozitate
n vederea livrrii sau expediate direct clienilor.
Ex.: se ntocmete o raportul de producie zilnic pentru produsul finit, materia prim
devine produs finit prin procesul de producie, se genereaz produsul finit, se ntocmete
un bon de consum i un bon de predare, dup care se ntocmete factura de vnzare ctre
client.
Intrarea stocurilor n gestiune se nregistreaz n baza facturii de la furnizor, dup
care se ntocmete o not de recepie de constatare de diferene de ctre comisia de
recepie, care servete ca document justificativ pentru recepia bunurilor intrate n gestiune;
document justificativ pentru intrarea bunurilor n stoc, respectiv pentru ncrcarea
gestiunii.
Nota de recepie i constatare de diferene se ntocmete pentru:
-bunurile materiale cuprinse ntr-o factur fiscal sau ntr-un aviz de nsoire a mrfii, care
fac parte, respectiv intr n gestiuni diferite;
-bunuri materiale primite spre prelucrare.
Procesul-verbal de scdere de gestiune servete ca document justificativ a
diminurii stocurilor de animale i psri, rezultat al mortalitii sau vnzrii ctre clieni
pe baza lui se ntocmete Raportul de gestiune.
Procesul verbal de modificare pre este documentul prin care, la modificarea preului
unor psri n urma creterii n greutate, se specific valoarea acestora dinaintea
modificrii i cea n urma modificrii preului.

Pentru ieirea stocurilor din gestiune se ntocmesc urmtoarele documente:
-pentru evidena psrilor se definete Fi tehnic pui carne pe baza creia se ntocmete
o comand, de la ferma Grandus din Bulgaria ; prin procesul de producie zilnic rezult
produsul finit (345).
-schia tehnic n care am stabilit ce materii prime i materiale consumabile folosim pentru
obinerea produsului finit st la baza ntocmirii bonul de consum.
Bonul de consum servete ca:
-document de eliberare din magazie pentru a unuia sau mai multor elemente stocabile,
dup caz;
-document justificativ de ieire a bunurilor din stoc, respectiv de descrcare a gestiunii;
Bonul de predare-transfer este folosit pentru predarea la magazie a stocurilor
obinute prin producie proprie sau transmiterea bunurilor de la un loc de depozitare la altul
n cadrul aceleiai uniti.
n urma bonului de predare, din stocul obinut se factureaz produsul finit sau
marfa solicitat de client, care urmeaz a fi ncasat la o dat stabilit conform contractului
ncheiat cu clientul.
Astfel se ncheie un circuit n cadrul unei perioade de gestiune.






54





REFERINE BIBLIOGRAFICE

1. Bvia, I. & Dumitru A & Pitulice I. (2009), Contabilitate n agricultur, abordri
teoretice i practice, Editura Contaplus, Bucureti
2. Cotle , D. & Megan, O. & Pistol, I.(2007), Raportri financiare ale entitilor
economice, Editura Mirton,Timioara.
3. Grosu, C. & Alman A.(2008), Contabilitate de gestiune, Editura Mirton,
Timioara.
4. Imbrescu, C. & Moraru M. (2006), Contabilitatea financiar conform cu
Directivele europene vol.II, Ed.Mirton, Timioara.
5. Ineovan, F. & Cotle, D. & Mate, D. & Haegan, C. & Iosif, A. & Bobian, N. &
Negru, C. (2003), Contabilitate financiar, Ed. Mirton, Timioara.
6. Mate, D. (2003), Normalizarea contabilitii i fiscalitatea ntreprinderii, Editura
Mirton, Timioara.
7. Mate, D. & colab.(2004), Contabilitatea ntreprinderii, aplicaii practice, Editura
Mirton, Timioara.
8. Mati, D. (2003), Contabilitatea operaiunilor speciale, Editura Intelcredo, Deva.
9. Pntea, I. & Bodea, G.(2006), Contabilitatea financiar romneasc conform cu
Directivele europene, Editura Intelcredo, Deva.
10. Pere, I. & Bunget, O. & Pere, C.(2004), Control financiar i expertiz contabil,
Editura Mirton, Timioara.
11. Ristea, M. (2004), Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,
Bucuresti.
12. Legea contabilitii nr. 82/1991, modificat i completat prin OG nr. 61/2001,OG
nr.70/2004 , OG nr.102/2007.
13. Ordinul 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene.