RI'P(JBLIQUE DTJ CAMEROUN

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NltNisll]RU DES IINANCTS
DrREcrroN cE;;;;;D Dtrs |r\{pors
D]VISION DE IA LEGISLAI ION. DU CONTENI'IEIJX
ET DES RET,ATIONS FISCALES INTLRNATIONALES
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R]iPUBLIC OF CIIIf, ROON
Pclce work- Fatherlmd
MINISTRY OF FINANCI
DIRECTOIL{Ttr CENDRL OITAXA'I IO\
Prcisant les modalits d'pplication des dispositions fiscales de la loi No/ 2013/017
du 16 dcembre 2013 portant loi de finances de la Rpublique du Cameroun pour
l'exercice 20I4
LE DIRECTEUR
GENERAL DES IMPOTS
A
- Monsieur Ie Chef de l'lnspectio[ Nationale des Serrices
;
- Mdame et Messieurs les Directeurs et Chefs de Division
;
- Madame et Messieurs les Chefs de Centres Rgionaux des Impts
;
- N{esdames et Messieurs les Sous-directeurs e1 assimils
;
- Mesdames et Messieurs Ies Chefs de SeNice et assimils.
La prsente circulaire prcise les modalits d,application des dispositions fiscales nouvelles
ontenues dans la loi de finances pour l'exercice 2014 et cronne res o entations et prescriptions
utiles leul mise en ceLrvre.
Ces nouvelles dispositions concerl1ent les points ci_alrs :
Impt sur les Socits (IS) er Impt sur le Revenu des
personres pliysiques
(l,IRp?);
-
'faxe
sur la Valeur Ajoute (TVA)
;
- Rgime fiscal des marchs publics
;
- Taxe Spciale stll les
produits ptroliers
(TSpp)
;
- Fiscalit locale
I
- Procdres liscles.
I-
SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIOUES RPP)
RTICLE 7 B : PLAFONNEMENT
DI] LA DEDUCTIBILITD DES INTERETS SERVTS AUX ASSOCINS
ET AUX SOCIETES PPARENTEtrS.
La loi de llnances pour l'excrcice 2014 renforce le dispositif de lutte contrc la sous
cnpitalis-rtioD en prcci.enr
lcj LDCliriors de it des lnt1ts rmunrant les prts
consentis par les associs aux socits
7
)'
+
qui permet aux socits de groupe cle tran
leurs filiales ou leurs sGtlrs en de simples prrs ou avances, et ce, dans Ie but d'augmenter
le montant des charges financires dductibles des rsultats imposables des socits bnficiaires'
Ce mode de financement par l'endettement, sujet au plafonnement en l'espce, lise les
apports financlers, les prts, avances et surets diverses ou cautions diverses consentis par 1es
socits mres leurs hliales, par les socits surs ainsi qe par les actionnailes ou
associs aux socits dans lesquelles ils ont des parts ou lrn droit de vote au moins gal 25o%
Ds le 1"'janvier 2014, Ia dductibilit des intrts lis u remboursement desdits empruts
sera limite, d'une palt, par rapport a montanl des capitaux propres et, d'atrc paft' par rapport au
revenu brut d'exploitation
(BE).
Deux cas de figures sont considrer pour la dtemination de la limitation des intrts en
cause: les prts consentis par les associs ou socits possdant directement ou idirectement
moins de 25% du capital ou des droits de vote et ceux consentis pal les associs ou socits
disposat directemelt ou idirectemett d'au moins 25
o%
du capital social ou des droils de vote
t) Les prts obtenus uprs des ssocis ou entreprises dtenant moins de 25 7o du cpit'rl
social.
Les intrts seris ces associs et entreprises sont admis en dduction dats la limjte d taux
d'itrt pratiqu sr les avances de la Banque des Etats de l'Afrique Centrale (BEAC), major de
dex (2) points au m\imum.
2) Les prts obtenus uprs des associs ou entrepriscs dtenant u moins 25 o du
cDital soci1.
A) Chmp d'appliction.
Les intrts grevant les dettes obtenues auprs des ssocis ou socits apprentes
qui
disposeDt directement ou ind ectement d'au moins 25 % d cpital ou des droits de vote de l
socit dbitrice, ou issus des dettes garanties par une suret relle ou pelsonnelle fournie par une
entrep se apparente, sont dductibles dns la limite des plalonds fixs par la loi.
En rappel, les associs s'enlendent aussi bien des dtenteurs immdiats etlo collectifs d'au
moins 25oZ des parts d capital de l'entrepdse empruntese, clue des dtenteurs desdites parts
relevant du primtre de consolidation des socits apparentes.
Les notions de socits apparentes o associes renvoient aux entreprises appartenant au
p mtle de consolidation de Ia tnaison nre, tel que dhrri l'article 78 de l'Acte Uniforme
OHADA portant orgnisation et harmonisation des comptabilits des cntrePrises
B) Modalits de plafonnement dc la dduction.
La limitation de Ia dduction des itrts des entiepnses vises est assise sur le
montant des capitaux propres o sru celul
2
i::-"""c1
t d'exploitatioll
.
La limittion assise sur les capitaux
propre'
Cette limitation lieu lorsque les prts consentis excdent une fois et demie le mofiant des
capitaux propres.
Pourl,obtentionduplalonddedductibilit,sontconsidIscommecapitauxploples
conformment
u droit comptable OHADA'
la somme aigbrique des apports
(capital' primes
iie", uo
"upitut;,
des carts de rvaluation,
des bnhces autres que ceux
pour lesquels une
dcision de distribtion esr intervenue, des pertes, des subventions
d'invesiissement
et des
provisions rglementes
Pow mmoire, les provisions rglementes
sorlt
'les
provisions
qui ne coespondent
pas
l'objet normal d'une provision et sont ialises uniquement
en application
de dispositions
lgales
o rglementaires
La valeut des capitaux
propres prendre en compte est celle figuant la ligne 14 du tableau
4 r:le la DSF rle l,anne n-1, ou du dernier exercice bnficiaile
si les capitaux
proples de l'anne
n-l taient rgatifs
Si 1e moDtant des avances est infrie une fois et demie le montant des capita\
Plopres'
l'etreprise pourra alors dduire les intrts' conditiol
qu'ils ne soiett pas sp eLus u tal].x des
avances de la BEAC major de deux points'
'
L limitation
fonde sur le revenu brut d'cxploittion'
Celte limitation ittervient lorsqe les intrts selvis aux ssocis excdenr
25
o%
du revenu
paniculier des banques. Ie monlant relenir es
DSF.
C) Incidences fiscales :
La dductibilit des intrts rmunIanl les prts et atres avances obtenus auPrs des
actionnaires. associs ou socits apparentes
obit dsormais aux traitements ci-tprs :
.
i!gl!.9!-N1-l-:
l'emprunt et les intrts
y reltif sont conformes aux limites hxes
pr
la loi.
Dans ce cas, l'entreprise n'est pas suppose trc en situation de sous capitalisation
Ds lors'
Ies intrts sont dductibles
dans Ia limite du tax d'itrt pratiqu sul les avaces de la Banque
CenLrale
(BfAcl mljo'e d< 2 poinrs marimum
Cs
prtique :
L'etlep se SIKI Sarl a
mre, domicilie Londres.
obtenu un prt de 80 000 000 000 FCFA de la pafi de sa socit
200 000 000 000 FCFA
1a BEAC s'lve 12 %
Les capitaux proPres de cette-
taux
3
f,":i'!PP
d1.-*"!z
--,".li
d'itrt dudit
Prt
est de 10 %, tatdi
EtDe No1 : Vri
L'entreprise a gnr un reen brut d'exploitation de 40 000 000 000 au cours de l,exercice
N-1. Le sort des intrts verss par cette enheprise est Ie sivant.
Application numrique :
A titie de ruppel, I'ehptutut ne rloit pas exciler 1,5 les cipitarlx ptoptes
+
Montant des capitaux propres (Kp)
:
200 000 000 000 FCFA
+
Plafond d'empn]nr ouvrant droit la dductibilit des intts
- 1,5 x Kp soit (1,5
x
200 000 000 000 FCFA):300 000 000 000 FCFA
+
Montant de l'emprunt: 80 000 000 000 FCFA.
Ana,lse: I'emplunt de 800000A0000 FCFA tant inftieur au plafoncl de d.luctibilit cle
300004000000
,
I'entreprise n'est pds en situqriofi de sous_capitalisaon s,ur le olet
capitaw propre.t
d'exploittion
A r re de ruppel, les ihtrts seris Io socit mre ne doie t pas excder 25% du revena
brl d'exploitatiotr,
-
Montant de l'emprunt : 80 000 000 000 FCFA
+
Int.t: 8 000 000 000 FCFA soit (10% x 80 000 000 000 FCFA)
+
Plafond des intrts dducribles : 25 o x RBE soit (25
/100 x 40 000 000 000
FCFA) = 10 000 000 000 FCFA
Analyse : /e nontant des i trts de B 000 A00 00A fant infetieur du plaJbn l .les intrts
tlductibles (1A 0A0 000 000 FCFA), I'entreprije n'est pqs elx situdtion de sous_ctlpitalisdtion du
regard du revenu brut d'exploitation
A cet eit, l'entrep se est habilite ddire intgralement les intrts verss) le taux
d'intrt tant infrieur celui applicable par la BEAC, major de 2 points.
Si le taux appliqu tait sup eur au taux BEAC major de deux (02) points soit 14 %, en
l'espce de 12
yo,
la qlotft suprieure serait rintgre dam Ies mmes co[ditions qe ]es
emprunts faits par les personnes ou socits non apparentes.
.
Sitution No 2 : I'emprunt est suprieu is les capitux propres, mais les intrts
sont infrieurs 25 7o du reen b
Dans ce cas. les intrts affrents I
excdant J,5 fois te
""
,/
imposabl
9/
capitux propres ne sont pas dductibl
la base
I'IRCM, sans considmtior de l'exontion des emprunts extdeIs I,IRCM prwe par les
dispositions de I'article 43 du CGI.
Appliction numrique:
-
L'emprunt consentipar la socit mre est de 600 000 000 000 FCFA.
+
Montant des capitaux propres (KP): 200 000 000 000 FCFA
+ Ptafond d'emprunt ouvrant droit la dductibilit des intrts
:
(1,5
x I<P), soit
300 000 000 000 FCFA
+
Quotit
non dductible (QND)
= (600 000 000 000 FCFA 300 000 000 000 FCFA),
soit 300 000 000 000 FCFA
+
Tax d'intrt (TI) = 10 %
+
lntrts non dductible = (TI x
QND
(10 % X 300000000000 FCFA)), soit
30 000 000 000 FCFA
Consquence liscale :
+
IS= (38,5% X 30 000 000 000 FCFA), soir 11 550 000 000 FCFA
+
IRCM
:
30 000 000 000 FCFA X 16,5 % soit 4 950 000 000 FCFA.
+
Net d (IS+IRCM)
:
16 500 000 000 FCFA en principat.
.
Sitution N'3: l'emprunt est ilfrieur 1,5 fois les capitaux propres mais les intrts
sont suprieurs 25
yo
du revenu brut d'exploittion.
Dans ce cas, les intrts affrents la ftaction excdentaire 25 % t rsultat brut
d'exploitation ne sonl pas dductibles. lls sont rintgrs et imposables l,IS et I,IRCM, sans
considration de l'exonration des emprunts extriers l,lRCM p.vue par les dispositions de
1'rticle 43 d CGI.
Anplication numrique :
Soit un emprunt accord par la socit mre de 80 000 000 000 FCFA assorti d'un taux
d'intrt de 60 % et le revenu brut d'exploitation de 40 000 000 000 FCFA:
+
Montant de l'emprunt (EMP):
80 000 000 000 FCFA
+
Taux d'intrt: 60 %
+ Intrts applicbles (IA)i (60 % x EMp), soir 48 000 000 000 FCFA
+
Montant du reven brut d'exploitation (RBE) : 40 000 000 000 FCFA
+
Plafond des inlrts dductibles (pID): (25% x RBE), soit 10 000 000 000 FCFA
+
Montant rintger: ( lA- PID),soit 38 000 000 000 FCFA
Consquence frscle :
IS: (38,s% x 38 000 000
f:'rr.D
rRCM:
38
000 000 00
+
Net d (IS+IRCM)
= 20 900 000 000 FCFA en principal.
.
Sitution No
,{:
l,emprunt
est supriur 1,5 fois les capitux propres
et Ies intrts
sont suprieurs 25 9/o du revenu brut d'exploitation,
Lorsque les deux critres de la sous capitalisation
sus_numrs
devront comparer les consquences
fiscales des deux et retenir la
dductibles
la pius leve.
ADpliction nururique
:
S Ia base des situations No 2 et No
j,
le montant de redressement
retenfu devla tre :
+
redressement
sur la base de la sous_capitalisatio
fonde sur les capltaux propres
(Cas N'2) = 16 500 000 000 FCFA er principal.
-
reclressement
sur la base du revenu brut d,exploitation (Cas N" 3) = 20 900 000 000 FCFA
en principal.
op sul la base du revenu hrut
Le relev des participations
s,accompagne
des lments
ciaprs
les changements des titres
une description gnrale
de l'activit dploye, incluant
Enfin, il est retenir que ces mesres sont applicables pour les emprunts contracts partir
du 1"'janvier
2014, les
jntrts
rnunmt
les emprunts obterlus avant cette date demeurellt
dductibles
conJormment
aux dispositions
lgales en vigueur la date de signature de la
convention de prt.
ARTICLE 18-3 i OBLIGATIONS DECLARATIVES
SPECTFIQUES
DES INTREPRIS]'S RELI]YANT DE LA DG]I.
l'administration
flsc.le a plus tard le 15 mars de
ces pafticipations
excdent 25% de ler c
- un tat dtaill des transactions
intragroupes.
1) s'gissnt du reley de prticipations
qu,elles
dtiennent dans d,autres socits de
capitaux lorsque ces prticipations
cxcent 25yo de lcur capital social :
Il est noter que cette exigence incombe galement
aux socits appreltes
ou associes
appartenant
a primtre
de consolidation
.le la maison mre, tel qu" defirrii t,arricte Zg de l,Acte
uniforme OILADA pofiant organisation
et harmonisation
des comptabilits
des entuep ses.
Dans cette hypothse, le redressement
doit tre
d'exploitation.
rntervetlus au cours des deux de ers exerci
une description gnrle
des
assoclees, comportnt uDe identifi
sont remplis, les services
quotit
des intrts non
du groupe d'entreprises
groupe, engages dans

:Ei.
!s*g/
,\r
"%,/
des transactions
avec l,enteprise q
ne description gnrale des fonctions exerces et des sques assums par les enfep ses
associes, ds lors qu'ils affectent l,ertrep se qui eflectue sa dclaration;
ne liste.des principaux actifs incorporels dtenus, notamment brevets, marclues, noms
commerciaux et savoir-faire, en aelation avec l,entrepdse qui effectue sa dclaration
2) En ce qui corcerne l,tat dtaill des transctions itragroupes :
Les informations ci-aprs doivelt tre obligatoirement transmises u plus tard Ie 15 mars de
chaque exercice :
- une description des oprations ralises avec d'autres entreprises associes, incluant la
nature et le montant des flux, y compris les redevances
;
- une liste des accords de rpartition de cots ainsi que, le cs chant, une copie des accorcls
pralables er matire de prix de transift et des rescrits relatifs la dlemination des prix
de transfert, affectnt les rsultats de I'entrep se dclarante
i
- u1le prsenttion de la ou des mthodes de dtermination des prix de transfed dans le
respect du principe de pleine coflcurrence, compoltant une amalyse des lbnctions exeaces,
des aclifs utiliss et des lisques assms ainsi qu,une explication concemalt la slection et
l'appliction de la ou des mthodes retenues
;
- lorsqe la mthode choisie le requiert, une analyse des lments de comparison considrs
comme peiinents par l'entrepdse.
En cas de Llfaillance pafiielle ou totle du contribuable, r.me mise er <.lemeure de fournir ou
de complter la documentation dans un dlai de trente (30)
iours
doit lui tre servie. cette mise en
demeure doit rappeler les sanctions applicables en cas de dfaul de rponse.
Ces nouvelles obligations sonl exigibles pour le compte de l,exercice cios a 31 dcembre
2013 dont les dclartions seront dposes au plus tard le 15 mars 2014
ARTTCLE 35: ASSUJETTISSENIENT a L,IRCNI DU REMtsouRsElItrNT DES AppoRTS ET coNcouRs
FINNCIERS EIFIiCTUES EN ESPECES PAR LES ASSOCIES.
A compter du ler janvier
2014, le remboursement des sommes mises la disposition cle
I'entreprise par u:] associ ou grant au titre d,avances ou de prts, lorsque l,apport ou l,avance
consentie la socit a t effectue en espces est soumis de plein droit l,impt su. le revenu au
titre des reeus des capitaux mobiliers
Lorsque L'apport ou l'avance consentie la socit a t effecte pr chque, par virement
ou par tout autre procd lectronique ayant recours un compte bancaire, le remboursement aux
grants ou aux ssocis n'est pas assujetti l,impt sul le revenu des capitaux mobiliers_
En outre, dns le cas d'une mise disposition d,une partie en espces et de l,autre par oie
lectronique, n'est pas ssujetti l,impt s
remboursement correspondant aux avance
que soit sa quotil.
L'entreprise est tenue de retenk I,IRCM slu le montant de l,apport ert p ncipal ds le
remboursement du prt ou de l'avance, et aussi sur les intrts verss le cas chant si I,IRCM y
relatif n'a ps t acquitt. L'impr ainsi retenu doit tre revers au plus tard le quinze (15) clu
mois sllivant poul les oprations ralises atL cours d mois prcdent.
Ce1le disposition concerne tous les remboursements effectus compter de la date d,entre
en vigueur de la loi de flnances por l,exercice 2014.
ARTICLES 21 ET 92: HBILITTION SELDCTIVE DES ENTITtrS PUBLIQUES (E.IABLISSENIENTS
PUBLICS AD}IINISTR{TIFS T COLLECTIVITES TERRITORIALES DECtrNTR{LISEDS) A RETI]NIR
L,COMPTE DE LIMPoT sUR LE RtrvENU A LA soURCE.
Avant la loi de Iinances poul i,exercice 2014, toutes les Collectivits Terito ales
Dcer1tllises (CTD) et tous les Etablissemenrs
publics
Administratifs (EpA) taient d,off1ce
habilits procder la retenue la source de I'acompte de l,impt sul le revenu.
Les nouveiies dispositions de la prsente roi de Finances rimitett Ihabiiitalion ra retenue
la source desdites entits publiques celies Iigurant sr la liste a.te par le minist.e des flnances
f instr des entreprises pri\,es, des socits d,coomie mixte et de capitaux pblics
Ainsi, pal1ir du lerjanvier 2014, seuls les CTD et les EpA habilits par arrt du MINFI
sont autoriss retenir I'acompte de l,impt sur le revenu la source.
par
cone. ceux non
habilits devront payer leurs prestataires et fournisseurs totes taxes comprises, charge po,o ces
derniers de s'acqitte. de leurs obligations fiscales auprs de leur Centre des Impts de
mtlachement.
Le fait gnrateu. de l retene tant l,engagement budgtaire pour les CTD, EpA et l,Etat,
les retenues devroltt tle opres sur toutes les factures engages et Iiquides paftir du ler
jnvier
2014 y compris celles payes
sur les caisses d,avance.
ARTICL 42: ASSUJETTISSEIIIENT A L'TRCM DS PLUS VLUES RELISEES SUR LT. CESSION DES
DROITS PORTANT SUR LES RDSSOURCS NATURNLLES SITUtrES AU CAMEROUN.
Les plus values ralises au Cameroun ou l,tranger l,occasion de Ia cession d'actions
ou de parts sociales d'un padiculier ou d,une personne morale, titlaire d,u,, tite d,explotion ou
d'exploitalion de rcssources naturelles extraites <lu sous-sol camerounais sont taxes l,IRCM.
Sont donc imposables I'IRCM, les plus-values srLr les cessions provisoires ou <Iilnitives
des litres, pemis et atorisation de tote natue po ant sur l'exercice des activits minires.
ptrolires et gazire au Cametoun.
Qrc
la cession ait lieu au Cameroun ou l,tranger,
physiques ou liquides sitrLs au Cmeron. l,lRCM est
ds lors qrfelle pofte sur les ctifs
d, l'entreprise Camerounaise tant
te:iL?#
diffrence positive entre le
'1
prlx
pas
3
o
i-"at2
valeur d'acquisition n'est
Lorsque les actifs de la personne
morIe dont les actio[s ou
situs dans plusieurs jurirlictions,
la plus_value
est calcule sr
Cameroun
pads sociales sont cdes sont
la valeur des actifs sits a
Cette disposition
est applicable
sur toutes les transactions
ralises compter de la
promlgation
de la ioi de finances 2014.
. _
A titre d'exemple,
l,efepdse
Siki mi ing i terndtional,,
socit de droit brital]rique,
cde ses actions dtenues clans la socit minire <le droit Camerounais << Siki Cameroon ltd
de cet impt, seron res modarirs prvues
t,^ni"t:::i:::"r"^"0!!*)
tantroLdairement
redevable
RTICLE
43: EXONERATION
DE I,'IRCM DES INTERITS
REMUNERAN,I'
LES EMPRUNTS
ExTERt[uRs
D,AU MolNs sEpT (07) aNS"
A partir du lerjanvier
2014, res intrts rmutrat
les emprunts
extries d,une dure a
moins gale sept (07)
ans sont affranchis
<1e l,lmpt sur le Revenu des
personnes
lhysiques.
Le bnfice de cette exonration
est subordonn deux conditions cumulaties :
+
l'emprunt doit tue cont.act auprs des institutions financires
tang.es ou des
socits domicilies l'trirger
;
+
la dure de remboursement
doit trc sup.ieure
o gale sept (07) as, compter du
1"
jour
de remboursement
de la dette.
pour
dtermiier
cette date, il est important de
se rfrcr I convention
de crdit, et ne pas la confondle
aec la date de signature de
ia convention
. _ _
S agissant du cas spcifique
des socits apparentes,
mme lorsque les conditions
de
dductibilit
des intrts sr emprunts sont remplies, 1,exonration
de l,lRC en cause est acqise
seulement si la dure de remboursement
de l,emprunt est sup eure ou gale sept ns.
Enfin, cette exonration porte
uDiquement sur les accords de prts
signs partir du i",janvier
2014. Les intrts dcoulant des prts
consentis avnt cette date demerent assujettis la
rglementation
applicable
l date de signate de la convention
de prt.
ARTICLE 93
QUATER.- SPPRtrSSION
DE L'OPTION POUR Lf, RECIME DU R[EL.
_
Avant Ia loi de finances pour
2014, les contriblrables
soumis a rgime simplili etjstifiant
d'un chiflre d'affaires (CA) amuel d,au moins gal FCFA 30 _iliin., ulrar.nt Ia possibilit
d'opter pour
le rgime rel_
La loi de Finances pour
l,exercice
2014 a supprim cette option et consacr le p.ilcipe de la
sLrictr spararion
enrre Ies rgimes d rmposiri
critre d'assujettissement
au rgime
du rel est dsonnais la ralisation
ffecti
es gal ou suprieur FCFA 50
o
millions au cours de l'exercice Dtricur
q
d'affaires
au moins gal FCFA 50 millions
Pow le reste, lorsqu,un
contribuable
relevant
normalement
du rgime du rel en vient
raliser de Iaon acci<lentelle
un chiffre
d,affaires iniri"u.
uu ;";i;;!A
50 mi,ions, une
priode
d'observation
de deux as doit tre respecte
aant son re".."_"nt
iu regi-. .i_pffie.
ARTrCLE 107.- REcuLARIs,{TloN
DFj LA RDDUCTToN
D,rMpo,IpAR
surrE D REINVDSTISSEMENT
PoUR LES BIENs CEDES MoINs DE 5 ANS APRES LEUR CQUISITION.
La loi de finances poul
l,exercice
2014 consacre la restitution
d,une fraction de l,Impt sur
les socits
ou de l,Impt sur le revenu des personnes
plryriqu".
orri tu rduction
a t
pralablement
admise,
en cas de cession du bien concem
"r".i
n, o"
"
cinquime anae
sutvant son acquisition.
socirs ou de limpt sur le revenu correspo"r*,
Ti;",1:ili:::la
liaction de f impt sur res
rgularisation.
Sans prjudice
des redressenents
eII la matire ],occasion
des oprations de contrle fiscaj,
les contries
de validation du ri[vestissemet
delaont s,assut.er
du .".i""t i"
""tt" "oraitiorr.
La rgula sation s,opre s la
Ladite dclaration
est dpose au plus
tette date, les sanctions pr\,ues par
les
Toutefois,
vous
d'rne disparition
ou
noterez que les biens
du rel et le seuil d,assujettissement
la TVA sont
entuep ses qui ralisent
efctivement
un chilie
sont habilites
facturer la T
dclaration
du mois au cotlls duquel elle a t effectue.
tard ]e 15 du mois suiant.
En cas de rgularisation
aps
disposi
.ticle
L96 d CGI seront applicables.
ceur sortis du patrimoine
du fait
dress par un commissaire
aux
o
d'un vol dment ju
!?r|,i
ava es, un huissier de justice,
rgulristion.
ou tote atorit comptente
ne sont pas passibles
de cette
A titre d'illustratioit,
une immobilisation
acquise le 22 septembre 2013 par l,entreprise
SIKI
a fit I'objet d'une rduction
d'impt par suite de rinvestisse-"o,
pu, 1". services fiscaux,
l'entreprise
a imput la rdLrction
dans re rsurtat de l,exercice 2013 pos le 15 mars 2014.
L'immobilisation
a t cde le lerjanvier 20l5.
Montanl total des investissements
admis : 1 000 000 000 FCFA
BnIice dclar : 60 000 000 FCFA
Imputation
: 30 000 000 FCFA
Rduction
d'ls : 30 000 000 x 38,5 % = t 1 550 000 FCFA
Dtlle dns l'entrep se:2ans
r rmpute : I I 5JU 000 FCFA
les CTD et les EPA habilirs par at d MINFI
i!-a--
.Je!!!-",:
+
IS reve$er : 11 550 000 FCFA - (11 550 000 x 2/5)
= 6930000FCFA.
L'IS doit tre revers Ie l5 du mois suivant celui de la rgularisation.
Il y a lieu de rappeler que les bases de redressements
retenues dans le cadre du contrle des
rinvestissements
sont notifies
r'entreprise par le sen/ice yant procd au contrle et transmises
au centre de ratlachement du contribuable pour tablissement
d,nn avis de mise en recouvrement
(AMR).
Cet avis est transmis au contribuable
dans les dlais rglementaires.
En cas de dsaccord eDtre l,administation
fiscale et l,usager suite la notification des bases
d .edressement
et de I,AMR, il peut introduire ull recours hirarchique
auprs du Ministre en
charge des Finances suivant les modalits de droit commun en matire ad;inis;ative.
La rponse du Mjnistre est dfinitive et clt la procdrre
en la mtire.
ARTTCLES 149 (2
) | HABTLITATIoN
slLECTrvE DES ENTITES
puBLIeuEs
A RETENIR LA rAxE
SUR LA VALtrUR AJOTEE (TVA)
A L SOURCE.
_
Avant la loi de finances por l'exercice 2014, toutes les collectiits
Terdtoriaies
Dcentalises (CTD)
et tous les Etablissemerts
publics
Administratifs (EpA)
taient d,off,ce
habilits procde.
la retene la sorce de la Taxe sur la Valeur
4oute" [Va).
Les nouvelles dispositions
limitent I'habilitation
de la retenue la soursc
publiques
celles ligurant s,. la liste ate par re ministre des finnces r'instar
prives,
des socits d,coromie
mixte et de capitaux publics.
I
desdites entits
des entrep ses
-rrI
;;;ri
Les CTD et les EPA uon habilits dewoDt payer leurs prestataires
et i-oumisseurs toutes
texes comprises, sans aucune retenLre a title de la TVA. codomment
aux dispositions de
l'article 149 (2 b) ci-dessos.
Pour le cas paticrLlier des oprations qui cheauchent sur les exercices 2Ol3 et 2014,
notamment les lactures mises en 20rJ et rgres en 2014, le fait gnrateur de la retenue est
1'engagement budgtaire. En consquence, les retenues devront tre opres en confomit avec la
nouvelle loi sul toutes les factues engages et liquides prtir clu ler janvier
2014.
Il est sied de noter qe lorsque le march est ralis avec une entit publique non habilite, le
redeable est tenu de reverser la TVA y affrente d son cente de rattachement lors de sa
dclaration du mois au cours duqnel Ie paiement a t eflctu.
ARTrcLtrs 149 (2
B) : CONSECRTIoN
D[ L,EXIGTBTLITE DE L RETNUE A LA souRCE DE.l.VA
SUR TOUS LES FOURNISSEURS
DES ENTITtrS PUBLIQUES
QUEL QI]E
SOII LtrUR RCIIE
D,TMPoSTTIoN.
Le lgislateur a rtabli le p ncipe de retenue 1 souce de la t\e sul la valeur ajoute sur
tous les foumisseus de I'Etat et alLtres entits pubriques hab ites reten ra source res impts
et taxes, y comp s ceux relevant du rgime simplif,.
A cet effet, en dpit de leur non assujettissemenr cetle texe, Ies factures des contribbres
du rgime simplih adresses l'Etat, aux crD et aux EpA, dcvront tre consiarres come
tat toutes ta-xes comprises (TTC).
PouI I'Ett aimi que les Lttres entits publiques habilites tetenir la source. la TVA
devra tre calcule et reteltue la sourcc.
Toutefois, lorsque le march est ralis avec une entit publique non habilite, 1e recievable
est tenu de ree$er la TVA y alfrente dans son centre de mttachement rors de sa dclaration au
titre du mois a cours duquel le paiement a t effectu.
Ainsi, lorsclue le fournisseur relve du Rgime simplifi d,imposition (RSI). la letenue doit
tre ope dans les mmes co[ditions pour les cont bables re]eant du rel
pour
ce faire, 1e
montant de la prestation
doit tre considr comme tnt TTC Au plm pratique,
la facture de
l'assuietti dewa tre libelle TTC, et prciser le montant cle la TVA retenir la source
Vous noterez que cette TVA retene et reverse n,es1 pas dductible poul les entreprlses
relevant d rgime simplifi.
Par contre, 1'obligation de considrer les factures cles redevables du rgime simplih comme
ta11t TTC n'est pas oprante dans leuls oprtions avec les entits pdves, y comp s celles
hebilitcs reteni la source les impts eL taxes.
11 convient de soL igner qe celte
commandes publics signs comptel du 1er
sur les marchs et bons de
t,
t\
l")
r
+
,Ir.
RTICLES
I13 A 116 : LD REGIME
FISCAL DES MARCHES PUBLTCS
La loi de finances pour l,exercice
2Ol4 a
,rocd,
une clarification du rgime fiscal cles
marchs publics
selort la nature de ler financement.
Ainsi, une ai.tin",
"rt
iaite entre les
marchs publics sur financement
propre et ceux linancements
extrieurs
ou codoints.
l. PrinciDes
enr.aux de Ia fisclit des marchs publics
A. I conclusion
toutes txes comprises des mrchs publics
La loi de linances por I'exercice
2014 raffirme
le principe
de la soumission
des marchs
B. l'ssujetfissement
r lgisltion
fiscle en vigueur r dte de Icur co[crusion
er non cere d,excrion
ou de paiement
qui .r,".nT,,:::",'r:',:
.:"ii;li""
o" *"'*'"',
C. I'obligtior
de prise en charge pr l Mtre d,Ovrge
des impts, droits et txes
sa charge.
Les impts,
droits et taxes dus sur les marchs publics
sont p s en charge par Ie Matre
d'Ouvrage.
Ainsi, pour
le cas des
des resso
lorsque
la convention de fiaancement
n
bnIiciaire
des prestations
prJ,,
i:i,ii:
j"":f:'5
susceptible
de cou\,1.ir les droits et taxes dus.
Le rgime fiscal desdits Da.chs est caractris par les lments suivants :
A. Interdiction
de toute prise
en charge ou exonrtion
des droits et taxes prvus par
la rglementation
en
yigucur
I1 convient
de sourigner qu'en respect des principes
ci-dessus noncs, les marchs Dubrics
,
N**/.!,
i;M..d
iftt
16r,,
13
B. Assujettissement tous les impts et taxes lis l prestatio ou au bien
Selon la natre de la prestation
ou d bien objet de l,acquisition en cause, les marcirs sur
financement
intemes sont soumis la TVA, aux droits d,enregistrement,
l,impt sr le rcvenu et
tous les impts et taxes de droit commLur.
C. Rprtifion de I charge fiscale
La charge fiscale grevant
l,excutiol des marchs publics est repartie ainsi clu,il suit :
- pour les prcstataires,
les droits d,enregistaement, l,impt sur le revenu et les atres
impG, droits et taxes grevant
le march.
A, Dcs carctristiques
des marchs publics finncement extrieur ou conjoint
sont ceux financs par les pa(enaires
2,
Quotit
de linrcement
Sont consids comme marchs publics financement extrieur ou conjoint, les marchs
f,nancs soit entirement par les ressources ext eres, soit Ia fois pr res ressowces intriees
et extrieures
B. Le rgime de TVA des marchs publics firatrcement extrieur ou conjoint
1. Le redevable de la TVA
a) TVA la charge du matre d,ouvrage
La TVA grcvant les prix des biens et services directement lis la mise en place du projet
est supporte par le Matre d,Ouvrage. Sont ligibles la prise en charge de la TVA par le Matre
d'Ouvrage, les achats loca\ de biens et services ainsi que les importations de matriels et
d'quipements
directement lis au march.
b) TVA la chrge des presttires
ou cocontrctants ale l,Etat
Les dpenses indirectes demeurent
soumises la TVA la charge du cocontractnt de l,Etat
ou entits publiques.
Il en est ainsi de l'acquisition des vhicules de tourisme, des frais
d'hbergement,
de restaumtion,
des honoraires, des dpenses d,tude et de nseil et Dlus
1, Origine du financement
Les marchs publics firancement
ext eu.
extrieurs.
tlr ou con
i-*t
6#r,
gnraiement
des charges administratives
et
2. Modlits de gestion de la prise en chrge de l TVA
a) De l'existence d'une dottion budgtaire
Les services dewont au pralable s'assurer de la disponibilit des crdits destins couvrir
les impts, droits et taxes pris en charge par le Matre d'Ouwage en vue de la dlil, ance des
attestations de p se en charge de Ia TVA.
b) Procdure de prisc en charge
Il importe de noler que, pour le bnfice de la prise en charge de la TVA, l'adjudicataire doit
faire tenir l'administration fiscale 1es factures pro forma ou 1es dclarations d'impotatiofl en \r.]e
de la dliwance son profit des attestations de prise en charge de ladite taxe.
Aucune dispense n'est du reste valable en l'bsence des attestations de prise ell charge de ]a
TVA dlilres exclusivement par I'administration fiscale. Tout manqemeDt, insuffisance ou
omission donne lieu un rappel des droits luds sans prjudice des atles sanctions prves par
la lgislation en vigueur.
3" Le rgime des autres droits et txes
a) La nture des Impts et txcs la charge de l'djdictire
A l'exclusion de la TVA sur les dpenses, les autres impts, droits et taxes ne sont pas p s
en charge par le Matre d'Ouvrage et sont la charge de l'adjudicataire. I1 en est ainsi :
- des droits d'enregistement
;
- de I'impt sur le revenu
;
- de la TVA sur carbuants
;
- de la TVA sur les dpenses non lies f investissement
;
- de la taxe spciale sur les revenus verss l'tranger
;
- de la taxe spciale sul les produits ptoliers et toutes les autres taxes du secteu ptroljer
;
- de la taxe l'extraction, la redevnce sperficiaire et toutes les taxes du secteur minier
;
- de tous autres impts mis la charge de I'alhibutaire par la lgislation fiscale.
b) Consquences
L'assujettissement de l'adjudicataire aux
jmpts
et taxes sus viss sous-tend leu. paiement
sur la consommation des bies et se ices, et l'obligation de paiement dans son ce[tre des impts
de rattachement selou les modalits plues par la lgislation en vigueur.
Les prsentes mesures qui entlent en vigueu compter du 1"'janvier 2014, abrogent toutes
dispositions rglementaires ou administratives contlaires.
de l'Etat et devront tre acquitts par les
En consquence, les impts ci-dessus n plus pris en ch
lorsque les marchs en case en ont stipul
*ll ,'
//
IV. DISPOSITIONS RELTIVES A LA TAXE SPECIALE SUR LES PRODUITS
PETROLIERS
(TSPP)
ARTTCLES 232.233,235 ET 237 : PRECTSIONS SUR LES MODALITtrS Dtr PERCEPTTON DE LA TSPP,
r)
) Principc Gnrl: l'enlvement des produits ptroliers l Socit Cmerounisc
des Dpts Ptroliers (SCDP)
La loi de finances pour l'exercice 2014 a consacr le p.incipe de l'enlvement des produits
ptroliers la Socit Camerounaise des Dpts Ptroliers (SCDP) comme principe grral du fait
gnrateur de la Taxe Spciale sr les Produits Ptroljers (TSPP). Ainsi, le fait gnrarew nait
lors de l'enlvement des produits ptroliers par les compagnies dist but ces et les marketers.
Les produits stocks l SCDP proviennent en etet soit de la SONARA, soit des
impotations de la zone CEMAC ou des pays hors CEMAC.
Exceptions : l lirison des produits ptroliers par la SONARA
La loi amnage dex exceptions au principe sus nonc en cas d'enlvement direct des
prodLir! a lJ SONARA et de li\rdson soi-mme.
+
L'enlvcmcrt direct la SONAR
L'enlvement direct conceme les prodls enlevs directement par les clients finaux, ne
transitant pas par les dpts de la SCDP. Dns cette hypothse, le fait gnrateur iterient lors de
la livraison des produits ptroliers aux personnes concernes par la SONARA
-
Les liyraisons soi-mmc
Il s'agit des livraisons soi-mme effectues par la SONARA po ses besoins proples
Dans ce cas, le fait gnralew est constitu par la premire utilisation des produits ptroliers.
2) Exiqibilit de l TSPP
La TSPP est exigible la fin de chaclue mois s l base de la somme des enlvements
effectifs raliss au cours du mois par les mrketeurs auprs de la SCDP ou sur les enlvements
raliss aprs de Ia SONARA, qu'ils soient fits directement par les marketers, ou indirectement
par leurs clients.
Pour le calcul de la TSPP exigible les exonrations doivent tre exclues de la base
d'inposition Dans ce cas, les dclarations des entreprises doivent tre ccompagnes de toutes les
pices justif,catives
y affrentes, notamment d,.s tats des liwaisons de Gsoil et Fuels vendus en
soutes maritimes et valids pff l'Administration Douanire et/ou les attestations d'exonrtion
dlies par les autorits comptentes
En outre, dans
ptoliers uprs de
demeurent redevables
l'hvDothse ou les I'enlvement des produits
la SONARA en les dpts de la SCDP, ils
obligation leI incombe aussi
ft:it'.-r
de cette taxe sur les
bien lorsque ces produits sont parvenus dam les soutes de la SCDP que s,ils sont affects une
atre destination. En consquence, la TSPP sr iesdits tiansfefts doit tre obligatoirement
acquitte par les marketeuls a mme tite cle les enlvements du mois concern.
3) Modlits de recouvremeni
La TSPP doit tre acquitte mensuellement au pls trd le 15 de chaque mois par les
Marketeru auprs de la SCDP, poLrr les enlvements (directs ou indirects) du mois N-1, effectus
prtir des dpts SCDP, et auprs de Ia SONARA po les enlvements directs ou idirects du
mois n-l effectus partir de la Raffinerie (PCCC de Limb).
La SCDP et la SONAR.A. ont
jusqu'au
20 du mme mois pow sousc re et dposer leur
dclaration de TSPP du mois n-l qui prcise en annexe la ventilation de cefte dclaration par
marketer ou tout aue distributeur de produits ptroliers, y compris la part relatie des liwaisons
soi-mme,
Ainsi, pour toutes les entreprises, qLt'elles relvent de la Direction des Grandes Entep ses
o des Centres des lmpts des Moyetutes Entreprises, les enlvements effectus au titre du mois
de
janvier
2014 feront 1'objet de paiement la SCDP ou la SONARA au plus tard Ie 15 fvrier
2014 dans des comptes ddis ouerts cet effet. Le reversement la DGE par ces 2 entits
(SCDP et SONARA) inteNiendra au pls td le 20 fvrier 2014 et ainsi de suite pour les mois
suivants.
Les tapes du traitement de la TSPP sont les slrivates :
.
EtDe 0l: liquidrion dc l TSPP nour le comDte du mois n-l
.
Transmission ventuelle, par la SCDP de la base Taxable de Ia TSPP ou par la SONARA
de l'tat des enlvements des produits partir du PCCC entre le 02 et le 08 de chaque mois
n pour les enlvements du mois N-l
;
.
obtention de la validation par I'Administration des Douanes, de i'tt des livraisons de
Gasoil en soutes maritimes (Voiumes V2) entre Ie 4 et le 10 du mois N por-rr les ventes du
mois N-l
;
.
transmission des volumes de Gasoil et de Super vendus aux clients exonrs par
l'Administrtion Fiscale (Volumes V1);
.
dtermination eflctive des volumes taxables par les marketeurs et calcul de la TSPP.
Le paiement effect par chaque marketer ou client frnal doit interyenir au plus tard Ie 15
du mois N pour les enlvements du mois N-1 ainsi q'il suit :
) Pour les enlvements effects partir des dpots SCDP, par l'mission d,un ordre de
viremet assofti d'un Ordre de paiement unique l'ordre de la SCDP dans 1e compte
ouvert par la SCDP cet effet (Compte TSPP SCDP)
;
) Pour les enlvemerts directs effectus paftir de la
Ordre de virement assorti d'un Or&e
dans le compte oveft par la SON
La SCDP et l SONARA se chargeront de transfrer les montnts collects auprs des
dil'lrents marketeurs dns le comple d receveur des impts de la DGE.
.
Dpt auprs de la SCDP et de la SONARA, selon le cas, au plus tard le 15 du mois N de
2 dclartions de la TSPP (tme pour la SCDP, une potu la SONAR-A) accompagnes de
l'ensemble des documenrs
justificatifs
desdites dclaratiots notamment :
l de la dclaration de la Taxe spciale sur les produirs ptloliers (SCDP et SONARA)
;
> l'tat de liquidation de la TSPP pour chaque dclaration (SCDP et SONARA)
;
> l'tat des livraisons de Gasoil et Fuel oil en Soutes maritimes valid par la Douane
;
1'tat des ventes exonres
I
l'ordre de paiement dcharg par la Banque pour chacre des dclarations
Dpt auprs de l DCE ou des CIME d'une copie de la dclaration de la TSPP dcharge
par la SCDP ou par la SONARA accompagne de l'Attestation de paiement dlivre par
ces redevables lgaux.
Tout paiement effectu hors dlai sera major des pnalits et intts de retard
confomment la lgislation en vigueur et le Marketea en cause encolr1ra la suspension
des enlvements de produits ptroliers jusqu'
la rglarisation de sa situation.
ou la SONARA
Au plus tard, le 20 du Mois N, la SCDP et l SONARA, chacun en ce qui le
concerne, doivent tblir rme dclaration de Ia TSPP perue au titre du mois N-1. Cette
dclartion devra tre accompagne d'un ordre de paiement nique tabli au profrt du Trsor
public, devra tre accompagne de la liste des compagnies ayant effectu le paiement. Cette
liste dewa comporter :
.
le nom et la raison sociale nom de Ia compagnie
;
.
le nu,mro d imma[ricularion
;
.
le montaDt de la TSPP paye au titre du mois n-l
;
.
les rfrences de I'ttestation produite pr la SCDP ou par la SONAR-A.
Les e[lvements des prodits ptroliem sont dornavant conditionns par le paiement de la
TSPP due a titre du mois prcdent et le dpt des
justifrcatifs
de paiement apls de la SCDP
ou la SONARA.
I1 y a lieu de rappeler qu'en lerrr qalit de redevables lgaux de l TSPP, 1a SCDP et la
SONARA sont terues d'exiger ie paiemet de la taxe au titre du mois prcdent, pralablement
ntrl3 dliwance d'nne attestation de
l:rDg
;Eir"t1',
,4,
4) Reime des snctions
Le dfaut de reversement de la TSPP par les redevables lgarr"{ est sanctionn par le
paiement des montallts luds assortis des pnalits et intrts de retrds, confomment ax
dispositrons du Code Cnral des Impts.
Po 1es marketeurs, les enlvements ultrieurs sont dornaant conditionns par le
rglement de la TSPP pour le mois prcdent (N-1). Ainsi, le dfaut de paiement de la TSPP
due au titre des enlvements effectus au couls du mois N-l est sanctionn par la suspension
des edvements futurs, sans prjudice de la mise en ceuvre des mesures de recouvremet forc
prvues p1 le Code Gral des Impts.
En consquence, l'entreprise reliquataire au titre du mois n-l devra pralablement
acqitter sa dette y comp s les pnalits et intrts de retard, avant tout paiement et enlvement
au title du mois.
Enfin, les services comptents de la DGI procderont mensnellement au contrle du
recouvrement et du reversement de l TSPP issue des enlvements ou des trnsfer1s.
V. DISPOSITIONS RELATIVES U LIVRE DES PROCEDURES FISCALES
ARTICLE L2 8IS : CoNSECR,\TION DE L DECLARATION PRE Rf,MPLIE
La loi de finances pour l'exercice 2014 a consacr le systme de la dclaration pr remplie.
C'est une procdure par laquelle I'administration, stll la base de reNeignements sa disposition
sur les revenus, les biens ou toute autle matire imposable d'un cont buable, adresse ce demier
u1e dclaration assortie d'une liquidation des impts, droits et ta,\es y affrents.
1) Du champ d'application de la dclaration Dr remplie:
La dclaration pr remplie est une procdu.e qui peut tre mise en cevre par tous les cenfes
des impts, i'enconhe de tos les contribuables disposant ou non de dossiers fiscaux, et relevant
de leul ressort tetilorial o y ayant leur domicile.
Elle peut s'appliqer tous les impts, droits, taxes et autres prlvements dont I'mission,
l'assiette et/ou le recouvrement relvent de l'administtion fiscale, y comp s les taxes
parafiscales telles qLre les contributions au crdit foDcier, au FNE et la redevance audiovisuelle.
2')
. Conditions de mise en
(uYre
L'administBtion avant de mettre en ceuvrg de dclaration pr remplie doit
o
a
)'
+
19
s'assurer que 1es deux conditions ci-aprs sont
avoir une connaissance certaine des lments d'imposition se rattachant soit au patrimoine,
soit au revenu du contribuable I
s'assurer que le contribable colcern est redevable rei ou lgal des impositions en cause.
B. Dlais de mise en ceuvre
La dclaration pr remplie est sewie au contdbuable lorsque le dlai d,exigibilit des
impts. droits ou taxes concerns est chu Ce dlai est celui prvlr par le Code Gnral des Impts
pour chaque type de prlvement notifier au cont bable dans la dclaration pr remplie.
Aussi, les seNices devront s'assurer que toutes les impositions contenues dans la <]claration
sont chues, mme si elles pofient sw la mme matire imposable A dfaut, ils doivent seryir des
dclarations pr remplies distinctes en fonction des dates d,chance des impositions en cause.
A titre d'exemple, lorsque l'administration dispose d'infomations certaines ttestant qu,un
contribable est propritaire d'u immeuble mis en location dont il n,a pas fait la dclaration son
centre de rattachement, elle doit s'assurer que les revenus locatifs, les droits de mutatio sur les
baux et la TPF sont galement chus.
En tout tat de cause, l liquidation ne peut porter que slu les impositions dont le dlai lgal
de dclaration est chu la date d'tablissement de Iadite dclation.
C. Efablissement et notilication
Le service procde, sur la base des infomations probantes en s possesston la liquidation
des impts, droits et taxes dus par le contribuable et remplit la dclaration en ses lieu et place.
La liquidation dewa prendr.e en compte les bases lgales d,imposition, les taux et tadli en
vigueu et tous les lments obligatoires devant figurer sur la dclaration des impts en cause,
notanlment la pdode conceme, les dlais de dclaration et de paiement.
Une fois la dclaration pr remplie tablie, elle est signe du Chef de strcture ou de
l'lnspecteur gestionnaire comptent, selon le cas, et notifie au cotribuable, contre dcharge En
cas de refus de dcharger, mention d refus doit tre faite par l'gent en charge de la notification
sur la dclaration.
Les services veilloront pdticulirement
ce que dans la notification de la dclaration pr
remplie, le contribuable soit infom du dlai clui 1ui est imparti potu payer o pour solliciter ure
rectification.
D. Modlits de
piement
Le contribuable qui accept les bases de la dclaration pr remplie, Ia dpose auprs de son
paiement, dans un dlai de trente (30) jours

:e des moyens de
J4
.) )o
Le
laiement
doit se Iaire, selon le cas, en espces, par chque certifi, par ordre de virement
ou par voie lectro[ique, dans les conditions prlues I'afiicle L7 du Code Gnral des Impts
Hormis les cas de paiement par voie lectronique pour lesquels des prcisions utiles seront
appofies lt eurement, le paiement es1 effect sur la base d'un avis d'imposition ou d'un
brilletin d'mission selon le cas, la suite de la rception de la dclaration du redevable
Pass ce dlai. I'administation est en droit de mettre en
(!re
conlJe Ii toutes les
procdures de recouvrement forc prvues par le Code Gnral des Impt, sous rserve de la mise
en demeure de payer qui clevrait lui tre notifie pralablement toute action en recouvrcment.
E.
Lorsqe le redevable rfute les bases d'imposition ou le principe de l'impt mis sa charge,
il est en droit de saisir le centre des impts metteur de la dclaration pr remplie, d'une demande
de rectification dans un dlai d'un mois compter de la date de rception de ladite dclaration
Pass ce dlai, toute demande est forclose et les impositions sont considres dfinitives.
-
L'examcn de l demnde de rectification
Le chef de centre est tenu dans Ie cadre de l'examen de ce reco, de respecter le principe
du contradictoire en conviant le contribuable une sance de travail o il prsentera ses
prtentions.
A l'issue de cette sance contradictoire, les impositions dfinitives sont ates. L'avis de
mise en recovre1ent (AMR) ou le titre de perception, selon le cas, est alors tabli et notili all
contribuable au plus tard l'expiration du dlai de trente (30) jours
compter de la rception de sa
demande en rectifi cation.
Si au terme de Ia sance coDtradictoire, le dsaccord persiste entre le contribuable et
l'admidstration sur le montant des impositions, le chef de centre des impts procde la
notificatio[ au contribuable dans le d]ai sus vis, des impositions assorties de I'AMR ou du titre
de perception suivanl le cas. Le contribuable dispose d'un dlai de quinze (15) jours
compter de
la date de notification de I'AMR ou du titre de perception pour s'acquitter de sa dette ou la
contester formellenlnt
+
L contesttion de I'AMR ou du titre de perception conscutif une dclaration
pr remplie.
Lorsque le coDtribuable reoit I'AMR ou le titrc de perception, il peut le contester dans les
conditions prvues aux rlicles L116 et suivants du CGI, en introduisant une rclamation
contentieuse
n
remplie
dans le
lut relever que le contlibuable ayant
ne peut en aucun cs invoquer ces b
'imposition de la dclaration pr
insufhsance de dclamtion
remplie bien que faisant
cdre d'un contrle ultrieur. En
2t
interuenir l'adminislration dans le processus de liquidation, est susceptible <Je correction de la part
de l'administration jusqu,
expiration du dlai de presoiption.
La procde de dclaration pr remplie entue en vigueur au l"r
janvier
2014 et peut tre
mise en @uv.e pour tous les impts, droits et taxes non prescrits au 31 dcembre 2013.
ARTIcLtr L7 : MoDALITES Dtr PAIEMENT DEs IMPoTs ET TxEs.
La loi de finances pour l'exercice 2014 consacre quatre (04) modalits de paiement des
impts et t&\es tout en posa[t le principe de paiemert selon la structure fiscale de rattachement.
1) Elargissement des moyens de paiement des impts et txes
Dornavant, les modalits de paiement des impts et txes en igueur u Cameroun sont :
- le paiement en espce
;
- le paiement par chque certi{i
;
- le paiement p, virement bancaire
I
- le paiement par voie lectronique.
Le paiement par voie lectronique constitue f innovation de
paiements effectus par mobile money ou par tlpaiement.
2) Principe de paiement distinca selon Ies structures fiscles
L'utilisation de i'un quelconque des quate (04) modes de paiement des impts et taxes est
fonction de la structure flscale de rattachement d coltribuable. Aussi, le mode de paiement
diffre selon qu'il s'agit d'un contribuable relevat d,un Cent.e Divisionnaire des Impts ou d,u
Centre Dpartemental des Impts (CDI), d'un Centre Spcialis des hnpts (CSI) ou des units
de gestion spcialises, notamment les Centres des Impts des MoyeDnes Entreprises (CIME) et
Ia Direction des Grandes Entreprises (DGE).
) Modalits de paiement uprs des Centres Divisionnires o Dpartementaux des
Impts (CDI).
Les entreprises ou contribuables relevant d,un Centre Divisiormaire des lmpts ou d,un
Centre Dpanemental des lmpts (CDI) peuvent payer leurs impts en espces, par chque certifi
ou par voie lectronique (mobile
money) selon que le montant est inferieur ou sprieur FCFA
100 000.
.
Pour les impts dont le montant est infrieur FCFA cent mille (100 000) :
Les contribubles t des structures fiscales susvises peuvet effectuer le paiement en
espce, par chque , ou par mobile money auprs de la recette des impts cone .llivmnce
d'une quittnce
la prsente loi. I1 s'agit de
de rattchement
22
z
'
S'ngissant des impts dont le montant et gal ou suprieur FCFA cert mille
{100
000) :
I-es paiements sonl exclusivement effectus par chque cenifi, par mobile money ou par
irement. Aussi, ledit chque esril tabli a nom d receveur des impts du centle de
r ttchem ent.
b) Modlits de piement auprs des Centres Spcialiss des Impts (CSI), des
Centre des Impts des Moyennes EDtreprises (CIME) et de la Dircction des
Grandes Entreprises (DGE).
Le paienent des impts, droits et txes pour les contribuables relevant des CSI, des CIME
et de la DGE est exclusivement effect par ordre de virement ou par voie lectronique, quel que
soit [e montant.
Le paiemenl par oie lectronique s'entend tout paiement effect l'aide d'un procd
lectroniqe l'instar des paiements faisaDt appel l'usage du tlphone portable (mobile
money), d'inlemet (tlpaiement) ou de tout alrfte support infomatique.
ARTICLE L 7 BIS.- INTERDICTION DE SOUSTRACTION A L,IMPOT OU Dtr COMPENSTION
DE TAXES :
t)
,
Le lgislateur a consa f interdiction formelle de se soustraire ses obligations dclaratives
et de paiement des impts sous quelque raison que ce soit.
A ce tite, aucun tifue de crance sur l'Etat ne peut tre invoq pour faire obstacle au
paiement des impts, droits et ta-\es, I1 est ainsi notamment dans le cadre des procdues de
recovrement forc par ies recettes des impts. Alrssi, l'existence d'un crdit de TVA non
rembours o de toute autle crance de nature commerciale ou non ne fait pas obstacle 1a mise
en @uvre des mesures de recouwement forc par les services fiscaux
2),
Le lgislateur pose le principe de non comPenstion des impts, droits et taxes,
conformment la rgle de non affectatio des recettes budgtaires
Totefois, das les cas exceptionnels de croisement des dettes entre I'Etat et cefiains de ses
cranciers dment atodss par le MINFI, les impts pour lesquels l'autre partie n'est que
reclevable lgal (TVA, TSPP, TS) ne peuvenl faire partie de l'assiette de la compensalion Ces
impts font l'objet d'uD reversement direct auprs des recettes fiscales confomlment la
Igislation fiscale en vigueur.
Les reprsentants de l'Administration Fiscale das le cadre de ces opmtions
gres
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23
ARTICLE LlO: CoNSECRATIoN DE LA VDRIFICATIoN GENIiRALE DE COMPTBILITE A
L'INITIATIVE DU CoNTRTBUABLE EN CAS DE CONTESTATION DU REJET DES CREDTTS DE TVA.
Le remborusement des crdits de TVA oLr leur compensation est tdbutairc d'un contrle de
validation pralable qui peut boutir soit la conimtion de 1a totalit du crdit invoqu par le
contribuable, soit au rejet pafiiel ou total du lno11tant invoqu.
A partir du l"janvier 2014, a cas o le crdit invoq est rejet partiellement ou totalement
dans le cadre du contrle de validation, l'entrep se est fonde co[tester ce rejet. Dans cette
hypothse, le lgislateur lui donne la possibilit de demander ne vrification gnrale de
comptabilit en ve de conforter s demade, ie cas chant.
Cette demande, adresse au Chef de la structure ayant conduit le contrle de vlidatio[
contest, doit tre introduile dans les quinze (15) jours qui sivent la date de rception de la
notification du rsultat dudit contrle de validation. Elle doit t1e accompagne de la copie de Ia
notification de la validation du crdit querell.
Lorsque la demande accompagne des pices ss-vises est itroduite, la struct]lle
comptente dispose d'un dlai de trente (30) jouls pour notilier au contdbuable un avis de
riflcation gnrale de comptabilit, dans les formes et conditions prescrites pff la lgislation
Iiscale en vigueur.
ARTICLE L47 : L'oBLlcATloN DE TENUD ALr strcRET
pRoFEssloNNtrL
DEs ACENTS DE
L'^DMtNIsrR4.TloN FIscLE.
La loi de hnances pour l'exercice 2014 ritre aux agents des impts, l'impratif de
respecter le principe du secret professioDnel, tout autaDt poul 1es informations recrLeillies dans le
cadre de l'exercice de lews fonctions, que celles obtenues de l'assistance administrative mutLtelle
des administmtions tangres.
11 est noter que confomment la lgislation en vigeur, le non respect de l'obligation de
tene au secret profssionnel, entrine pour son alrter, des sanctions disciplinaires et pnales.
RTrcLE L 48 : DxrENSroN DE LA LEVEE DU SECRET
pRoFtrssIoNNEL
FIscAL,
Jusqu'au 31 dcembre 2013, les agerts des impts taient dlis du secret professionnel
uiquement l'gard du Contrle suprieLu de l'Etat, des gents du Trsor, des Douanes, de la
Brigade Economiclue et du Procruetrl de l Rpblique agissant dans Ie cadre de lers foctioDs.
A compter du l"'janvier 2014, le secret prolssionnel ne sera plus invoq l'encontre des
administtions fiscales trangres agissant dans le cadre de l'assistance administrative mutuelle
en matire fiscale.
Vous noterez toutefois que la leve du
fiscales targres n'est acquise qu'en
l'administration f iscle demanderesse et sous
des administrations
fiscale signe avec
I rllr
v1
Pffi*
ARTiCLE L86 : SOLIDARITE DE PATEMENT DE L'IMpor suR L[s
pLUS
vALUEs Rtral-rsuus suR LA
CESSION DES DROITS T'ORTANT SUR LES RESSOURCES NATRELLES PAR UNE EN,I'I.IEPRISE DE
DROIT CAMEROUNAIS.
L'article 42 du CGI soumet les plus-values ra1ises sur la cession des droits de toute
natue par les entrep ses de droit Camerounais l,lRCM indpendamment du lieu de la
tmnsaction.
Aussi, pour le recouvrement de cet impt, I,artjcle L 86 instite la solidadt de piement
entre l'entreprise ou 1 personne cdante et l,entreprise de droit camerounais.
Ainsi, ds qu'unc opration donne lieu une plus-valne, les deux enlreprises sont
solidairement tenues poul le paiement de I,IRCM. Aussi, I'Avis de Mise en Recouvrement pet
valablement tre adress I'tme ou l'autre pafiie. Il en est de mme des poursuites ventuelles qui
pourraient tre engages contle l'un o l'autre.
A titie d'illust.ation, sur une plus-vale talise par une socit de droit tmnger sur la ente
de ses actions dtenues dans une socit minire caterounaise une firme silue dans un autle
pays tiers, I'AMR doit tre adress la socit camerounaise. Cette demire est redeable de
l'impt et passible des pousuites en mison de la solidadt de paiement ici consacre.
..NTENTIEU* rlsca".
t REF.NTE D
Le lgislateur a raccotuci I phase dministative du contentieux fiscal en rameDant de tois
(03) deux (02) le nombre d'tapes de cette phase. Ce raccourcissement est coupl une rvision
des seuils de comptences des diffrentes autorits et du principe de consigDation chacune des
tapes
I- Premicr niveau de recours: Saisine du Chef de Centre Rgional des Impts, du
Directcur des Grndes Entreprises ou du Directeur Gnrl des Impts.
A- Des scuils de comptence
Le traitement des dossiers contentiex est dsormais astrei[t au strict respect des
noLleax seuils de comptences ci-aprs suiant que Ie reqrant relve d,un Centrc des
Impts ou de Ia Direction des Grndes Entreprises :
1) Comptence du Chef de Centre Rgionl des Impts
Le contribuable relevart d,un Centle Spcialis
Divisionnaire des Impts (CDI) ou d'n Centre des Impts
s( croit impos ton oU surlrrc peul en hire la rcl ation auprs du Chef de Centre
Rgional des lmpts lorsque les impositions contes rtent sur un montant infrieur ou
des Impts (CSI),
d'un Centre
des Moyennes Impts (CIME) qui
gal FCFA cinquante (50) millions en principal.
2) Comptence du Directeur des Graniles Entreprises
Le contribuable relevant de la Direction des Grandes Entreprises (DGE) qui conteste les
impositions mises sa charge peut introduire une requte auprs du Directeu des Grandes
Entreprises, lorsque sa rclamation porte sur un montant infrieur o gal F CFA cent (100)
millions en en principal.
3) Comptence du Directeur Gnral des Impts
Les contribuables rclevant des Cenhes Rgioaux des Impts (CRI) qui se croienr
imposs tort ou surtaxs peuvent en fairc rclamation auprs d Directe Gnral des
Impts, lorsque les impositions contestes po.tent su. un montant suprieu FCFA cinquante
(50) millions en en principal.
Pour ceux des contdbuables relevant de la Di.ection des Grandes Entreprises (DGE),
Ieurs rclamations rclent de la comptence du Directeur Gnral des Impts (DGI)
lorsqu'elles poftent sLr n montant sup eur F CFA cent (100) millions en en principal.
B- Des dlis de saisine des utorits comptentes
Le cont buable qui n'est pas satisfait des impositions mises sa charge doit, en premier
ressot, saisir selon le cas, soit le Chef de Centre Rgional des Impts, soit le Directeur des
Grandes Entreprises, soit le Directeur Gnral des Impts par crit, dans n dlai de tete
(30) jours
partir de la date de notification de I'AMR ou cie la connaissance certaine des
impositions.
Vous noterez que ce dlai passe de 90
jours
(ancienne lgislation) 30 jours.
Toute
demande introduite u-del de ce dlai est irecevable.
Il est sou]igner que lorsque le dernier
jotu
du dcompte est un dimanche ou un jour
f la demsnde est recevable le premie.jour ouvrable d,aprs.
C- Dlai d'instruction des rclmtions
Le Chef de Centre Rgional des Impts, le Directeur des Grandes Entuep ses ou Ie
Directeur Gnml des Impts sor1t tenus de rpondre aux requtes qi leur sont adresses dans
u dlai de tente (30)jours compter de l date de la rception desdites rclamations.
Au regard des changements ,ntervens dans les dlais, notamment la rduction de 60 ou
90
jor-rrs
30
jours,
les services dewont s'atteler plus de diligence dans l,instruction des
Iequtes contentieuses.
D- Sursis de paicment
Conlormment au principe de l'excution pralable des actes administratifs, les recours
contentiex ne sont pas, par eux-mmes! suspensifs du paiement des impositions en litige. Le
contuibable n'est donc pas dispens d'acquitter le montant en case dans 1e dlai igal.
Toutefois, Ie contribuable qui entend b paiement auprs du Chef de
ou du DirecteI Gnral
tant des impositions
t?
I
+
26
E- Dcision des utorits comptentes et effets
En cas d'admission totale des arguments du requranl, l,action contentieuse est teinte
et la dcision prise doit tre otifie a Receveur ssignataire,
afin qu,il aEte dlinitivement
les poursuites,
et enclenche la procdure
de dg.vement
des impositions contestes.
En cas de rcjet to1l ou d,admission partielle,
le contribuable garde le droit d,exercer un
recors eIr deuxime ressort dans un dlai de 30 jours
compter de la [otitication de Ia
dcision des responsables
des services fiscaux sus cits.
En cas de silence gard par Ie Chef de Centre Rgional des Impts, Ie Directeur des
Grandes Ettreprises ou le Directeur Gnrl des Impts au_del du dlai de 30jours sus vis,
le contribuable a re &oit de po.osri,'re
sa contestation devnt re Minisbe des lirances.
II- Derime nieu de recours:
Saisine du Ministre des Finances (MINFI)
- Dlai de saisine du MINFI
Le coltribuable non satisfait de la rponse donne par le Chef de Centre Rgional des
lmpts, Ie Directeu des Grandes Eltrep ses ou le Directeur Gnral des Impts suite sa
rclamation, peut introduire un deuxime recours a MINFI dans un dlai de trente (30) jouls
pattir de la rception de la dcision co[teste.
B- Autre coDditioD
La rclamation pr.sente
au MINFI, qui tient lieu de recours gracieux pralable,
doit,
peine d'iecevabilit, tue appuye des justificatif\
de paiement
de Ia partie non conteste de
l'impt et de 10 % supplmentaire de la pafiie conteste, auprs clu receveur des impts de
son centae de rattchement.
En outre, le contribuable qui entend bnficier du sursis de paiement auprs du Miristre
en charge des Finances doit expressment
en faire Ia demande dans sa rcramation
contentieuse
C- Dli d,instruction de la rclamatior par Ie MINFI
Le Ministe des Finances dispose d,un dlai de deux (02) mois por notifier sa position
au demandeur. Por l,application
de cette mesure, le mois corespond ici au mois caletdaire
D- Dcision du Ministre des Finnces et consquence
L dcision du MINFI peut coDsister en l,admission totaie des arguments du requrant,
comme elle peut se traduire par leur rejet total ou paftiel.
En cas d'admission
totale des arguments clu requrant, l,ction contentieuse est teinte
et Ia dcision prise doit te notifie au Receveut. assigrataire,
afill qu,il ate dniti\]ement
Ies poursuites
et enclenche l procdure
de
En cas de rejet total o d,admission
impositions
co11testes.
e garde Ie droit d'exercer n
21
recoursju clictionnel devant le T bunl
En cas de silence gard par le MINFI au-dei du dli de 02 mois sus vis, [e
contribuable a le droit de poursuivre
sa contestation clevant le Tribunal administratif
comptent
De manire gnrale, pour la dtermination de l,autorit comptente dars le caclre de
l'examen des recours contentieux, je
prcise que le nontant en principal des impts et taxes
s'entend du montat des droits simples y compris les centimes additionnels corlnunaux
(CAC), 1'exclsion des intrts retrd et utres pnalits.
III- Devnt le tribunl administratif
A- Dli de sisine du
juge
dministrtif
Le cortribable q n,est pas satisfait par la dcision rendue par le MINFI sur sa
rclamation contentieuse peut attaquer cette dcision devant Ie tribunal administratif dans un
dlai de soixante (60)
iours
comptcr de la rception de lacrite dcision. n en est de mme
lorsque le MINFI n'a pas rpond sa rclamtio dans le mme dlai.
B- Sursis de paiement
La loi de hnances pour l,exercice 2014 subordonn le bnfice de
1e Tribunl administratif au paiement d,une consiglltion correspon.lant
cofltestes
cetle garntie devant
10% des impositions
Dornavant, Ie requrant qui entend bnficier, clevant ledit tribunal, du sursis de
paiement
devra, en plus de renouveler expressment la clemancle dans sa reclute iDtroductive
d'instance, justifier
de I'cquittement d,ult montat supplmentire
de 10 7" <les impositions
contestes.
L'application de cette mesule est immdiate. Aussi prend-t_elle effet aussi bien pour 1es
recours introdits pItir du 1"
janvier
2014, que pour ceux iDtroduits avant cette .late et
n'ayant pas encore franchi l'tape <lu MINFI au l..janvier 201,1
Schma illustratifs
tentieux i rler orr FCT'A millions contrib
des CDI. CSI et CIME
Contestatlotl
30Jrs
30lours
Si rccours gracieux prlbi
30Jours
Sr demande de
Tribunal
administrhf
aouE o
Schma No 2: Contentieux suDrieur FCFA 50 millions des contribubles des CDI. CSI et CIM[,
Conlestation
Si recours gracieux pralable
Schm No 3 : Contentieux infrieur ou eal FCFA 100 miltions des contribuables de l DGE
30Jours s0jours
si rejei
30Jours
Si demande de sursis
30jou.s
30jours
Sr demande de sursis Sirecours grcieux
Si demande de sursi
30jours
Tribunal
maNo4:Co
millions des cntri les de l DGE
fAMR
si rejet
30jours
l0jours 30jours
Si demande de sursrs Si recours gracieux pralable
Si demande de sursi
29
ARTTCLE L 125 : ExrENsIoN
pf,
L TILANSACTTON AUx rMposrrloNs trN
pRrNCrpaL
Avant I'entre en vigueur de la loi de finances 2014, la transaction n,tait applicable que
sur les pnlits et sur les intts de retard et non sul l,impt en principal Dsormais, peut
lire l'objet de transactions galement le principal.
PouI mmoire, la transaction est un accord pr lequel I'adminisation concde au
redevable une remise o une modrtion de dettes liscales avant la mise en recou\.rement, suite
ue procdure de cortrle ou dumnt la phase contentieuse. Celui-ci s,engage ne pcs
introduire une rclamation L trieure sur la mme crance ou retirer et abandonner
immdiatement ladite rclanlation.
La tunsaction relve de l'initiative du Directeur Gnral des Impts et toutes les
demandcs y relatires doirent lui rre adresse..
Elle est de la comptence exclsive du Ministre en charge des finances, seule autorit de
dcision en l'espce.
Les dossiers des contribuables y affrents devront prciser la nature du litige, les
lments clui lbndent la demande et les tennes de Ia transaction proposs.
VI. DISPOSITIONS RELTIVES A L FISCALITE LOCALE
ARTTCLE C10
(2)
: CLARTFTcATIoNs suR LEs ACTtvrrES souMISEs DE
pLErN
Dtlol r.A LA
CONTRIBUTION DES PATEN'ftrS
La refonte des rgimes d'impositions inteNenue eo 2012 a retenu le chiffre d,affaires
comme critre pdncipal de l'assujettissenent la patente. Ainsi, les contribuables justifiant
d'un chiffre d'af}ires infrieu 10 millions FCFA relevaient d'office de l,impt iibratoire.
A prtir du 1"'janvier 2014, les contribuables des secte[rs d,activits ci-aprs seront
d'office soumis la patente, compte non tenu de leur chiffre d'affaires :
- les professions librales et irmobilires
;
- les activits relevalt des secters de Banque, des assurances, et des nouve]les
teclologies de f idbrmation et de la communication;
- les activits relevant des secteurs ales seNices, des btiments et des tlavax pblics
;
les activits relevant des secteurs de la fort, des mines, de I'Eau, du ptrole et des
industries extlactives
;
- Ies activits relevant des secteurs de f industrie et de la productio[.
Les prsentes prescriptioDs devront tre ureusement observes, et toute difficult
d'application soumise mon apptciation
.
nral urc
mp0l
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I
Direc
30
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