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DERECHO FINANCIERO
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SISTEMA DE EDUCACIN
ABIERTA
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TELEFAX
: 73- 9628182
: 043-327846
DERECHO FINANCIERO
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO
CICLO VI
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Universidad Los ngeles de Chimbote / Sistema de Educacin Abierta
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Universidad Los ngeles de Chimbote / Sistema de Educacin Abierta
CORRIENTE ADMINISTRATIVISTA.
2.2
CORRIENTE AUTONOMISTA
2.3
CORRIENTE INTERMEDIA
10
CAPTULO II
LAS FINANZAS PBLICAS
1.
2.
15
19
19
21
22
4.
35
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1.
CONCEPTO.
39
2.
CARACTERSTICAS..
39
3.
CLASES
41
4.
LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA..
41
5.
LA PRESIN TRIBUTARIA.
42
6.
43
7.
44
CAPTULO V
LA TEORA GENERAL DEL TRIBUTO
1.
47
2.
47
3.
48
4.
CLASES DE TRIBUTOS.
48
a) LOS IMPUESTOS..
48
b) LAS CONTRIBUCIONES.
51
c) LAS TASAS.
51
CAPTULO VI
EL DERECHO PRESUPUESTAL
1.
EL PRESUPUESTO..
53
2.
54
3.
56
BIBLIOGRAFA
59
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Presentacin
La actividad financiera es una realidad compleja con muy diversos aspectos, cada
uno de los cuales puede estudiar el fenmeno financiero desde su determinado punto de
vista, utilizando su propia terminologa, su propia sistema conceptual, sus propios
mtodos en el estudio, separado y autnomo de una realidad y as Economa financiera,
Derecho Financiero, Contabilidad, Historia y Sociologa; no son sino ejemplos ms
relevantes de las diferentes lneas argumntales que pueden confluir en el estudio
cientfico del fenmeno financiero. Para llegar a conclusiones cientficamente vlidas es
necesario recoger estas diferentes lneas argumntales a travs, de las que, desde
perspectivas diversas, se estudia cientficamente el fenmeno financiero. El problema del
estudio de la actividad financiera, tomada con un todo, deriva de la complejidad que
representa para la mente humana, la asimilacin y profundo conocimiento de cada una de
las ciencias ya apuntadas. Si bien, desde un punto abstracto, pueda concebirse el estudio
de la actividad financiera en su conjunto, prescindiendo de cada una de las perspectivas
descritas, la realidad es que debido a la especificacin y crecimiento de los conocimientos
cientficos, tal estudio se presume sumamente difcil, por amplitud y profundidad.
El Derecho puede alcanzar la ordenacin jurdica de la actividad financiera, aplicando sus
esquemas conceptuales, el derecho financiero estudia la actividad financiera con una
metodologa financiera. A parte de la unanimidad de que la actividad financiera puede ser
estudiada por el Derecho, hay autores que mantienen otros puntos de vista. La
conveniencia de estudiar en una nica disciplina los Ingresos y los Gastos Pblicos,
Derecho Financiera, nos encontramos con partidarios de estudiar los Ingresos y los
gastos en dos disciplinas diferentes, sin embargo esta ltima visin no tiene validez
puesto que no concebimos un estudio de los ingresos separado de un estudio de los
gastos , ya que la actividad financiera se origina en funcin de estos dos conceptos, es
decir el ciclo ingreso - gastos .No es cierto que no tengan unas finalidades comunes, los
ingresos slo existen para gastar en Gasto Pblico, y las normas jurdicas que ordenan
los ingresos no deben perder de de vista el Gasto Pblico.
El presente texto se propone como finalidad estudiar el mbito del derecho
financiero abordando el estudio de su definicin, caracteres, la naturaleza de la actividad
financiera, los tributos, as como el marco legal de la actividad financiera y tributaria.
Esperamos que este texto se constituya en un valioso aporte para la
comprensin y aprendizaje del apasionante mundo de las leyes que reglamentan la
actividad financiera y tributaria.
El autor.
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CAPTULO I
EL DERECHO FINANCIERO
1. CONCEPTO :
El derecho financiero tiene definiciones muy variadas, stas se encuentran
ntimamente relacionadas con el sistema jurdico en que el autor de dicha
definicin ha desarrollado sus ideas, las mismas que a su vez estn
influenciadas por su respectiva tradicin legal. Robert Von Myr seala que
todo derecho no surge por obra de la razn abstracta, como un producto
lgico, sino al calor de las circunstancias econmicas y las
concepciones sociales y determinado por el carcter y el grado de
cultura, por el estado material y por las vicisitudes del pueblo en que
nace; y que la transformacin del derecho slo es, las ms de las veces,
un simple aspecto, un fenmeno reflejo de los cambios experimentados
por los hbitos y por las necesidades del pueblo que rige ( Historia del
Derecho Romano ; Edit. Labor S.A., Barcelona 1996, Pg. 12)
en
consecuencia los cambios operados en el Estado en los ltimos aos nos
llevan a la necesidad de emitir una definicin que pueda adecuarse al tiempo
histrico en que vivimos, y que a su vez pueda comprender los diferentes
aspectos de esta disciplina jurdica.
Sin perjuicio de lo expuesto es necesario destacar que no existe uniformidad
en el nombre empleado para referirse a nuestra disciplina jurdica, pues se
emplea indistintamente los nombres de derecho financiero, derecho impositivo,
hacienda pblica, y derecho fiscal, dependiendo siempre del sistema jurdico y
de la tradicin legal en el que se desarrolla lo que nosotros conocemos como
derecho financiero.
En 1937 el profesor italiano Mario Pugliese defini al derecho financiero como
la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de
normas que regulan la recaudacin, gestin y erogacin de los medios
econmicos pertenecientes al Estado y a las dems entidades pblicas,
para el desarrollo de sus actividades , y el estudio de las relaciones
jurdicas entre los poderes y los rganos del Estado , entre los
ciudadanos y el Estado y entre los ciudadanos mismos, derivados de la
aplicacin de tales normas (Istituzioni di Diritto Financiario, Diritto Tributario
, Edit. Cedam, Padova, 1937, Pg.8). Este concepto, que en mi criterio es el
ms aproximado a nuestra realidad, sin embargo al expresar estas ideas
omiti referirse a la creacin del tributo, el hecho imponible, la relacin jurdico
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2.1
CORRIENTE ADMINISTRATIVISTA:
Es sustentada por Prez de Ayala, Mayer, y Giorgio del Vecchio para
quienes el derecho financiero no tiene autonoma cientfica sino que
forma parte del derecho administrativo porque su objeto es una mera
Funcin administrativa que se sintetiza en la actividad que despliega
el Estado para conseguir recurso, gastarlos y balancearlos. Esta
concepcin no tiene su taln de Aquiles en el hecho de que el
derecho financiero es una disciplina del derecho pblico, en
consecuencia est ntimamente vinculado al funcionamiento del
Estado. Ahora bien si recordamos que el Estado es una ficcin
jurdica que tiene su manifestacin visible el gobierno, diremos que
este no puede existir sin lo que es hoy en da el derecho
administrativo lo cual no convierte a la disciplina que estudiamos en
un apndice del derecho administrativo, sino que ste est
ntimamente relacionado con aquel.
Por ejemplo, nos preguntamos si podra haber derecho procesal civil
sin el derecho administrativo, diremos que no, que todos los
derechos se relacionan y se sirven mutuamente para fines comunes,
por ejemplo hay que crear salas judiciales, nombrar magistrados,
rotarlos, sancionarlos, promoverlos o cesarlos, sta es una actividad
de carcter administrativa propia del derecho administrativo, lo cual
no vuelve dependiente al derecho civil del derecho administrativo
sino que estas disciplinas se relacionan para lograr fines comunes
como es lograr la justicia y el funcionamiento del aparato estatal.
De otro lado, es necesario recordar que no debe confundirse la
actividad administrativa del Estado con el derecho financiero, pues el
derecho financiero se ocupa de la creacin del tributo en tanto que la
actividad administrativa no tiene capacidad para hacerlo sino que se
limita a administrar el tributo.
Tampoco podemos afirmar que el hecho de gastar los recursos
pblicos convierte al derecho financiero en una mera actividad de la
Administracin ya que para ejecutar el gasto se necesita tener
cobertura presupuestal, y contar con los recursos pblicos, sin lo
cual no es posible disponer del erario pblico, y sta no es una
actividad propia de la Administracin sino del derecho administrativo.
2.2
CORRIENTE AUTONOMISTA:
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CORRIENTE INTERMEDIA:
Es sustentada por el profesor Dino Jarach, entre otros, y reconoce la
existencia de una autonoma didctica del derecho financiero, sin
embargo niegan que tenga una autonoma cientfica lo que equivale
negar su autonoma en el fondo. Jarach llega a esta conclusin
debido a los principios heterogneos que informan a los principales
captulos del derecho financiero que tienen su origen en el derecho
monetario, el derecho presupuestario, el derecho crediticio, sin
embargo destaca que se salva de esta multiplicidad conceptual el
derecho tributario, refirindose al derecho tributario material.
Es oportuno destacar que las instituciones propias del derecho
financiero se encuentran a su vez dispersas en diversas disciplinas
jurdicas
DERECHO TRIBUTARIO:
Esta rama del derecho tiene por finalidad el estudio de las normas
legales, reglas y principios que regulan las imposiciones tributarias, a
su vez se divide en tres grandes ramas:
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CAPTULO II
LAS FINANZAS PBLICAS
1. IMPORTANCIA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA:
Guiliani Fon rouge (Derecho Financiero, Vol. I, Edit. Depalma, 2001, Pg. 5)
seala que las doctrinas que tratan de explicar la actividad financiera del
Estado se agrupan en tres categoras:
Las teoras econmicas, que consideran que la actividad financiera del Estado
es un fenmeno econmico, sin embargo las diversas escuelas presentan
diversos enfoques sobre el particular; para la escuela clsica cuyos
exponentes son Smith, David Ricardo, Mac Culloch, y Mill, as como para sus
seguidores de ayer hoy y maana, para quienes la accin del Estado se
traduce en un consumo improductivo. Para otros autores como Senior y Bastiat
ven en la accin de una serie de actos de cambio o de equivalencia entre los
servicios pblicos y las prestaciones de los particulares, lo cual constituye lo
que identificamos con el nombre de precio; La teora de la utilidad relativa o
marginal que sustenta que el Estado persigue el mayor beneficio con el
mnimo sacrificio, la teora de la reproductividad ( von Stein ) que seala que la
accin del Estado incide indirectamente en el enriquecimiento del Estado, o la
teora de la productividad ( Wagner ) directa para la cual, la accin del Estado
incide directamente sobre el enriquecimiento de los ciudadanos.
Teora sociolgica que sostiene que el elemento regulador de la actividad
econmica es el principio social por el que la forma general de la sociedad se
determina por los elementos naturales de un pas (suelo, flora, fauna, clima,
riqueza mineral, etc.), los antecedentes histricos expresada como la accin
ejercida sobre una sociedad por otras anteriores, y los elementos internos,
tales como la raza , los sentimientos, las inclinaciones, los conocimientos, los
intereses predominantes en toda la sociedad.
La teora poltica expuesta por Benvenuto Grizzioti para quien tanto el Estado
como los medios o procedimientos y los fines perseguidos tienen una
naturaleza poltica.
Dentro de esta corriente nosotros consideramos que todas las acciones de los
seres humanos son acciones polticas, el Estado no escapa a esta tendencia
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1.2
POR SU PERIODICIDAD:
INGRESOS ORDINARIOS:
Son aquellos que percibe el Estado de una manera regular y en forma
permanente, como son el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto
predial, el Impuesto a la Renta, el Impuesto Predial, el Impuesto al
Patrimonio Vehicular, el Impuesto de Alcabala, el Impuesto Selectivo al
Consumo, el Impuesto a los Espectculos pblicos no deportivos, etc.
INGRESOS EXTRAORDINARIOS:
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la
EL CRDITO INTERNO:
Ese recurso que se genera en una relacin bilateral, en
consecuencia est ntimamente ligado a la celebracin de un
contrato de derecho pblico, toda vez que atendiendo a la teora
de los fines el emprstito est destinado para un uso pblico an
cuando no est ligado al servicio pblico, pues es nicamente
necesario que est ligado a los fines del Estado.
Los crditos internos pueden ser de dos clases : Forzosos y
Voluntarios; son forzosos cuando el crdito tiene su origen en una
requisicin efectuada por el Estado con la obligacin de re
embolsar y pagar un inters , y se expresa en bonos como los
denominados Bonos de la deuda Agraria generados por efectos
de la Ley 17716 : Ley de Reforma Agraria, en este caso se
expropiaron los bienes de los latifundistas y se les prometi pagar
con bonos .En este caso no hubo consulta tan solo la
determinacin del Estado peruano de cancelar la deuda en la
forma y modo que este fij.
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EL CRDITO EXTERNO:
Se denomina crdito externo al endeudamiento que contrae un
Estado fuera de su territorio para captar recursos del extranjero
esta deuda externa se suscribe fuera del territorio del
Estado, y los ttulos del crdito se hallan generalmente en
manos de capitales de otros pases (De Juano, Manuel. Citado
por Domingo Garca Belaunde Saldas en El Derecho
Presupuestario en el Per, Edit. Lus Alfredo Ediciones, Lima
1998, Pg. 51)
Estos crditos se caracterizan por la exorbitancia del la jurisdiccin
nacional y el sometimiento a tribunales extranjeros.
LAS GARANTAS:
Es toda forma o mecanismo legal otorgado para el cumplimiento
de una obligacin ya sea de origen propio o ajeno las garantas
son un concepto de naturaleza genrica, comprende la fianza, la
hipoteca, la prenda, el aval. Estas garantas tienen un origen
convencional y se pueden constituir sobre recursos existentes en
el pas o los que tenga el pas en el extranjero.
15 %
21 %
30%
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Automviles.
Camionetas.
Station Wagons.
Camiones
Buses.
Omnibuses.
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Espectculos taurinos
Carreras de caballos
Espectculos cinematogrficos
Otros
15%
15%
10%
15%
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b)
c)
d)
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CAPTULO III
LA POTESTAD TRIBUTARIA
1.
CONCEPTO:
(Berliri)
b)
Potestad impositiva
(Micheli)
c)
Poder Fiscal
(Bielsa)
d)
Poder de imposicin
(Ingrosso, Blumenstein)
d)
Expresin de poder
(Amors)
1. CARACTERSTICAS
a) Es abstracto.- Se expresa en la norma legal, y se agota en ella, es decir est
constituido por gravmenes que surgen cuando se realizan los supuestos
descritos en la norma tributaria.
Algunos estudiosos distinguen el poder abstracto del poder concreto, y usan
el primero de los nombres para referirse a la disposicin normativa, en tanto
que emplean el segundo para referirse al acto de la acotacin, la que en
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Los
lmites jurdicos.Son los que estn comprendidos
ordenamiento jurdico del Estado, estos lmites pueden ser:
en el
b)
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Presin Tributaria.
Capacidad de recaudacin.
La evasin fiscal.
La legislacin tributaria.
La conducta contributiva.
c)
7.
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Igualdad por la ley, en el sentido que la ley debe ser empleada para
lograr la igualdad entre los individuos.
Igualdad ante la ley, que significa que la ley debe ser aplicada con
estricto criterio de igualdad a los afectados por ella.
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b)
c)
d)
4. CLASES DE TRIBUTOS
Los tributos pueden como prestacin pecuniaria puede ser de tres clases:
impuestos, contribuciones, y Tasas.
a)
LOS IMPUESTOS:
Impuestos indirectos.- Son los que debe pagar el contribuyente por intermedio
de terceros, como es el caso del Impuesto General a las Ventas, o el Impuesto
a los Espectculos Pblicos no Deportivos, en los vendedores y organizadores
de los eventos actan como agentes de percepcin.
Para Ral Barrios (Teora General del Impuesto, Edit. Cultural Cuzco, Lima, 1988
Pg. 79) existen tres criterios para diferencias los impuestos directos e indirectos:
a)
b)
Los impuestos directos son los que gravan cosas o situaciones duraderas y
que dan lugar a una obligacin peridica.
c)
De cantidad fija.- Son los que se cobran siempre mediante una cantidad
determinada con independencia de monto de la operacin o de la capacidad
del contribuyente.
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Por el antecedente econmico que los origina, los impuestos pueden ser:
-
Impuestos a la actividad de las personas.- Son los que gravan las diferentes
ocupaciones de los individuos, como es el caso de las patentes profesionales.
Principios de legalidad.
Principio de igualdad.
Principio de economa.
Principio de neutralidad.
Principio de productividad.
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b) LAS CONTRIBUCIONES:
El Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816 define en la
Norma II del Ttulo Preliminar a las contribuciones como tributos cuya obligacin
tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras
pblicas o de actividades estatales.
Las contribuciones requieren pues la realizacin de una actividad estatal o de una
obra pblica, cuando hablamos de actividades estatales nos estamos refiriendo
aquellas que son de carcter obligatorio, como es el caso de las contribuciones al
Fondo Nacional de Pensiones, a las AFP, para ESSALUD, SENCICO, o
SENATHI.
En cuanto otra expresin que tienen las contribuciones, nos referimos a la
necesidad de tener que realizar obras pblicas por parte del Estado o de una
dependencia pblica, con el caso de la Contribucin Especial de Obras Pblicas,
llamada tambin Contribucin de Mejoras.
c) LAS TASAS:
El Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816 define en la
Norma II del Ttulo Preliminar a las tasas como tributos cuya obligacin tiene
como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente. Tambin se especifica dentro del texto
normativo que las tasas pueden ser de tres clases:
-
Las Licencias: Son tasas que se pagan para obtener los permisos o
autorizaciones para realizar actividades particulares sometidas a control o
fiscalizacin estatal.
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CAPTULO VI
EL DERECHO PRESUPUESTAL
1. EL PRESUPUESTO:
Es un instrumento de gestin del Estado que contiene la previsin de los ingresos
y gastos del Sector Pblico para un ejercicio anual determinado. El presupuesto
comprende los objetivos y metas programadas, as como los objetivos y metas, y
la correspondiente asignacin de recursos para su oportuna ejecucin.
El presupuesto se aprueba mediante una ley, ahora bien se discute en la doctrina
si esta ley es una ley formal o una ley material.
Para la mayor parte de los estudios la ley del presupuesto no contiene ninguna
norma jurdica, sino que es un simple acto administrativo bajo la apariencia de ley,
y que no es ms que un plan contable o un programa financiero elaborado por el
Ejecutivo.
Los fondos pblicos se dividen en el presupuesto de la siguiente manera:
-
Los gastos pblicos son las erogaciones que por concepto de gasto corriente,
gastos de capital y servicios de deuda, realizan las Entidades con cargo a los
crditos presupuestarios aprobados en los presupuestos respectivos para ser
orientados a la atencin de la prestacin de los servicios pblicos y acciones
desarrolladas por las entidades de conformidad con sus funciones y objetivos
institucionales.
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b)
c)
d)
Los gastos que comprende el presupuesto se dan en funcin del gobierno central
y de instancias descentralizadas:
a. Gobierno Central.- Est comprendido por los crditos presupuestarios
asignados para el gobierno nacional representativo de los rganos legislativo,
ejecutivo y judicial, y sus respectivas instituciones pblicas descentralizadas.
Tambin estn comprendidos dentro del gobierno nacional en calidad de
pliegos: el Ministerio Pblico, Jurado Nacional de Elecciones, Oficina
Nacional de Procesos Electorales, Registro Nacional de Identificacin Estado
Civil, Consejo Nacional de la Magistratura, Defensora del Pueblo,
Contralora General de la Repblica, Tribunal Constitucional, universidades
pblicas, los organismos reguladores, recaudadores y supervisores; y dems
entidades que cuenten con crdito presupuestario en la Ley del Presupuesto
del Sector Pblico.
b. Instancias descentralizadas.- Comprenden las transferencias a los pliegos
representativos de los niveles de gobierno regional y gobierno local.
2. PRINCIPIOS DEL PRESUPUESTO:
El presupuesto est regulado por diversos y variados principios los mismos que
cumplen un rol informador del derecho presupuestal, entre ellos tenemos los
siguientes:
a) EQUILIBRIO.- Este principio persigue que el presupuesto sea equilibrado
entre la previsible evolucin de los ingresos y recursos a asignar, con los
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BIBLIOGRAFA
ALVARADO MAIRENA, Jos
BUSTO GISBERT, A
BUSTOS GISBERT, A
CASAS, Jos
vol.
la
DE LA GARZA, Sergio F.
FRANCO, Gabriel
ii:
LASCANO, Marcelo
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MEYER, Jean
NAVARRINE Y ASOREY
VILLEGAS, Hctor
VILLEGAS, Hctor
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