EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

Introduccin:
El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas
que existen en el Per.
La aplicacin de los tributos en el Per data desde la poca del virreinato, siendo el
Virrey Francisco Toledo quien entre los aos 1569 y 1581 logro establecer un marco
administrativo-tributario que regira por muchos aos en el Per colonial.
Las ltimas reformas tributarias se dieron en el Gobierno de Alberto Fujimori,
donde en mrito a las facultades delegadas por el congreso, el Poder Ejecutivo,
mediante Decreto Legislativo No. 771 dict la Ley Marco del Sistema Tributario
Nacional, vigente a partir desde Enero de 1994, con los siguientes objetivos:
Incrementar la recaudacin.
Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad.
Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las Municipalidades.
El Cdigo Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional,
ya que sus normas se aplican a los distintos tributos.
Desarrollo
De manera sinptica, el Sistema Tributario Nacional puede esquematizarse de la
siguiente manera:
EL CODIGO TRIBUTARIO
Se puede definir el cdigo tributario como un conjunto de disposiciones legales
tributarias que existen en el pas, dispuestos metodolgica y sistemticamente para
regular las relaciones existentes entre el Estado y los Contribuyentes para tal efecto,
establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del
ordenamiento jurdico tributario.
TRIBUTOS son "las
prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para
cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines".
1. Impuestos.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Los impuestos sirven para
financiar servicios generales que redundaran en beneficio de toda la comunidad es
decir, la reversin es de tipo genrico e indirecto a favor del contribuyente. Por
ejemplo, en el impuesto a la renta los contribuyentes pagan el tributo pero no
reciben en forma directa y personal la reversin del mismo.
2. Tasas.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
Sobre el concepto de tasa casi la totalidad de los autores coinciden en afirmar que
es una forma de contribucin que si est en relacin directa con un servicio
individual a favor del contribuyente que aport la tasa.
La tasa es en consecuencia un tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
la prestacin efectiva de un servicio pblico individualizado a favor del
contribuyente.
3. 3. Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. Las
contribuciones tienen un destino especfico, y este destino especfico est en
relacin directa con las personas que aportaron la contribucin.
Tributos que constituyen Ingresos del Gobierno Nacional En virtud del principio de
la contraprestacin el usuario de los bienes y servicios que ofrece el Estado debe
cumplir con un pago a ttulo de remuneracin o retribucin.
El Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de
la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes
domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas jurdicas,
personas naturales.
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco
categoras, adems existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de
fuente extranjera.
1. Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o
sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y
urbanos o de bienes muebles.
2. Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes,
rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
3. Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales,
industriales, servicios o negocios.
4. Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin,
ciencia, arte u oficio.
5. Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia.
El IGV
Grava fundamentalmente la generalidad de las ventas de bienes, los servicios
prestados por las empresas y las importaciones de bienes.
El Impuesto
Selectivo al Consumo
Afecta solamente unas cuantas operaciones de venta y servicios llevadas a cabo por
las empresas.
El RUS
Consiste en el pago de un solo impuesto, en sustitucin del Impuesto a la Renta e
Impuesto General a las Ventas. El RUS est dirigido fundamentalmente a las
pequeas empresas.
En materia de Derechos Arancelarios
Se tiene fundamentalmente un impuesto que grava las importaciones de
mercancas que se realizan en el Per.
Tambin constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas que cobra por los
servicios administrativos que presta.
Tributos que constituyen Ingresos de Gobierno Locales
En la medida que un contribuyente utiliza los bienes y servicios de su localidad,
tiene que retribuir a travs del pago de impuestos, contribuciones y tasas que son
recaudadas por las Municipalidades Distritales y Provinciales.
Estos tributos no estn detallados en el D. Leg. No. 771. El citado dispositivo seala
que la Ley de Tributacin Municipal LTM establece la relacin de los tributos que
financian a las 1,832 Municipalidades actualmente existentes.
Impuestos
En materia de impuestos los arts. 3.a, 6 y 3.c de la LTM se refieren al Impuesto
Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a las
Apuestas, Impuesto a los Juegos, Impuesto a los Espectculos Pblicos No
Deportivos, Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto al Rodaje e Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo.
Las leyes No. 27153 y No. 27796 regulan el Impuesto a los Juegos Tragamonedas y
los Juegos de Casinos que tambin constituyen ingresos de las Municipalidades.
El Impuesto Predial
Grava la propiedad de predios, el Impuesto de Alcabala afecta a las adquisiciones de
propiedad de predios, el Impuesto al Patrimonio Vehicular incide sobre la
propiedad de vehculos que a grandes rasgos- comprende desde los automviles
hasta los camiones y mnibuses.
El Impuesto a las Apuestas
Grava fundamentalmente los ingresos del Jockey Club del Per por concepto de
apuestas hpicas, el Impuesto a los Juegos afecta los ingresos de las entidades que
organizan los juegos de sorteos, rifas, bingos y pimball, as como los premios que
obtiene el ganador del juego de la lotera; el Impuesto a los Espectculos Pblicos
No Deportivos incide en los consumos (gastos de esparcimiento) que realizan los
sujetos cuando por ejemplo asisten al cine o presencian un show musical moderno
(show de una banda de rock o una orquesta de salsa).
El Impuesto de Promocin Municipal
Grava bsicamente las ventas de bienes y prestaciones de servicios que realizan las
empresas, as como las importaciones de bienes. El Impuesto al Rodaje afecta a la
importacin y venta en el pas de combustibles para vehculos. El Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo incide sobre la propiedad de yates, deslizadores, etc.
El Impuesto a los Juegos Tragamonedas grava los ingresos de las entidades
organizadoras de juegos mecanizados donde existe la posibilidad de premios para el
ganador. El Impuesto a los Juegos de Casino afecta los ingresos de las entidades
organizadoras de juegos de mesa donde se utilizan dados, naipes o ruletas.
Contribuciones
Respecto a las contribuciones debemos indicar que los arts. 3.b y 62 de la LTM
hacen referencia a la contribucin especial de obras pblicas. No cabe la
contribucin por servicios.
Tasas
Con relacin a las tasas los arts. 3.b y 68 de la LTM contemplan las siguientes
modalidades: tasas por servicios pblicos o arbitrios, tasas por servicios
administrativos o derechos, tasa por la licencia de apertura de establecimiento, tasa
por estacionamiento de vehculo, tasa de transporte pblico, tasas especiales por
fiscalizacin o control municipal.
Contribuciones que constituyen ingresos para otras Entidades pblicas
Se trata de las contribuciones de seguridad social que financian el sistema de salud
administrado por ESSALUD y el sistema pblico de pensiones administrado por la
Oficina de Normalizacin Previsional - ONP. La contribucin al servicio nacional de
adiestramiento tcnico industrial SENATI y la contribucin al servicio nacional
de capacitacin para la industria de la construccin SENCICO.
La norma tambin hace referencia a la contribucin al fondo nacional de vivienda
FONAVI, pero se trata de un tributo ya derogado por la Ley No. 26969 a partir de
setiembre de 1998.
En sustitucin a la contribucin al FONAVI la citada Ley No. 26969 estableci el
Impuesto Extraordinario de Solidaridad IES el mismo que a grandes rasgos-
incide en los trabajadores independientes y en los empleadores (de trabajadores
dependientes).
El IES ha quedado sin efecto a partir de diciembre del 2004 en virtud de la Ley No.
28378 del 10-11-04.
Conclusiones
La mayora de normas tributarias no son aprobadas con la participacin de
especialistas del mayor nivel acadmico, ni se tiene en cuenta las experiencias
propias y de otros pases; por tanto, es la elusin quin se convierte en esa ventana
para no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales, lo cual entorpece la
efectividad del Sistema Tributario Nacional.
Conclusiones especficas:
1. Es evidente que pese a los esfuerzos desarrollados no se cuenta con un Sistema
Tributario Nacional, eficiente, econmico y efectivo que limite la economa de
opcin de algunos deudores tributarios.
2. Si bien es cierto el Sistema Tributario Nacional dispone de un conjunto de
polticas tendentes al cumplimiento de sus metas, objetivos, misin y visin; sin
embargo es necesario dotar de polticas para neutralizar la conducta antijurdica
que conduce a la elusin fiscal de los deudores tributarios.
3. Desde el ao 1990, se ha logrado una mejora de la educacin tributaria; sin
embargo es insuficiente; esta falta de educacin es la madre de todos los males del
Sistema, en este caso de la elusin fiscal.
Recomendaciones
Se recomienda formular las normas tributarias con la participacin de especialistas
del mayor nivel acadmico y tambin con las competencias necesarias en el manejo
del aspecto fiscal. Asimismo debe observarse los aspectos histricos propios y de
otros pases en relacin con los tributos. Todo esto conducir a neutralizar la
conducta antijurdica de algunos contribuyentes y a cerrar esa ventana llamada
elusin, de modo que se configure el hecho imponible y se contribuya con el pago
de los tributos al crecimiento y desarrollo del pas.


CAPITULO IV
DEL REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL


Artculo 74
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente
por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas,
los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de
stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y
respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio.
Los decretos de urgencia no pueden contener materia tributaria. Las leyes relativas a tributos
de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin.
Las leyes de presupuesto no pueden contener normas sobre materia tributaria.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente
Artculo.

Artculo 75
El Estado slo garantiza el pago de la deuda pblica contrada por gobiernos constitucionales
de acuerdo con la Constitucin y la ley.
Las operaciones de endeudamiento interno y externo del Estado se aprueban conforme a ley.
Los municipios pueden celebrar operaciones de crdito con cargo a sus recursos y bienes
propios, sin requerir autorizacin legal.

Artculo 76
Las obras y la adquisicin de suministros con utilizacin de fondos o recursos pblicos se
ejecutan obligatoriamente por contrata y licitacin pblica, as como tambin la adquisicin o
la enajenacin de bienes.
La contratacin de servicios y proyectos cuya importancia y cuyo monto seala la Ley de
Presupuesto se hace por concurso pblico. La ley establece el procedimiento, las excepciones y
las respectivas responsabilidades.

Artculo 77
La administracin econmica y financiera del Estado se rige por el presupuesto que
anualmente aprueba el Congreso. La estructura del presupuesto del sector pblico contiene
dos secciones: Gobierno Central e instancias descentralizadas.
El presupuesto asigna equitativamente los recursos pblicos, su programacin y ejecucin
responden a los criterios de eficiencia de necesidades sociales bsicas y de descentralizacin.
Corresponden a las respectivas circunscripciones, conforme a ley, recibir una participacin
adecuada del total de los ingresos y rentas obtenidos por el Estado en la explotacin de los
recursos naturales en cada zona en calidad de canon. (*)

(*) Artculo modificado por el Artculo nico de la Ley N 26472, publicada el 13/06/95.

Artculo 78
El Presidente de la Repblica enva al Congreso el proyecto de Ley de Presupuesto dentro de
un plazo que vence el 30 de agosto de cada ao.
En la misma fecha, enva tambin los proyectos de ley de endeudamiento y de equilibrio
financiero.
El proyecto presupuestal debe estar efectivamente equilibrado.
Los prstamos procedentes del Banco Central de Reserva o del Banco de la Nacin no se
contabilizan como ingreso fiscal.
No pueden cubrirse con emprstitos los gastos de carcter permanente.
No puede aprobarse el presupuesto sin partida destinada al servicio de la deuda pblica.

Artculo 79
Los representantes ante el Congreso no tienen iniciativa para crear ni aumentar gastos
pblicos, salvo en lo que se refiere a su presupuesto.
El Congreso no puede aprobar tributos con fines predeterminados, salvo por solicitud del
Poder Ejecutivo.
En cualquier otro caso, las leyes de ndole tributaria referidas a beneficios o exoneraciones
requieren previo informe del Ministerio de Economa y Finanzas.
Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse
selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del
pas.

Artculo 80
El Ministro de Economa y Finanzas sustenta, ante el Pleno del Congreso, el pliego de ingresos.
Cada ministro sustenta los pliegos de egresos de su sector. El Presidente de la Corte Suprema,
el Fiscal de la Nacin y el Presidente del Jurado Nacional de Elecciones sustentan los pliegos
correspondientes a cada institucin.
Si la autgrafa de la Ley de Presupuesto no es remitida al Poder Ejecutivo hasta el treinta de
noviembre, entra en vigencia el Proyecto de ste, que es promulgado por decreto legislativo.
Los crditos suplementarios, habilitaciones y transferencias de partidas se tramitan ante el
Congreso tal como la Ley de Presupuesto. Durante el receso parlamentario se tramitan ante la
Comisin Permanente. Para aprobarlos, se requiere los votos de los tres quintos del nmero
legal de sus miembros.

Artculo 81
La Cuenta General de la Repblica, acompaada del informe de auditora de la Contralora
General, es remitida por el Presidente de la Repblica al Congreso en un plazo que vence el
quince de noviembre del ao siguiente al de ejecucin del presupuesto.
La Cuenta General es examinada y dictaminada por una comisin revisora dentro de los
noventa das siguientes a su presentacin. El Congreso se pronuncia en un plazo de treinta
das. Si no hay pronunciamiento del Congreso en el plazo sealado, se eleva el dictamen de la
Comisin Revisora al Poder Ejecutivo para que ste promulgue un decreto legislativo que
contiene la Cuenta General.

Artculo 82
La Contralora General de la Repblica es una entidad descentralizada de Derecho Pblico que
goza de autonoma conforme a su ley orgnica. Es el rgano superior del Sistema Nacional de
Control. Supervisa la legalidad de la ejecucin del Presupuesto del Estado, de las operaciones
de la deuda pblica y de los actos de las instituciones sujetas a control.
El Contralor General es designado por el Congreso, a propuesta del Poder Ejecutivo, por siete
aos. Puede ser removido por el Congreso por falta grave.

Captulo IV

Del Rgimen Tributario y Presupuestal
Este tema se encuentra de manera muy semejante en el Captulo V de la Constitucin de 1979
referido a la Hacienda Pblica, especficamente los artculos 74,75,76, 77 y los artculos 139,
141, 143, 138, respectivamente. La excepcin son la presencia de los artculos 144 al 147 de la
Constitucin de 1979, que sealaban que la organizacin encargada de elaborar la cuenta
general es el Sistema Nacional de Contabilidad; a diferencia de la Constitucin de 1993 que
establece que el encargado de remitirlo es el Presidente de la Repblica al Congreso en un
plazo previsto por ley.

Segn ambas constituciones, el tributo viene a ser la carga que debe pagar directa o
indirectamente el contribuyente. El presupuesto es la relacin de obligaciones de la Nacin
que deben ser atendidas por el MEF ( Ministerio de Economa y Finanzas); anualmente, sobre
la base de los recursos con que cuenta principalmente del rubro de los impuestos.

Solamente por leyes se pueden crear, modificar o derogar tributos. Los Municipios,
nicamente pueden crear, modificar o suprimir contribuciones y tasas, en su jurisdiccin.

Al igual que el artculo 141 de la Constitucin Poltica de 1979, el artculo 75 de la actual ley de
leyes, el Estado garantiza el pago de la deuda pblica contrada por los gobiernos
constitucionales de acuerdo con la constitucin y la ley.

Las obras y compra de suministros con recursos pblicos, deben efectuarse mediante licitacin
pblica. Igual ocurre con la adquisicin y venta de bienes; el presupuesto asigna
equitativamente los recursos pblicos. El proyecto de presupuesto es enviado por el
Presidente de la Repblica al Congreso, debidamente equilibrado. Por otro lado, los
congresistas no tienen iniciativa para cual ni aumentan los gastos pblicos, excepto los que se
refieran a presupuesto. Se establece que la sustentacin de los ingresos ante el congreso corre
a cuenta del MEF y los ministros de cada sector.

La Contralora General de la Repblica supervisa la legalidad de la ejecucin del presupuesto
del Estado Hemos podido apreciar que tanto la Constitucin de 1993, en su artculo 76, como
en la Constitucin de 1979, en su artculo 138, establecen que al Estado se le asignar un
Presupuesto Financiero Econmico, el cual lo establece anualmente el Congreso.

Con respecto a los gobiernos locales vemos que actualmente se pone un poco ms de nfasis a
su presupuesto, lo que no sucede si hacemos una comparacin con la anterior Constitucin
Poltica del Per, pues no solo se rigen por su propia aprobacin de presupuesto. Luego la
Constitucin vigente especifica que los lugares en los que se explotan los recursos naturales,
deben recibir una participacin adecuada del total de los ingresos y rentas obtenidas por el
Estado en la explotacin de lo recursos naturales en cada zona en calidad de canon.

Nota:

La Constitucin de 1979 trata exclusivamente en el Captulo IV sobre las Empresas, lo que se
haya en la Constitucin actual de manera muy sinttica en el Captulo I , referido a los
Principios Generales. Ejemplo: Artculos 59 y 61 de la Constitucin Vigente y artculos 131 y
134 de la Constitucin de 1979, respectivamente.
Presupuesto Pblico
Es un instrumento de gestin del Estado para el logro de resultados a favor de la poblacin, a travs de la
prestacin de servicios y logro de metas de cobertura con equidad, eficacia y eficiencia por las Entidades
Pblicas. Establece los lmites de gastos durante el ao fiscal, por cada una de las Entidades del Sector
Pblico y los ingresos que los financian, acorde con la disponibilidad de los Fondos Pblicos, a fin de
mantener el equilibrio fiscal.


Conozca algunos conceptos bsicos sobre
Presupuesto Pblico:
Sistema Nacional de Presupuesto Pblico
Es el conjunto de rganos, normas y
procedimientos que conducen el proceso
presupuestario de todas las entidades del
Sector Pblico en todas sus fases; est
integrado por la Direccin General del
Presupuesto Pblico, dependiente del
Viceministerio de Hacienda, y por las
Unidades Ejecutoras a travs de las oficinas
o dependencias en las cuales se conducen
los procesos relacionados con el Sistema, a
nivel de todas las entidades y organismos
del Sector Pblico que administran fondos
pblicos.

Programa Presupuestal
Unidad de programacin de las acciones del
Estado que se realizan en cumplimiento de
las funciones encomendadas a favor de la
sociedad. Se justifica por la necesidad de
lograr un resultado para una poblacin
objetivo, en concordancia con los objetivos
estratgicos de la poltica de Estado
formulados por el Centro Nacional de
Planeamiento Estratgico (CEPLAN),
pudiendo involucrar a entidades de
diferentes sectores y niveles de gobierno.

Crdito Presupuestario
Dotacin de recursos consignada en los
Presupuestos del Sector Pblico, con el
objeto de que las entidades pblicas puedan
ejecutar gasto pblico. Es de carcter
limitativo y constituye la autorizacin mxima
de gasto que toda entidad pblica puede
ejecutar, conforme a las asignaciones
individualizadas de gasto, que figuran en los
presupuestos, para el cumplimiento de sus
objetivos aprobados.

Gastos Pblicos
Son el conjunto de erogaciones que por
concepto de gastos corrientes, gastos de
capital y servicio de deuda, realizan las
Entidades con cargo a los crditos
presupuestarios respectivos, para ser
orientados a la atencin de la prestacin de
los servicios pblicos y acciones
desarrolladas de conformidad con las
funciones y objetivos institucionales.

https://mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=section&id=31&Itemid=100751&la
ng=es
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/index.html