INFRACCIONES Y SANCIONES

DERECHO TRIBUTARIO I Pgina 1

1. SANCIN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS
Es la sancin no pecuniaria regulada por el artculo 182 del Cdigo Tributario, mediante
la cual se afecta los derechos de posesin o propiedad del infractor sobre el vehculo
vinculado con la infraccin.
Debemos considerar que el vehculo es internado temporalmente desde su ingreso a los
depsitos o establecimientos designados por la SUNAT.
La sancin se aplicar segn lo normado en las Tablas de Infracciones y Sanciones del
Cdigo Tributario y de acuerdo a los procedimientos que se establezca mediante
Resolucin de Superintendencia.
1.1. Infracciones sancionadas con el Internamiento Temporal del Vehculo
Segn lo establecido en las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias normadas en
el Cdigo Tributario, las infracciones tributarias que son sancionadas con el Internamiento
Temporal de Vehculo son las siguientes:
Numeral 1) del artculo 173 del Cdigo Tributario: No inscribirse en los Registros
de la Administracin Tributaria, salvo aqullas en que la inscripcin constituye
condicin para el goce de un beneficio.
Numeral 4) del artculo 174 del Cdigo Tributario: Transportar bienes y/o
pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
el traslado.
Numeral 5) del artculo 174 del Cdigo Tributario: Transportar bienes y/o
pasajeros con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerado como comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.

1.2. Acta Probatoria:
Cuando se ha detectado la infraccin sancionada con el Internamiento Temporal del
Vehculo, la SUNAT, por intermedio del Fedatario Fiscalizador proceder a levantar el
Acta Probatoria en la que debe constar la intervencin realizada, la que debe contener
como mnimo la siguiente informacin:
a. La identificacin del sujeto intervenido y, en su caso del infractor.
b. El lugar, la fecha y hora en que se inicia la intervencin.
c. La infraccin cometida, con indicacin de la base legal respectiva.
d. La sancin que se aplicar al infractor, con indicacin de la base legal respectiva:

INFRACCIONES Y SANCIONES

DERECHO TRIBUTARIO I Pgina 2

De aplicarse el internamiento inmediato del vehculo debe sealar la direccin del
depsito o establecimiento, en el cual quedar internado el mismo, as como la
fecha de ingreso a los depsitos o establecimiento designado por la SUNAT.
En el caso de autorizar que el vehculo termine su recorrido, deber detallarse el
plazo otorgado por SUNAT para que el infractor ponga a disposicin e sta el
vehculo y la direccin del depsito o establecimiento donde se entregar el
mismo, as como las condiciones que se requerirn para el internamiento.
Se sealar si la SUNAT sustituir la aplicacin del Internamiento por Multa (4
UIT).
Si el infractor estuviera incurso en la infraccin del Numeral 5) del artculo 174 del
Cdigo Tributario, por primera o segunda oportunidad, segn las Notas 6 de las
Tablas I y II y en la Nota 7 de la Tabla III de Infracciones y sanciones, se
proceder al levantamiento del Acta probatoria en la que deber constar la
infraccin cometida y los dems datos sealados anteriormente, en los que
resulten aplicables.

e. De aplicarse el Internamiento inmediato del vehculo y ste transporte bienes que no
estn vinculados con la comisin de la infraccin tributaria sancionada con el Comiso,
se deber detallar en el Acta Probatoria si el infractor realizo el transbordo de los
citados bienes, el lugar donde se realiz el transbordo y el Nmero de la Placa del
Vehculo en el cual se transbordaron dichos bienes, as como el nombre o razn
social del titular que figure en la tarjeta de propiedad del vehculo en que se realiza el
transbordo. En caso el vehculo intervenido transporte pasajeros se detallar en el
Acta Probatoria si el infractor procedi a efectuar el transbordo de los pasajeros,
consignndose, en lo que fuera aplicable, los datos antes sealados.
f. La circunstancia en que la SUNAT traslad los bienes no vinculados a la infraccin
sancionada con Comiso conjuntamente con el vehculo, al depsito o establecimiento
donde quedar internado ste, de ser el caso.
g. La identificacin y descripcin del vehculo materia del internamiento.
h. El Nmero de Registro que identifique al Fedatario Fiscalizador que realiza la
intervencin y que conste en la credencial as como su firma.
i. La firma del sujeto intervenido o del infractor en el Acta Probatoria, o en su defecto,
el Fedatario Fiscalizador dejar constancia de la negativa a la firma.
j. El lugar, fecha y hora en que se culmina el Acta Probatoria.
Culminada la elaboracin del Acta Probatoria, se entregara en forma inmediata, una
copia al sujeto intervenido o, en su defecto, al infractor. De haber negatividad a la
recepcin, se dejara constancia de tal hecho en el Acta Probatoria.
1.3. Sustitucin de la sancin de Internamiento por una Multa
De acuerdo a lo establecido por el artculo 182 del Cdigo Tributario, la SUNAT podr
sustituir la aplicacin de la sancin de Internamiento por una multa equivalente a 4 UIT,
siempre que el infractor se encuentre inscrito en el RUC y se cumpla o se presenten
algunos de los siguientes criterios:
INFRACCIONES Y SANCIONES

DERECHO TRIBUTARIO I Pgina 3

a. La naturaleza de los bienes transportados corresponda a la calificacin de
materiales y residuos peligrosos, referidos al artculo 3 de la Ley N 28256 Ley
que regula el Transporte Terrestre de Materiales y Residuos Peligrosos.
b. Cuando por las dimensiones del vehculo intervenido, no sea posible su
internamiento en los depsitos o establecimientos designados por la SUNAT.
c. Cuando la SUNAT no posea o no disponga, en el lugar de la intervencin, de
depsitos o establecimientos para el internamiento o los que disponga no puedan
recibir el vehculo sancionado.
d. Cuando el vehculo transporte bienes destinados a la atencin de los
requerimientos en zonas de emergencias o afectadas por catstrofes, y/o
transporte personas que coadyuven a la atencin de dichos requerimientos.
e. Cuando en el vehculo estn transportando bienes perecederos que:
No estn vinculados a la comisin de infraccin tributaria sancionadas con el
Comiso normado por el artculo 184 del Cdigo Tributario.
Estn vinculados a la comisin de infraccin tributaria sancionada con
Comiso y siempre que segn lo sealado en el artculo 184 del Cdigo
Tributario, la SUNAT hubiera determinado sustituir la sancin de Comiso por
una Multa.
f. Cuando al infractor que se le autoriz terminar su trayecto no hubiera cumplido
con internar el vehculo materia de la sancin de internamiento en el depsito o
establecimiento designado por la SUNAT.
El infractor podr solicitar la sustitucin de la aplicacin del Internamiento por una Multa
de acuerdo al monto establecido en las Tablas, la que previo al retiro del vehculo debe
ser cancelada en su totalidad.
Partiendo de que el infractor se encuentra inscrito en el RUC, se debe seguir el siguiente
procedimiento:
a. El infractor presentar una Solicitud, la cual debe contener como mnimo: Nombre,
denominacin o razn social y su nmero de RUC, la identificacin del vehculo y
los documentos que acreditan el derecho de propiedad o posesin sobre el
vehculo, as como el Nmero del Acta Probatoria, en la cual conste la deteccin
de la infraccin que motiva el internamiento.
b. De no aceptarse la solicitud de sustitucin de la sancin de internamiento por una
Multa, la SUNAT en un plazo de tres (3) das hbiles deber comunicar dicha
decisin al infractor. El plazo se computa a partir del da siguiente de la
presentacin de la solicitud.
c. El infractor para proceder al retiro del vehculo deber acreditar la cancelacin de
la multa y de los gastos.

1.4. Retiro de vehculo
Los momentos en que el infractor puede retirar su vehculo son los siguientes:
INFRACCIONES Y SANCIONES

DERECHO TRIBUTARIO I Pgina 4


a. Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.
b. Al solicitar la sustitucin de la sancin de Internamiento por una Multa, de acuerdo
al monto establecido en las Tablas de Infracciones y Sanciones, las mismas que
previamente al retiro del bien, debe ser cancelada en su totalidad.
c. Al impugnar la Resolucin de Intendencia y otorgar en garanta Carta Fianza
Bancaria o Financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT ms los gastos
derivados de la intervencin, as como los originados por el depsito del vehculo
hasta el momento de su retiro.
Previamente deber cumplir con:
Efectuar el pago de los gastos sealados anteriormente.
Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT, tomando en cuenta la
actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre como No Habido o
darse de alta en el RUC, cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de
baja en dicho registro, de ser el caso.

1.5. Pago de los gastos
En el caso de haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesin sobre
el vehculo, pero no efecto el pago de los gastos derivados de la intervencin, as como
los originados por el depsito del vehculo hasta el momento de su retiro, el vehculo ser
retenido a efecto de garantizar dicho pago, pudiendo ser rematado por la
SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin de
Intendencia, de acuerdo al procedimiento que la SUNAT establezca.
1.6. Vehculo en abandono
Cuando el infractor o el propietario que no es el infractor no se identifique dentro de un
plazo de treinta (30) das calendario de levantada el Acta Probatoria, la SUNAT declarar
el vehculo en abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a Entidad Pblica o donarlo.
1.7. Rgimen de Gradualidad de la Sancin de Internamiento Temporal de
Vehculo
Con la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, publicada
el 31.03.2007, se aprueba el Rgimen de Gradualidad de Sanciones, aplicable a las
infracciones relacionadas con el Internamiento Temporal de Vehculos, entre otras.
Veamos su aplicacin para cada una de las infracciones relacionadas a este tipo de
sancin:

INFRACCIONES Y SANCIONES

DERECHO TRIBUTARIO I Pgina 5

Numeral 1) del artculo 173 del Cdigo Tributario: No inscribirse en los Registros
de la Administracin Tributaria, salvo aqullas en que la inscripcin constituye condicin
para el goce de un beneficio.

SANCIN
Tabla I
1 UIT, Comiso o Internamiento
Temporal de Vehculos
Tabla II
50% UIT, Comiso o Internamiento
Temporal de Vehculos.
Tabla III
40% UIT, Comiso o Internamiento
Temporal de Vehculos

La sancin de Comiso o Internamiento Temporal de Vehculos, segn corresponda,
cuando se encuentre el contribuyente realizando actividades, por las cuales esta obligado
a Inscribirse. La sancin de Internamiento Temporal de Vehculos se aplicar cuando la
actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de
explotacin. La sancin de Comiso se aplicar sobre los bienes.
Cuando el contribuyente se encuentre realizando actividades por las cuales esta obligado
a inscribirse, utilizando vehculos como unidades de explotacin o sin utilizar vehculos
como unidades de explotacin, y la sancin es el Internamiento Temporal o Comiso de
bienes, la sancin es:
Internamiento: 30 das.
Comiso.
Debemos tener presente que la Multa que sustituye al Internamiento de Vehculos, sea
por facultad de la SUNAT o a solicitud del contribuyente, no podr ser rebajada. Del
mismo modo la Multa que sustituye al Comiso no ser graduada, la cual es equivalente al
15% del valor de los bienes y no podr exceder de 6 UIT.
En otras situaciones, la forma de subsanar la infraccin es inscribindose en el Registro
respectivo, la Rebaja, para las tres Tablas de Infracciones y Sanciones, es la siguiente:

INFRACCIONES Y SANCIONES

DERECHO TRIBUTARIO I Pgina 6



Numeral 4) del artculo 174 del Cdigo Tributario: Transportar bienes y/o pasajeros
sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado.

SANCIN
Tabla I
Internamiento Temporal de Vehculos Tabla II
Tabla III

INFRACCIONES Y SANCIONES

DERECHO TRIBUTARIO I Pgina 7

La sancin de Internamiento se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el
infractor incurra en esta infraccin. La multa a que se refiere el inciso b) del noveno
prrafo del artculo 182 del
Cdigo Tributario ser
de:




La aplicacin del Rgimen de Gradualidad, para las tres Tablas de Infracciones y
Sanciones, es la siguiente:




Ello es aplicable si dentro de los cinco (5) das calendarios contados desde el da
siguiente de levantada el Acta Probatoria, el infractor acredita el derecho de propiedad o
posesin del vehculo, en caso contrario se aplicar la sancin mxima de treinta (30)
das calendario de Internamiento.
La Multa que sustituye al Internamiento ascendente a cuatro (4) UIT, se graduar de
acuerdo a lo siguiente:
2. SANCIN DE CIERRE TEMPORAL
El numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario establece como infraccin al hecho de
no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, sancionando tal infraccin con una multa de 1 UIT o cierre.
A su vez la nota 3 de la Tabla I del Cdigo Tributario seala que "la multa que sustituye al
cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2
UIT". Agrega la nota 4 de la citada Tabla, que "la multa se aplicar en la primera
oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca
mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber
presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la
infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en
Tabla I 3 UITs
Tabla II 2 UITs
Tabla III 1 UIT
Primera oportunidad 5 das.
Segunda oportunidad 15 das.
Tercera oportunidad 20 das.
INFRACCIONES Y SANCIONES

DERECHO TRIBUTARIO I Pgina 8

que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha
incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera
quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera
infraccin mediante Acta de Reconocimiento."
Asimismo la Resolucin N 063-2007/SUNAT establece diversos criterios de gradualidad
que varan en funcin a las Tablas de sanciones del Cdigo Tributario, as tenemos que
en el caso de la Tabla I (Contribuyentes del Rgimen General) se establece que la
sancin por no emitir comprobantes de pago se graduar de la siguiente manera:
1ra. Oportunidad: 50% de la UIT
2da oportunidad: Cierre de 3 das o
65% de la UIT
3ra oportunidad: Cierre de 5 das o
85% de la UIT
4ta. oportunidad a ms: Cierre de 10
das o 1 UIT
Por ltimo, en el artculo 9 de la Resolucin N 063-2007/SUNAT se indica que se
perdern los beneficios de la gradualidad aplicables a la sancin por la infraccin acogida
al Rgimen si por causa imputable al infractor, no es posible que se proceda a
ejecutar el cierre del local. En este caso, se aplicar la multa que sustituye al cierre,
la que no gozar de la gradualidad establecida en el Anexo B.
Por otro lado tenemos que las sanciones descritas en las Tablas II y III (Contribuyentes
del Rgimen Especial y RUS) el criterio de gradualidad es similar al del rgimen general
consagrando a partir de la 2da oportunidad de comisin de la infraccin al cierre
como sancin prelativa o en su defecto a la aplicacin de una multa en funcin a la UIT
(Tabla II - Rgimen Especial) o bien a los Ingresos Netos (Tabla III - RUS).
De una revisin superficial de de las tres tablas de sanciones del Cdigo Tributario
podramos afirmar que la sancin establecida es una multa pecuniaria o bien el
cierre del establecimiento en donde se cometi a infraccin, dicha situacin
aparentemente podra generar confusin en el contribuyente habida cuenta que ste
podra escoger el tipo de sancin que preferira recibir, sea el cierre o bien la multa.
No obstante ello debemos afirmar que la situacin descrita en el prrafo precedente no es
permisible legalmente, esto a tenor de lo dispuesto por la nota 4 de la Tabla I del Cdigo
Tributario (disposicin idntica para las Tablas II y III) que seala que la sancin de
cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la
misma infraccin.
Complementa lo expuesto en el prrafo precedente, lo sealado por el cuarto prrafo del
artculo 183 del Cdigo Tributario que faculta "exclusivamente" a SUNAT para que
pueda sustituir la sancin de cierre temporal por una multa si las consecuencias
que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor
tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo
INFRACCIONES Y SANCIONES

DERECHO TRIBUTARIO I Pgina 9

determine en base a los criterios que sta establezca mediante Resolucin de
Superintendencia.
Sobre la base de los fundamentos legales previos y atendiendo la consulta en particular
concluyo en lo siguiente:
1.- La infraccin por no emitir comprobantes de pago es sancionada, en su primera
oportunidad, con una multa pecuniaria; salvo que el contribuyente presente la respectiva
acta de reconocimiento y como tal se le exonera de dicha multa, pero ello no enerva la
comisin de la infraccin.
2.- A partir de la segunda oportunidad de comisin de la precitada infraccin, la sancin
aplicable es el cierre del local o establecimiento en donde se incurri en la infraccin.
3.- Slo cuando por causa o accin del deudor tributario, o bien resulte imposible realizar
el cierre del local, SUNAT podr sustituir la sancin de cierre por una multa, la misma que
no ser inferior a 2 UIT en el caso de contribuyentes del Rgimen General; resultando
imposible que el contribuyente sea quien escoja el tipo de sancin que se le aplique.
4.- Si el contribuyente realiza algn pago por concepto de multa por la infraccin en
cuestin antes de que se haga efectivo el cierre del local, dicha situacin no tendr
relevancia para la Administracin Tributaria y en consecuencia nada le impide a que
efecte el cierre del local, el pago realizado por el contribuyente califica como un
pago "indebido" dejando a salvo su derecho de pedir la respectiva devolucin.
5.- Excepcionalmente, si el contribuyente presta, en el local a cerrar, algn servicio
pblico esencial y si SUNAT considera que el cierre podra perjudicar a los usuarios de
estos servicios, tambin tiene la facultad de sustituir el cierre por una multa.
El citado inciso a) del art. 183, por lo que resulta evidente que el cierre es la sancin a
aplicarse y que slo si existe alguna accin del deudor tributario que impida a SUNAT
cerrar el local donde se cometi la infraccin, sta podr sustituirla por una sancin de
multa en aplicacin de la facultad que justamente del inciso a del artculo 183 del Cdigo
Tributario le otorga.

3. SANCIN DE COMISO

3.1. LEVANTAMIENTO DEL ACTA PROBATORIA
El primer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario seala que una vez que es
detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas de
Infracciones y Sanciones, se proceder a levantar un Acta Probatoria. La elaboracin
del Acta Probatoria se iniciar en el lugar de la intervencin o en el lugar en el cual
quedarn depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones climticas,
d seguridad u otras, estime adecuado el funcionario de la SUNAT.

La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un anexo del Acta
Probatoria que podr ser elaborado en el local designado como depsito de los bienes
INFRACCIONES Y SANCIONES

DERECHO TRIBUTARIO I Pgina 10

comisados. En este caso, el Acta Probatoria se considerar levantada cuando se
culmine la elaboracin del mencionado anexo.
Luego que sea Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada
con el comiso, pueden presentarse dos situaciones, que se trate de bienes no
perecederos o perecederos.
Es pertinente mencionar que de acuerdo con lo dispuesto en el texto del artculo 6 del
Reglamento del Fedatario Fiscalizador2, ste deber dejar constancia de los hechos
que comprueba con motivo de la inspeccin, control y/o verificacin del cumplimiento
de las obligaciones tributarias, en ejercicio de las funciones sealadas en el artculo 4
del mencionado Reglamento, en los documentos denominados Actas Probatorias. Las
Actas Probatorias, por su calidad de documentos pblicos, constituyen prueba
suficiente para acreditar los hechos realizados en presencia del Fedatario
Fiscalizador. Dichas Actas sustentarn la aplicacin de la sancin correspondiente, de
ser el caso.

3.2. EL COMISO DE BIENES NO PERECEDEROS
Si se presenta el caso del comiso de bienes no perecederos, el infractor tendr un
plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, con el comprobante de
pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la
materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que, que a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesin sobre los bienes comisados.

Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) das
hbiles, la SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso correspondiente; en
cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das
hbiles de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de los
gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento
(15%) del valor de los bienes sealado en la resolucin correspondiente. La multa no
podr exceder de seis (6) UIT.

LA SUNAT PUEDE REMATAR LOS BIENES NO PERECEDEROS PRODUCTO
DEL COMISO?

Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el presente inciso, no se
paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematar los bienes,
destinarlos a entidades pblicas o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.

La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no acredita su derecho de
propiedad 4 o posesin 5 dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el
acta probatoria.

3.3. EL COMISO DE BIENES PERECEDEROS
INFRACCIONES Y SANCIONES

DERECHO TRIBUTARIO I Pgina 11

Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse
en depsito, el infractor tendr un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante
SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas
sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta,
documento pblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite
fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados.

Lo que interesa revisar en este punto es que entendemos por bienes perecederos. La
respuesta a esta interrogante la encontramos en lo dispuesto en el literal c) del artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia 157-2004/SUNAT. All se determina que son
bienes perecederos los siguientes:

(i) Bienes susceptibles de deterioro, descomposicin o prdida dentro de un perodo
no mayor a cuarenta y cinco (45) das calendarios computados a partir de la fecha en
que se culmina el Acta Probatoria.

(ii) Bienes cuya fecha de vencimiento o expiracin se encuentre dentro de los cuarenta
y cinco (45) das calendarios siguientes a la fecha en que se culmina el Acta
Probatoria.

RESOLUCIN DE COMISO
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) das
hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso correspondiente; en
cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das hbiles
de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar adems de los gastos que
origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del
valor de los bienes sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr
exceder de seis (6) UIT.

BIENES EN ABANDONO
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el propietario que no es infractor no
acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) o de dos
(2) das hbiles de levantada el acta probatoria, a que se refiere el tercer prrafo del
presente artculo.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera
depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT
no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin, sta podr aplicar
una multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes
materia de comiso. Dicho remate o donacin se realizar de acuerdo al procedimiento
que establezca la SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.

CUL ES LA MULTA APLICABLE?

INFRACCIONES Y SANCIONES

DERECHO TRIBUTARIO I Pgina 12

La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser la prevista en la nota (7) para
las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III, segn corresponda.
Cabe precisar que la Nota 7 de las Tablas I y II de Infracciones y Sanciones dice lo
siguiente:

La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del
Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del
artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes.
Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en
la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin
o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa
no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien
se aplicar una multa equivalente a 6 UIT.

La Nota 8 de la Tabla III de Infracciones y Sanciones dice lo siguiente:

La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del
Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del
artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes.
Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en
la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin
o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa
no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien
se aplicar una multa equivalente a 1 UIT.

En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn en primer lugar
a stos y luego a la multa correspondiente.

EN QU CASOS LOS BIENES COMISADOS PUEDEN SER DESTRUIDOS POR
LA SUNAT?

Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a la
salud pblica, al medio ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los adulterados,
o cuya venta, circulacin, uso o tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la
normatividad nacional sern destruidos por la SUNAT.

En ningn caso, se reintegrar el valor de los bienes antes mencionados.

QU SUCEDE SI NO SE REALIZA LA VENTA EN UN REMATE DE LOS BIENES
COMISADOS?

Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta en la tercera
oportunidad, stos debern ser destinados a entidades pblicas o donados.

INFRACCIONES Y SANCIONES

DERECHO TRIBUTARIO I Pgina 13

SE PUEDEN DONAR LOS BIENES COMISADOS?

En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de bienes comisados, los
beneficiarios debern ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial,
educacional o religioso oficialmente reconocidas, quienes debern destinar los bienes
a sus fines propios, no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2)
aos. En este caso, los ingresos de la transferencia tambin debern ser destinados a
los fines propios de la entidad o institucin beneficiada.

EL CASO DE LOS BIENES DECLARADOS EN ABANDONO O QUE DEBEN
REMATARSE O DESTINARSE A ENTIDADES PBLICAS

Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que deban rematarse,
donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:

a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en dicha
situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.

b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas
presupuestales correspondientes.

Tambin se entendern adjudicados al Estado los bienes que a pesar de haber sido
acreditada su propiedad o posesin y haberse cumplido con el pago de la multa y los
gastos vinculados al comiso no son recogidos por el infractor o propietario que no es
infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente en
que se cumplieron con todos los requisitos para su devolucin.

QU SUCEDE SI SE REVOCA O SE DECLARA NULA LA RESOLUCIN DE
COMISO DE BIENES?

Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la resolucin de
comiso o abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al
infractor, segn corresponda:

a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en
los que sta haya designado.

b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de Abandono actualizado con la
TIM, desde el da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o
destino de los bienes comisados.

En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto
transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas
INFRACCIONES Y SANCIONES

DERECHO TRIBUTARIO I Pgina 14

presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado
en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se
constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de los
bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios.

c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar sus
bienes, actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la
fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.

4. SANCIN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIN PBLICA Y
OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE STA
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que por accin u
omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con suspensin o
destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber formular la denuncia
administrativa respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de
la falta, los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Tributaria que infrinjan
lo dispuesto en los Artculos 85 y 86."
5. SANCIN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO
PBLICO, NOTARIOS Y MARTILLEROS PBLICOS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo dispuesto en el
Artculo 96, que no cumplan con lo solicitado expresamente por la Administracin
Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de sta, sern sancionados de acuerdo
con lo previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la Ley Orgnica del Ministerio
Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la denuncia ser presentada por el Ministro
de Economa y Finanzas.
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern
sancionados conforme a las normas vigentes.