Contabilidad de Servicios

CONTABILIDAD DE SERVICIOS
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FACEAC | EMPRESAS DE SERVICIOS

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Empresas de Servicios

I. Introduccin:
Considerando que en el mbito econmico los servicios son actividades de
naturaleza intangible realizadas por personas calificadas que aportan su esfuerzo
muscular o su conocimiento intelectual a fin de realizar deseos y satisfacer
necesidades o intereses de una determinada colectividad, recibiendo como
contrapartida una retribucin monetaria; se hace necesario, desde una
perspectiva contable, como en toda actividad econmica, conocer en esencia
los elementos que dan forma al costo del servicio que se desea brindar y su
consiguiente valor de venta.
Ms aun las empresas del sector de servicios- al igual que las empresas
comerciales e industriales- si desean alcanzar el xito en los negocios, actuando
en un mercado globalizado competitivo, precisan acceder a informacin
relevante relacionada con la determinacin de los costos unitarios y fijacin del
valor de venta de los servicios que ofrecen, a los efectos de tomar la decisin de
promover un servicio; o por el contrario, no brindar el servicio.
A lo anterior, es debemos agregar que la Norma Internacional de Contabilidad
NIC 2 Existencias estipula que las empresas proveedoras de servicios los valorar
por los costos que suponga su ejecucin o desarrollo, diferencindolos en costos
directos relacionados con el personal que brindara el servicio; y en costos
indirectos distribuibles que son atribuibles al servicio brindado.
Respecto a la gama de empresas conformantes del sector servicios es de
entrever que en el entorno mundial es muy amplio su universo por la gran
variedad de servicios que brindan estas, segn la finalidad para la cual fueron
creadas; caractersticas que igualmente es apreciable en nuestro pas, donde
incluso las empresas de servicios en trminos numricos son mayora en
comparacin al nmero de empresas establecidas en el Per que se desarrollan
en la actividad del comercio y de la produccin.
No obstante, la notable presencia de la empresa de servicios en la actividad
econmica del pas, son muy pocas las oportunidades que se presentan para
escribir sobre la contabilidad de la citadas empresas. Es por ello que, en esta
ocasin, nos abocaremos a los aspectos ms representativos e importantes en la
Contabilidad de los Servicios.
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II. Empresas del Sector Servicios

1) Fundamento Bsico :

Considerando como fundamento bsico, que el ser humano para poder
vivir precisa de bienes y de servicios a fin de satisfacer sus necesidades, se
distingue dos elementos diferentes.
Por un lado, los bienes son objetos tangibles que han de ser elaborados
combinando materia y trabajo; y, por otro lado, los servicios son
actividades de naturaleza intangible realizadas por la persona aportando
esfuerzo muscular o conocimiento intelectual.

2) Concepto:

Partiendo del fundamento bsico antes expuesto, se puede enunciar que
la empresa de servicios es el ente econmico constituido para realizar
actividades destinadas a satisfacer intereses colectivos a cambio de una
retribucin monetaria.
Por lo tanto, la empresa de servicios es la persona jurdica que brinda
servicios para realizar deseos y satisfacer necesidades de sus clientes.

3) Caractersticas:

En el mbito de las empresas del sector servicios se pueden distinguir las
caractersticas siguientes:

Empresas que brindan servicios nancieros o de intermediacin
nanciera, como es el caso de los Bancos, Financieras, Cajas de Ahorro
y Crdito, Cooperativas de Ahorro y Crdito, Empresas de
Arrendamiento Financiero, Compaas de Seguro, administradoras de
fondos de pensiones, entre otras.

Empresas que brindan servicios no nancieros, entre las cuales se
encuentran las que realizan actividades de electricidad, gas, agua;
construccin; restaurantes y hoteles; transportes, almacenamiento y
comunicaciones; alquileres y arrendamientos de inmuebles y bienes;
servicios de educacin y salud; servicios fiduciarios, de consultora y
asesora; entre otros.

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Para desarrollar sus actividades, por lo general, precisan de una
significativa infraestructura como es el caso de los Bancos, Hoteles,
Clnicas, Colegios, Universidades, Empresas de Transportes, estaciones de
Radio y Televisin, entre otras.

Asimismo, para brindar el servicio suelen contar con una importante
presencia de profesionales, personal tcnico y mano de obra calificada.

Los servicios son intangibles, esto es, de naturaleza inmaterial, no se
almacenan. Se producen y, en seguida, son consumidos o vendidos. No
es posible su almacenamiento para venta futura.

Tienen un costo cuantificable que suele ser subdividido en costo directo
y costo indirecto. En el primero, predomina el valor de la mano de obra
de la persona que realiza el servicio.

En algunos casos se precisar de materiales o insumos auxiliares para
posibilitar el servicio en ptimas condiciones.

En la prestacin del servicio se suele manejar rdenes especiales o
especficas, en razn que en muchos casos el servicio no es tangible,
ser necesario adaptar el servicio por brindar a las necesidades del
cliente o usuario.

El precio del servicio, por lo general, se determina antes de conocer su
costo. En una empresa de servicios es difcil determinar el costo del
servicio que se va a vender; por lo tanto, es difcil determinar el precio a
ofertar al cliente.

En algunas empresas de servicio no hay productos similares, razn por la
cual no se pueden reducir el costo utilizando el concepto de
produccin en serie. En empresas de prestacin de servicios no es
posible estandarizar el servicio, siempre existe una curva de aprendizaje
o entrenamiento del personal tcnico que no permite disminuir el costo
del servicio.
Sin embargo, aquello se constituye en una ventaja al momento de
negociar con el cliente el precio del servicio.

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4) Procedencia de capital:

Las empresas del sector servicios, al igual que las empresas comerciales y
empresas industriales, segn el origen de su capital social, tienen la
clasificacin siguiente: empresas pblicas, empresas privadas, empresas
transnacionales y empresas mixtas.

a) Empresa Pblica: Ente econmico donde el capital social proviene del
Estado. Empresa creada para satisfacer las necesidades de los usuarios
que la iniciativa privada no cubre.
Por ejemplo, la empresa Servicio de Agua Potable y Alcantarillado de
Lima-SEDAPAL.

b) Empresa Privada: entidad cuyo capital social ha sido aportado
ntegramente por inversionistas particulares. Por ejemplo, la empresa
local Transportes Ormeo, S. A.

c) Empresa Transnacional: El capital de estas empresas provienen del
extranjero, ya sean privadas o pblicas. Por ejemplo, la empresa de
comunicaciones Telefnica, cuyo capital es originario de Espaa y
tienen inversiones en diversos pases, entre ellos, en el Per. Otro
ejemplo, en nuestro pas es el caso del Hotel Sheraton, cuya sede
principal est en Estados Unidos de Norte Amrica y tiene filiales en el
resto del mundo.

d) Empresa Mixta: Entidad donde el capital social proviene de dos o de
todas formas de empresas anteriormente sealadas. Por ejemplo, en el
caso de Per, se tiene el Banco Continental donde el accionariado lo
comparten inversionistas extranjeros, nacionales y el Estado Peruano,
ste ltimo en menor cuanta.

5) Tamao de la empresa:

Si tenemos que referirnos al tamao de la empresa, entre ellas, las
prestadoras de servicios, habr que considerar dos factores para su
clasificacin: nmero de personas o trabajadores que la integran; y el nivel
de ingresos generados por ventas anuales.

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As tenemos:

6) Forma de asociarse:

De acuerdo con el ordenamiento legal vigente como es la Ley N 26886
Ley General de Sociedades, las empresas al organizarse en personas
jurdicas sean comerciales, industriales o de servicios pueden constituirse
en sociedad en alguna de las formas siguientes: Sociedad Annima,
Sociedad Colectiva, Sociedad en Comandita, Sociedad de
Responsabilidad Limitada y Sociedad Civil.

La constitucin se conviene aportando bienes o servicios.
La sociedad Annima se constituye simultneamente en un solo acto.
Cada socio est obligado frente a la sociedad, por lo que se haya
comprometido a aportar al capital social.

a) Sociedad Annima:

La sociedad annima puede adoptar cualquier denominacin,
debiendo figurar necesariamente la indicacin Sociedad Annima o
las siglas S. A.. Cuando la actividad slo puede ser desarrollada de
acuerdo a Ley, por sociedades annimas, el uso de la indicacin o de
las siglas es facultativo.

En las sociedades annimas el capital est representado por acciones
nominativas y se integra por aportes de los accionistas, quienes no
responden personalmente de las deudas sociales.

No se admite el aporte de servicios en la sociedad annima.

Clasificacin
de Empresa
N Total de Trabajadores Ventas Anuales
Micro Uno (1) hasta diez (10) Hasta monto mximo 150 UIT
Pequea Once (11) hasta cincuenta (50) A partir de 150 UIT y hasta 850 UIT
Mediana De cincuenta y uno (51) hasta
doscientos cincuenta (250)
A partir de 850 UIT y hasta 4500 UIT
Grande Ms de doscientos cincuenta
(250)
Ms de 4500 UIT
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Para que se constituya la sociedad es necesario que tenga su capital
suscrito totalmente y cada accin suscrita pagada por lo menos en
una cuarta parte. Igual regla rige para los aumentos de capital que se
acuerden. Formas Especiales de Sociedad Annima:
*Sociedad Annima Cerrada: Podr sujetarse al referido rgimen
cuando tiene no ms de veinte (20) accionistas y no tiene
acciones inscritas en el Registro Pblico del Mercado de Valores.

No se puede solicitar la inscripcin en dicho registro de las acciones
de una sociedad annima cerrada.

La denominacin debe incluir la indicacin Sociedad Annima
Cerrada o las siglas S. A. C.

*Sociedad Annima Abierta: Asume el rgimen en mencin cuando
se cumpla una o ms de las condiciones siguientes:

- Ha hecho oferta pblica primaria de acciones u obligaciones
convertibles en acciones; tiene ms de setecientos cincuenta (750)
accionistas;

- Ms de treinta y cinco por ciento (35%) de su capital pertenece
a ciento setenta y cinco (175) o ms accionistas, sin considerar
dentro de este nmero aquellos accionistas cuya tenencia
accionaria individual no alcance al dos por mil (2 000) del
capital o exceda del cinco por ciento (5%) del Capital

- Todos los accionistas con derecho al voto aprueban por
unanimidad la adopcin a dicho rgimen.

- La denominacin debe incluir la indicacin Sociedad Annima
Abierta o las siglas S. A. A.

b) Sociedad Colectiva

Entidad donde los socios responden en forma solidaria e ilimitada por las
obligaciones sociales. Todo pacto en contrario no produce efecto
contra terceros.

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Realiza sus actividades bajo una razn social que se integra con el nombre
de todos los socios o de algunos o alguno de ellos, agregndose la
expresin Sociedad Colectiva o la sigla S. C..

La sociedad colectiva tiene plazo fijo de duracin. La prrroga requiere
consentimiento unnime de los socios.

c) Sociedad en Comandita

Organizacin en donde los socios colectivos responden solidaria e
ilimitadamente por las obligaciones sociales; en tanto que los socios
comanditarios responden slo hasta la parte del capital que se hayan
comprometido a aportar. El acto constitutivo debe indicar quines son los
socios colectivos y quines los socios comanditarios.
La sociedad en Comandita puede ser simple o por acciones.

Realiza sus actividades bajo una razn social que se integra con el
nombre de todos los socios colectivos, o de algunos, o alguno de ellos,
agregndose, segn corresponda, las expresiones Sociedad en
Comandita o Sociedad en Comandita por Acciones, o sus respectivas
siglas S. en C. o S. en C. por A.

*En Comandita Simple:

Deber observar las reglas siguientes:

- El pacto social sealar el monto del capital y la forma en que se
encuentra dividido. Las participaciones en el capital no pueden
estar representadas por Acciones ni por cualquier otro ttulo
negociable

- Los aportes de socios comanditarios slo pueden consistir en dinero
o bienes en especie

- Los socios comanditarios no participan en la administracin,
salvo pacto en contrario

- Para la cesin de la participacin del socio colectivo se
requiere acuerdo unnime de los socios colectivos y mayora
absoluta computada por persona de los socios colectivos y de la
mayora absoluta de los comanditarios computada por capitales.

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*En Comandita por Acciones:

Deber observar las disposiciones relativas a la sociedad annima,
adems, los aspectos siguientes:

- El ntegro del capital est dividido en acciones, pertenezcan stas a
los socios colectivos o a los comanditarios.

- Los socios colectivos ejercen la administracin social y estn sujetos
a las obligaciones y responsabilidades de los directores de las
sociedades annimas;

- Los socios comanditarios que asumen la administracin adquieren
la calidad de socios colectivos desde la aceptacin del
nombramiento.

- La responsabilidad de los socios colectivos frente a terceros est
regulada por las reglas contenidas en los artculos 265 y 273 de la
Ley General de Sociedades; y

- Las acciones pertenecientes a los socios colectivos no podrn
cederse sin el consentimiento de la totalidad de los colectivos y
de la mayora absoluta computada por capitales de los
comanditarios; las acciones de stos son de libre transmisibilidad,
salvo las limitaciones que en cuanto a su transferencia establezca el
pacto social.

d) Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada

El Capital est dividido en participaciones iguales, acumulables e
inadmisibles, que no pueden ser incorporadas en ttulos, valores, ni
denominarse acciones.

Los socios no pueden exceder de veinte (20) y no responden
personalmente a las obligaciones sociales. Tiene una denominacin,
pudiendo utilizar, adems, un nombre abreviado, al que en todo caso
debe aadir la indicacin Sociedad Comercial de Responsabilidad
Limitada o su abreviatura S.R.L..

Considerando que la mencionada forma de sociedad a constituir
est referida de manera explcita a empresas de la actividad
comercial, dicha modalidad no es aplicable a las empresas del
sector servicios.

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e) Sociedades Civiles

En esta forma societaria su constitucin responde a un fi n comn
de carcter econmico, que se realiza mediante el ejercicio
personal de una profesin, oficio, pericia, prctica u otro tipo de
actividades personales por alguno, algunos o todos los socios.

La sociedad civil puede ser ordinaria o de responsabilidad limitada.
En la primera, los socios responden personalmente y en forma
subsidiaria, con beneficio de exclusin, por las obligaciones sociales y lo
hacen, salvo pacto distinto, en proporcin a sus aportes.

En la segunda, cuyos socios no pueden exceder de treinta (30), no
responden personalmente por las deudas sociales.

La sociedad civil ordinaria y la sociedad civil de responsabilidad
limitada desenvuelven sus actividades bajo una razn social que se
integra con el nombre de uno o ms socios y con la indicacin
Sociedad Civil o su expresin abreviada S. Civil

III. Identificacin Internacional del Sector Servicios:

Tomando como principal fuente de informacin las grandes divisiones,
divisiones y agrupaciones contenidas en la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme CIIU de los sectores por clase de actividad
econmica, elaborado por la Organizacin de las Naciones Unidas ONU, a
continuacin se identifica a las unidades tipo integrantes del Sector Servicios:

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SECTORES POR CLASE DE ACTIVIDAD ECONOMICA

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Como es de apreciar en el cuadro, las unidades o empresas del Sector Servicios
estn comprendidas en seis de las nueve Gran Divisin. As tenemos:

Lo anterior corrobora la impresin de lo basto que resulta ser el sector servicios por
la gran variedad de servicios que brindan las empresas creadas para tal fin, segn
la actividad econmica que opten desarrollar.
En tal razn, para los propsitos del presente libro su desarrollo estar referido
preferentemente a las empresas de servicios de las actividades econmicas
siguientes:
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IV. TIPOS DE EMPRESAS DE SERVICIOS
Sobre la base de las empresas de servicios sealadas en el acpite anterior,
seguidamente se describir las caractersticas ms importantes respecto a su
actividad econmica o servicio que brindan; re-conocimiento de ingresos;
y estructura de costos.

1. Empresa Hotelera

Servicios que brinda:
Negocio que ofrece un servicio de estancia o alojamiento en un lugar
agradable al cliente. El servicio puede incluir alimentacin y lavandera.

Reconocimiento de ingresos:
El ingreso es reconocido bsicamente en funcin al tiempo de estancia o
uso de las habitaciones por parte de los huspedes, importe que responde
a una tarifa segn las caractersticas o comodidades de la habitacin
elegida.

Estructura de costos:
El costo directo est representado por el tiempo de las personas que se
dedican a mantener limpias las habitaciones que utiliza el husped.
Servicio de limpieza, que es brindado todos los das que la habitacin
est ocupada por el cliente. En tanto que el costo indirecto est
determinado por la depreciacin de las instalaciones que son utilizadas
para brindar el servicio de estancia; as como de los muebles y enseres
de las habitaciones.

2. Restaurante

Establecimiento que brinda fundamentalmente el servicio de
gastronoma, bebidas y alimentos afines en el local o con entrega a
domicilio, de ser el caso.

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El ingreso es reconocido bsicamente por el expendio de comidas y
bebidas consumidas por el cliente; o el logrado por los productos
retirados por el cliente; o los que son entregados a domicilio a solicitud
del cliente.


Es menester indicar que en los restaurantes se distinguen dos productos
ofrecidos al mismo tiempo, comida y servicio de comedor. En el primer
caso, para elaborar la comida, concurren los tres elementos del costo:
materia prima, representados por los ingredientes; mano de obra,
conformado por el tiempo de las personas que preparan la comida; y
los costos indirectos que se generan en la cocina como son energa
elctrica, gas, agua, condimentos y otros para lograr el potaje solicitado
por el cliente.

En el segundo caso, servicio de comedor, interviene la mano de obra,
representada por el tiempo de la persona que atiende la mesa para
tomar las rdenes y encargada de alcanzar al cliente todo lo
necesario para que ingiera los alimentos; y por los costos indirectos, los
cuales pueden incluir la depreciacin del local, la energa elctrica
utilizada en el rea de servicio del comedor; tambin la depreciacin
del mobiliario y de utensilios: vajilla y cubiertos empleados para brindar
el servicio de comedor.

3. Clnica

Negocio dedicado a brindar el servicio de restablecer la salud fsica o
mental del cliente, representado por el paciente a ser atendido.
Atencin que puede ser asistencia externa o ambulatoria; y asistencia con
internamiento. Comprende en su caso, servicio de medicina veterinaria.
El ingreso estar determinado en atencin a los costos concurrentes
que sern necesarios incurrir para brindar el servicio de salud. Su
reconocimiento ser bsicamente cuando se brinda el servicio al paciente
hasta el momento que es dado de alta, por el mdico tratante.
Ocasin en que la Clnica facturar, los das de internamiento, consumo
de implementos clnicos, alimentos y otros accesorios personales
utilizados por el paciente.

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El costo directo incluye la mano de obra representada por el tiempo de
los mdicos y personal tcnico que se dedican a la atencin al paciente;
las materias primas podrn estar determinadas por las medicinas, sueros,
gasas y otros implementos utilizados durante la permanencia del paciente
en la clnica; y los costos indirectos sern, al igual que en el hotel, los
referentes a la permanencia de un husped en el local. Esto es, la Clnica
considerar los costos indirectos, incurridos para brindar el servicio, desde
el momento del internamiento hasta la dada de alta del paciente.

4. Entidad Educativa

Institucin que se dedica con carcter exclusivo a la transmisin del
conocimiento o del saber humano en los diferentes niveles y modalidades
de formacin acadmica. En el primer caso, como niveles se tiene la
escuela primaria y secundaria; y previamente, el centro de educacin
inicial, para el aprestamiento de nios en edad pre-escolar; la
Universidad, para impartir las denominadas carreras profesionales; los
Institutos y academias de formacin tcnicas; y las Escuelas de Post Grado,
que imparten los grados de Maestra y Doctorado. En el segundo caso, las
modalidades, son los cursos presenciales; los cursos a distancia y los cursos
en aulas virtuales.

El ingreso es reconocido fundamentalmente conforme se imparte la
instruccin o se dicten las clases.
Es decir, habr de tenerse en cuenta qu tanto se avanz en el
desarrollo de las asignaturas o cursos a dictar en el ao o ciclo acadmico.
En las entidades que suelen cobrar matrcula, el ingreso es reconocido
cuando se percibe el referido derecho.

El costo directo ms representativo en la entidad educativa est
dado por la mano de obra referida al tiempo que dedica el profesor o
docente para impartir la clase de la asignatura a su cargo. Para el
clculo del costo de la hora dictada se tendr en consideracin la
categora del profesorado: principal, asociado y auxiliar; como materias
primas, se incluir los materiales didcticos que la entidad entrega al
alumno, necesarios para su formacin acadmica; califican como costos
indirectos, entre otros, el alquiler o depreciacin del local donde se
imparte la enseanza
Asimismo, la depreciacin del mobiliario y equipos audiovisuales utilizados
en el aula.

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5. Empresa de Transportes

El negocio, bsicamente, consiste en trasladar personas, activos
biolgicos
y/o bienes materiales de un lugar a otro, mediante medios de transporte
terrestre, ferroviario, martimo o areo.
El servicio de transporte puede ser urbano, interurbano, inter-provincial
o internacional.

En principio, el ingreso est representado por la venta de pasajes.
Sin embargo, el ingreso ser reconocido cuando el pasaje sea utilizado.
Los pasajes vendidos y no utilizados sern reconocidos como ingresos
diferidos. En el caso del transporte de animales plantas y otros bienes, el
ingreso es reconocido cuando stos son despachados hacia su destino
de recepcin.

En la empresa de transporte, el costo directo fundamentalmente est
dado por la mano de obra representada por las horas de manejo del
conductor, chofer o piloto que se necesitan para efectuar el traslado. Se
incluir en su caso, las horas del copiloto o asistente; como materia
prima, se considerar el combustible: gasolina, petrleo o gas. Otros
elementos a incluir en el costo son los neumticos, bateras, repuestos y
lubricantes utilizados en la unidad de transporte. Como costos indirectos,
se incluir la depreciacin del vehculo, las remuneraciones del personal
auxiliar o tripulacin que acompaa en el viaje, as como el pago de
seguro de vida de pasajeros y tripulacin.

V. PROCESO ACUMULATIVO DE LOS COSTOS

Como cuestin previa haremos una somera descripcin del costo en una
empresa industrial y en otra de ndole comercial, as como su semejanza o
diferencia con los costos en la empresa de servicios.

Partiendo de la premisa que una idea por lo general es el punto de partida
para producir un producto o servicio; por consiguiente, es preciso conocer cmo
se van acumulando los elementos que dan forma al costo del bien o del servicio
que desea vender una empresa.

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a) Costos en la Empresa Industrial

En el caso de una empresa industrial, la acumulacin de los costos estar
basada fundamentalmente en el proceso de transformacin que ha de
experimentar la compra de las materias primas hasta convertirse en
productos terminados para su venta.

Entre las partidas integrantes de los costos en la actividad fabril, adems de
la compra de materias primas, se encuentran los precios de adquisicin
de los insumos; tambin se considera los gastos de menor importancia que
tienen incidencia en la determinacin del costo del producto fabricado.

A continuacin, se grafica el flujo de acumulacin de costos en la
empresa industrial:

b) Costos en la empresa comercial

En el caso de la empresa comercial, el proceso de acumular los costos se
centra en la obtencin de las mercaderas de los proveedores a los mejores
precios en las condiciones ms favorables, para luego ponerlas a disposicin
de los clientes a un precio adecuado a los efectos de darle un valor
agregado al bien o producto al momento de venderlo.

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El proceso de acumulacin de costos en la actividad mercantil comprende
desde la compra de la mercadera al proveedor para hacerla llegar al
cliente en un lugar aparente o punto de venta a fi n de que pueda
adquirirla con comodidad a un precio razonable.

Entre las partidas integrantes de los costos en la actividad comercial,
adems de la compra de la mercadera, se encuentran el transporte del
producto, la publicidad para hacer conocer la existencia del bien;
asimismo, otros gastos necesarios que inciden en la determinacin del
costo del producto adquirido como es el empaque o la envoltura
necesaria para la presentacin y consiguiente venta de la mercanca.

Seguidamente, se muestra el flujo de acumulacin de costos en la
empresa comercial:

c) Costos en la empresa de servicios

Respecto a la empresa que brinda servicios, en el proceso de acumular
los correspondientes costos a diferencia de las empresas industriales y
comerciales el producto a ofertar no tiene materia fsica, es decir, tiene la
condicin de un bien intangible.

En este tipo de empresas el elemento principal o insumo no es la
materia prima, como lo es en la empresa industrial; o en el producto
terminado, en el caso de la empresa comercial; se trata ms bien de
desarrollar una actividad especializada, fsica y/o intelectual, en beneficio
del cliente.

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En algunas circunstancias, de acuerdo a la caracterstica del servicio a ser
brindado, el producto final se encuentra plasmado en un informe impreso en
papel u otro medio donde no es necesario el papel, como es el caso del
correo electrnico.

Aun empleando apreciable cantidad de papel u otro elemento semejante, su
costo resulta ser nfimo en comparacin al valor agregado que el servicio
ejecutado proporciona al beneficiario.

Por consiguiente, en la actividad de las empresas de servicios el principal
recurso para lograr generar un producto de naturaleza inmaterial destinado a
ser vendido, es la persona a quien se le reconoce una remuneracin o un
honorario por la realizacin del servicio encomendado.

Cabe agregar, que entre las partidas integrantes de los costos en la actividad
de servicios, adems de las remuneraciones, se encuentran los gastos
indirectos vinculados con el desarrollo del servicio hasta su culminacin,
como es el uso de equipos, alquileres, energa, entre otros gastos.

Se muestra a continuacin el flujo de acumulacin de costos en la
empresa de servicios:

Prosiguiendo con el tema de los costos en la empresa de servicios, es
menester indicar que el esquema de los costos aplicable en las
empresas industriales tambin pueden ser empleado en las empresas del
sector servicios.
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Tngase presente que las necesidades de informacin de un empresario
industrial son esencialmente las mismas que denota el empresario al frente
de un ente de servicios.

La empresa de servicios, al igual que la empresa industrial, tiene la
necesidad de generar informacin financiera y de costos para gerenciar sus
operaciones y, por ende, tomar decisiones oportunas y correctas.

Entre ambas empresas existe, en principio, una misma necesidad de
obtener insumos para generar su producto. As tenemos, la primera, precisa
contar con recursos tangibles como es la materia prima para fabricar el
producto; y la segunda, requiere anlogamente disponer de recursos
intangibles, dgase mano de obra calificada o tiempo empleado para
generar el servicio solicitado.

Al elemento sealado para determinar el costo del servicio, habr que
considerar, en muchos casos, los gastos incurridos en mantener, la
infraestructura necesaria para realizar el servicio; como es la actividad
educativa; el giro hotelero; la intermediacin financiera que brindan los
bancos; o la que precisan tener las clnicas, entre otras empresas de servicios.

VI. COSTOS DIRECTOS Y COSTOS INDIRECTOS DE SERVICIOS

Interiorizndonos en los costos de una empresa del sector servicios podramos
distinguir dos partidas o elementos importantes del costo que intervienen en el
proceso de produccin del servicio; como son de un lado, el costo directo de
las horas que dedica el profesional o personal calificado en desarrollar el referido
servicio; y de otro lado, el costo indirecto necesario para poder llevar a cabo
el servicio, por ejemplo, en una sociedad de auditora, el uso de computadoras,
lneas telefnicas, necesidad de local o espacios aparentes, tiles de oficina o
papeles de trabajo, entre otros.
Sobre los costos de servicios, seguidamente se identifican los dos tipos de costos
en algunas empresas del sector servicios. As tenemos:

1. Empresa Hotelera

Costo Directo:

La mano de obra representada por el tiempo de las personas que se
dedican a mantener limpias las habitaciones que utiliza los huspedes.
Funcin directamente relacionada con el servicio de estancia que brinda
el hotel, en razn de que la limpieza tiene que darse todos los das que la
habitacin est ocupada por el husped.

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Costo Indirecto:

Incluyen los gastos por el alquiler o la depreciacin de las instalaciones
que se utilizan para brindar el servicio de alojamiento; as como, de los
muebles y enseres de las habitaciones.

Habr de considerar, adems, la parte proporcional del consumo de
energa, agua, servicio de telefona, internet y televisin en la habitacin.
Agregar, de darse el servicio lavado de sbanas y toallas de la habitacin.
Materiales indirectos como jabones, shampoo y papel higinico, as como
detergentes y materiales de limpieza empleados en el establecimiento.

Asimismo, se considerar la mano de obra indirecta constituida por el
tiempo que paga el hotel al personal de seguridad y consejera.

De contar el hotel con servicio de restaurante, es preferible que los
correspondientes costos sean valuados por separado como parte de
otra unidad de negocio.

2. Restaurante

Costo Directo:
En el servicio de comedor se considerar como mano de obra el tiempo
que emplean las personas que atienden a la mesa, toma las rdenes de
los comensales
y encargada de que no falte lo necesario para que los clientes se sientan
cmodos y desgusten sus alimentos.

Costo Indirecto:
Incluir, en su caso, el alquiler del local o la depreciacin del inmueble
utilizado para brindar el servicio de comedor; asimismo, la depreciacin
de los equipos de la cocina y mobiliario del saln comedor, energa
elctrica, agua empleadas para el rea de servicio de comedor;
habr de considerar, tambin la depreciacin de utensilios y vajillas como
son cubiertos, platos y vasos utilizados para proporcionar el servicio. Cabe
agregar que en estos establecimientos, adems del servicio del
comedor, se suele ofrecer la comida; y la entrega a domicilio.

Para el primero, elaborar la comida o potajes, intervienen los tres elementos
constitutivos del costo: materias primas, representadas por los
ingredientes necesarios para su preparacin; mano de obra, que
considera el tiempo empleado de las personas cocineros, ayudantes que
preparan la comida; y los costos indirectos que se incurren en la cocina por
concepto de gas, energa elctrica, agua, detergentes e insumos de
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limpieza; asimismo, considerar los condimentos y guarniciones que
acompaan al plato solicitado.
En tanto que en el segundo, reparto a domicilio o delivery, es preciso
identificar adems el costo de la entrega: tiempo de la persona
encomendada, consumo de combustible y depreciacin de la unidad de
transporte, empaques de alimentos, seguros del conductor y de la unidad
transportadora; asimismo, el pago de franquicias como es el caso de las
denominadas comidas rpidas con representacin internacional.

3. Clnica

Costo Directo:
En el servicio de salud humana o veterinaria habr de tener en cuenta
la mano de obra representada por el tiempo de los mdicos o cirujanos,
enfermeras y personal tcnico paramdicos que brindan sus servicios en
la clnica de manera estable o de aquellos que lo hacen por horas y
cobran sus honorarios a los pacientes por intermedio del establecimiento.
Tambin ser menester costear las horas asignadas al cuidado, vigilancia
y atencin a los pacientes internados en la clnica, por parte de mdicos
residentes y personal auxiliar que estn de guardia para afrontar
cualquier emergencia.

Materias Primas:
Podr incluir las medicinas, sueros, sangre, gasas, vendas. Jeringas, agujas
u otros implementos de uso personal que son utilizados durante la
estancia del paciente en la clnica, sea en la sala de operaciones o en la
habitacin.

Costo Indirecto:
En principio, son los mismos gastos que considerar un hotel en lo
referente a la permanencia de un husped en su establecimiento.
Anlogamente, la clnica valuar los costos indirectos incurridos durante
el tiempo que este internado un paciente hasta su dada de alta.

En la medicin de los costos se tendr en cuenta el empleo de equipos
especializados como son rayos x, tomgrafos, cmaras de resonancia
magntica, hiperbrica, equipos de cardiologa, ecografa, entre otros.
Asimismo, habr de incluirse en el costo indirecto el uso de las salas de
recuperacin, de rehabilitacin y de fisioterapia, etc. A todo lo anterior, es
de sealar que, adems, de la atencin mdica, se incluir por
separado el costo que se incurre por el servicio de restaurante, comidas
medicadas, dietas o convencionales.

En el caso que la clnica cuente con una farmacia en el local, ser mejor
administrar los precios de venta y correspondientes costos de venta de
forma separada como otra unidad de negocio. Asignndole
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proporcionalmente los gastos de alquiler o de depreciacin, agua y luz por
el rea que ocupa del local.

Como se ha podido apreciar es muy importante conocer los costos de este
tipo de servicios, a fin de poder establecer los precios de las
denominadas tarifas mdicas que van desde una consulta, pasando por
una profilaxia dental ambulatoria, hasta un trasplante de corazn.

3. Centro Educativo

Costo Directo:
El elemento ms representativo est dado principalmente por el tiempo
que dedica el profesor encargado de impartir la clase, segn la asignatura
encomendada.
Se incluir, en su caso, el costo relacionado con el sueldo horario del
asistente que participa en el desarrollo de las prcticas en aula y
laboratorios. Tratndose de una universidad, para calcular el costo de la
hora dictada habr de tenerse en cuenta, adems, la categora del
personal docente:
Principal, Asociado y Auxiliar. Asimismo, si tienen estudios de posgrado, esto
es, Maestra o Doctoral. Caractersticas inherentes a la capacitacin
contina del docente que modifican el valor de la hora dictada, sea
para los cursos de pregrado o de posgrado, lo cual ha de incidir en la
fijacin del precio de las pensiones o cuotas mensuales de enseanza.

Materias Primas:
Se incluir los insumos o materiales que la entidad educativa ha utilizado
en la enseanza y puede ser debitado directamente a cada alumno. El
costo va en relacin al grado de formacin del educando; educacin
inicial, primaria, secundaria, superior o posgrado.

Costo Indirecto:
Comprender los costos relacionados con el alquiler o depreciacin del
local, segn sea el caso; tambin la depreciacin del mobiliario de las
aulas y de los equipos audiovisuales para impartir la enseanza. Adems, se
tendr en cuenta la asignacin de los gastos por servicios de agua,
energa elctrica imputables a cada aula de clases. Asimismo, deber
incluirse dentro de los costos indirectos los desembolsos incurridos o los
contratos suscritos por mantenimiento de los equipos tcnicos e
infraestructura fsica utilizada para desarrollar el servicio educativo.
Cabe sealar, que en algunas entidades educativas, disponen tambin de
otros servicios que funcionan como negocios conexos tales como librera;
comedor o cafetera; bazar de uniformes e implementos deportivos; e
incluso, tienen inmuebles para el alojamiento de alumnos forneos.
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En estos casos, es recomendable administrar por separado como otras
unidades de negocios los precios de venta y sus respectivos costos de
venta. Para lo cual se les asignar de manera proporcional los gastos
incurridos por alquiler o depreciacin, agua y energa elctrica en funcin
del rea que ocupan del local educativo.

4. Empresa Consultora

Costo Directo:
Lo constituye la mano de obra relacionada con el tiempo que
emplearn los profesionales o personal calificado encargados de
desarrollar el servicio solicitado.
En la denominada empresas gestoras de negocios el personal tcnico
est conformado por abogados, contadores, economistas, ingenieros,
siclogos u otros profesionales con experiencia en las diferentes
actividades vinculadas con la gestin empresarial.

Para brindar el servicio profesional; y por ende, para determinar el costo
de la hora del servicio, el personal especializado suele ser clasificado por
categoras, tales como socios, gerentes, encargados y asistentes. En
algunos casos, se utiliza denominaciones sinnimas de senior y junior para
referirse a las dos anteriores categoras.

Para calcular el valor de venta por hora de cada profesional, segn su
categora, que intervenga en el trabajo de campo, ser necesario estimar
previamente cuantas horas se precisan utilizar por categora para
ejecutar el servicio encomendado, en base al nmero de horas
facturables anuales previstas por la empresa consultora.

Determinadas las horas por utilizar se proceder a calcular el costo de la
hora por cada categora. El citado costo considerar el sueldo por ao;
adems, conforme a la legislacin laboral, deber provisionarse dos
remuneraciones por Fiestas Patrias y Navidad; un sueldo al ao por
Compensacin por Tiempo de Servicios. Asimismo, se calcular por aporte
a la seguridad y previsin social en base a las remuneraciones del personal
tcnico.

En su caso, constituir costo directo los honorarios de profesionales o
personal tcnico contratado para ejecutar una parte especfica del
trabajo encomendado por el cliente, bajo la modalidad de servicios
encargados a terceros.

Costo Indirecto:

Deber incluir la depreciacin de las computadoras personales o
laptop que utilizan los auditores para ejecutar su trabajo; la depreciacin
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del espacio fsico y mobiliario asignado en el local de propiedad de la
consultora al equipo de trabajo encargado de desarrollar el servicio.

Como gastos indirectos se puede considerar, adems, los referentes a las
cargas por energa elctrica, telefona e internet y agua imputables al
servicio en ejecucin. Tambin, se incluir como materiales indirectos los
gastos referidos a papelera y tiles de oficina que son necesarios
emplear para realizar el servicio.

Por lo tanto, conociendo o estimando los costos directos e indirectos
que han de intervenir en un servicio que brindar la empresa consultora;
para establecer el costo del servicio tal como se indic, se tendr en
consideracin el costo directo representado por la remuneracin anual
de cada auditor o especialista, segn su categora, ms un porcentaje de
los costos indirectos igualmente anualizados, para lo cual se puede aplicar
la frmula siguiente:

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COSTO DE LAS EMPRESAS DE SERVICIOS
En general, los costos de las prestaciones de servicios se encuentran compuestos por todos los esfuerzos
econmicos orientados a la prestacin de los servicios. Es decir, el costo de las entidades prestadoras de
servicios se compone fundamentalmente de la mano de obra y otros costos del personal directamente
involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo al personal de supervisin y otros costos indirectos
atribuibles, as como el costo de los materiales que pudieran haber sido empleados.
Para registrar los costos incurridos en la prestacin de servicios, estos deben acumularse en la Clase 9, tal
como se muestra a continuacin:

A fin de complementar lo anterior, a continuacin se mostrar la dinmica de cuentas de acuerdo con la
naturaleza del gasto:

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Estos costos, conforme con el criterio de asociacin, deben reconocerse como gasto del
periodo, a medida que se va reconociendo el ingreso de acuerdo con el grado de avance.

II. CUNDO SE RECONOCE EL INGRESO EN UNA PRESTA-
CIN DE SERVICIOS?.
El ingreso por prestacin de servicios de acuerdo con el prrafo 20 de la NIC 18 se
reconoce cuando el resultado de la transaccin pueda ser estimado con fiabilidad,
considerando para ello el porcentaje de realizacin del servicio en la fecha de cierre del
ejercicio, por consiguiente, solo se contabilizarn los ingresos procedentes de la
prestacin de servicios cuando se cumplan las siguientes condiciones:
El importe de los ingresos pueda medirse con fiabilidad.
Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos econmicos
asociados con la transaccin.
El grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo, pueda ser medido con
fiabilidad.
Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.
Asimismo, cuando nos encontremos al final del periodo econmico con un servicio en
ejecucin, de cumplirse con las condiciones antes sealadas, se reconocer como
ingreso atendiendo al porcentaje de realizacin del servicio en la fecha del cierre. Para lo
cual se puede utilizar: i) la inspeccin de los trabajos ejecutados; ii) la proporcin de los
servicios ejecutados hasta la fecha, como porcentaje del total de servicios a prestar; o iii)
la proporcin que los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el costo total
estimado de la operacin, calculada de manera que solo los costos que reflejen servicios
ya ejecutados se incluyan entre los costos incurridos hasta la fecha y solo los costos que
reflejan servicios ejecutados o por ejecutar se incluyan en la estimacin de los costos
totales de la operacin.
De ello se tiene que de no cumplirse las condiciones sealadas en la norma de medicin,
el costo de produccin del servicio en fase de ejecucin se activar como existencia.

III. COSTO DE LAS EXISTENCIAS DE UN PRESTADOR DE
SERVICIOS
En el caso del prestador de servicios, tal como se describe en el prrafo 19 de la NIC 2
(Costo de los inventarios para un prestador de servicios), dichas existencias se
encontrarn compuestas fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin
y otros costos indirectos atribuibles, las cuales se medirn por los costos que suponga su
produccin (costo de produccin).

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De otro lado, no se incluirn en el costo de las existencias la mano de obra y los dems
costos relacionados con las ventas (gastos de ventas), y con el personal de
administracin general (gastos de administracin). Asimismo, se excluirn los mrgenes
de ganancias y los costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en
los precios facturados por el prestador de servicios.

Acorde con el Plan Contable General Empresarial, las empresas prestadoras de servicios
respecto de aquellos servicios semi terminados o terminados, respecto de los cuales an
no debiera reconocerse el ingreso, deben emplear:
Existencias de servicios en proceso (subcuenta 23.5 Existencias de servicios en
proceso), que se compone de la mano de obra y otros costos involucrados en la
prestacin del servicio mientras esta no se ha concluido, tal como se muestra a
continuacin:

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De lo anterior, las existencias de servicios estn relacionadas con ingresos an no
reconocidos por la prestacin de dichos servicios; sin embargo, a medida en que se
devengan deber reconocerse el correspondiente gasto empleando la subcuenta
69.2 Productos terminados (Subcuenta 694 Servicios), tal como se muestra a
continuacin:

CASO PRCTICO
Un restaurante dedicado exclusivamente a la produccin de salchipapas tiene un
inmueble donde desarrolla su actividad dividido en tres partes: una oficina, el
restaurante y la cocina. Las salchipapas se consumen en el restaurante.
Para la elaboracin de las salchipapas, se requiere de lo siguiente:

Materia prima
Para la elaboracin de 100 porciones de salchipapas, se requiere de las siguientes
materias primas:

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Mano de obra
Las salchipapas son elaboradas por 4 personas que cobran S/. 35 (importe que incluyen
las cargas sociales) cada uno por 100 platos producidos.

Gastos indirectos de fabricacin:

Depreciacin de muebles y equipos

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Ventas
En vista de que el promedio mensual de las ventas es de 3,000 platos y el precio de
venta por 100 platos es de S/. 1,000, siendo el importe de las ventas mensual de:

SOLUCIN:

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Por la mano de obra

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32
Gastos indirectos de fabricacin

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33
Por la depreciacin

Determinacin del costo variable por 3,000 platos

Costo fijo mensual: S/. 4,250.00 + S/. 96.00 = S/. 4,346.00
Costo total por 3,000 platos
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34

Por el reconocimiento de los ingresos obtenidos por la empresa de servicios

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