Transferts illgaux de devises :

ncessit dune convergence

entre les administrations
douanire et fiscale


Etude ralise par Samir Sayah, Local Partner
et Mourad Nabil Abdessemed, Chef du dpartement fiscal
de CMS Bureau Francis Lefebvre Algrie

Novembre 2012

Transferts illgaux de devi ses : ncessit dune convergence entre les administrations douanire et fiscal e




2 | CMS Bureau Francis Lefebvre
Aujourdhui plus que jamais, le contrle des flux en devises de lAlgrie vers ltranger est un sujet de
proccupation des autorits financires. Lvolution de la situation conomique internationale nest pas
trangre ce regain dintrt pour la matrise de la balance des paiements de lAlgrie.
Lactualit rcente dmontre quau travers doprations courantes, notamment celle de limportation de biens,
des sanctions pnales ont t prononces lencontre de certains importateurs condamns pour avoir manipul
les valeurs des transactions avec ltranger.
La presse crite sest largement fait lcho de laffaire Sanofi-Aventis Algrie dans laquelle parmi les griefs
reprochs figure la majoration de la valeur de limportation de matires premires constates sur un certain
nombre de factures. Saisi du dossier, le juge a confirm la qualification dinfraction la rglementation des
changes.
Si lon considre que lobjectif recherch est de lutter contre les transferts illgaux de devises, il serait alors
pertinent dtudier les diffrents instruments dont dispose ladministration pour arriver cette fin. Nous nous
intresserons particulirement au cas des transactions conclues entre les socits lies au regard de la
rglementation douanire (contrle de la valeur en douane) et fiscale (prix de transfert).


1. La fausse dcl aration : une infraction difficil e constater selon l es rgles de l a
rglementation des changes
Le principe gnral de la rglementation des changes est quil est a priori interdit de transfrer des devises
vers ltranger, sauf autorisation prvue en ce sens.
Lautorisation de transfert peut tre soit de porte gnrale, auquel cas sont autorises toutes les
oprations de mme nature, quel quen soit le montant ou le bnficiaire; soit particulire, ainsi chaque
opration doit bnficie dun accord pralable pour un montant et un bnficiaire dment prciss.
Pour mmoire, les infractions la rglementation des changes sont punies d'une peine d'emprisonnement
de deux sept ans, d'une amende qui ne saurait tre infrieure au double de la somme sur laquelle a
port l'infraction et de la confiscation du corps du dlit et des moyens utiliss pour la fraude.
La fausse dclaration induite par une manipulation des prix est sanctionne en consquence.
Nanmoins, en pratique, les banques intermdiaires nont pas vocation analyser la valeur porte sur les
factures domicilies. Les agents de la banque dAlgrie habilits constater les infractions la
rglementation des changes, quant eux, ne semblent pas disposer de moyens techniques suffisants pour
exercer un contrle a posteriori de la valeur.
Ds lors, pour que le dispositif rpressif prvu par la rglementation des changes puisse sappliquer,
lintervention de lagent des douanes est primordiale. En effet, il sagit du point de dpart de toute action
visant constater les infractions la rglementation des changes du fait de la manipulation de la valeur.


2. Le contrle de la val eur en douane : la voie emprunte pour constater l infraction la
rglementation des changes
En vertu de larticle 7 de lOrdonnance n96-22 du 9 juillet 1996, modifie et complte
1
, les agents des
douanes sont habilits constater les infractions la rglementation des changes. Les procs-verbaux
dresss par ces derniers sont, immdiatement, transmis au Procureur de la Rpublique territorialement
comptent.
Par ce fait, le juge est saisi pour se prononcer sur le fond de laffaire qui lui est soumise.

1
Par lOrdonnance n03-11 du 19 Fvrier 2003 et par lOrdonnance n10-83 du 26 Aot 2010.
Transferts illgaux de devi ses : ncessit dune convergence entre les administrations douanire et fiscal e




3 | CMS Bureau Francis Lefebvre
Pour dterminer la valeur en douane, Le droit douanier interne
2
sinspire de laccord relatif la mise en
uvre de larticle VII de lOMC pour dterminer la valeur en douane. La valeur transactionnelle fait appel
au prix convenu (prix effectivement pay ou payer) lors de la vente, sous rserve de certains
ajustements
3
. La valeur transactionnelle constitue la principale mthode reconnue par ladministration des
douanes.
Nanmoins, en vertu de larticle 16 ter 1.d du code des douanes (CDA), lexistence de liens entre
lacheteur et le vendeur
4
permet dcarter lapplication de la valeur transactionnelle.
Suivant lhypothse o lacheteur et le vendeur sont lis au sens de larticle 16-2 du CDA, le service des
douanes sattache examiner les circonstances de la vente (2.1), lorsque ladministration a des motifs de
considrer que ces liens ont influenc le prix factur. Cependant, limportateur garde la facult de contester
les conclusions de ladministration (2.2).
Si ladministration rejette les arguments de limportateur, soit lors du ddouanement, soit a posteriori lors
des contrles, ce dernier ou toute autre personne directement ou indirectement intresse est tenue de
fournir au service des douanes tous les documents et informations utiles dans les dlai impartis. Dans le
cas o le service des douanes naccepte pas la valeur dclare, ce dernier aura recours aux mthodes de
substitution (2.3).

2.1 Circonstances de la vente
Lexamen des circonstances de la vente permet au service des douanes, de demander limportateur de
lui fournir des renseignements en relation avec les rapports commerciaux entre lacheteur et le vendeur
ainsi que la faon dont le prix a t fix. En pratique, le service des douanes accepte la valeur dclare si :
- le prix a t arrt de manire compatible avec les pratiques normales de fixation des prix dans la
branche de production en question ;
- le prix a t arrt de manire compatible avec la faon dont le vendeur a fix ses prix pour les
ventes des acheteurs qui lui ne sont pas lis ;
- le prix est suffisant pour couvrir tous les cots et assurer un bnfice global raliser par
lentreprise sur une priode reprsentative pour des ventes de marchandises de la mme nature
ou de la mme espce.
Dans le cas o le service des douanes dispose dlments lui permettant de considrer que les liens ont
influenc le prix, ce dernier communiquera ses motifs l'importateur tout en lui accordant un droit de
rponse. A la demande de limportateur, les motifs sont communiqus par crit
5
.



2
Articles 16 16 dcis du Code des douanes
3
Pour plus de dtails, se rfrer au Guide sur la Valeur en Douane publi sur le site www.douane.gov.dz
4
Aux fins de la prsente section, des personnes ne seront rputes lies que :
a) si l'une fait partie de la direction ou du conseil d'administration de l'entreprise de l'autre, et rciproquement ;
b) si elles ont juridiquement la qualit d'associs ;
c) si l'une est l'employeur de l'autre ;
d) si une personne quelconque possde, contrle ou dtient directement ou indirectement 5 % ou plus des actions ou parts
mises avec droit de vote, de l'une et de l'autre ;
e) si l'une d'elles contrle l'autre directement ou indirectement ;
f) si toutes deux sont directement ou indirectement contrles par une tierce personne ;
g) si, ensemble, elles contrlent directement ou indirectement une tierce personne ;
h) si elles sont membres de la mme famille.
5
Article 16 du CDA.
Transferts illgaux de devi ses : ncessit dune convergence entre les administrations douanire et fiscal e




4 | CMS Bureau Francis Lefebvre
2.2 Les valeurs critres
Lorsque le service des douanes ne retient pas la valeur dclare, limportateur pourra se prvaloir de lune
des valeurs critres ci-dessous par le biais des mthodes de substitution.

2.3 Mthodes de substitution
Si la valeur transactionnelle nest pas accepte, le service des douanes utilisera selon lordre de priorit
prvu par la loi
6
, les mthodes suivantes :
2.3.1 Valeur transactionnelle nette de marchandi ses identiques
Cette valeur correspond la valeur transactionnelle de marchandises identiques vendues pour
lexportation destination de lAlgrie et exportes au mme moment ou a peu prs au mme moment que
les marchandises values.
2.3.2 Marchandises simil aires
Il est entendu par marchandises similaires, des marchandises qui sans tre similaires tous gards,
prsentent des caractristiques semblables, de sorte quelles puissent remplir les mmes fonctions et tre
commercialement interchangeables.
2.3.3 Mthode dductive
En vertu de larticle 16 sexies du CDA, si les marchandises importes ou des marchandises identiques ou
similaires importes sont vendues en Algrie ltat o elles sont importes, la valeur en douane des
marchandises importes ou des marchandises identiques ou similaires, totalisant la quantit la plus leve,
ainsi faites des personnes non lies au vendeur au moment ou peu prs au mme moment de
limportation des marchandises valuer, sous rserve de dductions des lments ci-aprs :
- les commissions ou le bnfice et les frais gnraux ;
- les frais de transport et lassurance et frais connexes encourus en Algrie ;
- des droits de douane et autres taxes payer en Algrie en raison de limportation ou de la vente
des marchandises.


3. Pri x de transfert : une problmatique fiscal e ?
Le prix de transfert est le prix fix entre deux entits dun mme groupe pour rmunrer une livraison de
biens ou une prestation de services de lune au profit de lautre.
En raison deffets prjudiciables dune manipulation de ces prix sur les intrts des finances publiques, la
plupart des Etats dvelopps se sont dots depuis un certain temps dj, dune lgislation sur les prix de
transfert.
Le modle de convention de lOrganisation de coopration et de dveloppement conomique (OCDE)
7

insiste galement sur le principe de pleine concurrence qui doit caractriser les relations entre les
entreprises lies.
Depuis la loi de finances pour 2010, le corpus juridique algrien de lutte contre les transferts indirects de
bnfices sest sensiblement renforc.

6
Article 16 quater 16 septimes du CDA.
7
Article 9 du modle de convention de lOCDE.
Transferts illgaux de devi ses : ncessit dune convergence entre les administrations douanire et fiscal e




5 | CMS Bureau Francis Lefebvre
Dsormais, ladministration dispose darmes redoutables qui lui permettent de remettre en cause le prix
dclar par les entreprises dpendantes
8
en prsence dune prsomption de transfert indirect de
bnfices
9
. Tel serait le cas par exemple, en cas dachat des prix majors ou de minoration du prix de
vente.
En outre, elle met la charge des contribuables relevant de la Direction des grandes entreprises,
lobligation de disposer dune documentation justifiant sa politique de prix de transfert
10
. Le dfaut de
production de la documentation ou sa production incomplte dans le cadre du contrle fiscal, dans un dlai
de 30 jours compter de la mise en demeure tablie par ladministration, entrane la rintgration des
bnfices transfrs, majors dune amende de 25%.
3.1 Le principe de pleine concurrence : une notion reconnue au niveau international mai s qui
reste d application dlicate
Selon le modle de lOCDE, le prix de pleine concurrence devrait assurer une application des conditions de
march libre dans le cadre de transactions entre les socits appartenant un mme groupe.
Afin dclaircir le cadre lgal, il nous semble important de rendre compte dune part, des difficults
souleves par le principe de pleine concurrence exprim la faveur de notion sous-jacente de la
comparabilit (3.1.1), et dautre part, de la tendance actuelle de lapplication de nouvelles mthodes dites
transactionnelles de bnfice censes garantir le respect du principe de pleine concurrence (3.1.2).
3.1.1 La comparabilit : pivot essentiel de l application du principe de pleine concurrence
Dune manire gnrale, lapproche retenue pour la dfinition du principe de pleine concurrence repose sur
le concept versatile de la comparabilit.
Concrtement, il sagit de comparer les prix dune transaction lie avec le prix dune transaction libre, c'est-
-dire entre parties non dpendantes juridiquement ou conomiquement lune de lautre. A ce titre, les prix
de transfert entre socits lies au sein des groupes internationaux doivent tre fixs par application dune
mthode dfinie au pralable.
En tout tat de cause, ces prix ne peuvent pas tre considrs comme simplement ngocis, la
diffrence des transactions entre socits indpendantes.
Au regard du principe de pleine concurrence, il est relev lvolution actuelle vers de nouvelles mthodes
de dtermination des prix de transfert fondes sur les bnfices (3.1.2), au dtriment des mthodes dites
transactionnelles (3.1.3).
3.1.2 Le dclin des mthodes traditionnelles
Les mthodes mises en uvre traditionnellement sont celles reconnues par lOCDE dans ses principes
directeurs en matire de prix de transfert
11
.
En lespce, il sagit de la mthode du prix comparable sur le march libre (plus connue sous le terme
deCUP , uncontrolled Price Method ), la mthode du prix de revente (plus connue sous le nom de

8
La dpendance sentend de la dpendance juridique et de fait.
9
larticle 141 bis prvoit que Lorsqu'une entreprise exploite en Algrie, selon le cas, participe directement ou indirectement la
direction, au contrle ou au capital d'une entreprise exploite en Algrie ou hors d'Algrie ou que les mmes personnes participent,
directement ou indirectement, la direction, au contrle ou au capital d'une entreprise exploite en Algrie et d'une entreprise
exploite hors d'Algrie et que, dans les deux cas, les deux entreprises sont, dans leurs relations commerciales ou financires, lies
par des conditions qui diffrent de celles qui seraient convenues entre des entreprises indpendantes, les bnfices qui auraient t
raliss par l'entreprise exploite en Algrie, mais n'ont pu l'tre du fait de ces conditions diffrentes, sont inclus dans les bnfices
imposables de cette entreprise. Ces rgles s'appliquent galement aux entreprises lies exploites en Algrie .

10
Articles 161 et 169 du Code des procdures fiscales.
11
Principes directeurs des prix de transfert lintention des entreprises multinationales et des administrations fiscales, publis en
juillet 1995 et ayant fait lobjet de modifications depuis.
Transferts illgaux de devi ses : ncessit dune convergence entre les administrations douanire et fiscal e




6 | CMS Bureau Francis Lefebvre
Resale Price Method ) et la mthode du prix de revient major (plus connue sous le nom de Cost Plus
Method )
12
.
Mthode du prix comparable sur le march libre
Cependant, en pratique la mthode CUP pose des problmes quant sa mise en place. Techniquement,
la mthode du prix comparable sur le march consiste identifier un prix de transfert par comparaison
avec le prix dune transaction entre socits indpendantes.
Concrtement, cela suppose la recherche de donnes comparables et laccs une banque dinformations
lchelle internationale.
Les caractristiques conomiques des transactions devant tre suffisamment similaires, la dtermination
des prix de pleine concurrence seffectue sur la base de la comparaison transactionnelle et dindices
publics.
Ce faisant, il importe nanmoins de sinterroger sur lefficacit de la mthode du prix comparable sur le
march libre en raison de difficults diverses.
Les spcialistes les plus avertis recensent deux types de difficults, celle de laccs linformation
indispensable aux travaux de comparabilit et celle des ajustements pratiquer.
La pratique dmontre que les informations relatives aux transactions effectues entre socits
indpendantes oprant dans des conditions similaires aux transactions examines sont le plus souvent
confidentielles et restent hors de porte des administrations fiscales.
La situation nest pas davantage facilite sagissant de comparables dits internes, c'est--dire au titre des
transactions entre une entreprise contrle et une entreprise indpendante.
La trs forte intgration des groupes (exemple de lindustrie pharmaceutique) laisse au cas de lespce peu
de place lmergence de relations entre socits lies et socits interdpendantes ; ce qui est de nature
priver les administrations fiscales dune relle base de comparaison et accrot leur mfiance vis--vis de
la panoplie de possibilits offertes aux groupes pour la manipulation des prix transactionnels avec les
entreprises tierces.
Lautre difficult non moins importante rside dans la mise en uvre des ajustements des prix qui sont
censs traduire les diffrences matrielles entre les transactions tudies.
Il y a l vraisemblablement un travail danalyse et de tri effectuer, ce qui constitue un potentiel nid
problmes entre les contribuables et ladministration fiscale.
Le second problme se manifeste dans la quantification des ajustements de manire ce que le prix final
soit le plus proche du prix de pleine concurrence.
Mthode du prix de revient minor
Particulirement adapte aux activits de distribution (sans transformation significative), la mthode du prix
de revient minor consiste calculer la marge brute approprie retrancher du prix de revente par une
entreprise associe une entreprise indpendante du bien ou du service achet une autre entreprise
associe.
A ce titre, le prix de transfert joue le rle de la variable qui permet de calculer cette marge brute. A titre
dexemple, si une socit de distribution B achte un produit une socit associe A spcialise dans la
fabrication de pices dtaches, et le revend une entreprise indpendante pour 250, la mthode du prix
de revente permettra de reconstituer le prix de vente de A et B, soit le prix de transfert.
Pour cela, il convient dallouer une marge brute (par exemple 30% du chiffre daffaires), cette dernire sera
gale 250*30%=75; le prix de revente de A B sera alors gal 250-75=185 (montant qui permet B
de raliser sa marge brute de 30%).

12
Il est prcis pour autant que lOCDE autorise comme nous laurons le voir lapplication dautres mthodes sous rserve du
respect du principe de pleine concurrence.
Transferts illgaux de devi ses : ncessit dune convergence entre les administrations douanire et fiscal e




7 | CMS Bureau Francis Lefebvre
Il est vident que mme si cette mthode prsente, un tant soit peu, lavantage dexiger moins de
comparables et dajustement corrlatifs que celle du CUP car elle sappuie sur une donne objective de
pleine concurrence, qui est le prix de revente, elle ncessite nanmoins que soient mens des travaux de
comparabilit et une tude des diffrences fonctionnelles.
Or, il est gnralement prouv quil est difficile de trouver des entreprises qui soient fonctionnellement
suffisamment proches pour une utilisation efficace de la marge brute.
Mthode du prix de revient major
Troisime mthode prconise par lOCDE, la mthode du prix de revient major consiste, comme son
nom le laisse supposer, retenir comme point de dpart le prix de revient de lentreprise et y ajouter une
marge pour dterminer le prix de vente.
Selon la formulation de lOCDE
13
, elle consiste tout dabord dterminer, pour les biens (services)
transfrs un acheteur apparent, les cots supports par le fournisseur dans le cadre dune transaction
entre entreprises associes. On ajoute ensuite une marge sur le prix de revient approprie ces cots, de
faon obtenir un bnfice compte tenu des fonctions exerces et des conditions de march. On obtient
ainsi un prix pouvant tre considr comme le prix de pleine concurrence pour la transaction initiale entre
entreprises associes .
Si par exemple, le prix de revient dun bien pour une socit dnomme E1 est gal 100 et la marge
normale sur prix de revient est de 20 (cot de distribution et marge bnficiaire), la socit E1 devrait
normalement facturer le produit 100+20=120.
Les auteurs du rapport OCDE prcisent, toutefois, quen raison de sa technicit leve, cette procdure
sera adapte aux cas suivants : vente de produits semi-finis ; accords conclus entre les diffrentes entits
dun groupe international par lutilisation dinstallations communes, amnagements long terme dachat et
de livraison au sein du groupe et sous-traitance.
De lavis des spcialistes, la mthode du prix de revient major prsente un certain nombre davantages
qui peuvent tre rsums comme suit :
- la marge brute qui doit rsulter de transactions voisines peut tre souvent similaire dans tout secteur
dactivit, par exemple les appareils lectromnagers, sans quil y ait besoin de dterminer une marge
brute pour chaque type dappareils.
Il est donc plus facile de trouver des donnes comparables que dans la mthode du CUP.
- la mthode du prix de revient major est particulirement intressante pour tenir compte des donnes
gographiques particulires comme par exemple la faiblesse des salaires dans les pays en
dveloppement, ce qui permet de dterminer un bnfice acceptable dans les pays de production
14
.

- son adaptation aux activits de prestations de services, contrairement la mthode du prix de revient
minor. Il faut cependant rester trs prudent et rserv sur cette affirmation compte tenu de la
spcificit du rgime des prestations de services
15
dont limportance financire au sein des groupes
internationaux ne cesse de placer cette catgorie de transactions au cur des problmatiques des prix
de transfert.
La mthode du prix de revient major est pourtant loin dtre parfaite, son principal inconvnient rside en
effet dans la dtermination des cots.

13
Rapport OCDE, 1995, 2.32
14
J .Shaffner, droit fiscal international, 2
me
dition Promocultures, 2005, p.167

15
Pour plus de prcisions, voir G.Maitso, dtermination des prix de transfert en labsence de march comparable, rapport gnral,
cahiers de droit fiscal international, volume 77, Kluwer, 1992, p.97. Ce rapport fait suite aux travaux du congrs annuel de lIFA de
1992 consacr la dtermination des prix de transfert en labsence de marchs comparables.
Transferts illgaux de devi ses : ncessit dune convergence entre les administrations douanire et fiscal e




8 | CMS Bureau Francis Lefebvre
Il est important de noter que les diffrences de mthodes comptables conduisent des cots diffrents, de
mme quil est relev que les cots indirects posent des problmes particuliers.
3.1.3 Al ternative aux mthodes transactionnelles de bnfices
Lvolution actuelle des transactions vers une plus grande complexit avec le dpassement des activits
classiques (circuits primaires de production-distribution) et la prolifration de celles portant sur les biens
incorporels a sans nul doute contribu mettre en relief linadaptation des mthodes traditionnelles.
A cette constatation, il faut galement associer les critiques formules par les diffrentes administrations
fiscales quant lintrt rel de reconstituer le prix dune transaction.
En effet, il parait assez logique que les administrations fiscales sintressent prioritairement au rsultat
imposable et non pas au prix dune transaction car leur objectif final est bien videmment celui de
rechercher un bnfice taxable.
En consquence, lOCDE autorise, en raison de la complexit des situations ou dune qualit
dinformations insuffisante, lapplication de mthodes alternatives fondes sur les bnfices (mthodes
transactionnelles de bnfices).
Sur ce point, le rapport de lOCDE publi en juillet 1995 cite deux mthodes : la mthode du partage des
bnfices et la mthode transactionnelle sur la marge nette.
Mthode du partage des bnfices
Cette mthode sied dans le cas o les transactions entre les entreprises lies sont tellement croises et
intenses quelles ne peuvent trouver nulle part ailleurs au point de comparaison avec le march libre.
Selon les commentaires des lOCDE la mthode du partage de bnfices consiste tout dabord pour les
entreprises associes identifier le montant global des bnfices provenant des transactions contrles
quelles effectuent. Ces bnfices sont partags entre les entreprises associes en fonction dune base
conomiquement valable qui se rapproche du partage des bnfices et qui aurait t anticipe et reflte
dans un accord ralis en pleine concurrence .
Llimination de lincidence sur les bnfices, de conditions spciales ou convenues ou imposes dans
une transaction entre entreprises associes (..) , en dterminant la rpartition des bnfices laquelle des
entreprises indpendantes auraient normalement procd, si elles avaient effectu la ou les transactions
en question
16
.
En ce qui concerne les avantages supposs de cette mthode, il faut dabord les rechercher dans son
champ dapplication, savoir dans les transactions entre socits associes qui nont pas de comparables
sur le march libre, ce qui permet de disposer dune mthode de substitution assez intressante.
Ensuite, il est assez logique de constater que les rsultats auxquels aboutit cette mthode sont en gnral
proches de la ralit car lanalyse porte sur les deux parties la transaction.
En revanche, cet avantage prsente un inconvnient en soi dans le sens o il est difficile aussi bien pour
les entreprises que pour les administrations fiscales, dobtenir des informations fiables sur les entreprises
trangres associes ainsi que de disposer dune documentation cohrente.
Mthode transactionnel le de la marge nette
Cette mthode consiste dterminer, partir dune base commune et approprie, la marge nette ralise
au titre dune transaction lie.
Cette mthode prsente de larges similitudes avec la mthode du prix de revient major la seule
diffrence quelle porte sur les marges nettes au lieu des marges brutes.
La marge nette entre entreprises associes est ce titre, compare celle que lentreprise vrifie aurait
ralise avec des tiers indpendants.

16
Rapport OCDE, chapitre III, Bi.
Transferts illgaux de devi ses : ncessit dune convergence entre les administrations douanire et fiscal e




9 | CMS Bureau Francis Lefebvre
En ce sens, cette mthode prsente lavantage que les marges nettes soient peu sensibles aux diffrences
affectant les transactions et trs tolrantes lgard des diffrences fonctionnelles entre les transactions
contrles et le transactions sur le march libre
17
.
Ce faisant, comme dans toute mthode, certains inconvnients rendent parfois son application difficile, il
sagit principalement des lments suivants:
- la mthode transactionnelle de la marge nette au niveau de lensemble de lentreprise ne peut
sappliquer si celle-ci effectue un trs grand nombre de transactions associes. Son champ
dapplication est donc rduit une seule entreprise associe ;

- linfluence de certains facteurs sur la marge nette qui nont pas dincidences sur les prix ou les marges
brutes (par exemple la qualit du management, conditions du march) ;

- la difficult de calculer la marge nette dune manire cohrente. Il peut exister des diffrences de
comptabilisation (par exemple en matire damortissements, provisions, rserves, valuation des actifs
incorporels) quil convient de bien cerner pour mesurer la marge nette.
Dans le mme ordre dides, lexistence de diffrents indicateurs de profitabilit (profitabilit des actifs,
profitabilit par rapport aux cots engags) exige un travail danalyse trs prcis.


4. Pri x de transfert vs valeur en douane
Des similitudes peuvent tre trouves dans la mesure o ces deux notions souffrent de la mme
suspicion
18
danormalit de la valeur lorsquil sagit de transactions effectues entre entreprises lies.
Les mthodes de substitution utilises pour lvaluation de la valeur en douane, prsentent certains
gards des traits communs avec les mthodes de fixation des prix de transfert prconiss par lOCDE du
fait de la conscration du principe de pleine concurrence.
En raison de la complexit et des problmatiques supplmentaires induites par lexistence de deux normes
diffrentes (norme fiscale et norme douanire), des travaux de rflexion sont mens au niveau international
sur une potentielle convergence
19
.
Ce mouvement de convergence se traduisant par la reconnaissance par ladministration des douanes
dune valeur en douane justifie par la documentation prix de transfert, sous rserve dun certain nombre
dajustements imposs par la loi douanire (dduction des remises et rduction de prix, prise en compte
des frais supports par lacheteur, etc.).


5. Conclusion
Le prix de transfert support par sa documentation peut tre considr comme une valeur transactionnelle
part entire, afin dviter les contradictions apparentes entre ladministration fiscale et les douanes tout
en optimisant lapplication de la rglementation en matire de contrle des changes.
A lvidence, la documentation des prix de transfert pourrait jouer un rle important dans la justification de
la valeur en douane, car reposant sur une analyse fonctionnelle et conomique de la transaction.


18
Xavier Daluzeau et Denis Redon, Prix de transfert et valeur en douane , CMS Bureau Francis Lefebvre France.
19
A titre dexemple, il est utile de se rfrer au policy statement publi par la Chambre de Commerce Internationale en fvrier
2012.
Transferts illgaux de devi ses : ncessit dune convergence entre les administrations douanire et fiscal e




10 | CMS Bureau Francis Lefebvre

CMS Bureau Franci s Lefebvre, 1-3 vi lla Emil e Bergerat, 92522 Neuil l y-sur-Sei ne Cedex, France
T + 33 1 47 38 55 00 i nfo@cms-bfl .com www.cms-bfl.com
CMS Bureau Franci s Lefebvre est membre de CMS, regroupement de 10 grands cabinets davocats europens indpendants offrant aux entreprises un
ventail complet de services juridiques et fiscaux en Europe et dans le reste du monde. Fort de plus de 5000 collaborateurs, dont plus de 2800 avocats et
750 associs, CMS sappuie sur 47 implantations dans le monde.
Les cabi nets membres de CMS sont :
CMS Adonnino Ascoli & Cavasola Scamoni (Italie);
CMS Albiana & Surez de Lezo, S.L.P. (Espagne);
CMS Bureau Francis Lefebvre S.E.L.A.F.A. (France);
CMS Cameron McKenna LLP (Royaume-Uni);
CMS DeBacker SCRL/CVBA (Belgique);
CMS Derks Star Busmann N.V. (Pays-Bas);
CMS von Erlach Henrici Ltd (Suisse);
CMS Hasche Sigle, Partnerschaft von Rechtsanwlten und Steuerberatern (Allemagne);
CMS Reich-Rohrwig Hainz Rechtsanwlte GmbH (Autriche) et
CMS Rui Pena, Arnaut & Associados RL (Portugal).

Implantations mondi al es princi pal es et secondaires des cabi nets membres de CMS : Amsterdam, Berli n, Bruxell es, Li sbonne, Londres, Madrid,
Paris, Rome, Vienne, Zurich, Aberdeen, Alger, Anvers, Barcelone, Belgrade, Bratislava, Bristol, Bucarest, Budapest, Casablanca, Cologne, Dresde,
Dsseldorf, Edimbourg, Francfort, Hambourg, Kiev, Leipzig, Ljubljana, Luxembourg, Lyon, Milan, Moscou, Munich, Pkin, Prague, Rio de J aneiro, Sarajevo,
Sville, Shanghai, Sofia, Strasbourg, Stuttgart, Tirana, Utrecht, Varsovie et Zagreb.