[

Principe et champ
dapplication
de la TVA
PLAN
1 Mcanisme de la TVA
A. q Principes
B. q Rgles gnrales dapplication
2 Champ dapplication de la TVA
A. q Oprations imposables par nature
B. q Oprations imposes expressment
par la loi
C. q Oprations exonres ou imposes
sur option
D. q Territorialit de la TVA
Synthse
3 Application
GRP : expertise JOB : droitscal DIV : f0004Chap01 p. 1 folio : 27 --- 15/7/09 --- 8H33

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q Limposition du chiffre daffaires permet de faire acquitter par les consommateurs
de biens ou de services un impt qui, collect par les vendeurs ou prestataires, est
ensuite revers par eux au Trsor public.
Les particularits de la taxe sur la valeur ajoute justifient que deux aspects en soient
tout dabord prciss :
lorganisation gnrale de sa perception, ralise sans attendre le stade final de la
consommation qui est cependant son fondement rel ;
son champ dapplication, dont la dfinition est rendue complexe par le dveloppement
des activits conomiques, notamment dans le domaine international.
[
1 q Mcanisme de la TVA
A. Principes
La TVA est un impt indirect sur la consommation, collect par lintermdiaire des
entreprises ou personnes qui interviennent dans la circulation ou la production de
la plupart des biens ou services.
e Lorsquune opration taxable est ralise, le vendeur ou prestataire de services :
majore son prix de vente fix conomiquement du montant de la taxe calcule
en pourcentage sur ce prix hors taxe (HT), au taux fix pour les produits ou
activits, et encaisse le prix taxe comprise (TTC) ;
reverse au Trsor la diffrence entre la taxe quil a collecte et celle qui a grev
les divers lments du cot du bien ou du service (et qui est donc pour lui
dductible). Le montant revers correspond la taxe calcule sur la valeur quil
a lui-mme ajoute dans le circuit conomique concern.
e Mais la valeur nette ajoute aux produits et services vendus ne rsulte pas que de
ladjonction dlments consomms (matires, fournitures, services, etc.). Elle doit
tenir compte aussi de la mise en uvre dimmobilisations dont le prix dacquisition a
t major de la TVA. Cest leur amortissement qui est en ralit un lment de cot
mais, pour simplifier lapplication des rgles fiscales et favoriser les investissements,
la taxe sur les immobilisations est totalement dductible ds leur acquisition.
[
Exemple
Pour raliser sa production, un industriel ralise les oprations suivantes :
e Il achte :
des matires premires 10 000 A HT plus TVA 1 960 A
des fournitures 1 000 A HT plus TVA 196 A
des services (transport, lectricit...) 500 A HT plus TVA 98 A
Soit au total 11 500 A HT plus TVA 2 254 A
e Il emploie de la main-duvre 4 000 A
e Il utilise une machine acquise 8 000 A HT plus TVA 1 568 A
e Il revend les produits fabriqus 40 000 A HT plus TVA 7 840 A
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GRP : expertise JOB : droitscal DIV : f0004Chap01 p. 2 folio : 28 --- 15/7/09 --- 10H45

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Les taxes sur le chire daaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Il doit reverser au Trsor public :
e la TVA collecte lors de la vente 7 840 A
e dduction faite de la TVA quil a paye :
lors de lachat des biens et services consomms 2 254 A
lors de lachat de la machine 1 568 A
Soit une TVA dcaisser de 4 018 A
..............................................................................................................................................................
]
Ainsi :
Pour la livraison dun bien ou la prestation dun service, le Trsor public reoit
de tous les intermdiaires successifs une fraction de limpt sans attendre la mise
disposition du bien ou du service au consommateur final.
Au dernier stade, le total des versements est gal au montant de la taxe calcule
sur le prix de vente final du produit ou du service. Cette imposition est totalement
supporte par le consommateur final qui, payant le prix taxe comprise son vendeur
ou prestataire, ne pratique, lui, aucune dduction.
B. Rgles gnrales dapplication
e Pour des raisons pratiques, la mise en vidence et limposition de la valeur ajoute
par une entreprise ne sont pas ralises au cas par cas pour chacun des produits ou
services vendus. Cest globalement et pour une priode dactivit en principe
mensuelle que les calculs sont effectus. partir des informations extraites de la
comptabilit, une dclaration est tablie chaque mois ou, dans certains cas, chaque
trimestre.
Elle rcapitule les lments suivants :
La TVA collecte pendant la priode
Sauf dans le commerce de dtail, elle figure sur les factures tablies au nom des
clients.
La TVA dductible au titre de la priode
Elle est porte sur les factures reues des fournisseurs pour les achats dimmobi-
lisations et de biens autres quimmobilisations et services (BAIS).
La TVA nette due gale la diffrence : TVA collecte TVA dductible
e Les variations des achats et des ventes, ainsi que lincidence de taux diffrents
appliqus diverses oprations, peuvent conduire lentreprise dgager, sur
certaines de ses dclarations priodiques, un excdent du montant de la TVA
dductible sur celui de la TVA collecte.
Ce crdit de TVA majore en principe la TVA dductible de la priode suivante.
Il peut, dans certaines conditions, tre rembours lentreprise (voir Chapitre 3, 2B).
[
2 q Champ dapplication de la TVA
La diversit des oprations ralises par des agents conomiques trs nombreux, le
souci du lgislateur dassurer la neutralit conomique de cet impt et les
particularits des activits internationales, notamment dans le cadre europen, ont
rendu complexe la dfinition du champ dapplication de la TVA.
GRP : expertise JOB : droitscal DIV : f0004Chap01 p. 3 folio : 29 --- 15/7/09 --- 10H46

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Oprations
dans le champ
conomiques
Activits
exonres
Option
possible
Exonration
Loi
Art. 256
Art. 257
Art. 262
Art. 263
Application
expresse
Oprations
hors du champ
oprations
Activits
soumises
la TVA
Plusieurs articles du Code gnral des impts lui sont consacrs, dans le respect des
rgles applicables dans lUnion europenne depuis le 1
er
janvier 1993. Ils permettent
de dfinir trois catgories doprations.
e Une dfinition gnrale des activits situes dans le champ dapplication
de la TVA est donne, fonde sur la nature des oprations et les personnes qui
les ralisent, les assujettis. Les autres oprations sont en principe places hors du
champ dapplication de la taxe.
e Toutefois, certaines de ces dernires sont taxes en application de dispositions
expresses de la loi.
e En revanche, et pour diverses raisons notamment conomiques, dautres
oprations correspondant la dfinition gnrale sont exonres, certaines dentre
elles pouvant cependant, sur option de leur auteur, tre imposes.
Les activits internationales sont prises en compte en fonction de rgles particulires
de territorialit (voir Chapitre 5).
Le schma ci-dessous prsente lensemble des oprations soumises TVA(indiques
en rose) :
A. Oprations imposables par nature
La dfinition gnrale est formule dans larticle 256-1 du CGI : Sont soumises
la TVA les livraisons de biens et les prestations de services effectues titre onreux par
un assujetti agissant en tant que tel. Plusieurs critres doivent donc tre runis pour
quune opration soit imposable.
1. Nature de lopration
Les deux catgories doprations spcifies correspondent en fait au plus grand
nombre des activits conomiques. Elles sont distingues dans la dfinition car des
dispositions diffrentes leur sont appliques, notamment pour lexigibilit de la TVA
(voir Chapitre 2, 3).
GRP : expertise JOB : droitscal DIV : f0004Chap01 p. 4 folio : 30 --- 15/7/09 --- 8H33

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Les taxes sur le chire daaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1
a. Livraisons de biens
Selon larticle 256-II du CGI : Est considr comme livraison dun bien le transfert
du pouvoir de disposer dun bien meuble corporel comme un propritaire.
Sont ainsi viss :
les transferts de proprit (lors de lchange des consentements entre deux
personnes juridiques) relatifs aux ventes et aux apports en socit ;
portant sur des biens meubles corporels neufs ou prcdemment utiliss.
Cette dfinition exclut les livraisons des lments suivants :
immeubles, mais la TVA immobilire sapplique toutefois dans certains cas ;
meubles incorporels, mais ces oprations sont taxes comme prestations de
services.
Sont en outre assimils des livraisons de biens :
la fourniture dnergie (lectricit, gaz, chaleur, froid) ;
la remise matrielle de biens meubles en cas de location-vente, de vente
temprament ou avec clause de rserve de proprit (bien que le transfert de
proprit soit diffr jusquau paiement total) ;
le transfert de biens meubles en vertu dune rquisition de lautorit publique ;
le transfert par un assujetti de biens de son entreprise destination dun autre
tat membre de lUnion europenne (voir Chapitre 5).

!
Remarques. La revente par un assujetti de biens mobiliers dinvestissement (prcdemment compta-
biliss en immobilisations) est soumise la TVA lorsqu lachat initial de ces biens, une dduction (totale
ou partielle) avait pu tre pratique. Cette disposition, qui permet de soumettre au mme rgime les biens
neufs et usags, ne sapplique cependant pas aux immeubles pour lesquels dautres rgles sont prvues
(voir Chapitre 6).
Par ailleurs, pour viter que la TVA ne sapplique des oprations soumises dautres droits (droits
denregistrement sur la vente ou lapport de fonds de commerce), les cessions de biens mobiliers ralises
dans le cadre de la transmission dune universalit de biens ne sont pas soumises la TVA. Lacqureur
doit alors sengager reprendre les obligations scales du cdant (voir ouvrage UE 1 DSCG).
b. Prestations de services
Elles sont dfinies (CGI, art. 256-IV) comme tant les oprations autres que
les livraisons de biens meubles corporels .
Il sagit notamment :
des cessions ou concessions de meubles incorporels (brevets, logiciels spcifiques,
les ventes de logiciels standards tant assimiles des livraisons) ;
des travaux immobiliers ;
des transports, rparations, ventes consommer sur place, locations (sauf
exonration), activits librales (conseils, expertises...), pages autoroutiers, etc. ;
du fait de sobliger ne pas faire ou tolrer un acte ou une situation ; est ainsi
tax le versement dune somme en contrepartie de la renonciation une vente au
profit dun concurrent.
Les oprations de travail faon sont considres comme des prestations de services.
GRP : expertise JOB : droitscal DIV : f0004Chap01 p. 5 folio : 31 --- 15/7/09 --- 8H33

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. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Chapitre 1. Principe et champ dapplication de la TVA q
2. Contrepartie de lopration
a. Gnralits
Les oprations sont imposables si elles sont effectues titre onreux. Une
contrepartie est donc ncessaire, quels que soient :
sa nature : somme dargent, valeur mobilire, bien ou service dans le cas dun
change ;
son montant, que lopration gnre un bnfice ou une perte.
Lopration est assujettie la TVA si elle procure un avantage au client et si le prix
est en relation avec cet avantage, mme sil ne correspond pas la valeur
conomique du bien ou du service reu. Les oprations sans contrepartie
titre gratuit sont donc places hors du champ dapplication de la TVA tout comme
celles pour lesquelles la contrepartie napparat pas en lien direct avec le bien ou le
service.
Cette option concerne tous les travaux raliss par lentrepreneur et remplissant les
conditions fixes. Passibles du taux et excuts
Ainsi, par exemple, les sommes verses par les acqureurs de coffrets cadeaux sont situes hors du champ
dapplication de la TVA : lAdministration considre en effet que la socit mettrice vend le coffret mais
ne fournit pas un engagement nettement individualis quant la prestation rellement facture (Rescrit
n
o
2007/31).
b. Cas particuliers
e Pour tre soumises la TVA, les indemnits doivent correspondre la
contrepartie dune prestation de services individualise. Ainsi :
sont soumises la TVA celles rmunrant un service ou une livraison ou
constituant un complment de prix pour assurer lquilibre normal de lopration
(dpt de garantie conserv en cas de ddit, etc.) ;
sont hors du champ dapplication de la TVA celles correspondant exclusivement
la rparation dun prjudice (dommages-intrts, assurances).
Depuis le 4 juillet 2006, les indemnits verses aux clubs de football en cas de transfert de joueurs doivent
tre soumises la TVA car il est estim quelles constituent la contrepartie de prestations de services
effectues titre onreux (BOI 04/07/06).
e Pour les subventions, aides entre entreprises et dons, la TVA nest pas applicable
si cela ne constitue pas la rmunration dune prestation individualise ou un
complment de prix dune opration imposable.
Pour tre qualifie de subvention directement lie au prix entrant dans le champ
dapplication de la TVA, la subvention doit (Instruction du 16/06/06) :
tre verse au bnficiaire par un tiers ;
constituer la contrepartie totale ou partielle de lopration ;
et permettre lacheteur de payer un prix infrieur au prix de revient ou au prix
du march. Ainsi, la plupart des subventions (subventions de fonctionnement ,
subventions dquilibre, abandons de crances...) nest pas imposable.
e Pour les dividendes et autres distributions de bnfices, linstruction ministrielle
confirme des dcisions judiciaires europennes selon lesquelles la perception de
dividendes, rsultant de participations financires, nentre pas dans le champ
dapplication de la TVA.
GRP : expertise JOB : droitscal DIV : f0004Chap01 p. 6 folio : 32 --- 15/7/09 --- 10H50

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3. Assujettis
a. Principes
Selon larticle 256 A-1
o
du CGI : Sont assujetties la TVA les personnes qui effectuent
de manire indpendante une des activits conomiques mentionnes au cinquime
alina, quels que soient le statut juridique de ces personnes, leur situation au regard des
autres impts et la forme ou la nature de leur intervention.
q Activit indpendante
Elle est ralise sous sa propre responsabilit par une personne qui nest pas lie par
un lien juridique de subordination. Sont donc exclus les salaris et les travailleurs
domicile.
q Activits conomiques
Selon le CGI (article 256-A, 5
o
alina), il sagit de toutes les activits de producteur,
de commerant ou de prestataires de services, y compris les activits extractives, agricoles
et celles des professions librales ou assimiles. Est notamment considre comme activit
conomique une opration comportant lexploitation dun bien meuble corporel ou
incorporel en vue den retirer des recettes ayant un caractre de permanence.
Cette large dfinition couvre la plupart des activits exerces titre habituel dans
tous les domaines.
On notera toutefois que ne sont pas en principe vises les activits des services
administratifs, sociaux, ducatifs, culturels et sportifs des personnes morales de droit
public. De mme nest pas assujetti un particulier grant son patrimoine, lexception
de certaines oprations immobilires.
Par ailleurs, des exonrations sappliquent certaines activits (voir C).
q lments sans inuence
Sont sans influence sur le statut dassujetti :
le statut juridique des personnes : il peut sagir de personnes physiques ou morales
(socits ou associations) ;
leur situation fiscale : limposition de leurs revenus peut tre fonde sur des
bnfices commerciaux, non commerciaux, salaires... ;
les formes et la nature de leur intervention.

!
Remarques. Pour les associations, une instruction ministrielle du 15-09-1998 prcise quelles
nchappent aux impts commerciaux, et notamment la TVA, que lorsquelles remplissent les trois
critres de non-lucrativit suivants :
lassociation a une gestion dsintresse (caractrise par une gestion bnvole et labsence de
distribution des bnces) ;
lassociation ne concurrence pas une entreprise du secteur marchand ou son activit nest pas exerce
dans des conditions similaires celles dune entreprise (par le produit , le public vis, le prix
pratiqu, la publicit faite : rgle des 4 P ) ;
lassociation nentretient pas de relations privilgies avec des entreprises (services fournis).
Ds lors quun organisme exerce au moins une activit lucrative, il entre dans le champ des impts
commerciaux, dont la TVA. Cependant, il existe des exonrations lgales qui leur permettent dchapper
ces impts (voir C).
GRP : expertise JOB : droitscal DIV : f0004Chap01 p. 7 folio : 33 --- 15/7/09 --- 10H50

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. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Chapitre 1. Principe et champ dapplication de la TVA q
b. Franchise en base
q Conditions
Pour allger les obligations administratives des assujettis ralisant des oprations dun
faible montant, une disposition du CGI dispense de collecter la TVA ceux dont le
chiffre daffaires hors taxe ralis au cours de lanne civile prcdente nexcde pas :
80 000 A depuis le 1
er
janvier 2009 pour les ventes de marchandises emporter,
ou consommer sur place, ou les fournitures de logement ;
32 000 A compter du 1
er
janvier 2009 pour les autres prestations de services et
activits.
En cas de dpassement des ce seuils :
Lorsque leur chiffre daffaires dpasse ces limites mais sans excder 88 000 A, les entreprises conservent
le bnfice de la franchise pour lanne N+1 ; ce nest que si ces limites sont galement dpasses au
cours de N+1 que les entreprises perdent le bnfice de cette franchise pour N+2.
Lorsquil dpasse 88 000 A pour les livraisons... et 34 000 A pour les services..., elles sont soumises
la TVA compter du premier jour du mois au cours duquel la limite est dpasse.
Pour les avocats, auteurs et artistes, le seuil annuel est fix 41 500 A et avec une limite de 51 000 A
pour lanne de dpassement du seuil.
q Consquences de la franchise en base
Les personnes places dans cette situation :
ne collectent pas la TVA sur leurs ventes ou prestations ; ils ne peuvent la facturer
leurs clients, leurs factures portant la mention TVA non applicable, art. 239 B
du CGI ;
ne peuvent pas dduire la TVA facture par leurs propres fournisseurs.
q Conditions et intrt dune option
Les bnficiaires de la franchise en base peuvent opter, par priodes de deux ans,
pour tre assujettis normalement. Loption entrane lobligation de facturer la TVA
dans les conditions de droit commun :
Lassujetti doit reverser la taxe collecte, mais aprs avoir dduit celle quil a
supporte sur ses achats dimmobilisations et autres biens et services. Le cot rel
de ses acquisitions est ainsi rduit. De plus, lassujettissement le dispense dacquitter
ventuellement la taxe sur les salaires de son personnel (voir Chapitre 26, 1).
Le client rgle un prix major de la TVA ; mais sil est lui-mme assujetti, il dduira
cette taxe, le cot rel de lopration tant pour lui inchang.
[
Exemple
Matre Honome, avocat dbutant, a peru durant lanne N, et sans
collecter de TVA, des honoraires pour un montant total de : 35 000 A
Ses frais entirement pays sanalysent comme suit, pour un total de : 15 990 A
Salaire et charges (secrtaire temps partiel) 13 000 A
Redevance de crdit-bail de matriels (TVA : 294) 1 794 A
Achat de documentation et fournitures (TVA : 196 ) 1 196 A
Revenu net 19 010 A
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GRP : expertise JOB : droitscal DIV : f0004Chap01 p. 8 folio : 34 --- 15/7/09 --- 8H33

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Les taxes sur le chire daaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1
Quel revenu aurait-il obtenu sil avait opt pour la TVA ?
Matre Honome aurait d facturer ses clients des honoraires TTC.
Avec une TVA au taux de 19,6 %, il aurait encaiss 35 000 + 6 860 = 41 860 A
En dduisant :
les frais pays sa secrtaire et ses fournisseurs 15 990 A
le montant de la TVA reverse gal 6 370 A
e TVA collecte auprs de ses clients 6 860 A
e aprs dduction de la taxe rgle aux fournisseurs (294 + 196) = 490 A
Son revenu net se serait lev : 19 500 A
Son revenu aurait ainsi t major de 490 A, montant de la TVA quil aurait pu dduire. Il aurait
chappdepluslataxesur lessalairescalculesur larmunrationdesasecrtaire. Cetteoption,
intressante pour lui, pnaliserait cependant ses clients non assujettis qui ne pourraient pas
dduire la TVA majorant ainsi ses honoraires. La dcision nale doit donc intgrer cette analyse.
..............................................................................................................................................................
]
c. Situation des intermdiaires
e Lorsquils agissent au nom dautrui, les oprations dentremise sont des prestations
de service dont la rmunration est taxable.
e Lorsquils agissent en leur nom propre pour le compte dun commettant, les commis-
sionnaires sont rputs acheter ou vendre les biens, la vente tant taxe dans les
conditions habituelles. La commission majore le prix de lopration pour le commettant.
B. Oprations imposes expressment par la loi
Selon larticle 257 du CGI, sont expressment soumises la TVAdiverses oprations
qui, par nature, nauraient pas t imposables. Les plus frquentes sont les suivantes.
1. Livraisons soi-mme de biens ou de services
Il sagit des oprations qui ne prsentent pas un caractre commercial et par
lesquelles une personne, utilisant des biens, lments ou moyens lui appartenant,
obtient dautres biens ou prestations.
Limposition de certaines livraisons a pour objet dassurer la neutralit de la TVA
et aussi de permettre les contrles de ladministration. Elle ne sapplique quaux
personnes dont lactivit comporte des oprations ayant ouvert droit dduction
totale ou partielle (voir Chapitre 3). Elle est ralise selon des modalits et conditions
diffrentes suivant la nature et laffectation des biens et services concerns.
a. Biens produits par lentreprise et aects ses besoins
Si lentreprise achetait ces biens lextrieur, elle acquitterait la TVA calcule sur
le prix dachat. Certes, tant assujettie, elle pourrait en principe dduire cette taxe.
Mais dans certains cas (dduction partielle, possibilit de remise en cause ultrieure
de la dduction initiale), une fraction de la taxe supporte lachat pourrait rester
finalement sa charge.
Une production propre non taxe naurait pas ces consquences.
La taxation de la livraison soi-mme permet donc quau plan fiscal lentreprise nen
tire pas un avantage par rapport une acquisition externe.
Deux cas sont envisager.
GRP : expertise JOB : droitscal DIV : f0004Chap01 p. 9 folio : 35 --- 15/7/09 --- 10H52

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. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Chapitre 1. Principe et champ dapplication de la TVA q

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q Production, pour lentreprise, dune immobilisation
Elle est imposable la TVA mme si cette taxe est immdiatement et totalement
dductible.

!
Remarque. La production dun logiciel standard est assimile la production dun bien et est donc
ventuellement concerne par cette rgle. linverse, la production dun logiciel spcique, assimile
une prestation de services au regard de la TVA, nest pas taxe.
[
Exemple
Lentreprise E., qui a besoin dun entrept, envisage deux solutions :
a. le faire construire par la socit S. pour 100 000 A HT ; la TVA gale 19 600 A est
dductible dans les conditions habituelles ;
b. ldier elle-mme pour un cot de 100 000 A.
La solution (b) engendre une livraison soi-mme soumise la TVA.
Cette taxe, gale 100 000 A Z19,60 % = 19 600 A, est ensuite dductible dans les conditions
habituelles.
..............................................................................................................................................................
]
Quelle que soit la solution retenue, la TVA acquitte est en principe dductible si
lentreprise est assujettie. Mais en fait, une fraction de cette taxe majorera le cot
de limmobilisation si lentreprise (comme cela sera prcis au Chapitre 3) :
na initialement quun droit dduction partiel ;
doit procder ultrieurement des rgularisations de la TVAdduite (si elle revend
limmeuble dans un certain dlai ou si son droit dduction varie dans le temps).
q Production de biens autres que des immobilisations (stocks)
Elle nest imposable que si ce bien nouvre pas droit dduction ou nouvre quun
droit partiel dduction.
[
Exemple
Une coutellerie distribue gratuitement certains de ses fournisseurs des couteaux quelle
fabrique. En octobre, elle a ainsi oert :
100 couteaux petit modle, cot unitaire 25 A HT, au total 2 500 A ;
10 couteaux grand modle, cot unitaire 100 A HT, au total 1 000 A.
Il est prcis que la TVA nest pas dductible sur les achats de cadeaux dun prix unitaire
suprieur 60 A TTC.
La fabrication des couteaux entrane une livraison soi-mme.
Lopration est soumise la TVA pour les 10 couteaux grand modle car cette taxe (196 A) nest
pas dductible, le cot unitaire des biens tant suprieur 60 A.
Lopration nest pas soumise la TVA pour les 100 couteaux petit modle car une taxe serait
dductible, le cot unitaire nexcdant pas 60 A.
Le cot nal des couteaux est ainsi le mme que si on avait acquis un autre fabricant :
les grands modles au prix de 100 A, major de la TVA non dductible ;
les petits modles au prix de 25 A, la TVA tant dductible.
Ainsi la scalit est sans incidence sur le choix dun type dapprovisionnement.
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GRP : expertise JOB : droitscal DIV : f0004Chap01 p. 10 folio : 36 --- 31/7/09 --- 10H13

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Les taxes sur le chire daaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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b. Biens ou services aects des besoins autres que ceux de lentreprise
Lutilisation gratuite par les dirigeants, le personnel ou des tiers, de biens fabriqus
ou achets par lentreprise, constitue une livraison soi-mme taxable si les lments
ncessaires lopration ont ouvert droit dduction, mme partielle.
Il en est de mme des services non affects aux besoins de lexploitation.
Si lutilisation est faite dans lintrt de lentreprise, ou si les biens ou services utiliss ont ouvert droit
dduction, limposition nest pas exigible.

!
Remarques. signaler que les prlvements de biens pour les besoins normaux du chef dentreprise
individuelle ne sont pas taxs comme livraison soi-mme. Dans ce cas, en n dexercice, la TVA
antrieurement dduite au titre de ces biens doit tre rgularise. Lincidence scale est en principe
identique celle dune taxation de la livraison.
Par ailleurs, le changement daectation dun immeuble entrane plutt une rgularisation de TVA (voir
Chapitre 3).
c. Synthse sur la taxation la TVA des livraisons soi-mme
Type de livraison
soi mme
Aectation aux besoins
de lentreprise
Aectation des besoins autres
que lentreprise
Immobilisations OUI
Autres biens OUI, seulement si biens exclus,
totalement ou partiellement, du droit
dduction
OUI, si lments ncessaires ont
ouvert droit dduction (mme
partielle)
Prestations de services NON
2. Importations en provenance de pays hors Union europenne
Elles sont imposes, mme lorsquelles sont ralises par un particulier. Cela permet
de ne pas favoriser les produits acquis ltranger par rapport aux biens vendus en
France. Une tolrance administrative sapplique toutefois aux importations tou-
ristiques . Les importations seront tudies dans le chapitre consacr aux activits
internationales (Chapitre 5).
3. Acquisitions intracommunautaires
Ces oprations sont taxes dans le cadre des rgles de lUnion europenne (UE)
prsentes au Chapitre 5.
4. Certaines oprations immobilires
Seules des oprations ralises dans des conditions prcises, qui seront dveloppes
au Chapitre 6, sont taxes :
achats ou apports de terrains btir pour lesquels la TVA est en principe collecte
par lacheteur ;
ventes dimmeubles dans certains cas ;
oprations des marchands de biens.
GRP : expertise JOB : droitscal DIV : f0004Chap01 p. 11 folio : 37 --- 15/7/09 --- 8H33

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