O CRDITO TRIBUTRIO

Rnan Kfuri Lopes

Sumrio:


I- INTRODUO


II- O LANAMENTO
II.1. Lanamento administrativo e judicial
II.2. Classificao do lanamento


III- CAUSAS SUSPENSIVAS DO CRDITO
TRIBUTRIO

III.1. A moratria
III.2. O depsito integral
III.3. A interposio de recurso
administrativo
III.4. Concesso liminar em mandado de
segurana


IV- CAUSAS EXTINTIVAS DO CRDITO TRIBUTRIO
IV.1. O pagamento
IV.2. A compensao
IV.3. A transao
IV.4. A remisso
IV.5. Decadncia e Prescrio
IV.6. Consignao em pagamento




2

I- INTRODUO

A advocacia empresarial tem convvio direto com o direito
tributrio. Alm das perspectivas pouco otimistas do mercado, os
empresrios brasileiros sofrem com os impostos cobrados por nossa
legislao tributria em todos os nveis: municipal, estadual e federal.

E essa angstia no advm exclusivamente da carga tributria
e de uma legislao protecionista do Estado, mas tambm do
desconhecimento da matria por alguns fiscais, felizmente a minoria,
bem como dos operadores do direito, desavisados dos preceitos
legais em pauta.

O advogado participante ativo desde o incio da fiscalizao,
no permitindo atos abusivos e ilegais praticados pelos fiscais; atua
na impugnao dirigida instncia administrativa a quo contra o
lanamento do dbito fiscal; recorre instncia administrativa ad
quem competente (Conselhos ou rgos equivalentes). No mbito
judicial, os procedimentos judiciais mais comuns so: mandado de
segurana, ao declaratria ou anulatria de dbito, embargos
execuo, consignao em pagamento, e outras adequadas a cada
caso concreto.

O art.139 do CTN conceitua o crdito tributrio como uma
obrigao jurdica tributria: O crdito decorre da obrigao principal
e tem a mesma natureza desta (art. 139 do CTN).

3
Destarte, o propsito de trazer deste estudo realar as
premissas bsicas que envolvem o Crdito Tributrio, necessrias
para uma compreenso primria do tema em estudo.



II- O LANAMENTO

A apurao do crdito tributrio atravs de inspeo do fisco
retratada pelo ato administrativo intitulado lanamento. No
lanamento identifica-se o valor certo e lquido do crdito tributrio
levando em conta o fato gerador, o objeto da obrigao, a
identificao do contribuinte e a Fazenda Pblica credora,
esclarecendo o prazo, onde e como o contribuinte far o pagamento.

Importante frisar que se a lei no fixar prazo para o pagamento
do tributo devido
1
, a obrigao vencer em 30 dias aps a notificao
do lanamento ao sujeito passivo (art. 160 do CTN).

Por gozar a lei tributria de ultratividade
2
, o lanamento
retroage seus efeitos data da ocorrncia do fato gerador, regendo-
se em consonncia com a lei vigente naquela poca, no se
permitindo alterar se a posteriori a lei tenha sido ab-rogada ou
derrogada, ou mesmo que a nova seja mais benfica (art. 144 do

1
A l egi sl ao tri butria pode conceder desconto pel a anteci pao do pagamento, nas
condi es que estabel ea (art. 160, pargrafo nico do CTN).

2
Tempus regit actum


4
CTN). Insta ressaltar que a lei mais benfica em regra no retroage,
salvo se trouxer disposio expressa de retroao.

Por se tratar de um ato administrativo, obriga o agente fiscal a
proceder ao lanamento de acordo com a lei, sob pena de
responsabilidade profissional (art. 142, pargrafo nico do CTN).


II.1. Lanamento administrativo e judicial

Notificado o contribuinte do lanamento contra si do crdito
tributrio, poder tomar dois caminhos:
- na esfera administrativa, ofertar impugnao
propugnando pela nulidade se verificados vcios insanveis
(ilegalidade), reduo total ou parcial do valor apurado (CTN,
art.145,I); Recurso de Ofcio (CTN, art. 145,II) e por iniciativa de
ofcio da autoridade administrativa se ocorrer s hipteses previstas
no art. 149 (CTN, art.145, III);
- na esfera judicial, buscando a inconstitucionalidade da lei
tributria, a declarao de nulidade e anulao total ou parcial do
procedimento administrativo por erros de forma ou para reconhecer
indevido o crdito tributrio.


II.2. Classificao do lanamento

O lanamento classificado em:

5
- misto ou por declarao, realizado pelo fisco em concurso
com o contribuinte, v.g.,IR, II, IE, ITCMD e ITBI
3
.
Pode o prprio declarante tomar a iniciativa de retificar a
declarao prestada, buscando reduzir ou excluir o tributo, desde que
comprove em que se funde e antes de notificado o lanamento do
mesmo (art. 147, 1 do CTN). O exame desse pleito de retificao
por erro na declarao estar a cargo da autoridade administrativa a
que competir a reviso daquela (art. 147, 2 do CTN).
- direto ou de ofcio, sua constituio prevista em lei ou
quando o tributo no tenha outra forma de ser lanado (CTN, art.149).
de incumbncia exclusiva do Fisco, sendo o contribuinte apenas
notificado do crdito tributrio a saldar, v.g., IPTU.
- por homologao ou autolanamento, aquele realizado pelo
contribuinte ad referendum, mas fiscalizado pela Fazenda Pblica,
v.g., ICMS, IPI, ISS e IOF.
Permite-se o pagamento antecipado pelo obrigado com a
finalidade de extinguir o crdito tributrio, mas mesmo assim, estar
condicionada a ulterior homologao do lanamento (art. 150, 1 do
CTN), no prazo estabelecido por lei. No existindo prazo fixado, a
homologao ser at 05 (cinco) anos contados da ocorrncia do fato
gerador. Ultrapassado esse prazo considera-se homologado o
lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada
a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao (art. 150, 4 CTN).
O lanamento s passar a ter eficcia, aps regularmente
notificado o contribuinte por intermdio de carta com aviso de

3
O l anamento efetuado com base na decl arao do sujeito passi vo ou de
terceiro, quando um ou outro, na forma da l egisl ao tributria, presta
autori dade administrativa informaes sobre matri as de fato, indi spensveis a
sua efeti vao (art. 147 do CTN).


6
recebimento. Se nula a notificao, o lanamento no produz
qualquer efeito, impondo-se seja refeito.




III- CAUSAS SUSPENSIVAS DO CRDITO
TRIBUTRIO

Depois de constitudo regularmente o crdito, s poder sofrer
modificao, extino ou ter sua exigibilidade suspensa ou excluda,
nos casos que a lei prever, sendo vedado ao fisco dispens-lo fora
dessas situaes (CTN, art.141).

So causas de suspenso do crdito tributrio:
- moratria (art. 151, I do CTN);
- depsito do seu montante integral (art. 151, II do CTN);
- reclamaes e os recursos, nos termos da lei,
reguladoras do processo tributrio administrativo
(art. 151, III do CTN);
- concesso de medida liminar em mandado de
segurana (art. 151, IV do CTN);
- concesso de medida liminar ou de tutela antecipada,
em outras espcies de ao judicial (art. 151, V do
CTN);
7
- parcelamento (art. 151, VI do CTN): Foi introduzido com a
LC 104/01, mas a doutrina j o admitia
4
.


III.1. A moratria

A moratria tem natureza de medida poltica fiscal, quando
presentes circunstncias que atingem a capacidade econmica do
contribuinte, obediente ao princpio da legalidade e da
indisponibilidade do interesse pblico, prorrogando o prazo normal do
recolhimento atravs de uma lei criada especialmente com esse
propsito. S atinge os crditos definitivamente constitudos data
da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lanamento j tenha
sido iniciado quela data por ato regularmente notificado ao sujeito
passivo (CTN,art. 154).
Tem regras especiais a moratria, podendo ser concedida em
carter geral ou individual. Na categoria geral, a moratria pode ser
concedida (i) pela pessoa poltica competente (CTN, art.152,I,a) e (ii)
pela Unio, quanto aos tributos de competncia dos Estados, Distrito
Federal e Municpios, quando conceder simultaneamente s
obrigaes de direito privado (CTN, art.152,I,b). Na categoria
individual, a moratria pode ser concedida por despacho da
autoridade administrativa, se tiver autorizada por lei (CTN, art.152,II),
podendo circunscrever a sua aplicabilidade a determinada regio do
territrio da pessoa poltica competente, ou a determinada classe ou
categoria de sujeitos passivos (CTN, art.152, pargrafo nico).

4
O parcelamento deve ser concedi do por mei o de l ei especfi ca e no exclui a
inci dnci a de juros e mul tas, apl i cando, subsi di ariamente, ao parcel amento, as
di sposi es relati vas moratria (CTN, arts. 155- A, 155-A 1 e 150-A, 2).

8
Importante frisar que a moratria individual, por no gerar
direito adquirido, passvel de revogao de ofcio, quando
constatado que o contribuinte-beneficirio:
- no satisfazia as condies da moratria;
- deixou de satisfazer as condies da moratria;
- descumpriu ou deixou de cumprir as obrigaes
condicionantes.
A moratria revogada permite a cobrana do crdito tributrio,
acrescido de juros moratrios e no aproveita aos casos de dolo,
fraude ou simulao do sujeito passivo ou terceiro em benefcio
daquele (CTN, arts.154, pargrafo nico e 155,I e pargrafo nico).



III.2. O depsito integral

O contribuinte pode efetuar ao depsito integral do crdito
tributrio cobrado pela Fazenda Pblica, que com ele no concordar,
para fins de afastar a mora e suspender a sua exigibilidade
5
. Esse
depsito ser integral, realizado na por via administrativa ou
judicialmente (ao anulatria ou declaratria, antes ou depois do
lanamento), e ser corrigido monetariamente. Obtendo xito na ao
judicial, o contribuinte levantar o depsito judicial e, se derrotado, o
depsito servir como pagamento (converso de depsito em renda).
III.3. A interposio de recurso administrativo


5
STJ, Smul a 112: o depsi to somente suspende a exi gi bil i dade do crdito tributri o se
for i ntegral e em dinheiro.
9
A interposio de recurso administrativo recebido com
efeito suspensivo dentro do contencioso administrativo torna defeso a
exigibilidade pelo fisco. Por no gerar as decises administrativas o
efeito da imutabilidade tpica da coisa julgada das decises judiciais,
o contribuinte no est obrigado a peregrinar pelas vias
administrativas atravs de impugnaes e recurso, podendo
questionar seus direitos diretamente pela via judicial, atravs dos
meios adequados sua pretenso.



III.4. Concesso liminar em mandado de segurana

Se o juiz conceder liminar em mandado de segurana, o
crdito tributrio ficar suspenso, at que seja revogada em
instncias superiores ou denegada a ordem por sentena, valendo
ressaltar, que a apelao interposta no tem efeito suspensivo.



IV- CAUSAS EXTINTIVAS DO CRDITO TRIBUTRIO

O art.156 do CTN relaciona as causas extintivas, e ocorrendo
quaisquer das situaes abaixo, desaparece a exigibilidade do crdito
tributrio:

So causas de extino do crdito tributrio:
- pagamento (art. 156, I do CTN);
- compensao (art.156,II do CTN);
10
- transao (art. 156, IIII do CTN);
- remisso (art. 156, IV do CTN);
- prescrio e decadncia (art. 156, V do CTN);
- converso do depsito em renda (art. 156, VI do CTN);
- pagamento antecipado e a homologao do lanamento
nos termos do disposto no art. 150, 1 e 4 (art. 156,
VII do CTN);
- consignao em pagamento, conforme art.164 2 do
CTN (art.156,VIII do CTN);
- deciso administrativa irreformvel em favor do
contribuinte para extinguir o crdito tributrio;
- deciso judicial favorvel ao contribuinte, passada em
julgado para extinguir o crdito tributrio (art. 156, X do
CTN);
- dao em pagamento em bens imveis (art. 156, XI do
CTN).


IV.1. O pagamento

O pagamento a satisfao do valor da obrigao/prestao
do crdito tributrio (pode ocorrer desconto pela antecipao do
pagamento - CTN, art.160 pargrafo nico), no seu vencimento ou
apontado no lanamento (CTN,art.160- se no constar o prazo no
lanamento, conta-se 30 dias do recebimento da notificao do
lanamento). O pagamento feito na repartio ou banco onde o
contribuinte encontrar-se domiciliado (CTN, art.159); em moeda
corrente ou por outro meio equivalente previsto em lei (CTN, art.162,I
e II).
11
IV.2. A compensao

Requisitos indispensveis para suceder a compensao com
crdito tributrios vencidos ou vencveis: se o fisco tem um crdito e
o contribuinte outro crdito lquido e certo para com o fisco, sendo
previsvel legalmente esse encontro de contas para fins de extino
recproca (CTN, art.170). vedado para fins de compensao,
aproveitar crdito que sua constituio esteja sub iudice (CTN,
art.170-A). A compensao de crdito tributrio pode ser pedida
atravs de mandado de segurana (STJ, Smula 213).

Muito comum que o pagamento se concretize atravs de ttulo
da dvida pblica em condies de ser resgatada, pois se trata de
dinheiro. Ela pode vir atravs de compensao, resultando no
pagamento. O pagamento em cheque somente se considera extinto
com a sua liquidao (CTN, art.162 2).

Tambm se opera a compensao quando verificado
administrativamente ou judicialmente o crdito do contribuinte a
procedncia do pedido de repetio de indbito, total ou parcial, caso
tenha procedido com o pagamento de tributo indevido, pois a
Fazenda no pode se enriquecer ilicitamente, recebendo o que no
lhe seja devido (CTN, art.165).


IV.3. A transao

A transao um acordo que somente se perfaz com base em
permissibilidade de uma lei especial indicando a autoridade
12
especfica para celebrar essa concesso recproca entre a Fazenda e
o contribuinte (CTN, art.171). Como sabido, a Fazenda est
impedida de transacionar livremente com o contribuinte, em virtude
do princpio da legalidade e da indisponibilidade do interesse pblico.



IV.4. A remisso

O perdo do dbito tributrio chamado remisso. S poder
ser concedido por intermdio de lei, j que, como dito, no dispe a
Fazenda direito de transacionar ou perdoar dbitos tributrios (CF,
art. 150 6). Ressalva se faz em relao ao ICMS, cabendo a lei
complementar regular a forma como, mediante liberao dos Estados
e Distrito Federal, as isenes, incentivos e benefcios fiscais sero
concedidos e revogados. O art.172 nos seus incisos I,II,III,IV e V
prescrevem que a lei pode autorizar a autoridade administrativa a
conceder, por despacho fundamentado (sujeito a revogao de ofcio
nos casos do art.155 do CTN) para fins de remisso total ou parcial
do crdito tributrio, atendendo: I - situao econmica do sujeito
passivo; II - ao erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo,
quanto matria de fato; III - diminuta importncia do crdito
tributrio; IV - a consideraes de equidade, em relao com as
caractersticas pessoas ou materiais do caso; V - as condies
peculiares determinada regio do territrio da entidade tributante.
Com efeito, a Fazenda torna-se ao mesmo tempo credor e
devedor do mesmo tributo, como ocorre no caso de herana vacante,
assim o tributo se compensa e desaparece. a figura jurdica da
confuso. Tambm extingue o crdito tributrio, se desaparece o
13
sujeito ativo ou o sujeito passivo sem deixar sucessor, para sub-rogar
nos direitos e deveres do sucedido, nos limites da herana.


IV.5. Decadncia e Prescrio


No direito tributrio, antes do lanamento pode ocorrer a
decadncia, ou seja, a perda do direito no exercitado por um
determinado tempo previsto em lei, resultando no desaparecimento
do direito inerte, e , via de conseqncia, desaparecendo do mundo
jurdico a possibilidade de sua cobrana. Mas depois do lanamento,
pode surgir a prescrio, ou seja, a perda da pretenso da Fazenda
agir administrativa ou judicialmente na busca do direito de cobrar o
crdito tributrio, dentro do princpio da segurana jurdica, que no
se admite o prolongamento no tempo das obrigaes patrimoniais.
Insta pontuar, que o crdito tributrio prescrito, mesmo que indevido,
no enseja o direito do contribuinte reivindicar a cobrana via ao de
repetio de indbito.

de 05 (cinco) anos o prazo decadencial para a Fazenda
lanar tributos direto ou por declarao (CTN, art.173), contando-se:
- do 1(primeiro) dia do exerccio seguinte aquele em que o
lanamento poderia ter sido realizado (CTN,art. 173, I);
- do dia da deciso anulatria por vcio formal o lanamento
anteriormente realizado (CTN,art. 173, II). Assim, pode-se
verificar que a Fazenda tem um prazo de 5 anos para
anular e mais 5 anos para lanar a partir da anulao, no
se permitindo repetir esse procedimento;
14
- da tomada de qualquer providncia administrativa para
alcanar (CTN, art. 173, pargrafo nico).

tambm de 05 (cinco) anos o prazo decadencial para a
Fazenda lanar tributos por homologao. Esse prazo contado da
data do fato imponvel, mesmo que a Fazenda no o tenha
homologado, exceto se o fisco comprovar a ocorrncia de dolo,
fraude ou simulao (CTN, art.150 4). Comprovado essas
ilicitudes, o prazo para o lanamento segundo o CTN de 20 (vinte)
anos, embora boa parte da doutrina s admita o prazo limite de 10
(dez) anos estabelecido pelo novo Cdigo Civil vigente.
O prazo prescricional para a fazenda cobrar o seu crdito
regularmente lanado de 05 (cinco) anos, contado da data de sua
constituio, ou que tornar definitiva a deciso administrativa, ou que
transitar em julgado a deciso judicial que tenha reformado ou
anulado (CTN, art.165 II e III).
Para buscar a repetio de indbito judicialmente por
pagamento espontneo de tributo indevido ou a maior que o devido,
tem de ficar atento ao prazo prescricional de 05 (cinco) anos, contado
da data que o crdito foi extinto pelo prprio contribuinte (CTN, arts.
168, I e 165 I e II). Mas para interromper esse prazo prescricional
basta a distribuio da ao judicial.

A ao anulatria contra deciso administrativa que denegou o
pedido de repetio de indbito prescreve em 02 (dois) anos (CTN,
art.169).
As causas suspensivas da contagem do prazo prescricional
so aquelas relacionadas no art.151 do CTN, impedindo a Fazenda
de cobrar o crdito tributrio, a saber:
15
- a inscrio da dvida ativa no livro prprio suspende a
prescrio por 180 (cento e oitenta) dias (=06 meses) ou at a
distribuio da execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele
prazo (art. 2, 3 da Lei 6830/80);
- ajuizada a execuo fiscal se o contribuinte no for
encontrado para citao ou ainda que encontrado se no tiver bens
sobre os quais possa recair a penhora, o processo fica suspenso por
01 (um) ano. Aps a suspenso, nada requerendo a Fazenda nos
prximos 05 (cinco) contados do trmino do prazo de suspenso,
ocorrer a prescrio intercorrente, gerando a extino do processo
de execuo.
Existem, ainda, as causas interruptivas da fluncia do prazo
prescricional, concatenadas no art.174 pargrafo nico do CTN. So
elas:
- a citao pessoal feita ao devedor. Diferentemente para a
Lei 6830/80 que aponta o despacho do Juiz que ordena a
citao (art. 8, 2 da Lei 6830/80)
6
;
- a medida cautelar do protesto judicial (CTN, art. 174,
pargrafo nico, II do CTN);
- qualquer medida judicial (interpelao) visando constituir
o devedor em mora (CTN, art. 174, pargrafo nico, III);
- qualquer providncia extrajudicial que explicite o
reconhecimento do dbito por parte do contribuinte, como
si ocorrer nos pedidos de parcelamento (CTN, art. 174,
pargrafo nico, IV).

6
STJ, Smula 106: proposta a ao no prazo fi xado para o seu exerc cio, a demora na
citao, por moti vos i nerentes ao mecani smo da Justi a, no j ustif ica o acolhi mento da
argi o de prescrio ou decadnci a.

16
O prazo decadencial e prescricional para a cobrana dos
dbitos previdencirios de 10 (dez) anos (Lei n. 8.212/91, arts.45 e
46 respectivamente). H divergncia na doutrina, alguns juristas de
escol sustentando a inconstitucionalidade desses dispositivos, pois
caberia Lei Complementar ditar regras gerais em matria relativa a
legislao tributria, sobretudo quando se trata de decadncia e
prescrio (CF, art. 146, III, b).


IV.6. Consignao em pagamento

Pode o contribuinte proceder consignao em pagamento
judicialmente, quando houver a recusa por parte da Fazenda do
recebimento de tributo ou penalidade, ou ao cumprimento de
obrigao acessria (CTN, art.164,I); ou subordinao e
descumprimento das exigncias legais administrativas (CTN,
art.164,II); sofrer exigncia por mais de uma pessoa jurdica de
direito pblico de tributo idntico ao mesmo fato gerador (CTN,
art.164,II). Julgada procedente a consignao, o valor depositado se
resolve em crdito para a Fazenda. Mas se decidida pela
improcedncia parcial ou integral, o contribuinte na parte devida
responder pelo valor principal corrigido, mais juros moratrios,
multas devidas, sem prejuzo das penalidades cabveis (CTN, art.
164, 2 do CTN).
Sub censura.
Belo Horizonte, junho 2.006.

Rnan Kfuri Lopes, adv.