Registro Oficial N 855 -- Jueves 20 de diciembre de 2012 -- 21

No. NAC-DGECCGC12-00021


A TODOS LOS SUJETOS PASIVOS DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

De acuerdo a lo establecido en el artculo 7 del Cdigo
Tributario, en concordancia con el artculo 8 de la Ley de
Creacin del Servicio de Rentas Internas, es facultad del
Director General del Servicio de Rentas Internas expedir
las resoluciones, circulares o disposiciones de carcter
general y obligatorio necesarias para la aplicacin de las
normas legales y reglamentarias.

El artculo 226 de la Constitucin de la Repblica del
Ecuador establece que las instituciones del Estado, sus
organismos, dependencias, las servidoras o servidores
pblicos y las personas que acten en virtud de una
potestad estatal ejercern solamente las competencias y
facultades que les sean atribuidas en la Constitucin y la
ley.

De conformidad con el artculo 300 de la Constitucin de
la Repblica del Ecuador, el rgimen tributario se regir
por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia,
simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad,
transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarn los
impuestos directos y progresivos.
Por su parte, el artculo 52 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno establece que el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de
dominio o a la importacin de bienes muebles de
naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercializacin; y al valor de los servicios prestados, en
la forma y condiciones que prev dicha Ley.

El inciso primero del artculo 58 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno seala que la base imponible del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) es el valor total de los
bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren o
de los servicios que se presten, calculado a base de sus
precios de venta o de prestacin del servicio, valor que
incluye impuestos, tasas por servicios y dems gastos
legalmente imputables al precio.

El mismo artculo seala que del precio as establecido
slo podrn deducirse los valores correspondientes a:
Descuentos y bonificaciones normales concedidos a los
compradores segn los usos o costumbres mercantiles y
que consten en la correspondiente factura; el valor de los
bienes o envases devueltos por el comprador; y, los
intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.

Por otro lado, el artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos
Complementarios, en atencin al artculo 103 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno, dispone que estn obligados a
emitir y entregar comprobantes de venta todos los sujetos
pasivos de impuestos, por todas las operaciones
mercantiles que realicen, a pesar de que el adquirente no
los solicite o exprese que no los requiere. Dicha obligacin
nace con ocasin de la transferencia de bienes, an cuando
se realicen a ttulo gratuito, autoconsumo o de la prestacin
de servicios de cualquier naturaleza, incluso si las
operaciones se encuentren gravadas con tarifa cero (0%)
del impuesto al valor agregado.

Por su parte, el artculo 314 del Cdigo Tributario
establece que constituye infraccin tributaria, toda accin
u omisin que implique violacin de normas tributarias
sustantivas o adjetivas sancionadas con pena establecida
con anterioridad a esa accin u omisin. Al respecto, el
artculo 315 ibdem, establece la clasificacin de las
infracciones tributarias en: Delitos, contravenciones y
faltas reglamentarias.

De acuerdo a lo previsto en el artculo 342 del cuerpo
normativo ibdem, constituye defraudacin, todo acto
doloso de simulacin, ocultacin, omisin, falsedad o
engao que induzca a error en la determinacin de la
obligacin tributaria, o por los que se deja de pagar en todo
o en parte los tributos realmente debidos, en provecho
propio o de un tercero; as como aquellas conductas
dolosas que contravienen o dificultan las labores de
control, determinacin y sancin que ejerce la
Administracin Tributaria.

En este sentido, el numeral 10 del artculo 344 del Cdigo
Tributario seala que constituye un caso de defraudacin
la emisin o aceptacin de comprobantes de venta por
operaciones inexistentes o cuyo monto no coincida con el
correspondiente de la operacin real. Adicionalmente, el
numeral 12 de la misma disposicin legal establece como
otro caso de defraudacin, la simulacin de uno o ms

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actos o contratos para obtener o dar un beneficio de
subsidio, rebaja, exencin o estmulo fiscal.

Con base en la normativa constitucional, legal y
reglamentaria anteriormente sealada, esta Administracin
Tributaria recuerda a los sujetos pasivos del Impuesto al
Valor Agregado (IVA), lo siguiente:

1. Para determinar la base imponible del IVA, los sujetos
pasivos de dicho impuesto deben observar
irrestrictamente las disposiciones establecidas en la
Ley de Rgimen Tributario Interno, su Reglamento de
aplicacin y dems normativa tributaria aplicable,
recordando que, para tal efecto, conforme lo establece
el artculo 58 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, el precio de venta de un bien o de prestacin
de un servicio, debe incluir impuestos, tasas por
servicios y dems gastos o costos legalmente
imputables al precio del bien transferido o del servicio
prestado.

2. La entrega de comprobantes de venta en los que
consten valores de transferencias de bienes no
realizadas o prestacin de servicios no efectuados
(como por ejemplo los de transporte de mercaderas,
cuando en realidad dicho servicio no se lo hubiere
prestado), constituye un caso de defraudacin fiscal,
de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario.

3. En este sentido, cuando para la transferencia de un
bien o prestacin de un servicio gravado con tarifa
12% de IVA, se incurra en la adquisicin de bienes o
se requiera la contratacin de servicios gravados con
tarifa 0%, el pago por la adquisicin de dichos bienes
o servicios, se lo deber considerar como un costo o
gasto imputable al precio del bien que se vaya a
transferir o del servicio que se vaya a prestar, por lo
que dichos valores no deben ser desglosados dentro
del comprobante de venta que respalde la
transferencia del bien o prestacin del servicio
gravado con tarifa 12% de IVA o en otro comprobante
por separado, en tanto no sean efectivamente
transferidos o prestados por quien trasfiera el bien o
preste el servicio gravado con tarifa 12% de IVA.

Para el efecto, se establecen los siguientes ejemplos:

Escenario 1:

La empresa A se dedica a la venta de cemento, para lo
cual contrata el servicio de transporte (gravado con
tarifa 0% de IVA) de los sacos de cemento, desde las
bodegas del fabricante B hasta su almacn de venta,
pagando a B por dicho servicio un valor de USD 5,00
(valor para efectos del ejemplo nicamente). El sujeto
pasivo X adquiere dos sacos de cemento a la empresa
A por un valor de USD 20,00 (valor para efectos del
ejemplo nicamente) ms 12% de IVA. En el
comprobante de venta que A emita a X constar
nicamente el valor de los sacos de cemento
transferidos, mas no el valor del servicio de transporte
antes mencionado, toda vez que ste no fue prestado
por A hacia X. El valor del servicio de transporte que
A pag a B deber ser considerado por A como un
costo o gasto incorporado al valor de los sacos de
cemento que venda.
Escenario 2:

La empresa A se dedica a la venta de cemento, para lo
cual contrata el servicio de transporte (gravado con
tarifa 0% de IVA) de los sacos de cemento, desde las
bodegas del fabricante B hasta su almacn de venta,
pagando a B por dicho servicio un valor de USD 5,00
(valor para efectos del ejemplo nicamente). El sujeto
pasivo X adquiere dos sacos de cemento a la empresa
A por un valor de USD 20,00 (valor para efectos del
ejemplo nicamente) ms 12% de IVA,
adicionalmente A presta el servicio de transporte de
los sacos de cemento a X, desde su almacn de venta
hasta el domicilio de X, cobrando por dicho servicio
un valor de USD 7,00 (valor para efectos del ejemplo
nicamente). En el comprobante de venta que A emita
a X constarn desglosados, por una parte, el valor de
los sacos de cemento transferidos (USD 20,00) y
gravados con tarifa 12% de IVA y, por otra parte, el
valor del servicio de transporte prestado por A a X
(USD 7,00) y gravado con tarifa 0% de IVA. El valor
del servicio de transporte que A pag a B deber ser
considerado por A como un costo o gasto incorporado
al valor de los sacos de cemento que venda.

Esta Administracin Tributaria, en ejercicio de sus
facultades legalmente establecidas, continuar con los
procesos de control para garantizar un cabal cumplimiento
de las disposiciones tributarias, y una correcta
determinacin y pago de los respectivos impuestos, sin
perjuicio de las responsabilidades y acciones a las que
hubiere lugar, de conformidad con la Ley.

Comunquese y publquese.-

Dict y firm la Circular que antecede, Carlos Marx
Carrasco Vicua, Director General del Servicio de Rentas
Internas, en Quito, D. M., a 05 de diciembre del 2012.

Lo certifico.

f.) Dra. Alba Molina P., Secretaria General, Servicio de
Rentas Internas.