Direito Tributário Definitivo Resumo

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Apostila: Direito Tributrio - Definitivo por Prof. William Fracalossi
Resumo de Direito Tributrio
Assunto:
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DEFI$ITI%
Autor:
PRF. WI&&IA$ FRA'A&((I
1
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APOSTILA DE DIREITO TRIBUTRIO
1.CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO
- o ramo autnomo do direito pblico - instituio
-ntegrado por normas jurdicas que cor- - arrecadao
respondam - fiscalizao
TRBUTOS
- o direito tributrio regula a atividade financeira do Estado , no que pertine a tributao.
O direito financeiro regula toda a atividade financeira do Estado, menos a que se refere a
tributao
2.TRIBUTO
-Termo genrico na qual esto includos :
MPOSTOS
TAXAS
CONTRBUES DE MELHORA
CONTRBUES SOCAS (OU ESPECAS)
EMPRSTMO COMPULSRO
3. .DEFINIO LEGAL DE TRIBUTO
A definio mais exigida em concurso a doutrinria ou a legal? a legal, mais
exatamente a que esta prevista no art. 3 do CTN . Atravs desse conceito podemos
extrair as seguintes caractersticas essenciais inerentes aos tributos:
1.tributo toda presta!o : objeto da obrigao tributria o ato de prestar, ou
seja, realizar o pagamento;
2. pec"#i$ria : pecnia significa dinheiro. Ento tributo uma prestao em
dinheiro (como regra);
3. co%p"&s'ria : obrigatoriedade e trao primordial do tributo. No existe uma
facualtatividade.
4. e% %oeda o" c"(o )a&or se possa e*pri%ir: em regra o tributo deve ser
pago em dinheiro- moeda corrente no pas. Existe possibilidade de ser pago segundo o
art 162 do CTN: . em moeda corrente, cheque ou vale postal; .nos casos previstos
em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico.
Nosso direito desconhece tributo in natura e tributo in labore
5. +"e #!o co#stit"a sa#!o de ato &icito : "o tributo se distingue da
penalidade exatamente porque esta tem como hiptese de incidncia um ato ilcito ,
enquanto a hiptese de incidncia de tributo sempre algo lcito.
No se conclua, por isto, que um rendimento auferido em atividade
ilcita no esta sujeito ao tributo.Nem se diga que admitir a tributao de tal
2
rendimento seria admitir a tributao do ilcito. importante, neste particular, a
distino entre hiptese de incidncia, que a descrio normativa da situao de
fato, e fato gerador do tributo.
Quando se diz que o tributo no constitui sano de ato ilcito, isto
quer dizer que a lei no pode incluir na hiptese de incidncia tributria o
elemento ilicitude. No pode estabelecer como necessria e suficiente
ocorrncia da obrigao de pagar um tributo uma situao que no seja lcita.
Se o faz, no esta institudo um tributo, mas uma penalidade. Todavia, um fato
gerador de tributo pode ocorrer em circunstncias ilcitas, mas essas
circunstncias so estranhas hipteses de incidncia do tributo, e por isso
mesmo irrelevantes do ponto de vista tributrio.
Demonstrando o dito acima, tomemos o exemplo do imposto de
renda:algum percebe rendimento decorrente da explorao do lenocnio ou de
casa de prostituio, ou de jogo de azar, ou de qualquer outra atividade criminosa
ou ilcita. O tributo e devido. No que incida sobre a atividade ilcita , mas porque
a hiptese de incidncia do tributo, no caso, que a aquisio da disponibilidade
econmica ou jurdica dos rendimentos, ocorreu. S isto. A situao prevista em
sei como necessria e suficiente ao nascimento da obrigao tributria no
imposto de renda a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da renda
ou dos proventos de qualquer natureza (CTN,art. 43). No importa como. Se
decorrente de atividade lcita ou ilcita, isto no est dito na descrio normativa,
vale dizer, isto no esta na hiptese de incidncia, sendo, portanto, irrelevante.
Para que o imposto de renda seja devido necessrio que ocorra aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer
natureza. E isto suficiente. Nada mais se h de indagar para que se tenha
como configurado o fato gerador do tributo em questo (HUGO DE BRTO
MACHADO, Curso de Direito Tributrio, p. 41).
As sanes de atos ilcitos, mesmo pecunirias, no so tributos,
por se revestirem de carter punitivo. o caso das multas, que se incluem,
quando arrecadadas no rol das receitas derivadas , mas no so tributos. A multa
faz parte do objeto da obrigao tributria principal, juntamente com o tributo,
mas com este no se confunde. Paga-se o tributo no cumprimento de um dever
legal. J a multa pressupe a transgresso de mandamento legal, como
conseqncia, a imposio de penalidade pecuniria. As multas constituem,
enfim, sanes decorrentes de prticas ilcitas ( Pr- Concurso, p.1).
Prestao do tributo no deve ser justificada como punio do
Estado, e nem de v ser encarda como sendo isso. Embora imposio o mais
das vezes faa sentir no instante em que ocorra um fato admitido como lcito,
como praticado com permisso da lei. No confundir a multa da penalidade com o
tributo . A punibilidade tem outra base legal. A punio decorrente de fatos
imputveis , externada por penalidades pecuniria , no e tributo(Reginaldo da
Silva, p.2).
Anota GERALDO DE ATALBA: notvel a clusula que no
constitua sano de ato ilcito porque permite extremar o tributo das multas. Se na
se fizesse a ressalva, o conceito ficaria ambguo e, pois, cientificamente intil -
3
por excessivamente compreensivo, a ponto de abranger entidade to distinta
como a multa de direito publico (in "Hiptese de incidncia tributria, Ed.
Revista dos Tribunais, p. 25).
Assim, situaes como a aquisio de disponibilidade
econmica ou jurdica de rendimentos so suficientes para o nascimento de
obrigaes tributarias como o imposto de renda, ainda que tais rendimentos
sejam provenientes de atividades ilcitas como o JOGO DO BCHO (a hiptese de
incidncia a aquisio de disponibilidade financeira e no o jogo do bicho)/
.
5) i#stit"da e% &ei (principio da legalidade): o elemento traduz
princpio inarredvel no sistema democrtico: o da anterioridade da lei tributria.
Para que o tributo seja exigido legitimamente, necessrio se torna que a lei o
estabelea com antecedncia ao fato que d motivo cobrana exercida pelo
Estado. Vale dizer, sem lei no h tributo. O princpio acha-se traduzido em nossa
constituio nenhum tributo ser exigido, sem que a lei o estabelea. O art.
3.do CTN reitera o princpio da legalidade.
Adverte RU BARBOSA NOGUERA que o tributo somente pode
ser criado mediante lei material
6) co,rada %edia#te ati)idade ad%i#istrati)a p&e#a%e#te
)i#c"&ada : vale dizer, submetida ao imprio da lei, sem arbitrariedade por parte
do fisco, ou seja, cumpre Fazenda Pblica lanar o tributo. A atividade
administrativa de lanamento vincula e obrigatria, sob pena de
responsabilidade funcional, conforme estabelece o pargrafo nico do art. 142 do
CTN.
Atos vinculados so aqueles nos quais a administrao est presa ao
texto da lei, dela no podendo se afastar.

4 . TRIBUTO CO-O RECEITA DERI.ADA
Pela lei de 17/03/1964 (que institui normas gerais de direito financeiro para
elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos
Municpios e do Distrito Federal), o tributo uma receita deri)ada pelas
entidades de direito publico, compreendendo os impostos, as taxas e
contribuies, nos termos da CF das leis vigentes em matria financeira,
destinando-se o seu produto ao custeio de atividades gerais ou especificas
exercidas por essas entidades.
RECETA ORGNARA (tambm conhecidas como receitas imediatas,
patrimoniais, de domnio privado, de economia privada ou receitas de direito
privado): so aquelas que o Estado aufere de suas prprias fontes de riqueza,
seja em razo de seu patrimnio rendoso, ou do exerccio de uma indstria ou de
um comercio . so denominadas de originarias, porque tem origem no proprio
patrimonio do Estado.
RECETAS DERVADAS (tambm conhecidas como receitas mediatas, receitas
no patrimoniais, receitas de direito publico, receitas de economia publica ou
receitas tributarias) so aquelas que o Estado aufere do patrimnio dos indivduos
4
da comunidade, seja em decorrncia de ordem poltica, de determinao legal ou
da vontade de terceiros.s so receitas oriundas de transferncias monetrias que
terceiros efetuam, coercitivamente ou no em favor do Estado. A maioria dessas
receitas so provenientes da utilizao pelo Estado, de seu poder fiscal.
/ . NATURE0A 1UR2DICA DO TRIBUTO
A natureza jurdica do tributo determinado pelo fato gerador,
sendo irrelevantes para qualificar a sua natureza jurdica: . denominao e
demais caractersticas formais adotadas pela lei; . Destinao legal do produto
de sua arrecadao (art. 4 do CTN).
OBS. A taxa de pavimentao tinha por rtulo taxa, mas se
tratava de uma contribuio de melhoria; e o selo Pedgio, embora travestido de
taxa, era um autntico imposto.

OBS. Assim, o imposto imposto se tiver fato gerador prprio de
imposto no taxa ou contribuio.
OBS. As taxas no podero possuir base de clculo prpria dos
impostos.
3. ESP4CIES DE TRIBUTOS
Como foi dito o tributo um gnero no qual aparecem
vrias espcies. O problema surge exatamente aqui: Quantas so as espcies de
tributos?
O CTN em seu art. 5 estabelece que os tributos so
unicamente de trs espcies: A)MPOSTOS; B) TAXAS; C) CONTRBUO DE
MELHORA.
A CF em seu art. 145 determina que a Unio, o DF e os
Municpios podero instituir: impostos, taxas e contribuio de melhoria.
Baseado nesses dispositivos uma corre#te %i#orit$ria
adota uma interpretao restritiva, entendendo que tributos propriamente ditos so
apenas trs (Corrente Tricotmica).
1$ a corre#te %a(orit$ria entende que no existem
apenas esses trs tributos, mas outros, que decorrem duma interpretao sistemtica
da CF (nossa Carta Magna engloba outros tributos em seu Ttulo reservado ao Sistema
Tributrio Nacional, apesar de no contidos na previso do art. 145 ).
MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO : "esse entendimento do STF, sobre
serem cinco as espcies tributarias integrantes de nosso ordenamento, decorrente do
delineamento do Sistema Tributrio Nacional na CF/88, no prejudica a definio de
5
tributo constante do art. 3 do CTN, definio essa considerada tecnicamente excelente
inclusive pelo prprio Tribunal. bom lembrar que nem todos doutrinadores
consideram essa definio excelente, pois seria redundante (William Fracalossi).
Para a doutrina dominante e para o STF, 5 SO AS ESPCES DE TRBUTOS:
a) MPOSTOS
b) TAXAS
c) CONTRBUES DE MELHORA
d) EMPRSTMOS COMPULSRO
e) CONTRBUES SOCAS.
OBS. Podemos citar os seguintes doutrinadores que adotam esse
entendimento dominante : HUGO DE BRTO MACHADO, RUY BARBOSA NOGUERA,
CELSO RBERO BASTOS, PAULO DE BARROS MONTERO dentre outros.
7. FISCALIDADE, EXTRAFISCALIDADE E PARAFISCALIDADE
A) 5ISCALIDADE : o tributo fiscal quando o Estado-Fisco no tem outra
preocupao seno arrecadar. Pensa unicamente arrecadar , desvinculando-
se de qualquer outra preocupaao. Arrecada unicamente para manter todo o
aparato estatal (ex. R); HUGO DE BRTO MACHADO ensina que um tributo
considerado #e"tro, quando tem funo predominantemente fiscal.
B) E6TRA5ISCALIDADE : ocorre quando o Estado-Fisco no visa apenas
arrecadao, mas tambm intervir de uma forma ou de outra no setor
financeiro e econmico. Visa tambm a corrigir situaes econmicas ou
sociais. Assim, p.ex. poder-se- lanar mo de um tributo extrafiscal, no
sentido de evitar que uma atividade prejudicial a economia prospere a todo
vapor . o que acontece com o estabelecimento de alquotas altas para
importaao de mercadorias, quando existam similares nacionais. Usa-se o
tributo para desistimular a importacao. Pode-se, tb estimular certa atividade,
regiao etc.
C) PARA5ISCALIDADE: o tributo parafiscal quando seu objetivo a
arrecadao de recursos para o custeio de atividade que, em principio, no
integram funes prprias do Estado, mas este as desenvolve atraves de
entidades especificas.
ensina RUY BARBOSA NOGUERA que esta expresso serve para designar certos
tributos que ora so verdadeiros impostos, ora taxas, e as vezes, um misto destas e
categorias e que por delegao so arrecadados por entidades beneficirias.
Contribuies parafiscais so tributos, e sendo assim, sua natureza
especfica determinada pelo fato gerador. Assim pode ser imposto ou taxa.
OBS. Alguns doutrinadores distinguem completamente essas contribuies dos
impostos ou taxas (PAULO DE BARROS MONTERO).
6
As contribuies sociais so institudas pela Unio (regra) com base no art.
149 e 195 da CF c/c o art. 217 do CTN.
Parafiscalidade exemplos - arrecadao de recursos para autarquias ,
fundaes publicas, sociedades de economia mista, empresas publicas ou mesmo
pessoas de direito privado que desenvolvam atividades relevantes mas que no so
proprias do Estado, a exemplo dos sindicatos, do Sesi, etc.
OBSERVAO DE RCARDO CUNHA CHMENT: A regra do art. 119 do
CTN, que prev ser o sujeito ativo da Obrigao tributria a pessoa jurdica de direito
publico titular da competncia (poder poltico) para exigir o seu cumprimento, foi
derrogada pela CF de 88, j que o atual sistema constitucional tributrio (art. 149)
permite que entidades publicas e privadas que no tenham poderes para editar leis
estejam no plo ativo de relaes jurdicas tributarias (OAB, SES, SESC etc). Esta
posio adotada entre outros por PAULO DE BARROS CARVALHO no pacfica,
j que alguns mestres como RCARDO LOBO TORRES, negam as pessoas de direito
privado a condio de sujeito ativo.
OBS.: art. 149 da CF exclusivamente a Unio instituir contribuies sociais de :
A) interveno no Domnio econmico; B) interesse de categorias profissionais ou
econmicas.
TODA.IA7 Art. 149, par. nico : permite que os ESTADOS, O DSTRTO
FEDERAL e os MUNCPOS criem contribuies, cobradas de seus servidores, para
custeio de sistemas de previdncia e assistncia social (ex. PESP, em SP, PARAN-
PREVDENCA, no PR).
Tributos com funo parafiscal o propsito o fornecimento de receitas
para as entidades paralelas ao Estado de atividade de interesse pblico.
As receitas dessas contribuies se vinculam ao custeio da atividade para o
qual foi exigida.
8. CO-PET9NCIA TRIBUTRIA

A) COMPETNCA Unio, Estados -legislar
TRBUTRA PLENA : DF e Municpios : - arrecadar
OU PRPRA (exclusivamente) - fiscalizar
COMPETNCA TRBUTRA PLENA OU PRPRA:
QUEM POSSU? Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios
ESSA COMPETNCA DZ RESPETO A QU: legislar, arrecadar e fiscalizar
Art. 6 A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a
competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio
7
Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos
Municpios, e observado o disposto nesta Lei.
sto significa dizer que se a CF atribui aos Estados a competncia para instituir um
imposto, como fez, por exemplo, como o CMS , esta tambm dando a estes plena
competncia para legislar a respeito. Mas devem ser respeitadas as limitaes
estabelecidas na CF e nas Constituies dos Estados. Em se tratando do DF ou de
Municpios, devem ser tambm observadas as limitaes contidas nas respectivas
Leis Orgnicas.
Art. 6 ,Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte,
a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencer competncia legislativa
daquela a que tenham sido atribudos. sto significa que a distribuio da receita no
afeta a competncia. O CMS, por exemplo, de competncia dos Estados, sendo
destes, portanto, a competncia para legislar a respeito, embora 25% do produto da
arrecadao sejam destinados aos Municpios.
4 i#de&e:$)e& a co%pet;#cia tri,"taria. A pessoa jurdica a qual tenha a CF
atribudo competncia para instituir certo tributo no pode transferir essa competncia.
Admitir a delegao de competncia para instituir tributo admitir seja a CF alterada
por norma infraconstitucional tal delegao somente seria possvel se norma da
prpria CF o autorizasse. razovel, todavia, admitir-se a delegao, a outra pessoa
jurdica de Direito Publico, das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de
executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributaria (art. 7
do CTN). Pelo menos at que em sentido contrario venha dispor a lei complementar,
assim se pode entender, em face da recepo do CTN pela vigente CF.
Co%pet;#cia tri,"taria o poder que a CF atribui a determinado ente poltico para
que este institua um tributo.
A instituio de tributos como regra tarefa tipicamente legislativa e, portanto, poltica.
Quando a CF no dispe de forma contraria, a instituio de um tributo, sua
modificao e sua revogao se do por LE ORDNRA.
O tit"&ar da co%pet;#cia tri,"taria pode ate %es%o optar por #!o e*ercita<&a
(muitos Municpios no instituram o SS por entenderem que o custo da sua
administrao seria maior que o valor arrecadado), circ"#sta#cia +"e #!o e*c&"i a
possi,i&idade de o tri,"to sr i#stit"do a +"a&+"er te%po =#!o >$ re#"#cia +"a#to
a co%pet;#cia tri,"taria o que ensina RCARDO CUNHA CHMENT.
-ARCELO ALE6ANDRINO ? .ICENTE PAULO =DIREITO TRIBUTRIO NA
CONSTITUI@AO E NO ST5B ensinam, todavia que pode-se definir competncia
tributria como a atribuio ou o poder, diretamente hauriro da CF, para editar leis que
abstratamente instituam tributos. somente tem competncia tributaria, em nosso pas,
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as pessoas que possuem capacidade para legislar, ou seja, as denominadas pessoas
polticas ou ente federados: Unio, Estados, DF e Municpios.
Nenhuma outra pessoa jurdica possui competncia tributaria em nosso ordenamento,
nem mesmo as autarquias, pessoas jurdicas de direito publico com atribuies
tipicamente estatais.o fato de pessoas jurdicas de direito publico, como o NSS,
poderem ser sujeitos ativos de relaes jurdicas tributrias no confere a elas
competncia tributaria. Esta, a competncia, indelegvel e somente a possui quem
pode legislar , vale repetir, as pessoas polticas.
bom lembrar que mesmo as emendas constitucionais, quando se trata de
competncias tributarias, encontram fortes limitaes no 4 do art. 60 da CF/88,
pargrafo este que enumera as denominadas clusulas ptreas.
No significa que no sejam possveis alteraes a distribuio de competncias
rigidamente traada pelo constituinte originrio. Prova de que alteraes, e at
supresses, so cabveis como foi dada pela EC n23. Esta EC determinou a extino
da competncia para a instituio de dois impostos que haviam sido originariamente
previstos na Carta de 1988: o mposto Adicional ao mposto sobre a Renda (AR), dos
Estados e do DF, e o mposto sobre Venda a Varejo de Combustveis Lquidos e
Gasosos (VVC), dos Municpios e DF.
BB CAPACIDADE TRIBUTRIA DELECADA7
DZ RESPETO A QU: arrecadar e fiscalizar (no pode legislar).
QUEM RECEBE ESSA CAPACDADE? Uma pessoa jurdica de direito publico.
Art. 7 A co%pet;#cia tri,"t$ria D i#de&e:$)e&, sa&)o atribuio das funes de
arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises
administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito
pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio.
1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que competem
pessoa jurdica de direito pblico que a conferir. NAO ESEUE@A ESSE
PARCRA5O F 4 -UITO E6ICIDO E- CONCURSOS. ASSI- GPOR E6E-PLOG
PRA0O E- DOBRO PARA RECORRER ETC.
2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa
jurdica de direito pblico que a tenha conferido.
3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito
privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos. simples funo de caixa, que
hoje atribuda aos estabelecimentos bancrios.
9
Assim, as funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, o de executar leis, servios, atos
ou decises administrativas em matria tributaria, no constitui delegao de
competncia. Tal atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais da
entidade que a efetua, a qual pode, a qualquer tempo, revogar tal atribuicao (CTN,
art.7, 1 e 2)
Art. 8 O no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de
direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo.

A competncia tributaria indelegvel
As funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou
decises administrativas em matria tributaria, podem ser atribudas a pessoas jurdicas
de direito publico
A simples funo de arrecadar, funo de simples caixa, pode ser atribuda a pessoas de
direito privado.
CB SI-PLES CAPACIDADE DE ARRECADA@AO7
DZ RESPETO A QU? S arrecadao.
COMO SE VERFCA? Atravs de contrato
O QUE NO SER POSSVEL? Fiscalizar e arrecadar
ONDE EST PREVSTO NO CTN? Art. 7 : 3 No constitui delegao de
competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou
da funo de arrecadar tributos. simples funo de caixa, que hoje
atribuda aos estabelecimentos bancrios?
9. COMPETNCIA PRIVATIVA - UNIO, ESTADOS E MUNICPIOS
A competncia privativa est ligada aos impostos. Cada entidade compete
privativamente instituir certos impostos taxativamente previstos na CF. Ex. Municpios
tem competncia privativa para instituir PTU. Nesse caso a Unio no pode instituir
(como regra) esse imposto, nem o DF, nem os Estados.
MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que trs so as trs so as
espcies tributarias abordadas pelo art. 145 da CF (que no exclui a existncia de
outros tributos), sendo competentes para sua instituio a Unio , os Estados, o DF e
os Municpios.
10
A primeira destas espcies so os i%postos,que so tributos de competncia privativa,
nominados e atribudos discriminadamente a cada uma das pessoas polticas. Em
principio so numerus clausus. As duas espcies restantes, as ta*as e as
co#tri,"iHes de %e&>oria, so tributos de competncia comum, sendo numerus
apertus e atribudos genericamente as pessoas polticas.
10. COMPETNCA COMUM
A competncia comum esta ligada as taxas e as contribuies de melhoria.
Esses tributos so comuns a todas as entidades tributantes. Por ex.: Tanto a Unio,
como os Estados, como o DF, como os Municpios podem instituir taxas e contribuies
de melhoria.
11. CO-PET9NCIA CU-ULATI.A OU -ILTIPLA:
MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que o art. 147 da CF:
"competem a Unio, em Territrio Federal, os impostos Estaduais e se o Territrio no
for dividido em Municpios, cumulativamente , os impostos municipais; ao DF cabem os
impostos municipais e estaduais.
Trata da competncia cumulativa (tambm denominada mltipla). Possuem-na em
nossa Federao: a Unio, relativamente aos impostos estaduais nos Territrios
Federais e, se no divididos em Municpios, tambm aos impostos municipais; e o
Distrito Federal, relativamente aos impostos municipais, j que no pode ser dividido
em municpios (art. 32 da CF), o que lhe confere, genericamente, as competncias
legislativas reservadas aos Estados e aos Municpios (CF, 1 do art. 32).
No existem atualmente Territrios no Brasil embora nada impea que algum dia
venham a existir, possibilidade expressamente prevista no art. 18, 2 e 3 da CF.
portanto, hoje, somente os DF exerce competncia cumulativa.
12. INE6IST9NCIA DE CON5LITOS DE CO-PET9NCIA .ERDADEIROS
diz a CF em seu art. 146 cabe a lei complementar:
dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os
Estados, o DF e os Municpios;
MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que ao delimitar rigidamente
o mbito de competncia de cada uma das entidades tributantes da Federao, a C5
11
i%pedi" a ocorr;#cia de co#J&itos de co%pet;#cia )erdadeiros #o p&a#o &':ico.
Qualquer conflito de competncia que venha a ocorrer entre as pessoas polticas ser
um conflito aparente e encontrara soluo na correta interpretao das regras e
princpios do prprio texto constitucional.
no mbito dos impostos que se mostra mais provvel a ocorrncia de conflitos de
competncia entre os entes federados.
Assim, sempre que uma lei instituidora de um imposto, ao prever seu fato gerador,
exorbitar da rgida matriz constitucional, estar ocorrendo invaso de competncia,
sendo a lei inconstitucional neste ponto.

13. CO-PET9NCIA RESIDUAL
-S a Unio tem essa competncia
- previsto no art. 154, da CF
- mediante lei complementar
- impostos no previstos no artigo anterior (naquela competncia privativa dos entes)
-desde que no tenham fato gerador ou base de calculo dos discriminados nesta CF.
MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que a competncia residual
pode ser utilizada, exclusivamente pela Unio, no s para a instituio de impostos
novos mas tambm para a criao de contribuies de seguridade social incidentes
sobre fontes diversas das expressamente previstas nos incisos 195, como estabelece
o 4 do mesmo artigo.
Alem destas consideraes, no caso de instituio de impostos residuais, vinte por
cento do produto de sua arrecadao pertencero aos Estados e ao DF (CF, art. 157,
).
Cabe observarmos que a competncia residual para instituio de impostos no foi, ate
hoje, utilizada pela Unio.
Embora talvez pudesse haver alguma confuso a respeito, nem a criao do extinto
PMF, nem a vigente CMPF, tiveram por base esta competncia.
No caso do PMF a criao deveria ser feita por lei complementar (mais um possvel
motivo de confusao) e no da CPMF bastou lei ordinria para sua criao.
De qualquer forma, em nenhum dos dois tributos foram observadas as restries
pertinentes utilizao da competncia residual. Ambos so cumulativos, alem de
coincidirem, em muitos aspectos de seus fatos geradores e bases de calculo, com
tributos j existentes. Ademais, as Emendas autorizadoras de suas instituies
expressamente previram a no repartio do produto da arrecadao destes tributos
com qualquer ente federadado, o que seria devido, no caso do PMF, se ele fosse
imposto residual.
Assim, mediante lei complementar, a Unio pode instituir impostos no previstos na
esfera de competncia de qualquer dos entes polticos, desde que no cumulativos ( o
PMF, p.ex., no constava do rol de impostos previstos expressamente pela CF,
embora sua no-cumulatividade seja questionvel) e que no tenham fato gerador ou
base de clculo prprios dos impostos j discriminados.
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OBSERVAO CUROSA DE HBM: a competncia residual devia Ter sido atribuda
aos Municpios,posto que ela deveria ser utilizada para colher expresses de
capacidade contributiva peculiares a determinadas localidades. Como tais expresses
de capacidade contributiva podem no ser relevantes no plano nacional, o legislador
federal geralmente as ignora.
Observao: a CF no coloca as condies para o exerccio dessa competncia
residual, ao contrario do emprstimo compulsrio que traz requisitos obrigatrios para
sua cobrana,por exemplo, guerra ou calamidade publica. Ambas no entanto, devem
ser disciplinadas atravs de lei complementar.
OBS. No podemos nos esquecer da Taxa Rodoviria nica, que, apesar do nome, era
um imposto sobre a propriedade de um automvel, suprimida quando da atribuio
constitucional da Competncia aos Estados para institurem o PVA.
1K.BITRIBUTA@AO
Ocorre quando um poder tributante exorbitando em sua competncia,
cria um imposto que da competncia de outro Poder Tributante. Por exemplo: Estado
cria um mposto similar ao PTU.
Aqui importante salientar que para falarmos em bitributao
devemos Ter em mente que devem existir dois poderes tributantes, sendo que um entra
na esfera de competncia de outro.
Cabe a lei complementar dispor sobre os conflitos (art. 146, , da CF).
Assim, quando entes polticos distintos (p.ex.Unio e um E-M ) exigem de um
mesmo contribuinte tributos idnticos, verifica-se a bitributao, conforme denominao
dada pelos mestres BERNARDO RBERO DE MORAES (Compndio de Direito
Tributrio, 3 edicao, RJ, Forense) e DE PLCDO E SLVA (Vocabulrio Jurdico, 8 ed,
Rio de Janeiro, Forense, 1984, p.325). bom lembrar que alguns doutrinadores
preferem a denominao invaso de competncia ao termo bitributao.

1/. LBIS IN IDE-M
Bis in idem significa repetio sobre o mesmo (bis-repetido, in idem-a
mesma coisa)
- Mesmo poder tributrio competente
- Cria um imposto repetido sobre a mesma coisa
- Segundo tributo com nome diferente, advindo da mesma autoridade tributante,
recaindo sobre ato j tributado. P.ex. PVA. O competente para instituir so os E-M.
Depois de institudo esse imposto suponhamos que ele institua o PAR imposto sobre
automveis rodantes. Estaramos claramente diante do bis in iden.
13
OBSERVAO- Os !"#s$#s %&$'(#')*+'#s ,#*s$$-%!-s% *-!( .$'.-$(,/#
#- *-! .s * )%!0 Ricardo Cunha Chimenti entende que se trata de uma
bitributacao !" RO#$E CARRA%A entende que se trata de um bis in idem.
#uanto ao assunto lembramos o ensinamento de R.C. Chimenti que e&pressa' (A
bitributa)o s* e le+al se constitucionalmente autori,ada a e&emplo do imposto
e&traordin"rio pre-isto n inciso .. do Art. /01 da C2. Ad-irto que Roque Carra,a
denomina este e&emplo do imposto e&traordin"rio de bis in idem e no de bitributa)ao
3Curso de 4ireito Constitucional 5ribut"rio 1 ed. So 6aulo 7alheiros Ed. /889
p.:0;<.
Enfim no bis in idem h mais de uma lei do mesmo ente poltico com previso de
incidncia sobre um mesmo fato. Lembrando que simples atualizao monetria no
caracteriza o bis in idem.
13. I-POSTO REAL E PESSOAL

O imposto real aquele que incide sobre coisas (CMS, P p.ex.) as condies
pessoais so irrelevantes.
J nos imposto pessoal as condies pessoais so determinantes (pex R).
1N. I-POSTOS DIRETOS E INDIRETOS
diretos so relativos apenas ao contribuinte, sem possibilidade de transferncia do
encargo a outrem (R). No caso dos indiretos existe essa possibilidade.
Os i%postos diretosG o" +"e #!o reperc"te%G s!o a+"e&es +"e c"(a car:a
eco#o%ica D s"portada pe&o pr'prio rea&iOador do Jato :erador. o caso do
imposto de renda, em que o patrimnio de quem auferiu os rendimentos liquidos
atingido por essa tributacao.
Os i%postos i#diretos, ou +"e reperc"te%, so aqueles cuja carga financeira
suportada no pelo contribuinte (contribuinte de direito)mas por terceira pessoa , que
no realizou o fato gerador(contribuinte de fato). Normalmente esta terceira pessoa o
consumidor final , que, ao adquirir a mercadoria, ver embutido no seu preo final o
quantum do imposto(CMS, por exemplo).
Na pratica, porem , nem sempre fcil distinguir quando um tributo tem o nus
transferido para terceiros ou suportado pelo contribuinte.
18. DI5EREN@AS DOUTRINARIAS ENTRE I-POSTOG TA6ASG CONTRIBUI@PES DE
-ELQORIAG E-PR4STI-OS CO-PULSRRIOS E CONTRIBUI@PES SOCIAIS
A) MPOSTO
- carter genrico sem destinatrio especifico; custeio da administrao em geral;
beneficio da coletividade, sem destinatario especifico.
- Tributo no vinculado ( de e*a!o #!o )i#c"&ada)
Obrigatoriedade
14
OBS. OS impostos, por sua vez, esto classificados no CTN , de acordo com a sua
natureza econmica do fato gerador respectivamente, em quatro grupos a saber:
- sobre o comercio exterior (, E)
- sobre o patrimnio e a renda (TR, PTU, TB, R)
- sobre a produo e circulao (P,CMS, OF,SS)
- impostos especiais (imposto de competncia da Unio, sobre operaes relativas a
combustveis, lubrificantes, energia eltrica e minerais em todo Pais )
Contudo, a CF/88 previu a criao de impostos no constantes do Cdigo Tributrio
Nacional assim como mudou em muitos aspectos os referidos impostos.
- Diz o art. 107 do CTN que os impostos componentes do sistema tributrio nacional
so exclusivamente aqueles previstos em seu Cap. , com as competncias e
limitaes ali estipuladas. Ocorre que a vigente CF previu a instituio de novos
impostos, alem de atribuir a Unio a denominada competncia residual. Assim, resta
sem validade essa norma do CTN.
- Diz o art. 17 do CTN que os impostos componentes do sistema tributrio nacional so
exclusivamente aqueles previstos em seu Capitulo com as competncias e limitacoes
ali estipuladas. Ocorre que a vigente Constituio previu a instituio de novos
impostos, alem de atribuir a Unio a denominada competncia residual. Assim, resta
sem validade essa norma do CTN.
- DeJi#iti)o- no havendo promessa de reembolso
- U$ -*1%'s pq no divisvel (quem usou)e no especifico (quem usou).
Destina-se a toda coletividade.
- mposto esta ligado a competncia privativa
- luminao de ruas entendimento dominante do STF : imposto e no taxa.
- STF: parece haver pacificado as interminveis divergncias sobre ser o pedgio preo
publico ou tributo, firmando entendimento de que tal exacao possui natureza jurdica de
taxa.
- O STF reiteradamente j decidiu que o PTU inequivocamente um imposto real, pqto
ele tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse.
BB TA6A
- evidentemente, s poder instituir uma taxa de servio (por meio de lei) a pessoa
poltica que seja competente para prestar esse servio. Assim, se o servio prestado
pela Unio, somente ela pode instituir a taxa a ele relativa.
- tributo vinculado a uma contraprestao. A taxa , pois, um tributo que tem como fato
gerador ou hiptese de incidncia uma atuao estatal especifica relativa ao
contribuinte. Por ser a hiptese de incidncia da taxa vinculada a um ato ou fato do
Estado, diz-se ser ela um tributo vinculado (MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE
PAULO).
- servio divisvel quem usou
- servio especifico quanto usou
15
- a taxa tanto pode ser cobrado por prestao se servios como pelo poder de policia.
MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam ser regular o poder de policia
quando exercido conforme a lei e em observncia do devido processo legal, ou seja,
sem desvio ou excesso de poder. Observe-se que necessrio o exerccio efetivo, por
rgo administrativo, do poder de policia para legitimao da cobrana de taxa, no
sendo possvel sua instituio baseada em potencial exerccio deste poder (STF).
nexistindo materializao do poder de policia ilegtima a cobrana de taxa (STF).
E*e%p&os de ati)idades de policia ensejadoras de cobrana de taxa, j legitimadas
pelo STF so: atividade de fiscalizao de anncios (RE 216.207); fiscalizao dos
mercados de titulos e valores mobiliarios pela Comissao de Valores Mobilirios (RE
198.868); taxa de localizao e funcionamento de estabelecimento em geral (RE
198.904), entre outros.
O STF encampou a tese segundo a qual todo servio pblico especfico tambm, por
definio, divisvel.
- em se tratando de servios, pode ser cobrada por servio efetivamente prestado ou
potencialmente (qdo posto a disposio)
- no que tange ao poder de policia, so pode ser cobrado quando efetivamente efetivado,
no aparecendo a figura da potencialidade.
- As taxas esto ligadas aos servios uti singuli
Os servios uti singuli podem ser:]
2. compulsrios : a) so obrigatrios, no pode ser recusado (esgoto); B) no podem
ser suprimidos por falta de pagamento, devendo ser cobrados judicialmente; c)
cobrados atravs de taxas.
3. Facultativos: a) o beneficirio pode aceitar ou recusar (telefone); b) podem ser
suprimidos por falta de pagamento independentemente de interveno judicial; c)
cobrados atravs de tarifa

Obs. Servio potencial:
- no h necessidade de utilizao
- basta que esteja a disposio
- ex. servio de limpeza publica etc
obs. Quando falamos em taxa falamos em competncia comum
obs. Poder de policia- meios meios pelos quais o poder publico impe limitaes a
atividade pessoal ou ao uso da propriedade, tendo em vista o bem coletivo. Tem como
fato gerador o exerccio regular do pp, como, pex., taxa para concesso de alvars,
taxa de fiscalizao de atividades etc. a taxa decorrente do poder de Policia tem por
justificativa o efetivo exerccio de atos relacionados a esse poder.
Segundo a SUMULA 157 DO STJ: ilegtima a cobrana de taxa pelo municpio na
renovao de licena para localizao de estabelecimento comercial ou industrial .
Observao; qual a diferena entre servio potencial e efetivo: efetivo, quando por ele
usufrudo a qualquer ttulo. Pote#cia&G +"a#do se#do de "ti&iOa!o co%p"&s'ria,
sejam postos as sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento.
16
servio Poder de policia
Para pagar taxa pode ser efetivo ou
potencial o servio
S efetivo, no se pagando taxa em
caso de poder de policia potencial
- observao: apesar da de ser cobrada taxa em relao ao poder de policia, que como
regra calcado na discricionariedade, a taxa deve ser cobrada mediante os critrios do
art. 5 do CTN, vale dizer, tributo plenamente vinculado.
- TA6A DE CUA:
o servio e gua e esgoto cobrado do usurio pela entidade fornecedora como sendo
taxa, quando tem compulsoriedadde. No tem amparo jurdico a tese de que a
diferena entre taxa e preo publico decorre da natureza da relao estabelecida entre
o consumidor ou usurio e a entidade prestadora ou fornecedora do bem ou servio,
pelo que, se a entidade que presta o servio de direito publico, o valor cobrado
caracterizar-se-ia como taxa, por ser a relao entre ambos de direito publico; ao
contrario, sendo o prestador do servio publico pessoa jurdica de direito privado, o
valor cobrado preo publico/tarifa. O concessionrio recebe remunerao da mesma
natureza que o Poder Concedente receberia, se prestasse diretamente o servio (X
SMPOSO NACONAL DE DRETO TRBUTRO). SeGUNDO HELY LOPES
MERELLES, a remunerao dos servios de gua e esgoto normalmente feita por
taxa , em face da obrigatoriedade da ligacao domiciliar a rede publica.
- quer no exerccio do poder de policia, quer na colocao de um servio a disposio
do contribuinte, temos uma atividade estatal especifica, ao contrario do que ocorre no
imposto.
- TA6A DE ILU-INA@AO PUBLICA: O STF declarou em diversas ocasies,
inconstitucional taxa de iluminao publica que considerando-a tributo de exao
invivel, dado Ter por fato gerador servio inespecfico, no mensurvel, indivisvel e
insuscetvel de ser referido a determinado contribuinte, devendo ser custeado por meio
do produto da arrecadao dos impostos gerais.
MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO, ensinam que: "relativamente a
utilizacao efetiva ou potencial dos servios, vale e#JatiOar +"e so%e#te ca,e
co,ra#a de ta*a por "ti&iOa!o pote#cia& de ser)io pS,&ico o +"a#do este Jor
deJi#ido e% &ei co%o de "ti&iOacao co%p"&s'riaG seja efetivamente existente e esteja
a disposio do contribuinte. Seria o caso, como ocorre em muitos municpios, da
cobrana de taxa pela coleta domiciliar de lixo, servio essencial sade publica
(STF).
- LI-PE0A DAS .IAS PUBLICAS E DE BUEIROS- prevaleceu a tese de que a
conservao e limpeza das vias publicas , inclusive a limpeza de bueiros, beneficia a
coletividade como um todo, a todos os que transitam no local, e no apenas a quem
possui imvel naquela rea. Por isso de)e ser s"portada co% os rec"rsos dos
i%postos e #!o co% os rec"rsos de ta*a.
- PEDCIO: para HELY LOPES MERELLES trata-se de preo publico. ROQUE
CARRAZA entende que trata-se de verdadeira taxa de servico, baseando-se no art.
150, V da CF. O STF vem comungando esse entendimento.
17
- TARI5A 0ERO: nada impede que em alguns casos o Estado preste um servico publico
gratuito a apenas uma parcela da populacao, como se verifica com as campanhas de
vacinacao. A chamada tarifa zero somente deve ser aceita em casos de relevante
interesse publico, pois na pratica a atividade gratuita sera custeada pelos impostos, por
todos os contribuintes das receitas no vinculadas do Estado.
- IBA-A : O exerccio do poder de policia no pode, em principio, ser remunerado por
preo publico, devendo o ser por meio de taxa. Corrobora essa assertiva o recente
julgado do STF em que foi declarada inconstitucional uma Portaria do Ministrio do
Meio Ambiente, a qual pretendeu definir os preos dos servidores administrativos do
BAMA relativos as inspees para importao e exportao de produtos (lagosta viva e
beneficiada, camaro, sardinha, atum etc.). o Tribunal entendeu que atias inspecoes
so tpicas do Poder de policia do BAMA, cuja remunerao deve ser feita mediante
taxa, a qual necessita, para ser instituda, de lei formal, em obedincia ao principio da
legalidade estrita.
- CUSTAS 1UDICIAIS: O STF j decidiu que custas judiciais e emolumentos notariais
possuem natureza tributaria, nos seguintes termos : "as custas judiciais e os
emolumentos concernentes aos servios notariais e registrais possuem natureza
tributaria, qualificando-se como taxas remuneratrias de servios pblicos, sujeitando-
se, dentre outras, as garantias essenciais (a) da reserva de competncia impositiva, (b)
da legalidade, (c) da isonomia e (d) da anterioridade.
O STF tem reiteradamente admitido que taxa ("dici$ria to%e por ,ase de ca&c"&o o
)a&or da ca"sa o" da co#de#acao , o que no bastaria pra subtrair-lhe a natureza de
taxa e converte-la em imposto.
- SER.I@O POSTALG SER.I@OS TELE5TNICOSG TELECR5ICOSG DE DISTRIBUI@AO DE ENERCIA
EL4TRICA E DE CS : custeadas por preo publico e no por taxa.
TAXA E PREO PBLCO ( TARFA):
De acordo com MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO, pode ser
sintetizadas as principais diferencas entre taxa e preo pblico:
TA6A PRE@O PIBLICO =TARI5AB
Regime jurdico tributario (legal) Regime jurdico contratual
Regime juridico de direito publico Regime juridico de direito privado
No h automia da vontade
(cobrana compulsria)
Decorre da autonomia da vontade do
usurio ( facultativo)
No admite rescisao Admite rescisao
Pode ser cobrada por utilizacao
potencial do servico
S a utilizacao efetiva enseja cobrana
Cobranca no proporcional a utilizacao Pagamento proporcional a utilizacao
Sujeita aos principios tributarios
(legalidade, anterioridade etc)
No sujeito aos principios tributarios
Os servicos publicos propriamente
estatais so indelegaveis
So delegaveis
Em tese, os servicos custeados por taxa Em tese, os servicos custeados por
18
no podem ser suprimidos. Caso no
pagos tem que ser cobrados
judicialmente (H.LOPES MERELLES)
preo pblico podem ser suprimidos em
caso de no pagamento do devido (H.
LOPES MERELLES)
Servio uti singuli obrigatrio Servico uti singuli facultativo
Receita derivada Receita originaria
Base de calculo das taxas: relativamente, por exemplo, as taxas judicirias e
emolumentos, a jurisprudncia do STF tem-se firmado, ainda, no sentido de no ser
possvel a vinculao do produto da arrecadao destas taxas a entidades privadas,
ou mesmo servios pblicos diversos daqueles a que tais recursos se destinem.
Da mesma forma seria absurdo imaginar-se como base de calculo de um imposto
uma grandeza financeira relativa a um fato do Estado.
O SUPRE-O TRIBUNAL 5EDERAL em diversas ocasies, declarou a
inconstitucionalidade de taxas com base nesta vedao constitucional. So
exemplos:
A taxa de servios urbanos que utilizava como base de calculo a localizao e
rea do imvel, considerando estes elementos identificveis com o contedo da
base de calculo do PTu;
Taxa de preveno de incndio que tinha como base de calculo a rea ocupada
pelo estabelecimento do contribuinte , semelhante a base de calculo do PTU;
Taxa de localizao e funcionamento de estabelecimento industrial e comercial e
taxa de renovao de alvar, cujas bases de calculo levaram em considerao o
numero de empregados, elemento absolutamente estranho ao fato gerador e ao
custo operacional da atividade desenvolvida pelo poder tributante;
Taxa municipal de conservao de estradas de rodagem, por Ter como base de
calculo o numero de hectares e outros fatores bsicos utilizados para o calculo do
TR;
E% se#tido co#trario, ou seja, considerando a constitucionalidade da cobrana,
&e:iti%o" ta*a %"#icipa& de Jisca&iOa!o de a#S#cios que tinha como base de
calculo a rea do anuncio. Entendeu o STF inexistir identidade com a base de
calculo do PTU, por no se confundir com a rea do imvel, pro no estar
condicionada a cobrana a fixao do anuncio em imvel do anunciante e em
sequer a circunstancia de ser o anunciante proprietrio do imvel urbano.

C) CONTRBUO DE MELHORA
HUGO DE BRTO MACHADO ensina que a funo da contribuio de melhoria
tipicamente fiscal. A arrecadao de recursos financeiros para cobrir os custos da obra
o seu objeto. No que destinao dos recursos seja relevante para a definio dessa
espcie de tributo. A destinao dos recursos decorrentes de arrecadao de um
tributo, sabemos todos, irrelevante para a determinao de sua natureza jurdica
19
especifica. O ser fiscal ou extrafiscal irrelevante para a determinao da espcie
tributaria.
FUNO ESPECFCA: pode ser apontado como sua funo especifica o
restabelecimento da equidade em termos de aplicao de recursos pblicos.
FATO GERADOR: o fato gerador da c.m. a valorizao do imvel do qual o
contribuinte proprietrio, ou enfiteuta, desde que essa valorizao seja decorrente de
obra pblica. Prevalece, no Direito Brasileiro, o critDrio do ,e#eJicio. No a obra
publica que gera a obrigao de pagar contribuio de melhoria. Essa obrigao s
nasce da obra publica decorrer valorizao, isto , se da obra publica decorrer aumento
do valor do imvel do contribuinte. induvidosa a impossibilidade de contribuio de
melhoria sem valorizao imobiliria
LANAMENTO: de oficio
-Vide Decr. 195/1967
-competncia comum
- pressupostos bsicos: valorizao do imvel; e que essa valorizao seja decorrente
de obra publica
- os beneficiados diretos da obra arcam com seu custo, total ou parcialmente.
- O lancamento da contribuicao de melhoria feito de oficio e de acordo com o citado
decreto, s possvel quando concluda a obra em relao ao contribuinte.
- Na obra publica a atividade estatal principal termina quando a obra fica pronta, a
exemplo da pavimentao de uma rua (tributada via contribuio de melhoria). A partir
de ento, haver um servico publico permanente de conservao e limpeza da rua,
tributado via taxa de servico ou imposto (se via aberta ao uso comum).
- MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que embora
pudesse parecer que qualquer beneficio a imvel resultante de obra publica
estaria autorizando a instituio do tributo, o STF, em deciso magistral
(unnime), afastou com veemncia do tributo, o STF, em deciso magistral
(unnime), afastou com veemncia esta pretenso, deixando assente que a
valorizao imobiliria requisito inafastavel da contribuio de melhoria,
permanecendo como fato gerador esta espcie tributaria, inclusive apos o
advento da CF 88.
Neste mesmo julgamento , foi esclarecido que h cinco limitaes bem
estabelecidas para o lanamento da contribuio de melhoria:
1) S pode ser lanada pela execuo de um melhoramento publico
2) Esse melhoramento deve afetar, de maneira particular, uma area limitada e
determinvel.;
3) No pode exceder o beneficio devido ao melhoramento;esse beneficio
traduz-se no aumento de valor do imvel;
4) Deve dar-se ao proprietrio tributado oportunidade de manifestar-se
previamente sobre a imposio;
5) N!o pode e&a e*ceder o c"sto da o,raG %es%o +"e o ,e#eJicio se(a
%aior. No se pode arrecadar mais do que o custo, sob pretexto do
beneficio.
20
O mais importante principio justificador da imposio seria a necessidade de
anular-se o aumento de valor da propriedade no motivado pelo trabalho ou
pelo capital de seu titular (enriquecimento sem causa).
Aqui cabe ressaltar que a doutrina em peso, e o prprio SUPREMO TRBUNAL
FEDERAL, somente admite a instituio da contribuio de melhoria posteriormente
realizao da obra publica, ou, pelo menos, de parcela da obra suficiente para
justificar a ocorrncia de valor ao imovel beneficiado.
N"#ca D de%ais &e%,rarG +"e o SUPRE-O TRIBUNAL 5EDERAL aJir%a #!o ser
possi)e& co#ce,er a co#tri,"icao de %e&>oria se% a ocorre#cia de )a&oriOacao
i%o,i&iariaG so, pe#a de de:e#erar o tri,"to.
O SUPRE-O TRIBUNAL 5EDERAL te% reiterada%e#te aJir%ado a
i%possi,i&idade de i#stit"icao de ta*a +"a#do ca,i)e& a co#tri,"icao de
%e&>oria.
DI5EREN@A ENTRE TA6A E CONTRIBUI@AO DE -ELQORIA
1. A taxa no depende da valorizao do imvel(poder de policia). J a contribuio de
melhoria depende;
2. A taxa repetitiva- repetio de fatos geradores enquanto forem sendo os servios
prestados; a cm no tributo repetitivo ( a cada obra publica, da qual decorra beneficio
para proprietrios de imvel, corresponde um s fato gerador;
3. A taxa esta ligada a um servio publico- atividade permanente, no terminativa, pois
se deixa de ser exercida o servio deixara de existir. A cm esta ligada a obra publica-
termina quando fica pronto o bem publico. P.ex.: a construo de uma avenida, trata-se
de obra publica, j a limpeza e conservao desta constituem servio publico.
Observao. PEDGO: diverge a doutrina quanto a natureza. Predomina o
entendimento que se trata de taxa de servio (inclusive o STF).
DB E-PR4STI-O CO-PULSRRIO
- verdadeiro tributo. Alguns defendem de forma minoritria a sua natureza contratual.
- Compulsrio esse adjetivo significa obrigatrio
- Sua definio se aplica ao art. 3 do CTN , pois esse no colocou em sua definio -
no restituvel a frente de prestao pecuniria compulsria
- Quando ser aplica: ) para atender a despesas extraordinrias,
Art. 148, e da decorrentes de calamidade publica,guerra
CF externa ou sua iminncia;
) investimento de carter urgente e de
Relevante interesse nacional.
OBSER.A@AO. No caso do inciso no se aplica o principio da anterioridade.
Observao. No caso de guerra externa a Unio poder instituir : a) emprstimo
compulsrio no caso do art. 148, da CF; B) impostos extraordinrios, compreendidos
ou no em sua competncia tributaria, os quais sero suprimidos gradativamente,
cessadas as causas de sua criao, art. 154, .
21
- competncia exclusiva da UNO para institui-lo.
- Aplicao dos recursos vincula-se despesa que fundamentou sua instituicao
( calamidade publica, guerra, investimento).
- Trata-se de um tributo restituvel.
- No se aplica o regime da anterioridade no caso do inciso .
- Entendem que tributo : PAULO DE BARROS CARVALHO, BECKER, AMLCAR DE
ARAJO FALCO, ALOMAR BALEERO, ALCDES COSTA etc.
- Defendem sua natureza contratual: BERNARDO RBERO DE MORAES , JOSE
AFONSO DA SLVA.
- Alguns entendem que no se trata de uma Quarta modalidade de espcie tributaria.
Pode ser imposto, taxa ou contribuio de melhoria, de conformidade com a hiptese
de incidncia e base de calculo. Com maior freqncia, dizem , trata-se de imposto.
- No e perene- s pode continuar a ser exigido enquanto existirem circunstancias que
permitiram a sua instituio.
- Aps a entrega pelo contribuinte deixa de existir
- S pode ser criado mediante lei complementar.
- Deve ser devolvida pela Unio a mesma coisa emprestada, se for dinheiro devolve-se
dinheiro.
- a restituio do emprstimo compulsrio sempre devera ser feita em moeda
corrente. O SUPRE-O TRIBUNAL 5EDERAL j declarou inconstitucional a
pretenso de devolver-se o valor correspondente ao tributo em quotas do
Fundo Nacional de Desenvolvimento ( ou quaisquer outros titulos),
afirmando que a restituio deve operar-se na mesma especie que recolhido
o emprstimo compulsrio (RE, 121. 336).
NO CONFUNDR:
EMPRSTMO COMPULSRO MPOSTO EXTRAORDNRO
Lei complementar Lei ordinria
Unio institui Unio institui
Quando ocorre:
a) para atender a despesas
extraordinrias
decorrentes de calamidade
publica, de guerra externa
ou sua iminncia
b) no caso de investimento
publico de carter urgente
e de relevante interesse
nacional
Quando ocorre:
a) na iminncia ou no caso de guerra
externa.
O imposto criado no pode estar
compreendido na competncia
O imposto criado pode estar ou no
compreendido na competncia
22
tributria da Unio ou dos outros
entes.
tributria da Unio.
Quando no se aplica o principio
da anterioridade?
Apenas no caso do inciso do
art. 148: para atender a
despesas extraordinrias
decorrentes de calamidade
publica, de guerra externa ou
sua iminncia
No se aplica o princpio da
anterioridade
E. CONTRIBUI@PES SOCIAIS OU ESPECIAIS
CONCETO E NATUREZA JURDCA:
Ess(s ,#*$'.-45%s s#,(s ,('(,$%'6(!-s% "%7( ,#''%s"#*)%*$% 8*(7)()%. N/# "%7(
)%s$*(4/# )# "'#)-$# )( '%s"%,$1( ,#.'(*4(, !(s "%7( 8*(7)()% )( *s$$-4/#, 9-%
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,#! # '%s"%,$1# ,#*$'.-*$%.
Trata-se de espcie de tributo com finalidade constitucionalmente definida.
No caso de que se cuida, a CF afastou as divergncias doutrinarias afirmando serem
aplicveis as contribuies em tela as normas gerais de Direito Tributrio e os princpios da
legalidade e da anterioridade tributarias
FUNO: em face da vigente CF, decididamente no a de suprir o Tesouro Nacional de
recursos financeiros.
N%s$% s%*$)# "#)%-s% )6%' 9-% $(s ,#*$'.-,#%s $%! *($-'%6( "('(8s,(7, (7;-!(s, %
%&$'(8s,(7 , #-$'(s. A extrafiscalidade no elimina o carter parafiscal .
Assim:
CONTRBUO FUNO
nteresse de categorias profissionais ou
econmicas
parafiscal
Contribuies de seguridade social parafiscal
econmicas
parafiscal
- Esta ligada a parafiscalidade
- So tributos
- Duas caractersticas : 1. Delegao; 2. Vinculao das receitas da contribuio com
receitas para o custeio de atividades especificas do rgo delegatrio da competncia.
23
- Trs contribuies sociais bsicas:
contribuies de interveno no domnio econmico
HUGO DE BRTO MACHADO ensina que esta espcie de contribuio caracteriza-se
por ser instrumento de interveno no domnio econmico.a finalidade de interveno
no domnio econmico caracteriza essa espcie de contribuio social como tributo de
funo nitidamente extrafiscal.
A simples transposio de recursos financeiros do denominado setor privado para o
setor publico, que realiza, configura intervencao no domnio econmico.
- funo nitidamente extrafiscal;
- instrumento de interveno no domnio econmico.
- Objetivo especifico- interveno no domnio econmico.
- Contribuinte- agente econmico submetido a interveno.
- OBS. De uma forma ou de outra todo tributo causa uma interveno no domnio
econmico, mas este o objetivo principal desta contribuio (pag. 307 ,
H.B.MACHADO)
- Ex. AA
Contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas
A contribuio social caracteriza-se como de interesse de categoria profissional ou
econmica quando destinada a propiciar a organizao dessa categoria, fornecendo
recursos financeiros para a manuteno de entidade associativa.
No se trata de destinao de recursos arrecadados. T'($(-s% )% 1*,-7(4/# )(
"'>"'( %*$)()% '%"'%s%*$($1( )( ,($%;#'( "'#8ss#*(7, #- %,#*#!,( ,#! #
,#*$'.-*$%.
Prevista no art. 1 49, in =ine da CF a contribuio prevista em lei, no caso,
precisamente a contribuio social a que se refere o art. 149 , restando claro, portanto,
que a ressalva esta a indicar a entidade representativa da categoria profissional , ou
econmica, como credora das duas contribuies.
-( OAB etc.).
- art. 600 da CLT expressa que dessa contribuio que 60% da arrecadao
destinado ao sindicato.
-esto ligadas as contribuies sindicais obrigatrias , art. 149 e 8, inc. V da CF e
no as assistenciais ou confederativas, que so facultativas. A CLT dispe que uma
parte dessas contribuies vai para Unio e a outra parte ser destinada a prpria
categoria.
Contribuio de Seguridade Social
HUGO DE BRTO MACHADO que essas contribuies constituem espcie de tributos
cujo regime jurdico tem suas bases mais bem definidas na vigente CF.
- Cabe a sociedade, toda ela, financiar a seguridade social de forma direta e indireta,
mediante recursos provenientes dos oramentos da unio, dos Estados, df, e
municpios e das contribuies que a lei 8112 e 8213 dispe tais como:
- do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada:
24
- do trabalhador e demais segurados da previdncia no incidindo contribuio sobre
aposentadoria e penso concedidos pelo regime geral de previdncia social de que se
trata o art. 201.
-Sobre receita de concurso de prognsticos
Diz a CF:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta,
nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes
sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer
ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;"
"II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo
contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de
previdncia social de que trata o art. 201;"
- sobre a receita de concursos de prognsticos.
OBS. As contribuies para a seguridade social no obedecem o principio da
anterioridade, pois a lei, que as tenha criado ou aumentado, pode ser aplicada no
mesmo exerccio da sua publicao, se isto for possvel. Nem sempre o , j que s se
torna eficaz apos a decorrncia de noventa dias da data da sua publicao
A lei fica com sua eficcia contida por noventa dias.
CO-PET9NCIA PARA INSTITUIR CONTRIBUI@PES: Nos termos do art. 149 da CF,
compete exclusivamente a Unio instituir contribuies sociais.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no
domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, , e
150, e , e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que
alude o dispositivo.
Par$:raJo S#ico. Os EstadosG o Distrito 5edera& e os -"#icpios poder!o i#stit"ir
co#tri,"i!oG co,rada de se"s ser)idoresG para o c"steioG e% ,e#eJcio destesG de
siste%as de pre)id;#cia e assist;#cia socia&.
Assi%7
25
CONTRBUO COMPETNCA
econmicas
Somente a Unio
Contribuies de seguridade social a
serem cobradas de quem no seja
servidor do Estado-membro, DF ou do
Municpio
Somente a Unio
Contribuio cobrada de seus
servidores, para o custeio, em benefcio
destes, de sistemas de previdncia e
assistncia social.
Unio, Estados, DF ou Municpios
Quanto a competncia, HUGO DE BRTO MACHADO ensina que as contribuies de
seguridade social so institudas pela Unio Federal, mas s quem as pode arrecadar
a pessoa, necessariamente distinta da Unio por forca do disposto no art. 194,
pargrafo nico, inciso V, a quem caiba administrar a seguridade social.Somente tal
pessoa tem capacidade para ser sujeito ativo da relao tributaria, no pertinente as
contribuies sociais, como tivemos oportunidade de demonstrar em estudo publicado
no Repertrio OB de Jurisprudncia (n. 18/89, 2 quinzena de julho de 1989).
CONTRIBUINTES DAS CONTRIBUI@PES: Depende do exame da hiptese de
incidncia de cada uma delas:
econmicas
Pessoa, fsica ou jurdica, integrante da
categoria profissional ou econmica.
Pessoa que no integra Qualquer uma
dessas categorias no deve ser
compelida a contribuir no interesse das
mesmas
econmicas
Contribuinte h de ser o agente
econmico submetido a interveno.
Contribuies de seguridade social Contribuinte pode ser: empregador,
trabalhador e os administradores de
concursos de prognsticos
5INANCIA-ENTO DA SECURIDADE SOCIAL: MARCELO ALEXANDRNO &
VCENTE PAULO ensinam que o art. 195 da CF trata do custeio da seguridade social,
denominao esta que deve ser entendida como o gnero, que engloba a previdncia
social, a assistncia social e a sade. As disposies constitucionais relativas a
seguridade social foram substancialmente alterados por meio da Emenda
Constitucional n. 20/98, que implementou a conhecida Reforma da Previdncia.
26
A seguridade social ser financiada por toda sociedade. J vimos que com base neste
principio o STF entendeu serem as contribuies para seu custeio devidas por todos,
inclusive pelas empresas que realizem operaes relativas a energia eltrica, servios
de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais, ano se aplicando
a elas, as empresas, a imunidade objetiva prevista no art. 155, 3 (RREE 227.832-PR).
As contribuies para a seguridade social que tenham por base as fontes aqui
descritas, nos incisos , e , podem ser institudas por meio de lei ordinria , no se
lhes aplicando a exigncia prevista no art. 146, , "a(a qual se refere a impostos).
O que no cabvel, e isso em nenhuma hiptese, seja para qual tributo for, que o
legislador ordinrio, a titulo de interpretao do dispositivo constitucional, pretenda
alargar as fronteiras das definies aqui utilizadas para abranger institutos jurdicos
diversos.
Exemplo de extenso interpretava declarada inconstitucional pelo STF (RE 166.772) foi
a pretenso de, por meio de lei ordinria, instituir-se contribuio incidente sobre os
pagamentos feitos a administradores e autnomos a titulo de contribuio incidente
sobre a folha de salrios. O STF declarou que o pago a administradores e autnomos
no se enquadrava no conceito de salrio (alm do que no serem eles empregados
sem sentido estrito) e que, assim, a instituio de tal contribuio deveria observar as
exigncias do 4 deste art. 195, dentre as quais se inclui a veiculao por lei
complementar (importante: essa deciso refere-se a redao constante do inciso
anteriormente EC 20/98. Antes da emenda o inciso somente autorizava a incidncia
das contribuies sociais dos empregadores sobre a folha de salrios, o faturamento e
o lucro).
Outro ponto a merecer nota que o fato de a contribuio ser vinculada ao
financiamento da seguridade no impede que a Unio, por sua Administrao Direta, a
institua e arrecade. Para que fosse considerada inconstitucional essa forma de
arrecadao, a CF teria que haver criado um sistema de seguridade social cuja
realizao, em todas suas etapas, fosse de competncia exclusiva de um ente ou rgo
autnomo de seguridade social, o que evidentemente no ocorre. Foi essa posio
perfilhada pelo STF no RE 146.733. em resumo, no descaracteriza a constituio o
fato de ser ela administrada, arrecadada e fiscalizada, por exemplo, pela Secretaria da
Receita Federal, nem o fato de competir Procuradoria da Fazenda a apurao e
inscrio de seus dbitos em Divida Ativa da Unio. Basta para a caracterizao da
contribuio a correta destinao do produto de sua arrecadao.
CONTRIBUI@PES RESIDUAIS: MARCELO ALEXANDRO & VCENTE PAULO
ensinam que o 4 do art. 195 trata da utilizao da competncia residual da Unio para
a criao da contribuio, incidente sobre fonte nova, destinada manuteno ou
expanso da seguridade social.
A interpretao do dispositivo deve ser feita, sistematicamente em consonncia com o
disposto nos incisos , e deste art. 195 e com o disposto no art. 154, .
O STF j sedimentou jurisprudncia no sentido de que "no se aplica s contribuies
sociais novas a Segunda parte do inciso do art. 154 da CF, ou seja, que elas no
27
devam Ter fato gerador ou bases de clculo prprios dos impostos discriminados na
CF. (RE 242.615).
Portanto , vale repetir: as contribuies para a seguridade social que utilizem fontes
diversas das previstas do art. 195 da CF/88 necessitam ser institudas por lei
complementar, devem obedecer ao principio da no-cumulatividade, mas podem Ter
fatos geradores e bases de calculo prprios de dos impostos discriminados nesta
Constituio.
VEDAO DE CRAO OU MAJORAO DE BENEFCO NOVO SEM O
CORRESPONDENTE CUSTEO TOTAL: MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE
PAULO ensinam que STF entende que a norma do 5 do art. 195 da CF, por estar
inserida nas disposies gerais da seguridade social, deve ser observada, tambm,
pelos Estados e DF relativamente aos seus sistemas prprios de previdncia e
assistncia social (ADMC 1002).
ANTERORDADE NONAGESMAL: MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO
ensinam que costuma-se denominar este instituto anterioridade nonagesimal,
noventalidade ou a ainda anterioridade mitigada, embora essa ultima denominao no
condiga com a realidade atual, em que, com a simples publicao de medida provisria
no derradeiro dia do exerccio, considera-se respeitada a anterioridade do art. 150, ,
"b.
Atentando-se ao pargrafo em estudo, percebe-se que o constituinte utilizou as
expresses *s$$-<)# #- !#)8,()# (art. 195, 6) , enquanto, ao dispor sobre a
anterioridade, referiu-se a instituir ou aumentou (art. 150, , "b). o STF j firmou
posio de que deve-se tomar a literalidade dos textos. Assim, no caso das
contribuies para a seguridade social, "a norma alcana no s a instituio do tributo
como tambm qualquer alterao que lhe introduza. sto decorre da insero do
vocbulo "modificado(RE 195.333). declarou o Tribunal, na ocasio, haver necessidade
de observncia do prazo nonagesimal ate mesmo na hiptese de fixao de nova data
para recolhimento da contribuio.
MUNDADE DAS ENTDADES BENEFCENTES DE ASSSTNCA SOCAL:
MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que embora o texto
constitucional utilize o vocbulo iseno (art. 195,7), estamos diante de evidente
regra de imunidade. O dispositivo exige a observncia dos requisitos estabelecidos em
lei para que as entidades nele mencionadas faam jus imunidade.
Cabe lembrar que o STF entende que lei ordinria apenas compete estipular
requisitos que digam respeito constituio e ao funcionamento das entidades imunes,
e que qualquer limitao ao poder de tributar, como previsto no art. 146, da CF, s
pode ser disciplinada mediante lei complementar (ADMC 1.802-DF).
PROGRESSVDADE DAS CONTRBUES SOCAS: MARCELO ALEXANDRNO &
VCENTE PAULO ensinam que o 9 do art. 195 da CF , acrescentado pela Emenda
Constitucional 20/98, expressamente autorizou o estabelecimento de alquotas ou
bases de calculo diferenciadas para as contribuies de seguridade de seguridade
28
social dos empregadores ou empresas, em funo da atividade econmica ou da
utilizao intensiva de mo-de-obra.
Com base nele, poder ser prevista,por exemplo, progressividade dessas contribuies,
embora essa no seja, evidentemente, a nica forma de se efetivar o disposto em seu
texto.
LAN@A-ENTO DAS CONTRIBUI@PES: feito em regra por homologao. Podem
tambm ser objeto de lanamento de oficio.
1U. I-POSTOS E6TRAORDINRIOS

- no esta sujeito ao princpio da anterioridade
- esta previsto no art. 154, da CF
- Compete a Unio, em caso de guerra externa ou em sua iminncia, compreendidos ou
no na sua competncia tributaria
- Devero ser suprimidos gradativamente, cessadas as causas de sua criao.
- No pode ser uma "guerrinha civil interna: s uma guerra externa, contra um outro
pais
- Devem ser suprimidos gradativamente, sempre que cessadas as causas de sua
criao
- Algumas pessoas afirmam que s a unio tem impostos completamente privativos, j
que extraordinariamente ela exercita a competncia dos Estados, do DF e dos
Municpios (RCARDO CUNHA CHMENT).
MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO os impostos extraordinrios de guerra
podem ser institudos por lei ordinria ( o que os diferencia dos emprstimos
compulsrios institudos pelo mesmo motivo; fora, evidentemente, o fato de no serem
restituveis), so impostos temporrios (so impostos e no uma Sexta espcie
tributaria) e excepcionam o principio da anterioridade, conforme art. 150, 1 da CF
(mas no excepcionam a legalidade).
A caracterstica mais interessante dos EG a autorizao constitucional para que a
Unio eleja qualquer base econmica para delinear seus fatos geradores ( o fato
gerador dos EG no , obviamente, a guerra ou sua iminncia, mas a situao
econmica relativa ao contribuinte definida em lei federal como hiptese de incidncia
da imposio) estejam ou no estes fatos compreendidos em sua competncia
tributaria.
Esse o motivo de haver autores que defendem a tese segundo a qual competncia
tributaria privativa mesmo (em carter absoluto, sem excees), somente sofreriam as
ressalvas dos EG, bem como do exerccio da competncia cumulativa prevista no art.
147.
29
2V. I-POSTO DE CO-PET9NCIA RESIDUAL
- Previsto no art. 154, da CF
- A competncia residual conferida esclusivamente a Unio pelo art. 154, da CF,
nos seguintes termos:
"Mediante lei complementar, impostos no previstos no art. Anterior, desde que sejam
no cumulativos e no tenham fato gerador ou base de calculo prprios dos
discriminados nesta CF.
- imprescindibilidade de lei complementar.
- no pode Ter fato gerador igual ao de qualquer outro imposto j definido pela CF
- no pode incidir sobre a mesma base de calculo sobre a qual incida outro imposto
discriminado nesta CF.
21. LI-ITA@PES AO PODER DE TRIBUTAR
O Poder de tributar limitado :
- pelos princpios gerais tributrios
- pelas vedaes constitucionais
- imunidades
- isenes
- no incidncia
Alguns trazem limitaes como sinnimo de vedaes, elencado apenas princpios
(P.ex., apostila soluo).
equivocada a idia de que as limitaes ao poder de tributar se restringem ao
princpios gerais de direito tributrio.
ROQUE ANTONO CARRAZA, invoca a lio de GERALDO DE ATALBA E CELSO
ANTONO BANDERA DE MELLO "sistema jurdico um vasto edifcio onde os
princpios aparecem como vigas mestras. As portas e as janelas so irrelevantes, os
princpios jurdicos so a base essencial ( APOSTLA SOLUO).
O poder de tributar no absoluto. Deve respeito a princpios, imunidades e vedaes,
( pr-concurso, p. 12).
O que poder de tributar? a capacidade de criar tributos. atributo das entidades
estatais nicas que podem det-lo. S a pessoa jurdica de direito publico possui
capacidade normativa para criar tributos. Enfim, a CF confere poder para tributar mas o
limita tambm, pois no absoluto tal poder ( p. 13 da Pr-Concurso).
PODER FSCAL o poder que o Estado possui de criar tributos e exigi-los das pessoas
que se encontram em sua soberania temporal ( BERNARDO RBERO DE MORAES,
Sistema Tributrio da Constituio de 1969).
30
HUGO DE BRTO MACHADO ensina que o Direito impe limitaes a competncia
tributaria, ora no interesse do cidado, ou da comunidade, ora no interesse do
relacionamento entre as prprias pessoas jurdicas titulares de competncia tributaria.
LE COMPLEMENTAR E LMTAES CONSTTUCONAS AO PODER DE
TRBUTAR (MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO): Conforme a excelente
sntese de ALOMAR BALEERO, a "lei complementar no cria limitaes que j no
existam na CF, no restringe nem dilata o campo limitado. Completa e esclarece as
disposies relativas a limitao, facilitando sua execuo de acordo com os fins que
inspiraram o legislador comum
O STF no tem aceitado a veiculao em lei ordinria de definies ou condies que
repercutam na fruio de imunidades, como a definio de entidade sem fim lucrativo
ou restries relativas a rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes
financeiras de renda fixa ou de renda varivel por entidades imunes ou ainda previso
de suspenso do gozo da imunidade tributaria como forma de penalidade por ato que
constitua infrao a legislao tributaria.
PRNCPOS CONSTTUCONAS TRBUTROS
A) LEGALDADE TRBUTARA OU RESERVA LEGAL
- No pode haver exigncia de tributo sem o cometimento dos representantes do povo.
- Como regra lei ordinria
- E*i:e<se &ei co%p&e%e#tar:
A) imposto sobre grandes fortunas
B) competncia residual
C) emprstimos compulsrios
D) normas gerais em matria de legislao tributaria
E) regular limitaes constitucionais ao poder de tributar etc
Quanto espcie de tributo denominado MPOSTO, a CF exige que seu fato gerador,
base de calculo e contribuintes sejam definidos por LE COMPLEMENTAR (art. 146,,
a).impe -se ainda lei complementar para a instituio da CONTRBUO PARA A
SEGURDADE SOCAL prevista no art. 195, par. 4 da CF.
SU-ULA 3U DO ST5:A Constituicao Estadual no pode estabelecer limite para o
aumento de tributos municipais .
NOR-AS CERAIS E- -AT4RIA TRIBUTRIA (Art. 146, da CF que expressa "caber
a lei complementar estabelecer normas gerais em materia de legislacao tributaria,
especialmente sobre...
MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que a expresso
especialmente sobre demonstra de forma clara que a enumerao de matrias a
constarem de lei complementar de normas geraias tributarias exemplificativa (numerus
apertus). Pode-se afirmar que a CF arrolou expressamente um mnimo essencial de
31
tpicos a serem tratos na lei complementar de normas gerais, ficando a eleio das
demais matrias, tambm gerais, a critrio do legislador, sempre respeitado o principio
federativo ( a lei complementar sobre normas gerais no pode restringir a autonomia dos
Estados, DF e Municpios, nem limitar sua competncia tributaria fora das limitacoes j
previstas na CF).
AS CONTRBUES E A LE COMPLEMENTAR: MARCELO ALEXANDRNO &
VCENTE PAULO lembram que o STF j resolveu pela existncia de cinco espcies de
tributos em nosso ordenamento jurdico. Assim, a lei complementar sobre normas gerais
tributarias ser aplicvel a todas estas espcies, sem exceo. Entretanto, no rol
exemplificativo de matrias que devem ser tratadas pela lei complementar, a CF refere-
se (art. 146, , "a) a definio de fatos geradores, bases de clculos e contribuintes dos
impostos nela discriminados.
Com base na literalidade deste dispositivo, o ST5 j decidiu que relativamente as
contribuies parafiscais e especiais, previstas genericamente no art. 149 da CF/88
(norma matriz das contribuies sociais, de interveno e corporativas), no se aplica a
exigncia de lei complementar, para sua instituio, sendo possvel a definio dos seus
fatos geradores, bases de calculo e contribuintes por lei ordinria. So%e#te e% re&a!o
W co#tri,"i!o de se:"ridade socia& pre)ista #o XKY do art. 1U/ D +"eG de)ido a
e*i:;#cia da tec#ica da co%pet;#cia resid"a& da U#iaoG se JaO #ecess$ria a
i#stit"i!o %edia#te &ei co%p&e%e#tar (RREE 138.284; 146.733; ADC 1-1 DF)
RECRA -ATRI0 DAS CONTRIBUI@PES7 MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE
PAULO ensinam que o art. 149 da CF traz a regra matriz, ou seja, a autorizao
constitucional genrica para a instituio de qualquer contribuio, inclusive as
contribuies para a seguridade social, que abrangem as previstas no art. 195, as
contribuies para o PS e PASEP, mencionadas no art. 239 e a CPMF, conforme arts. 74
e 75 do ADCT (no abrange, evidentemente, as de melhoria.
O SUPREMO TRBUNAL FEDERAL j pacificou serem, a partir da CF 88, as
contribuies tributos.
A natureza jurdica especifica das contribuies parafiscais e especiais, ou seja, a
caracterstica que permite distingui-las como espcie tributaria diversa das demais,
determinada pelo fato de estar o produto de sua arrecadao vinculado a determinada
pelo fato de estar o produto de sua arrecadao vinculado a determinados fins
especficos, como o custeio da seguridade social, o exerccio das atividades de
fiscalizao, pelo respectivos conselhos, de profisses regulamentadas, a fiscalizao
dos mercados de capitais ou ainda determinadas intervenes no domnio econmico, de
que exemplo o Adicional de Tarifa Porturia- ATP, o qual, como firmou o STF, "possui a
natureza jurdica de contribuio de interveno no domnio econmico (CF, art. 149).
Conclui-se , assim, que no o fato gerador ou a base de calculo que confere a natureza
jurdica especifica dessa espcie de tributo. Como vimos, tanto podem as contribuies
Ter por fato gerador atividades estatais especificas (como o exerccio do poder de
policia), como fatos econmicos relativos ao contribuinte, desvinculados de qualquer
32
atuao do Estado (como o faturamento das empresas, fato gerador da COFNS). Da
mesma forma o STF j pacificou a possibiliade de possurem as contribuicoes base de
calculo identica a de impostos (RE 228.321).
Esto as contribuies submetidas a todas as limitaes constitucionais ao poder de
tributar, ressalvados, evidentemente, os casos de limitaes aplicveis restritamente a
determinada espcie tributaria, como exemplo a imunidade de impostos prevista no art.
150, V.
A instituio de contribuies pode ser feita por meio de lei ordinria, salvo a criao de
contribuio para manuteno ou ampliao da seguridade social que venha a incidir
sobre fonte nova, diferente das expressamente estabelecidas nos incisos , e do art.
195 da CF/88. ESTas ultimas dependem de lei complementar e esto sujeitas as
restries previstas para a utilizao da competncia residual pela Unio (fato gerador e
base de calculo novos e no- cumulatividade), como determinou o 4 do art. 195.
As contribuies esto sujeitas a lei complementar sobre normas gerais de direito
tributrio prevista no art. 146 da CF. isso , entretanto, no impede sua instituio por lei
ordinria, pois a exigncia da discriminao de fatos geradores, bases de calculo e
contribuies pela lei complementar refere-se apenas aos impostos (RREE 138.284).
A Constituio prev um caso de imunidade relativa as contribuies de seguridade
social: para as entidades beneficentes de assistncia social que atendam as exigncias
estabelecidas em lei (art. 195, 7). Entendemos que a lei devera ser lei complementar,
por forca do inciso do art. 146, uma vez que se trata de limitao constitucional ao
poder de tributar.
CONTRBUO SNDCAL E CONTRBUO CONFEDERATVA: ensinam MARCELO
ALEXANDRNO & VCENTE PAULO que o art. 8, V da CF prev dois diferentes tipos
de contribuies: a sindical e a confederativa ou assistencial. evidente que uma
contribuio instituda por assemblia de categoria profissional ou qualquer outra
assemblia no pode ser tributo, no cabendo sua imposio compulsria aos no
filiados ao sindicato. No so necessrias maiores explicaes, bastando lembrar o
principio da legalidade , o qual comporta nenhuma exceo quanto a instituio de
tributos.
Totalmente diversa a contribuio sindical, prevista na parte final do dispositivo. Esta,
porque instituda em lei, compulsria e encontra sua regra matriz no prprio art. 149
(contribuies de interesse das categorias profissionais), possuindo natureza de tributo.
Ainda o STF entendeu que a compulsoriedade do tributo denominado contribuio
sindical (atualmente previsto no art. 578 da CLT, recepcionado pela CF/88), independe
de filiao a sindicato e que no h incompatibilidade entre ela e o principio da liberdade
sindical (RE 180.745).
DI5EREN@A ENTRE LEI E LECISLA@AO SECUNDO O CTN: de acordo com a
terminologia adotada pelo CTN, lei e legislao tributaria no se confundem. Para melhor
entender a distino, recorde-se o significado da palavra lei.
Em sentido formal, lei o to jurdico produzido pelo Poder competente para o exerccio
da funo legislativa, nos termos estabelecidos pela CF. Diz-se que o ato jurdico
produzido pelo Poder competente pra o exerccio da funo legislativa, nos termos
33
estabelecidos pela CF. Diz-se que o ato tem a forma de lei. Nem todos os atos dessa
categoria, entretanto, so leis em sentido material.
Em sentido material, lei o ato jurdico normativo, vale dizer, que contem uma regra de
direito objetivo, dotada de hipoteticidade. Em outras palavras, a lei, em sentido material,
uma prescrio jurdica hipottica. , que no se reporta a um fato individualizado no
tempo e no espao, mas m modelo , a um tipo. uma norma. Nem sempre as leis em
sentido material tambm so leis em sentido formal..
Assim, apalavra lei tem um sentido amplo e outro restrito. Lei , em sentido amplo,
qualquer ato jurdico que se compreenda no conceito se lei em sentido formal ou
material. Basta que seja lei formalmente, ou materialmente, para ser lei em sentido
amplo. J que em sentido restrito s lei aquela que o seja tanto em sentido formal
como em sentido material.
No CTN , a palavra lei utilizada em seu sentido restrito, significando regra jurdica de
carter geral e abstrato, emanado do Poder ao qual a Constituio atribuiu competncia
legislativa, com observncia das regras constitucionais pertinentes a elaborao das
leis.s lei, portanto, no sentido em que a palavra e empregada no CTN, a norma
jurdica elaborada pelo Poder competente para legislar, os termos da CF, observado o
processo nesta estabelecido.
J a palavra legislao , como utilizada no CTN, significa lei em sentido amplo,
abrangendo , alem das leis em sentido restrito, os tratados e as convenes
internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em
parte, sobre tributos e relaes jurdicas a ele pertinentes. o que dispe o art. 96 do
CTN. Mas isto no significa dizer que tambm as prprias disposies constitucionais,
dos atos e das leis complementares, dos decretos leis, convnios interestaduais e outros
atos jurdicos normativos pertinentes a matria no se compreendem no conceito de
legislao tributaria. O disposto no art. 96 do CTN no tem o sentido de restringir o
conceito de legislao tributaria, mas demonstrar sua amplitude em comparao com o
conceito de lei tributaria.
OBS. PAULO BARROS DE CARVALHO: "A Lei n. 5172?66- o CTN foi aprovado como
lei ordinria da Unio , visto que naquele tempo a lei complementar no apresentava o
carter ontolgico -formal que s foi estabelecido com o advento da CF de 1967.
Todavia, com as mutaes ocorridas no ordenamento anterior, a citada lei adquiriu
eficcia de LC. E como tal ndole foi recepcionada pela CF/88.
Como regra s mediante lei so possveis a criao e a majorao de tributos. no
mediante decreto, ou portaria, ou instruo normativa, ou qualquer ato normativo que
no seja lei em sentido prprio ou restrito. Essa regra admite excees no que se refere
a majorao de certos tributos, que pode ocorrer, dentro de limites fixados em lei, por ato
do Poder Executivo. Tais e*ceHes s!o so%e#te as pre)istas #a C5.(HBM)
34
E6CE@AO AO PRINCIPIO DA LECALIDADE: s quanto ao aumento e jamais com
respeito a exigncia. sto significa que o Poder Executivo Federal atendidas as condicoes
estabelecidas em lei, alterar as alquotas de determinados impostos( , E, P, OF). sto
, no precisa de autorizao do Congresso Nacional.
Na )i:;#cia da C5 a#teriorG ta%,D% as ,ases de ca&c"&o podia% ser a&teradas por
ato do Poder E*ec"ti)o. A:ora so%e#te as a&+"otas. -"da#as #as ,ases de
ca&"c"&o de +"a&+"er desses i%postosGco%o dos de%ais tri,"tosG so%e#te por &ei.
OBS. O CTN uma lei complementar que traa normas gerais de direito tributrio.
O PRNCPO DA LEGALDADE E AS MEDDAS PROVSRAS MARCELO
ALEXANDRNO E VCENTE PAULO ensina que embora muitos doutrinadores hajam
defendido que as medidas provisrias no seriam instrumento valido para instituir ou
majorar tributos, esta no foi a orientao trilhada pelo STF, que firmou posicao no
sentido de que a medida provisria , tendo fora de lei, instrumento idoneo para instituir
e modificar tributos e contribuies sociais.
Quanto aos pressupostos de relevncia e urgncia, o STF tem reiteradamente decidido
que, em principio, a apreciao destes requisitos tem carter subjetivo e poltico, ficando
por conta do Presidente da Republica conforme seu juzo discricionrio de
oportunidade, convenincia e de valor e do Congresso Nacional, que teriam melhores
condies que o Judicirio para uma concluso a respeito. Apenas excepcionalmente, se
a falta de uma ou outra, relevncia ou urgncia, objetivamente evidenciar-se no controle
judicial, ficara caracterizado o excesso de poder de legislar e o Poder Judiciario devera
decidir pela ilegitimidade constitucional da medida provisria.
"A NOVA MEDDA PRVSORA E A POSSBLDADE DE NSTTUR TRBUTOS:
atualmente a emenda provisria n. 32 que regulamentou a medida provisria,
expressamente previu a possibilidade da medida provisria instituir tributos, acabando
com uma tortuosa e quase interminvel discusso doutrinaria, acolhendo o
posicionamento do STF.

LEGALDADE E DELEGAO LEGSLATVA: MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE
PAULO ensinam que o STF j estabeleceu a impossibilidade de, nas matrias
submetidas a reserva de lei, ocorrer outorga pelo Poder Legislativo ao Poder Executivo
da prerrogativa de sobre elas dispor normativamente. Significa dizer que no
admissvel, em nosso ordenamento jurdico, a figura do decreto ou regulamento
delegado, ainda que a delegao se de por meio de lei.
No mesmo voto, ficou explicita a possibilidade de utilizao , em matria tributaria, da lei
delegada, prevista no art. 68 da CF/88. Reafirmou se, todavia, a contraposio
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existente entre a lei delegada e a delegao legislativa em branco, ainda que veiculada
por meio de lei.
O STF j decidiu que o Poder Executivo no pode, fundando-se em mera permisso
legislativa constante de lei comum, valer-se do regulamento delegado ou autorizado
como sucedneo da lei delegada para o efeito de disciplinar, normativamente, temas
sujeitos a reserva constitucional de lei.
MATRAS SUBMETDAS RESERVA LEGAL: MARCELO ALEXANDRNO E
VCENTE PAULO ensinam que o STF pacificamente considera objeto de reserva legal
todas as matrias enumeradas no art. 97 do CTN, o que decorre, como veremos, da
estruturao de nosso ordenamento jurdico. A lista constante desse dispositivo costuma
se repontada por parte da doutrina, e pelo STF, como um rol taxativo (numerus clausus),
ou seja, outras matrias pertinentes ao Direito Tributrio ali no expressas poderiam ser
disciplinadas por ato infralegal, como os decretos . so as seguintes as matrias
arroladas no art. 97 do CTN:
.nstituio ou extino de tributos;
. Majorao ou reduo de tributos;
.Definio do fato gerador da obrigao tributaria principal e do seu sujeito passivo;
V.Fixao da alquota do tributo e da sua base de calculo;
V. Cominao de penalidades;
V. Excluso , suspenso e extino de crditos tributrios e dispensa ou reduo de
penalidades.
Logo de plano, podemos afirmar que se s a lei cria, s a lei extingue.
Portanto, encontra-se sob a reserva da lei a descrio do fato gerador da obrigao
principal e do seu sujeito passivo (contribuinte e, se houver, responsvel), a fixao da
alquota e da base de calculo do tributo.
Dissemos acima, que comum entender-se possvel a disciplina de outras matrias,
concernentes ao Direito Tributrio, no includas na lista do art. 97 do CTN, mediante
edio de atos de hierarquia inferior a da lei. a at"a&iOa!o %o#et$ria da base de
calculo (correo monetria) do tributo expressamente excluda do campo da reserva
legal pelo 2 do art. 97 do CTN, excluso corroborada pelo STF (RE 193.531).
Ainda com relao a corre!o %o#et$ria, oportuno registrar que o STF j declarou
que "os ESTados podem adotar ndices locais para a correo monetria de seus
tributos, uma vez que tal matria no se insere na competncia privativa da Unio (CF,
art. 22, V), e sim na competncia concorrente do art. 24, , da CF (RE 143.871-SP).
Da mesma forma, as obrigaes tributarias acessrias, que so obrigaes instrumentais
no pecunirias institudas no interesse da arrecadao e fiscalizao dos tributos,
sempre que visem exclusivamente a assegurar o cumprimento da lei, podem ser
institudas por normas infralegais integrantes da denominada legislao tributaria.
preciso notar, todavia, que a estipulao de penalidade pelo descumprimento de
qualquer obrigao tributaria principal ou acessria- sempre dependera de lei.
O STF j firmou posio de que o prazo de vencimento dos tributos passvel de
instituio por norma infralegal (decreto), visto que o art. 97 do CTN relaciona
taxativamente as matrias submetidas a reserva legal, dentre as quais no se inclui a
fixao do prazo de recolhimento de impostos (RREE 182.971; 193.531).
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EXCEES AO PRNPO DA LEGALDADE: MARCELO ALEXANDRNO E VCENTE
PAULO ensinam que no se pode dizer que os dois casos tratados no item anterior,
correo monetria e estabelecimento de prazos, representem excees ao principio da
legalidade, pois tratam-se, em verdade, de situaes no abrangidas pelo conceito.
Diferente a previso do 1 do art. 153 da CF. este dispositivo autoriza o Poder
Executivo a, por ato prprio (decreto), alterar as alquotas do , E, OF, P. N!o D
a"toriOacao a,so&"ta ao E*ec"ti)oG ($ +"e de)erao ser o,ser)ados as co#diHes e
&i%ites esta,e&ecidos e% &ei; lei sem a qual no pode o Executivo exercer a
prerrogativa.
Alem das alteraes das alquotas desse s quatro impostos, nicas hipteses previstas
no texto original da CF de excees ao principio da legalidade, o constituinte derivado,
em duas Emendas Constitucionais (EC 3/93 e EC 12/96) entendeu por bem, embora
contra a lgica exposta no pargrafo acima, permitir alterao de alquotas, por decreto,
nos termos e limites de lei, do j extinto PMF (exigncia de lei complementar) e da ainda
vigente CPMF (instituda por lei ordinria).
Posteriormente, a EC 21/99 alterou a EC 12/96, aumentando o limite mximo da alquota
da CPMF, facultando ao Executivo reduzi-la total ou parcialmente dentro dos limites
estabelecidos pela prpria Emenda.
Dissemos destoarem da lgica geral das excees a legalidade os dois casos acima pois
tanto o PMF como a CPMF so tributos de funo quase exclusivamente arrecadatria,
sendo a nica diferena entre eles, sob este aspecto , o fato de estar a arrecadao da
CPMF vinculada vinculada, de inicio, ao financiamento de aes e servios de sade (e,
apos a EC 21/99) tambm ao custeio da Previdncia social ao passo que nenhuma
destinao especfica foi prevista para a receita do PMF.
Finalizando, cabe ressaltar: o principio da legalidade principio absoluto quanto a
instituio de tributos, no existindo, para tanto, qualquer exceo. Vale dizer, a criao
de tributo jamais pode ser feita por ato normativo infralegal e nem a lei pode delegar ao
Executivo poder para instituio de tributo por decreto. J a majorao (ou reduo) de
tributos por decreto possvel nas hipteses ( e somente nelas ) previstas na CF,
respeitados os termos e limites de lei.
AS NORMAS COMPLEMENTARES: A exemplo dos decretos, as normas
complementares integram o conceito de legislao tributaria e no podem extrapolar os
limites da lei que explicitam.
HUGO DE BRTO MACHADO ensina que as normas complementares so formalmente
atos administrativos, mas materialmente so leis. Assim se pode dizer que so leis em
sentido amplo e esto compreendidas na legislao tributaria, conforme, alias, o art. 96
do CTN determina expressamente.
O pargrafo nico do art. 100 do CTN, por sua vez, estabelece que a observncia pelo
contribuinte, de normas complementares (convnios, decises dos rgos
administrativos singulares ou coletivos etc) isenta-o de sanes , inclusive multa e juros
moratrios.
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes
internacionais e dos decretos:
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- os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas (portarias, ordens
de servios, instrues normativas etc);
- as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que
a lei atribua eficcia normativa(as decises proferidas por rgos singulares ou
coletivos incumbidos de julgar administrativamente as pendncias entre o fisco e os
contribuintes, desde que a lei atribua a essas decises o valor de norma. Destacam-se
atualmente, nessa categoria, os denominados pareceres normativos emitidos pela
Coordenao do Sistema de Tributao do Ministrio da Fazenda, rgo incumbido de
unificar a interpretao da legislao tributria , mediante soluo de consultas);
III < as pr$ticas reiterada%e#te o,ser)adas pe&as a"toridades ad%i#istrati)as
( elas representam uma posio sedimentada do fisco na aplicao da legislao
tributaria e devem ser acatadas como boa interpretao da lei. Se as autoridades
fiscais interpretam a lei em determinado sentido, e assim a aplicam reiteradamente,
essa pratica constitui norma complementar da lei . de certa forma isto representa a
aceitao do costume como fonte do direito CTN no estabelece qualquer critrio
para se determinar quando uma pratica deve ser considerada como adotada
reiteradamente pela autoridade administrativa, devendo-se todavia, entender como tal
uma pratica repetida, renovada. Basta que tenha sido adotada duas vezes, pelo
menos, para que se considere reiterada;
I. < os co#);#ios +"e e#tre si ce&e,re% a U#i!oG os EstadosG o Distrito 5edera& e
os -"#icpios (esses convnios estabelecem normas que, em princpio, s vinculam
as partes convenientes. Para cumprir a obrigao assumida, estas devem legislar, se
for o caso . De qualquer modo, valem desde logo as disposies dos convnios como
normas complementares, que em certos casos podem ser de grande valia na
interpretao das leis pertinentes a matria nos mesmos tratada. Os artigos 199, 213
e 214 do CTN cogitam desses convnios Os tributaristas geralmente criticam a
Administrao Tributaria pela Edio de normas infralegais. Ningum ate hoje
procurou explicar a razo de ser dessas normas. Certo que muitas vezes a
Administrao tributaria diz, em norma infralegal, coisas que contraria a lei. Neste
caso, o interessado poder argir a ilegalidade da norma complementar, em ao
judicial, sem prejuzo da competncia que tem o Congresso Nacional, para sustar
atos normativos do Poder Executivo que exorbitem do poder regulamentar, prevista no
art. 49, inciso V da CF.afastados os abusos, porem, inegvel a utilidade das normas
complementares em matria tributaria, impondo-se, por isso mesmo, uma explicao
a respeito do assunto.
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio
de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da
base de clculo do tributo.
Ressalte-se a necessidade de compatibilizar-se o pargrafo nico do art. 100 como
art.. 146 do CTN. Assim, se a modificao da norma complementar representa simples
mudana de critrio jurdico, s vale para o futuro. No se presta como fundamento
para a reviso de lanamento.
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MPORTANTSSMO: No podemos confundir de maneira alguma norma complementar
que genericamente falando serve para elucidar o alcance de uma lei ou tratado com lei
complementar, prevista na CF e que deve respeitar a maioria absoluta.

BB PRINC2PIO DA NAO<DISCRI-INA@AO TRIBUTRIA
MARCELO ALEXANDRNO &VCENTE PAULO ensinam que este principio, consignado
no art. 152 da CF consubstancia a aplicao do principio da uniformidade geogrfica no
mbito dos ESTados membros, DF e Municpios. Visa a assegurar o funcionamento
harmnico do postulado federativo, impedinndo ocorrncia da denominada guerra fiscal
entre os entes federados.
C) PRNCPO DA ANTERORDADE
MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que dentre as varias formas
possveis de garantir-se no - surpresa tributaria, observa-se que a CF/88 optou por
duas:
A anterioridade da publicao da lei que institua ou majore tributo ao exerccio financeiro
em que ser cobrado ( regra geral); e
O lapso temporal de 90 dias para exigncia de contribuies de seguridade social com
base em lei que as tenha institudo ou modificado (art. 195, 6). comum a referencia
a esta regra como anterioridade nonagesimal.
Lendo-se atentamente os dois dispositivos, percebe-se que o constituinte utiliza as
expresses "instituiu aumentouquando trata da anterioridade e,diferentemente, diz
"institudo ou modificado, ao dispor somar a literalidade dos textos. Assim, no caso das
contribuies para a seguridade social, "a norma alcana no s a instituio do tributo
como tambm qualquer alterao que se lhe introduza. sto decorre da insero do
vocbulo modificado (RE 195.333). declarou o tribunal, na ocasio, haver necessidade
de observncia do prazo nonagesimal ate mesmo na hiptese de fixao de nova data
para recolhimento da contribuio.
Pela redao constitucional conclui-se que a anterioridade regra pertinente a produo
de efeitos das leis tributarias, e no a sua vigncia.
O nosso TRBUNAL CONSTTUCONAL (STF) j declarou que o principio da
anterioridade constitui garantia individual do contribuinte e, portanto, clausula ptrea.
Por ultimo,devemos ressaltar que no mais existe em nosso ordenamento jurdico, no
campo tributrio, o principio da anualidade. Este principio existia na Constituio de 1946
e uma tcnicas possveis para assegurar-se a no-surpresa. A doutrina unnime em
afirmar que o principio da anualidade seria muito mais eficiente para garantir a no-
surpresa o principio da anualidade seria muito mais eficiente para garantir a no-
surpresa dos contribuintes, pois, por ele, era exigida a previa autorizao oramentria
anual para cobrana do tributo, ou seja, as leis tributarias matrias tinham que estar
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includas na lei do oramento, no podendo ser alteradas aps o prazo constitucional
fixado para aprovao do oramento anual.
ANTERORDADE E MEDDA PROVSRA: MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE
PAULO ensinam que a garantia de no-surpresa conferida pelo principio da anterioridade
tornou-se extremante frgil ante o entendimento de que a simples publicao de lei no
ltimo dia do exerccio financeiro estaria a respeitar o principio.
Muito pior, no entanto, a hiptese de editar-se um medida provisria instituindo ou
majorando tributo em 31 de dezembro 31 de dezembro e j cobra-lo no dia seguinte.
Admitida essa possibilidade, a anterioridade acaba por converter-se quase em mera
formalidade, esvaziando-se o contedo material e teleolgico do postulado da no
surpresa do contribuinte.
A despeito dessas contribuies, o STF decidiu que a MP, tendo forca de lei,
instrumento idneo para instituir ou aumentar tributo (entendimento corroborado pela
emenda 32 que admite expressamente a possibilidade de medida provisria instituir
tributos). em julgado mais recente, o Tribunal jogou por terra a segurana que deveria
advir do principio da anterioridade (e ate da irretroatividade) aceitando alterao da
legislao tributaria realizada por medida provisria editada em 31 de dezembro de 1994
que tornou mais oneroso o R relativamente aquele mesmo exerccio de 1994 (RE
232.084-SP).
REVOGAO DE SENES E ANTERORDADE:MARCELO ALEXANDRNO E
VCENTE PAULO ensinam conhecermos a posio do STF relativamente a
revogao de isenes. O STF j decidiu, em diversas ocasies, que as isenes
concedidas sob condies e com prazo certo geram direito adquirido e so, portanto,
irrevogveis (RREE 218.160).
J as isenes no condicionados ou sem prazo definido podem ser revogadas a
qualquer tempo por lei e, uma vez revogada a iseno, o tributo volta a ser
imediatamente exigvel, sendo impertinente a invocao do principio da anterioridade
(RE 204.062).
O Tribunal defende a tese segundo a qual iseno constitui dispensa legal do pagamento
de tributo devido. Esta tambm a posio do CTN, que situa a iseno entre as
hipteses de excluso do credito tributrio. Sendo, portanto, dispensa de tributo devido,
nada obsta sua imediata cobrana uma vez revogada a lei que concedia iseno, no se
tratando de nova hiptese de incidncia, tampouco de majorao do tributo j existente.
MEDDA PROVSRA E ANTERORDADE NONAGESMAL: MARCELO
ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que j absolutamente pacifica a
jurisprudncia do STF quanto ao entendimento de que no caso de medida provisria
posteriormente convertida em lei, quando no houver alterao significativa do texto na
converso, o termo inicial do prazo de noventa dias previsto no art. 195 ,6, da CF deve
ser contado da data da publicao da medida provisria, e no da lei de converso
(RREE 197.790).
Saliente-se que , havendo alterao substancial da medida provisria quando de sua
converso em lei pelo Congresso Nacional (hiptese de converso parcial), a regra
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justamente contraria. Conta-se, neste caso, o prazo de noventa dias, a partir da data da
publicao da respectiva lei de converso, e no daquela em que editada a MP (RE
169.740).
Nesse tpico, cabe uma ressalva: acreditamos que esta jurisprudncia do STF figure
como campe entre as questes mais solicitadas em concursos pblicos, seja na
disciplina Direito Tributrio, seja em Direito Constitucional.
ANTERORDADE E ANTECPAO DO PRAZO DE RECOLHMENTO DE TRBUTO:
MARCELO ALEXADRNO & VCENTE PAULO ensinam que o STF j firmou o
entendimento segundo o qual a antecipao do prazo para recolhimento de tributo no
se equipara a sua majorao (e nem objeto de reserva de lei). Para o Tribunal, "a
antecipao , mediante decreto estadual, da data do recolhimento do CMS na ofende os
princpios constitucionais da legalidade e da anterioridade (RE 182.971-SP).
- vedado cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a
lei que haja sido publicada a lei que os institui ou aumentou, com algumas excees.
- Ento deve a lei ser publicada num ato para ser cobrada no outro.
- Ate 31 de dezembro do ano anterior.
- Se por problemas publicou em 31 de dezembro mas s divulgado no dia 3 de janeiro do
ano seguinte- s poder ser cobrado no ano posterior.
- Principio que permite a adequao social, a previso de que esta por acontecer em
matria tributaria
- sinnimo de principio da anualidade? NO (pg. 16 da Pro- concurso). O p. da
anualidade desapareceu desde 1969. Exige-se prvia autorizao oramentria.
Acontecia na CF desde 1946. O principio da anterioridade substituiu o da anualidade,
que, mais que a simples anterioridade, exigia tambm que o tributo a ser cobrado tivesse
sido previsto na lei oramentria elaborada e aprovada no exerccio antecedente ao da
cobrana.
- O PRNCPO DA ANTERORDADE NO ABSOLUTO:
a) institudos e cobrados no mesmo exerccio financeiro: mpostos extraordinrios e
emprstimos compulsrios (num caso).
b) Contribuies sociais 195,par. 6 da CF 90 dias.
c) P, , E e OF quanto o aumento das alquotas, porem para instituio deve ser
respeitado o principio da anterioridade.
EXCEES AO PRNCPO DA ANTERORDADE: MARCELO ALEXANDRNO &
VCENTE PAULO ensinam que, fazendo-se, ento, uma leitura sistemtico da
Constituio conclui-se que anterioridade foi excepcionada sob dois diferentes
pressupostos:
Nos impostos de marcante carter extrafixal, pela necessidade de serem geis eventuais
alteraes com o fim de permitir que eles cumpram sua funo regulatria (de comercio
exterior, da produo industrial ou do mercado ou do mercado financeiro);
Para atender as despesas imprevistas e absolutamente emergenciais, como as
decorrentes de esforos de guerra real ou iminente ou de calamidades publicas. Neste
grupo esto includos no s os EG, previstos no pargrafo em estudo, mas tambm os
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emprstimos compulsrios institudos em razo de guerra ou calamidade (CF/88, art.
148, ).
Para completarmos nossa lista, cabe lembrar que as contribuies para seguridade
social tambm excepcionam a anterioridade, embora possuam regra prpria visando a
atender o principio da no-surpresa: a anterioridade nonagesimal (art. 195, 6). Alias,
este prazo de 90 dias, no mais das vezes, acaba conferindo muito maior segurana ao
contribuinte do que o principio da anterioridade da lei ao exerccio financeiro (CF, art.
150, , b), j que este ultimo ficou demasiadamente fragilizado com a utilizao de
medidas provisrias da forma como tem sido feita e que o STF tem entendido legitima.
Com o objetivo de permitir melhor visualizao de todas as hipteses de tributos no
sujeitos anterioridade do art. 150, , b, elaboramos a lista abaixo. Lembramos, ainda,
que , dessa lista, somente os quatro primeiros itens representam tambm exceo a
legalidade estrita ( no tocante apenas a alterao de alquotas).
mposto de importao;
mposto de exportao;
mposto sobre produtos industrializados ;
mposto sobre operaes financeiras ;
mpostos extraordinrios de guerra;
Emprstimos compulsrios institudos em caso de guerra externa ou sua iminncia;
Emprstimos compulsrios institudos em caso de calamidade publica;
Contribuies para financiamento da seguridade social.
D) PRNCPO DA COMPETNCA CONCORRENTE DA UNO PARA NSTTUR
TRBUTOS ESTADUAS E MUNCPAS.
Art. 147 da CF: "Competem Unio, em Territrio
Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios,
cumulativamente, os impostos municipais.
- No h hoje no Brasil um nico territrio. O ultimo foi Fernando de Noronha, que foi
incorporado ao Estado de Pernambuco.
- Mas se futuramente houver (porque existe essa possibilidade), a Unio poder cobrar
os impostos estaduais sobre a atividade econmica ocorrida dentro do territrio, como ,
p. ex., o CMS sobre comercio de mercadorias na regio. E, se no houver municpio no
territrio, a Unio tambm poder corar os impostos Municipais, como p.ex. PTU.
- Ento nos territrios sempre a Unio : A) ter competncia dos impostos estaduais; B)
quanto os impostos municipais, ter tambm essa competncia caso o territrio na for
dividido em municpios.
EB PRINCIPIO DA ESTRITA ICUALDADE =OU ISONO-IAB
no dizer de HBM um principio universal de justia. O que isonmico justo. O principio
da isonomia muitas vezes deturpado. No dizer de HBM dizer-se que todos so iguais
perante a lei, na verdade, nada mais significa do que afirmar que todas as normas
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jurdicas devem Ter o carter hipottico. Assim, qualquer que seja a pessoa posicionada
nos termos da previso legal, a conseqncia deve ser sempre a mesma. Em outras
palavras, ocorrida, vale dizer, concretizada, a previso normativa, a conseqncia deve
ser a mesma, seja quem for a pessoa com esta envolvida. Se a norma estabelece que
quem for proprietrio de imvel deve pagar imposto, o imposto devido, seja quem for o
proprietrio do imvel.
Por isto mesmo muitos tem sustentado a insuficincias do principio da isonomia entendido
como principio da igualdade perante a lei. A igualdade de todos teria de ser tambm na lei.
O princpio seria, portanto, dirigida tambm ao prprio legislador. No poderia a lei tratar
desigualmente as pessoas, postos que todos so iguais.
evidente, porem, que as pessoas no so iguais. O que a lei no pode fazer tratar
desigualmente pessoas que estejam nas mesmas condies factuais.a CF diz que todos
so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, o que no verdadeiro, pois
muitas distines so juridicamente consagradoras. Nem poderia ser de outro modo, eis
que na organizao da sociedade, o Direito necessariamente admite desigualdades.
Em mataria tributaria, HBM, ensina que mais do que em qualquer outra, tem relevo a idia
de igualdade no sentido de proporcionalidade. Seria verdadeiramente absurdo pretender-
se que todos pagassem o mesmo tributo. Assim, no campo da tributao o princpio da
isonomia as vezes parece confundir-se com o principio da capacidade contributiva.
A lei que concede iseno do R para empresas hoteleiras , por exemplo, tendo em vista
incentivar o turismo, viola flagrantemente o principio da capacidade contributiva, embora
no se possa afirmar que viola o principio da isonomia jurdica.
A CF de 1988 admite claramente, a distino por nos apontada. Assim que consagra o
princpio da isonomia jurdica em termos amplos, estabelecendo que todos so iguais
perante a lei, sem distino de qualquer natureza e estabelece no campo da tributao,
norma vedando a Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios instituir tratamento desigual
entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Todavia, ao tratar da
capacidade contributiva adota formula diversa, determinando a observncia do principio da
capacidade contributiva se%pre +"e poss)e&.
Esse princpio:
- raiz deste principio esta no art. 5, caput da CF;
- fundamento da vida democrtica;
- HUGO DE BRTO MACHADO ensina que no fere o principio da igualdade, antes o
realiza com absoluta adequao, o imposto progressivo quem tem maior capacidade
contributiva deve pagar imposto maior, pois s assim estar sendo igualmente tributado. A
igualdade consiste, no caso, na proporcionalidade da incidncia a capacidade contributiva,
em funo da utilidade marginal da riqueza.
- CELSO RBERO BASTOS: todos contribuintes que se encontrarem na mesma situao
devem ser tratados igualmente.
- Esta previsto no art. 150, .
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- mpe ao legislador: A) discriminar adequadamente os desiguais, na medida de suas
desigualdades; B) no discriminar entre os iguais, que devam ser tratados igualmente;
- Esta ligado ao principio da capacidade contributiva - tributado levando-se em
considerao a capacidade econmica( P.ex. R);
- No permitido distino em razo da A) Ocupao profissional e B) funo por ele
exercida.
-ARCELO ALE6ANDRINO E .ICENTE PAULO ensinam que o principio da isonomia
tributaria, como redigido no inciso ora sob analise, caracteriza-se por ser um comando
voltado tanto para o legislador ordinrio (i:"a&dade #a &ei), como para o interprete, ao
aplicar a norma ao caso concreto (i:"a&dade pera#te a &ei).
A formulao genrica mais conhecida do principio da igualdade afirma que a lei deve
tratar igualmente os que se encontram em situao (juridicamente) equivalente e tratar
de forma desigual os (juridicamente) desiguais, na medida de suas desigualdades.
A prpria CF, no art. 151, excepciona o principio da uniformidade geogrfica para
permitir a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do pais. Significa isso
que, digamos, pessoas jurdicas dedicadas a idntico ramo de atividade podem receber
tratamento tributrio diferenciado, como favorecimento fiscal da empresa situada na
regio menos desenvolvida, ainda que o porte desta empresa seja muitas vezes
superior ao de outra que exera suas atividades, p.ex., em So Paulo ou Rio de
Janeiro. At mesmo estabelecimentos de uma mesma empresa situados em
localidades diversas, como, por exemplo, So Paulo e Piau, no caso de benefcios
relativos a tributos como o P, os quais so regidos pela autonomia dos
estabelecimentos, esto sujeitos a discrimine com fulcro nesse dispositivo
constitucional.
Quanto ao art. 179 da CF o STF j afirmou ser absolutamente impossvel tornar efetiva
a norma constitucional que concede tratamento favorecido as empresas de pequeno
porte, sem que seja ferida a literalidade do principio da isonomia.
Tambm segundo o STF a lei tributaria pode discriminar por motivo extrafiscal entre
ramos de atividade econmica, desde que a distino seja razovel.
Observe-se, ainda exemplificando, que existe lei federal concessiva de iseno para
taxistas e para deficientes fsicos na aquisio de veculos novos e no ocorre ai ofensa
a isonomia, tendo em vista a razoabilidade na concesso de tais benefcios.
Por outro lado, o STF j declarou inconstitucional lei estadual que concedia iseno de
PVA aos proprietrios de veculos destinados a transporte escolar, devidamente
regularizados perante uma cooperativa municipal especifica. Declarou o STF
caracterizar-se tratamento desigual entre contribuintes que se encontram em situao
equivalente , com violao ao princpio da igualdade e da isonomia tributaria (ADMC
165/AP).
Na ocasio acima salientou-se que al ei poderia Ter sido valida se abrangesse qualquer
empresa e qualquer veiculo dedicado ao transporte escolar. Entretanto, no havia como
salva-la uma vez que a firme jurisprudncia do STF no permite que este atue como
legislador positivo, estendendo a iseno aos no beneficiados pela lei.
As leis que concedem anistias ou remisses parecem adotar como critrio de
desigualamento exatamente o contrario do que o mais elementar senso de justia
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recomendaria: discrimina-se o inadimplente ou o infrator para, com base nesse
discrimine, conceder-lhes um tratamento mito mais benfico que o concedido aos
contribuintes escorreitos.
F) PRNCPO DA CAPACDADE CONTRBUTVA
- HUGO DE BRTO MACHADO: ART. 145,1 da CF diz que os tributos sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte. certo que a
expresso sempre que possvel utilizada no inicio do mencionado dispositivo,
pode levar o interprete ao entendimento segundo o a qual o principio da
capacidade contributiva somente ser observado quando possvel. No nos
parece, porem, essa a melhor interpretao, porque sempre possvel a
observncia do referido princpio . a nosso ver, o sempre que possvel, do art.
1 do art. 145, diz respeito apenas ao carter pessoal dos tributos, pois na
verdade nem sempre tecnicamente possvel um tributo com carter pessoal.
Questo delicada consiste em saber se, havendo a CF consagrado expressamente
o principio da capacidade contributiva, ou , mais exatamente, o principio da
capacidade econmica, a que a lei concede iseno de tributo fere, ou no, tal
principio.
Em se tratando de imposto cujo fato gerador no seja necessariamente um
indicador de capacidade contributiva do contribuinte, al lei que concede iseno
certamente no ser inconstitucional, posto que no fere o principio em estudo.
Em se tratando, porem, de imposto sobre o patrimnio, ou sobre a renda, cujo
contribuinte precisamente aquele que ser revela possuidor de riqueza, ou de
renda, ai nos parece que a iseno lesiona o dispositivo constitucional que alberga
o principio em referencia.
A CF ontem regras no sentido de que o desenvolvimento econmico e social deve
ser estimulado e especificamente no sentido de que a lei poder, em relao a certas
empresas, conceder proteo e benefcios especiais temporrios pra desenvolver
atividades consideradas estratgicas para a defesa nacional ou imprescindveis ao
desenvolvimento do Pais (art. 171,1, ). todavia, nunca demais lembrar que iseno
de R a empresa industrial, a pretexto de incrementar o desenvolvimento regional, sem
qualquer considerao ao montante do lucro auferido, constitui flagrante violao do
principio da capacidade contributiva, especialmente se concedida por longo prazo,
como acontece com certas empresas do Nordeste, favorecidas com iseno ou
reduo do R h cerca de 25 anos.

MARCELO ALEXANDRNO E VCENTE PAULO ensinam que nem sempre o
estabelecimento de uma alquota fixa para um imposto, variando o montante a pagar
proporcionalmente a variao da sua base de calculo, clara efetividade ao principio.
H varias tcnicas para graduar impostos segundo a capacidade econmica do
contribuinte, todas encontrando seu campo de aplicao, por excelncia, nos impostos
pessoais. Duas delas so mais comumente utilizadas pelo legislador:
A autorizao de dedues de despesas pessoais essenciais (com sade,
educao, moradia, transporte) da base de calculo do imposto;
45
A progressividade das alquotas em funo do valor da base de calculo
(progressividade fiscal)
A primeira dela (dedues) permite que se reconhea no terem a mesma capacidade
econmica, por exemplo, duas pessoas que, embora aufiram renda equivalente, difiram
em numero de dependentes, gastos com sade, educao etc.
A Segunda (progressividade fiscal) permite, por exemplo, que se tribute mais
pesadamente elevadas rendas, j que a disponibilidade financeira de uma pessoa com
remunerao de,digamos , quatro mil raiais logicamente muito maior (mais que
proporcional) do que a capacidade para contribuir com os gastos coletivos de uma
pessoa que tenha quase todo seu salrio de mil reais absorvido pelas despesas
essenciais a subsistncia.
Grandes autores de Direito Tributrio, e o prprio STF, referem-se , todavia, a
progressividade estabelecida em razo da capacidade econmica com progressividade
fiscal, para diferencia-la da progressividade cujo objetivo explicitamente desestimular
determinadas situaes, a exemplo da progressividade do TR e da prevista para o
PTU.
Quanto a progressividade decorrente da capacidade contributiva, o SUPREMO
TRBUNAL FEDERAL havia firmado slida posio sobre ser ela incompatvel com os
impostos de carter real. Entendia o STF, antes da promulgao da EC/2000, que para
estes impostos realizava-se o principio da capacidade contributiva com a simples
proporcionalidade (alquota fixa e base de calculo varivel).
Sob essa orientao, vinham sendo declaradas inconstitucionais leis que pretendiam
criar alquotas progressivas em razo da base de calculo para o TB e para o PTU. O
STF entendia cabvel apensas a progressividade com fim extrafiscal, no caso do PTU.
Este foi o evidente motivo pelo qual a EC 29/2000 precisou expressamente prever a
possibilidade de estabelecimento de progressividade das aliquotas do PTU em funo
de sua base de calculo ( o )a&or do i%')e&). Trata<se da co#sa:ra!oG e% te*to
co#stit"cio#a&G da ap&ica,i&idade do pri#cipio da capacidade co#tri,"ti)a a pe&o
%e#os "% i%posto rea&. Assim, salvo eventual declarao de inconstitucionalidade da
EC 29/2000 pelo STF, no mais defensvel, em nosso ordenamento , a tese de que o
principio da capacidade econmica dos contribuintes somente diga respeito aos
impostos reais e, por outro lado, parece haver sido pacificada a tese de que o
estabelecimento de progressividade de tributos h que estar expressamente
consignada em texto constitucional para ser legitima.
Ratifica a afirmao acima o fato de o STF, baseado no que denominou pri#cipio da
raOoa,i&idadeG haver considerado constitucional a i#stit"i!o de ta*a ("dici$ria
pro:ressi)a, exceto a progressividade de suas alquotas e a ausncia de teto para sua
cobrana inviabilizarem ou tornarem excessivamente oneroso o acesso ao Poder
Judicirio.
Outra demonstrao clara da aplicabilidade do principio da capacidade contributiva a
outras espcies tributarias alem dos impostos foi o acrscimo , pela EC/98, do 9 ao
art. 195 da CF. este pargrafo autoriza diferenciao de alquotas e bases de calculo
46
das contribuies para a seguridade social a cargo do empregador ou empresa em
razo da atividade econmica ou da utilizao intensiva de mo-de-obra.
G) PRNCPO DA COMPETNCA
- aquele pelo qual a entidade tributante h de restringir sua atividade tributacional aquela
rea que lhe foi constitucionalmente destinada. Esse principio obriga que cada entidade
tributante se comporte nos limites da parcela de poder impositivo que lhe foi atribuda.
H ) PRNCPO DO NO CONFSCO
-ARCELO ALE6ANDRINO ? .ICENTE PAULO ensinam que o conceito de confisco
impreciso. No existe definio do limite a partir do qual se ultrapassa o que seria uma
tributao pesada e passa-se a Ter uma tributao confiscatria.
O problema tanto mais difcil porquanto a Constituio admite a tributao exacerbada,
sempre com finalidade extrafiscal, visando, por exemplo, a desestimular o uso da
propriedade que desatenda sua funo social. So os casos do TR e do PTU.
A vedao ao confisco pretende impedir que se ultrapasse, com essa carga, nveis de
incidncia considerados suportveis por determinada sociedade, em certa poca e sob
especificas conjunturas.
Embora como foi dito, o conceito de confisco no seja preciso, o STF, em importante
julgado, declarou a inconstitucionalidade da famosa lei que pretendeu elevar a alquota da
contribuio previdenciria dos servidores pblicos ao exorbitante patamar de at 25 %.
Um dos principais vcios apresentados pela lei, o qual serviu de base base para a sua
fulminao, foi a afronta ao principio do no-confisco que representaria tal carga tributaria.
Em outra oportunidade, o STF suspendeu a execuo e a aplicabilidade de dispositivo de
lei federal que previa multa de 300% sobre o valor da mercadoria na hiptese de o
contribuinte no haver emitido a nota fiscal relativa a venda. O Tribunal considerou
juridicamente relevante a tese de ofensa ao art. 150, V, da CF.cumpre notar que, neste
caso, sequer de tributo tratava-se e sim de multa, mas, ainda assim, fez-se valer a
garantia do no-confisco.
- Proibio genrica- refere-se a tributo, todas as espcies tributarias
- Tributos acima de seu potencial de contribuio no pode ultrapassar sua capacidade
contributiva;
- No admissvel que a expropriao se faca por meio de tributao excessiva.
- Ex. A CF no permite que os municpios exijam PTU fixando valor idntico ao dos
imveis tributados.
- sto , no permite que o fisco fique com a galinha dos ovos de ouro, so com parte dos
ovos dela.
- Ca,e ao 1"dici$rio decidir +"a#do "% tri,"to D co#Jiscat'rio
- confisco, a absoro pelo tributo : a) totalidade do valor da situao ou do bem; b)
qualquer parcela que exceda medida fixada legalmente.
HUGO DE BRTO MACHADO ensina que tributo com efeito de confisco tributo que, por
ser excessivamente oneroso, seja sentido como penalidade. O tributo no pode ser
47
antieconmico, isto , no pode inviabilizar o desenvolvimento de atividades econmicas
geradoras de riqueza, ou promotoras da circulao desta.
Segundo o emrito tributarista esse principio vedou seu uso como instrumento de
absoro , pelo Estado, dos meios de produo. Vale dizer, a esse principio impede a
utilizao de tributos como instrumento de supresso do denominado setor privado, e
conseqeunte instituicao do regime de economia estatizada.
) PRNCPO DA RRETROATVDADE
MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que o principio da
irretroatividade das leis considerado principio geral de direito, sendo excepcionado, de
regra, apenas no caso de leis puramente interpretativas e leis que beneficiam os a ela
sujeitos.
Embora o comando constitucional apenas mencione instituio ou aumento de tributos,a
verdade que, para o Direito Tributrio, nem mesmo a lei que extinga ou reduza tributo
pode retroagir.
A retroatividade, no Direito tributrio, somente possvel (CTN, art. 106): quanto a leis
meramente interpretativas (em qualquer caso); e relativamente a leis que reduzam
penalidades ou deixem de definir determinados atos como infrao tributaria, ou seja, leis
pertinentes ao denominado Direito Tributrio Penal, quando mais benficas, podem
retroagir para beneficiar os infratores desde que estes se encontrem em litgio,
administrativo ou judicial, contra a cobrana.
Exemplificando, imaginemos uma lei municipal que reduza alquota de SS sobre
determinado servio X, de 5% para 3%, publicada em 01/06/2000 sofrero incidncia do
imposto a alquota de 5%, mesmo que o contribuinte j o devesse Ter pago e, no tendo
feito, se apresentes para pagar apos a vigncia da alquota reduzida. Como se trata de
tributo (e no de multa), ser aplicada a alquota vigente a poca da ocorrncia do fato
gerador, mesmo sendo esta alquota mais elevada do que a vigente por ocasio do
pagamento. Entretanto, se a reduo dissesse respeito a multa (e no a tributo), o
contribuinte que ainda no houvesse pago, por estar litigando contra a penalidade, ou
seja, relativamente aos atos no definitivamente julgados, seria beneficiado pela lei nova,
a qual, neste caso, seria aplicada retroativamente.
O entendimento reiterado j pacificou do STF relativo ao imposto de renda, de que
ainda vige a interpretao consolidada na SUMULA 584, que diz: "ao R calculado sobre
os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve
ser apresentada a declarao.
O STF tem sistematicamente entendido que, no caso do imposto de renda, o fato gerador
somente se completa e se caracteriza, ao final do respectivo perodo, ou seja, a 31
dezembro. Portanto, lei editada , no final do ano-base pode atingir a renda apurada
durante todo o ano, contanto que esteja em vigor antes do exerccio financeiro que se
inicia a 1 de janeiro do ano subseqente, o de apresentao da declarao do R.
Derrubou o Tribunal Excelso , com veemncia, a teoria do fato gerador complexivo, nos
seguintes termos: "a teoria do fato gerador complexivo que certas correntes doutrinarias ,
no passado, tiveram por aplicvel ao R, por absoluta falta de base legal, jamais foi
48
considerada pela Jurisprudncia, notadamente a do STF, onde se assentou o
entendimento de que no ofende o principio da anterioridade, a exigncia de imposto de
renda sobre o lucro apurado no balano levantado no encerramento do exerccio anterior,
com base em lei editada no mesmo perodo (RE 197.790/97).
- vedado a U, E, M e DF cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos
antes do inicio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado.
- No Direito Tri,"t$rio retroa:e a) quando expressamente interpretativas ; b) para
beneficiar o contribuinte s no caso de infraes e penalidades - quando no
definitivamente julgados (o estudo da irretroatividade nos casos acima apontados foram
mais largamente explicitados quando tratamos da vigncia da lei tributaria) .A aplicao
retroativa da lei tributaria atende aos mesmos princpios prevalentes do Direito Penal. No
diz respeito ao pagamento do tributo, que no deixa de ser exigvel em face da lei nova, a
no ser nos casos de remisso,nos termos do art. 172 do cTN (HBM)
- No se h de confundir aplicao retroativa nos termos do art. 106 , do CTN, com
anistia, regulada nos arts. 180

a 182 do Cdigo. Embora em ambas as hipteses ocorra
aplicao de lei nova que elide efeitos da incidncia de lei anterior, na anistia no se opera
alterao ou revogao da lei antiga. No ocorre mudana na qualificao jurdica do
ilcito. O que era infrao continua como tal. Apenas fica extinta a punibilidade
relativamente a certos fatos. A anistia, portanto, no questo pertinente ao direito
intertemporal.
- HUGO DE BRTO MACHADO ensina que a data da publicao no aquela
inserida no Dirio Oficial, mas a data da efetiva circulao daquele veiculo de
publicidade. Circulao normal, vale acrescentar, circulao dentro do
expediente normal daquele dia. A propsito de intimaes veiculadas pelo
DOU, o SUPREMO TRBUNAL FEDERAL j consagrou esse entendimento
(RTJ 90/504).
- Pode ocorrer que o fato gerador se tenha iniciado, mas no esteja, mas no esteja
consumado, se aceita a teoria do fato gerador complexivo, continuado.HUGO DE BRTO
MACHADO (no se esquea de comparar essa afirmao com o posicionamento do STF)
ensina que, "isto se da especialmente em se tratando de tributo com fato gerador
continuado. O imposto de renda exemplo tpico. A no ser nas hipteses de incidncia
na fonte, e em outras na qual o fato gerador tambm instantneo, s no final do
denominado ano base se considera consumado, completo, o fato gerador de imposto de
renda. Assim, se antes disto surge de uma lei nova,ela se aplica imediatamente. Isto te%
parecido a a&:"#s ap&ica!o retroati)aG %as #!o )erdade #!o o D. 4 ap&ica!o
i%ediata a Jatos :eradores pe#de#tes.M
Embora renomados tributaristas sustentem que o R dever ser
regulado por lei em vigor e publicada antes do inicio do ano-base, fundado na Constituio
de 1967 o ST5 s"%"&o" e#te#di%e#to co#trario. O" se(aG o Jato :erador do i%posto
de re#da se co%p&eta e% 31 de deOe%,roG e assi% a &ei p",&icada ate ta& data ap&ica<
49
se a todo perodo. O e#te#di%e#to do S"pre%o D pre("dicia& ao pri#cipio da
se:"ra#a das re&aHes ("rdicas (art. 116, do CTN).
SUMULA 584 DO STF: Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos
do ano base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a
declarao.Por tal sumula o fato gerador complexivo, ou seja, s se considera
consumado o fato gerador no fim do ano base.
Os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas devem
observncia a lei da qual decorrem, mas salvo disposio em contrario entram em vigor na
data da sua publicao (art. 103, , do CTN).
E"a#to ao &a#a%e#toG de)e ser o,ser)ada a &e:is&a!o ap&ic$)e& #a
data da ocorr;#cia do Jato :eradorG ai#da +"e posterior%e#te re)o:ada o"
%odiJicada =art. 1KK do CTNB.
J) PRNCPO QUE PROBE A LMTAO AO TRAFEGO DE PESSOAS OU BENS, POR
MEO DE TRBUTOS NTERESTADUAS OU NTERMUNCPAS
MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que a norma veda que o
fato gerador de qualquer tributo seja especificamente a circulao intermunicipal
ou interestadual de pessoas ou mercadorias. No significa que operaes
interestaduais ou intermunicipais sejam imunes a tributao geral, tanto que
sofrem normalmente a incidncia do CMS interestadual, por exemplo.
J a insero neste dispositivo, integrante das limitaes ao poder de tributar,
da expressa ressalva a cobrana de pedgio, serviu para esclarecer a natureza
tributaria deste instituto, declarado pelo STF como possuindo natureza jurdica
especifica de taxa (RE 181.475-6).
-proibido barreiras fiscais
-probe o estabelecimento de tributo que tenha por fato gerador a) passagem de bens ; b)
pessoas pelas divisas dos Estados ou Municpios.
- RCARDO CUNHA CHMENT ensina que o que se quer vedar o tributo que tenha
como hiptese de incidncia o trafego intermunicipal ou interestadual de pessoas ou bens,
o ir e vir dentro do territrio nacional.
- HUGO DE BRTO MACHADO ensina que no podem os titulares de competncia
tributaria estabelecer limitaes ao trafego de pessoas ou mercadorias, por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais. sto no significa devam ser as operaes
interestaduais imunes a qualquer tributao. O +"e #!o pode D >a)er a:ra)a%e#to do
Z#"s tri,"tario pe&o Jato de ser i#terestad"a& G o" i#ter%"#icipa& G a opera!o.
A proibio de limitaes ao trafego de pessoas e bens no impede a cobrana de
pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Publico. A ressalva, constante do
inciso V do art. 150 da CF tem a finalidade de evitar o entendimento pelo qual o pedgio
seria inconstitucional, mas no autorizou a cobrana de pedgio que no seja pela
utilizao efetiva de vias conservadas pelo Poder Publico.
OBS. PEDGO no configura limitao ao trafego de pessoas ou bens, o que ocorreria
se a passagem de um bem ou uma pessoa, por qualquer via e por qualquer meio, pela
50
divisa de um Estado ou de um Estado de um Municpio, s fosse permitida mediante o
pagamento de tributo. O pedgio est ligado veculos automotores. A hiptese de
incidncia nunca foi o trafego de pessoas ou de bens, por qualquer meio.
K) PRNCPO DA SELETVDADE
Leva em considerao a essencialidade do produto. Assim os produtos mais essenciais
(alimentao por exemplo tero uma tributao menos onerosa alquotas menores). J
produtos mais suprfluos tero uma tributao mais onerosa ( cigarros , bebidas ).
- o,ri:at'rio para o IPI
- Jac"&tati)o para o IC-S
L) PRNCPO DA NO CUMULATVDADE- P e CMS
MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que encontra-se previsto como
de observncia obrigatria em +"atro casos na CF/88.
1. para o P
2. para o CMS
3. para os impostos que venham a ser institudos com base na competncia residual da
Unio (art. 154,);
4. para contribuies destinadas a garantir a manuteno ou a expanso da seguridade
social que incidam sobre outras fontes que no as previstas nos incisos art. 195 da CF
1988. (art. 195, 4 , combinado com o art. 154, ).
O STF comumente se refere a nocumulatividade como verdadeiro principio tributrio. ,
evidentemente, principio de aplicao restrita, porque s obrigatrio nos quatro casos acima
enumerados.
A CF enuncia a nocumulatividade como a autorizao dada ao sujeito passivo para que
compense o montante de imposto devido em um operao sua com o imposto cobrado nas
operaes anteriores.
Para tornarmos clara a sistemtica e visualizarmos a diferena ente a tributao cumulativa e a
no-cumulativa, imaginemos uma cadeia simples de circulao de uma mercadoria X, digamos,
entre trs atacadistas A, B e C, dentro de um mesmo Estado. A comprou X por R$ 100,00,
vendeu-a para B por R$ 300,00, o qual, por sua vez, vendeu-a para C por R$ 500,00, que, por
ultimo, revendeu a comprador final por R$ 800,00.
Chamamos valor agregado (o mais correto aqui seria, na verdade, preo agregado, embora o
preo seja, de regra, uma medida objetiva de valor) ao preo acrescido a mercadoria em cada
etapa. Assim, A agregou R$200,00 ao preo da mercadoria; B agregou outros R$200,00,
enquanto C agregou R$ 300,00.
maginemos que, no ESTado de So Paulo, a alquota do CMS cobrado nestas operaes
fosse uniforme e de 10%. Se houvesse cobrana pelo valor total de cada operao, sem
compensao com o cobrado nas anteriores, teramos A pagando R$ 30,00; B pagaria R$
50,00; e C desembolsaria R$80,00. Significa que o total de CMS pago ao longo deste trecho da
cadeia seria de R$160,00.
51
Tendo em considerao a explicao acima, devemos reconhecer que, para sermos
absolutamente precisos, cumpre adotarmos a enunciao da no-cumulatividade feita pelo STF
no RE 168.750, segundo a qual o "principio da no-cumulatividade objetiva to-somente
permitir que o imposto incidente sobre a mercadoria, ao final do ciclo produo distribuio
-consumo, no ultrapasse, em sua soma, percentual superior a alquota mxima prevista em
lei. em outras palavras, o total do imposto pago na cadeia no pode ser maior do que o valor
que resultaria da aplicao da maior alquota nela existente sobre o preo total do produto final.
Operacionalmente a compensao efetivada pelo chamado sistema de crditos e dbitos, ou,
simplesmente, sistema de crditos.
Aqui cabe uma observao: em Direito Tributrio, especificamente em relao ao P e ao
CMS, quando nos referimos a credito estamos falando em um credito fiscal em favor do
contribuinte, e no lanamento contbil a credito de uma conta.
, tambm, fundamental diferenciar esta compensao, a que se refere o texto constitucional
ao definir a tcnica da no-cumulatividade, da compensao modalidade de extino do credito
tributrio aludida no art. 156, do CTN e definida no art. 170 do Cdigo.
A compensao como forma de extino do credito tributrio, desde que exista autorizao
legal para tanto, faculta ao contribuinte que possua crditos contra a Fazenda a utilizao
administrativa destes crditos para a quitao de dbitos tributrios seus. Mediante este
instituto o contribuinte tem a possibilidade de evitar que a Fazenda pague os dbitos que possui
para com ele por meio da expedio de precatrios, conforme estabelecido no art. 100 da CF
(com a nova redao dada pela EC 30/2000). Este recurso assumiu especial importncia aps
a edio da Emenda constitucional 30/2000, a qual, acrescentando o art. 78 ao ADCT,
possibilitou que os precatrios pendentes na data de sua promulgao, exceto os relativos a
dbitos de pequeno valor ou natureza alimentcia, sejam liquidados em ate dez anos, permitida
a cesso dos crditos.
- So tributados inmeras vezes
- Probe a cumulao total ou em cascata
- Essncia: compensa-se com o imposto devido em cada operao com o que foi pago
nas operaes deste ( principio do desconto).
EXEMPLO, pg 2 da apostila soluo
O estabelecimento adquiriu insumos no valor de mil reais, pagando no valor de cem reais
e fabricou produtos que forma vendidos a dez mil reais com P de mil reais, dever
recolher o imposto de mil reais, isto , mil menos cem igual a novecentos.
M) PRNCPOS NERENTES AO MPOSTO DE RENDA
A) geral incidindo sobre todas as rendas
B) universal pago por todas as pessoas
C) igual aqueles que estiverem na mesma situao financeira pagam igual
D) progressividade a"%e#ta#do s"a re#da G a"%e#ta<se o i%posto.
LEMBRETE: no existe um consenso na doutrina sobre o que seja geral e universal.
Uns tratam geral como universal e vice versa.
52
OBS. RENDA produto do K, ou do trabalho, ou da combinao de ambos. PROVENTOS
todos os outros acrscimos patrimoniais como aposentadorias,, penses, doaes etc.
N) PRNCPO CONSTTUCONAL RELATVO AOS MPOSTOS
- sempre que possvel tero car$ter pessoa& e sero graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte.
Ento a pessoalidade e a capacidade contributiva impostos pessoais, por ex. R.
Porem, nem sempre possvel obedecer aos princpios acima so os impostos reais
CMS , PTU, etc.
- Se duas pessoas tiverem carros do mesmo valor pagaro o mesmo PVA,
mesmo que um seja bem mais rico que o outro.
O) PRNCPO DA UNFORMDADE GEOGRFCA
- vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio
nacional, ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, DF
ou M em detrimento de outro.a
- Existem excees incentivos fiscais restritos a determinadas regies de
entidade tributante, em virtude de condies a ela peculiares, exemplos:
a) zona franca de Manaus
b) sudene
c) isenes
d) moratria circunscrita (art. 152, par. nico do CTN ) lei concessiva de
moratria pode circunscrever-se expressamente sua aplicabilidade
determinada regio do territrio ou a determinada classe ou ate categoria de
sujeitos passivos
e) anistia circunscrita
f) remisso, levando-se em considerao determinada regio do pais.
MARCELO ALEXANDRNO &VCENTE PAULO ensinam que no fere o principio da
uniformidade geogrfica a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o
equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do Pais,
mormente incentivos voltados ao desenvolvimento industrial das Regies Norte, Nordeste
e Centro-Oeste, reas de atuao da SUDAM, SUDENE E SUDECO.
P) NO DFERENCAO TRBUTARA EM RAZO DA PROCEDNCA OU
DESTNO DOS BENS E SERVOS
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- A CF probe que os E, DF e M estabeleam diferena tributaria em razo da
procedncia ou destino.
- Tal vedao se harmoniza com o art. 22, V da CF que atribui privativamente a
Unio competncia p/ legislar respeito de comercio exterior e interestadual.
- Como bem observa SACHA CALMON COELHO, o objeto da limitao, pois ,
cifra-se em obstar polticas fiscais por parte de Estados e Municpios, capazes
de ofender o esprito federativo do mercado comum brasileiro, quando
assentadas em discriminaes quanto a origem ou destino de servios e
mercadorias.
Q) NCOMPATBLDADE DA TAXA COM MPOSTO
- art. 145 , par. 2. Da CF: as taxas no podero Ter base de calculo prpria de
impostos.
- Esse dispositivo visa impedir que o legislador tributrio ordinrio crie imposto
mascarando-os de taxas (pg 10 da Pro -concurso).
A CF/88 no probe a coincidncia da base de calculo de contribuicao com a base de
calculo de imposto j existente (STF).
R) A SENO OU NO NCDNCA DO CMS NO PROPCAM CREDTO DO
MPOSTO:
- art. 155, par.2, da CF, veda o credito do CMS nas operaes beneficiadas
por no - incidncia ou iseno, salvo determinao em contrario.
-
LEMBRETE: diferena de taxa e tarifas ( preos pblicos) : A) TAXA: tributo, uma receita
derivada todas as caractersticas do conceito legal do CTN; B) TARFA: receitas originarias
( originam-se da explorao econmica do patrimnio do Estado, mediante um contrato,
predominando o interesse privado. No pode haver tarifa de um servio potencial , sempre
servio efetivo, diferentemente da taxa.
OBSERVAO: Podemos observar que existem princpios GERAS, que se aplicam a
todos os tributos, e princpios ESPECFCOS, aplicados a certos tributos.
S) PRNCPO DA MUNDADE RECPROCA
- art. 150, V, a, da CF
- vedado a Unio, Estados, Municpios e DF instituir i%postos "#s dos o"tros.
Essa vedao extensiva as autarquias e as fundaes institudas e mantidas
pelo poder publico.
- munidade recproca e CMS:
a) a imposio do princpio da imunidade tributaria entres pessoas jurdicas de
direito publico no alcana o CMS exigido do Municpio por empresas
concessionrias de servios de telefonia ou de fornecimento de energia
eltrica.
54
b) O estado do Pr cobra o CMS das empresas concessionrias de telefonia ou
de fornecimento de energia eltrica . No o faz dos Municpios.
c) Essas entidades, empresas de direito privado, ano esto favorecidas pela
imunidade tributaria. Esta s ocorre entre pessoas de direito publico
d) A imunidade prevista na alnea a do inciso V do art. 150 da CF (patrimnio)
no exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto
relativamente ao bem imvel que permanece registrado em nome de pessoa
jurdica de direito publico. Assim, descabe a imunidade ao imposto incidente
sobre a operao de compra de imvel, cujo sujeito passivo o adquirente.
Em outras palavras, a imunidade exclusiva da autarquia ou fundao publica.
Se esta alienar o imvel de sua propriedade a sujeito de direito privado, pex.,
no gozara este ultimo da no incidncia do imposto sobre transmisso de
imvel.a SUMULA 74 DO STF, considerando que o imvel transcrito em nome
da autarquia, embora objeto de promessa de venda a particulares, continua
imune de impostos locais, restou prejudicada, nos termos do art. 150, 3 da CF.
Alias, quanto ao PTU, j estava superada pela Sumula 583 do Prprio
Supremo.
T) SONOMA DOS TTULOS DE DVDA PBLCA DOS ENTES FEDERADOS E DA
TRBUTAO DOS RENDMENTOS DE SEUS SERVDORES (ART. 151, da CF).
MARCELO ALEXANDRNO &VCENTE PAULO ensinam que #!o traO o dispositi)o
aci%a (ART. 151, da CF) re:ra de i%"#idade. Pelo contrario, expressamente prev
a tributao dos rendimentos (juros) pagos pelos ttulos da divida publica das pessoas
polticas. O que no possvel que a Unio tribute mais pesadamente os juros pagos
pelos ttulos estaduais e municipais do que os pagos por seus ttulos, pois neste caso
os investidores prefeririam os ttulos federais em detrimento dos demais.
O inciso em estudo probe apenas a tributao dos proventos dos agentes pblicos de
outras esferas em nveis superiores a dos agentes federais, mas a interpretao
sistemtica com o principio da isonomia impede, na verdade, que sejam tributados
diferentemente (para mais ou para menos) os vencimentos dos agentes pblicos.
22. .IC9NCIA E APLICA@AO DA LEI
- .IC9NCIA : De acordo com EROS ROBERTO GRAU, ocorre vigncia da
legislao tributaria quando, a partir de um momento de tempo e nos limites de
um espao geogrfico ela se torna obrigatria.
Para ser vigente (obrigatria) mister que seja publicada uma lei
Lembrete fases de elaborao da lei:
1) iniciativa
2) discusso
3) votao
4) aprovao
55
5) promulgao executria
6) publicao obrigatria vigncia

ASSM, com a vigncia surge a obrigatoriedade vinculando administrados e
particulares
- APLICA@AO incidncia sobre determinadas situaes. Segundo CELSO
RBERO BASTOS, a aplicao vem a ser a concretizao do disposto na
norma aos casos ocorrentes
- HUGO DE BRTO MACHADO, nos ensina que a vigncia 'e a aptido para
produzir efeitos jurdicos no plano abstrato. Enquanto a )i:;#cia
automtica , a ap&ica!o depende de algum.
- HBM ensina que uma lei pode ser vigente mas no aplicvel (lanamento etc),
mas pode ser aplicvel mesmo que ainda no vigente
RECRA uma lei s se aplica aos fatos que se sucedero aps sua vigncia.
E6CE@PES Leis que:
A) Leis e*pressa%e#te i#terpretati)as, em qualquer caso, excluda a
aplicao de penalidade a infrao dos dispositivos interpretados.
B) a+"e&as +"e ,e#eJicia% o co#tri,"i#te re&ati)as a i#JraHes e
pe#a&idades retroa:e% (art. 106 , do CTN desde +"e #!o
deJi#iti)a%e#te ("&:ados: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b)
quando deixe de trata-lo como contrario a qualquer exigncia de ao ou
omisso , desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em
falta de pagamento de tributo; c quando lhe comine penalidade menso
severa que prevista na lei vigente ao tempo da sua pratica)
OBSER.A@AO: para EROS ROBERTO GRAU a norma jurdica s ser eficaz apos
aplicada. Caso contrario ser vigente,mas no eficaz. Tendo em vista essa observao
observamos que existem dois entendimentos:
1) vigncia sinnimo de eficcia
2) vigncia sinnimo de aplicao
ASSI- CONCLUI<SE7
- VGNCA lei vigente a lei pronta e acabada
- APLCABLDADE refere-se a possibilidade de aplicao da lei vigente a um
caso concreto.
- A lei embora em vigor no pode ser aplicada . Exs. :
1) regra que impede o poder publico de cobrar tributos no mesmo exerccio
financeiro em que haja sido publicada a lei que os institui ou aumentou
2) noventena das contribuies para a seguridade social.
56
EUADRO ELUCIDATI.O DE .IC9NCIA7
a) RECRA CERAL salvo disposio em contrario , a lei entrara em vigor 45 dias
depois de oficialmente publicada. No exterior depois de 3 meses.
b) CON.9NIOS E TRATADOS INTERNACIONAIS 3 meses apos a data da
publicao do decreto legislativo do Congresso Nacional.
c) CONTRIBUI@PES PARA A SECURIDADE SOCIAL 90 dias depois da
publicao
d) ATOS AD-INISTRATI.OS na data da publicao
e) DECISPES AD-INISTRATI.AS 30 dias apos sua publicao
f) CON.9NIOS nas datas nele previstas
g) LEIS EUE INSTITUE- OU -A1ORA- I-POSTOS principio da anterioridade
deve ser respeitado s no prximo exerccio financeiro poder ser cobrado
LE-BRETE so proibidos:
A) tributos in natura sem qualquer referencia a moeda (Ex. mposto de
importao de macas, o Fisco determinasse que por cada 1000 K de maa,
deveria ser entregue 100 K a Unio.
B) Tributo in labore sem qualquer referencia a moeda. Ex. profissional liberal
obrigado a dar um dia de servio por ms a entidade tributante.
VGNCA DA LE NO ESPAO
-
A legislao tributaria vigora nos limites do territrio da pessoa jurdica que edita a norma.
UNO suas leis vigoram em todo o territrio nacional
Estados territrio estadual
Municpios territrio municipal
DF territrio do DF
EXCEES leis da Unio podem em certas situaes alcanar contribuintes fora do
territrio nacional.
Estados, DF e M existe possibilidade de suas leis vigorarem fora de seus respectivos
territrios, desde que convenes e leis reconheam extraterritorialidade.
23 - DFERENA ENTRE NTERPRETAO E NTEGRAO
- A integrao existe quando falta uma norma (na ausncia de disposies
expressas)
- J a interpretao se verifica quando existe disposio expressa
-
A interpretao pressupe a existncia de norma expressa e especifica para o
caso que se tem para resolver. O interprete ento determina o significado dessa
57
norma, tendo em vista, especialmente, o sistema em que a mesma se encarta. J
a integrao se cogita quando se esteja na ausncia de norma expressa e
especfica para o caso, e se tenha, por isto mesmo, de utilizar um dos meios
indicados no art. 108 do CTN.
ASSM, NTERPRETAO A BUSCA DO SGNFCADO DE UMA NORMA.
NTEGRAO A DENTFCAO DE UMA NORMA QUE, NO TENDO SDO
ELABORADA PARA CASOS DO TPO DAQUELE QUE SE TEM A RESOLVER, A
ELE SE AJUSTA, EM FACE DE UM CRTRO AUTORZADO PELO
LEGSLADOR.
2K. INTERPRETA@AO-
Revela o pensamento que anima suas palavras. Alguns negam funo criadora na
interpretao
5OR-AS 7
[ EUANTO A PESSOA7
A) JUDCAL feita pelos juizes e tribunais
B) DOUTRNARA feita pelos doutrinadores
C) AUTENTCA feito pelo prprio legislador , podendo ser autentica ou posterior.
Autentica quando feito no prprio texto da lei. Posterior quando uma
normatividade futura (lei posterior) interpreta algo em relao h uma lei
anterior.
[ EUANTO AOS RESULTADOS
A) DECLARATVA declarar apenas o pensamento do legislador no restringe
nem estende a vontade do legislador
B) RESTRTVA - restringe o alcance da lei
C) EXTENSVA estende-se o alcance da lei
[ EUANTO AO -EIO
A) GRAMATCAL profundo estudo quanto a estrutura das palavras, segundo as
regras gramaticais
B) HSTRCA levado em considerao, circunstancias que motivaram a
edio da lei, o momento em que foi feito.
C) SSTEMTCA viso de conjunto com outras leis e com o ordenamento
jurdico
D) LGCA feita procurando-se o sentido lgico do texto harmonizao do
dispositivo da lei. Lgica a arte ou cincia de se pensar corretamente.
- INTERPRETA@AO LITERAL NO CTN7
- suspenso ou excluso do credito tributrio
- outorga de iseno
- dispensa do cumprimento de obrigaes tributarias acessrias.
58
nterpretao literal segundo HBM significa interpretao segundo o significado gramatical,
ou melhor, etimolgico, das palavras que integram o texto. Quer o Cdigo que se atribua
prevalncia ao elemento gramatical das leis pertinentes a matria tratada no art. 111, que
matria excepcional .
INTERPRETA@AO BENICNA F Lpro co#tri,"i#teM o" Li# d",io co#tra Jisc"%M
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se
da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto:
- capitulao legal do fato;
- natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos
seus efeitos;
- autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
V - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.
2/. INTERPRETA@AO E APLICA@AO
nterpretao no se confunde com aplicao do Direito. Na aplicao do Direito pelos
tribunais a interpretao tarefa antecedente e distinta. Mas h quem considere
interpretao a atividade dos rgos jurdicos de aplicao do Direito, da falar-se de
interpretao jurisprudencial
A rigor, a interpretao apenas realizada pela Cincia Jurdica, a interpretao
doutrinaria. E todos os elementos da interpretao devem ser utilizados.
Enquanto na atividade de interpretao pode-se apontar mais de um significado para
a norma, na aplicao tem-se de escolher um dos significados possveis. O aplicador
da norma , portanto, no exerce atividade cientifica, mas poltica. Atividade de poltica
jurdica, na medida em que aplicao tambm criao da norma.
23. INTECRA@AO DA LECISLA@AO TRIBUTARIA
- (art. 108 do CTN)
Deve ser respeitada a seguinte ordem:
) A#a&o:ia. meio de integrao pelo qual o aplicador da lei , diante de
lacuna desta, busca a soluo para o caso em norma pertinente a casos
semelhantes anlogos. O legislador nem sempre consegue disciplina
59
expressa e especificamente todas as situaes. Assim, a analogia existe
quando falta de uma norma regulamentadora para certo fato. Ento o
aplicador buscar uma outra lei que rege um fato semelhante para aplica-la
ao caso anlogo.
Analogia presta-se tanto em favor do fisco como do contribuinte. Qualquer lacuna na
legislao tributaria pode e deve, ser preenchida pelo recurso a analogia, respeitada
apenas a ressalva do 1 do art. 108. Alias, pelo recurso a analogia, do CTN, que o STF
tem considerado devida a correo monetria na restituio de tributos pagos
indevidamente.
Co% o ad)e#to da &ei #. 8323\U1 +"e i#stit"i" o direito a co%pe#sa!o #o ]%,ito
dos tri,"tos JederaisG pode<se s"ste#tar +"e o co#tri,"i#te de tri,"tos estad"aisG e
%"#icipaisG te%G por a#a&o:iaG o %es%o direito.
) os pri#cpios :erais de direito tri,"t$rio no se conseguindo soluo
para o caso pela analogia, recorre-se aos princpios gerais de direito
tributrio, que se encontram na CF(no- cumulatividade, seletividade etc)
aqui estou
) pri#cpios :erais de direito p",&ico o Direito tributrio , como ramo do
direito publico que , h de procurar neste os princpios aplicveis aos
casos para os quais no disponha de regra legal, nem se tenha logrado
resolver pela analogia nem pelos princpios gerais do Direito Tributrio .
Princpios jurdicos so idias comuns a varias regras. Princpios gerais do
Direito Publico so idias comuns a varias regras desse ramo da Cincia
Jurdica. A fonte mais importante destes a CF.(irretroatividade, igualdade
etc)
V) e+"idade. No fcil definir equidade e seu emprego tem sido tema
polemico entre os doutores. A equidade a justia no caso concreto. Por
ela corrige-se insuficincia decorrente da generalidade da norma. A falta de
uma norma especifica para cada caso que enseja a integrao por
equidade. Distingue-se da analogia porque, enquanto pela analogia se
busca suprir a lacuna com uma norma especifica destinada a regular
situao anloga, com a equidade se busca uma soluo para o caso
concreto a a prtir da norma genrica, adaptando-a, inspirado no sentimento
de benevolncia . pela restrio imposta no 2do art. 108 parece haver
oCTN usado a palavra eqidade no sentido de suavizao, de
humanizao,e benevolncia na aplicao do direito. Sendo a lei omissa, e
no se tendo encontrado soluo para o caso da analogia, nem nos
princpios gerais de Direito Tributrio, nem nos princpios gerais de Direito
Publico, a soluo h de ser aquela que , a partir da norma genrica,
resultar mais benevolente , mais humana, mais suave. A soluo h de ser
ditada pela equidade.
OBSER.A@PES:
A) analogia no pode criar tributos.
60
B) equidade no pode ser to benevolente de forma a dispensar tributos
2N. DIREITO PRI.ADO E O DIREITO TRIBUTRIO
Art. 1VU. Os pri#cpios :erais de direito pri)ado "ti&iOa%<se para pes+"isa da
deJi#i!oG do co#teSdo e do a&ca#ce de se"s i#stit"tosG co#ceitos e Jor%asG %as
#!o para deJi#i!o dos respecti)os eJeitos tri,"t$rios.
HUGO DE BRTO MACHADO ensina que essa disposio de alcance notvel e deve
ser cuidadosamente analisada, sobretudo em face das divergncias doutrinarias a respeito
da utilizao, pelo Direito Tributrio, dos institutos, conceitos e normas do direito Privado.
Na verdade o direito uno. Nenhum ramo do Direito inteiramente autnomo,
desvinculado dos demais.Todavia, em virtude das peculiaridades das relaes jurdicas de
cada rea de atuao, as regras jurdicas assumem caractersticas especiais, e tambm o
interprete deve atentar para o verdadeiro sentido da norma, sem o que, no ser
alcanado objetivo colimado.
Re&e)a#te D #otar +"e o o art. 1VU do CTN reJere<se aos pri#cpios do CTN reJere<se
aos pri#cpios :erais do Direito Pri)ado e #!o as &eis de Direito pri)ado. Assim, os
conceitos, institutos, as formas, prevalecentes no Direito Civil, ou no Direito Comercial, em
virtude de elaborao legislativa prevalecem igualmente no direito Tributrio. S' os
pri#cpios do Direito pri)ado D +"e #!o se ap&ica% para a deter%i#a!o dos eJeitos
tri,"t$rios dos i#stit"tosG co#ceitos e Jor%as do Direito Ci)i&G o" co%ercia&.
Se determinado conceito legal de Direito Privado no for adequado aos fins do Direito
Tributrio, o legislador pode adapta-lo. Dir que, para os efeitos tributrios,ou para os
efeitos deste ou daquele tributo, tal conceito deve ser entendido desta ou daquela forma,
com esta ou aquela modificao. Essa interpretao obra do legislador e no do
interprete, pois este no pode, a qualquer pretexto, modificar a lei. Se o conceito no
legal, mas apenas doutrinrio, pode o interprete adapt-lo aos fins do Direito tributrio.
Se um conceito jurdico, seja legal ou doutrinrio, utilizado pela Constituio, no
poder ser alterado pelo legislador ordinrio, nem muito menos pelo interprete.
O Art. 11V do CTN deter%i#a +"e L A &ei tri,"t$ria #!o pode a&terar a deJi#i!oG o
co#teSdo e o a&ca#ce de i#stit"tosG co#ceitos e Jor%as de direito pri)adoG
"ti&iOadosG e*pressa o" i%p&icita%e#teG pe&a Co#stit"i!o 5edera&G pe&as
Co#stit"iHes dos EstadosG o" pe&as Leis Or:]#icas do Distrito 5edera& o" dos
-"#icpiosG para deJi#ir o" &i%itar co%pet;#cias tri,"t$riasM.
No o pode a lei, vale repetir, nem muito menos o interprete. Se a CF fala em
mercadoria ao definir a competncia dos Estados para instituir e cobrar o CMS, o
conceito de mercadoria h de ser o existente no Direito Comercial. Admitir-se que o
legislador pudesse modifica-lo seria permitir ao legislador alterar a prpria CF,
modificando competncias tributarias ali definidas.
61
Alias o arte. 110 do CTN tem na verdade um sentido apenas didtico, meramente
explicitante, ainda que no existisse, teria de ser como nele esta determinado.
Assim art. 109 do CTN traz que os princpios gerais de direito privado podem ser
utilizados, de emprstimo, pelo direito tributrio, desde que apenas para a pesquisa da
definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas , mas no para
definio dos respectivos efeitos tributrios. Co%pete a &e:is&a!o tri,"taria discip&i#ar
os eJeitos tri,"t$rio de di)ersos Jatos e atos do se" i#teresse. Devem os conceitos
tirados do direito privado ser interpretados com o mesmo sentido que possuem em sua
origem (civil , comercial, etc), salvo se o legislador tributrio houver expressamente
alterado o conceito ou alcance da norma.

IN DUBIO PRO REO OU IN DUBIO CONTRA FISCUM So princpios
aplicveis e expressos no CTN.
28 . ATOS NOR-ATI.OS
Por Jorca do par$:raJo S#ico do art. 1UK do CTNG as i#str"Hes #or%ati)asG portarias
%i#isteriaisG orde#s de ser)io e o"tros atos ad%i#istrati)os +"e e% pri#cipio s!o
de #at"reOa i#ter#a =desti#ados a prod"Oir eJeitos de#tro da reparti!o p",&icaB
aca,a% por o,ri:ar os co#tri,"i#tes. Contudo, pelo principio constitucional segundo o
qual ningum obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de &ei,
entende-se hoje que tais atos (portarias, ordens de servio etc) s podem tratar de regras
procedimentais ou obrigaes acessrias.
Para atingir terceiros (contribuintes ou no), torna-se imprescindvel a divulgao externa
da norma administrativa principio da publicidade.
Os atos administrativos dessa natureza so chamados de normativos porque contem um
comando geral do Executivo, visando a correta aplicao da lei.
2U. TRATADOS E CON.ENCOES INTERNACIONAIS
o CTN estabelece que os tratados e convenes internacionais revogam ou modificam a
legislao tributaria interna e sero observados pela que lhes sobrevenha (art. 98).
O P&e#$rio do ST5 j decidiu, por maioria de votos pela prevalncia de lei ordinria
posterior ao Tratado. Tal entendimento fundou-se na ausncia, na CF, de norma
garantidora da supremacia dos tratados em relao a lei ordinria.
ASSM CUDADO:
- SE O CONCURSO FAZER REFERNCA AO CTN : o Tratado prevalece sobre
a lei ordinria.
62
- SE O CONCURSO FAZER REFERENCA AO STF OU AO ENTENDMENTO
DOMNANTE DA DOUTRNA: Tratado e lei ordinria federal esto no mesmo
plano de igualdade. Assim, a lei posterior revoga o tratado e o tratado posterior
lei revoga a mesma.
3V. DECRETOS E RECULA-ENTOS
o contedo e o alcance dos decretos, segundo disposio expressa do CTN, restringem-
se aos das leis em funo das quais sejam expedidos, determinados, o contedo e o
alcance, de acordo com as regras de interpretao que estabelece (art. 99)
O decreto ato do Chefe do Poder Executivo, enquanto o regulamento ato a este
encaminhado pelo Ministro de Estado da rea respectiva, no caso de tributao pelo
Ministro da Fazenda, e aprovado por decreto.
assente em nosso sistema jurdico a posio inferior dos decretos relativamente as leis.
Os regulamentos so editados pelo chefe do Poder Executivo mediante decreto, com o fim
de explicar o modo e a forma de execuo da lei. Em matria tributaria o regulamento tem
grande importncia. Ele se presta para a consolidao, em texto nico, de diversas leis
sobre um tributo, alem de estabelecer regras relativas a obrigaes acessrias
E"a&+"er re:ra de decretoG o" de re:"&a%e#toG +"e #!o se(a %era e*p&icita!o do
+"e deter%i#a a &eiG #e% se &i%ite a Ji*ar os %eios e Jor%as de e*ec"!o destaG D
i#)$&ida.
A regra do decreto, ou do regulamento, s pode ocupar de matria no compreendida no
]%,ito da reser)a &e:a&
No pode disciplinar matria compreendida no mbito da reserva legal, como a contida no
art. 97 do CTN, mas fora da, e desde qu no contrarie qualquer disposio de lei, pode
ser utilizado tanto para a explicitao de textos legais, como para o estabelecimento dos
meios e formas de cumprimento das disposies de leis.
O regulamento , baixado pelo Chefe do Poder Executivo para fiel execuo da lei,
consubstancia a interpretao desta, um critrio jurdico cuja modificao somente
produzir efeitos para o futuro, conforme, alias, estatui o art. 146 do CTN.
31. OBRICA@AO TRIBUTARIA
A relao entre o Estado e as pessoas sujeitas a tributao no relao simplesmente
de poder, mas uma relao jurdica. Essa relao constitui objeto essencial do direito
tributrio, que de natureza obrigacional.
A relao tributaria, como qualquer outra relao jurdica, surge da ocorrncia de um fato
previsto em norma, como capaz de produzir esse efeito. Em virtude do principio da
legalidade, essa norma h de ser lei em sentido estrito, salvo em se tratando de obrigao
acessria.
sabido que obrigao e credito, no Direito Privado, so dois aspectos da mesma
relao. No assim, porem , no Direito Tributrio brasileiro. O CTN distingui a obrigao
(art. 113) do credito (art. 139). A obrigao um primeiro momento na relao tributaria.
63
Seu contedo ainda no determinado e o seu sujeito passivo ainda no esta
formalmente identificado. Por isto mesmo a prestao respectiva ainda no exigvel. J o
credito tributrio um segundo momento na relao de tributao. No dizer do CTN, ele
decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta art. 139). Surge com o
lanamento, que confere a relao tributria liquidez e certeza
Para fins didticos, podemos s dizer que a obrigao tributaria corresponde a uma
obrigao ilquida do Direito Civil, enquanto o credito tributrio corresponde a essa mesma
obrigao depois de liquidada. O lanamento corresponde ao procedimento de liquidao.
HUGO DE BRTO MACHADO . importante destacar que alguns doutrinadores no
diferenciam, mesmo no direito tributrio, obrigao e crdito.
O,ri:a!o tri,"taria a relao jurdica em virtude da qual o particular (sujeito passivo)
tem o dever de prestar dinheiro ao Estado (sujeito ativo), ou de fazer, no fazer ou tolerar
algo no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos, e o Estado tem o direito
de constituir contra o particular de um credito.
A obrigao tributaria uma obrigao legal por natureza. Decorre diretamente da lei, sem que
a vontade interfira com o seu nascimento. A lei cria o tributo e descreve a hiptese em que o
mesmo devido. Basta que essa hiptese acontea, tornando-se concreta, para que surja a
obrigacao tributaria, sendo absolutamente irrelevante a vontade das pessoas envolvidas.
Segundo HBM as fontes da obrigacao tributaria so a lei e o fato gerador.
- ELE-ENTOS7
a) lei no h tributo sem lei
b) fato gerador
c) objeto ou prestao : dar (O principal), fazer , no fazer e tolerar (Obrig.
acessrias)
d) Sujeitos ativo e
e)
- Obrigao principal : consiste numa obrigao de dar uma so%a e% di#>eiro
(sempre). O objeto da obrigao tributaria principal, vale dizer, a prestao a
qual se obriga o sujeito passivo, de natureza patrimonial. sempre uma
quantia em dinheiro. Na terminologia do direito privado diramos que a
obrigao principal uma obrigao de dar. Obrigao de dar dinheiro, onde o
dar obviamente no tem o sentido de doar, mas de adimplir o dever juridico.
- Obrigao acessria obrigao de fazer em sentido amplo (fazer, no fazer e
tolerar). O objeto da obrigao acessria sempre no patrimonial. Na
terminologia do direito privado diramos que a obrigao acessria uma
obrigao de fazer. Fazer em sentido amplo .O,ser)a!o a obrigao
acessria converte-se em principal pelo simples fato do seu no cumprimento.
- E6S.:
64
Fazer : emitir uma nota fiscal
No fazer: no receber mercadorias sem nota fiscal
Tolerar- deixar de fiscalizar livros fiscais
A obrigao acessria instituda pela legislao, que lei em sentido amplo (art. 96).
Sempre no interesse da arrecadao ou fiscalizao dos tributos (art. 113 2) .
Realmente em direito tributrio as obrigaes acessrias no precisariam existir se no
existissem as obrigaes principais. So acessrias, pois, neste sentido. S existem em
funo das principais, embora no exista necessariamente um liame entre determinada
obrigao principal e determinada obrigao acessria. Todo o conjunto de obrigaes
acessrias existe para viabilizar o cumprimento das obrigaes principais.
A obrigao acessria, portanto, tem o objetivo de viabilizar o controle dos fatos relevantes
para o surgimento dae obrigaes principais. Justifica-se, assim, sejam qualificadas como
acessrias, posto que somente existem em razo de outras obrigaes, ditas principais.
SUJETO PASSVO:
De acordo com HBM , conforme a sua relao com o fato gerador da obrigao, pode o
sujeito passivo ser:
a) contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador (CTN, art. 121, par. nico, inc. ),
b) e b) responsavel, quando, sem ser relacao pessoal e direta com o fato
gerador, sua obrigacao de pagar decorre de dispositivo expresso de lei
(CTN, art. 121, paragrafo nico, inc )
Um exemplo esclarecera estes conceitos: o contribuinte do imposto de renda, conforme o
art. 45 do CTN, o titular da disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou dos
proventos de qualquer natureza. aquele que aufere a renda ou os proventos. -as a &ei
pode atri,"ir a Jo#te pa:adora dessa re#da o" desses pro)e#tosG a co#di!o de
respo#s$)e& pe&o reco&>i%e#to do i%posto correspo#de (art. 45, pargrafo nico). A
fonte, no caso, sujeito passivo da obrigao principal, pq esta obrigada a fazer o
pagamento do tributo. No contribuinte, pq no auferiu a renda ou proventos, mas
responsvel, pq a lei lhe atribui a obrigao de efetuar o pagamento do tributo.
Vejamos outro exemplo: aquele que transporta mercadorias desacompanhadas dos
documentos legalmente exigveis assume a responsabilidade pelo pagamento do CMS e
do P porventura incidentes na sada dessas mercadorias. O contribuinte o comerciante,
ou o industrial, que promove a sada da mercadoria. O transportador, na condio referida,
responsvel.
interessante, porem que se tenha uma nocao, ainda que sumaria, da antiga construo
doutrinaria, ate porque ela de certo modo ainda pode ser valida atualmente
O s"(eito passi)o pode ser direto o" i#direto
65
O s"(eito passi)o direto (ou contribuinte) aquele que tem relao de fato com o fato
tributvel, que na verdade uma forma de manifestao de sua capacidade contributiva.
Assim, no imposto sobre o consumo, o sujeito passivo direto o consumidor, e assim por
diante.
O s"(eito passi)o i#direto aquele que sem Ter relao direta de fato com o fato
tributvel, esta , por forca de lei, obrigado ao pagamento do tributo (por conveniencia da
administrao tributaria).
Este pode ser7
S"(eito passi)o i#direto por tra#sJer;#cia7 Diz-se que h transferncia quando existe
legalmente sujeito passivo direito (contribuinte) e mesmo assim o legislador, sem ignora-
lo, atribui tambm a outrem o dever de pagar o tributo, tenda em vista eventos posteriores
ao surgimento da obrigao tributaria
S"(eito passi)o i#direto por s",stit"i!o7 Essa vinculao do sujeito passivo indireto
pode dar-se por transferncia e por substituio..diz-se que h substituio, quando o
legislador, ao definir a hiptese de incidncia tributaria, coloca desde logo como sujeito
passivo da relao tributaria que surgira de sua ocorrncia algum que esta a ela
diretamente relacionado, embora o fato seja indicador de capacidade contributiva d e
outros, aos quais, em principio, poderia ser atribudo o dever de pagar, e que, por
suportarem,em principio, o nus financeiro do tributo, so geralmente denominados
contribuinte de fato
A adequada compreensao da figura do substituto legal tributaria exige que se tenha ideia
razoavelmente precisa do que seja a capacidade contributiva. Existe substituto legal
tributario toda vez que a lei coloca como sujeito passivo da relacao tributaria uma pessao
qualquer diversa dquela de cuja capacidade contributiva o fato tributavel indicador.
O s"(eito passi)o da o,ri:a!o acess'ria a pessoa a qual a legislao tributaria
atribui deveres diversos do dever de pagar . So obrigaes de fazer, de no fazer ou
tolerar alguma coisa, no interesse da arrecadao e da fiscalizao dos tributos. O sujeito
passivo dessas obrigaes acessrias tanto pode ser um contribuinte como um terceiro,
isto , uma pessoa que no tenha nenhuma relao direta com o fato gerador da
obrigao principal. Qualquer dever diverso do pagamento atribudo pela legislao
tributaria a qualquer pessoa, no interesse da arrecadao ou da fiscalizao de tributos,
obrigao acessria, na linguagem do Cdigo tributrio, e a pessoa a quem seja atribudo
esse dever o sujeito passivo dessa obrigao acessria (CTN ART. 122).
SUBSTITUI@AO TRIBUTRIA RECRESSI.A E SUBSTITUI@AO TRIBUTRIA PARA
5RENTE (VDE art. 150,7 da CF): MARCELO ALEXANDRNO &VCENTE PAULO
ensinam que a SUBSTITUI@AO TRIBUTARIA ANTECEDENTE OU RECRESSI.A , na
verdade, hiptese de diferimento de pagamento de tributo, ou seja, adia%e#to do se"
reco&>i%e#to. Existe quando o legislador, visando a conferir maior eficcia a segurana
fiscalizao e arrecadao tributarias, especialmente nas cadeias de produo- circulao
em que ocorre concentrao (%e#or #"%ero de esta,e&eci%e#tos #a po#ta Ji#a& da
cadeia).Exemplo recente a obrigao instituda pe&a Lei #. U.823\UU. Esta lei instituiu
como substitutos tributrios do P as montadoras de automveis, relativamente aos
66
alienantes (substitudos ) de partes, peas e componentes de veculos, anteriores as
montadoras na cadeia de produo.
Observa-se que se trata de um adiamento do pagamento do imposto, uma vez que na
sada dos produtos dos estabelecimentos fabricantes de autopeas no ocorrera o
recolhimento do P, o qual s' ser$ reco&>ido #a sada J"t"raG das %o#tadoras. O
objetivo e)ide#te D Jaci&itar a Jisca&iOa!o, j que h muito menor numero de montadoras
do que de fabricantes de autopeas.
1 NA SUBSTITUI@AO TRIBUTRIA SUBSEE^ENTE ou para frente a substituio
tributaria para frente bastante mais complexa do que a anterior. Simplificadamente
significa atribuir a um sujeito passivo a obrigao de pagar tributo relativo a uma opera!o
J"t"ra, que ser realizada por outra pessoa. uma obrigao de pa:ar s"r:ida a#tes
%es%o da ocorr;#cia do Jato :erador. A Jic!o ("rdica que justifica o surgimento
desta obrigao a figura do fato gerador presumido, expressamente inserida no texto
constitucional pela EC 3/93 .
A substituio tributaria para frente muito til para o Fisco nas cadeias de produo-
circulao em que h :ra#de capi&aridade #a po#ta Ji#a&. muito mais eficiente o
controle, por exemplo, da produo e distribuio de ,e,idas realizado nos fabricantes e
engarrafadoras do que nos bares onde a bebida vendida no varejo. Da mesma forma, a
producao e distribuicao de combustiveis nas refinarias muito mais facilmente controlada
do que nos postos varejistas, e assim em inmeros outros casos.
O ST5 ($ paciJico" a co#stit"cio#a&idade do re:i%e, mesmo nos casos das operaes
realizadas antes do acrscimo do pargrafo em estudo: " constitucional o
regime de substituio tributaria para frente em que se exige do industrial , do
atacadista, ou de outra categoria de contribuinte, na qualidade de substituto, o
recolhimento antecipado do CMS incidente sobre o valor final do produto cobrado ao
consumidor, retirando-se do revendedor ou varejista, substitudo, a responsabilidade
tributaria (RE 213.396.
Assim, percebe-se que:
S",stit"i!o tri,"taria re:ressi)a paga-se por um fato gerador j ocorrido;
S",stit"i!o tri,"taria para Jre#te paga-se por um fato gerador que no aconteceu.
Simbolicamente representamos:
Regressiva o fato gerador j ocorreu:

FATOS GERADORES MONTADORAS DE AUTOMVES
(alienantes de peas etc.)
67
"pra frente: o fato gerador ainda no ocorreu, antecipa-se:
FABRCANTES bares etc
DE BEBDAS
31. CON.EN@PES PARTICULARES
A no ser que al lei especifica do tributo estabelea de modo diferente, as convenes
particulares relativas a responsabilidade pelo pagamento de tributos no podem ser
opostos a Fazenda Publica para modificar a definio legal do sujeito passivo das
obrigaes respectivas.
A) sto significa que as pessoas podem estipular, entre elas, a quem cabe a
condio de sujeito passivo da obrigao tributaria, ou , quem outras palavras ,
a quem cabe a responsabilidade pelo pagamento de tributos, em certas
situaes, mas suas estipulaes no pode ser opostas a Fazenda Publica. As
convenes particulares podem ser feitas e so juridicamente validas entre as
partes contratantes, mas nenhum efeito produzem contra a fazenda publica.
32. 5ATO CERADOR:
- outros nomes : fato imponvel, base imponvel, suporte ftico , hiptese de
incidncia, fato tributvel etc. No Brasio tem predominado, porem, a expresso
fato gerador, que se deve a influencia do direito frances, sobretudo pela
divulgacao,entre nos, do trabalho de GASTON JSE,especifico sobre o tema.
- e&e%e#tos do Jato :erador:
1) objetivo ou ncleo descrio dos fatos que determinao o nascimento da
obrigao tributaria
2) subjetiva sujeito ativo e passivo
3) espacial local onde o f.g. se aplica. Ex. R lucros obtidos no pais
4) temporal momento em que o fato gerador constitudo (situao de fato ou
situao jurdica) vide art . 116 do CTN.
5) Quantitativo base de calculo e alquota
5ato :erador e >ip'tese de i#cid;#cia
importante notar que a expresso hiptese de incidncia,embora as vezes utilizada
como sinnimo de fato gerador na verdade tem significado diverso. Basta ver-se que
uma coisa a descrio legal de um fato, e outra coisa o acontecimento desse fato.
68
Uma coisa a descrio da hiptese em que um tributo devido. Por exemplo: a
aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de
qualquer natureza (CTN, art. 43). Outra coisa o fato de algum auferir renda. Por
exemplo: Joo recebeu dividendos de uma sociedade annima da qual acionista.
A expresso hiptese de incidncia designa com maior propriedade a descrio,
contida na lei, da situao necessria e suficiente ao nascimento da obrigao
tributaria, enquanto a expresso fato gerador, diz da ocorrncia , no mundo dos fatos,
daquilo que esta descrito na lei. A hiptese de incidncia a simples descrio,
enquanto o fato gerador a concretizao da hiptese, o acontecimento do que fora
previsto.
.
QUANDO SE CONSDERA CONSUMADO O FATO GERADOR
No dispondo a lei de modo diferente, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes
os seus efeitos, (a B e% se trata#do de sit"a!o de Jato , desde o momento em que se
verifiquem as circunstancias materiais necessrias a que se produzam os efeitos
geralmente, ou ordinariamente, delas decorrentes, e (b) e% se trata#do de sit"a!o
("rdica , desde o momento em que tal situao jurdica esteja definitivamente constituda,
nos termos do direito aplicvel.
E*e%p&o de sit"a!o de Jato7 No exemplo acima apontado, tem-se que ocorreu a prestao
do servio no momento em que, de fato, foi exercida a atividade como tal considerada.
E*e%p&o de sit"a!o ("rdica: definitivamente constituda, nos termos do direito aplicvel.
Assim, em se tratando da propriedade de um imvel, somente quando essa propriedade esteja
configurada, com o registro do titulo aquisitivo no rgo competente, que se considera
consumado o fato gerador do tributo.

N!o D J$ci& #a praticaG disti#:"ir "%a sit"a!o de Jato de "%a sit"a!o ("rdica, pq nem
sempre se consegue distinguir um conceito jurdico de um conceito no jurdico..
33. NECOCIO 1UR2DICO CONDICIONAL
Se a lei define como hiptese de incidncia de um tributo uma situao jurdica na qual se
encarta um negocio jurdico condicional, e no dispe de modo diverso, considera-se
consumado tal negocio, (a)se#do a co#di!o s"spe#si)a, no momento de seu
implemento, vale dizer, no momento em que se realiza a condio; e (b) se#do a
co#di!o reso&"t'ria, desde o momento em que o ato ou negocio jurdico foi celebrado,
sendo ,neste caso, inteiramente irrelevante a condio.
69
Considera-se condio suspensiva um evento futuro e incerto de cuja realizao se faz
depender os efeitos do ato ou negocio jurdico, e condio resolutria, um evento futuro e
incerto de cuja realizao se faz decorrer o desfazimento do ato ou negocio jurdico.
E6E-PLO: Se fao a doao de um apartamento e estabeleo que esta somente
produzira efeitos se o donatrio casar, o casamento esta colocado como condio
suspensiva, pois sua ocorrncia fica a depender a produo dos efeitos da doao. Se
fao uma doao de um apartamento e estabeleo que a mesma restara desfeita se o
donatrio casar, o casamento ser um condio resolutria.
No pri%eiro caso o Jato :erador do i%posto so,re a doa!o so%e#te
ocorrera_+"a#do i%p&e%e#tada a co#di!oG isto D G +"a#do ocorrer o casa%e#to. No
se:"#doG o i%posto D de)ido desde &o:oG pois a doa!o prod"O eJeitos desde &o:o.
3K. SU1EITO ATI.O
-art. 119 do CTN
- Sujeito ativo pessoa jurdica de direito publico titular da competncia para
exigir o seu cumprimento
Se considerarmos tributo as contribuies de seguridade social, teremos uma espcie de
capacidade tributria da qual titular pessoa jurdica no dotada de competncia
legislativa plena. A autarquia previdenciria tem competncia para a edio de normas
complementares, que integram a legislao tributaria, mas so normas infralegais.
A pessoa jurdica de direito publico que nascer em virtude do desmembramento territorial
de outra assume a posio desta, e utilizara sua legislao tributaria ate que entre em
vigor a sua prpria. sto se a lei no estabelecer de forma diferente (CTN , art. 120). assim,
se criado um Municpio pelo desmembramento territorial de outro , ou se criado um
Estado pelo desmembramento territorial de outro, a entidade nova assume de imediato a
titularidade ativa das relaes tributarias daquela da qual seu territrio se desmembrou.
Poder a lei que cuidou desse desmembramento estipular de modo diverso, mas , se no
o fizer, a entidade nova passara a aplicar a legislao tributaria daquela de que se
desmembrou, ate que tenha a sua prpria.

3/. SU1EITO PASSI.O7
O CONTRBUNTE (SUJETO PASSVO DRETO) E O RESPONSVEL SUJETO
PASSVO NDRETO):
70
O s"(eito passi)o da o,ri:a!o tri,"taria pri#cipa& pode ser o co#tri,"i#te G
#or%a&%e#te de#o%i#ado s"(eito passi)o diretoG o" respo#s$)e&G ta%,D% c>a%ado
de s"(eito passi)o i#direto. As re:ras est!o pre)istas #os arts. 121 e 128 do CTN.
Co#tri,"i#te (spd) aquele que tem relao pessoal e direta com o fato gerador.
Exemplo comum da pessoa que aufere renda e conseqentemente contribuinte do
imposto respectivo.
Pode ocorrerG pore%G +"e o"tra pessoaG )i#c"&ada i#direta%e#te com o fato gerador,
por imposio de lei esteja desde logo obrigada a responder pelo tributo e/ou pela
penalidade pecuniria. E o caso da fonte pagadora, a quem se atribui a responsabilidade
pelo recolhimento do imposto de renda (o sujeito passivo da obrigao tributaria , neste
exemplo, o empregador).
O sujeito passivo indireto pode ser (art. 128 do CTN):
- responsvel por substituio, quando a lei determina que terceira pessoa
ocupe o lugar do contribuinte a#tes %es%o da ocorrncia do fato gerador
(recolhe o tributo que seria devido pelo substitudo antes mesmo da
ocorrncia do fato gerador) a hiptese hoje respaldada no 7 do art.
150 da CF;
- responsvel por transferncia, quando a lei prev que uma ocorrncia
posterior ao fato gerador j verificado trasfere para terceira pessoa a
obrigao tributaria, excluindo a responsabilidade do contribuinte originrio
ou atribuindo-a a este apenas em carter supletivo.
33. DA SOLIDARIEDADE
Art. 124. S!o so&idaria%e#te o,ri:adas7
- as pessoas que tenham i#teresse co%"% na situao que constitua o fato gerador da obrigao
principal;
- as pessoas e*pressa%e#te desi:#adas por &ei.
BENEFCO DE ORDEM: Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo #!o co%porta
,e#eJcio de orde%.
DOS E5EITOS DA SOLIDARIEDADE: Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes
os efeitos da solidariedade:
- o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais;
- a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a
um deles, substituindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo;
- a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos
demais.
71
3N. DA CAPACIDADE TRIBUTRIA
MUTO MPORTANTE: Art. 126. A capacidade tri,"t$ria passi)a i#depe#de:
< da capacidade ci)i& das pessoas naturais;
- de ac>ar<se a pessoa #at"ra& s"(eita a %edidas +"e i%porte% pri)a!o o" &i%ita!o do
exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou
negcios;
- de estar a pessoa ("rdica re:"&ar%e#te co#stit"da, bastando que configure uma unidade
econmica ou profissional.
38. DO-IC2LIO TRIBUTRIO
5ALTA DE ELEI@AO DO DO-IC2LIO: Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de
domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel, considera-se como tal:
- quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o
ce#tro >a,it"a& de s"a ati)idade`
- quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em
relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada esta,e&eci%e#to;
- quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, +"a&+"er de s"as repartiHes no territrio da
entidade tributante.
SITUA@AO DOS BENS: 1 Quando no couber a aplicao das regras fixadas em qualquer dos
incisos deste artigo, considerar-se- como domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o &":ar da
sit"a!o dos ,e#s o" da ocorr;#cia dos atos o" Jatos +"e dera% ori:e% W o,ri:a!o.
RECUSA DO DO-2CILIO ELEITO: 2 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito,
quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, aplicando-se ento a regra
do pargrafo anterior.
3U. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a &ei pode atri,"ir de %odo e*presso a
respo#sa,i&idade pe&o crDdito tri,"t$rio a terceira pessoa, )i#c"&ada ao Jato :erador da
respecti)a o,ri:a!oG e*c&"i#do a respo#sa,i&idade do co#tri,"i#te ou atribuindo-a a este em
carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
72
KV. Respo#sa,i&idade dos S"cessores
Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til
ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a
tais bens, ou a contribuies de melhoria, s",ro:a%<se #a pessoa dos respecti)os ad+"ire#tesG
salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.
Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo
preo.
RESPONSABLDADE PESSOAL: Art. 131. S!o pessoa&%e#te respo#s$)eis7
- o ad+"ire#te o" re%ite#te, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos;
?R%)(4/# )()( "%7# D%,'%$#-7% *@ 3A, )% 2B.22.29CCD
- o s"cessor a +"a&+"er tt"&o e o cZ#(":e %eeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data
da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da
meao;
- o esp'&ioG pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.
5USAOG TRANS5OR-A@AO OU INCORPORA@AO DE PESSOAS 1UR2DICAS: Art. 132. A pessoa
jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra
responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado
fusionadas, transformadas ou incorporadas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas jurdicas de direito
privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio
remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual.
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que ad+"irir de outra, por qualquer ttulo, J"#do
de co%Drcio o" esta,e&eci%e#to co%ercia&G i#d"stria& o" proJissio#a&, e co#ti#"ar a respecti)a
e*p&ora!o, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos
tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato:
< i#te:ra&%e#te, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade;
- s",sidiaria%e#te com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis
meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio,
indstria ou profisso.
K1. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo
contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de
que forem responsveis:
- os pais, pelos tributos devidos por seus Ji&>os %e#ores`
- os t"tores e c"radores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados;
- os ad%i#istradores de ,e#s de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
73
V - o i#)e#taria#te, pelos tributos devidos pelo esplio;
V - o s#dico e o co%iss$rioG pe&os tri,"tos de)idos pe&a %assa Ja&ida o" pe&o co#cordat$rio`
.I < os ta,e&i!esG escri)!es e de%ais ser)e#t"$rios de oJcio, pelos tributos devidos sobre os atos
praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
V - os s'cios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
PENALDADES: Pargrafo nico. O disposto neste artigo s' se ap&icaG e% %atDria de pe#a&idadesG
Ws de car$ter %orat'rio.
E6CESSO DE PODERES OU IN5RA@AO: Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou
infrao de lei, contrato social ou estatutos:
- as pessoas referidas no artigo anterior;
- os mandatrios, prepostos e empregados;
- os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
K2. RESPONSABILIDADE POR IN5RA@PES
IN5RA@AO E INTEN@AO DO ACENTE: Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a
responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do
responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
RESPONSABILIDADE PESSOAL DO ACENTE: Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente:
- quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando praticadas no
exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem
expressa emitida por quem de direito;
- quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar;
- quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra estas.
DA DENINCIA ESPONTaNEA E E6CLUSAO DA
RESPONSABILIDADE: Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea
da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou
do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo
dependa de apurao.
Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer
procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.
74
OBSER.A@AO: ESSE TEMA - DENNCA ESPONTNEA UM ASSUNTO QUE MERECE
GRANDE ATENO PARA OS CONCURSOS.
K3. DO CR4DITO TRIBUTRIO
CRDTO E OBRGAO: Art. 139. O crDdito tributrio decorre da o,ri:a!o pri#cipa& e tem a
mesma natureza desta.
Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as
garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade #!o aJeta% a o,ri:a!o
tri,"t$ria +"e &>e de" ori:e%.
KK. CONSTITUI@AO DE CR4DITO TRIBUTRIO7 DO LAN@A-ENTO`
A EUE- CO-PETE 5A0ER O LAN@A-ENTO: Art. 142. Compete privativamente autoridade
administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente,
determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e,
sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de
responsabilidade funcional.
Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei
ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.
.
-ODALIDADES DE LAN@A-ENTO
1) LAN@A-ENTO POR DECLARA@AO: Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao
do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta
autoridade administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao.
1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir
tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o
lanamento.
2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame ser!o retiJicados de oJcio pela
autoridade administrativa a que competir a reviso daquela.
2) LAN@A-ENTO DE O52CIO: Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade
administrativa .
75
3) AUTOLAN@A-ENTO OU LAN@A-ENTO POR QO-OLOCA@AO: Art. 150. O lanamento por
homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao s"(eito passi)o o de)er de
a#tecipar o pa:a%e#to se% prD)io e*a%e da a"toridade ad%i#istrati)a, opera-se pelo ato em que
a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado,
expressamente a homologa.
CONDI@AO RESOLUTRRIA: 1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo
extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento.
SE- IN5LU9NCIA: 2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores
homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do
crdito.
MPRESCNDVEL DSPOSTVO "BATATA EM CONCURSO: 4 Se a lei no
fixar praOo a >o%o&o:a!o, ser ele de ci#co a#osG a contar da ocorrncia do fato
gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado,
considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se
comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
INDACA@AO7 O LANAMENTO DECLARA A EXSTNCA DO CRDTO OU
CONSTTU A EXSTNCA DO MESMO?
- 1Ycorre#te: apenas DECLARA entendendo que obrigao e credito so
expresses que se equivalem, apenas declara um credito que j existia antes.
RU BARBOSA NOGUERA , festejado tributarista da atualidade, inclusive no
que pertine ao lanamento tributrio, comunga esse entendimento.
- 2Y corre#te o lanamento constitui o credito tributrio. Entendendo que
obrigao e credito so coisas distintas, entendem que depois de nascida a
obrigao tributaria mister que ocorra o lanamento para constituir ( criar) o
credito tributrio. Comunga esse entendimento HUGO DE BRTO MACHADO ,
REGNALDO DA SLVA (apostila Vesticon) dentre outros.
- Principais argumentos para se afastar o critrio declaratrio e aceitar o
constitutivo:
1) o art. 139 do CTN expressa que o credito tributrio decorre da obrigao
principal e tem a mesma natureza desta. Oras, como que uma coisa que
decorre de outra podem ser coisas idnticas. Se o crdito decorre da obrigao
principal e tem a mesma natureza jurdica desta o porque subordina-se a
esta.
2) O art. 142 expressa que compete privativamente autoridade administrativa
constituir o credito tributrio pelo lanamento. Esse dispositivo por demais
claro. O credito tributrio constitudo pelo lanamento, isto , criado pelo
lanamento no existia antes do lanamento. Uma coisa que criada atravs
de um ato, logicamente no existia antes do mesmo.
76
3) O art. 140 do CTN expressa que as circunstancias que modificam o credito
tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele
atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributaria
que lhe deu origem. Este artigo tambm nos mostra que credito e obrigao
so coisas dispares. Assim , suponhamos que um lanamento tenha criado um
credito tributrio. Se este lanamento for anulado por um motivo qualquer,
apenas o credito no ser exigvel, sendo que a obrigao no ser afetada.
4) Esses artigos citados so inegavelmente uma interpretao autentica, isto ,
aquela feita pelo legislador, na modalidade contexutal.Ser que a interpretao
autentica deve estar abaixo da doutrinaria? Acreditamos que no.
5) O captulo do CTN fala em CONSTTUO DO CREDTO TRBUTRO e
no em declarao do credito tributrio.
HUGO DE BRTO MACHADO ensina que O LANAMENTO DECLARATRO DA
OBRGAO PRNCPAL E CONSTTUTVO DO CREDTO TRBUTRO .
OBSERVAEESF
AB DE O5ICIOG DIRETOG LE6 O5ICIOM OU O5ICIAL7
- aquele efetuado pelo fisco (autoridade fazendria) independentemente de qualquer
auxilio do Sujeito Passivo . qualquer tributo pode ser lanado de oficio, desde que no
tenha sido lanado regularmente na outra modalidade.
-So exemplos IPTUG IP.A etc
B) POR DECLARA@AO OU -ISTO
Assim, o lanamento por declarao aquele efetuado com base em informaes
imprescindveis do Sujeito Passivo que apresenta ao sujeito ativo informaes
imprescindveis sobre matria de Jato .
- Ex. consubstanciado no despacho aduaneiro da mercadoria estrangeira.
Nele so utilizados a Declarao de mportao onde o importador informa
matria de fato. R tambm (HBM)
-
C) LAN@A-ENTO POR QO-OLOCA@AO = AUTOLAN@A-ENTOB
Co#di!o reso&"t'ria F isto si:#iJica +"a#to ao &a#a%e#to +"e a e*ti#!o #!o D
deJi#iti)a. So,re)i#do ato >o%o&o:at'rio do &a#a%e#toG o credito se co#sidera
e*ti#to por Jorca do estip"&ado #o art. 1//3G.I do CTN.
As leis geralmente no fixam prazos para a homologao. Prevalece , pois , a regara
da homologao tcita no prazo de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador.
Findo esse prazo sem um pronunciamento da Fazenda Pblica, considera-se
homologado o lanamento e definitivamente extinto o credito tributrio, salvo se
comprovada a ocorrncia de dolo, ou fraude ou simulao (CTN, art. 150,4).
77
QUCO DE BRITO -ACQADO &e%,ra ,e%7 o &a#a%e#to por >o%o&o:a!o
ta%,D% D co#>ecido por a"to&a#ca%e#to. -as co%o o C'di:o diO ser a
ati)idade de &a#a%e#to pri)ati)a da a"toridade ad%i#istrati)aG e)ide#te%e#te
#!o se pode co:itar de "% &a#a%e#to Jeito pe&o s"(eito passi)o. E%,ora Jaa
e&e todo o tra,a&>o %ateria&G o &a#a%e#toG #o casoG s' se opera co% a
>o%o&o:a!o.
ASSI-7
- a legislao atribui ao SP : o dever de antecipar o pagamento sem prvio
exame da autoridade administrativa
- imprescindvel que a autoridade administrativa homologue o autolanamento
- vige uma condio resolutria. O autolanamento valido at a homologacao
- exs. CMS, P a maioria dos i%postos i#diretos.
LE-BRETE 1: quanto ao imposto de renda , a doutrina oscila na sua qualificao.
Hodiernamente , tem se mostrado enquadrado mais como autolancamento, apesar de
existir ainda a possibilidade do lanamento por declarao.
LE-BRETE 2 : expirado o prazo sem que a Fazenda se tenha manifestado, considera-se
homologado o lanamento e extinto o credito tributrio, salvo se comprovada a ocorrncia
de dolo, fraude ou simulao (art. 150, 4 do CTN).
LE-BRETE 3: O lanamento por declarao e o automlanamento no impedem que o
Fisco faa o lanamento de oficio, hiptese que normalmente verificada quando o
contribuinte no cumpre a sua obrigao ou apresenta dados considerados incorretos pela
Administrao Tributaria (art. 149 do CTN)
-
ALTERA@AO DO LAN@A-ENTO 7 Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito
passivo s pode ser alterado em virtude de:
- i%p":#a!o do s"(eito passi)o;
- rec"rso de oJcio`
- i#iciati)a de oJcio da a"toridade ad%i#istrati)a, nos casos previstos no artigo 149.
OBSER.A@AO I-PORTANTE7 A NSCRO DO DEBTO NA DVDA ATVA E
LANAMENTO: a inscrio do dbito na divida ativa no integra o lanamento -
posterior a ele e serve para possibilitar a extrao da Certido de Divida Ativa ( a
formalizao do titulo executivo) .
K/ . E6CLUSAO DO CR4DITO TRIBUTRIO
78
- previsto no art. 175 do CTN
- o credito tributrio afastado
- o contribuinte excludo do dever de pagar o tributo.
- E6CLUE- O CREDITO TRIBUTRIO7
A) A SENO
B) A ANSTA
A#istia
Segundo HUGO DE BRTO MACHADO anistia a excluso do credito tributrio
relativo a penalidades pecunirias. O cometimento de infrao a legislao tributria
enseja a aplicao de penalidades pecunirias, multas , e estas ensejam a
constituio do credito tributrio correspondente. Pela anistia o legislador extingue a
punibilidade do sujeito passivo infrator da legislao tributaria, i%pedi#do a
co#stit"i!o do credito. Se ($ esta o credito co#stit"doG o &e:is&ador poder$
dispe#s$<&o pe&a re%iss!oG %as #!o pe&a a#istia.esta diz respeito exclusivamente a
penalidade e h de ser concedida antes da constituio do credito. A remisso forma
de extino do credito tributrio, quer decorrente de penalidade ,quer decorrente de
tributo. Assim, anistia no se confunde com remisso. Diz respeito somente a
penalidades. A remisso abrange todo o credito tributrio, constitudo j. Abrange o
tributo e as penalidades. a dispensa legal do credito. Por isto forma de extino
deste (CTN, art. 156, V) . J a anistia perdo da falta, da infrao, que impede o
surgimento do credito tributrio correspondente a multa respectiva.
Desta Jor%a7
Anistia o crdito no foi constitudo;
Remisso o crdito j foi constitudo.
QUANDO NO SE APLCA A ANSTA? Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as
infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no se aplicando:
- aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem
essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito
passivo ou por terceiro em benefcio daquele;
- salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou
mais pessoas naturais ou jurdicas.
DE QUE FORMA A ANSTA PODE SER CONCEDDA? Art. 181. A anistia pode ser
concedida:
79
- em carter geral;
- limitadamente:
a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo;
b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante,
conjugadas ou no com penalidades de outra natureza;
c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a
ela peculiares;
d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja
fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade administrativa.
O,ser)a!o7 A anistia decorre sempre de lei, e forma de excluso do credito tributrio e,
portanto, compreende-se no mbito da reserva legal (CTN, art. 97, inc.V). Decorre
diretamente da lei quando tem carter geral. Neste caso concedida pela prpria lei.
Quando tem carter restrito concedida mediante ato da autoridade administrativa. Neste
caso depende de requerimento do interessado, com o qual este faca a prova de
preenchimento dos requisitos previstos em lei para sua concesso.
O despacho que concede a anistia no gera direito adquirido, aplicando se ao mesmo as
regras relativas ao despacho que concede moratria em carter individual.
OBSER.A@AO ANSTA: perdoa-se o ilcito + a penalidade
Ise#!o
A iseno sempre decorrente de lei. Esta includa na rea da denominada reserva legal,
sendo a lei, em sentido estrito, o nico instrumento hbil para sua instituio (CTN, art. V).
DI5EREN@A7
SENO decorre de lei dispensa legal do tributo;
MUNDADES decorrem da Constituio Federal dispensa constitucional do tributo.
Art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei
que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a
que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao.
80
Pode haver , e na pratica se tem visto, contrato no qual um Estado se obriga a conceder
iseno. Pode se dizer ate que ele estranho ao Direito Tributrio. Cria, isto, sim, o
dever para o Estado contratante de outorgar a iseno, pelo meio hbil, isto , por lei.
A ISEN@AO NAO 4 E6TENSI.A: Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a
iseno no extensiva:
- s taxas e s contribuies de melhoria;
- aos tributos institudos posteriormente sua concesso.
Assim, a iseno em principio, no se aplica as taxas e contribuies de melhoria, nem
aos tributos criados depois de sua concesso. Mas a lei pode determinar o contrrio .
Devemos sempre nos lembrar que as regras de iseno devem ser interpretadas
&itera&%e#te, ou melhor dizendo, as regras de iseno no comportam interpretaes
ampliativas #e% i#te:ra!o, embora devam ser interpretadas com o emprego de todos os
mtodos, processos ou elementos da hermenutica.
LEMBRETE :
ISEN@PES CONCEDIDAS CO- PRA0O CERTO: geram direito adquirido no
podendo ser revogadas.
ISEN@PES SE- PRA0O CERTO =INDETER-INADOB : no geram direito
adquirido podendo ser revogadas.
Nesta segunda espcie voc deve saber tambm uma questo interessante: que uma vez
revogada a iseno, o tributo pode ser imediatamente cobrado, no sendo necessrio ser
respeitado o principio da anterioridade (posicionamento do SUPREMO TRBUNAL
FEDERAL ) . Hugo de Brito Machado entende que o principio da anterioridade deve ser
respeitado nessa situao.
ASSM: A revogao de uma lei que concede iseno equivale a criao de tributo. Por
isto deve ser observado o princpio da anterioridade da lei, assegurada pela CF(Hugo de
Brito Machado) o SUPREMO TRBUNAL FEDERAL, todavia ,e tem entendido de modo
diverso, decidindo que a revogao da iseno tem eficcia imediata, vale dizer,
ocorrendo a revogao da iseno, o tributo pode ser cobrado no curso do mesmo
exerccio sem ofensa ao referido principio.
O SUPREMO TRBUNAL FEDERAL, antes do advento do CTN, j firmara jurisprudncia
no sentido da irrevogabilidade de isenes concedidas sob condio onerosa.
81
Art. 178. A iseno, salvo se concedida por prazo certo ou em funo de determinadas
condies, pode ser revogada ou modificada por lei a qualquer tempo, observado o
disposto no inciso do artigo 104.
LE-BRETE7 O desJaOi%e#to do ato ad%i#istrati)o +"e reco#>ece a ise#!o #!o D
re)o:a!oG pois #!o D ato discricio#$rioG #!o decorre de si%p&es co#)e#i;#cia da
Ad%i#istra!o. 4 a#"&a%e#toG o" ca#ce&a%e#to. 4 i%pr'pria a ter%i#o&o:ia do
C'di:o.
Anulado, ou cancelado, o despacho que reconheceu o direito a iseno, a FP
providenciara a constituio do credito tributrio respectivo, que ser acrescido de juros da
mora e da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficirio, ou de
terceiro em favor deste. Em qualquer caso, o anulamento, ou o cancelamento, devem ser
praticados em regular processo, no qual seja assegurado o direito de defesa ao
interessado. Sem isto, ser nulo.
O ato ad%i#istrati)o +"e deJere a ise#cao DG e% pri#cipioG %era%e#te dec&arat'rio.
Assi% ($ e#te#de"G co% raO!o o e*ti#to T5R .
Sendo meramente declaratrio o ato administrativo que defere a iseno, ou reconhece
existentes as condies que a lei estabelece para o gozo desta, os seus efeitos retroagem
a data dos fatos sobre os quais incidiu a norma isentiva.
CLASSI5ICA@AO DAS ISEN@PES7

QUANTO A FORMA DE CONCESSO:
A,so&"tasG o" e% car$ter :era& concedidas diretamente pela lei;
Re&ati)asG o" e% car$ter especiJico< concedidas por lei mas efetivadas mediante
despacho da autoridade administrativa.
QUANTO A NATUREZA:
O#erosas o" co#dicio#adas concedidas sob condio que implique nus para o
interessado;
Si%p&es sem a imposio de condies ao interessado.
QUANTO AO PRAZO:
Por praOo i#deter%i#ado`
82
Por praOo certo.
QUANTO A REA
A%p&as prevalentes em todo o territrio da entidade tributante;
Restritas o" re:io#ais prevalentes apenas em parte do territrio da entidade tributante.
ASPECTO INTERESSANTE7 existe divergncia quanto ao co#ceito de ise#!o. Para
alguns doutrinadores, na iseno existe a hiptese de incidncia e o fato gerador,
ocorrendo todavia a dispensa em sua cobrana. Para outros doutrinadores, a iseno
retira uma parcela da hiptese de incidncia ou do fato gerador (R disponibilidade
econmica a lei , por exemplo, retira da hiptese de incidencia o valor do salrio-famlia,
do aviso prvio etc) . Para HUGO DE BRTO MACHADO, a iseno retira uma parcela do
fato gerador.
A ise#!o pode ser >eterZ#o%a o" a"to#Z%ica. MARCELO
ALEXANDRNO & VCENTE PAULO a norma constitucional explicita o
principio segundo o qual as isenes tributarias devem ser concedidas pelo
poder legislativo da pessoa poltica competente para instituir o tributo.
ANTES DE -AIS NADA .OC9 DE.E SABER7
Ise#!o a"to#Z%ica quando a pessoa poltica competente para instituir o
tributo dispensa um tributo seu ( a REGRA);
Ise#!o >eterZ#o%a quando a pessoa poltica dispensa a cobrana de um
tributo que no de sua competncia para instituir (S admissvel em DUAS
STUAES).
Pela literalidade do inciso do art. 151 da CF/88, poder-se-ia asseverar que foi abolida de
nosso ordenamento jurdico a possibilidade de isenes tributarias serem concedidas por
uma pessoa poltica diferente da que possui a competncia para criar o tributo.
Simplificando: seria vedada a concesso de iseno a tributos de competncia alheia.
Q$ dois casos e% +"e a C5\88 e*cepcio#a a re:ra e% est"do = ad%iti#do a ise#!o
>etero#%icaB :
CMS PARA O EXTEROR: O art. 155, 2, X, e, autoriza o Poder Legislativo da Unio,
por meio de lei complementar, a excluir da incidncia do CMS (tributo da competncia
estadual e do DF) servios e outros produtos exportados para o exterior alem dos
expressamente relacionados na CF;
83
SS PARA O EXTEROR: O art. 156, 3, , autoriza a Unio a editar lei complementar que
exclua da incidncia do SS (imposto de competncia dos Municpio e do DF) as
exportaes de servios de para a exterior;
A concluso final que o art. 153, , da CF/88 , contrapondo-se a norma existente na CF
anterior, afirma que a regra geral de que competente para isentar a mesma pessoa que
competente para criar o tributo. Por este motivo, tal forma de iseno, denominada
ise#!o a"to#Z%ica.
Ao lado desta regra geral, existem, em nosso ordenamento , dois casos =e so%e#te
e&esB nos quais isenes podem ser concedidas por pessoa poltica de direito publico
interno diversa da competente para instituir tributo. Esta modalidade de iseno, ,por
isso, denominada iseno >eterZ#o%a: a Unio pode (em verdade deve, pois o comando
constitucional nos dois casos incisivo: "cabe a lei complementar: isentar do CMS e do
SS a exportao de produtos e servios para o exterior.
evidente que estes dois casos tratam de iseno, porque esta determinada a excluso
da tributao , nas situaes descritas, a ser instituda por lei (complementar). No h
como fazer confuso com imunidades pois o que caracteriza este instituto o fato de a
CF, diretamente, excluir parcela da competncia das pessoas que, no fosse a imunidade,
estariam aptas a instituir tributo sobre aquele ato ou fato.
No resta duvida , portanto, de que , nestes dois nicos casos, h , em nosso
ordenamento jurdico, e*pressa pre)is!o de i#stit"i!o de ise#Hes por pessoa
po&tica =UNIAOB diferente daquela competente para instituir o imposto. Assim, a Unio,
por meio de seu Poder Legislativo, pode instituir &eis co%p&e%e#tares que isentem, nos
casos de exportao para o exterior, produtos e servios, tanto da incidncia do CMS
como do SS.
Nestas hipteses, o Poder Legislativo da Unio no estar agindo como Poder Legislativo
Federal e sim como Poder legislativo Nacional.
DISTIN@PES ENTRE ISEN@AOG NAO< INCID9NCIA E I-UNIDADE =QUCO DE BRITO
-ACQADOB7
No podemos nos esquecer que a imunidade uma espcie de limitao da competncia
tributaria.
84
Distingue-se a iseno da no - incidncia. seno a excluso, ,por lei, de parcela da
hiptese de incidncia, ou suporte ftico da norma de tributao, sendo objeto da iseno
a parcela que a lei retira dos fatos que realizam a hiptese de incidncia da regra de
tributao. A no - incidncia, diversamente, configura-se em face da prpria norma de
tributao, sendo objeto da no incidncia todos os fatos que no esto abrangidos pela
prpria definio legal da hiptese de incidncia.
O , por exemplo, tem como hiptese de incidncia a entrada de produtos estrangeiros no
territrio nacional(CTN, art. 19). Assim, qualquer fato no compreendido nessa hiptese de
incidncia constitui caso de no incidncia do tributo. J a iseno a retirada, por lei, de
parte da hiptese de incidncia.
Pode ainda ocorrer que a lei de tributao esteja proibida, por dispositivo da CF, de incidir
sobre certos fatos. H , neste caso, imunidade. A regra constitucional impede a incidncia
da regra jurdica de tributao. Caracteriza-se, portanto, a imunidade pelo fato de decorrer
de regra jurdica de categoria superior, vale dizer, de regra jurdica residente na
Constituio, que impede incidncia da lei ordinria de tributao.
Ainda que na CF esteja escrito que determinada situao de iseno, na verdade de
iseno no se cuida, mas de imunidade. E se a lei porventura referir-se a hiptese de
imunidade, sem estar apenas reproduzindo, inutilmente, norma da CF, a hiptese no era
de imunidade, mas de iseno.
Em resumo:
a) iseno exceo feita por lei a regra jurdica de tributao
b) no incidncia a situao em que a regra jurdica de tributao no incide pq no se
realiza a sua hiptese de incidncia, ou em outras palavras, no se configura o seu
suporte ftico.
c) munidade o obstculo criado por uma norma da CF que impede a incidncia de lei
ordinria de tributao sobre determinado fato, ou em detrimento de determinada
pessoa, ou categoria de pessoas. Pode se dizer que a imunidade uma forma
qualificada de no - incidncia. realmente , se h imunidade, a lei tributaria no incide,
porque impedida de faze-lo pela norma superior, vale dizer, pela norma da CF.
PROMULGAO DA CF/88 E REVOGAO DE BENEFCOS FSCAS: a promulgao
da CF 88 , a despeito da regra constante de seu art, 151,, no importou revogao
imediata das isenes concedidas pela Unio, com base na CF pretrita, de tributos
alheios a sua competncia. O art. 41 do ADCT (ATOS DAS DSPOSES
CONSTTUCONAS TRANSTRAS) trouxe regra de transio relativa aos incentivos
fiscais de natureza setorial ento vigentes.
DiO o reJerido arti:oG +"e os i#ce#ti)os co#cedidos so, co#di!o e co% praOo certo
de Jr"i!o :era% direito ad+"iridoG #!o pode#do ser re)o:ados. O beneficiado faz jus
a fruio ate o esgotamento do prazo previsto para sua concesso.
1$ os ,e#eJcios i#co#dicio#ados o" se% praOo deJi#ido Jora% co#siderados
re)o:ados ap's dois a#os co#tados da pro%"&:a!o da C5, ou seja, em 5 de outubro
de 1990.
85
-ACETE7
- NCDNCA tecnicamente a ocorrncia do fato gerador do tributo
- NO NCDNCA no h ocorrncia do fato gerador
- SENO ocorre o fato gerador, a obrigao tributaria mas o credito e
excludo por lei.
E6IC9NCIA DE LEI ESPEC25ICA PARA CONCESSAO DE INCENTI.OS OU
BENE52CIOS 5ISCAIS (art. 150, 6)
MARCELO ALEXANDRNO &VCENTE PAULO ensinam que objetivo evidente e)itar
artiJcios oport"#istas de par&a%e#tares +"e cost"%a)a% i#trod"Oir )erdadeiros
corpos estra#>os e% &eis so,re ass"#tos a&>eios a tri,"ta!o, concedendo
benefcios fiscais os mais diversos, que, muitas vezes, acabam passando
despercebidos da sociedade e do prprio Poder Legislativo.
Por ultimo, cabe esclarecer que a parte final do pargrafo, "sem prejuzo do disposto no
art. 155, 2, X, "g, faz referencia necessidade , no caso de concesso de
incentivos ou benefcios fiscais em tema de CMS, de previa deliberao conjunta dos
ESTados e do DF materializada em convenio intergovenamental que autorize a
concesso. Os ESTados e o DF no podem, isoladamente, por simples lei ordinria
especifica sua, conceder benefcios relativos ao CMS, para evitar que deflagrem a
denominada guerra fiscal.
ISEN@PES CONCEDIDAS E- TRATADOS INTERNACIONAIS:
MARCELO ALEXANDRNO &VCENTE PAULO ensinam que corrente de peso da
doutrina tem defendido a possibilidade de a Unio conceder isenes de quaisquer
tributos no mbito do direito internacional.
Submetida a apreciao do STF a constitucionalidade de tratado internacional que
instituiu iseno de CMS (relativa a mercadoria importada de pais signatrio do
TRATADO GERAL DE TARFAS E COMRCO - GATT, quando isento o similar
nacional), deflui, do voto do Relator Min. lmar Galvo a adoo da posio
majoritariamente defendida pela doutrina, conforme acima descrito. Perfilhou-se a tese
de que a norma inscrita no art. 151, , da CF, limita-se a impedir que a Unio institua,
no mbito de sua competncia interna federal, isenes de tributos estaduais, distritais
ou municipais, no se aplicando, portanto, as hipteses em que a Unio atua como
sujeito de direito na ordem internacional (RE 229.096- RS).
K3. I-UNIDADES7
86
-ARCELO ALE6ANDRINO ? .ICENTE PAULO ensinam que pode-se afirmar,
simplificadamente, que caracteriza a imunidade o fato de a CF, diretamente,
excluir parcela da competncia das pessoas polticas que, no fosse a regra
imunizante, estariam aptas a instituir tributo sobre aquele ato, fato ou pessoa.
As imunidades tratadas no art. 150 da CF/88 referem-se e*c&"si)a%e#te a
i%postos. Entretanto, a CF prev tambm imunidade para contribuies de
seguridade social (art. 197, 7); imunidade sobre todos os tributos (exceto o OF)
nas operaes com ouro, quando definidos em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial; e at imunidade para taxas (CF, art. 5, XXXV "so todos
assegurados, independentemente do pagamento de taxas...).
LE-BRETE7 Em edies anteriores, HUGO DE BRTO MACHADO afirmava que
a imunidade referia-se apenas aos impostos. No aos demais tributos. hoje,
porem, j no pensa mais assim. At"a&%e#te e#te#de +"e a i%"#idadeG para
ser eJeti)aG para c"%prir s"as Ji#a&idadesG de)e ser a,ra#:e#te. Ne#>"%
tri,"to pode Jicar Jora de se" a&ca#ce. No obstante, o art. 150, V da CF de
1988 diz que vedado a Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios instituir
impostos sobre vrios fatos geradores (templos, jornais etc).
E"a&+"er +"e se(a o ter%o "ti&iOado #o te*to co#stit"cio#a&, sempre que a
prpria CF, diretamente, estiver exonerando ou impedindo a imposio tributaria
tem-se imunidade. Assim , encontramos as expresses: "so isentas- art. 195,
7; "no incidira- art. 153, 3, ; " vedado instituir impostos sobre- art. 150,;
"sujeita-se exclusivamente a incidncia do imposto- art. 153,5, entre outras. Vale
registrar, ainda, o art. 184, 5, da CF/88 ("so isentas de impostos federais,
estaduais e municipais as operaes de transferncia de imveis desapropriados
para fins de reforma agrria.), o qual traz , segundo jurisprudncia recente do
STF, regra de imunidade, uma vez que a incidncia tributria excluda
diretamente pelo texto constitucional (RE 168.110-DF).
Por ser a imunidade matria com sede exclusivamente constitucional, o ST5 j
estatuiu que #!o se pode Li#)ocar, par o fim de ser restringida a aplicao da
imunidade, critDrios de c&assiJica!o dos i%postos adotados por #or%as
i#Jraco#stit"cio#aisG mesmo porque no adequado distinguir entre bens e
patrimnio, dado que este se constitui do conjunto daqueles. O que cumpre
perquirir, portanto, se o bem adquirido, no mercado interno ou externo, integra o
patrimnio da entidade abrangida pela imunidade (RREE 193. 969).
Assim, nas hipteses em que a CF , referindo-se a imunidade, especificar que ela
abrange o patrimnio, renda ou servios, no aplicvel a classificao dos
87
impostos constante do Titulo do Livro Primeiro do CTN (s para relembrar, ali os
impostos esto divididos em: a- sobre o comrcio exterior; b- sobre o patrimnio e
renda; - sobre a produo e a circulao; e d- especiais) com o fim de restringir
sua abrangncia.
As imunidades so classificadas em s",(eti)as, quando referem-se a pessoa ou
entidade, e objetivas, quando excluem a competncia imposio de tributos sobre
determinado bem. das imunidades a impostos inscritas neste inciso V do art. 150
da CF,so subjetivas as previstas nas alneas "a, "b, "ce o,(eti)a a descrita na
alnea "d.
HUGO DE BRTO MACHADO ensina que a imunidade o obstculo decorrente
de regra da CF a incidncia de regra jurdica de tributao. O que imune no
pode ser tributado . a imunidade impede que a lei defina como hiptese de
incidncia tributaria aquilo que imune. limitao da competncia tributaria.
I-UNIDADE EUANTO AOS TE-PLOS DE EUALEUER CULTO7
HUGO DE BRTO MACHADO ensina que nenhum imposto incide sobre os
templos de qualquer culto. Templo no significa apenas a edificao, mas tudo
quanto seja ligado ao exerccio da atividade religiosa. No pode haver imposto
sobre missas, batizados ou qualquer outro ato religioso. Nem sobre qualquer
bem que esteja a servio do culto. Mas pode incidir imposto sobre bens
pertencentes a igreja,desde que no sejam instrumentos desta. Prdios
alugados, por exemplo, assim como os respectivos rendimentos, podem ser
tributados. No a casa paroquial, ou o convento, ou qualquer outro edifcio
utilizado para atividades religiosas, ou para residncias dos religiosos.
I-UNIDADE RELICIOSA: MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam
que embora a CF em seu art. 150, V, "b faa referencia apenas a te%p&os, o
mencionado pargrafo deve ser entendido em consonncia com o 4 do art. 150 que
fala em e#tidades em outras palavras, esta imunidade considerada subjetiva,
conferida a entidade religiosa, e no apenas ao templo fsico. Esto abrangidas pelo
conceito quaisquer crenas ou cultos religiosos, expresso da garantia de liberdade de
crena (CF, art. 5, V) excludas do conceito de religio somente aquelas seitas (ilegais)
em que haja violao dos direitos humanos, como pratica de sacrifcios em seitas de
culto ao demnio.
88
Assim, a imunidade das entidades religiosas abrange somente impostos sobre seu
patrimnio, sua renda e os servios por ela prestados, e desde que estejam estes
relacionados com as finalidades essenciais dessas entidades.
"No que diz respeito ao PTU" - distingue, por isso, Sacha Calmon (Curso de
Dir. Tributrio Brasileiro, 2 ed., 1999, p. 269 - "no podem os municpios
tributar os prdios ou terrenos onde se exerce o culto (os templos). Podem, a
nosso ver, tributar com o predial ou o territorial os terrenos paroquiais, da mitra,
das ordens religiosas, das seitas e religies, que se voltem a fins econmicos:
prdios alugados, terrenos arrendados para estacionamento, conventos e
seminrios, lotes vagos etc. Agora, se o patrimnio imvel de qualquer religio
estiver afetado, ainda que lucrativamente, a fins educacionais ou assistenciais,
e desde que estejam sendo devidamente cumpridos os antepostos da lei
complementar tributria, h pouco versados, ento a questo passa a quadrar-
se nos lindes da imunidade das instituies de educao e assistncia,
obstando aos municpios o exerccio da competncia tributria impositiva
relativamente ao predial e territorial urbano. Mas a j no se trata da imunidade
dos templos de qualquer culto ...".
ALCU-AS DECISPES7
a imunidade de que goza determinada entidade de assistncia social,
no se estende a imvel pela mesma locado, quando do respectivo
contrato conste caber ao locatrio a obrigao do pagamento do tributo.
mvel de propriedade da universidade. Alugado, iseno. ncabimento.
Se o imvel, embora de propriedade da universidade recorrente, no se
destina a estabelecimento de ensino, estando alugado a terceiros, no
faz jus a iseno pretendida.
PTU Municpio de SP imvel pertencente a entidade de assistncia
social e sem fins lucrativos, porm locado a terceiros- imunidade
inexistente, por no estar o referido bem relacionado diretamente com as
finalidades essenciais previstas nos estatutos da recorrida.
I-UNIDADE REC2PROCA7
-ARCELO ALE6ANDRINO ?.ICENTE PAULO ensinam que a imunidade recproca
considerada corolrio da forma federativa de Estado, dada a igualdade poltico -jurdica
existente entre os entes federados. " uma decorrncia pronta e imediata do postulado
89
da isonomia dos entes constitucionais, sustentando, pela estrutura federativa do Estado
Brasileiro e pela autonomia dos Municpios (STF AgRg 174.808).
principio garantidor da Federao, sendo clausula ptrea (Art. 60, 4, ), no domnio,
portanto, ser ofendido, sequer,por emenda constitucional.
Deve-se repisar que a imunidade recproca das pessoas polticas no esta de forma
alguma restrita ao patrimnio, renda ou servios vinculados apenas a suas finalidades
essenciais (como no caso das autarquias e fundaes publicas). Te#tati)as de aJro#ta
a imunidade recproca j foram, em diversas ocasies, Jir%e%e#te re(eitadas pe&o
ST5Gco%o s!o e*e%p&os7
Proibio de cobrana do OF nas operaes financeiras realizadas pelos Municpios ou
Estados;
Vedao da incidncia do imposto de renda sobre os rendimentos auferidos pelas
pessoas publicas que gozam da imunidade recproca;
Declarao da inconstitucionalidade do art. 2. 2, que entre outras coisas, pretendeu
excluir o PMF da vedao aqui tratada (Adin 939).
LE-BRETE 7
ENTRA- NO CONCEITO DA I-UNIDADE REC2PROCA7
1) AUTARQUAS
2) FUNDAES PUBLCAS porque possuem a natureza jurdica de autarquias
fundacionais.
NAO ENTRA- NA I-UNIDADE REC2PROCA:
EMPRESAS PUBLCAS
1) SOCEDADES DE ECONOMA MSTA
LE-BRETE: A munidade recproca s diz respeito aos impostos, no se estendendo as
taxas e as contribuies de melhoria.
E6TENSAO DA I-UNIDADE REC2PROCA S AUTARQUAS E FUNDAES
PBLCAS ( art. 150, 2): MARCELO ALEXANDRNO &VCENTE PAULO ensinam
que as empresas publicas e as sociedades de economia mista no esto abrangidas
pelo dispositivo. Em verdade, estas pessoas jurdicas de direito privado integrantes da
Administrao ndireta so expressamente excludas, pelo art. 173, 2, da CF/88, de
quaisquer imunidades ou privilgios fiscais no extensivos s empresas do setor
privado.
I-UNIDADE DOS PARTIDOS POL2TICOS G SINDICATOS DE TRABALQADORES E
ENTIDADES EDUCACIONAIS E ASSISTENCIAIS SE- 5INS LUCRATI.OS:
90
MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que a imunidade das
entidades sindicais dos trabalhadores abrange os sindicatos e as centrais sindicais, #!o
i#c&"i#do os si#dicatos de e%pre:adores o" de e%pres$rios e% :era& (entidades
sindicais patronais).
No caso do CMS incidente na entrada de mercadorias importadas do exterior,
destinadas a integrar o ativo fixo da entidade (portanto seu patrimnio), considerou o
STF existir o direito a imunidade (RE 203.755).
-UITO INTERESSANTE: Por ultimo, registramos, entendimento do ST5 extremamente
Ja)or$)e& as e#tidades i%"#es. O Tribunal j afirmou, mais de uma vez, que
imunidade tributaria conferida as instituies de assistncia social sem fins lucrativos
a,ra#:e i#c&"si)e os ser)ios +"e #!o se e#+"adre% e% s"as ati)idades
esse#ciaisG +"a#do a receita destes ser)ios desti#e<se ao Ji#a#cia%e#to
da+"e&as ati)idades =RE 1KK.UVVB. Este entendimento parece estar se pacificando,
uma vez que , em julgado bem mais recente, o STF, sob idntico fundamento,
reconheceu a uma instituio de assistncia social, mantenedora de orfanato,
imunidade de PTU relativamente a imvel, desta entidade, utilizado para
estacionamento de veculos (RE 257.700).
I-UNIDADE DOS LI.ROS 1ORNAISG PERIRDICOS E DO PAPEL DESTINADO A
SUA I-PRESSAO
-ARCELO ALE6ANDRINO ? .ICENTE PAULO ensinam que a imunidade em tela
destinada a estimular a disseminao da cultura pelos meios descritos (livros, jornais
etc.), a livre manifestao do pensamento (CF, art. 5, V), da atividade intelectual,
artstica, cientifica e da comunicao (CF, art. 5, X) e o acesso a informao (CF, art. 5,
XV).
Trata-se de uma imunidade objetiva, abrangendo todos os impostos que poderiam
incidir sobre os bens seus objetos. Observe-se que, no sendo subjetiva, #!o est!o a
&i)rariaG a ,a#ca de (or#ais o" co%ercia#tes e% :era& i%"#es dos i%postos
i#cide#tes so,re os re#di%e#tos decorre#tes de s"as ati)idades. imunes so as
operaes de importao, produo ou circulao destes bens, mas no a renda bruta
resultante da venda destas mercadorias. Fica afastada, por exemplo, a incidncia de IIG
IPIG IC-SG #!o a de i%posto de re#da.
Somente livros, jornais e peridicos impressos em papel esto imunes, no as
publicaes em meios eletrnicos. Durante os trabalhos da Assemblia Nacional
Constituinte foi rejeitado projeto que expressamente estendia a imunidade aos livros,
jornais e peridicos veiculados em meios diversos do papel (CD-rom, disquete, fita
cassete, fita de vdeo etc.).
91
todavia, pacfico ser absolutamente inadequada a utilizao de mtodos de
interpretao para a aplicao de normas que excepcionam o direito comum, como o
caso das normas concessivas de imunidades.
A i%"#idade a+"i e% est"do #!o e#:&o,a todos os i#s"%os "ti&iOados #a
i%press!o de livros, jornais e peridicos, mas somente aqueles compreendidos no
significado da expresso papel destinado a sua impresso. So, esta i#terpreta!o o
ST5 #e:o" i%"#idade prete#dida sobre ti#ta especia& para jornal, soluo de base
alcalina concentrada, %otor de corre#te continua, tiras de p&$stico para amarrar
jornais etc.(RREE 215.435).
A expresso papel destinado a sua impresso inclui por outro lado, o papel fotogrfico ,
inclusive para fotocomposio por laser, filmes fotogrficos, sensibilizados, no
impressionados, para imagens monocromticas e papel para telefoto, destinados a
composio de livros, jornais e peridicos (RREE 174.436). embora inclua o papel, a
imunidade no aproveita o servio de composio grfica que integra o processo de
edio de livros, incidindo sobre este servio, portanto, o SS municipal (RE 230.782).
Foram ainda includas no campo dessa imunidade as listas telefnicas , assinalando o
STF que o fato das edies das listas telefnicas veicularem anncios e publicidade
no afasta o beneficio constitucional da imunidade.
O STF pronunciou que a imunidade estabelecida na CF abrange os servios prestados
pela empresa jornalstica na veiculao, em jornais, de anncios e de propaganda (RE
87.049), desde que estejam impressos no corpo do jornal ou do peridico.
No alcana, entretanto, encartes ou folhetos de propaganda comercial separados do
corpo do jornal e distribudos juntamente com ele (RE 213.094). no alcana, tambm,
calendrios, manuais ou papis impressos de propaganda mercantil, industrial ou
profissional e agendas de anotaes (RE 87.633).
92
ASSM:
I-UNIDADE OB1ETI.A DO LI.ROG 1ORNAIS E PERIRDICOS
ALCAN@A NAO ALCAN@A
As operaes de importao, produo
e circulao de bens enunciados como
imunes (, P e CMS).
Os rendimentos decorrentes das
atividades das empresas que produzem
ou comercializam tais bens (R e
contribuio diversas).
Papel fotogrfico, inclusive para a
fotocomposio por laser.
Publicaes em meio eletrnico (cd-rom,
disquete, fita cassete, fita de vdeo etc.)
Filmes fotogrficas, sensibilizados, no
impressionados, para imagens
monocromticas.
Tinta, soluo de base alcalina
concentrada e motor de corrente
continua utilizadas no fabrico de bens.
Papel para telefoto. Tiras de plstico para amarrar jornais.
Listas telefnicas, ainda que vinculem
anncios de publicidade.
Encartes ou folhetos de propaganda
comercial separados do corpo do jornal
e distribudos juntamente com ele.
Anncios e propaganda veiculados em
jornais e revistas, impressos em seu
corpo.
Calendrios, manuais ou papeis
impressos de propaganda mercantil,
industrial ou profissional e agenda de
anotaes.
OBSERVAO QUANTO A MUNDADE DOS LVROS, JORNAS, PERDCOS E O
PAPEL DESTNADO A SUA MPRESSO:
aB A i%"#idade )isa ,aratear a prod"!o das o,ras e #!o e#ri+"ecer se"s
prod"toresG ati#:i#do o IPI e o i%posto de i%porta!o so,re o pape&
i%pre#saG a&e% do IC-S so,re o (or#a& e o &i)ro i%presso. O"tros
i%postos e co#tri,"iHes G tais co%o o PISG A CO5INSG o IRG as
CONTRIBUI@PES SOCIAIS E O IO5G i#cide% so,re as e%presas
(or#a&sticas.
HUGO DE BRTO MACHADO ensina que a imunidade das entidades de direito publico
no exclui o imposto sobre produtos industrializados (P), ou sobre circulao de
mercadorias (CMS), relativo aos bens que adquirem. que o contribuinte destes o
industrial ou comerciante, ou produtor, que promove a sada respectiva. O ST5 ($
decidi" de modo contrario, mas reformulou sua posicao.
No que tange a imunidade de livro, jornal e peridico, HBM ensina que a imunidade
aqui tipicamente objetiva. No importa a pessoa a quem pertena o livro, o jornal ou
periodico , ou o papel. Este ultimo tem a imunidade condicionada a destinao.
Questo das mais relevantes consiste em saber se a imunidade dos livros jornais e
peridicos , e do papel destinado a sua impresso, abrange os produtos da moderna
93
tecnologia, como os CD-ROMS e os disquetes para computadores. A melhor
interpretao da CF segundo HBM aquela capaz de lhes garantir a mxima
efetividade. Toda imunidade tem por fim a realizao de um princpio que o constituinte
considerou importante para a nao. A imunidade em foco tem por fim assegurar a
liberdade de expresso do pensamento e a disseminao da cultura. Como inegvel
que os meios magnticos, produtos da moderna tecnologia, so hoje de fundamental
importncia para a realizao desse mesmo objetivo, a resposta afirmativa se impe. O
entendimento contrario, por mais respeitveis que sejam, e soa, os defensores, leva a
norma imunizante a uma forma de esclerose precoce, inteiramente incompatvel com a
doutrina do moderno constitucionalismo, especialmente no que concerne a
interpretao especificamente constitucional.
RCARDO CUNHA CHMENT: H quem defenda observado o aspecto teleolgico da
regra, que a imunidade deve abranger outros veculos de idia que no o papel, como
por exemplo os dis+"etesG CDs e Jitas de )deo de co#teSdo did$tico. A corrente,
embora me parea a mais acertada , ai#da %i#orit$ria.
I%postos F CD<RO-< i%"#idade F i#e*ist;#cia interpretao no extensiva,
descabendo estender-se o beneficio de natureza constitucional a hipteses no
contempladas pela CF, vale dizer, para abranger outros insumos, bem assim sobre
legislao informatizada em forma de cd-rom e mais programa de computador- software
(TJSP, 16-12-1998).
INE6IST9NCIA DE I-UNIDADE TRIBUTRIA PARA COOPERATI.AS:
MARCELO ALEXANDRNO E VCENTE PAULO ao comentarem o art. 146, , "c que
expressa caber a lei complementar estabelecer normas gerais em matria de
legislao tributaria, especialmente sobre adequado tratamento tributrio ao ato
cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas ensinam que embora esta alnea,
ao dispor que a lei complementar sobre normas gerais tributarias deve regular o
adequado tratamento tributrio dispensado as sociedades cooperativas, possa trazer
uma idia de tratamento favorecido, o ST5 j estabeleceu que tratamento adequado
no significa necessariamente tratamento privilegiado. Esclareceu o Tribunal que este
dispositivo constitucional no concedeu as cooperativas imunidade tributaria e que,
enquanto no promulgada a lei complementar por ele exigida, podem os estados-
membros, com base na competncia concorrente, dar as cooperativas o tratamento que
julgarem adequado (RE 141.800-SP).
OBSER.A@AO7 QUANTO A MUNDADE DOS PARTDOS POLTCOS, DAS
ENTDADES SNDCAS DE TRABALHADORES E DAS NSTTUES DE
EDUCAO OU DE ASSSTNCA SOCAL SEM FNS LUCRATVOS:
94
a) a imunidade protege o patrimnio, a renda e os servios, desde que
relacionados com as finalidades essenciais dos entes explicitados, mas no
absoluta.
b) Quanto ao alcance da expresso trabalhadores h controvrsias.HUGO DE
BRTO MACHADO defende que a imunidade deve abranger as entidades
sindicais em geral enquanto ROQUE CARRAZA exclui as entidades
sindicais dos empregadores. R.C. CHMENT segue HUGO DE BRTO
MACHADO.
c) HUGO DE BRTO MACHADO ensina que a imunidade das instituies de
educao e de assistncia social, todavia, condicionada. So existe para
aquelas instituies sem fins lucrativos, conceito que tambm tem sido muito
mal compreendido. A lei no pode acrescentar requisitos a serem atendidos.
Basta que no tenham fins lucrativos. razovel, todavia, entender-se que o
no Ter finalidade lucrativa pode traduzir-se no atendimento dos requisitos
do art. 14 do CTN a saber:
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso V do artigo 9 subordinado observncia
dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:
no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer
ttulo; ?R%)(4/# )()( "%7( L," *@ 2GB, )% 2G.2.3GG2D
- aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus
objetivos institucionais;
- manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de
formalidades capazes de assegurar sua exatido.
1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1 do artigo 9, a
autoridade competente pode suspender a aplicao do benefcio.
2 Os servios a que se refere a alnea c do inciso V do artigo 9 so
exclusivamente, os diretamente relacionados com os objetivos institucionais das
entidades de que trata este artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atos
constitutivos.
No Ter fins lucrativos no significa, de modo nenhum , Ter receitas limitadas aos
custos operacionais. Elas na verdade podem e devem Ter sobras financeiras, ate para
que possam progredir, modernizando e ampliando suas instalaes. O +"e #!o pode%
D distri,"ir &"cros. So obrigadas a aplicar todas as suas disponibilidades na
manuteno dos seus objetivos institucionais.
95
O meio para comprovar o cumprimento dessas exigncias a escriturao contbil ,da
a exigncia do inc. do art. 14 do CTN.
PRO-ESSA DE CO-PRA E .ENDA E I-UNIDADE =QUCO DE BRITO -ACQADOB
a explicitao relativa ao promitente comprador de imveis, que no novidade, faz-se
necessria para afastar divergncias. Qo")e +"e% s"ste#tasse +"e o i%')e& o,(eto
de pro%essa de co%pra e )e#daG co#ti#"a#do co%o propriedade do pro%ite#te
)e#dedorG i#te:ra#doG poisG o patri%Z#io da e#tidade i%"#eG #!o podia ser
tri,"tado. Mas a tese na verdade era improcedente. Os efeitos as p.d.c.v no Direito
Tributrio no so nem poderiam ser os mesmo do Direito Civil. O i%')e& o,(eto de
pro%essa de co%pra e )e#da #a rea&idade sai do patri%Z#io do pro%ite#te
)e#dedor e se i#te:ra #o patri%Z#io do pro%ite#te co%prador, se no como um
bem, juridicamente considerado, pelo menos como expresso econmica. Mas o
SUPRE-O TRIBUNAL 5EDERAL j havia decidido pela imunidade do imvel
transcrito no Registro Publico em nome de autarquia, embora objeto de promessa de
venda a particulares.
E6PLORA@AO DE ATI.IDADES ECONT-ICAS` PRO-ITENTE CO-PRADOR DE
I-R.EL I-UNE art. 1/VG X3Y da C57
MARCELO ALEXANDRNO &VCENTE PAULO ensinam que a explorao de
atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados,
quando feita pelo Estado, devera ser realizada de forma indireta, por meio de suas
empresas publicas e sociedades de economia mista, as quais, como j visto, no
podem gozar de privilgios fiscais especficos.
J a prestao de servios pblicos incumbe ao Poder Publico, na forma da lei,
devendo ser efetivada diretamente ou sob regime de concesso ou permisso,
precedida de licitao (CF, art. 175) . absolutamente pacifico que concessionrias ou
permissionrias de servios pblicos, remuneradas por preos pblicos ou tarifas, no
gozam de qualquer privilegio tributrio. O +"e o par$:raJo acresce#ta a isto D +"eG
%es%o a presta!o direta de ser)ios pS,&icos pe&o EstadoG +"a#do re%"#erada
por preo o" tariJa pa:os pe&o "s"$rioG estaria e*c&"da da i%"#idade pre)ista #o
i#ciso .IG a&#ea L a Le X1Y do arti:o e% est"do.
PRO-ITENTE CO-PRADOR7 Por "&ti%oG o par$:raJo 3Y do art. 1/V da C5 reso&)e
a#ti:a di)er:;#cia re&ati)a W o,ri:a!o tri,"taria do pro%ite#te co%prador de
i%')eis de pessoas i%"#es. A partir da assi#at"ra e re:istro do co%pro%isso
irre)o:$)e& e irretrat$)e& de co%pra e )e#daG passa o pro%ite#te co%prador a ser
o,ri:ado ao pa:a%e#to dos tri,"tos i#cide#tes so,re o i%')e&G ,e% co%o do ITBI
so,re s"a J"t"ra tra#s%iss!o.
5INALIDADES ESSENCIAIS7
96
O 4 DO ARTGO 150 DA CF: MARCELO ALEXANDRNO &VCENTE PAULO ensinam
que este pargrafo restringe a aplicao das imunidades nele descritas ao patrimnio,
renda e servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas
mencionadas.
TNUS DA PRO.A DE .INCULA@AO bS 5INALIDADES ESSENCIAIS7 MARCELO
ALEXANDRNO &VCENTE PAULO ensinam que o STF entende que incumbe ao
contribuinte e no ao Fisco, o nus da prova da relao existente entre o patrimnio e a
finalidade essencial da entidade. Significa que no a Administrao Tributaria que tem
que provar a no vinculao para poder cobrar o imposto e sim o particular que deve
demonstrar a pertinncia do patrimnio, da renda ou do servio a finalidade essencial
sua para poder gozar o beneficio constitucional.
TRANSPAR9NCIA DA CARCA TRIBUTRIA INCIDENTE SOBRE BENS E
SER.I@OS7
o art. 150, 3 da CF expressa que a lei determinar medidas para que os
consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias
e servios. MARCELO ALEXANDRNO &VCENTE PAULO ensinam que no campo
dos impostos indiretos que o preceito encontra maior aplicao. Tais impostos,pelo
fenmeno da repercusso financeira, acabam sendo efetivamente suportados pelo
consumidor final dos bens e servios por ele onerados. O consumidor, contribuinte de
fato, devera ser esclarecido a respeito da carga tributaria integrante do preo final dos
produtos ou servios que adquira. Esta limitao constitucional do poder de tributar
apresenta a peculiaridade de, em vez de trazer uma vedao, introduzir uma
determinao voltada ao &e:is&ador i#Jraco#stit"cio#a& . h quem entenda que tal lei
deveria ser lei complementar, prevista no art. 146, , por tratar de limitao ao poder de
tributar.
KN. SUSPENSAO DO CREDITO TRIBUTRIO
Segundo HUGO DE BRTO MACHADO, por sua prpria natureza exigvel, pois o sujeito
ativo (o fisco) pode compelir, pelos meios legais prprios, o sujeito passivo (contribuinte ou
responsvel) a satisfaze-lo. Essa exigibilidade ao lado das qualidades de liquidez e
certeza tornam o credito tributrio cobrvel mediante processo de execuo, bastante,
para tanto, que o fisco formalize o titulo executivo, que a certido da inscrio do credito
como Divida ativa.
-as a e*i:i,i&idade do credito tri,"t$rio pode ser s"spe#sa. A suspenso pode ser :
a) prD)ia, operando-se antes do surgimento da prpria exigibilidade, caso em que mais
propriamente se devia dizer impedimento,em lugar de suspenso;
b) posterior , operando se depois que o credito se tornou exigvel
97
As rec&a%aHes e os rec"rsos, evidentemente , constituem modalidades de suspenso
#ecessaria%e#te prD)ia, pois o credito tributrio definitivamente constitudo no mais
comporta tais medidas . A rigor, o que aqui denominamos suspenso previa
impedimento.
EUAIS SAO AS CAUSAS EUE SUSPENDE-c
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
- moratria;
- o depsito do seu montante integral;
- as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo
tributrio administrativo;
V - a concesso de medida liminar em mandado de segurana.
V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de
ao judicial; ?I*,s# *,7-<)# "%7( L," *@ 2GB, )% 2G.2.3GG2D
V o parcelamento. ?I*,s# *,7-<)# "%7( L," *@ 2GB, )% 2G.2.3GG2D
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes
assessrios dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela
conseqentes.
I . -ORATRRIA
Para HUGO DE BRTO MACHADO significa prorrogao concedida pelo credor, ao devedor,
do prazo para pagamento da divida, de "%a S#ica )eO o" parce&ada%e#te.

certamente a nica das formas de suspenso da exigibilidade do credito tributrio disciplinada
no CTN, certamente por no Ter, como as demais, carter processual.
Situa-se a moratria no campo da reserva legal. Sua concesso depende sempre de lei (CTN,
art. 97, inc V). E"a#do e% car$ter :era& res"&ta direta%e#te da &ei` +"a#do e% car$ter
i#di)id"a& depe#de de a"toriOacao &e:a&.
Pode ser co#cedida e% car$ter :era& pe&a pessoa ("rdica de direito pS,&ico co%pete#te
para i#stit"ir o tri,"to a +"e se reJiraG %as a U#i!o 5edera& pode co#ced;<&a ta%,D% e%
re&a!o a tri,"tos dos EstadosG do D5 e dos -"#icpiosG desde +"e o Jaca
si%"&ta#ea%e#te e% re&a!o aos tri,"tos se"s e as obrigaes de direito privado (CTN, art.
152, ).
E% car$ter i#di)id"a&, am moratria concedida por despacho da autoridade da
Administrao tributaria para tanto autorizada por lei. A lei h de ser da pessoa jurdica de
direito publico competente para instituir o tributo a que se refira a moratria, ou da Unio
98
quanto a tributos de competncia dos Estados, do DF ou dos Municpios, desde que tambm
autorize a concesso de igual favor relativamente aos tributos federais e as obrigaes de
direito privado.
Assi%G D a di&a!o do praOo estip"&ado para se" pa:a%e#to. Geralmente tem
contedo geral, decorrentes de crises econmicas, calamidades publicas etc.
A moratria significa a concesso, pelo credor , de um prazo para que o devedor pague
seu dbito, de uma nica vez ou parceladamente. Sua concesso depende de lei.
A competncia para a concesso da moratria, em regra, da pessoa jurdica de direito
publico competente para instituir o tributo a que se refira (art. 152, , do CTN).
O prazo da prescrio interrompido pela confisso e parcelamento da divida fiscal
recomea a fluir no dia em que o devedor deixa de cumprir o acordo celebrado (SUMULA
248 do extinto TFR). A interpretao esta respaldada no inciso V do art. 174 do CTN.
-ORATRRIA CIRCUNSCRITA7 Par$:raJo S#ico do art. 1/2 do CTN: A lei
concessiva de moratria pode circunscrever expressamente a sua aplicabilidade
determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito pblico que a expedir, ou
a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos.
Art. 153. A lei que conceda moratria em carter geral ou autorize sua concesso em
carter individual especificar, sem prejuzo de outros requisitos:
I < o praOo de d"ra!o do Ja)or`
II < as co#diHes da co#cess!o do Ja)or e% car$ter i#di)id"a&`
- sendo caso:
a) os tributos a que se aplica;
b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o inciso
, podendo atribuir a fixao de uns e de outros autoridade administrativa, para cada
caso de concesso em carter individual;
c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concesso em carter
individual.
Art. 154. Sa&)o disposi!o de &ei e% co#tr$rioG a %orat'ria so%e#te a,ra#:e os
crDditos deJi#iti)a%e#te co#stit"dos W data da &ei o" do despac>o +"e a
co#cederG ou cujo lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente
notificado ao sujeito passivo.
99
MUTO MPORTANTE: So excludos do benefcio da moratria os que agirem com
dolo, fraude ou simulao para obt-lo. Provado o vicio, como se no houvesse sido
concedido o favor.
MORATRA EM CARTER NDVDUAL E DRETO ADQURDO: Art. 155. A
concesso da moratria em carter individual #!o :era direito ad+"irido e ser
revogado de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou
de satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a
concesso do favor, cobrando-se o crdito acrescido de juros de mora.

ANULAMENTO DA MORATRA: Com o anulamento da moratria torna-se o
respectivo credito tributrio exigvel. ento cobrado com os respectivos juros de
mora. E com a penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficirio, ou
terceiro em proveito deste.
II . DEPOSITO DO -ONTANTE INTECRAL
HUGO DE BRTO MACHADO e#si#a +"e o s"(eito passi)o pode depositar o
%o#ta#te do crDdito tri,"t$rioG co% o Ji% de s"spe#der a e*i:i,i&idade deste. O
deposito pode ser prD)ioG isto DG a#terior a co#stit"i!o deJi#iti)a do creditoG e
posteriorG +"a#do Jeito depois da co#stit"i!o deJi#iti)a do credito. Se prvio, no
impede a macha do processo administrativo de lanamento, mas impede a cobrana do
credito respectivo mpede a exigibilidade. Se posterior, suspende a exigibilidade do
credito.
Suspensa a exigibilidade, suspensa ficara a prescrio. H , certo, manifestaes
doutrinarias em contrario, mas a disputa no tem sentido pratico, pagamento, vencido o
sujeito passivo no litgio em funo do qual fizera o deposito, este convertido em renda
do sujeito ativo, que no necessitara, assim, de ao para a cobrana respectiva.
O depsito no obrigatrio, isto , no constituiu condio para que o sujeito passivo
possa impugnar a exigncia. Antes da constituio definitiva do credito tem o s efeito de
eximir o sujeito passivo do nus da correo monetria do credito respectivo, eis que a
suspenso da exigibilidade j obtida com a simples interposio de reclamao ou
recurso. .e#cido o s"(eito passi)o #a esJera ad%i#istrati)a e assi% co#stit"do
deJi#iti)a%e#te o credito tri,"t$rioG o dep'sito D co#)ertido e% re#da da e#tidade
tri,"ta#teG sa&)o se o s"(eito passi)o i#:ressar e% 1"OoG #o praOo de tri#ta diasG
disc"ti#do a e*i:;#cia.
100
Depois da co#stit"i!o deJi#iti)a do crDditoG o dep'sitoG +"er te#>a sido prD)io o"
posteriorG te% o %Drito de i%pedir a proposit"ra da a!o de co,ra#aG )a&e diOerG da
e*ec"!o Jisca&G pa:a%e#to Jica s"spe#sa a e*i:i,i&idade do credito.
Julgada a ao a favor da Fazenda, o deposito ser ento convertido em renda desta. A
converso em renda somente deve ocorrer quando a deciso favorvel. Essa deciso
transfere a propriedade do deposito, ate ento pertencente ao contribuinte depositante.
LEMBRETES:
O depsito previsto no art. 151 do CTN visa a impugnao da exigncia e por isso no se
confunde com a consignao em pagamento (art. 164 do CTN);
Nos termos da SUMULA 112 DO STJ, o deposito deve ser feito em dinheiro.
Esse depsito CONSTTUCONAL OU NCONSTTUCONALc O ST5 e#te#de +"e #!o D
i&e:a& #e% i#co#stit"cio#a&G #!o )io&a#do o pri#cpio da a%p&a deJesa. Todavia, alguns
doutrinadores entendem que a disposio do art. 38 da LE 6830/80, que condiciona a ao
anulatria do ato declarativo da divda ao deposito prvio do valor do debito, inconstitucional,
pois a garantia de acesso ao Judicirio e o principio da ampla defesa afastam o HSOLV ET
REPETEI (pague e depois discuta). Na verdade, a ao pode ser proposta independentemente
do deposito, embora tal circunstancia no impea o processamento da execuo fiscal.
A ao declaratria negativa distingue-se da ao anulatria do debito fiscal, pois aquela
tem cabimento antes do lanamento , enquanto esta pressupe e tem por objeto anula-
lo(RTFR, 117:23)
O deposito integral do debito, na acao anulatoria ou na declaratoria negativa de debito
fiscal, transfere para estas a discussao em torno da divida.
III < RECLA-A@PES E RECURSOS
Reclamaes - no caso , o lanamento feito por funcionrio fiscal, ento a reclamao
julgada pelo prprio chefe da repartio.
Recursos apreciados por rgos colegiados. Nos colegiados existem representantes do
fisco e dos contribuintes chamados CONSELHOS DE CONTRBUNTES E
TRBUNAS DE MPOSTOS E TAXAS.
So modalidades de suspenso que na verdade impedem a prpria formao definitiva do
credito tributrio ( impedem que o credito se torne exigivel) , pois, conforme ensina HUGO
DE BRTO MACHADO, o credito tributrio definitivamente constitudo no mais comporta
tais medidas.(pois s com a constituio definitiva o credito se torna exigvel).
101
No podem as leis, segundo HBM, quer federais, estaduais ou municipais, negar as
reclamaes e/ou aos recursos esse efeito suspensivo ou mais exatamente, impeditivo da
exigibilidade do credito.
I. < LI-INAR E- -ANDADO DE SECURAN@A.
- garantia constitucional
- o contribuinte tem o prazo de 120 dias, a contar da cincia do ato de cobrana
do tributo que considera indevido, para impetrar o mandado de segurana. No
esta, porm, obrigado a esperar que se concretize cobrana. Pode impetrar o
ms preventivo, diante da ameaa de cobrana de tributo ilegal, ou
inconstitucional.
- Ao receber a petio inicial do ms, pode o juiz, com fundamento no art. 7, inc.,
da Lei n. 1533/51, determinar, liminarmente, que se suspenda o ato que deu
motivo ao pedido. Para tanto basta que seja relevante o seu fundamento e do
ato impugnado possa resultar a ineficcia da sentena que acaso venha, a
final, a deferir o pedido. No implica dizer que a cobrana seja indevida. A
medida liminar sempre provisria. Presta-se, apenas, para manter a situao,
afastando o ato impugnado ate final julgamento, para evitar danos irreparveis
ou de difcil reparao.
- PRA0O DA LI-INAR: Alei 4348/64, limitou a eficcia da medida liminar ao
prazo de 90 dias, prorrogvel por mais 30, quando o acmulo de processos
justificar a prorrogao. A Fazenda Pblica, porm, geralmente no se tem
valido desse prazo, respeitando a determinao liminar independentemente de
lei.
. F A CONCESSAO DE -EDIDA LI-INAR OU DE TUTELA ANTECIPADAG E-
OUTRAS ESP4CIES DE A@AO 1UDICIAL.
A TUTELA ANTECPADA EST PREVSTA NO ART. 273 DO CPC QUE DSPE:
ART. 273: "O JUZ PODER, A REQUERMENTO DA PARTE, ANTECPAR, TOTAL
OU PARCALMENTE, OS EFETOS DA TUTELA PRETENDDA NO PEDDO NCAL,
DESDE QUE, EXSTNDO PROVA NEQUVOCA , SE CONVENA DA
VEROSSMLHANA DA ALEGAAO E:
HAJA FUNDADO RECEO DE DANO RREPARVEL OU DE DFCL
REPARAO; OU
- FQUE CARACTERZADO O ABUSO DE DRETO DE DEFESA OU O
MANFESTO PROPSTO PROTELATRO DO RU.
...
102
2 NO SE CONCEDER A ANTECPAO DA TUTELA QUANDO
HOUVER PERGO DE RREVERSBLDADE DO PROVMENTO
ANTECPADO.
4 A TUTELA ANTECPADA PODER SER REVOGADA OU MODFCADA
A QUALQUER TEMPO, EM DECSO FUNDAMENTADA.
5 CONCEDDA OU NO A ANTECPAO DA TUTELA, PROSSEGURA
O PROCESSO AT FNAL JULGAMENTO.
.I F O PARCELA-ENTO
CUDADO, PARCELAMENTO NO UMA FORMA DE EXTNO DO CREDTO
TRBUTRO E SM CAUSA DE SUSPENSO. TRATA-SE DE UMA NOVAO QUE VEM
SENDO MUTO EXGDA NOS CONCURSOS. NO CONFUNDA PARCELAMENTO
(DVSO DO PAGAMENTO) COM MORATRA (DLAO DO PRAZO PARA
PAGAMENTO).
K8 < E6TIN@AO DO CREDITO TRIBUTRIO F art. 1/3 do CTN
Extino do credito tributrio o desaparecimento deste. Como nas obrigaes em
geral, sua forma mais comum de extino o pagamento, que significa a extino do
credito tributrio.
A extino do credito tributrio matria compreendida na reserva legal, vale dizer, s a
lei pode estipular os casos em que se verifica. sto no significa que somente as causas
extintivas previstas no CTN possam ocorrer no Direito Tributrio. Q$ #o Direito Pri)ado
ca"sas e*ti#ti)as +"e G e%,ora #!o pre)istas #o CTNG ap&ica%<se e% %atDria
tri,"taria.
Pode ocorrer, em certos casos, a extino de um credito tributrio sem que se verifique
a extino da obrigao tributaria correspondente, restando por isto o direito de a FP,
mediante novo lanamento, constituir outro credito. E claro que isto somente acontece
quando a causa extintiva tenha afeto apenas a formalizao do credito.
S!o Jor%as de e*ti#!o7
CAUSAS QUE EXTNGUEM O CRDTO TRBUTRO: Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
- o pagamento;
103
- a compensao;
- a transao;
V - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
V - a converso de depsito em renda;
V - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e
seus 1 e 4;
V - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164;
X - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no
mais possa ser objeto de ao anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado.
X a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies
estabelecidas em lei. ?I*,s# *,7-<)# "%7( L," *@ 2GB, )% 2G.2.3GG2D
=CUIDADO7 TRATA<SE DE U-A NO.A CAUSA DE E6TIN@AO F
INTRODU0IDA E- 2VV1. ELABORADOR DE PRO.A DE CONCURSO
ADORA INO.A@PES...B
I < PACA-ENTO
Forma ordinria, usual, de extino do credito tributrio, o pagamento e a entrega ao
sujeito ativo, pelo sujeito passivo ou por qualquer outra pessoa em seu nome, da a
quantia correspondente ao objeto do credito tributrio.
A imposio de penalidade no elide o pagamento integral do credito tributrio, diz o
art. 157. O fato de sofrer o sujeito passivo uma penalidade no o desobriga de pagar o
tributo. Cometida uma infrao, o valor da penalidade respectiva somado ao valor do
tributo acaso devido. N!o >$ s",stit"i!o do tri,"to pe&a %"&ta. Os dois se so%a%.
Art. 158. O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento:
- quando parcial, das prestaes em que se decomponha;
- quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos.
Assi%G o pa:a%e#to de "%a parce&a do credito #!o i%porta pres"#!o de pa:a%e#to
de o"trasG #e% o pa:a%e#to de "% credito JaO pres"%ir<se o pa:a%e#to de o"tro,
referente ao mesmo ou a outros tributos. Cada quitao s vale em relao ao que na
mesma esta indicado. Assim, o fato de um contribuinte, por exemplo, prova que pagou a
104
ultima parcela de seu imposto de renda de determinado exerccio no faz presumir-se tenha
pago as demais parcelas.
Por isto mesmo no tem a FP motivo para recusar o recebimento de um tributo ao argumento
de que h divida, ainda no paga, de outro tributo, ou de que o valor oferecido menor que o
efetivamente devido. Qualquer quantia oferecida pelo sujeito passivo pode ser recebida, sem
prejuzo da posterior cobrana da diferena, ser for ocaso.
No direito privado o credor, salvo conveno em contrario, deve receber o seu credito no
estabelecimento ou residncia do devedor, e se no lhe feito o pagamento deve interpelar
o devedor para que se considere em mora. Em direito tributrio no assim. O sujeito
passivo tem o dever de ir a repartio competente e efetuar ali o pagamento. Pela regra do
CTN o pagamento feito na repartio competente do domicilio do sujeito passivo ?H DI.IDA
PORTABLEM D , salvo se a legislao determinar forma diversa. Hoje , normalmente,
autorizado o pagamento nos estabelecimentos bancrios. No direito privado, ao contrario, a
regra geral a "DI.IDA EU4RABLEM, pela qual o credor vai receber no domicilio do
devedor.
RECRA DOS 3V DIAS7 O tempo do pagamento, isto , o vencimento do credito tributrio,
deve ser estabelecido na legislao pertinente a cada tributo. Sendo a lei omissa a respeito,
o vencimento ocorre em trinta dias a partir da notificao do lanamento.
Art. 13V. E"a#do a &e:is&a!o tri,"t$ria #!o Ji*ar o te%po do pa:a%e#toG o
)e#ci%e#to do crDdito ocorre tri#ta dias depois da data e% +"e se co#sidera o
s"(eito passi)o #otiJicado do &a#a%e#to.
Art. 13VG par$:raJo S#ico. A &e:is&a!o tri,"t$ria pode co#ceder desco#to pe&a
a#tecipa!o do pa:a%e#toG #as co#diHes +"e esta,e&ea. A antecipao pode
ser em relao ao prprio lanamento, como se verifica na legislao do imposto de
renda, que faculta o pagamento no ato da entrega da declarao. E pode ser no
vencimento, hiptese de pratica generalizada nos Municpios brasileiros relativamente
ao imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana.
A caracterizao da %ora e% Direito Tri,"t$rioG D a"to%$tica.ndepende de
interpelao do sujeito passivo. No sendo integralmente pago ate o vencimento , o
credito acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo da falta, sem prejuzo das
penalidades cabveis e da sua aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas
no CTN ou em lei tributaria. isso o que diz o art. 161 do CTN:
Art. 132. O pa:a%e#to D eJet"ado7
I < e% %oeda corre#teG c>e+"e o" )a&e posta&`
105
II < #os casos pre)istos e% &eiG e% esta%pi&>aG e% pape& se&adoG o" por processo
%ec]#ico.
1 A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento
por cheque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o
pagamento em moeda corrente.
2 O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste
pelo sacado.
3 O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao regular
daquela, ressalvado o disposto no artigo 150.
4 A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta
modalidade, no do direito a restituio, salvo nos casos expressamente previstos na
legislao tributria, ou naquelas em que o erro seja imputvel autoridade
administrativa.
5 O pagamento em papel selado ou por processo mecnico equipara-se ao
pagamento em estampilha.
Assim, quanto a forma de pagamento estabelece o CTN regras especificas. O tributo
no pode ser pago em natureza, isto e, em bens diversos do dinheiro, ou servios do
dinheiro, ou servios, no obstante o art. 3 do Cdigo aparentemente o autorize.
O credito pago em estampilha considera-se extinto considera-se extinto com a
inutilizaro regular daquela. No a aquisio da estampilha, mas sua regular
inutilizaro, que corresponde ao pagamento do tributo. Ta& i#"ti&iOar!oG se Jeita pe&a
a"toridade ad%i#istrati)aG correspo#de a "% pa:to p"ro e si%p&esG Jeito
co#co%ita#te%e#te co% o &a#a%e#to respecti)o. Se Jeito pe&o s"(eito passi)oG
correspo#de a "% pa:a%e#to a#tecipadoG co#sidera#do Fse o &a#a%e#to
respecti)o depe#de#te de >o%o&o:a!o.Assi% D e% Jace do X3Y.
Se o s"(eito passsi)o perde o" destr'i as esta%pi&>asG #!o te% direito a
restit"i!o do +"e pa:o" pe&a a+"isi!o destas. Tambm no tem direito a
restituio se erra no pagamento por esta modalidade, isto e, se inutiliza estampilhas
irregularmente, ou em valor superior ao efetivamente devido.mas e o erro foi imputvel
a autoridade administrativa, isto , se esta motivou a indevida inutilizaro das
estampilhas, devida a restituio.
I-PRESCIND2.EL DO-INAR: Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais
dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de
direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de
penalidade pecuniria ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para
106
receber o pagamento determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes
regras, #a orde% e% +"e e#"%eradas:
- em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos
decorrentes de responsabilidade tributria;
- pri%eira%e#teG Ws co#tri,"iHes de %e&>oriaG depois Ws ta*as e por Ji% aos
i%postos`
- #a orde% cresce#te dos praOos de prescri!o;
V - na ordem decrescente dos montantes.
LE-BRETES7
-
- Salvo estipulao em contrario na legislao, o vencimento ocorre trinta dias
apos a notificao (art. 160 do CTN)
- Os juros de mora so de 1% ao ms (art. 161 do CTN), podendo a lei
especifica do tributo fixar percentual diverso.
- O pagamento pode ser efetuado por moeda corrente, cheque, vale postal ou
se previsto em lei, por estampilhas (art. 162 do CTN).
- O credito pago por cheque somente se considera extinto apos a devida
compensao.
- Se houver mais de uma divida, cabe a autoridade fiscal determinar qual
debito ser quitado. Pri%eiro os %ais a#ti:osG e% se:"ida os %ais a&tos
(art. 163 do CTn) etc. Portanto, ao contrario do Cdigo Civil (art. 991), em
matria tributaria a imputao do pagamento compete ao Fisco e no ao
devedor.
II < CO-PENSA@AO
HUGO DE BRTO MACHADO ensina: A compensao como que um encontro de
contas. Se o obrigado ao pagamento do tributo credor da Fazenda Pblica, poder
ocorrer uma compensao pela qual seja extinta a obrigao, isto , o credito tributrio.
O CTN no estabelece a compensao como forma de extino do credito tributrio .
Apenas diz que a lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja
estipulao em cada caso atribuir a autoridade administrativa, autorizar a compensao
de crditos tributrios com crDditos &+"idos e certos, vencidos ou vincendos, do
sujeito passivo contra a Fazenda Pblica. Sendo vincendo o credito do sujeito passivo,
a lei determinar, para efeito de compensao, que se apure o montante do credito ,
no podendo determinar reduo superior.
107
Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja
estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a
compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certosG )e#cidos o"
)i#ce#dos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica.
OBSER.A@AO: Pelo Cdigo Civil a compensao tem que ser crditos vencidos
(vincendos no).
QUESTO CESPE/ PROCURADOR FEDERAL 2002: RESPOSTA
CERTA: o mandado de segurana meio adequado para obter-se a
declarao do direito compensao tributaria. A co%pe#sa!o de crDditos
tri,"t$rios #!o pode ser deJerida por %edida &i%i#ar o" por a#tecipa!o de
t"te&a =S"%"&a 212 do ST1 e S"%"&a K/ do TR5 da K Y Re:i!oB. O %a#dado de
se:"ra#a co#stit"i a!o ade+"ada para a dec&ara!o do direito a co%pe#sa!o
tri,"taria.
N!o co#J"#da7 %a#dado de se:"ra#a co% &i%i#ar e% %a#dado de se:"ra#a.
LE-BRETES7
quando o Estado credor e devedor ao mesmo tempo em relao ao
contribuinte.
o encontro de contas caracterizador da compensao s pode ocorrer quando
expressamente autorizado em lei (art. 170 do CTN). Ao contrario do C.C., que s
autoriza a compensao de crditos vencidos, o CTN admite a compensao do
credito tributrio com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, ou do sujeito
passivo contra a Fazenda Pblica.
Para fins de clculos, admite-se a reduo do credito vincendo de que titular o
sujeito passivo em at 1% , espcie de juro inverso disciplinada pelo pargrafo nico
do art. 170 do CTN e que recentemente foi adotada pelo CDC para as relaes
privadas (art. 52, par. 2 , da lei n 8078/90).

III . TRANSA@AO
108
HUGO DE BRTO MACHADO ensina que tanto como no Direito privado a transao e um
acordo que se caracteriza pela ocorrncia de concesses mutuas. da essncia da
transao a existncia de concesses mutuas. Cada interessado cede um pouco o doe que
entende ser o seu direito, para chegarem a um acordo, e)ita#do o &it:ioG o" po#do Ji% a
este Gse ($ i#iciado. -as #o direito tri,"t$rio a tra#sa!o aBdepe#de se%pre de
pre)is!o &e:a& e ,B #!o pode Ter o,(eti)o de e)itar &it:ioG s' se#do poss)e& depois da
i#sta"ra!o deste.
Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e
passivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas,
importe em determinao de litgio e conseqente extino de crdito tributrio.
Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao em
cada caso.
I.. RE-ISSAO
Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho
fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo:
- situao econmica do sujeito passivo;
- ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato;
- diminuta importncia do crdito tributrio;
V - a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou
materiais do caso;
V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante.
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se,
quando cabvel, o disposto no artigo 155.
HUGO DE BRTO MACHADO ensina que remisso perdo. dispensa. S' pode ser
co#cedida pe&a a"toridade ad%i#istrati)a para ta#to e*pressa%e#te a"toriOada por &ei.
Remisso no se confunde com remio. Remisso perdo, ato de remitir. Remio de
remir, livrar do poder alheio, adquirir de novo, resgatar.
LE-BRETE7
- A remisso e anistia no se confundem.
- A a#istia D a e*c&"s!o do credito re&ati)o a pe#a&idades pec"#i$rias
a#teriores a &ei +"e a co#cede. A re%iss!o pode e#)o&)er a di)ida
decorre#te do tri,"to e das pe#a&idades.
- pe&a a#istia, o legislador extingue a punibilidade do sujeito passivo infrator
da legislao tributaria, i%pedi#do a co#stit"i!o do credito .Se j esta o
109
credito constitudo, o legislador poder dispens-lo pela remisso, mas no
pela anistia.
.. CON.ERSAO DO DEPOSITO E- RENDA
Segundo ensina HUGO DE BRTO MACHADO o deposito do montante integral do
credito tributrio causa de suspenso de sua exigibilidade (CTN, art. 151, ). Vencido
o sujeito passivo no litgio, a sentena determinara a converso do deposito em renda,
como o que ficara extinto o credito tributrio.
Por isto mesmo, temos sustentado que, uma vez efetuado o depsito do montante
integral do credito tributrio, no se h de admitir mais a ao de execuo. .
.I . PACA-ENTO ANTECIPADO E QO-OLOCA@AO
Como ensina HUGO DE BRTO MACHADO nos tributos sujeitos a lanamento por
homologao, o sujeito passivo faz o pagamento respectivo com base em apurao por
ele prprio feita. Diz-se , portanto, que o pagamento foi antecipado, porque feito antes
do lanamento.
A extino do credito, nestes casos, no se verifica como pagamento , mas com este
somado a homologao .. Cronologicamente , a homologao sempre o momento em
que se opera a extino ,pois sempre posterior ao pagamento.
.II . DECISAO AD-INISTRATI.A IRRE5OR-.EL
O credito tributrio pode ser extinto mesmo quando ainda se encontre em constituio.
A deciso administrativa que produz esse efeito D a proJerida e% Jace de i%p":#a!o
o" rec"rso do s"(eito passi)o, e que, reconhecendo ser indevida a exigncia, isto ,
reconhecendo i#e*istir a o,ri:a!o tri,"taria respecti)a, encerra o procedimento
administrativo de lanamento.
LE-BRETE7 O lanamento tem efeito declaratrio positivo, enquanto a deciso que o
desfaz tem efeito declaratrio negativo relativamente a obrigao tributaria.
H de ser irreformvel a deciso, devendo-se como tal entender a definitiva na esfera
administrativa, isto , aquela que no possa ser reexaminada pela Administrao, e
que no mais possa ser objeto de ao anulatria.
alguns entendem que esse caso apenas se verifica quando o fisco perde a questo.
- normalmente proferida nos recursos do contribuinte. 5aO coisa ("&:ada co#tra o
5isco.
.III . DECISAO 1UDICIAL PASSADA E- 1ULCADO
110
A deciso judicial, dando pela invalidade do lanamento, extingue o credito tributrio
desde que transite em julgado. Diz-se que a deciso passa ou transita em julgado
quando contra a mesma no cabe mais quaisquer recurso.
I6 . CONSICNA@AO E- PACA-ENTO
Segundo o art. 164 a ao de consignao em pagamento pode ser proposta nos casos
de:
Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo
sujeito passivo, nos casos:
- de rec"sa de rece,i%e#to, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo
ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria;
- de s",ordi#a!o do rece,i%e#to ao c"%pri%e#to de e*i:;#cias
ad%i#istrati)as se% J"#da%e#to &e:a&;
- de e*i:;#ciaG por %ais de "%a pessoa ("rdica de direito pS,&icoG de tri,"to
id;#tico so,re "% %es%o Jato :erador.
2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a
importncia consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao
no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das
penalidades cabveis.
OBSER.A@AO7 normalmente utilizada quando duas pessoas jurdicas de
direito publico exigem tributos diversos com base em um nico fato gerador
(bitributao) ou nas demais hipteses do art. 164 do CTN).
OBSER.A@AO7 A extino s se verificar com a deciso do juiz.
6 < DECAD9NCIA E PRESCRI@AO
DECADNCA PRESCRO
*-------------------------------------*-----*------------------------------*
5 anos para se efetuar 30 dias 5 anos para efetuar a
o lanamento cobrana (pagto.)
DECADNCA
Para que no perdure eternamente o direito do fisco de constituir o credito tributaria, o art.
173 do CTN estabelece que tal direito se extingue apos cinco anos, contados:
111
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps
5 (cinco) anos, contados:
- do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado;
- da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal,
o lanamento anteriormente efetuado.
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com
o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a
constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer
medida preparatria indispensvel ao lanamento.
Destaque-se , finalmente, que a notificao do lanamento tributrio ao sujeito passivo
da essncia desse procedimento. Assim ,s se completa o lanamento com a notificao..
E i#dispe#s$)e& a #otiJica!o do s"(eito passi)o.
PRESCRO
Art. 1NK. A a!o para a co,ra#a do crDdito tri,"t$rio prescre)e e% ci#co a#osG
co#tados da data da s"a co#stit"i!o deJi#iti)a.
A prescri!o se i#terro%pe7
- pela citao pessoal feita ao devedor;
- pelo protesto judicial;
- por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
V - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em
reconhecimento do dbito pelo devedor.
NTERRUPO: Alis, a lei n. 6830 /1980 estabelece que o despacho do juiz que
ordenar a citao, interrompe a prescrio (art. 8, 2). nterromper a prescrio
significa apagar o prazo j decorrido, o qual recomear seu curso. Assim, constitudo
definitivamente um credito tributrio, da comea o curso da prescrio. Se depois de
algum tempo, antes de completar-se o qinqnio, ocorre uma das hipteses de
interrupo, o prazo j decorrido fica sem efeito e a contagem dos cinco anos volta a
ser iniciada.
112
SUSPENSO: Suspender significa outra coisa. Significa paralisar o seu curso
enquanto perdurar a causa da suspenso. O prazo j decorrido perdura, e uma vez
desaparecida a causa da suspenso o prazo continua em curso.
Co#stit"e% ca"sa de s"spe#s!o da prescri!o a+"e&as +"e s"spe#de% a
e*i:i,i&idade do credito tri,"t$rio ($ deJi#iti)a%e#te co#stit"do.
Prevaleceu , tanto no TFR como no SUPREMO TRBUNAL FEDERAL, o
entendimento segundo o qual a prescrio s tem seu inicio quando o credito tributrio
esteja definitivamente constitudo.
- RCARDO CUNHA CHMENT entende que por sua natureza tributaria, tambm
a contribuio previdenciria esta sujeita ao prazo de decadncia de 5 anos,
ao menos que a lei de natureza complementar disciplina questo de forma
diversa. Neste sentido a SUMULA 108 DO TRF.
- PRESCRO o fisco tem cinco anos da data da constituio definitiva do
credito tributrio, para cobrar judicialmente a divida tributaria. Para o CTN a
prescri!o e*ti#:"e #!o s' a a!oG %as o pr'prio credito tri,"t$rio. A
prescrio pode ser interrompida ou suspensa (causas que suspendem a
exigibilidade , como a polemica norma prevista no art. 8 , 2, da Lei n.
6830/80).
A prescrio s tem inicio quando o credito j esta definitivamente constitudo,
merecendo destaque a seguinte deciso da Corte Suprema: "Com a lavratura do auto de
infrao consuma-se o lanamento tributrio.
Por outro lado , a decadncia s admissvel no perodo anterior a essa lavratura.
O,ser)a!o F o s"(eito D #otiJicado para pa:ar o tri,"to e% 3V dias. No 31 dia
co%ea a correr o praOo prescricio#a&.
O,ser)a!o nunca devemos nos esquecer que pela doutrina tradicional, a decad;#cia
#!o se i#terro%pe #e% se s"spe#de, enquanto a prescrio se interrompe e se
suspende. Costuma-se dizer que pela prescrio perde-se a ao que instrumentaliza o
direito, enquanto pela decadncia perde-se o direito, conseqentemente todas as aes
que o asseguram.
Le%,rete: Pelas regras do direito tributrio, a prescrio extingue o prprio crdito
tributrio, e no apenas as aes (diferentemente do direito privado).
113
Proposta a ao no prazo fixado para o seu exerccio , a demora na citao, por
motivos inerentes ao mecanismo da Justia, no justifica o acolhimento da argio de
prescrio ou decadncia (SUMULA 106 do STJ).
A ao de cobrana das contribuies para o FGTS prescreve em trinta anos (SUMULA
210 DO STJ).
KU. PACA-ENTO INDE.IDO
O sujeito passivo tem direito a restituio do tributo que houver pago indevidamente.
Esse direito independe de prvio protesto, no sendo, portanto, necessrio que ao
pagar o sujeito passivo tenha declarado que o fazia sob protesto. O tributo decorre da
lei e no da vontade , sendo por isto mesmo irrelevante o fato de haver sido pago
voluntariamente.mas obvio que o devedor do tributo no tem alternativas. Esta
obrigado por lei a fazer o pagamento.
No direito privado, nas obrigaes nascidas da vontade, de grande relevncia o seu
exame. J no Direito Tributrio a vontade irrelevante na formao da relao
jurdica.assim, um contribuinte, mesmo sabendo que o tributo indevido, se o paga,
tem direito a restituio. O que importa a demonstrao de que o tributo e
realmente indevido.
Art. 165. O s"(eito passi)o te% direitoG i#depe#de#te%e#te de prD)io protestoG W
restit"i!o tota& o" parcia& do tri,"to, seja qual for a modalidade do seu pagamento,
ressalvado o disposto no 4 do artigo 162, nos seguintes casos:
- co,ra#a o" pa:a%e#to espo#t]#eo de tri,"to i#de)ido o" %aior +"e o
de)ido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias
materiais do fato gerador efetivamente ocorrido;
- erro #a ediJica!o do s"(eito passi)o, na determinao da alquota aplicvel, no
clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer
documento relativo ao pagamento;
< reJor%aG a#"&a!oG re)o:a!o o" rescis!o de decis!o co#de#at'ria.
Atribuindo certa importncia a classificao dos tributos em diretos e indiretos o CTN dispe
em seu art. 166:
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o
referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este
expressamente autorizado a receb-la.
Todavia o artigo em comento ensina que no so restitudas , como decorrncia da
restituio do tributo, as multas por infraes formais, vale dizer, pelo
desc"%pri%e#to de o,ri:aHes acess'rias. A razo e simples: se a obrigao
114
acessria efetivamente foi descumprida, e por isto a multa efetivamente era devida,
no h por que se cogitar de sua restituio (art. 167,in fine).
Art. 167,pargrafo nico. A restit"i!o )e#ce ("ros #!o capita&iO$)eisG a partir do
tr]#sito e% ("&:ado da decis!o deJi#iti)a +"e a deter%i#ar.
I-PORTANT2SSI-O7
Art. 168. O direito de p&eitear a restit"i!o e*ti#:"e<se co% o dec"rso do praOo
de / =ci#coB a#os.
Art. 169. Prescre)e e% dois a#os a ao anulatria da deciso administrativa que
denegar a restituio.
ASSM O PRAZO DE CNCO NA ESFERA ADMNSTRATVA. DEPOS DO
PRAZO DE CNCO ANOS (DECADNCA) , A PESSOA TEM DOS ANOS PARA
ENTRAR COM UMA AO ANULATRA.
Pargrafo nico. O praOo de prescri!o D i#terro%pido pe&o i#cio da a!o
("dicia&G reco%ea#do o se" c"rsoG por %etade, a partir da data da intimao
validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada.
HUGO DE BRTO MACHADO ensina que o direito de pleitear a restituio extingue-
se, pela DECADNCA, no prazo de 5 anos
LE-BRETES7
- O direito a restituio subsiste ainda que o pgto tenha sido espontneo e sem
protesto, j que decorre do principio geral de direito que veda o enriquecimento
sem causa.
- Nos casos de tributos indiretos, ou seja, de tributos cujo encargo financeiro foi
repassado a terceiro (a exemplo do CMS embutido no preo das mercadorias
vendidas), a restituio somente ser feita a quem prove Ter assumido o
encargo ou estar autorizado a recebe-la (art. 166 do CTN)
- As %"&tas =%orat'rias o" p"#iti)as de #at"reOa s",stit"ti)a da o,ri:a!o
pri#cipa&B e os ("ros i#de)idos ta%,D% s!o restit")eis. As %"&tas
reJere#tes a i#JraHes de car$ter Jor%a& eJeti)a%e#te ocorridas #!o s!o
restit")eis.
A restituio deve ser pleiteada no PRA0O DE CINCO ANOS, contados do
dia do pagamento indevido ou data em que se tornar definitiva a deciso, administrativa ou
judicial que reconhecer o direito a devoluo (deciso favorvel ao contribuinte). Trata-se
de um prazo de DECAD9NCIA e no de prescrio.

Caso opte pe&o rec"rso ad%i#istrati)o e este &>e se(a desJa)or$)e& G o co#tri,"i#te
ter$ dois a#os =re:ra especia& +"e aJasta o praOo :era& de ci#co a#os de prescri!o
co#tra a 5aOe#da P",&ica =dec. N. 2V.U1Vc22B para i#:ressar co% a a!o a#"&at'ria
115
da decis!o ad%i#istrati)a G so, pe#a de prescri!o. O praOo da prescri!o D
i#terro%pido pe&o i#icio da a!o ("dicia& e se" c"rso D i#terro%pido pe&o i#icio da
a!o ("dicia& e se" c"rso reco%ea =prescri!o i#tercorre#te s' )eriJicada #o caso
de a,a#do#o da a!oBG pe&a %etade =1 a#oBG a partir da cita!o do represe#ta#te
("dicia& da 5aOe#da P",&ica.
/V. CARANTIAS E PRI.IL4CIOS DO CREDITO TRIBUTRIO
ROL E6E-PLI5ICATI.O: Art. 183. A enumerao das garantias atribudas neste
Captulo ao crdito tributrio no exclui outras que sejam expressamente previstas em
lei, em funo da natureza ou das caractersticas do tributo a que se refiram.
Pode portanto, o legislador, federal, estadual ou municipal , estipular garantias para o
credito tributrio, alem das previstas no CTN.
O QUE GARANTA? Garantia meio ou modo de assegurar o direito. S a garantias se
refere o art. 183 do CTN, de sorte que somente em relao a estas liberou o legislador
estadual e municipal. No assim quanto aos privilgios, embora nem sempre se possa
distinguir nitidamente uma garantia de um privilegio.
Garantia meio ou modo de assegurar o direito, de dar eficcia ao cumprimento de uma
obrigao. Medida assecuratria.
O bem pode ser do devedor ou de terceiro que intervem no contrato e expressamente
consente com a oneraro de seu patrimnio (conforme indica o art. 19 da Lei n. 6830/80, a
lei das EXECUO FSCAL).
Os exemplos mais comuns de garantia real so a hipoteca e o penhor.
Na hiptese de garantia real, o garante no responde solidria ou subsidiariamente pela
divida. Somente o bem dado em garantia estar sujeito a expropriao.
A garantia tambm pode ser pessoal (sinnimo de fidejussria), como nas hipteses de
fiana, endosso, aval etc. NO caso de garantia fidejussria, no havendo limitao
expressa, o garante respondera solidariamente pelo valor integral da divida.
comum a exigncia de garantias nos acordos de parcelamento assinados entre o fisco e
os contribuintes.
O fato de ser atribuda uma garantia a um credito no se lhe altera a natureza. O credito
no deixa de ser tributrio para ser hipotecrio, por exemplo (pargrafo nico do art. 183
do CTN).
A enumeracao das garantias previstas no CTN e*e%p&iJicati)a e no taxativa, pois,
observadas as regras gerais da CF e do prprio Cdigo, a lei pode estabelecer outras
garantias.
116
A &ei 8VVU\UV estabeleceu a impenhorabilidade do imvel prprio do casal ou entidade
familiar, incluindo o terreno, as construes, plantaes, os moveis quitados que
guarnecem a casa (inclusive do inquilino). No se incluem os veculos de transporte, obras
de arte e de enfeites suntuosos.
O STJ entende que a Lei n. 8009/90 se aplica inclusive as penhoras regularmente
constitudas antes de sua vigncia e desconstitui as penhoras anteriores a sua edio.
E"a#to as di)idas tri,"tarias, a impenhorabilidade da lei n. 8009/90 no oponvel a
execuo para a cobrana das contribuies previdencirias relativas a remunerao
devida aos que trabalham na prpria residncia e aos impostos, taxas e contribuies
devidas em funo do imvel familiar.
Tambm no se aplica impenhorabilidade aquele que, sabendo-se insolvente, adquire
imvel mais valioso para transferir a residncia familiar.
Para a concesso da concordata, para que sejam declaradas extintas as obrigaes do
falido e para o julgamento das partilhas ou adjudicao, deve ser comprovada a quitao
dos tributos relativos aos bens transmitidos ou sua atividade mercantil. Para os casos de
arrolamento sumario h que se observar o 2 do art. 1031 do CPC (acrescido pela Lei n.
9280/96), que s autoriza a expedio do formal de partilha, dos alvars e das cartas de
adjudicao apos a comprovao do pagamento de todos os tributos.
Aplica-se ao Fisco o beneficio previsto no art. 1586 do CC (O CTN D o%isso). Ou seja,
caso um herdeiro renuncie a herana para prejudicar seu credor, este credor, autorizado
pelo juiz, pode aceitar a herana em nome do renunciante. O credor pago, e o
remanescente entregue aos sucessores beneficirios da renuncia.
Para celebrar contratos com a administrao publica direta ou com autarquias, bem como
para participar de concorrncias publicas, o contratante ou proponente devera provar a
quitao de todos os tributos relativos a atividade que contrata ou a que concorre;
quitao dos tributos devidos a Fazenda Pblica interessada, salvo lei em sentido
contrario (art. 193 do CTN).
O art. 39 da Lei n. 8666/63, que trata das licitaes, exige para a habilitao em
concorrncias publicas prova de regularidade com a Fazenda Federal, Estadual, Municipal
e com a seguridade social (art. 195, 3 , da CF).
Art. 183, Pargrafo nico. A natureza das garantias atribudas ao crdito tributrio no
altera a natureza deste nem a da obrigao tributria a que corresponda. Assim, no deixa
de ser tributrio para ser hipotecrio, ou cambirio, em funo da garantia que lhe tenha
sido atribuda.
117
Todos os ,e#s e re#das de +"a&+"er ori:e% o" #at"reOa do s"(eito passi)o, seu
espolio ou massa falida respondem pelo credito tributrio. Mesmo os bens hipotecados, ou
penhorados, ou de qualquer forma gravados por nus real, ou clausula de inalienabilidade
ou impenhorabilidade, respondem pelo credito tributrio. irrelevante a data da
constituio do nus ou da clausula. Assim, mesmo que o nus real, ou a clausula de
inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja anterior a data de constituio do credito
tributrio, o bem onerado respondera pelo credito tributrio. Somente prevalece contra o
credito tributrio a impenhorabilidade absoluta decorrente de lei'.
I%pe#>ora,i&idade a qualidade daquilo que no pode ser penhorado. Pode resultar da
lei ou da vontade. Se resulta da vontade, inoperante em face do credor tributrio.
Prevalecera, porem, se resulta da lei. O fundamento da distino evidente: respeitar a
impenhorabilidade legal, mas evitar que os interessados, por simples ato de vontade,
retirem seus bens ao alcance do credor tributrio.
O art. 649 do CPC traz a impenhorabilidade absoluta de certos bens. Eles no podem ser
penhorados mesmo quando o executado no disponha de outros bens.
TOTALIDADE DOS BENS E DAS RENDAS: Art. 184. Sem prejuzo dos privilgios
especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo
pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer
origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os
gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual
for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e
rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis.
Qualquer lei ordinria federal pode declarar absolutamente impenhorveis certos bens,
que ficam, assim, fora do alcance das execues fiscais.
Assim, a lei 8009/90 estabeleceu a impenhorabilidade do imvel residencial do prprio
casal, ou entidade familiar.
PRESUN@AO DE 5RAUDE: A presuno de fraude na alienao de bens mais uma
garantia do credito tributrio. Presume-se fraudulenta, diz o art. 185 do CTN:
PRESUME-SE FRAUDULENTA: Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou
oneraro de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a
Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa em fase de
execuo.
Assim, se algum devedor de tributo e vende ou por qualquer forma aliena algum bem
depois de inscrito o seu debito tributrio como divida ativa, essa alienao se considera
fraudulenta. Presume-se que o ato de alienao teve por objetivo frustrar a execuo do
credito tributrio. Cuida-se de presuno legal absoluta, isto , que no admite prova em
contrario.
118
Art 185, pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem
sido reservados pelo devedor bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida
em fase de execuo.
A referencia feita no art. 185 do CTN a oneraro de bens inteiramente suprflua.
No sendo, como no , segundo o art. 184, oponvel ao fisco, nada importa que se
presuma fraudulenta.
Estar o credito tributrio em fase de execuo no significa j haver sido proposta
ao de execuo. A fase de execuo comea com a inscrio do credito como
divida ativa. Q$G toda)iaG %a#iJestaHes do"tri#arias e a&:"#s ("&:adosG i#c&"si)e
do e*ti#to TR5G e% se#tido co#trario. S' >a)eria pres"#!o de Jra"deG se:"#do
estesG a partir da cita!o do e*ec"tado.
/1 . PRE5ER9NCIAS 7 OS PRI.IL4CIOS DO CREDITO TRIBUTRIO
Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo
da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho.
Segundo HUGO DE BRTO MACHADO o credito tributrio quase absoluto.
Crditos decorrentes da legislao do trabalho so quaisquer crditos de que sejam
titulares os que prestam servio em regime de emprego, e decorrentes dessa prestao
de servio. Esses crditos tem privilegio absoluto, por entender-se que os seus titulares
merecem tal proteo especial da lei em face da posio econmica e social que ocupam.
MPORTANTSSMO: Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a
concurso de credores ou habilitao em falncia, concordata, inventrio ou arrolamento.
sto significa dizer que a ao de execuo do credito tributrio, conhecida como executivo
fiscal antes do atual CPC, pode ser proposta e prosseguir normalmente, no tendo seu
curso obstaculizado.
/2. CONCURSO DE PRE5ER9NCIAS:
art. 187, pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica entre
pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem:
- Unio;
- Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata;
119
- Municpios, conjuntamente e pr rata.
No se refere o CTN as autarquias, o que parece confirmar a tese de que estas no
podem ser sujeito ativo na relao tributaria. Todavia , mesmo no admitidas como
sujeito ativo da relao tributria, inegvel serem as autarquias titulares de crditos
relativos aos tributos a elas destinados. O extinto Tribunal Federal de Recursos, por
visto, vinha suprindo a lacuna do CTN, decidindo que as autarquias se colocam, na
escala de preferncias, logo apos a pessoa jurdica de direito publico a que
pertencem. Assim, em primeiro lugar so pagos os crditos tributrios da Unio
Federal; em segundo lugar de suas autarquias; em terceiro lugar , o dos eStados , DF
es Territrios; enquanto das autarquias destes, e assim por diante.
ENCARCOS DA -ASSA 5ALIDA E DO CONCORDATRIO
Art. 188. So encargos da massa falida, pagveis preferencialmente a quaisquer
outros e s dvidas da massa, os crditos tributrios vencidos e vincendos, exigveis
no decurso do processo de falncia.
Essa disposio tem sido considerada como reafirmao da regra do art. 186,
consagrando a preferncia do credito tributrio. Mas no se trata de simples
reafirmao do privilgio j previsto, que seria evidentemente desnecessria. Cuida o
art. 188 do CTN de regra especifica, necessria em face das peculiaridades do
processo de falncia.
A falncia um processo de execuo coletiva, cujo objetivo a liquidao do
patrimnio da empresa falida e o pagamento de seus credores. Com a decretao da
falncia a empresa passa a denominar-se massa falida. Para a liquidao desta, vale
dizer, para a transformao desse patrimnio em dinheiro, e conseqente pagamento
aos credores, indispensvel a pratica de uma serie de atos. Em casos especiais
pode at a massa falida desenvolver atividade lucrativa, objetivando minimizar
prejuzos. Assim, a massa falida assume obrigaes. Contrata empregados.
Compra .vende. pratica, enfim, atos dos quais resultam inclusive dividas tributarias. As
a decretao da falncia divide das obrigaes da empresa as obrigaes da massa.
So da empresa as obrigaes anteriores a falncia. So encargos da massa as
posteriores.
O art. 188 do CTN reJere<se aos crDditos tri,"t$rios decorre#tes de Jatos
:eradores ocorridos depois da decreta!o da Ja&;#cia. Estes co#stit"e%
e#car:os da %assaG eG ai#da +"e #!o )e#cidosG :oOa% de a,so&"ta preJer;#cia.
PreJere% %es%o aos crDditos tra,a&>istasG e por e&es o si#dico D pessoa&%e#te
respo#s$)e& =CTNG art. 13KG .B.
Contestado o credito tributrio, o juiz remetera as partes ao processo competente,
mandando reservar bens suficientes a extino total do credito e seus acrescidos, se a
massa no puder efetuar a garantia da instancia por outra forma, ouvido, quanto a
natureza e valor dos bens reservados, o representante da FP interessada. Esta regra,
120
estatuda no 1 do art. 188 do CTN, refere-se, evidentemente, aos crditos tributrios
que constituam encargos da massa falida.
Tambm no processo de concordata prevalece a disciplina do art. 188 do CTN. Alis,
na concordata ate mais importante que assim seja, porquanto, com o
prosseguimento dos negcios, o volume de credito tributrio h de ser bem mais
significativo.
Art. 188, 1 Contestado o crdito tributrio, o juiz remeter as partes ao processo
competente, mandando reservar bens suficientes extino total do crdito e seus
acrescidos, se a massa no puder efetuar a garantia da instncia por outra forma,
ouvido, quanto natureza e valor dos bens reservados, o representante da Fazenda
Pblica interessada.
2 O disposto neste artigo aplica-se aos processos de concordata.
E- RESU-OG POR 5ORCA DO ART. 188 DO CTNG TE-<SE EUE7
a) os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos depois da decretao
da falncia, ou de concesso da concordata, gozam de preferncia absoluta, ai#da
+"e #!o )e#cidos`
b) preferem inclusive as demais dividas da massa
c) para contest-lo , a massa falida ou o concordatrio precisa garantir a instancia, o que
poder fazer depositando o valor correspondente, e se no puder garantir a instancia,
por esta ou por outra forma, reservara bens suficientes a extino total do credito e
seus acrscimos;
d) o representante da Fazenda Pblica credora deve ser ouvido a respeito da natureza
de do valor dos bens reservados.
IN.ENTARIO E ARROLA-ENTO. LIEUIDA@PES DE PESSOAS 1UR2DICAS: a
preferncia geral e absoluta do credito tributrio prevalece tambm nos processos de
inventario e arrolamento, nos quais sua contestao igualmente depende de garantia
de instancia, tal como nos casos de falncia e de concordata (art. 189 e seu pargrafo
nico).
O inventariante tem a obrigao de declarar todas as dividas do autor da herana e de
seu espolio. Alem disso, o juiz do inventario ou arrolamento oficia as reparties
fiscais indagando a respeito dos crditos tributrios, para assegurar a preferncia
destes. O inventariante pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo
espolio, isto , isto , gerados depois da abertura da sucesso.
121
Tambm nas liquidaes judiciais ou voluntrias das pessoas jurdicas de direito
privado os crditos tributrios gozam de preferncia absoluta . essa regra, prevista no
art. 190 do CTN, faz com que os diretores e scios de pessoas jurdicas de direito
privado somente se eximam de responsabilidade pessoal e provarem a liquidao da
respectiva pessoa jurdica.
E6IC9NCIA DE EUITA@PES:garantia de considervel alcance a exigncia da
quitao de tributos. Assim, o CTN exige expressamente:
Diz o art Art. 191: No ser concedida concordata nem declarada a extino das
obrigaes do falido, sem que o requerente faa prova da quitao de todos os tributos
relativos sua atividade mercantil.
Para julgamento da partilha ou adjudicao, isto , para que se consume a formalidade
da transmisso dos bens do autor da herana a seus sucessores , aprova de quitao de
todos os tributos relativos aos bens do espolio, ou as suas rendas . o que diz o Art.
192 do CTN: Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida
sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas
rendas.
Para a celebrao de contrato ou proposta em concorrncia publica da UNO, dos
Estados, do DF , dos Municpios, ou de autarquias, a prova de quitao de todos os
tributos relativos a atividade em cujo exerccio o contratante ou proponente contrata ou
concorre . o que diz o art. 193 do CTN: Salvo quando expressamente autorizado por lei,
nenhum departamento da administrao pblica da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal, ou dos Municpios, ou sua autarquia, celebrar contrato ou aceitar proposta em
concorrncia pblica sem que o contratante ou proponente faa prova da quitao de
todos os tributos devidos Fazenda Pblica interessada, relativos atividade em cujo
exerccio contrata ou concorre.
Pode a lei, todavia, expressamente autorizar a celebrao do contrato, ou o
recebimento de proposta em concorrncia publica, sem exigncia da quitao de
tributos.
Note-se que a quitao exigida pelo art. 193 do CTN somente a dos tributos
relativos a atividade em cujo exerccio o contratante ou proponente contrata ou
concorre. No abrange tributos outros. Mas a lei pode estipular exigncia mais ampla,
pois a tanto no se ope o Cdigo.
OBSER.A@PES: Como privilgio deve ser entendida a regalia que a lei concede a um
dado credito de ser pago com preferncia a outros.
122
PreJer;#cia o pgto. prioritrio de um credito em desfavor daqueles que com ele
concorrem.
Somente os crditos decorrentes da legislao do trabalho, em especial os vinculados a
acidentes do trabalho, situam-se em posio melhor que o credito tributrio na escala de
preferncias.
1YB Acide#t$rio
2YBTra,a&>ista
3YB Tri,"t$rio
A cobrana judicial do credito tributrio no esta sujeita ao concurso de credores.
Se a penhora se der antes do decreto da falncia, no ficam os bens penhorados sujeitos
a arrecadao. A penhora posterior a falncia feita no rosto dos autos, citando-se o
sindico (sumula 44 do extinto TRF).
As multas fiscais, moratrias ou punitivas, no se incluem no credito habilitado em falncia
(SUMULAS 192 E 565 DO STF) ou concordata (STF). Os juros no contados ate a data
da quebra, nos termos do art. 26 do Decreto lei n 7661/45 (Lei de Falncias).
Havendo mais de uma pessoa jurdica de direito publico com tributrio a receber, verifica-
se o concurso de preferncias na seguinte orem (a SUMULA 563 do STF reconhece a
constitucionalidade do credito mesmo diante da forma federativa de Estado):
1) Unio e depois suas autarquias
2) Estados, DF e Territrios conjuntamente e mediante rateio com suas respectivas
autarquias (pro rata = soma do valor apurado e divide proporcionalmente ao credito de
cada um).
3) Municpios e suas autarquias conjuntamente e por rateio (pro rata, conforme item
anterior).
No cabe interveno pura e simples da Unio ou suas autarquias em processos movidos
pelos Estados e Municpios, sem que tenha, antes, ajuizado a execuo fiscal e
penhorado o mesmo bem. Do contrario o dinheiro seria dado a quem no promoveu a
acao e o devedor perderia seus bens sem o devido contraditrio.
I-PORTANT2SSI-O7 Os encargos tributrios de massa falida, fatos geradores ocorridos
depois da decretao da falncia, gozam de preferncia absoluta (art. 188 do CTN),
inclusive em relao aos dbitos trabalhistas, aplicando-se a mesma regra nas
concordatas e liquidaes (voluntrias e judiciais). ALIO-AR BALEEIROG pore%
GdeJe#de +"e os crDditos ori"#dos da &e:is&a!o do tra,a&>oG se%pre te%
preJer;#ciaG posi!o pre)a&e#te #o ST1.
Arti:os i%porta#tes7
Art. 183. A enumerao das garantias atribudas neste Captulo ao crdito tributrio #!o e*c&"i o"tras
+"e se(a% e*pressa%e#te pre)istas e% &ei, em funo da natureza ou das caractersticas do tributo
a que se refiram.
123
Pargrafo nico. A natureza das garantias atribudas ao crdito tributrio #!o a&tera a #at"reOa deste
#e% a da o,ri:a!o tri,"t$ria a +"e correspo#da.
RESPONDE PELO PACA-ENTO: Art. 184. Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados
bens, que sejam previstos em lei, respo#de pe&o pa:a%e#to do crDdito tri,"t$rio a tota&idade dos
,e#s e das re#dasG de +"a&+"er ori:e% o" #at"reOaG do s"(eito passi)oG se" esp'&io o" s"a
%assa Ja&ida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade,
seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas
que a lei declare absolutamente impenhorveis.
PRESU-E<SE 5RAUDULENTA: Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou
rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio
regularmente inscrito como dvida ativa em fase de execuo.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem sido reservados pelo
devedor bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida em fase de execuo.
PRE5ER9NCIAS
ARTICO -UITO I-PORTANTE: Art. 186. O crdito tributrio preJere a +"a&+"er o"tro, seja qual
for a natureza ou o tempo da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do
trabalho.
CONCURSO DE CREDORES: Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso
de credores ou habilitao em falncia, concordata, inventrio ou arrolamento.
CONCURSO DE PRE5ER9NCIA: Pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica
entre pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem:
- Unio;
- Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata;
- Municpios, conjuntamente e pr rata.
ENCARCOS DA -ASSA 5ALIDA :Art. 188. So encargos da massa falida, pagveis preferencialmente
a quaisquer outros e s dvidas da massa, os crditos tributrios vencidos e vincendos, exigveis no
decurso do processo de falncia.
PROCESSOS DE CONCORDATA: 2 O disposto neste artigo aplica-se aos processos de concordata.
IN.ENTRIO OU ARROLA-ENTO: Art. 189. So pagos preferencialmente a quaisquer crditos
habilitados em inventrio ou arrolamento, ou a outros encargos do monte, os crditos tributrios
vencidos ou vincendos, a cargo do de cujus ou de seu esplio, exigveis no decurso do processo de
inventrio ou arrolamento.
ARTICO I-PORTANT2SSI-O PARA CONCURSO: Art. 190. So pagos preferencialmente a quaisquer
outros os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de direito privado em
liquidao judicial ou voluntria, exigveis no decurso da liquidao.
NAO SER CONCEDIDA CONCORDATA OU E6TIN@AO: Art. 191. No ser concedida concordata
nem declarada a extino das obrigaes do falido, sem que o requerente faa prova da quitao de
todos os tributos relativos sua atividade mercantil.
124
PARTILQA OU AD1UDICA@AO: Art. 192. Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao
ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas
rendas.
CONTRATOS: Art. 193. Salvo quando expressamente autorizado por lei, ne#>"% departa%e#to da
ad%i#istra!o pS,&ica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, ou dos Municpios, ou sua
autarquia, ce&e,rar$ co#trato o" aceitar$ proposta e% co#corr;#cia pS,&ica se% +"e o
co#trata#te o" propo#e#te Jaa pro)a da +"ita!o de todos os tri,"tos de)idos W 5aOe#da
PS,&ica i#teressada, relativos atividade em cujo exerccio contrata ou concorre.
/3. AD-INISTRA@AO TRIBUTRIA
HUGO DE BRTO MACHADO ensina que a competncia das autoridades administrativas
em matria de fiscalizao regulada na legislao tributaria. Assim como a validade dos
atos jurdicos em geral exige a capacidade de quem os pratica, a validade dos atos
administrativos requer a competncia da autoridade ou agente publico. ndispensvel,
portanto, que a fiscalizao tributria seja feita por pessoas as quais a legislao atribua
competncia para tanto, em carter geral, ou especificamente , em funo do tributo de
que se tratar. A lavratura de um auto de infrao, o julgamento de impugnao do mesmo
pelo sujeito passivo, assim como todo e qualquer ato da Administrao Tributaria, s tem
validade se praticados por quem tenha competncia para tanto.
Essa competncia atribuda pela legislao. No apenas pela lei. Legislao o gnero.
Lei a espcie.
DIREITO DE E6A-INAR: Art. 195. Para os efeitos da legislao tributria, #!o t;% ap&ica!o
+"ais+"er disposiHes &e:ais e*c&"de#tes o" &i%itati)as do direito de e*a%i#ar mercadorias,
livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes industriais ou
produtores, ou da obrigao destes de exibi-los.
Pargrafo nico. Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos
lanamentos neles efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios
decorrentes das operaes a que se refiram.
SICILO CO-ERCIAL < O Cdigo Comercial estabelece que nenhuma autoridade, juzo
ou tribunal, debaixo de pretexto algum, por mais especioso que seja, pode praticar ou
ordenar alguma diligencia para examinar-se se o comerciante arruma ou no devidamente
seus livros de escriturao mercantil, ou neles tem contido algum vicio (art. 17). Somente
admitia a exibio judicial dos livros de escriturao comercial por inteiro, ou balanos
gerais de qualquer casa de comercio, a favor dos interessados em questes de sucesso,
comunho ou sociedade, administrao ou gesto mercantil por conta de outrem, e em
caso de quebra (art. 18)
125
Com o advento do CTN ficou afastada a possibilidade de invocao das regras do Cdigo
Comercial, ou de qualquer outra lei que exclua ou limite o direito de examinar mercadorias,
livros , arquivos, documentos , papeis e efeitos comerciais ou fiscais. As #or%as
+"e preser)a% o si:i&o co%ercia& pre)a&ece% e#tre os partic"&aresG %as #!o co#tra
a 5A0ENDA PUBLICA.
CRDICO CO-ERCIAL E CRDICO TRIBUTRIO7 ART. 195 DO CTN : para o efeito de
legislao tributaria, no tem efeito qualquer disposio legal que EXCLUA OU LMTE -
o direito do poder publico de examinar livros, papeis , arquivos etc.
OBSERVAO o art. 17 do Cdigo Comercial estipula que nenhum juiz ou tribunal pode
determinar que o comerciante mostre seus livros comerciais. Foi revogado pelo CTN art.
195.
O,ser)a!o7 a SUMULA 439 DO STF diante das evolues legislativas, passou a
autorizar que autoridades tributarias e previdencirias examinassem os livros naquilo que
era ligado a investigao tributaria.
AUTORIDADE EUE PRESIDIR DILIC9NCIA: Art. 196. A autoridade administrativa que
proceder ou presidir a quaisquer diligncias de fiscalizao lavrar os termos necessrios para que se
documente o incio do procedimento, na forma da legislao aplicvel, que fixar prazo mximo para a
concluso daquelas.
Pargrafo nico. Os termos a que se refere este artigo sero lavrados, sempre que possvel, em um
dos livros fiscais exibidos; quando lavrados em separado deles se entregar, pessoa sujeita
fiscalizao, cpia autenticada pela autoridade a que se refere este artigo.
IN5OR-A@PES: Art. 197. Mediante intimao escrita, so obrigados a prestar autoridade
administrativa todas as informaes de que disponham com relao aos bens, negcios ou atividades
de terceiros:
- os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio;
- os bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies financeiras;
- as empresas de administrao de bens;
V - os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais;
V - os inventariantes;
V - os sndicos, comissrios e liquidatrios;
V - quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo, ofcio, funo,
ministrio, atividade ou profisso.
SEGREDO: Pargrafo nico. A obrigao prevista neste artigo #!o a,ra#:e a presta!o de
i#Jor%aHes quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a o,ser)ar
se:redo em razo de cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso.
126
O dever de informar encontra limite no denominado sigilo profissional. Assim, no abrange
aqueles que se enquadram no pargrafo nico do artigo em comento.
O advogado , por exemplo, tem o direito e tambm o dever de no depor sobre fatos dos
quais tenha tomado conhecimento no exerccio da profisso. Com isto deixou claro o
legislador que o advogado no pode abrir mo do direito ao sigilo profissional, pois, alem
do direito, tem tambm dever.
O se:redo proJissio#a& garantia de ordem publica. Decorre de disposio expressa de
lei, e segundo o CTN prevalece sobre o dever de prestar informaes ao fisco. E nem
podia se r de outra forma em nosso sistema jurdico, eis que a violao do segredo
profissional esta inclusive capitulado como crime art. 154 do CP.
importante , porem , distinguir o fato do qual tem o profissional conhecimento em razoa
de sua atividade daqueles de que conhece em razo de uma atividade qualquer que
desenvolve e que , todavia, no especifica de sua profisso. Um advogado, por
exemplo, pode desempenhar a funo de sindico, inventariante, e como tal tomar
conhecimento de fatos relevantes para o fisco. A funo de sindico, como a de
inventariante, no especifica do advogado. O dever do sigilo profissional no vai
abrange-la pelo fato de , no caso, ser desempenhadas por um advogado. Prevalece,
portanto, a imposio do art. 197, inciso V do CTN.
DO SICILO 5ISCAL7
.EDADA A DI.ULCA@AO: Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a
divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do
ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e
o estado de seus negcios ou atividades. ?E6CE@PES: 1
o
Excetuam-se do disposto neste artigo,
alm dos casos previstos no art. 199, os seguintes:
requisio de autoridade judiciria no interesse da justia;
solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que seja
comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com
o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao
administrativa. ? 2
o
O intercmbio de informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser
realizado mediante processo regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente autoridade
solicitante, mediante recibo, que formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo.
3
o
No vedada a divulgao de informaes relativas a:
representaes fiscais para fins penais;
inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica;
parcelamento ou moratria.
A proibio se dirige a FP, vale dizer, a pessoa jurdica de Direito Publico, e tambm aos
sues funcionrios. Violada a proibio, responde a Fazenda Pblica civilmente. obrigada
127
a indenizar os danos que porventura a divulgao venha a causas, e pode agir
regressivamente contra o funcionrio, se houver dolo ou culpa deste (art 37, 6 da CFB.
1$ o J"#cio#$rioG a&e% de respo#der ci)i&%e#te pera#te a 5aOe#da P",&icaG te%
ai#da a respo#sa,i&idade cri%i#a&G posto +"e o C'di:o Pe#a&G #o capit"&o e% +"e
c"ida dos cri%es praticados co#tra a Ad%i#istra!o e% Cera&G co#sidera cri%e
Lre)e&ar Jato de +"e te% ci;#cia e% raO!o do car:o e +"e de)a per%a#ecer e%
se:redoG o" Jaci&itar<&>e a re)e&a!o =art. 32/ F CRI-E DE .IOLA@AO DE SICILO
5UNCIONALB. Assim, a como o CTN impe sigilo quanto aos fatos dos quais a autoridade
e os funcionrios da Administrao Tributaria tenham conhecimento em razo da atividade
fiscal, a divulgao desses fatos configura violao de sigilo funcional.
Dependendo das circunstncias do caso, a divulgao , pelas autoridades ou funcionrios
do fisco, de fatos relativos a situao econmica ou financeira dos sujeitos passivos ou de
terceiros e a natureza e ao estado de seus negcios pode configurar o crime de
E6CESSO DE E6A@AO, previsto no art. 316, 1 do CP.
O Dever do sigilo funcional, todavia, no impede a Fazenda Pblica de prestar as
informaes requisitadas pelas autoridades judicirias, no interesse da justia. Nem a
unio, os Estados, o DF e os Municpios prestem uns aos outros informaes, na forma
estabelecida em lei ou convenio.
Alias, a prestao de assistncia mutua e a permuta de informaes entre a as Fazendas
Pblicas constitui um dever estabelecido pelo prprio CTN. Depende, entretanto, de
previso de lei ou convenio (art. 199).
Assim sem prejuzo das imposies criminais, vedada a divulgao, para qualquer fim,
pela Fazenda Pblica e seus funcionrios, de qualquer informao, recebida em razo do
oficio, sobre a situao econmica dos sujeitos passivos ou de terceiros. 4 o si:i&o Jisca&..
O sigilo fiscal no se aplica as autoridades judicirias e as CPs, que fundamentadamente
podem requisitar informaes das reparties tributarias.
Observao SGLO BANCRO: conforme tem decidido o STF, no cabe a quebra do
sigilo bancrio com base to somente em procedimento administrativo fiscal, pois os
bancos tem o dever de sigilo imposto por lei (art. 38 da Lei n. 4595/64), e a quebra de tal
sigilo depende de ordem judicial ou de CP. Quanto a possibilidade de o MP requisitar
diretamente informaes bancarias as instituies financeiras, h divergncia. O STJ, por
sua 5 turma, entende que o MP tambm deve pedir a quebra ao juiz. O ST5G co#t"doG ($
de&i,ero" pe&a possi,i&idade de o -INIST4RIO PUBLICO re+"erer direta%e#te as
i#Jor%aHes as i#stit"iHes Ji#a#ceiras +"a#do se tratar de e#)o&)i%e#to de
di#>eiro o" )er,as p",&icasG #os ter%os do pri#cipio da p",&icidade i#scrito #o art.
3N da C5.
A1UDA -ITUA7 Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios prestar-se-o mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta
de informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio.
128
ESTADOS ESTRANCEIROS: Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma
estabelecida em tratados, acordos ou convnios, poder permutar informaes com
Estados estrangeiros no interesse da arrecadao e da fiscalizao de tributos.
REEUISI@AO DE 5OR@A PIBLICA: Art. 200. As autoridades administrativas federais podero
requisitar o auxlio da fora pblica federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, quando vtimas de
embarao ou desacato no exerccio de suas funes, ou quando necessrio efetivao d medida
prevista na legislao tributria, ainda que no se configure fato definido em lei como crime ou
contraveno.
HUGO DE BRTO MACHADO ensina que a requisio feita diretamente pela autoridade
administrativa. No h necessidade de interveno judicial. Assim, a pessoa jurdica titular
do poder de tributar no tem legitimo interesse para requerer cautelar de busca e
apreenso de livros e documentos fiscais, posto que estes pode Ter acesso diretamente,
isto , por iniciativa da prpria autoridade administrativa, que , encontrando obstculo,
pode requisitar auxilio da forca publica.
Pressuposto de legitimidade da requisio o fato de haver sido a autoridade
administrativa vitima de embarao ou desacato no exercicio de suas funes, ou tambm
o fato de ser o auxilio da forca publica necessrio a efetivao de medida prevista na
legislao tributaria.
Embarao qualquer forma de resistncia a atividade fiscal. No apenas a que configure
o delito de resistncia previsto no art. 329 do CP.
Desacato crime previsto no art. 331 do CP. Todavia , so irrelevantes, para os fins do art.
200 do CTN, as controvrsias doutrinarias a respeito da configurao do delito de
desacato.
O prprio agente fiscal poder requisitar o auxilio da forca publica. No precisa valer-se do
chefe da repartio.o termo autoridade, inclui os agentes desta. Por outro lado, em muitas
situaes a necessidade de urgncia na utilizao da forca publica impe que assim seja.
A demora em obter o auxilio da forca publica tornaria este, em muitos casos, inteiramente
ineficaz.
A autoridade administrativa e seus agentes devem se comportar com prudncia e adstritos
ao principio da legalidade.
ASSM: ART. 200 DO CTN : AUTORDADES administrativas federais, podero requisitar
auxilio de forca publica federal, estadual e municipal , e reciprocamente, quando VTMAS
de EMBARAO ou DESACATO no exerccio de sua funes quanto as medidas legais
que estiverem providenciando NO PRECSANDO o fato do ofensor ser CRME ou
CONTRAVENO.
129
/K . E6CESSO DE E6A@AO
o art. 315,1 do Cdigo Penal estabelece que, "se o funcionrio exige tributo ou
contribuio social que sabe ou deveria saber indevido, ou , quando devido, emprega na
cobrana meio vexatrio ou gravoso, que a lei no autoriza, resta caracterizado o crime
em tela.
Assim , na atividade de cobrana do tributo, a autoridade administrativa e seus agentes,
alem de vinculados a legalidade, esto sujeitos a sanes penais. Na pratica, essa
disposio legal inoperante. No obstante a voracidade do fisco, cada dia maior, a
opinio publica parece que ainda no considera os agentes do fisco como pessoas
cumpridoras da lei, o que infelizmente no corresponde a realidade. As autoridades
fazendrias e seus agentes geralmente esto mais preocupados com a arrecadao do
que a lei. E tanto quanto o contribuinte a interpretam de forma tendenciosa, ou
simplesmente a ignoram, desde que isto signifique maior arrecadao.
O contribuinte, a seu turno, geralmente no se dispe a comunicar ao MP, ou ao
Judicirio, os cometimentos delituosos dos agentes do fisco. Teme represlias, tenha ou
no fatos que pretenda manter fora do conhecimento do fisco.
//. D2.IDA ATI.A
EUANDO SE CONSTITUI A D2.IDA ATI.A: Art. 201. Constitui dvida ativa tributria a proveniente
de crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de
esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo
regular.
O EUE DE.E E6ISTIR NO TER-O: Art. 202. O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela
autoridade competente, indicar obrigatoriamente:
- o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre que possvel, o
domiclio ou a residncia de um e de outros;
- a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;
- a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em que seja
fundado;
V - a data em que foi inscrita;
V - sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito.
Pargrafo nico. A certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a indicao do livro e da folha da
inscrio.
130
A NULIDADE PODER SER SANADA AT4 A DECISAO DE PRI-EIRA INSTaNCIA
< Art. 203. A omisso de quaisquer dos requisitos previstos no artigo anterior, ou o erro a eles relativo,
so ca"sas de #"&idade da i#scri!o e do processo de cobrana dela decorrente, mas a #"&idade
poder$ ser sa#ada atD a decis!o de pri%eira i#st]#cia, mediante substituio da certido nula,
devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o prazo para defesa, que somente poder versar
sobre a parte modificada.
PRESUN@AO RELATI.A DE CERTE0A E LIEUIDE0: Art. 204. A dvida regularmente inscrita goza da
pres"#!o de certeOa e &i+"ideO e tem o efeito de prova pr-constituda.
Pargrafo nico. A presuno a que se refere este artigo re&ati)a e pode ser ilidida por prova
inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.
A isto equivale dizer que a divida ativa regularmente inscrita liquida e certa ate prova
em contrario. Liquida, quanto a seu montante; certa, quanto a sua legalidade. O
executado, se alegar que no deve, ou deve menos, ter o nus de provar o alegado.
LEMBRETE: a divida regulamente inscrita goza da pres"#!o de certeOa e
&i+"ideO e tem o efeito de prova pr - constituda.
Trata-se de uma presuno relativa ( >$R.S 5A?5$7 ) e pode ser ilidida por
prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.
OBSER.A@PES7
HUGO DE BRTO MACHADO ensina que o crdito levado a inscrio como divida ativa
depois de definitivamente constitudo. A inscrio no ato de constituio do credito
tributrio. Pressupe, isto sim, que este se encontre regular e definitivamente constitudo
e, ainda, que se tenha esgotado o prazo fixado para seu pagamento.
Mesmo depois de inscrito, o credito tributrio continua a render juros de mora. a fluncia
destes, todavia, no exclui a liquidez do credito (CTN, art. 201).do mesmo modo a
correo monetria, que no chega a ser um acrscimo, mas simplesmente uma forma de
manter o valor efetivo do credito . Situao diversa, porem, a da multa. So a penalidade
regularmente aplicada pode ser cobrada, e portanto a aplicao regular da multa
pressuposto para a inscrio do credito respectivo. Depois da i#scri!o #!o se pode
acresce#tar ao credito +"a&+"er :ara#tia a tit"&o de %"&taG ai#da +"e si%p&es%e#te
%orat'ria.
ASSI-7
131
b) quando ocorre- art. 201 depois que o Poder Publico verificou que est na
hora do contribuinte pagar, pq se esgotou todos os tramites possveis;
c) Conceito art. 201 do CTN :constitui divida ativa tributaria a proveniente de
credito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa
competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou
por deciso final proferida em processo regular. Para os efeitos desse art. , a
fluncia de juros de mora no exclui, a liquidez do credito.
d) Divida ativa significa o crdito que o Fisco tem o direito de exigir.
e) O Fisco unilateralmente confecciona seu titulo de credito- para cobrar seu
devedor
f) No livro prprio ( LI.RO DE RECISTRO DA DI.IDA PUBLICA) ele faz o termo
de inscrio de divida ativa.
g) Do livro extrai-se uma certido
h) Essa certid!o ser$ "% tit"&o e*tra("dicia& #o +"a& o PS,&ico co,rara do
co#tri,"i#te atra)Ds de "%a a!o e*ec"ti)a =re:"&ada pe&a &ei 3.83V\8V F
LEI DE E6ECU@AO 5ISCALB se" credito.
Assim podemos vislumbrar, resumidamente, as seguintes fases:
1.hiptese de incidncia--------2.fato gerador--------3.obrigao tributaria---------4.credito
tributrio--------5.pagamento (extinguindo o credito)
O,ser)a!o caso o sujeito no realize o pagamento geralmente se verifica o seguinte
depois da 4 fase:
4.credito tributrio--------5.no pagamento--------6.inscrio no livro da divida ativa--------
7.extrai-se uma certido--------8 .ao executiva judicial lei 6830/80--------9. Sentena.
/3. CERTIDPES NECATI.AS
Art. 205. A lei poder exigir que a prova da quitao de determinado tributo, quando exigvel, seja feita
por certid!o #e:ati)a, expedida vista de requerimento do interessado, que contenha todas as
i#Jor%aHes #ecess$rias identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio ou
atividade e indique o perodo a que se refere o pedido.
DE0 DIAS: Pargrafo nico. A certido negativa ser sempre expedida nos termos em que tenha sido
requerida e ser$ Jor#ecida de#tro de 1V =deOB dias da data da entrada do requerimento na repartio.
CERTIDAO POSITI.A CO- E5EITOS DE NECATI.A: Art. 206. Tem os mesmos efeitos
previstos no artigo anterior a certido de que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de
132
cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa.
ESSE TRPICO SE-PRE CAI E- CONCURSO.
RESPONSABILIDADE PESSOAL DO 5UNCIONRIO: Art. 208. A certido negativa expedida com dolo
ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que
a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no exclui a responsabilidade criminal e funcional que no caso
couber.
CERTIDAO NECATI.A E PERECI-ENTO DE DIREITO7
Art. 207. ndependentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a prova
de quitao de tributos, ou o seu suprimento, quando se tratar de prtica de ato
indispensvel para evitar a caducidade de direito, respondendo, porm, todos os
participantes no ato pelo tributo porventura devido, juros de mora e penalidades
cabveis, exceto as relativas a infraes cuja responsabilidade seja pessoal ao infrator.
Assim, no exigvel certido negativa para a pratica de ato que tenha por fim evitar a
caducidade de direito.mas todos os participantes do ato respondem pelo tributo
porventura devido.
CERTIDAO NECATI.A E TRIBUTO NAO .ENCIDO
O pagamento do tributo em regra no acontece no momento em que o credito
respectivo constitudo, mas no tempo fixado pela legislao especifica. Se esta no
fixar tempo, o vencimento do credito ocorre trinta dias depois da data em que se
considera o sujeito passivo notificado do lanamento (art. 160 do CTN).
Se #!o >$ &a#a%e#toG #!o >$ credito e por isto D i#d")idoso o direito do
co#tri,"i#te a certid!o #e:ati)a. Se >$ &a#a%e#toG %as o credito #!o esta
)e#cidoG ta%,D%. A rec"sa de certid!o #e:ati)a so%e#te se ("stiJica +"a#do
e*iste credito )e#cido.
Tendo havido o parcelamento da divida, e estando o contribuinte em dia com as
prestaes correspondentes, tambm no se justifica a recusa. Com o parcelamento,
d-se a prorrogao do prazo para pagamento, e por isto no se pode dizer que existe
credito tributrio vencido. O Ter sido prestada, ou no, garantia de qualquer natureza,
para a obteno do parcelamento , irrelevante. A rigor, a certido negativa de dbito
significa apenas que o contribuinte no se encontra em mora, em estado de
inadimplncia para com o fisco.
O ato de recusa da certido negativa em que exista debito vencido pode ser entendido
como o uso de meio ilegal para compelir o contribuinte ao pagamento do tributo, e
assim pode configurar o crime de excesso de exao, previsto no CP.
133
CERTIDAO NECATI.A E CONSICNA@AO E- PACA-ENTO
A proposit"ra da a!o de co#si:#a!o e% pa:a%e#to #!o asse:"ra desde &o:o a
certid!o #e:ati)a. Se existe lanamento, e contribuinte oferece valor menor, por
entender que o lanamento esta incorreto, somente com o transito em julgado da
sentena que julgar a ao procedente estar extinto o credito, e, em conseqncia,
ter o contribuinte direito a certido negativa. A simples propositura da ao, ainda que
ofertado o valor efetivamente devido, como o conhecimento deste s a final acontece,
no faz nascer o direito a certido.
claro que, uma vez ofertado o valor que o fisco pretende receber, o valor integral do
credito lanado pela autoridade administrativa, o contribuinte tem direito a certido,
mas tal situao s em teoria se admite, pois na pratica dificilmente ocorrera.
/N. PRA0OS7
Art. 210. Os prazos fixados nesta Lei ou legislao tributria ser!o co#t#"osG e*c&"i#do<se #a s"a
co#ta:e% o dia de i#cio e i#c&"i#do<se o de )e#ci%e#to. 4 PROIBIDO ESEUECER ESTE
ARTICO.
LE-BRETES I-PORTANTES
A expresso Fazenda Pblica quando empregada nesta lei sem qualificao, abrange
a Fazenda Pblica da Unio, dos Estados, do DF e dos Municpios.
Os PRA0OS Ji*ados #o CTN ser!o co#t#"os, excluindo-se na sua contagem o dia
de inicio e incluindo-se o de vencimento.
Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal na repartio em
que corra o processo ou deva ser praticado o ato.
ncumbe ao Conselho Tcnico de Economia e Finanas, do Ministrio da Fazenda,
prestar assistncia tcnica aos governos estaduais e municipais, com o objetivo de
assegurar a uniforme aplicao da presente lei (CTN).
/8. REPARTI@AO DAS RECEITAS TRIBUTARIAS
134
MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que trata-se de um assunto
bastante cobrado em alguns dos principais concursos recentemente havidos.
O tema repartio de receitas tributarias insere-se num contexto maior: o da denominada
discriminao constitucional de rendas. A discriminao constitucional de rendas, uma
das principais garantias de efetividade do principio federativo, abrange duas distintas
tcnicas: (1) a atribuio de competncias tributarias privativas aos entes integrantes da
federao (no Brasil, Unio, Estados, DF e Municpios) e (2) a participao dos entes
menores no produto da arrecadao dos entes maiores, constitucionalmente prevista.
A tcnica de repartio das receitas tributarias, para assegurar a efetiva autonomia
financeira dos entes menores, exige que a entrega dos recursos previstos em texto
constitucional no esteja submetida a cumprimento, pelos entes maiores, de suas
obrigao de repartir as parcelas discriminadas com os entes menores. Por este motivo, e
pelo risco de que seja estabelecida uma relao de submisso ou subordinao dos entes
menores relativamente aos maiores, a tcnica de atribuio de competncias tributarias
privativas , geralmente,considera mais eficiente para a garantia do funcionamento do
federalismo do que a tcnica de repartio de receitas tributarias.
A constituio do Brasil adota ambas as formas assecuratrias da autonomia financeira
de seus Estados, do DF e dos Municpios
aB Re:ras :erais
Poucas so as linhas gerais que podemos traar a respeito do assunto em estudo. No h
grandes doutrinas nem regras que permitam deduzirmos as hipteses de repartio das
receitas tributarias previstas, principalmente, nos artes. 157 a 162 da CF/88.
Um primeiro ponto que cabe comentar, j mencionado acima, que a repartio sempre
se da dos entes maiores para os menores. Assim , s existe repartio da Unio para os
Estados e o DF, da Unio para os Municpios e dos Estados para os Municpios, nunca o
contrario.
Outro ponto importante que , consideradas as caractersticas das espcies tributarias
existentes (impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies parafiscais e
especiais e emprstimos compulsrios), e as competncias poltico - administrativas das
diferentes esferas da Federao, observa-se que somente os impostos prestam-se a
repartio do produto de sua arrecadao, como efetivamente ocorre no Brasil.
Por ultimo, cabe registrarmos que comumente classificam-se as participaes das
unidades menores no produto da arrecadao dos impostos de competncia dos entes
maiores como diretas e indiretas, sendo as ultimas as efetivadas por meio de fundos de
participao ou de fundos compensatrios.
cB Tri,"tos +"e #!o soJre% reparti!o7
So eles:
1) as taxas, as contribuies de melhoria, os emprstimos compulsrios e as contribuies
especiais e parafiscais;
2) todos os impostos municipais (PTU, TB e SS), j que somente existe repartio dos
entes maiores para os menores;
135
3) todos os impostos institudos e arrecadados pelo DF, j que ele no pode ser dividido
em Municpios;
4) o imposto estadual sobre transmisso causa mortis e doaes;
5) os impostos federais de importao, exportao, sob grandes fortunas e extraordinrios
de guerra.
dBParticipaHes diretas
Quanto as participaes diretas temos:
1) aos Estados pertencem:
- o R incidente na fonte sobre os rendimentos pagos , a qualquer titulo, por
eles , suas fundaes publicas e autarquias;
- os impostos residuais (20%);
- OF sobre o ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial (30%), conforme o
art. 153,5, da CF;
2) ao Municpios pertencem:
- o R incidente na fonte sobre os rendimentos pagos, a qualquer titulo, por eles,
suas fundaes publicas e autarquias;
- TR (50%);
- OF sobre o ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial (70%), conforme o
art. 153, 153,5, da CF;
- PVA (50%);
- CMS (25%).
eB ParticipaHes I#diretas

As participaes indiretas efetivam-se por meio de quatro fundos, sendo trs fundos
compostos de 47% da arrecadao do P e do R, excluda deste ultimo a parcela do R j
pertencente aos Estados, DF e Municpios por sua participao direta( R retido na fonte
pelos respectivos entes), e o o quarto, destinado aos Estados e ao DF, composto de 10% da
arrecadao do P. So eles:
1) fundo de participao dos Estados e do DF (21,5% do R e do P);
2) fundo de participao dos Municpios (22,5%do R e do P);
3) fundo compensatrio de exportaes de produtos industrializados (10% do P, aos
Estados e ao DF, devendo cada Estado repassar 25% do recebido aos seus Municpios).
Devemos frisar que no correto afirmar-se que 47% da arrecadao total do R seja
distribuda (questo j cobrada em concurso, com gabarito, evidentemente falso). Do total da
arrecadao nacional do R, deve-se excluir toda a parcela do R retido na fonte, pelos
Estados, pelo DF e pelos Municpios, relativo a rendimentos pagos por eles, suas autarquias
e fundaes publicas. Feita essa excluso, sobre o restante que dever ser aplicado o
percentual de 47% para chegar-se ao valor a ser distribuido aos fundos acima descritos.
JB Re:ras EspeciJicas Re&ati)as Ws ParticipaHes
Ao lado da sistematizao acima proposta, devemos registrar as regras especificas
aplicveis a algumas das participaes ali enumeradas:
136
1) a participao dos Municpios na arrecadao do TR refere-se aos imveis rurais neles
situados;
2) a participao dos Municpios na arrecadao do PVA refere-se aos veculos automotores
licenciados em seus territrios;
3) a participao dos Municpios na arrecadao do CMS assim dividida:
- trs quartos, no mnimo, proporcionalmente ao valor agregado no territrio do
Municpio;
- o restante (no Maximo um quarto , obviamente) conforme o que dispuser a lei
do Estado Membro;
4) dos recursos do fundo para os programas de financiamento ao setor produtivo das Regies
Norte, Nordeste e Centro-Oeste, que forem destinados a Regio NORdeste, 50% devem
ser assegurados ao seu semi-rido;
5) a participao dos Estados e do DF no fundo compensatrio de exportaes ser
proporcional ao valor das exportaes de produtos industrializados por cada um
efetivadas. Entretanto, nenhum deve receber mais de 20% do valor total do fundo. Assim
se o valor das exportaes de um Estado ou do DF for maior do que 20% do valor total das
exportaes feitas pelo Brasil, este Estado ou o DF somente recebera 20 % do valor do
fundo, e o excedente ser redistribudo aos demais na proporo do valor das exportaes
por eles ( Os demais) realizadas.
6) Do total que os Estados receberem a titulo de participao do fundo compensatrio de
exportaes, 25% ser entregue a seus Municpios, segundo o mesmo critrio de
repartio do CMS (item n.3).
Por ultimo, para que a tcnica de repartio constitucional de receitas tributarias efetivamente
confira autonomia financeira aos entes federados necessrio que a entrega dos recursos
seja pontual e no esteja sujeita a condicionamentos arbitrrios. Com base nesse principio, a
CF probe sejam feitos condicionamentos, restries ou retenes relativos a entrega dos
recursos a serem repartidos. As nicas excees , e no se trata de um condicionamento
arbitrrio,so:
a possibilidade de a Unio ou os Estados reterem os seus recursos quando o ente federado
que os deveria receber possuir dbitos para com eles ou para com suas autarquias (no
inclui as fundaes publicas), condicionando a entrega ao pagamento desses dbitos (CF,
art. 160 e pargrafo nico,).
condicionamento do repasse a aplicao de recursos mnimos no financiamento da sade
pblica (CF, art. 160 e pargrafo nico,).
137
Assim:
UNO ESTADOS E DF MUNCPOS
RRF
(arts. 157, e 158,)
100%
100%
OF sobre o OURO
(arts. 153,5)
30%
70%
MPOSTOS da
Competncia Residual
(arts. 157,)
20%
TR
(Arts. 158,)
50%
P
(Arts. 159, )
10% 25%
PVA
(Arts. 158,)
50%
CMS
(Arts. 158,V)
25%
TR
(excluda a transferencia
do RR prevista nos
arts 157, e 158,)
+ P
21,5 % - FPE
22,5% - FPM
3% para as Regies Norte,
Nordeste e Centro -Oeste
/U. AS CONSULTAS
o 2 do art. 161 do CTN prev que a consulta formulada pelo contribuinte, dentro do
prazo legal para pagamento do credito,enquanto pendente de resposta, evita a cobrana
de juros moratrios, a imposio de penalidades ou a aplicao de penalidades ou a
aplicao de medidas de segurana.
A consulta a administrao tributaria, em regra, pode Ter por base fato concreto ou
hipottico. Seu objetivo dar ao consulente esclarecimentos quanto a interpretao da
legislao tributaria, podendo o pleito ser rejeitado de plano (consulta declarada ineficaz)
se constatada abusividade ou m-f.
A resposta favorvel ao contribuinte vincula o Fisco. A resposta contraria normalmente
admite recurso e no impede o questionamento judicial da matria,desde que haja um
caso concreto.
Embora afaste a incidncia dos juros e da multa, a consulta no afasta a atualizao
monetria do eventual debito existente.
138
No mbito federal, a matria tambm esta disciplinada pelos arts. 48/50 da Lei n. 9430/96
e pelas nstrues Normativas n 2 e 49, de 1997.
3V . A@AO ANULATRRIA DE LAN@A-ENTO TRIBUTRIO
Tambm conhecida por ao ordinria, por seguir o rito ordinrio do processo de
conhecimento do CPC, a ao anulatria tem por objetivo anular o procedimento
administrativo de lanamento. Press"pHe G porta#toG &a#a%e#to ($ eJeti)ado.
O praOo prescricio#a& para a proposit"ra da a!o a#"&at'ria do &a#a%e#to D de
ci#co a#osG #os ter%os do Decreto #Y2V.U1V\32. Exceo a regra a ao anulatria
da deciso administrativa que denegar a restituio do indbito (art. 169 do CTN),
hiptese em que o prazo de dois anos .
Havendo execuo fiscal j em curso, no mais ser cabvel o exerccio da ao
anulatria, devendo o questionamento ser processado via embargos a execuo (arts. 5
e 16 da Lei n. 6830/80).
Nos termos do art. 585, 1, do CPC, "a propositura da ao anulatria do debito fiscal
no inibe a Fazenda Publica de promover-lhe a cobrana.
O deposito anterior a constituio definitiva do credito tributrio no suspende o
procedimento administrativo do lanamento, mas impede a cobrana da divida apurada.
O deposito, porem, tambm pode ser posterior ao lanamento consumado, hiptese na
qual suspender a exigibilidade do credito.
Segundo a Sumula 112 do STJ , o deposito deve ser feito em dinheiro.
31. A A@AO DECLARATRRIA
A ao declaratria negativa distingue-se da ao anulatria do debito fiscal, pois
aquela tem cabimento antes do lanamento, enquanto que esta pressupe o
lanamento e tem por objeto anula-lo.
A ao declaratria tambm segue o procedimento ordinrio do processo de
conhecimento do CPC. Se" o,(eto D a dec&ara!o de e*ist;#cia o" i#e*ist;#cia de
"%a o,ri:a!o tri,"taria pri#cipa& o" acess'ria +"e poderia acarretar e*i:;#cia
J"t"ra.
32. A COISA 1ULCADA E O -ANDADO DE SECURAN@A
O art. 15 da Lei n. 1533/51 dita que a deciso do mandado de segurana no impede que
o requerente, em ao prpria, pleiteie os seus direitos e respectivos efeitos patrimoniais.
139
O fato de a lei autorizar a composio dos danos pelas vias ordinrias, visto que tal
indenizao no foi obtida por meio do mandado de segurana, no significa a
inexistncia da coisa julgada em relao ao mandamus.
A Smula 304 traz que a deciso denegatria do mandado de segurana, no fazendo
coisa julgada contra o impetrante ( equivale a dizer quando no fizer coisa julgada contra o
impetrante) no impede o uso da ao prpria, O art, 16, por sua vez, estabelece que o
pedido de mandado de segurana poder ser renovado se a deciso denegatria no lhe
houver apreciado o mrito.
Quando a deciso conclui somente pela inexistncia do direito liquido e certo ( e no pela
absoluta improcedncia do pedido) , o interessado pode renovar o pedido pelas vias
ordinrias e ,amparado pela ampla dilao probatria (inexistente no MS), provar seu
direito.
Embora a questo no seja pacifica, o STF e o STJ sumularam que no cabe condenao
em honorrios advocatcios na ao de ms (SUMULAS 512 do STF e 105 de o STJ).
A petio inicial deve ser encaminhada em duas vias , com copia de todos os documentos.
33 . PRESUN@AO DE 5RAUDE
Havendo credito tributrio regularmente inscrito como divida ativa e% Jase de e*ec"!o ,
presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens e rendas, ou seu comeo, por
sujeito passivo em debito para com a Fazenda Publica.
No haver a presuno de fraude se o devedor reservou bens suficientes a satisfao do
debito.
5ase de e*ec"ao #!o si:#iJica ($ Ter sido proposta a e*ec"caoG %as si% a i#scri!o
#a di)ida ati)a. A posio , que entendo correta (RCARDO CUNHA CHMENT), no
unnime, pois, para muitos, o reconhecimento da fraude exige que o processo de
execucao fiscal j esteja iniciado (alguns exigem ate mesmo a citao do executado, nos
termos do art. 219 e 593 do CPC). Quando Senador, o Presidente FHC apresentou projeto
de lei que retira do art. 185 do CTN a expresso "em fase de execuo.
admissvel a oposio de embargos de terceiro fundados em alegao de posse
advinda de compromisso de compra e venda, ainda que desprovido do registro (Sumula
84 do STJ)
No enseja embargos de terceiro a penhora a promessa de compra e venda no inscrita
no registro de imveis (Sumula 621 do STF). Esta posio, atualmente, minoritria.
3K . -EDIDA CAUTELAR 5ISCAL7
140
nstituda pela Lei n. 83UN\U2, a ao cautelar fiscal pode ser proposta antes da execuo
fiscal ou no curso desta. O objeto da ao tornar indisponveis os bens do contribuinte.
A cautelar fiscal tem por pressuposto um credito fiscal, ainda que o lanamento no esteja
definitivamente constitudo.
E"a& D a Lei +"e dispHe so,re o ass"#toc LEI NY 8.3UNG DE 3 DE 1ANEIRO DE 1UU2.
OBSER.A@PES I-PORTANTES7
QUANDO PODE SER NSTAURADO O PROCEDMENTO CAUTELAR FSCAL? Art. 1 O
procedimento cautelar fiscal pode ser instaurado antes ou no curso da execuo judicial da
Dvida Ativa da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e respectivas
autarquias e dessa execuo sempre dependente.
CREDTO TRBUTRO OU NO TRBUTRO: Art. 2 A medida cautelar fiscal poder ser
requerida contra o sujeito passivo de crdito tributrio ou no tributrio, regularmente
constitudo em procedimento administrativo, quando o devedor:
- sem domiclio certo, intenta ausentar-se ou alienar bens que possui ou deixa de pagar a
obrigao no prazo fixado;
- tendo domiclio certo, ausenta-se ou tenta se ausentar, visando a elidir o adimplemento da
obrigao;
- caindo em insolvncia, aliena ou tenta alienar bens que possui; contrai ou tenta contrair
dvidas extraordinrias; pe ou tenta pr seus bens em nome de terceiros ou comete qualquer
outro ato tendente a frustrar a execuo judicial da Dvida Ativa;
V - notificado pela Fazenda Pblica para que proceda ao recolhimento do crdito fiscal
vencido, deixa de pag-lo no prazo legal, salvo se garantida a instncia em processo
administrativo ou judicial;
V - possuindo bens de raiz, intenta alien-los, hipotec-los ou d-los em anticrese, sem ficar
com algum ou alguns, livres e desembaraados, de valor igual ou superior pretenso da
Fazenda Pblica.
CONCESSO DA MEDDA: Art. 3 Para a concesso da medida cautelar fiscal essencial:
- prova literal da constituio do crdito fiscal;
- prova documental de algum dos casos mencionados no artigo antecedente.
NDSPONBLDADE DOS BENS: Art. 4 A decretao da medida cautelar fiscal produzir, de
imediato, a indisponibilidade dos bens do requerido, at o limite da satisfao da obrigao.
A QUEM SER REQUERDA? Art. 5 A medida cautelar fiscal ser requerida ao Juiz
competente para a execuo judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica.
141
JUSTFCAO PR VA E CAUO: Art. 7 O Juiz conceder liminarmente a medida cautelar
fiscal, dispensada a Fazenda Pblica de justificao prvia e de prestao de cauo.
AGRAVO DE NSTRUMENTO (RECURSO CONTRA DECSES NTERLOCUTRAS- QUE
NO PEM FM AO PROCESSO. O RECURSO CONTRA A SENTENA VEM A SER
APELAO: Pargrafo nico. Do despacho que conceder liminarmente a medida cautelar
caber agravo de instrumento.
Art. 9 No sendo contestado o pedido, presumir-se-o aceitos pelo requerido, como
verdadeiros, os fatos alegados pela Fazenda Pblica, caso em que o Juiz decidir em dez dias.
Pargrafo nico. Se o requerido contestar no prazo legal, o Juiz designar audincia de
instruo e julgamento, havendo prova a ser nela produzida.
SUBSTTUO DA MEDDA: Art. 10. A medida cautelar fiscal decretada poder ser
substituda, a qualquer tempo, pela prestao de garantia correspondente ao valor da
prestao da Fazenda Pblica, na forma do art. 9 da Lei n 6.830, de 22 de setembro de 1980.
PRAZO DE CNCO DAS: Pargrafo nico. A Fazenda Pblica ser ouvida necessariamente
sobre o pedido de substituio, no prazo de cinco dias, presumindo-se da omisso a sua
aquiescncia.
REVOGAO E MODFCAO DA MEDDA CAUTELAR: Art. 12. A medida cautelar fiscal
conserva a sua eficcia no prazo do artigo antecedente e na pendncia do processo de
execuo judicial da Dvida Ativa, mas pode, a qualquer tempo, ser revogada ou modificada.
Pargrafo nico. Salvo deciso em contrrio, a medida cautelar fiscal conservar sua eficcia
durante o perodo de suspenso do crdito tributrio ou no tributrio.
PEGADNHA: Art. 13. Cessa a eficcia da medida cautelar fiscal:
- se a Fazenda Pblica no propuser a execuo judicial da Dvida Ativa no prazo fixado no
art. 11 desta lei;
- se no for executada dentro de trinta dias;
- se for julgada extinta a execuo judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica;
V - se o requerido promover a quitao do dbito que est sendo executado.
MUTO MPORTANTE: Pargrafo nico. Se, por qualquer motivo, cessar a eficcia da medida,
defeso Fazenda Pblica repetir o pedido pelo mesmo fundamento.
EXECUO JUDCAL: Art. 15. O indeferimento da medida cautelar fiscal no obsta a que a
Fazenda Pblica intente a execuo judicial da Dvida Ativa, nem influi no julgamento desta,
salvo se o Juiz, no procedimento cautelar fiscal, acolher alegao de pagamento, de
compensao, de transao, de remisso, de prescrio ou decadncia, de converso do
depsito em renda, ou qualquer outra modalidade de extino da pretenso deduzida.
COSA JULGADA: Art. 16. Ressalvado o disposto no art. 15, a sentena proferida na medida
cautelar fiscal no faz coisa julgada, relativamente execuo judicial da Dvida Ativa da
Fazenda Pblica.
142
APELAO SEM EFETO SUSPENSVO: Art. 17. Da sentena que decretar a medida cautelar
fiscal caber apelao, sem efeito suspensivo, salvo se o requerido oferecer garantia na forma
do art. 10 desta lei.

3/. A E6ECU@AO 5ISCAL
A execuo fiscal, prevista na Lei n 6.830/80, tem por objetivo dar ao Fisco um
instrumento clere de cobrana de sua dvida ativa (crdito).
Pressuposto para a execuo fiscal a existncia de divida regularmente inscrita, pois do
contrario no haver o titulo executivo ( a certido da divida ativa extrada com base nos
dados previamente inscritos e se inclui entre os ttulos extrajudiciais arrolados no art. 585
do CPC).
Pelo despacho que determina a citao, o executado citado para pagar ou nomear bens
a penhora no praOo de / dias ( ao contrrio do CPC, que prev o prazo de 24 horas).
Decorrido o prazo sem pagamento ou a nomeao de bens, o executado ter seus bens
penhorados. Cumpre ao oficial que efetiva a penhora, entre outros atos, efetivar a
avaliao do bem , quantum que poder ser questionado ate a publicao do edital do
leilo (art. 13 da Lei 6830/80).
Efetivado a penhora, com a nomeao do depositrio do bem, o executado ser intimado
para opor embargos em trinta dias (o prazo do CPC de 10 dias). O prazo, segundo
prevalece na jurisprudncia, contado da prpria intimao da penhora ( e no da data da
juntada do mandado aos autos, conforme prev o CPC). A intimao pessoal do
executado, consoante dispe a Sumula 190 do extinto TFR , dispensa a publicao
prevista no art. 12 da Lei n 6830/80 (publicao no DO da juntada do mandado de
penhora nos autos).
A garantia da execuo, pela penhora ou depsito requisito indispensvel para a
oposio de embargos. Parte da do"tri#a e da ("rispr"d;#cia ad%ite a E6CE@AO DE
PR4 < E6ECUTI.IDADE G o" se(aG o +"estio#a%e#to da e*ec"!o i#depe#de#te de
:ara#tiaG desde +"e a e*i:;#cia do 5isco aprese#te )cios e)ide#tes.
A sentena que julga os embargos impe - se o reexame obrigatrio, cabendo ao
magistrado remeter os autos ao tribunal competente ainda que no seja interposta a
apelao. A apelao voluntria, com prazo de quinze dias para a interposio, cabvel
tanto na hiptese de procedncia quanto na de improcedncia dos embargos. O prazo
contado em dobro em favor da Fazenda (art. 188 do CPC).
Caso o valor da execuo seja inferior a 50 ORTNs (equivalente a 283, 43UFRs) no
haver reexame obrigatrio, e o recurso cabvel ser o de embargos infringentes (art. 34
143
da Lei n 6830/80), para o prprio juiz sentenciante, com prazo de dez dias para
interposio. O prazo de vinte dias para a FP.
Qualquer que seja o valor da execuo so cabveis os embargos declaratrios e o
recurso extraordinrio. N!o ca,e rec"rso especia& e% caso de e%,ar:os i#Jri#:e#tes
=os e%,ar:"i#>os da Lei #Y 383V\8VBG pois a decis!o #!o D pro&atada por tri,"#a& (art.
105, ,a, da CF).
Superada a fase dos embargos, os bens so remetidos a leilo, e o produto da alienao
utilizado para a satisfao do credito. Caso o valor obtido seja insuficiente, nova penhora
efetivada, sem outra oportunidade de embargos a execuo.
Caso no haja lance de valor superior ao da avaliao no primeiro leilo, impe -se a
segunda licitacao, nos termos da SUMULA 128 do STJ. Em segundo leilo ser aceito o
melhor lance, desde que no caracterizado o preo vil (irrisrio), matria que poder ser
objeto de embargos arrematao (art. 746 do CPC).
QUAL A LE QUE DSPE SOBRE A COBRANA JUDCAL DA DVDA ATVA DA
UNO? LEI N
o
3.83VG DE 22 DE SETE-BRO DE 1U8V.
ARTICOS I-PORTANTES7
SUBSDAREDADE DO CDGO DE PROCESSO CVL: Art. 1 - A execuo judicial para
cobrana da Dvida Ativa da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e
respectivas autarquias ser regida por esta Lei e, subsidiariamente, pelo Cdigo de Processo
Civil.
DVDA TRBUTARA E NO TRBUTARA: Art. 2 - Constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica
aquela definida como tributria ou no tributria na Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, com
as alteraes posteriores, que estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e
controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito
Federal.
O QUE ABRANGE? 2 - A Dvida Ativa da Fazenda Pblica, compreendendo a tributria e a
no tributria, abrange atualizao monetria, juros e multa de mora e demais encargos
previstos em lei ou contrato.
NSCRO E PRESCRO: 3 - A inscrio, que se constitui no ato de controle
administrativo da legalidade, ser feita pelo rgo competente para apurar a liquidez e certeza
do crdito e suspender a prescrio, para todos os efeitos de direito, por 180 dias, ou at a
distribuio da execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo.
PROCURADORA DA FAZENDA NACONAL: 4 - A Dvida Ativa da Unio ser apurada e
inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional.
8 - At a deciso de primeira instncia, a Certido de Dvida Ativa poder ser emendada ou
substituda, assegurada ao executado a devoluo do prazo para embargos.
9 - O prazo para a cobrana das contribuies previdencirias continua a ser o estabelecido
no artigo 144 da Lei n 3.807, de 26 de agosto de 1960.
144
PRESUNO RELATVA =JURIS TANTUMD Art. 3 - A Dvida Ativa regularmente inscrita goza
da presuno de certeza e liquidez.
Pargrafo nico - A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida por prova
inequvoca, a cargo do executado ou de terceiro, a quem aproveite.
MUTO MPORTANTE: Art. 4 - A execuo fiscal poder ser promovida contra:
- o devedor;
- o fiador;
- o esplio;
V - a massa;
V - o responsvel, nos termos da lei, por dvidas, tributrias ou no, de pessoas fsicas ou
pessoas jurdicas de direito privado; e
V - os sucessores a qualquer ttulo.
SOLDAREDADE: 1 - Ressalvado o disposto no artigo 31, o sndico, o comissrio, o
liquidante, o inventariante e o administrador, nos casos de falncia, concordata, liquidao,
inventrio, insolvncia ou concurso de credores, se, antes de garantidos os crditos da
Fazenda Pblica, alienarem ou derem em garantia quaisquer dos bens administrados,
respondem, solidariamente, pelo valor desses bens.
COMPETNCA: Art. 5 - A competncia para processar e julgar a execuo da Dvida Ativa da
Fazenda Pblica exclui a de qualquer outro Juzo, inclusive o da falncia, da concordata, da
liquidao, da insolvncia ou do inventrio.
PETO NCAL: Art. 6 - A petio inicial indicar apenas:
- o Juiz a quem dirigida;
- o pedido; e
- o requerimento para a citao.
1 - A petio inicial ser instruda com a Certido da Dvida Ativa, que dela far parte
integrante, como se estivesse transcrita.
NCO DOCUMENTO: 2 - A petio inicial e a Certido de Dvida Ativa podero constituir um
nico documento, preparado inclusive por processo eletrnico.
3 - A produo de provas pela Fazenda Pblica independe de requerimento na petio inicial.
DESPACHO: Art. 7 - O despacho do Juiz que deferir a inicial importa em ordem para:
- citao, pelas sucessivas modalidades previstas no artigo 8;
- penhora, se no for paga a dvida, nem garantida a execuo, por meio de depsito ou
fiana;
- arresto, se o executado no tiver domiclio ou dele se ocultar;
145
V - registro da penhora ou do arresto, independentemente do pagamento de custas ou outras
despesas, observado o disposto no artigo 14; e.V - avaliao dos bens penhorados ou
arrestados.
ARTGO MPORTANTE PARA CONCURSOS PRAZO DE CNCO DAS: Art. 8 - O executado
ser citado para, no prazo de 5 (cinco) dias, pa:ar a d)ida co% os ("ros e %"&ta de %ora e
e#car:os i#dicados #a Certid!o de D)ida Ati)aG o" :ara#tir a e*ec"!o.
1 - O executado ausente do Pas ser citado por edital, com prazo de 60 (sessenta) dias.
NTERRUPO DA PRESCRO; 2 - O despacho do Juiz, que ordenar a citao,
interrompe a prescrio.
LEMBRETE: 3 - A garantia da execuo, por meio de depsito em dinheiro ou fiana
bancria, produz os mesmos efeitos da penhora.
NTERESSANTE: 4 - Somente o depsito em dinheiro, na forma do artigo 32, faz cessar a
responsabilidade pela atualizao monetria e juros de mora.
PARCELA NCONTROVERSA: 6 - O executado poder pagar parcela da dvida, que julgar
incontroversa, e garantir a execuo do saldo devedor.
ABSOLUTAMENTE MPENHORVES: Art. 10 - No ocorrendo o pagamento, nem a garantia
da execuo de que trata o artigo 9, a penhora poder recair em qualquer bem do executado,
exceto os que a lei declare absolutamente impenhorveis.
ORDEM DA PENHORA: Art. 11 - A penhora ou arresto de bens obedecer seguinte ordem:
- dinheiro;
- ttulo da dvida pblica, bem como ttulo de crdito, que tenham cotao em bolsa;
- pedras e metais preciosos;
V - imveis;
V - navios e aeronaves;
V - veculos;
V - mveis ou semoventes; e
V - direitos e aes.
PENHORA DE ESTABELECMENTO COMERCAL: 1 - Excepcionalmente, a penhora poder
recair sobre estabelecimento comercial, industrial ou agrcola, bem como em plantaes ou
edifcios em construo.
MPUGNAO DA AVALAO: 1 - mpugnada a avaliao, pelo executado, ou pela
Fazenda Pblica, antes de publicado o edital de leilo, o Juiz, ouvida a outra parte, nomear
avaliador oficial para proceder a nova avaliao dos bens penhorados.
DE PLANO: 3 - Apresentado o laudo, o Juiz decidir de plano sobre a avaliao.
EM QUALQUER FASE DO PROCESSO: Art. 15 - Em qualquer fase do processo, ser deferida
pelo Juiz:
146
- ao executado, a substituio da penhora por depsito em dinheiro ou fiana bancria; e
- Fazenda Pblica, a substituio dos bens penhorados por outros, independentemente da
ordem enumerada no artigo 11, bem como o reforo da penhora insuficiente.
DOMNE - EMBARGOS NO PRAZO DE TRNTA DAS: Art. 16 - O executado oferecer
embargos, no prazo de 30 (trinta) dias, contados:
- do depsito;
- da juntada da prova da fiana bancria;
- da intimao da penhora.
EMBARGOS E GARANTA: 1 - No so admissveis embargos do executado antes de
garantida a execuo.
MATRA TL A DEFESA: 2 - No prazo dos embargos, o executado dever alegar toda
matria til defesa, requerer provas e juntar aos autos os documentos e rol de testemunhas,
at trs, ou, a critrio do juiz, at o dobro desse limite.
RECONVENO E COMPENSAO: 3 - No ser admitida reconveno, nem
compensao, e as excees, salvo as de suspeio, incompetncia e impedimentos, sero
argidas como matria preliminar e sero processadas e julgadas com os embargos.
MPUGNAO DOS EMBARGOS: Art. 17 - Recebidos os embargos, o Juiz mandar intimar a
Fazenda, para impugn-los no prazo de 30 (trinta) dias, designando, em seguida, audincia de
instruo e julgamento.
NTMAO PESSOAL: 2 - O representante judicial da Fazenda Pblica, ser intimado,
pessoalmente, da realizao do leilo, com a antecedncia prevista no pargrafo anterior.
LELO PUBLCO: Art. 23 - A alienao de quaisquer bens penhorados ser feita em leilo
pblico, no lugar designado pelo Juiz.
ENGLOBADAMENTE: 1 - A Fazenda Pblica e o executado podero requerer que os bens
sejam leiloados englobadamente ou em lotes que indicarem.
ADJUDCAO: Art. 24 - A Fazenda Pblica poder adjudicar os bens penhorados:
- antes do leilo, pelo preo da avaliao, se a execuo no for embargada ou se rejeitados
os embargos;
- findo o leilo:
a) se no houver licitante, pelo preo da avaliao;
b) havendo licitantes, com preferncia, em igualdade de condies com a melhor oferta, no
prazo de 30 (trinta) dias.
NTMAO PESSOAL: Art. 25 - Na execuo fiscal, qualquer intimao ao representante
judicial da Fazenda Pblica ser feita pessoalmente.
RESUMDAMENTE: Art. 27 - As publicaes de atos processuais podero ser feitas
resumidamente ou reunir num s texto os de diferentes processos.
147
REUNO DE PROCESSOS CONTRA O MESMO DEVEDOR: Art. 28 - 0 Juiz, a requerimento
das partes, poder, por convenincia da unidade da garantia da execuo, ordenar a reunio
de processos contra o mesmo devedor.
CONCURSO DE CREDORES, FALNCA E CONCORDATA: Art. 29 - A cobrana judicial da
Dvida Ativa da Fazenda Pblica no sujeita a concurso de credores ou habilitao em
falncia, concordata, liquidao, inventrio ou arrolamento
MUTO MPORTANTE: Pargrafo nico - O concurso de preferncia somente se verifica entre
pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem:
- Unio e suas autarquias;
- Estados, Distrito Federal e Territrios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata;
- Municpios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata.
NO SE ESQUEA: Art. 30 - Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens,
que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento da Divida Ativa da Fazenda Pblica a
totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu
esplio ou sua massa, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou
impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados
unicamente os bens e rendas que a lei declara absolutamente impenhorveis.
Art. 31 - Nos processos de falncia, concordata, liquidao, inventrio, arrolamento ou concurso
de credores, nenhuma alienao ser judicialmente autorizada sem a prova de quitao da
Dvida Ativa ou a concordncia da Fazenda Pblica.
LEMBRETE: 1 - Os depsitos de que trata este artigo esto sujeitos atualizao monetria,
segundo os ndices estabelecidos para os dbitos tributrios federais.
EMBARGOS NFRNGENTES E DE DECLARAO: Art. 34 - Das sentenas de primeira
instncia proferidas em execues de valor igual ou inferior a 50 (cinqenta) Obrigaes
Reajustveis do Tesouro Nacional - ORTN, s se admitiro embargos infringentes e de
declarao.
PETO FUNDAMENTADA: 2 - Os embargos infringentes, instrudos, ou no, com
documentos novos, sero deduzidos, no prazo de 10 (dez) dias perante o mesmo Juzo, em
petio fundamentada.
VNTE DAS: 3 - Ouvido o embargado, no prazo de 10 (dez) dias, sero os autos conclusos
ao Juiz, que, dentro de 20 (vinte) dias, os rejeitar ou reformar a sentena.
REVSOR - DSPENSA: Art. 35 - Nos processos regulados por esta Lei, poder ser dispensada
a audincia de revisor, no julgamento das apelaes.
CUDADO: Art. 38 - A discusso judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica s admissvel em
execuo, na forma desta Lei, salvo as hipteses de mandado de segurana, ao de repetio
do indbito ou ao anulatria do ato declarativo da dvida, esta precedida do depsito
preparatrio do valor do dbito, monetariamente corrigido e acrescido dos juros e multa de
mora e demais encargos.
RENUNCA AO PODER DE RECORRER NA VA ADMNSTRATVA: Pargrafo nico - A
propositura, pelo contribuinte, da ao prevista neste artigo importa em renncia ao poder de
recorrer na esfera administrativa e desistncia do recurso acaso interposto.
148
CUSTAS E EMOLUMENTOS: Art. 39 - A Fazenda Pblica no est sujeita ao pagamento de
custas e emolumentos. A prtica dos atos judiciais de seu interesse independer de preparo ou
de prvio depsito.
Pargrafo nico - Se vencida, a Fazenda Pblica ressarcir o valor das despesas feitas pela
parte contrria.
SUSPENSO DO CURSO DA EXECUO: Art. 40 - O Juiz suspender o curso da execuo,
enquanto no for localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a
penhora, e, nesses casos, no correr o prazo de prescrio.
1 - Suspenso o curso da execuo, ser aberta vista dos autos ao representante judicial da
Fazenda Pblica.
ARQUVAMENTO DOS AUTOS: 2 - Decorrido o prazo mximo de 1 (um) ano, sem que seja
localizado o devedor ou encontrados bens penhorveis, o Juiz ordenar o arquivamento dos
autos.
DESARQUVAMENTO: 3 - Encontrados que sejam, a qualquer tempo, o devedor ou os bens,
sero desarquivados os autos para prosseguimento da execuo.
33. RESTOS A PACARG E-PENQO DA DESPESA E DI.IDA 5UNDADA
tratam-se de temas inerentes ao direito financeiro, todavia, como foram abordados em
alguns concursos dentro da esfera do direito tributrio, julgamos pertinente conceitua-los
tendo por fulcro a lei 4320/64.
RESTOS A PAGAR @ consideram-se restos a pagar as despesas empenhadas mas no
pagas ate o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas.
EMPENKO DA DESPESA - o ato emanado de autoridade competente que cria para o
Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio.
O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos concedidos
DIVIDA FUNDADA compreende os compromissos de exigibilidade superior a 12 meses,
contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou financeiro de obras e servios
pblicos.
A divida fundada ser escriturada com individuao e especificaes que permitem
verificar, a qualquer momento, a posio dos emprstimos, bem como os respectivos
servios de amortizao e juros.
3N. SICILO BANCRIO
MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que a parte final do 1 do art.
145 da CF repontam-nos a questo dos sigilo fiscal e bancrio. O SUPRE-O TRIBUNAL
5EDERAL j definiu que o dispositivo em questo no auto - aplicvel.
Embora evidentemente no seja um direito absoluto, devendo ceder diante do interesse
publico, do interesse social e do interesse da justia, somente ser possvel a quebra do
sigilo na forma e com observncia de procedimento estabelecido em lei e com respeito ao
principio da razoabilidade, como, por exemplo, em face de investigao fundada em
suspeita razovel de infrao penal (STF).
149
Dada a importncia deste direito, o STF entende que, regra geral, nem mesmo o MP tem
legitimidade para, sem interferncia do Poder Judicirio, determinar a quebra do sigilo
bancrio . dissemos regra geral, porque, em importante decisao, o STF firmou o
entendimento segundo o qual, quando envolvidos recursos ou verbas de origem publica,
ainda que em operaes realizadas por instituies financeiras privadas, admissvel a
requisio direta de informaes a tais instituies pelo MNSTRO PUBLCO, com base
no poder de requisio deste rgo e no principio da publicidade que rege os atos
governamentais e que deve sobrepor-se ao direito de sigilo nesses casos.
Outra importante exceo o reconhecimento pelo STF da inoponibilidade dos sigilos
bancrio, fiscal e telefnico as CPs, as quais podem, por ato prprio, decretar-lhes a
quebra.
De qualquer forma, #o +"e diO respeito a ad%i#istra!o tri,"tariaG #!o D ca,)e& a
re+"isi!o G por e&a pr'priaG se% i#ter)e#!o do Poder 1"dici$rioG de i#Jor%aHes
re&ati)as a pessoas e i#stit"iHes +"e i%p&i+"e% a +"e,ra do si:i&o ,a#c$rio.
Compete esta atribuio, h hiptese, a autoridade judiciria, que deve proceder com
cautela, prudncia e moderao. Para o STF, inexistindo elementos de prova mnimos de
autoria de delito, em inqurito regularmente instaurado, deve ser indeferido pedido de
requisio de informaes que implique quebra do sigilo.
38. NO@PES DO PROCESSO AD-INISTRATI.O TRIBUTRIO
HUGO DE BRTO MACHADO ensina que necessrio a instituio de um processo
administrativo fiscal, destinado a regular a pratica dos atos da Administrao e do
contribuinte no que se pode chamar acertamento da relao tributaria.
A expresso processo administrativo fiscal pode ser usada em sentido amplo e em sentido
restrito. Em sentido amplo, tal expresso designa o conjunto de atos administrativos
tendentes ao reconhecimento , pela autoridade competente, de uma situao jurdica
pertinente a relao fisco-contribuinte. Em sentido estrito, a expresso processo
administrativo fiscal designa a espcie de processo administrativo destinada a
determinao e exigncia do credito tributrio.
A atividade que se desenvolve no mbito do processo administrativo fiscal , do ponto de
vista formal ou orgnico, de natureza administrativa, embora o seu contedo seja, em
alguns casos, de natureza jurisdicional.
Compondo um processo, no sentido acima indicado, a atividade administrativa
desenvolvida pela autoridade da Administrao tributaria sempre vinculada. O prprio
conceito legal de tributo exige que seja assim. nadmissvel qualquer atividade
discricionria no mbito da Administrao tributaria.
Qual a norma que dispe sobre o processo administrativo fiscal? o DECRETO NY
NV.23/G DE 3 DE -AR@O DE 1UN2.
150
ARTICOS I-PORTANTES7
O QUE ESTE DECRETO REGE? Art. 1 Este Decreto rege o processo administrativo de
determinao e exigncia dos crditos tributrios da Unio e o de consulta sobre a aplicao da
legislao tributria federal.
Dos Atos e Termos Processuais
FORMA: Art. 2 Os atos e termos processuais, quando a lei no prescrever forma
determinada, contero somente o indispensvel sua finalidade, sem espao em branco, e
sem entrelinhas, rasuras ou emendas no ressalvadas.
PRAZO DE TRNTA DAS: Art. 3 A autoridade local far realizar, no prazo de trinta dias,
os atos processuais que devam ser praticados em sua jurisdio, por solicitao de outra
autoridade preparadora ou julgadora.
PRAZO DE OTO DAS: Art. 4 Salvo disposio em contrrio, o servidor executar os atos
processuais no prazo de oito dias.
Dos Prazos
PRAZOS CONTNUOS: Art. 5 Os prazos sero contnuos, excluindo-se na sua contagem
o dia do incio e incluindo-se o do vencimento.
Pargrafo nico. Os prazos s se iniciam ou vencem no dia de expediente normal no
rgo em que corra o processo ou deva ser praticado o ato.
Do Procedimento
NFRAO: Art. 12. O servidor que verificar a ocorrncia de infrao legislao tributria
federal e no for competente para formalizar a exigncia, comunicar o fato, em representao
circunstanciada, a seu chefe imediato, que adotar as providncias necessrias.
FASE LTGOSA: Art. 14. A i%p":#a!o da e*i:;#cia i#sta"ra a Jase &iti:iosa do
procedi%e#to.
Art. 15. A impugnao, formalizada por escrito e instruda com os documentos em que se
fundamentar, ser apresentada ao rgo preparador no prazo de trinta dias, contados da data
em que for feita a intimao da exigncia.
EXPRESSES NJUROSAS 2 defeso ao impugnante, ou a seu representante legal,
empregar expresses injuriosas nos escritos apresentados no processo, cabendo ao julgador,
de ofcio ou a requerimento do ofendido, mandar risc-las.
NTERESSANTE: 3 Quando o impugnante alegar direito municipal, estadual ou
estrangeiro, provar-lhe- o teor e a vigncia, se assim o determinar o julgador.
PRECLUSO: 4 A prova documental ser apresentada na impugnao, precluindo o
direito de o impugnante faz-lo em outro momento processual, a menos que:
a) fique demonstrada a impossibilidade de sua apresentao oportuna, por motivo de fora
maior;
151
b) refira-se a fato ou a direito superveniente;
c) destine-se a contrapor fatos ou razes posteriormente trazidas aos autos.
JUNTADA DE DOCUMENTOS APS A MPUGNAO: 5 A juntada de documentos
aps a impugnao dever ser requerida autoridade julgadora, mediante petio em que se
demonstre, com fundamentos, a ocorrncia de uma das condies previstas nas alneas do
pargrafo anterior.
PEGADNHA; Art. 17. Considerar-seno impugnada a matria que no tenha sido
expressamente contestada pelo impugnante. 3Reda)o dada pela Aei nB 8.09: de /C./:./88D<
Pargrafo nico. O sujeito passivo apresentar os pontos de discordncia e as razes e
provas que tiver e indicar, no caso de percia, o nome e endereo do seu perito.3Vide 7edida
6ro-is*ria nB D0 de :1./C.:CC:<
Art. 20. 2 A autoridade preparadora, aps a declarao de revelia e findo o prazo
previsto no caput deste artigo, proceder, em relao s mercadorias e outros bens perdidos
em razo de exigncia no impugnada, na forma do art. 63. 3Reda)o dada pela Aei nB ;.D1;
de 8./:./889<
-UITO I-PORTANTE7 X 3d Es:otado o praOo de co,ra#a a%i:$)e& se% +"e te#>a
sido pa:o o crDdito tri,"t$rioG o 'r:!o preparador dec&arar$ o s"(eito passi)o de)edor
re%isso e e#ca%i#>ar$ o processo W a"toridade co%pete#te para pro%o)er a co,ra#a
e*ec"ti)a.
4 O disposto no pargrafo anterior aplicar-se- aos casos em que o sujeito passivo no
cumprir as condies estabelecidas para a concesso de moratria.
ORDEM CRONOLGCA: Art. 22. O processo ser organizado em ordem cronolgica e
ter suas folhas numeradas e rubricadas.
SEO V
Da I#ti%a!o
Art. 23. Far-se- a intimao:
- pessoa&G pelo autor do procedimento ou por agente do rgo preparador, na repartio
ou fora dela, provada com a assinatura do sujeito passivo, seu mandatrio ou preposto, ou, no
caso de recusa, com declarao escrita de quem o intimar; 3Reda)o dada pela Aei nB 8.09:
de /C./:./88D<
- por )ia posta&G te&e:r$Jica o" por +"a&+"er o"tro %eio o" )ia, com prova de
recebimento no domiclio tributrio eleito pelo sujeito passivo; 3Reda)o dada pela Aei nB 8.09:
de /C./:./88D<
- por edita&, quando resultarem improfcuos os meios referidos nos incisos e .
1 O edita& ser$ p",&icadoG "%a S#ica )eO, em rgo de imprensa oficial local, ou
afixado em dependncia, franqueada ao pblico, do rgo encarregado da intimao.
2 Considera-se feita a intimao:
152
- na data da cincia do intimado ou da declarao de quem fizer a intimao, se pessoal;
- no caso do inciso do caput deste artigo, na data do recebimento ou, se omitida,
quinze dias aps a data da expedio da intimao; 3Reda)o dada pela Aei nB 8.09: de
/C./:./88D<
- quinze dias aps a publicao ou afixao do edital, se este for o meio utilizado.
3Reda)o dada pela Aei nB 8.09: de /C./:./88D<
ORDEM DE PREFERNCA: 3 Os meios de intimao previstos nos incisos e deste
artigo no esto sujeitos a ordem de preferncia. 36ar"+ra=o acrescentado pela Aei nB 8.09: de
/C./:./88D<
DOMCLO TRBUTRO: 4 Considera-se domiclio tributrio eleito pelo sujeito passivo
o do endereo postal, eletrnico ou de fax, por ele fornecido, para fins cadastrais, Secretaria
da Receita Federal. 36ar"+ra=o acrescentado pela Aei nB 8.09: de /C./:./88D<
Da Competncia
DO PREPARO: Art. 24. O preparo do processo compete autoridade local do rgo
encarregado da administrao do tributo. OBSERVAO: PREPARO O PAGAMENTO DAS
CUSTAS.
DOMNE: Art. 25. O julgamento do processo compete:
< e% pri%eira i#st]#cia7
a) aos Delegados da Receita Federal, titulares de Delegacias especializadas nas
atividades concernentes a julgamento de processos, quanto aos tributos e contribuies
administrados pela Secretaria da Receita Federal. 3Reda)o dada pela Aei nB ;.D1; de
8./:./889<
b) s autoridades mencionadas na legislao de cada um dos demais tributos ou, na falta
dessa indicao, aos chefes da projeo regional ou local da entidade que administra o tributo,
conforme for por ela estabelecido.
- e% se:"#da i#st]#cia, aos Conselhos de Contribuintes do Ministrio da Fazenda,
com a ressalva prevista no inciso do 1.
1d Os Co#se&>os de Co#tri,"i#tes julgaro os recursos, de ofcio e voluntrio, de
deciso de primeira instncia, observada a seguinte competncia por matria:
- 1Y Co#se&>o de Co#tri,"i#tes: mposto sobre Renda e Proventos de qualquer
Natureza; mposto sobre Lucro Lquido (SLL); Contribuio sobre o Lucro Lquido;
Contribuies para o Programa de ntegrao Social (PS), para o Programa de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP), para o Fundo de nvestimento Social, (Finsocial) e
para o financiamento da Seguridade Social (Cofins), institudas, respectivamente, pela Lei
Complementar n 7, de 7 de setembro de 1970, pela Lei Complementar n 8, de 3 de dezembro
de 1970, pelo Decreto-Lei n 1.940, de 25 de maio de 1982, e pela Lei Complementar n 70, de
30 de dezembro de 1991, com as alteraes posteriores; 3Reda)o dada pela Aei nB ;.D1; de
8./:./889<
- 2d Co#se&>o de Co#tri,"i#tes: mposto sobre Produtos ndustrializados; 35rans=erida
para o 9B Conselho de Contribuintes pelo 4ecreto nB :.0E: de :D.1./88;<
153
- 3d Co#se&>o de Co#tri,"i#tes: tributos estaduais e municipais que competem
Unio nos Territrios e demais tributos federais, salvo os includos na competncia julgadora de
outro rgo da administrao federal;
V - Kd Co#se&>o de Co#tri,"i#tes: mposto sobre a mportao, mposto sobre a
Exportao e demais tributos aduaneiros, e infraes cambiais relacionadas com a importao
ou a exportao.
2 Cada Conselho julgar ainda a matria referente a adicionais e emprstimos
compulsrios arrecadados com os tributos de sua competncia.
3 O Kd Co#se&>o de Co#tri,"i#tes ter$ s"a co%pet;#cia prorro:ada para decidir
%atDria re&ati)a ao I%posto so,re Prod"tos I#d"stria&iOados, quando se tratar de recursos
que versem falta de pagamento desse imposto, apurada em despacho aduaneiro ou em ato de
reviso de declarao de importao.
4 O recurso voluntrio interposto de deciso das Cmaras dos Conselhos de
Contribuintes no julgamento de rec"rso de oJcio ser decidido pela Cmara Superior de
Recursos Fiscais.
MNSTRO DA FAZENDA: Art. 26. Compete ao Ministro da Fazenda, em instncia
especial:
- julgar recursos de decises dos Conselhos de Contribuintes, interpostos pelos
Procuradores Representantes da Fazenda junto aos mesmos Conselhos;
EQUDADE: - decidir sobre as propostas de aplicao de equidade apresentadas pelos
Conselhos de Contribuintes.
Do Julgamento em Primeira nstncia
PRORDADE: Art. 27. Os processos remetidos para apreciao da autoridade julgadora
de primeira instncia devero ser qualificados e identificados, tendo prioridade no julgamento
aqueles em que estiverem presentes as circunstncias de crime contra a ordem tributria ou de
elevado valor, este definido em ato do Ministro de Estado da Fazenda.
Pargrafo nico. Os processos sero julgados na ordem e nos prazos estabelecidos em
ato do Secretrio da Receita Federal, observada a prioridade de que trata o caput deste artigo.
QUESTO PRELMNAR E MRTO: Art. 28. Na deciso em que for julgada questo
preliminar ser tambm julgado o mrito, salvo quando incompatveis, e dela constar o
indeferimento fundamentado do pedido de diligncia ou percia, se for o caso.
APRECAO DA PROVA: Art. 29. Na apreciao da prova, a autoridade julgadora
formar livremente sua convico, podendo determinar as diligncias que entender
necessrias.

154
DA DECSO: Art. 31. A deciso conter relatrio resumido do processo, fundamentos
legais, concluso e ordem de intimao, devendo referir-se, expressamente, a todos os autos
de infrao e notificaes de lanamento objeto do processo, bem como s razes de
Pargrafo nico. O rgo preparador dar cincia da deciso ao sujeito passivo,
intimando-o, quando for o caso, a cumpri-la, no prazo de trinta dias, ressalvado o disposto no
artigo 33.
NEXATDES MATERAS: Art. 32. As inexatides materiais devidas a lapso manifesto e
os erros de escrita ou de clculos existentes na deciso podero ser corrigidos de ofcio ou a
requerimento do sujeito passivo.
RECURSO VOLUNTRO: Art. 33. Da deciso caber recurso voluntrio, total ou parcial,
com efeito suspensivo, dentro dos trinta dias seguintes cincia da deciso.
1
o
No caso de provimento a recurso de ofcio, o prazo para interposio de recurso
voluntrio comear a fluir da cincia, pelo sujeito passivo, da deciso proferida no julgamento
do recurso de ofcio.
ARROLAR BENS E DRETOS: 2
o
Em qualquer caso, o recurso voluntrio somente ter
seguimento se o recorrente arrolar bens e direitos de valor equivalente a 30% (trinta por cento)
da exigncia fiscal definida na deciso, limitado o arrolamento, sem prejuzo do seguimento do
recurso, ao total do ativo permanente se pessoa jurdica ou ao patrimnio se pessoa fsica.
3
o
O arrolamento de que trata o 2
o
ser realizado preferencialmente sobre bens
imveis.
RECURSO DE OFCO DA AUTORDADE DE PRMERA NSTANCA: Art. 34. A
autoridade de primeira instncia recorrer de ofcio sempre que a deciso:
- exonerar o sujeito passivo do pagamento de tributo e encargos de multa de valor total
(lanamento principal e decorrentes) a ser fixado em ato do Ministro de Estado da Fazenda.
- deixar de aplicar pena de perda de mercadorias ou outros bens cominada infrao
denunciada na formalizao da exigncia.

PEREMPO: Art. 35. O recurso, mesmo perempto, ser encaminhado ao rgo de
segunda instncia, que julgar a perempo.
PEDDO DE RECONSDERAO NA PRMERA NSTANCA: Art. 36. Da deciso de
primeira instncia no cabe pedido de reconsiderao.
Do Julgamento em Segunda nstncia
Art. 37. O julgamento nos Conselhos de Contribuintes far-se- conforme dispuserem seus
regimentos internos.
2 O rgo preparador dar cincia ao sujeito passivo da deciso do Conselho de
Contribuintes, intimando-o, quando for o caso, a cumpr-la, no prazo de trinta dias, ressalvado o
disposto no pargrafo seguinte.
PEDDO DE RECONSDERAO NA SEGUNDA NSTANCA: 3 Caber pedido de
reconsiderao, com efeito suspensivo, no prazo de trinta dias, contados da cincia:
155
- de deciso que der provimento a recurso de ofcio;
- de deciso que negar provimento, total ou parcialmente, a recurso voluntrio.
PECADINQA7
NO CABE PEDDO DE RECONSDERAO NA PRMERA NSTANCA;
CABE PEDDO DE RECONSDERAO NA SEGUNDA NSTANCA;
NO CABE PEDDO DE RECONSDERAO DE ATO DO MNSTRO DA FAZENDA
QUE JULGAR OU DECDR AS MATRAS DE SUA COMPETNCA (NSTANCA
ESPECAL).

Do Julgamento em nstncia Especial
PEDDO DE RECONSDERAO: Art. 39. No cabe pedido de reconsiderao de ato do
Ministro da Fazenda que julgar ou decidir as matrias de sua competncia.
EQDADE: Art. 40. As propostas de aplicao de equidade apresentadas pelos
Conselhos de Contribuintes atendero s caractersticas pessoais ou materiais da espcie
julgada e sero restritas dispensa total ou parcial de penalidade pecuniria, nos casos em
que no houver reincidncia nem sonegao, fraude ou conluio.
Art. 41. O rgo preparador dar cincia ao sujeito passivo da deciso do Ministro da
Fazenda, intimando-o, quando for o caso, a cumpr-la, no prazo de trinta dias.
Da Eficcia e Execuo das Decises
DECISPES DE5INITI.AS7 Art. K2. S!o deJi#iti)as as decisHes7
- de primeira instncia esgotado o prazo para recurso voluntrio sem que este tenha sido
interposto;
- de segunda instncia de que no caiba recurso ou, se cabvel, quando decorrido o
prazo sem sua interposio;
- de instncia especial.
Pargrafo nico. Ser!o ta%,D% deJi#iti)as as decises de primeira instncia na parte
que no for objeto de recurso voluntrio ou no estiver sujeita a recurso de ofcio.
RESTTUO DA QUANTA EXCEDENTE: Se o valor depositado no for suficiente para
cobrir o crdito tributrio, aplicar-se- cobrana do restante o disposto no caput deste artigo;
se exceder o exigido, a autoridade promover a restituio da quantia excedente, na forma da
legislao especfica.
RGO PREPARADOR: Art. 44. A deciso que declarar a perda de mercadoria ou outros
bens ser executada pelo rgo preparador, findo o prazo previsto no artigo 21, segundo
dispuser a legislao aplicvel.
156
GRAVAMES DECORRENTES DO LTGO: Art. 45. No caso de deciso definitiva favorvel
ao sujeito passivo, cumpre autoridade preparadora exoner-lo, de ofcio, dos gravames
decorrentes do litgio.
Do Processo da Consulta
CONSULTA: Art. 46. O sujeito passivo poder formular consulta sobre dispositivos da
legislao tributria aplicveis a fato determinado.
Pargrafo nico. Os rgos da administrao pblica e as entidades representativas de
categorias econmicas ou profissionais tambm podero formular consulta.
CONSULTA POR ESCRTO: Art. 47. A consulta dever ser apresentada por escrito, no
domiclio tributrio do consulente, ao rgo local da entidade incumbida de administrar o tributo
sobre que versa.
PEGADNHA: Art. 48. Salvo o disposto no artigo seguinte, nenhum procedimento fiscal
ser instaurado contra o sujeito passivo relativamente espcie consultada, a partir da
apresentao da consulta at o trigsimo dia subseqente data da cincia:
- de deciso de primeira instncia da qual no haja sido interposto recurso;
- de deciso de segunda instncia.
CONSULTA NO SUSPENDE O PRAZO PARA O RECOLHMENTO DO TRBUTO: Art.
49. A consulta no suspende o prazo para recolhimento de tributo, retido na fonte ou
autolanado antes ou depois de sua apresentao, nem o prazo para apresentao de
declarao de rendimentos.
MPORTANTE: Art. 50. A deciso de segunda instncia no obriga ao recolhimento de
tributo que deixou de ser retido ou autolanado aps a deciso reformada e de acordo com a
orientao desta, no perodo compreendido entre as datas de cincia das duas decises.

CO-PET9NCIA PARA O 1ULCA-ENTO: Art. 54. O julgamento compete:
- E% pri%eira i#st]#cia7
a) aos Superintendentes Regionais da Receita Federal, quanto aos tributos administrados
pela Secretaria da Receita Federal, atendida, no julgamento, a orientao emanada dos atos
normativos da Coordenao do Sistema de Tributao;
b) s autoridades referidas na alnea b do inciso do artigo 25.
- E% se:"#da i#st]#cia7
a) ao Coordenador do Sistema de Tributao, da Secretaria da Receita Federal, salvo
quanto aos tributos includos na competncia julgadora de outro rgo da administrao
federal;
b) autoridade mencionada na legislao dos tributos, ressalvados na alnea precedente
ou, na falta dessa indicao, que for designada pela entidade que administra o tributo.
- E% i#st]#cia S#ica, ao Coordenador do Sistema de Tributao, quanto s consultas
relativas aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal e formuladas:
157
a) sobre classificao fiscal de mercadorias;
b) pelos rgos centrais da administrao pblica;
c) por entidades representativas de categorias econmicas ou profissionais, de mbito
nacional.
NEFCCA DA CONSULTA: Art. 55. Compete autoridade julgadora declarar a ineficcia
da Consulta.
RECURSO VOLUNTRO: Art. 56. Cabe recurso voluntrio, com efeito suspensivo, de
deciso de primeira instncia, dentro de trinta dias contados da cincia.
RECURSO DE OFCO: Art. 57. A autoridade de primeira instncia recorrer de ofcio de
deciso favorvel ao consulente.
PEDDO DE RECONSDERAO E PROCESSO DE CONSULTA: Art. 58. No cabe
pedido de reconsiderao de deciso proferida em processo de consulta, inclusive da que
declarar a sua ineficcia.
Das Nulidades
QUANDO OS ATOS SERO NULOS? Art. 59. So nulos:
- os atos e termos lavrados por pessoa incompetente;
- os despachos e decises proferidos por autoridade incompetente ou com preterio do
direito de defesa.
NULDADE DE ATOS QUE DEPENDEM DE OUTROS: 1 A nulidade de qualquer ato s
prejudica os posteriores que dele diretamente dependam ou sejam conseqncia.
2 Na declarao de nulidade, a autoridade dir os atos alcanados, e determinar as
providncias necessrias ao prosseguimento ou soluo do processo.
MPORTANTE: 3 Quando puder decidir do mrito a favor do sujeito passivo a quem
aproveitaria a declarao de nulidade, a autoridade julgadora no a pronunciar nem mandar
repetir o ato ou suprir-lhe a falta. 36ar"+ra=o acrescentado pela Aei nB ;.D1; de 8./:./889<
NO ESQUEAM: Art. 60. As irregularidades, incorrees e omisses diferentes das
referidas no artigo anterior no importaro em nulidade e sero sanadas quando resultarem em
prejuzo para o sujeito passivo, salvo se este lhes houver dado causa, ou quando no influrem
na soluo do litgio.
DECLARAO DA NULDADE: Art. 61. A nulidade ser declarada pela autoridade
competente para praticar o ato ou julgar a sua legitimidade.
Disposies Finais e Transitrias
MEDDA JUDCAL DE SUSPENSO: Art. 62. Durante a vigncia de medida judicial que
determinar a suspenso da cobrana, do tributo no ser instaurado procedimento fiscal contra
o sujeito passivo favorecido pela deciso, relativamente, matria sobre que versar a ordem de
suspenso.3Vide 7edida 6ro-is*ria nB D0 de :1./C.:CC:<
158
Pargrafo nico. Se a medida referir-se a matria objeto de processo fiscal, o curso deste
no ser suspenso, exceto quanto aos atos executrios.
RESTTUO DE DOCUMENTOS: Art. 64. Os documentos que instruem o processo
podero ser restitudos, em qualquer fase, a requerimento do sujeito passivo, desde que a
medida no prejudique a instruo e deles fique cpia autenticada no processo.
CONSELQO SUPERIOR DE TARI5AS7 Art. 66. O Conselho Superior de Tarifa passa a
denominar-se 4 Conselho de Contribuintes.
DOS MPOSTOS EM ESPCE:
AB I-POSTOS DA UNIAO
I-POSTO DE I-PORTA@AO
- esse imposto tambm conhecido vulgarmente como tarifa aduaneira, direitos de
importao, tarifa das alfndegas, direitos aduaneiros.
-fato gerador entrada no Pais de mercadoria a ele destinada ( e no apenas de
passagem). (CTN ,art . 19).
Art. 19. O imposto, de competncia da Unio, sobre a importao de produtos
estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes no territrio nacional.
A lei ordinria (Decreto lei n. 37/66) diz que o incide sobre mercadoria estrangeira e tem
como fato gerador sua entrada no territrio nacional. Estabelece, porem , que, em se
tratando de mercadoria despachada para consumo, considera-se ocorrido o fato gerador
na data do registro, na repartio aduaneira, da declarao feita para fins de desembarao
aduaneiro (arts. 23 e 44). Em face disto, poderia haver duvida a respeito de saber se o
fato gerador seria a entrada da mercadoria no territrio nacional ou o respectivo
desembarao aduaneiro.
Admitir-se que o fato gerador do imposto o desembarao aduaneiro levaria ao absurdo,
criando uma intolervel incongruncia no sistema jurdico. Com efeito, o crime de
descaminho consiste, no caso da importao, em importar mercadoria sem o pagamento
do imposto devido. Se o imposto somente se tornasse devido no ato do requerimento do
desembarao aduaneiro, no se conceberia que , sem este, j houvesse imposto devido e,
em conseqncia, o crime.
No se deve confundir a ocorrncia do fato gerador do imposto com a forma pela qual a
ocorrncia se exterioriza ou documentada. No se h de confundir , assim, a entrada do
produto estrangeiro no territrio nacional com o respectivo desembarao aduaneiro.
Apenas por questo de ordem pratica, para fins de determinao da taxa de cambio a ser
utilizada na converso do valor das mercadorias importadas para a moeda nacional,
considera-se a data da declarao para o desembarao aduaneiro.
Hugo de Brito Machado ensina que o fato gerador do imposto consuma-se com a entrada
dos produtos no territrio nacional. No basta a entrada fsica, simplesmente. Pode o
navio atracar no porto, ou a aeronave pousar no aeroporto, trazendo produtos estrangeiros
a bordo, sem que se considere ocorrido o fato gerador do imposto de importao, desde
que tais produtos no se destinem ao Brasil e aqui estejam apenas de passagem. As
159
autoridades da Administrao Tributaria exercem o controle dessas situaes para evitar
fraude.
Obtida a guia de importao, ou forma equivalente de autorizao da importao, se
necessria, ou efetuado o contrato de cambio, e efetivada a aquisio do bem no exterior,
o importador tem direito a que a importao se complete no regime jurdico ento vigente.
- funo extrafiscal. Se quiser proteger a industria brasileira aumenta o preo do
tributo por exemplo. Ele muito mais importante como instrumento de proteo
da industria nacional do que como de instrumento de arrecadao de recursos
financeiros para o tesouro publico. Se no existisse o imposto de importao, a
maioria dos produtos industrializados no Brasil no teria condies de competir
no mercado com seus similares produzidos em paises economicamente mais
desenvolvidos, onde o custo industrial reduzido graas aos processos de
racionalizao da produo e ao desenvolvimento tecnolgico de um modo
geral.assim, o imposto de importao funciona como valioso instrumento de
poltica econmica (HBM).
- incide sobre mercadoria estrangeira
- no vige o principio da anterioridade quanto o aumento das alquotas, no qual o
presidente pode alterar por simples decreto, base de calculo no. Mas Hugo de
Brito Machado ensina que a alterao das alquotas, porem, no ato
discricionrio.por isto , para ser valido, h de ser fundamentado, com indicao
expressa e especifica do objetivo a ser alcanado. No basta a indicao
genrica, como tem acontecido, dizendo-se que a alterao se faz para ajustar
o imposto aos objetivos da poltica cambial e do comercio exterior. O objetivo a
ser alcanado tem de ser indicado especificamente, pena de invalidade do ato,
que sem essa indicao especifica se revela discricionrio.
- Hugo de Brito Machado ensina que embora no o digam expressamente a CF
nem o CTN , as alquotas do imposto de importao devem variar conforme a
essencialidade do produto, com o que se estar pondo em pratica o principio
da capacidade contributiva, ou , mais exatamente, capacidade econmica.
Essas alquotas so ,de um modo geral, bastante elevadas exatamente para
dificultar a entrada do produto no territrio nacional e dar, deste modo,
melhores condies ao produto nacional pra competir no mercado.
- interessante, como ensina HBM, observar que a s alquotas elevadas
constituem verdadeiro estimulo a pratica do descaminho , na medida em que
acarretam grande diferena de preo entre o produto importado regularmente e
o importado sem o pagamento do imposto. Funciona a lei natural, segundo a
tendncia para a sonegao aumenta na medida em que maior a alquota do
tributo.
- Cumulao de impostos na importao incidem trs impostos , P e CMS.
- BASE DE CLCULO depende do tipo de alquota aplicvel.. se a alquota
especiJica, a quantidade de mercadoria, expressa na unidade de medida
adotada pela lei tributaria. Por alquota especifica entende-se aquela que prev
importncias fixas, aplicveis em relao aos modos de apresentao do
produto importado (x por comprimento, x por peso etc, vide art. 20 , , do CTN e
160
art. 2 do Dec.-Lei n. 37/66) .a alquota especifica quando expressa por
uma quantia determinada , em funo da unidade de quantificao dos bens
importados. Assim, diz-se que o imposto correspondera a tantos reais por cada
metro, ou quilo etc..quando alquota ad )a&ore% (art. 20, , do CTN), a base
de calculo a expresso monetria do produto importado, sobre a qual incide
um porcentual.
BASE DE CALCULO Art. 20. A base de clculo do imposto :
- +"a#do a a&+"ota se(a especJica, a unidade de medida adotada pela lei
tributria;
- +"a#do a a&+"ota se(a ad )a&ore%, o preo normal que o produto, ou seu similar,
alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre
concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas;
- quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilo, o preo da
arrematao.
- Conforme j decidiu o STF, a alquota aplicvel aquela contempornea da
efetiva introduo do produto no estrangeira no territrio nacional.
- OBS. O que vem a ser TERRTRO ADUANERO? a rea onde pode ser
exigido o tributo, ou seja, todo o territrio nacional. A zona primaria do territrio
aduaneiro refere-se aos portos, aeroportos, e outros locais alfaldegados. J a
zona secundaria abrange o territorio restante.
- Co#tri,"i#te7 a) o importador(assim considerada qualquer pessoa fsica ou
jurdica que promova a entrada de mercadoria estrangeira destinada a
permanecer de forma definitiva no territrio nacional) ou que a lei a ele
equiparar; b) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados; c) o
destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente
(art. 31, , do Dec. Lei n. 37/66); e d) o adquirente da mercadoria
entrepostada.
- A balana comercial o conjunto das importaes e exportaes de um pais.
CONTRIBUINTE7 contribuinte do imposto de importao o importador ou quem a ele
a lei equiparar (CTN, art. 22, ). em se tratando de produtos apreendidos ou
abandonados, contribuinte sera o arrematante destes (CTN,art. 22, ).
Geralmente, o importador uma pessoa jurdica, regularmente estabelecida, mas, para
os fins do imposto, considerada importador qualquer pessoa, seja natural ou jurdica,
regularmente estabelecida ou no, que realize a introduo da mercadoria no territrio
nacional
161
- Para fins de incidncia do imposto de importao, considerar-se- tambm
estrangeira a mercadoria nacional ou nacionalizada que retornar ao Pais,salvo
se:1) enviada em consignao e no vendida no prazo autorizado ; 2) devolvida
por motivo de defeito tcnico, para reparo ou substituio; 3) devido a
modificao na sistemtica de importao por parte do pais importador; 4) por
motivo de guerra ou calamidade publica; 5)por outros fatores alheios a vontade
do exportador.
La#a%e#to #o II: o lanamento do deveria ser feito mediante declarao do sujeito
passivo, que oferece ao fisco os elementos informativos necessrios a esse fim, ao
providenciar o despacho aduaneiro das mercadorias importadas. Entretanto, a
legislao em vigor determina seja feito o pagamento do tributo antes de qualquer
providencia da fiscalizao, tendo-se , assim, um lanamento por homologao (HUGO
DE BRTO MACHADO).
II< I-POSTO DE RENDA =I-POSTO SOBRE A RENDA E PRO.ENTOS DE EUALEUER
NATURE0AB
- 5ato :erador aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica : a) de
renda ou b) proventos de qualquer natureza.
- S"a J"#!o D #itida%e#te Jisca&
- Disponibilidade econmica ou de fato- seria efetiva, a j obtida.
- Disponibilidade jurdica seria a obteno de um direito de credito.a aquisio de
disponibilidade econmica ou jurdica da renda (assim entendido o produto do
capital, do trabalho ou de credito sobre ele, ou seja, a disponibilidade jurdica.
Portanto, se um comerciante vende um produto no dia 31 de dezembro do ano
em curso mas o cliente s efetua o pagamento no dia 1 do ano seguinte, para
fins de tributao considera-se a data da venda e no a do recebimento, pois
com a venda o contribuinte adquire disponibilidade jurdica sobre o rendimento
tributvel.
- No que tange ao critrio utilizado como base de calculo, o Brasil adota o
critDrio do %o#ta#te a,so&"to da re#da o" pro)e#to . Nesse sistema as
alquotas incidem sobre o total dos rendimentos, independentemente de sua
origem, razo pela qual tambm chamado de global ou unitrio. E o sistema
adotado no Brasil pelo qual o imposto, em geral, incide sobre o credito liquido
do contribuinte,ou seja, a diferena entre a renda ou provento bruto auferido e
os encargos admitidos em lei, tais como gastos com dependentes (para as
pessoas fsicas), ate certo limite, e despesas operacionais para as pessoas
jurdicas.
-
- Re#da- o produto do capital, ou do trabalho, ou da combinao de ambos.
- Pro)e#tos- so todos os outros acrscimos patrimoniais, como
aposentadorias, penses, doaes etc.
162
- Sujeito Passivo pessoa fsica ou jurdica que registra acrscimos em seu
patrimnio , assim como pode ser aquele que tem a obrigao de reter o
imposto na fonte.
- Universalidade pago por todas as pessoas que auferirem renda.Universo de
pessoas.
- Generalidade- incidncia de todos os tipos de rendas e proventos .
- O imposto de renda no incidira (art. 153, par 2, ):
a) rendimentos provenientes de aposentadorias e penso pagos pela previdncia
social da Unio , E, DF e M ( nos termos e limites fixados em lei) a pessoa
com idade superior a sessenta e cinco anos, cuja renda total seja constituda,
exclusivamente, de rendimento do trabalho.
- HUGO DE BRTO MACHADO ensina que justifica-se que seja esse imposto da
competncia federal porque s assim pode ser utilizado como instrumento de
redistribuio de renda, buscando manter em equilbrio o desenvolvimento
econmico das diversas regies.
FUNO : o imposto de renda de enorme importncia no oramento da unio
federal, onde hoje figura como a principal fonte de receita tributaria. Tem portanto,
funo nitidamente fiscal. inegvel tambm a importncia do R como instrumento de
interveno do Poder Publico no domnio econmico.
O imposto de renda o instrumento fundamental na redistribuio de riquezas, no
apenas em razo de pessoas, como tambm de lugares. Presta-se, outrossim, como
instrumento de grande valia para incrementar o desenvolvimento econmico regional e
setorial.
- FATO GERADOR :
A) disponibilidade econmica : de fato, j obtida
B) disponibilidade jurdica :ainda no obtida, obteno de um direito de credito
observao: para RCARDO CUNHA CHMENT,no h renda presumida. A renda
sempre real, podendo ser presumido ou arbitrado ou arbitrado o seu montante.
Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer
natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:
- de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de
ambos;
- de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais
no compreendidos no inciso anterior.
1
o
A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento,
da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de
percepo. ?P('+;'(8# *,7-<)# "%7( L," *@ 2GB, )% 2G.2.3GG2D
163
2
o
Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer
as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia
do imposto referido neste artigo. ?P('+;'(8# *,7-<)# "%7( L," *@ 2GB, )% 2G.2.3GG2D
Segundo HUGO DE BRTO MACHADO a formulao do conceito de renda tem sido feita
pelos economistas e financistas. No h, entretanto, uniformidade de entendimento.
Assim, para fugir as questes relacionadas com o conceito de renda, referiu-se a
Constituio tambm a proventos de qualquer natureza. Na expresso do Cdigo, renda
sempre um produto, um resultado, quer do trabalho, quer do capital, quer da combinao
desses dois fatores. Os demais acrscimos patrimoniais que no se comportem no
conceito de renda so proventos.
Quando afirmamos que o conceito de renda envolve acrscimo patrimonial, como o
conceito de proventos tambm envolve acrscimo patrimonial, no queremos dizer que
escape a tributao a re#da co#s"%ida. O que no se admite a tributao de algo que
na verdade em momento algum ingressou no patrimnio, implicando incremento do valor
liquido deste. Como acrscimo se h de entender o que foi auferido, menos parcelas que
a lei, expressa ou implicitamente, e sem violncia a natureza das coisas , admite sejam
diminudas na determinao desse acrscimo.
Referindo-se o CTN a aquisio da disponibilidade economica ou juridica, quer dizer que a
renda, ou os proventos, podem ser os que foram pagos ou simplesmente creditados. A
disponibilidade econmica decorre do recebimento do valor que se vem a acrescentar ao
patrimnio do contribuinte. J a disponibilade juridica decorre do simples credito desse
valor, do qual o contribuinte passa a juridicamente dispor, embora este no lhe esteja
ainda nas mos.
A APOSTLA SOLUO ensina que o imposto incide, basicamente sobre dois fatos
jurdico - econmicos:
1) a re#daG #o se#tido a%p&o de fruto ou produto peridico do capital, do trabalho ou da
combinao de capital com trabalho. So exemplos de rendimentos do capital: alugueres,
juros , dividendos, etc. , enquanto as verbas salariais e as honorrios profissionais so
exemplos tpicos de rendimentos do trabalho. J o lucro das empresas so rendimentos
mistos (capital + trabalho), do prprio empresrio (seu capital e seu trabalho) e de
terceiros (de regra o trabalho dos empregados).
De plano, constata-se que salrio renda e, portanto, sujeito a tributao do R.
Com efeito, o Sistema Tributrio Brasileiro elegeu a concepo jurdica de renda, ou seja,
a medida em que o legislador define o que seja Renda, o diploma legal adotara esta
norma como descrio do fato gerador do R.
164
2) o acrDsci%o do )a&or pec"#i$rio do patrimnio entre dois momentos. Os prmios de
loterias, assim como o saldo credor da correo monetria do balano das empresas, e
ainda as heranas e os legados constituem exemplos tpicos de acrscimos patrimoniais.
Ateno: a atual legislao do r concede iseno as heranas e aos legados.
Diz o art. 150 do CTN:
Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos
pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja
completa nos termos do artigo 116.
-BASE DE CALCULO:
Art. 44 do CTN: A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou
presumido, da renda ou dos proventos tributveis. A forma de determinao da base
de calculo varia de acordo com o tipo de contribuinte.
Em se tratando de pessoa juridica, a base de calculo do imposto o lucro, que pode
ser, conforme o critrio de determinao, real , arbitrado e presumido. Em se tratando
de pessoa fisica, a base de calculo do imposto era a renda liquida, mas agora passou
a ser o rendimento.
Agora o imposto incide, em regra, sobre o rendimento bruto mensal auferido pela pela
pessoa fsica. Diz-se em regra porque algumas dedues so ainda admitidas, tais
como penses alimentcias e encargos por dependentes. Anualmente, porem, feita
uma declarao para fins de ajuste, sendo paga uma complementao, ou obtida a
restituio do que porventura tenha sido pago a mais.
TABELA MPORTANTE:
Art. 1Y O mposto de Renda incidente sobre os rendimentos de pessoas fsicas ser calculado de acordo com as seguintes
tabelas progressivas mensal e anual, em reais:
Ta,e&a Pro:ressi)a -e#sa&
Base de c$&c"&o e% Re A&+"ota f Parce&a a ded"Oir do I%posto Re
At 1.058,00
De 1.058,01 at 2.115,00
Acima de 2.115,00
-
15
27,5
-
158,70
423,08
Ta,e&a Pro:ressi)a A#"a&
Base de c$&c"&o e% Re A&+"ota f Parce&a a ded"Oir do I%posto Re
At 12.696,00 - -
165
De 12.696,01 at
25.380,00
Acima de 25.380,00
15
27,5
1.904,40
5.076,90
III < IO5 F I-POSTO SOBRE OPERA@PES DE CREDITOG CA-BIO E
SECUROG OU RELATI.AS A T2TULOS OU .ALORES -OBILIRIOS
CO-O 4 -AIS CONQECIDO? -mais conhecido como imposto sobre operaes
financeiras
5UN@AO: tem funo predominantemente extrafiscal. Efetivamente, o OF mais um
instrumento de manipulao da poltica de credito, cambio e seguro, assim como de ttulos
e valores mobilirios, do que um simples meio de obteno de receitas, embora no seja
bastante significativa a sua funo fiscal.
- a funo maior do OF extrafiscal: funo de intervir na poltica de credito,
cambio e seguro.
- Os Jatos :eradores do IO5 est!o descritos #o art. 133 do CTN, parecendo
oportuno esclarecer que no conceito de operao de credito esta sempre nsita
a idia de troca de bens presentes por bens futuros, razo pela qual costuma-
se afirmar que o credito tem dois elementos essenciais, que so a confiana e
o tempo. Portanto, so operaes de credito aquelas pelas quais os bancos
colocam seu credito a servio de outrem (emprstimos a juros, fianas etc.),
mas no so operaes de credito de caderneta de poupana ou de conta
bancaria.
- As bases de calculo esto expressamente definidas no CTN, art. 64, e o
lanamento feito por homologao.
.
- Os Municpios so imunes ao pagamento do OF sobre suas aplicaes financeiras
(sumula 34 do TRF da 4 Regio)
-no se sujeita ao principio da anterioridade (qto ao aumento das alquotas) nem da
legalidade( para aumentar essas aliquotas basta um simples decreto)
Jato :erador:

Art. 63. O imposto, de competncia da Unio, sobre operaes de crdito, cmbio e
seguro, e sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios tem como fato
gerador:
- +"a#to Ws operaHes de crDdito, a sua efetivao pela entrega total ou parcial do
montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao
disposio do interessado;
- +"a#to Ws operaHes de c]%,io, a sua efetivao pela entrega de moeda
nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao
166
disposio do interessado em montante equivalente moeda estrangeira ou nacional
entregue ou posta disposio por este;
- +"a#to Ws operaHes de se:"ro, a sua efetivao pela emisso da aplice ou do
documento equivalente, ou recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel;
V - +"a#to Ws operaHes re&ati)as a tt"&os e )a&ores %o,i&i$rios, a emisso,
transmisso, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicvel.
Pargrafo nico. A incidncia definida no inciso exclui a definida no inciso V, e
reciprocamente, quanto emisso, ao pagamento ou resgate do ttulo representativo
de uma mesma operao de crdito.
HPTESES DE NCDNCA DO OF JURSPRUDNCA: MARCELO
ALEXANDRNO &VCENTE PAULO ensinam que O STF entende legitima a
incidncia de OF sobre operaes de factoring (operaes de desconto de ttulos de
para empresas mercantis, com o fim de disponibilizar numerrio para o capital de giro
destas) uma vez que a CF autoriza a Unio Federal a instituir impostos sobre
operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios, operaes estas em que esto
includas de factoring.
Diversamente, declarou inconstitucional a incidncia do imposto sobre saques
efetuados em cadernetas de poupana, entendendo que o saque em caderneta de
poupana no consubstancia operaes de credito, cambio ou seguro , nem operao
relativa a ttulos ou valores mobilirios, no se enquadrando, portanto, em nenhuma
das hipteses de incidncia do OF autorizadas pela CF (RE 232. 467- SP).
OPERA@AO: corresponde ao conjunto de meios convencionais ou usuais empregados
para atingir um resultado comercial ou financeiro, com o ou sem objetivo de lucro.
AB OPERA@AO DE CREDITO
- quando o operador se obriga a prestao futura, concernente ao objeto do
negocio que se funda apenas na confiana que a solvabilidade do devedor
inspira ( troca de bens presentes por bens futuros).
Diz-se operao de credito quando o operador se obriga a prestao futura, concernente
ao objeto do negocio que se funda apenas na confiana que a solvabilidade do devedor
inspira (Pedro Nunes). Ou , ento, quando algum efetua uma prestao presente contra
a promessa de uma prestao futura (Luiz Souza Gomes).
Em face dessas idias, evidenciado fica #!o ser o saque em cader#eta de po"pa#a, ou
de um deposito ,a#c$rio qualquer, uma operao de credito, como pretendeu o
legislador da MP n. 168.
B) OPERAO DE CAMBO
- a troca de moedas (ambas com existncia e valor atuais). No de uma moeda que se
extingue e outra que se cria, ou restabelece, mas de uma por outra moeda, ambas com
existncia e valor atuais.
167
C) OPERAO DE SEGURO
-contrato pelo qual a seguradora garante algum contra o risco de eventual dano.

D) OPERAES RELATVAS A TTULOS E VALORES MOBLROS
- Se h de entender os papeis representativos de bens ou direitos. Podem
representar direitos de propriedades de bens (ttulos de participao societria),
direitos de credito (papeis relativos a financiamentos).
OBSER.A@AO : OURO (pg. 32 da Soluo) prev a CF a hiptese, nem rara, nem
incomum, de o ouro ser utilizado como moeda, meio de pagamento de dbitos ou preos ,
particularmente de importaes ( importam-se mercadorias e paga-se o preo entregando
ouro brasileiro: nesse caso a operao estar sujeita unicamente a OF, W a&+"ota
%#i%a de 1f , sendo que 30% vai para os Estados, DF e Territrios e 70% para o
municpio de origem. ASSM, QUANDO DEFNDO EM LE COMO ATVO FNANCERO
S NCDE OF.
OF SOBRE O OURO COMO ATVO FNANCERO OU NSTRUMENTO CAMBAL:
MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que devemos atentar para o fato
de que somente o ouro ativo financeiro ou instrumento cambial esta sujeito a esta restrio
(exclusivamente a incidncia do OF). Em todas as outras hipteses o ouro simples
mercadoria, sujeito a incidncia do CMS e de qualquer outro tributo cabvel.
Somente a primeira operao com ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial, sofre a
incidncia do OF. O STF j decidiu que o fato gerador do OF ocorre na primeira aquisio
do ouro efetuada por instituio autorizada ou, quando oriundo do exterior, no seu
desembarao aduaneiro, sendo inconstitucional qualquer incidncia do mencionado tributo
sobre as operaes subseqentes.
- ALQUOTAS pode ser alterada mediante norma editada pelo P. Ex, atendidas
as condies e os limites fixados em lei. Diz-se que o OF um MPOSTO
FLEXVEL devido a essa possibilidade de alterao de alquotas pelo Poder
Executivo, atraves de simples decreto. 4 i%porta#te dei*ar c&aro +"e se%pre
>$ de co#star de &ei a a&i+"ota &i%iteG +"e #!o pode ser "&trapassada por
ato #or%ati)o do Poder E*ec"ti)o.
BASE DE CALCULO DO OF: segundo o art. 64 do CTN, a base de calculo do imposto :
- quanto s operaes de crdito, o montante da obrigao, compreendendo o
principal e os juros;
- quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante em moeda nacional,
recebido, entregue ou posto disposio;
- quanto s operaes de seguro, o montante do prmio;
V - quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios:
168
a) na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver;
b) na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da cotao em Bolsa, como
determinar a lei;
c) no pagamento ou resgate, o preo.
Art. 65. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei,
alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos
da poltica monetria.
Art. 66. Co#tri,"i#te do i%posto D +"a&+"er das partes #a opera!o tri,"tadaG
co%o disp"ser a &ei.
Art. 67. A receita &+"ida do i%posto desti#a<se a Jor%a!o de reser)as
%o#et$riasG #a Jor%a da &ei.
LAN@A-ENTO DO IO57 D Jeito por >o%o&o:a!o, nos termos do art. 150 do CTN.
O responsvel, vale dizer, a instituio financeira ou o segurador, efetua o
recolhimento do valor respectivo independentemente de qualquer exame ou
verificaes por parte da Secretaria da Receita Federal, incumbida pelo Decreto lei n.
2471/88 da administrao do tributo em causa.
I. < IE7 I-POSTO DE E6PORTA@AO
- competncia da Unio
- fato gerador sada de produtos nacionais ou nacionalizados para o exterior.
Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedio da guia de
exportao ou documento equivalente (Decreto lei n. 1578/77, art. 1, 1). A
expedio da guia de exportao no o fato gerador; simplesmente o
momento em que se considera, para fins de cobrana do imposto, exteriorizado
o fato exportao.
HUGO DE BRTO MACHADO e#si#a +"e7 Lo Jato :erador a sada G por Jic!o &e:a&G
ocorre #o %o%e#to da e*pedi!o da :"ia de e*porta!o o" doc"%e#to e+"i)a&e#te.
Tal fico, no caso , admissvel, por questo de ordem pratica.a expedio da guia de
exportao no fato gerador do tributo. simplesmente o momento em que se
considera, para fins de cobrana do imposto, exteriorizado o fato da exportao.no se
consumando, porem, a exportao, por qualquer motivo, o imposto deve ser restitudo, eis
que efetivamente inocorreu seu fato gerador, sendo, assim, indevido o seu pagamento (DL
n. 1578/77, art. 6)
169
- No se consumando a exportao, por qualquer motivo, o imposto deve ser
ressarcido.
- Esse imposto tem por caracterstica o fato de sua receita destinar-se a
formao de reservas monetrias. (art. 28 do CTN)
- As alquotas tambm so divididas entre especifica e ad valorem.
- Produtos nacionalizados so os importados que aqui foram beneficiados ou
transformados.
- Funo extrafiscal
- O preo vista do produto, FOB ou posto na fronteira, indicativo do preo
normal.
- a imunidade quanto ao P esta prevista no art. 153,3, da CF. A iseno
quanto ao CMS, prevista na letra a do inciso X do art. 155 da Constituio e na
lei complementar n. 87/96.
- Por e*porta!o direta entende-se aquela operao de sada de mercadorias
feita pelo fabricante ou produtor para o importador, no exterior. Por e*porta!o
i#direta entende-se aquela operao de venda de um produto feita a um
interveniente ou intermedirio comercial localizado no Brasil, mas com o fim
especifico de exportao.
- No vige o principio da anterioridade, quanto o aumento das alquotas
- Art. 153, 3, , da CF no incidncia do P no incide P nos produtos
destinados ao exterior. Tambm no incide CMS.
Alquota no E: a alquota do pode ser especifica e ad valorem. Os conceitos so os
mesmos j examinados a propsito do . HUGO DE BRTO MACHADO ensina que a lei
ordinria no cogita , atualmente, de alquota especifica. A alquota do imposto de
10% , facultado ao Poder Executivo, mediante ato do Conselho Monetrio Nacional,
reduzi-la ou aumenta-la ate 40% para atender aos objetivos da poltica cambial e do
comercio exterior (DL n. 1578/77, art. 3).
Art. 24. A base de clculo do imposto :
- quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria;
- quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar,
alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre
concorrncia.
Para determinao do preo normal sobre o qual incidira o imposto so deduzidos os
tributos diretamente incidentes sobre a operao de exportao e, nas vendas
efetuadas a prazo superior aos correntes no mercado internacional o custo do
financiamento (pargrafo nico do art. 24).
Compete ao Conselho Monetrio Nacional expedir normas sobre determinao da
base de calculo do imposto .
Contribuinte do E : o exportador ou quem a lei a ele equipar (CTN, art. 27).
170
Lanamento do E: geralmente feito mediante declarao prestada pelo exportador,
mas a autoridade da Administrao Tributaria tem a faculdade de recusar qualquer
dos elementos dessa declarao, especialmente o preo das mercadorias, pois o
preo da venda, constante da fatura comercial, mera indicao, visto como a lei no o
adotou como base de calculo.
Eventualidade do E (HBM) : a "ti&iOa!o do IE D e)e#t"a&, eis que ele no
representa, fonte de receita oramentria permanente. Alias, sua utilizao como fonte
de receita permanente seria extremamente prejudicial a economia do Pais, que
enfrenta grandes dificuldades na disputa pelos mercados estrangeiros.por isto, a
incidncia do imposto de exportao fica a depender de situaes ocasionais, ligadas
a conjuntura econmica. S diante de situaes como a elevao de preos, no
mercado externo,de produtos brasileiros exportveis, ou da necessidade de garantir o
abastecimento do mercado interno, o imposto deve ser exigido. Sua finalidade
especifica, ento, regular o mercado externo. Na primeira das duas situaes acima
enunciadas, ele retira o excesso de remunerao dos produtores nacionais, para
formar reservas monetrias. Na segunda, alem disso, ele desestimula as
exportaes, em beneficio do consumidor nacional.
OBSERVAO HUGO DE BRTO MACHADO SOBRE A ALQUOTA ZERO : p.325 de
seu livro, diz que a alquota zero no pode acontecer uma burla equiparada a iseno
que s o legislador pode conceder. Todavia, no o entendimento predominante.
. < IPIG I-POSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALI0ADOS
- antiga denominao: imposto de consumo
- pretendeu-se que o P funcionasse como tributo de funo extrafiscal
proibitiva, tributando pesadamente os denominados artigos de luxo, ou
suprfluos, como os perfumes, e tambm aqueles de consumo
desaconselhvel, como as bebidas e os cigarros. Todavia , parece que essa
funo proibitiva jamais produziu os efeitos desejados. Ningum deixou de
beber ou de fumar porque a bebida ou fumo custasse mais caro, em razo da
incidncia exacerbada do imposto.
Parece , assim, incontestvel a predominncia do P, da funo fiscal, no
obstante deva ser ele um imposto seletivo, em funo da essencialidade dos
produtos. Alias, tambm aqui se pode notar que o legislador no tem levado em
conta o preceito constitucional. A diversificao das alquotas do P esta, na
pratica, muito longe de fazer dele um imposto seletivo em funo da
essencialidade do produto .
Mesmo a denominada funo extrafiscal proibitiva, na pratica, no se tem
mostrado eficaz. Como j dissemos ningum deixou de fumar ou de beber pq o P
seja elevado relativamente aos cigarros e bebidas. Pelo contrario, sabido que a
industria de cigarros figura como o maior contribuinte desse imposto, sendo certo
171
que o aumento do preo dos cigarros serviu, muitas vezes, para resolver
problemas de caixa do Tesouro Nacional.
- regido pelos princpios constitucionais da seletividade e da no
cumulatividade.
-
A SELETI.IDADE DO IPI: MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que
o P deve ser seletivo em razo da essencialidade do produto sobre o qual incida. A
seletividade do P critrio (freqentemente referido como principio) de observncia
obrigatria pelo legislador ordinria. dfere, neste ponto , do CMS, imposto em que a
seletividade facultativa (para o CMS, obrigatria a no cumulatividade).
Tambm devem ser exacerbadas as alquotas de produtos de consumo desaconselhvel,
como,por exemplo, os cigarros, consubstanciando, assim, utilizao extrafiscal do imposto
com o intuito de interferir (desestimulando) nas relaes de produo e consumo.
O comando constitucional, como dito, voltado para o legislador ordinrio, ao qual
incumbe a tarefa de, implicitamente, classificar os produtos em essenciais, suprfluos, ou
de consumo indesejvel, e calibrar as alquotas de acordo com essa classificao , com
esse juzo de valor.
O P imposto real e indireto em que ocorre o fenmeno da reperc"ss!o Ji#a#ceira.
Suporta a carga tributaria o consumidor final (contribuinte de fato) do produto
industrializado, pela incluso do valor do imposto no preo do produto. Por esse motivo, a
seletividade do P foi o meio encontrado pelo contribuinte para atender, embora
imperfeitamente ,o principio da capacidade contributiva.
ISEN@AO DE IPI E DIREITO DE CREDITA-ENTO 7 MARCELO ALEXANDRNO &
VCENTE PAULO ensinam que a CF de 88, relativamente ao CMS, expressamente trouxe
norma determinando que, salvo disposio de lei em contrario, a entrada de mercadoria
ou servio isentos no estabelecimento no da direito a credito e a sada de mercadoria ou
servio isentos obriga ao estorno dos crditos relativos as operaes tributadas anteriores.
N!o >$ re:ra a#$&o:a G #o te*to co#stit"cio#a&G re&ati)a%e#te ao IPI. O STF, em
importante julgado (RE 221.284), entendeu que o silencio constitucional quanto ao P era,
no caso, significativo. Decidiu a Corte que "a aquisio de insumo isento de P gera direito
ao creditamento do valor do imposto que teria sido pago caso no houvesse a iseno.
MUNDADE DO P NA EXPORTAO: MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO
ensinam que o inciso , do 3, art. 153 traz regra de imunidade do P na exportao de
produtos industrializados.
1) A imunidade do CMS nas operaes que destinem ao exterior produtos industrializados ,
excludos os semi-elaborados definidos em lei complementar (art. 155, 2, X, "a);
2) Ise#!o =>eterZ#o%a ) do CMS prevista em lei complementar federal, nas exportaes
para o exterior de servios e outros produtos alem dos mencionados no item anterior
(atualmente a lei complementar n 87/1996 isenta a exportao de produtos semi-
elaborados, produtos primrios e servios);
3) Ise#!o =>eterZ#o%aB do SS, a ser prevista em lei complementar federal, nas exportaes
de servios para o exterior.
172
- P no esta sujeito ao principio da anterioridade no que tange a alterao das
alquotas por simples decreto do executivo
- Ouro, quando definido em lei como ativo financeiro, s incide OF
- OBSERVAO : - energia eltrica , servios de telecomunicao, derivados do
petrleo, combustveis, minerais --- so imunes ao P, s incide CMS , art.
153, 3, da CF.
- E produtos industrializados destinados ao exterior imune ao P, pelo art.
153, 3, .
- As a&+"otas G e% raO!o da #at"reOa se&eti)a do IPIG )ao de Oero a 33/G33f
=caso dos ci:arrosB. A a&+"ota Oero costuma ser utilizada pelas autoridades
fiscais para que determinados produtos no sofram o nus do P, sem a
necessidade de lei autorizadora da iseno (art. 97, V, do CTN), pois a CF
autoriza a alterao de alquotas do P pelo Prprio Executivo (art. 153, 1),
nos limites da lei ( e a &ei #!o Ji*o" &i%ite %#i%o) Tais alquotas podem ser
elevadas a qualquer tempo, independentemente de lei.
- N!o c"%"&ati)idade7 faz se o registro como credito do P referente a entrada
de uma mercadoria (matria prima etc). Faz-se o registro como debito do valor
do P dos produtos que sarem. No final do perodo so feitos os clculos. Se o
debito maior, o imposto recolhido; se o credito maior, o saldo credor
transferido para uso no perodo seguinte ou nos perodos seguintes.
- Para o fim de verificao da ocorrncia do fato gerador, cada estabelecimento
do contribuinte considerado um contribuinte autnomo. A responsabilidade
pelo pagamento do imposto, porem, da empresa como um todo.
- O valor do P no integra a base de calculo do CMS, desde que se trate de
operao na qual incidam os dois impostos, o destinatrio da mercadoria seja
contribuinte do CMS e a mercadoria seja destinada a comercializao ou
industrializao (art. 155, 2, X, da CF)
- O lanamento feito por homologao, ou seja, o contribuinte escritura os
livros de entrada e sada das mercadorias,e a o final do perodo, transfere o
credito para o perodo seguinte ou recolhe o valor devido.
Se verificado o no-recolhimento ou o recolhimento a menor, no feita a homologao e
pode ocorrer o lanamento de oficio.
- a imunidade ou a iseno tributaria do comprador no se estende ao produtor,
contribuinte do P (SUMULA 591 do STF)
- &coo& car,"ra#te e" ser)e de co%,"st)e& imune ao P outros tipos de
lcool so gravados com esse imposto
- Art. 2 do RP abrange inclusive os produtos isentos e os tributados a alquota
zero.
- Produto industrializado art. 3 do RP, o decorrente do processo de
industrializao (no precisa estar concludo)
- E o que industrializao ? art. 4 do RP :
A) TRANSFORMAO de matria-prima em produto industrializado
173
B) BENEFCAMENTO funcionamento, acabamento e aparncia (por ex.
cadeiras normais so beneficiadas, colocando rodinhas nas mesmas.
C) MONTAGEM o produto final deve ser classificado autonomamente, pex.
Com pecas de carro ser feito um carro autnomo.
D) ACONDCONAMENTO- colocao de embalagem no produto
industrializao- engarrafamento, embalagem etc, para apresentao. Outro
nome REACONDCONAMENTO.
E) RENOVAO OU RECONDCONAMENTO exercida sobre produto usado,
deteriorada (exs. Recauchutagem de pneus usados, fabricas para tingir
roupas)
- o que estabelecimento industrial art. 8 do REG. o que pratica atos de
industrializao (transformao, beneficiamento, montagem, recondionamento
e renovao) ainda que de aliquota zero ou isento.
- OPERA@PES E6CLU2DAS DO CONCEITO DE INDUSTRIALI0A@AO:
1) manipulao em farmcia
2) conserto ou recondicionamento de produtos usados uso da propria empresa
3) bares, restaurantes etc sem embalagem venda direta aos consumidores,
sorvetes, Pes etc.
4) artesa#ato : trabalho manual, sem terceiros assalariados
5) confeco de vesturio, seja em oficina ou residncia, desde que o produto
seja encomendado diretamente pelo consumidor.
3B Co#serto atra)Ds de :ara#tia F %es%o co% pecas #o)as
- ART. 12 da L. 9779/99 ( outro caso de equiparao obrigatria) :
aB re)e#dedora de a"to%')eis +"e )e#da se"s carros por atacado
,B %o#tadora +"e re)e#der )ec"&os prod"Oidos por o"tro Ja,rica#te F 5IAT
)e#de )ec"&os Ja,ricados pe&a 5ORD.
- ESTABELECMENTOS EQUPARADOS POR OPO art. 11 do RP/98
a) comerciante de bens de produo que derem sada a esses bens para
industriais e revendedores . OBS. O comerciante vende para consumidor. Se
mandar de volta para uma industria pode ser equiparado a industrial por opo.
b) Cooperativas que se dedicarem venda dos bens de produo de seus
associados.
- FATO GERADOR DO P, art. 47 do CTN :
1) desembarao aduaneiro do produto de procedncia estrangeira (desembarao
aduaneiro o momento final do processo de importao. o momento em que
o produto liberado da repartio que efetuou seu despacho aduaneiro);
2) sada do produto industrializado do estabelecimento do importador, do
industrial, do comerciante ou arrematante.
3) A arrematao do produto apreendido ou abandonado levado a leilo.
OBSER.A@AO beneficiamento s se opera em produtos novos, j o
recondicionamento ou renovao , s em usados.
174
OBSER.A@AO na transformao, novo produto com classificao fiscal distinta das
matrias primas.
Existem apenas estabelecimentos industriais ou equiparados ?
Existem estabelecimentos equiparados art. 9 do RP, V :
A) estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira, que
derem sada a esses produtos ( ento quem importar e no der sada ,no
equiparado)
B) V estabelecimentos atacadistas e cooperativas de produtores que derem
sada bebidas alcolicas ( vinhos , vermutes etc) em recipiente superior
ao de venda a varejo para industria de outras bebidas, estabelecimentos de
atacadistas, cooperativas de produtores, bem como a engarrafadores dessas
bebidas
C) Comerciante atacadista de jias
-SENES PRNCPAS ART 48 DO RP
a) produto industrializado por instituio de educao, assistncia social ou por
estabelecimento publico
b) amostra grtis
c) material blico de uso exclusivo das forcas armadas
d) embarcaes exceto as recreativas
e) txis (iseno ate 2003) at 127 hp
f) veculos para deficientes
g) produtos nacionais recebidos para consumo na ZONA FRANCA DE MANAUS
E AMAZNA OCDENTAL (art. 59, do RP)
h) os produtos industrializados na Z. FRANCA DE MANAUS E NA AMAZNA
OCDENTAL, com ressalvas art. 59, e e art. 73, .
OBSERVAO . Produtos industrializados na ZFM E AMAZNA OCDENTAL destinados
ao seu consumo interno EXCLUDOS:
a) armas e munies
b) fumo
c) bebidas alcolicas
d) automveis de passageiros
-A-A0TNIA OCIDENTAL Acre, Amazonas,Rondnia e Roraima
- qual a diferena de crditos bsicos e crditos incentivados? CrDditos
,$sicos esto ligados ao principio da no-cumulatividade.CrDditos
i#ce#ti)ados no esto ligados ao principio da no cumulatividade, pois trata-
se:
a) de um favor fiscal
b) serve para incrementar determinadas regies
c) art. 157 e 158
d) incentivo a SUDENE, SUDAM, produtos adquiridos na AMAZNA LEGAL
175
OBS. Os esta,e&eci%e#tos ad+"ire% prod"tos = %atDria<pri%aG prod"tos
i#ter%edi$riosG %ateria& de e%,a&a:e%B da A-A0TNIA OCIDENTAL s!o ,e#eJiciados
co% ise#!o do i%postoG %es%o assi% pode% creditar<se do i%posto co%o se
>o")esse pa:o.
EX. Uma fabrica importou 100.000de pregos da Amaznia devera pagar p. ex. 10.000 de
P, mas no paga pq tem iseno. TODAVA, quando vender um lote do produto a
200.000 deve pagar p.ex 20000. POREM, aproveita o credito incentivado, s devendo
pagar 10.000.
- Credito incentivado uma espcie de principio da no-cumulatividade ficta.
- Credito presumido cofins, sudene, sudan, etc.
- Estor#o de crDditos acontece quando a pessoa creditou-se de P, mas por
razo superveniente, deixou de Ter direito ao credito. Nesse caso:
a) ter de anular o credito
b) lanando o mesmo valor a debito no livro de apurao do P
Lanamento do P: o imposto sobre produtos industrializados objeto de lanamento por
homologao, nos termos do art. 150 do CTN. O contribuinte escritura seus livros de entrada e
de sada dos produtos, anotando, nos locais prprios, como credito, o valor do P relativo as
entradas de matrias primas e outros insumos e, como debito, o relativo as sadas de produtos.
Apura o saldo escriturando o livro especifico, transferindo-o para o perodo seguinte, se for o
credor, ou recolhendo o valor correspondente , se devedor.
Co%o aco#tece co% todos os o"tros tri,"tosG o IPI ta%,D% pode ser &a#ado de oJicio se
o co#tri,"i#te #!o eJet"ar os se"s reco&>i%e#tos #as Dpocas pr'priasG o" os eJet"ar e%
+"a#tias i#Jeriores.
V) PTR ( TR) MPOSTO SOBRE PROPREDADE TERRTORAL RURAL
- repasse de 50% aos Municpios nele situados
- Jato :erador 7
a) propriedade
b) domnio til (usufruturio)
c) posse, deteno em nome prprio
-ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades e no
incidira sobre pequenas glebas rurais quando as explore s ou com sua famlia , o
proprietrio que no possua outro imvel.
MUNDADE DO TR PARA AS PEQUENAS GLEBAS RURAS: MARCELO
ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que imune do TR a pequena gleba rural
quando as explore, s ou com sua famlia, o proprietrio que no possua outro imvel
(urbano ou rural).
- Por outro lado , o TR no incide sobre pequenas glebas rurais , definidas em
lei, quando as explore, s ou com sua famlia, o proprietrio que no possua
outro imvel. Modulo Fiscal a medida em hectares que define o tamanho do
176
imvel rural necessrio a garantir a sobrevivncia do contribuinte e de sua
famlia. O art. 2 da lei n. 9393/96 define como pequenas glebas aquelas que
possuem entre 3V e 1VV >ectares, conforme a sua localizao.
- O TR no incide sobre imvel que comprovadamente utilizado como sitio de
recreio e no qual a eventual produo no se destine ao comercio, incidindo
sobre ele o PTU.
- Sua funo, atualmente, extrafiscal, devendo servir inclusive como
instrumento de combate aos latifndios improdutivos.
- H inmeras discusses sobre o conceito de imvel rural. Pela Lei n. 5896/72
conceituou-se o imvel rural em razo de sua destinao e no de sua
localizao.
Contudo a zona urbana dos Municpios definida em lei municipal. Porem, para evitar
abusos dos Municpios (que a fim de cobrar PTU podiam editar leis municipais
considerando como zona urbana a totalidade de sua rea), o CTN (lei federal de natureza
complementar )exige que pelo menos dois dos cinco requisitos previstos em seu art. 32
estejam presentes para que um local possas ser considerado zona urbana. Os dois
requisitos exigidos devem ser constitudos ou mantidos pelo Poder Publico.
As reas urbanizveis, ou de expanso urbana, podem ser consideradas urbanas para
fins de incidncia do PTU, desde que tais regies estejam definidas em lei municipal e
inseridas em loteamentos aprovados pelos rgos competentes.
O art. 3Y da Lei #. /838\N2G +"e deJi#ia o i%')e& co%o "r,a#o o" r"ra& de acordo co%
a s"a desti#a!oG Joi co#siderada i#co#stit"cio#a& pe&a Reso&"!o #. 13\83 do
Se#ado 5edera&. A &ei #. /838\N2G ade%aisG Joi tacita%e#te re)o:ada pe&a &ei #.
88KN\UKG ($ ta%,D% re)o:ada e% s"a +"ase tota&idade pe&a &ei #. U3U3\U3.
O CTN (lei recepcionada como de natureza complementar) estabelece que do Municpio
a competncia para definir o que zona urbana (de acordo com a localizao do imvel),
indicando que a zona rural fixada por excluso (art. 32, 1). Por isso, mestres do porte
de HUGO DE BRTO MACHADO sustentam que a Lei n. 5896/72 era invalida naquilo que
alterava o CTN, acrescentando no ser razovel admitir como rural, para fins tributrios, o
que urbano, posto que a CF usou o termo rural (art. 153,V). No mesmo sentido,
comentando o art. 32 do CTN , o
- dois pri#cpios ,$sicos : 1) progressividade alquotas fixadas de forma a
desestimular a manuteno de propriedades improdutivas, 2)no incidncia
sobre pequenas propriedades , 153,4 da CF quando explore s ou com a
famlia e no possua outro imvel.
- H quem defenda tambm que a Lei Maior s autorizou a tributao da
propriedade territorial rural, razo por que seria inconstitucional a incidncia do
TR sobre o domnio til ou sobre a posse. Prevalece, porem, que ao falar em
propriedade a CF abrangeu todos os seus elementos, ou seja, o direito pleno
( (a propriedade propriamente dita ), o domnio til ou mesmo a posse.
- POSSE a situao de todo aquele que tem de fato o exerccio, pleno ou no,
de algum dos poderes inerentes a propriedade.
- DOMNO TL significa usufruir da coisa alheia como se fosse prpria,
pagando-se ao proprietrio um valor determinado (como na enfiteuse)
177
- Caso os elementos da propriedade no estejam reunidos sob o poder de uma
s pessoa, o TR recair sobre aquele que detm o seu domnio til ou a sua
posse. Se h propriedade plena, se os elementos da propriedade no esto
desdobrados, contribuinte o proprietrio.
DiO o CTN:
mposto sobre a Propriedade Territorial Rural
Art. 29. O imposto, de competncia da Unio, sobre a propriedade territorial rural tem
como fato gerador a propriedade, o domiclio til ou a posse de i%')e& por #at"reOa,
como deJi#ido #a &ei ci)i&, localizao fora da zona urbana do Municpio.
Art. 30. A base do clculo do imposto o )a&or J"#di$rio. Valor fundirio o valor da
terra nua, isto , sem qualquer benfeitoria. Considera-se como tal a diferena entre o
valor venal do imvel, inclusive as respectivas benfeitorias, e o valor dos bens
incorporados ao imvel, declarado pelo contribuinte e no impugnado pela
Administrao, ou resultante de avaliao feita por esta.
O i%posto poder$ ser red"Oido e% ate UVf a tit"&o de esti%"&o Jisca&G e% J"#!o
do :ra" de "ti&iOa!o da terra e da eJici;#cia da e*p&ora!o.
Art. 31. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til,
ou o seu possuidor a qualquer ttulo.
LANAMENTO DO TR: feito mediante declarao do contribuinte. Essa declarao,
entretanto, s necessria para o primeiro lanamento. Anualmente, novo lanamento
feito.
Observao: em virtude da finalidade a que se destina o imposto sobre a propriedade
territorial rural, seu calculo relativamente difcil, exigindo na sua feitura conhecimento
especializado. O rgo da Administrao incumbido de seu lanamento e cobrana
dispe de pessoal treinado para essa tarefa.
LEMBRETES MPORTANTES:
O Art. 153, 4, da Constituio determina que o TR tenha suas alquotas fixadas de
modo a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas, bem como no
incida sobre pequenas glebas rurais, desde que exploradas pelo proprietrio, s ou
com sua famlia, que no possua outro imvel.
A fixao das alquotas feita de acordo com o disposto no art. 11 da Lei 9.393/96 e
anexo da referida lei, variando conforme a rea total do imvel e seu grau de utilizao.
Pe+"e#as :&e,as r"rais so os imveis com rea igual ou inferior a:
a) 1VV >ectares, se localizado em municpio compreendido na
Amaznia Ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sul mato-
grossense;
b) /V >ectares, se localizado em municpio compreendido no
Polgono das Secas ou na Amaznia Oriental;
178
c) 3V >ectares, se localizado em qualquer outro municpio (art. 2 da
Lei 9.393/96).
.I < IC5 I-POSTO SOBRE CRANDES 5ORTUNAS
- lei complementar devera definir o que vem a ser grandes fortunas
- ainda no regulamentado
- polemica enorme sobre o assunto, com opinies favorveis e contrarias sobre o
assunto
- nome desse imposto na Espanha imposto sobre o luxo (sobre bens
suntuosos)
- deve ser muito bem pensado nesse mundo globalizado
- R- j recai sobre a renda
- H projeto de lei do ento SeNAdor FERNANDO HENRQUE CARDOSO que
dispe sobre o tema.
MARCELO ALEXANDRNO &VCENTE PAULO ensinam que predomina na doutrina a
posio de que necessria a lei complementar tanto para a criao como para a
alterao e para estabelecer a disciplina de todos os elementos do imposto. Sabemos
que este imposto nunca foi criado, no existindo, portanto, jurisprudncia a seu
respeito.
OBSER.A@AO7 ALTERA@AO DE AL2EUOTAS POR DECRETO: MARCELO
ALEXANDRNO &VCENTE PAULO ensinam que essa faculdade tambm existia para o
PMF, obedecido o limite da prpria EC3/93 e existe para a CPMF, somente , neste
caso, para reduo da alquota prevista na EC 21/99.
LEMBRETE O QUE O SI-PLESc
- Trata-se de um sistema integrado de pgto de impostos e contribuies das
micro-empresas e das empresas de pequeno porte.
- Trata-se de uma forma : a) simplificada, b)facultativa, c)favorecida
- A simplificao consiste:
a)pagamento unificado de varias contribuies e de
c) 2 impostos federais ( R E P)
d) reduo de alquotas
e) CMS E SS tambm podero vir a integrar o simples, mediante co#)e#io entre
a Unio e o Estado e o Municpio interessado.
JB -ICROE-PRESA F Jat"ra ate Re 2KK.VVV ANO
g) EPP fatura ate R$ 244.000 ate 1200.000 ANO
B < I-POSTOS ESTADUAIS
179
IB I-POSTO SOBRE TRANS-ISSAO CAUSA -ORTIS E DOA@AO DE
EUAISEUER BENS OU DIREITOS
- imposto de contedo fiscal
- tambm chamado imposto sobre herana e doaes
- fato gerador nas heranas transmisso de bens de pessoa falecida para os
seus herdeiros. Devera ser feito um inventario (para verificar o que foi deixado).
No ser um s , mas tantos fatos geradores distintos quantos sejam os
herdeiros ou legatrios
- f.g. nas doaes quando se aperfeioa a doao.
- Relativamente aos bens imveis e respectivos direitos, o imposto 'e de
competncia do Estado da situao do bem (ou do DF, caso o bem la esteja
localizado).
- Nas hipteses de doao de bens moveis usados, esse imposto praticamente
inexeqvel, tamanha a dificuldade de as controlar. A apurao da sonegao,
nestes casos, pela ocultao pura e simples do fato gerador, praticamente
impossvel.
- CONTRBUNTE: na ausncia de dispositivo constitucional a respeito, o
legislador da entidade tributante tem relativa liberdade para definir o
contribuinte desse imposto. Em se tratando de herana, logicamente deve ser o
contribuinte o herdeiro, ou legatrio. Em se tratando de doao, o contribuinte
pode ser, em principio, tanto o doador como o donatrio.
- La#a%e#to: o lanamento desse imposto feito, em principio, por
declarao.
E"a#to aoS ,e#s %o)eisG tt"&os e crDditosG o i%posto D de co%pet;#cia do &oca&
=Estado o" D5B o#de se processar o i#)e#tario o" arro&a%e#to (sucesso causa
mortis). Caso seja decorrente de doa!oG o imposto sobre bens moveis, ttulos e crditos
de co%pet;#cia do &oca& o#de o doador ti)er se" do%ici&io (Estado ou DF).
- o HD , pela transferncia de aes, devido ao Estado em que tem a sede a
companhia (Smula 435 do STF).
- O ca&c"&o D Jeito so,re o )a&or dos ,e#s #a data da a)a&ia!o =SS%"&a 113
do ST5BG o,ser)ada a a&+"ota )i:e#te #a data da a,ert"ra da s"cess!o
=S"%"&a 112 do ST5B. O i%posto #!o D e*i:)e& a#tes da >o%o&o:a!o do
ca&c"&o =S"%"&a 11K do ST5B
- O contribuinte, em se tratando de transmisso ,(-s( !#'$s, o beneficirio
do bem ou direito transmitido (herdeiro, legatrio, etc), nas doaes, o
contribuinte pode ser o doador ou o donatrio, nos termos da lei especifica.
- O i%posto i#cide i#c&"si)e #a >ip'tese de i#)e#tario por %orte pres"%ida
=S"%"&a 331 do ST5B.
OBS. Ca,e ao Se#ado 5edera& Ji*ar a a&+"ota %$*i%a. Em cima desta, as alquotas
sero fixadas pela Legislao de cada Estado.
180
II< IC-S F I-POSTO SOBRE OPERA@PES RELATI.AS A CIRCULA@AO DE
-ERCADORIAS E SOBRE PRESTA@PES DE SER.I@OS DE TRANSPORTE
INTERESTADUAL E INTER-UNICIPAL E DE CO-UNICA@AO
- imposto extremamente fiscal
- HUGO DE BRTO MACHADO ensina que a concesso de iseno do CMS
para atrair investimentos novos tem sido denominada guerra fiscal. Cuida-se
de denominao pejorativa, com a qual os Estados desenvolvidos combatem o
uso de incentivo fiscal pelos Estados pobres. E estes, talvez impressionados
pela expresso pejorativa, admitem as restries a sua autonomia poltica.
Do ponto de vista estritamente jurdico, importante distinguir o incentivo
concedido por um Estado o rico daquele concedido por um Estado pobre. O
primeiro flagrantemente contrario a CF, o segundo realiza principio fundamental
por este consagrado (vide art. 151, inc. ).
-NCDE sobre :
a)circulao de mercadorias
c) transporte interestadual e intermunicipal
d) comunicaes
- pode ser seletivo
- a funo do CMS predominantemente fiscal e , em So Paulo, o imposto
representa a maior fonte de recursos do ESTado.
- no cumulativo compensa-se com o que for devido como o montante cobrado
nas operaes anteriores.
O direito ao credito do imposto a compensar, assegurado aos contribuintes do CMS ao
principio constitucional da no cumulatividade, esta condicionado a idoneidade fiscal da
documentao ou da firma emitente , segundo prev o art. 23 da LC n. 87/96.
FATO GERADOR: O fato gerador do CMS descrito na lei que o institui, na lei do Estado
ou do DF. sto obviamente no constitui peculiaridade deste imposto, pois o fato gerador
de qualquer tributo descrito na lei que o institui. A Lei complementar n. 87 /96 , veio
atender ao dispositivo constitucional, estabelecendo normas gerais sobre o CMS, que
substituem os convnios interestaduais. Normas gerais no sentido de que so aplicveis a
todos os Estados e ao DF.
MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que a CF somente autoriza seja
prevista, pelo legislador, como hiptese de incidncia do CMS, a circulao de
mercadorias ou a prestao dos servios que especifica (servios de transporte
interestadual e intermunicipal ou servios de comunicao). Ao legislador no dado, sob
pretexto algum, ampliar estas definies para nelas abranger fatos no enquadrados nos
conceitos econmicos adotados pela carta.
Sob tal fundamento , o STF declarou que no incide o CMS sobre o licenciamento ou
cesso do direito de uso de programas de computador (software) porquanto constituem
estes bens incorpreos, no se tratando , portanto, de mercadorias para efeito do art.
155, , da CF (RE 176.626- SP).
181
Pelo mesmo motivo, considerou o Tribunal legitima a incidncia do CMS no caso de
programas de computador reduzidos em grande escala e comercializados no varejo
(conhecidos como software de prateleira) por constiturem mercadoria para efeito do art.
155, , da CF (RE 199.464 SP).
Ainda nessa linha, entendeu-se constitucional a incidncia do CMS sobre a
comercializao de filmes para videocassete, porquanto, nesta hiptese, a operao se
qualifica como de circulao de mercadorias para efeito do disposto no art. 155, da CF
(RREE 179.560-SP). Diferentemente, a mera locao de fitas de vdeo classificada
como servio, sujeita, portanto, incidncia do SS (RE 164.599-SP).
De outra feita, o STF declarou indevida a cobrana do CMS no caso de venda eventual e
espordica de maquina integrante do ativo fixo da empresa, pois estaria, na hiptese, o
contribuinte equiparado a um alienante comum. Entendeu a Corte que a incidncia do
CMS pressupe circulao de mercadoria considerada a atividade principal desenvolvida
pelo contribuinte e no atividade circunstanciada e espordica (RE 196.339)
Quanto a possibilidade de incidir o CMS sobre a prestao de servios intermunicipais e
interestaduais de transporte areo, entendeu o STF que dependeria tal previso de edio
de lei complementar, por tratar-se de nova hiptese de incidncia tributaria, afastando a
legitimidade de norma com este teor constante do Convenio CMS 66/88. Com a edio da
Lei complementar n.87/96, restou pacificada a possibilidade de incidncia do imposto
sobre servio de transporte areo (art. 2, ).
Por ultimo, cabe registrar que a energia eltrica pacificamente entendida como
mercadoria para efeito da incidncia do CMS.
OPERAES RELATVAS A CRCULAO: deve haver uma mudana na propriedade
das mercadorias, dentro da circulao econmica que as leva da fonte ate ao consumidor.
A principal destas operaes , sem duvida, o contrato de compra e venda. Vale ressaltar,
todavia, que um contrato de compra e venda de mercadorias, por si mesmo, no gera o
dever de Pagar CMS. No fato gerador desse imposto enquanto no implique
circulao de mercadoria. Todos aqueles atos, contratos, negcios, que so usualmente
praticados na atividade empresarial, com o fim precpuo de promover a circulao das
mercadorias em geral, movimentando-as desde a fonte de produo ate o consumo. Por
isto um contrato de compra e venda de mercadorias, considerado isoladamente, como
simples negocio jurdico, no gera o dever de pagar o CMS, dever esse que surge,
todavia, da circulao da mercadoria, como ato de execuo daquele contrato.
Leva problema a questo de saber se a operao de circulao de mercadorias somente
aquela da qual decorra a mudana da propriedade destas. Como o CMS no
cumulativo, a transferncia de mercadorias de um para outro estabelecimento da mesma
empresa foi considerada pelo legislador como fato gerador do imposto. Para tanto, a lei
tributaria atribuiu a cada estabelecimento, e no a pessoa jurdica, a condio de
contribuinte.
O ST1 G pore%G )e% co#sidera#do +"e essas tra#sJer;#cias #!o co#stit"e% Jato
:eradorG por+"e #!o i%p&ica% tra#s%iss!o da propriedade das %ercadorias. Essa
jurisprudncia parece Ter sido formada em face de exigncias absolutamente indevidas de
imposto em transferncias de bens do ativo fixo de estabelecimentos que nem mesmo
negociam com mercadorias.
182
Ta%,D% o ST5 %a#iJesto"<se ($ #o se#tido da #!o i#cid;#cia do IC-S e%
tra#sJer;#cia e#tre esta,e&eci%e#tos da %es%a e%presa.
1$ #as tra#sJer;#cias e#tre esta,e&eci%e#tos da %es%a e%presaG desde +"e a
%ercadoria sai do esto+"e de "% G para co%por o esto+"e do o"troG o#de se desti#a
a co%ercia&iOa!oG ocorre "%a )erdadeira opera!o re&ati)a a circ"&a!o de
%ercadoriaG +"e a i%p"&sio#a #o ca%i#>o +"e >$ de percorrer da Jo#te prod"tora
ate o co#s"%idor. Co#Ji:"ra<seG poisG o Jato :erador do IC-S.
MERCADORAS: so coisas moveis. So coisas porque so bens corpreos que valem
por si e no pelo que representam. Os imveis recebem disciplinamento legal diverso, o
que os exclui do conceito de mercadorias.
Todas as mercadorias so coisas, mas nem todas as coisas so mercadorias. O que
caracteriza uma coisa como mercadoria a destinao. %ercadorias s!o coisas %o)eis
desti#adas ao co%ercio. No so mercadorias as coisas que o empresrio adquire
para uso prprio .por isso, o CMS no deve incidir sobre a operao de bens de uso do
prprio importador STF.
HBM entende que somente as importaes feitas por comerciante, industrial ou produtor
sujeitam-se ao CMS.no aquelas feitas por particulares, sem destinao comercial.
O CMS no incide na venda de bens do ativo fixo.
PRESTAO DE SERVOS: a prestao de servios sujeitas ao CMS so aquelas
relativas a transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, exclusivamente. A
competncia para tributar os servios em geral permanece com os Municpios. Da ser
inadmissvel a incluso, mesmo atravs de lei complementar, do valor de determinados
servios na base de calculo do CMS.
No e*ti#to T5R a jurisprudncia tornou-se tranqila no sentido de que era
inconstitucional a norma que autorizava a exigncia do imposto sobre o transporte de
car:a pr'pria. O entendimento segundo o qual o STR no incidia sobre o transporte de
carga prpria, alias, chegou a ser consagrado pelo STF.
A:ora e% Jace do dispositi)o co#stit"cio#a& +"e atri,"i co%pet;#cia ao Estado e ao
D5 para i#stit"ir ao IC-SG o e#te#di%e#to >$ de ser o %es%o. N!o :era i%posto o
tra#sporte de car:a pr'pria. alias, seria absurda a exigncia de CMS em razo do
transporte de carga prpria, posto que o valor desse transporte estar necessariamente
includo no valor das mercadorias transportadas, e assim automaticamente alcanado pelo
tributo.
As prestaHes de ser)ios +"e e#se(a% a i#cid;#cia do i%posto s!o so%e#te
a+"e&as de car$ter o#eroso= i#ciso III do art. 2 da LC #. 8N B.
Em se tratando de servio de comunicao, a qualificao se fazia necessria para que
no pretendessem os Estados tributar, por exemplo, empresas de radio ou de televiso,
pela comunicao que fazem a seus ouvintes ou telespectadores. Essa comunicao,
sendo gratuita, no tributvel.
BENS DESTINADOS A CONSU-O OU ATI.O 5I6O7 os ,e#s desti#ados ao co#s"%o
o" ati)o Ji*o do esta,e&eci%e#to #!o s!o %ercadorias. Por isto mesmo a incidncia
do imposto, em se tratando desses bens, somente ocorre na entrada do estabelecimento
importador daqueles que tenham sido importados do exterior. A regra albergada pelo art.
183
155, 2, inc. X., "a, segundo a qual o imposto incidira ainda quando se tratar de bem
destinado a consumo ou ativo fixo do estabelecimento, consagra uma abrangncia
excepcional. O imposto sobre operaes relativas a circulao de mercadorias.
Excepcionalmente, por determinao expressa e especifica da citada regra da Lei Maior,
abrange as entrados de bens destinados ao consumo ou ativo fixo do estabelecimento
importador.
O imposto no alcana,portanto, qualquer outra operao relativa a bens destinados ao
consumo ou ao ativo fixo. Assi%G a )e#da de ,e#s do ati)o Ji*o #!o :era o de)er de
pa:ar IC-S. As normas que dizem ser o fato gerador do CMS a sada de bens do ativo
fixo, ou a entrada destes, ferem a CF e por isto mesmo so desprovidas de validade
jurdica.
O STJ tem entendido que a importao, por pessoa fsica no comerciante , de bens para
uso prprio sujeita-se a incidncia do CMS, e como nessas hipteses inexiste
estabelecimento, o fato gerador resta consumado e o imposto, deve ser cobrado no ato do
desembarao aduaneiro .
ALQUOTAS: o constituinte de 1988, ao mesmo tempo em que admitiu tenha o CMS
carter seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios (art. 153,
2, ) preocupou-se com o estabelecimento de limitaes ao legislador estadual no
pertinente a fixao de alquotas, estabelecendo o seguinte.
BASE DE CALCULO: a base de calculo do CMS, como regra geral, o valor da
operao relativa a circulao da mercadoria, ou o preo do servio respectivo. LC 87/96:
Na base de calculo incluem-se as despesas recebidas do adquirente, ou a este
depositadas, bem como os descontos condicionais a este concedidos, mas no se incluem
os descontos incondicionais, porque evidentemente no integram estes o valor da
operao.
A &ei co%p&e%e#tar #. 8N\U3 deter%i#a +"e se co#sidere i#te:ra#te da ,ase de
c$&c"&o do IC-S o )a&or do Jrete.

- o exportador adquire o direito de transferncia de credito do CMS quando
realiza a exportao do produto e no ao estocar a matria-prima (sumula 129
do STJ).
- A iseno ou no incidncia de CMS em determinada operao, salvo
determinao em contrario da legislao:
a)no implicara credito para compensao com o montante devido nas operaes
ou prestaes seguintes;acarretara a anulao do credito relativo as operaes anteriores.
- As alquotas interestaduais e de exportao so fixadas pelo Senado
(Resoluo n. 22/89).
- O Senado tem importante papel na fixao das alquotas (art. 155, 2, V da
CF) : devera fixar a alquota mnima nas operaes internas e alquota mxima
quando houver conflito, tambm as destinadas ao exterior
184
- Salvo deliberao em contrario dos Estados e do DF, tomada com observncia
da lei complementar prevista no inc. X, g, do art. 155 da lei maior, as alquotas
de cada unidade da federao no podero ser inferiores aquelas previstas
pelo senado para as operaes interestaduais. Quando a alquota maior que
a alquota interestadual verifica-se o chamado diJere#cia& de a&+"otas.
Normalmente o imposto correspondente entre a alquota interestadual e a
alquota interna cabe ao Estado da localizao do destinatrio da mercadoria
(inc. V do art. 150 da CF).
CONTRBUNTE: a Lei complementar n. 87 de 1996 estabelece:
Art. 5. "Lei poder atribuir a terceiros a responsabilidade pelo pagamento do imposto e
acrscimos devidos pelo contribuinte ou responsvel, quando os atos ou omisses
daqueles concorrerem para o no recolhimento do tributo.
Art. 6. Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer
titulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que o contribuinte assumira a
condio de substituto tributrio.
A JURSPRUDNCA do STJ e no STF , te% Fse %a#iJestado #o se#tido de +"e o
esta,e&eci%e#to #!o pode ser co#siderado co#tri,"i#te a"to#o%a%e#teG pois o
co#tri,"i#te D a pessoa ("rdica.
Na verdade, estabelecimento objeto e no sujeito de direitos; entretanto, por fico
legal, admite-se que o estabelecimento seja considerado contribuinte. O que se quer
realmente tomar em considerao cada estabelecimento, e no a empresa, para os fins
de verificao da ocorrncia do fato gerador.
LANAMENTO: lanado por homologao, nos termos do art. 150 do CTN. Pode claro
, ser lanado de oficio, se o contribuinte no tomar a iniciativa do respectivo recolhimento
na poca prpria.
CONVNOS NTERESTADUAS: conceder ou revogar iseno matria da reserva legal,
nos termos do art. 97 , inc. V do CTN. Assim o instrumento pelo qual os Estados devem
conceder ou revogar isenes h de ser a lei. os convnios que celebrem uns com os outros
devem funcionar como limitaes ao o Poder Legislativo de cada qual, mas no como
instrumento para disciplinar as relaes entre o fisco e o contribuinte.
A vigente CF diz caber a lei complementar regular a forma como, mediante deliberao dos
Estados e do DF, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados (art.
155,2, alnea g)
Assim, razovel entender-se que os Estados podem, mediante convenio, regular as questes
pertinentes a isenes, incentivos e benefcios fiscais relativos ao CMS.
Podem tambm os Estados, mediante convenio, deliberar a respeito de alquotas do imposto,
nos termos do art. 155, 2, V , da CF.
SE-I<ELABORADOS: com o advento da LC n. 87 /96 a questo ficou superada, porque
ficaram excludas da incidncia do CMS todas as exportaes, inclusive as de produtos
primrios.
185
OPERAES NTERESTADUAS COM PETRLEO, SEUS DERVADOS E ENERGA
ELTRCA: no poder o legislador definir como hiptese de incidncia do CMS operaes
que destinem a outros Estados petrleo e combustveis lquidos e gasosos dele derivados e
energia eltrica.
Prende-se tal imunidade aos mesmos motivos polticos que mantiveram durante muito tempo
tais mercadorias sujeitas ao denominado imposto nico, vale dizer, excludas da incidncia do
imposto sobre vendas e consignaes e, depois, do imposto sobre circulao de mercadorias.
-A venda de bem do ativo fixo de uma empresa no autoriza a cobrana do CMS, pois
no tem natureza comercial.
- Os salvados de sinistros, mesmo quando vendidos a terceiros, no autorizam a
incidncia do CMS.
- O autoconsumo, ou seja, a disponibilizaro para o ativo permanente de uma
empresa de uma empresa de mercadoria por ela prpria produzida, no
autoriza a cobrana.
- Bens que saem para demonstrao e retornam no do causa ao CMS.
A%ostra :r$tis a"toriOa a co,ra#a.
-
- O tra#sporte %"#icipa& re%"#erado da e#se(o ao ISS e #!o ao IC-S. Os
tra#sportes tra#s%"#icipa& e i#terestad"a& d!o e#se(o ao IC-SG de
co%pet;#cia do Estado o#de te)e i#cio a presta!o.
- Reiteradamente a jurisprudncia sustenta que incide o CMS mesmo no caso
de importao de bens de consumo por simples particular (inclusive pessoa
fsica), ainda que o bem seja destinado ao seu prprio consumo ou ao ativo
permanente do estabelecimento. Neste sentido as Sumulas 155 e 198 do STJ.
O ST5 e#te#de +"e #!o F para e&e +"e% #!o Jor co#tri,"i#te do i%posto
#!o pa:a IC-S e% caso de i%portacao.
- Sobre as transaes com bens imveis incide o TB e no o CMS.
- O &a#a%e#to D Jeito por >o%o&o:a!oG e%,ora co%o e% todos os
de%ais tri,"tos possa ser Jeito o &a#a%e#to de oJicio.
- As imunidades esto previstas no inciso X do art. 155 da CF.
- A LC n. 87/96 estabeleceu que o CMS no incide (trata<se de ise#!o F
>ip'tese de #!o i#cid;#cia &e:a&%e#te +"a&iJicada. O,ser)a!o< a
i%"#idade D "%a ise#!o co#stit"cio#a&%e#te +"a&iJicada) entre outras
atividades. Sobre operaes e prestaes que destinem ao exterior
mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-
elaborados, ou servios (arts. 3,, e 32, ). a chamada "LE KANDR, que
supostamente tem por base o art. 155,2, X, e, da CF.
O dispositivo possui diversas imprecises. EM primeiro lugar o produto semi-elaborado
no e produto industrializado.Ao contrario, aquele que esta pouco alem de sua fase
primaria, embora as listas governamentais normalmente incluam outros produtos. Em
segundo lugar, ao generalizar a no - incidncia , criou iseno violadora do inciso do
art. 151 da CF e da clausula ptrea do principio federativo.
-
- OBS. N!o i#cide IC-S :
186
a) produtos industrializados destinados ao exterior, (excludos os semi-elaborados
verificar essa parte)
b) operaes interestaduais com petrleo, lubrificantes , combustveis lquidos e
gasosos dele derivados e
c) ouro definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial.
INCIDE IC-S , nos termos do art. 155, 3 da CF:
a) energia eltrica
b) servios telefnicos
cB deri)ados de petr'&eo
d) combustveis
e) minerais
PVA : MPOSTO SOBRE PROPREDADE DE VECULOS AUTOMOTORES
- FUNO predominantemente fiscal
-FATO GERADOR: propriedade de )eic"&o a"to%otor. No a sujeio ao poder de
policia, como acontecia com a taxa rodoviria nica, por ele substituda. Tambm no o
uso. pura e simplesmente a propriedade.
-base de calculo valor venal do veiculo.
PVA SOBRE EMBARCAES E AERONAVES: MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE
PAULO ensinam que o delineamento constitucional autorizativo da instituio, pelos
ESTados e DF, do imposto sobre a propriedade de veculos automotores, por si s, no
restringe sua incidncia aos veculos terrestres, sendo cabvel, em tese , sua cobrana
sobre a propriedade de embarcaes e aeronaves.essa a posio do Relator Min. Marco
Aurlio, perfilhada no julgamento do RE 134.509- AM
ALQUOTA E BASE DE CALCULO:. HUGO DE BRTO MACHADO ensina que a alquota
fixa. No indicada em porcentagem, pelo menos em alguns Estados, mas em valor
determinado, em referencia ao ano de fabricao, a marca e ao modelo do veiculo. A base
de calculo o valor do veiculo, ao qual se chega indiretamente , pelo seu ano de
fabricao, marca e modelo.
A&iasG a ri:orG e% reJere#cia ao IP.A D i#ade+"ado Ja&ar<se de a&+"ota e ,ase de
ca&c"&o. Esse i%posto te% o se" )a&or esta,e&ecido e% ta,e&a di)"&:ada pe&os
Estados . No h calculo a fazer-se . Tendo-se em vista a marca, o modelo e o ano da
fabricao do veiculo, localiza-se na tabela o valor do imposto a ser pago
- o fato gerador do PVA a propriedade (e no o uso) de veiculo automotor
(automvel, motocicleta, caminho, aeronave, embarcao etc).
- contribuinte o proprietrio do veiculo, presumindo-se como tal aquele em cujo
nome o veiculo esteja licenciado.
- A funo primordial do PVA fiscal, embora possa ser anotada uma funo
extrafiscal quando verificada a diferena de alquota em uma razo do tipo de
combustvel utilizado pelo veiculo.
187
- So imunes ao tributo os veculos das pessoas jurdicas de direito publico, dos
templos de qualquer culto (desde que utilizados em suas funes especificas) e
das instituies de educao e assistncia social.
OBSERVAO COMPETNCA MUNCPAL: pe&a EC #. 3\U3 o -"#icpio dei*o" de
Ter co%pet;#cia para i#stit"ir e co,rar o i%posto so,re )e#das a )are(o de
co%,"st)eis &+"idos e :asososG e*ceto o o&eo diese& pre)isto a#terior%e#te o art.
1/3G i#c. IIIG a partir do e*erccio de 1UU3.
NO - CUMULATVDADE DO CMS : MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO
ensinam que o principio da no cumulatividade esta aqui enunciado para o CMS da
mesma forma como esta para o P, sendo de observncia obrigatria para os dois
impostos.
A lei complementar n. 87/96 ampliou bastante a aplicao do principio da no-
cumulatividadde no caso do CMS, autorizando creditamento mesmo no caso de entrada
de mercadoria destinada ao seu uso ou consumo, inclusive a energia eltrica, ou ao ativo
permanente do estabelecimento (arts. 19 e 20).
Como a no cumulatividasde operacionalizada pelo sistema de dbitos e crditos, fere
o principio qualquer regra que pretenda impedir o reconhecimento, para compensao , de
crditos relativos ao CMS pago em operaes anteriores.
O STF j pacificou, tambm, que o fato de determinada legislao estadual no autorizar a
correo monetria de crditos escriturais do CMS (teriam natureza meramente contbil)
no ofende o principio da no-cumulatividade (RREE 213.583).
O CMS imposto calculado "por dentro. Significa que o valor do imposto esta includo no
preo do produto, acarretando, assim , a incluso do valor do prprio imposto em sua base
de calculo (o P, diversamente, calculado "por fora, vale dizer, o montante do P no
integra o preo do produto, no integrando, portanto, sua prpria base de calculo).
O STF j declarou legitima essa sistemtica de calculo, nos seguintes termos: "o fato de
norma legal estabelecer que integra a base de calculo do CMS o montante do prprio
imposto, vale dizer, a base de calculo do CMS correspondera ao valor da operao ou
prestao somado ao prprio tributo, no ofende o principio constitucional da no-
cumulatividade (RE 212.209-RS).
A SENO OU NO-NCDNCA DE CMS E CREDTAMENTO: MARCELO
ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que a CF/88 sepultou, para o CMS, a
polmica relativa ao direito de creditamento quando isentas operaes anteriores. J
vimos que, para o P, o prprio STF encampou a argumentao de que, se no fosse
admitido o direito de credito relativo a operao anterior isenta, estaria anulado o efeito
econmico da iseno concedida, pois essa seria convertida em mero diferimento
(adiamento) do pagamento do imposto.
Apesar da fora do argumento e de seu acatamento pelo STF no caso do P, para o CMS
no h mais duvida. Salvo disposio de lei em contrario, a entrada de mercadoria ou
servio isentos no da direito a credito e a sada de mercadoria ou servios isentos obriga
ao estorno dos crditos relativos s operaes tributadas anteriores.
188
Devemos, portanto, Ter em mente que so opostos os tratamentos dispensados ao P,no
qual aceita-se (pelo STF) o creditamento referente aquisio de insumos isentos , e ao
CMS , para o qual, salvo disposio de lei em contrario, no se concede o creditamento,
quando isenta a operao anterior, e exige-se a anulao dos crditos relativos entrada
quando isenta a operao de sada da mercadoria. Em recente julgado o STF negou o
direito de um contribuinte creditar-se do CMS recolhido na entrada de matria-prima
empregada na fabricao de produto isento na sada. Afastou-se a alegao de ofensa ao
principio da no-cumulatividade, mesmo tendo a operao ocorrido sob a gide da CF
anterior (RE 205.832-SP).
SELETVDADE DO CMS: MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que
a seletividade do CMS facultativa nos termos da CF/88. Entretanto, se o legislador
entender por bem adot-la, dever faz-lo nos mesmo moldes que a seletividade
(obrigatria) do P, ou seja, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios
(maiores alquotas para menos essenciais).
ESTADO A QUE CABE O CMS ( art. 155, 1) : MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE
PAULO ensinam que o CMS, na maioria das vezes, no oferece nenhuma dificuldade
para a determinao do Estado a que compete. As situaes possveis so as seguintes:
Nas operaes intraestaduais, obviamente, compete ao ESTado em que se realizou a
operao, ou ao DF, se intradistrital a operao;
Nas importaes, abe o CMS ao Estado onde estiver situado o estabelecimento
destinatrio da mercadoria ou do servio,mesmo que o bem haja entrado em territrio
nacional por Estado diverso do destinatrio;
Nas operaes interestaduais cujo destinatrio seja consumidor final no contribuinte do
imposto (pessoa fsica, e.g.), o CMS cabe integralmente ao ESTado de origem da
operao, que cobrar o imposto pela sua alquota interna (maior do que a interestadual,
salvo no caso de existncia de benefcios fiscais art. 155, 2. V).
Exemplificando: uma loja situada no Estado X, cuja alquota de CMS seja de 17% , vende
uma mercadoria a fulano, pessoa fsica, residente no Estado Y, onde a alquota de 19% ,
sendo o bem entregue em seu domicilio. Sobre a operao incidira CMS de 17%
(alquota do Estado X) e o valor pago pelo imposto cabe ao Estado X . a alquota interna
de CMS do Estado de destino (Y) e a alquota interestadual no importam neste tipo de
operao;
Nas operaes interestaduais cujo destinatrio seja contribuinte do CMS (comerciante
produtor, industrial ou equiparado), ser cobrado imposto no Estado de origem, pela
alquota interestadual, e no Estado de destino, pela diferena entre sua alquota interna
(maior) e a alquota interestadual.
Exemplificando: um estabelecimento atacadista situado no ESTado Z (alquota interna de
18%) vende mercadorias por R$ 1000,00 a um estabelecimento varejista localizado no
Estado W (alquota interna de 16%) e a alquota interestadual de 12%. Ao Estado Z
pertencem R$ 120,00 de imposto (12% de R$1000,00) e ao Estado W cabem R$ 40,00 de
CMS (4% de R$ 1000,00, correspondentes a diferena entre 16% e 12%). A alquota
interna do Estado de origem 18% no importa nesse tipo de operao.
189
CMS NA MPORTAO( art. 155, X, "a): MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE
PAULO ensinam que com a promulgao da CF/88 , o STF j declarou no mais aplicvel
sua Sumula 577, e explicitou haver sido alterado o aspecto temporal do fato gerador do
CMS na importao, tornando legitimo, agora, condicionar-se o desembarao aduaneiro
das mercadorias ou do bem importado ao recolhimento, no apenas dos tributos federais,
mas tambm do CMS incidente sobre a operao, uma vez que o fato gerador do CMS
passou a ocorrer no recebimento da mercadoria pelo importador (RREE 192.625).
Quanto ao Estado a que cabe o CMS incidente na importao, o texto constitucional
claro: cabe ao Estado onde estiver situado o estabelecimento destinatrio da mercadoria
ou do servio. sso porque pode ocorrer de o destinatrio no ser o prprio importador. A
mercadoria pode ser importada pela empresa X, mas ser remetida, do exterior,
diretamente a empresa Y, sua adquirente, situada em outro
Estado. Cabe o CMS, na hiptese, ao Estado onde situada a empresa Y.
Ainda no que respeita ao CMS incidente na importao, devemos registrar que o Pleno do
STF firmou exegese segundo a qual a Carta da Republica, ao dispor que o CMS incidira
tambm na importao de mercadoria do exterior, ainda quando se tratar de bem
destinado a consumo ou ativo fixo do estabelecimento, referiu-se a casa comercial e no a
pessoa fsica que realiza a importao para seu gozo e fruio. Portanto, o CMS no
incide sobre as operaes de importao de bens realizadas por pessoa fsica para uso
prprio ( RE 203.075).
CMS NCDENTE SOBRE SERVOS NO TRBUTADOS PELO SS (Art. 155, X , "b):
MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que para o completo
delineamento dessa competncia municipal, o prprio texto constitucional estabelece que
os servios de qualquer natureza a serem tributados pelo SS so aqueles definidos em lei
complementar federal (de cunho nacional). A norma federal, atualmente o Decreto lei n.
406/68, com a redao determinada pelas leis complementares n. 56/87 e 100/99, lista
taxativamente 101 itens que, com seus desdobramentos, englobam mais de 500 servios
diferentes..
Sendo a lista considerada taxativa pelo STF, os servios que porventura no estejam nela
compreendidos podem estar sujeitos a incidncia do CMS, desde que sua prestao
envolva tambm o fornecimento de mercadorias. Nesses casos, a base de calculo do
CMS no se restringira ao preo da mercadoria fornecida, mas compreendera tambm o
valor do servio prestado.
O STF j declarou que se a hiptese versar sobre o faturamento concomitante de
mercadoria e servio, h de se atentar para a lista de que cogita o DL n. 406/68. No
constando desta o servio como sujeito a incidncia do SS, torna-se legitima a incidncia
do CMS tendo em conta o total faturado, descabendo cogitar de dupla tributao ou de
invaso de competncia reservada ao Municpio (AgRg 166.138).
Assim, dado no constar da lista taxativa do DL n. 406/68 o servio de fornecimento de
alimentao, bebidas e outras mercadorias, o STF j decidiu que no ofende a incidncia
do CMS sobre o fornecimento de alimentao, bebidas e outras
mercadorias, por qualquer estabelecimento, includos os servios prestados, sendo a base
190
de calculo em tal hiptese o valor total da operao, compreendendo o fornecimento da
mercadoria e a prestao do servio (RE 189.974-RS).
MUNDADE TRBUTRA E CMS (Art. 155, X, "a): MARCELO ALEXANDRNO &
VCENTE PAULO ensinam que a imunidade do CMS na exportao para o exterior de
produtos industrializados regra auto aplicvel, no necessitando de outra qualquer para
poder produzir seus efeitos. O conceito de produto semi-elaborado que necessitar ser
estabelecido em lei complementar para que sobre eles pudesse incidir o CMS na
exportao. A lei complementar n. 65/91 efetivamente estabeleceu tal definio para o fim
aqui descrito, mas, entretanto, como veremos, somente produziu efeitos at a edio da
LC n. 87/96.
sso porque, com base na norma inscrita no inciso X, e, do mesmo pargrafo 2 deste art.
155 da CF, agora em estudo, a aludida LC n. 87/96 concedeu iseno (heternoma) do
CMS na exportao no s dos produtos semi-elaborados como tambm dos primrios e
servios.
Em resumo, atualmente, no incide CMS, seja por imunidade, seja por iseno
heternoma, sobre quaisquer operaes de exportao de mercadorias ou servios.
No se deve , entretanto, pretender que a imunidade estenda-se a ponto de abranger a
operao de transporte do produto destinado exportao . o STF j declarou que "a
imunidade tributaria prevista no art. 155, 2, X, "a, da CF- que exclui da incidncia do
CMS as operaes que destinem ao exterior produtos industrializados- no aplicvel s
prestaes de servio de transporte interestadual de produtos industrializados destinados
exportao. (RE 212.637-MG).
Significa a regra do pargrafo anterior, por exemplo, que a operao de transporte de
mercadorias produzidas no Estado de MG para um porto situado no Estado de SP, com o
fim especifico de exportao, sofrer (a operao de transporte interestadual) normal
incidncia de CMS. A imunidade do imposto somente para a operao que efetivamente
destine ao exterior o produto (e para as operaes anteriores) e impede a incidncia sobre
o valor da operao de exportao.
MUNDADE DO PETRLEO , LUBRFCANTES, COMBUSTVES E ENERGA
ELTRCA AO CMS NTERESTADUAL(Art. 155, X,b). MARCELO ALEXANDRNO &
VCENTE PAULO ensinam que trata a norma de imunidade bastante especifica relativa
ao CMS, visando evidentemente a favorecer os Estados no produtores de petrleo e de
energia eltrica. Abrange somente as operaes interestaduais com os produtos
enumerados, mas no as operaes intraestaduais e o rol de mercadorias imunes deve
ser literalmente interpretado. No esto abrangidos, por exemplo, o lcool carburante
(embora seja combustvel liquido no derivado de petrleo) nem derivados de petrleo
que no sejam lubrificantes ou combustveis lquidos ou gasosos. O STF j fulminou
tentativa de estender a imunidade a outros subprodutos de petrleo como a nafta
petroqumica (RE 193.074-RS).
Tambm o STF tem entendido que esta imunidade possui o exclusivo escopo de favorecer
os estados destinatrios das mercadorias no dispositivo citadas, e no as empresas ou
particulares adquirentes. Em recente julgado, o Tribunal deixou bastante clara esta
posio, afirmando que legitima a incidncia do CMS sobre operao de compra de
191
combustvel, em outro estado, por empresa, para uso prprio. Considerou-se que a
imunidade tributaria aqui discutida no beneficia o consumidor, mas sim o estado
destinatrio, ao qual cabe todo o CMS incidente sobre o produto. Salientou-se ainda,
neste julgado, que o objetivo da norma beneficiar os estados consumidores em
detrimento dos estados produtores, dada a circunstancia de ser grande o numero
daquelas estaria assegurada pelo art. 20, 1, da CF (RE 198.098- SP).
NO NCLUSO DO P NA BASE DE CLCULO DO CMS: MARCELO ALEXANDRNO
& VCENTE PAULO ensinam que o CMS imposto calculado "por dentro. Significa que o
valor do imposto est includo no preo do produto, acarretando,assim, a incluso do valor
do prprio imposto em base de calculo.
O P , diversamente, calculado "por fora, vale dizer, o montante do P no integra o
preo do produto, no integrando,portanto, sua prpria base de clculo.
O valor do P destacado na nota fiscal separadamente do preo do produto. O que a
regra constitucional explicita que se a operao for realizada entre contribuintes de
ambos os impostos e for fato gerador dos dois (como, e.g., uma sada de produto semi-
elaborado de um estabelecimento industrial para outra empresa industrial que v concluir
a fabricao e revende-lo), o montante destacado de P na nota fiscal de venda no
integrar a base de clculo do CMS tambm incidente sobre a operao.
Assim , se o valor do produto constante da nota fiscal R$100,00, a alquota de P 10% ,
a de CMS 20%, e a operao for uma compra e venda realizada entre duas industrias,
por exemplo, o valor de P ser R$ 10,00 e o de CMS R$20,00.
Retomando o exemplo anterior, sendo entretanto agora a venda realizada por uma
industria a consumidor final, o P continuar sendo de R$ 10,00, , mas o CMS incidir
sobre o valor total da nota fiscal, de R$110,00 (R$100,00 do valor do produto mais
R$10,00 do P destacado "por fora) e, portanto, o CMS a ser pago totalizara R$22,00.
Sobre esse tema , no julgamento do RE 170.412-SP, o STF entendeu que a regra do art.
155, 2, X, da CF aplica-se tambm as operaes realizadas por comerciante
equiparado a industrial pela legislao do P, entendendo legitima a lei ordinria para criar
essa equiparao, legitimao conferida pelo art. 51 do CTN e ratificada pela Corte Maior.
CMS E CONCESSO DE BENEFCOS OU NCENTVOS FSCAS: MARCELO
ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que com o fim de dificultar a denominada
"guerra fiscalentre os Estados e o DF, a Constituio estabeleceu que a concesso ou
revogao de isenes, incentivos ou benefcios fiscais, tratando de CMS, dependeria de
deliberao previa desses entes federados, mediante celebrao de acordo de convenio,
nos termos de lei complementar nacional, de maneira que no pudesse ser utilizado o
artifcio de oferecimento unilateral de vantagens objetivando a atrao predatria de
empresas ou de parcelas de mercado para determinado estado em detrimento de outro.
Significa isso que no pode um estado, isoladamente, por meio de lei especfica ordinria
sua, conceder isenes ou benefcios fiscais quanto ao CMS, representando essa regra
constitucional uma restrio da competncia exonerativa dos ESTados e do DF, em prol do
equilbrio federativo.
clara a respeito a posio do STF, firmada no julgamento da Adin 930, segundo a qual "a
concesso, mediante ato do poder publico local, de isenes, incentivos e benefcios
192
fiscais, em tema de CMS, depende, para efeito de sua vlida outorga, de previa e
necessria deliberao consensual adotada pelos Estados-membros e pelo DF,
observada, quando a celebrao desse convenio intergovernamental , a forma estipulada
em lei complementar nacional editada com fundamento no art. 155, 2, X, g, da CF. Este
preceito constitucional , que permite a Unio Federal fixar padres normativos uniformes
em tema de exonerao tributaria pertinente ao CMS, acha-se teleologicamente vinculado
a um objetivo de ntido carter poltico - jurdico: impedir a guerra tributaria entre os
Estados-membros e o DF.
Reforando a posio acima, o STF j afirmou que os princpios fundamentais
consagrados pela CF, em tema de CMS:
Realam o perfil nacional de que se reveste esse tributo,
Legitimam a instituio, pelo poder central, de regramento normativo unitrio destinado a
disciplinar, de modo uniforme, essa espcie tributaria, notadamente em face de seu carter
no-cumulativo,
Justificam a edio a edio de lei complementar nacional vocacionada a regular o modo e
a forma como os Estados-membros e o DF , sempre aps deliberao conjunta, podero,
por ato prprio, conceder e /ou revogar isenes, incentivos e benefcios fiscais
E concluir o STF ensinando que "a celebrao dos convnios interestaduais constitui
pressuposto essencial para a vlida concesso, pelos Estados-membros ou DF, de
isenes, incentivos ou benefcios fiscais em tela de CMS.
Na mesma ocasio, reafirmou o STF que a outorga de qualquer subsidio, iseno ou
crdito presumido, a reduo da base de calculo e a concesso de anistia ou remisso em
matria tributaria s podem ser deferidas mediante lei especifica (CF, art. 150, 6).
LE COMPLEMENTAR DSCPLNADORA DO CMS: MARCELO ALEXANDRNO &
VCENTE PAULO ensinam que a CF de 1988, aps trazer, em seu prprio texto, uma
extensa lista de princpios e regras relativas ao CMS, estabeleceu a necessidade de lei
complementar nacional (editada pela Unio) para complementao da disciplina do
imposto.
REGME DE ALQUOTAS DO CMS (art. 155, 1, incisos V a V): MARCELO
ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que como o CMS imposto de
competncia dos Estados e do DF, mas revestido de perfil nacional, a CF atribuiu ao
Senado Federal, que a casa Legislativa representante dos Estados e do DF (CF, art. 46),
competncia para disciplinar o regime de alquotas desse tributo.
Assim , nas operaes e prestaes interestaduais e prestaes interestaduais e de
exportao, cabe ao Senado definir as alquotas aplicveis . evidentemente no poderia
caber aos Estados a fixao de tais alquotas, uma vez que essas operaes extravasam
seus territrios.
De outra parte, mesmo nas operaes inteiramente intraestaduais, ficou facultado ao
Senado Federal fixar alquotas mnimas e mximas , como o evidente intuito de dificultar-
se a denominada "guerra fiscal.
193
evidente que compete a cada Estado e ao DF, por meio de lei sua, fixar as alquotas
aplicveis a suas operaes internas, respeitando, caso existam, esses limites mnimos e
mximos fixados pelo Senado.

B. DOS I-POSTOS DOS -UNIC2PIOS7
I F IPTU7 I-POSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA.
- fato gerador :
a) propriedade urbana
b) posse
c) domnio til (por ex. enfiteuse , usufruto)
d) imposto predial incide sobre imveis construdos
e) imposto territorial imvel sem construo
f)
- IPTU E ITR7 o ITR i#cide ape#as so,re o i%')e& por #at"reOaG e#+"a#to o
IPTU i#cide so,re os ,e#s i%')eis por #at"reOa e ta%,D% so,re os
i%')eis por acess!o. Isto e% o"tras pa&a)rasG si:#iJica +"e o i%posto
so,re a propriedade territoria& r"ra& #!o i#cide so,re ediJicaHesG %as
so%e#te so,re a terra G e#+"a#to o "r,a#o i#cide so,re a terra so,re as
ediJicaHes.
No direito ci)i&G prDdio te% "% si:#iJicado %ais a%p&oG a,ra#:e#do #!o s'
as ediJicaHesG %as ta%,D% o pr'prio terre#o` %as assi% #!o D #o Direito
Tri,"t$rioG +"e "ti&iOa a pa&a)ra prDdio para desi:#ar ape#as as
ediJicaHes.
- PTU pode ser progressivo em razo da funo social da propriedade
Base de calculo valor venal do imvel de venda. MARCELO
ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam que a base de calculo do PTU
o valor venal do imvel urbano (e no sua rea ou localizao) e a do TR o
valor da terra nua ( e no o numero de hectares do imvel rural). bom
lembrar que a CF/1988 estabelece em seu art. 156, 1, que o PTU poder
Ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e uso do imvel.
-
- PTU esta ligado a zona urbana e que e zona urbana? Considera-se
z.urbana a zona assim definida em lei municipal .Mas no basta a lei municipal,
precisa existir no mnimo dois melhoramentos estipulados no art. 32, 1 do CTN:
a) meio fio ou calcamento, com canalizao de guas pluviais
b) abastecimento de esgotos sanitrios
c) sistema de esgotos sanitrios
d) rede de iluminao publica, com ou sem posteamento para distribuio
domiciliar
e) escola primaria ou posto de sade, a uma distancia mxima de trs quilmetros
do imvel considerado.
194
OBSER.A@AO tambm a lei municipal pode considerar urbanas reas urbanizveis,
ou de expanso urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes.
- domnio til significa usufruir da coisa alheia como se fosse prpria, pagando
se ao proprietrio um valor determinado (como na enfiteuse).
IPTU E PROCRESSI.IDADE: MARCELO ALEXANDRNO & VCENTE PAULO ensinam
que a progressividade pode ser utilizada com funo fiscal (arrecadatria) e extrafiscal
(regulatria). No primeiro caso, ela uma das tcnicas utilizadas para graduao de
tributos segundo a capacidade econmica dos contribuintes. No segundo, artifcio
utilizado para, por meio de exacerbao de carga tributaria,obterem-se resultados
diversos, no arrecadatrios, como desestimulo a manuteno de propriedades rurais
improdutivas ou a subtilizao de solo urbano. verdade que a doutrina clssica
relativa ao Direito Financeiro costuma referir-se graduao de impostos conforme a
capacidade contributiva como sendo um critrio de fundamentao extrafiscal, uma vez
que o seu objetivo seria propiciar redistribuio de renda e no simples
arrecadao de recursos. Grandes autores de Direito Tributrio, e o prprio STF, referem-
se, todavia, a progressividade estabelecida em razo da capacidade econmica como
progressividade fiscal, para diferencia-la da progressividade cujo objetivo explicitamente
desestimular determinadas situaes, a exemplo da progressividade do TR e da prevista
no art. 182, 4, , da CF/88.
A CF/88 prev expressa ou implicitamente a utilizao da progressividade, ora com uma
funo, ora com outra, nos seguintes casos:
Para o imposto de renda, nico caso em que o texto constitucional estabelece
obrigatoriedade de adoo da progressividade, relacionada capacidade
contributiva (art.153,2,);
Para o TR, previso implcita, sendo uma das tcnicas possveis para assegurar-se o fim
extrafiscal de desestimular a manuteno de propriedades improdutivas (art. 153,4);
Para o PTU, previso expressa, de utilizao facultativa. Aps a EC 29/2000, duas so as
possibilidades de utilizao de alquotas progressivas de PTU:
a) Em razo do valor do imvel, ou seja, relacionada presumvel capacidade contributiva do
proprietrio(art. 156, 1,);e
b) Progressividade no tempo, de carter sancionatrio, com o objetivo extrafiscal de assegurar
o cumprimento da funo social da propriedade urbana (art. 182,4,);
Para as contribuies de seguridade social previstas no inciso do art. 195, previso
implcita (o texto constitucional fala em alquotas ou bases de calculo diferenciadas), de
utilizao facultativa, com finalidade parafiscal, uma vez que o produto da arrecadao
afetado ao custeio da seguridade social (art. 195,9).
A progressividade pode significar variao das alquotas de um tributo em funo de diferentes
parmetros:
No caso do imposto de renda deve-se prever aumento de alquotas em razo do aumento de
sua base de calculo;
Para as contribuies sociais aludidas, as alquotas variaro em razo da atividade econmica
da empresa ou da utilizao intensiva de mo-de-obra;
195
No caso do TR, poderiam variar as alquotas em razo do tamanho e do grau de utilizao da
propriedade, como efetivamente ocorre hoje em dia;
No caso do PTU, apos a EC 29 /2000, passou a ser possvel a adoo de diversos
parmetros. O atual 1 do art. 156 prev a progressividade das alquotas no tempo, em razo
da subtilizao ou subaproveitamento do solo urbano.
Progressividade no tempo significa aumento das alquotas a cada ano. Assim, e.g. , poderia ser
estabelecido que para terrenos no edificados, situados em reas especificadas no plano
diretor do municpio, incidiria alquota de 3 % sobre o valor venal no primeiro ano.
Permanecendo no edificado o terreno, a alquota seria de 5% no segundo ano e assim por
diante. Este mtodo deve Ter por escopo desestimular a manuteno da rea subaproveitada.
No deve ser entendido como penalidade, pois a subtilizao no ato ilcito e, principalmente,
o PTU tributo, no podendo, portanto, em hiptese nenhuma, constituir sano em sentido
prprio. Ademais, mesmo neste caso de progressividade extrafiscal no tempo, tem que ser
respeitado o principio do no-confisco, obrigatrio para todos os tributos (admite-se a
exacerbao da carga tributaria, mas no o confisco da propriedade privada).
O STF, antes da promulgao da EC 29/2000 , relativamente a pretenso de diversos
Municpios de estabelecer a progressividade do PTU em funo da presumvel capacidade
econmica dos contribuintes (progressividade em razo do valor do imvel), firmara posio de
que somente o fim extrafiscal de assegurar a funo social da propriedade urbana autorizava o
estabelecimento de alquotas progressivas do PTU (RREE 153.771).s
Quanto a esta modalidade de progressividade, prevista expressamente no art. 182, 4, , da
CF/88, no alterado pela EC 29/2000 entende que a Carta Poltica no estabeleceu os
contornos precisos do conceito de funo social da propriedade urbana e declarou caber
exclusivamente `a lei federal faze-lo, uma vez que se trata de precisar um conceito
constitucional, que obviamente no pode variar de municpio para municpio, dando lugar a
5.500 diferentes definies de funo social da propriedade urbana.
Em resumo, podemos afirmar que, salvo eventual declarao de inconstitucionalidade da EC
29/2000 pelo STF, no mais defensvel, em nosso ordenamento , a tese de que o principio da
capacidade econmica dos contribuintes somente diga respeito aos impostos pessoais e, por
outro lado, parece haver sido pacificada a tese de que o estabelecimento de progressividade de
tributos h que estar expressamente consignada em texto constitucional para ser legitima.
Com a redao dada ao art. 156 pela EC 29 passam a coexistir duas hipteses de
progressividade em se tratando de PTU: a progressividade extrafiscal no tempo estabelecida
com o fim de assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana; e a
progressividade decorrente da presumvel capacidade econmica, estabelecida em razo do
valor do imvel.
Ao lado destas duas hipteses, o acrescido inciso do 1 do art. 156 autoriza a fixao de
alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel. No fcil aqui precisar se
tal diferenciao de alquotas possuiria finalidade extrafiscal, se estaria de alguma forma
relacionada capacidade contributiva, enfim, qual critrio ser admitido para o estabelecimento
destas alquotas diferenciadas. O texto constitucional no especifica o tipo de utilizao que
permitiria alquotas maiores ou menores nem a relao entre a localizao do imvel e a
graduao de alquotas.
196
Este inciso do 1 do art. 156 trouxe hiptese semelhante plasmada no 9 do art. 195,
tambm acrescido por emenda constitucional, neste caso a EC 20/1998 (Reforma da
Previdncia). Ali estabeleceu-se , como j aludido, relativamente contribuio para a
seguridade social devida pelas empresas e empregadores , autorizao para o estabelecimento
de alquotas ou bases de calculo diferenciadas, em razo da atividade econmica ou da
utilizao intensiva de mo-de-obra.
MPOSSBLDADE DE NSTTUO DE TB PROGRESSVO: MARCELO ALEXANDRNO &
VCENTE PAULO ensinam que o entendimento do STF segundo a qual os impostos reais no
podem variar em razo da presumvel capacidade contributiva por meio de adoo de alquotas
progressivas, no mais sustentvel em nosso ordenamento (salvo eventual declarao de
inconstitucionalidade da EC 29 pelo STF. isso porque a EC 29 expressamente autorizou a
adoo da progressividade em funo do valor do imvel para o PTU.
- Caso os elementos da propriedade no estejam reunidos sob o poder de uma
so pessoa, o PTU recair sobre aquele que detm o domnio til ou a posse.
Se h propriedade plena, se os elementos da propriedade no esto
desdobrados, contribuinte o proprietrio.
- Co#Jor%e ($ &ecio#a)a ALIO-AR BALEEIROG e% >ip'tese +"e >o(e se
ap&ica aos aca%pa%e#tos dos se%<teto e se%<terra.MNos )$rios casos de
posse de terras p",&icasG o" %es%o de partic"&aresG o poss"idor eJeti)o
poder$ ser a&)o do i%posto. Posse a +"a&+"er tit"&o F diO o CTNG
asse:"rado opHes ao &e:is&ador co%pete#te para decretar o tri,"toM.
Para o mestre, posse atributo da propriedade e deve ser enquadrada no conceito desta
para efeitos do direito fiscal . Assim, em que pese a CF prever o PTU, a lei municipal pode
incluir o possuidor com animo de dono entre os contribuintes.
- o si%p&es dete#torG o poss"idor i#direto de "% i%')e& =a e*e%p&o do
&ocat$rioBG #!o D co#tri,"i#te do IPTUG parece#do oport"#o re&e%,rar +"e
as co#)e#Hes Jir%adas e#tre partic"&ares #!o pode% ser opostos co#tra
a 5P =art. 123 do CTNB.
- A zona urbana dos Municpios definida em lei municipal. Contudo, para evitar
abusos dos Municpios , o CTN exige que pelo menos dois dos cinco requisitos
previstos em seu art. 32 estejam presentes para que u m local possa ser
considerado zona urbana. Os dois requisitos exigidos devem ser constitudos
ou mantidos pelo Poder Publico.
- O art. 6 da Lei n. 5.868/72 , que definia o imvel como urbano ou rural de
acordo com a sua destinao, foi considerado inconstitucional e teve sua
vigncia suspensa pela Resolucao n. 313/83 do Senado Federal.
- O lanamento costuma ser feito de oficio, com base nos cadastros das
respectivas Prefeituras, porm faculta-se aos contribuinte a contestao do seu
valor (art. 148 doc CTN).
- defeso ao municpio atualizar o PTU, mediante decreto, em percentual
superior ao ndice oficial de correo monetria (SUMULA 160 do STJ).
197
- O IPTU s' pode ser %a(orado por &eiG se#do i#s"Jicie#te a +"e a"toriOa o
Poder E*ec"ti)o a editar p&a#tas :e#Dricas co#te#do )a&ores +"e a&tere%
a ,ase de ca&c"&o do tri,"to =SU-ULA 13 DO 1Y TACSPB.
- TB MPOSTO SOBRE A TRANSMSSO NTER VVOS DE BENS MVES, POR
ATO ONEROSO
- conhecido tambm como sisa
- pela atual CF, o TB de competncia do Municpio da situao do bem (art.
156, ). Portanto, o art. 35 do CTN esta derrogado, j que hoje somente as
transmisses em virtude de doaes ou heranas ainda esto sujeitas ao
imposto estadual (art. 155, , da CF).
- fato gerador transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de
direitos reais sobre imveis
- Co#Jor%e ($ decidi" o ST5G #a)ios #!o s!o i%')eis
- Na tra#sJor%a!o de sociedades o i%posto #!o i#cide si%p&es%e#te
por+"e #!o ocorre tra#s%iss!o de propriedade de ,e#s o" direitosG
i%p&ica#do ape#as %"da#a do tipo societ$rio.
- ALQUOTA: a alquota do imposto de transmisso fixada em lei ordinria do
Municpio competente. Na vigncia da CF anterior no podia exceder "os
limites estabelecidos em resoluo do Senado Federal, por proposta do
Presidente da Republica na forma prevista em lei(Art. 23, 2). Na CF/88
inexiste regra autorizando tal limitao relativamente a esse imposto. Apenas
em relao ao SS pode a lei complementar federal estabelecer alquotas
mximas (CF, art. 156, 3, inc. )
- BASE DE CALCULO7 a ,ase de ca&c"&o do ITBI D o )a&or
)e#a& dos ,e#s o" direitos tra#s%itidos =CTNG art. 38B.
N!o D o preo de )e#daG %as o )a&or )e#a&. A diJere#a
e#tre preo e )a&or D re&e)a#te. O preo D Ji*ado pe&as
partesG +"e e% pri#cipio s!o &i)res para co#tratar. O
)a&or dos ,e#s D deter%i#ado pe&as co#diHes do
%ercado. E% pri#cipioG pe&a &ei da oJerta e da proc"ra.
- LANAMENTO: O lanamento do imposto de transmisso feito mediante
declarao do contribuinte.
- CONSDERAES ESPECAS: O TB um exemplo de tributo cujo
pagamento se )eriJica a#tes da ocorr;#cia do respecti)o Jato :erador. O
TB, cobrado antes da lavratura da escritura de compra e venda do imvel,
pago por vontade das partes interessadas na formalizao de um negocio
198
jurdico j efetuado, no se pode confundir o negocio jurdico com a sua
formalizao, o ato com o seu instrumento.
certo que, no Direito Civil, a transmisso da propriedade imvel no caso da compra e venda,
por exemplo, somente se verifica pela inscrio, no competente Registro de mveis , do titulo
respectivo. Entretanto, desde o momento em que o comprador e vendedor convencionaram a
compra e venda j se admite que produza efeitos, mesmo antes de convenientemente
formalizada.
claro que a lei civil havia de definir o instante em que se deve considerar a transmisso
consumada. Este momento o da transcrio do titulo no Registro de mveis. Toda)iaG desde
+"e as partes co#)e#cio#ara% a co%pra e )e#daG o tri,"to ($ pode ser reco&>idoG te#do
e% )ista +"e os atos resta#tes co#stit"e% %era Jor%a&iOa!oG para eJeitos ci)is.
- O ITBI #!o i#cide so,re a tra#s%iss!o de ,e#s o" direitos i#corporados
ao patri%Z#io de pessoa ("rdica e% rea&iOa!o de capita& =&eia<se
pa:a%e#to de capita& #e&a s",scritoBG #e% so,re a tra#s%iss!o de ,e#s e
direitos decorre#tes de J"s!oG i#corpora!oG cis!o parcia&G cis!o tota& o"
e*ti#!o de pessoa ("rdica, salvo se , nesses casos, a atividade
preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos,
locao de bens imveis ou arrendamento mercantil (arts. 36 e 37 do CTN c/c
os arts. 220, 227, 228 e 229 da Lei n. 6404/76).
- Verifica-se a i%possi,i&idade da i#cid;#cia de tributo municipal denominado
TB, em caso de transmisso de bens oriundos de dissoluo parcial de
sociedade, o#de )e% os %es%os se i#corporar ao patri%Z#io de s'cio
+"e de&a se retira = TAPRB.
- dtos de :ara#tia #!o pa:a
- O lanamento feito por declarao do contribuinte.
- vedada a fixao de alquotas progressivas, conforme consta da SUMULA 45
do 1 Tribunal de Alada Civil de So Paulo.
- A base de calculo do imposto o valor venal do bem e no o preo
convencionado pelas partes. Valor venal de um bem aquele determinado
pelas condies de mercado, enquanto preo um critrio que pode ser
livremente pactuado entre as partes. Caso o fisco no aceite o valor declarado
pelas partes. Caso o fisco no aceite o valor declarado pelas partes, pode
efetivar o arbitramento previsto no art. 148 previsto no art. 148 do CTN.
- PRO-ESSA PARTICULAR DE .ENDA como contrato preliminar, escritura
publica de compra e alienao (contrato principal) no assinada. Negocio no
concludo. mposto indevido. Restituio cabvel. Se a compra e venda
prometida no realizada, deixando as partes de aderir a escritura publica
que resta sem assinatura e cancelada pelo tabelio -, inexigvel o mposto de
Transmisso.
- 4 &e:ti%a a i#cid;#cia do i%posto de tra#s%iss!o i#ter )i)os so,re a
tra#sJer;#cia do do%#io Sti& =S"%"&a 323 do ST5B.
-
-
199
- As alquotas do TB so fixadas nas leis ordinrias dos Municpios
competentes hoje no h previso de fixao de limites por norma federal
infraconstitucional.
- compromisso de compra e venda, por se tratar apenas de promessa de
transmisso, e no de transmisso efetiva
- usucapio por predominar quando se trata de forma originaria de aquisio
- contribuinte o adquirente no o que vende
III F ISS 7 I-POSTO SOBRE SER.I@OS DE EUALEUER NATURE0A
- Sua funo predominantemente fiscal, embora muitos Municpios deixem de
arrecad-lo por falta de estrutura administrativa.
- FATO GERADOR : prestao habitual e remunerada por empresa ou
profissional autnomo, de servio constante da lista de servios instituda pelo
municpio.
- O fato gerador do SS a prestao, por empresa ou profissional autnomo,
com o sem estabelecimento fixo, de servios de qualquer natureza,
enumerados em lei complementar de carter nacional, desde que tais servios
no estejam compreendidos na competncia dos Estados. OU seja, somente
pode ser cobrado SS daqueles servios (fsicos ou intelectuais) previstos na
lista que acompanha a legislao pertinente e que no estejam compreendidos
na rea do CMS.
- Para que incida o SS exige-se a habitualidade e a finalidade lucrativa quanto
aos servios prestados.
- O STF em conformidade com ao opinio dos juristas, j deliberou que a lista
TA6ATI.A , isto , somente so tributveis os servios nela mencionados.
Contudo, a prpria Corte Suprema admitiu a interpretao analgica da lista,
deciso que alguns juristas viola os princpios da estrita legalidade e o art. 108,
1 , do CTN (o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de
tributo no previsto em lei.
- A doutrina e a jurisprudncia firmaram o entendimento de que a lista de
servios taxativa, mas compota interpretao ampla e analgica (STF). O
STJ admite a interpretao extensiva e analgica da lista de servios, mas
veda a aplicao da analogia.
- Como o empregado, o trabalhador avulso presta servios na dependncia
daquele para quem trabalha e no contribuinte do SS. Vale dizer: caso dois
advogados montem um escritrio e contratem como empregado um terceiro
advogado, o imposto ser calculado com base no nmero de profissionais
daquele escritrio. Responsveis pelo pagamento do imposto, porem, sero
apenas os scios do escritrio, ($ +"e o e%pre:ado #!o D co#tri,"i#te do
ISS.
- o co#tri,"i#te do ISS D a e%presa G o" tra,a&>ador a"tZ#o%oG +"e presta
ser)io tri,"t$)e& =art. 1V do Decreto F &ei #. KV3\38B.
- O SS devido no local da prestao de servios.a fim de evitar conflitos de
competncia entre os Municpios, o art. 12 do DL n. 406/68 estabeleceu que
200
considera-se local da prestao do servio: a) o do estabelecimento prestador
ou , na falta de estabelecimento, o do domicilio do prestador;b) no caso de
construo civil, o local onde se efetuar a prestao.
- ROQUE CARRAZA sustenta que a despeito do comando inserto no art. 12 do
DL 406/68, o imposto sobre servios de qualquer natureza (SS) sempre
devido ( e no s no caso da construo civil) no municpio onde o servio
positivamente prestado, ainda que o estabelecimento prestador esteja sitiado
em outro municpio.
- O ISS #!o i#cide #a :ra)a!o e distri,"i!o de Ji&%es e )ideoteipes
=SU-ULA 13/ do ST1B.
- O ISS i#cide #a opera!o de arre#da%e#to %erca#ti& de coisas %o)eis
=SU-ULA 138 do ST1B.
- A presta!o de ser)ios de co%posi!o :r$JicaG perso#a&iOada e so,
e#co%e#daG ai#da +"e e#)o&)a o Jor#eci%e#to de %ercadoriasG esta
s"(eita ape#as ao ISS =SU-ULA 1/3 do ST1B.
ISEN@AO QETERTNO-A DO ISS7 o dispositivo prev a concesso de iseno de SS nas
exportaes de servios para o exterior, por meio de lei complementar federal (nacional). ,
como j vimos, reflexo do esforo de exportao do Estado brasileiro, dentro da filosofia de que
no devem ser exportados tributos, o que justifica essa concesso de iseno por pessoa
poltica alheia que possui a competncia impositiva (heternoma), situao anloga prevista
no art. 155,2, X, "e.
COMPETNCA: O STJ , a pretexto de evitar praticas fraudulentas , tem decidido
que competente para a cobrana do SS o Municpio onde ocorre a prestao do
servio, sendo irrelevante o &oca& e% +"e se e#co#tra o esta,e&eci%e#to
prestador.
o que estabelecimento prestador do servio? O equivoco esta em considerar
como tal o local designado formalmente pelo contribuinte. Estabelecimento na
verdade o local em que se encontram os equipamentos e instrumentos
indispensveis a prestao do servio, o local em que se pratica a administrao
dessa prestao.
- A lista do Municpio deve Ter por base a lista geral de servios estipulada pelo
Decreto-lei n. 406/68 , com a redao dada pela lei complementar n. 56/87.
- OPERA@PES -ISTAS =IC-S\IC-SB
-
A) S CMS mercadorias + servio fora da lista
BB SR ISS F %ercadorias g ser)io da &ista
C) CMS E SS mercadoria + servio da lista + ressalva
201
FUNO: O SS tem funo predominantemente fiscal. importante fonte de receitas dos
Municpios. Embora no tenha alquota uniforme, no se pode dizer que seja um imposto
seletivo. Muito menos se pode dizer que o SS tenha funo extrafiscal relevante.
nfelizmente, muitos Municpios no o arrecadam por falta de condies administrativas.
- LSTA DE SERVOS LC n 56/1987 : TAXATVA OU EXEMPLFCATVA? O
ST5 %a#iJesto"<se #o se#tido de +"e a &ista D ta*ati)a G %asG
erro#ea%e#teG ad%iti" s"a ap&ica!o a#a&':ica. HUGO DE BRTO
MACHADO ensina que induvidoso que a CF atribuiu aos Municpios
competncia para tributar somente os servios de qualquer natureza que a lei
complementar defina. No se trata, portanto, de uma limitao imposta pela LC.
Na verdade a competncia que a CF atribuiu aos Municpios tem, desde logo, o
seu desenho a depender de lei complementar.
A prestao de servios de qualquer natureza, para integrar a hiptese de
incidncia do imposto em tela, h de Ter carter profissional. Esta concluso
ditada pelo elemento sistemtico da hermenutica, em face da norma que define o
contribuinte e da que define a base de calculo do imposto.
ALQUOTAS: Os Municpios gozam de autonomia para fixar as alquotas do SS,
mas a Unio poder, por lei complementar, fixar alquotas mximas para esse
imposto (CF, art. 156, 3, inc. ).
BASE DE CALCULO:
E% se trata#do de presta!o de ser)ios so, a Jor%a de tra,a&>o pessoa& do
pr'prio co#tri,"i#teG o i%posto D Ji*o, podendo ser diverso em funo da
natureza do servio ou de outros fatores pertinentes.
E% se trata#do de ser)ios prestados por e%presasG o imposto, que #este
caso D proporcio#a&, tem como base de calculo o preo do servio. a receita
empresa, relativa a atividade de prestao de servios tributveis.
CONTRBUNTE: D a e%presa o" tra,a&>ador a"tZ#o%o +"e presta o ser)io
tri,"t$)e& ( Decreto lei n. 406, art. 10). No so contribuintes os que prestem
servios em relao de emprego, os trabalhadores avulsos, os diretores e
membros de conselhos consultivos ou fiscais de sociedades (Decreto lei n. 406,
art. 10). Alias, dizer-se que o contribuinte a empresa ou o profissional autnomo
j exclui qualquer prestador de servio que no seja empresa ou autnomo, de
modo que o disposto no art. 10 em tela meramente explicitante.
No se confunde autnomo com avulso. O avulso apesar de no ser empregado
pela eventualidade da prestao de servios, presta servios na dependncia
daquele para quem trabalha. J o autnomo trabalha por conta prpria. tem
condies de no ser subordinado aquele para quem trabalha.
LAN@A-ENTO DO ISS: feito, regra geral, por homologao, nos termos do art.
150 do CTN. Pode evidentemente, ser objeto de lanamento de oficio, como
acontece com qualquer tributo.
202
203

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