9

Capitolul II

Premizele organizrii contabilitii de gestiune i a calculaiei
costurilor n unitile de vinificaie

2.1. Activitatea de vinificatie in Romania si pe plan mondial. Locul si
rolul acesteia in cadrul economiei nationale

Cultura vitei de vie i obinerea vinului a constituit de-a lungul
timpului, una din ocupaiile de baz, pe lng vntoare i pescuit, un mijloc
care a asigurat existenta pentru unele populatii de pe globul pmntesc.
Vechimea acestei ndeletniciri se pierde in negura vremurilor, fosilele
gasite dovedind ca via de vie slbatica, din care s-au selectionat soiurile
nobile, a existat pe teritoriul Daciei inc de la inceputul erei teriare.
Despre locul de origine al vitei de vie, majoritatea autorilor romni si
straini sunt de parere ca inainte si dupa epoca glaciara, vita de vie a fost
raspandita spontan in toate locurile unde creste si astazi. Daca in paleolitic
(600.000 i.h.) omul primitiv era simplu consumator al rodului vitei de vie
salbatice, in mezolitic (10.0005.500 i.h.), el a devenit pe langa un
consumator constant al acestui fruct si un protector al acestei plante, pentru ca
apoi in neolitic (mileniile 6 2 i.h.) sa treaca la plantarea ei in jurul colibelor
si sa inceapa treptat ,,selectia populara, prin care s-au obtinut primele
varietati noi de vita de vie indigen
1
.
Tinandu-se seama de modul specific de cultura al vitei de vie apreciez
ca intre continuitatea activitatii viti-vinicole si stabilitatea si continuitatea de

1
I.C. Teodorescu, I-er Concurs International des Vins, 12-22 aout 1968-Bucuresti

10
locuire a unei populatii exista o stransa interdependenta. Procesele de crestere
si cele de rodire a vitei de vie se regleaza si se conduc pe calea unui complex
de masuri agrotehnice, pe care numai o populatie stabila il poate asigura.
Deasemenea activitatea viti-vinicola presupune in toate timpurile, existenta,
chiar rudimentara a unor teascuri, a unor recipienti si a unor constructii
speciale, care constitue elementul de stabilitate al omului. Acestea au facut ca
activitatea viticola sa initieze si sa dezvolte o activitate mestesugareasca
specifica, de care a fost tot timpul strans legata. Cunostintele legendare de
cultur a vitei de vie si de preparare a vinurilor, acumulate, transmise si
imbogatite din generatie in generatie, au contribuit la cresterea continua a
calitatii produselor obtinute, punand in valoare vocatia naturala a vechii
podgorii geto-dacice. Aceste performane nu puteau fi realizate dect printr-o
continuitate de locuire a populaiei. De mentionat si faptul ca pe langa
stabilitatea populatiei respective a fost necesara si o densitate mai mare a ei,
complexitatea activitatii viticole avand nevoie de multa forta de munca.
Istoria culturii vitei de vie pe teritoriul Romaniei este intr-o stransa
interdependenta cu istoria poporului roman, care din cele mai vechi timpuri,
incepand cu stramosii geto-daci, s-au preocupat permanent de acesta cultura,
viticultura si vinificatia constituind unul din elementele de continuitate ale
poporului roman in spatiul carpato-danubiano-pontic.
In concluzie, se poate spune ca popoarele antice cultivatoare de vita de
vie au fost stabile, dense, si au avut un grad de civilizatie ridicat, fiind in
masura sa aplice complexele tehnologii ale activitatii viti-vinicole. Din aceste
considerente se desprinde ideea ca popoarele migratoare, in drumul lor, nu
puteau avea ca ocupatie de baza viticultura.
Arta pregatirii vinului, transmisa si imbunatatita din generatie in
generatie, pe care numai o continuitate de locuire si de preocupari o putea
11
realiza, a ajuns la un asemenea nivel, incat pe la anul 1173 vinurile obtinute in
teritoriul romanesc se bucurau de un atat de mare renume incat au fost
exceptate la stabilirea preturilor maximale
1
.
Din zona viticola de la Alba Iulia erau exportate catre statul papal vinul
preferat de pontif, care era cunoscut la Roma din antichitate. Deasemenea
vinurile de Odobesti erau apreciate de negustorii rusi, polonezi, cazaci si
unguri
2
. Activitatea economica a acestor negustori dispare dupa anul 1859
cand are loc marirea vamei in Rusia.
O caracteristica deosebita a activitatii viti-vinicole o constitue existenta
a numeroase hrube sapate la adancimi mari de 18-20 m, care asigurau conditii
optime de pastrare si invechire a vinului in vase din lemn de stejar.
Perioadei de mare renume din timpul lui Stefan cel Mare i-a urmat alta,
de declin, din sec. al XIX-lea datorata atacului filoxerei. Urmarile atacului
filoxerei au fost atat de grave incat statul a promulgat in anul 1891 ,,Legea
pentru combaterea filoxerei, in scopul infiintarii pepinierelor de producere a
vitelor altoite pe portaltoi american. Simultan au aparut scoli de pregatire a
specialistilor in viti-vinificatie (coala naional de agricultur de la
Pantelimon 1852). Calitatea vinurilor romanesti a fost recunoscuta din nou
imediat dupa atacul filoxerei si a continuat pana in zilele noastre, dovada fiind
diplomele obtinute cu ocazia diferitelor concursuri internationale.
Dezvoltarea strategic a productiei viti-vinicole porneste de la realitatea
ca, viticultura si vinificatia constitue activitati traditionale, de mare importanta
economica, dezvoltate in decursul timpului, ca rezultat al conditiilor naturale

1
Pieero Moliniente - ,,La vie privee a Venise depuis les premiers temps jusqu' la chute de
la Republique

12
foarte favorabile de care cultura vitei de vie beneficiaza pe aproape tot
cuprinsul tarii.
Viticultura ca ramur deosebit de important a agriculturii Romniei se
caracterizeaz prin aceea c valorific eficient terenurile n pant, precum i
terenurile nisipoase, improprii altor culturi agricole. De asemenea activitatea
viti-vinicol reprezint o surs importanta de devize pentru echilibrarea
balanei externe, Romnia fiind n mod tradiional o ar exportatoare de vin,
struguri de mas i material viticol, intruct dispune de condiii naturale
favorabile.
Prin consumul de struguri in stare proaspat viticultura asigur
componena esenial a unei alimentaii raionale, cu rol terapeutic in tratarea
a numeroase afeciuni ale organismului uman. De asemenea prin sprijinirea
consumului tradiional de vin, in conceptul de alimentaie raional se
diminueaz consumul de buturi alcoolice distilate, care aproape s-a dublat n
ultimii ani, consum care influeneaz negativ starea de sntate a populaiei.
Viticultura i vinificaia asigur suportul dezvoltrii agroturismului i
peisagisticii zonale. Perioada de dezvoltare semnificativ a fost ntre anii
1960-1990, concretizat prin nfiinarea de plantaii n areale mari destinate
unei exploataii intensive bazate pe mecanizare. De asemenea s-au organizat
baze de producere a materialului sditor cu valoare biologic ridicat,
asigurnd un ritm anual de plantri de peste 10.000 ha. S-au construit
capaciti de prelucrare, depozitare, condiionare, mbuteliere, bine amplasate
n arealele viticole, care au asigurat la parametri de calitate superiori att
necesarul intern de vin ct i un export semnificativ
1
.

1
Staiunea de Cercetare i Producie viti-vinicol Odobeti, colectiv de cercetare -,,50 de
ani de activitate n viticultur i vinificaie

13
n prezent sensul evoluiei activitii vinicole este descendent,
constatndu-se o scadere a produciei de vinuri nobile (52,5% din producia
total pe anul 2003) din care 55% sunt slabe calitativ. Aceste aspecte sunt
prezentate n situaia activitii vinicole din Romnia pentru anul 2003 (tabelul
nr.2.1). De asemenea se constat o cretere alarmant a produciei de vin
hibrid, aceasta reprezentnd 47,5% din totalul produciei de vin pe anul 2003,
afectnd imaginea i poziia Romniei de ar tradiional exportatoare de
vinuri.
Ciclul de fabricaie lung (12 luni pentru producia de struguri, dup care
urmeaz minim 6 luni perioada de obinere a vinului de consum curent,
minimum 1-3 ani de nvechire a vinului de calitate superioar ), corelat cu
lipsa de resurse financiare proprii ale agenilor economici a impus
contractarea de credite curente de producie cu dobnda pieii care, neputnd
fi rambursate dect dup valorificarea produciei, au condus la acumularea
unui volum mare de credite bancare i dobnzi.

Tabelul 2.1
Situaia activitii vinicole din Romnia pentru anul 2003

Indicatori U.M. Realizri
0 1 2
1. Producia de vin total
- din care vin hibrid
mil. hl.
mil. hl.
5,461
2,592
2. Producia de vin alb din care:
- vin de mas
- vin superior
- vin cu denumire de origine controlata
mil. hl.
mil. hl.
mil. hl.
mil. hl.
2,126
1,202
0,597
0,327
3. Producia de vin rou din care:
- vin de mas
- vin superior
- vin cu denumire de origine controlata
mil. hl.
mil. hl.
mil. hl.
mil. hl.
0,743
0,378
0,249
0,116
14
0 1 2
4. Consumul intern de vin mil. hl. 5,050
5. Export de vin mil. hl. 0,411
6. Import de vin mil. hl. 0,007

Sursa: Ministerul Agriculturii, Pdurilor, Apelor i Mediului Raport de activitate
pe anul 2003

De asemenea lipsa resurselor de finanare a condus la sistarea
investiiilor resimit n general prin nregistrarea unor cheltuieli exagerate,
lips de productivitate i fiabilitate datorate folosirii unor utilaje uzate fizic i
moral.
Prin frmiarea exploataiilor agricole i prin schimbarea politicii
manageriale i de gestiune datorat trecerii la economia de pia, relaiile
comerciale s-au deteriorat, viticultorii prefernd s-i vinifice producia de
struguri n gospodria proprie (chiar dac o fac n condiii improprii cu efect
asupra randamentului i calitii).
Producerea vinurilor n Romnia are loc n opt regiuni viticole i
anume: Regiunea viticol a Podiului Transilvaniei; Regiunea viticol a
Dealurilor Moldovei; Regiunea viticol a Dealurilor Munteniei i Olteniei;
Regiunea viticol a Dealurilor Banatului; Regiunea viticol a Dealurilor
Crianei i Maramureului; Regiunea viticol a Colinelor Dobrogei; Regiunea
viticola a Teraselor Dunrii; Regiunea viticol a nisipurilor i a altor terenuri
favorabile din sudul arii
1
. Vinurile cu caliti superioare sunt obinute numai
prin respectarea unor condiii speciale, referitoare la: arealul de producere,

1
Ordinul Ministerul Agrigulturii, Pdurilor, Apelor i Mediului nr.458/2003 privind
aprobarea Listei denumirilor de origine, a indicaiilor geografice i a meniunilor
tradiionale ale vinurilor publicat n Monitorul Oficial nr. 560/2003
15
soiurile sau sortimentul de soiuri recomandate i autorizate, a tehnologiilor i
procedeelor de vinificare
1
.
Viticultura are un rol esenial n dezvoltarea socio-economic a
regiunilor i n acelai timp este esenial n pstrarea nealterat a peisajului,
pentru evitarea eroziunii i degradrii solurilor.
Via de vie se cultiv pe globul pmntesc n dou benzi geografice: cea
din emisfera nordic este cuprins ntre paralelele 35 i 50 latitudine, iar cea
din emisfera sudic ntre paralelele 25 i 39. Se cultiva n toate cele 5
continente, n zone cu climat temperat, subtropical i tropical, nsumnd o
suprafa total de 7,8 mil. ha. n 44 de ri
2
.
Producia mondial de vin a culminat n perioada 1981-1985 (producia
medie 333,6 mil.hl), dup care a nregistrat o perioad de regres pna n anul
1995 (producia medie 264,6 mil.hl). Din anul 1996 pn n anul 2000
producia mondial de vin a urmat o cretere lent, dup care a nregistrat un
regres pn n anul 2002. ncepnd cu anul 2003, producia mondial de vin se
nscrie pe un trend ascendent, specialitii prognoznd pentru anul 2007 o
producie mondial de vin de 280 mil.hl.
Aspectele prezentate sunt reprezentate n graficul nr.1. Cu o producie
de vin n anul 2003 de 5,461 mil.hl, Romnia se situeaz pe locul 12 n lume.
Principalele 12 ri productoare de vin sunt reprezentate n graficul nr.2 .
Patrimoniul viticol naional va trebui gestionat n aa fel nct s fac
fa globalizrii schimburilor comerciale. Deasemenea n ultimii 20 de ani
suprafaa viticol a U.E. a sczut de la 4,5 mil.ha. la 3,4 mil.ha. (cu 25%), i
dintre toate rile aspirante la aderare, Romnia deine cel mai important

1
Legea viei i vinului n sistemul organizrii comune a pieei vitivinicole nr.244/2002
publicat n Monitorul Oficial nr. 333/2002
2
Organisation Internationale de la Vigne et du Vin Raport prezentat la Congresul de la
Viena 2004
16
patrimoniu viticol. Interveniile comunitare n sectorul viti-vinicol au fost
axate n principal pe reducerea potenialului de producie. Pe viitor se pune
problema ameliorrii competitivitii produciei care implic o ajustare
calitativ a ofertei la cererea pieei.

1 000 000 hl

Graficul nr.1 - Productia mondiala de vin
Sursa: Raport O.I.V. Viena 2004

Analiznd producia anuala mondial de vin se constat c numai 22% din
totalul vinului obinut din soiuri nobile este reprezentat de vinurile roii, n
condiiile n care acesta este foarte mult cutat la export. De asemenea din
totalul produciei mondiale anuale de vin 20-25% constitue obiectul
comerului internaional.
n ceea ce privete consumul mondial de vin, acesta a fost n anul 2003
de 229,2 mil.hl. Romnia se situeaz pe locul nou n lume cu un consum de
vin n anul 2003 de 5,05 mil.hl. Principalele 12 ri consumatoare de vin n
259,8
260,9
0
50
100
150
200
250
300
350
1
9
7
6
-
1
9
8
0
1
9
8
1
-
1
9
8
5
1
9
8
6
-
1
9
9
0
1
9
9
1
-
1
9
9
5
1
9
9
6
-
2
0
0
0
2
0
0
2
2
0
0
3
17
anul 2003 sun reprezentate n graficul nr.3. Analiznd raportul dintre
producia i consumul mondial de vin se constat un excedent de 31,7 mil.hl,
oenologii apreciind c pn n anul 2007, piaa mondial de vin va nregistra
un surplus de 40 mil.hl de vin.

1 000 000 hl


Graficul nr.2 - Productia mondiala de vin in anul 2003 pentru
principalele 12 tari

Sursa: Raport O.I.V. Viena 2004




0
5
10
15
20
25
30
35
40
45
50
F
r
a
n
t
a
I
t
a
l
i
a
S
p
a
n
i
a
U
S
A
A
r
g
e
n
t
i
n
a
C
h
i
n
a
A
u
s
t
r
a
l
i
a
A
f
r
i
c
a

d
e

S
u
d
G
e
r
m
a
n
i
a
P
o
r
t
u
g
a
l
i
a
C
h
i
l
e
R
o
m
a
n
i
a
18
1 000 000 hl

Graficul nr.3 - Consumul mondial de vin in anul 2003 in
principalele 12 tari
Sursa: Raport O.I.V. Viena 2004

n acest context, rile productoare de vin vor trebui fie s recurg la
scderea produciilor prin exploatarea intensiv a unor suprafee mai mici de
vi de vie, fie la orientarea ctre fabricarea de produse derivate.
Evoluia ecartului dintre producia i consumul de vin din perioada
2001-2003 a reliefat existena a patru grupe de ri care activeaz pe piaa
mondial de vin. n prima grup sunt rile a cror producie vinicol este
orientat preponderent ctre export, consumul intern fiind mic n raport cu
acesta: Australia, Chile, Africa de Sud. A doua grup este reprezentat de
rile care nregistrez exporturi mari de vin dar i consumuri semnificative:
Frana, Italia, Portugalia. rile la care exist echilibru ntre producia i
consumul de vin i care particip puin la schimbul de pe piaa mondial
vinicol, constitue o grup aparte, i este reprezentat de : S.U.A, Argentina,
China i Romania. Din ultima grup fac parte rile orientate preponderent
0
5
1 0
1 5
2 0
2 5
3 0
3 5
F
r
a
n
t
a
I
t
a
l
i
a
U
S
A
G
e
r
m
a
n
i
a
S
p
a
n
i
a
A
r
g
e
n
t
i
n
a
C
h
i
n
a
M
a
r
e
a

B
r
i
t
a
n
i
e
R
o
m
a
n
i
a
P
o
r
t
u
g
a
l
i
a
R
u
s
i
a
A
u
s
t
r
a
l
i
a
19
ctre importul de vin, producia vinicol fiind inferioar consumului intern:
Germania, Maria Britanie, Norvegia. Ecartul dintre productia si consumul
mediu de vin din perioada 2001-2003 n principalele 12 ri este reprezentat
n graficul nr. 4.

1 000 000 hl



Graficul nr.4 - Ecartul dintre productia si consumul de vin in
principalele 12 tari ( media 2001-2003)
Sursa: Raport O.I.V. Viena 2004


n ceea ce privete exportul mondial de vin, acesta a fost n anul 2003
de 72 mil.hl de vin, din care 74,9% a fost asigurat de ri din continentul
european. Principalele 12 ri care au dominat n anul 2003 exportul mondial
de vin sunt reprezentate n graficul nr.5.
-15
-10
-5
0
5
10
15
20
25
F
r
a
n
t
a
I
t
a
l
i
a
S
p
a
n
i
a
U
S
A
A
r
g
e
n
t
i
n
a
C
h
i
n
a
A
u
s
t
r
a
l
i
a
A
f
r
i
c
a

d
e

S
u
d
G
e
r
m
a
n
i
a
P
o
r
t
u
g
a
l
i
a
C
h
i
l
e
R
o
m
a
n
i
a
20

1 000 000 hl

Graficul nr.5 - Exportul de vin in anul 2003 in pricipalele 12 tari
Sursa: Raport O.I.V. Viena 2004

Importul mondial de vin a fost n anul 2003 de 68 mil.hl de vin din care
77% a fost asigurat de ri din Europa. Principalele 12 ri importatoare de
vin sunt reprezentate n graficul nr.6.
Costurile ridicate de producie i structura sortimental reprezint
dificultile majore ale vinurilor romneti pentru a intra n competiie cu
vinurile strine. n vederea obinerii unor vinuri de calitate, o data cu refacerea
plantaiilor viticole, se impune structurarea sortimentului, plantarea de soiuri
valoroase, precum i gestionarea mai eficient a procesului productiv.
n viitor se pune de asemenea accent pe folosirea ct mai eficient a
fondurilor i pe dezvoltarea unui parteneriat foarte puternic ntre productor i
comerciant.
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
16000
F
r
a
n
t
a
I
t
a
l
i
a
S
p
a
n
i
a
A
u
s
t
r
a
l
i
a
C
h
i
l
e
U
.
S
.
A
.
P
o
r
t
u
g
a
l
i
a
G
e
r
m
a
n
i
a
A
f
r
i
c
a

d
e

S
u
d
A
r
g
e
n
t
i
n
a
R
e
p
u
b
l
i
c
a

M
o
l
d
o
v
a
U
n
g
a
r
i
a
21
1 000 000 hl
Graficul nr.6 - Importul mondial de vin in principalele 12 tari
in anul 2003
Sursa: Raport O.I.V. Viena 2004

innd cont de dorina de aderare a arii noastre la U.E. s-a impus n
concordana cu acquis-ul comunitar organizarea unei reele naionale de
informare contabil privind exploataiile agricole (R.I.C.A.). Aceasta i
propune s colecteze, prelucreze i analizeze datele contabile de la
exploataiile agricole i s furnizeze factorilor decizionali suportul
informaional necesar pre-evalurii i post-evalurii diferitelor masuri din
domeniul politicii agrare comune
1
. De asemenea de la 01 ianuarie 2003 a
intrat n vigoare Standardul Internaional de Contabilitate nr.41-agricultura
care prezint tratamentul contabil al situaiilor financiare aferente activitilor
agricole. n concluzie, vinul este rezultatul comunicrii perpetue i stabile
dintre om i natur i presupune respectarea unor principii i standarde (de
calitate, de gestiune, de management, etc.) de la producie i pana la consum.

1
Regulamentele C.E.E. nr. 79/1965 i nr. 2237/1977 cu modificrile i completrile
ulterioare
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
A
n
g
l
i
a
G
e
r
m
a
n
i
a
U
.
S
.
A
.
F
r
a
n
t
a
T
a
r
i
l
e

d
e

J
o
s
R
u
s
i
a
B
e
l
g
i
a
C
a
n
a
d
a
D
a
n
e
m
a
r
c
a
E
l
v
e
t
i
a
J
a
p
o
n
i
a
S
u
e
d
i
a
22
2.2 Caracteristicile tehnice, organizatorice i economice
ale unitilor de vinificaie

Activitatea de vinificaie face parte din ramura industriei alimentare cu
ciclu lung de fabricaie. Din acest motiv unitaile de vinificaie au nevoie de
resurse importante de capital i for de munc specializat.
Activitatea de vinificaie este strns legat de activitatea de viticultur,
60% din costurile de producie ale unitailor de vinificaie sunt generate n
sectorul viticol-principalul furnizor de materie prim. Avnd n vedere c
activitatea viticol este o activitate agricol care depinde n mare masur de
factorul natural, precum i faptul c produsul su (strugurii) se recolteaza o
singur dat pe an i ntr-o perioad foarte scurt de timp (30 zile), face ca s
induc activitii vinicole o serie de particulariti cum ar fi : dependena
preurilor i calitii la materia prim de factorul natural i necesitatea unor
spaii de depozitare menite s asigure funcionarea proceselor tehnologice pe
durata unui an de zile.
innd cont de tipul i volumul de activitate practicat, unitile de
vinificaie pot fi uniti specializate n vinificaie i uniti mixte care
desfoar att activitati de vinificaie ct i activiti de viticultur.
Unitile specializate n vinificaie i-au pastrat specificul vinicol dar
din dorina de a-i optimiza costurile de producie au venit n ntmpinarea
cultivatorilor de vi-de-vie cu un pachet de servicii (efectueaz lucrari
mecanizate de arat, stropit, acord substane fitosanitare a cror contravaloare
se achit la obinerea recoltelor etc.) menit s i atrag la desfacerea
produsului lor i s i stimuleze la scderea costurilor de producie.
23
Unitile mixte au achiziionat suprafee viticole pe care le exploateaz
n regie producndu-i singuri materia prim pentru vinificaie i totodat
evitnd curba de sarcin a lichiditilor din perioada recoltatului.
Obinerea vinului, sau a altor produse pe baz de struguri, must sau vin
se face prin intermediul unor linii tehnologice constituite dintr-un ansamblu
de maini, utilaje, vase, instalaii care necesit existena unor construcii
speciale cu o dotare adecvat. Construciile vinicole sunt destinate desfurrii
proceselor tehnologice de prelucrare a strugurilor, de fermentare a mustului,
de condiionare, stabilizare i mbuteliere a vinului i altor produse vinicole.
n raport de strugurii folosii ca materie prim, de procedeele de
prelucrare, de succesiunea desfurrii lor i cu luarea n considerare a
produsului finit care se obine, se disting dou principale linii tehnologice:
linia tehnologic de producere a vinului alb i linia tehnologic de producere a
vinului rou. n practica vinicol, se ntlnesc i linii tehnologice derivate de la
tehnologiile de baz: linia tehnologic de producere a vinurilor aromate, linia
tehnologic de producere a vinurilor roze i linia tehnologic de producere a
vinurilor spumante. Operaiunile tehnologice i succesiunea lor, n cadrul
celor dou principale tehnologii, sunt prezentate n figurile 2.1 i 2.2. Dup
capacitatea de lucru liniile tehnologice sunt : mici, mijlocii i mari.
n cadrul tehnologiilor de fabricaie a vinului prima operaiune o
constitue recepia strugurilor, att din punct de vedere calitativ, ct i
cantitativ. La stabilirea calitii se fac observaii asupra gradului de sntate i
de curenie a strugurilor, se verific soiul acestora. Se preleveaz apoi o
prob de 2-3 kg de struguri creia, n laborator, i se determin coninutul n
glucide i aciditatea. Cantitatea de struguri se determin prin cntrire pe
bascula-pod.
24






















Fig. 2.1 Schema tehnologic pentru producerea vinurilor albe
Recepia strugurilor
Descrcarea strugurilor
Sulfitarea pe struguri
Zdrobirea strugurilor
Desciorchinarea
Scurgerea
mustului vrac
Evacuarea ciorchinilor
Presarea menajat a
botinei
Presarea puternic a
botinei
Evacuarea botinei
Fermentarea mustului de
la ultima presare
Prelucrarea industrial
Ansamblarea
mustului
Sulfitarea
mustului
Limpezirea
mustului
Corectarea
mustului
Fermentaia alcoolic
Evacuarea CO
2
Colectarea drojdiei

Prelucrarea drojdiei

Tragerea vinului de pe drojdie
Sulfitarea
Pritocul i egalizarea vinului
Centrifugare Cupajarea vinului
Tratamente de stabilizare
Tratamente de limpezire
mbutelierea vinurilor
25



















Fig. 2.2 Schema tehnologic pentru producerea vinurilor roii
Recepia strugurilor
Descrcarea strugurilor
Sulfitarea pe struguri
Zdrobirea strugurilor
Desciorchinarea
Macerarea-fermentarea
mustuielii
mustului vrac
Evacuarea ciorchinilor
Evacuare CO
2
Tragerea lichidului de pe
botin
Evacuarea botinei
Presarea botinei

Asamblarea
Definitivarea fermentaiei Evacuarea CO
2
Colectarea drojdiei

Prelucrarea drojdiei

Tragerea vinului de pe drojdie
Sulfitarea
Pritocul i egalizarea vinului
Cupajarea vinului
Tratamente de stabilizare
Tratamente de limpezire
mbutelierea vinurilor
26
Dup ce au fost recepionai, strugurii se descarc n buncre de mare
capacitate construite din beton armat sau din tabl de oel inoxidabil. Aceast
operaiune se efectueaz manual, cu ajutorul unor instalaii speciale (macarale
pivotante, instalaii pneumatice etc.) sau prin bascularea benei mijlocului de
transport.
Zdrobitul strugurilor este urmtoarea etap a procesului de fabricie a
vinului i const n distrugerea integritii boabelor, n vederea eliberrii
sucului pe care l conin, fr a frmia pieliele, seminele i ciorchinii.
Aceast operaiune se efectueaz mecanic folosind maini specifice numite
zdrobitoare.
Dup ce strugurii au fost zdrobii se efectueaz operaiunea de
desciorchinare. Aceasta const n detaarea boabelor de ciorchine i eliberarea
separat a sucului i boabelor, pe de o parte, i a ciorchinilor pe de alt parte.
Indiferent de grupele de vinuri care urmeaz a se obine (albe, roii,
aromate, roze), este absolut necesar ca prelucrarea strugurilor s se efectueze
complet i ct mai rapid, n mod obligatoriu n ziua recoltrii. n cazul
producerii vinurilor albe mustul se separ ct mai rapid de botin i se
fermenteaz separat. La producerea vinurilor roii separarea lichidului se
efectueaz dup ce mustuiala a trecut printr-un proces de maturare-
fermentare, proces care trebuie luat n considerare i la elaborarea vinurilor
aromate i roze. Separarea mustului de botin se efectueaz n dou etape
care se succed: n prima etap separarea se face prin scurgere i mustul poart
numele de ,,must ravac, iar a doua etap prin presare, cnd rezult ,,must de
pres, pe de o parte, i botina, pe de alt parte. Separarea mustului prin
presarea botinei este ultima operaiune din procesul tehnologic de prelucrare
a strugurelui.
27
Procesul tehnologic de fermentaie cuprinde urmtoarele operaiuni:
asamblarea mustului, sulfitarea, limpezirea, corectarea mustului i fermentaia
alcoolic sau macerarea.
Asamblarea este operaiunea prin care sunt reunite fraciunile de must
rezultate anterior. n raport de particularitile acestora i de tipul de vin care
trebuie obinut, asamblarea se face diferit. Pentru producerea vinurilor de
mare marc sau a celor spumante se folosete numai must ravac. Mustul
rezultat din amestecarea ultimelor dou fraciuni este fermentat separat pentru
a fi utilizat n industria distilatelor sau a oetului. n cazul producerii vinurilor
de calitate superioar se asambleaz mustul ravac cu jumtate din mustul
rezultat de la prima presare. La producerea vinurilor de consum curent se
amestec mustul ravac cu mustul de la prima i a doua presare.
Sulfitarea mustului const n introducerea de dioxid de sulf pentru a
evita oxidarea exagerat a mustului i mrirea aciditii volatile a acestuia.
Limpezirea sau deburbarea reprezint operaia de eliminare a
impuritilor solide (particule de pamnt, fragmente de ciorchini, pielie etc)
care imprim mustului tulbureal. Burba reprezint 2-7% din cantitatea total
de must i se elimin prin sedimentare-decantare.
Coreciile de compoziie ale mustului se aplic numai n anii cnd
musturile rezultate prezint abateri de calitate. n practica vinicol mai
frecvente sunt corecia deficitului de zahr i corecia aciditii. Pentru a nu
produce vinuri falsificate se poate autoriza adugarea a cel mult 30 g zahr/l
must i maximum 1,5g acid tartric/l must
1
.

1
Legea viei i vinului n sistemul organizrii comune a pieei vitivinicole nr. 244/2002
publicat n Monitorul Oficial nr. 333/2002

28
Fermentaia alcoolic este un proces biochimic prin care glucidele se
transform n alcool etilic i CO
2
datorit enzimelor care exist n must. n
desfurarea procesului de fermentaie a mustului exist trei faze: faza
prefermentativ care dureaz 1-3 zile i n care mustul ncepe s se tulbure, iar
temperatura urc lent cu 1-3
o
C; faza de fermentare tumultoas dureaz 8-14
zile, timp n care are loc o puternic degajare de CO
2
, iar temperatura se ridic
la 25-27
o
C; faza postfermentativ, cnd datorit alcoolului format, scade
temperatura i puterea de fermentare iar vinul ncepe s se limpezeasc.
Macerarea este operaiunea tehnologic folosit la producerea vinurilor
roii i a celor aromate. Const n meninerea botinei n contact cu mustul pe
o perioad de timp n vederea extraciei anumitor componente (substane
colorante, aromate etc.) din pielia boabelor. Extracia este favorizat de
alcoolul care se formeaz, de temperatura n cretere i de durata n care
botina se afl n amestec omogen cu mustul.
Dup terminarea fermentaiei alcoolice, vinul necesit unele ngrijiri
menite s-i menin i s-i mbunteasc calitatea, s-i pstreze caracterul de
soi i specificul podgoriei. Operaiile specifice procesului tehnologic de
condiionare a vinului sunt: pritocul, sulfitarea, egalizarea i cupajarea.
Pritocul vinului reprezint operaia de transvazare a vinului cu scopul
de a-l separa de drojdia depus la fundul vasului. Primul pritoc se efectueaz
la 10-15 zile de la terminarea fermentaiei alcoolice, al doilea n ianuarie-
februarie i al treilea n luna septembrie. Pentru vinurile aflate la nvechire,
ncepnd cu al doilea an se efectuez cte un pritoc anual.
Sulfitarea se aplic odat cu pritocurile i are scopul de a menine n vin
un coninut eficient de SO
2
liber, care s asigure protecia antioxidant i
antiseptic pe timpul stocrii.
29
Egalizarea const n amestecarea vinurilor obinute din acelai soi i
podgorie aflate n vase diferite, cu scopul realizrii unor partizi mari,
omogene.
Cupajarea reprezint operaiunea de amestecare a dou sau mai multe
vinuri din soiuri i chiar podgorii diferite cu scopul de a obine un vin cu
nsuiri superioare.
Dup finalizarea procesului de condiionare vinul este pregtit pentru
mbuteliere prin aplicarea tratamentelor de stabilizare i de limpezire.
Stabilizarea vinului are scopul de a-i asigura i menine limpiditatea, de
a-i proteja culoarea, gustul i mirosul pn n momentul consumului.
Operaiunile de stabilizare a vinului sunt: refrigerarea i pasteurizarea.
Refrigerarea const n rcirea vinului pn n apropierea punctului su de
congelare pentru a fora eventualele depuneri. Pasteurizarea se realizeaz prin
nclzirea vinului la 90-100
o
C cu scopul de a distruge microorganismele.
Tratamentele aplicate pentru limpezirea vinului sunt: cleire, filtrare i
sedimentare. Acestea au rolul de a elimina toate particolele dispersate n vin i
care l fac s fie tulbure sau care l-ar putea face ulterior.
mbutelierea este operaiunea de trecere a vinului din recipieni de
pstrare-maturare n butelii de sticl n vederea nvechirii sau comercializrii
imediate. Vinul destinat mbutelierii trebuie s fie perfect limpede, bine
stabilizat, lipsit de mirosuri sau gusturi strine i s aib o culoare bine
definit. Linia tehnologic de mbuteliere este constitui dintr-un ansamblu de
maini, utilaje i instalaii care sunt dispuse ntr-o anumit ordine pentru a
asigura splarea i controlul starii de curenie a sticlelor, umplerea cu vin,
astuparea, etichetarea i ambalarea lor.
De asemenea n cadrul unitilor de vinificaie un rol important l are
capacitatea de depozitare i nvechire a vinurilor cu implicaii directe asupra
30
calitii produsului finit. Astfel, n prezent s-a renunat la depozitarea vinurilor
n cuve de inox, beton sau fibr-de-sticl n favoarea butoaielor din lemn de
stejar dei costurile de exploatare sunt mai ridicate. Lemnul nu este un
material neutru, el cedeaz diferite elemente n vin: tanin, arome, buchet etc.
Producia obinut n butoaie de lemn este de o mare noblee i de o calitate
superioar i poate fi valorificat la un pre mai bun. Depozitarea n vase de
lemn atrage costuri suplimentare determinate de: evaporarea mai intens
ducnd la pierderi de volum; mna de lucru mai scump (necesit lucrri
suplimentare, pritocuri dese); maturarea vinului dureaz cu 2-3 luni mai mult;
necesit imobilizri suplimentare de capital, butoaiele fiind nlocuite la 3-5
ani. Unitile de vinificaie specializate n producerea de vinuri de calitate
superioar trebuie s dispun pentru maturarea vinurilor de hrube sau beciuri
special amenajate. Productorii naionali menionez pe ambalaj locul unde s-
a produs nvechirea vinului (ex. Hrubele lui tefan cel Mare) care reprezint o
certificare a calitii produsului respectiv. Solul n care sunt spate hrubele i
modul lor de aranjare (circular, longitudinal etc.) pun amprenta asupra vinului
lsat la nvechire.
n funcie de tehnologiile de fabricaie utilizate se pot identifica uniti
de vinificaie specializate numai n tehnologii de vinificaie a vinurilor albe,
unitai de vinificaie specializate numai n tehnologii de vinificaie a vinurilor
roii, a vinurilor spumante sau uniti mixte. Mrimea unitilor de vinificaie
se consider optim atunci cnd prelucrarea strugurilor se realizeaz ntr-un
timp ct mai scurt, cu un consum redus de energie i manoper, iar vinurile
rezultate sunt de bun calitate. Mrimea unitilor vinicole se stabilete n
funcie de cantitatea de struguri care trebuie prelucrat i de asigurarea
posibilitilor de maturare a vinului.
31
n funcie de scopul pentru care utilizeaz tehnologiile de fabricaie,
unitile de vinificaie pot fi unitai prestatoare de servicii de vinificaie i
uniti productoare de produse vinicole.
Unitile prestatore de servicii de vinificaie proceseaz materia prim a
diverilor si clieni dup care o restituie acestora sau o depoziteaz i
conserv pe o anumit perioad de timp, nefiind implicate n activitile de
achiziionare i comercializare.
Unitile productoare de produse vinicole achiziioneaza materia prim
(strugurii) n nume propriu sau o produc n regie dup care o proceseaza i
comercializeaz n numele su. Acest tip de activitate necesit stocuri mari de
semifabricate i diversificate sortimental, cu implicaii majore asupra
costurilor de finanare i de gestiune. De asemenea, un rol important n
fundamentarea preurilor de achiziie a materiei prime l are raportul dintre
cererea i oferta existent pe pia la momentul respectiv.
Unitaile de vinificaie trebuie s dispun de tehnologii menite s
valorifice produsele reziduale rezultate din procesul de vinificaie. n lipsa
acestora costurile de producie sunt superioare faa de concuren ceea ce
conduce la eliminarea de pe piaa a unitii respective.
n componena ntreprinderii vinicole S.C. Romvitis S.A. Odobeti, la
care s-a fcut documentarea, sunt urmtoarele secii de baz: secia de
vinificaie, condiionare i maturare; secia de mbuteliere (fig.2.3).
Pentru buna funcionare a acestora exist n componena unitii
vinicole atelierul mecanic de ntreinere i reparaii, centrala termic, centrala
frigorific i centrala furnizoare de ap.
n cadrul seciei de vinificaie, condiionare i maturare exist un
laborator de analize oenologice. Activitile desfurate n aceast secie sunt
sezoniere i permanente.
32
Activitile sezoniere sunt specifice procesului de vinificaie, au loc n
perioada septembrie-octombrie, i cuprind operaiunile din tehnologia de
fabricare a vinului de la recepia strugurilor pn la terminarea fermentaiei
alcoolice. Pentru desfurarea acestor activiti, secia are n administrare
bascula-pod cu cabina de recepie, buncrele de colectare i alimentare a
mainilor de zdrobit i desciorchinat, sala mainilor i sala de fermentare.
Activitile permanente sunt specifice proceselor tehnologice de
condiionare i maturare, precum i activitatea de laborator. Astfel secia are
n dotare cisterne de cupajare, maini pentru aplicarea tratamentelor de
limpezire i stabilizare a vinurilor, de transvazare, precum i construcii
speciale (crame, beciuri, hrube etc).
Secia de mbuteliere a vinului cuprinde mainile de splat sticle, linia
de mbuteliere, etichetare i ambalare, precum i rampa de ncrcare a
produselor finite.
Cadrul legislativ precizeaz modul de organizare a activitii vinicole
1
,
precum i modalitile de conducere i administrare a acesteia, respectiv prin
specialiti acreditai de Ministerul Agriculturii, Alimentaiei i Pdurilor
2
.
Pe lnga aceste masuri organizatorice, sunt stipulate i o serie de
avantaje financiare cum ar fi acordarea de subvenii pe produs, acordarea n
avans de catre procesatori a unor sume sau servicii pentru susinerea
produciei de pn la 30% din valoarea produciei contractate, accesul la
creditul ipotecar, posibilitatea accesrii unor fonduri nerambursabile acordate
prin programe speciale
2
etc.


1
Legea viei i vinului n sistemul organizrii comune a pieei vitivinicole nr.244/2002
publicat n Monitorul Oficial nr.333/2002
2
O.U.G. nr.108/2001 privind exploataiile agricole publicat n Monitorul Oficial
nr. 352/2001
33




































Fig. nr. 2.3 Organigrama S.C. Romvitis S.A. Odobeti

A.G.A
Cenzori
Consiliu de administratie
Manager general
Consilier juridic Control financiar
Biroul
Personal,
nvmnt,
Salarizare
Compartiment
Informatic
Directia Economic
Birou financiar
Birou contabilitate
Birou analize, preuri
Birou administrativ
Centrala frigorific
Centrala termic
Centrala ap
Atelier mecanic, ntreinere i
reparaii
Directia Tehnic
Secia vinificaie,
condiionare, maturare
Secia mbuteliere
Directia Comercial
Serviciu aprovizionare
Serviciu desfacere
Compartiment marketing
34
innd cont de forma juridic de organizare a exploataiilor agricole
acestea pot fi societi comerciale ( S.A., S.N.C., S.R.L., P.F.), institute de
cercetare, asociaii agricole, i pot fi cu capital privat, de stat sau mixt.
Toate aceste eforturi legislative au un singur scop, i anume utilizarea
ct mai eficient a factorilor de producie.
Din multitudinea de reglementri legislative menite s eficientizeze
unitatea vinicol, se remarc i prevederile referitoare la organizarea
contabilitii de gestiune, care are caracter de obligativitate, rspunderea
revenind administratorului
1
. Organizarea contabilitii de gestiune de ctre
fiecare unitate patrimonial, are loc n funcie de specificul activitii i de
necesitile proprii ale acesteia.Trebuie precizat faptul c accesarea fondurilor
necesare unitii vinicole se face n baza unor programe fundamentate pe
bugete previzionale i antecalculaii de cost. O conducere sntoas a unitii
vinicole implic, nainte de orice, msurarea propriilor performane i are n
vedere monitorizarea procesului productiv i controlul funciilor financiare.
Organizarea intern a fiecarei unitai vinicole este unic, i difer n
funcie de specificul activitii pe care o desfoar, precum i de metodele i
tehnicile de management adoptate. Factorii care determin i particularizeaz
organizarea unei uniti vinicole nu au un caracter exhaustiv, organigrama
intern a acesteia fiind rezultatul unui compromis al importanei fiecrui
factor.
n prezent sructura organizatoric a unitilor vinicole trebuie s permit
adoptarea unui management bazat pe proiecte obiectiv care presupune

1
O.M.F. nr.1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii de gestiune publicat n Monitorul Oficial
nr. 23/2004
35
identificarea acestor proiecte i numirea unui ef de proiect care s-i asume
responsabilitile.
Organizarea activitii viti-vinicole trebuie s in cont de existena
urmtoarelor sectoare de activitate: sectorul viticol productor de materie
prim; sectorul vinicol care prelucreaz materia prim; sectorul de
distribuie- care comerializeaz produsele rezultate.
Regsirea celor trei sectoare de activitate n cadrul aceleeai entiti
economice, n condiii de concuren, de specializare a produciei i de
cretere a standardului de calitate nu poate fi realizat dect prin mprirea
riscurilor pe centre de responsabilitate.
Cooperarea dintre productorii de materie prim i procesatori este greu
de realizat deoarece exist o divergen de interese. Consolidarea acestei
relaii trebuie s in cont de cerinele calitative ale tehnologiilor utilizate
pentru realizarea unor vinuri de calitate, precum i de necesitatea unei materii
prime care s respecte tot mai mult cerinele pieii.
Impactul restructurrii sectorului vinicol n contextul mediului
concurenial are n vedere simplificarea administrativ a unitilor vinicole
prin delegarea de competene la nivelele ierarhice inferioare conducerii
unitii respective. De asemenea, n cadrul procesului de restructurare un rol
important l deine controlul intern care identific punctele de risc i propune
soluii pentru controlul acestora.
n dezvoltarea activitii vinicole, obiectul principal l constituie
trecerea la un sistem integrat care s mbine n mod armonios cele trei laturi
eseniale ale activitii productive: cantitatea produs, calitatea produselor
obinute i conservarea resurselor naturale i a mediului ambiant. De
asemenea un rol important l are responsabilitatea sociala a unitilor vinicole
n concordan cu necesitatea perfecionrii metodelor i tehnologiilor de
36
vinificaie difereniate n funcie de tipul de vin i podgorie. Dezvoltarea
durabil a unitilor vinicole are n vedere protejarea patrimoniului industrial
vinicol i a funciilor acestuia.
Datele din evidena contabil a produciei reprezint n prezent o baz
nesatisfctoare pentru deciziile operative. Necesar este un bilan cost
/realizri care s cuprind: fazele generatoare de costuri (prelucrarea
strugurilor, vinificaie, nvechire, mbuteliere, desfacere), tipurile de costuri
(al manoperei, al materialelor, costuri de regie), indicatori privind acoperirea
cheltuielilor (gradul de acoperire a costurilor variabile prin cifra de afaceri).
Pe viitor producia vinicol va trebui s se orienteze dup cerinele
pieei. n acest scop sunt necesare analize att ale pieei interne ct i externe.
De asemenea pe lng mbuntirea tehnologiilor deinute sunt necesare noi
forme de munc i organizare, de un management productiv cu caliti de
conducere, de asumare a rspunderii att pe trepta mijlocie ct i pe cea
inferioar (etica profesional, disciplina muncii ).
La nivelul productorilor vinicoli se impune att un control mai riguros
al costurilor prin planificarea financiar bazat pe bugetele de producie i de
vnzri, care s permit actualizri optime n funcie de realitile de pe piaa
prod-factorilor, ct i adoptarea unui management bazat pe proiecte-obiectiv.
Reusita strategiei unitilor vinicole depinde de realismul evalurilor pe
care aceasta le face, al prognozelor referitoare att la evoluia pieei ct i la
mobilizarea resurselor interne (umane, materiale, financiare).





37
2.3 Factorii de organizare a contabilitii de gestiune i a calculaiei
costurilor n unitile de vinificaie

Organizarea contabilitatii de gestiune i a calculaiei costurilor
reprezint aciunea prin care, avndu-se n vedere factorii care o influeneaz
i principiile a caror respectare trebuie asigurata, se aleg metodele, formele si
mijloacele de colectare a cheltuielilor i, pe aceasta baz, determinarea
costurilor pe obiecte de calculaie.
Contabilitatea de gestiune fiind o contabilitate analitic a exploatarii,
este ntr-o foarte mare masur influenat de condiiile concrete ale
intreprinderii vinicole.
Factorii care determina si particularizeaza organizarea contabilitatii de
gestiune la nivelul unitilor vinicole nu au un caracter exhaustiv iar modul de
aplicare al acesteia reprezinta un compromis al importantei fiecarui factor.
Organizarea contabilitatii de gestiune si a calculatiei costurilor este
influentata de urmtorii factori : mrimea ntreprinderii, structura
organizatoric a ntreprinderii, tipul de producie i modul de organizare a
acesteia, tehnologia de producie, metodele i tehnicile de management,
obiectul principal de activitate i gradul de integrare al ntreprinderii.

Mrimea ntreprinderii determina alegerea modului general de
organizare a contabilitatii de gestiune si implicit a compartimentelor cu
atributii in executarea lucrarilor de calculatie.
n intreprinderile mici si mijlocii (S.C. Romvitis S.A. Odobeti, S.C.
Malvin S.A. Bucureti, S.C Dyonisos S.A. Coteti, S.C. Vinexport S.A.
Focani etc), calculatia costurilor se organizeaza centralizat, de ctre
compartimentul contabilitate. In conditiile privatizarii fostelor societati cu
38
capital de stat si aparitiei exploatatiilor de tip familial sau comercial, a
asociatiilor de producatori, precum si a altor forme juridice de administrare,
dimensiunile intreprinderii s-au redus si ca urmare contabilitatea de gestiune
nu este organizat ntr-un compartiment distict.
n cazul intreprinderilor mari ( S.C. Vinia Iai, S.C. Bucium S.A. Iai,
S.C. Vincon S.A. Focani, S.C. Jidvei S.R.L., S.C. Cotnari S.A., S.C Tohani
S.A etc.) care au in structura mai multe sectii de baza, calculaia costurilor se
organizeaza in mod descentralizat, la nivelul fiecarei sectii de baza.
Contabilitatea de gestiune este organizat intr-un compartiment specializat
care comunic cu centrele de conducere operativ.(Fig. 2.4)








Fig.2.4 Integrarea contabilitatii de gestiune in cadrul circuitului
informational al centrelor decizionale

Structura organizatorica a intreprinderii influenteaza organizarea
contabilitatii de gestiune si calculaia costurilor ndeosebi sub aspectul
localizrii cheltuielilor, al esalonarii lucrarilor de calculatie. Astfel,
contabilitatea analitic a cheltuielilor de producie se organizeaz pe locuri de
cheltuieli, respectiv secia de vinificaie, condiionare i maturare, secia de
mbuteliere, secia mecano-energetic, sectorul de administrare general a
ntreprinderii.
Compartiment
contabilitate de gestiune
Centru de
conducere
operativa
Centru de
conducere
operativa
39

Tipul de productie si modul de organizare a acesteia determina
metoda de calculatie care se va utiliza. Astfel, ntreprinderile vinicole mici
care nu achiziioneaz struguri, nu au secie de mbuteliere ci sunt prestatoare
de servicii de vinificaie, urmresc cheltuielile de producie folosind metoda
de calculatie pe produs (hl de vin), sau grupe de produse (vinuri aromate,
roii, roze). Pentru ntreprinderile care sunt productoare de vinuri i au n
dotare tehnologia complet de producere a acestora, de la procesul de
vinificaie la procesul de mbuteliere, ca de exemplu S.C. Vinexport S.A.
Focani, S.C. Vincon S.A. Focani, S.C. Jidvei S.R.L., S.C. Cotnari S.A., S.C
Tohani S.A etc., calculul costurilor de producie se face folosind metoda pe
faze.

Tehnologia de productie influenteaza etapele succesive pe care le
urmeaza strugurii pina la transformarea in vin. Caculaiile privind costul de
producie se efectueaz n ordinea n care au loc operaiunile din tehnologia de
fabricare a vinurilor. Astfel, se calculeaz costuri de producie aferente
operaiunilor de vinificaie, de condiionare, de maturare i de mbuteliere. De
asemenea fiecare operaiune antreneaz cheltuieli a cror colectare are loc pe
documente specifice (recepionarea strugurilor are loc pe note de intrare-
recepie innd cont de nota de cntar, de buletinul analizelor de laborator i
preul de intrare pentru fiecare categorie i soi de struguri).

Metodele si tehnicile de management adoptate intr-o intreprindere
influeneaz modul de organizare a contabilitatii de gestiune, indeosebi in
ceea ce priveste optiunea pentru metoda de calculatie care se dorete a se
utiliza. Premisele noilor modelari contabile sunt promovarea unui
40
management eficient, proiectarea actului decizional avand ca suport
potentialul de informatii furnizat de contabilitate. Informatia contabila este
subordonat urmatoarelor scopuri : gestionar pentru care contabilitatea de
gestiune detaliaz informaia n analitic; managerial pentru care informatia
este integrata potrivit cerintelor decizionale de la analitic la sintetic. In
conditiile unei mobilitati ridicate a structurii capitalului social care se
manifesta in societatile de vinificatie contabilitatea de gestiune trebuie sa
asigure stabilitatea si coerenta actului decizional. ntreprinderea vinicol al
crei management are ca obiective s creasc operativitatea informaiilor, s
asigure accentuarea caracterului previzional al acestora i un control optim al
costurilor de producie utilizeaz metoda standard-cost. Tot in acest sens
trebuie mentionata posibilitatea intreprinderii de a opta intre o metoda de
calculatie de tipul costului total sau a uneia de tipul costului partial ( direct
costing ). n prezent managementul unitilor vinicole utilizeaz metode de
calculaie de tip clasic (metoda globala, metoda pe faze), care necesita doua
rinduri de calculatie antecalculatia si postcalculatia, determinand posterior
eventualele abateri de costuri.

Obiectul principal de activitate al intreprinderii vinicole isi pune
amprenta nu doar pe procesele de munc ce au loc, dar i n ceea ce privete
rezultatele n care se concretizeaz diferitele activiti desfurate: producerea
de vin alb, rou, aromat, spumos, prestri de servicii vinicole. Acestea
necesit tehnologii de fabricaie diferite care determin pe de o parte metoda
de calculaie utilizat, iar pe de alt parte obiectele de calculaie sau purtatorii
de costuri. In cazul firmelor cu mai multe obiecte principale de activitate cu
pondere in totalul cifrei de afaceri si care difera total din punct de vedere al
proceselor tehnologice (inglobeaza atat activitati de industrializare a vinului
41
cat si activiti agricole de producere a strugurilor) se pot utiliza metode de
calculatie a costurilor difereniate pe fiecare tip de activitate.

Gradul de integrare a intreprinderii vinicole determin organizarea
contabilitatii de gestiune prin realizarea unei structuri autonome de calculatie
a costurilor sau prin realizarea unui sistem integrat. Astfel daca firma are un
sector vegetal care produce struguri, un sector industrial care produce vin i
un sector de desfacere este de preferat ca organizarea calculatiei costurilor sa
fie de tip autonom. Daca firma are numai sectorul industrial i n cadrul
acestuia folosete diferite tehnologii (pentru vinuri albe, roii, aromate,
spumoase ) se impune un sistem integrat de calculaie a costurilor.

Caracterul procesului de productie poate fi continuu sau sezonier.
Acest factor determina stabilirea gradului de incarcare informationala ce
trebuie prelucrata la anumite intervale de timp precum si stabilirea modului de
imputare corecta a costurilor pe fiecare purtator. Astfel, activitatea de
vinificaie are caracter sezonier, desfurndu-se n perioada septembrie-
octombrie. Cantitatea de materie prim (struguri) care se prelucreaz n
aceast perioad scurt de timp trebuie s asigure continuitatea pentru un an
de zile a proceselor de condiionare, maturare, mbuteliere. Activitatea de
vinificaie solicit contabilitii de gestiune colectarea unui volum mare de
cheltuieli pe unitatea de timp, procesarea i identificarea comportamentului
acestora i repartizarea raional pe purttori de costuri.




42
2.4 Principiile organizrii contabilitii de gestiune i ale calculaiei
costurilor n unitile de vinificaie

Evaluarea ct mai exacta a efortului depus pentru obinerea productiei este
importanta atat pentru calcularea indicatorilor de eficienta cat si pentru
fundamentarea deciziei de productie. Pentru a asigura un continut real si exact
costului productiei, calculatia costurilor trebuie sa respecte anumite principii
de organizare si anume: principiul determinrii obiectului i metodei
calculaiei, principiul organizrii calculaiei contabile n concordan cu
celelalte forme de calculaie economic (previzional i statistic), principiul
delimitrii pe feluri de activiti i centre de costuri a cheltuielilor de
producie, principiul delimitrii n timp a cheltuielilor pe baza crora se
calculeaz costurile de producie, principiul delimitrii cheltuielilor aferente
produciei finite de cele aferente produciei n curs de execuie, principiul
separrii cheltuielilor care privesc producia de restul cheltuielilor efectuate de
ntreprindere i principiul documentrii.

Principiul determinrii obiectului calculatiei reprezint delimitarea
obiectului pentru care se efectueaza calculatia in raport cu particularitatile si
organizarea activitatii economice. Astfel, in procesul de vinificaie, obiectul
calculatiei este reprezentat de semifabricatul obinut dup operaiunea de
fermentare. Produsul obinut dup operaiunea de stabilizare i limpezire a
vinului constitue obiectul de calculaie pentru procesul de condiionare. n
secia de mbuteliere calculaia se efectueaz pentru un produs sau o comanda.
De asemenea obiectul calculaiei poate fi reprezentat i de un loc de cheltuieli
(centrul de maturare a vinului). Cunoasterea obiectului calculatiei are
importanta deosebita in scopul determinarii volumului cheltuielilor pe care le
43
ocazioneaza un anumit proces tehnologic pentru care se calculeaza costul de
producie.

Principiul determinrii metodei de calculatie const n alegerea
pentru calculul unui indicator de gestiune a cele mai favorabile metode care s
asigure o reflectare fidel a acestuia. Astfel, pentru calculul costului productiei
fabricate se pot utiliza diverse metode in functie de particularitatile
tehnologiei si organizarii productiei, de obiectivele urmarite in activitatea de
conducere a procesului de productie etc.

Principiul organizrii calculaiei contabile n concordan cu
celelalte forme de calculaie economic (previzional i statistic) are
importanta asupra analizei si controlului diferitilor indicatori economico-
financiari, asigurand comparabilitate intre datele previzionate si cele furnizate
de contabilitate si statistica, precum si un continut unitar indicatorilor
respectivi. Potrivit acestui principiu, datele furnizate de contabilitatea de
gestiune se pot centraliza pentru calculul, analiza si controlul indicatorilor
respectivi, pe locuri de cheltuieli, sectoare de activitate, secii de producie sau
total ntreprindere vinicol, intrucat ele se determina in mod unitar in cadrul
fiecarei structuri organizatorice prezentate. Astfel, organizarea contabilitatii
de gestiune si a calculatiei costurilor trebuie sa se faca potrivit obiectivelor
urmarite si dupa aceeasi metodologie de calculare a costului de productie
folosita cu ocazia programarii acestuia, utiliznd aceeasi divizare a
intreprinderii vinicole pe centre de costuri, faze de fabricatie i tipuri de
operatiuni. De asemenea n cadrul centrelor de costuri care au fost avute in
vedere cu ocazia programarii cheltuielilor de productie, se va utiliza aceeasi
nomenclatura a produselor, precum si aceleasi articole de calculatie si criterii
44
de repartizare a cheltuielilor ca i in cazul realizarii lor efective.
Comparabilitatea datelor contabile efective cu cele antecalculate se asigur
prin aplicarea de metodologii unitare privind calculul acestor indicatori.

Principiul delimitrii cheltuielilor de producie pe feluri de
activiti i centre de costuri care const n repartizarea acestora att pe
principalele procese la care se refera, ct i pe tipurile de activitate prin care
se realizeaza functiile de baza ale intreprinderii (activiti de baz, auxiliare,
de administrare, de desfacere). Aceast delimitare prezinta importanta pentru
controlul desfasurarii i aprecierii eficientei fiecarei activitati. Astfel,
activitatea vinicol solicita contabilitatii de gestiune informatii referitoare
la urmarirea distincta a costurilor de productie pentru obinerea vinurilor albe,
a vinurilor rosii, a vinurilor aromate, precum i a vinurilor spumoase, avand in
vedere ca tehnologiile de fabricatie sunt diferite. De asemenea prezint interes
urmarirea distincta a costurilor de productie pentru activitatea de vinificaie,
de condiionare, de maturare i de imbuteliere. Delimitarea si localizarea
cheltuielilor de productie se realizeaza pe fiecare sectie a activitatii de baza si
auxiliare, pe ateliere, sau chiar pe locuri de productie. Astfel costul de
productie al unui produs va include numai cheltuielile aferente locurilor de
productie prin care a trecut in fluxul de fabricatie. In acest scop se vor folosi
analitice corespunzatoare sectoarelor de cheltuieli pentru conturile de
calculatie. Delimitarea pe centre de costuri a informatiilor furnizate de
contabilitate se face atat in scopul necesitatilor de evidenta si calculatie, cat si
in scop functional, de conducere eficienta a activitatii desfasurate in locurile
respective pe criterii de rentabilitate care impun si responsabilitatea
persoanelor avizate.

45
Principiul delimitrii n timp a cheltuielilor pe baza crora se
calculeaz costurile de producie impune ca fiecrei perioade de gestiune s i
se atribuie numai cheltuielile ocazionate de activitatea desfurat n perioada
pentru care se determin costul produciei. In contabilitatea de gestiune exista
unele cheltuieli care, desi se efectueaza in perioada curenta, ele sunt aferente
productiei viitoare (cheltuieli nregistrate n avans ), precum si unele cheltuieli
care se vor face in viitor dar sunt aferente productiei curente (cheltuieli cu
provizioanele). Astfel, activitatea de vinificaie solicit achiziionarea unor
cantiti mari de struguri ntr-o perioad scurt de timp, motiv pentru care
ntreprinderea vinicol apeleaz la credite bancare. Potrivit principiului
prezentat, dobnzile la aceste credite nu particip integral la formarea costului
de producie al activitii de vinificaie, ci vor fi repartizate raional i asupra
costurilor celolalte activiti (condiionare, maturare, mbuteliere). Includerea
cheltuielilor in costul productiei se efectueaz in perioada de gestiune cand are
loc fabricarea efectiva a produselor de care sunt legate, indiferent de
momentul inregistrarii propriu-zisa a acestora. Astfel calculul cat mai exact al
costului de productie si implicit a rezultatelor finale contine pe langa
cheltuielile de productie curente si pe cele efectuate in avans si provizioanele
efectuate pentru productie in perioada respectiva. Principiul delimitarii in timp
a cheltuielilor de productie reprezinta forma de manifestare in domeniul
costurilor a principiului independentei exercitiului.

Principiul delimitrii cheltuielilor intre productia finita si cea in
curs de executie necesit evaluarea cu exactitate a produciei neterminate,
pentru asigurarea unei corecte calculaii a costurilor efective ale produciei
finite. Avand in vedere specificul activitatii de vinificatie, putem afirma ca
productia este in curs de executie doar in momentul fermentatiei cand are loc
46
transformarea materiei prime (struguri receptionati in gr.zahar ) in vin
(receptionat in grade alcool ), in restul perioadei de gestiune productia
imbracand forma de semifabricat care va colecta in continuare cheltuieli in
conformitate cu etapele tehnologice pe care le va urma. Acest proces de
transformare antreneaza o serie de cheltuieli care nu sunt in totalitate
transferate asupra costului semifabricatelor ci si asupra produselor reziduale
(drojdii ).

Principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele neproductive
presupune separarea cheltuielilor care au legatura cu activitatea de productie
de cele neproductive cum ar fi cheltuielile cu dotarile spatiului administrativ,
anumite cheltuieli suportate de unitate in legatura cu personalul (transportul
catre si de la locul de munca, suportarea unei cote parti din biletul de
tratament al salariatilor, depirile de cheltuieli normate cu salariile datorit
abaterilor de la tehnologiile de fabricaie), precum i pierderile din rebuturi
(vinuri cu defecte de gust, miros, culoare), din ntreruperea procesului de
producie, lipsurile i pierderile din deteriorarea stocurilor. Determinarea
corecta a costului de productie pe produs permite calcularea unor indicatori de
eficienta pe produs, si implicit constituie fundamentul deciziei de productie.

Principiul documentrii face referire la faptul c lucrrile de
contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor se bazeaz pe documente
justificative specifice. Documentele utilizate pentru evidena costurilor de
producie difer datorit particularitilor tehnologiilor de fabricaie, a
gradului de dotare cu mijloace de prelucrare automat a datelor, a cerinelor
factorilor de decizie de la diferite nivele organizatorice. n categoria
documentelor privind urmrirea produciei obinute se cuprind formularele
47
comune prevzute de legislaia n vigoare
1
, precum i acele documente
,,standardizate la nivel de unitate vinicol, respectiv: graficul de urmrire a
produciei, lista consumurilor tehnologice de materiale, lista timpilor de
fabricaie standard etc.

2.5 Clasificarea cheltuielilor de producie i importana acesteia pentru
organizarea contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor n unitile
de vinificaie
Activitatea de producie vinicol necesit consumul de resurse
materiale, financiare i umane, indiferent de forma de proprietate ori mrimea
unitii n care se desfoar. Cheltuielile de producie reflect, n expresie
valoric, consumurile productive determinate de utilizarea factorilor n
vederea obinerii produciei. Pentru a urmri modul cum s-au consumat
factorii de producie de ctre unitatea vinicol, a calcula costul produciei i
implicit rezultatele financiare, contabilitatea de gestiune trebuie s
nregistreze, la timp i n totalitatea lor, cheltuielile de producie. nregistrarea
acestor cheltuieli se face n funcie de clasificarea produciei, a locurilor de
producie (centre de costuri) care le-au ocazionat, precum i a particularitilor
pe care acestea le prezint.
Cheltuielile de producie se pot clasifica dup urmtoarele criterii: al
coninutului economic, al importanei pe care o au n procesul de producie i
legturii lor cu procesul tehnologic, al modului de repartizare i includere n
costul obiectelor de calculaie care le-au ocazionat, al comportamentului fa
de volumul fizic al produciei, al cerinelor de bugetare i postcalcul.


1
O.M.F. nr. 1850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile publicat n
Monitorul Oficial nr. 23/2005
48
Din punct de vedere al coninutului economic, cheltuielile de producie
se mpart n cheltuieli materiale i cheltuieli salariale sau de munc vie.
Cheltuielile materiale de producie sunt reprezentate de: cheltuielile cu
amortizarea imobilizrilor necorporale (licene de fabricaie) i corporale
(cldiri i construcii speciale, bazine i cisterne de fermentare, maini i
instalaii de mbuteliere etc.), de cheltuielile cu consumul de materii prime
(preul de achiziie sau costul de producie al strugurilor), materiale auxiliare
(sulf pulbere, sod calcinat, sticle pentru mbuteliere, etichete, dopuri etc.),
obiecte de inventar, cheltuieli cu energia electric, cu apa, cu piesele de
schimb.
Cheltuielile salariale sunt reprezentate prin consumul de for de munc
i mbrac forma de cheltuieli cu plata remuneraiilor cuvenite personalului,
cu plata contribuiei unitii la asigurrile sociale, la fondul de omaj, la
asigurrile de sntate etc.
n funcie de aceast clasificare a cheltuielilor de producie
contabilitatea de gestiune furnizeaz informaii care stau la baza bugetrii i
controlului activitaii de exploatare vinicol, precum i informaii necesare
analizelor financiare n vederea fundamentrii deciziilor manageriale.

Din punct de vedere al importanei pe care o au n procesul de
producie i al legturii lor cu procesul tehnologic, cheltuielile de producie se
mpart n: cheltuieli de baz i cheltuieli de regie sau de deservire.
Cheltuielile de baz sunt acelea ocazionate n mod nemijlocit de
desfurarea procesului tehnologic al produciei. Astfel, n procesul tehnologic
de mbuteliere, cheltuielile de baz cuprind: consumurile de materii prime
(costul vinului obinut dup operaiunile de limpezire i stabilizare), salariile
49
de baz ale muncitorilor direct productivi, cheltuielile cu ntreinerea i
funcionarea liniei de mbuteliere din secie.
Cheltuielile de regie sau de deservire sunt acelea care nu au legtur
direct cu procesul tehnologic, fiind efectuate n scopul crerii condiiilor
normale de desfurare a activitii de producie. n aceast categorie se
cuprind: cheltuielile cu iluminatul, cu nclzitul, salariile personalului de
conducere, administrativ i de deservire, cheltuielile cu ntreinerea i
repararea cldirilor, cheltuielilor de birou.

Dup modul de repartizare i includere n costul obiectelor de
calculaie care le-au ocazionat, cheltuielile de producie se mpart n cheltuieli
directe i cheltuieli indirecte.
Cheltuielile directe sunt acelea care se identific pe un anumit obiect de
calculaie nc din momentul efecturii lor i ca atare se includ direct n costul
acestuia. n procesul tehnologic de vinificaie cheltuielile directe sunt
reprezentate de: preul de achiziie sau costul de producie al strugurilor
utilizai ca materie prim, cheltuielile cu energia consumat n scopuri motrice
de necuri, prese, pompe, benzi transportoare i alte instalaii specifice,
salariile de baz ale muncitorilor direct productivi etc.
Cheltuielile indirecte sunt acelea care particip la executarea mai multor
activiti, n cadrul unor procese tehnologice sau secii diferite. Astfel,
atelierul mecanic de ntreinere i reparaii presteaz servicii att penru
mainile i instalaiile din secia de vinificaie, condiionare i maturare, ct i
pentru cele din secia de mbuteliere. Aceste cheltuieli nu se pot identifica pe
un anumit obiect de calculaie n momentul efecturii lor i ca atare nu se pot
include direct n costul acestora, ci indirect prin repartizare (imputare) pe baza
unor criterii convenionale, dup ce mai nti au fost colectate pe centrele de
50
costuri care le-au ocazionat. n cadrul unitilor de vinificaie astfel de centre
sunt: atelierul mecanic de ntreinere i reparaii, centrala termic, centrala
frigorific, centrala ap.
O caracteristic a cheltuielilor indirecte este aceea c ele sunt directe
fa de seciile de producie care le-a ocazionat i pe care se colecteaz, i
indirecte fa de produsele fabricate. De asemenea cheltuielile generale de
administraie i de desfacere prezint particularitatea c sunt indirecte att fa
de seciile de produie, ct i fa de produsele rezultate n cadrul acestora.
n funcie aceast clasificare a cheltuielilor de producie, contabilitatea
de gestiune asigur, nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea
acestor cheltuieli pe destinaii (secii, centre de costuri), precum i calculul
costului de achiziie, de producie, de prelucrare al bunurilor intrate, obinute,
etc., de unitile de vinificaie. Astfel, cheltuielile indirecte se repartizeaz
asupra costurilor n raport de costul de secie, salariile directe, consumurile de
materiale directe.

Dup comportamentul lor fa de volumul fizic al produciei,
cheltuielile de producie se mpart n cheltuieli variabile i cheltuieli fixe.
Cheltuielile variabile sunt acelea care pe total i modific nivelul odat
cu modificarea volumului fizic al produciei care le-a ocazionat, iar pe
unitatea de produs rmn n general constante. n cadrul unitilor vinicole
cheltuielile variabile sunt : cheltuielile cu consumul de materii prime
(consumul de struguri pentru secia de vinificaie, consumul de vin, sticle,
dopuri, etichete, capioane pentru secia de mbuteliere), cheltuielile cu
energia consumat de instalaiile de presare a strugurilor, de transport i
mbuteliere a vinului, cheltuielile cu consumul de ap, salariile de baz ale
muncitorilor direct productivi calculate pentru munca prestat n producie,
51
cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea liniei de mbuteliere i a instalaiilor
specifice.
Cheltuielile fixe sunt acelea care nu-i modific, n general, nivelul lor
total, rmnnd fixe, indiferent de modificarea volumului fizic al produciei.
Pe unitatea de produs, nivelul lor se modific n raport invers proporional fa
de modificarea volumului fizic al produciei. Ele nu sunt legate direct de
volumul fizic al produciei, ci de asigurarea i meninerea capacitii unitii
vinicole de a produce i vinde, fiind n funcie de timp. n aceast categorie se
cuprind: cheltuielile cu amortizarea imobilelor (cldiri i construcii speciale
direct producive, cldiri administrative) a mainilor i instalaiilor specifice
produciei vinicole, salariile personalului (de conducere, tehnic, economic,
administrativ, de deservire al seciei i al ntreprinderii), cheltuieli de birou,
cele pentru ntreinerea i repararea cldirilor, cele pentru nclzit, iluminat,
cheltuielile generale ale seciilor de producie i cheltuielile generale de
administraie ale unitii vinicole.
Comportamentul cheltuielilor de producie fa de volumul fizic al
produciei este important pentru contabilitatea de gestiune la ntocmirea
bugetului de producie, a planului de aprovizionare, precum i la
fundamentarea deciziilor manageriale.

Din punct de vedere al cerinelor de bugetare i postcalcul cheltuielile
de producie se grupeaz dup natura lor economic pe elemente primare, iar
dup destinaie pe articole de calculaie. Scopul acestei grupri este de a
asigura costurilor o anumit structur, numr i nomenclatura poziiei de
cheltuieli care determin structura costurilor. Gruparea cheltuielilor de
producie pe elemente primare permite separarea cheltuielilor materiale de
cele cu munca vie, dar prin nsumarea lor se obine costul ntregii producii a
52
ntreprinderii. La nivelul ntreprinderii vinicole, prin aceast clasificare se
asigur: calculul costului ntregii producii i a altor indicatori bazai pe
costuri, stabilirea ponderii fiecrui element de cheltuiel n totalul cheltuielilor
de producie, studierea structurii costurilor, stabilirea raportului dintre munca
actual i cea trecut, precum i calcularea unor indicatori la nivel de ramur.
Fiind simpl, clasificarea cheltuielilor de producie pe elemente primare poate
s arate structura economic a diferitelor cheltuieli, oglindind ce anume
mijloace s-au consumat.
Pentru a cunoate destinaia cheltuielilor de producie se utilizeaz
nomenclatura cheltuielilor pe articole de calculaie. Aceasta este specific
unitilor de vinificaie i este format din urmtoarele articole de calculaie:
1. Materii prime i materiale directe;
2. Salarii directe;
3. Contribuiile la asigurri i protecia social aferente salariilor
directe.
4. Energia consumat n scopuri motrice
5. Alte cheltuieli directe
I. Total cheltuieli directe (rd.1 la rd 5).
6. Cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor;
7. Cheltuieli generale ale seciei
II. Total cheltuieli indirecte de producie (rd 6+ rd 7).
III. Total cost producie (I+II).
8. Cheltuieli generale de administraie;
9. Cheltuieli de desfacere.
IV. Total cost complet (III + rd.8 +rd.9).

53
La S.C. Romvitis S.A. Odobeti articolele de calculaie se prezint n
tabelul nr. 2.2. Cheltuielile cu materiile prime i materiale directe reprezint
55%, iar cele cu manopera direct 12% din totalul costului complet de
producie ceea ce reprezint un grad slab de automatizare a proceselor
tehnologice. De asemenea se constat o pondere semnificativ a cheltuielilor
generale ale seciei (17%) n totalul costului complet de producie ceea ce
exprim o organizare ineficient a ntreprinderii. Prin efectuarea analizei
comparative cu stuctura cheltuielilor de producie a firmelor concurente se
poate anticipa competitivitatea unitii vinicole pe pia.
Tabelul 2.2
Structura cheltuielilor de producie la S.C. Romvitis S.A. Odobeti

Nr.
crt.
Elemente de cheltuieli Greutatea
specific
(%)
1 Cheltuieli cu materii prime i materiale 55 %
2 Cheltuielile cu salarile directe 9 %
3 Contribuiile la asigurri i protecia social aferente
salariilor directe
3 %
4 Energia consumat n scopuri motrice 4 %
5 Alte cheltuieli directe 2 %
I. Total cheltuieli directe (rd 1+ rd 5) 73 %
6 Cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor 2 %
7 Cheltuieli generale ale seciei 17 %
II. Total cheltuieli indirecte de producie (rd 6+ rd 7) 19 %
III. Total cost producie (I+II). 92 %
8 Cheltuieli generale de administraie 7 %
9 Cheltuieli de desfacere 1 %
IV. Total cost complet de producie 100 %

54
2.6 Analiza critica a sistemului de bugetare, contabilitate de gestiune si
calculatie a costurilor folosit in unitatile de vinificatie si directiile de
perfectionare ale acestuia

2.6.1 Analiza critic a sistemului de bugetare, contabilitate de
gestiune i calculaie a costurilor folosit n unitile de vinificaie

Metoda de calculatie a costurilor, sub influenta particularitatilor
tehnologiei i tipurilor produciei, se implementeaz practic in forme diferite.
Astfel, contabilitatea de gestiune, potrivit prevederilor legale
1
, se poate
organiza dupa mai multe metode : metoda costului standard, metoda pe faze,
metoda global, metoda direct costing etc.
n prezent, n unitile de vinificaie se aplic metode tradiionale de
calculaie a costurilor bazate pe cheltuielile de producie efective, aa cum
sunt: metoda pe faze i metoda global. Cea mai utilizat metod de calculaie
a costurilor este metoda pe faze care se folosete, de regul, n ntreprinderile
ce au ca obiect producia de mas, unde pentru obinerea produsului finit se
parcurg n procesul de fabricaie mai multe faze (S.C. Vincon S.A. Focani,
S.C. Bucium S.A. Iai, S.C. Vinia S.A. Iai, S.C. Tohani S.A. etc.). Obiectul
calculaiei l constituie produsele i fazele parcurse n procesul de fabricaie,
costurile de producie fiind nregistrate n conturi deschise lunar pe fiecare
faz, astfel c la finele perioadei de gestiune, prin cumularea tuturor
cheltuielilor n ultima faz de producie s se obin costul efectiv al
produsului finit. n industria de vinificaie, aa cum s-a artat, procesul

1
O.M.F.nr. 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii de gestiune publicat n Monitorul Oficial
nr. 23/2004

55
tehnologic este unul complex care transformar materia prim (struguri) prin
etape succesive, se obin semifabricate care sunt folosite n continuare n
unitate sau sunt valorificate prin vnzare direct la diveri teri.
Analiza critic a metodei de calculaie aplicat n prezent de
ntreprinderile vinicole, scoate n eviden limitele ei i anume faptul c
metoda pe faze permite numai exercitarea unui control postoperativ al
respectrii nivelului prestabilit al costurilor. Totodat metoda pe faze, nu
face posibil cunoaterea operativ a abaterilor de la condiiile normale de
desfurare a produciei avute n vedere cu ocazia bugetrii sau standardizrii
cheltuielilor n mod detaliat, pe feluri, cauze, locuri de producie etc. Ca
urmare informaiile furnizate nu permit sesizarea la timp a cheltuielilor
neeconomicoase, a unor greuti intervenite n desfurarea activitii i nu are
n vedere aspecte de optimizare i de minimizare a costurilor. Principalele
consumuri sunt urmrite n cadrul acestei metode prin intermediul normelor
de consum i de munc i au mai mult relevan statistic dect ca informaie
pentru actul de decizie. Informaiile furnizate de metoda pe faze pot fi folosite
n procesul de conducere pe termen lung, procesele de producie la care
acestea se refer fiind deja ncheiate.
n activitatea de conducere i n special de adoptare a deciziilor pe
termen scurt n politica de producie metoda de calculaie utilizat este
ineficient, neputnd furniza dect informaii istorice (despre procese de
producie care au avut loc cu mai mult de 30 de zile n urm). Deasemenea nu
se poate realiza un control strict al costurilor de producie nefiind stabilite
inte obiectiv sau limite maximale ale acestora. Astfel, nu se poate anticipa
costul de producie iar eventualele abateri de fabricaie nu sunt considerate
devieri de la programul de fabricaie.
56
Prin utilizarea metodei pe faze nu este instituit nc un sistem adecvat
de urmrire operativ a consumurilor productive i de prelucrare a datelor
privind aceste consumuri de ctre o verig funcional care s satisfac
cerinele manageriale de la toate nivelele ntreprinderii. De asemenea, prin
metoda de calculaie folosit n prezent, ntreprinderile vinicole nu asigur
evidena distinct a cheltuielilor productive fa de cele neproductive i se
limiteaz la gruparea cheltuielilor de producie n directe i indirecte far a se
judeca nivelul cheltuielilor i vis-a-vis de variaia volumului produciei (unele
sunt variabile, iar altele fixe).
Alte dezavantaje sunt generate de metoda calculaiei i decontrii costului
efectiv n scar din faz n faz i anume: orice eroare produs n calcularea i
decontarea costurilor unei secii, determin recalcularea la toate seciile n
aval de aceasta; nu se poate determina operativ i cu exactitate eficiena
economic a activitii seciilor, ntruct costurile acestora includ i abaterile
pozitive sau negative ale seciilor din amonte. Sunt ngreunate astfel
operaiunile legate de ntocmirea i urmrirea realizrii bugetelor de costuri la
nivelul subunitilor.
Mrimea i complexitatea ntreprinderilor din industria vinicol a
influenat organizarea i efectuarea ansamblului proceselor specifice funciei
contabilitii de gestiune n structuri organizate distinct (departamente,
direcii, servicii, birouri, compartimente, dup caz), n cadrul crora lucreaz
n cea mai mare parte personal cu pregtire de specialitate corespunztoare.
Cu toate acestea se remarc i alte aspecte critice. Astfel, se constat
nenregistrarea i neurmrirea costului subactivitii n unele ntreprinderi
vinicole, chiar dac anumite sectoare nu lucreaz la ntreaga lor capacitate. In
aceast situaie costurile produselor stocate sunt influenate (majorate) cu
aceste cheltuieli aferente subactivitii. De asemenea nu sunt respectate n
57
unele cazuri normelor metodologice de funcionare a conturilor prin
nregistrarea n conturile de cheltuieli ale contabilitii de gestiune a unor
cheltuieli care nu fac obiectul repartizrii potrivit procedeelor de repartizare
specifice contabilitii de gestiune. Astfel, sunt ncorporate n costuri unele
cheltuieli generale de administraie, care nu au n vedere cerina de repartizare
raional a acestora, respectiv , nu se are n vedere legtura de cauzalitate
dintre cheltuiala efectuat i produsul stocat sau fabricat.
In ceea ce priveste aplicarea metodelor de calculatie a costurilor de tip
clasic se constata ca acestea se bazeaza mai mult pe cutume si mai putin pe
rationamente profesionale. Noile reglementari contabile permit o mai mare
mobilitate a evaluarilor contabile fcnd posibil luarea in calcul a unor riscuri
viitoare. Pentru a fi recunoscute costurile trebuie sa fie evaluate in mod
credibil si sa poata fi identificabile pe purtator de costuri.
Toate aceste limite ale sistemului de contabilitate de gestiune i
calculaie a costurilor practicat pot fi eliminate prin aplicarea metodei
standard cost.
Avnd n vedere procesul de privatizare pe care l-au parcurs ntreprinderile
din industria vinicol, procesele de restructurare pe care acestea le-au realizat
ori urmeaz s le realizeze, dup ce problemele legate de contabilitate i
controlul costurilor vor fi soluionate, tehnicile de bugetare i control bugetar
vor fi stpnite, contabilitatea de gestiune trebuie s raspund acelei pri a
procesului de management care pune accent pe utilizarea resurselor
ntreprinderii, n condiii de dinamism i competitivitate, pe crearea de valoare
pentru acionariat i pentru toi ceilali factori interesai.



58
2.6.2 Directiile de perfectionare a sistemului de bugetare,
contabilitate de gestiune si calculatie a costurilor folosit in
unitatile de vinificatie

innd cont de mediul concurenial al pieei vinicole n condiiile
actuale, managerii simt nevoia de informaii suplimentare necesare lurii celor
mai bune decizii capabile s asigure controlul i reducerea costurilor. De
aceea, contabilitatea de gestiune va trebui s asigure managementului din
industria de vinificaie, indiferent de nivelul ierarhic, n timp real, informaii
despre activitile care se desfoar cu costuri peste limitele fixate i, ca
atare, s se poat adopta msurile necesare corectrii diferitelor abateri.
Avnd n vedere c metoda de calculaie aplicat n prezent de
ntreprinderile vinicole are anumite limite, se impune perfecionarea
organizrii contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor n urmtoarele
direcii: organizarea centrelor de costuri la nivelul intreprinderii;
bugetarea costurilor de producie; implementarea metodei standard cost
n varianta standard cost unic.
Prin adoptarea noului sistem de contabilitate, respectiv contabilitatea de
gestiune pe centre de costuri, se d posibilitatea sprijinirii efective a
activitii de conducere la toate nivelele ierarhice i a compartimentelor
funcionale prin furnizarea de informaii exacte i operative pentru luarea
celor mai bune decizii. Se pune problema crerii n interiorul unitii vinicole
a unor subsisteme autonome numite centre de costuri care s se preocupe de
optimizarea folosirii resurselor. Centrul de costuri este o funciune
identificabil sau o parte a unitaii vinicole pentru care cheltuielile pot fi
identificate. Prin sectorizarea activitii vinicole pe centre de costuri, se
descentralizeaz procesul de conducere, acordnd fiecrui centru o autoritate
59
i responsabilitate n gestiunea resurselor pentru realizarea obiectivelor
previzionate. Autonomizarea ntreprinderii pe centre de costuri permite pe
de o parte descentralizarea managerial prin deplasarea definitiv a unor
atribuii, competene i responsabiliti dinspre nivelul superior al
managementului spre principalele subdiviziuni organizatorice, iar pe de alt
parte descentralizarea economic prin folosirea bugetului ca principal
instrument n exercitarea activitii de conducere operativ. Deasemenea
constituirea centrelor de costuri permite realizarea unui sistem de obiective,
respectiv o reconsiderare procesual (ca activitate) i structural (ca posturi i
compartimente) a planificrii. Organizarea centrelor de costuri n cadrul
unitilor vinicole conduce la responsabilizarea personalului managerial i
de execuie pe fondul amplificrii corelaiilor dintre rezultatele efective i cele
planificate.
Dup organizarea ntreprinderii vinicole pe centre de costuri, pentru a
anticipa costul de producie i a realiza un control operativ al acestuia se
ntocmete o proiectare a cheltuielilor viitoare prin intermediul bugetelor de
costuri. In procesul de bugetare a costurilor de producie conducerea firmei
trebuie sa evalueze planurile i s identifice modificarile operaionale care ar
putea imbunti rezultatele.
Procesul de bugetare incepe cu specificarea obiectivelor firmei dupa
care se concep o serie de previziuni i politici de atingere a acestora pentru
fiecare domeniu semnificativ de activitate. Mecanismul metodologic al
managementului pe baza centrelor de costuri este prezentat n fig. 2.5 .




60



























Fig. 2.5 Mecanismul metodologic al managementului pe baza
centrelor de costuri
Stabilirea obiectivelor fundamentale
Stabilirea obiectivelor specifice
Stabilirea obiectivelor individuale
Determinarea capacitii de producie
Delimitarea i dimensionarea centrelor de
costuri
Elaborarea bugetelor pe centre de costuri
Dimensionarea
resurselor
Precizarea modalitilor
de realizare
Stabilirea termenelor de
realizare
Lansarea produciei
Execuia i urmrirea realizrii bugetelor
nregistrarea i transmiterea abaterilor
Analiza bugetelor
Stabilirea deciziilor
61

In mod obisnuit aceste bugete sunt lunare si pe masura scurgerii
timpului cifrele inregistrate efectiv se vor compara cu cele previzionate, iar
diferenele trebuie explicate sau corectate dac se dovedeste c previziunile
iniiale au fost nerealiste. Astfel de comparaii pot ajuta firma s descopere
cauzele devierilor nregistrate, s corecteze problemele de operare i s
ajung n final s reflecte fidel, clar si complet procesul de productie.
Toate antecalculatiile vor trebui refacute atunci cand intervin modificari
atat pe piata prod-factorilor ct si pe piaa de desfacere a produciei.
Prin procesul de bugetare echipa de conducere incearca sa mareasca
profitabilitatea firmei si sa evite golurile de productie si deficitele de
prodfactori. Astfel, in domeniul viticol, in tarile Uniunii Europene, in functie
de bugetarea cantitatilor de struguri ce urmeaza a se recolta se asigura gradul
de incarcare cu ochi roditori pe butucul de vita-de-vie. Se limiteaza astfel
productia pentru a nu genera stocuri supranormative si totodata are loc o
crestere a calitatii productiei prin asigurarea unui echilibru biologic intre
capacitatea de productie a butucului de vita-de-vie si conditiile mediului
natural.
Pentru fiecare centru de costuri din ntreprinderea vinicol se ntocmesc
bugete de costuri. Astfel, pe exemplul S.C. Romvitis S.A. Odobeti, bugetul
de costuri al centrului Vinificaie va cuprinde Bugetul costurilor standard
pentru materia prim, materiale i energie direct consumat, Bugetul
costurilor standard pentru manopera direct i bugetul costurilor standard de
regie (Fig.2.6).



62







Fig. 2.6 Centrul de costuri Vinificaie-Buget de costuri

Monitorizarea costurilor de producie este un proces continuu de
strngere i analiz a datelor pentru a constata ct de bine se execut un
proiect, un program sau o politic prin comparare cu rezultatele ateptate.
Aceasta implic urmrirea intrrilor (materii prime, for de munc, materiale
etc), a activitilor (procesele efectiv desfurate) i a ieirilor (produsele
obinute).
Bugetarea costurilor de producie asigur n primul rnd planificarea i
coordonarea cheltuielilor. Aceasta se exprim prin bugetul principal
(master) care cuprinde toate bugetele secundare, fapt ce determin managerii
s ia n considerare relaia dintre funciile bugetelor i diversele
compartimente ale unitii vinicole i s analizeze modul n care acestea
contribuie la realizarea obiectivelor propuse.
De asemenea bugetarea costurilor asigur autoritate i
responsabilitate pentru managementul unitii vinicole. Acestea presupun
precizarea responsabilitilor fiecrui manager care beneficiaz de un buget.
Aprobarea unui buget autorizeaz toate planurile de activitate din cadrul
acestuia, astfel c unui subordonat i se atribuie un rol bine definit, avnd
autoritatea de a ndeplini sarcinile primite, iar cnd activitatea nu se
Centrul de costuri Vinificaie
Buget de costuri
Buget costuri standard
pentru materie prim,
materiale i energie direct
Buget costuri standard
pentru manoper
direct
Bugetul
costurilor
standard de regie
63
desfoar conform prevederilor bugetare, situaia este raportat i analizat la
un nivel ierarhic superior.
Procesul bugetar constitue i o cale important de comunicare ntre
managementul de la un ealon superior i cel de la un nivel mediu n ceea ce
privete obiectivele propuse i punerea n practic a acestora, iar cnd bugetul
este finalizat, planurile aprobate sunt comunicate ntregului personal implicat.
Pentru conducerea eficient a unitilor vinicole este important
operaiunea de control bugetar, care este cel mai des aplicat de personalul de
execuie. Procesul comparrii rezultatelor obinute cu cele previzionate i
raportarea abaterilor stabilete un mijloc de control ce asigur meninerea
costurilor ntre limitele stabilite.
Implicarea managementului de pe toate treptele ierarhice organizatorice
n elaborarea bugetelor i stabilirea obiectivelor fa de care va fi evaluat
performana, constitue un factor mobilizator i reprezint totodat o
caracteristic important a bugetrii costurilor de producie.
n calitatea sa de instrument al conducerii activitii vinicole, bugetul
costurilor de producie ndeplinete funciile de previziune i de control.
Funcia de previziune are la baz faptul c bugetarea costurilor de
producie reprezint estimarea financiar a nivelurilor de resurse i cheltuieli
pentru toate procesele de producie ce se desfoar n cadrul unitii vinicole.
Funcia de control se manifest n momentul cnd se angajeaz i se
efectueaz cheltuielile. n aceast calitate, bugetul costurilor de producie d
expresie organizatoric funciei de control al finanelor i se armonizeaz cu
controlul financiar-preventiv i ulterior privind angajarea i cheltuirea
fondurilor ntreprinderii vinicole. Funcia de control a bugetului se exercit i
prin urmarirea i analiza modului de execuie a acestuia, prin care se asigur:
cunoaterea modului de realizare a sarcinilor prevzute; determinarea
64
abaterilor; stabilirea cauzelor care au generat aceste abateri; compartimentele
care trebuie s acioneze pentru mbuntirea activitii. Obiectivele
prevzute n bugete servesc ca standarde de referin fa de care se apreciaz
performana ntreprinderii n fiecare faz a perioadei bugetare.
n condiiile unei concurene intense, ale unei limitri a mijloacelor
materiale i a unei cereri de produse i servicii stabilizate, ntreprinderile
vinicole sunt nevoite s prevad pentru a supravieui. Bugetul este expresia
cantitativ a unui plan de activitate pregtit anterior fa de perioada la care se
refer. Bugetele sunt stabilite pe perioade scurte de timp, de regul pe un an
calendaristic, cu defalcare pe trimestre, i pe luni, sptmni, putnd ajunge
pn la zile pentru fiecare loc de munc. Atunci cnd se pune problema unei
variaii a activitii, adaptarea bugetrii la noua situaie se face prin stabilirea
n prealabil a unor bugete flexibile prevzute pe mai multe niveluri de
activitate.
Bugetarea costurilor este o aciune deosebit de important n
desfurarea activitii vinicole. Procesul bugetar i oblig pe managerii din
industria vinicol s depun eforturi pentru a stabili anumite strategii, tactici i
obiective nainte de nceperea activitii de producie. Dac se stabilesc
obiective realiste, prin compararea rezultatelor efective cu nivelele estimate-
previzionate, managementul poate evalua rezultatele activitii ntreprinderii.
Acest program complex de previzionare a cheltuielilor i de derulare a unor
activiti de verificare a respectrii datelor prestabilite este cunoscut sub
denumirea de control bugetar. Contabilitatea managerial reprezint un sistem
de raportare la dispoziia managementului, ce ofer cadrul general n care se
elaboreaz bugetul i se evalueaz performanele managerilor.
Atunci cnd n activitatea de exploatare sau de prelucrare a datelor se
utilizeaz computerele sau alte echipamente electronice de calcul, datele
65
operaionale sunt furnizate rapid, iar bugetele sunt actualizate permanent,
pentru a rspunde nevoilor managementului referitoare la evaluarea
performanelor. n astfel de medii operaionale noi, nu se modific ns i
principiile de baz ale activitii de bugetare, ci doar viteza i intervalele de
timp la care acestea sunt aplicate.
Cheltuielile controlabile de ctre un manager reprezint acele elemente
ce rezult din aciunile, influena i deciziile sale. Dac managerii pot controla
sau influena un element de cheltuial, se spune c acest element este
controlabil la nivelul operaional respectiv. Cu alte cuvinte, dac managerii au
autoritatea de a achiziiona sau superviza utilizarea unor resurse sau a unui
serviciu, ei controleaz cheltuielile legate de acestea din urm.
Crearea unui sistem bugetar eficient reprezint cheia desfurrii de
activiti economice profitabile. Un sistem bugetar eficient ofer informaii
privind nevoile lunare de mijloace materiale i bneti, nevoile de materii
prime, sezonul de vrf al cererii de for de munc i programarea n timp a
cheltuielilor de capital. La sfritul unui exerciiu contabil, bugetele contribuie
la determinarea punctelor tari i slabe ale companiei, prin compararea
rezultatelor efective ale activitii desfurate cu sumele prevzute n bugete.
Aceste comparaii i ajut pe manageri s identifice motivele realizrii sau
nerealizrii estimrilor privind profiturile.
Bugetele pot avea forme i coninuturi diferite. Formatul efectiv al unui
buget este stabilit de persoana care elaboreaz bugetul. O ntreprindere
vinicol poate avea propriile formulare pentru bugetele utilizate n mod
curent. ns, dac este nevoie de informaii bugetare pentru un nou produs (vin
spumos roze) sau serviciu, acestea nu trebuie neaprat s respecte structura
sau forma celorlalte bugete deja existente.
66
Pentru ca fiecare executant din cadrul unitii vinicole s se poat
informa cu privire la procesul de bugetare este necesar ntocmirea unui
manual de buget. Acest manual conine informaii i instruciuni legate de
modul de funcionare a procesului bugetar din unitatea respectiv, cum ar fi:
structura ntreprinderii vinicole, responsabilitile i relaiile aferente, funciile
i numele directorilor de bugete, principalele bugete i relaiile dintre ele,
numele responsabilului cu bugetul, modelele de formulare, programul
procedeelor contabile, ntocmirea rapoartelor, datele limit etc.
Planificarea i controlul operaiunilor, resurselor corespunztoare i
costurilor acestora constituie cheia unui management eficient. Obiectivele
controlului bugetar al costurilor privesc trei direcii de aciune: stabilirea unor
procedee de definire a cheltuielilor planificate ale ntreprinderii; coordonarea
i comunicarea acestor planuri diferitelor nivele ierarhice manageriale; crearea
unui sistem de rapoarte pentru controlul eficient al cheltuielilor.
n literatura de specialitate, principiile bugetrii eficiente a costurilor se pot
grupa n cinci mari grupe
1
:

Grupa A : Principii referitoare la obiectivele ntreprinderii pe termen
lung;
A1 Stabilirea obiectivelor pe termen lung;
A2 Convertirea obiectivelor pe termen lung n planuri de activitate
privind profiturile viitoare ale liniilor de produse de fabricat sau serviciilor de
prestat.

Aceast grup de principii se refer la planurile anuale ale activitii de
exploatare care nu pot fi elaborate dect dac cei care ntocmesc bugetul

1
Henry R. Anderson: Principiile de baz al contabilitii ; Ediia a cincea , Ed. Arc, 2000
67
cunosc direcia de evoluie previzionat de management pentru ntreprindere.
Obiectivele pe termen lung (5-10 ani) sunt stabilite de conducerea firmei. Ele
cuprind meniuni privind calitatea programat a produselor i servicilor, ratele
de cretere a principalilor indicatori economico-financiari, cotele de pia
programate precum i numele persoanelor responsabile de realizarea acestor
obiective. Obiectivele pe termen lung sunt sintetizate ntr-un plan general pe
termen lung.

Grupa B : Principii referitoare la obiectivele ntreprinderii pe termen
scurt:
B1 Transformarea planurilor pe termen lung n planuri de aciune pe
termen scurt;
B2 ntocmirea planurilor de elaborare a bugetelor i programarea
specific n timp a activitilor pentru un exerciiu financiar.

Aceast grup cuprinde principii referitoare la obiectivele pe termen
scurt i presupune c pe baza planurilor pe termen lung, managementul din
industria de vinificatie elaboreaz planuri i nivele programate anuale ale
activitii de exploatare. Planul sau bugetul pe termen scurt implic toate
componentele de structur ale ntreprinderii i este mult mai detaliat dect
planurile pe termen lung.
n primul rnd obiectivele i aciunile ce se vor realiza n anul urmtor
au la baz decizii care se refer la: nivelul vnzrilor previzionate, nivelul
marjelor de profit, modificrile de volum i structur ale personalului,
introducerea n fabricaie a noi produse sau servicii. De asemenea, sunt
stipulate: necesarul de materii prime i materiale de baz; necesarul de for
de munc; nivelul cheltuielilor generale de fabricaie (energie electric i
68
termic, impozitele pe mijloace fixe, pe teren, valoarea primelor de asigurare
a activelor), necesarul de capaciti de producie (cladiri, utilaje,
echipamente). Aceste obiective i nivele programate pe termen scurt constituie
baza bugetului anual al activitii de exploatare al ntreprinderii.
n continuare, responsabilul de buget se ocup cu elaborarea bugetului
propriu zis. Acesta ntocmete graficul de elaborare al bugetului de exploatare
n care se precizeaz termenele limit de realizare a unor activiti privind
procedura bugetar, desemnarea persoanelor implicate n realizarea fiecrei
pri a bugetului, responsabilitile persoanelor n cauz.

Grupa C : Principii referitoare la responsabilitile i relaiile
angajailor:
C1 Stabilirea directorului de buget i alegerea personalului
corespunztor;
C2 Identificarea tuturor participanilor n procesul de elaborare a
bugetului;
C3 Aplicarea tehnicilor de bugetare participativ;
C4 Obinerea sprijinului total al managerilor superiori i comunicarea
acestui fapt participanilor la procesul de bugetare;
C5 Realizarea unei comunicri totale pe toat durata procesului bugetar.

Grupa ,,C cuprinde principii referitoare la responsabilitile i
cooperarea angajailor, respectiv principii cu caracter social-relaional. Reuita
sau eecul activitii de bugetare depinde n cea mai mare parte, de modul n
care sunt abordate aspectele umane ale procesului. n procesul de bugetare a
costurilor trebuie s se implice activ i onest toate persoanele responsabile.
69
Acest tip de cooperare va avea loc numai dac fiecare persoan nelege rolul
pe care l deine n cadrul acestui proces.
n primul rnd se alege un director de buget. Acesta trebuie s fie o
persoan capabil s comunice foarte bine att cu persoanele de la nivele
ierarhice superioare, ct i cu cele de la nivele inferioare. Informaiile primite
de la conducere sunt transpuse n obiective i mrimi la nivelul managerilor de
pe diferite trepte ierarhice. Managerii identific zonele cu probleme i le
transmit la rndul lor directorului de buget care le analizez i le transmite mai
departe managementului superior. Ulterior, obiectivele i nivelele programate
sunt reevaluate, restructurate i retransmise directorului de buget, iar procesul
este reluat de la nceput. Pe scurt directorul de buget acioneaz ca un centru
de colectare a informailor i ca o cas de compensare, coordonnd ansamblul
procesului de bugetare a costurilor.
n al doilea rnd, toi participanii la procesul de bugetare sunt
identificai i informai n legtur cu responsabilitile lor. Procesul ncepe cu
identificarea managerilor de la nivelele ierarhice superioare. Acetia i aleg
colaboratorii ce pregtesc datele necesare sub directa lor coordonare.
Bugetarea trebuie s fie participativ ceea ce presupune c toate nivelele de
organizare a personalului se implic n procesul bugetar activ i relevant. Dac
fiecare manager are o contribuie semnificativ la stabilirea obiectivelor
unitii de care rspunde, atunci va fi motivat personal s asigure succesul
procesului de bugetare.
Atunci cnd mrimile programate ale unor indicatori sunt pur i simplu
transmise spre executare, nu se poate vorbi despre bugetare participativ.
Asemenea obiective impuse sunt deseori dificil de atins i nu motiveaz
managerii de la nivelele ierahice inferioare. Pentru a se realiza un program
eficient de bugetare, managerii superiori trebuie s-i comunice sprijinul i s
70
permit celorlali manageri s joace un rol activ i relevant n procesul de
bugetare.
Comunicarea total pe parcursul procesului de bugetare a costurilor
reprezint ultimul principiu referitor la interaciune. Concret, bugetul trebuie
comunicat n mod explicit tuturor participanilor. In fapt fiecare participant la
procesul de bugetare deine o funcie distinct n cadrul unitii vinicole.
Directorul de buget trebuie s favorizeze comunicarea liber, pentru a se
asigura c fiecare participant tie ce i cnd s fac.

Grupa D : Principii referitoare la activitatea propriu zisa de elaborare a
bugetelor:
D1 Aplicarea raionamentelor realiste n cursul elaborarii bugetelor;
D2 Impunerea respectrii tuturor termenelor limit stabilite;
D3 Utilizarea unor procedee flexibile de aplicare.

Aceast grup de principii referitoare la activitatea propriu zis de
elaborare a bugetelor privind bugetarea eficient, nseamn de fapt, o bun
gestionare, care presupune respectarea a trei cerine de baz: aplicarea
raionamentelor realiste n cursul elaborrii bugetelor, impunerea respectrii
tuturor termenelor limit standard, utilizarea unor procedee flexibile de
aplicare.
Realismul n raionamente se exercit n dou direcii: 1) stabilirea de
obiective i nivele ce pot fi atinse, 2) fiecare manager trebuie s furnizeze
informaii realiste i s nu acorde obiectivelor departamentale prioritate fa
de cele ale ntregii organizaii. n acelai sens nu se vor elabora planuri de
cheltuieli prea mari sau planuri de vnzari prea mici pentru a ajuta misiunea
managerului unei uniti.
71
Bugetele de costuri sunt abordate ntotdeauna ca instrumente orientative
i nu ca adevruri absolute. Ele prezint orientri importante pentru aciunile
managementului, ns participanii trebuie s in cont de faptul c acestea
sunt ntocmite cu aproape un an nainte de desfurarea efectiv a ciclului de
exploatare. Prin urmare, schimbrile i modificrile intervenite n capacitile
de producie, n nevoile consumatorilor sau n costuri, trebuie s fac parte din
procesul de implementare a bugetelor. Fiecare ntreprindere trebuie s
stabileasc o procedur de comunicare a modificrilor ctre directorul de
buget i de obinere a aprobrilor pentru acestea. Prin aplicarea flexibil a
prevederilor din bugete ntreprinderea poate face faa unor schimbri
neprevzute fr a fi afectate performanele programate.

Grupa E : Principii referitoare la respectarea prevederilor bugetare:
E1 Meninerea unui proces bugetar continuu i monitorizarea bugetului
n anumite momente pe parcursul exerciiului;
E2 Crearea unui sistem de rapoarte periodice privind performanele,
care s fie legate de reponsabilitiile atribuite;
E3 Analiza domeniilor cu probleme naintea desfurrii unor noi
activiti de planificare.

Const n proiecii i estimri anterioare care s fie verificate i
corectate n mod permanent. Respectarea prevederilor din bugete i a datelor
privind bugetul fac parte din aspectul de control al activitii de bugetare a
costurilor. La nivelul ntreprinderii sau al departamentelor, previziunile fcute
pot fi nerealiste. Problemele de acest tip sunt detectate atunci cnd rapoartele
privind performanele compar rezultatele efective cu prevederile din bugete.
72
Aceste rapoarte reprezint punctul central al sistemului contabil funcional.
Modelul unui raport de control bugetar se prezint n figura nr. 2.7.

Raport de control bugetar nr. ..

Data ntocmirii

Centrul bugetar .
Responsabilul de buget .
Nivelul prevzut al activitii .
Nivelul efectiv al activitii .
Perioada de gestiune .


















Fig. nr. 2.7 Raport de control bugetar

Analiza abaterilor se impune ca o necesitate obiectiv n cazul aplicrii
managementului prin bugete. Abaterile sunt justificate dup natura lor:
normale (pozitive sau negative), i de excepie. Adncirea analizei fiecrei
abateri pe factori contribuie la identificarea cauzelor i compartimentelor
care le va rezolva.
Ciclul bugetar este ncheiat dup identificarea soluilor pentru aceste
probleme pe baza rapoartelor de control bugetar.
A
r
t
i
c
o
l

b
u
g
e
t
a
r

P
e
r
i
o
a
d

c
u
r
e
n
t

C
u
m
u
l

a
n

T
e
n
d
i
n

a

a
b
a
t
e
r
i
i

R
e
l
e
v
a
n

D
a
/
N
u

O
b
s
.

C
o
d


D
e
s
c
r
i
e
r
e

B
u
g
e
t

E
f
e
c
t
i
v

A
b
a
t
e
r
e

B
u
g
e
t


E
f
e
c
t
i
v

A
b
a
t
e
r
e





73
Cea de-a treia direcie de perfecionare a organizrii contabilitii de
gestiune din nteprinderile vinicole este implementarea metodei standard cost
n varianta standard cost unic. Metoda standard-cost stabilete cu anticipaie
costurile directe de producie (materiale, manoper etc.) care sunt denumite
,,standarde i costurile indirecte (costuri comune ale seciilor, costurile
generale de administraie i cheltuielile de desfacere) denumite ,,bugete de
costuri. Acestea formeaz etaloane de msur i de comparaie cu costurile
efective de producie. Astfel, costurile standard sunt costuri stabilite n
prealabil pe baza fielor tehnologice de producie specifice centrului de costuri
respectiv.
Costul standard este un cost prestabilit care acioneaz att ca etalon de
msur i comparaie a costului efectiv realizat de ntreprindere, ct i un
instrument de orientare i precizare a condiiilor n care trebuie s se
desfoare producia. Prin msurarea obiectiv a costului produciei, costul
standard este un cost normal, corespunztor condiiilor de desfurare a unei
activiti vinicole. Aceste standarde de cost sau etaloane de msurare a
eficienei produciei vinicole n condiiile date, se stabilesc innd cont i de
datele din perioadele anterioare, precum i de unele elemente previzionale
corelate cu condiiile viitoare n care are loc activitatea ntreprinderii.
Standardele de cost trebuie s fie flexibile, s aib un caracter elastic adaptabil
la condiiile concrete de desfurare a produciei i totodat s permit un
control mai amnunit al costurilor defalcat pe costuri fixe, variabile,
semivariabile.
Apicarea metodei standard cost const n calculul costurilor standard pe
produs, sau centru de costuri, organizarea sistemului de calcul i eviden
operativ a abaterilor de la costurile standard i urmrirea costurilor de
producie cu ajutorul contabilitii.
74
De asemenea este necesar existena unui sistem de norme de consum
i de timp care pot deveni standard dup o analiz pertinent a valorii
acestora. Aceste condiii exist la toate ntreprinderile din industria de
vinificaie unde procesul de producie are la baz o tehnologie de fabricaie ce
trebuie respectat n totalitate.
n plus aceste standarde pot servi mai multor scopuri. Pe lang faptul c
semnaleaz abaterile anormale n ceea ce privete costurile, pot fi folosite
de asemenea n antecalculul cash-flow-urilor i n gestiunea stocurilor.
Implementarea metodei standard-cost reprezinta in prezent un mod de
organizare si gestionare a activitatilor vinicole bazat pe trecerea de la functia
de control la cea de monitorizare a rezultatelor, pe intocmirea si urmarirea
realizarii bugetelor, pe furnizarea in timp real a informatiei de gestiune i,
nu n ultimul rnd, pe cresterea responsabilitatilor in cadrul entitatilor
divizionare ale procesului productiv.

Prin cele trei direcii de perfecionare a contabilitii de gestiune
prezentate anterior se elimin limitele metodei pe faze care este folosit n
prezent n ntreprinderile vinicole i se ofer soluii operative la nevoile de
informare ale unui management prin obiective.
Avantajele utilizrii metodei standard-cost sunt reprezentate de faptul
c, costurile antecalculate sunt considerate costuri reale sau normale de
producie, calculaia costurilor reducndu-se astfel numai la calculaia
costurilor standard, care constitue baza de stabilire a preurilor de vnzare,
nemaifiind necesar calculaia costului efectiv al produselor.
Diferenele care apar n plus sau n minus dintre cheltuielile efective i
cele standard sunt considerate abateri de la condiiile normale de fabricaie
afectnd direct rezultatele finale ale unitii din perioada respectiv.
75
Alte avantaje ale implementrii metodei standard-cost sunt : orientarea
spre rezultate, ceea ce presupune concentrarea in primul rand pe
fundamentarea deciziei de productie; utilitate, care implica furnizarea la timp
a informatiilor catre factorii de decizie pentru gestionarea programelor (lunar,
trimestrial, anual); accesibilitate, care impune furnizarea de informatii exacte,
consecvente in timp si usor de accesat; selectivitate, care consta in
identificarea informaiilor contabile pentru luarea celor mai bune decizii.
Avand in vedere ca preurile se formeaza liber pe piata pe baza raportului
dintre cerere si oferta, costurile de productie, respectiv alocarea resurselor
reprezinta modalitatea concreta si cea mai eficienta in care conducerea firmei
isi poate face simtita prezenta.
Rolul metodei standard-cost este, in primul rand, acela de a furniza
informatii esentiale asupra programelor de productie care sa ofere o intelegere
a modului de utilizare in timp a surselor proprii si atrase ale firmei si crearea
premiselor pentru o dezvoltare durabila in viitor.
In al doilea rand, ajut la formularea si justificarea solicitarii de noi
fonduri, la identificarea problemelor si ineficientelor programului productiv
permitand corectarea lor prin tehnici specifice.
In al treilea rand, prin aplicarea metodei standard-cost se primesc si se
furnizeaza informatii-retur catre contabilitatea financiara oferind o imagine
completa asupra proceselor ce au loc intr-o unitate productiva.
In ansamblu, prin utilizarea metodei standard-cost se poate arata cat de
bine isi atinge conducerea obiectivele, cu ce eforturi si in ce conditii.
Profitabilitatea firmelor depinde din ce in ce mai mult de eficienta
operationala. Aceasta situatie este benefica din punct de vedere social, de
vreme ce consumatorii au posibilitatea sa obtina bunuri de calitate superioara,
76
la preturi mai scazute, dar gradul inalt de competitivitate solicita managerilor
noi masuri de crestere a eficientei actului productiv.
Avand in vadere ca in prezent are loc reorganizarea intreprinderilor
vinicole generata de procesul de privatizare consider ca este oportun a se
implementa metoda standard-cost de calculatie a costurilor prin care se
satisface atat cerintele manageriale cat si cele de integrare europeana. Acest
metod de calculatie de tip operativ se orienteaza catre monitorizarea
productiei, se realizeaz prin implementarea bugetelor previzionate de
productie si are in vedere:
- asigurarea indeplinirii bugetului stabilit;
- modificarea bugetului existent ca raspuns la schimbarile neprevazute
ale procesului de productie.
Modalitatea concreta de realizare a monitorizarii productiei are loc prin
compararea cheltuielilor efective cu cele standard si identificarea cauzelor
care au determinat aceste abateri. Daca cheltuielile efective sunt mai mici
decat cele standard, abaterile imbraca forma de economii, iar in cazul in care
sunt mai mari, ele reprezinta depasiri. De asemenea evidenta costurilor
standard si a abaterilor se dezvolta pe locuri de gestiune, feluri de produse si
articole de calculatie.
Tinnd cont de precizrile de mai sus, se poate afirma c aplicarea
metodei standard-cost nu necesit nite condiii speciale care s nu poat fi
atinse. Fiecare ntreprindere trebuie s-i nsueasc tehniciile unui
management modern i s-i asigure formarea unui sistem informaional
adecvat specificului activitii desfurate. Economia de pia impune acest
lucru i transform informaia costurilor n principalul instrument de
asigurare a competitivitii i a rentabilitii ntreprinderii.