Sunteți pe pagina 1din 12

IMPOZITUL PE PROFIT

Master: Management Financiar Bancar


Anul I
Student: Paraschiv (cas. Terzea) Vica Mihaela Prof. Daniela Flesaru

2

CUPRINS


Impozite noiuni generale.3
Instituirea i Evoluia Impozitului pe Profit.4
Clasificarea impozitelor5
Impozitul pe profit.6
Determinarea impozitului pe profit6
Determinarea veniturilor persoanelor nerezidente.8
Termen de plat, majorri de ntrziere....................................................................9
STUDIU DE CAZ SC.ROPHARMA.SA................................................................10

3

Impozite noiuni generale




Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile persoanelor fizice
sau juridice, cu caracter obligatoriu i cu titlu nerambursabil, la dispoziia statuluisi care nu
presupune o contraprestaie din partea acestuia.
Caracterul obligatoriu presupune c plata impozitelor ctre stat este o sarcin impus
tuturor persoanelor fizice si juridice care realizeaz venituri din: salarii, profit, veniturile
realizate de liber profesioniti, etc. Rolul principal al impozitelor datorate statului este acela de
procurare a resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice. Pe plan social, rolul
impozitelor este de redistribuire a unei pri din produsul intern brut ntre clasele i paturile
sociale, ntre persoanele fizice i cele juridice. Limita impozitelor este influenat de factori
externi i interni, printre care pot fi menionai:
a) din categoria factorilor externi menionm: nivelul produsului intern brut pe locuitor;
nivelul mediu al impozitului i progresivitatea impunerii; prioritile stabilite de ctre stat n ce
privete destinaia resurselor financiare concentrate la dispoziia sa; natura instituiilor politice.
b) in cadrul factorilor interni care influeneaz limita impozitelor: locul cel mai important
l ocup progresivitatea cotelor de impunere, precum i modul de determinare a materiei
impozabile.
4

Instituirea i Evoluia Impozitului pe Profit

Odat cu crearea cadrului legal pentru desfurarea unor activiti economice pe baza
liberei iniiative n industrie, comer, servicii, conform Decretului Lege nr 54/1990, impunerea
profiturilor obinute de ntreprinderile mici i mijlocii cu scop lucrativ, s-a fcut prin aplicarea
unor cote progresive (ntre 1% si 50%) pe trane de profit, trana pn la 50000 lei fiind scutit.
Dup apariia Legii 15/1990 privind reorganizarea unitilor economice de stat ca regii autonome
i societi comerciale i a Legii 31/1990 privind societile comerciale, prelevrile pentru
societate din valoarea produciei nete si vrsmintele din beneficii au fost nlocuite prin
introducerea ncepand cu anul 1991 a impozitului pe profit. Tehnica de impunere s-a caracterizat
prin instabilitate. Aceasta a fost generat de modificrile stabilite n mod succesiv printr-un
ansamblu de acte normative: Legea12/1991, Legea 55/1991, Legea 35/1991, HG 804/1991, HG
127/1991, OG 70/1994 modificat prin OG 34/1995 si OG 23/1996.
Studierea ajustrilor aduse tehnicii de impunere a profitului permite evidenierea mai
multor etape:
Prima etap (anul 1991) s-a caracterizat prin impunerea pe cote progressive, pe trane de
profit, trana pn la 25000 lei fiind exonerat. Pentru restul de 66 trane cotele au fost cuprinse
intre 2,5% si 77%. Concomitent s-au acordat o seam de faciliti fiscale. Numrul mare de cote
i trane nu a asigurat o previzionare optim a cuantului monetar al fluxurilor fiscale i a
incidenei acestora asupra gestiunii financiare a ntreprinderilor.
n a doua etap (1991-1994 inclusiv) s-a aplicat impunerea prin cote proporionale pe 2
trane de profit; Pn la 1000000 lei 30%. Peste 1000000 lei 45%. Aceast decizie dei a
contribuit la simplificarea administrrii impozitului, i a prognozrii dimensiunii prelevrii, nu a
fost corelat cu dimensiunea i potenialul financiar real al agenilor economici. Practic s-a
urmrit creterea neutralitii impozitului. Totui, principiul neutralitii a fost denaturat de
ansamblul facilitilor fiscale stabilite, prin care nu s-a reuit atingerea finalitilor dorite.
Acestea au rmas simple costuri fiscale, care in loc sa genereze cretera capitalului productiv i a
materiei impozabile, au facilitat evaziunea fiscal.
5

Clasificarea impozitelor

n practica financiar se ntlnete o diversitate de impozite care se deosebesc nu numai
ca form, ci i n ceea ce privete coninutul.
a) dup trsturile de fond i form, deosebim:
1.impozite directe, care la rndul lor pot fi:
-reale (impozitul pe cldiri, impozitul pe venitul agricol, etc.)
-personale impozitul pe venit
2.impozite indirecte: accize, taxa pe valoarea adugat, taxe vamale, taxe de timbru i
nregistrare, etc.
b) dup obiect, deosebim:
1.impozite pe venit
2.impozite pe cheltuieli
c) dup scopul urmrit:
1.impozite financiare
2.impozite de ordine
d) dup frecvena care se realizeaz:
1.impozite permanente
2.impozite incidentale
e) dup instituia care le administreaz:
1.impozite ale administraiei publice central
2.impozite ale administraiei publice locale
6

Impozitul pe Profit


Profitul este o form de venit obinut prin intermediul unei activiti economice, ca
urmare a investirii unui capital. Pentru ca venitul realizat s poat fi calificat profit, este necesar
ca activitatea economic s fie desfurat cu scopul obinerii de beneficiu.
Aceast subliniere este foarte important, deoarece, n practic, exist situaia n care o
entitate desfoar o activitate productoare de venit ce nu este calificat drept profit, pentru c
nu exist intenia obinerii unui beneficiu, ci veniturile sunt destinate susinerii unei alte activiti
proprie entitii respective. Este cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ.
Impozitul pe profit este un impozit direct care se aplic beneficiului obinut din
desfurarea unei activiti economice. El reprezint una din principalele surse de venituri ale
bugetului de stat.


Determinarea profitului impozabil

Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea cotelor de impozit asupra profitului
impozabil. n Romnia, cota de impozit pe profit este de 16%, cu urmatoarele excepii:
- pentru Banca Naional a Romniei, cota de impozit este de 80%;
- contribuabilii avizai i atestai de Ministerul Finanelor, care obin venituri i n
domeniul jocurilor de noroc sau din activitatea barurilor i cluburilor de noapte, pltesc o cot
adiional de impozit de 22%, asupra prii din profitul impozabil care corespunde ponderii
veniturilor din aceste activiti;
- cota de impozit pentru contribuabilii care realizeaz anual cel puin 80% din venituri din
agricultur, este de 25%.
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile din livrarea bunurilor mobile,
a celor imobile pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, servicii prestate i lucrri
executate, inclusiv veniturile obinute din livrrile de bunuri mobile si immobile vndute n rate
sau n leasing, i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, la care se
adaug cheltuielile nedeductibile.
7

Sunt considerate cheltuieli deductibile:
- contribuiile pentru constituirea de fonduri cu destinaie special, reglementate de
legislatia n vigoare;
- cheltuielile efectuate pentru realizarea bunurilor mobile livrate i a bunurilor immobile
vndute n baza unui contract de vnzare cu plata n rate sau n leasing;
- cheltuielile, rezultate din anularea datoriilor, ca urmare a transferului de aciuni sau de
pri sociale de la FPS, conform conveniei;
- alte cheltuieli numai dac sunt aferente realizrii veniturilor. Daca o cheltuial este
aferent mai multor activiti, ea se repartizeaz pe activitaile respective.
Cheltuielile pentru care nu se admite deducerea sunt:
- impozitul pe profit datorat;
- amenzile i penalitile datorate ctre autoriti;
- cheltuieli pentru protocol, reclam i publicitate, sponsorizare peste limitele legale;
- sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor i provizioanelor, peste
limita legal;
- sumele care depesc limitele cheltuielilor considerate deductibile, conform legilor
bugetare;
- cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor constatate lips din gestiune sau
degradate i neimputabile, TVA aferent acestora, TVA colectat aferent bunurilor i serviciilor
folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, TVA aferent bunurilor acordate salariailor
sub forma avantajelor n natur, precum i TVA nedeductibil afferent cheltuielilor de protocol ce
depesc cota prevzut de legislaia n vigoare;
- cheltuielile de delegare, de detaare i de deplasare n interesul serviciului care depesc
plafoanele prevzute pentru salariaii instituiilor publice i a regiilor autonome cu specific
deosebit; cheltuielile de asigurare care nu privesc activele corporale si circulante;
- discounturile, remizele sau alte reduceri de pre acordate clienilor, n cazul n care
acestea nu sunt evideniate distinct n documentele de vnzare; cheltuielile cu perisabilitile
peste limitele legale; orice alte cheltuieli care nu sunt aferente realizrii veniturilor.
8

Determinarea veniturilor persoanelor nerezidente


Persoanele juridice strine, care desfoar activiti printr-un sediu permanent n
Romnia, datoreaz impozit pentru profitul aferent activitilor respective. La cota de impozit de
16%, se adaug o cot adiional de 6,2%. Se consider venit aferent unei activiti desfurate n
Romnia, dac este:
-atribuibil unui sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice nerezidente;
-pltit persoanelor juridice sau fizice nerezidente pentru serviciile prestate n Romnia;
-obinut din sau n legtur cu propriettile imobiliare n Romnia (nchiriere sau
nstrinare);
-obinut din instrinarea de ctre un rezident romn, persoan juridic, a unei proprieti
situate n strintate, alta dect activele aferente desfurrii unei activiti n afara teritoriului
Romniei. Prin sediu permanent se nelege locul prin intermediul cruia o activitate este
condusa direct sau prin intermediul unui agent dependent i include: un birou, o sucursal, o
agenie, o fabric, un magazin, o mina, un loc de extracie al gazului i petrolului, un antier de
construcii, etc. Un sediu permanent nu include: folosirea de spaii de depozitare sau distribuire
de mrfuri, meninerea unor stocuri de mrfuri i bunuri aparinnd unei activiti doar pentru
stocarea, distribuirea acestora, etc. Pentru reflectarea real a profitului impozabil al sediului
permanent se scad numai cheltuielile aferente realizrii veniturilor acestuia. Cheltuielile de
conducere i cheltuielile de administrare care depesc 3% din veniturile totale realizate n
Romnia sunt cheltuieli nedeductibile fiscal.
9

Termen de plat, majorri de intrziere


Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei
luni din trimestrul urmtor, cu excepia Bncii Naionale a Romniei i a societilor bancare
care efectueaz pli lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se
calculeaz impozitul.

Obligatiile platitorilor

n cursul anului fiscal contribuabilii au urmtoarele obligaii:
- s depun declaraia de impunere pna la termenul de plat a impozitului;
- s stabileasc corect baza de impozitare.

Controlul impozitului pe profit i sanciunile aplicate

Controlul impozitului pe profit se realizeaz de ctre organele fiscale, crora le revine
sarcina de a constata dac impozitul a fost corect determinat, dac contribuabilul a completat i
depus declaraiile de impunere. n situaia n care acestea consider c stabilirea impozitului nu a
fost fcut conform legii, vor face un nou calcul al impozitului, i vor comunica n scris
contribuabilului modul de stabilire al acestuia. Pentru nerespectarea prevederilor legale. pltitorii
vor fi sancionai conform reglementrilor legale n materie.









10

STUDIU DE CAZ

SC.ROPHARMA.SA
Ropharma este o companie continuatoare a traditiei farmaceutice romanesti, avand in componenta
unele farmacii infiintate de peste un secol, care activeaza si acum in locatiile initiale. Provine din Intreprinderea
de stat Oficiul Farmaceutic Iasi, infiintat in anul 1952, prin inglobarea tuturor farmaciilor din zona Iasi si Vaslui.
La data de 07.03.1991 se inregistreaza la Oficiul Registrul Comertului Iasi, sub nr. J22/335/1991 cu denumirea
de S.C. Iassyfarm S.A., cu sediul in Iasi, str. Smardan, nr. 19, avand ca unic proprietar Statul Roman. In baza
Hotararii de Guvern nr. 55/1998, statul, prin entitatea sa FPS, vinde pachetul majoritar de actiuni prin licitatie
publica, castigatorul licitatiei fiind ADD Pharmaceuticals Ltd. din Cipru, care devine actionarul majoritar al
societatii, cu un procent de 50,756% din capitalul social.
In anul 2007 are loc schimbarea denumirii din S.C. Iassyfarm S.A. in S.C. Ropharma S.A.,iar sediul social se
muta la Brasov, str. Iuliu Maniu, nr. 55. La inceputul anului 2009, S.C.Ropharma S.A. fuzioneaza cu alte trei
societati comerciale de profil farmaceutic, respectiv:
S.C. Farmaceutica Aesculap S.A. Tg. Mures, (fosta Intreprindere de Stat Oficiu
farmaceutic);
S.C. Medica S.A. Bacau, (fosta Intreprindere de Stat Oficiu farmaceutic);
S.C. Global Pharmaceuticals S.R.L. Brasov. (Infiintata pe baza initiativei private in anul 1997).
Ca urmare a fuziunii, capitalul social al societatii S.C.Ropharma S.A. s-a majorat cu 8,714milioane lei,
ajungand la 12,652 milioane lei. In septembrie 2010, Adunarea Generala a Actionarilor S.C. ROPHARMA S.A.
aproba majorarea de capital cu suma de 16.448.139,80,de la valoarea de 12.652.415,20 la valoarea de
29.100.555 lei, prin incorporarea in capitalul social a rezervelor in suma de 16.448.139,80 si emiterea unui
numar de 164.481.398 actiuni nominative, in forma dematerializata. Rata de alocare a noilor actiuni a fost de
1.3 actiuni la o actiune detinuta. In data de 16.12.2010, Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare a emis
Certificatul de Inregistrare a Valorilor Mobiliare iar in data de 13.01.2011, S.C. Depozitarul Central S.A. a
inregistrat in registrul actionarilor S.C. ROPHARMA S.A. majorarea de capital social.



11

Pentru a calcula impozitul pe profit al acestei societi am ales anul 2013

Nr
Crt
Indicatori U/M Valoare
1
2
3
4
5
6


Venituri din exploatare
Ch aferente ven. din exploatare
Venituri financiare
Ch fin aferente ven. din exploatare
Obligatii din leasing financiar
Cheltuieli nedeductibile

Lei
Lei
Lei
Lei
Lei
Lei

414,065,909
403,549,029
2,871,428
4,497,683
453,709
489,501



Determinarea Profitului total:
Pt=(414.065.909-403.549.029)+(2.871.428-4497.683)
Pt=10.516.880-1.626.255
Pt=8.890.625
Profitul impozabil=Pt-Obl.din leasing fin.+Chelt ned.
Pimpz=8.890.625-453.709+489.501
Pimpz.=8.926417*16%
Pimpz=1,428,226.72





12

Bibliografie
1. www.bvb.ro
2. www.ropharma.ro
3. www.tradeville.eu
4. www.mfinante.ro