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Defensa fscal para la deduccin
del costo de lo vendido
C.P.C. y L.D. Obed Chvez Prez
Contador pblico egresado con mencin honorfca CUM LAUDE. Licenciado en derecho. Estudios de maestra en derecho
fscal. Diplomado en impuestos, seguridad social, planeacin y defensa fscal. Director general de Chvez Prez, Consultores
Fiscales y Administrativos, A.C. Presidente de la Academia Nacional de Investigacin Fiscal. Expositor de temas fscales
a nivel nacional. Abogado postulante en materia tributaria. Socio activo del Colegio de Contadores Pblicos Chiapanecos.
Catedrtico a nivel maestra de diversas instituciones particulares. Autor de los libros Sociedad Conyugal y Blindaje Jurdico
de algunas deducciones confictivas en ISR ambas de la editorial RM Advisors. Titular del programa Radio ANIF, transmitido
por www.argoscursaradio.com. Ex sndico del contribuyente ante el SAT. www.chavezperez.net, obed@chavezperez.net,
Twitter: @cpobed
En el presente artculo analizaremos los requisitos para la deduccin
del costo de lo vendido de las personas morales comercializadoras.
Con la reforma fscal 2005 a la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR) se estableci como deduccin el costo de lo vendido y la forma
de integrarlo, es decir, cmo clasifcar el contador las erogaciones
para que stas se deduzcan; el cambio de fondo que pretenda la re-
forma es reubicar el momento de la deduccin, guardando relacin las
ventas realizadas con las erogaciones que sirvieron de base para ge-
nerar dichos ingresos en el mismo ejercicio.
Luego entonces, cambi el concepto de deduccin en el artculo 29,
fraccin II, de la LISR:
Artculo 29. Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones si-
guientes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. El costo de lo vendido.
As, se estableci una Seccin III del Captulo II del Ttulo II de la
LISR denominada Del Costo de lo Vendido, de los artculo 45-A al
45-I.
La propia normatividad recomienda que cada empresa debe selec-
cionar el sistema y mtodo que ms se adecue a sus caractersticas,
ya que puede infuir de forma importante en los resultados de sus
operaciones.
El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA), a
travs de tesis, seal lo siguiente:
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es vlido que para defnir cules son esos gastos se atienda a los principios
de contabilidad generalmente aceptados previstos en el Boletn C-4 Inventa-
rios emitido por la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, A.C., en virtud de que dichos principios
garantizan, por una parte, informacin fnanciera uniforme y general y, por
otra, seguridad jurdica en el contribuyente de que determina el costo de lo
vendido con sustento en un sistema reconocido. As, si en el citado Boletn
se indica que el costo de ventas se determina sumando el monto del inven-
tario inicial ms las compras netas y los cargos en que directa o indirecta-
mente se incurre para dar a un artculo su condicin de uso de venta y estos
conceptos se defnen, enunciativamente, como fetes, gastos aduanales,
impuestos de importacin, seguros, acarreos, refacciones para mantenimien-
to de mercanca adquirida, empaques o envases, es vlido que el contribu-
yente determine su costo de venta atendiendo a estos conceptos.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 83/09-21-01-7.- Resuelto por la Sala
Regional del Pacfco-Centro del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, el 23 de abril de 2010.- Sentencia: por mayora de votos.-
Tesis: por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Ricardo Arteaga
Magalln.- Secretaria: Lic. Maribel Razo Pedraza.
VI-TASR-XLI-12, RTFJFA Sptima poca. Ao I. No. 3. Octubre 2011. p. 294
COSTO DE LO VENDIDO. SU DETERMINACIN CONFORME A LO DIS-
PUESTO EN EL ARTCULO 45-B DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA VIGENTE EN 2005, TRATNDOSE DE CONTRIBUYENTES CON
ACTIVIDAD COMERCIAL.- Partiendo del principio de obligatoriedad de la ley,
consistente en el hecho de que la ley obliga a todas aquellas personas que
se ubican en la hiptesis prevista en la disposicin legal, se analiza la apli-
cacin del supuesto legal contenido en el artculo 45-B, de la Ley del Impues-
to sobre la Renta, en el que se establecen los conceptos que intervienen para
determinar el costo de lo vendido en tratndose de contribuyentes que
realicen actividades comerciales que consistan en la enajenacin de
mercancas, siendo stos: fraccin I. El importe de las adquisiciones
de mercancas disminuidas con el monto de las devoluciones, descuen-
tos y bonifcaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio; as
como, fraccin II, los gastos incurridos para adquirir y dejar las mer-
cancas en condiciones de ser enajenadas. Por tanto, a la luz de dicho
precepto legal, las mercancas no enajenadas en el ejercicio, as como el de
la produccin en proceso al cierre del ejercicio de que se trate no se incluirn
para determinar el costo de lo vendido, cuando se trate de personas con
actividades comerciales consistentes en la enajenacin de mercancas, no
obstante que se contemplen en el ltimo prrafo del artculo 45-C de la
mencionada ley, ya que el mismo aplica slo respecto de las personas que
no realicen actividades comerciales consistentes en la enajenacin de mer-
cancas, es decir, que el mismo numeral excluye expresamente a las personas
que regula el artculo 45-B de la citada ley, por tanto, dicho precepto legal
no aplica para este tipo de personas. (26)
COSTO DE LO VENDIDO. PARA
DETERMINAR LOS CONCEPTOS
QUE LO INTEGRAN ES VLIDO
ATENDER LA TCNICA CONTA-
BLE, ESPECFICAMENTE LA
PREVISTA EN EL BOLETN C-4
INVENTARIOS DE LOS PRINCI-
PIOS DE CONTABILIDAD GENE-
RALMENTE ACEPTADOS. LEY
DEL I MPUESTO SOBRE LA
RENTA VIGENTE EN 2005.- Del
estudio de los artculos 45-A y
45-B de la Ley del Impuesto sobre
la Renta vigente en el ejercicio
fscal de 2005, se desprende que
la mecnica para la determinacin
del costo de ventas para contribu-
yentes que se dedican a activida-
des comerciales, consistentes en
la adquisicin y enajenacin de
mercancas, radica en considerar
el monto de adquisicin de las
mercancas, sumando los gastos
incurridos para adquirir y dejarlas
en condiciones de ser enajenadas,
disminuido con las devoluciones,
descuentos y bonifcaciones sobre
las mismas, sin embargo, las
normas en cita no pormenorizan
cules son los gastos incurridos
para adquirir y dejar las mercancas
en condiciones de ser enajenadas,
de tal modo que, armonizando la
tcnica contable, auxiliar del De-
recho Fiscal y bajo la premisa de
que las personas morales, que
realizan actividades empresariales,
en los trminos del artculo 86,
fracciones I, V y XVIII de la ley
citada, tienen obligacin de: a)
llevar contabilidad de acuerdo con
lo dispuesto en el artculo 28 del
Cdigo Fiscal de la Federacin y
26 de su Reglamento, b) formular
estados financieros, c) levantar
inventarios a la fecha de conclusin
del ejercicio y d) llevar control de
stos relativos a mercancas,
materias primas, productos en
proceso y productos terminados,
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Juicio Contencioso Administrativo Nm. 184/06-08-01-
9.- Resuelto por la Sala Regional del Centro I del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
el 29 de noviembre de 2006, por unanimidad de
votos.- Magistrado Instructor: Mario de la Huerta
Portillo.- Secretaria: Lic. Mara Concepcin Aguilar
Archiga.
V-TASR-XXIX-2935, RTFJFA Quinta poca. Ao VII.
No. 80. Agosto 2007. p. 223
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Tesis como sta existen varias visibles en el por-
tal web www.tff.gob.mx en la seccin de tesis y ju-
risprudencias.
En concreto, las tesis establecen que las empresas
comercializadoras deben considerar como costo de
lo vendido:
La adquisicin de las mercancas.
Los gastos incurridos para adquirir y dejarlas en
condiciones de ser enajenadas (entendiendo por
gastos de manera enunciativa, como lo estableca
el Boletn C-4 Inventarios, emitido por la Comisin
de Principios de Contabilidad del Instituto Mexica-
no de Contadores Pblicos, A.C., hoy Normas de
Informacin Financiera) como los fetes, gastos
aduanales, impuestos de importacin, seguros,
acarreos, refacciones para mantenimiento de
mercanca adquirida, empaques o envases.
Los montos anteriores disminuidos de las devolu-
ciones, descuentos y bonifcaciones sobre las
mismas.
Hasta lo aqu analizado, hemos determinado qu
se debe considerar como costo de lo vendido de las
comercializadoras; sin embargo, no hemos revisado
los requisitos que debe cumplir, por lo que surgen
preguntas como las siguientes:
Contempla el artculo 31 de la LISR los requisitos
para la deduccin del costo de lo vendido?
Aplica el requisito de la fraccin III del artculo
31 de la LISR para el costo de lo vendido? (estar
amparadas con documentacin que rena los
requisitos de las disposiciones fiscales y que
los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se
efecten mediante cheque nominativo del contri-
buyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios,
o a travs de los monederos electrnicos que al
efecto autori ce el Ser vi ci o de Admini straci n
Tributaria (SAT).
De la lectura que se haga al artculo 31 de la LISR
y todas sus fracciones podemos advertir que no
contempla requisitos para la deduccin del costo de
lo vendido, dicho en otras palabras, cuando el ar tculo
29 de la norma establece la deduccin de inversiones,
el artculo 31 remite a la seccin II del captulo II del
ttulo II de la propia ley como requisito de deducibili-
dad de las inversiones. Cuando la ley permite en su
numeral 29 la deduccin del costo de lo vendido, el
artculo 31, que es el encargado de establecer los
requisitos de las deducciones que contempla dicho
artculo 29, no establece requisito alguno. As,
podemos concluir que para la deduccin del costo
de lo vendido, no le aplica ni la fraccin III ni ningu-
na otra fraccin del artculo 31 de la LISR.
La Sala Regional del Noroeste III del TFJFA ha
coincidido con tal conclusin, como se puede apreciar
en la siguiente tesis:
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COSTO DE LO VENDIDO. DEDUCCIN.- De conformidad con lo dispuesto
por el artculo 29 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente en el ejer-
cicio 2006, el cual establece que todas las deducciones que pueden efectuar
los contribuyentes, entre la que se encuentra el costo de lo vendido, y que el
citado artculo 31 de la misma ley establece que todas las deducciones au-
torizadas deben de reunir los requisitos previstos en el mismo, entre las que
establece en su fraccin III, el estar amparadas con documentacin que rena
los requisitos de las disposiciones fscales y que los pagos cuyo monto exce-
da de $2,000.00 se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente,
tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos
electrnicos que al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria,
excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestacin de un servicio
personal subordinado, sin embargo, conforme a las jurisprudencias P./J. 89/2006,
1a./J. 124/2007, y II.1o.A. J/21, y a la estructura de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, en el captulo denominado deducciones, la actora al estar deducien-
do el costo de lo vendido, debe prevalecer el rgimen especfco para la
deduccin del costo de lo vendido, previsto en el Captulo II, seccin III de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, y por tanto si la autoridad reconoce que
lo deducido lo es el costo de lo vendido, debe de prevalecer la regla especial
para la deducibilidad del citado costo, de conformidad con lo dispuesto por
el artculo 11 del Cdigo Civil Federal, de aplicacin supletoria, por lo que el
procedimiento para la determinacin del Costo de lo vendido, lo prevn los
artculos 45-A a 45-I, que establecen que debe considerar la cantidad de
dinero que se paga por compra de materia prima, productos no terminados o
terminados, a la que le restan las devoluciones, descuentos y bonifcaciones
realizadas en el ejercicio, y por tanto no puede exigirle al contribuyente
que las facturas que amparan las materias primas, renan el requisito
previsto por el artculo 31 fraccin III, de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, al estar stas considerndose como parte de la deduccin del costo
de lo vendido y no de un gasto, como lo prevea el citado artculo antes de
la reforma del 2004, al artculo 29 de la citada ley, en la que haca referencia
a la deduccin de gastos, para quedar como que nicamente puede deducir
el costo de lo vendido. En otras
palabras: no puede anteponerse
un requisito formal, con los requi-
sitos esenciales y especfcos in-
herentes al costo de lo vendido,
pues ello conllevara propiciar la
violacin por parte de la autoridad
fscal de lo dispuesto por el artcu-
lo 2o. de la Ley del Servicio de
Administracin Tributaria aplicable.
Juicio Contencioso Administrativo
Nm. 1431/10-03-01-1.- Resuel-
to por la Sala Regional del
Noroeste III del Tribunal Fede-
ral de Justicia Fiscal y Admi-
nistrativa, el 30 de junio de
2011, por unanimidad de votos.-
Magistrado Instructor: Miguel
Aguilar Garca.- Secretaria: Lic.
Jesica Yamin Quintero Crde-
nas.
VI -TASR-XXXI - 81, RTFJFA
Sptima poca. Ao I. No. 5. Di-
ciembre 2011. p. 322
(El uso de negrillas dentro del
texto es nuestro.)
As las cosas, las autoridades
fscales al momento de fscaliza-
cin no pueden invocar o rechazar
la deduccin del costo de lo ven-
dido porque stas no cumplieron
el requisito del artculo 31, fraccin
III, de la LISR, pues no se trata de
un gasto, en virtud de que los re-
quisitos que debe observar el
costo de lo vendido de las empre-
sas comercializadoras son los que
establece la seccin III del captu-
lo II del ttulo II de la LISR (a menos
que se trate de mercancas impor-
tadas que debern seguir las reglas
especfcas). Por ltimo, los gastos
que forman parte del costo de lo
vendido, seguirn la misma regla
general del concepto al cual per-
tenecen.
as autoridades
fscales al momento
de fscalizacin no pueden
invocar o rechazar la
deduccin del costo de lo
vendido porque stas no
cumplieron el requisito del artculo
31, fraccin III, de la LISR
L