RETECREE

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
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Impuesto sobre la renta para la equidad CREE
Por: Raul F. Hoyos C. - Director de Impuestos
Ledos los artculos 29 a 33 del proyecto de reforma tributaria, se observa la
implementacin del denominado CREE (Impuesto sobre la renta para la
equidad) cuya pretensin es generar recursos para financiar el desmonte de los
aportes parafiscales a sena, Icbf y salud, a cargo de los empleadores, cuyo
peso en los resultados de las es equivalente al 13.5% de la nmina de salarios.
Para el efecto se propone disminuir la tasa nominal de impuesto sobre la renta
pasando del 33% al 25% y generar un nuevo tributo (El CREE) con una tarifa
igual al 8%. Sin entrar en anlisis detallados el futuro CREE, nos genera los
siguientes comentarios:
Es obligatorio para sociedades personas jurdicas que sean
contribuyentes del impuesto sobre la renta, lo cual quiere decir que
no es obligatorio para i) entes contribuyentes que no sean personas
jurdicas. Verbigracia: sociedades de hecho, comunidades organizadas y
empresas industriales y comerciales del estado. ii) entes contribuyentes
que no sean sociedades. Ejemplo: entidades del rgimen tributario
especial, cajas de compensacin que sean contribuyentes, fondos de
empleados contribuyentes iii) No contribuyentes del impuesto iv)
Personas naturales v) Sucesiones ilquidas.

La base gravable se obtiene aplicando la siguiente frmula: ingresos
netos costos deducciones sin incluir la deduccin por inversin
deducible. De esta manera los siguientes rubros no pueden
disminuirse de la base gravable: i) las compensaciones porque
tcnicamente no son costos ni deducciones, ii) los descuentos
tributarios, iii) las rentas exentas con excepcin de las legalmente
permitidas (como las provenientes de aplicar la decisin 578 de la CAN).

La base gravable mnima igual a la renta presuntiva prevista en el
artculo 188 del estatuto tributario, equivalente al 3% del patrimonio
lquido del ao anterior, que podra entenderse como una renta
presuntiva sin depuraciones, es decir sin permitir detraer activos
excluidos y aplicable a todo tipo de contribuyente del impuesto de renta
sin considerar las entidades excluidas previstas en el artculo 191 (ESP,
empresas de transporte masivo de pasajeros, sociedades en liquidacin,
etc).

Si se considera que la expresin ingreso neto es equivalente a ingresos
brutos devoluciones rebajas y descuentos ingresos no constitutivos
de renta, se tiene que la base puede disminuirse con: i) los ingresos
constitutivos de ganancia ocasional, porque la expresin ingreso neto
slo tiene definicin en la depuracin ordinaria (art 26 E.T). ii) los
ingresos no realizados fiscalmente, tales como: ingresos por mtodo de
participacin, ingresos de perodos anteriores contabilizados en el
perodo gravable, ingresos por recuperacin de provisiones o pasivos
estimados, que hayan generado previamente gastos no deducibles
hasta concurrencia de dichos gastos.

A simple vista sin hacer anlisis ms exhaustivo, se eleva la tarifa
impositiva a entidades que actualmente gozan de beneficios
tributarios, tales como: i) zonas francas ii) rentas exentas artculo 207-
2 excepto numerales 7 y 8 (Contratos de arrendamiento financiero para
vivienda con duracin no inferior a 10 aos, nuevos productos
medicinales y software), aunque en el caso del numeral 8 la situacin es
inocua porque el beneficio slo aplica hasta el ao 2012. iii) sociedades
nuevas solicitantes de los beneficios tributarios de la ley 1429 de
2010 iv) empresas que hayan realizado pactos de estabilidad jurdica
con relacin a la deduccin por inversin en activos reales productivos,
dado que esta partida no la podran restar de la base gravable.

No sera base de anticipo de impuesto sobre la renta para el ao
siguiente, bajo el entendido que el CREE es un impuesto diferente al
impuesto sobre la renta. Saco esta conclusin porque en el artculo 29
del proyecto se afirma que a partir del 1 de enero de 2013 se crea el
impuesto sobre la renta para la equidad y porque en el artculo 33 se
manifiesta que se trata de un tributo de destinacin especfica.

Una discusin que puede generarse es si a pesar que la norma lo
rotula como un impuesto, en realidad se trata de una contribucin
parafiscal con lo cual no faltar quien sostenga que puede deducirse
para el clculo del impuesto sobre la renta.

OBSERVACIONES FINALES
La informacin enviada por las divisiones de gestin de fiscalizacin a la
Subdireccin de Anlisis Operacional no se ajusta a lo establecido en el
artculo 8 del Decreto 4910/11 que defina los atributos de la informacin que
deban enviar las mencionadas divisiones para el empadronamiento de
beneficiarios.
Si bien la Ley 1429 establece como beneficio que las Nuevas Pequeas
Empresas no estn sometidas el rgimen de retencin en la fuente, de las
6.441 declarantes a 1.174 les practicaron retencin en la fuente por $6.302
millones.
7. EFECTOS DE LA LEY 1607 DE 2012 PARA LA LEY 1429/2010
La Ley 1607 del 26 de diciembre de 2012 Por la cual se expiden normas en
materia tributaria y se dictan otras disposiciones contiene algunas
modificaciones que afectan de manera importante los beneficios otorgados por
la ley 1429/10; estas modificaciones se describen a continuacin:
Impuesto sobre la renta para la equidad CREE
La ley 1607/12 en su artculo 20 crea el impuesto sobre la renta para la equidad
CREE, definiendo en el artculo 23 una tarifa del 8% para este impuesto y, de
manera transitoria, del 9% para los aos 2013 a 2015, lo que se constituye en
una erogacin adicional para las nuevas pequeas empresas que se
constituyan con posterioridad a la ley 1429/10 y sobre la cual la nueva ley no
establece ningn tipo de aclaracin frente a los estmulos determinados para el
impulso de la creacin y formalizacin de empresas.
Exoneracin en el pago de aportes parafiscales
La ley 1607/11 en su artculo 25 exonera del pago de los aportes parafiscales a
favor del Servicio Nacional de aprendizaje SENA y del Instituto Colombiano
de Bienestar Familiar
ICBF a las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, as como a las
personas naturales empleadoras que empleen ms de dos trabajadores.
Esta exoneracin hace que en la prctica sean inoperantes los siguientes
beneficios
otorgados por la ley 1429/10:

parafiscales a favor del SENA, ICBF y Cajas de Compensacin por el lapso de
cinco (5) aos para las nuevas pequeas empresas que se constituyan
despus de la entrada en vigencia de la ley 1429/10 y con la aplicacin de la
exoneracin descrita, este beneficio solo ser aplicable para los aportes
efectuados a las cajas de compensacin familiar.UAE. DIAN - Coordinacin de
Estudios Econmicos, Cuaderno de Trabajo No. 49: Primer informe sobre la
aplicacin de la Ley 1429 de 2010, Cifras y estimacin del Costo fiscal ao
gravable 2011.
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formalizacin del empleo establecidos en los artculos 9 a 13 de la ley
1429/10 para las empresas que contraten personas que pertenezcan a grupos
vulnerables o que sean de bajos ingresos y que permiten que los pagos
efectuados por aportes parafiscales a nombre de los nuevos trabajadores sean
declarados como descuentos tributarios, reduciendo el beneficio al descuento
de los aportes a cajas de compensacin familiar.