REGLAMENTO A LA LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO.

Decreto Ejecutivo 2209, Registro Ofcial Suplemento 484 de 3 de Diciem!re del 200"
#ustavo $o!oa %ejarano
PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPUBLICA
&onsiderando'
(ue las numerosas re)ormas a la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno o!ligan a la e/pedici0n de un nuevo
reglamento1
(ue por la e/pedici0n de la *e+ $o" 4 de &reaci0n del Servicio de Rentas .nternas, 2uedaron sin e)ecto
las normativas secundarias relativas a la auditor3a + determinaci0n tri!utarias, en especial el 4cuerdo
5inisterial $o" 88, pu!licado en el Registro Ofcial $o" 676 del de a!ril de 9881
(ue es imprescindi!le esta!lecer las normas 2ue )aciliten al contri!u+ente el cumplimiento de sus
o!ligaciones tri!utarias1 +,
En ejercicio de las atri!uciones 2ue le confere el art3culo 8, numeral 7 de la &onstituci0n 9ol3tica de la
Rep:!lica"
Decreta:
El siguiente Reglamento para la aplicaci0n de la *e+ de R,gimen -ri!utario + sus re)ormas'
TITULO I
DEL IMPUESTO A LA RENTA
CAPITULO I
NORMAS GENERALES
Art. 1.- Cuantifcacin !e "#$ in%re$#$.- 9ara e)ectos de la aplicaci0n de la le+, los ingresos de )uente
ecuatoriana + los o!tenidos en el e/terior por personas naturales residentes en el pa3s o por sociedades,
se registrar;n por el precio del !ien trans)erido o del servicio prestado o por el valor !ruto de los ingresos
generados por rendimientos fnancieros o inversiones en sociedades" En el caso de ingresos en especie o
servicios, su valor se determinar; so!re la !ase del valor de mercado del !ien o del servicio reci!ido"
*a 4dministraci0n -ri!utaria podr; esta!lecer ajustes como resultado de la aplicaci0n de los principios del
sistema de precios de trans)erencia esta!lecidos en la le+, este reglamento + las resoluciones 2ue se
dicten para el e)ecto"
Art. &.- Su'et#$ (a$i)#$.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de contri!u+entes' las
personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades, los fdeicomisos, )ondos de inversi0n,
sucursales o esta!lecimientos permanentes de sociedades e/tranjeras + las empresas del sector p:!lico,
e/cepto las 2ue prestan servicios p:!licos, 2ue o!tengan ingresos"
Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de agentes de retenci0n' las personas naturales +
las sucesiones indivisas o!ligadas a llevar conta!ilidad, las sociedades, los fdeicomisos + )ondos de
inversi0n, las entidades + organismos del sector p:!lico, seg:n la defnici0n del 4rt" 8 de la &onstituci0n
9ol3tica del Ecuador + las sucursales o esta!lecimientos permanentes de sociedades e/tranjeras, 2ue
realicen pagos o acrediten en cuenta valores 2ue constitu+an ingresos gravados para 2uienes lo reci!an"
Art. *.- De "#$ c#n$#rci#$.- De acuerdo con lo 2ue esta!lece el 4rt" 94 de la le+, los consorcios o
asociaciones de empresas son considerados sociedades +, por tanto, sujetos pasivos del impuesto a la
renta, por lo 2ue de!en cumplir con sus o!ligaciones tri!utarias + de!eres )ormales, entre los 2ue est;n
los de declarar + pagar dic<o impuesto"
En el caso de 2ue un consorcio cese o conclu+a actividades antes de la terminaci0n del ejercicio
impositivo, presentar; su declaraci0n anticipada de impuesto a la renta"
En todos los casos, los miem!ros del consorcio ser;n solidariamente responsa!les, por los tri!utos 2ue
genere la actividad para la cual se constitu+0 el consorcio"
*os dividendos 2ue distri!u+a el consorcio, luego del pago del respectivo impuesto, se constituir;n en
ingresos e/entos para los miem!ros nacionales del consorcio" En el caso de miem!ros e/tranjeros, se
estar; a lo dispuesto en el 4rt" 38 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno"
Art. +.- Parte$ re"aci#na!a$.- 9ara e)ectos tri!utarios se considerar;n partes relacionadas a las
personas naturales o sociedades, domiciliadas o no en el Ecuador, en las 2ue una de ellas participe
directa o indirectamente en la direcci0n, administraci0n, control o capital de la otra1 o en las 2ue un
tercero, sea persona natural o sociedad, domiciliado o no en el Ecuador, participe directa o
indirectamente, en la direcci0n, administraci0n, control o capital de ,stas"
Se considerar;n partes relacionadas, los 2ue se encuentran inmersos en la defnici0n del inciso primero
de este art3culo, entre otros casos los siguientes'
1, *a sociedad matri= + sus sociedades fliales, su!sidiarias o esta!lecimientos permanentes"
&, *as sociedades fliales, su!sidiarias o esta!lecimientos permanentes, entre s3"
*, *as partes en las 2ue una misma persona natural o sociedad, participe indistintamente, directa o
indirectamente en la direcci0n, administraci0n, control o capital de tales partes"
+, *as partes en las 2ue las decisiones sean tomadas por 0rganos directivos integrados en su ma+or3a por
los mismos miem!ros"
-, *as partes, en las 2ue un mismo grupo de accionistas, por su aporte accionario, participe
indistintamente, directa o indirectamente en la direcci0n, administraci0n, control o capital de ,stas"
., *os miem!ros de los 0rganos directivos de la sociedad con respecto a la misma, siempre 2ue se
esta!le=can entre ,stos relaciones no in<erentes a su cargo"
/, *os administradores + comisarios de la sociedad con respecto a la misma, siempre 2ue se esta!le=can
entre ,stos relaciones no in<erentes a su cargo"
0, >na sociedad respecto de los c0n+uges, parientes <asta el cuarto grado de consanguinidad o segundo
de afnidad de los socios directivos1 administradores1 o comisarios de la sociedad"
1, >na persona natural o sociedad + los fdeicomisos en los 2ue tenga derec<os"
9ara esta!lecer la e/istencia de alg:n tipo de relaci0n o vinculaci0n entre contri!u+entes, la
4dministraci0n -ri!utaria atender; de )orma general a la participaci0n accionaria u otros derec<os
societarios so!re el patrimonio de las sociedades, los tenedores de capital, la administraci0n e)ectiva del
negocio, la distri!uci0n de utilidades, la proporci0n de las transacciones entre tales contri!u+entes, los
mecanismos de precios usados en tales operaciones"
-am!i,n se considerar;n partes relacionadas a sujetos pasivos 2ue realicen transacciones con sociedades
domiciliadas, constituidas o u!icadas en una jurisdicci0n fscal de menor imposici0n, o en 9ara3sos
?iscales"
4s3 mismo, la 4dministraci0n -ri!utaria podr; esta!lecer partes relacionadas por presunci0n cuando las
transacciones 2ue se realicen no se ajusten al principio de plena competencia"
Ser;n jurisdicciones de menor imposici0n + para3sos fscales, a2uellos 2ue se@ale el Servicio de Rentas
.nternas acorde con la in)ormaci0n de la Organi=aci0n para la &ooperaci0n + el Desarrollo Econ0micos A
O&DE + el #rupo de 4cci0n ?inanciera .nternacionalA #4?."
El t,rmino sociedad empleado en este concepto ser; el entendido por el art3culo 98 de la &odifcaci0n de
la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno"
Art. -.- $ota' 4rt3culo derogado por 4rt" 2 de Decreto Ejecutivo $o" 336, pu!licado en Registro Ofcial
88 de 4 de Diciem!re del 2002"
Art. ..- In%re$#$ !e "a$ $uce$i#ne$ in!i)i$a$.- 9revia la deducci0n de los gananciales del c0n+uge o
conviviente so!revivientes, la sucesi0n indivisa ser; considerada como una unidad econ0mica
independiente, <asta 2ue se per)eccione la partici0n total de los !ienes +, en tal condici0n, se
determinar;, li2uidar; + pagar; el impuesto so!re la renta"
*as sucesiones indivisas estar;n o!ligadas a llevar conta!ilidad cuando generen ingresos !rutos
superiores a >SB 40,000"00 d0lares anuales, caso en el cual se constituir;n tam!i,n en agentes de
retenci0n"
Ser;n responsa!les de la conta!ilidad, de la presentaci0n de la declaraci0n del impuesto a la renta + del
pago del tri!uto de las sucesiones indivisas, 2uienes tengan la administraci0n o representaci0n legal
de las mismas seg:n las normas del &0digo &ivil"
CAPITULO II
INGRESOS DE 2UENTE ECUATORIANA
Art. /.- Servicios ocasionales de personas naturales no residentes"A 9ara los e)ectos de lo dispuesto
por el numeral C del 4rt" 8 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno, se entender; 2ue no son de )uente
ecuatoriana los ingresos perci!idos por personas naturales no residentes en el pa3s por servicios
ocasionales prestados en el Ecuador cuando su remuneraci0n u <onorarios son pagados desde el e/terior
por sociedades e/tranjeras sin cargo a sociedades constituidas, domiciliadas o con esta!lecimiento
permanente en el Ecuador"
-ampoco estar; sujeto a retenci0n ni pago de tri!uto, cuando el pago de la remuneraci0n u <onorario est,
comprendido dentro de los pagos e)ectuados por la ejecuci0n de una o!ra o prestaci0n de un servicio por
una empresa contratista en los 2ue se <a+a e)ectuado la retenci0n en la )uente, correspondiente al
ejecutor de la o!ra o prestador del servicio"
Se entender; 2ue una persona natural e/tranjera no es residente cuando su estad3a en el pa3s no <a
superado los seis meses dentro de un mismo a@o, contados de manera continua o no"
Art. 0.- Esta!lecimientos permanentes de empresas e/tranjeras"
1. 9ara e)ectos tri!utarios, esta!lecimiento permanente es el lugar fjo en el 2ue una empresa e)ect:a
todas o parte de sus actividades"
%ajo tales circunstancias, se considera 2ue una empresa e/tranjera tiene esta!lecimiento permanente en
el Ecuador, cuando'
a, 5antenga lugares o centros fjos de actividad econ0mica, tales como'
3i, &ual2uier centro de direcci0n de la actividad1
3ii, &ual2uier sucursal, agencia, flial, su!sidiaria u ofcina 2ue act:e a nom!re + por cuenta de una
empresa e/tranjera'
3iii, ?;!ricas, talleres, !ienes inmue!les u otras instalaciones an;logas1
3i), 5inas, +acimientos minerales, canteras, !os2ues, )actor3as + otros centros de e/plotaci0n o
e/tracci0n de recursos naturales1
3), &ual2uier o!ra material inmue!le, construcci0n o montaje1 si su duraci0n e/cede de 6 meses1 +,
3)i, 4lmacenes de dep0sitos de mercader3as destinadas al comercio interno + no :nicamente a
demostraci0n o e/<i!ici0n"
4, -enga una ofcina para'
3i, *a pr;ctica de consultor3a t,cnica, fnanciera o de cual2uier otra naturale=a para desarrollar pro+ectos
relacionados con contratos o convenios reali=ados dentro o )uera del pa3s1 +,
3ii, *a prestaci0n de servicios utili=a!les por personas 2ue tra!ajan en espect;culos p:!licos, tales como'
artistas de teatro, cine, televisi0n + radio, toreros, m:sicos, deportistas, vendedores de pasajes a,reos +
de navegaci0n mar3tima o de transportaci0n para ser utili=ados en el Ecuador o )uera de ,l"
&. $o o!stante lo dispuesto en el numeral C, tam!i,n se considera 2ue una empresa e/tranjera tiene un
esta!lecimiento permanente en el Ecuador si cuenta con una persona o entidad 2ue act:e por cuenta de
dic<a empresa + ostente o ejer=a <a!itualmente en el pa3s alguna actividad econ0mica distinta de las
esta!lecidas en el numeral 3C de este art3culo, en cual2uiera de las siguientes )ormas'
a, &on poder 2ue la )aculte para concluir contratos a nom!re de la empresa o comprometer legalmente
a las personas o empresas para 2uienes tra!ajan1
4, *igadas mediante contrato para reali=ar actividades econ0micas por cuenta de las personas o
empresas para 2uienes tra!ajen1
c, &on tenencia de mercader3as de propiedad de una empresa e/tranjera, destinadas a la venta en el
Ecuador1 +,
!, (ue pague a nom!re de una empresa e/tranjera el valor de arrendamiento de locales, de servicios o
de gastos vinculados con el desarrollo de una actividad econ0mica"
*. El t,rmino Desta!lecimiento permanenteD no comprende'
a, *a utili=aci0n de instalaciones con el :nico fn de e/poner !ienes o mercader3as pertenecientes a la
sociedad1
4, El mantenimiento de un lugar con el :nico fn de recoger + suministrar in)ormaci0n para la empresa1 +,
c, El desarrollar actividades por medio de un corredor1 comisionista general, agente, representante,
distri!uidor o cual2uier otro mediador 2ue goce de un estatuto independiente, siempre 2ue estas personas
act:en dentro del marco ordinario de su actividad + a:n cuando, para cumplir con la *e+ de &ompa@3as,
les <a+a sido otorgado un poder1 todo ello, sin perjuicio de la responsa!ilidad tri!utaria personal de dic<o
corredor, comisionista general, agente, representante, distri!uidor o mediador"
De todas maneras, los representantes de las correspondientes empresas 2ue utili=an los mencionados
locales, de!er;n o!tener la inscripci0n en el Registro >nico de &ontri!u+entes, siempre 2ue tal utili=aci0n
sea por un per3odo superior a un mes + sin 2ue tengan la o!ligaci0n de presentar declaraciones ni de
e)ectuar retenciones"
Art. 1.- Otr#$ in%re$#$ %ra)a!#$.- -oda persona domiciliada o residente en Ecuador, ser; sujeto
pasivo del impuesto a la renta so!re sus ingresos de cual2uier origen, sea 2ue la )uente de ,stos se <alle
situada dentro del pa3s o )uera de el" *as personas no residentes estar;n sujetas a impuesto a la renta
so!re los ingresos o!tenidos cu+a )uente se localice dentro del pa3s"
Se considerar;n ingresos de )uente ecuatoriana, los 2ue provengan de !ienes situados en el territorio
nacional o de actividades desarrolladas en ,ste, cual2uiera sea el domicilio, residencia o nacionalidad
del contri!u+ente"
-am!i,n son ingresos de )uente ecuatoriana, entre otros, las regal3as, los derec<os por el uso de marcas +
otras prestaciones an;logas derivadas de la e/plotaci0n en territorio nacional de la propiedad industrial
o intelectual"
&uando de!an computarse ingresos de )uente e/tranjera, se considerar;n los ingresos netos o!tenidos,
gravados en el Ecuador, a los 2ue se a@adir;n el .mpuesto a la Renta pagado en el pa3s de la )uente"
CAPITULO III
E5ENCIONES
Art. 16.- N#r7a %enera".- *as ingresos e/entos del impuesto a la renta de con)ormidad con la *e+ de
R,gimen -ri!utario .nterno de!er;n ser registrados como tales por las sociedades + las personas naturales
en su conta!ilidad o registros de ingresos + egresos, seg:n corresponda"
Art. 11.- Di)i!en!#$ # uti"i!a!e$ (a%a!#$ # acre!ita!#$.- En el caso de dividendos pagados o
acreditados por sociedades nacionales a )avor de otras sociedades nacionales o de personas naturales
nacionales o e/tranjeras, no <a!r; retenci0n ni pago adicional de impuesto a la renta, de cu+a
declaraci0n + pago es responsa!le la sociedad 2ue los distri!u+0, sin perjuicio de la o!ligaci0n de
declararlos por parte de los perceptores"
9ara el caso de dividendos pagados o acreditados a )avor de las sociedades e/tranjeras o personas
naturales no residentes en el pa3s, se aplicar; lo dispuesto en el inciso precedente, sin perjuicio de lo
previsto en el 4rt" 38 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno"
Art. 1&.- Enti!a!e$ !e" $ect#r (84"ic#.- Est;n e/entos de la declaraci0n + pago del impuesto a la renta
las entidades + organismos del sector p:!lico con)orme a la defnici0n del 4rt" 8 de la &onstituci0n
9ol3tica de la Rep:!lica" Sin em!argo, est;n o!ligadas a la declaraci0n + pago del impuesto a la renta las
empresas p:!licas distintas de las 2ue prestan los servicios p:!licos de provisi0n de agua pota!le,
alcantarillado, o!ras p:!licas, aseo de calles + recolecci0n de !asuras, de con)ormidad con la le+"
El Servicio de Rentas .nternas pu!licar; <asta el 7 de diciem!re de cada a@o, la lista de las empresas del
sector p:!lico 2ue constitu+en sujetos pasivos del impuesto so!re la renta, sin 2ue el <ec<o de <a!erse
omitido la inclusi0n de alguna empresa en este listado constitu+a una e/oneraci0n de sus o!ligaciones
tri!utarias"
Art. 1*.- .ngresos de entidades 2ue tengan suscritos convenios internacionales"A 9ara e)ectos de lo
dispuesto en el numeral 3C del 4rt" 9 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno, se considera convenio
internacional a2uel 2ue <a+a sido suscrito por el #o!ierno $acional con otro u otros go!iernos
e/tranjeros u organismos internacionales + pu!licados en el Registro Ofcial, cuando las normas legales
pertinentes as3 lo re2uieran"
Art. 1+.- Enajenaci0n ocasional de inmue!les"A $o estar;n sujetas al impuesto a la renta, las ganancias
ni ser;n deduci!les los costos, gastos e impuestos incurridos en la enajenaci0n ocasional de inmue!les"
Se entender; 2ue no son ocasionales, sino <a!ituales las enajenaciones de !ienes inmue!les e)ectuadas
por sociedades + personas naturales 2ue realicen dentro de su giro empresarial, actividades de loti=aci0n,
ur!ani=aci0n, construcci0n + compraventa de inmue!les"

Art. 1-.- In%re$#$ !e #r%ani9aci#ne$ $in fne$ !e "ucr#.- En el caso de 2ue la 4dministraci0n
-ri!utaria mediante actos de determinaci0n o por cual2uier otro medio, comprue!e 2ue las
organi=aciones sin fnes de lucro <an destinado sus recursos a fnes distintos a los previstos en el numeral
7C del 4rt" 9 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno, resolver; la e/tinci0n del !enefcio tri!utario
previsto en dic<a norma, por lo tanto tales instituciones de!er;n cumplir con el pago del impuesto a la
renta desde el per3odo fscal en 2ue se <a+a e)ectuado tal determinaci0n"
Art. 1..- In%re$#$ e:ent#$ (erci4i!#$ (#r c##(erati)a$ ; $i7i"are$"A 9ara e)ectos de la aplicaci0n
del numeral 9C del 4rt" 9 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno, se entender; 2ue las :nicas
cooperativas, )ederaciones + con)ederaciones de cooperativas + dem;s asociaciones, cu+os ingresos est;n
e/entos, son a2uellas 2ue est;n integradas e/clusivamente por campesinos + pe2ue@os agricultores
entendi,ndose como tales a a2uellos 2ue no tengan ingresos superiores a los esta!lecidos en el art3culo
20 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno" En consecuencia, otro tipo de cooperativas, tales como de
a<orro + cr,dito, de vivienda u otras, est;n sometidas al .mpuesto a la Renta"
Art. 1/.- De4ere$ <#r7a"e$.- 4 e)ectos de la aplicaci0n del segundo inciso del numeral 7C + del
numeral 9C del 4rt" 9 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno, se entender;n como de!eres )ormales, los
siguientes'
a. .nscri!irse en el Registro >nico de &ontri!u+entes1
4. *levar conta!ilidad1
c. 9resentar la declaraci0n anual del impuesto a la renta, en la 2ue no conste impuesto causado si se
cumplen las condiciones previstas en la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno1
!. 9resentar la declaraci0n del .mpuesto al Ealor 4gregado en calidad de agente de percepci0n, cuando
corresponda1
e. E)ectuar las retenciones en la )uente por concepto de .mpuesto a la Renta e .mpuesto al Ealor
4gregado + presentar las correspondientes declaraciones + pago de los valores retenidos1 +,
<. 9roporcionar la in)ormaci0n 2ue sea re2uerida por la 4dministraci0n -ri!utaria"
Si el Servicio de Rentas .nternas verifcare el incumplimiento de algunos de los de!eres )ormales
esta!lecidos en el &0digo -ri!utario, la le+ + el presente reglamento, dar; lugar a 2ue el Director
Regional del Servicio de Rentas .nternas 2ue corresponda, disponga 2ue las )undaciones, corporaciones u
organi=aciones, uniones, )ederaciones, con)ederaciones de cooperativas a las 2ue se referen los
numerales 7C + 9C del art3culo 9 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno, procedan a declarar + pagar el
.mpuesto a la Renta a partir del ejercicio econ0mico en el 2ue se <a+a determinado la in)racci0n + <asta
2ue se su!sane la omisi0n o in)racci0n, sin perjuicio de las sanciones a 2ue <u!iere lugar" *a entidad
volver; a go=ar de la e/oneraci0n a partir del ejercicio siguiente a a2uel en el 2ue se <u!iere superado la
omisi0n o in)racci0n"
Art.10.- Ga$t#$ !e )ia'e= >#$(e!a'e ; a"i7entacin.- Est;n e/entos del impuesto a la renta los
valores 2ue perci!an los )uncionarios, empleados + tra!ajadores, de sus empleadores del sector privado
para cu!rir gastos de viaje, <ospedaje + alimentaci0n, para viajes 2ue de!an e)ectuar por ra=ones
in<erentes a su )unci0n o cargo, dentro o )uera del pa3s + relacionados con la actividad econ0mica de la
empresa 2ue asume el gasto" Estos gastos estar;n respaldados por la li2uidaci0n 2ue presentar; el
tra!ajador, )uncionario o empleado, acompa@ado de los compro!antes de venta, cuando proceda, seg:n
la legislaci0n ecuatoriana + de los dem;s pa3ses en los 2ue se incurra en este tipo de gastos"
Art. 11.- Pre$taci#ne$ $#cia"e$.- Est;n e/entos del pago del .mpuesto a la Renta os ingresos 2ue
perci!an los !enefciarios del .nstituto Ecuatoriano Seguridad Social, .nstituto de Seguridad Social de las
?uer=as 4rmadas e .nstituto de Seguridad Social de la 9olic3a $acional, por concepto de prestaciones
sociales, tales como' pensiones de ju!ilaci0n, montep3os, asignaciones por gastos de mortuorias, )ondos
de reserva + similares"
9ara e)ectos tri!utarios, se considerar;n tam!i,n prestaciones sociales las asignaciones o estipendios 2ue
por concepto de !ecas para fnes de estudios, capacitaci0n, otorguen el Estado, los empleadores,
organismos internacionales, go!iernos de pa3ses e/tranjeros + otras entidades"
CAPITULO I?
DEPURACION DE LOS INGRESOS
Art. &6.- De!ucci#ne$ %enera"e$"A En general, son deduci!les todos los costos + gastos necesarios
causados en el ejercicio econ0mico, directamente vinculados con la reali=aci0n de cual2uier actividad
econ0mica + 2ue )ueren e)ectuados con el prop0sito de o!tener, mantener + mejorar rentas gravadas
con impuesto a la renta + no e/entas" *a renta neta de las actividades <a!ituales u ocasionales gravadas
ser; determinada considerando el total de los ingresos no sujetos a impuesto :nico, ni e/entos + las
deducciones de los siguientes elementos'
1. *os costos + gastos de producci0n o de )a!ricaci0n1
&. *as devoluciones o descuentos comerciales, concedidos !ajo cual2uier modalidad, 2ue consten en la
misma )actura o en una nota de venta o en una nota de cr,dito siempre 2ue se identif2ue al comprador1
*. El costo neto de las mercader3as o servicios ad2uiridos o utili=ados1
+. *os gastos generales, entendi,ndose por tales los de administraci0n + los de ventas1 +,
-" *os gastos + costos fnancieros, en los t,rminos previstos en la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno"
*a renta neta de la actividad pro)esional ser; determinada considerando el total de los ingresos + las
deducciones de los gastos se@alados en los numerales anteriores + 2ue tengan relaci0n directa con la
pro)esi0n del sujeto pasivo"
Art. &1.- Ga$t#$ %enera"e$ !e!uci4"e$"A %ajo las condiciones descritas en el art3culo precedente +
siempre 2ue no <u!ieren sido aplicados al costo de producci0n, son deduci!les los gastos previstos por la
*e+ de R,gimen -ri!utario .nterno, en los t,rminos se@alados en ella + en este reglamento, tales como'
1. Remuneraciones + !enefcios sociales
a, *as remuneraciones pagadas a los tra!ajadores en retri!uci0n a sus servicios, como sueldos + salarios,
comisiones, !onifcaciones, + dem;s remuneraciones complementarias, as3 como el valor de la
alimentaci0n 2ue se les proporcione, pague o reem!olse cuando as3 lo re2uiera su jornada de tra!ajo1
4, *os !enefcios sociales pagados a los tra!ajadores o en !enefcio de ellos, en concepto de vacaciones,
en)ermedad, educaci0n, capacitaci0n, servicios m,dicos, uni)ormes + otras prestaciones sociales
esta!lecidas en la le+, en contratos individuales o colectivos, actas transaccionales o sentencias
ejecutoriadas1
c, #astos relacionados con la contrataci0n de seguros privados de vida, retiro o de asistencia m,dica
privada, o atenci0n m,dica pre A pagada a )avor de los tra!ajadores1
!, 4portes patronales + )ondos de reserva pagados a los .nstitutos de Seguridad Social + los aportes
individuales 2ue <a+a asumido el empleador1
e, *as indemni=aciones la!orales1
<, *as provisiones 2ue se e)ect:en por concepto de ju!ilaci0n patronal de con)ormidad con el estudio
actuarial pertinente, ela!orado por sociedades o pro)esionales de!idamente registradas en la
Superintendencia de &ompa@3as o %ancos, seg:n corresponda" En el c;lculo de las provisiones anuales
ineludi!lemente se considerar;n los elementos legales + t,cnicos pertinentes inclu+endo la )0rmula
utili=ada + los valores correspondientes" *as sociedades o pro)esionales 2ue <a+an e)ectuado el c;lculo
actuarial de!er;n remitirlo en medio magn,tico, dentro del mes siguiente de <a!erlos ela!orado, al
Servicio de Rentas .nternas1
%, *os valores o di)erencias e)ectivamente pagados en el correspondiente ejercicio econ0mico por el
concepto se@alado en el literal precedente, cuando no se <u!ieren e)ectuado" provisiones para ju!ilaci0n
patronal, o si las e)ectuadas )ueren insufcientes" *as provisiones en e/ceso + las 2ue no va+an a ser
utili=adas por cual2uier causa, de!er;n revertirse a resultados como otros ingresos grava!les1
>, *as provisiones e)ectuadas para cu!rir el valor de indemni=aciones o compensaciones 2ue de!an ser
pagadas a los tra!ajadores por terminaci0n del negocio a pla=o fjo o por contratos la!orales espec3fcos
de ejecuci0n de o!ras o prestaci0n de servicios, de con)ormidad con lo previsto en el &0digo del -ra!ajo o
en los contratos colectivos o individuales" *as provisiones no utili=adas de!er;n revertirse a resultados
como otros ingresos grava!les del ejercicio en el 2ue )enece el negocio o el contrato1
i, *os gastos correspondientes a agasajos para tra!ajadores" Ser;n tam!i,n deduci!les las !onifcaciones,
su!sidios voluntarios + otros emolumentos pagados a los tra!ajadores a t3tulo individual, siempre 2ue el
empleador <a+a e)ectuado la retenci0n en la )uente 2ue corresponda1
', *os gastos de viaje de los tra!ajadores 2ue presten ocasionalmente sus servicios )uera del lugar de su
tra!ajo <a!itual1 +,
@, *os costos de movili=aci0n del empleado o tra!ajador + su )amilia + traslado de menaje de casa,
cuando el tra!ajador <a+a sido contratado para prestar servicios en un lugar distinto al de su residencia
<a!itual, as3 como los gastos de retorno del tra!ajador + su )amilia a su lugar de origen + los de
movili=aci0n del menaje de casa"
&. Ser)ici#$
*os costos de servicios prestados por terceros 2ue sean utili=ados con el prop0sito de o!tener, mantener +
mejorar los ingresos gravados + no e/entos, como <onorarios pro)esionales, comisiones, comunicaciones,
energ3a el,ctrica, agua, aseo, vigilancia + arrendamientos"
*. CrA!it#$ inc#4ra4"e$
Ser;n deduci!les las provisiones para cr,ditos inco!ra!les originados en operaciones del giro ordinario del
negocio, e)ectuadas en cada ejercicio impositivo, en los t,rminos se@alados por la *e+ de R,gimen
-ri!utario .nterno"
-am!i,n ser;n deduci!les las provisiones para cr,ditos inco!ra!les 2ue e)ect:an las instituciones del
sistema fnanciero de acuerdo con las disposiciones de la le+ + de la Funta %ancaria" $o ser;n deduci!les
las provisiones reali=adas por los cr,ditos 2ue e/cedan los porcentajes determinados en el 4rt" 82 de la
*e+ #eneral de .nstituciones del Sistema ?inanciero as3 como por los cr,ditos vinculados concedidos a
)avor de terceros relacionados, directa o indirectamente con la propiedad o administraci0n de las mismas1
+ en general, tampoco ser;n deduci!les las provisiones 2ue se )ormen por cr,ditos concedidos al margen
de las disposiciones de la *e+ #eneral de .nstituciones del Sistema ?inanciero"
*os cr,ditos inco!ra!les 2ue cumplan con una de las condiciones previstas en la indicada le+ ser;n
eliminados con cargos a esta provisi0n +, en la parte 2ue la e/cedan, con cargo a los resultados del
ejercicio en curso"
$o se entender;n cr,ditos inco!ra!les sujetos a las indicadas limitaciones + condiciones previstas en la
*e+ de R,gimen -ri!utario .nterno, los ajustes e)ectuados a cuentas por co!rar, como consecuencia de
transacciones, actos administrativos frmes o ejecutoriados + sentencias ejecutoriadas 2ue disminu+an el
valor inicialmente registrado como cuenta por co!rar" Este tipo de ajustes se aplicar; a los resultados del
ejercicio en 2ue tenga lugar la transacci0n o en 2ue se <a+a ejecutoriado la resoluci0n o sentencia
respectiva"
*os auditores e/ternos en los dict;menes 2ue emitan + a los 2ue se refera el 4rt" 99 de la *e+ de R,gimen
-ri!utario .nterno, de!er;n indicar e/presamente la ra=ona!ilidad de las provisiones para cr,ditos
inco!ra!les + del movimiento de las cuentas pertinentes"
+. Su7ini$tr#$ ; 7ateria"e$
*os materiales + suministros utili=ados o consumidos en la actividad econ0mica del contri!u+ente, como'
:tiles de escritorio, impresos, papeler3a, li!ros, cat;logos, repuestos, accesorios, <erramientas pe2ue@as,
com!usti!les + lu!ricantes"
-. Re(araci#ne$ ; 7anteni7ient#
a, *os costos + gastos pagados en concepto de reparaci0n + mantenimiento de edifcios, mue!les,
e2uipos, ve<3culos e instalaciones 2ue integren los activos del negocio + se utilicen e/clusivamente para
su operaci0n, e/cepto a2uellos 2ue signif2uen re<a!ilitaci0n o mejora1 +,
4, $ota' *iteral derogado por 4rt" 8 de Decreto Ejecutivo $o" 336, pu!licado en Registro Ofcial 88 de
4 de Diciem!re del 2002"
.. Depreciaciones de activos fjos
a, *as depreciaciones de los activos fjos del respectivo negocio, en !ase de los siguientes porcentajes
m;/imo'
3i, .nmue!les Ge/cepto terrenosC, naves, aeronaves, !arca=as + similares 7H anual"
3ii, .nstalaciones, ma2uinarias, e2uipos + mue!les 0H anual"
3iii, Ee<3culos, e2uipos de transporte + e2uipo caminero m0vil 20H anual"
3i), E2uipos de c0mputo + so)tIare 33H anual1
4, &uando el contri!u+ente <a+a ad2uirido repuestos destinados e/clusivamente al mantenimiento de un
activo fjo podr;, a su criterio, cargar directamente al gasto el valor de cada repuesto utili=ado o depreciar
todos los repuestos ad2uiridos, al margen de su utili=aci0n e)ectiva, en )unci0n a la vida :til restante del
activo fjo para el cual est;n destinados, pero nunca en menos de cinco a@os" Si el contri!u+ente vendiere
tales repuestos, se registrar; como ingreso grava!le el valor de la venta +, como costo, el valor 2ue
)altare por depreciar" >na ve= adoptado un sistema, el contri!u+ente solo podr; cam!iarlo con la
autori=aci0n previa del respectivo Director Regional del Servicio de Rentas .nternas1
c, En casos de o!solescencia, utili=aci0n intensiva, deterioro acelerado u otras ra=ones de!idamente
justifcadas, el respectivo Director Regional del Servicio de Rentas .nternas podr; autori=ar depreciaciones
en porcentajes anuales ma+ores a los indicados, los 2ue ser;n fjados en la resoluci0n 2ue dictar; para el
e)ecto" 9ara ello, tendr; en cuenta las $ormas Ecuatorianas de &onta!ilidad + los par;metros t,cnicos de
cada industria + del respectivo !ien" 9odr; considerarse la depreciaci0n acelerada e/clusivamente en el
caso de !ienes nuevos, + con una vida :til de al menos cinco a@os, por tanto, no proceder; para el caso
de !ienes usados ad2uiridos por el contri!u+ente" -ampoco proceder; depreciaci0n acelerada en el caso
de !ienes 2ue <a+an ingresado al pa3s !ajo reg3menes suspensivos de tri!utos, ni en a2uellos activos
utili=ados por las empresas de construcci0n 2ue apli2uen para e)ectos de sus registros conta!les +
declaraci0n del impuesto el sistema de Do!ra terminadaD, previsto en el 4rt" 29 de la *e+ de R,gimen
-ri!utario .nterno"
5ediante este r,gimen, la depreciaci0n no podr; e/ceder del do!le de los porcentajes se@alados en letra
aC1
!, &uando se compre un !ien 2ue <a+a estado en uso, el ad2uirente puede calcular ra=ona!lemente el
resto de vida :til pro!a!le para depreciar el costo de ad2uisici0n" *a vida :til as3 calculada, sumada a la
transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no puede ser in)erior a la contemplada para !ienes
nuevos1
e, &uando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie, los !ienes aportados de!er;n ser
valorados seg:n los t,rminos esta!lecidos en la *e+ de &ompa@3as o la *e+ de .nstituciones del Sistema
?inanciero" El aportante + 2uienes fguren como socios o accionistas de la sociedad al momento en 2ue se
realice dic<o aporte, as3 como los indicados peritos, responder;n por cual2uier perjuicio 2ue su)ra el ?isco
por una valoraci0n 2ue so!repase el valor 2ue tuvo el !ien aportado en el mercado al momento de dic<a
aportaci0n" .gual procedimiento se aplicar; en el caso de )usiones o escisiones 2ue impli2uen la
trans)erencia de !ienes de una sociedad a otra' en estos casos, responder;n los indicados peritos
avaluadores + los socios o accionistas de las sociedades )usionadas, escindidas + resultantes de la
escisi0n 2ue <u!ieren apro!ado los respectivos !alances" Si la valoraci0n )uese ma+or 2ue el valor
residual en li!ros, ese ma+or valor ser; registrado como ingreso grava!le de la empresa de la cual se
escinde1 + ser; o!jeto de depreciaci0n en la empresa resultante de la escisi0n" En el caso de )usi0n, el
ma+or valor no constituir; ingreso grava!le pero tampoco ser; o!jeto de depreciaci0n en la empresa
resultante de la )usi0n1
<, &uando un contri!u+ente <a+a procedido al re aval:o de activos fjos, podr; continuar depreciando
:nicamente el valor residual" Si se asigna un nuevo valor a activos completamente depreciados, no se
podr; volverlos a depreciar" En el caso de venta de !ienes re avaluados se considerar; como ingreso
grava!le la di)erencia entre el precio de venta + el valor residual sin considerar el reaval:o1
%, *os !ienes ingresados al pa3s !ajo r,gimen de internaci0n temporal, sean de propiedad + )ormen parte
de los activos fjos del contri!u+ente + 2ue no sean arrendados desde el e/terior, est;n sometidos a las
normas de los incisos precedentes + la depreciaci0n ser; deduci!le, siempre 2ue se <a+a e)ectuado el
pago del impuesto al valor agregado 2ue corresponda"
/. A7#rti9acin !e in)er$i#ne$
a, *a amorti=aci0n de los gastos pagados por anticipado en concepto de derec<os de llave, marcas de
);!rica, nom!res comerciales + otros similares, se e)ectuar;n de acuerdo con los per3odos esta!lecidos
en los respectivos contratos o los per3odos de e/piraci0n de dic<os gastos1
4, *a amorti=aci0n de los gastos pre A operacionales, de organi=aci0n + constituci0n, de los costos +
gastos acumulados en la investigaci0n, e/perimentaci0n + desarrollo de nuevos productos, sistemas +
procedimientos1 en la instalaci0n + puesta en marc<a de plantas industriales o sus ampliaciones, en la
e/ploraci0n + desarrollo de minas + canteras, en la siem!ra + desarrollo de !os2ues + otros sem!r3os
permanentes" Estas amorti=aciones se e)ectuar;n en un per3odo no menor de 7 a@os en porcentajes
anuales iguales, a partir del primer a@o en 2ue el contri!u+ente genere ingresos operacionales1 +,
c, *as inversiones relacionadas con la ejecuci0n de contratos cele!rados con el Estado o entidades del
sector p:!lico, en virtud de los cuales el contratista se o!liga a ejecutar una o!ra, fnanciarla + operarla
por cierto lapso, vencido el cual la o!ra ejecutada revierte sin costo alguno para el Estado o a la entidad
del sector p:!lico contratante" Estas inversiones se amorti=ar;n en porcentajes anuales iguales, a partir
del primer a@o en 2ue el contri!u+ente genere ingresos operacionales + por el lapso contractualmente
estipulado para 2ue el contratista opere la o!ra ejecutada"
En el ejercicio impositivo en 2ue se termine el negocio o conclu+a la actividad, se <ar;n los ajustes
pertinentes con el fn de amorti=ar la totalidad de la inversi0n relacionada con dic<o negocio o actividad,
aun2ue el contri!u+ente contin:e operando otros negocios o actividades"
0. PAr!i!a$
a, Son deduci!les las p,rdidas causadas en caso de destrucci0n, da@os, desaparici0n + otros eventos 2ue
a)ecten econ0micamente a los !ienes del contri!u+ente usados en actividad generadora de la respectiva
renta + 2ue se de!an a caso )ortuito, )uer=a ma+or o delitos, en la parte en 2ue no se <u!iere cu!ierto por
indemni=aci0n o seguros" El contri!u+ente conservar; los respectivos documentos pro!atorios por un
per3odo no in)erior a seis a@os1
4, *as p,rdidas por las !ajas de inventarios se justifcar;n mediante declaraci0n juramentada reali=ada
ante un notario o jue=, por el representante legal, !odeguero + contador, en la 2ue se esta!lecer; la
destrucci0n o donaci0n de los !ienes a una entidad p:!lica u organi=aci0n no gu!ernamental sin fnes de
lucro con estatutos apro!ados por autoridad competente" En el acto de donaci0n comparecer;n,
conjuntamente el representante legal de la instituci0n !enefciaria de la donaci0n + el representante legal
del donante o su delegado" *os notarios de!er;n conservar la in)ormaci0n de esos actos en arc<ivos
magn,ticos los cuales ser;n entregados trimestralmente al Servicio de Rentas .nternas"
*as actas + la documentaci0n conta!le 2ue sustentan estos procesos, se conservar;n en los arc<ivos del
contri!u+ente por un per3odo de seis a@os"
En el caso de desaparici0n de los !ienes por delito in)ringido por terceros, el contri!u+ente de!er;
adjuntar al acta, la respectiva denuncia a la autoridad policial competente + a la compa@3a aseguradora
cuando )uere aplica!le"
*a )alsedad o adulteraci0n de la documentaci0n antes indicada constituir; delito de de)raudaci0n fscal en
los t,rminos de los 4rts" 389 + 38 del &0digo -ri!utario"
El Servicio de Rentas .nternas podr; solicitar, en cual2uier momento, la presentaci0n de las actas,
documentos + registros conta!les 2ue respalden la !aja de los !ienes1
c, *as p,rdidas declaradas, luego de la conciliaci0n tri!utaria, de ejercicios anteriores" Su amorti=aci0n se
e)ectuar; dentro de los cinco per3odos impositivos siguientes a a2u,l en 2ue se produjo la p,rdida,
siempre 2ue tal amorti=aci0n no so!repase del 27H de la utilidad grava!le reali=ada en el respectivo
ejercicio" El saldo no amorti=ado dentro del indicado lapso, no podr; ser deducido en los ejercicios
econ0micos posteriores + a)ectar; al patrimonio directamente" En el caso de terminaci0n de actividades,
antes de 2ue conclu+a el per3odo de cinco a@os, el saldo no amorti=ado de las p,rdidas, ser; deduci!le
en su totalidad en el ejercicio en el 2ue se produ=ca la terminaci0n de actividades1 +,
!, $o ser;n deduci!les las p,rdidas generadas por la trans)erencia ocasional de inmue!les, acciones,
participaciones o derec<os en sociedades"
1. Tri4ut#$ ; a(#rtaci#ne$
a, *os tri!utos 2ue soporte la actividad generadora de los ingresos gravados, con e/cepci0n del propio
impuesto a la renta, sus intereses de mora + multas + a2uellos 2ue se <a+an integrado al costo de los
!ienes + activos, se <a+an o!tenido por ellos cr,dito tri!utario o se <a+an trasladado a otros
contri!u+entes" Sin em!argo, ser; deduci!le el impuesto a la renta pagado por el contri!u+ente por
cuenta de sus )uncionarios, empleados o tra!ajadores, cuando ellos <a+an sido contratados !ajo el
sistema de ingresos netos + siempre 2ue el empleador <a+a e)ectuado la retenci0n en la )uente + el pago
correspondiente al SR.1
4, &ontri!uciones pagadas a los organismos de control, e/cepto los intereses + multas1 +,
c, *as cuotas + las erogaciones 2ue se paguen a las &;maras de la 9roducci0n, colegios pro)esionales,
asociaciones gremiales + clasistas 2ue se <allen legalmente constituidas, a las cuales es necesario
pertenecer como re2uisito indispensa!le para ejercer la actividad econ0mica"
16. Ga$t#$ !e )ia'e= >#$(e!a'e ; a"i7entacin
*os gastos de viaje, <ospedaje + alimentaci0n de empleados + tra!ajadores del sector privado + de las
empresas del sector p:!lico sujetas al pago del impuesto a la renta, 2ue no <u!ieren reci!ido vi;ticos, por
ra=ones in<erentes a su )unci0n + cargo, incurridos dentro o )uera del pa3s, 2ue cumplan con los re2uisitos
previstos por el 4rt" 8 de este reglamento"
11. Ga$t#$ !e %e$tin
*os gastos de gesti0n de los administradores de empresas + otros empleados autori=ados por ellas,
siempre 2ue correspondan a gastos e)ectivos, de!idamente documentados + 2ue se <u!ieren incurrido en
relaci0n con el giro ordinario del negocio, como atenciones a clientes, reuniones con empleados + con
accionistas, <asta un m;/imo e2uivalente al 2H de los gastos generales reali=ados en el ejercicio en
curso"
1&. Pr#7#cin ; (u4"ici!a!
*os gastos incurridos para la promoci0n + pu!licidad de !ienes + servicios comerciali=ados o prestados por
el contri!u+ente o para la colocaci0n en el mercado de !ienes o servicios nuevos, caso en el cual el
contri!u+ente podr;, si as3 lo prefere, di)erirlos o amorti=arlos dentro de los tres a@os inmediatos
posteriores a a2uel en 2ue se e)ectuaron"
1*. Mer7a$
*as mermas 2ue ordinariamente se susciten en los procesos de producci0n, almacenamiento o transporte
de productos suscepti!les a reducirse en su cantidad o volumen en los porcentajes 2ue se@ale el Director
#eneral del Servicio de Rentas .nternas, mediante resoluci0n + previos los in)ormes t,cnicos
correspondientes"
1+. 2u$in= e$ci$in= !i$#"ucin ; "iBui!acin
*os gastos producidos en el proceso de )usi0n, escisi0n, disoluci0n li2uidaci0n de las personas jur3dicas se
registrar;n en el ejercicio econ0mico en 2ue <a+an sido incurridos + ser;n deduci!les aun2ue no est,n
directamente relacionados con la generaci0n de ingresos"
1-. De(reciaci#ne$ ; a7#rti9aci#ne$ !e "a acti)i!a! (etr#"era.
9ara la depreciaci0n de activos fjos + amorti=aci0n de las sociedades 2ue tengan suscritos con el Estado
contratos de e/ploraci0n + e/plotaci0n de <idrocar!uros, se aplicar;n pre)erentemente las normas de los
Reglamentos de &onta!ilidad para la 4ctividad 9etrolera + para las di)erentes )ormas contractuales
petroleras, + las respectivas cl;usulas contractuales +, supletoriamente, las disposiciones de este
Reglamento"
Art. &&.- Otra$ !e!ucci#ne$.- Son tam!i,n deduci!les, siempre 2ue est,n vinculados directamente
con la generaci0n de los ingresos gravados, los siguientes ru!ros'
1. *os intereses de deudas contra3das con las instituciones del sistema fnanciero nacional, as3 como las
comisiones + m;s gastos originados por la constituci0n, renovaci0n o cancelaci0n de dic<as deudas" En
este caso no <a+ lugar de retenciones en la )uente"
&. *os intereses + m;s costos fnancieros por deudas contra3das con sociedades no sujetas al control de la
Superintendencia de %ancos + con personas naturales, siempre 2ue se <a+a e)ectuado la respectiva
retenci0n en la )uente por el .mpuesto a la Renta"
*. *os intereses de los cr,ditos e/ternos" Si la tasa de inter,s e/cede de la tasa de inter,s m;/ima
re)erencial esta!lecida por el Directorio del %anco &entral del Ecuador, se e)ectuar; la retenci0n en la
)uente por dic<o e/ceso" 9ara 2ue opere la deducci0n, los cr,ditos e/ternos de!er;n estar registrados en
el %anco &entral del Ecuador, cuando dic<o registro sea re2uerido por las regulaciones del Directorio del
%anco &entral"
+. *os intereses + otros costos fnancieros relacionados con deudas contraidas para la ad2uisici0n de
activos fjos se sumar;n al valor del activo en la parte generada en la etapa preoperacional"
-. *os intereses + otros costos fnancieros relacionados con deudas contraidas para la e/ploraci0n +
desarrollo de minas + canteras, para la siem!ra + desarrollo de !os2ues, plantaciones permanentes +
otras actividades cu+o ciclo de producci0n sea ma+or de tres a@os, causados o devengados <asta la )ec<a
de puesta en marc<a, e/plotaci0n e)ectiva o producci0n, se registrar;n como cargos di)eridos + el
valor acumulado se amorti=ar; a ra=0n del 20H anual"
Sin em!argo a opci0n del contri!u+ente, los intereses + costos fnancieros a los 2ue se refere el inciso
anterior podr;n deducirse, seg:n las normas generales si el contri!u+ente tuviere otros ingresos gravados
contra los 2ue pueda cargar este gasto"
.. *as p,rdidas por venta de activos fjos, entendi,ndose como p,rdida la di)erencia entre el valor no
depreciado del !ien + el precio de venta si ,ste )uere menor"
$o se aceptar; la deducci0n de p,rdidas en la venta de activos fjos, cuando la transacci0n tenga lugar
entre contri!u+ente relacionados o entre la sociedad + el socio o su c0n+uge o sus parientes dentro del
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afnidad1 o entre el sujeto pasivo + su c0n+uge o sus
parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afnidad"
-ampoco son deduci!les los descuentos concedidos en la negociaci0n directa de valores coti=ados en
%olsa, en la porci0n 2ue so!repasen las tasas de descuento vigentes en el mercado al momento de
reali=arse la respectiva negociaci0n, sin perjuicio de los ajustes 2ue se produ=can por e)ecto de la
aplicaci0n de los principios del sistema de precios de trans)erencia esta!lecidos en la le+, este
reglamento + en las resoluciones 2ue el Director #eneral del Servicio de Rentas .nternas e/pida so!re este
particular"
/. *as instituciones 2ue presten servicios de arrendamiento mercantil o leasing no podr;n deducir la
depreciaci0n de los !ienes dados en arrendamiento mercantil con opci0n de compra"
Art. &*.- De!uccin (#r (a%#$ a" e:teri#r.- Son deduci!les los gastos e)ectuados en el e/terior 2ue
sean necesarios + se destinen a la o!tenci0n de rentas gravadas de )uente ecuatoriana"
*os pagos e)ectuados al e/terior son deduci!les siempre 2ue se <a+a e)ectuado la correspondiente
retenci0n en la parte no e/enta por la le+" Si el sujeto pasivo omitiere la retenci0n en la )uente, ser;
responsa!le del pago del impuesto"
Son deduci!les como gastos, sin estar sujetos a impuesto o retenci0n alguna en la )uente, los valores 2ue
el sujeto pasivo reem!olse al e/terior por concepto de gastos incurridos en el e/terior, directamente
relacionados con la actividad desarrollada en el Ecuador por el sujeto pasivo 2ue los reem!olse, siempre
2ue dic<os gastos se encuentren certifcados por in)ormes e/pedidos por auditores independientes 2ue
tengan sucursales, fliales o representaci0n en el pa3s" *a certifcaci0n se re)erir; a la pertinencia del gasto
para el desarrollo de la respectiva actividad + a su cuant3a" Esta certifcaci0n tam!i,n ser; e/igida a las
compa@3as verifcadoras, a e)ectos de 2ue justif2uen los gastos reali=ados por las mismas en el e/terior"
Estas certifcaciones se legali=ar;n ante el c0nsul ecuatoriano m;s cercano al lugar de su emisi0n"
*os reem!olsos de <onorarios, comisiones + regal3as no estar;n sujetos a este tratamiento + ser;n o!jeto
de retenci0n en la )uente de impuesto a la renta" -am!i,n ser;n o!jeto de retenci0n los reem!olsos
siempre 2ue constitu+an renta gravada en el Ecuador para 2uien los perci!a"
4 m;s de las condiciones previstas en la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno para los pagos al e/terior a 2ue
se refere el 4rt" 3 de la misma, para go=ar de estas e/enciones se o!servar;n las normas 2ue a
continuaci0n se detallan para los siguientes pagos"
1. *os pagos por concepto de importaciones, de acuerdo a los valores 2ue consten en los documentos de
importaci0n respectivos1 tales como' el Documento >nico de .mportaci0n, )actura comercial, p0li=as de
seguros + conocimiento de em!ar2ue"
&. *os intereses + costos por fnanciamiento de proveedores e/ternos' as3 como los intereses de cr,ditos
e/ternos 2ue se encuentren registrados en el %anco &entral del Ecuador, de con)ormidad con la *e+"
Si la tasa de inter,s pactada por el cr,dito e/terno, so!repasa la tasa m;/ima re)erencial determinada por
el Directorio del %anco &entral del Ecuador, se de!er; e)ectuar la retenci0n en la )uente so!re los valores
2ue correspondan a dic<o e/ceso"
4 e)ectos de la aplicaci0n de los numerales 2C + 3C del 4rt" 3 de la le+, la tasa de inter,s m;/ima
re)erencial fjada por el Directorio del %anco &entral del Ecuador 2ue se de!e aplicar a los cr,ditos
e/ternos, ser; a2uella vigente a la )ec<a del registro del cr,dito"
*. *as comisiones por e/portaciones 2ue consten en el respectivo contrato, sin 2ue e/cedan del 2H del
valor de la e/portaci0n" Sin em!argo, si el pago se reali=a a )avor de una persona o sociedad relacionada
con el empresario o si el !enefciario de estas comisiones se encuentra domiciliado en un pa3s en el cual
no e/ista impuesto so!re los !enefcios, utilidades o renta o la tari)a sea m;s !aja 2ue la aplicada en el
Ecuador, de!er; e)ectuarse la correspondiente retenci0n en la )uente por concepto de impuesto a la renta
en el Ecuador"
+. *os pagos 2ue las agencias de viaje + de turismo realicen a los proveedores de servicios <oteleros +
tur3sticos en el e/terior, como un servicio a sus clientes"
-. *as comisiones pagadas por promoci0n del turismo receptivo, sin 2ue e/cedan del 2H de los ingresos
o!tenidos en el ejercicio como resultado de tal actividad, siempre 2ue se justif2uen con los respectivos
contratos" Sin em!argo, si el pago se reali=a a )avor de una persona o sociedad relacionada con la
empresa o si el !enefciario de estas comisiones se encuentra domiciliado en un pa3s en el cual no e/ista
impuesto so!re los !enefcios, utilidades o renta o la tari)a sea m;s !aja 2ue la aplicada en el Ecuador,
de!er; e)ectuarse la correspondiente retenci0n en la )uente por concepto de impuesto a la renta en el
Ecuador"
.. *os gastos 2ue necesariamente de!en ser reali=ados en el e/terior por las empresas de transporte
mar3timo, a,reo + pes2ueras de alta mar, constituidas al amparo de las le+es ecuatorianas, sea por
necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador o sea por sus actividades desarrolladas en el
e/terior, siempre 2ue est,n certifcados por auditores e/ternos con representaci0n en el Ecuador"
*os gastos de las empresas navieras + pes2ueras de alta mar a los 2ue se refere este numeral,
e/clusivamente son' impuestos, tasas + dem;s pagos por servicios portuarios, gastos de agua pota!le,
gastos de com!usti!les + lu!ricantes, pagos de arrendamiento de motonaves, de ofcinas, gastos de
reparaci0m, repuestos + mantenimiento"
*os gastos de las empresas a,reas a los 2ue se refere este numeral, e/clusivamente son' impuestos +
tasas a la aviaci0n de cada pa3s, pagos por servicios de <oteles en el e/terior, por la tripulaci0n + por los
pasajeros por demoras en vuelos, los cursos de capacitaci0n para la tripulaci0n e/igidos por las
regulaciones aeron;uticas, gastos de com!usti!les + lu!ricantes, pagos por derec<o de aterri=aje +
servicios de aeropuerto, pagos de arrendamiento de aeronaves + ofcinas, reparaci0n, repuestos +
mantenimiento"
/. El 90H de los pagos e)ectuados a las agencias internacionales de prensa, registradas en la Secretar3a
de &omunicaci0n del Estado"
0" *os pagos 2ue se <agan a empresas productoras + distri!uidoras de cintas cinematogr;fcas por
concepto de arrendamiento o derec<os de e/<i!ici0n de cintas + videocintas, en el 87H" *os 2ue se <agan
a empresas productoras + distri!uidoras de cintas para televisi0n por concepto de arrendamiento de
cintas + videocintas, incluidas las reali=adas por se@ales v3a sat,lite o >J?, en el 87H"
1. Son deduci!les los pagos por concepto de arrendamiento mercantil internacional de !ienes de capital,
siempre + cuando correspondan a !ienes ad2uiridos a precios de mercado + su fnanciamiento no
contemple tasas 2ue sean superiores a las esta!lecidas por el Directorio del %anco &entral del Ecuador
en los t,rminos previstos en el numeral 3C del 4rt" 3 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno" De ser
dic<as tasas superiores a las fjadas por el %anco &entral, se retendr; el impuesto a la renta so!re el
valor 2ue corresponda a tal e/ceso" Si el arrendatario no opta por la compra del !ien + procede a re
e/portarlo, de!er; retener el impuesto a la renta como remesa al e/terior calculado so!re el valor al 2ue
corresponder3a a la depreciaci0n acumulada del !ien por el per3odo 2ue se mantuvo en el Ecuador" *a
depreciaci0n se calcular; so!re el valor e/ aduana 2ue corresponda al respectivo !ien"
16. El 96H de las primas de cesi0n o reaseguros contratados con empresas 2ue no tengan
esta!lecimiento o representaci0n permanente en el Ecuador"
Art. &+.- Depuraci0n de los ingresos por arrendamiento de inmue!les, perci!idos por personas
naturales"A *os ingresos perci!idos por personas naturales, provenientes del arrendamiento de inmue!les,
se determinar;n de acuerdo con los valores de los contratos o los pactados entre arrendador +
arrendatario, los 2ue necesariamente de!er;n constar en las respectivas )acturas"
De los ingresos determinados con)orme al inciso anterior, se deducir;n los valores correspondientes a los
siguientes conceptos'
1. *os intereses de las deudas contraidas para la ad2uisici0n, construcci0n o conservaci0n de la
propiedad, inclu+endo ampliaciones + mejoras" 9ara o!tener estas deducciones ser;n prue!as sufcientes
los certifcados con)eridos por el .nstituto Ecuatoriano de Seguridad Social, el %anco Ecuatoriano de la
Eivienda, las cooperativas o mutualistas de a<orro + cr,dito + por otras instituciones legalmente
autori=adas para conceder pr,stamos <ipotecarios para vivienda"
&. *as primas de seguros 2ue amparen a la propiedad"
*. *os valores por depreciaci0n esta!lecidos de acuerdo con los porcentajes contemplados en el 4rt" 2
de este reglamento" -ales porcentajes se aplicar;n so!re el aval:o con el 2ue la propiedad conste en los
catastros municipales"
+" El valor 2ue resulte de aplicar el H so!re el aval:o de la propiedad, en concepto de gastos de
mantenimiento"
Sin em!argo, cuando se <u!iere incurrido en gastos e/traordinarios por reparaciones motivadas por
)uer=a ma+or, caso )ortuito, por disposici0n de ordenan=as municipales u otro <ec<o e/traordinario, el
contri!u+ente podr; solicitar al Director Regional del Servicio de Rentas .nternas, la autori=aci0n para
deducir el valor de tales gastos e/traordinarios, para lo cual, presentar; las prue!as del caso"
-. *os impuestos 2ue a)ecten a la propiedad + las tasas por servicios p:!licos, como' aseo de calles,
alcantarillado, agua pota!le + energ3a el,ctrica, siempre 2ue sean pagados por el arrendador"
En trat;ndose de arrendamiento de solares, no regir;n las deducciones contempladas en los
numerales 2C, 3C + 4C de este art3culo"
&uando un inmue!le se encuentre parcialmente ocupado por su propietario + destinado al arrendamiento
en la parte restante, las deducciones precedentes se reducir;n en la misma proporci0n 2ue guarde la
porci0n ocupada por el propietario en relaci0n con la superfcie total del respectivo inmue!le"
Art. &-.- De!ucci#ne$ !e "#$ cn;u%e$ # c#n)i)iente$.- *as deducciones e)ectuadas de con)ormidad
con la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno + 2ue tengan relaci0n directa con los ingresos de la sociedad
con+ugal o de !ienes, ser;n imputa!les a la actividad com:n + el ingreso neto se distri!uir; entre los
c0n+uges en partes iguales"
Art. &..- Ga$t#$ n# !e!uci4"e$.- $o podr;n deducirse de los ingresos !rutos los siguientes gastos'
1. *as cantidades destinadas a su)ragar gastos personales del contri!u+ente + su )amilia"
&. *as depreciaciones, amorti=aciones, provisiones + reservas de cual2uier naturale=a 2ue e/cedan de los
l3mites permitidos por la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno, este reglamento o de los autori=ados por el
Servicio de Rentas .ntentas"
*. *as p,rdidas o destrucci0n de !ienes no utili=ados para la generaci0n de rentas gravadas"
+" *a p,rdida o destrucci0n de jo+as, colecciones art3sticas + otros !ienes de uso personal del
contri!u+ente"
-. *as donaciones, su!venciones + otras asignaciones en dinero, en especie o en servicio 2ue
constitu+an empleo de la renta, cu+a deducci0n no est; permitida por la *e+ de R,gimen -ri!utario
.nterno"
.. *as multas e intereses por in)racciones o mora tri!utaria o por o!ligaciones con los institutos de
seguridad social + las multas impuestas por autoridad p:!lica"
/. *os costos + gastos no sustentados en los compro!antes de venta autori=ados por el Reglamento de
&ompro!antes de Eenta + de Retenci0n"
0" *os costos + gastos por los 2ue no se <a+an e)ectuado las correspondientes retenciones en la )uente,
en los casos en los 2ue la le+ o!liga a tal retenci0n"
1. *os costos + gastos 2ue no se <a+an cargado a las provisiones respectivas a pesar de <a!,rselas
constituido"
Art. &/.- Ree74#"$# !e %a$t#$.- $o constitu+en ingresos gravados de los contri!u+entes +, por
consiguiente, no est;n sujetos a retenci0n en la )uente, los reem!olsos de gastos, cuando los
compro!antes de venta <a+an sido emitidos a nom!re de la persona a )avor de 2uien se <acen dic<os
reem!olsos + cumplan los re2uisitos esta!lecidos en el Reglamento de &ompro!antes de Eenta + de
Retenci0n" En el caso de gastos 2ue no re2uieran de compro!antes de venta, los mismos ser;n
justifcados con los documentos 2ue corresponda, sin perjuicio de la e/cepci0n esta!lecida en el 4rt" 8
de este reglamento"
CAPITULO ?
CONTABILIDAD
Seccin I
De "a C#nta4i"i!a!
Art. &0.- C#ntri4u;ente$ #4"i%a!#$ a ""e)ar c#nta4i"i!a!.- -odas las sucursales + esta!lecimientos
permanentes de compa@3as e/tranjeras + las sociedades, seg:n la defnici0n del 4rt" 94 de la *e+ de
R,gimen -ri!utario .nterno, est;n o!ligadas a llevar conta!ilidad"
.gualmente, est;n o!ligadas a llevar conta!ilidad, las personas naturales 2ue realicen actividades
empresariales + 2ue operen con un capital propio 2ue al o" de enero de cada ejercicio impositivo, <a+an
superado los >SD 24,000 o cu+os ingresos !rutos anuales del ejercicio fscal inmediato anterior <a+an
sido superiores a >SD 40,000" Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos
2ue posea el contri!u+ente, relacionados con la generaci0n de la renta gravada"
*as personas naturales 2ue, de acuerdo con el inciso anterior, <a+an llevado conta!ilidad en un ejercicio
impositivo + 2ue luego no alcancen los niveles de capital propio o ingresos !rutos anuales antes
mencionados, no podr;n dejar de llevar conta!ilidad sin autori=aci0n previa del Director Regional del
Servicio de Rentas .nternas"
*a conta!ilidad de!er; ser llevada !ajo la responsa!ilidad + con la frma de un contador legalmente
autori=ado"
*os documentos sustentatorios de la conta!ilidad de!er;n conservarse durante el pla=o esta!lecido en el
numeral 2C del 4rt" 94 del &0digo -ri!utario, sin perjuicio de los pla=os esta!lecidos en otras disposiciones
legales"
Art. &1.- C#ntri4u;ente$ #4"i%a!#$ a ""e)ar cuenta$ !e in%re$#$ ; e%re$#$.- *as personas
naturales 2ue realicen actividades empresariales + 2ue operen con un capital u o!tengan ingresos
in)eriores a los previstos en el art3culo anterior, as3 como los pro)esionales, comisionistas, artesanos,
agentes, representantes + dem;s tra!ajadores aut0nomos de!er;n llevar una cuenta de ingresos +
egresos para determinar su renta imponi!le"
*a cuenta de ingresos + egresos de!er; contener la )ec<a de la transacci0n, el concepto o detalle, el
n:mero de compro!ante de venta, el valor de la misma + las o!servaciones 2ue sean del caso + de!er;
estar de!idamente respaldada por los correspondientes compro!antes de venta + dem;s documentos
pertinentes"
*os documentos sustentatorios de los registros de ingresos + egresos de!er;n conservarse durante el
pla=o esta!lecido en el numeral 2C del 4rt" 94 del &0digo -ri!utario, sin perjuicio de los pla=os esta!lecidos
en otras disposiciones legales"
Art. *6.- Princi(i#$ %enera"e$.- *a conta!ilidad se llevar; por el sistema de partida do!le, en idioma
castellano + en d0lares de los Estados >nidos de 4m,rica, con sujeci0n a las $ormas Ecuatorianas de
&onta!ilidad G$E&C + a las $ormas .nternacionales de &onta!ilidad G$.&C, en los aspectos no
contemplados por las primeras"
9ara fnes tri!utarios, las $ormas de &onta!ilidad de!er;n considerar las disposiciones de la *e+ de
R,gimen -ri!utario interno + de este reglamento, as3 como las de otras normas legales o reglamentarias
de car;cter tri!utario"
El Organismo t,cnico de la ?ederaci0n $acional de &ontadores con la participaci0n de delegados de la
Superintendencia de %ancos, Superintendencia de &ompa@3as + del Servicio de Rentas .nternas, ela!orar;
las $ormas Ecuatorianas de &onta!ilidad o sus re)ormas, 2ue ser;n peri0dicamente notifcadas a las
m;/imas autoridades de las mencionadas instituciones p:!licas, 2uienes dispondr;n su pu!licaci0n en el
Registro Ofcial"
9revia autori=aci0n de la Superintendencia de %ancos o de la Superintendencia de &ompa@3as, en su caso,
la conta!ilidad podr; ser !imonetaria, es decir, se e/presar; en d0lares de los Estados >nidos de 4m,rica
+ en otra moneda e/tranjera"
*os activos denominados en otras divisas se convertir;n a d0lares de los Estados >nidos de 4m,rica, de
con)ormidad con las $ormas Ecuatorianas de &onta!ilidad A $E&, al tipo de cam!io de compra registrado
por el %anco &entral del Ecuador" *os pasivos denominados en moneda e/tranjera distinta al d0lar de
los Estados >nidos de 4m,rica, se convertir;n a esta :ltima moneda, con sujeci0n a dic<as normas, al
tipo de cam!io de venta registrado por la misma entidad"
Art. *1.- Re%i$tr# !e c#7(ra$ ; a!Bui$ici#ne$.- *os registros relacionados con la compra o
ad2uisici0n de !ienes + servicios, estar;n respaldados por los compro!antes de venta autori=ados por el
Reglamento de &ompro!antes de Eenta + de Retenci0n, as3 como por los documentos de importaci0n"
Este principio se aplicar; tam!i,n para el caso de las compras e)ectuadas a personas no o!ligadas a
llevar conta!ilidad"
Art. *&.- E7i$in !e C#7(r#4ante$ !e ?enta.- *os sujetos pasivos de!er;n emitir + entregar
compro!antes de venta en todas las trans)erencias de !ienes + en la prestaci0n de servicios 2ue
e)ect:en, independientemente de su valor + de los contratos cele!rados"
Dic<a o!ligaci0n nace con ocasi0n de la trans)erencia de !ienes o de la prestaci0n de servicios de
cual2uier naturale=a, a:n cuando dic<as trans)erencias o prestaciones se realicen a t3tulo gratuito, no se
encuentren sujetas a tri!utos o est,n sometidas a tari)a cero por ciento del .E4, independientemente de
las condiciones de pago"
$o o!stante, las personas naturales no o!ligadas a llevar conta!ilidad, de!er;n emitir compro!antes de
venta cuando sus transacciones e/cedan del valor esta!lecido en el Reglamento de &ompro!antes de
Eenta + de Retenci0n"
Sin em!argo, en transacciones de menor valor, las personas naturales no o!ligadas a llevar conta!ilidad,
a petici0n del ad2uirente del !ien o servicio, est;n o!ligadas a emitir + entregar compro!antes de
venta"
*os contri!u+entes no o!ligados a llevar conta!ilidad, por la suma de todas sus transacciones in)eriores al
l3mite esta!lecido en el Reglamento de &ompro!antes de Eenta + de Retenci0n, al fnal de cada d3a
emitir;n una sola nota de venta cu+o original + copia conservar;n en su poder"
En todos los dem;s aspectos, se estar; a lo dispuesto en el Reglamento de &ompro!antes de Eenta + de
Retenci0n"
Art. **.- In$cri(cin en e" Re%i$tr# Unic# !e C#ntri4u;ente$.- *os contadores, en )orma o!ligatoria
se inscri!ir;n en el Registro >nico de &ontri!u+entes a:n en el caso de 2ue e/clusivamente tra!ajen en
relaci0n de dependencia" *a )alta de inscripci0n en el R>& le in<a!ilitar; de frmar declaraciones de
impuestos"
Seccin II
2u$in ; E$ci$in !e S#cie!a!e$
Art. *+.- 2u$in !e $#cie!a!e$.- Sin perjuicio de las normas societarias + solamente para e)ectos
tri!utarios, cuando una sociedad sea a!sor!ida por otra, dic<a a!sorci0n surtir; e)ectos a partir del
ejercicio anual en 2ue sea inscrita en el Registro 5ercantil" En consecuencia, <asta 2ue ocurra esta
inscripci0n, cada una de las sociedades 2ue <a+an acordado )usionarse por a!sorci0n de una a la otra u
otras, de!er;n continuar cumpliendo con sus respectivas o!ligaciones tri!utarias + registrando
independientemente sus operaciones" >na ve= inscrita en el Registro 5ercantil la escritura de )usi0n por
a!sorci0n + la respectiva resoluci0n apro!atoria, la sociedad a!sor!ente consolidar; los !alances
generales de las compa@3as )usionadas cortados a la )ec<a de dic<a inscripci0n + los correspondientes
estados de p,rdidas + ganancias por el per3odo comprendido entre el o" de enero del ejercicio fscal
en 2ue se inscri!a la )usi0n acordada + la )ec<a de dic<a inscripci0n"
De igual manera se proceder; en el caso de 2ue dos o m;s sociedades se unan para )ormar una nueva
2ue les suceda en sus derec<os + o!ligaciones, la 2ue tendr; como !alance general + estado de p,rdidas
+ ganancias iniciales a2uellos 2ue resulten de la consolidaci0n a 2ue se refere el inciso precedente" Esta
nueva sociedad ser; responsa!le a t3tulo universal de todas las o!ligaciones tri!utarias de las sociedades
)usionadas"
*os traspasos de activos + pasivos, 2ue se realicen en procesos de )usi0n no estar;n sujetos a impuesto a
la renta"
$o ser; grava!le ni deduci!le el ma+or o menor valor 2ue se reKeje en el valor de las acciones o
participaciones de los accionistas o socios de las sociedades )usionadas como consecuencia de este
proceso"
Art. *-.- E$ci$in !e $#cie!a!e$.- Sin perjuicio de las normas societarias + solamente para e)ectos
tri!utarios, cuando una sociedad se escinda parcialmente, esto es, su!sistiendo la sociedad escindida +
cre;ndose una o m;s sociedades resultantes de la escisi0n a las 2ue se transferan parte de los activos,
pasivos + patrimonio de la escindida, dic<a escisi0n surtir; e)ectos desde el ejercicio anual en el 2ue la
escritura de escisi0n + la respectiva resoluci0n apro!atoria sean inscritas en el Registro 5ercantil" 9or
tanto, <asta 2ue ocurra esta inscripci0n, la sociedad escindida continuar; cumpliendo con sus respectivas,
o!ligaciones tri!utarias" El estado de p,rdidas + ganancias de la compa@3a escindida correspondiente al
per3odo decurrido entre el de enero del ejercicio fscal <asta la )ec<a de dic<a inscripci0n, ser;n
mantenidos por la sociedad escindida + solo se trans)erir; a la sociedad o sociedades resultantes de la
escisi0n los activos, pasivos + patrimonio 2ue les corresponda, seg:n la respectiva escritura, esta!lecidos
en !ase a los saldos constantes en el !alance general de la sociedad escindida cortado a la )ec<a en 2ue
ocurra dic<a inscripci0n"
En el caso de escisi0n total, esto es, cuando la sociedad escindida se e/tinga para )ormar dos o m;s
sociedades resultantes de la escisi0n, al igual 2ue en el caso anterior, dic<a escisi0n surtir; e)ectos a
partir del ejercicio anual en 2ue la escritura + la respectiva resoluci0n apro!atoria sean inscritas en el
Registro 5ercantil" 9or tanto, <asta 2ue ocurra esta inscripci0n, la sociedad escindida continuar;
cumpliendo con sus respectivas o!ligaciones tri!utarias" >na ve= inscritas en el Registro 5ercantil la
escritura de escisi0n + la resoluci0n apro!atoria, se distri!uir;n entre las compa@3as resultantes de la
escisi0n, en los t,rminos acordados en la respectiva escritura de escisi0n, los saldos del !alance general
de la compa@3a escindida cortado a la )ec<a de dic<a inscripci0n" En cuanto al estado de p,rdidas +
ganancias de la sociedad escindida por el per3odo comprendido entre el de enero del ejercicio fscal en
2ue se inscri!e la escisi0n acordada + la )ec<a de dic<a inscripci0n, podr; estipularse 2ue una de las
sociedades resultantes de la escisi0n mantenga la totalidad de ingresos, costos + gastos de dic<o per3odo1
de <a!erse acordado escindir el estado de p,rdidas + ganancias de la sociedad escindida correspondiente
a dic<o lapso, los ingresos atri!uidos a cada sociedad resultante de la escisi0n guardar;n la misma
proporci0n 2ue los costos + gastos asignados a ella"
En el caso de escisi0n total de!er; presentarse la declaraci0n anticipada correspondiente, sin em!argo, de
con)ormidad con lo dispuesto por el numeral 3C del 4rt" 28 del &0digo -ri!utario, las compa@3as
resultantes de la escisi0n ser;n responsa!les solidarias de las o!ligaciones tri!utarias 2ue adeudare la
sociedad escindida, <asta la )ec<a en 2ue se <a+a inscrito en el Registro 5ercantil la correspondiente
escritura de escisi0n" En la escritura se estipular; la sociedad resultante de la escisi0n actuar; como
depositaria de los li!ros + dem;s documentos conta!les de la sociedad escindida, los 2ue de!er;n ser
conservados por un lapso de <asta seis a@os"
*os traspasos de activos + pasivos, 2ue se realicen en procesos de escisi0n no estar;n sujetos a impuesto
a la renta"
$o ser; grava!le ni deduci!le el ma+or o menor valor 2ue se reKeje en las acciones o participaciones de
los socios o part3cipes de la sociedad escindida ni de las sociedades resultantes de este proceso"
CAPITULO ?I
BASE IMPONIBLE
Art. *..- C#nci"iacin Tri4utaria.- 9ara esta!lecer la !ase imponi!le so!re la 2ue se aplicar; la tari)a
del .mpuesto a la Renta, las sociedades + las personas naturales o!ligadas a llevar conta!ilidad,
proceder;n a reali=ar los ajustes pertinentes para determinar la conciliaci0n tri!utaria + 2ue
)undamentalmente consistir;n en 2ue la utilidad l32uida del ejercicio ser; modifcada con las siguientes
operaciones'
1. 4 la utilidad o p,rdida conta!le del ejercicio, se restar; la participaci0n la!oral en las utilidades de las
empresas, 2ue corresponda a los tra!ajadores de con)ormidad con lo previsto en el &0digo de -ra!ajo"
&. Se restar; el valor total de los dividendos perci!idos de otras sociedades + de otros ingresos e/entos o
no gravados"
*. Se sumar;n los gastos no deduci!les de con)ormidad con la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno + este
Reglamento, tanto a2uellos e)ectuados en el pa3s como en el e/terior"
+. Se sumar; el ajuste a los gastos incurridos para la generaci0n de ingresos e/entos, en la proporci0n
prevista en este Reglamento"
-. Se sumar; tam!i,n el porcentaje de participaci0n la!oral en las utilidades de las empresas atri!ui!les
a los ingresos e/entos1 esto es, el 7H de tales ingresos"
.. Se restar; la amorti=aci0n de las p,rdidas esta!lecidas con la conciliaci0n tri!utaria de a@os anteriores,
de con)ormidad con lo previsto en la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno + este Reglamento"
/. Se restar; cual2uier otra deducci0n esta!lecida por le+ a la 2ue tenga derec<o el contri!u+ente,
e/clusivamente respecto de los ingresos gravados"
El resultado 2ue se o!tenga luego de las operaciones antes mencionadas constitu+e la utilidad grava!le"
Si la sociedad <u!iere decidido reinvertir parte de estas utilidades, de!er; se@alar este <ec<o, en el
respectivo )ormulario de la declaraci0n para e)ectos de la aplicaci0n de la correspondiente tari)a"
Art. */.- Ba$e i7(#ni4"e.- &omo norma general, la !ase imponi!le est; constituida por la totalidad de
los ingresos ordinarios + e/traordinarios gravados con impuesto a la renta, menos las devoluciones,
descuentos, costos, gastos + deducciones imputa!les a dic<os ingresos" $o ser;n deduci!les los gastos +
costos directamente relacionados con la generaci0n de ingresos e/entos"
&uando el contri!u+ente no <a+a individuali=ado en su conta!ilidad los costos + gastos directamente
atri!ui!les a la generaci0n de ingresos e/entos, considerar; como tales <asta un e2uivalente del 7H de
los ingresos e/entos"
9ara e)ectos de la determinaci0n de la !ase imponi!le es deduci!le la participaci0n la!oral en las
utilidades de la empresa reconocida a sus tra!ajadores, de acuerdo con lo previsto en el &0digo del
-ra!ajo"
Ser;n considerados para el c;lculo de la !ase imponi!le los ajustes 2ue se produ=can por e)ecto de la
aplicaci0n de los principios del sistema de precios de trans)erencia esta!lecido en la *e+, este
Reglamento + en las resoluciones 2ue se dicten para el e)ecto"

CAPITULO ?II
TARI2AS
Seccin I
UTILIDADES DE SOCIEDADES
Art. *0.- Tari<a (ara $#cie!a!e$.- *as sociedades calcular;n el impuesto causado aplicando la tari)a
del 7H so!re el valor de las utilidades 2ue reinviertan en el pa3s + la tari)a del 27H so!re el resto de
utilidades"
*as sociedades de!er;n e)ectuar el
aumento de capital por lo menos por el valor de las utilidades reinvertidas per)eccion;ndolo con la
inscripci0n en el respectivo Registro 5ercantil <asta el 3 de diciem!re del ejercicio impositivo posterior
a a2uel en el 2ue se generaron las utilidades materia de reinversi0n" De no cumplirse con esta condici0n
la sociedad de!er; proceder a presentar la declaraci0n sustitutiva en la 2ue constar; la respectiva
reli2uidaci0n del impuesto" De no <acerlo la sociedad, el Servicio de Rentas .nternas proceder; a la
reli2uidaci0n del impuesto, sin perjuicio de su )acultad determinadora"
Si en lo posterior la sociedad redujere el capital, se proceder; a reli2uidar el impuesto correspondiente
Seccin II
Ser)ici#$ Oca$i#na"e$ Pre$ta!#$ en e" PaC$
Art. *1.- In%re$#$ !e (er$#na$ natura"e$ e:tran'era$ (#r $er)ici#$ #ca$i#na"e$.- Se entiende por
servicios ocasionales los 2ue constan en contratos o convenios cu+a duraci0n sea in)erior a seis meses"
En este caso, los ingresos de )uente ecuatoriana perci!idos por personas naturales sin residencia en el
pa3s por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador + pagados o acreditados por personas
naturales, entidades + organismos del sector p:!lico o sociedades en general, estar;n sujetos a la tari)a
:nica del 27H so!re la totalidad del ingreso perci!ido + ser; sometido a retenci0n en la )uente por la
totalidad del impuesto" (uien e)ect:e dic<os pagos o acreditaciones, de!er; emitir la respectiva
li2uidaci0n de compra + de prestaci0n de servicios"
&uando el pago o cr,dito en cuenta a personas no residentes en el pa3s, corresponda a la prestaci0n de
servicios 2ue duren m;s de seis meses, estos ingresos se gravar;n en la misma )orma 2ue los servicios
prestados por personas naturales residentes en el pa3s, con sujeci0n a la ta!la del 4rt" 36 de la *e+ de
R,gimen -ri!utario .nterno de!iendo por tanto, ser sometidos a retenci0n en la )uente por 2uien los pague
o acredite en cuenta" Estas personas de!er;n cumplir con los de!eres )ormales 2ue les corresponda,
seg:n su actividad econ0mica + situaci0n contractual, inclusive las declaraciones anticipadas, de ser
necesario, antes de su a!andono del pa3s" El agente de retenci0n antes del pago de la :ltima
remuneraci0n u <onorario, verifcar; el cumplimiento de estas o!ligaciones"
Seccin III
Dec"aracin ; (a%# !e" I7(ue$t# (ara Or%ani9a!#re$ !e L#terCa$ ; Si7i"are$
Art. +6.- Dec"aracin ; (a%# !e" i7(ue$t# reteni!# (#r "#$ #r%ani9a!#re$ !e "#terCa$ ;
$i7i"are$.- *os organi=adores de loter3as, ri)as, apuestas + similares, declarar;n + pagar;n la retenci0n
del impuesto :nico del 7H en el mes siguiente a a2uel en el 2ue se entreguen los premios, dentro de
los pla=os se@alados en este Reglamento" Respecto de loter3as, ri)as, apuestas + similares 2ue repartan
premios en !ienes mue!les o inmue!les, se presumir; de derec<o 2ue los premios o)recidos inclu+en, a
m;s del costo de ad2uisici0n de los !ienes o)ertados, el valor del 7H del impuesto :nico esta!lecido por
la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno a cargo del !enefciario, de cu+o pago responden, por consiguiente,
los organi=adores de dic<as loter3as, ri)as, apuestas + similares" 9ara la declaraci0n + pago de este
impuesto se utili=ar; el )ormulario u otros medios 2ue, para el e)ecto, se@ale la Direcci0n #eneral del
Servicio de Rentas .nternas"
9ara reali=ar cual2uier clase de loter3as, ri)as, apuestas, sorteos + similares en )orma <a!itual, cuando
dentro del plan de sorteos <a+a un premio 2ue supere >SD B 3"000 d0lares, se de!er;n notifcar al
Servicio de Rentas .nternas, con al menos 7 d3as de anticipaci0n al d3a del evento, in)ormando so!re la
)ec<a, premios, valores, fnanciamiento, la )orma o mecanismos para entregarlos, organi=aci0n del evento
+ dem;s detalles del mismo" De esta disposici0n se e/cept:an las ri)as + sorteos organi=ados por la
Funta de %enefcencia de #ua+a2uil + por ?e + 4legr3a"
El impuesto del 7H se pagar; so!re el valor del premio 2ue supere los >SD B 3"000 d0lares"
Seccin I?
I7(ue$t# a "a Renta S#4re In%re$#$ Pr#)eniente$ !e Derencia$= Le%a!#$ ; D#naci#ne$
Art. +1.- O4'et#.- Son o!jetos del impuesto a la renta los acrecimientos patrimoniales de personas
naturales o sociedades provenientes de <erencias, legados + donaciones"
Este impuesto grava el acrecimiento patrimonial motivado por la transmisi0n de dominio + a la
trans)erencia a t3tulo gratuito de !ienes + derec<os situados en el Ecuador, cual2uiera 2ue )uere el lugar
del )allecimiento del causante o la nacionalidad, domicilio o residencia del causante o donante o sus
<erederos, legatarios o donatarios"
#rava tam!i,n a la transmisi0n de dominio o a la trans)erencia de !ienes + derec<os 2ue <u!iere pose3do
el causante o posea el donante en el e/terior a )avor de residentes en el Ecuador"
9ara la aplicaci0n del impuesto, los t,rminos <erencia, legado + donaci0n, se entender;n de
con)ormidad a lo 2ue dispone el &0digo &ivil"
Art. +&.- Dec># Genera!#r.- El <ec<o generador est; constituido por'
1.- *a aceptaci0n de la <erencia o legado" 9ara e)ectos tri!utarios, la aceptaci0n se considerar; e)ectuada
si <an transcurrido seis meses a partir de la )ec<a de )allecimiento del causante"
&.- El otorgamiento de actos o contratos 2ue determinen la trans)erencia a t3tulo gratuito de un !ien o
derec<o"
Art. +*.- Su'et#$ (a$i)#$.- Son sujetos pasivos del impuesto, los <erederos, legatarios + donatarios
2ue o!tengan un acrecimiento patrimonial a t3tulo gratuito"
-am!i,n son responsa!les de este impuesto, cuando corresponda, los al!aceas, los representantes
legales, los tutores, apoderados o curadores"
Art. ++.- In%re$#$ %ra)a!#$ ; !e!ucci#ne$.- *os ingresos gravados est;n constituidos por el valor
de los !ienes + derec<os sucesorios, de los legados o de las donaciones" 4 estos ingresos, se aplicar;n
:nicamente las siguientes deducciones'
a, -odos los gastos de la :ltima en)ermedad, de )unerales, de apertura de la sucesi0n, inclusive de
pu!licaci0n del testamento, sustentados por compro!antes de venta v;lidos, 2ue <a+an sido satis)ec<os
por el <eredero despu,s del )allecimiento del causante + no <a+an sido cu!iertos por seguros u otros
medios, en cu+o caso solo ser; considerado como deducci0n el valor deduci!le pagado por dic<o
<eredero"
Si estos gastos <u!iesen sido cu!iertos por seguros u otros, + 2ue por lo tanto no son deduci!les para el
<eredero, la )alta de in)ormaci0n u ocultamiento del <ec<o se considerar; de)raudaci0n"
4, *as deudas <ereditarias inclusive los impuestos, 2ue se <u!iere encontrado adeudando el causante
<asta el d3a de su )allecimiento1 +,
c, *os derec<os de al!acea 2ue <u!ieren entrado en )unciones con tenencia de !ienes"
Art. +-.- Criteri#$ !e ?a"#racin.- *a valoraci0n de los !ienes se e)ectuar; de acuerdo con los
siguientes criterios'
1. 4 los !ienes mue!les en general, se asignar; el aval:o comercial 2ue ser; declarado por el
!enefciario" En el caso de 2ue la donaci0n sea reali=ada por contri!u+entes o!ligados a llevar
conta!ilidad, se considerar; el valor residual 2ue fgure en la misma"
&. En el caso de !ienes inmue!les la declaraci0n no podr; considerar un valor in)erior al 2ue <a+a sido
asignado por peritos dentro del juicio de inventarios ni al aval:o comercial con el 2ue conste en el
respectivo catastro municipal"
*. 4 los valores fduciarios + m;s documentos o!jeto de coti=aci0n en la %olsa de Ealores, se asignar; el
valor 2ue en ella se les atri!u+a, a la )ec<a de presentaci0n de la declaraci0n de este impuesto o de la
determinaci0n reali=ada por la 4dministraci0n -ri!utaria"
En trat;ndose de valores fduciarios 2ue no tuvieren coti=aci0n en la %olsa de Ealores, se proceder; como
sigue'
a, En el caso de acciones o de participaciones en sociedades, se les asignar; el valor en li!ros al 3 de
diciem!re del a@o anterior a la )ec<a de presentaci0n de la declaraci0n de este impuesto o de la
determinaci0n reali=ada por la 4dministraci0n -ri!utaria1 +,
4, En el caso de otros valores fduciarios se les asignar; su valor nominal"
+. *os valores 2ue se encuentran e/presados en monedas distintas al d0lar de los Estados >nidos de
4m,rica, se calcular;n con la coti=aci0n de la )ec<a de presentaci0n de la declaraci0n de este
impuesto o de la determinaci0n reali=ada por la 4dministraci0n -ri!utaria"
-. 4 los derec<os en las sociedades de <ec<o, se les asignar; el valor 2ue corresponda seg:n el %alance
de Situaci0n del a@o anterior a la )ec<a de presentaci0n de la declaraci0n de este impuesto o de la
determinaci0n reali=ada por la 4dministraci0n -ri!utaria"
.. 4 los automotores se les asignar; el aval:o 2ue conste en la %ase $acional de Datos de Ee<3culos,
ela!orada por el Servicio de Rentas .nternas vigente en el a@o en el 2ue se verif2ue el <ec<o generador
del impuesto a las <erencias, legados + donaciones"
/. El valor imponi!le de los derec<os de uso + <a!itaci0n, o!tenido a t3tulo gratuito, ser; el
e2uivalente al 60H del valor del inmue!le o de los inmue!les so!re los cuales se constitu+an tales
derec<os" El valor de la nuda propiedad motivo de la <erencia, legado o donaci0n ser; e2uivalente al 40H
del valor del inmue!le"
Art. +..- Ba$e I7(#ni4"e.- *a !ase imponi!le estar; constituida por el valor de los !ienes + derec<os
perci!idos por cada <eredero, legatario o donatario, menos la parte proporcional de las deducciones
mencionadas en el 4rt" 44 de este Reglamento" Del valor resultante, se deducir; el monto de la )racci0n
!;sica gravada con tari)a cero, seg:n la ta!la prevista en el 4rt" 36 de la *e+ de R,gimen -ri!utario
.nterno" *a di)erencia constitu+e la !ase imponi!le"
&uando en un mismo ejercicio econ0mico, un sujeto pasivo )uere !enefciario de m;s de una <erencia,
legado o donaci0n + estas sumadas e/ceden la cuant3a de la )racci0n !;sica gravada con tari)a cero de
impuesto a la renta, seg:n el 4rt" 36 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno, estar; o!ligado a presentar
una declaraci0n sustitutiva, consolidada + sucesiva como si se tratase de una sola <erencia, legado o
donaci0n"
Art. +/.- Tari<a 8nica e i7(ue$t# cau$a!#.- 9ara el c;lculo del impuesto causado, a la !ase imponi!le
esta!lecida seg:n lo dispuesto en el art3culo anterior, se aplicar; la tari)a :nica del 7H"
Art. +0.- Dec"aracin ; (a%# !e" i7(ue$t#.- *os sujetos pasivos declaran el impuesto, en los
)ormularios 2ue, para el e)ecto, se@ale el Servicio de Rentas .nternas, dentro de los siguientes pla=os'
1. En el caso de <erencias + legados dentro del pla=o de seis meses a contarse desde la )ec<a de
)allecimiento del causante"
&. En el caso de donaciones, en )orma previa a la inscripci0n de la escritura o contrato pertinente"
*as declaraciones se presentar;n + el impuesto se pagar; en cual2uiera de las agencias de las entidades
!ancarias autori=adas para recaudar tri!utos" *a declaraci0n se presentar; a:n en el caso de 2ue no se
<a+a causado impuesto"
Art. +1.- A$e$#ra7ient# (#r (arte !e "a A!7ini$tracin.- *a 4dministraci0n -ri!utaria prestar; el
asesoramiento 2ue sea re2uerido por los contri!u+entes para la preparaci0n de su declaraci0n de
impuesto a la renta por <erencias, legados + donaciones"
Art. -6.- C#ntr#)er$ia$.- *os tr;mites judiciales o de otra 3ndole en los 2ue se dispute so!re los !ienes
o derec<os 2ue de!en )ormar parte de la masa <ereditaria o 2ue sean o!jeto de <erencia o legado, no
impedir;n la determinaci0n + pago de este impuesto, de con)ormidad con las anteriores disposiciones"
Art. -1.- O4"i%acin !e <unci#nari#$ ; tercer#$.- 9ro<3!ase a los Registradores de la 9ropiedad +
5ercantiles la inscripci0n de todo instrumento en 2ue se disponga de !ienes <ereditarios o donados,
mientras no se presente la copia de la declaraci0n + pago del respectivo impuesto"
En trat;ndose de ve<3culos motori=ados de transporte terrestre, trans)eridos por causa de <erencia,
legado o donaci0n, ser; re2uisito indispensa!le copia de la correspondiente declaraci0n + pago del
impuesto a la <erencia, legado o donaci0n, si lo <u!iere, para inscri!ir el correspondiente traspaso"
*os $otarios, las Superintendencias de %ancos + de &ompa@3as, los !ancos, las compa@3as + m;s personas
naturales + jur3dicas, antes de proceder a cual2uier tr;mite re2uerido para el per)eccionamiento de la
transmisi0n o trans)erencia de dominio a t3tulo gratuito de acciones, derec<os, dep0sitos + otros !ienes,
verifcar;n 2ue se <a+a declarado + pagado el correspondiente impuesto" *a in)ormaci0n pertinente ser;
proporcionada al Servicio de Rentas .nternas al mes siguiente de e)ectuada la operaci0n"
Art. -&.- Intere$e$.- &uando la declaraci0n se presente + se e)ect:e el pago, luego de las )ec<as
previstas en el 4rt" 48 de este Reglamento, se causar;n los intereses previstos en el 4rt" 20 del &0digo
-ri!utario, los 2ue se <ar;n constar en la declaraci0n 2ue se presente"
Art. -*.- Sanci#ne$.- *os contri!u+entes 2ue presenten las declaraciones del impuesto a la renta por
ingresos provenientes de <erencias, legados + donaciones, )uera de los pla=os esta!lecidos en el 4rt" 48
de este Reglamento, pagar;n la multa prevista en el 4rt" 98 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno, cu+o
valor se <ar; constar en la correspondiente declaraci0n"
&uando los contri!u+entes no <u!ieren presentado declaraci0n + el impuesto <u!iere sido determinado
por la 4dministraci0n -ri!utaria, se aplicar; la multa esta!lecida en el 4rt" 02 de la misma *e+ de
R,gimen -ri!utario .nterno, sin perjuicio de las dem;s sanciones a las 2ue <u!iere lugar"
Art. -+.- Deter7inacin (#r "a A!7ini$tracin.- Dentro del pla=o de caducidad + en las )ormas +
condiciones 2ue esta!lece el &0digo -ri!utario + este Reglamento, la 4dministraci0n -ri!utaria ejercer; la
)acultad determinadora, a fn de verifcar las declaraciones de los contri!u+entes o responsa!les, + la
determinaci0n del tri!uto correspondiente"
9ara este e)ecto, se utili=ar;n todos los datos de 2ue disponga la 4dministraci0n -ri!utaria"
Seccin ?
2i!eic#7i$#$ 7ercanti"e$ ; <#n!#$ !e in)er$in
Art. --.- LiBui!acin !e" I7(ue$t# a "a Renta !e "#$ f!eic#7i$#$ 7ercanti"e$ ; <#n!#$ !e
in)er$in.- De con)ormidad con lo dispuesto en el numeral 7C del art3culo9 de la *e+ de R,gimen
-ri!utario .nterno, los fdeicomisos mercantiles + los )ondos de inversi0n legalmente constituidos de!er;n
li2uidar + pagar el .mpuesto a la Renta 2ue corresponda a las sociedades, de acuerdo con las normas
generales" 4lternativamente, los fdeicomisos mercantiles o )ondos de inversi0n podr;n distri!uir los
!enefcios a los !enefciarios, de!iendo ,stos declarar el .mpuesto a la Renta, sujet;ndose para el e)ecto
a lo esta!lecido en la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno + en el presente Reglamento1 !ajo esta
alternativa, los fdeicomisos mercantiles + )ondos de inversi0n de!er;n presentar anualmente una
declaraci0n del .mpuesto a la Renta in)ormativa en la 2ue de!er;n constar el estado de situaci0n del
fdeicomiso mercantil o )ondo de inversi0n, pero no li2uidar;n ni pagar;n el .mpuesto a la Renta"
*as administradoras de los fdeicomisos mercantiles + )ondos de inversi0n de!er;n presentar
mensualmente al Servicio de Rentas .nternas, en medio magn,tico, una declaraci0n in)ormativa de cada
fdeicomiso mercantil + )ondo de inversi0n 2ue administre, 2ue contenga los nom!res + apellidos
completos, denominaci0n o ra=0n social, c,dula de identidad o n:mero del Registro >nico de
&ontri!u+entes, en su caso, domicilio, monto + )ec<a de la inversi0n + monto + )ec<a de los !enefcios
distri!uidos"
El tratamiento a darse en una de las alternativas se@aladas, de!er; necesariamente constar en el
Reglamento del ?ondo de .nversi0n o &ontrato de &onstituci0n del ?ideicomiso 5ercantil, seg:n
corresponda"
*os )ondos de inversi0n + fdeicomisos mercantiles asignar;n a sus socios las retenciones 2ue les <u!ieren
sido e)ectuadas por las inversiones 2ue realicen, por lo 2ue, ser;n tam!i,n utili=adas como prue!a de la
retenci0n del impuesto a la renta los estados de cuenta originales emitidos por las administradoras de
)ondos de inversi0n + fdeicomisos mercantiles 2ue administre" -ales estados de cuenta, servir;n como
compro!antes de retenci0n del impuesto a la renta, los cuales justifcar;n el cr,dito tri!utario para los
part3cipes + !enefciarios, 2uienes lo compensar;n con el impuesto a la renta causado seg:n su propia
declaraci0n anual" El contri!u+ente de!er; mantener en su poder dic<os documentos por el per3odo
esta!lecido en el art3culo 94 del &0digo -ri!utario + lo presentar;n cuando el Servicio de Rentas .nternas
los re2uiera para su verifcaci0n"
CAPITULO ?III
DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Art. -..- Pre$entacin !e "a Dec"aracin.- *a declaraci0n del .mpuesto a la Renta de!er; e)ectuarse
en la )orma + contenido 2ue, mediante resoluci0n de car;cter general, defna el Director #eneral del
Servicio de Rentas .nternas"
Art. -/.- Dec"araci#ne$ !e "#$ cn;u%e$.- 9ara la declaraci0n de los ingresos de la sociedad con+ugal,
se o!servar;n las siguientes normas'
1. &uando cada uno de los c0n+uges o!tiene ingresos independientes, presentar;n la correspondientes
declaraciones por separado1
&. &uando un c0n+uge administre una actividad empresarial + el otro o!tenga ingresos )ruto de una
actividad pro)esional, artesanal u otra, por la actividad empresarial presentar; la declaraci0n el c0n+uge
2ue la administre + el otro presentar; su declaraci0n por sus propios ingresos1 +,
*. Si la sociedad o!tiene ingresos e/clusivamente de una sola actividad empresarial, se presentar; la
declaraci0n por parte del c0n+uge 2ue lo administre + con su propio n:mero de R>&, pero antes de
determinar la !ase imponi!le se deducir; la porci0n de la utilidad 2ue corresponde al otro c0n+uge 2uien a
su ve= presentar; su declaraci0n e/clusivamente por esa participaci0n en la utilidad"
Art. -0.- P"a9#$ (ara !ec"arar ; (a%ar.- *a declaraci0n anual del impuesto a la renta se presentar; +
se pagar; el valor correspondiente en los siguientes pla=os'
1 9ara las sociedades, el pla=o se inicia el de )e!rero del a@o siguiente al 2ue corresponda la declaraci0n
+ vence en las siguientes )ec<as, seg:n el noveno d3gito del n:mero del Registro >nico de &ontri!u+entes
GR>&C de la sociedad"
Si el noveno d3gito es ?ec<a de
vencimiento
G<asta el d3aC
0 de a!ril
2 2 de a!ril
3 4 de a!ril
4 6 de a!ril
7 8 de a!ril
6 20 de a!ril
8 22 de a!ril
8 24 de a!ril
9 26 de a!ril
0 28 de a!ril
&. 9ara las personas naturales + sucesiones indivisas, el pla=o para la declaraci0n se inicia el de )e!rero
del a@o inmediato siguiente al 2ue corresponde la declaraci0n + vence en las siguientes )ec<as, seg:n el
noveno d3gito del n:mero del Registro >nico de &ontri!u+entes GR>&C del declarante, c,dula de identidad
o pasaporte, seg:n el caso'
Si el noveno d3gito es ?ec<a de
vencimiento
G<asta el d3aC
0 de mar=o
2 2 de mar=o
3 4 de mar=o
4 6 de mar=o
7 8 de mar=o
6 20 de mar=o
8 22 de mar=o
8 24 de mar=o
9 26 de mar=o
0 28 de mar=o
&uando una )ec<a de vencimiento coincida con d3as de descanso o!ligatorio o )eriados, a2uella se
trasladar; al siguiente d3a <;!il"
Si el sujeto pasivo presentare su declaraci0n luego de <a!er vencido el pla=o mencionado anteriormente,
a m;s del impuesto respectivo, de!er; pagar los correspondientes intereses + multas 2ue ser;n
li2uidados en la misma declaraci0n, de con)ormidad con lo 2ue disponen el &0digo -ri!utario + la *e+ de
R,gimen -ri!utario .nterno"
*as mismas sanciones + recargos se aplicar;n en los casos de declaraci0n + pago tard3o de anticipos +
retenciones en la )uente, sin perjuicio de otras sanciones previstas en el &0digo -ri!utario + en la *e+ de
R,gimen -ri!utario .nterno"
Art. -1.- Dec"araci#ne$ $u$tituti)a$.- En el caso de errores en las declaraciones, estas podr;n ser
sustituidas por una nueva declaraci0n 2ue contenga toda la in)ormaci0n pertinente, siempre 2ue impli2ue
un ma+or valor a pagar a )avor del ?isco + de!er; identifcarse, en la nueva declaraci0n, el n:mero de
)ormulario a a2uella 2ue se sustitu+e, se@al;ndose tam!i,n los valores 2ue )ueron cancelados con la
anterior declaraci0n"
En el caso de errores en las declaraciones cu+a soluci0n no modif2ue el impuesto a paga o impli2ue
di)erencias a )avor del contri!u+ente, ,ste presentar; ante el Director Regional del Servicio de Rentas
.nternas 2ue corresponda, una solicitud tendiente a enmendar los errores + en la 2ue e/plicar; la ra=0n de
los mismos" *uego del an;lisis + de encontrar pertinente la solicitud, el Director Regional, mediante
resoluci0n, dispondr; 2ue, se e)ect:en las enmiendas, en las respectivas !ases de datos" De tal
resoluci0n se notifcar; al contri!u+ente"
Art. .6.- Dec"aracin antici(a!a !e i7(ue$t# a "a renta.- *as sociedades + las personas naturales
2ue por cual2uier causa + siempre dentro de las disposiciones legales pertinentes, suspendan actividades
antes de la terminaci0n del correspondiente ejercicio econ0mico, podr;n e)ectuar sus declaraciones
anticipadas de impuesto a la renta dentro del pla=o m;/imo de 30 d3as de la )ec<a de terminaci0n de la
actividad econ0mica" En igual pla=o se presentar; la declaraci0n por las empresas 2ue desapare=can por
e)ectos de procesos de escisi0n"
En el caso de la terminaci0n de actividades o de escisi0n, )usi0n, a!sorci0n o cual2uier otra )orma de
trans)ormaci0n de sociedades antes de la fnali=aci0n del ejercicio impositivo, las sociedades presentar;n
su declaraci0n anticipada de impuesto a la renta" >na ve= presentada esta declaraci0n, proceder; el
tr;mite de inscripci0n de la correspondiente resoluci0n en el Registro 5ercantil, as3 como para la
cancelaci0n de la inscripci0n en el Registro >nico de &ontri!u+entes"
*a declaraci0n anticipada podr; aplicarse tam!i,n para las personas naturales 2ue de!an ausentarse del
pa3s por un per3odo 2ue e/ceda a la fnali=aci0n del ejercicio fscal caso en el cual de!er; notifcar
oportunamente esta circunstancia para 2ue conste en el Registro >nico de &ontri!u+entes la
correspondiente suspensi0n de actividades"
*a declaraci0n anticipada ser; presentada en los medios + con los ane/os 2ue determine el Servicio de
Rentas .nternas" 9ara el e)ecto, la 4dministraci0n -ri!utaria normar; el contenido + la )orma de
presentaci0n de dic<os ane/os mediante resoluci0n de car;cter general"
Art. .1.- Dec"araci#ne$ (#r $#cie!a!e$ "iBui!a!a$.- *a Superintendencia de &ompa@3as verifcar; el
cumplimiento de la presentaci0n de la declaraci0n + pago del impuesto a la renta por parte de las
sociedades en li2uidaci0n +, antes de la culminaci0n del proceso de li2uidaci0n, se verifcar; la
presentaci0n de la declaraci0n por el per3odo 2ue corresponda al ejercicio impositivo dentro del cual se
culmina dic<o proceso"
Art. .&.- 2#r7a !e !eter7inar e" antici(#.- *os sujetos pasivos, con e/cepci0n de las personas
naturales 2ue :nicamente perci!an rentas en relaci0n de dependencia, determinar;n el anticipo del
impuesto a la renta del ejercicio impositivo corriente, 2ue ser; igual al 70H del impuesto a la renta
causado en el ejercicio anterior, valor del cual se restar; el monto de las retenciones en la )uente 2ue les
<a+an sido practicadas en el mismo ejercicio"
Si el contri!u+ente no <u!iere determinado el anticipo en su declaraci0n de impuesto a la renta, la
4dministraci0n -ri!utaria proceder; a determinarlo + a iniciar el respectivo proceso coactivo, para la
recaudaci0n de tal monto, al 2ue se incluir; las multas e intereses 2ue correspondan"
Art. .*.- Cu#ta$ ; ("a9#$ (ara e" (a%# !e" antici(#.- El anticipo determinado por los sujetos
pasivos en su declaraci0n del impuesto a la renta, de!er; ser pagado en dos cuotas iguales, las cuales se
satis)ar;n <asta las siguientes )ec<as, seg:n, el noveno d3gito del n:mero del Registro >nico de
&ontri!u+entes R>&, o de la c,dula de identidad, seg:n corresponda'
9rimera cuota G70H del anticipoC
Si el noveno d3gito es ?ec<a de vencimiento
G<asta el d3aC
0 de julio
2 2 de julio
3 4 de julio
4 6 de julio
7 8 de julio
6 20 de julio
8 22 de julio
8 24 de julio
9 26 de julio
0 28 de julio

Segunda cuota G70H del anticipoC
Si el noveno d3gito es ?ec<a de vencimiento
G<asta el d3aC
0 de septiem!re
2 2 de septiem!re
3 4 de septiem!re
4 6 de septiem!re
7 8 de
septiem!re
6 20 de septiem!re
8 22 de septiem!re
8 24 de septiem!re
9 26 de septiem!re
0 28 de septiem!re
&uando una )ec<a de vencimiento coincida con d3as de descanso o!ligatorio o )eriados, a2uella se
trasladar; al siguiente d3a <;!il"
Este anticipo, 2ue constitu+e cr,dito tri!utario para el pago del impuesto a la renta del ejercicio fscal en
curso, ser; pagado en las )ec<as antes se@aladas, sin 2ue, para el e)ecto, sea necesaria la emisi0n de
t3tulos de cr,dito ni de re2uerimiento alguno por parte de la 4dministraci0n"
El anticipo determinado por el declarante 2ue no )uere pagado dentro de los pla=os previstos en este
art3culo, ser; co!rado por el Servicio de Rentas .nternas de con)ormidad con lo dispuesto en los 4rts"
78 + siguientes del &0digo -ri!utario"
Art. .+.- Ca$#$= en "#$ cua"e$ (ue!e $#"icitar$e re!uccin # e:#neracin !e" antici(#.- *os
contri!u+entes podr;n solicitar a la Direcci0n Regional del Servicio de Rentas .nternas 2ue se les e/ima del
pago de los anticipos, en todo o en parte, cuando demuestren 2ue las rentas grava!les del ejercicio <an
de ser negativas o claramente in)eriores a las del ejercicio fscal anterior o cuando demuestren 2ue las
retenciones en la )uente cu!rir;n el monto del impuesto a pagar en dic<o ejercicio"
Art. .-.- Rec"a7acin (#r (a%#$ en e:ce$#.- Si el impuesto a la renta causado en el ejercicio
corriente )uere in)erior al anticipo pagado m;s las retenciones, los sujetos pasivos tendr;n derec<o a
solicitar el reintegro del e/ceso, solicitud 2ue de!er; ser tramitada dentro del pla=o de seis meses"
Si el contri!u+ente no reci!iere la devoluci0n dentro del pla=o antes se@alado o si considerare 2ue lo
reci!ido no es la cantidad correcta, tendr; derec<o a presentar, en cual2uier momento, un reclamo )ormal
para la devoluci0n, en los t,rminos previstos en el &0digo -ri!utario para el tr;mite de reclamaci0n por
pago inde!ido" 9odr; tam!i,n el contri!u+ente, previa notifcaci0n al Director Regional del Servicio de
Rentas .nternas, mani)estar su voluntad de compensar dic<os saldos con o!ligaciones pendientes o
)uturas de impuesto a la renta" Esta compensaci0n se e)ectuar; <asta en un pla=o m;/imo de tres a@os"
Art. ...- C#ntri4u;ente$ n# #4"i%a!#$ a (re$entar !ec"araci#ne$.- $o est;n o!ligados a declarar
los siguientes contri!u+entes'
1. *os contri!u+entes domiciliados en el e/terior, 2ue no tengan representante en el pa3s, + 2ue
e/clusivamente tengan ingresos cu+o .mpuesto a la Renta sea 3ntegramente retenido en la )uente o se
encuentren e/entos" En estos casos, el agente de retenci0n de!er; retener + pagar la totalidad del
.mpuesto a la Renta causado, seg:n las normas de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno + este
Reglamento"
&. *as personas naturales 2ue tengan ingresos gravados 2ue no e/cedan de la )racci0n !;sica gravada
con tari)a cero para el c;lculo del .mpuesto a la Renta, seg:n la ta!la 2ue consta en el 4rt" 36 de la *e+ de
R,gimen -ri!utario .nterno"
*. *os tra!ajadores 2ue perci!an ingresos provenientes :nicamente de su tra!ajo en relaci0n de
dependencia con un solo empleador, para 2uienes los compro!antes de retenci0n entregados por el
empleador se constituir;n en la declaraci0n del impuesto"
+. *as entidades + organismos del sector p:!lico seg:n lo dispuesto en el art3culo 8 de la
&onstituci0n 9ol3tica de la Rep:!lica, con e/cepci0n de las empresas del sector p:!lico distintas de las 2ue
prestan servicios p:!licos"
-. *os organismos internacionales, las misiones diplom;ticas + consulares, ni sus miem!ros, de
con)ormidad con lo dispuesto en los respectivos convenios internacionales + siempre 2ue e/ista
reciprocidad"
En consecuencia, todos los dem;s contri!u+entes de!er;n presentar sus declaraciones de .mpuesto a la
Renta aun2ue solo perci!an ingresos e/entos superiores a la )racci0n gravada con tari)a cero, seg:n el
4rt" 36 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno"
Art. ... 3..-1,"A Ane:# !e "a !ec"aracin.- *os sujetos pasivos del .mpuesto a la Renta, 2ue realicen
operaciones con partes relacionadas, de acuerdo con el art3culo 4 de este Reglamento,
adicionalmente a su declaraci0n anual de .mpuesto a la Renta, presentar;n en las Ofcinas del Servicio
de Rentas .nternas el 4ne/o de 9recios de -rans)erencia re)erente a sus transacciones con estas
partes, dentro de los 7 d3as siguientes a la )ec<a de declaraci0n, de con)ormidad con lo dispuesto en
el art3culo 78 de este Reglamento, en la )orma + con el contenido 2ue esta!le=ca el Servicio de
Rentas .nternas mediante Resoluci0n #eneral, en )unci0n de los m,todos + principios esta!lecidos en
los art3culos siguientes"
.gualmente, de!er;n presentar el .n)orme .ntegral de 9recios de -rans)erencia, re)erente a operaciones
con partes relacionadas, en la )orma + con el contenido 2ue esta!le=ca el Servicio de Rentas .nternas
mediante Resoluci0n #eneral, en un pla=o no ma+or a 6 meses desde la )ec<a de la declaraci0n, con)orme
lo dispuesto en el art3culo 78 de este Reglamento"
Art. ... 3..-&,.- Princi(i# !e ("ena c#7(etencia.- 9ara e)ectos tri!utarios se entiende por principio de
plena competencia a2uel en el 2ue, cuando se esta!le=can o impongan condiciones entre dos partes
relacionadas, en sus transacciones comerciales o fnancieras, 2ue diferan de las 2ue se <u!ieren
estipulado con o entre partes independientes, las utilidades 2ue <u!ieren sido o!tenidas por una de las
partes de no e/istir dic<as condiciones pero 2ue, por ra=0n de la aplicaci0n de esas condiciones no
)ueron o!tenidas, ser;n cuantifcadas + registradas"
Art. ... 3 ..-*,.- Criteri#$ !e c#7(ara4i"i!a!.- *as operaciones son compara!les cuando no e/isten
di)erencias entre las caracter3sticas econ0micas relevantes de ,stas, 2ue a)ecten de manera signifcativa
el precio o valor de la contraprestaci0n o margen de utilidad a 2ue <acen re)erencia los m,todos
esta!lecidos en este cap3tulo, + en caso de e/istir di)erencias, 2ue su e)ecto pueda eliminarse mediante
ajustes t,cnicos ra=ona!les"
9ara determinar si las operaciones son compara!les o si e/isten di)erencias signifcativas, se tomar;n en
cuenta, dependiendo del m,todo de aplicaci0n del principio de plena competencia seleccionado, los
siguientes elementos de las operaciones'
1. *as caracter3sticas de los !ienes o de los servicios, para lo cual se de!er; tomar en cuenta, entre otras,
las siguientes'
a. En caso de la trans)erencia de !ienes tangi!les, las caracter3sticas )3sicas de los mismos, sus
cualidades + su fa!ilidad, as3 como su disponi!ilidad + el volumen de la o)erta1
4. En el caso de prestaci0n de servicios, elementos tales como la naturale=a del servicio, + si el servicio
involucra o no una e/periencia o conocimiento t,cnico1
c. En el caso de 2ue se conceda la e/plotaci0n o se transmita un !ien intangi!le, la )orma de la operaci0n,
tal como la concesi0n de una licencia o su venta1 el tipo de activo, sea patente, marca, LnoIA<oI, entre
otros1 la duraci0n + el grado de protecci0n + los !enefcios previstos derivados de la utili=aci0n del
activo en cuesti0n1
!. En caso de enajenaci0n de acciones, el capital conta!le actuali=ado de la sociedad emisora, el
patrimonio, el valor presente de las utilidades o Kujos de e)ectivo pro+ectados o la coti=aci0n !urs;til
registrada en la :ltima transacci0n cumplida con estas acciones1
e. En caso de operaciones de fnanciamiento, el monto del principal, pla=o, garant3as, solvencia del
deudor, tasa de inter,s + la esencia econ0mica de la operaci0n antes 2ue su )orma"
&. El an;lisis de las )unciones o actividades desempe@adas, inclu+endo los activos utili=ados + riesgos
asumidos en las operaciones, por partes relacionadas en operaciones vinculadas + por partes
independientes en operaciones no vinculadas"
*. *os t,rminos contractuales o no, con los 2ue realmente se cumplen las transacciones entre partes
relacionadas e independientes"
+. *as circunstancias econ0micas o de mercado, tales como u!icaci0n geogr;fca, tama@o del mercado,
nivel del mercado, al por ma+or o al detal, nivel de la competencia en el mercado, posici0n competitiva de
compradores + vendedores, la disponi!ilidad de !ienes + servicios sustitutos, los niveles de la o)erta + la
demanda en el mercado, poder de compra de los consumidores, reglamentos gu!ernamentales, costos
de producci0n, costo de transportaci0n + la )ec<a + <ora de la operaci0n"
-. *as estrategias de negocios, inclu+endo las relacionadas con la penetraci0n, permanencia + ampliaci0n
del mercado, entre otras"
Art. ...3..-+,.- MAt#!#$ (ara a("icar e" (rinci(i# !e ("ena c#7(etencia.- El precio, en las
operaciones cele!radas entre partes relacionadas, de!er; ajustarse mediante la aplicaci0n, individual o
com!inaciones de cual2uiera de los siguientes m,todos, de tal )orma 2ue en su resultado se reKeje el
principio de plena competencia, en con)ormidad con lo dispuesto en el art3culo anterior'
1. MAt#!# !e" Preci# C#7(ara4"e n# C#ntr#"a!#.- 9ermite esta!lecer el precio de plena
competencia de los !ienes o servicios trans)eridos en cada una de las operaciones entre partes
relacionadas, con el precio )acturado de los !ienes o servicios trans)eridos en operaciones con o entre
partes independientes en operaciones compara!les"
&. MAt#!# !e" Preci# !e Re)enta.- Determina el precio de ad2uisici0n de un !ien o de la prestaci0n
de un servicio, entre partes relacionadas, multiplicando el precio de reventa del !ien, del servicio o de la
operaci0n de 2ue se trate, a partes independientes, por el resultado de disminuir, de la unidad, el
porcentaje de la utilidad !ruta 2ue <u!iere sido o!tenido con o entre partes independientes en
operaciones compara!les" 9ara los e)ectos de esta )racci0n, el porcentaje de utilidad !ruta se calcular;
dividiendo la utilidad !ruta entre las ventas netas"
94 M G A NHC
94 M 9recio de 4d2uisici0n
9R M 9recio de Reventa
NH M 9orcentaje de la utilidad !ruta aplicada con o entre partes independientes"
*. MAt#!# !e" C#$t# A!ici#na!#.- Determina el precio de venta de un !ien o de la prestaci0n de un
servicio, entre parte relacionadas, multiplicando el costo del !ien, del servicio o de la operaci0n de 2ue se
trate, a partes independientes, por el resultado de sumar, a la unidad, el porcentaje de la utilidad !ruta
2ue <u!iere sido o!tenido con o entre partes independientes en operaciones compara!les" 9ara los
e)ectos de esta )racci0n, el porcentaje de utilidad !ruta se calcular; dividiendo la utilidad !ruta entre el
costo de ventas"
9E M & G O NHC
9E M 9recio de Eenta
& M &osto del !ien
NH M 9orcentaje de la utilidad !ruta aplicada con o entre partes independientes"
+. MAt#!# !e Di$tri4ucin !e Uti"i!a!e$.- Determina el precio a trav,s de la distri!uci0n de la >tilidad
Operacional #lo!al o!tenida en las operaciones con partes relacionadas, en la misma proporci0n 2ue
<u!iere sido distri!uida con o entre partes independientes, en operaciones compara!les, de acuerdo a lo
siguiente'
a, Se determinar; la >tilidad Operacional #lo!al de las operaciones con partes relacionadas mediante la
suma de la utilidad operacional o!tenida por cada una de ellas1 +,
4, *a >tilidad Operacional #lo!al o!tenida, se distri!uir; a cada una de las partes relacionadas,
considerando, entre otros, el aporte individual de cada parte en activos, costos + gastos empleados en las
operaciones entre dic<as partes"
-. MAt#!# Re$i!ua" !e Di$tri4ucin !e Uti"i!a!e$.- Determina el precio a trav,s de la distri!uci0n de
la >tilidad Operacional #lo!al o!tenida en las operaciones con partes relacionadas, en la misma
proporci0n 2ue <u!iere sido asignada con o entre partes independientes, en operaciones compara!les,
de acuerdo a lo siguiente'
a, Se determinar; la >tilidad Operacional #lo!al de las operaciones con partes relacionadas mediante
la suma de la utilidad operacional o!tenida por cada una de ellas1 +,
!C &on la >tilidad Operacional #lo!al o!tenida se determinar; + distri!uir;, tanto la >tilidad %;sica como
la >tilidad Residual, de acuerdo a lo siguiente'
1. *a >tilidad %;sica se o!tendr; para cada una de las partes relacionadas mediante la aplicaci0n de
cual2uiera de los otros m,todos se@alados en este art3culo, sin tomar en cuenta la utili=aci0n de
intangi!les"
&. *a >tilidad Residual se o!tendr; disminu+endo la utilidad !;sica a 2ue se refere el numeral anterior,
de la utilidad operacional glo!al" Esta utilidad residual se distri!uir; entre las partes relacionadas en la
operaci0n, en la proporci0n en 2ue <u!iere sido distri!uida entre partes independientes en operaciones
compara!les"
.. MAt#!# !e MEr%ene$ Tran$acci#na"e$ !e Uti"i!a! O(eraci#na".- &onsiste en fjar el precio a
trav,s de la determinaci0n, en transacciones con partes relacionadas, de la utilidad operacional 2ue
<u!ieren o!tenido partes independientes en operaciones compara!les, con !ase en )actores de
renta!ilidad 2ue toman en cuenta varia!les tales como activos, ventas, costos, gastos o Kujos de e)ectivo"
Art. ... 3..--,.- 2acu"ta!e$ !e "a A!7ini$tracin Tri4utaria.- *a 4dministraci0n -ri!utaria, previa la
verifcaci0n de la ocurrencia de las circunstancias contempladas en el art3culo 9 del &0digo -ri!utario,
ejercer; la )acultad determinadora directa, en )unci0n de los m,todos detalladas en el art3culo anterior, de
acuerdo a caso particular"
Art. ...3..-.,.- Re<erencia TAcnica en Materia !e Preci#$ !e Tran$<erencia.- &omo re)erencia
t,cnica para lo dispuesto en este &ap3tulo, se utili=ar;n las DDirectrices en 5ateria de 9recios de
-rans)erencia a Empresas 5ultinacionales + 4dministraciones -ri!utariasD, apro!adas por el
&onsejo de la Organi=aci0n para la &ooperaci0n + el Desarrollo Econ0micos GO&DEC en 997, en la medida
en 2ue las mismas sean congruentes con el mandato del art3culo 9 del &0digo -ri!utario, con las
disposiciones de este Decreto + con los tratados cele!rados por Ecuador"
CAPITULO I5
RETENCIONES EN LA 2UENTE
Seccin I
Retenci#ne$ (#r Pa%#$ Rea"i9a!#$ Dentr# !e" PaC$
PErra<# 1#.- Di$(#$ici#ne$ Genera"e$
Art. ./.- A%ente$ !e Retencin.- Ser;n agentes de retenci0n del .mpuesto a la Renta'
a, *as entidades sector p:!lico, seg:n la defnici0n del 4rt" 8 de la &onstituci0n 9ol3tica del Ecuador, las
sociedades, las personas naturales + las sucesiones indivisas o!ligadas a llevar conta!ilidad, 2ue realicen
pagos o acrediten en cuenta valores 2ue constitu+an ingresos gravados para 2uien los perci!a1
4, -odos los empleadores por los pagos 2ue realicen en concepto de remuneraciones, !onifcaciones,
comisiones + m;s emolumentos a )avor de los contri!u+entes en relaci0n de dependencia1 +,
c, *os contri!u+entes dedicados a actividades de e/portaci0n por todos los pagos 2ue e)ect:en a sus
proveedores de cual2uier !ien o producto e/porta!le, incluso a2uellos de origen agropecuario" Siempre
2ue dic<os valores constitu+an renta gravada para 2uien los perci!a"
Art. .0.- C#ntri4u;ente$ $u'et#$ a retencin.- Son contri!u+entes sujetos a retenci0n en la )uente,
las personas naturales, las sucesiones indivisas + las sociedades, inclusive las empresas p:!licas 2ue no
!rindan servicios p:!licos"
Art. .1.- Pa%#$ # crA!it#$ en cuenta n# $u'et#$ a retencin.- $o procede la retenci0n en la )uente
por concepto de impuesto a la renta respecto de a2uellos pagos o cr,ditos en cuenta 2ue constitu+en
ingresos e/entos para 2uien los perci!e de con)ormidad con el 4rt" 9 de la *e+ de R,gimen -ri!utario
.nterno"
Art. /6.- M#7ent# !e "a Retencin.- *a retenci0n en la )uente de!er; reali=arse al momento del
pago o cr,dito en cuenta, lo 2ue suceda primero" Se entender; 2ue la retenci0n <a sido e)ectuada dentro
del pla=o de cinco d3as de 2ue se <a presentado el correspondiente compro!ante de venta, de acuerdo
con lo previsto en el 4rt" 49 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno re)ormado por el 4rt" 28 de la *e+ de
Re)orma -ri!utaria" El agente de retenci0n de!er; depositar los valores retenidos en una entidad
autori=ada para recaudar tri!utos, en los pla=os esta!lecidos en el presente Reglamento"
9ara los e)ectos de la aplicaci0n de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno + este Reglamento, se entender;
2ue se <a acreditado en cuenta, el momento en el 2ue se realice el registro conta!le del respectivo
compro!ante de venta"
Art. /1.- O4"i%acin !e e:(e!ir c#7(r#4ante$ !e retencin a "#$ tra4a'a!#re$ Bue "a4#ran en
re"acin !e !e(en!encia"A *os agentes de retenci0n entregar;n a sus tra!ajadores un compro!ante en
el 2ue se <aga constar los ingresos totales perci!idos por el tra!ajador, as3 como el valor del .mpuesto a
la Renta retenido" Este compro!ante ser; entregado inclusive en el caso de los tra!ajadores 2ue <a+an
perci!ido ingresos in)eriores al valor de la )racci0n !;sica gravada con tari)a cero, seg:n la ta!la prevista
en el 4rt" 36 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno" Esta o!ligaci0n se cumplir; durante el mes de enero
del a@o siguiente al 2ue correspondan los ingresos + las retenciones"
&uando el tra!ajador deje de prestar servicios en relaci0n de dependencia en una )ec<a anterior al cierre
del ejercicio econ0mico, el agente de retenci0n entregar; el respectivo compro!ante dentro de los treinta
d3as siguientes a la terminaci0n de la relaci0n la!oral" En el caso 2ue el tra!ajador reinicie su actividad con
otro empleador, a2uel entregar; el compro!ante de retenci0n a su nuevo empleador para 2ue e)ect:e el
c;lculo de las retenciones a reali=arse en lo 2ue resta del a@o"
El empleador entregar; al Servicio de Rentas .nternas en dispositivos magn,ticos u otros medios + en la
)orma + )ec<as 2ue dic<a entidad determine, toda la in)ormaci0n contenida en los compro!antes de
retenci0n antes aludidos"
*os compro!antes de retenci0n entregados por el empleador de acuerdo con las normas de este art3culo,
se constituir;n en la declaraci0n del tra!ajador 2ue perci!a ingresos provenientes :nicamente de su
tra!ajo en relaci0n de dependencia con un solo empleador"
Si el tra!ajador o!tiene rentas en relaci0n de dependencia con dos o m;s empleadores o reci!e adem;s
de su remuneraci0n ingresos de otras )uentes como' rendimientos fnancieros, arrendamientos, ingresos
por el li!re ejercicio pro)esional, u otros ingresos gravados de!er;n presentar o!ligatoriamente su
declaraci0n de impuesto a la renta"
Art. /&.- C#7(r#4ante$ !e retencin (#r #tr#$ c#nce(t#$.- *os agentes de retenci0n de impuestos
de!er;n e/tender un compro!ante de retenci0n, dentro del pla=o m;/imo de cinco d3as de reci!ido el
compro!ante de venta"
El compro!ante de retenci0n de!e ser impreso o emitido mediante sistemas de c0mputo, previa
autori=aci0n del Servicio de Rentas .nternas + cumplir; con los re2uisitos esta!lecidos en el Reglamento
de &ompro!antes de Eenta + de Retenci0n"
Art. /*.- Su$tent# !e" crA!it# tri4utari#.- >nicamente los compro!antes de retenci0n en la
)uente originales o copias certifcadas por .mpuesto a la Renta emitidos con)orme las normas de la *e+
de R,gimen -ri!utario interno + de este Reglamento, justifcar;n el cr,dito tri!utario de los
contri!u+entes, 2ue lo utili=ar;n para compensar con el .mpuesto a la Renta causado, seg:n su
declaraci0n anual" El contri!u+ente de!er; mantener en sus arc<ivos dic<os documentos por el per3odo
esta!lecido en el 4rt" 94 del &0digo -ri!utario"
Art. /+.- O4"i%acin !e ""e)ar re%i$tr#$ !e retencin.- *os agentes de retenci0n est;n o!ligados a
llevar los correspondientes registros conta!les por las retenciones en la )uente reali=adas + de los pagos
por tales retenciones, adem;s mantendr;n un arc<ivo cronol0gico, de los compro!antes de retenci0n
emitidos por ellos + de las respectivas declaraciones"
Art. /-.- Dec"araci#ne$ !e "a$ retenci#ne$ en "a <uente.- *as declaraciones mensuales de
retenciones en la )uente se e)ectuar;n en los )ormularios u otros medios, en la )orma + condiciones 2ue,
mediante Resoluci0n, defna el Director #eneral del Servicio de Rentas internas"
4un2ue un agente de retenci0n no realice retenciones en la )uente durante uno o varios per3odos
mensuales, estar; o!ligado a presentar las declaraciones correspondientes a dic<os per3odos" Esta
o!ligaci0n no se e/tiende para a2uellos empleadores 2ue :nicamente tengan tra!ajadores cu+os
ingresos anuales no superan la )racci0n gravada con tari)a 0 seg:n la ta!la contenida en el 4rt" 36 de la
*e+ de R,gimen -ri!utario .nterno"
En los medios + en la )orma 2ue se@ale la 4dministraci0n, los agentes de retenci0n proporcionar;n al
Servicio de Rentas .nternas la in)ormaci0n completa so!re las retenciones e)ectuadas, con detalle del
n:mero de R>&, n:mero del compro!ante de venta, n:mero de autori=aci0n, valor del impuesto
causado, nom!re o ra=0n social del proveedor, el valor + la )ec<a de la transacci0n"
Art. /..- C#n$#"i!acin !e "a !ec"aracin.- &uando el agente de retenci0n tenga sucursales o
agencias, presentar; la declaraci0n mensual de retenciones en la )uente + las pagar; en )orma
consolidada" *as consolidaciones previstas en el inciso anterior no se aplicar;n a las entidades del sector
p:!lico, 2ue tengan unidades conta!les desconcentradas + por las cuales <a+an o!tenido la
correspondiente inscripci0n en el Registro >nico de &ontri!u+entes"
Art. //.- P"a9#$ (ara !ec"arar ; (a%ar.- *os agentes de retenci0n del .mpuesto a la Renta, presentar;n
la declaraci0n de los valores retenidos + los pagar;n en el siguiente mes, <asta las )ec<as 2ue se indican
a continuaci0n, atendiendo al noveno d3gito del n:mero del Registro >nico de &ontri!u+entes A R>&'
Si el noveno d3gito es ?ec<a de
vencimiento
G<asta el d3aC
0 del mes siguiente
2 2 del mes siguiente
3 4 del mes siguiente
4 6 del mes siguiente
7 8 del mes siguiente
6 20 del mes
siguiente
8 22 del mes
siguiente
8 24 del mes
siguiente
9 26 del mes
siguiente
0 28 del mes
siguiente
&uando una )ec<a de vencimiento coincida con d3as de descanso o!ligatorio o )eriados, a2uella se
trasladar; al siguiente d3a <;!il"
*os contri!u+entes 2ue tengan su domicilio principal en la 9rovincia de #al;pagos, podr;n presentar las
declaraciones correspondientes <asta el 28 del mes siguiente sin necesidad de atender al noveno d3gito
del Registro >nico de &ontri!u+entes"
Art./0.- Dec"aracin ; (a%# !e retenci#ne$ e<ectua!a$ (#r enti!a!e$ ; #r%ani$7#$ !e" $ect#r
(84"ic#.- *as entidades + organismos del sector p:!lico declarar;n + pagar;n las retenciones del
.mpuesto a la Renta 2ue <a+an e)ectuado en un mes determinado, con sujeci0n a la *e+ de R,gimen
-ri!utario .nterno, le+es especiales + el presente Reglamento, <asta el d3a 28 del mes inmediato siguiente
a a2uel en 2ue se practic0 la retenci0n"
*as empresas p:!licas e)ectuar;n la declaraci0n <asta las )ec<as previstas en el art3culo anterior"
PErra<# &#.- Retenci#ne$ en "a 2uente (#r In%re$#$ !e" Tra4a'# en Re"acin !e De(en!encia
Art. /1.- 2#r7a !e rea"i9ar "a retencin.- *os empleadores e)ectuar;n la retenci0n en la )uente por el
.mpuesto a la Renta de sus tra!ajadores en )orma mensual" 9ara el e)ecto, de!er; sumar todas las
remuneraciones 2ue corresponden al tra!ajador, pro+ectadas para todo el ejercicio econ0mico + deducir;
los valores a pagar por concepto del aporte individual al Seguro Social" So!re la !ase imponi!le as3
o!tenida, se aplicar; la tari)a contenida en la ta!la del 4rt" 36 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno con
lo 2ue se o!tendr; el impuesto a causarse en el ejercicio econ0mico" El resultado o!tenido se dividir; para
2, para determinar la al3cuota mensual a retener por concepto de .mpuesto a la Renta"
En el caso de 2ue en el transcurso del ejercicio fnanciero se produjera un cam!io en las remuneraciones
del tra!ajador, el empleador e)ectuar; la correspondiente reli2uidaci0n para prop0sitos de las )uturas
retenciones mensuales"
Si por cual2uier circunstancia se <u!iere producido una retenci0n en e/ceso para cual2uier
tra!ajador, el agente de retenci0n no podr; e)ectuar ninguna compensaci0n o li2uidaci0n con las
retenciones e)ectuadas a otros tra!ajadores"
Art. 06.- Pa%#$ n# $u'et#$ a retencin.- El agente de retenci0n no e)ectuar; retenci0n alguna so!re
ingresos e/entos, particularmente en los siguientes pagos'
1. *os 2ue se e)ect:en al .nstituto Ecuatoriano de Seguridad Social .ESS, .nstituto de Seguridad Social de
las ?uer=as 4rmadas .SS?4 + al .nstituto de Seguridad Social de la 9olic3a $acional .SS9O* por concepto de
aportes patronales, aportes personales, )ondos de reserva o por cual2uier otro concepto"
&. *as pensiones ju!ilares, de retiro o de montep3os, los valores entregados por concepto de cesant3a, la
devoluci0n del )ondo de reserva + otras prestaciones otorgadas por el .nstituto Ecuatoriano de Seguridad
Social .ESS, .nstituto de Seguridad Social de las ?uer=as 4rmadas .SS?4 + al .nstituto de Seguridad Social
de la 9olic3a $acional .SS9O*1 las pensiones concedidas por el Estado1 +, el capital actuarialmente
cuantifcado entregado al tra!ajador o a terceros para asegurar al tra!ajador la percepci0n de su pensi0n
ju!ilar"
*. *os vi;ticos + asignaciones para movili=aci0n 2ue se concedan a los legisladores + a los )uncionarios +
empleados del sector p:!lico"
+. *os gastos de viaje, <ospedaje + alimentaci0n 2ue reci!an los empleados + tra!ajadores del sector
privado, por ra=ones in<erentes a su )unci0n o cargo, en las condiciones previstas por este Reglamento"
Art. 01.- B#nifcaci#ne$= a%a$a'#$ ; $u4$i!i#$.- *as !onifcaciones, agasajos + su!sidios
voluntarios pagados por los empleadores a sus empleados o tra!ajadores, a t3tulo individual, )ormar;n
parte de la renta grava!le del empleado o tra!ajador !enefciario de ellas +, por consiguiente, est;n
sujetos a retenci0n en la )uente" $o estar;n sujetos a retenci0n los gastos correspondientes a agasajos
2ue no impli2uen un ingreso personal del empleado o tra!ajador"
Art. 0&.- Ga$t#$ !e re$i!encia ; a"i7entacin"A $o constitu+en ingresos del tra!ajador o empleado +,
por consiguiente, no est;n sujetos a retenci0n en la )uente los pagos o reem!olsos <ec<os por el
empleador por concepto de residencia + alimentaci0n de los tra!ajadores o empleados 2ue
eventualmente est,n desempe@ando su la!or )uera del lugar de su residencia <a!itual"
-ampoco constitu+en ingreso grava!le del tra!ajador o empleado ni est;n sujetos a retenci0n, los pagos
reali=ados por el empleador por concepto de gastos de movili=aci0n del empleado o tra!ajador + de su
)amilia + de traslado de menaje de casa, cuando el tra!ajador o empleado <a sido contratado para 2ue
desempe@e su la!or en un lugar distinto al de su residencia <a!itual, as3 como los gastos de retorno del
tra!ajador o empleado + su )amilia a su lugar de origen + los de movili=aci0n de menaje de casa"
PErra<# *#.- Retenci#ne$ en "a 2uente $#4re Ren!i7ient#$ 2inancier#$
Art. 0*.- Retencin (#r ren!i7ient#$ fnancier#$.- -oda sociedad 2ue pague o acredite en cuenta
cual2uier tipo de rendimiento fnanciero, de!er; e)ectuar la retenci0n en la )uente por el porcentaje
2ue fje el Director #eneral del Servicio de Rentas .nternas, mediante resoluci0n"
Art. 0+.- Ren!i7ient#$ fnancier#$ n# $u'et#$ a retencin.- $o ser;n o!jeto de retenci0n en la
)uente los intereses pagados en li!retas de a<orro a la vista perteneciente a personas naturales" -ampoco
ser;n o!jeto de retenci0n los intereses + dem;s rendimientos fnancieros pagados a las instituciones
fnancieras !ajo control de la Superintendencia de %ancos, salvo el caso de las operaciones
inter!ancarias"
Art. 0-.- C#7(r#4ante$ !e Retencin.- *as instituciones fnancieras sujetas al control de la
Superintendencia de %ancos podr;n emitir un solo compro!ante de retenci0n por las retenciones
e)ectuadas durante el mes a un mismo contri!u+ente"
PErra<# +#.- Retenci#ne$ en "a 2uente (#r #tr#$ (a%#$ rea"i9a!#$ !entr# !e" (aC$.
Art. 0..- Pa%#$ (#r tran$<erencia$ %ra)a!a$ c#n i7(ue$t#$ in!irect#$.- En los pagos por
trans)erencias de !ienes o servicios gravados con tri!utos tales como el .E4 o el .&E, la retenci0n de!e
<acerse e/clusivamente so!re el valor del !ien o servicio, sin considerar tales tri!utos, siempre 2ue se
encuentren discriminados o separados en la respectiva )actura"
Art. 0/.- Pa%#$ a (r#<e$i#na"e$.- En los pagos e)ectuados por <onorarios + otros emolumentos a
pro)esionales sin relaci0n de dependencia, la retenci0n se <ar; so!re el total pagado o acreditado en
cuenta" $o proceder; retenci0n so!re los reem!olsos de gastos directos reali=ados en ra=0n del servicio
prestado"
Art. 00.- Pa%#$ $u'et#$ a !i<erente$ (#rcenta'e$ !e retencin.- &uando un contri!u+ente prove+ere
!ienes o servicios sujetos a di)erentes porcentajes de retenci0n, la retenci0n se reali=ar; so!re el valor del
!ien o servicio en el porcentaje 2ue corresponde a cada uno de ellos seg:n la Resoluci0n e/pedida por el
Servicio de Rentas .nternas, aun2ue tales !ienes o servicios se inclu+an en una misma )actura" De no
encontrarse separados los respectivos valores, se aplicar; el porcentaje de retenci0n m;s alto"
Art. 01.- Pa%#$ a c#7(aFCa$ !e a)iacin ; 7arCti7a$.- $o se reali=ar; retenci0n alguna so!re pagos
2ue se e)ect:en en el pa3s por concepto de transporte de pasajeros o transporte internacional de carga, a
compa@3as nacionales o e/tranjeras de aviaci0n o mar3timas"
Art. 16.- Intere$e$ ; c#7i$i#ne$ (#r )enta$ a crA!it#.- 9ara e)ectos de la retenci0n en la )uente, los
intereses + comisiones por ventas a cr,dito se sumar;n al valor de la mercader3a + la retenci0n se
e)ectuar; so!re el valor total, utili=ando como porcentaje de retenci0n el 2ue corresponde a la compra de
!ienes mue!les"
*os intereses + comisiones ser;n considerados como parte del precio de venta + se incluir;n como tales en
el Estado de 9,rdidas + #anancias del ejercicio"
Art. 11.- Retencin en (er7uta$ # trueBue$.- *as permutas o true2ues estar;n sujetos a retenci0n
en los mismos porcentajes determinados para las trans)erencias, de !ienes o prestaci0n de servicios 2ue
se realicen, so!re el monto de las )acturas valoradas al precio comercial" *as sociedades, las sucesiones
indivisas + las personas naturales o!ligadas a llevar a conta!ilidad, 2ue intervengan en esta clase de
transacciones actuar;n como agentes de retenci0n simult;neamente, procediendo cada una a otorgar
el respectivo compro!ante de retenci0n"
Art. 1&.- Pa%#$ a a%encia$ !e )ia'e$.- *a retenci0n aplica!le a agencias de viajes por la venta de
pasajes a,reos o mar3timos, ser; reali=ada :nicamente por las compa@3as de aviaci0n o mar3timas 2ue
paguen o acrediten, directa o indirectamente las correspondientes comisiones so!re la venta de pasajes"
En los servicios 2ue directamente presten las agencias de viajes a sus clientes, procede la retenci0n por
parte de ,stos, en los porcentajes 2ue corresponda"
*os pagos 2ue las agencias de viajes o de turismo realicen a los proveedores de servicios <oteleros +
tur3sticos en el e/terior, como un servicio a sus clientes, no est;n sujetos a retenci0n alguna de impuestos
en el pa3s"
Art. 1*.- Pa%#$ a c#7(aFCa$ !e $e%ur#$ ; rea$e%ur#$.- *os pagos o cr,ditos en cuenta 2ue se
realicen a compa@3as de seguros + reaseguros legalmente constituidas en el pa3s + a las sucursales de
empresas e/tranjeras domiciliadas en el Ecuador, est;n sujetos a la retenci0n en un porcentaje similar al
se@alado para las compras de !ienes mue!les aplica!le so!re el 0H de las primas )acturadas o
planilladas"
Art. 1+.- Retencin (#r arren!a7ient# 7ercanti".- *os pagos o cr,ditos en cuenta 2ue se realicen a
compa@3as de arrendamiento mercantil legalmente esta!lecidas en el Ecuador, est;n sujetos a la
retenci0n en un porcentaje similar al se@alado para las compras de !ienes mue!les, so!re los pagos o
cr,ditos en cuenta de las cuotas de arrendamiento, inclusive las de opci0n de compra"
Art. 1-.- Pa%#$ a 7e!i#$ !e c#7unicacin.- *os pagos o cr,ditos en cuenta por )acturas emitidas por
medios de comunicaci0n + por las agencias de pu!licidad, est;n sujetas a retenci0n en la )uente en un
porcentaje similar al determinado para las compras de !ienes mue!les1 a su ve=, las agencias de
pu!licidad retendr;n so!re los pagos 2ue realicen a los medios de comunicaci0n, el mismo porcentaje
so!re el valor total pagado"
Art. 1..- Retencin a n#tari#$ ; re%i$tra!#re$ !e "a (r#(ie!a! # 7ercanti"e$.- En el caso de los
pagos por los servicios de los $otarios + los Registradores de la 9ropiedad o 5ercantiles, la retenci0n se
<ar; so!re el valor total de la )actura e/pedida, e/cepto el impuesto al valor agregado"
Si el $otario <u!iese !rindado el servicio de pago de impuestos municipales, so!re el reem!olso de los
mismos no <a!r; lugar a retenci0n alguna"
Art. 1/.- Pa%#$ (#r c#7(ra$ c#n tar'eta$ !e crA!it#.- *os pagos 2ue realicen los tarjeta A <a!ientes
no est;n sujetos a retenci0n en la )uente1 tampoco lo estar;n los descuentos 2ue por concepto de su
comisi0n e)ect:en las empresas emisoras de tarjetas de cr,dito de los pagos 2ue realicen a sus
esta!lecimientos afliados"
*as empresas emisoras de dic<as tarjetas retendr;n el impuesto en el porcentaje 2ue se@ale el Servicio de
Rentas .nternas, so!re los pagos o cr,ditos en cuenta 2ue realicen a sus esta!lecimientos afliados" *os
compro!antes de retenci0n podr;n emitirse por cada pago o mensualmente por todos los pagos parciales
e)ectuados en el mismo per3odo"
Art. 10.- Retencin en (a%#$ (#r acti)i!a!e$ !e c#n$truccin # $i7i"are$.- *a retenci0n en la
)uente en los pagos o cr,ditos en cuenta reali=ados por concepto de actividades de construcci0n de o!ra
material inmue!le, de ur!ani=aci0n, de loti=aci0n o similares se de!e reali=ar en un porcentaje igual al
determinado para las compras de !ienes corporales mue!les"
Art. 11.- Retencin en c#ntrat#$ !e c#n$u"t#rCa.- En los contratos de consultor3a cele!rados por
sociedades o personas naturales con organismos + entidades del sector p:!lico, la retenci0n se reali=ar;
:nicamente so!re el ru!ro utilidad u <onorario empresarial cuando este conste en los contratos
respectivos1 caso contrario la retenci0n se e)ectuar; so!re el valor total de cada )actura, e/cepto el
.E4"
Art. 166.- Retencin (#r !i)i!en!#$ antici(a!#$ u #tr#$ 4enefci#$.- &uando una sociedad
distri!u+a dividendos u otros !enefcios con cargo a utilidades a )avor de sus socios o accionistas, antes
de la terminaci0n del ejercicio econ0mico +, por tanto, antes de 2ue se cono=can los resultados de la
actividad de la sociedad, ,sta de!er; e)ectuar la retenci0n del 27H so!re el monto de tales pagos" -al
retenci0n ser; declarada + pagada al mes siguiente de e)ectuada + dentro de los pla=os previstos en este
Reglamento + constituir; cr,dito tri!utario para la empresa en su declaraci0n de impuesto a la Renta"
Art. 161.- C#7ercia"i9acin !e c#74u$ti4"e$ !eri)a!#$ !e" (etr"e#.- En )orma previa a la
desaduani=aci0n de los com!usti!les importados por personas naturales o jur3dicas privadas, ,stas
depositar;n en uno de los !ancos autori=ados para la recaudaci0n de tri!utos, en la )orma + condiciones
2ue determine el Servicio de Rentas .nternas, el H del precio de venta de los com!usti!les, e/cluido el
.E4" Este valor constituir; cr,dito tri!utario para el importador"
El importador o 9etrocomercial, seg:n el caso, perci!ir; de las empresas comerciali=adoras el 2 por mil
del precio de venta )acturado, e/cluido el .E41 a su ve=, las comerciali=adoras perci!ir;n de los
distri!uidores el 3 por mil del respectivo precio de venta, e/cluido el .E4"
Estos valores, as3 como el .E4 presuntivo del 2ue trata este reglamento, constar;n en las
correspondientes )acturas emitidas por 9etrocomercial o por las empresas comerciali=adoras, en su caso,
2uienes presentar;n las correspondientes declaraciones en el mes siguiente al de la percepci0n, <asta
las )ec<as previstas en este reglamento"
*os valores antes indicados constituir;n cr,dito tri!utario para 2uienes lo pagaron, de!iendo estar
respaldados por las correspondientes )acturas"
*a comerciali=aci0n de com!usti!les derivados del petr0leo no estar; sujeta a retenciones en la )uente,
las mismas 2ue est;n sustituidas por el mecanismo previsto en este art3culo"
Art. 16&.- Otr#$ (a%#$ en "#$ cua"e$ n# (r#ce!e retencin en "a <uente.- $o procede retenci0n
alguna en la compraventa de divisas distintas al d0lar de los Estados >nidos de 4m,rica, transporte
p:!lico de personas o por compra de !ienes inmue!les" Sin em!argo, s3 estar;n sujetos a retenci0n los
pagos 2ue se realicen a personas, naturales o sociedades por concepto de transporte privado de personas"
9ara los e)ectos de este art3culo, se entender; como transporte p:!lico a2uel 2ue es !rindado en
itinerarios + con tari)as preesta!lecidas, incluido el servicio de ta/i en los sectores ur!anos" Se entender;
como transporte privado, de personas a2uel sujeto a contrataci0n particular tanto en origen, ruta +
destino como en su valor"
-ampoco procede la retenci0n en la )uente en los valores 2ue las cooperativas de transporte entreguen a
sus socios1 + las retenciones 2ue se le <a+an e)ectuado a la cooperativa, se distri!uir;n entre los socios
en proporci0n a los valores 2ue correspondan a cada uno de ellos, esto sin perjuicio de las o!ligaciones
tri!utarias 2ue correspondan a la cooperativa"
De igual )orma, no procede retenci0n en la )uente en los pagos o cr,ditos en cuenta reali=ados con
ocasi0n de la venta o trans)erencia de !ienes o!tenidos de la e/plotaci0n directa de la agricultura,
acuacultura, ganader3a, silvicultura, ca=a + pesca, siempre + cuando tales !ienes no <a+an sido o!jeto de
ela!oraci0n, procesamiento o tratamiento 2ue impli2ue modifcaci0n de su estado natural"
*os procesos de almacenamiento, conservaci0n, re)rigeraci0n, en)riamiento, pilado, cortado, desmote +
trituraci0n no son considerados como procesamiento"
*as personas naturales o!ligadas a llevar conta!ilidad + las sociedades 2ue paguen o acrediten ingresos
gravados no sujetos a retenci0n estar;n o!ligadas a e/igir como sustento de tales ad2uisiciones, los
respectivos compro!antes de venta1 +, en caso de ser re2ueridas por el Servicio de Rentas .nternas, a
entregar la in)ormaci0n correspondiente al origen, los montos, las )ec<as + los !enefcios de dic<as
transacciones, en la )orma + condiciones 2ue la respectiva autoridad lo disponga"
$ota' 4rt3culo re)ormado por 4rt" 20 de Decreto Ejecutivo $o" 336, pu!licado en Registro Ofcial 88
de 4 de
Art. 16*.- Retencin !e Arren!a7ient# Mercanti" internaci#na".- 9ara el caso del arrendamiento
mercantil internacional de !ienes de capital, el contri!u+ente de!er; contar con el respectivo contrato en
el 2ue se esta!le=ca la tasa de inter,s, comisiones + el valor del arrendamiento1 cuando la tasa de inter,s
+ comisiones por el fnanciamiento, e/ceda de la tasa m;/ima re)erencial esta!lecida por el Directorio
del %anco &entral del Ecuador con)orme lo previsto en los numerales 2C + 3C del 4rt" 3 de la *e+ de
R,gimen -ri!utario .nterno, el arrendatario retendr; el 27H del e/ceso" Si el arrendatario no <ace e)ectiva
la opci0n de compra del !ien + procede a ree/portarlo, de!er; calcular la depreciaci0n acumulada por el
per3odo en el 2ue el !ien se encontr0 dentro del pa3s, con)orme lo dispuesto en el 4rt" 2 de este
Reglamento + so!re este valor, 2ue se calcular; e/clusivamente para este e)ecto, se e)ectuar; la
retenci0n en la )uente por el 27H"
Art. 16+.- C#n)eni#$ !e recau!acin # !e !A4it#.- *as instituciones fnancieras actuar;n en calidad
de agentes de retenci0n del impuesto a la renta de los pagos, acreditaciones o cr,ditos en cuenta 2ue se
realicen, amparados en convenios de recaudaci0n o de d,!ito1 cele!rados con sus clientes + 2ue
constitu+an ingresos gravados para las empresas de telecomunicaciones, energ3a el,ctrica + otras
empresas a )avor de las cuales los clientes <a+an cele!rado tales contratos"
*os clientes no estar;n o!ligados a e)ectuar retenci0n alguna por las transacciones reali=adas mediante
este mecanismo"
*as instituciones fnancieras de!er;n emitir los respectivos compro!antes de retenci0n, de acuerdo con lo
esta!lecido en el Reglamento de &ompro!antes de Eenta + de Retenci0n"
Seccin II
Retenci#ne$ en "a 2uente (#r Pa%#$ Rea"i9a!#$ a" E:teri#r
Art. 16-.- Pa%#$ a" e:teri#r.- (uienes env3en, paguen o acrediten al e/terior ingresos gravados, !ien
sea directamente1 mediante compensaciones o con la mediaci0n de entidades fnancieras nacionales o
e/tranjeras u otros intermediarios, de!er;n retener + pagar el 27H so!re la parte grava!le del respectivo
pago o cr,dito en cuenta, salvo los pagos 2ue se encuentren e/onerados de impuesto a la renta, seg:n la
*e+ de R,gimen -ri!utario .nterno" Se e/cept:an de lo dispuesto, los pagos o cr,ditos en cuenta <ec<os al
e/terior en )avor de sociedades o personas naturales 2ue, de con)ormidad con la *e+ + este Reglamento,
son sujetos pasivos o!ligados a presentar declaraci0n de impuesto a la renta en el Ecuador"
-am!i,n se e/cept:an los pagos o cr,ditos en cuenta, anticipos o reem!olso de gastos <ec<os al e/terior
a )avor de instituciones sin fnes de lucros 2ue )ormen parte de go!iernos e/tranjeros, seg:n las
previsiones determinadas en los contratos o convenios de go!ierno a go!ierno"
En atenci0n a lo dispuesto por el numeral C del 4rt" 9 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno, no <a!r;
lugar a retenci0n alguna en la )uente cuando el pago o cr,dito en cuenta corresponda a dividendos o
utilidades remesados al e/terior, siempre 2ue la sociedad 2ue los remita <a+a cumplido con lo dispuesto
en el 4rt" 38 de dic<a *e+"
Art. 16..- Retenci#ne$ (#r $e%ur#$= ce$i#ne$ ; rea$e%ur#$ c#ntrata!#$ en e" e:teri#r.- El
impuesto 2ue corresponda satis)acer para los casos en 2ue la *e+ de la materia )aculte contratar seguros
con empresas e/tranjeras no domiciliadas en el Ecuador, ser; retenido + pagado por el asegurado, so!re
una !ase imponi!le e2uivalente al 4H del importe de la prima pagada"
El impuesto 2ue corresponda satis)acer en los casos de cesi0n de seguros o reaseguros contratados con
empresas e/tranjeras no domiciliadas en el pa3s, ser; retenido + pagado por la compa@3a aseguradora
cedente, so!re una !ase imponi!le e2uivalente al 4H del importe de las primas cedidas"
Art. 16/.- Dec"aracin !e retenci#ne$ (#r (a%#$ >ec>#$ a" e:teri#r.- *a declaraci0n de
retenciones por pagos al e/terior se reali=ar; en la )orma + condiciones 2ue esta!le=ca el Servicio de
Rentas .nternas + el pago se e)ectuar; dentro de los pla=os esta!lecidos en este Reglamento"
En el caso de 2ue el contri!u+ente realice los pagos al e/terior, descritos en los numerales 2C, 3C + 4C del
art3culo 3 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno, estar; o!ligado a remitir al Servicio de Rentas
.nternas la in)ormaci0n, con el contenido + en los pla=os, 2ue dic<a entidad determine"
En a2uellos casos en los 2ue un contri!u+ente necesite justifcar la retenci0n para e)ectos del
pago de impuestos en el e/terior, el Servicio de Rentas .nternas emitir; el correspondiente certifcado
una ve= 2ue <a+a compro!ado, en sus !ases de datos, 2ue dic<a retenci0n )ue de!idamente pagada" El
Servicio de Rentas .nternas esta!lecer; el procedimiento para 2ue los contri!u+entes tramiten tales
certifcaciones"
4rt" 08"A Retenciones en casos de convenios para evitar la do!le tri!utaci0n"A 9ara 2ue puedan
acogerse a los di)erentes porcentajes de retenci0n fjados en los convenios internacionales frmados
por el pa3s, con el fn de evitar la
do!le imposici0n internacional, los contri!u+entes de!er;n acreditar su residencia fscal con el
respectivo certifcado emitido para el e)ecto por la autoridad competente del otro pa3s, con la traducci0n al
castellano, de ser el caso, + autenticada ante el respectivo &0nsul ecuatoriano" Dic<o certifcado de!er;
ser actuali=ado cada seis meses sin perjuicio del intercam!io de in)ormaci0n contenida en las
respectivas cl;usulas del convenio"
Seccin III
CREDITO TRIBUTARIO
Art. 161.- CrA!it# tri4utari# (#r retenci#ne$ en "a <uente ; antici(#$.- *as retenciones en la
)uente dan lugar a cr,dito tri!utario 2ue ser; aplicado por el contri!u+ente a 2uien se le practicaron tales
retenciones en su declaraci0n de .mpuesto a la Renta"
-am!i,n da lugar a cr,dito tri!utario el valor de los anticipos e)ectivamente pagados por el contri!u+ente"
Art. 116.- CrA!it# tri4utari# (#r i7(ue$t#$ (a%a!#$ en e" e:teri#r.- Sin perjuicio de lo
esta!lecido en convenios internacionales, las personas naturales residentes en el pa3s + las sociedades
nacionales 2ue perci!an ingresos en el e/terior sujetos a .mpuesto a la Renta, ingresos o !enefcios )uera
del Ecuador, tendr;n derec<o a descontar del .mpuesto a la Renta causado en el pa3s, el impuesto pagado
en el e/terior so!re esos mismos ingresos, siempre 2ue <a+an sido incluidos en la renta glo!al del
contri!u+ente + 2ue el cr,dito no e/ceda del valor del impuesto atri!ui!le a dic<os ingresos en el Ecuador"
Art. 116-A.- CrA!it#$ Tri4utari#$ (#r !i)i!en!#$ re7e$a!#$ a" e:teri#r.- *as sociedades 2ue
remesen dividendos + utilidades al e/terior, entregar;n el certifcado de retenci0n por el .mpuesto a la
Renta pagado as3 como tam!i,n por el pago de la participaci0n del 7H de utilidades a )avor de los
tra!ajadores, valor este 2ue se asimila al .mpuesto a la Renta por ser de car;cter o!ligatorio en virtud de
lo 2ue dispone el 4rt" 37, numeral 8 de la &onstituci0n 9ol3tica de la Rep:!lica + el 4rt" 98 del &0digo del
-ra!ajo"
CAPITULO 5
DONACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
Art. 111.- D#naci#ne$.- *as donaciones del impuesto a la renta se e)ectuar;n en !ase a lo previsto en el
4rt" 70 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno, re)ormado por la letra !C del 4rt" 29 de la *e+ de Re)orma
-ri!utaria, pu!licada en el Suplemento del Registro Ofcial $o" 327 del 4 de ma+o del 200, as3 como
en la Disposici0n -ransitoria &uarta de esta :ltima le+ + dem;s normas legales pertinentes"
Art.11&.- LC7ite !e "a$ !#naci#ne$.- *os contri!u+entes podr;n e)ectuar la donaci0n de su impuesto a
la renta causado, para m;s de uno de los !enefciarios 2ue la le+ permite, pero en su conjunto no podr;n
e/ceder del 27H del mismo"
Art. 11*.- Pr#ce$# !e "a$ !#naci#ne$.- *as donaciones del .mpuesto a la Renta, o!servar;n el
siguiente proceso'
1. *os contri!u+entes mani)estar;n su voluntad de donar una parte de su impuesto a la renta, mediante
una carta dirigida al Director #eneral del Servicio de Rentas .nternas, en el )ormato + con los re2uisitos
2ue sean defnidos por esa entidad, en la 2ue <ar;n constar la identifcaci0n de los !enefciarios + los
porcentajes correspondientes, as3 como la identifcaci0n ca!al + completa del contri!u+ente" En el caso de
sociedades, entre los re2uisitos o!ligatoriamente constar; la copia del nom!ramiento del representante
legal de la sociedad certifcada por el Registrador 5ercantil"
&. *as cartas de los donantes ser;n receptadas por cada una de las entidades !enefciarias, las 2ue ser;n
responsa!les de verifcar la identidad + plena capacidad de 2uien presenta la carta +, de 2ue todos los
datos sean correctos" Dic<as entidades transcri!ir;n la correspondiente in)ormaci0n en dispositivos
magn,ticos de acuerdo con los )ormatos 2ue proporcione el Servicio de Rentas .ntentas"
*. *as cartas presentadas por los contri!u+entes + los correspondientes dispositivos magn,ticos ser;n
entregados al Servicio de Rentas .nternas, 2ue proceder; a la verifcaci0n de la in)ormaci0n + su
correspondencia con los datos consignados en el Registro >nico de &ontri!u+entes" Esta entrega se
e)ectuar; <asta el 3 de diciem!re de cada a@o"
+" *a in)ormaci0n verifcada ingresar; a la correspondiente !ase de datos + la 2ue contenga errores ser;
devuelta a la entidad !enefciaria 2ue la report0"
-. *uego de concluidos los per3odos de pago de cada una de las cuotas por el anticipo del impuesto a la
renta, de la recepci0n de los dispositivos magn,ticos 2ue contengan la in)ormaci0n de las
retenciones en la )uente por rentas en relaci0n de dependencia + de declaraciones del mismo
impuesto, el SR. procesar; la in)ormaci0n + notifcar; con los resultados al 5inisterio de Econom3a +
?inan=as para 2ue este proceda a la entrega a los !enefciarios de los correspondientes valores"
Dic<a notifcaci0n, se la <ar; conocer tam!i,n a los !enefciarios" El Servicio de Rentas .nternas enviar;
los reportes al 5inisterio de Econom3a + ?inan=as en los siguientes per3odos'
a, Respecto del primer anticipo del impuesto a la renta 2ue de!e pagarse en el mes de julio, se li2uidar;n
los valores correspondientes a los !enefciarios + se reportar; al 5inisterio de Econom3a + ?inan=as <asta
el 3 de agosto1
4, En relaci0n con el segundo anticipo del impuesto a la renta 2ue de!e pagarse en el mes de
septiem!re, se li2uidar;n los valores correspondientes a los !enefciarios + se reportar; al 5inisterio de
Econom3a + ?inan=as <asta el 3 de octu!re1
c, *os dispositivos magn,ticos 2ue contienen la in)ormaci0n so!re las retenciones en la )uente por el
impuesto a la renta de los tra!ajadores 2ue de!en ser entregados al SR., de!er;n ser procesados por el
SR. para determinar los valores 2ue corresponden a cada !enefciarios + el SR. de!er; reportarlos al
5inisterio de Econom3a + ?inan=as <asta treinta d3as despu,s de la )ec<a de vencimiento para la recepci0n
de los dispositivos magn,ticos mencionados"
!, *as declaraciones del impuesto a la renta 2ue de!en ser presentadas <asta el mes de a!ril, ser;n
procesadas para determinar los valores 2ue correspondan a los !enefciarios + reportarlos al 5inisterio de
Econom3a + ?inan=as <asta el 3 de ma+o1 +,
e, *as declaraciones de impuesto a la renta 2ue se reci!an en )ec<a posterior al per3odo ordinario, ser;n
procesadas para determinar el valor 2ue corresponda a los !enefciarios + reportar al 5inisterio de
?inan=as <asta el 3 de agosto"
.. Si el valor de los anticipos e)ectivamente pagados por el contri!u+ente )uere superior al impuesto
causado, el Servicio de Rentas .nternas e)ectuar; la correspondiente reli2uidaci0n para descontar lo 2ue
corresponda de los dem;s valores 2ue de!an ser entregados al !enefciario"
/. Si e/istieren donantes voluntarios 2ue no <u!ieren declarado ni pagado su impuesto a la renta,
de!iendo <acerlo, las entidades !enefciarias cola!orar;n con el Servicio de Rentas .nternas para la
entrega de la notifcaci0n recordatoria de la necesidad de 2ue cumplan con su o!ligaci0n tri!utaria"
0. En el caso de 2ue un donante decidiere, luego del pla=o previsto en el numeral 3C, cam!iar la entidad
!enefciaria de su donaci0n o suspender la vigencia de la donaci0n, esta nueva decisi0n ser; aplica!le
para el siguiente ejercicio econ0mico"
TITULO II
APLICACION DEL IMPUESTO AL ?ALOR AGREGADO
CAPITULO I
OBGETO DEL IMPUESTO Y DECDO IMPONIBLE
Art. 11+.- A"cance !e" I7(ue$t#.- Sin perjuicio del alcance general esta!lecido en la *e+, en cuanto al
<ec<o generador del .mpuesto al Ealor 4gregado se de!er; considerar'
1" El .mpuesto al Ealor 4gregado grava a los servicios prestados en el Ecuador por personas naturales
nacionales o e/tranjeras domiciliadas en el pa3s, sociedades, sucursales de compa@3as e/tranjera u otros
esta!lecimientos permanentes de sociedades e/tranjeras, a sociedades o sucursales de compa@3as
e/tranjeras u, otros esta!lecimientos permanentes de sociedades e/tranjeras esta!lecidas en el Ecuador
+ a personas naturales"
$o se causa el .mpuesto al Ealor 4gregado en servicios )acturados desde el e/terior por actividades
e)ectuadas en el e/terior u ocasionalmente en el Ecuador"
Se entender; 2ue el servicio es prestado en el Ecuador cuando la actividad 2ue genera el servicio es
desarrollada dentro del territorio nacional"
&. El .mpuesto al Ealor 4gregado de!er; ser pagado tam!i,n en todas las importaciones + ad2uisiciones
locales de !ienes + servicios 2ue realicen las instituciones del Estado a las 2ue se refere el 4rt" 8 de la
&onstituci0n 9ol3tica de la Rep:!lica + por las empresas en 2ue ellas tengan participaci0n"
*. Se considerar;n tam!i,n como trans)erencia los retiros de !ienes corporales mue!les e)ectuados por
un vendedor o por el due@o, socios, accionistas, directores, )uncionarios o empleados de la sociedad, para
uso o consumo personal, +a sean de su propia producci0n o comprados para la reventa o para la
prestaci0n de servicios, cual2uiera 2ue sea la naturale=a jur3dica de la sociedad" 9ara estos e)ectos, se
considerar;n retirados para su uso o consumo propio todos los !ienes 2ue )altaren en los inventarios del
vendedor o prestador del servicio + cu+a salida de la sociedad no pudiere justifcarse con documentaci0n
)e<aciente, salvo en los casos de p,rdida o destrucci0n, de!idamente compro!ados"
.gualmente ser;n considerados como trans)erencias los retiros de !ienes corporales mue!les destinados a
ri)as + sorteos, a:n a t3tulo gratuito, sean o no de su giro, e)ectuados con fnes promocionales o de
propaganda por los contri!u+entes de este impuesto"
*o esta!lecido en el inciso anterior ser; aplica!le, del mismo modo, a toda entrega o distri!uci0n gratuita
de !ienes corporales mue!les 2ue los vendedores e)ect:en con iguales fnes"
+" El impuesto comprende el arrendamiento, su!arrendamiento, usu)ructo o cual2uier otra )orma de
cesi0n del uso o goce temporal de !ienes corporales mue!les, inmue!les amo!lados, inmue!les con
instalaciones o ma2uinarias 2ue permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial + de todo
tipo de esta!lecimientos de comercio"
.nclu+e tam!i,n la licencia de uso o cual2uier otra )orma de cesi0n del uso o goce de marcas, patentes de
invenci0n, procedimientos o )0rmulas industriales"
Art. 11-.- I7(#rtacin !e 4iene$ 4a'# re%C7ene$ a!uaner#$ e$(ecia"e$.- En los casos de
importaci0n de !ienes de capital con re e/portaci0n en el mismo estado, de propiedad del contri!u+ente,
se pagar; el .mpuesto al Ealor 4gregado mensualmente considerando como !ase imponi!le el valor de la
depreciaci0n de dic<o !ien" Este pago podr; ser utili=ado como cr,dito tri!utario en los casos 2ue apli2ue,
de con)ormidad con la le+"
4l momento de la ree/portaci0n, la &orporaci0n 4duanera Ecuatoriana verifcar; 2ue se <a+a pagado la
totalidad del impuesto causado por la depreciaci0n acumulada del !ien, seg:n el per3odo de permanencia
del mismo en el pa3s"
Si el !ien se nacionali=a se proceder; con)orme con las normas generales"
Art.11..- LiBui!acin !e $er)ici#$ c#n e:c"u$in !e %a$t#$ ree74#"$a4"e$.- &uando un sujeto
pasivo emita )acturas por sus servicios gravados con tari)a 2H + adem;s solicite el reem!olso de gastos
por parte de un tercero, proceder; de la siguiente manera'
a, Emitir; la )actura e/clusivamente por el valor de sus servicios so!re el 2ue adem;s determinar; el
.mpuesto al Ealor 4gregado 2ue corresponda1 +,
4, Emitir; otra )actura en la cual se detallar;n los compro!antes de venta motivo del reem!olso, con la
especifcaci0n del R>& del emisor, n:mero de la )actura + su valor con el .E4 + adem;s se adjuntar;n los
originales de tales compro!antes" Esta )actura por el reem!olso, no dar; lugar a retenciones de renta ni
de .E4"
Art. 11/.- Ba$e i7(#ni4"e en "a (re$tacin !e $er)ici#$.- 9ara la determinaci0n de la !ase imponi!le
en la prestaci0n de servicios, se incluir; en ,sta el valor total co!rado por el servicio prestado" *a propina
legal, esto es el 0H del valor de servicios de <oteles + restaurantes califcados, no ser; parte de la !ase
imponi!le"
Si con la prestaci0n de servicios gravados con el .E4 tari)a 2H se suministran mercader3as tam!i,n
gravadas con esta tari)a, se entender; 2ue el valor de tales mercader3as, sin incluir el .E4 )orma parte de
la !ase imponi!le de este servicio aun2ue se )acture separadamente" Si el servicio prestado est; gravado
con tari)a cero, la venta de mercader3as gravadas con tari)a 2H se )acturar; con el respectivo desglose
del impuesto"
El impuesto a los consumos especiales por telecomunicaciones, no ser; parte de la !ase imponi!le del .E4
por tales servicios"
Art. 110.- A%ente$ !e retencin !e" I7(ue$t# a" ?a"#r A%re%a!#.- Son agentes de retenci0n del
.E4' las entidades + organismos del sector p:!lico seg:n la defnici0n del 4rt" 8 de la &onstituci0n
9ol3tica de la Rep:!lica del Ecuador, as3 como las sociedades + las personas naturales o!ligadas a llevar
conta!ilidad a las 2ue el Servicio de Rentas .nternas las <a+a califcado + notifcado como contri!u+entes
especiales" *a retenci0n se e)ectuar; so!re el .E4 2ue de!en pagar en sus ad2uisiciones de !ienes o
servicios"
4s3 mismo, se constitu+e en agente de retenci0n del .E4 toda sociedad o persona natural o!ligada a llevar
conta!ilidad 2ue ad2uiera !ienes o servicios cu+os proveedores sean personas naturales no o!ligadas a
llevar conta!ilidad"
*os agentes de retenci0n est;n sujetos a las o!ligaciones + sanciones esta!lecidas en el 4rt" 49 de la *e+
de R,gimen -ri!utario .nterno"
Art.111.- P#rcenta'e$ !e retencin.- &uando el sector p:!lico + los contri!u+entes especiales
ad2uieran !ienes gravados con tari)a 2H, retendr;n el 30H del valor del .E4 causado en la ad2uisici0n"
9ara el caso de la prestaci0n de servicios gravados con tari)a 2H, el porcentaje de retenci0n ser; el 80H
del valor del .E4 causado en la prestaci0n del servicio"
.guales porcentajes aplicar;n los agentes de retenci0n cuando los proveedores de !ienes + servicios sean
personas naturales no o!ligadas a llevar conta!ilidad, e/cepto cuando se trate de servicios prestados por
pro)esionales con instrucci0n superior, o de arrendamiento de inmue!les de personas naturales no
o!ligadas a llevar conta!ilidad, caso en el cual, la retenci0n ser; del ciento por ciento del .E4 causado"
Se retendr; la totalidad del .E4 causado, cuando el ad2uirente de !ienes o servicios <a+a emitido una
li2uidaci0n de compra de !ienes o prestaci0n de servicios"
Art. 1&6.- M#7ent# !e "a retencin ; !ec"araci#ne$ !e "a$ retenci#ne$ en "a <uente.- *a
retenci0n en la )uente de!er; reali=arse en el momento en el 2ue se pague o acredite en cuenta el valor
por concepto de .E4 contenido en el respectivo compro!ante de venta, en el mismo t,rmino previsto para
la retenci0n en la )uente del .mpuesto a la Renta"
$o se reali=ar;n retenciones a las entidades del Sector 9:!lico, a las &O594P.4S de aviaci0n, agencias de
viaje en la venta de pasajes a,reos ni a contri!u+entes especiales"
Se e/pedir; un compro!ante de retenci0n por cada transacci0n sujeta a retenci0n del .mpuesto al Ealor
4gregado, el mismo 2ue contendr; los re2uisitos previstos en el Reglamento de &ompro!antes de Eenta +
de Retenci0n"
*as instituciones fnancieras podr;n emitir un solo compro!ante de retenci0n por las operaciones
reali=adas durante un mes, respecto de un mismo cliente"
*os agentes de retenci0n declarar;n + depositar;n mensualmente, en las instituciones legalmente
autori=adas para tal fn, la totalidad del .E4 retenido dentro de los pla=os fjados en el 4rt" 88 de este
Reglamento, sin deducci0n o compensaci0n alguna"
En los medios + en la )orma 2ue se@ale la 4dministraci0n, los agentes de retenci0n proporcionar;n al
Servicio de Rentas .nternas la in)ormaci0n completa so!re las retenciones e)ectuadas, con detalle del
nom!re o ra=0n social del proveedor, n:mero de R>&, n:mero del compro!ante de venta, n:mero de
autori=aci0n, valor del impuesto causado, el valor + la )ec<a de la transacci0n"
Art. 1&1.- Su$tent# !e" crA!it# tri4utari#.- El proveedor de !ienes + servicios a 2uien se le <a+a
retenido el .E4, tiene derec<o a cr,dito tri!utario" >nicamente los compro!antes de retenci0n en la
)uente del .E4, emitidos con)orme con las normas de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno + del
Reglamento de &ompro!antes de Eenta + de Retenci0n, originales o sus copias certifcadas, justifcar;n el
cr,dito tri!utario de los contri!u+entes, 2ue lo utili=ar;n para compensar con el .E4 pagado, seg:n su
declaraci0n mensual" El contri!u+ente de!er; mantener en sus arc<ivos dic<os documentos por el
per3odo esta!lecido en el 4rt" 94 del &0digo -ri!utario"
*os sujetos pasivos registrar;n en su conta!ilidad, los respectivos au/iliares 2ue )ormen parte de la cuenta
de ma+or, para el registro de cr,dito tri!utario por retenciones del .E4, as3 como tam!i,n del detalle
completo de las retenciones e)ectuadas"
Art. 1&&.- Pa%#$ (#r $er)ici#$ (r#<e$i#na"e$.- *as instituciones del sector p:!lico, los contri!u+entes
especiales + las sociedades 2ue paguen o acrediten en cuenta <onorarios + otros emolumentos por
servicios pro)esionales gravados con tari)a 2H prestados por personas naturales con t3tulo de instrucci0n
superior otorgado por esta!lecimientos regidos por la *e+ de Educaci0n Superior, de!er;n e)ectuar la
retenci0n del ciento por ciento del impuesto al valor agregado )acturado + declararlo + pagarlo en las
condiciones esta!lecidas en este Reglamento" *os agentes de retenci0n de este impuesto de!er;n reunir
mensualmente en medio magn,tico el detalle del impuesto retenido en la )orma 2ue indi2ue el Servicio de
Rentas .nternas"
&uando el <onorario + dem;s emolumentos del pro)esional por cada caso atendido superen los >SB 400
d0lares, se causar; el impuesto al valor agregado con la tari)a del 2H, a:n cuando los pagos se realicen
en varias cuotas, caso en el cual el .E4 se desglosar; en cada )actura" De igual manera, si el pro)esional
<a sido contratado en !ase a <onorarios mensuales + ,stos superan los >SB 400 d0lares en el a@o,
tam!i,n se causar; el .E4 con la tari)a del 2H, la 2ue se aplicar; en cada )actura emitida" Si al
momento de contratarse al pro)esional no se conoce con e/actitud el monto de los <onorarios + dem;s
emolumentos 2ue perci!ir; por la atenci0n del caso, el .E4 se li2uidar; al momento en 2ue se superen los
>SB 400 d0lares + se aplicar; el valor total reli2uidado en la )actura en la cual se superen los >SB 400
d0lares, as3 como tam!i,n en las dem;s )acturas )uturas por el monto de las mismas"
Art. 1&*.- Pa%# !e c#7i$i#ne$ a inter7e!iari#$.- *os comisionistas, consignatarios +, en general,
toda persona 2ue compre o venda <a!itualmente !ienes corporales mue!les o preste servicios por cuenta
de terceros son sujetos pasivos, en calidad de agentes de percepci0n del .mpuesto al Ealor 4gregado, por
el monto de su comisi0n"
En el caso de pago de comisiones por intermediaci0n, el comisionista de!er; emitir una )actura por su
comisi0n + el .mpuesto al Ealor 4gregado correspondiente + 2uien la pague, si es agente de retenci0n,
de!er; proceder a retener el 80H del .mpuesto al Ealor 4gregado )acturado"
Art. 1&+.- I7(ue$t# a" )a"#r a%re%a!# (re$unti)# en "a !i$tri4ucin !e c#74u$ti4"e$.-
9E-RO&O5ER&.4* + las comerciali=adoras de com!usti!les, en su caso, en las ventas de derivados de
petr0leo a las distri!uidoras, adem;s del .mpuesto al Ealor 4gregado correspondiente, de!er; retener el
2H del .mpuesto al Ealor 4gregado calculado so!re el margen de comerciali=aci0n 2ue corresponde al
distri!uidor, + lo declarar;n + pagar;n mensualmente como .mpuesto al Ealor 4gregado presuntivo
retenido por ventas al detal" El distri!uidor, en su declaraci0n mensual, de!er; considerar el .mpuesto al
Ealor 4gregado pagado en sus compras + el .mpuesto al Ealor 4gregado retenido por 9E-RO&O5ER&.4* o
la comerciali=adora" *os agentes de retenci0n presentar;n mensualmente las declaraciones de las
retenciones, en la )orma, condiciones + con el detalle 2ue determine el Servicio de Rentas .nternas"
*as comerciali=adoras declarar;n el .mpuesto al Ealor 4gregado causado en sus ventas menos el .E4
pagado en sus compras" 4dem;s, declarar;n + pagar;n sin deducci0n alguna el .E4 presuntivo retenido a
los distri!uidores"
*as entidades del sector p:!lico, los contri!u+entes especiales, las empresas emisoras de tarjetas de
cr,dito, se a!stendr;n de retener el .mpuesto al Ealor 4gregado a los consumos de com!usti!les
derivados del petr0leo reali=ados en centros de distri!uci0n, distri!uidores fnales o estaciones de
servicio toda ve= 2ue el mismo es o!jeto de retenci0n con el car;cter de .mpuesto al Ealor 4gregado
presuntivo por ventas al detal, por parte de las comerciali=adoras"
Art. 1&-.- Retencin !e" I?A Bue !e4en rea"i9ar "a$ c#7(aFCa$ e7i$#ra$ !e tar'eta$ !e crA!it#.-
*as compa@3as emisoras de tarjetas de cr,dito son agentes de retenci0n del .E4 por los pagos 2ue realicen
a los esta!lecimientos afliados a su sistema, en consecuencia, retendr;n, declarar;n + depositar;n este
impuesto en las instituciones autori=adas para tal fn, de acuerdo con lo dispuesto en este Reglamento"
*as compa@3as emisoras de tarjetas de cr,dito, !ajo control de la Superintendencia de %ancos, retendr;n
el 30H del .E4 )acturado, en los pagos 2ue realicen a los esta!lecimientos afliados a su sistema, cuando
,stos transferan !ienes mue!les de naturale=a corporal gravados con tari)a del 2H"
9ara el caso de prestaci0n de servicios gravados con tari)a del 2H, las compa@3as emisoras de tarjetas
de cr,dito retendr;n el 80H del valor del .E4 )acturado en los pagos a los esta!lecimientos afliados a su
sistema"
&uando los esta!lecimientos afliados, presenten al co!ro a las empresas emisoras de tarjetas de cr,dito,
sus res:menes de cargo o DrecapsD por medios manuales o magn,ticos, desagregar;n el .E4 2ue
corresponda a cada transacci0n, tanto por la trans)erencia de !ienes como por la prestaci0n de servicios
gravados" Estos res:menes de!er;n estar respaldados por las 0rdenes de pago o Dvouc<ersD en donde el
.E4 constar; por separado"
*as empresas emisoras de tarjetas de cr,dito llevar;n o!ligatoriamente en la conta!ilidad un au/iliar con
el detalle completo de las retenciones e)ectuadas"
En los casos en 2ue la transacci0n se <a+a e)ectuado por el sistema de pagos di)eridos, la retenci0n se
e)ectuar; so!re el impuesto causado generado por el valor total de la transacci0n en el primer pago"
*a responsa!ilidad de estas compa@3as, alcan=a :nicamente al monto del impuesto 2ue de!e retener en
!ase de la in)ormaci0n 2ue consta en los res:menes de cargo entregados por los esta!lecimientos
afliados"
*as compa@3as emisoras de tarjetas de cr,dito, enviar;n mensualmente al Servicio de Rentas .nternas, en
los medios + en la )orma 2ue indi2ue dic<a entidad, la in)ormaci0n detallada so!re las operaciones
e)ectuadas con sus tarjeta <a!ientes + esta!lecimientos afliados"
*as empresas emisoras de tarjetas de cr,dito, no e)ectuar;n la retenci0n cuando el esta!lecimiento
afliado al 2ue realice el pago sea un contri!u+ente especial o una empresa del sector p:!lico"
Art. 1&..- D#te"e$= re$taurante$= c"u4e$ ; $i7i"are$.- En la prestaci0n de servicios + en la
trans)erencia de !ienes en <oteles, residenciales, <oster3as, casas de pensi0n, restaurantes, clu!es
sociales, )uentes de soda, salones de t, + ca),, !ares, ta!ernas, cantinas, discotecas + otros negocios
similares, la !ase imponi!le constituir; el valor total de los !ienes + de los servicios"
Art. 1&/.- Ser)ici#$ e:(#rta!#$.- Se entender; por servicios e/portados, a2uellos 2ue cumplan con las
siguientes condiciones'
a, (ue el e/portador del servicio sea una persona natural o sociedad residente o domiciliada en el pa3s1
4, (ue el usuario o !enefciario del servicio sea una persona natural o sociedad no residente ni
domiciliada en el pa3s1
c, (ue aun2ue el servicio sea prestado en el Ecuador, su uso, e/plotaci0n o aprovec<amiento directo
tenga lugar en el e/terior1 +,
!, (ue el pago e)ectuado por tal servicio no sea cargado como gasto para una sociedad o
esta!lecimiento permanente en el Ecuador"
Art. 1&0.- Cu#ta$ ; a(#rte$"A $o constitu+en pagos por servicios +, por tanto, no est;n gravados con el
.mpuesto al Ealor 4gregado'
1, *as cuotas o aportes 2ue realicen los socios o miem!ros para el sostenimiento de clu!es sociales,
deportivos, gremios pro)esionales, c;maras de la producci0n + sindicatos siempre 2ue est,n legalmente
constituidos"
&, *as cuotas o aportes 2ue realicen los cond0minos para el mantenimiento de los condominios dentro
del r,gimen de propiedad <ori=ontal"
Art. 1&1.- C#ntrat#$ (ara e:("#tacin ; e:("#racin !e >i!r#car4ur#$.- $o constitu+e pago por
prestaci0n de servicios, el valor de la participaci0n de las contratistas 2ue <a+an cele!rado con
9E-ROE&>4DOR contratos de participaci0n o de campos marginales para la e/ploraci0n + e/plotaci0n de
<idrocar!uros"
CAPITULO II
DECLARACION Y PAGO DEL I?A
Art. 1*6.- LiBui!acin !e" i7(ue$t#.- *os sujetos pasivos li2uidar;n mensualmente el impuesto
aplicando las tari)as del 2H + del 0H so!re el valor total de las ventas o prestaci0n de servicios, seg:n
corresponda" Del impuesto resultante, se deducir; la proporci0n del impuesto 2ue corresponda por los
insumos, materias primas, !ienes + servicios gravados con tari)a 2H ad2uiridos en el mes + utili=ados en
la producci0n o comerciali=aci0n de los !ienes + servicios proporcionados por el contri!u+ente"
*a di)erencia resultante, luego de reali=adas las operaciones indicadas en el inciso anterior, constitu+e el
valor del impuesto causado en el mes o el valor del cr,dito tri!utario a aplicarse en el siguiente mes"
Se deducir; luego el saldo del cr,dito tri!utario del mes anterior si lo <u!iere, as3 como las retenciones en
la )uente 2ue le <a+an sido e)ectuadas, con lo 2ue se tendr; el saldo de cr,dito tri!utario para el
pr0/imo mes o el valor a pagar"
En el caso de terminaci0n de actividades de una sociedad el saldo pendiente del cr,dito tri!utario se
incluir; en los costos"
Art. 1*1.- Dec"aracin !e" i7(ue$t#.- *as personas naturales, las sociedades + las empresas del
sector p:!lico 2ue <a!itualmente e)ect:en trans)erencias de !ienes o presten servicios gravados con
tari)a 2H del .mpuesto al Ealor 4gregado + a2uellos 2ue realicen compras por las 2ue de!an e)ectuar la
retenci0n en la )uente del .mpuesto al Ealor 4gregado, est;n o!ligados a presentar una declaraci0n
mensual de las operaciones gravadas con este tri!uto, reali=adas en el mes inmediato anterior + a
li2uidar + pagar el .mpuesto al Ealor 4gregado causado, en la )orma + dentro de los pla=os 2ue esta!lece
el presente Reglamento"
(uienes transferan !ienes o presten servicios gravados :nicamente con tari)a 0H, as3 como a2uellos 2ue
est,n sujetos a la retenci0n total del .E4 causado, presentar;n declaraciones semestrales1 sin em!argo,
si tales sujetos pasivos de!en actuar tam!i,n como agentes de retenci0n del .E4, o!ligatoriamente sus
declaraciones ser;n mensuales"
*as o!ligaciones mencionadas en los incisos anteriores, de!er;n ser cumplidas aun2ue en uno o varios
per3odos no se <a+an registrado ventas de !ienes o prestaciones de servicios, no se <a+an producido
ad2uisiciones o no se <a+an e)ectuado retenciones en la )uente por el .mpuesto al Ealor 4gregado"
*as personas naturales, las empresas p:!licas + las sociedades 2ue importen !ienes, li2uidar;n el
.mpuesto al Ealor 4gregado en la correspondiente declaraci0n de importaci0n" El pago de este impuesto
se e)ectuar; en cual2uiera de las instituciones autori=adas para co!rar tri!utos, previa la desaduani=aci0n
de la mercader3a"
*as declaraciones se e)ectuar;n en los )ormularios o en los medios 2ue esta!le=ca el Servicio de Rentas
.nternas + se los presentar; con el pago del impuesto <asta las )ec<as previstas en el 4rt" 88 de este
Reglamento"
*as entidades del sector p:!lico presentar;n sus declaraciones <asta la )ec<a prevista en el 4rt" 88 de
este Reglamento"
Art. 1*&.- Dec"araci#ne$ $u$tituti)a$.- En el caso de errores en las declaraciones, estas podr;n ser
sustituidas por una nueva declaraci0n 2ue contenga toda la in)ormaci0n pertinente, siempre 2ue impli2ue
un ma+or valor a pagar a )avor del ?isco + de!er; identifcarse, en la nueva declaraci0n, el n:mero de
)ormulario a a2uella 2ue se sustitu+e, se@al;ndose tam!i,n los valores 2ue )ueron cancelados con la
anterior declaraci0n"
En el caso de errores en las declaraciones cu+a soluci0n no modif2ue el impuesto a pagar o impli2ue
di)erencias a )avor del contri!u+ente, este presentar; ante el Director Regional del Servicio de Rentas
.nternas 2ue corresponda, una solicitud tendiente a enmendar los errores + en la 2ue e/plicar; la ra=0n de
los mismos" *uego del an;lisis + de encontrar pertinente la solicitud, el Director Regional, mediante
resoluci0n, dispondr; 2ue se e)ect:en las enmiendas, en las respectivas !ases de datos" De tal
resoluci0n se notifcar; al contri!u+ente"
Art. 1**.- Dec"araci#ne$ antici(a!a$.- En el caso de contri!u+entes 2ue est,n o!ligados a presentar
declaraciones semestrales del .mpuesto al Ealor 4gregado + 2ue por cual2uier motivo suspendan
actividades antes de las )ec<as previstas en el reglamento para la presentaci0n de las declaraciones
semestrales, podr;n <acerlo en )orma anticipada, en un pla=o no ma+or a 30 d3as a partir de la )ec<a de
suspensi0n de actividades"
CAPITULO III
CASOS ESPECIALES DE DETERMINACION Y PAGO DEL I?A
Art. 1*+.- Per7uta ; #tr#$ c#ntrat#$.- En los casos de permutas o de otros contratos por los cuales las
partes se o!ligan a trans)erirse rec3procamente el dominio de !ienes corporales mue!les, se considerar;
2ue cada parte 2ue e)ect:a la trans)erencia, reali=a una venta gravada con el .mpuesto al Ealor 4gregado,
teni,ndose como !ase imponi!le de la transacci0n el valor de los !ienes permutados a los precios
comerciales" *o dispuesto en este inciso ser; igualmente aplica!le a las ventas en las 2ue parte del precio
consista en un !ien corporal mue!le"
&uando se dieren en pago de un servicio !ienes corporales inmue!les, se tendr; como precio del servicio
para los fnes del .mpuesto al Ealor 4gregado, el valor 2ue las partes <u!ieren asignado a los !ienes
trans)eridos a precios comerciales" 4 e)ectos de la aplicaci0n del .mpuesto al Ealor 4gregado, el
!enefciario del servicio ser; considerado como vendedor de los !ienes" .gual tratamiento se aplicar;
en los casos de trans)erencia de !ienes corporales mue!les 2ue se paguen con servicios"
Art. 1*-.- ?enta$ !e 7erca!erCa$ a c#n$i%nacin.- En el caso de ventas de mercader3as entregadas a
consignaci0n, el consignatario emitir; el compro!ante de venta + co!rar; el .E4 respectivo en cada
transacci0n 2ue realice1 + el consignante emitir; las )acturas + co!rar; el .E4 correspondiente con !ase
a las li2uidaciones mensuales 2ue e)ect:e con el consignatario"
Salvo lo dispuesto en el 4rt" 73 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno + el inciso precedente, toda
entrega onerosa o gratuita de !ienes sujeta a posi!le devoluci0n ser; considerada como trans)erencia
gravada con el .E4"
*os sujetos pasivos del .E4 a!rir;n una cuenta de orden denominada D5ercader3as en &onsignaci0nD,
en la 2ue se registrar;n todos los movimientos de salidas, recepciones, reposiciones + devoluciones de
los productos gravados"
Art. 1*..- C#ntrat#$ !e C#n$truccin.- En los precios unitarios 2ue se esta!le=can para los contratos
de construcci0n de o!ras p:!licas o privadas, no se incluir; el .mpuesto al Ealor 4gregado 2ue a)ecte a
los !ienes incorporados en tales precios unitarios, pero el constructor en la )actura 2ue corresponda
aplicar; el .E4 so!re el valor total de la misma + en su declaraci0n, utili=ar; como cr,dito tri!utario el
impuesto pagado en la ad2uisici0n de los !ienes incorporados a la o!ra"
*os agentes de retenci0n contratantes e)ectuar;n la retenci0n :nicamente por el 30H del .E4 2ue
corresponde a cada )actura, aun2ue el constructor <a+a sido califcado como contri!u+ente especial"
Art. 1*/.- Arren!a7ient# # Arren!a7ient# Mercanti".- En el caso del arrendamiento o del
arrendamiento mercantil con opci0n de compra o leasing, el impuesto se causar; so!re el valor total de
cada cuota o canon de arrendamiento" Si se <ace e)ectiva la opci0n de compra antes de la conclusi0n del
periodo del contrato, el .E4 se calcular; so!re el valor residual"
En el arrendamiento simple o leasing desde el e/terior, causar; el .E4 so!re el valor total de cada cuota o
canon de arrendamiento 2ue de!er; declarar + pagar el arrendatario en el mes siguiente en el 2ue se
e)ect:e el cr,dito en cuenta o pago de cada cuota1 cuando se nacionalice o se ejer=a la opci0n de
compra, el .E4 se li2uidar; so!re el valor residual del !ien" (uien pague o acredite en cuenta cuotas de
arrendamiento al e/terior se convierte en agente de retenci0n por la totalidad del .E4 causado, de!iendo
emitir la li2uidaci0n de compras por prestaci0n de servicios, 2ue servir; como sustento del cr,dito
tri!utario, si es del caso"
Art. 1*0.- ?enta !e acti)#$ f'#$ ; 4iene$ Bue n# (ertenecen a" %ir# #r!inari# !e" ne%#ci#.- En
el caso de ventas de activos fjos gravados con el .E4, reali=adas por sujetos pasivos de este impuesto,
proceder; el co!ro del .E4 calculado so!re el precio de la venta"
.gual criterio se aplicar; para la trans)erencia de otros !ienes 2ue no corresponden al giro ordinario del
negocio del sujeto pasivo"
Art. 1*1.- D#naci#ne$ ; aut# c#n$u7#.- El traspaso a t3tulo gratuito + el consumo personal por
parte del sujeto pasivo del impuesto de !ienes 2ue son o!jeto de su comercio <a!itual, de!en estar
respaldados por la emisi0n por parte de ,ste de los respectivos compro!antes de venta en los 2ue de!en
constar sus precios ordinarios de venta de los !ienes donados o autoconsumidos, los mismos 2ue ser;n la
!ase grava!le del .E4, salvo las donaciones 2ue no son o!jeto del impuesto de acuerdo con el art3culo 73
numeral 7C de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno"
Art. 1+6.- Pa$a'e$ !e tran$(#rte aAre# !e (er$#na$.- &uando un viaje a,reo se inicia en el Ecuador,
se de!e co!rar el .E4, inclusive en los casos de pasajes vendidos + emitidos en el e/terior + en la emisi0n
de los llamados D9-4Qs GpreApaid ticLet advisedCD, originados en el e/terior para la emisi0n de pasajes en el
Ecuador1 los D9-4QsD originados en el pa3s para la emisi0n de pasajes en el e/terior, no est;n gravados
con este impuesto"
*os !oletos o ticLets a,reos + los documentos 2ue por pago de so!recarga emitan las compa@3as a,reas o
las agencias de viajes, constitu+en compro!antes de venta sufciente siempre 2ue cumplan con lo
dispuesto en el Reglamento de &ompro!antes de Eenta + de Retenci0n, de lo contrario, las compa@3as
a,reas o agencias de viajes de!er;n emitir la correspondiente )actura"
El transporte a,reo internacional de carga + el transporte de carga desde + <acia las .slas #al;pagos est;
gravado con tari)a cero del .E4"
Art. 1+1.- PaBuete$ turC$tic#$.- En el caso de los contratos o pa2uetes de turismo receptivo, pagados
dentro o )uera del pa3s, no causar;n el .mpuesto al Ealor 4gregado, puesto 2ue en su valor total estar;
comprendido el impuesto 2ue de!e cancelar el operador a los prestadores de los correspondientes
servicios"
En el caso de contratos o pa2uetes tur3sticos al e/terior, no se causa el .mpuesto al Ealor 4gregado por los
servicios prestados en el e/terior, pero si se causar; el .mpuesto al Ealor 4gregado por los valores
correspondientes a la intermediaci0n de los ma+oristas + de los agentes de turismo" *as agencias de viajes
podr;n o no desglosar los valores de los servicios por ellos prestados + el .E4 generado por ese concepto
puesto 2ue el servicio es prestado al consumidor fnal 2ue no tiene derec<o a cr,dito tri!utario, por lo 2ue
en el compro!ante de venta constar; el valor total del pa2uete incluidos los costos de intermediaci0n + el
correspondiente impuesto al valor agregado calculado so!re estos :ltimos"
Art. 1+&.- C#ntrat#$ !e $e%ur#$ ; rea$e%ur#$.- *as compa@3as de seguros + de reaseguros de!er;n
declarar + pagar el .mpuesto al Ealor 4gregado so!re el valor total de las primas + adicionales suscritas,
en las )ec<as 2ue para el e)ecto se@ala el 4rt" 88 de este Reglamento" Este procedimiento se aplicar;
tam!i,n para renovaciones, ampliaciones + cual2uier otra modifcaci0n so!re las p0li=as vigentes"
4 e)ectos de la aplicaci0n de este art3culo, se entender; 2ue el contrato <a sido suscrito dentro del pla=o
de sesenta d3as calendario, contados a partir de la )ec<a de emisi0n de la p0li=a, pla=o m;/imo dentro del
cual se emitir; la )actura correspondiente"
Art. 1+*.- Ser)ici#$ (re$ta!#$ (#r enti!a!e$ !e" Sect#r P84"ic#.- Se entender;n comprendidos en
el numeral 0 del 4rt" 77 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno e/clusivamente a2uellos servicios en los
2ue la totalidad del producto perci!ido por el precio, derec<o o tasa correspondiente ingrese al
9resupuesto #eneral del Estado o al presupuesto de la entidad p:!lica aut0noma, creada por acto
legislativo nacional o seccional, 2ue preste el servicio"
Art.1++.- RA%i7en e$(ecia" (ara "#$ ca$in#$= ca$a$ !e a(ue$ta= 4in%#$ ; 'ue%#$ 7ecEnic#$ ;
e"ectrnic#$ acci#na!#$ c#n fc>a$= 7#ne!a$= tar'eta$ 7a%nAtica$ ; $i7i"are$.- El Servicio de
Rentas .nternas, en uso de las )acultades 2ue le concede la *e+, regular; anualmente el r,gimen especial
para la li2uidaci0n + el pago del .mpuesto al Ealor 4gregado para casinos, casas de apuestas, !ingos,
juegos mec;nicos + electr0nicos" *a respectiva resoluci0n ser; emitida como m;/imo <asta el 7 de
diciem!re para su vigencia a partir del de enero del a@o siguiente"
CAPITULO I?
CREDITO TRIBUTARIO
Art. 1+-.- CrA!it# tri4utari#.- 9ara ejercer el derec<o al cr,dito tri!utario por las importaciones o
ad2uisiciones locales de !ienes, materias primas, insumos o servicios, esta!lecidos en el 4rt" 67 de la *e+
de R,gimen -ri!utario .nterno, ser;n v;lidos e/clusivamente el Documento >nico de .mportaci0n con su
respectivo compro!ante de pago del impuesto + a2uellos compro!antes de venta e/presamente
autori=ados para el e)ecto por el Reglamento de &ompro!antes de Eenta + de Retenci0n, en los cuales
conste por separado el valor del .mpuesto al Ealor 4gregado pagado + 2ue se referan a costos +
gastos 2ue de acuerdo con la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno son deduci!les <asta por los l3mites
esta!lecidos para el e)ecto en dic<a *e+"
A.- Dar;n derec<o a cr,dito tri!utario total'
1.- El .mpuesto al Ealor 4gregado pagado + en la ad2uisici0n local o importaci0n de !ienes 2ue pasen a
)ormar parte del activo fjo del ad2uirente, siempre + cuando, transfera !ienes o preste servicios gravados
con tari)a 2H" -am!i,n tendr; derec<o a cr,dito tri!utario por estas ad2uisiciones cuando e/porte
!ienes"
2"A *a totalidad del .mpuesto al Ealor 4gregado pagado por la ad2uisici0n local o importaci0n de !ienes,
materias primas, insumos o servicios, siempre 2ue a su ve=, se transferan !ienes o se presten servicios
gravados en su totalidad con tari)a 2H o, se e/porten !ienes"
B.- Dar; derec<o a cr,dito tri!utario parcial'
1.- *a parte proporcional del .mpuesto al Ealor 4gregado pagado en la ad2uisici0n o importaci0n local de
!ienes 2ue pasan a )ormar parte del activo fjo del ad2uirente, cuando transfera !ienes o preste servicios
en parte gravados con tari)a 2H o e/portados o en parte gravados con tari)a 0H" 9ara esta!lecer la
proporci0n en el caso de empresas 2ue inician sus actividades productivas de!er; e)ectuarse la
pro+ecci0n de ventas gravadas con tari)a 2H o e/portadas + gravadas con tari)a 0H" *a proporci0n
utili=ada ser; revisada por la 4dministraci0n al concluir el per3odo anual"
&. *a parte proporcional del .mpuesto al Ealor 4gregado pagado en la ad2uisici0n de !ienes, materias
primas, insumos + utili=aci0n de servicios, cuando el contri!u+ente transfera !ienes o preste servicios
2ue en parte est,n gravados con tari)a 2H + en otra est,n gravados con tari)a cero" *a proporci0n del
.mpuesto al Ealor 4gregado pagado 2ue puede utili=arse como cr,dito tri!utario se determinar; con !ase
a la proporci0n 2ue signif2uen las ventas gravadas con tari)a 2H m;s el valor de las e/portaciones
con relaci0n a las ventas totales"
*. 42uellos contri!u+entes 2ue transferan !ienes o presten servicios, en parte gravados con tari)a 2H +
en parte gravados con tari)a 0H, + 2ue deseen aplicar el cr,dito tri!utario en !ase a la conta!ilidad,
seg:n lo previsto en el 4rt" 67 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno, de!er;n o!tener la
correspondiente autori=aci0n por parte del Servicio de Rentas .nternas en )orma previa a la utili=aci0n
del cr,dito tri!utario"
El .mpuesto al Ealor 4gregado pagado en las ad2uisiciones de !ienes + servicios en etapas de pre
producci0n, constitu+e cr,dito tri!utario si las actividades 2ue generar;n los correspondientes ingresos
)uturos est;n gravadas con tari)a 2H o son e/portados"
Art. 1+..- CrA!it# Tri4utari# (#r retenci#ne$ !e" I?A.- El sujeto pasivo en su declaraci0n, utili=ar;
como cr,dito tri!utario la totalidad de las retenciones en la )uente 2ue se le <a+an e)ectuado por
concepto del .E4"
Art. 1+/.- Ca$#$ en "#$ Bue n# >a; !erec># a crA!it# tri4utari#.- $o <a!r; lugar a cr,dito
tri!utario en los siguientes casos'
1.- En las importaciones o ad2uisiciones locales de !ienes 2ue pasan a )ormar parte del activo fjo del
ad2uirente cuando ,ste produce !ienes o presta servicios e/clusivamente gravados con tari)a 0H, por lo
tanto, el .E4 pagado pasar; a )ormar parte del costo de tales !ienes"
&.- En la importaci0n o ad2uisici0n local de !ienes, materias primas, insumos o servicios cuando el
ad2uirente transfera !ienes o preste servicios gravados e/clusivamente con tari)a 0H1 por lo tanto el .E4
pagado en estas ad2uisiciones se cargar; al respectivo gasto"
*.- &uando el .E4 pagado por el ad2uirente le <a+a sido reem!olsado en cual2uier )orma"
Art. 1+0.- De)#"ucin e" i7(ue$t# a" )a"#r a%re%a!# a e:(#rta!#re$ !e 4iene$.- 9ara 2ue los
e/portadores de !ienes o!tengan la devoluci0n del .mpuesto al Ealor 4gregado pagado en la importaci0n
o ad2uisici0n local de !ienes + servicios, empleados en la )a!ricaci0n de !ienes e/portados, 2ue no <a+a
sido utili=ado como cr,dito tri!utario o 2ue no <a+a sido reem!olsado de cual2uier )orma, una ve=
reali=ada la e/portaci0n de!er; presentar al Servicio de Rentas .nternas la solicitud a la 2ue
acompa@ar;n copia de la declaraci0n + pago del .E4 + sus respectivas retenciones o sus copias
certifcadas, copias de las )acturas en las 2ue se desglose el .E4, documentos de importaci0n +
e/portaci0n + la siguiente in)ormaci0n'
1, .dentifcaci0n del solicitante, inclu+endo nom!re o ra=0n social + n:mero del Registro >nico de
&ontri!u+entes"
&, .ndicaci0n del domicilio permanente + del domicilio para notifcaciones"
*, Entrega del ane/o de compras en el medio, )ormato + contenido 2ue defna el Servicio de Rentas
.nternas"
+, $:mero del )ormulario + )ec<a de presentaci0n de la declaraci0n del .mpuesto al Ealor 4gregado + de
sus retenciones, correspondientes al per3odo por el cual se solicita la devoluci0n"
-, $:mero del )ormulario + )ec<a de la declaraci0n por retenciones en la )uente del impuesto a la renta,
correspondiente al per3odo por el cual se solicita la devoluci0n"
., Ealores del .mpuesto al Ealor 4gregado + sus retenciones as3 como de retenciones en la )uente por
impuesto a la renta, causadas + pagados"
/, Denominaci0n de la instituci0n fnanciera en la 2ue se e)ectu0 la declaraci0n + pago de los impuestos +
retenciones"
0, >nidad de medida, cantidad, precio unitario + valor total de los !ienes e/portados"
1, $om!re + c,dula de identidad del representante legal del contri!u+ente"
El Servicio de Rentas .nternas podr; disponer 2ue a la solicitud se acompa@e la in)ormaci0n 2ue antecede
en dispositivos magn,ticos" En el caso de defciencias en las )acturas se aceptar; como justifcativo del
cr,dito tri!utario el original o copias simples de los compro!antes de retenci0n tanto del impuesto a la
renta como del impuesto al valor agregado 2ue acrediten )e<acientemente el pago del impuesto" El
contri!u+ente de!er; mantener en sus arc<ivos dic<os documentos por el per3odo esta!lecido en el
4rt" 94 del &0digo -ri!utario"
El contri!u+ente presentar; sus solicitudes por per3odos mensuales"
>na ve= solicitada la devoluci0n por un per3odo determinado, no se aceptar;n nuevas peticiones respecto
de ese mismo per3odo, salvo el caso de 2ue se <a+an presentado las respectivas declaraciones
sustitutivas"
*a )ec<a a partir de la cual se contar; el pla=o previsto para esta devoluci0n en el 4rt" 694 de la *e+ de
R,gimen -ri!utario .nterno, ser; a2uella en la 2ue se complete toda la in)ormaci0n re2uerida"
El valor 2ue se devuelva por concepto de .E4 a los e/portadores en un per3odo, no podr; e/ceder del 2H
del valor ?O% de las e/portaciones e)ectuadas en ese per3odo" El saldo al 2ue tenga derec<o + 2ue no
<a+a sido o!jeto de devoluci0n, ser; recuperado por el e/portador en !ase a e/portaciones )uturas"
Art.1+1.- De)#"ucin !e" i7(ue$t# a" )a"#r a%re%a!# a "a$ in$tituci#ne$ !e" Sect#r P84"ic#.- *as
instituciones a las 2ue se refere el art3culo 69% de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno presentar;n al
Servicio de Rentas .nternas, una solicitud escrita frmada por el representante legal o )uncionario
autori=ado, en el )ormulario 2ue ser; proporcionado por el SR." Se acompa@ar;n a la solicitud la
in)ormaci0n necesaria en los medios, )ormato + contenido 2ue determine el Servicio de Rentas .nternas,
as3 como las copias de las )acturas 2ue acrediten los pagos del .E4" En el caso de defciencias en las
)acturas se aceptar; como justifcativo del cr,dito tri!utario los originales o copias de los compro!antes de
retenci0n de este impuesto emitidos por la propia instituci0n en su calidad de agente de retenci0n 2ue
acrediten )e<acientemente el pago del impuesto" Se acompa@ar;n tam!i,n las copias de las
correspondientes declaraciones por retenciones en la )uente del .E4 + del impuesto a la renta"
*a solicitud se re)erir; a per3odos mensuales + en cada mes se podr;n presentar una solicitud"
>na ve= solicitada la devoluci0n por un per3odo determinado, no se aceptar;n nuevas peticiones respecto
de ese mismo per3odo, salvo el caso de la presentaci0n de las respectivas declaraciones sustitutivas por
retenci0n del .E4 para incorporar las )acturas no incluidas en la primera solicitud"
Art. 1-6.- De)#"ucin !e" I?A a !i$ca(acita!#$.- *os discapacitados 2ue <a+an pagado el .E4 en la
importaci0n o ad2uisici0n local de ve<3culos ortop,dicos, aparatos, m,dicos especiales, materias primas
para ortesis + pr0tesis presentar;n la solicitud de devoluci0n del .E4, a la 2ue acompa@ar;n copia del
Documento >nico de .mportaci0n o de la )actura respectiva, copia del carn, emitido por el &onsejo
$acional de Discapacidades, &O$4D.S + copia de la c,dula de identidad"
Art. 1-1.- Sanci#ne$.- En el caso de determinarse 2ue la in)ormaci0n presentada con el prop0sito de
o!tener la devoluci0n del .E4 es )alsa, adulterada o duplicada, se proceder; a sancionar seg:n lo
dispuesto en el &ap3tulo E. del -3tulo .. del *i!ro &uarto del &0digo -ri!utario, sin perjuicio a las dem;s
sanciones a las 2ue <u!iere lugar"
CAPITULO ?
I?A TARI2A 6H
Art. 1-&.- Ser)ici#$ 2inancier#$.- *os servicios fnancieros + !urs;tiles prestados por las entidades del
sistema fnanciero nacional + las !olsas de valores + casa de valores se encuentran gra!ados con .E4
tari)a 0H" Se entiende por servicios fnancieros + !urs;tiles a los defnidos como tales en el art3culo 4 +
numeral 2 del art3culo 78 de la *e+ de 5ercado de Ealores + en el art3culo 7 de la *e+ #eneral de
.nstituciones del Sistema ?inanciero, e/cepto los literales oC, 2C, sC + tC" &ual2uier otro servicio 2ue presten
las instituciones del sistema fnanciero nacional, estar; gravado con la tari)a 2H del impuesto al valor
agregado"
-am!i,n se inclu+en dentro del concepto de servicios fnancieros, a2uellas captaciones de recursos 2ue
reali=an las empresas de seguros legalmente esta!lecidas en el pa3s, directamente o a trav,s de
intermediarios autori=ados por la *e+ de Seguros, por concepto de p0li=as de a<orro + ju!ilaci0n, as3 como
los 2ue prestan las administradoras de )ondos + fdeicomisos de inversi0n, por concepto de
administraci0n de )ondos + fdeicomisos de inversi0n, e/clusivamente"
Art. 1-*.- Ser)ici#$ !e e!ucacin.- *os servicios de educaci0n a los 2ue se refere el numeral 7C del
4rt" 77 de la *e+, comprenden e/clusivamente a los prestados por esta!lecimientos educativos legalmente
autori=ados para tal fn, por el 5inisterio de Educaci0n + &ultura + por el &onsejo Superior de las
>niversidades + Escuelas 9olit,cnicas, 2ue )uncionan de con)ormidad con la *e+ de Educaci0n Superior"
*os servicios de educaci0n comprenden'
a. Educaci0n regular, 2ue inclu+e los niveles pre A primario, primario, medio + superior, impartida por
jardines de in)antes, escuelas, colegios, institutos normales, institutos t,cnicos + tecnol0gicos superiores,
universidades + escuelas polit,cnicas1
4. Educaci0n especial1
c. Educaci0n compensatoria ofcial, a trav,s de los programas ejecutados por centros de educaci0n
artesanal, en las modalidades presencial + a distancia1 +,
!. Ense@an=a de idiomas por parte de instituciones legalmente autori=adas"
Est;n comprendidos dentro del concepto de servicios de educaci0n +, por tanto, gravados con tari)a 0H,
los servicios prestados por los docentes cual2uiera 2ue sea su situaci0n o relaci0n contractual con el
esta!lecimiento de educaci0n"
-am!i,n est;n comprendidos dentro del concepto de servicios de educaci0n, los 2ue se encuentran !ajo
el r,gimen no escolari=ado 2ue sean impartidos por centros de educaci0n legalmente autori=ados por el
Estado para educaci0n o capacitaci0n pro)esional + otros servicios educativos para el desarrollo
pro)esional"
En el caso de 2ue los esta!lecimientos educativos presten a los alumnos, servicios generales
complementarios al de educaci0n, se atender; a lo previsto en el 4rt" 77 de la *e+ de R,gimen -ri!utario
.nterno +, a e)ectos de la emisi0n de los compro!antes de venta, la prestaci0n de los distintos servicios
de!er; ser correctamente desglosada"
*os cursos + seminarios o)recidos por otras instituciones 2ue no sean legalmente reconocidas por el
Estado como esta!lecimientos educativos, causar;n el .mpuesto al Ealor 4gregado con la tari)a del 2H"
Art. 1-+.- RA%i7en e$(ecia" (ara arte$an#$.- *os artesanos califcados por la Funta de De)ensa del
4rtesano, en la venta de los !ienes producidos por ellos + en la prestaci0n de sus servicios, emitir;n sus
compro!antes de venta considerando la tari)a 0H del .mpuesto al Ealor 4gregado, siempre 2ue cumplan
con los siguientes re2uisitos'
1. 5antener actuali=ada su califcaci0n por la Funta de De)ensa del 4rtesano"
&. 5antener actuali=ada su inscripci0n en el Registro >nico de &ontri!u+entes"
*. $o e/ceder del monto de activos totales permitido por la *e+ de De)ensa del 4rtesano"
+. 9restar e/clusivamente los servicios, a los 2ue se refere su califcaci0n por parte de la Funta de De)ensa
del 4rtesano"
-. Eender e/clusivamente !ienes de su propia ela!oraci0n + a los 2ue se refere su califcaci0n por parte
de la Funta de De)ensa del 4rtesano"
.. Emitir los compro!antes de venta de!idamente autori=ados + 2ue cumplan los re2uisitos previstos en
el Reglamento de &ompro!antes de Eenta + de Retenci0n"
/. E/igir a sus proveedores las correspondientes )acturas + arc<ivarlas en la )orma + condiciones 2ue
determine el Servicio de Rentas .nternas"
0. *levar su registro de ingresos + gastos de acuerdo con lo dispuesto por la *e+ de R,gimen -ri!utario
.nterno"
1. 9resentar semestralmente su declaraci0n del .mpuesto al Ealor 4gregado +, anualmente, su declaraci0n
de impuesto a la renta"
4l artesano 2ue re:na los re2uisitos se@alados en los numerales del al 7, el Servicio de Rentas .nternas
le con)erir; el certifcado 2ue indi2ue 2ue est; )acultado a emitir compro!antes de ventas con el .E4 tari)a
0H"
El incumplimiento de cual2uiera de las o!ligaciones previstas en los numerales anteriores, determinar;
2ue el artesano de!a emitir en lo posterior sus compro!antes con el .E4 tari)a 2H, sin perjuicio de las
dem;s sanciones a las 2ue <u!iere lugar"
Art. 1--.- Ser)ici#$ !e tran$(#rte.- 4 e)ectos de la aplicaci0n de la *e+, el transporte de <idrocar!uros
+ sus derivados por oleoductos, gasoductos o poliductos, ser; considerado como transporte terrestre de
carga"
*os servicios de correos + paralelos, entendi,ndose por tales la recepci0n, recolecci0n, transporte +
distri!uci0n de correspondencia, est;n gravados con tari)a 2H"
Art. 1-..- Ser)ici#$ !e Sa"u!.- Se entender;n por servicios de salud, los prestados por los
esta!lecimientos o centros de salud legalmente autori=ados para prestar tales servicios, as3 como los
prestados por pro)esionales de la salud inscritos en el correspondiente colegio pro)esional"
&omprende tam!i,n los servicios prestados por las empresas de salud + medicina prepagada regidas por
la le+ de la materia pu!licada en el Registro Ofcial $o" 2 del 26 de agosto de 9981 as3 como, los
servicios de )a!ricaci0n de medicamentos + drogas de uso <umano + veterinario, prestados por
compa@3as legalmente autori=adas para proporcionar los mismos"
Art. 1-/.- Pr#!uct#$ ?eterinari#$.- Est;n gravados con tari)a 0H los antiparasitarios + productos para
uso veterinario, entendi,ndose como tales a los relacionados con la salud de animales, as3 como las
materias primas e insumos, importados o ad2uiridos en el mercado interno, para producirlos, sus
envases + eti2uetas"
Art. 1-0.- Mi$i#ne$ Di("#7Etica$= C#n$u"are$ ; Or%ani$7#$ Internaci#na"e$.- El impuesto al Ealor
4gregado pagado por las misiones diplom;ticas, consulares + organismos internacionales acreditados en
el Ecuador, ser; devuelto de acuerdo con los convenios internacionales, las condiciones pactadas en los
instrumentos diplom;ticos pertinentes + con estricta sujeci0n al principio de reciprocidad internacional,
para cu+o e)ecto el 5inisterio de Relaciones E/teriores proporcionar; la in)ormaci0n respectiva al
Servicio de Rentas .nternas"
Art. 1-1.- In$tituci#ne$ re"i%i#$a$.- 9ara e)ectos de la aplicaci0n del numeral 8C del art3culo 77
de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno, se considerar;n como servicios religiosos, e/clusivamente
a2uellos prestados por instituciones legalmente esta!lecidas + reconocidas por el Estado + 2ue tengan
relaci0n directa con el culto religioso"
9or los servicios estrictamente religiosos + actos lit:rgicos no es indispensa!le la emisi0n de ning:n tipo
de compro!ante de venta"
Art. 1-1A.- Ser)ici# !e ener%Ca e"Actrica.- 9ara e)ectos de la aplicaci0n del numeral 4C del art3culo
77 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno, se entender;n comprendidas todas las )ases de importaci0n,
generaci0n, transmisi0n + distri!uci0n de energ3a el,ctrica"
TITULO III
APLICACION DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES
CAPITULO I
NORMAS GENERALES
Art. 1.6.- O4'et# !e" i7(ue$t#.- El .mpuesto a los &onsumos Especiales grava a la importaci0n + a la
venta reali=ada por los )a!ricantes dentro del pa3s de los !ienes a los 2ue se referen los 4rts" 8 + 88 de
la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno" El impuesto se causar; al momento de la desaduani=aci0n en el caso
de !ienes importados + en el momento de la venta por el )a!ricante en el caso de los productos de
)a!ricaci0n nacional sin 2ue se vuelva a causar en etapas su!siguientes de comerciali=aci0n"
&onstitu+e tam!i,n o!jeto del .mpuesto a los &onsumos Especiales la prestaci0n de los servicios de
telecomunicaciones + radioel,ctricos a!iertos a la correspondencia p:!lica, prestados al usuario fnal + se
li2uidar; al momento de emitirse la )actura correspondiente o de la venta de tarjetas de prepago, fjas o
similares" Se entiende por servicios de telecomunicaci0n + radioel,ctricos, los siguientes'
1. SER?ICIOS DE TELE2ONIA 2IGA:
a, Servicio tele)0nico local1
4, Servicio tele)0nico regional1
c, Servicio tele)0nico de larga distancia nacional1
!, Servicio tele)0nico de larga distancia internacional1
e, Servicio de tele)a/1
<, Servicio video tele)0nico1
%, Servicio de !uro)a/1
>, Servicio de data)a/1
i, Servicio de video)a/1 +,
', Servicio de tel,)onos p:!licos"
&. SER?ICIOS TELEGRA2ICOS Y RADIOTELEGRA2ICOS
a, Servicio telegr;fco1
4, Servicio radio A telegr;fco1
c, Servicio tele)a/1 +,
!, Servicio telete/to"
*. SER?ICIO DE TELE2ONIA MO?IL Y RADIO:
a, Servicio de tele)on3a m0vil celular, 9&S + otros servicios similares1
4, Servicio de tele)on3a m0vil mar3tima a!ierta a la correspondencia p:!lica1
c, Servicio tele)0nico m0vil aeron;utico a!ierto a la correspondencia p:!lica1 +,
!, Servicio de radiocomunicaciones troncali=adas"
+. SER?ICIOS PORTADORES:
a, Servicios portadores nacionales, e/cepto los destinados al acceso de .nternet1 +,
4, Servicios portadores internacionales, e/cepto los destinados al acceso de .nternet"
-. OTROS SER?ICIOS
a, Servicio !usca personas G!eeperC"
Art. 1.1.- Ba$e I7(#ni4"e.
1. %ienes de producci0n nacional"
9ara los !ienes de )a!ricaci0n nacional, la !ase imponi!le del .&E estar; constituida por el precio de venta
al p:!lico menos el .E4 + el .&E" *os )a!ricantes, sin necesidad de re2uerimiento alguno, remitir;n al
Servicio de Rentas .nternas <asta el 3 de diciem!re de cada a@o, la lista de los precios de venta al
p:!lico de sus productos en sus di)erentes presentaciones + envases 2ue regir;n para el siguiente
ejercicio econ0mico" Si en el curso del ejercicio se modifcaren tales precios, este <ec<o ser; in)ormado
al Servicio de Rentas .nternas, por parte del )a!ricante, en el pla=o m;/imo de die= d3as de producido el
<ec<o, sin perjuicio de 2ue el sujeto pasivo li2uide el impuesto en !ase a los nuevos precios"
*os precios de venta al p:!lico, 2ue in)ormen los productores, con)orme lo esta!lecido en el inciso
anterior, de!er; ser igual a la suma del precio e/ );!rica m;s los m;rgenes reales + e)ectivos de
comerciali=aci0n" En todo caso, tales m;rgenes de comerciali=aci0n se presumir; 2ue no son in)eriores al
27H del precio e/ );!rica"
&. Pr#!uct#$ i7(#rta!#$.
*a !ase imponi!le del .&E en el caso de los !ienes importados, ser; el precio de venta al p:!lico fjado por
el importador, menos el .&E + el .E4 correspondientes" *os importadores, sin necesidad de re2uerimiento
alguno, remitir;n al Servicio de Rentas .nternas, <asta el 3 de diciem!re de cada a@o la lista de los
precios de venta al p:!lico de los !ienes 2ue importan en sus di)erentes presentaciones + envases 2ue
regir;n para el siguiente ejercicio econ0mico" Si en el curso del ejercicio econ0mico se modifcaren tales
precios, este <ec<o ser; in)ormado al Servicio de Rentas .nternas, por parte del importador, en el pla=o
m;/imo de die= d3as de producido el <ec<o, sin perjuicio de 2ue el sujeto pasivo li2uide el impuesto en el
D>. en !ase a los nuevos precios"
*os precios de venta al p:!lico, 2ue in)ormen los importadores ser; igual a la suma del valor e/ aduana
m;s los m;rgenes reales + e)ectivos de comerciali=aci0n" Estos :ltimos en ning:n caso ser;n in)eriores al
27H del valor e/ aduana"
*. Ser)ici#$ !e Te"ec#7unicaci#ne$ ; Ra!i#e"Actric#$.
*a !ase imponi!le so!re la 2ue se calcular; + co!rar; el impuesto en el caso de servicios de
telecomunicaciones + radioel,ctricos, ser; el valor )acturado por los servicios prestados por la respectiva
empresa al usuario fnal o el valor de las tarjetas de prepago vendidas, e/clu+endo los valores
correspondientes al .E4 + al .&E"
En el caso de compro!arse )alsedad en la in)ormaci0n relacionada con la !ase imponi!le del .&E, de
con)ormidad con la le+ + el &0digo -ri!utario ser;n sancionados como de)raudaci0n, sin perjuicio de las
dem;s sanciones penales a las 2ue <a+a lugar"
Art. 1.&.- Dec># %enera!#r !e" I7(ue$t# a "#$ C#n$u7#$ E$(ecia"e$.- Este impuesto se causar;
e/clusivamente en la primera etapa de comerciali=aci0n en a2uellos !ienes de )a!ricaci0n nacional + en el
caso de productos importados solo al momento de su desaduani=aci0n"
En el caso de los servicios de telecomunicaciones + radioel,ctricos el <ec<o generador del impuesto es
la prestaci0n del correspondiente servicio dentro del per3odo respectivo" En el caso de las tarjetas de
prepago el <ec<o generador se produce en su primera trans)erencia"
Art. 1.*.- O4"i%acin !e !ec"arar ; (a%ar.- *as personas naturales + las sociedades )a!ricantes de los
!ienes gravados con el .&E, + las prestadoras de los servicios de telecomunicaciones + radioel,ctricos
est;n o!ligados a presentar una declaraci0n mensual de las operaciones sujetas a este tri!uto, reali=adas
en el mes calendario inmediato anterior + a li2uidar + pagar el .&E causado, en la )orma + condiciones 2ue
esta!lece la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno + los pla=os se@alados en el 4rt" 88 de este Reglamento"
*a declaraci0n mensual se presentar; inclusive, en a2uellos per3odos en los 2ue no se <a+an reali=ado
operaciones sujetas al .&E"
En el caso de las personas naturales + las sociedades importadoras de !ienes gravados con este impuesto,
se li2uidar; el .&E en el Documento >nico de .mportaci0n1 el pago del tri!uto se e)ectuar; en una
instituci0n autori=ada para recaudar impuestos previa la desaduani=aci0n de la mercader3a"
Art. 1.+.- Uni!a!e$ (ara "a !ec"aracin !e" i7(ue$t#.- *as unidades para la declaraci0n en el caso
de los cigarrillos son las cajetillas o cajas de 0 + de 20 unidades" 9ara las cerve=as + !e!idas gaseosas,
las unidades para la declaraci0n son las !otellas u otros envases en los di)erentes tama@os en 2ue se
comerciali=an"
*a unidad para la declaraci0n en el caso de alco<ol, el aguardiente rectifcado + los productos
alco<0licos es el litro" El contenido de los envases de los productos alco<0licos ser; e/presado en litros,
m:ltiplos o su!m:ltiplos + con)orme al reporte 2ue <agan los )a!ricantes ante el Servicio de Rentas
.nternas para la o!tenci0n de autori=aci0n de venta de nuevos productos o presentaciones"
Art. 1.-.- E:enci#ne$.- Est;n e/entos del .&E, el alco<ol 2ue se destine a la producci0n )armac,utica,
as3 como el alco<ol + el aguardiente sin rectifcar 2ue se destinen a la producci0n de !e!idas alco<0licas"
.gualmente est;n e/entos del .&E, los !ienes + servicios e/portados"
*as importaciones de mostos, jara!es, esencias o concentrados o de cual2uier otra materia prima
destinada a la )a!ricaci0n de productos gravados con el .&E, no causan este impuesto a nivel e/ A
aduana, puesto 2ue el tri!uto se causa con ocasi0n de la trans)erencia del producto terminado por parte
del productor"
*a &orporaci0n 4duanera Ecuatoriana reportar; al Servicio de Rentas .nternas, trimestralmente <asta el 20
del mes siguiente de cada trimestre, los valores + cantidades de las importaciones de !ienes gravados
con el .&E as3 como de las materias primas a las 2ue se refere el inciso anterior 2ue cada empresa <a+a
reali=ado en el per3odo inmediato anterior especifcando el n:mero del R>& del importador"
Art. 1...- Pre$entacin !e "a !ec"aracin.- *a declaraci0n del .mpuesto a los &onsumos Especiales se
e)ectuar; en el )ormulario o en los medios, en la )orma + contenido 2ue defna el Servicio de Rentas
.nternas + <asta las )ec<as esta!lecidas en el 4rt" 88 de este reglamento"
Art. 1./.- In<#r7e$ tri7e$tra"e$.- *os )a!ricantes de !ienes gravados con el .&E remitir;n en )orma
trimestral al Servicio de Rentas .nternas, un in)orme acerca del movimiento de inventarios de las materias
primas, as3 como de los productos terminados para cada una de las marcas + presentaciones con sus
respectivos precios de venta al p:!lico, cortados a fn de cada mes1 los in)ormes se presentar;n
conjuntamente con la declaraci0ndel impuesto en el mes siguiente a cada trimestre" En tales in)ormes se
<ar;n constar los datos !;sicos de las declaraciones mensuales del .mpuesto a los &onsumos Especiales"
Estos in)ormes ser;n presentados tam!i,n por 2uienes dentro del respectivo trimestre no <a+an
reali=ado ventas gravadas con el .&E"
*os importadores de !ienes gravados con el .&E remitir;n la in)ormaci0n trimestral relativa al movimiento
de inventarios de dic<os !ienes, en la misma )orma + per3odos previstos en el inciso anterior"
Art. 1.0.- Otra$ #4"i%aci#ne$ c#n re"acin a" i7(ue$t#.- *as personas naturales + sociedades 2ue
provean de alco<ol + aguardiente e/entos del .&E + a2uellas 2ue lo utilicen, as3 como los proveedores de
materias primas + materiales indirectos 2ue se utilicen en la ela!oraci0n de productos o!jeto de este
impuesto, tienen la o!ligaci0n de proporcionar al Servicio de Rentas .nternas, previo re2uerimiento de
,ste, cual2uier in)ormaci0n relativa a compras, producci0n o ventas 2ue permitan esta!lecer la !ase
imponi!le de los contri!u+entes sujetos al impuesto"
4dicionalmente, los sujetos pasivos tienen la o!ligaci0n de mantener durante seis a@os, registros
diarios de ingresos, salidas e inventarios de materias primas + productos terminados, productos en
proceso, tapas si les corresponde e in)ormes de producci0n, para cada una de las marcas +
presentaciones"
Art. 1.1.- ?enta$ en c#n$i%nacin.- *as ventas en consignaci0n est;n sujetas al pago del .&E"
*os productos vendidos !ajo esta modalidad, no podr;n salir del recinto )a!ril, sin 2ue se <a+a emitido el
correspondiente compro!ante de venta, en el 2ue constar; por separado el .&E + el .E4 correspondientes"
4l momento en 2ue se e)ect:e la devoluci0n de las mercader3as entregadas a consignaci0n + no vendidas,
se e/pedir; la correspondiente nota de cr,dito + se e)ectuar;" el respectivo registro conta!le"
Del recinto )a!ril no saldr; producto, a t3tulo oneroso o gratuito, en unidades menores a a2uellas en 2ue
ordinariamente se comerciali=an a nivel de distri!uidor o ma+orista"
4 igual tratamiento se someter; las entregas en consignaci0n de las tarjetas de prepago para servicios de
telecomunicaciones"
Art. 1/6.- Tran$<erencia$ a tCtu"# %ratuit#.- *as trans)erencias a t3tulo gratuito de !ienes + servicios
gravados con el .&E tam!i,n causan el impuesto, so!re la !ase imponi!le con)orme las normas
esta!lecidas en este Reglamento"
Art. 1/1.- Recint# <a4ri".- Se considera recinto )a!ril a las instalaciones de la planta industrial,
sus !odegas + dem;s empla=amientos u!icados en la misma ;rea"
Son parte del concepto de recinto )a!ril a2uellas !odegas u!icadas )uera del ;rea de la planta, siempre
2ue est,n utili=adas e/clusivamente para el almacenamiento de materias primas + productos terminados
de la empresa"
*a movili=aci0n de los productos de!e estar siempre amparada por las correspondientes gu3as de
remisi0n"
Art. 1/&.- U$# !e etiBueta$.- *os )a!ricantes de !e!idas alco<0licas est;n o!ligados a utili=ar en los
respectivos envases, las eti2uetas, de con)ormidad con las correspondientes $ormas -,cnicas .$E$"
-odos los sujetos pasivos del .&E de!er;n imprimir en las eti2uetas o en el envase de los productos
gravados con .&E 2ue e/pendan, el precio de venta al p:!lico esta!lecido por el productor o importador"
En el caso de 2ue el productor modifcare el precio de venta al p:!lico, podr; fjar el nuevo precio en las
eti2uetas o envases +a impresos mediante sellos o eti2uetas ad<eridos a ellos"

CAPITULO II
NORMAS ESPECI2ICAS DE APLICACIONES A LOS ALCODOLES Y A LOS PRODUCTOS
ALCODOLICOS
Art. 1/*.- In<#r7e$ !e "#$ in%eni#$ a9ucarer#$.- *os ingenios a=ucareros de!er;n remitir
trimestralmente al Servicio de Rentas .nternas, un in)orme acerca de las entregas de mela=a + alco<ol de
mela=a, especifcando cantidad, nom!re o ra=0n social + el numero del Registro >nico de &ontri!u+entes
de sus compradores, cortado a fn de cada mes1 tales in)ormes se remitir;n <asta el d3a 20 del mes
siguiente de cada trimestre"
Art. 1/+.- Dec#7i$# ; $anci#ne$.- *os productos alco<0licos 2ue no cumplan con las normas
esta!lecidas en el art3culo 22 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno, ser;n decomisados + de!er;
iniciarse el procedimiento legal de con)ormidad con las disposiciones del &0digo -ri!utario, para imponer
la sanci0n correspondiente"
*as ra=ones para el decomiso ser;n las siguientes'
1. &uando se determine 2ue no cumplan con las normas de calidad se@aladas por las autoridades de
salud, inclu+endo el grado alco<0lico se@alado para el producto"
&. &uando no se cuente con la gu3a de remisi0n pertinente"
*. &uando no posea el documento de importaci0n o la )actura del importador para los productos
importados"
El sujeto pasivo de!er; dar las )acilidades para ejercer este control"
Art. 1/-.- ?enta$ !e re$i!u#$.- 9ara la venta de residuos, se re2uerir; de contratos escritos previos,
los cuales de!en ser autori=ados por el .$E$, con)orme al 4rt" 23 de la *e+ de R,gimen -ri!utario
.nterno" *as ventas se@aladas de!er;n estar respaldadas por compro!antes de venta de!idamente
autori=ados"
Art. 1/..- Re$i!u#$ ; $u4(r#!uct#$.- *as trans)erencias de residuos + su!productos resultantes del
proceso industrial o artesanal de la rectifcaci0n o destilaci0n del aguardiente o del alco<ol 2ue, para uso
industriales, <a+a autori=ado el .$E$, no causan el .&E pero s3 el .E4"
Art. 1//.- P#rcenta'e$ 7E:i7#$ !e 7er7a$.- 9ara la determinaci0n + pago del impuesto, se
aceptar;n los siguientes porcentajes m;/imos de mermas, por e)ecto del proceso de )a!ricaci0n'
" En general'
*as roturas de !otellas, desperdicios
+ mermas de tapas corona
2H
2" 9ara productos alco<0licos'
aC En el transporte de aguardiente + alco<ol
2H
!C En la rectifcaci0n de aguardiente + alco<ol'
GiC 9ara ca!e=as + colas 6H
GiiC Otras mermas, de!idamente justifcadas
3H
cC En los almacenamientos, ela!oraci0n
+ fltraciones 3H
dC En em!otellamiento + envasado
H
Art. 1/0.- C#ntr#" en "a 7#)i"i9acin !e a%uar!iente $in rectifcar.- *a movili=aci0n de aguardiente
sin rectifcar dentro del territorio nacional, re2uerir; ineludi!lemente de la utili=aci0n de las gu3as de
remisi0n esta!lecidas en el Reglamento de &ompro!antes de Eenta + de Retenci0n"
TITULO I?
REGIMEN TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS PETROLERAS
CAPITULO I
TRIBUTACION DE LAS EMPRESAS IUE DAYAN SUSCRITO CON PETROECUADOR CONTRATOS DE
PRESTACION DE SER?ICIOSPARA LA E5PLORACION Y E5PLOTACION DE DIDROCARBUROS
Seccin I
De" I7(ue$t# a "a Renta
Art. 1/1.- Trata7ient# (ara c#7(aFCa$ !e (re$tacin !e $er)ici#$ (ar "a e:("#racin ;
e:("#tacin !e >i!r#car4ur#$.- *as sociedades 2ue <a+an suscrito con 9E-ROE&>4DOR contratos de
prestaci0n de servicios para la e/ploraci0n + e/plotaci0n de <idrocar!uros, no podr;n reali=ar
deducciones por concepto de costos + gastos reem!olsa!les, amorti=aci0n de inversiones reem!olsa!les
ni por depreciaci0n de activos cu+o costo sea reem!olsa!le"
*os reem!olsos por las inversiones, costos + gastos reem!olsa!les de estos contratistas no se
considerar;n en la renta glo!al de los mismos ni tales inversiones, costos + gastos ser;n deduci!les para
e)ectos de la determinaci0n de la !ase imponi!le para el c;lculo del .mpuesto a la Renta"
*as inversiones en e/ploraciones adicionales e)ectuadas en el per3odo de e/plotaci0n por estas
compa@3as, cuando estas e/ploraciones adicionales no <a+an dado lugar a descu!rimientos
comercialmente e/plota!les +, por tanto, no sean reem!olsa!les, por 9E-ROE&>4DOR, de con)ormidad
con las respectivas normas legales + reglamentarias + las pertinentes estipulaciones contractuales, seg:n
lo dispuesto por el 4rt" 2 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno, ser;n amorti=adas en un lapso de cinco
a@os, a ra=0n de un 20H anual" Sin em!argo, si el pla=o de vigencia del respectivo contrato )uere in)erior a
cinco a@os, la amorti=aci0n de estas inversiones se e)ectuar; en l3nea recta, durante el lapso 2ue )alte
para la terminaci0n del respectivo contrato"
De con)ormidad con lo previsto en el numeral 3C del 4rt" 9 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno, no se
e)ectuar; retenci0n alguna por concepto de .mpuesto a la Renta por los cargos e)ectuados por las
compa@3as relacionadas de las empresas 2ue tengan suscritos contratos de prestaci0n de servicios con
9E-ROE&>4DOR por servicios prestados al costo para la ejecuci0n de dic<os contratos, siempre 2ue se
presente la certifcaci0n glo!al anual e/pedida por auditores independientes + de!idamente legali=ada
ante &0nsul ecuatoriano de la 2ue conste la verifcaci0n de la pertinencia de tales cargos, los mismos 2ue
tampoco ser;n deduci!les como costos o gastos para la determinaci0n de la !ase imponi!le de la
contratista"
&uando una misma sociedad <a+a suscrito m;s de un contrato de prestaci0n de servicios para la
e/ploraci0n + e/plotaci0n de <idrocar!uros o contratos de e/ploraci0n + e/plotaci0n de <idrocar!uros
!ajo otras modalidades u otros tipos de contratos, no podr; consolidar o deducir los resultados de dic<os
contratos para e)ectos del pago de impuesto a la renta, de!iendo en consecuencia presentar una
declaraci0n por cada contrato de e/ploraci0n + e/plotaci0n de <idrocar!uros u otras actividades"
Art. 106.- Deter7inacin !e" in%re$# 4rut#.- El ingreso !ruto para e)ectos de la li2uidaci0n + pago
del .mpuesto a la Renta, ser; e/clusivamente el pago 2ue por sus servicios <aga e)ectivamente
9E-ROE&>4DOR a la contratista, cuando en el ;rea contratada <a+a descu!ierto <idrocar!uros
comercialmente e/plota!les" *os ingresos !rutos no inclu+en los reem!olsos 2ue <aga 9E-ROE&>4DOR
por cuenta de las inversiones, costos + gastos de la contratista, los cuales tampoco ser;n deduci!les"
-ampoco )orman parte del ingreso !ruto los intereses so!re las inversiones no amorti=adas"
*as di)erencias 2ue se generen de las reli2uidaciones defnitivas reali=adas luego de la auditor3a 2ue de!e
e)ectuar la Direcci0n $acional de Jidrocar!uros, ser;n imputadas a los resultados del ejercicio impositivo
en 2ue tenga lugar esta reli2uidaci0n"
Art. 101.- Deter7inacin !e" in%re$# %ra)a4"e.- Del ingreso !ruto de las contratistas se <ar;n las
siguientes deducciones para determinar el ingreso grava!le'
1. Se deducir;n, en primer t,rmino, los gastos imputa!les al ingreso 2ue no )ueren reem!olsa!les por
9E-ROE&>4DOR, con sujeci0n a las normas generales contenidas en la *e+ de R,gimen -ri!utario
.nterno + este Reglamento"
&. De este resultado se deducir; el gravamen a la actividad petrolera a 2ue se refere el 4rt" 88 de la *e+
de R,gimen -ri!utario .nterno"
*. De este nuevo resultado, se deducir; el valor correspondiente a la participaci0n la!oral"
El saldo resultante constituir; la !ase imponi!le sujeta a impuesto a la renta"
Art. 10&.- Tari<a$ a("ica4"e$.- 4 la !ase imponi!le determinada con sujeci0n al art3culo anterior se
aplicar; la tari)a :nica del 44"4H, de con)ormidad con lo dispuesto por el 4rt" 87 de la *e+ de R,gimen
-ri!utario .nterno" Sin em!argo, en el caso de reinversi0n de utilidades en el pa3s, esta tari)a ser; del 27H
so!re los montos reinvertidos"
Art. 10*.- Rein)er$i#ne$.- 9ara 2ue las contratistas 2ue tengan suscritos contratos de prestaci0n de
servicios para la e/ploraci0n + e/plotaci0n de <idrocar!uros est,n sujetas a la tari)a impositiva del 27H
so!re las utilidades reinvertidas en el pa3s, de!er;n cumplirse las siguientes condiciones'
1, *a reinversi0n de!er; ser reali=ada en la propia actividad <idrocar!ur3)era inclusive en el mismo !lo2ue
o en actividades prioritarias, defnidas como tales por la Ofcina de 9lanifcaci0n de la 9residencia de la
Rep:!lica A ODE9*4$1
&, *a reinversi0n de!er; <acerse e)ectiva en el a@o impositivo corriente o <asta el 3 de diciem!re del
a@o siguiente en el 2ue se gener0 la utilidad"
*, *a reinversi0n de!er; reKejarse en los activos de la contratista en el pa3s, re2uisito 2ue no se
entender; cumplido cuando solo sea resultado de ajustes monetarios"
+, $o se entender; como reinversi0n a2uellas inversiones reali=adas en la actividad de prestaci0n de
servicios para la e/ploraci0n + e/plotaci0n de petr0leo, 2ue de!an ser reem!olsadas por 9E-ROE&>4DOR"
-, Si las contratistas <u!ieren reinvertido sus utilidades en contratos de e/ploraci0n + e/plotaci0n de
<idrocar!uros !ajo otra modalidad contractual o en otras actividades prioritarias detenidas por la Ofcina
de 9lanifcaci0n de la 9residencia de la Rep:!licaA ODE9*4$, la reinversi0n de!er; mantenerse en el pa3s,
como inversi0n del contri!u+ente, por el lapso m3nimo de cinco a@os"
., *os auditores e/ternos, en el dictamen 2ue emitan so!re los estados fnancieros o en las notas a
dic<os estados, de!er;n dejar constancia del monto de las reinversiones e)ectuadas"
&umplidos los cinco a@os de permanencia en el pa3s, los montos reinvertidos podr;n ser li!remente
repatriados, sin 2ue por este <ec<o <a+a lugar a reli2uidaci0n + pago del impuesto a la renta so!re los
valores repatriados" $o se considerar;n retiradas del pa3s a2uellas reinversiones 2ue no <a+an tenido
,/ito + 2ue, por este motivo, de!an ser restadas de los activos" &onsiguientemente, la !aja de estas
reinversiones )racasadas no dar; lugar a reli2uidaci0n + pago del .mpuesto a la Renta di)erencial,
2uedando a salvo el derec<o del contri!u+ente para amorti=ar tal p,rdida si, con sujeci0n a las normas
especiales de esta secci0n o las $ormas #enerales del -3tulo 9rimero de la *e+ de R,gimen -ri!utario
.nterno"
Art. 10+.- Retencin !e" I7(ue$t# a "a Renta.- De todo pago 2ue 9E-ROE&>4DOR realice a las
contratistas de prestaci0n de servicios para la e/ploraci0n + e/plotaci0n de <idrocar!uros por concepto de
los servicios, !ien sea 2ue el pago se <aga en el pa3s o en el e/terior, en dinero, en especie o en )orma
mi/ta, con la mediaci0n de entidades fnancieras o a trav,s de agentes, representantes o cual2uier otra
clase de intermediarios, 9E-ROE&>4DOR retendr;, por concepto de impuesto a la renta, el 0H so!re los
pagos e)ectuados, e/clu+endo los intereses reconocidos so!re las inversiones no amorti=adas, es decir el
)actor 9RG.$4C de la )0rmula esta!lecida en los respectivos contratos para determinar dic<o pago,
intereses 2ue, de acuerdo con lo dispuesto por el 4rt" 86 de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno, no se
encuentran gravados con .mpuesto a la Renta"
Art. 10-.- Certifcacin $#4re e" i7(ue$t# (a%a!#.- El Director #eneral del Servicio de Rentas
.nternas a solicitud de parte interesada, e/tender; una certifcaci0n so!re el valor del .mpuesto a la
Renta, inclusive el gravamen determinado en el 4rt" 88 de la le+, pagado en el respectivo ejercicio
impositivo por las contratistas de prestaci0n de servicios para la e/ploraci0n + e/plotaci0n de
<idrocar!uros, con el o!jeto de 2ue ,stas puedan acreditar en sus pa3ses de origen el valor del
.mpuesto a la Renta pagado en el Ecuador"
Seccin II
De "a Partici(acin La4#ra" ; "a C#ntri4ucin (ara In)e$ti%acin Tecn#"%ica
Art. 10..- Retencin !e (artici(acin "a4#ra" ; c#ntri4ucin (ara in)e$ti%acin tecn#"%ica.-
9ara e)ectos de la retenci0n en la )uente 2ue 9E-ROE&>4DOR de!e e)ectuar a las contratistas de
prestaci0n de servicios para la e/ploraci0n + e/plotaci0n de <idrocar!uros, por concepto de participaci0n
la!oral + el H de la tasa neta por los servicios destinados a la investigaci0n tecnol0gica, esta retenci0n
se practicar; una ve= al a@o, al cierre de cada ejercicio econ0mico, luego de 2ue se cono=can las
!ases de retenci0n en )unci0n a la reli2uidaci0n anual e)ectuada entre la contratista + 9E-ROE&>4DOR"
En el caso del H, destinado a la investigaci0n tecnol0gica, este tri!uto se li2uidar; so!re el valor de la
tasa neta por los servicios para la e/ploraci0n + e/plotaci0n de <idrocar!uros"
El valor 2ue retenga 9E-ROE&>4DOR por concepto de participaci0n la!oral en utilidades ser; depositado
por 9E-ROE&>4DOR en el %anco &entral del Ecuador, dentro de los cinco d3as <;!iles posteriores a la
)ec<a en 2ue se <a+a reali=ado la respectiva retenci0n" En cual2uier )ec<a posterior a esta retenci0n +
antes del de a!ril de cada a@o, la contratista presentar; al %anco &entral del Ecuador un detalle de los
valores 2ue e)ectivamente de!a distri!uir entre sus tra!ajadores por concepto de participaci0n la!oral en
utilidades, de con)ormidad con las normas legales pertinentes + el %anco &entral entregar; a la
contratista, a m;s tardar el 7 de a!ril de cada a@o, el valor total al 2ue ascienda dic<a participaci0n
la!oral a ser entregada por la contratista a sus tra!ajadores, momento en el cual de!er; e)ectuar el
correspondiente .mpuesto a la Renta"
Seccin III
De" Gra)a7en a "a Acti)i!a! Petr#"era
Art. 10/.- Tari<a a("ica4"e.- *os contratistas de prestaci0n de servicios para la e/ploraci0n + e/plotaci0n
de <idrocar!uros 2ue tengan una producci0n diaria promedio fscali=ada en gesti0n mensual superior a los
treinta mil !arriles de petr0leo o su e2uivalente en gas en cada ;rea materia del contrato, pagar;n un
gravamen !;sico del tres por ciento m;s el uno por ciento por cada die= mil !arriles de petr0leo, sin 2ue
la tari)a m;/ima so!repase del 30H" *a tari)a respectiva se aplicar; so!re los valores pagados al
contratista por los servicios prestados"
$o est;n sujetos al pago de este impuesto, los contratistas 2ue tengan una producci0n diaria promedio
fscali=ada en gesti0n mensual de <asta treinta mil !arriles o su e2uivalente en gas1 +, los contratistas
2ue, no o!stante tener una producci0n diaria superior a treinta mil !arriles, produ=can crudo con un
grado menor a 7 grados 49."
9ara aplicar este impuesto + determinar la respectiva tari)a impositiva no se sumar;n las producciones
provenientes de di)erentes ;reas contractuales, cual2uiera 2ue )uere la modalidad !ajo en la 2ue se <a+an
cele!rado las respectivas contrataciones"
Art. 100.- Ba$e i7(#ni4"e.- *a !ase imponi!le so!re la cual se li2uidar; este impuesto estar;
constituida por el pago por los servicios e)ectuados por 9E-ROE&>4DOR, en el correspondiente mes sin
considerar el )actor 9RG.$4C" 4 esta !ase imponi!le mensual se aplicar; la tari)a 2ue corresponda, seg:n
la producci0n diaria promedio fscali=ada en gesti0n mensual"
Art. 101.- Retenci#ne$ (r#)i$i#na"e$.- 9E-ROE&>4DOR e)ectuar; retenciones provisionales de este
impuesto al momento en 2ue e)ect:e los pagos por los correspondientes servicios en el respectivo mes"
*os valores retenidos ser;n declarados en el Servicio de Rentas .nternas + depositados por
9E-ROE&>4DOR en una instituci0n !ancaria autori=ada para recaudar tri!utos dentro del mes siguiente al
2ue se <a+a e)ectuado la retenci0n + dentro de los pla=os previstos en el 4rt" 88 de este reglamento"
En el caso de producirse una reli2uidaci0n de los pagos e)ectuados por 9E-ROE&>4DOR, por cual2uier
per3odo mensual se e)ectuar; tam!i,n la reli2uidaci0n del impuesto + consiguiente retenci0n 2ue ser;
declarada + pagada en la misma )orma prevista en el inciso anterior"
Art. 116.- Dec"aracin anua".- De con)ormidad con lo previsto en el tercer inciso del 4rt" 89 de la *e+
de R,gimen -ri!utario .nterno, el contratista presentar; ante el Servicio de Rentas .nternas la
declaraci0n anual defnitiva <asta el 3 de enero del a@o siguiente, declaraci0n en la 2ue constar; la
reli2uidaci0n del impuesto del 2ue se deducir; como cr,dito tri!utario las retenciones 2ue le <a+an sido
e)ectuadas por 9E-ROE&>4DOR"
CAPITULO II
IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A OTRAS MODALIDADES
CONTRACTUALES PARA LA ACTI?IDAD DIDROCARBURI2ERA
Art. 111.- C#7(aFCa$ !e ec#n#7Ca 7i:ta (ara "a acti)i!a! >i!r#car4urC<era.- *as compa@3as de
econom3a mi/ta defnidas en el art3culo 8 de la *e+ de Jidrocar!uros, constituidas por 9E-ROE&>4DOR
para los o!jetos se@alados en los art3culos 2 + 3 de dic<a le+, pagar;n el impuesto a la renta de
con)ormidad con las disposiciones del -3tulo 9rimero de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno + de este
reglamento"
Art. 11&.- Otra$ 7#!a"i!a!e$ c#ntractua"e$.- *as contratistas 2ue, para los o!jetos se@alados en
los art3culos 2 + 3 de la *e+ de Jidrocar!uros, tengan suscritos con 9E-ROE&>4DOR contratos !ajo
modalidades di)erentes al contrato de prestaci0n de servicios para la e/ploraci0n + e/plotaci0n de
<idrocar!uros, tam!i,n li2uidar;n + pagar;n el .mpuesto a la Renta con sujeci0n a las disposiciones del
-3tulo 9rimero de la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno + de este reglamento, considerando a cada
contrato como una unidad independiente, sin 2ue las p,rdidas de un contrato suscrito por una sociedad
puedan compensarse o consolidarse con las ganancias en otros contratos suscritos por esa misma
sociedad" Se inclu+en dentro de esta disposici0n las sociedades 2ue tengan suscritos con 9E-ROE&>4DOR
los contratos de operaci0n a 2ue se refere la *e+ de Jidrocar!uros"

CAPITULO III
TRIBUTACION DE LAS EMPRESAS IUE DAN SUSCRITO CONTRATOS DE OBRAS Y SER?ICIOS
ESPECI2ICOS
Art. 11*.- C#ntrat#$ !e #4ra$ ; $er)ici#$ e$(ecCfc#$.- *os contratistas 2ue tengan cele!rados
contratos de o!ras + servicios espec3fcos defnidos en el 4rt" 8 de la *e+ de Jidrocar!uros, li2uidar;n +
pagar;n el .mpuesto a la Renta de con)ormidad con las disposiciones del -3tulo 9rimero de la *e+ de
R,gimen -ri!utario .nterno + de este reglamento"
Art. 11+.- C#ntrat#$ !e (re$tacin !e $er)ici#$ e$(ecCfc#$ c#n rie$%#"A *as sociedades 2ue <a+an
suscrito con 9E-ROE&>4DOR contratos de prestaci0n de servicios espec3fcos en los 2ue se o!liguen a
fnanciar, con sus propios recursos, las inversiones, costos + gastos re2ueridos para la ejecuci0n de los
tra!ajos contratados, tam!i,n estar;n sujetas a las disposiciones del -3tulo 9rimero de la *e+ de R,gimen
-ri!utario .nterno + de este reglamento, pero no podr;n reali=ar deducciones por concepto de amorti=aci0n
de inversiones reem!olsa!les o por concepto de depreciaci0n de activos cu+o costo sea reem!olsa!le"
*os reem!olsos + las respectivas inversiones, costos + gastos reem!olsa!les de estos contratistas no
constituir;n ingresos ni ser;n deduci!les para e)ectos del c;lculo de la !ase imponi!le del .mpuesto a la
Renta"
TITULO ?
DECLARACION Y PAGO DE IMPUESTOS DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES
Art. 11-.- Pre$entacin !e "a !ec"aracin.- *os contri!u+entes especiales presentar;n sus
declaraciones de .mpuesto a la Renta + retenciones en la )uente por tal tri!uto, del .mpuesto al Ealor
4gregado + retenciones en la )uente + del .mpuesto a los &onsumos Especiales, en los lugares, en la
)orma + por los medios 2ue determine el Servicio de Rentas .nternas dentro de los pla=os 2ue, para la
presentaci0n de declaraciones, prev, este reglamento"
Art. 11..- DA4it# 4ancari#.- *uego de reci!idas las declaraciones, el Servicio de Rentas .nternas
in)ormar; a los respectivos !ancos so!re el valor de los d,!itos 2ue de!en e)ectuar en las cuentas de
cada uno de los contri!u+entes especiales, clientes del !anco, de acuerdo con la autori=aci0n
previamente otorgada por dic<o contri!u+ente"
El Servicio de Rentas .nternas in)ormar; al %anco &entral del Ecuador respecto de los valores 2ue de!en
de!itarse de las cuentas del !anco recaudador, dentro de los pla=os esta!lecidos en los correspondientes
convenios de recaudaci0n"
Art. 11/.- Or!ene$ !e c#4r#"A El Servicio de Rentas .nternas in)ormar; a los contri!u+entes especiales
a los cuales los !ancos no pudieren e)ectuar los d,!itos por sus o!ligaciones tri!utarias, para 2ue, en un
pla=o m;/imo de 48 <oras, e)ect:en el pago de la o!ligaci0n m;s los intereses correspondientes"
Si el contri!u+ente no <u!iere e)ectuado el pago dentro del pla=o esta!lecido en el inciso anterior, el
Servicio de Rentas .nternas proceder; a emitir la D*i2uidaci0n de O!ligaci0n -ri!utariaD + dispondr; su
notifcaci0n + co!ro inmediato, incluso por la v3a coactiva, sin perjuicio de 2ue, adem;s, se inicien las
acciones penales a las 2ue <u!iere lugar, si se tratare de impuestos perci!idos o retenidos"
Art. 110.- DA4it#$ en 7#ra.- Si por cual2uier circunstancia el %anco &entral del Ecuador no <u!iere
podido e)ectuar el d,!ito a la cuenta del !anco recaudador dentro de los pla=os esta!lecidos en los
respectivos convenios, el Servicio de Rentas .nternas li2uidar; los correspondientes intereses de acuerdo
con el monto de la o!ligaci0n + el pla=o transcurrido entre la )ec<a en 2ue de!i0 e)ectuarse el d,!ito +
a2uella en la 2ue e)ectivamente se lo reali=0, procedi,ndose a la notifcaci0n + co!ro inmediato"
TITULO ?I
DI2ERENCIAS EN LAS DECLARACIONES
Art. 111.- Di<erencia$ !e (a%#$.- El Servicio de Rentas .nternas notifcar; a los contri!u+entes so!re
las di)erencias de pagos 2ue se <a+an detectado en las declaraciones del propio contri!u+ente, por las
2ue se detecte 2ue e/isten di)erencias por concepto de impuestos, multas o intereses a )avor del ?isco +
los comninar; para 2ue presenten las respectivas declaraciones sustitutivas + cancelen las di)erencias en
un pla=o no ma+or a 2uince d3as contados a partir de la )ec<a de la notifcaci0n"
Art. &66.- Or!en !e c#4r#.- Si dentro del pla=o se@alado en el art3culo anterior, el contri!u+ente no
<u!iere presentado la declaraci0n sustitutiva, el Servicio de Rentas .nternas proceder; a emitir la
correspondiente D*i2uidaci0n de 9ago por Di)erencias en la Declaraci0nD + dispondr; su notifcaci0n +
co!ro inmediato, incluso por la v3a coactiva, sin perjuicio de las acciones penales a 2ue <u!iere lugar, si
se tratare de impuestos perci!idos o retenidos"
Art. &61.- Cruce !e in<#r7acin.- Si al con)rontar la in)ormaci0n de las declaraciones del
contri!u+ente con otras in)ormaciones proporcionadas por el propio contri!u+ente o por terceros, el
Servicio de Rentas .nternas detectare la omisi0n de ingresos, e/ceso de deducciones o deducciones no
permitidas por la le+ o cual2uier otra circunstancia 2ue impli2ue di)erencias de impuestos, multas o
intereses a )avor del ?isco, comunicar; al contri!u+ente comin;ndole a 2ue presente la correspondiente
declaraci0n sustitutiva, en el pla=o no ma+or a 2uince d3as" Si dentro de tal pla=o el contri!u+ente no
<u!iere presentado la declaraci0n sustitutiva, el Servicio de Rentas .nternas proceder; a emitir la
correspondiente D*i2uidaci0n de 9ago por Di)erencias en la Declaraci0nD + dispondr; su notifcaci0n +
co!ro inmediato, incluso por la v3a coactiva, sin perjuicio de las acciones penales a 2ue <u!iere lugar, si
se tratare de impuestos perci!idos o retenidos"
Art. &6&.- A"cance.- El cumplimiento de las normas contenidas en este t3tulo no o!stan, en )orma alguna,
la )acultad de la 4dministraci0n -ri!utaria para determinar en )orma directa o indirecta las o!ligaciones de
los contri!u+entes, de con)ormidad con lo previsto en el &0digo -ri!utario + en la *e+ de R,gimen
-ri!utario .nterno"

TITULO ?II
DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA POR LA ADMINISTRACION
CAPITULO I
DETERMINACION DIRECTA
Art. &6*.- P#"Ctica$= n#r7a$ ; (r#ce!i7ient#$ !e Au!it#rCa Tri4utaria.- *a 4dministraci0n
-ri!utaria defnir; las pol3ticas, normas + procedimientos de 4uditor3a -ri!utaria, as3 como las
correspondientes prioridades, dentro de las cuales se incluir;n necesariamente a a2uellos contri!u+entes
2ue no <a+an presentado sus declaraciones de impuestos + de a2uellos 2ue no <a+an presentado las
declaraciones sustitutivas de acuerdo con lo previsto en el t3tulo anterior"
Art. &6+.- N#tifcacin.- *os directores regionales + los directores provinciales del Servicio de Rentas
.nternas, en su caso, dispondr;n el inicio del proceso de 4uditor3a -ri!utaria, para lo cual emitir;n la
correspondiente orden de determinaci0n con la 2ue se notifcar; al sujeto pasivo"
&uando las circunstancias lo ameriten + por disposici0n del Director #eneral del Servicio de Rentas
.nternas o a pedido de los directores regionales o provinciales, podr; disponerse 2ue el proceso de
auditor3a lo e)ect:e cual2uier >nidad de 4uditor3a del SR. o 2ue dos o m;s unidades act:en
conjuntamente"
*a orden de determinaci0n contendr; los siguientes re2uisitos'
1. $:mero de orden"
&. .dentifcaci0n de la autoridad 2ue lo emite"
*. .dentifcaci0n del sujeto pasivo, con su nom!re, denominaci0n o ra=0n social + n:mero de R>& + del
representante legal de ser el caso"
+" 4lcance de la auditor3a"
-" 4uditor responsa!le"
.. ?ec<a de emisi0n"
/. Ra=0n de la notifcaci0n"
Art. &6-.- ReBueri7ient#$ !e in<#r7acin.- *uego de e)ectuada la respectiva notifcaci0n, la >nidad
de 4uditor3a podr; re2uerir por escrito al sujeto pasivo toda la in)ormaci0n pertinente al proceso de
auditor3a, as3 como copias certifcadas por ,ste de los registros conta!les 2ue de!an ser anali=ados para
la determinaci0n de sus o!ligaciones, motivo de la auditor3a"
*a 4dministraci0n -ri!utaria podr; solicitar a cual2uier instituci0n, sociedad o persona natural la
in)ormaci0n pertinente relacionada con las o!ligaciones motivo de la auditor3a" Respecto de la
in)ormaci0n + de la documentaci0n reci!ida, se sentar; un acta 2ue ser; frmada por el responsa!le de la
>nidad de 4uditor3a + el sujeto pasivo"
Art. &6..- In$(eccin c#nta4"e.- 9revia disposici0n frmada por el respectivo Director Regional o
9rovincial, los auditores tri!utarios del Servicio de Rentas .nternas podr;n e)ectuar la inspecci0n de los
registros conta!le + sus respectivos soportes + arc<ivos, en el domicilio fscal del propio sujeto pasivo o
en el lugar en donde mantenga tal in)ormaci0n" >na ve= 2ue se <a+a revisado + anali=ado la in)ormaci0n
+ los documentos pertinentes, se sentar; ra=0n de la culminaci0n de dic<a inspecci0n + de los
documentos 2ue <an sido reviados + 2ue ser;n ru!ricados por el auditor tri!utario, en un acta suscrita
tanto por el 4uditor -ri!utario como por el sujeto pasivo, un ejemplar de la cual se entregar; a a2uel"
Art. &6/.- Acta$ !e !eter7inacin.- &oncluido el proceso de revisi0n + cruce de in)ormaci0n, as3
como el an;lisis de las declaraciones, in)ormes + dem;s documentos utili=ados en el proceso de auditor3a,
se levantar; la correspondiente acta !orrador de determinaci0n tri!utaria, en la cual en )orma
motivada se esta!lecer;n los <ec<os 2ue dan lugar a la determinaci0n de valores a )avor del ?isco o del
contri!u+ente por concepto de impuestos, multas e intereses, cuando apli2ue"
*as actas de determinaci0n contendr;n los siguientes re2uisitos'
1. Denominaci0n de la administraci0n tri!utaria"
&. $:mero del acta de determinaci0n"
*. $om!res + apellidos, ra=0n social o denominaci0n, n:mero del Registro >nico de &ontri!u+entes + la
direcci0n del domicilio fscal del sujeto pasivo"
+. $om!res + apellidos completos + c,dula de identidad del representante legal, de ser el caso"
-. $om!res + apellidos completos + c,dula de identidad del &ontador"
.. *ugar + )ec<a de emisi0n del acta de determinaci0n"
/. O!ligaciones tri!utarias a las 2ue se refere la auditor3a tri!utaria"
0. ?undamentos de <ec<o + de derec<o de cada una de las glosas u o!servaciones, si las <u!iere"
1. Ealor del impuesto o impuestos a pagar"
16. Ealor de las multas 2ue correspondan"
11. -asas de inter,s por mora tri!utaria aplica!les a los correspondientes per3odos"
1&. ?irma del )uncionario responsa!le de la >nidad de 4uditor3a"
Esta acta A !orrador ser; revisada conjuntamente con el sujeto pasivo" En el caso de surgir
discrepancias ,ste tendr; el pla=o de 20 d3as para )undamentar sus reparos" De no <a!er o!servaciones o
luego de reci!idas, la >nidad de 4uditoria proceder; al an;lisis pertinente luego de lo cual se ela!orar; el
acta de determinaci0n defnitiva, 2ue suscrita por el Director Regional o Director 9rovincial, en su caso,
ser; notifcada al sujeto pasivo, sent;ndose en la misma la ra=0n de la notifcaci0n"
Art. &60.- C#4r# !e "a$ #4"i%aci#ne$.- >na ve= 2ue el acta de determinaci0n se encuentre frme, se
constituir; en documento sufciente para el co!ro de las o!ligaciones tri!utarias 2ue no <u!ieren sido
satis)ec<as dentro de los pla=os previstos por el &0digo -ri!utario, incluso por la v3a coactiva"
CAPITULO II
DETERMINACION PRESUNTI?A
Art. &61.- 2un!a7ent#$.- *a determinaci0n presuntiva se e)ectuar; en la )orma + condiciones
previstas en el 4rt" 92 del &0digo -ri!utario"
Art. &16.- N#tifcacin.- *os directores regionales + provinciales en su caso, dispondr;n el proceso de
determinaci0n presuntiva + la >nidad de 4uditor3a e)ectuar; la notifcaci0n al sujeto pasivo con la
)undamentaci0n correspondiente"
Art. &11.- Acta$ !e !eter7inacin.- ?inali=ado el proceso de determinaci0n, ,sta de!er; emitir el acta
de determinaci0n correspondiente"
Dic<a acta reunir; los re2uisitos se@alados en el 4rt" 208 de este reglamento"
Art. &1&.- Sanci#ne$.- *a determinaci0n presuntiva no o!star; a las sanciones 2ue de!en aplicarse al
sujeto pasivo por no llevar conta!ilidad o registros de ingresos + egresos seg:n el caso + por el
incumplimiento de los dem;s de!eres )ormales"
CAPITULO III
AUDITORIAS E5TERNAS
Art. &1*.- Re$(#n$a4i"i!a! !e "#$ au!it#re$ e:tern#$.- *os auditores est;n o!ligados, !ajo
juramento, a incluir en los dict;menes 2ue emitan respecto de los estados fnancieros de las sociedades
auditadas, un in)orme separado 2ue contenga la opini0n so!re el cumplimiento de las o!ligaciones
tri!utarias de las mismas, +a sea como contri!u+entes o en su calidad de agentes de retenci0n o
percepci0n de los tri!utos"
El in)orme del 4uditor de!er; sujetarse a las $ormas de 4uditor3a de #eneral 4ceptaci0n + e/presar; la
opini0n respecto del cumplimiento de las normas legales + reglamentarias vigentes, as3 como a las
resoluciones de car;cter general + o!ligatorias emitidas por el Director #eneral del Servicio de Rentas
.nternas" Est, in)orme de!er; remitirse al Servicio de Rentas .nternas <asta el 3 de ma+o de cada a@o o
en los pla=os especiales 2ue esta!le=ca dic<a instituci0n"
*a opini0n ine/acta o in)undada 2ue un auditor e/terno emita en relaci0n con lo esta!lecido en este
art3culo, le <ar; responsa!le + dar; ocasi0n para 2ue el Director #eneral del Servicio de Rentas .nternas
solicite a la Superintendencia de &ompa@3as o de %ancos, seg:n corresponda, la aplicaci0n de la
respectiva sanci0n por )alta de idoneidad en sus )unciones, sin perjuicio de las sanciones 2ue procedan
en caso de acci0n dolosa, seg:n lo esta!lece el &0digo 9enal"

DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Pri7era.- (uienes mantuvieren a su )avor di)erencias motivadas por el pago de anticipos de .mpuesto a
la Renta <asta el 3 de diciem!re de 998, no compensadas en declaraciones de .mpuesto a la Renta,
podr;n seguir compens;ndolos con el .mpuesto a la Renta de ejercicios )uturos, previa autori=aci0n del
Servicio de Rentas .nternas"
Se%un!a.- *os procesos de auditor3as iniciados con anterioridad a la pu!licaci0n de este reglamento, se
regir;n <asta su conclusi0n, a las normas vigentes al momento de iniciar tales procesos"
Tercera.- *as personas naturales o jur3dicas 2ue <u!ieren o!tenido la califcaci0n de sus pro+ectos
tur3sticos por el 5inisterio de -urismo, siempre 2ue la resoluci0n de califcaci0n <u!iere sido e/pedida
<asta el 30 de a!ril de 999, )ec<a de e/pedici0n de la *e+ para la Re)orma de las ?inan=as 9:!licas1
go=ar;n de los !enefcios generales o especiales, seg:n corresponda, previstos en los art3culos 27 + 26 de
la *e+ Especial de Desarrollo -ur3stico, pu!licada en el Registro Ofcial $o" 8 de 28 de enero de 998,
<asta la conclusi0n del pla=o contemplado en dic<as resoluciones, con)orme lo dispone el art3culo 33 del
&0digo -ri!utario"
*as personas naturales o jur3dicas 2ue <u!ieren reali=ado inversiones para la constituci0n del capital,
incrementos de capital, inversiones o reinversiones, en pro+ectos tur3sticos califcados por el 5inisterio
de -urismo <asta el 30 de a!ril de 999, )ec<a de vigencia de la *e+ para la Re)orma de las ?inan=as
9:!licas, continuar;n go=ando del derec<o a deducir de su ingreso grava!le con el .mpuesto a la Renta,
el valor de dic<as inversiones actuales o )uturas siempre 2ue se concreten mediante la
correspondiente inscripci0n en el Registro 5ercantil, + se <a+an reali=ado antes de la conclusi0n del pla=o
contemplado en dic<as resoluciones"
Cuarta.- *os sujetos pasivos 2ue <a+an ingresado !ienes !ajo el sistema de internaci0n temporal + 2ue
)orman parte de sus activos fjos, de!er;n li2uidar + pagar el impuesto al valor agregado so!re el valor de
la depreciaci0n acumulada + presentar;n la correspondiente declaraci0n <asta el su!siguiente mes al de
la pu!licaci0n de este Reglamento en el Registro Ofcial" 5ientras no se cumpla con esta o!ligaci0n no
podr;n seguir e)ectuando provisiones por concepto de depreciaci0n"
Iuinta.- El pla=o previsto en el numeral 3C del 4rt" 3 de este reglamento, para el ejercicio econ0mico
del 200 se e/tender; <asta el 3 de diciem!re del 200"
Se:ta.- Durante los ejercicios econ0micos del 200 + 2002 podr;n presentarse <asta dos solicitudes de
devoluci0n del .E4 en cada mes por parte de las entidades del sector p:!lico + de los e/portadores"

DISPOSICION 2INAL
Der0gase el Reglamento de 4plicaci0n a la *e+ de R,gimen -ri!utario, pu!licado en el Segundo
Suplemento del Registro Ofcial $o" 60 de 30 de diciem!re de 994 + todas sus re)ormas posteriores, as3
como el Reglamento de las ?unciones de Determinaci0n -ri!utaria"
Art. 2ina".- El presente Reglamento a la *e+ de R,gimen -ri!utario .nterno, cu+a aplicaci0n corresponde
al Servicio de Rentas .nternas, entrar; en vigencia a partir de su pu!licaci0n en el Registro Ofcial"