NIIF para las

PYMES
RESOLUCIONES SOBRE
TRIBUTACION DIGITAL
IMPACTO CONTABLE Y
FINANCIERO DE LA INFLACION
COLEGIO CREA NUEVO
ARCHIVO CENTRAL
Felicitamos a la Ganadora de un Software:
Teresita Montero Robles
Carn No.: 7462
(promocin publicada en la edicin No. 51)
Publicacin ofcial del Colegio de Contadores Privados de Costa Rica
Visite la versin digital en: www.contador.co.cr
Edicin nmero 53 Diciembre 2009
1
C O N T E N I D O
ACTUALIDAD
EN EL COLEGIO
INFORMACION TECNICA
NIIF para las
PYMES
RESOLUCIONES SOBRE
TRIBUTACION DIGITAL
IMPACTO CONTABLE Y
FINANCIERO DE LA INFLACION
COLEGIO CREA NUEVO
ARCHIVO CENTRAL
Felicitamos a la Ganadora de un Software:
Teresita Montero Robles
Carn No.: 7462
(promocin publicada en la edicin No. 51)
Publicacin ofcial del Colegio de Contadores Privados de Costa Rica
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Edicin nmero 53 Diciembre 2009
2009
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB

)
NIIF para las PYMES
Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF)
para Pequeas y Medianas Entidades (PYMES)
Nuestro Compromiso con
la Sociedad en el Campo
Tributario ............................ 2
NIIF para las Pymes ........... 4
Impacto Contable y
Financiero de la Infacin.... 8
Resoluciones sobre
Tributacin Digital ............. 10
10 Retos Fiscales ..............11
Colegio crea nuevo
Archivo Central ................. 12
XX Aniversario del Fasmu 13
Consejos Regionales........ 14
Casa del Contador en
Liberia es una realidad ..... 15
Tipos de Reaseguro ......... 16
Pueden sancionarme
coexistiendo contradiccin
normativa? ........................ 20
Consultas Tcnicas .......... 22
5 3
E d i c i n
Di ci embr e 2009
C R D I T O S
J U N T A D I R E C T I V A
Presidente
C.P.I. Jos Antonio Corrales Chacn
Primer Vicepresidente
C.P.I. Rolando Orozco Montiel
Segundo Vicepresidente
C.P.I. Guillermo Caldern Torres
Primer Secretario
C.P.I. Manuel Antonio Murillo Jimnez
Segundo Secretario
C.P.I. Julio Csar Mora Valverde
Pro-Secretario
C.P.I. Alice Gonzlez Arroyo
Tesorero
C.P.I. Ral Quesada Madriz
Primer Vocal
C.P.I. Mileyvi Lpez Cervantes
Segundo Vocal
C.P.I. Alfredo Arce Valverde
Fiscal
C.P.I. Carlos Murillo Salazar
Director Ejecutivo
C.P.I. Luis Alonso Lizano Muoz
C O N S E J O E D I T O R I A L
COMISIN DE PUBLICACIONES
Directora de la Comisin de Publicaciones
C.P.I. Mileyvi Lpez Cervantes
Integrantes
C.P.I. Evelyn Rocha Vallejos
C.P.I. Filiberto Umaa Meza
C.P.I. Grace Montero Salas
C.P.I. Nuria Heslop Washington
C.P.I. Po Carlos Guevara Gmez
Colaboracin
Mariela Barrantes Jerez
Produccin y Edicin
Colegio de Contadores Privados de Costa Rica
Tel. 2217-8900
Fax: 2259-9676
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Diseo y diagramacin
Producciones KTC Publicitaria
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comentarios/sugerencias, comunquese
al telfono 2217-8911 escriba a:
revista@contador.co.cr
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El contenido de los artculos firmados por el autor
no necesariamente representan el criterio del
Colegio de Contadores Privados de Costa Rica.
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a modernizacin y un mayor
control hacendario, implica
que el Contador Privado
est tambin a la vanguardia
en temas de alta tecnologa, y ms
importante an en una constante
actualizacin profesional. El Contador
de hoy es el punto de equilibrio entre
el Sector Empresarial y el Ministerio
de Hacienda, brindando una adecuada
asesora fscal y por otro lado un aliado
del Sistema Tributario Costarricense
como Estado.
En este contexto, es importante
recordar que la poltica tributaria de
nuestro pas constituye un instrumento
de poltica econmica, como existen
otros; entre ellos, la poltica monetaria,
por ejemplo, o sea que, hablar de
impuestos, es hablar de economa.
As las cosas y considerando que
estamos plenamente insertados en
la globalizacin, podremos entonces
entender que no solamente los
empresarios estn compitiendo con el
resto del mundo en el tema econmico,
sino que tambin, nuestro pas est
compitiendo, entre otras muchas
cosas, con su esquema fscal.
NUESTRO COMPROMISO
CON LA SOCIEDAD EN EL
CAMPO TRIBUTARIO
Lic. Guillermo E. Caldern Torres. CPI.
Vicepresidente Junta Directiva.
Es importante meditar que el
panorama actual de los negocios es
radicalmente diferente al existente
hace 20 o 30 aos. El Contador ante
la nuevas economas; a travs de los
aos, ha sido parte de la evolucin
de los mecanismos econmicos y de
negocios que han experimentado tanto
las empresas como nuestra profesin,
paralelamente con la administracin
pblica, el enfoque de negocios
de los particulares, las teoras
econmicas y las modernas tcnicas
de administracin.
La profesin contable no ha sido ajena
a la modernizacin de los mercados,
de las teoras econmicas o de las
necesidades empresariales, cada
vez ms demandantes de apoyos
profesionales que las ayuden a
enfrentarse a las nuevas reglas no
escritas que impone la globalizacin,
junto con las exigencias de la
competencia.
"La Direccin General de Tributacin
Directa se moderniza, el contador
privado debe estar inmerso en esa
modernizacin."
"Nos encontramos inmersos en importantes cambios en el Sistema Tributario Costarricense.
A la luz de estos ltimos cambios en materia de informacin de trascendencia tributaria,
a responsabilidad que sobre nosotros como contadores privados recae es de
mayor importancia an."
El Consejo de las Normas
Internacionales de Contabilidad
(IASB, por sus siglas en ingls)
public el 9 de julio de 2009
la Norma Internacional de
Informacin Financiera para
Pequeas y Medianas Empresas,
denominada NIIF para las PYMES.
E
l Colegio de Contadores
Privados de Costa Rica
ha estado dando el
seguimiento a la evolucin
que el Consejo de las Normas
Internacionales de Contabilidad ha
dado para lograr obtener normas
para las PYMES, ya que dicha
normativa puede ser una respuesta a
las necesidades de estandarizacin
y mejora de la informacin de los
estados fnancieros para la mayora
de las empresas en Costa Rica.
Asimismo, el IASB ha sealado que
la NIIF para las PYMES, responde
a la fuerte demanda internacional
de pases desarrollados y las
economas emergentes de un
conjunto comn y riguroso de las
normas contables para las
pequeas y medianas
empresas, siendo
sta mucho ms
sencillo que
la versin
de las NIIF
completas.
La Fundacin del IASC dio a conocer
el pasado 2 de octubre la traduccin
al espaol de la nueva Norma para
las PYMES, con el propsito que
la misma sea conocida y permita
ser aplicada por las empresas
indistintamente de su tamao.
La Junta Directiva, a travs de
la Comisin de Educacin, ha
iniciado con una revisin detallada
del documento para informar a
todos sus miembros sobre las
oportunidades que permite esta
nueva norma, y prximamente
informar de los talleres, charlas a
impartir y trabajar en conjunto con
la Comisin de Actualizacin de la
Normativa para facilitar la pronta
difusin.
El presidente del IASB, Sir David
Tweedie manifest: La publicacin
de las NIIF para las PYMES es un
gran avance para las empresas en
todo el mundo. Por primera vez,
las pymes tendrn un conjunto de
informacin contable de alta calidad
y respetada internacionalmente.
Consideramos que los benefcios se
harn sentir tanto en las economas
desarrolladas y emergentes.
Como es de nuestro entendimiento,
las NIIF generales estn diseadas
para ser aplicadas en los estados
fnancieros con propsito de
informacin general, as como en
otra informacin fnanciera, de
todas las entidades con nimo de
lucro, lo que incluye a las entidades
pequeas y medianas empresas. Los
NIIF para las PYMES
Norma Internacional de Informacin
Financiera para las PYMES
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estados fnancieros con propsito
de informacin general se dirigen a
la satisfaccin de las necesidades
comunes de informacin de un
amplio espectro de usuarios, por
ejemplo accionistas, acreedores,
empleados y pblico en general. El
objetivo de los estados fnancieros
es suministrar informacin sobre la
situacin fnanciera, el rendimiento y
los fujos de efectivo de una entidad,
que sea til para los usuarios al
tomar decisiones econmicas.
No obstante, se le indicaba por
varias organismos profesionales,
cmaras e instituciones al IASB, que
dichas normas eran
demasiado complejas
y exigentes para
algunas actividades
comerciales.
El IASB se propuso
buscar una respuesta
al desarrollar y publicar
una norma separada
que pretenda cubrir
a ese amplio grupo de
empresas, conocidas
por diferentes
nombres como
pequeas y medianas
entidades (PYMES),
entidades privadas y entidades
sin obligacin pblica de rendir
cuentas; se estima que alcanzan un
noventa y cinco por ciento, siendo
importante que pudieran emitir
estados fnancieros con calidad y
uniformidad. La comisin encargada
de analizar todas las propuestas
sobre los proyectos realizados
haba defnido que la normas para
empresas que no participaban en
bolsa, o que no fueran de inters
pblico, podra denominarse Normas
para el Sector Privado, sin embargo,
esta propuesta duro poco tiempo,
retomando que la norma deba
comprenderse para actividades de
pequeas y medianas empresas.
En el desarrollo de las NIIF para
las PYMES el IASB consult
ampliamente a todo el mundo,
tambin un miembro del Grupo
de Trabajo de expertos en PYMES
inform a la IASB sobre la estructura
y el contenido de las NIIF en las
diversas etapas de su desarrollo. El
proyecto de exposicin de las NIIF,
publicado en 2007, fue traducida
a cinco idiomas para ayudar a
las PYMES en la respuesta a las
propuesta, se realiz cincuenta
mesas redondas y seminarios para
recibir retroalimentacin directa,
y el proyecto de NIIF se
ensay con ms de cien
empresas pequeas
empresas en veinte
pases. Con esto, se
logr el resultado de la
elaboracin y aprobacin
del documento fnal,
pretendiendo en todo
momento que fuera
bastante simplifcado y
efectivo, sin perder la
perspectiva la calidad y
utilidad para los usuarios
de estos estados
fnancieros.
Los usuarios externos tales
como prestamistas, vendedores,
clientes, agencias de califcacin
crediticia y empleados necesitan
tipos especfcos de informacin
pero no estn en posicin de exigir
informes a medida para satisfacer
sus necesidades especfcas de
informacin. Ellos deben contar
con los estados fnancieros con
propsito de informacin general.
Esto es tan cierto para las micros
como para las PYMES ms
grandes. Los estados fnancieros
preparados utilizando la NIIF para
las PYMES pretenden satisfacer
esas necesidades.

La NIIF para
las PYMES
est diseada
para entidades,
independientemente
del tamao, a las
que se les requiere
o eligen publicar
estados financieros
con propsito de
informacin general
para usuarios
externos.
5
En efecto, las NIIF para las PYMES
de igual forma deben considerar
Marco Conceptual, que se refere
a los conceptos subyacentes en
la informacin presentada dentro
de los estados fnancieros con
propsito de informacin general.
El objetivo del Marco Conceptual
es facilitar la formulacin uniforme
y lgica de la norma. Asimismo,
suministra una base para el uso
del juicio para resolver cuestiones
contables.
En consecuencia, al prepararse este
marco de normas se ha concluido
que las circunstancias de las PYMES
pueden ser diferentes, en diversas
formas, de las de entidades ms
grandes, obligadas a rendir cuentas
al pblico, incluyendo:(a) los
usuarios de los estados fnancieros
de la entidad y sus necesidades
de informacin;(b) cmo utilizan
los estados fnancieros esos
usuarios;(c) el alcance y la amplitud
de la pericia contable disponible
para la entidad; y(d) la capacidad de
las PYMES para asumir los costos
de seguir las mismas normas que las
entidades ms grandes que tienen
obligacin pblica de rendir cuentas
que publican estados fnancieros
con propsito de informacin
general para usuarios externos.
Las entidades que puedan clasifcar
como PYMES usualmente prepara
informacin contable fnanciera
usualmente para los accionistas,
los Bancos que efectan prstamos
a las PYMES, proveedores que
venden a las PYMES y utilizan los
estados fnancieros de las PYMES
para tomar decisiones sobre
crditos y precios, agencias de
califcacin crediticia y otras que
utilicen los estados fnancieros de
las PYMES para califcarlas y un
grupo de clientes de las PYMES que
utilizan los estados fnancieros de
las mismas para decidir si realizan
negocios y a las autoridades
tributarias.
En fn las NIIF para las PYMES
pretenden lograr la comparacin
de los estados fnancieros para
los usuarios de ellas, aumentar la
confanza general en la elaboracin
de estados fnancieros, y reducir los
altos costos para el mantenimiento
y generacin de informacin. Esto
deber coadyuvar a proporcionar
una plataforma para el crecimiento
de las empresas que se estn
preparando para entrar en los
mercados de capital pblico, donde
se requiere la aplicacin de las NIIF
completas.
El manual de la NIIF para las
PYMES tiene una presentacin
de doscientos treinta pginas
adaptadas a las necesidades y
capacidades de las empresas ms
pequeas, en esta norma se ha
bajado la intensidad de los principios
de las NIIF completas, enfocando a
temas ms propios de este tipo de
actividades principalmente para el
reconocimiento y valoracin de los
activos, pasivos, ingresos y gastos,
y no se requiere una compleja
revelacin de dentro de los estados
fnancieros. EL IASB pretende
realizar una revisin de esta norma
con una periodicidad de cada tres
aos.
Ese manual est integrado
propiamente por los siguientes
apartados:
1. La normativa, en que se
presenta por temas para mayor
simplicidad.
2. Los fundamentos de las
conclusiones.
3. Ilustracin de los estados
fnancieros y sus notas.
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Actualice sus conocimientos contables y empresariales.
Capacitaciones para Enero, Febrero y Marzo 2010:
Administracin de Bodegas e Inventarios
Administracin del Tiempo y Manejo de Reuniones
Anlisis de Datos utilizando Tablas Dinmicas de Excel
Comunicacin Efectiva
Cmo preparar y presentar Informes
Contratacin Administrativa
Crdito y Cobranza
Elaboracin de Actas
Elaboracin de Informes Tcnicos
Excel Financiero
Excel Avanzado
Finanzas para No Financistas
Forma de llevar los Libros Contables y los Aspectos Tributarios Relac.
Foro virtual: Anlisis Financiero Bsico
Imagen y Protocolo Corporativo
Normas Int. de Informacin Financiera p/ Pequeas y Medianas Empresas
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico
Nuevas Declaraciones Informativas
Offce (Word, Excel, Power point)
Proyectos de Inversin, su Formulacin y Evaluacin
Rgimen de Tributacin Simplifcado
Taller prctico: Inicie su propio Despacho Contable
Informacin e Inscripciones:
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a infacin tiene una serie de implicaciones
sobre el sistema econmico y en
consecuencia sobre las personas y las
empresas. Las empresas deben conocer
de qu modos la infacin las pueden favorecer o
desfavorecer segn sea el caso.
Es bien sabido que la infacin afecta a la economa
de distintos modos: merma el poder adquisitivo
del dinero, puede favorecer a los acreedores
si los deudores han previsto una infacin
inferior, genera algunos costos administrativos,
distorsiona la toma de decisiones, afecta las
inversiones productivas, afecta la balanza de
pagos y distorsiona el orientador del mercado.
Todo esto no slo infuye sobre la economa
como un todo, sino que tiene un fuerte impacto
sobre la actividad empresarial. A continuacin se
hace un anlisis de algunos de los aspectos que
ms se ven afectados por la infacin.
El dinero como unidad de cuenta proporciona
grandes ventajas, ya que sirve para registrar,
resumir, controlar y comparar transacciones
econmicas. Pero todos estos benefcios se ven
sumamente mermados cuando su valor no es
estable, o sea, cuando la infacin carcome su
poder adquisitivo. Esto provoca que a lo largo del
tiempo en realidad no se disponga de una unidad
de medida homognea, ya que en ese sentido se
tiene una unidad distinta para cada perodo. Esto
adems distorsiona el papel de la contabilidad
como medio de obtener informacin sufciente y
oportuna para la adecuada toma de decisiones.
De esa forma es necesario que los estados
fnancieros consideren esas variaciones del
poder de compra de la moneda, ya que de otro
modo carecern de signifcacin real. Es vital que
la informacin contable sea verdadera, ya que de
estar distorsionada conducir a tomar decisiones
equivocadas, y por consiguiente frustrar los
objetivos planteados por la direccin.
De ese modo se puede citar una serie de
situaciones en las cuales la informacin que
proporciona la contabilidad ser sesgada por
causa del efecto de la infacin. Por ejemplo,
al fjarse el precio de venta de los productos
en funcin del costo histrico de los mismos,
se arriesga la reposicin de existencias, al
experimentar aumento en sus precios. Por otro
lado la infacin deforma los estados fnancieros,
as la contabilidad tradicional deja de ser
signifcativa al no considerar la erosin que se
produce sobre el patrimonio y los resultados
econmicos.
Los costos de ventas que se registran son
inferiores a los verdaderos, al valorarse las
compras y los inventarios a su costo histrico.
El problema es mayor en empresas con baja
rotacin de inventarios. El hecho de mostrar en la
informacin contable resultados ilusorios puede
llevar a decisiones errneas.
Por otro lado, la contabilidad tradicional no
registra las prdidas que se generan por el
mantenimiento de activos monetarios, dada su
prdida del poder de compra. Adems el reparto
de dividendos, de acuerdo con la contabilidad
convencional, no garantiza la conservacin del
poder adquisitivo de los recursos invertidos por
los accionistas.
Por todo lo anterior se puede decir que en
situaciones de infacin es imperiosa la necesidad
de ajustar la contabilidad convencional, de
modo tal que sta est expresada en trminos
homogneos, y por ende sea comparable a
travs del tiempo. En otros trminos, se debe
eliminar el efecto distorsionador del incremento
generalizado de los precios.
Es as como se han desarrollado algunos mtodos
alternativos a la contabilidad convencional o
contabilidad histrica. Existen distintos criterios
para cuantifcar los efectos de la infacin:
La contabilidad ajustada al nivel general
de precios: Se convierten las cantidades
que aparecen en los estados fnancieros
a una unidad monetaria comn, la
IMPACTO CONTABLE Y
FINANCIERO DE LA INFLACIN
Lic. Gabriel Leandro, MBA,
Director AulaDeEconomia.com
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correspondiente al fnal de ejercicio.
Pretende mantener el poder adquisitivo
de la inversin de los accionistas.
La contabilidad del costo de reposicin:
Su objetivo es mantener la capacidad
operativa de la empresa, as por ejemplo,
en el estado de resultados el costo de
mercadera vendida se contabiliza al
costo de reposicin de la mercanca en
el momento de su venta.
La contabilidad del costo
de reposicin ajustada:
Mide los resultados en una
unidad monetaria constante,
con lo cual se puede
observar el crecimiento
real y la evolucin real de la
empresa.
La situacin fnanciera de la empresa
se afecta por causa del aumento
constante de los precios, as una
empresa podra verse afectada
en mayor o menor medida, esto segn sea su
solvencia, si posee pocos recursos propios,
su continuidad se ver ms difcultada. En
otro sentido, podra mantener el precio de sus
productos, por decisin de la propia empresa o
por control gubernamental, lo cual contribuir a
una reduccin del margen, disminuyndose las
posibilidades de crecimiento, y podra llegarse
incluso a una falta de liquidez por falta de recursos.
Adems las medidas por parte de las autoridades
econmicas del pas contra la infacin suponen
una mayor difcultad en la gestin de la empresa,
como lo han sido los controles de precios, las
restricciones al crdito, los aumentos de tasas
de inters, la mayor presin fscal, etc.
En perodos infacionarios la empresa requiere de
una mayor fnanciacin, lo cual se da por varias
razones. Una de ellas es que al aumentarse el
costo de las materias primas, entonces se eleva
el valor de los inventarios, lo cual implica que sea
necesaria una mayor fnanciacin. Por otro lado,
a pesar de que normalmente la empresa requiere
de fnanciamiento para su crecimiento, en
tiempos de infacin se necesitan ms recursos
fnancieros para el simple mantenimiento de la
dimensin actual, ya que la sola conservacin
del capital requerir incrementos en trminos
nominales, ya que en trminos reales ste se
deteriora.
As que como consecuencia de la expansin
del medio circulante y de la erosin del capital
se requiere de mayor fnanciamiento, a lo cual
se unen otras situaciones que sufre la empresa,
como lo son la reduccin de la liquidez, las polticas
de crdito restrictivas, los aumentos de los tipos
de inters, etc., que contribuyen a complicar la
posicin fnanciera de los productores.
Todo esto lleva a las empresas
a endeudarse en tiempos de
infacin, sobre todo si los prstamos
concedidos a la empresa se fjan
en trminos monetarios, ya que la
empresa los devolver en moneda
depreciada, obteniendo una ganancia
monetaria por estar endeudada.
Tambin es conveniente para la
empresa reducir los plazos de
cobro, pues conforme sean ms
bajas las cuentas por cobrar
menor ser la prdida monetaria.
Contrariamente conviene aumentar el plazo de
pago a proveedores, ya que se podra obtener
alguna ganancia monetaria como por el efecto
del apalancamiento fnanciero.
Adems se debe considerar que ciertos activos
son ms propensos a generar prdidas por
infacin, ya que stas sern mayores conforme
sean mayores los activos monetarios, los
inventarios y activos de mayor antigedad. As
se convierte en una estrategia anti-infacionaria
el reducir al mnimo los activos y endeudarse al
mximo, lgicamente dentro de ciertos lmites. En
trminos generales esto contribuir a una mayor
rentabilidad real. Sin embargo debe tenerse
presente que esta cierta mayor rentabilidad se
ve mermada por un mayor riesgo fnanciero, por
la disminucin de la liquidez y el aumento del
endeudamiento, y una menor fexibilidad de la
empresa para enfrentar situaciones adversas.
Es necesario un sistema de control fnanciero
efciente, que proteja a la empresa de la alta
inestabilidad de los precios y de los costos de
produccin, de forma que pueda cargarlos
a su precio de venta o bien, emplear alguna
otra estrategia contra la infacin, por ejemplo,
emplear insumos cuyo precio sea menos sensible
a la infacin.

En perodos de
inflacin es ms
conveniente el uso
del mtodo UEPS
de valoracin de
inventarios que el
PEPS. Esto ya que
UEPS da como
resultado pagos ms
bajos del impuesto
sobre la renta si los
precios suben.
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E
l pasado viernes 02 de Octubre
del 2009, se public en La
Gaceta No. 192 las nuevas
resoluciones en materia de
Tributacin y Tributacin Digital, en la
que se estipula las siguientes nuevas
obligaciones a los contribuyentes para el
periodo fscal 2009-2010: declaraciones
trimestrales de retenciones de
impuestos en la fuente, compras, ventas,
gastos especfcos y dems ingresos,
operaciones de subasta, ventas de
combustible, actividades de empresas
aseguradoras, incentivos fscales por
planes voluntarios de pensiones, as
como una nueva declaracin anual de
donaciones efectuadas y recibidas.
Mediante estas resoluciones, la
administracin del Colegio pretende
de manera ms efectiva, realizar una
debida y adecuada fscalizacin a todos
los interesados, tanto personas fsicas
como jurdicas; dicha obligacin implica
que los contribuyentes realicen todas
sus declaraciones (tanto informativas
como impositivas), por la va electrnica,
mediante el acceso al portal de www.
hacienda.go.cr; sitio web de Tributacin
Digital.
En la era de la Tecnologa, y mediante
acuerdos del Gobierno, se cre la
Secretaria Tcnica del Gobierno Digital en
el ao 2006, con un fn especifco, acercar
ms al Gobierno con el administrado,
en ese mismo sentido, la
A d mi n i s t r a c i n
Tributaria,
pretende que los contribuyentes presenten
sus declaraciones informativas de una
forma sencilla, amigable y respetuosa al
ambiente, ya que al ser digitales, se ahorra
en papel , contaminacin al entorno,
en la impresin de declaraciones, y
sobre todo en el ahorro en el bolsillo del
ciudadano, con el inconveniente de que
para tal efecto, cada persona debe tener
acceso a un computador, que sin mucha
difcultad pero con conexin rpida
pueda acceder para formular en lnea las
declaraciones respectivas, hay que tener
cuidado para los que no tienen acceso a
internet acelera, ya que la red se puede
caer, y en consecuencia, la informacin
se puede perder, lo que sera una prdida
de tiempo que se invierte en la digitacin,
y nuevamente volver a trascribir.
Segn un estudio de Radiogrfca
Costarricense, ms del 70% de los
Costarricenses, tienen acceso a internet
en sus hogares, otros lo hacen por medio
de un Caf Internet, aunque muchos estn
llenos de virus, pero es una realidad que
muchos, explotaran los kioscos que el
Ministerio de Hacienda, estar ubicando
en los principales focos geogrfcos del
pas, , aprovechando, los nuevos CECIS
(Centro de Computacin y Sistemas de
Informacin), instalados por el Ministerio
de Ciencia y Tecnologa, en sitios poco
accesibles.
Sin duda alguna, estas declaraciones
trimestrales, pretenden ser mas vigilantes
de la informacin que suministran los
contribuyentes y en razn de lo anterior,
se espera llegar a un cierre fscal 2010,
donde prcticamente toda la informacin
ya se encuentre procesada por las
autoridades tributarias, y poder efectuar

RESOLUCIONES SOBRE
TRIBUTACIN DIGITAL
MSC. Marco A. Villalobos Jimnez
Colegio de Contadores Privados de Costa Rica
Unidad de Consultas Tcnicas y Asesora Acadmica
10
B
Mantenerse al da en la legislacin
y jurisprudencias tributarias, lo que
implica accesar fuentes directas y
evitar decisiones basadas en informacin no
validada.
C
Detectar y calibrar las zonas de riesgo
cuando la decisin se aparta de la
posicin ofcial dominante del Fisco.
D
Identifcar la frontera entre la
negligencia y el dolo para la potencial
aplicacin de sanciones (multa de
25% 75%) y delitos tributarios.
E
Calcular con precisin la cuanta
acumulada de contingencias
fscales detectadas sobre perodos
no prescritos, que incluye contingencias
absorbidas de terceros (agentes retenedores,
compra de establecimientos mercantiles).
F
Procurar el resguardo de los fondos
para el pago de contingencias
detectadas, recordando que el
endeudamiento para pagar impuestos genera,
segn el Fisco, carga fnanciera no deducible.
G
Contar en la empresa con una
gestin fscal permanente, lo que
conlleva una asignacin clara de
10 RETOS FISCALES
La Nacin Publicado: 2009/09/14
Eric Thompson,
Mster en Derecho Tributario y especialista en Poltica Tributaria de la Universidad de Harvard.
responsabilidades, una interaccin fuida
con asesores tributarios externos y una
relacin transparente con la auditora
externa cuando sta exista.
H
Aplicar una prueba del cido
de substancia de negocios a
la gestin fscal de la empresa,
con dos preguntas claves: Hara
esta transaccin o estructuracin si no
existiesen impuestos? Es la razn
de negocio la que ms pesa en esta
transaccin o estructuracin? Aprobar
este test permite defenderse mejor
ante tasaciones basadas en teoras de
realidad econmica.
I
La contabilidad ordinaria
debe cumplir con las
normas internacionales de
informacin fnanciera, para prevenir
cuestionamientos.
J
La documentacin de inters
fscal debe estar actualizada,
ordenada y con fcil acceso.
K
Una gestin fscal conservadora
debe presumir que, cualquier
documento de la empresa,
podra llegar a las manos del Fisco.
En la pasada IV Convencin Nacional Tributaria del Colegio de Contadores Privados de Costa
Rica, ente que ya va dejando huella positiva con este evento anual; tuve el honor de exponer
sobre los retos y oportunidades de la planifcacin fscal en el 2009. Por hoy destaco 10 retos
que sintetizo a continuacin:
revisiones peridicas ms efectivas, sobre inconsistencias en el suministro de informacin
entre los usuarios.
No veamos la Tributacin como un mal innecesario, sino que nosotros, que fuimos formados
para controlar, garanticemos al cliente la mejor informacin, ms transparente, y evitemos
que el cliente tenga malas prcticas sobre los Estados Financieros, y lo ms importante,
por lo cual nos llaman mucho a consulta, mi cliente no me quiere pagar ms a pesar de
que ahora tenemos nuevas obligaciones, hagamos ver que la labor de ser contador nos
cost mucho trabajo, cuesta analizar, cuesta procesar, y digerir estos cambios, pero son
males necesarios, si queremos avanzar.

11
12
Hechos relevantes
L
a Creacin del Archivo Central del
Colegio de Contadores Privados
de Costa Rica, se empez a
gestar desde el 2005, ao en el
cual, el Archivo Nacional de Costa Rica
realiza un informe de asesora y visita a
los archivos de gestin, central y pasivo de
la institucin, realizando recomendaciones
segn lo estipulado en la Ley 7202 del
Sistema Nacional de Archivos, entre las ms
relevantes destacan el acondicionamiento de
un archivo central as como la contratacin
de un profesional en el campo de la
Archivstica.
Posteriormente los Secretarios de Junta
Directiva de las siguientes administraciones
al ao 2005, hicieron intentos por iniciar el
proyecto, sin que el mismo se convirtiera
en una realidad. Fue en la gestin de la
Secretaria de Junta Directiva del perodo
2008-2009, cuando vuelve a tomar fuerza el
proyecto y se logra presupuestar una partida
para el inicio formal del archivo.
El primer paso fue la aprobacin de
un cronograma de actividades para la
normalizacin del Archivo Central y la
creacin de la Ventanilla nica, que involucra
una primera etapa de diagnstico de los
fujos y tipos documentales de la institucin y
la creacin de las herramientas archivsticas:
tabla de plazos y cuadro de clasifcacin, para
lo cual se establecer el Comit Institucional
COLEGIO CREA
NUEVO ARCHIVO CENTRAL
de Seleccin y Eliminacin de Documentos
conformado por el Director Ejecutivo, la
Archivista de la Institucin y un Asesor
Legal, segn lo establecido por la Ley 7202
del Sistema Nacional de Archivos. Adems
cuenta con la participacin del secretario
de Junta Directiva que de acuerdo 269 del
Colegio de Contadores Privados de Costa
Rica es el responsable de la correspondencia
y del archivo de la institucin.
Actualmente se estar realizando la
automatizacin tanto del Archivo Central
como de la Ventanilla nica para que
a mediano plazo se logren alcanzar los
objetivos que se detallan a continuacin:
Cumplir con los lineamientos establecidos en
la Ley 7202 del Sistema Nacional de Archivos.
Elaborar los procedimientos del fujo de
creacin, recepcin, custodia, tratamiento y
consulta de la documentacin que ingresa
al archivo. Centralizar la documentacin con
valor primario: histrico, cientfco, cultural,
legal y fscal. Crear una carpeta nica en
soporte papel y digital del Expediente del
Colegiado. Brindar un servicio efciente y
oportuno a los usuarios del Archivo Central
tanto internos como externos. Reducir el
riesgo por perdida de documentacin.
Incrementar la efciencia organizacional.
Optimizar la consulta de los expedientes
mediante una aplicacin informtica. Apoyar
la toma de decisiones y la transparencia
Administrativa.
Despus de cuatro aos de gestin para la nueva creacin del archivo nacional,
La Junta Directiva mediante el acuerdo 5.1 tomado en sesin ordinaria 3325-2009,
aprueba dar inicio a la creacin del Archivo Central del Colegio de Contadores Privados
de Costa Rica; en el que hace la propuesta del establecimiento de una ventanilla nica,
realizando la contratacin de un profesional en Archivstica de laUniversidad de
Costa Rica para brindar informacin a sus usuarios.
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l Fondo de Ayuda y Socorro Mutuo (F.A.S.M.U)
celebr el pasado viernes 13 de noviembre su
vigsimo aniversario, actividad que tuvo lugar
en el saln principal del Colegio de Contadores
Privados, contando con la participacin de aproximadamente
35 colegiados entre ellos integrantes de la Junta Directiva
del consejo de administracin del FASMU y la Junta Directiva
actual del colegio.
La celebracin dio homenaje a tres grandes personalidades: al seor C.P.I Marco Rueda
Quesada (Ex presidente del Colegio y fundador), C.P.I Milton Arias Castrillo (Primer Presidente
del FASMU) y C.P.I Carlos Marn Luis Mora (Presidente actual del FASMU); que en su
oportunidad brindaron aportes para la sana administracin de este Fondo Mutual.
El FASMU en los ltimos aos ha tenido un crecimiento relevante en el rea fnanciera,
actualmente brinda un benefcio de 2.000.000 millones de colones, cuando anteriormente era
de un 1.100.000 colones, tambin existe un benefcio de fondo mutual de proteccin contra
incendio a la vivienda por un monto de 750.000 colones, siempre y cuando este siniestro
destruya el 75 porciento del patrimonio mueble inmueble del contador benefciarios y un
auxilio 250.000 colones por enfermedad terminal.
Es un gusto para el colegio brindar un servicio ms, que benefcie a los agremiados y as seguir
satisfaciendo sus necesidades.

XX Aniversario
del FASMU
Integrantes de la Junta Directiva
del Colegio y Homenajeados
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COMPROMISOS ASUMIDOS:
Dietas y otros aspectos generales
Se agilizar la tramitacin de pago de
dietas, realizando un estudio de lo pagado
y lo pendiente, los representantes de Cada
Consejo Regional agilizarn la tramitacin de
sus cuentas corrientes. El Colegio aceptar
la informacin de las actas de manera digital,
en los primeros ocho das naturales y se
compromete a girar el respectivo pago a ms
tardar el da 15 del mes siguiente.
Internet
Se acuerda autorizar a la Direccin Ejecutiva
para que en los casos de necesidad, se
implementen las acciones relacionadas con
la instalacin de Internet en los Consejos
Regionales.
Programa de trabajo
Los Consejos Regionales presentarn el Plan
de Trabajo a la mayor brevedad posible, para
lo cual se remitir el Plan Estratgico del
Colegio por correo electrnico.
Sobre normas
Con relacin a la clasifcacin de las nuevas
normativas de la Direccin General de
Tributacin, el Colegio de Contadores Privados
se compromete a:
Gestionar ante las autoridades
Tributarias la posposicin para aplicar
los cambios a partir de enero 2010.
CONSEJOS REGIONALES
Colegio de Contadores Privados de Costa Rica
Sesin Extraordinaria 3335-2009
Convivio de Consejos Regionales
Circular las regulaciones publicadas
por medio de la Gaceta del 2 de
octubre del 2009, lo que se har a
travs de nuestro boletn informativo
y la pgina web, a todos los
contadores.
Continuar con las programas de
divulgacin de las normas NIFF a
nivel nacional
Brindar mayor seguimiento al trabajo
de divulgacin de normas que realizan
nuestros expositores con el propsito
de evaluar su trabajo.
Sobre las remuneraciones del Contador
Se comunica a los miembros de los Consejos
Regionales que ya tuvimos xito en la
mejora salarial del Contador, que incluy la
modifcacin del Decreto de Salarios.
Estamos iniciando el proceso de una mejor
en los cnones del contador, gestin que
estamos planteando ante el Ministerio de
economa.
Informacin
Se compromete la Junta Directiva a remitir
a los Consejos Regionales informacin
actualizada de su personal de Direccin, e
informar sobre cambios que se susciten.
Los informes resultantes de intervencin de
la Fiscala Administrativa sern remitidos a
conocimiento de los Consejos Regionales.
CASA DEL
CONTADOR
EN LIBERIA ES
UNA REALIDAD
E
l pasado 25 de setiembre
del 2009, miembros de la
Junta Directiva del Colegio de
Contadores Privados y de la
comisin de construccin recibieron la
casa del Contador en Liberia, construida
por la empresa ADN Consorcio S.A. La
construccin cuenta con una cocina,
servicios sanitarios y varios espacios para
reuniones.
De esta forma se busca reactivar al
Consejo Regional y otorgarle mayor
independencia y fuidez adems de
contribuir econmicamente para que se
contine con los proyectos de la zona en
el plano profesional.
El auge econmico que est
experimentando Liberia, sin duda
requiere que el contador cada da tenga
mejores condiciones de capacitacin
y comodidad para acceder a los
requerimientos de su entorno.
Mencion Jos Antonio Corrales Chacn
(Presidente del Colegio de Contadores
Privados de Costa Rica).
Actualmente se trabaja en colocar
seguridad a la edifcacin terminar detalles
para que antes de que termine el ao los
colegas de Liberia puedan utilizarla.
16
C
ontinuando con el tema del
Reaseguro expuesto en
ediciones anteriores, en
este apartado se explicar
brevemente los diferentes tipos de
reaseguros que existen.
CLASIFICACIN DEL REASEGURO
Existen diversas maneras de clasifcar
a los reaseguros, procederemos
a mencionar aquellas que son
ms comunes y aceptadas por los
especialistas en la materia, que son: por
la forma de contratacin en reaseguro
facultativo y reaseguro automtico;
y por su cobertura se clasifcan en
reaseguro proporcional y reaseguro no
proporcional.
I. Por la forma de contratacin:
a. Reaseguro Facultativo:
El facultativo es una forma de reaseguro
para riesgos individuales, se utiliza en
casos excepcionales, se caracteriza por
la libertad, de las partes contratantes;
el asegurador tiene la potestad o
TIPOS DE REASEGURO
C.P.I Licda. Jennifer Isabel Arroyo Chacn
Contadora Pblica y Abogada
Profesora Universidad San Marcos (USAM)
facultad de ofrecer o no un riesgo a un
determinado reasegurador, quin por su
parte tambin tiene la facultad de aceptar,
negociar, modifcar a las condiciones
ofrecidas o rechazar el otorgamiento de
la cobertura- En otras palabras, tanto el
asegurador como el reasegurador no
tienen obligacin alguna de realizar ni
formalizar un contrato facultativo y ste
se dar siempre y cuando las partes
logren llegar a acuerdos acerca de las
condiciones de aseguramiento y del
reaseguro: cobertura, tarifas, deducibles,
calendario de pagos, participacin del
reasegurador, comisiones de gastos,
etc.
El reaseguro facultativo, se aplicara
cuando al asegurador se le solicitara
una pliza para cubrir toda una
compaa con un valor muy alto y
coberturas particulares, entonces el
asegurador ira ante el reasegurador
para negociar de forma particular esta
pliza, para aclararlo mejor, vemoslo
con este ejemplo: pensemos en que

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el Instituto Costarricense de Electricidad
vaya a construir una nueva planta
hidroelctrica en la zona sur, y acuda
al Instituto Nacional de Seguros para
que asegure la obra, al ser sta de un
gran valor y con caractersticas propias,
el INS recurre a un reasegurador, que
puede ser MAPFRE, una compaa
reasegurador muy reconocida a nivel
mundial, para negociar un contrato de
reaseguro especfco y as cubrir esta
planta hidroelctrica.
Lo podemos apreciar mejor en el siguiente dibujo:
Cundo se utiliza el reaseguro facultativo?
1. Cuando la compaa aseguradora no cuenta con proteccin automtica para los
riesgos de una rama de seguro en particular
2. Cuando se sobrepasa la capacidad de los controles automticos y an resta parte de
la suma asegurada de un riesgo para ser cubierta por medio del reaseguro.
3. Cuando el riesgo a asegurar esta excluido de los contratos automticos.
4. Cuando debido a un riesgo que se considera peligroso, la compaa de seguros estima
inconveniente el sobrecargar sus contratos de reaseguro automticos con riesgos
particularmente peligrosos.
b. Reaseguro Automtico
Es la modalidad de contrato de
reaseguro ms utilizada, consiste
en un acuerdo estipulado por
escrito, entre un asegurador y el
reasegurador pueden ser ms de
un reasegurador- , en virtud de los
cuales, el asegurador se compromete
a ceder y las reaseguradoras a
aceptar cesiones de negocios dentro
de lmites preestablecidos, no pudiendo
rehusar el reasegurador la aceptacin
de ninguna cesin, una vez frmado el
convenio; es decir, el asegurador har
un grupo con toda su cartera de clientes
que posean caractersticas similares y
las reasegura de manera global, no
pudiendo el reasegurador negarse
a aceptar alguno en particular. Ser
automtico desde el momento en que
empiece la vigencia del seguro original
y la responsabilidad del asegurador,
con respecto al asegurado.
Lo podemos apreciar mejor en el
siguiente dibujo:
En este caso el asegurador toma en
conjunto a todos sus asegurados y los
reasegura en grupo con la empresa
reaseguradora, ac no interesan las
caractersticas particulares de cada
pliza, pues es en su conjunto, a
diferencia del reaseguro facultativo, el
asegurado no tiene conocimiento de la
compaa que reasegura su pliza.
Planta
Hidroelctrica ICE
ASEGURADO
Instituto Nacional
de Seguros
ASEGURADOR
MAPFRE
REASEGURADOR
ASEGURADOR
MASA DE
ASEGURADOS
REASEGURADOR
19
Caractersticas del reaseguro
automtico:
1. Es un contrato obligatorio
para ambas partes: El
asegurador se obliga a
ceder y el reasegurador a
aceptar los riesgos cedidos.
2. Entre el reasegurador
y el asegurador, existe
comunidad de suerte,
que es compartida por el
reasegurador en todas las
fases del contrato, es decir,
ambas pierden en caso de
ocurrir un siniestro; pero
en caso de liquidacin o
quiebra del asegurador, su
reasegurador, continuar
recibiendo sus primas y los
siniestros a su cargo sern
pagados a la masa de la
quiebra.
3. El reasegurador puede
ejercer derecho de
inspeccin de todos los
documentos relacionados
con las operaciones del
contrato, su duracin es
continuada y su renovacin,
es casi siempre automtica.
La parte que desea
rescindirlo, deber dar aviso
a la otra, en forma escrita
con una antelacin de tres a
seis meses. Las diferencias
legales que surjan las dirime
un tribunal de arbitramento,
pero normalmente las
solucionan amigablemente,
dada la confanza entre las
partes intervinientes.
II. Por el Sistema de
Cobertura
La otra forma de clasifcar los
reaseguros es por la cobertura,
entando los reaseguros
proporcionales y los no
proporcionales:
a. Reaseguro Proporcional
Se dicen que son proporcionales
en relacin con el pago de
la indemnizacin para el
asegurado y el cobro de la prima,
en este caso se distribuye el
valor asegurado asumiendo en
l proporciones variables que
regulan la responsabilidad en la
prdida. La prima, generalmente
se ajusta al seguro original,
de acuerdo con el modus
operandi de la distribucin.
Esta cobertura es ms afn al
reaseguro facultativo, en donde
el asegurado, la compaa
aseguradora y el reasegurador
negocian en conjunto la
cobertura de la pliza, y por
ende, el pago de la prima que
hace el asegurado se distribuye
proporcionalmente entre la
aseguradora y el reasegurador.
Caractersticas del reaseguro
proporcional
1. La responsabilidad del
Reasegurador, comienza
al mismo tiempo que la
compaa aseguradora.
2. Las primas recibidas
por el Reasegurador,
son proporcionales a las
pagadas por el asegurado
original.
3. La aseguradora, recibir una
comisin del reaseguro, que
tiene por objeto sufragar los
gastos de adquisicin del
negocio, impuestos sobre
primas y gastos generales.
4. El reasegurador ha de
aceptar las indemnizaciones
que la aseguradora aplique,
derivadas de cualquier
siniestro que afecte a los
seguros amparados por el
reaseguro.
5. El contrato tiene un periodo
de vigencia indefnido y
puede cancelarse a voluntad
de cualquiera de las partes,
segn el trmino pactado
por ellas.
b. Reaseguro No
Proporcional
El reaseguro no proporcional,
se utiliza cuando el contrato
de reaseguro se acuerda
en trminos diferentes al
contrato de seguro original y
la prima no puede dividirse
entre el asegurador directo y
el reasegurador, en la misma
proporcin en que pagan los
siniestros. Esta modalidad se
utiliza generalmente, con el
reaseguro automtico, pues la
empresa aseguradora agrupa
a la totalidad de clientes de
su cartera, y la negocia en
un contrato particular con
el reasegurador, con el fn
de proteger su patrimonio,
no siendo posible hacer
proporcional la prima pues
esta se pacto previamente con
el asegurado original, por lo
que la compaa aseguradora
debe cancelarle una prima al
reasegurador que generalmente
es reajustable.
En este tipo de cobertura
el reasegurador interviene
nicamente, cuando un siniestro
alcanza cierto importe. El
reaseguro no proporcional, se
aplica a siniestros limitando la
cifra del asegurador original
en cada siniestro; nunca se
aplica a riesgos especfcos.
El asegurador no suele ceder
riesgos individuales y el
reasegurador acuerda pagar
aquella cuota o cifra del siniestro,
por encima de una cierta suma
(la retencin del asegurador).
20
20
Previo al anlisis de legalidad
de la sancin por la no
presentacin de documentacin
a la Administracin Tributaria,
debemos referirnos a las
fuentes normativas y a la
jerarqua de esas fuentes
dentro del Derecho Tributario.
En el proceso de formacin
del Derecho, se localizan
varios elementos esenciales:
los sujetos, el comportamiento
normativo, el medio de
externacin, su formulacin
y las normas jurdicas. Las
normas se presentan en un
sistema coherente, formando
una serie de relaciones entre
ellas y su articulacin conjunta;
el sistema normativo es todo
el fenmeno de creacin,
interpretacin y aplicacin del
Derecho.
1
El ordenamiento jurdico est
constituido por una serie de
normas, producidas por fuentes
y en tiempos diferentes, lo
que signifca que en algn
momento estas normas podran
llegar a entrar en conficto
precisamente por el hecho de
haberse dictado en momentos
diversos. Cuando dos normas
entran en contradiccin,
debemos recurrir a la aplicacin
de los principios generales del
Derecho para determinar cul
de ellas resulta aplicable al
caso concreto. Para resolver
1 HERNNDEZ VALLE (Rubn), El
Derecho de la Constitucin, San
Jos,Costa Rica, Editorial Juricentro,
1 ed., Vol. I, 1993, p. p. 441 a 633.
PUEDEN SANCIONARME
COEXISTIENDO
CONTRADICCIN NORMATIVA?
Licda. Mariela Briceo Nelson. MAF.
Abogada y Notaria.
Supervisora de la Divisin Jurdica de Grupo Camacho, S.A.
Lic. Ember Segura Molina. MAF.
Abogado y Notario.
Supervisor de la Divisin de Estrategia y Negocios de Grupo Camacho, S.A. y de VIPTax, S.A.
la cuestin, podemos aplicar
varios criterios, tales como la
jerarqua, la competencia, el
procedimiento, la especialidad,
el cronolgico y la prevalencia.
En este orden de ideas,
tenemos que, el criterio de
la especialidad consiste en
hacer posible la aplicacin
de normativas particulares a
grupos sociales determinados
y se presenta cada vez que una
norma excepta la aplicacin
de otra disposicin general,
a un determinada hiptesis,
con el fn de sujetarla a una
disciplina diferente.
Una vez entrada en vigencia
una norma, su contenido
es vinculante, es decir,
sus destinatarios tienen la
obligacin de acatarlas; la
norma posterior deroga la
anterior de igual efcacia,
principio que se desprende en
Costa Rica del artculo 129
de la Constitucin Poltica,
respecto de las leyes:
Artculo 129
Las leyes son obligatorias y
surten efectos desde el da
que ellas designen; a falta
de este requisito, diez das
despus de su publicacin
en el Diario Ofcial.
Nadie puede alegar
ignorancia de la ley, salvo
en los casos que la misma
autorice.
No tiene efcacia la renuncia
de las leyes en general, ni
la especial de las de inters
pblico.
Los actos y convenios contra
las leyes prohibitivas sern
nulos, si las mismas leyes no
disponen otra cosa.
La ley no queda abrogada
ni derogada sino por
otra posterior; contra su
observancia no podr
alegarse desuso, costumbre
ni prctica en contrario. Por
va de referndum, el pueblo
podr abrogarla o derogarla,
de conformidad con el artculo
105 de esta Constitucin.
(EL SUBRAYADO NO ES DEL
ORIGINAL).
La derogacin puede ser
impuesta por el legislador y
puede darse en forma expresa
o tcita. Es expresa cuando la
norma sobreviviente as mismo
lo indica. La derogacin tcita
resulta de la incompatibilidad
entre la nueva norma y las
preexistentes, incompatibilidad
que puede resultar de una
verdadera contradiccin o
porque una materia viene a
ser regulada ex novo de
forma integral por una fuente
sucesiva, es decir, se trata de
una incompatibilidad puntual en
donde la nueva normativa deja
sin vigor la anterior, supuesto
frente al que nos encontramos
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Consulta No. 1:
En la NIC 40 de Propiedades de Inversin,
especfca que dichas propiedades deben
mantenerse de acuerdo a su Valor Razonable,
y que dicha disminucin o incremento en el valor
debe pasarse por resultados del perodo, mi
consulta es si esos ajustes deben considerarse
como Deducibles y Gravables, como No
Deducibles y No Gravables.
En esta norma contable, entran todas las
propiedades que no tienen un uso especfco
(no son Prop, Planta y Equipo, ni son Inventarios
para la venta), y tambin las que sern utilizadas
para obtener rentas, obviamente dichas rentas
s son gravables, pero tengo dudas con los
ajustes positivos o negativos en el valor de la
propiedad, ya que ese tipo de ajustes no tienen
relacin con la operacin diaria de una empresa.
Por los conceptos que encierran las defniciones
y de ingresos gravables y gastos deducibles,
considero que estos ajustes no entran en ellos,
sin embargo prefero saber exactamente cual es
el criterio para estos casos.
Respuesta:
Conforme a las disposiciones tributarias dichos
ajustes causados por el reconocimiento del Valor
Razonable, sobre las propiedades de Inversin
se deben considerar como no Deducibles y/o no
Gravables, en razn de lo siguiente:
a) Se trata de ajustes meramente contables
y no producto de una venta efectiva del
activo, y
b) Si la Compaa no tiene esta actividad como
habitual, cuando se realice la venta efectiva
la diferencia entre el costo de adquisicin y
el de venta sera una ganancia de capital.
En virtud de lo anterior tales ajustes seran para
fnes de la empresa y sin ningn efecto fscal,
en tanto no se realice la venta real y efectiva del
bien.
CONSULTAS TCNICAS
Consulta No. 2:
Nuestra empresa adquiri un bien
inmueble en marzo de este ao que hasta
la fecha no ha sido habitado, sin embargo
nos preguntamos si cabe depreciar el
mismo hasta la fecha, el avalo fue de
39,583,588.00 terreno que sabemos que
ste no se deprecia, y la construccin tiene
un valor de 7,762,856.00, de cemento
toda, paredes, piso, el cielo raso con
cerchas de madera. Supongo que entra en
la categora por decirlo as en la de 50 aos
para depreciar.
Respuesta:
Al respecto de su consulta, nos permitimos
mencionarle lo que dispone el prrafo 55 de
la NIC 16:
La depreciacin de un activo comenzar
cuando est disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicacin
y en las condiciones necesarias para ser
capaz de operar de la forma prevista por la
gerencia.
Visto lo anterior, consideramos que el activo
de marras se encuentra en condiciones de
su utilizacin y que en consecuencia debera
depreciarse, siempre y cuando cumpla con
lo dispuesto en el anexo No.1 citado ms
adelante, en el sentido de que sea un activo
productor de rentas sujetas al impuesto
sobre la renta, y no para su venta posterior.
Le recomendamos estudiar lo dispuesto
en el Anexo No.1 De la Depreciacin, el
Agotamiento y Amortizaciones a la ley del
Impuesto sobre la Renta No.7092, y en
particular en donde se indica que un edifcio
de cemento debe depreciarse a razn de un
2% anual (50 aos), para este caso, debera
analizarse la vida til disponible restante y
depreciar sobre la misma.
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Fuente:
Comisin de Consultas Tcnicas.
23
con la situacin regulada en
la Ley N 8220, frente a los
supuestos de hecho regulados
en el Cdigo de Normas y
Procedimientos Tributarios.
La Ley Nmero 8220 Ley
de Proteccin al Ciudadano
del Exceso de Requisitos y
Trmites Administrativos, tiene
diferentes manifestaciones o
se extrapola en cuanto a su
aplicacin y dimensionamiento
dentro del mbito del Derecho
Pblico, lo cual implica que
tambin se encuentra inserto
y cuenta con manifestaciones
en el Derecho Tributario. En
este sentido y tratndose
de la materia impositiva en
particular, todo sujeto pasivo de
la obligacin jurdico tributaria,
se encuentra investido de una
legitimacin activa, que le
permite acudir en defensa de
sus derechos tutelares ante
la emisin de un determinado
acto administrativo emanado
de la Autoridad Tributaria, en
el cual se le requiera a este,
aportar documentacin que ya
haba sido entregada por el
sujeto pasivo, no solo en etapa
de Gestin o Fiscalizacin, sino
tambin en sede jurisdiccional,
para muestra de lo anterior, el
artculo 1 del referido cuerpo
normativo a la letra establece:
Artculo 1- mbito de
aplicacin.
La presente Ley es aplicable
a toda la Administracin
Pblica, central y
descentralizada, incluso
instituciones autnomas y
semiautnomas, rganos
con personalidad jurdica
instrumental, entes pblicos
no estatales, municipalidades
y empresas pblicas. Se
exceptan de su aplicacin
los trmites y procedimientos
en materia de defensa del
Estado y seguridad nacional.
Para los efectos de esta Ley,
se entender por administrado
a toda persona fsica o jurdica
que, en el ejercicio de su derecho
de peticin, informacin y/o
derecho o acceso a la justicia
administrativa, se dirija a la
Administracin Pblica.
En tal sentido, la Autoridad
Tributaria ha reconocido
expresamente lo indicado en
el referido artculo 1 de la Ley
Nmero 8220, situacin que
se materializ en la Directriz
nmero 11-2002, emanada
de la Direccin General de
Tributacin, Divisin Normativa,
en los siguientes trminos:
El artculo 2 de la Ley No.
8220 establece lo siguiente:
La informacin que presenta
un administrado ante una
entidad, rgano o funcionario
de la Administracin Pblica,
no podr ser requerida de
nuevo por estos, para ese
mismo trmite u otro en esa
misma entidad u rgano.
De igual manera, ninguna
entidad u otro rgano. De
igual manera, ninguna
entidad, rgano o funcionario
pblico, podr solicitar al
administrado, informacin que
una o varias de sus mismas
ofcinas emitan o posean.
En consecuencia con
la citada norma, la
Administracin Tributaria
no puede requerir de
nuevo la informacin que
con anterioridad le ha
sido presentada por los
contribuyentes.
En esta direccin, la Divisin
de Recaudacin, la Divisin
de Gestin, y la Divisin de
Fiscalizacin, as como las
Administraciones Tributarias,
deben necesariamente
modifcar los trmites y
procedimientos en los cuales
exijan a los contribuyentes la
presentacin de documentos
que con anterioridad le han
sido presentados por estos
mismos y mucho menos
solicitar que estos sean
certifcados. (EL RESALTADO
Y EL SUBRAYADO NO SON
DEL ORIGINAL).
El artculo 2 del referido cuerpo
normativo, establece el derecho
del cual goza el sujeto pasivo,
para que NO se le requiera,
una duplicidad de informacin
una vez que la misma ha sido
ingresada a la Administracin
Tributaria, mxime si se
trata de informacin que
en principio, permanecer
inclume en cuanto a los datos
consignados en ella, verbigracia
(Declaraciones Impositivas
Autoliquidativas) y que en caso
de que stas tuviesen que ser
modifcadas, se requerir de
una comunicacin ulterior a
la respectiva Administracin
Tributaria, en la cual se indiquen
cules son las modifcaciones o
rectifcaciones procedentes en
aras de que la Administracin
las incorpore como parte de las
manifestaciones juradas de tal
agente econmico.
No obstante lo anterior, es
importante recordar que la
Administracin Tributaria
se encuentra investida por
disposicin expresa de Ley, para
solicitarle a los sujetos pasivos
toda aquella informacin de
trascendencia tributaria que
requiera para realizar su labor
de tercero imparcial (dentro
de la obligacin jurdico

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F
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R
M
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C
I
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E
C
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C
A
tributaria), de la mejor manera
posible, todo ello en procura
de una efectiva y objetiva
determinacin de la cuota
tributaria, sin embargo, en
el presente supuesto Ley
de Proteccin al Ciudadano
del Exceso de Requisitos y
Trmites Administrativos,
estamos en aplicacin de una
norma de carcter especial
y posterior al Cdigo de
Normas y Procedimientos
Tributarios, con lo cual se le
faculta al sujeto pasivo de
pleno derecho, a no tener que
someterse a la anarqua e
incertidumbre jurdica, que lo
obligue a tener que aportar por
segunda ocasin documentos
que de manera infundada se
le soliciten, verbigracia: volver
a presentar declaraciones
ya sea de naturaleza
informativa o autoliquidativa
que, previamente haban
sido aportadas por el sujeto
pasivo en cuestin. Aplicar una
sancin en estas condiciones,
no tendra un asidero jurdico
vlido, en virtud de tres
vertientes:
Esa informacin ya haba
sido suministrada por parte
de ese agente econmico a
priori y en tiempo y forma.
Hay norma expresa con
rango de Ley, que le permite
al sujeto pasivo, oponerse a
la entrega nuevamente de
informacin que ya haba
sido aportada de buena fe
por este.
Abrirle a la Autoridad
Tributaria ese portillo de
inseguridad e incerteza
jurdica, sera permitirle
obtener informacin a
ultranza, que estando en su
poder deber de custodia,
esta actu de manera
negligente y extravi los
documentos que ahora
solicita de nuevo, con lo
cual de modo indirecto
estara sacando provecho
de esta manera de su
propio dolo y falta al deber
de cuidado. Esto se agrava
mas aun bajo la ptica
de la confdencialidad
del tratamiento de la
informacin que obre en
poder de la Administracin
Tributaria en el sentido
de su uso restrictivo y
tutelado por la ley como
confdencial. Como
garantiza la Administracin
el cumplimiento de este
mandato legal, si da por no
existentes en sus archivos
documentos que se le hayan
extraviado?
Los artculos 104, 109
y 123 del Cdigo de
Normas y Procedimientos
Tributarios legitiman a la
Administracin Tributaria en
su actuar para que pueda
corroborar, solicitar o cotejar
documentacin o informacin
que sta an no conoca
o que por una informacin
de terceros recibida, la
alerte del incumplimiento de
tales obligaciones por parte
del sujeto pasivo, para lo
cual se le deben respetar
efectivamente los derechos
y garantas procesales y de
fondo a tal agente econmico,
entre ellas la garanta incluso
constitucional del derecho de
intimidad de sus asuntos de
trascendencia tributaria.
La materia sancionatoria
tributaria, tiene como sustrato
o gnesis de aplicacin el
Derecho Penal, claro est,
con matices, mismos que NO
pueden contravenir tanto los
principios o postulados propios
o inherentes del Derecho
Tributario, as como del Derecho
Constitucional. En materia
de sanciones tributarias, son
aplicables las causales de
exculpacin o que no permitan
una imputabilidad de las
conductas del sujetos pasivo,
ante este escenario, puede ser
que se confgure el elemento
de tipicidad consagrado en
el artculo 83 del Cdigo de
Normas y Procedimientos
Tributarios, no obstante, es
posible que an y cuando
este se haya confgurado, esa
accin tpica, no haya puesto
en peligro el bien jurdico
tutelado y con ello, no se den
los presupuestos tanto de
hecho como de derecho para
que efectivamente se pueda
confgurar la sancin ad hoc.
Finalmente, por principio
de Legalidad, cualquier
anomala que se presente en
el actuar de la Administracin
Tributaria y especfcamente
del funcionario pblico que
pretenda abusar de su
investidura, tendr como hecho
o elemento desencadenante, la
consecuente responsabilidad
tanto personal como civil
e incluso eventualmente
penal, todo lo anterior de
conformidad con lo establecido
al efecto tanto en la Ley de
Proteccin al Ciudadano
del Exceso de Requisitos y
Trmites Administrativos, as
como en la Ley General de la
Administracin Pblica y el
Cdigo Procesal Contencioso
Administrativo.
Es claro que nos encontramos
frente a una derogacin por
incompatibilidad, no porque las
normas del Cdigo de Normas
y Procedimientos Tributarios
hayan perdido vigencia, sino
tan solo sobre su aplicabilidad.
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