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RESUMO DE DIREITO TRIBUTRIO ATRFB ESAF
PROF. ALBERTO MACEDO

AULA 00

Prof. Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 1

Ol Guerreiro(a)!

Deixe-me fazer uma breve apresentao.

Meu primeiro concurso pblico foi quando tinha 14 anos de idade, quando passei para
o Colgio Naval (antigo 2 grau, hoje nvel mdio). Servi, ento, Marinha do Brasil
(onde me graduei em Cincias Navais, nfase em Mecnica, na Escola Naval) como
Oficial, por 13 anos.

Sou Auditor-Fiscal Tributrio do Municpio de So Paulo h mais de 14 anos.
Atualmente sou o Presidente do Conselho Municipal de Tributos de So Paulo (CMT),
Instncia mxima do julgamento administrativo municipal tributrio, onde estou
lotado desde a sua fundao.

Bacharel, Mestre e Doutorando em Direito Tributrio pela Faculdade de Direito da
Universidade de So Paulo (USP), Especialista em Direito Tributrio pelo Instituto
Brasileiro de Estudos Tributrios (IBET), tambm sou Professor de Especializao em
Direito Tributrio na Faculdade de Direito da USP, na Fundao Getlio Vargas SP
(GVlaw - Mdulos Tributao no Setor de Servios e Tributao no Setor de
Comrcio), no Insper (antigo IBMEC-SP) e no IBET.

E agora, vamos dar o gs final para a prova?! Para essa reta final, minha inteno,
com esse Resumo de Direito Tributrio, repassar os principais pontos sobre cada
um dos 25 tpicos do edital, para voc assimil-los ao mximo para a hora da prova.

Seguiremos o programa do edital da seguinte forma:

Aula Contedo
00
1. Competncia Tributria;
2. Limitaes Constitucionais do Poder de Tributar;
2.1. Princpios Constitucionais Tributrios.
01
(14/09/12)
2.2. Imunidades;
3. Conceito e Classificao dos Tributos;
4. Tributos de Competncia da Unio;
4.1. Imposto sobre a Importao;
4.2. Imposto sobre a Exportao;
4.3. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural;
4.4. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer
Natureza;
4.5. Imposto sobre Produtos Industrializados;
4.6. Imposto sobre Operaes Financeiras;
02
(17/09/12)
6. Tributos de Competncia dos Estados.
7. Tributos de Competncia dos Municpios.

AULA 00

8. Legislao Tributria.
8.1. Constituio
8.2. Emendas Constituio.
8.3. Leis Complementares.
8.4. Leis Ordinrias.
8.5. Leis Delegadas.
8.6. Medidas Provisrias.
8.7. Tratados Internacionais.
8.8. Decretos.
8.9. Resolues
8.10. Decretos Legislativos
8.11. Convnios
8.12. Normas Complementares.
9. Vigncia da Legislao Tributria.
10. Aplicao da Legislao Tributria.
11. Interpretao e Integrao da Legislao Tributria.
12. Obrigao Tributria Principal e Acessria.
13. Fato Gerador da Obrigao Tributria.
14. Sujeio Ativa e Passiva. Solidariedade. Capacidade
Tributria.
16. Domiclio Tributrio.
03
(19/09/12)
17. Crdito Tributrio. Conceito.
18. Constituio do Crdito Tributrio.
18.1. Lanamento. Modalidades de Lanamento.
18.2. Hipteses de alterao do lanamento.
19. Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio.
Modalidades.
20. Extino do Crdito Tributrio. Modalidades.
21. Pagamento Indevido.
22. Excluso do Crdito Tributrio. Modalidades.
23. Administrao Tributria.
23.1. Fiscalizao.
23.2. Dvida Ativa.
24. Certides Negativas.

Ento, sem perda de tempo, vamos comear!


AULA 00


1. COMPETNCIA TRIBUTRIA.

COMPETNCIA TRIBUTRIA

1.1. Principais Caractersticas da Competncia Tributria
Facultatividade - Os entes polticos (U, E, DF, M) exercem essa competncia
tributria se quiserem. Eles no so obrigados a instituir os tributos de sua
competncia.
Indelegabilidade -
Art. 8 O no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de
direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo.

Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de
arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises
administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito
pblico a outra, [...].

Ateno: em relao ao ITR, a Emenda Constituio (EC) n 42/2003 no
extrapolou a regra da indelegabilidade da competncia tributria ao incluir o inciso III
do 4 do art.153, CF88, que diz:
III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei,
desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal.

Como se v, a possibilidade de os Municpios fiscalizarem e cobrarem, e no de
legislarem sobre o ITR.

1.2. Capacidade tributria ativa ter as funes de arrecadar ou fiscalizar
tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria
tributria.

Essa capacidade tributria ativa pode se manter no ente que detm a competncia
tributria, ou pode ele deleg-la a outra pessoa jurdica de direito pblico.
Unio
Estados
DF
Municpios
Poder
outorgado
Instituio
Fiscalizao
Cobrana
Arrecadao
pela
Constituio
a
para
editar leis
sobre
de
tributos

AULA 00


Competncia Tributria INDELEGVEL LEGISLAR

Capacidade Tributria ativa DELEGVEL FISCALIZAR, ARRECADAR E EXECUTAR

Assim, sobre o Ateno acima, em relao ao ITR, o que Emenda Constituio
(EC) n 42/2003 fez, ao incluir inciso o III do 4 do art.153, CF88, foi dar a
possibilidade aos Municpios de assumirem, nos termos de lei (federal), a capacidade
tributria ativa do ITR.


AULA 00

QUADRO TIPOS DE COMPETNCIA TRIBUTRIA POR ENTE FEDERATIVO:
Ente
Federativo
Tipo de Competncia Para legislar / instituir
Unio
Concorrente Sobre direito tributrio (s normas gerais)
Privativa
II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGF
Emprstimo Compulsrio
Contribuies Especiais
Comum
Taxas
Contribuies de Melhoria
Cumulativa
Em Territrio Federal:
Impostos Estaduais: ITCMD, ICMS, IPVA
Em Territrio Federal no dividido em
Municpios:
Impostos Municipais: IPTU, ITBI, ISS
Residual
Novos impostos (art.154, I)
Novas contribuies para a Seguridade Social
(art.195, 4)
Extraordinria Impostos Extraordinrios (art.154, II)
Estados e
Distrito Federal
Concorrente Legislar sobre direito tributrio
Comum / Residual
(2)

Taxas
(1)

(1)

Supletiva ou Suplementar
Para legislar sobre normas gerais de direito
tributrio
Privativa
ITCMD, ICMS, IPVA
Contribuies para Previdncia Social de seus
Servidores
Distrito Federal Cumulativa
ITCMD, ICMS, IPVA
IPTU, ITBI, ISS
Servidores
COSIP
Municpios
Concorrente Legislar sobre direito tributrio
Supletiva ou Suplementar
Para legislar sobre normas gerais de direito
tributrio
Privativa
IPTU, ITBI, ISS
Servidores
COSIP
Comum
Taxas

AULA 00

QUADRO DE COMPETNCIA TRIBUTRIA POR TIPO DE COMPETNCIA:
Tipo de
Competncia
Ente Federativo Para legislar / instituir
Concorrente U, E, DF, M
Sobre direito tributrio (Unio s normas
gerais)
Comum U, E, DF, M
Taxas
Privativa
U
II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGF
Contribuies Especiais
E, DF
ITCMD, ICMS, IPVA
Servidores
M
IPTU, ITBI, ISS
Servidores
COSIP
Cumulativa
U
Em Territrio Federal: ITCMD, ICMS, IPVA
Em Territrio Federal No Dividido em
Municpios:
Impostos Municipais: IPTU, ITBI, ISS
DF
ITCMD, ICMS, IPVA
IPTU, ITBI, ISS
Servidores
COSIP
Supletiva ou
Suplementar
E, DF, M
Legislar sobre normas gerais de direito
tributrio
Residual
U
Novos impostos (art.154, I)
Novas contribuies para a Seguridade Social
(art.195, 4)
E
Taxas
(1)

(1)

Extraordinria U Impostos Extraordinrios (art.154, II)
(1) ATENO: ESSE RACIOCNIO S VALE PARA A ESAF, CONFORME CONCURSO FISCAL
DO PAR 2002.
(2) RESIDUAL S PARA ESTADOS (DF NO)

01- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL Tecnologia da Informao
2005 ESAF) Competncia tributria o poder que a Constituio Federal atribui a
determinado ente poltico para que este institua um tributo, descrevendo-lhe a
hiptese de incidncia, o sujeito ativo, o sujeito passivo, a base de clculo e a
alquota. Sobre a competncia tributria, avalie o asserto das afirmaes adiante e
marque com (V) as verdadeiras e com (F) as falsas; em seguida, marque a opo
correta.

AULA 00

( ) A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar
ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas
em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra.
( ) O no-exerccio da competncia tributria por determinada pessoa poltica autoriza
a Unio a exercitar tal competncia, com base no princpio da isonomia.
( ) A pessoa poltica que detm a competncia tributria para instituir o imposto
tambm competente para aument-lo, diminu-lo ou mesmo conceder isenes,
observados os limites constitucionais e legais.
(A) F, V, F
(B) F, F, V
(C) F, V, V
(D) V, F, V
(E) V, V, V

Resoluo

Analisemos as afirmaes:
1 afirmao (VERDADEIRA) A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio
das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou
decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de
direito pblico a outra. A PRPRIA LETRA DO ART.7, CTN.

2 afirmao (FALSA) O no-exerccio da competncia tributria por determinada
pessoa poltica autoriza a Unio a exercitar tal competncia, com base no princpio da
isonomia. O NO EXERCCIO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA PELA PESSOA POLTICA
COMPETENTE NO CONFERE A QUALQUER OUTRA PESSOA POLTICA ESSA
COMPETNCIA. O QUE DISPE O ART.8, CTN.

O PRINCPIO DA ISONOMIA, NO TEM A VER COM A DISTRIBUIO DAS
COMPETNCIAS TRIBUTRIAS, MAS SIM COM A PROIBIO DE U, E, DF, M
INSTITUREM TRATAMENTO DESIGUAL ENTRE CONTRIBUINTES QUE SE ENCONTREM
EM SITUAO EQUIVALENTE, PROIBIDA QUALQUER DISTINO EM RAZO DE
OCUPAO PROFISSIONAL OU FUNO POR ELES EXERCIDA, INDEPENDENTEMENTE
DA DENOMINAO JURDICA DOS RENDIMENTOS, TTULOS OU DIREITOS (ART.150,
II, CF88).

3 afirmao (VERDADEIRA) A pessoa poltica que detm a competncia tributria
para instituir o imposto tambm competente para aument-lo, diminu-lo ou mesmo
conceder isenes, observados os limites constitucionais e legais. COMO VIMOS,
COMO A COMPETNCIA TRIBUTRIA UMA COMPETNCIA LEGISLATIVA PLENA, A
PESSOA POLTICA PODE TANTO INSTITUIR OS TRIBUTOS DE SUA COMPETNCIA,
COMO TAMBM AUMENTAR, DIMINUIR OU DAR ISENES, DESDE QUE OBEDECIDOS
OS LIMITES CONSTITUCIONAIS E LEGAIS.


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GABARITO: D

02- (AGENTE FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFAZ PI 2001 ESAF) Assinale
a opo correta.
(A) A competncia tributria consiste na faculdade de que dispem os entes polticos
para instituir tributos em relao s pessoas submetidas a sua soberania, e a
capacidade tributria ativa consiste na aptido atribuda a uma pessoa para figurar no
plo ativo de uma relao jurdico-tributria.
(B) A competncia tributria a aptido para arrecadar tributos, obedecidos os
requisitos legais, e a capacidade tributria ativa a aptido para institu-los, sempre
por meio de lei.
(C) A competncia tributria e a capacidade tributria ativa so indelegveis, ainda
que por meio de lei.
(D) A competncia tributria , em determinadas situaes, delegvel, por meio de
lei, mas a capacidade tributria ativa indelegvel.
(E) A atribuio da capacidade tributria ativa a pessoa diferente daquela que dispe
da competncia tributria ocorre sempre de forma discricionria, de acordo com o
interesse das pessoas envolvidas.

Resoluo

(A) CORRETA. A competncia tributria consiste na faculdade de que dispem os
entes polticos para instituir tributos em relao s pessoas submetidas a sua
soberania, e a capacidade tributria ativa consiste na aptido atribuda a uma pessoa
para figurar no plo ativo de uma relao jurdico-tributria.
CABE RESSALTAR QUE NUMA RELAO JURDICO-TRIBUTRIA H DOIS POLOS:
POLO ATIVO, ONDE EST O CREDOR DA RELAO, QUE TEM DIREITO A RECEBER O
TRIBUTO EM DINHEIRO; E POLO PASSIVO, ONDE EST O DEVEDOR, AQUELE
OBRIGADO A PAGAR O TRIBUTO.

(B) ERRADA. A competncia tributria CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA a aptido
para arrecadar tributos, obedecidos os requisitos legais, e a capacidade tributria
ativa COMPETNCIA TRIBUTRIA a aptido para institu-los, sempre por meio de lei.
justamente o contrrio. A capacidade tributria ativa a aptido para arrecadar
tributos, obedecidos os requisitos legais. A competncia tributria a aptido para
institu-los, sempre por meio de lei.

(C) ERRADA. A competncia tributria e a capacidade tributria ativa so
indelegveis INDELEGVEL, ainda que por meio de lei. DAS DUAS S A
COMPETNCIA TRIBUTRIA INDELEGVEL.

(D) ERRADA. A competncia tributria , em determinadas situaes, delegvel, por
meio de lei, mas a capacidade tributria ativa indelegvel. NO H SITUAES EM

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QUE A COMPETNCIA TRIBUTRIA SEJA DELEGVEL. A CAPACIDADE TRIBUTRIA
ATIVA DELEGVEL.

(E) ERRADA. A atribuio da capacidade tributria ativa a pessoa diferente daquela
que dispe da competncia tributria ocorre sempre de forma discricionria, de
acordo com o interesse das pessoas envolvidas DA PESSOA QUE POSSUI A
COMPETNCIA TRIBUTRIA.
ATO DISCRICIONRIO AQUELE LIVRE DE CONDIES POR PARTE DO REALIZADOR
DO ATO. ELE O FAZ QUANDO QUER E PORQUE QUER. ASSIM, A PARTE FINAL DA
ASSERTIVA EST ERRADA PORQUE A DISCRICIONARIEDADE PARA ATRIBUIO DA
CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA, BEM COMO SUA REVOGAO, S DAQUELE QUE
A ATRIBUI, E NO DAQUELE QUE RECEBE A CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA.

GABARITO: A

2. LIMITAES CONSTITUCIONAIS DO PODER DE TRIBUTAR.
2.1. Princpios Constitucionais Tributrios.
2.1.1. Princpio da Legalidade Tributria (U,E, DF, M)
Art.5, II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa
seno em virtude de lei;
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;

Art.5, II, CF88, de Princpio da Legalidade;
Art.150, I, CF88, de Princpio da Legalidade Estrita.

Tributo Instituio por
Impostos j previstos na CF88 (arts.153, 155 e 156) Lei Ordinria
Taxas (art.145, II) Lei Ordinria
Contribuies de Melhoria (art.145, III) Lei Ordinria
Contribuies Sociais/Especiais da Unio (arts.149; 195; 212, 5 e
240)
Lei Ordinria
Contribuies para Previdncia Social dos Servidores dos Estados,
do Distrito Federal ou dos Municpios (art.149, 1)
Lei Ordinria
COSIP (art.149-A) Lei Ordinria
Impostos Extraordinrios (art.154, II) Lei Ordinria
Novos Impostos (art.154, I) Lei Complementar
Novas Contribuies (art.195, 4) Lei Complementar
Emprstimos Compulsrios Lei Complementar

MEDIDA PROVISRIA - Tributo que pode ser institudo por lei ordinria (lei
complementar no), tambm pode ser institudo por Medida Provisria, se houver
relevncia e urgncia.

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Deve ser por lei:
Instituio Extino
Majorao Reduo
Fato gerador da obrigao principal
(fato gerador da obrigao acessria pode ser por legislao)
Sujeito Passivo
Alquota e Base de Clculo
Cominao de Penalidades Dispensa ou Reduo de Penalidades
Extino, Suspenso ou Excluso do Crdito Tributrio

Fato gerador da Obrigao PRINCIPAL LEI

Fato gerador da Obrigao ACESSRIA LEGISLAO

Smula 160, STJ - defeso, ao municpio, atualizar o IPTU, mediante
decreto, em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria.

Definio de PRAZO PARA RECOLHIMENTO pode ser por instrumento infralegal (por
legislao).

Apesar de no haver exceo ao princpio da legalidade no que tange instituio
de tributo por lei (exceto ICMS Monofsico Combustveis), h exceo a esse
princpio quanto alterao de alquotas.

Tributo
Alterao ou Reduo
e Restabelecimento?
Dispositivo
normativo
Por
II, IE, IPI e IOF Alterao Art.153, 1, CF88 Ato do Poder
Executivo
CIDE Combustveis Reduo e
Restabelecimento
Art.177, 4, I, b,
CF88
Ato do Poder
Executivo
ICMS Monofsico
Combustveis
Definio, Reduo e
Restabelecimento
Art.155, 4, IV, c,
CF88 c/c
LC n 24/1975
Convnios CONFAZ
entre Estados e
Distrito Federal

2.1.2. Princpio da Isonomia Tributria (U,E, DF, M)

O Princpio da Isonomia consiste em:

TRATAR IGUALMENTE AQUELES QUE SE ENCONTREM NA MESMA SITUAO
e
TRATAR DESIGUALMENTE AQUELES QUE SE ENCONTREM EM SITUAES DESIGUAIS, NA
MEDIDA DE SUAS DESIGUALDADES

CF88, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

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II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em
situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao
profissional ou funo por eles exercida, independentemente da
denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos; [...]

Princpio da Isonomia e Princpio da Capacidade Contributiva

Os dois princpios andam de mos dadas, pois a capacidade contributiva
justamente o parmetro de desigualdade a ser conferido na tributao para que
esta seja isonmica, tratando os contribuintes desigualmente na medida em que se
desigualem.

O Princpio da Capacidade Contributiva est expresso no art.145, 1:
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado
administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses
objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o
patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

2.1.3. Princpio da Capacidade Contributiva (U,E, DF, M)

Sempre que Possvel

Imposto pessoal aquele que leva em conta as caractersticas pessoais do
contribuinte.
Exemplo: imposto de renda pessoa fsica (IRPF), que leva em considerao os gastos
do contribuinte com educao, dependentes e sade.

Imposto Real o que no considera as caractersticas pessoais do contribuinte.
Exemplos: IPTU, IPVA, IPI.

Se uma senhora que vive de penso, com salrio mnimo, ganhou uma manso para
morar, pagar o mesmo valor de IPTU que um empresrio rico e bem sucedido que
tem manso de valor venal idntico.

Proporcionalidade e Progressividade

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12

BASE DE CLCULO X ALQUOTA = VALOR DO TRIBUTO

PROPORCIONALIDADE
BASE DE CLCULO 1.000 10.000 100.000
x ALQUOTA 5% 5% 5%
= VALOR DO
TRIBUTO
50 500 5.000

PROGRESSIVIDADE
BASE DE CLCULO 1.000 10.000 100.000
x ALQUOTA 5% 7% 9%
= VALOR DO
TRIBUTO
50 700 9.000

Essa progressividade, em funo da base de clculo, a PROGRESSIVIDADE FISCAL.

Mas h a PROGRESSIVIDADE EXTRAFISCAL, em que a alquota aumenta em razo de
outros fatores.
Exemplo:
ITR:
Art.153, 4:
4 O imposto previsto no inciso VI [ITR] do caput:
I - ser progressivo [PROGRESSIVIDADE FISCAL] e ter suas alquotas fixadas
de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas
[PROGRESSIVIDADE EXTRAFISCAL];

IPTU 1:
Na execuo da poltica de desenvolvimento urbano, o Poder Pblico municipal pode,
para fins de forar a adequada utilizao do imvel, cobrar IPTU progressivo no
tempo. Veja o dispositivo constitucional:
Art.182, 4 - facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei
especfica para rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal,
do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado,
que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente,
de: [...]
II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no
tempo; [...]

IPTU 2:
Art.156, 1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art.
182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso I [IPTU] poder:
I - ser progressivo em razo do valor do imvel [PROGRESSIVIDADE FISCAL];
e

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II - ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel
[PROGRESSIVIDADE EXTRAFISCAL].

O STF s tem admitido a utilizao da progressividade fiscal nos impostos reais pelo
legislador se houver expressa autorizao constitucional. Foi assim com o ITBI (RE
234.105 SP) e com o IPTU antes da EC 29/2000 (RE 153.771).

S para Impostos?

Na jurisprudncia do STF h a referncia capacidade contributiva para outras
espcies tributrias.

Taxa Poder de Polcia
A taxa de Fiscalizao do Mercado de Ttulos e Valores Mobilirios (Taxa de
Fiscalizao da CVM):
RE 177.835 PE: O que a lei procura realizar, com a variao do valor da taxa,
em funo do patrimnio da empresa, o princpio da capacidade contributiva.

Taxa Servio Pblico
RE 232.393 SP:
O fato de um dos elementos utilizados na fixao da base de clculo do IPTU
a metragem da rea construda do imvel que o valor do imvel (CTN,
art.33), ser tomado em linha de conta na determinao da alquota da taxa de
coleta de lixo, no quer dizer que teria essa taxa base de clculo igual do
IPTU: o custo do servio constitui base imponvel da taxa. (...)

Contribuies Sociais do Empregador, da Empresa e da Entidade a Ela
Equiparada (art.195, 9, CF88)

Com a EC 20/1998, foi inserido o 9 ao art.195, que depois foi modificado pela EC
47/2005, ficando assim:
9 As contribuies sociais previstas no inciso I do caput deste artigo podero
ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade
econmica, da utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou
da condio estrutural do mercado de trabalho.

Os critrios atividade econmica e porte da empresa so fortes indcios da
possibilidade da aplicao, a essas contribuies sociais, do princpio da
capacidade contributiva.

2.1.4. Princpio da Irretroatividade (U,E, DF, M)

Prev o art.150, III, a, CF88:

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14
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: [...]
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que
os houver institudo ou aumentado; [...]

Analisando somente a CF88, no h qualquer exceo ao princpio da
irretroatividade.

Mas se considerarmos tambm o CTN, podemos afirmar que:
(i) o princpio da irretroatividade no incompatvel com a existncia de leis
tributrias que produzam efeitos jurdicos sobre atos pretritos;
(ii) a retroatividade do CTN s permitida se:
a. Quando a lei for meramente interpretativa (art.106, I);
b. Retroatividade benigna por infrao (art.106, II);
(iii) a lei que reduz ou extingue o tributo tambm no retroage.

Mas o STF j entendeu que s lei complementar pode restringir essa
retroatividade, porque norma geral (art.146, III, b, CF88), que foi regulada pelo
CTN (RE 407.190).

Irretroatividade e Fatos Geradores Pendentes

Fatos geradores pendentes (= complexivos ou peridicos) => so aqueles
constitudos dentro de um determinado perodo de tempo.
Ex.: Imposto de renda => o aumento patrimonial (que enseja a renda) verificado
dentro de um exerccio financeiro, que comea em 01 de janeiro do ano e conclui-se
no ltimo instante do dia 31 de dezembro deste mesmo ano.

Distintos so os fatos geradores instantneos, em tributos como o ITBI e o IOF, que
ocorrem num instante de tempo.

STF => o princpio da irretroatividade no impede a lei nova que institua ou aumente
tributo alcance o perodo inteiro do fato gerador pendente, desde que o termo final
desse perodo se d aps a entrada em vigor dessa lei (RE 194.612 SC; RE 197.790
MG; RE 199.352 PR; AI-AgRg 333.209 PR).

H inclusive Smula que vai nesse sentido:
Smula 584
Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a
lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao.


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15
Mas no s a vigncia que deve ser observada, mas tambm a lei tem de estar
apta a produzir efeitos (princpio da anterioridade) na data em que se der o termo
final do fato gerador.

Assim, na ADI 15 DF, o STF entendeu inconstitucional o art.8 da Lei 7.689, de
15.12.1988 (publicado no Dirio Oficial de 16.12.1988), que instituiu a CSLL. que o
referido artigo previa que a CSLL seria devida a partir do resultado apurado no
perodo-base a ser encerrado em 31.12.1988.

Ora, apesar de j estar em vigor em 31.12.1988, nessa data no estava a lei apta a
produzir efeitos por conta da anterioridade nonagesimal (veremos no tpico seguinte),
que prev que, no art.195, 6, CF88:
6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas
aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver
institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".

2.1.5. Princpio da Anterioridade (U,E, DF, M)

Art.150, III. [...] vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios cobrar tributos (...)

b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;


AULA 00

16

e

ATENO: MARCO TEMPORAL DISTINTO

Princpio da Irretroatividade ENTRADA EM VIGOR

Princpio da Anterioridade PUBLICADA

Excees ao Princpio da Anterioridade

Art.150, 1 A vedao do inciso III, b, [anterioridade exerccio financeiro]
no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I [emprstimo
compulsrio calamidade ou guerra], 153, I, II, IV e V [II, IE, IPI, IOF];
e 154, II [imposto extraordinrio]; e a vedao do inciso III, c
[anterioridade nonagesimal], no se aplica aos tributos previstos nos arts.
148, I [emprstimo compulsrio calamidade ou guerra], 153, I, II, III e
V [II, IE, IR e IOF]; e 154, II [imposto extraordinrio], nem fixao da
base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III [IPVA], e 156, I
[IPTU].

vedado U, E, DF, M
cobrar tributo
no mesmo
exerccio
financeiro
de
publicada
antes de 90d
lei que os
instituiu ou
aumentou

AULA 00

17
Segue um diagrama das excees s anterioridades, para facilitar:

EXCEES
IPI
(art.150, 1)
Anterioridade
Exerccio Financeiro
(art.150, III, b)
Base de clculo
IPVA
(art.150, 1)
Contribuio Financiamento
Seguridade Social
(art.195, 6, in fine)
II, IE, IOF
(art.150, 1)
Imposto
Extraordinrio
(art.150, 1)
Calamidade ou Guerra
(art.150, 1)
Anterioridade
Nonagesimal
(art.150, III, c)
IR
(art.150, 1)

Base de clculo
IPTU
(art.150, 1)
CIDE-Combustvel
(restabelecimento)
(art.177, 4, I, b)
ICMS Monofsico
Combustveis
(restabelecimento)
(art.155, 4, IV, c)

AULA 00

18

STF e Anterioridade

No Basta Modificar, tem que Majorar para se aplicar o Princpio da
Anterioridade.

Princpio da Anterioridade CLUSULA PTREA (ADI 939).

Princpio da Anterioridade Princpio da Anualidade

Princpio da Anualidade => a lei tributria, para ser exigida, tinha de estar includa
na lei do oramento anual, que tem prazo constitucional para aprovao. Ele conferia
mais garantia no-surpresa para o contribuinte.

ESSE PRINCPIO NO EXISTE NO ATUAL ORDENAMENTO!

Princpio da Anterioridade e Medida Provisria

Art.62, 2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de
impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, [II, IE, IPI, IOF] e
154, II [Imposto Extraordinrio], s produzir efeitos no exerccio financeiro
seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi
editada.(Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)

Esse dispositivo no se aplica s excees ali previstas nem s demais espcies
tributrias.

Por esse dispositivo, para que IMPOSTOS possam ser exigidos, deve-se observar,
cumulativamente:
1) O Princpio da Anterioridade do Exerccio Financeiro (salvo impostos excees ao
previsto no art.150, III, b: II, IE, IPI, IOF, Imposto Extraordinrio)
2) A converso da MP em lei at o ltimo dia do exerccio em que foi publicada a lei
(salvo excees ao previsto no art.62, 2: II, IE, IPI, IOF, Imposto Extraordinrio)
3) O Princpio da Anterioridade Nonagesimal (salvo excees ao art.150, III, c: II,
IE, IR, IOF, Imposto Extraordinrio, Base de clculo IPTU, Base de clculo IPVA)

Princpio da Anterioridade e Lei que Revoga Iseno

Pelo entendimento tradicional do STF => se a lei revogada no concedeu a iseno
por prazo certo nem em funo de determinadas condies (iseno
onerosa), no se equipara essa revogao a uma majorao de tributo, podendo ele
ser exigido imediatamente, no se aplicando o princpio da anterioridade (RE
204.062 e Smula 615).


AULA 00

19
No entanto => Na ADIMC 2.325 DF: a modificao no sistema de creditamento pela
norma em questo [LC n 102/2000, que modificou a sistemtica de creditamento do
ICMS], quer consubstancie a reduo de um benefcio de natureza fiscal, quer
configure a majorao de tributo, cria uma carga tributria para o contribuinte e,
portanto, sujeita-se ao princpio da anterioridade.

Devemos acompanhar, ento, como esse assunto vai evoluir no STF.

2.1.6. Princpio do No-Confisco (U,E, DF, M)

IV - utilizar tributo com efeito de confisco;

No-Confisco no STF

Totalidade da carga tributria perante uma mesma pessoa poltica (ADIMC
2010 DF) => STF: inconstitucional a Lei 9.783/99, que tentou elevar a alquota da
contribuio previdenciria dos servidores pblicos a 25%, os quais j se sujeitavam a
um IR que podia chegar a 27,5% (AMBOS DE COMPETNCIA DA UNIO).

Multa tributria confiscatria (ADI 551 RJ) => inconstitucionais dispositivos
constantes do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio do
Estado do Rio de Janeiro, os quais diziam que as multas pelo no recolhimento de
impostos e taxas estaduais no poderiam ser inferiores a duas vezes seu valor, e
que as multas por sonegao de impostos ou taxas estaduais no poderiam ser
inferiores a cinco vezes o seu valor.

Multa tributria confiscatria (ADIMC 1.075 DF) => STF suspendeu a aplicao
do art.3, pargrafo nico, da Lei federal n 8.846/94, que previa multa de 300%
sobre o valor da mercadoria quando da no emisso da correspondente nota fiscal.

Confisco Pena de Perdimento de Bens

A pena de perdimento de bens tem fundamento constitucional no art.5, XLVI:
Art.5, XLVI - a lei regular a individualizao da pena e adotar, entre outras,
as seguintes: [...]
b) perda de bens; [...]

AgRg no AI 173.689, o STF decidiu: Importao Regularizao fiscal Confisco.
Longe fica de configurar concesso, a tributo, de efeito que implique confisco deciso
que, a partir de normas estritamente legais, aplicveis a espcie, resultou na perda de
bem mvel importado.

AULA 00

20

Distino entre: penalidade decorrente de infrao tributria grave e tributo,
que no tem natureza sancionatria.

Taxa com Efeito Confiscatrio => Se o valor cobrado a ttulo de taxa for muito
superior ao custo do servio pblico prestado = tributo com efeito de confisco (ADIMC
QO 2.551).

Perspectiva Esttica e Perspectiva Dinmica de Aplicao do Princpio do
No-Confisco

Perspectiva Esttica verifica se o valor do tributo, depois de criado ou majorado,
encontra-se muito elevado, fora do razovel; Foco da investigao: quantum do
tributo; Avaliar o percentual de alquota vigente.

Perspectiva Dinmica verifica se o aumento do tributo em relao ao valor
anterior foi desarrazoado; Foco da investigao: quantum do aumento; Avaliar o
percentual de aumento, se esse aumento foi muito impactante.

2.1.7. Princpio da No-Limitao ao Trfego de Pessoas ou Bens (U,E, DF, M)

V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela
utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico; [...]

No podem U, E, DF, M instituir tributos interestaduais ou intermunicipais (isso
no quer dizer que a vedao no se refira Unio) para limitar o trfego de bens ou
pessoas, salvo nas excees constitucionalmente previstas.

1 Exceo PEDGIO
STF (AI-AgR 531.529 RS, julgado em 2010) => o pedgio pode ser uma taxa ou um
preo pblico => depender se a via com pedgio a nica maneira de se chegar
quele outro local ou no.

Se houver via alternativa => pedgio = preo pblico, pela sua facultatividade.

Se no houver via alternativa => pedgio = taxa, por sua compulsoriedade.

2 Exceo ICMS INTERESTADUAL ou ICMS-TRANSPORTE INTERMUNICIPAL
Se a CF88 prev, porque se apresenta como mais uma exceo ao princpio da no-
limitao ao trfego de pessoas ou bens.

AULA 00

21

2.1.8. Princpio da Uniformidade Geogrfica da Tributao (S Unio)

Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que
implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a
Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos
fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-
econmico entre as diferentes regies do Pas;

Por exemplo, no pode a Unio estabelecer alquotas de IPI reduzidas sobre um
produto em determinada regio do Pas, A NO SER que essa regio seja
economicamente menos desenvolvida em relao s demais do Pas. Isso d
cumprimento inclusive ao que prescreve o art.3, III, CF88:

Art. 3 Constituem objetivos fundamentais da Repblica Federativa do
Brasil: [...]
III - erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as desigualdades
sociais e regionais; [...]

E por isso que at hoje se mantm os incentivos fiscais Zona Franca de Manaus,
com fundamento tambm no art.40, ADCT, que prev:

Art. 40. mantida a Zona Franca de Manaus, com suas caractersticas de rea
livre de comrcio, de exportao e importao, e de incentivos fiscais, pelo
prazo de vinte e cinco anos, a partir da promulgao da Constituio.

2.1.9. Princpio da Uniformidade na Tributao da Renda (S Unio)

Art. 151. vedado Unio: [...]
II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos
respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas
obrigaes e para seus agentes;

AULA 00

22

UNIO
NO PODE TRIBUTAR

MAIS QUE

Isso porque se o investidor tivesse disposio ttulos federais cujos juros pagos
fossem menos tributados pelo imposto de renda do que os ttulos estaduais, distritais
ou municipais, ele s ia querer adquirir ttulos federais, cujo rendimento lquido,
descontado o IR, seria maior.

UNIO
NO PODE TRIBUTAR

MAIS QUE

2.1.10. Princpio da Vedao Iseno Heternoma (ou Heterotpica) (S
Unio)

Art. 151. vedado Unio: [...]
III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios.

2 excees:
1) A Unio pode isentar, por lei complementar, tanto de ICMS quanto de ISS a
exportao de bens e servios para o exterior. Veja os dispositivos:

Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte:
[...]
XII - cabe lei complementar: [...]
e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior,
servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, "a"

Hoje incua porque o inciso X, a, do 2 do art.155, no seu texto original falava em
imunidade para operaes que destinassem ao exterior produtos industrializados,
excludos os semi-elaborados definidos em lei complementar.

JUROS DE TTULO DA
DVIDA PBLICA

ESTADUAL E MUNICIPAL
JUROS DE TTULO DA
DVIDA PBLICA

FEDERAL
REMUNERAO E
PROVENTOS
DE AGENTE PBLICO

ESTADUAL E MUNICIPAL
REMUNERAO E
PROVENTOS
DE AGENTE PBLICO

FEDERAL

AULA 00

23
Com a EC 42/2003, qualquer mercadoria ou servio (sujeito ao ICMS) passou a ser
alcanada pela imunidade, o que fez com que a funo da lei complementar do inciso
XII, e, ficasse sem efeito.

Art.156, 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo
[ISS], cabe lei complementar: [...]
II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior.

2)
Iseno Concedida por Tratado Internacional

Tratado Internacional que concedeu iseno de ICMS a mercadoria importada de pas
signatrio do GATT (Tratado Geral de Tarifas e Comrcio) => CONSTITUCIONAL
porque ali a Unio celebra tratado no como ente federado, pessoa jurdica de
direito pblico interno, mas sim como Estado Federal total, Repblica
Federativa, a qual, ao manter relaes internacionais, pode estabelecer iseno
no s de tributos federais, mas tambm estaduais e municipais (RE 229.096
RS) => O voto no tratou essa iseno como uma iseno heternoma:

Smula do STJ => impossibilidade de lei federal estabelecer iseno de custas
judiciais (taxas estaduais):

Smula 178, STJ
O INSS no goza de iseno do pagamento de custas e emolumentos, nas
aes acidentarias e de benefcios, propostas na justia estadual.

2.1.11. Princpio da No Discriminao Tributria Baseada em Procedncia ou
Destino (S E, DF, M)

Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer
diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de
sua procedncia ou destino.

Como exemplo, no pode o Estado de So Paulo estabelecer, mesmo que por lei,
alquota de ICMS mais onerosa para produto adquirido de industrial estabelecido em
MG por contribuinte do ICMS estabelecido em SP, em comparao com o mesmo
produto advindo de outro Estado.

No existe exceo para Estados, Distrito Federal e Municpios.

tambm regra garantidora do Pacto Federativo. CLUSULA PTREA.


AULA 00

24
03- (ANALISTA DO COMRCIO EXTERIOR MDIC 2012 ESAF) Sobre a imunidade
recproca, que a vedao constitucional instituio e cobrana, por parte das
pessoas polticas tributantes, de impostos sobre patrimnio, renda e servios uns dos
outros, podemos afirmar que:
(A) a imunidade tributria gozada pela Ordem dos Advogados do Brasil no da
espcie recproca, na medida em que a OAB desempenha atividade prpria de Estado.
(B) no caso de sociedades de economia mista controladas pela Unio, relevante para
definio da aplicabilidade da imunidade tributria recproca a circunstncia de a
atividade desempenhada pela empresa estar ou no sujeita a monoplio estatal.
(C) a imunidade tributria recproca no extensiva s autarquias, no que se refere
ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades essenciais ou s
delas decorrentes.
(D) as sociedades de economia mista prestadoras de aes e servios de sade, cujo
capital social seja majoritariamente estatal, gozam da imunidade tributria recproca.
(E) a imunidade tributria recproca aplica-se, inclusive, s taxas.

Resoluo

(A) ERRADO. a imunidade tributria gozada pela Ordem dos Advogados do Brasil no
da espcie recproca, na medida em que a OAB desempenha atividade prpria de
Estado. NESSE SENTIDO, VEJA TRECHO DE EMENTA DA DECISO DO STF NO
AG.REG. NO RE 662.816 BA, EM QUE A CORTE ENTENDEU QUE A IMUNIDADE
RECPROCA DA OAB NO EXTENSIVA CAIXA DE ASSISTNCIA DOS ADVOGADOS:
1. A Caixa de Assistncia dos Advogados, instituda nos termos dos arts. 45, IV
e 62 da Lei 8.906/1994, no desempenha as atividades inerentes Ordem
dos Advogados do Brasil (defesa da Constituio, da ordem jurdica do
Estado democrtico de direito, dos direitos humanos, da justia social Tambm
no lhe compete privativamente promover a representao, a defesa, a seleo
e a disciplina dos advogados em toda a Repblica Federativa do Brasil). Trata-
se de entidade destinada a prover benefcios pecunirios e assistenciais a seus
associados. 2. Por no se revelar instrumentalidade estatal, a Caixa de
Assistncia dos Advogados no protegida pela imunidade tributria
recproca (art. 150, VI, a da Constituio).

(B) ERRADO. no caso de sociedades de economia mista controladas pela Unio,
relevante IRRELEVANTE para definio da aplicabilidade da imunidade tributria
recproca a circunstncia de a atividade desempenhada pela empresa estar ou no
sujeita a monoplio estatal.
ESSE O ENTENDIMENTO MAIS RECENTE DO STF. VIDE DECISO NO No Ag.Rg. no
RE 285.716 SP (02.03.2010), EM QUE A PETROBRS TEVE SEU PEDIDO DE
IMUNIDADE RECPROCA [IPTU SOBRE LOCAL ONDE INSTALADOS CONDUTOS DE
PETRLEO] NEGADO, DECLARANDO EXPRESSAMENTE O RELATOR DO VOTO
VENCEDOR QUE:


AULA 00

25
2. irrelevante para definio da aplicabilidade da imunidade tributria
recproca a circunstncia de a atividade desempenhada estar ou no sujeita
a monoplio estatal. O alcance da salvaguarda constitucional pressupe o
exame (i) da caracterizao econmica da atividade (lucrativa ou no), (ii) do
risco concorrncia e livre iniciativa e (iii) de riscos ao pacto federativo pela
presso poltica ou econmica.
3. A imunidade tributria recproca no se aplica Petrobrs, pois:
3.1. Trata-se de sociedade de economia mista destinada explorao
econmica em benefcio de seus acionistas, pessoas de direito pblico e
privado, e a salvaguarda no se presta a proteger aumento patrimonial
dissociado de interesse pblico primrio;
3.2. A Petrobrs visa a distribuio de lucros, e, portanto tem capacidade
contributiva para participar do apoio econmico aos entes federados;
3.3. A tributao de atividade econmica lucrativa no implica risco ao pacto
federativo.

(C) ERRADO. a imunidade tributria recproca no extensiva s autarquias, no que
se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades
essenciais ou s delas decorrentes. (ART.150, 2, CF88).
(D) CORRETO. as sociedades de economia mista prestadoras de aes e servios de
sade, cujo capital social seja majoritariamente estatal, gozam da imunidade
tributria recproca.
ESSA FOI A DECISO DO STF NO RE 580.264 RS (16.12.2010), JULGADO EM
REPERCUSSO GERAL. VEJA A EMENTA:
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. RECURSO EXTRAORDINRIO.
REPERCUSSO GERAL. IMUNIDADE TRIBUTRIA RECPROCA. SOCIEDADE DE
ECONOMIA MISTA. SERVIOS DE SADE.
[...]
3. As sociedades de economia mista prestadoras de aes e servios de
sade, cujo capital social seja majoritariamente estatal, gozam da
imunidade tributria recproca prevista na alnea a do inciso VI do art.150
da Constituio Federal.[...]

(E) ERRADO. a imunidade tributria recproca NO SE aplica-se, inclusive, s taxas.
(art.150, VI, CF88).

GABARITO: D

04- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) O
princpio da isonomia tributria, previsto no art.150, inciso II, da Constituio, probe
o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente.
Entretanto, tal princpio exige a sua leitura em harmonia com os demais princpios
constitucionais. Destarte, pode-se concluir, exceto, que:

AULA 00

26
(A) em matria tributria, as distines podem se dar em funo da capacidade
contributiva ou por razes extrafiscais que estejam aliceradas no interesse pblico.
(B) relativamente s microempresas e empresas de pequeno porte, a Constituio
prev que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido, por lei complementar,
inclusive com regimes especiais ou simplificados.
(C) a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no
tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o princpio da
isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional.
(D) determinado segmento econmico prejudicado por crise internacional que tenha
fortemente atingido o setor no permite tratamento tributrio diferenciado sem ofensa
ao princpio da isonomia.
(E) a proibio de importao de veculos usados no configura afronta ao princpio da
isonomia.

Resoluo

Vamos s alternativas da questo, que pede a alternativa INCORRETA:
(A) CORRETA. Em matria tributria, a capacidade contributiva e o interesse
pblico so parmetros adequados para justificar distines de tributao.

(B) CORRETA. Relativamente s microempresas e empresas de pequeno porte, a
Constituio prev que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido, por lei
complementar, inclusive com regimes especiais ou simplificados. o que prescreve o
art.146, III, d.

(C) CORRETA. Se h expressa previso constitucional (Art.195, 9, CF88), ela
justifica a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no
tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no mesmo nvel
constitucional do princpio da isonomia.

(D) ERRADA. Se um segmento econmico prejudicado por crise internacional que
tenha fortemente atingido o setor, isso justifica um tratamento tributrio a esse
segmento, o que se coaduna com o princpio da isonomia, pois esse setor est em
situao desigual a outros setores que no foram atingidos com a referida crise
internacional.

(E) CORRETA. A proibio de importao de veculos USADOS visa proteger o
mercado de automveis USADOS nacional no configurando afronta ao princpio da
isonomia.

GABARITO: D

05- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) O princpio constitucional da
legalidade preceitua que a instituio ou a majorao de tributos dever ser

AULA 00

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estabelecida por lei. Com relao majorao de alquotas, porm, a prpria
Constituio Federal prev que alguns tributos podero t-la por meio de decreto
presidencial. Entre estes, no se inclui:
(A) Imposto de Importao.
(B) Imposto Territorial Rural.
(C) Imposto sobre Operaes Financeiras.
(D) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Sobre Combustveis.
(E) Imposto Sobre Produtos Industrializados.

Resoluo

ALTERNATIVA A): II, IE, IPI, IOF pode a majorao de alquotas por decreto
presidencial (Art.153, 1).

ALTERNATIVA B): ITR s se pode majorar alquota por lei.

ALTERNATIVA C): II, IE, IPI, IOF pode a majorao de alquotas por decreto

ALTERNATIVA D): CIDE Combustvel pode reduo e restabelecimento de alquota
por ato do Poder Executivo (Art.177, 4, I, b, CF88).

ALTERNATIVA E): II, IE, IPI, IOF pode a majorao de alquotas por decreto

GABARITO: B

06- (ANALISTA EM PLANEJAMENTO, ORAMENTO E FINANAS PBLICAS
ESTADO SP 2009 ESAF) O princpio da capacidade contributiva:
(A) aplica-se somente s contribuies.
(B) no se aplica s penalidades tributrias.
(C) aplica-se somente aos impostos.
(D) aplica-se indistintamente a todas as espcies tributrias.
(E) atendido pela progressividade dos impostos reais.

Resoluo

Vamos anlise das alternativas:
(A) ERRADA. O princpio da capacidade contributiva no se aplica somente s
contribuies, mas tambm s taxas e aos impostos, pelo entendimento do STF.

(B) CORRETA. No h previso, no ordenamento, de aplicao do princpio da
capacidade contributiva s penalidades tributrias, s multas. Situao diferente
ocorre em relao ao princpio do no-confisco, que veremos mais adiante.

AULA 00

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(C) ERRADA. Apesar da literalidade do art.145, 1, CF88, vimos, pelas decises do
STF, que o princpio da capacidade contributiva no se aplica somente aos impostos.

(D) ERRADA. O art.145, 1, claro ao afirmar que o princpio da capacidade
contributiva aplica-se sempre que possvel. Isso porque ele se realiza na aferio das
caractersticas pessoais do contribuinte, e nem todos os tributos levam em conta
essas caractersticas. o que acontece com os impostos reais, como o IPTU.

(E) ERRADA. O STF entende que a progressividade dos impostos reais no atende ao
princpio da capacidade contributiva, e s aplicada se expressamente previsto no
texto constitucional.

GABARITO: B

07- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) Considerado o
entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal, assinale a
resposta que completa corretamente a assertiva.
A alquota de contribuio social destinada ao financiamento da Seguridade Social,
majorada por medida provisria que tenha sido editada na primeira metade do
exerccio financeiro, objeto de reedio e converso em Lei, poder ser exigida ...
(A) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da Lei resultante da
converso.
(B) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da medida provisria
originria.
(C) depois de decorridos noventa dias da data da reedio da medida provisria.
(D) no prximo exerccio financeiro.
(E) depois de decorridos noventa dias do incio do prximo exerccio financeiro.

Resoluo

Analisando as alternativas:
Como dissemos, o art.62, 2, CF88, refere-se somente a impostos. Assim, se na
converso da MP em lei no houver substancial alterao em seu texto, os 90
dias contam-se a partir da publicao da MP originria (RE 197.790, RE 181.664).
Caso contrrio, contam-se a partir da publicao da lei de converso (RE 169.740).

Como a questo no especifica, presume-se que no houve a tal substancial
alterao.

Assim, a correta a alternativa b.

GABARITO: B


AULA 00

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08- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Entre as limitaes
constitucionais ao poder de tributar, que constituem garantias dos contribuintes em
relao ao fisco, incorreto afirmar que:
(A) os impostos sobre o patrimnio podem ser confiscatrios, quando considerados
em sua perspectiva esttica.
(B) uma alquota do imposto sobre produtos industrializados de 150%, por exemplo,
no significa necessariamente confisco.
(C) o imposto de transmisso causa mortis, na sua perspectiva dinmica, pode ser
confiscatrio.
(D) o princpio do no-confisco ajuda a dimensionar o alcance do princpio da
progressividade, j que exige equilbrio, moderao e medida na quantificao dos
tributos.
(E) a identificao do efeito confiscatrio no deve ser feita em funo da totalidade
da carga tributria, mas sim em cada tributo isoladamente.

Resoluo

Indo s alternativas:
(A) CORRETA. Sob um perspectiva esttica, o IPTU, por exemplo, poder ser
considerado confiscatrio se for institudo numa alquota de 20%.

(B) CORRETA. Uma alquota do imposto sobre produtos industrializados de 150%, por
exemplo, no significa necessariamente confisco, porque ele apresenta tambm
uma funo extrafiscal, regulatria do mercado.

(C) CORRETA. O ITCMD, na sua perspectiva dinmica, pode ser confiscatrio, por
exemplo, se vier lei e aumentar sua alquota de 4% para, por exemplo, 10%. Um
aumento de 150% no valor da alquota, o que parece ser confisco, ao menos
numa perspectiva dinmica.

(D) CORRETA. O princpio do no-confisco ajuda a dimensionar o alcance do princpio
da progressividade, j que exige equilbrio, moderao e medida na quantificao dos
tributos. Sim, porque uma desmedida progressividade (quanto maior a base de
clculo, maior a alquota) pode chegar a um confisco, atingindo o direito de
propriedade do contribuinte.

(E) ERRADA. A identificao do efeito confiscatrio no deve ser feita em funo
de cada tributo, isoladamente considerado; mas sim, em funo da totalidade
da carga tributria, considerando os tributos de competncia de um mesmo ente
poltico. o que se l da ADIMC 2010 DF, julgada no STF.

GABARITO: E


AULA 00

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Questes Comentadas e Resolvidas Nesta Aula

01- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL Tecnologia da Informao
2005 ESAF) Competncia tributria o poder que a Constituio Federal atribui a
determinado ente poltico para que este institua um tributo, descrevendo-lhe a
hiptese de incidncia, o sujeito ativo, o sujeito passivo, a base de clculo e a
alquota. Sobre a competncia tributria, avalie o asserto das afirmaes adiante e
marque com (V) as verdadeiras e com (F) as falsas; em seguida, marque a opo
correta.
( ) A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar
ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas
em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra.
( ) O no-exerccio da competncia tributria por determinada pessoa poltica autoriza
a Unio a exercitar tal competncia, com base no princpio da isonomia.
( ) A pessoa poltica que detm a competncia tributria para instituir o imposto
tambm competente para aument-lo, diminu-lo ou mesmo conceder isenes,
observados os limites constitucionais e legais.
(A) F, V, F
(B) F, F, V
(C) F, V, V
(D) V, F, V
(E) V, V, V

02- (AGENTE FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFAZ PI 2001 ESAF) Assinale
a opo correta.
(A) A competncia tributria consiste na faculdade de que dispem os entes polticos
para instituir tributos em relao s pessoas submetidas a sua soberania, e a
capacidade tributria ativa consiste na aptido atribuda a uma pessoa para figurar no
plo ativo de uma relao jurdico-tributria.
(B) A competncia tributria a aptido para arrecadar tributos, obedecidos os
requisitos legais, e a capacidade tributria ativa a aptido para institu-los, sempre
por meio de lei.
(C) A competncia tributria e a capacidade tributria ativa so indelegveis, ainda
que por meio de lei.
(D) A competncia tributria , em determinadas situaes, delegvel, por meio de
lei, mas a capacidade tributria ativa indelegvel.
(E) A atribuio da capacidade tributria ativa a pessoa diferente daquela que dispe
da competncia tributria ocorre sempre de forma discricionria, de acordo com o
interesse das pessoas envolvidas.

03- (ANALISTA DO COMRCIO EXTERIOR MDIC 2012 ESAF) Sobre a imunidade
recproca, que a vedao constitucional instituio e cobrana, por parte das
pessoas polticas tributantes, de impostos sobre patrimnio, renda e servios uns dos
outros, podemos afirmar que:

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(A) a imunidade tributria gozada pela Ordem dos Advogados do Brasil no da
espcie recproca, na medida em que a OAB desempenha atividade prpria de Estado.
(B) no caso de sociedades de economia mista controladas pela Unio, relevante para
definio da aplicabilidade da imunidade tributria recproca a circunstncia de a
atividade desempenhada pela empresa estar ou no sujeita a monoplio estatal.
(C) a imunidade tributria recproca no extensiva s autarquias, no que se refere
ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades essenciais ou s
delas decorrentes.
(D) as sociedades de economia mista prestadoras de aes e servios de sade, cujo
capital social seja majoritariamente estatal, gozam da imunidade tributria recproca.
(E) a imunidade tributria recproca aplica-se, inclusive, s taxas.

04- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) O
princpio da isonomia tributria, previsto no art.150, inciso II, da Constituio, probe
o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente.
Entretanto, tal princpio exige a sua leitura em harmonia com os demais princpios
constitucionais. Destarte, pode-se concluir, exceto, que:
(A) em matria tributria, as distines podem se dar em funo da capacidade
contributiva ou por razes extrafiscais que estejam aliceradas no interesse pblico.
(B) relativamente s microempresas e empresas de pequeno porte, a Constituio
prev que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido, por lei complementar,
inclusive com regimes especiais ou simplificados.
(C) a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no
tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o princpio da
isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional.
(D) determinado segmento econmico prejudicado por crise internacional que tenha
fortemente atingido o setor no permite tratamento tributrio diferenciado sem ofensa
ao princpio da isonomia.
(E) a proibio de importao de veculos usados no configura afronta ao princpio da
isonomia.

05- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) O princpio constitucional da
legalidade preceitua que a instituio ou a majorao de tributos dever ser
estabelecida por lei. Com relao majorao de alquotas, porm, a prpria
Constituio Federal prev que alguns tributos podero t-la por meio de decreto
presidencial. Entre estes, no se inclui:
(A) Imposto de Importao.
(B) Imposto Territorial Rural.
(C) Imposto sobre Operaes Financeiras.
(D) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Sobre Combustveis.
(E) Imposto Sobre Produtos Industrializados.

06- (ANALISTA EM PLANEJAMENTO, ORAMENTO E FINANAS PBLICAS
ESTADO SP 2009 ESAF) O princpio da capacidade contributiva:

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(A) aplica-se somente s contribuies.
(B) no se aplica s penalidades tributrias.
(C) aplica-se somente aos impostos.
(D) aplica-se indistintamente a todas as espcies tributrias.
(E) atendido pela progressividade dos impostos reais.

07- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) Considerado o
entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal, assinale a
resposta que completa corretamente a assertiva.
A alquota de contribuio social destinada ao financiamento da Seguridade Social,
majorada por medida provisria que tenha sido editada na primeira metade do
exerccio financeiro, objeto de reedio e converso em Lei, poder ser exigida ...
(A) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da Lei resultante da
converso.
(B) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da medida provisria
originria.
(C) depois de decorridos noventa dias da data da reedio da medida provisria.
(D) no prximo exerccio financeiro.
(E) depois de decorridos noventa dias do incio do prximo exerccio financeiro.

08- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Entre as limitaes
constitucionais ao poder de tributar, que constituem garantias dos contribuintes em
relao ao fisco, incorreto afirmar que:
(A) os impostos sobre o patrimnio podem ser confiscatrios, quando considerados
em sua perspectiva esttica.
(B) uma alquota do imposto sobre produtos industrializados de 150%, por exemplo,
no significa necessariamente confisco.
(C) o imposto de transmisso causa mortis, na sua perspectiva dinmica, pode ser
confiscatrio.
(D) o princpio do no-confisco ajuda a dimensionar o alcance do princpio da
progressividade, j que exige equilbrio, moderao e medida na quantificao dos
tributos.
(E) a identificao do efeito confiscatrio no deve ser feita em funo da totalidade
da carga tributria, mas sim em cada tributo isoladamente.


AULA 00

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Gabarito das Questes

01-D 02-A 03-D 04-D 05-B 06-B 07-B 08-E

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