Aplicacin prctica artculo N 66

del Cdigo Tributario

Ficha Tcnica

Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Aplicacin prctica artculo N 66 del Cdigo Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial, N 228 - Primera Quincena de Abril 2011

Presuncin de Ingresos por omisin en el Registro
de Ventas Ejercicio 2010

En el presente caso se trata de mostrar cmo se determina los
ingresos producto de ventas omitidas en el Registro de Ventas
de acuerdo al artculo 66 del Codigo Tributario, su implicancia
en el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto a la
Renta (IR), los intereses moratorios por la omisin de los pagos
y la determinacin de las multas y sanciones correspondientes,
aplicado por un auditor sobre la base de presuncin.

La empresa Marisol S.A. con RUC 109723440577 se encuentra
comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.

El auditor tributario examin los montos por ventas anotadas
en el Registro de Ventas y Ventas con las cifras declaradas en los
PDT 621, correspondientes al ejercicio 2010.

Mediante cruce de informacin con las compras de terceros se
determin que la empresa Marisol S.A. han declarado en algunos
meses de menos, afectando los pagos del IGV y del Impuesto a
la Renta de acuerdo al siguiente cuadro.

Fecha de Ingresos Ingresos Ingresos
pago declarados auditora omitidos

Enero 12.02.10 38,000.00 38,000.00 0.00

Febrero 12.03.10 40,000.00 48,500.00 8,500.00

Marzo 16.04.10 58,000.00 58,000.00 0.00

Abril 17.05.10 60,000.00 65,000.00 5,000.00

Mayo 18.06.10 38,000.00 38,500.00 500.00
Junio 19.07.10 60,500.00 68,200.00 7,700.00

Se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en
los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas,
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

Si se determina que las omisiones han sido menor a 4 meses,
se aplica la base cierta.

El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los
meses restantes, ser calculado considerando solamente los 4
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto,
dicho porcentaje se aplciar al resto de los meses en los que no
se encontraron omisiones.

Determinando los 4 meses de montos mayores omitidos

Fecha de Ingresos Ingresos Ingresos
pago declarados auditoria omitidos

Febrero 12.03.10 40,000.00 48,500.00 8,500.00

Abril 17.05.10 60,000.00 65,000.00 5,000.00

Junio 19.07.10 60,500.00 68,200.00 7,700.00

Julio 20.08.10 48,600.00 54,200.00 5,600.00

209,100.00 235,900.00 26,800.00

Determinando el porcentaje por la omisin de los ingresos

Ingresos omitidos x 100 26,800.00 x 100 12.82

Ingresos declarados 209,100.00

Aplicando la ecuacin de los ingresos omitidos sobre los ingresos
declarados multiplicados por 100 se determina un porcentaje
del 12.82%.

El monto de 12.82% supera al 10% al que se refiere el artculo

66 del Cdigo Tributario, por tanto el porcentaje determinado
deber incrementar a las ventas de los dems meses:

Aplicando los porcentajes a los ingresos mensuales

12.82% 12.82%

Fecha Ingresos Ingresos Ingreso

Julio

20.08.10 48,600.00 54,200.00 5,600.00

de pago declarados omitidos

Aplicacin
presunto

Agosto

Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

22.09.10 53,600.00 53,600.00 0.00

11.10.10 38,000.00 38,000.00 0.00

12.11.10 58,000.00 58,200.00 200.00

13.12.10 52,500.00 52,650.00 150.00

14.01.11 32,000.00 32,000.00 0.00

Enero 12.02.10 38,000.00

Febrero 12.03.10 40,000.00

Marzo 16.04.10 58,000.00

Abril 17.05.10 60,000.00

Mayo 18.06.10 38,000.00
Junio 19.07.10 60,500.00

0.00 4,871.60 4,871.60

8,500.00 5,128.00 8,500.00

0.00 7,435.60 7,435.60

5,000.00 7,692.00 7,692.00

500.00 4,871.60 4,871.60
7,700.00 7,756.10 7,756.10

577,200.00 604,850.00 27,650.00
Julio 20.08.10 48,600.00 5,600.00 6,230.52 6,230.52
Agosto 22.09.10 53,600.00 0.00 6,871.52 6,871.52
Para los pagos a cuenta, la empresa aplica el 2% del total de

Setiembre 11.10.10 38,000.00 0.00 4,871.60 4,871.60

los ingresos del mes.

Octubre 12.11.10 58,000.00

200.00 7,435.60 7,435.60

La renta anual declarada correspondiente al ejercicio 2010 fue
de S/.670,600.

El pago anual por Impuesto a la Renta fue de S/.201,180.

Desarrollo

El artculo 66 del Cdigo Tributario determina que: cuando se
compruebe que dentro de 12 meses existan omisiones en no
ms de 4 meses consecutivas o no, que en total sean iguales o
mayores al 10% del total de sus ventas.

Noviembre 13.12.10 52,500.00 150.00 6,730.50 6,730.50

Diciembre 14.01.11 32,000.00 0.00 4,102.40 4,102.40

577,200.00 27,650.00 73,997.04 77,369.04

Para determinar el ingreso presunto omitido, en ningn caso la
aplicacin del 12.82 determinado del ingreso declarado debe
ser menor a los ingresos omitidos.

El mes de febrero se determin un ingreso presunto de
S/.5,128.00, como el ingreso omitido es de S/.8,500 mayor al
ingreso presunto se considera el monto mayor, es decir S/.8,500

N 228 Primera Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial
IV-5
IV Aplicacin Prctica
Determinacion del IGV Omitido

Fecha de Ingreso IGV 19 %
pago presunto omitido

Total
Intereses IGV

14.04.11

Mes de setiembre

Fecha de pago de setiembre 11.10.10 925.60

Das transcurridos del 12.10.10 al 14.04.11 185 das

185 x 925.60 x 0.040% 68.49

994.10

Enero 12.02.10 4,871.60

Febrero 12.03.10 8,500.00

Marzo 16.04.10 7,435.60

Abril 17.05.10 7,692.00

Mayo 18.06.10 4,871.60

Junio 19.07.10 7,756.10

Julio 20.08.10 6,230.52

Agosto 22.09.10 6,871.52

Setiembre 11.10.10 4,871.60

Octubre 12.11.10 7,435.60

Noviembre 13.12.10 6,730.50

Diciembre 14.01.11 4,102.40

77,369.04

925.60 159.20 1,084.81

1,615.00 257.11 1,872.11

1,412.76 205.13 1,617.90

1,461.48 194.08 1,655.56

925.60 111.07 1,036.68

1,473.66 158.57 1,632.23

1,183.80 112.22 1,296.02

1,305.59 106.54 1,412.13

925.60 68.49 994.09

1,412.76 86.46 1,499.22

1,278.80 62.41 1,341.21

779.46 28.06 807.52
14,700.12 1,549.35 16,249.47

Mes de octubre

Fecha de pago de octubre 12.11.10 1,412.76

Das transcurridos del 13.11.10 al 14.04.11 153 das

153 x 1,412.76 x 0.040% 86.46

1,499.22

Mes de noviembre

Fecha de pago de noviembre 13.12.10 1,278.80

Das transcurridos del 14.12.10 al 14.04.11 122 das

122 x 1,278.80 x 0.040% 62.41

1,341.20

Mes de diciembre

Fecha de pago de diciembre 14.01.11 779.46

Das transcurridos del 15.01.11 al 14.04.11 90 das

90 x 779.46 x 0.040% 28.06

807.52
Calculando los intereses por los IGV de los ingresos pre-
suntos no pagados

Mes de enero

Fecha de pago de enero 12.02.10
Clculo intereses al 28.02.10

Das transcurridos del 13.02.10 al 28.02.10
16 x 925.60 x 0.0500%

Das transcurridos del 01.03.10 al 14.04.11
410 x 925.60 x 0.0400%

Se determina hasta el 28.02.10 la tasa diaria de

0.0500 a partir del 01.03.10 la tasa diaria de 0.0400

al haberse modificado la TIM.

Mes de febrero
Fecha de pago de febrero 12.03.10
Das transcurridos del 13.03.10 al 14.04.11

398 x 1,615. x 0.0400%

Mes de marzo

Fecha de pago de marzo 16.04.10
Das transcurridos del 17.04.10 al 14.04.11

363 x 1,412.76 x 0.0400%

Mes de abril

Fecha de pago de abril 17.05.10
Das transcurridos del 18.05.10 al 14.04.11

332 x 1,461.48 x 0.0400%

Mes de mayo

Fecha de pago de mayo 19.06.10
Das transcurridos del 20.06.10 al 14.04.11

300 x 925.60 x 0.0400%

Mes de junio
Fecha de pago de junio 19.07.10
Das transcurridos del 20.07.10 al 14.04.11

269 x 1,473.66 x 0.400%

Mes de julio
Fecha de pago de julio 20.08.10
Das transcurridos del 21.08.10 al 14.04.11

237 x 1,183.80 x 0.040%

Mes de agosto

Fecha de pago de agosto 22.09.10
Das transcurridos del 23.09.10 al 14.04.11

204 x 1,305.59 x 0.040%

IV-6 Instituto Pacfico

925.60

16 das
7.40

410 das
151.80

1,084.80

1,615.00

398 das

257.11
1,872.11

1,412.76
363 das

205.13
1,617.90

1,461.48
332 das

194.08
1,655.56

925.60

300 das
111.07

1,036.68

1,473.66

269 das
158.57

1,632.22

1,183.80

237 das

112.22
1,296.02

1,305.59
204 das

106.54
1,412.12

Determinacin del Impuesto a la Renta omitido

12.82%

Ingreso Presunto

Enero 4,871.60

Febrero 8,500.00

Marzo 7,435.60

Abril 7,692.00

Mayo 4,871.60

Junio 7,756.10

Julio 6,230.52

Agosto 6,871.52

Setiembre 4,871.60

Octubre 7,435.60

Noviembre 6,730.50

Diciembre 4,102.40

77,369.04

De acuerdo a los datos se han pagado a cuenta del Impuesto
a la Renta S/.201,180. Se ha determinado un ingreso presunto
de S/.77,369.04.

De acuerdo al artculo 65-A inc b) se considera Renta Neta, y
a su vez no procede la deduccin del costo computable para
efecto del Impuesto a la Renta

El artculo 65-A inc c) se refiere a que la aplicacin de las pre-

sunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta 3.a Categora.

Renta neta declarada por el ejercicio 2010 670,600.00

Se incrementa la renta no declarada 77,369.04

Total deuda imponible 747,969.04

Impuesto a la Renta 30% de 747,969.04 224,390.71

Pagos efectuados por Impuesto a la Renta 201,180.00

Impuesto a la Renta omitido 23,210.71

Actualizando al 14.04.11

Das transcurridos del 29.03.10 al 14.04.11 17 das

17 x 23,210.71 x 0.0400 157.83

23,368.54

N 228 Primera Quincena - Abril 2011

Infracciones Tributarias

En los meses de enero a diciembre de 2010, segn corresponda,
la emrpesa Marisol S.A. ha incurrido en la infraccin de declarar
datos falsos tipificada en el artculo 178.

Esta omisin conlleva a una multa con sus respectiva actualiza-
cin y aplicacin de los intereses moratorios a la fecha de pago
y, segn sea el caso, se puede acoger al Rgimen de Incentivos
artculo 179 del Cdigo Tributario.

Fecha Multa

rea Contabilidad y Costos

Mes de agosto

Fecha de pago de agosto 22.09.10

Das transcurridos del 22.09.10 al 14.04.11 205 das
205 x 3,435.76. x 0.040%

Mes de setiembre
Fecha de pago de setiembre 11.10.10

Das transcurridos del 11.10.10 al 14.04.11 186 das
186 x 2,435.80 x 0.040%

IV

3,435.76

281.73

3,717.49

2,435.80

181.22

2,617.02

de la
infracc.

Enero 12.02.10

Febrero 12.03.10

Marzo 16.04.10

Abril 17.05.10

Mayo 18.06.10

Junio 19.07.10

Julio 20.08.10

Agosto 22.09.10

Setiembre 11.10.10

Octubre 12.11.10
Noviembre 13.12.10
Diciembre 14.01.11

Ingreso Multa

presunto 50%

4,871.60 2,435.80

8,500.00 4,250.00

7,435.60 3,717.80

7,692.00 3,846.00

4,871.60 2,435.80

7,756.10 3,878.05

6,230.52 3,115.26

6,871.52 3,435.76

4,871.60 2,435.80

7,435.60 3,717.80

6,730.50 3,365.25
4,102.40 2,051.20

Intereses ms
inters

420.18 2,855.98

678.30 4,928.30

541.31 4,259.11

512.29 4,358.29

293.27 2,729.07

418.83 4,296.88

296.57 3,411.83

281.73 3,717.49

181.22 2,617.02

229.02 3,946.82

165.57 3,530.82
74.66 2,125.86

Mes de octubre

Fecha de pago de octubre 12.11.10 3,717.80

Das transcurridos del 12.11.10 al 14.04.11 154 das

154 x 3,717.80 x 0.040% 229.02
3,946.82

Mes de noviembre

Fecha de pago de noviembre 13.12.10 3,365.25
Das transcurridos del 13.12.10 al 14.04.11 123 das

123 x 3,365.25 x 0.040% 165.57
3,530.82

Mes de diciembre

Fecha de pago de diciembre 14.01.11 2,051.20

Das transcurridos del 14.01.11 al 14.04.11 91 das
91 x 2,051.20 x 0.040% 74.66

2,125.86

Calculando la multa e intereses por Impuesto a la Renta
77,369.04 38,684.52 4,092.95 42,777.47

Calculando los intereses por las multas por IGV no pagados

Mes de enero

Fecha de pago de enero 12.02.10 2,435.80
Clculo intereses al 28.02.10

Das transcurridos del 12.02.10 al 28.02.10 16 das
16 x 2,435.80 x 0.0500% 20.70

Das transcurridos del 01.03.10 al 14.04.11 410 das
410 x 2,435.80 x 0.0400% 399.47

2,855.98

Mes de febrero
Fecha de pago de febrero 12.03.10 4,250.00

Das transcurridos del 12.03.10 al 14.04.11 399 das
399 x 4,250.00 x 0.0400% 678.30

4,928.30

Mes de marzo

Fecha de pago de marzo 16.04.10 3,717.80
Das transcurridos del 16.04.10 al 14.04.11 364 das

364 x 3,717.80. x 0.0400% 541.31
4,259.11

Mes de abril

Fecha de pago de abril 17.05.10 3,846.00
Das transcurridos del 17.05.10 al 14.04.11 333 das

333 x 3,846.00 x 0.0400% 512.29
4,358.29

Mes de mayo

Fecha de pago de mayo 19.06.10 2,435.80
Das transcurridos del 19.06.10 al 14.04.11 301 das

301 x 2,435.80 x 0.0400% 293.27

2,729.07

Mes de junio
Fecha de pago de junio 19.07.10 3,878.05

Das transcurridos del 19.07.10 270 das
al14.04.11

270 x 3,878.05 x 0.400% 418.83

4,296.88

Mes de Julio

Fecha de pago de julio 20.08.10 3,115.26
Das transcurridos del 20.08.10 al 14.04.11 238 das

238 x 3,115.26 x 0.040% 296.57
3,411.83

Determinacin de la multa por Impuesto a la Renta omitido con inters al

14 de abril de 2011
Procedimiento para determinar la multa por Impuesto a la Renta
Art. 178 N1 Sancin 50% del tributo omitido

Sancin: 23,210.71 50% 11,605.36
Clculo del inters moratorio al 14 de abril 2011
Del 29.03.11 al 14.04.11 17 das
17 X 11,605.36 X 0.0400% 78.92

11,684.27

Resumen de los pagos que tiene que hacer el contribuyente
en aplicacin del artculo 66 del Cdigo Tributario

Deuda Deuda Inters Total al

tributaria omitida S/. moratorio 14.04.11

IGV 14,700.12 1,549.35 14,700.12

Multa IGV 38,684.52 3,583.87 42,268.39

Total IGV ms Intereses 53,384.64 5,133.22 56,968.51

Impuesto Renta 23,210.71 157.83 23,368.54

Multa Imp. Renta 11,605.36 78.92 11,684.27

Total Renta ms Intereses 34,816.07 236.75 35,052.82

Total Deuda 88,200.71 5,369.97 92,021.32

Sin embargo, la empresa puede acogerse al rgimen de incen-
tivos.

Acciones que tiene que realizar el contribuyente

Se debe rectificar de enero a diciembre las declaraciones men-
suales PDT 621 IGV Impuesto a la Renta, 2010.

Pagar el 100% del tributo omitido ms las multas por declarar da-
tos falsos y los intereses moratorios respectivos, segn sea el caso.

Es importante que los pagos se realicen al momento de la

presentacin de la declaracin jurada rectificatoria, para no
perder los incentivos tributarios de parte de la Administracin
Tributaria.

N 228 Primera Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial
IV-7