TEMAS 01 e 02

EXTRA (Direito Tributrio Brasileiro, 15 ed. Luciano Amaro)

I. Suspenso da Exigibilidade da Obrigao Tributria !"r#dito
Tributrio$
1. Obrigao Tributria e Exigibilidade
Concretizada a obria!"o tributria (com a ocorr#ncia do $ato erador), tr#s s"o
as %oss&'eis situa!(es) !i$ lana%ento de o&'(io sem a *ual n"o + %oss&'el e,ecutar atos
de cobran!a- !ii$ lana%ento ) *ista de de(larao em *ue se embasar"o os atos de
cobran!a do su.eito ati'o n"o /a'endo declara!"o, cabe o lanamento de ofcio- !iii$
lana%ento por +o%ologao em *ue o de'er de recol/er o tributo + comandado %or
lei sem *ue o obriado de'a ou %ossa auardar %ro'id#ncia do su.eito ati'o %ara e$etuar
o %aamento em caso de descum%rimento, tamb+m cabe o lanamento de ofcio.
Assim sendo, embora o de'er de %aar n"o de%enda do lan!amento, este + condi!"o
%ara *ue o su.eito ati'o cobre o cr+dito. A e,iibilidade, %ortanto, de%ende do
lan!amento.
1.1 0us%ens"o da 1,ibilidade
1st"o %re'istas no art. 151 do CT2 as causas de sus%ens"o da e,iibilidade. A
sus%ens"o da e,iibilidade diz res%eito 3 obria!"o %rinci%al, n"o dis%ensando o
cum%rimento das obria!(es acess4rias (art. 151, %. u.)
A %rimeira rande discuss"o sobre o tema, seundo L5C6A27 A8A97, tem
*ue 'er, mais uma 'ez, com os conceitos de obrigao e crdito tributrio. :A5L7 D1
BA9970 8AC;AD7 $risa *ue o *ue se sus%ende + a e,iibilidade do cr+dito, *ue
de%ende do lan!amento. 96CA9D7 L7B7 T79910, no mesmo sentido, entende *ue
s4 se sus%ende o cr+dito . lan!ado, %ara concluir *ue a <azenda :=blica %ode e$etuar o
lan!amento >tendo em 'ista *ue a sus%ens"o s4 'ai o%erar a%4s a data em *ue o cr+dito
se tornar e,i&'el?. ;5@7 D1 B96T7 8AC;AD7 a$irma *ue a sus%ens"o antes da
e,iibilidade n"o + %ro%riamente sus%ens"o, mas sim impedimento.
L5C6A27 A8A97, %or outro lado, admite *ue e,istem causas de sus%ens"o
*ue obstam o %r4%rio lan!amento, como a morat4ria de tributos subordinados a
lan!amento %or /omoloa!"o antes de esotado o %razo %ara *ue se %ossa e$etuar o
%aamento. 2esses casos, o lan!amento s4 seria %oss&'el se o tributo $osse %ao (e deuA
se %or /omoloa!"o) ou /ou'esse descum%rimento do de'er de anteci%ar o %aamento
(e deuAse %or o$&cio), o *ue, e'identemente, su%(e o esotamento do %razo %ara
%aamento tem%esti'o.
:ara o autor, o *ue se sus%ende, %ortanto, + o dever de cumprir a obrigao
tributria, ou %or*ue o %razo de %aamento $oi %rorroado ou %or*ue um lit&io se
este.a instaurando sobre a leitimidade da obria!"o, e esse lit&io se.a acom%an/ado de
aluma medida *ue im%ede a %rtica de atos do su.eito ati'o no sentido de e,iir o
cum%rimento da obria!"o.
Cessada a e$iccia da causa sus%ensi'a, tr#s s"o as %oss&'eis situa!(es) !i$ o
paga%ento %elo su.eito %assi'o, e,tinuindo a obria!"o tributria- !ii$ o
restabele(i%ento da exigibilidade, caso o su.eito %assi'o n"o e$etue o %aamento,
e,iibilidade *ue de%ender de lan!amento, se n"o e$etuado- !iii$ (ausa legal de
extino da pretenso &is(al como, %or e,em%lo, decis"o *ue declara a ine,ist#ncia
da obria!"o tributria- con'ers"o do de%4sito em renda.
Com o ad'ento de causa de sus%ens"o de e,iibilidade, $ica sus%enso o curso da
%rescri!"oB 8ais adiante se tratar do tema, %or+m, adiantando o entendimento de
L5C6A27 A8A97, n"o / sus%ens"o do %razo %rescricional, e,ceto a do art. 155, %.
u., CT2, %or $alta de e,%ressa %re'is"o leal a .uris%rud#ncia dominante + no sentido
contrrio.
2. Morat,ria e -ar(ela%ento
C !i$ prorrogao do pra.o, ou !ii$ (on(esso de no*o pra.o, %ara
cum%rimento da obria!"o. A disci%lina %ara o instituto est nos artios 15D a 155 do
CT2.
7 artio 15D delineia duas modalidades de morat4ria) !i$ geral a) pela pessoa
competente %ara instituir o tributo- b) pela Unio, *uanto a tributos de com%et#ncia dos
demais entes simultaneamente concedida *uanto a tributos de com%et#ncia $ederal e 3s
obria!(es de direito %ri'ado- !ii$ indi*idual des%ac/o da autoridade administrati'a,
desde *ue autorizado %or lei nas condi!(es da concess"o em carter eral. 7 %arra$o
=nico a$irma *ue a lei concessi'a da morat4ria %ode circunscre'er a%enas determinada
rei"o do territ4rio ou a determinada classe ou cateoria.
L5C6A27 A8A97 critica o dis%ositi'o %or misturar competncia para
decretao da moratria com modo de efetivao da medida. 7 item 6 cuida da
com%et#ncia %ara e$eti'a!"o da medida em carter eral, . o item 66, a t&tulo de
morat4ria de carter indi'idual, disci%lina o modo %elos *uais esta se a%lica, *ue + o
e,ame caso a caso, 3 'ista do %reenc/imento de condi!(es leais *ue l/e d"o ense.o. 7
modo o%osto a esse seria o eral, em *ue a moratria + concedida inde%endentemente
de des%ac/o caso a caso. 1m ambos os casos, e'identemente, de%ende de Lei.
7 art. 15E $ala dos re*uisitos m&nimos a%lic'eis) I / o %razo de dura!"o do
$a'or- II / as condi!(es da concess"o do $a'or em carter indi'idual- III / sendo caso)a)
os tributos a *ue se a%lica- b) o n=mero de %resta!(es e seus 'encimentos, dentro do
%razo a *ue se re$ere o inciso 6, %odendo atribuir a $i,a!"o de uns e de outros 3
autoridade administrati'a, %ara cada caso de concess"o em carter indi'idual- c) as
arantias *ue de'em ser $ornecidas %elo bene$iciado no caso de concess"o em carter
indi'idual.
7 art. 15F, CT2, a$irma *ue somente aos cr+ditos lan!ados, ou %ara os *uais .
ten/a iniciado o lan!amento, + *ue se %ode a%licar a morat4ria. 1ntretanto, ressal'a a
>dis%osi!"o de lei em contrrio? o *ue $az abarcar as /i%4teses de lan!amento %or
/omoloa!"o, em *ue se concede a morat4ria mesmo antes de /a'er lan!amento. 7
%arra$o =nico do artio determina *ue n"o + a%lic'el a morat4ria no casos de dolo,
$raude ou simula!"o.
7 art. 155, CT2, e,%licita a re'oabilidade da morat4ria concedida a t&tulo
indi'idual, es%eci$icando os e$eitos da re'oa!"o con$orme ten/a /a'ido ou n"o dolo,
$raude ou simula!"o %ara obt#Ala) >A concess"o da morat4ria em carter indi'idual n"o
era direito ad*uirido e ser re'oado de o$&cio, sem%re *ue se a%ure *ue o bene$iciado
n"o satis$azia ou dei,ou de satis$azer as condi!(es ou n"o cum%rira ou dei,ou de
cum%rir os re*uisitos %ara a concess"o do $a'or, cobrandoAse o cr+dito acrescido de
.uros de mora) I A com im%osi!"o da %enalidade cab&'el, nos casos de dolo ou simula!"o
do bene$iciado, ou de terceiro em bene$&cio da*uele- II A sem im%osi!"o de %enalidade,
nos demais casos. -argra&o 0ni(o. 2o caso do inciso 6 deste artio, o tem%o decorrido
entre a concess"o da morat4ria e sua re'oa!"o n"o se com%uta %ara e$eito da
%rescri!"o do direito 3 cobran!a do cr+dito- no caso do inciso 66 deste artio, a
re'oa!"o s4 %ode ocorrer antes de %rescrito o re$erido direito.?
7 %arcelamento, %or dis%osi!"o e,%ressa do art. 155AA, %. DG, CT2 A *ue manda
a%licar subsidiariamente as reras da morat4ria tamb+m + causa de sus%ens"o de
e,iibilidade do cr+dito tributrio. 1ntretanto, o %. 1G, CT2 do mesmo artio a$irma *ue
n"o se e,clui, no %arcelamento, a incid#ncia de multas e .uros, sal'o dis%osi!"o de Lei
em contrrio. 7 dis%ositi'o in$luenciou a .uris%rud#ncia do 0TH *ue mudou seu
entendimento %ara a$irmar *ue o %edido de %arcelamento n"o a$asta a cobran!a de
multa, aduzindo *ue o %edido de %arcelamento n"o tem os e$eitos da den=ncia
es%ontInea, %ois esta %ressu%(e o %aamento interal do tributo de'ido.
A LC 11JKDLL5, na esteira da re$orma da lei de $al#ncias, aco%la ao 155AA dois
%arra$os %ara %re'er *ue >lei es%ec&$ica dis%or sobre as condi!(es de %arcelamento
dos cr+ditos tributrios do de'edor em recu%era!"o .udicial? (%. EG) e *ue, na $alta dessa
lei, ser"o a%licadas as >leis erais de %arcelamento do ente da <edera!"o ao de'edor em
recu%era!"o .udicial, n"o %odendo ser in$erior ao da lei $ederal es%ec&$ica? (%. FG).
1. 2ep,sito do "r#dito Tributrio
De%4sito do montante interal n"o + %aamento, + arantia. 1,tinuindoAse o
$eito e sucumbente o de%ositante, ao t+rmino do %rocedimento administrati'o ou a!"o
.udicial, o su.eito ati'o le'anta o mesmo, %or isso / de ser $eito no montante interal.
7 de%4sito + 'oluntrio, com%ete ao su%osto de'edor e$etuAlo, se *uiser
%ro'ocar os e$eitos %re'istos %or lei %ara o mesmo, mas n"o se con$unde com a
consignao em pagamento. Muem !i$ (onsigna *uer %aar, *uem !ii$ deposita n"o
*uer %aar. 2"o obstante entender L5C6A27 A8A97 *ue a consina!"o tamb+m
sus%ende a e,iibilidade !3$.
4. Re(la%a5es e Re(ursos Ad%inistrati*os
Decorre do direito constitucional de %eti!"o ao %oder %=blico (art. 5G, NNN6O,
a), da C9<B). A leisla!"o dos 'rios entes %ol&ticos disci%lina a $orma de e,erc&cio
(de$esas, reclama!(es, im%una!(es, recursos), as >instIncias administrati'as?, %razos,
etc.
As reclama!(es e recursos sus%endem a e,iibilidade do cr+dito tributrio. 0e o
indi'&duo >an/a?, e,tinueAse o cr+dito (15P, 6N, CT2). 0e >%erde?, restabeleceAse a
e,iibilidade e / no'o %razo %ara %aamento.
6. 7i%inar e Tutela Ante(ipada
7 mandado de seuran!a se %resentes o fumus e o periculum + a 'ia mais
ade*uada %ara sus%ender a e,iibilidade, %or interm+dio da concess"o de liminar. A
liminar n"o de%ende de arantia (de%4sito ou $ian!a), embora se.a comum *ue sua
concess"o se.a subordinada 3 %resta!"o de arantia ao su.eito ati'o, inclusi'e o
de%4sito. L5C6A27 A8A97 critica a subordina!"o de concess"o de liminar 3
%resta!"o de cau!"o.
A concess"o de tutela anteci%ada em a!"o ordinria tem o mesmo e$eito, sendo
mesmo desnecessrio, como indica L5C6A27 A8A97, *ue conste no rol do art. 151
do CT2 %ara *ue assim o se.a.
9io de Haneiro, D1KLPKDL11
TEMAS 01 e 04
I. Extino do "r#dito Tributrio
A maioria das causas de e,tin!"o do cr+dito tributrio uarda rela!"o com as do
Direito Ci'il, entretanto, / alumas es%ec&$icas do direito tributrio (lan!amento %or
/omoloa!"o %aamento s4 'ai e,tinuir a obria!"o se /ou'er a /omoloa!"o
%osterior).
Seria o rol do artigo 15 do !"# e$austivo% 7 artio 1F1 do CT2 diz *ue s4 as
causas %re'istas na lei sus%endem ou e,tinuem o cr+dito tributrio, moti'o %elo *ual
%oderia se entender *ue era e,austi'o o rol. 7 0T<, analisando a AD6 1Q1R *ue
'ersa'a sobre Lei do D< *ue %ermitia o %aamento do tributo %or materiais com *ue
trabal/a'a a sociedade em%resria a$irmou *ue essa $orma de a*uisi!"o burlaria a lei
de licita!(es e n"o estaria no rol das /i%4teses %re'istas %elo CT2. 1ntretanto,
%osteriormente, na AD6 DFL5, mudou o entendimento a$irmando *ue os 1stados
%oderiam criar no'as modalidades de e,tin!"o %ara os seus %r4%rios tributos, n"o
/a'eria 'iola!"o ao art. 1FP, 666, b, da C9<B, sob o arumento de *ue n"o $az sentido
estabelecer a $orma %or *ual o 1stado %ode ou n"o receber o seu tributo, uma 'ez *ue
%oderia at+ conceder isen!"o *uem %ode o mais, %ode o menos (teoria dos %oderes
im%l&citos). Assim sendo, a res%osta atual + de *ue o rol n"o + ta,ati'o, %ois assim
entende o 0u%remo Tribunal <ederal (L5C6A27 A8A97 tamb+m entende dessa
$orma).
Aluns autores entendem *ue outras modalidades de e,tin!"o da obria!"o do
direito ci'il %odem ser utilizados no direito tributrio, como, %or e,em%lo, a confuso
(caso de im4'el *ue de'e 6:T5 e %assa ao munic&%io A. 9 11R.JQ5). :oderia tamb+m
se a%licar a novao troca de uma d&'ida %or outro %arcelada entretanto isso n"o +
aceito %ela .uris%rud#ncia como $orma de e,tin!"o, mas sim como $orma autSnoma de
sus%ens"o do cr+dito.
&rt' 15' ($tinguem o crdito tributrio)
* + o pagamento,
** + a compensao,
*** + a transao,
*- + remisso,
- + a prescrio e a decadncia,
-* + a converso de depsito em renda,
-** + o pagamento antecipado e a .omologao do lanamento
nos termos do disposto no artigo 15/ e seus 00 11 e 21,
-*** + a consignao em pagamento3 nos termos do disposto no
0 41 do artigo 12,
*5 + a deciso administrativa irreformvel3 assim entendida a
definitiva na rbita administrativa3 6ue no mais possa ser
ob7eto de ao anulatria,
5 + a deciso 7udicial passada em 7ulgado'
5* 8 a dao em pagamento em bens imveis3 na forma e
condi9es estabelecidas em lei' :*ncludo pela ;cp n1 1/23 de
1/'1'4//1)
<argrafo =nico' & lei dispor 6uanto aos efeitos da e$tino
total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao da
irregularidade da sua constituio3 observado o disposto nos
artigos 122 e 12>'
1. -aga%ento
C a %rimeira, mais sim%les, mais usual e, %ortanto, a mais rerada)
&rt' 15?' & imposio de penalidade no ilide o pagamento
integral do crdito tributrio'
2o direito tributrio, con$orme artio 15R do CT2 (acima), ao contrrio do *ue
e'entualmente %oderia acontecer no direito ci'il, n"o e,iste clusula %enal substituti'a.
C necessrio %aar o tributo e mais a %enalidade.
&rt' 15@' A pagamento de um crdito no importa em
presuno de pagamento)
* + 6uando parcial3 das presta9es em 6ue se decompon.a,
** + 6uando total3 de outros crditos referentes ao mesmo ou a
outros tributos'
Ao contrrio do *ue ocorre no direito ci'il e con$orme normatizado %elo artio
15J do CT2, a %ro'a da *uita!"o de uma %arcela n"o $az %resumir o %aamento das
%arcelas anteriores, nem de outros tributos, *uando $or total.
&rt' 15>' Buando a legislao tributria no dispuser a
respeito3 o pagamento efetuado na repartio competente do
domiclio do su7eito passivo'
7 local do %aamento do tributo + o da re%arti!"o com%etente do domic&lio do
su.eito %assi'o, con$orme artio 15Q do CT2. A d&'ida, ao contrrio do *ue ocorre no
direito ci'il, + %ort'el.
&rt' 1/' Buando a legislao tributria no fi$ar o tempo do
pagamento3 o vencimento do crdito ocorre trinta dias depois
da data em 6ue se considera o su7eito passivo notificado do
lanamento'
<argrafo =nico' & legislao tributria pode conceder
desconto pela antecipao do pagamento3 nas condi9es 6ue
estabelea'
Leisla!"o tributria sini$ica, con$orme artio QP do CT2, Lei, Tratado,
Decreto, 2orma Com%lementar, etc. 7 %razo + de trinta dias, sal'o dis%osi!"o e,%ressa
da Lei *ue institui o tributo.
2. Repetio ou Restituio de Ind#bito
7 tributo + de'ido se %re'isto em Lei e dentro das balizas leais. Muando se $ala
em lealidade, raramente se $ala da *uest"o da re%eti!"o do ind+bito. C o %r4%rio
%rinc&%io da lealidade *ue determina a re%eti!"o de ind+bito, %ois o recol/imento a
maior 'iola as balizas estabelecidas %ela Lei.
D.1 <undamentos
:rinc&%io da Lealidade e da Ti%icidade tributrias. Oeda!"o ao locu%letamento
il&cito do errio e ao em%obrecimento inde'ido do contribuinte. 7 artio 1P5 do CT2
a$irma)
&rt' 15' A su7eito passivo tem direito3 independentemente de
prvio protesto3 C restituio total ou parcial do tributo3 se7a
6ual for a modalidade do seu pagamento3 ressalvado o disposto
no 0 21 do artigo 143 nos seguintes casos)
* + cobrana ou pagamento espontDneo de tributo indevido ou
maior 6ue o devido em face da legislao tributria aplicvel3
ou da natureEa ou circunstDncias materiais do fato gerador
efetivamente ocorrido,
** + erro na edificao do su7eito passivo3 na determinao da
al6uota aplicvel3 no clculo do montante do dbito ou na
elaborao ou conferncia de 6ual6uer documento relativo ao
pagamento,
*** + reforma3 anulao3 revogao ou resciso de deciso
condenatria'
2a 'erdade s4 / duas situa!(es) %aamento acima do *ue era de'ido, ou do n"o
de'ido e *uando / re$orma (ree,ame de m+rito), anula!"o ('&cio $ormal), re'oa!"o (o
%r4%rio 4r"o re'# a decis"o) ou rescis"o (a!"o rescis4ria) de decis"o condenat4ria.
;o.e n"o + necessrio %rotesto, ao contrrio do *ue anteriormente se $azia
necessrio. Antiamente im%era'a a rera do solve et repete tem *ue %aar %ara
de%ois im%unar, al+m de ser necessrio $azer o %rotesto e,%ressamente.
F necessrio pedir administrativamente antes% !i$ A tese ma.oritria + no sentido
de *ue n"o, %ois o sim%les $ato de %aar tributo a mais . era les"o e e,iste o %rinc&%io
da ina$astabilidade do controle .udicirio no artio 5G da C9<B- !ii$ seria necessrio o
%edido. 7 %ro$essor a$irma *ue a =nica 'antaem de %edir administrati'amente + e'itar
o %recat4rio.
D.D Leitimidade Ati'a
2os tributos diretos, cabe ao %r4%rio su.eito %assi'o. H nos tributos indiretos,
*ue admitem o $enSmeno da re%ercuss"o econSmica, e,istem as $iuras do contribuinte
de direito e o contribuinte de $ato (6C80, 6:6).
Como 'isto, o su.eito %assi'o + leitimado ati'o, no caso dos tributos diretos.
;ocatrio tem direito C repetio de indbito 6uando o *<"U paga a mais% As
con'en!(es entre %articulares n"o %odem alterar a su.ei!"o %assi'a (art. 1DE do CT2)
n"o %ode, %ois ele + $iura estran/a 3 rela!"o .ur&dica, ser leitimado ati'o.
Gas como fica isso nos tributos indiretos% <oderia o contribuinte de fato repetir
o indbito% 2"o, %ois ele n"o $az %arte da rela!"o .ur&dica tributria. :ara *ue a
restitui!"o n"o $osse $eita %ara o contribuinte de direito e este se locu%letasse
ilicitamente, a 0=mula R1 do 0T< (*ue /o.e est su%erada) a$irma'a *ue n"o cabia
re%eti!"o de ind+bito em tributos indiretos. 7 artio 1PP do CT2 'eio esclarecer *ue
a%enas ser de'ida *uando o contribuinte de direito %ro'ar *ue n"o recu%erou o 'alor do
contribuinte de $ato, a n"o ser *ue o contribuinte de $ato d# e,%ressa autoriza!"o)
&rt' 1' & restituio de tributos 6ue comportem3 por sua
natureEa3 transferncia do respectivo encargo financeiro
somente ser feita a 6uem prove .aver assumido o referido
encargo3 ou3 no caso de t+lo transferido a terceiro3 estar por
este e$pressamente autoriEado a receb+la'
A 0=mula 5FP do 0T< tamb+m trata do assunto, nos mesmos termos do art. 1PP,
e,ceto a /i%4tese de autoriza!"o)
H!&I( & J(S"*"U*KLA MA "J*IU"A <&NA
*#M(-*M&G(#"(3 BU&#MA J(!A#O(!*MA <AJ
M(!*SLA3 BU( A !A#"J*IU*#"( PM( QUJ(P #LA
J(!U<(JAU MA !A#"J*IU*#"( PM( R&!"AP A
PBU&#"UGP J(S<(!"*-A'S
D.E Leitimado :assi'o
2"o + a %essoa com%etente, mas sim *uem tem ca%acidade tributria ati'a, ou
se.a, *uem %ode cobrar (contribui!"o %ara o C98).
D.F Corre!"o 8onetria
7 artio PP da Lei JEJEKQ1 estabeleceu a corre!"o monetria %ara a re%eti!"o de
ind+bito de tributo. 1ssa $oi tamb+m a %rimeira Lei *ue autorizou a com%ensa!"o de
tributo no Brasil.
8ndi(es de "orreo Monetria9
6:C de mar!o de 1QQL a .aneiro de 1QQ1.
62:C de $e'ereiro de 1QQ1 a dezembro de 1QQ1.
5<69 de .aneiro de 1QQD a dezembro de 1QQ5.
01L6C desde .aneiro de 1QQP.
A 01L6C re=ne a ta,a de .uros e a corre!"o monetria em um s4 &ndice,
$acilitando as coisas. 2o 1D91s% 5FF.551 (1 0e!"o 9el. 8in. Teori Albino Ta'ascUi)
$oi decidida essa incid#ncia %or essas datas.
D.5 8ulta e Huros
1st"o %re'istas no art. 1PR do CT2)
H&rt' 1?' & restituio total ou parcial do tributo d lugar C
restituio3 na mesma proporo3 dos 7uros de mora e das
penalidades pecunirias3 salvo as referentes a infra9es de
carter formal no pre7udicadas pela causa da restituio'
<argrafo =nico' & restituio vence 7uros no capitaliEveis3 a
partir do trDnsito em 7ulgado da deciso definitiva 6ue a
determinar'S
04 'ai ter direito a .uros morat4rios a %artir do trInsito em .ulado. 0e a decis"o
$or obtida na es$era administrati'a, + a %artir da decis"o administrati'a.
D.P :razo
1st %re'isto no art. 1PJ do CT2)
&rt' 1@' A direito de pleitear a restituio e$tingue+se com o
decurso do praEo de 5 :cinco) anos3 contados)
* + nas .iptese dos incisos * e ** do artigo 153 da data da
e$tino do crdito tributrio, :-ide art T da ;!p n1 11@3 de
4//5)
** + na .iptese do inciso *** do artigo 153 da data em 6ue se
tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em 7ulgado
a deciso 7udicial 6ue ten.a reformado3 anulado3 revogado ou
rescindido a deciso condenatria'
2"o $az distin!"o %ara o %razo de %leitear administrati'amente ou .udicialmente,
ent"o, a%licaAse aos dois.
A rande discuss"o *ue /a'ia era nos casos de lan!amento %or /omoloa!"o.
Antiamente entendiaAse *ue *uando $a!o o %aamento anteci%ado (*ue n"o e,tinue o
cr+dito tributrio) %oderia ter /omoloa!"o e,%ressa ou tcita. 0e tcita, o %razo seria de
cinco anos, 'encido esse %razo, /omoloaAse e est e,tinto o cr+dito tributrio. Assim
sendo, o cr+dito estaria /omoloado cinco anos de%ois e estaria e,tinto o cr+dito nessa
data. A %artir da&, diziaAse, + *ue se contaria o %razo %ara re%eti!"o do ind+bito.
1ntretanto, em DLL5, 'eio a Lei de 9ecu%era!"o de 1m%resas e alterou a %rioridade de
arantias e %ri'il+ios do cr+dito tributrio, o *ue $ez o $isco *uerer alterar outras
dis%osi!(es %r4Acontribuinte, como com%ensa!"o. Oeio a edi!"o da Lei Com%lementar
11JKL5, artios EG e FG, acabando com a tese dos cinco mais cinco. A Lei *ueria dizer
*ue era meramente inter%retati'a, %ara e,tinuir os cr+ditos anteriores, entretanto, o 0TH
1D9es% PFF.REP entendeu *ue se o $ato erador + anterior ao ad'ento da lei ainda 'alia
a tese dos cinco V cinco. 2o mesmo sentido o 191s% 1.LFD.R5F)
H!A#"J*IU*KLA <J(-*M(#!*UJ*& 8 J(<("*KLA M(
*#MFI*"A 8 &KLA &QU*V&M& &<WS & -*NX#!*& M& ;! #'
11@Y/5 8 R&"AS N(J&MAJ(S &#"(J*AJ(S Z ;! 11@Y/5 8
<J(S!J*KLA M(!(#&;'
1' &t a entrada em vigor da ;ei !omplementar n' 11@Y4//53 o
entendimento no S"Q era no sentido de 6ue e$tingue+se o direito
de pleitear a restituio de tributo su7eito a lanamento por
.omologao, no sendo esta e$pressa3 somente aps o
transcurso do praEo de cinco anos contados da ocorrncia do
fato gerador3 acrescido de mais cinco anos contados da data em
6ue se deu a .omologao tcita :(J(sp 2T5'@T5YS!3 7ulgado
em 42'/T'/2)'
4' (sta !asa3 por intermdio da sua !orte (special3 no
7ulgamento da &* no (J(sp 22'?TY<(3 declarou a
inconstitucionalidade da segunda parte do art' 21 da ;ei
!omplementar n' 11@Y4//53 a 6ual estabelece aplicao
retroativa de seu art' T13 por6uanto ofende os princpios da
autonomia3 da independncia dos poderes3 da garantia do
direito ad6uirido3 do ato 7urdico perfeito e da coisa 7ulgada'
T' !om a entrada em vigor da ;ei !omplementar n' 11@Y/53 em
>''4//53 a prescrio dever ser contada3 tomando por base o
fato gerador3 ou se7a3 a data em 6ue foi efetuado o recol.imento
indevido3 procedendo da seguinte maneira) a) no tocante aos
recol.imentos realiEados at a entrada em vigor da ;ei
!omplementar n' 11@Y/53 ocorrida aos > de 7un.o de 4//53
aplica+se a sistemtica dos Pcinco mais cincoP, b) no 6ue
concerne aos recol.imentos efetuados aps o advento da ;ei
!omplementar n' 11@Y/53 aplica+se o praEo prescricional de
cinco anos3 e no mais a tese dos Pcinco mais cincoP' (mbargos
de divergncia providos'S
:rescre'e em dois anos %ara a.uizar a a!"o anulat4ria da decis"o *ue neou a
restitui!"o (%edido de restitui!"o do ind+bito))
H&rt' 1>' <rescreve em dois anos a ao anulatria da deciso
administrativa 6ue denegar a restituio'
<argrafo =nico' A praEo de prescrio interrompido pelo
incio da ao 7udicial3 recomeando o seu curso3 por metade3 a
partir da data da intimao validamente feita ao representante
7udicial da RaEenda <=blica interessada'S
1 se a.uizar a a!"o antes da metade do %razo, o *ue aconteceB 9eduz o totalB 7
%ro$essor 96CA9D7 L7D6 a$irma *ue / constru!"o doutrinria e .uris%rudencial no
sentido de *ue eu ten/o, no m&nimo, os dois anos, ou se.a, se a.uizar a a!"o seis meses
a%4s n"o 'ou ter a%enas 1 anos e P meses, mas dois anos.
1. "o%pensao
1st %re'ista no artio EPJ do C4dio Ci'il. C o encontro de contas. :72T10
D1 869A2DA $undamenta o instituto na utilidade.
Desde 1QPP e,iste %re'is"o de se e,tinuir o cr+dito tributrio %ela
com%ensa!"o. Contudo, o CT2 e,ie lei *ue autorize a com%ensa!"o, no artio 1RL do
CT2)
&rt' 1?/' & lei pode3 nas condi9es e sob as garantias 6ue
estipular3 ou cu7a estipulao em cada caso atribuir C
autoridade administrativa3 autoriEar a compensao de crditos
tributrios com crditos l6uidos e certos3 vencidos ou
vincendos3 do su7eito passivo contra a RaEenda p=blica' :-ide
Mecreto n1 ?'4143 de 4/1/)
Assim, s4 a%4s a Lei J.EJEKQ1, o direito brasileiro %assou a %ermitir
com%ensa!"o como $orma de e,tin!"o do cr+dito. A %ermiss"o + a%enas %ara
com%ensa!"o de cr+ditos tributrios. Al+m disso, s4 + %oss&'el *ue isso ocorra %ara
tributos estatuais e munici%ais se /ou'er lei es%ec&$ica do ente.
A%4s isso, as Leis Q.FELKQP (art. RF) e 1L.PERKL1 (*ue alterou a reda!"o do
re$erido art. RF), 'ieram trazendo no'a disci%lina %ara a com%ensa!"o.
1m tese, a com%ensa!"o n"o de'e ser re*uerida uma 'ez *ue decorre de Lei,
entretanto, + im%ortante in$ormar ao $isco *ue se est com%ensando.
A %artir da 1C PD de DLLQ, entretanto, a coisa come!ou a mudar. A %artir dali o
art. 1LL an/ou os %ar. 1E e 1F *ue autorizam a cess"o do %recat4rio.
4. Transao
1st autorizada no art. 1R1 do CT2)
H&rt' 1?1' & lei pode facultar3 nas condi9es 6ue estabelea3 aos
su7eitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar
transao 6ue3 mediante concess9es m=tuas3 importe em
determinao de litgio e conse6[ente e$tino de crdito
tributrio'S
2o direito ci'il a transa!"o %ode ser'ir %ara %re'enir ou encerrar o lit&io, no
direito tributrio ser'e a%enas %ara encerrar.
Aluns doutrinadores entendem *ue o desconto %ara o %aamento adiantado
seria uma transa!"o, %ois o $isco estaria abrindo m"o de receber o 'alor c/eio e o
contribuinte de im%unar.
6. Re%isso
C o %erd"o da d&'ida. 1st no artio 1RD do CT2)
&rt' 1?4' & lei pode autoriEar a autoridade administrativa a
conceder3 por despac.o fundamentado3 remisso total ou
parcial do crdito tributrio3 atendendo)
* + C situao econ\mica do su7eito passivo,
04 seria aceit'el em /i%4teses, %or e,em%lo, de cidades
*ue 'i'em em $un!"o de uma =nica ind=stria e a
%re$eitura concede remiss"o do cr+dito %ara n"o %arar
com a ati'idade da cidade. Tem *ue ser Lei em sentido
estrito.
C necessria lei es%ec&$ica.
** + ao erro ou ignorDncia e$cusveis do su7eito passivo3 6uanto
a matria de fato,
*** + C diminuta importDncia do crdito tributrio,
*- + a considera9es de e6[idade3 em relao com as
caractersticas pessoais ou materiais do caso,
- + a condi9es peculiares a determinada regio do territrio
da entidade tributante'
<argrafo =nico' A despac.o referido neste artigo no gera
direito ad6uirido3 aplicando+se3 6uando cabvel3 o disposto no
artigo 155'
:. "on*erso do 2ep,sito e% Renda
7 art. 151, 66, do CT2 a$irma *ue sus%ende a e,iibilidade do cr+dito tributrio
o de%4sito do montante interal, li'randoAse tamb+m das corre!(es e .uros em cima
desse 'alor. 0e %erco a a!"o *ue %retendo mo'er %ara elidir a cobran!a do tributo o
de%4sito con'erteAse em renda e e,tinueAse o cr+dito tributrio.
Antiamente entendiaAse *ue seria %oss&'el o le'antamento do de%4sito . *ue
sem%re seria necessria e,ecu!"o $iscal, esse entendimento n"o mais %re'alece (A9
no A RQQ5EQ 0TH). 1sse entendimento da con'ers"o em renda 'ale tamb+m %ara
%rocesso .ulado e,tinto sem .ulado do m+rito (191s% JJF.PD5).
;. -aga%ento Ante(ipado e <o%ologao do 7ana%ento nos Ter%os no Artigo
160= pargra&os 1> e 4>.
1ntendimento do cinco mais cinco anteriormente e,%osto)
&rt' 15/' A lanamento por .omologao3 6ue ocorre 6uanto
aos tributos cu7a legislao atribua ao su7eito passivo o dever
de antecipar o pagamento sem prvio e$ame da autoridade
administrativa3 opera+se pelo ato em 6ue a referida autoridade3
tomando con.ecimento da atividade assim e$ercida pelo
obrigado3 e$pressamente a .omologa'
0 11 A pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste
artigo e$tingue o crdito3 sob condio resolutria da ulterior
.omologao ao lanamento'
:''')
0 21 Se a lei no fi$ar praEo a .omologao3 ser ele de cinco
anos3 a contar da ocorrncia do fato gerador, e$pirado esse
praEo sem 6ue a RaEenda <=blica se ten.a pronunciado3
considera+se .omologado o lanamento e definitivamente
e$tinto o crdito3 salvo se comprovada a ocorrncia de dolo3
fraude ou simulao'
?. 2e(iso Ad%inistrati*a Irre&or%*el
7 entendimento dominante + no sentido de *ue se o contribuinte %erde %ode ir 3
.usti!a, mas se o $isco recon/ece a ine,ist#ncia, n"o %oderia. 1ntretanto, a :@<2, no
%arecer 1.LJRKDLLF a$irma *ue o $isco tamb+m %oderia recorrer ao .udicirio, mesmo
*uando administrati'amente recon/e!a a ine,ist#ncia do tributo.
7 91s% 5RD.E5J a$irma *ue n"o cabe a tese da :@<2. 1ntretanto, . / .ulado
do mesmo Tribunal em sentido o%osto.
@. 2ao e% -aga%ento de Aens I%,*eis
1mbora a LC 1LFKL1, *ue acrescentou o inciso N6 no art. 15P do CT2, $ale
a%enas em bens im4'eis, o 0T< . 'em entendendo *ue cabe a da!"o em %aamento
tamb+m de bens m4'eis *uando %re'isto em Lei.
2"o %ode, entretanto, %aar com t&tulos da d&'ida %=blica antios de di$&cil
li*uida!"o, sem cota!"o em bolsa.
EXTRA (Direito Tributrio Brasileiro, 15 ed. Luciano Amaro)
I. Extino da Obrigao Tributria
1. Extino da Obrigao e do "r#dito
L5C6A27 A8A97 a$irma *ue o CT2 %rocurou di$erenciar a obria!"o
tributria do cr+dito tributrio, sendo a*uele o *ue nasce com o $ato erador e este
=ltimo com o lan!amento. Dessa $orma, acabou %or a$irmar *ue toda obria!"o
tributria de'e ser ob.eto de lan!amento antes de ser e,tinto, %ara *ue se trans$orme em
cr+dito (at+ mesmo a*ueles lan!ados %or /omoloa!"o). 0e toda obria!"o de'eria ser
lan!ada, in$eriu o CT2 *ue o ob.eto da e,tin!"o seria sem%re o re$erido cr+dito, estio
>mais a'an!ado? da obria!"o tributria.
7 autor critica o C4dio %or a$irmar *ue e,istem contradi!(es insol='eis neste
entendimento, tais como os cr+ditos *ue se e,tinuem mesmo antes de nascer %elo
lan!amento caso da decadncia, da remisso nos tributos su.eitos a lan!amento %or
/omoloa!"o e da compensao em aluns casos. Al+m de situa!(es de >e,tin!"o do
cr+dito? em *ue ine,iste a obria!"o, como, %or e,em%lo, assim decide a autoridade
administrati'a ou .udicial n"o %ode ser e,tinto alo *ue se*uer e,iste. 2o caso da a!"o
anulat4ria do >cr+dito tributrio? (L5C6A27 A8A97 %re$ere d+bito $iscal), n"o /
e,tin!"o de nada e sim desconstitui!"o de ato administrati'o irreular em raz"o de '&cio
de ilealidade.
2. Extino da Obrigao A(ess,ria
0"o de'eres instrumentais e $ormais, cometidos ao indi'&duo, no interesse da
arrecada!"o ou $iscaliza!"o. 7 C4dio n"o tratou da sua e,tin!"o e $ez bem, seundo
L5C6A27 A8A97, %or ser 4b'io *ue sua e,ecu!"o %ro'oca sua e,tin!"o. Al+m disso,
as obria!(es acess4rias %odem ser e,tintas sem *ue a %rinci%al o se.a. A %r4%ria Lei
a$irma *ue a autoridade n"o %ode condicionar o %aamento da obria!"o %rinci%al ao
cum%rimento das obria!(es acess4rias (art. 1PF, 6, CT2).
1. Rol de "ausas Extinti*as do B"r#dito TributrioC no "TD
; modos de e,tin!"o *ue e*ui'alem ao %aamento, como a com%ensa!"o e a
transa!"o, a consina!"o + modo es%ecial de %aamento, bem como a con'ers"o de
de%4sito em renda. 1m outras /i%4teses a obria!"o se e,tinue sem %aamento
decad#ncia ou remiss"o.
7 rol do art. 15P do CT2 n"o + ta,ati'o. 5m e,em%lo, *ue se*uer necessita de
disci%lina es%ec&$ica na Lei tributria, + a con$us"o.
E.1 :aamento
C a $orma normal de e,tin!"o tanto nas modalidades tradicionais de lan!amento
*uanto no lan!amento %or /omoloa!"o, ressal'ada, nessa =ltima /i%4tese, a
%ossibilidade de o $isco re'er o 'alor e arbitrAlo *uando n"o corres%onder 3 realidade.
E.D Com%ensa!"o
Como no C4dio Ci'il, ocorre nas /i%4teses em *ue duas %essoas $orem ao
mesmo tem%o credora e de'edora uma da outra $isco e su.eito %assi'o, no caso. 2o
direito tributrio tem a%lica!"o restrita aos casos em *ue a Lei e,%ressamente %re'e.a,
nos termos do art. 1RL do CT2.
A com%ensa!"o s4 + admitida com cr+ditos l&*uidos e certos, 'encidos ou
'incendos, do su.eito %assi'o com a <azenda :=blica, de'endo a lei dis%or, no caso do
cr+dito 'incendo, sobre a a%ura!"o de seu 'alor %resente, n"o %odendo, %ara esse e$eito,
estabelecer redu!"o su%erior a 1W ao m#s (art. 1RL, %. u., CT2)- com essa ta,a, em
+%oca de ele'as ta,as de in$la!"o, in'iabilizaAse a com%ensa!"o com cr+ditos 'incendos,
sal'os se $orem su.eitos 3 corre!"o monetria, em *ue o rebate de .uros, em 'alor real,
de 1W ao m#s mostraAse razo'el.
7 su.eito %assi'o tem a $aculdade de e,tinuir sua obria!"o com a
com%ensa!"o, nos termos da lei. :ode a lei %ermitir a com%ensa!"o diretamente ou
subordinAla a autoriza!"o administrati'a. Muando subordinada, n"o /a'er *ual*uer
discricionariedade do administrador, %or isso, com :72T10 D1 869A2DA, a$irmaAse
*ue onde couber a com%ensa!"o, sua alea!"o %roduz e$eitos ipso iure.
Cr+dito tributrio re$erente a recol/imento inde'ido tamb+m %ode ser ob.eto de
com%ensa!"o, a menos *ue se.a ob.eto de contesta!"o .udicial, antes do trInsito em
.ulado (art. 1RLAA, CT2).
E.E Transa!"o
1st reulada no art. 1R1 do CT2, *ue %re'# a %ossibilidade de a Lei $acultar,
nas condi!(es *ue estabele!a, *ue, mediante concess(es rec&%rocas, im%orte em
termina!"o de lit&io e conse*Xente e,tin!"o da obria!"o tributria de'endo a Lei
indicar a autoridade com%etente %ara a res%ecti'a autoriza!"o.
E.F 9emiss"o
1st no art. 1RD do CT2. C necessria autoriza!"o leal %ara *ue a autoridade
administrati'a %ossa conced#Ala, nas seuintes /i%4teses) !i$ situa!"o econSmica do
su.eito %assi'o- !ii$ erro ou inorIncia escus'eis do su.eito %assi'o, *uanto 3 mat+ria
de $ato- !iii$ diminuta im%ortIncia do cr+dito- !i*$ considera!(es de e*uidade- !*$
condi!(es %eculiares de determinada rei"o do territ4rio da entidade tributante.
2"o / direito ad*uirido, a lei %ode autorizar a remiss"o sem necessidade de
recon/ecimento %or ato de autoridade. ; ainda as limita!(es constitucionais do art.
15L, %. PG (lei es%ec&$ica) e 1Q5, %. 11G (casos de 'eda!"o de remiss"o).
E.5 Da!"o em :aamento
7 CT2 s4 %re'# a da!"o de im4'eis, o *ue, %ara L5C6A27 A8A97, n"o
im%ossibilitaria *ue outros bens se.am utilizados %ara esse $im, sem%re, ob'iamente, na
$orma e condi!(es *ue a Lei estabelecer.
4. -aga%ento
7 de'edor %aa *uando entrea ao credor a *uantia em din/eiro corres%ondente
ao ob.eto da obria!"o. 7 $ato de /a'er ou n"o %enalidade n"o dis%ensa o %aamento
interal da d&'ida a %enalidade + %uniti'a, n"o substitui o tributo. Terceiro interessado
%ode %aar.
7 %aamento %arcial de um cr+dito tributrio n"o im%orta %resun!"o de
%aamento das demais %arcelas em *ue se decom%on/a (art. 15J, 6, CT2). 7 %aamento
total do cr+dito n"o im%lica %resun!"o de %aamento de outros cr+ditos, re$erentes ao
mesmo ou a outro tributo (art. 15J, 66, CT2).
A obria!"o tributria, ao contrrio da ci'il, + %ort'el, assim, o local do
%aamento + a >re%arti!"o com%etente do domic&lio do su.eito %assi'o?, se a leisla!"o
tributria n"o dis%user de $orma distinta (art. 15Q do CT2). A %rtica + o %aamento na
rede bancria credenciada %elo <isco (CT2, art. RG, %. EG), mas outros meios %odem ser
%re'istos.
7 pra.o %ara %aamento, em rera, + estabelecido %ela leisla!"o de cada
tributo. 2a $alta de tal de$ini!"o, o %razo + de EL dias (art. 1PL, CT2), %odendo a lei
conceder desconto %ela anteci%a!"o do %aamento. 1mbora o CT2 dia *ue n"o
im%orta o moti'o do inadim%lemento, L5C6A27 A8A97 a$irma *ue a e*uidade %ode
ser'ir %ara situa!(es como essas.
0e a lei n"o $i,ar outra ta,a, na %ora s"o de'idos .uros de 1W, sem %re.u&zo da
im%osi!"o de %enalidades e da a%lica!"o de medidas de arantia (art. 1P1 e %. 1G, CT2),
inde%endentemente do moti'o %ara o atraso. 0e o su.eito %assi'o ti'er d=vida *uanto 3
e,ist#ncia do seu de'er, ele %ode $ormular consulta 3 autoridade $iscal- se o $izer dentro
do %razo %ara %aamento, li'raAse dos encaros en*uanto n"o ti'er res%osta (%ar. DG).
L5C6A27 A8A97 e :A5L7 0C;86DT sustentam *ue tamb+m a consulta $eita a
%osteriori de'e ter o mesmo e$eito.
7 %aamento %ode ser $eito em !i$ %oeda corrente, !ii$ (+eEue ou !iii$ *ale
postal, %odendo o %oder %=blico, nessas duas =ltimas modalidades, e,iir arantias,
desde *ue n"o torne mais oneroso o %aamento. 7 %aamento com c/e*ue s4 e,tinue a
obria!"o com o resate %elo sacado (art. 1PD, 6, %%. 1G e DG, CT2).
0e a Lei assim estabelecer, o %aamento %ode ser $eito em selo (estam%il/a), ou
%rocesso mecInico, e*ui%arando este =ltimo ao %aamento em selo (art. 1PD, 66, e %. 5G,
CT2). 7 %aamento em selo consideraAse e$etuado com a inutiliza!"o deste ($i,a!"o em
ob.eto ou documento). ; ressal'a ao art. 15L do CT2, *ue L5C6A27 A8A97
entende desnecessria, %ois todo e *ual*uer %aamento, na /i%4tese de lan!amento %or
/omoloa!"o, + necessariamente condicionado ao e,ame %osterior. A %erda do selo ou
erro n"o d direito 3 restitui!"o, sal'o se a lei dis%user em contrrio ou o erro $or
im%ut'el 3 autoridade administrati'a.
A im%uta!"o de %aamento (art. 1PE, CT2) + distinta da ci'il e tem reras
%r4%rias) !i$ d+bito %r4%rio e n"o substitui!"o- !ii$ %rimeiro contribui!(es de mel/oria,
de%ois ta,as, de%ois im%ostos- !iii$ ordem crescente de %razos de %rescri!"o- !i*$ ordem
decrescente de 'alor.
6. "onsignao e% -aga%ento
C a!"o .udicial *ue 'isa 3 %rote!"o do direito *ue o su.eito %assi'o tem de %aar
sua d&'ida e obter *uita!"o, nos casos em *ue /a.a recusa de recebimento, ou
subordina!"o deste ao %aamento de outro tributo ou de %enalidade, ou ao cum%rimento
de obria!"o acess4ria (art. 1PF, 6), bem como na /i%4tese em *ue o recebimento se.a
subordinado ao cum%rimento de e,i#ncia administrati'a sem $undamento leal (art.
1PF, 66)- resuarda tamb+m /i%4teses em *ue / mais de uma %essoa .ur&dica de direito
%=blico e,iindo o %aamento (art. 1PF, 666).
Da& concluiAse *ue o su.eito %assi'o tem direito a %aar a%enas uma 'ez o tributo
e a n"o ter seu %aamento condicionado ao %aamento de outros tributos ou encaros.
A consina!"o s4 %ode 'ersar sobre tributo *ue o contribuinte *uer %aar, %ois a
$orma a%ro%riada de discutir o cr+dito tributrio + o de%4sito L5C6A27 A8A97
entende *ue na %end#ncia de a!"o de consina!"o o cr+dito tamb+m $ica sus%enso.
II. Repetio de Ind#bito Tributrio
1. -aga%ento Inde*ido e Restituio de Ind#bito
7 %aamento inde'ido se o%era *uando alu+m, %osto (ou %ondoAse) na
condi!"o de su.eito %assi'o, recol/e uma su%osta d&'ida tributria, es%ontaneamente ou
3 'ista de cobran!a e$etuada %or *uem se a%resente como su.eito ati'o.
L5C6A27 A8A97 critica a nomenclatura do CT2, a$irmando *ue na
restitui!"o (ou re%eti!"o) do ind+bito, n"o se cuida de tributo, mas de 'alores recol/idos
(inde'idamente) a esse t&tulo. 0e ine,istia obria!"o tributria, de iual modo n"o /a'ia
nem su.eito ati'o, nem su.eito %assi'o, nem tributo de'ido. :or+m, a disci%lina da
mat+ria $ala em >su.eito %assi'o? (como titular do direito 3 restitui!"o), em >tributo?,
em >cr+dito tributrio?, etc., re%ortandoAse a r4tulo $also e n"o ao conte=do. 7
%aamento inde'ido + c/amado de >e,tin!"o do cr+dito tributrio? (art. 1PJ, 6), *uando
+ 4b'io *ue no %aamento inde'ido n"o / obria!"o e nem cr+dito.
2. O 2ireito ) Restituio do Ind#bito
1ncontra $undamento no %rinc&%io *ue 'eda o locu%letamento sem causa. Ao
utilizar a e*ui'ocada terminoloia >su.eito %assi'o? o CT2 *uis se re$erir 3s /i%4teses
em *ue o solvens + contribuinte ou res%ons'el.
7 CT2 a$irma *ue a restitui!"o %ode ser total ou parcial. 1ntretanto, L5C6A27
A8A97 e,%lica *ue a restitui!"o do ind+bito + sem%re total, %ois todo o ind+bito de'e
ser restitu&do. 7 *ue o C4dio *uis dizer, seundo o autor, + *ue se num %aamento de
1.LLL, %or e,em%lo, s4 JLL $ossem de'idos, e, %ortanto, um ocorresse recol/imento
inde'ido de DLL, o ind+bito + de DLL, e esse 'alor de'e ser totalmente de'ol'ido. A
%arcela o restante do *ue $oi %ao + tributo de'ido e, %ortanto, n"o restitu&'el.
2"o im%orta a modalidade de lan!amento %ara a re%eti!"o de ind+bito. Tamb+m
n"o + necessrio *ue a modalidade de %aamento se.a o %aamento em sentido estrito,
%odendo ser tamb+m outras $ormas e*ui'alentes, tais como a com%ensa!"o, a con'ers"o
do de%4sito em renda, etc.
D.1 Desnecessidade de :ro'a do 1rro no :aamento
2o direito %ri'ado + necessrio %ro'ar *ue o %aamento $oi $eito %or erro ou sob
%rotesto, . *ue a %resun!"o l + de *ue este $oi $eito no cum%rimento de obria!"o. :or
outro lado, no direito tributrio, basta e'idenciarAse a ine,ist#ncia de obria!"o
tributria %ara *ue caiba a de'olu!"o do *ue se ten/a %ao, a t&tulo de d+bito tributrio.
7 CT2 e,%ressamente arante o direito 3 restitui!"o inde%endentemente de
%r+'io %rotesto e ainda *ue o %aamento ten/a sido es%ontIneo (art. 1P5 do CT2). 7
%aamento de certa *uantia a t&tulo de tributo n"o im%orta, %ortanto, em con$iss"o de
d&'ida tributria.
1ntretanto, em alumas ocasi(es + necessrio %ro'ar mat+ria de $ato %ara se ter a
re%eti!"o, como no caso de declara!"o 3 <azenda <ederal de obten!"o de rendimento
tribut'el. 2"o %oder /a'er de'olu!"o do 'alor com a mera alea!"o de *ue n"o
%ercebeu a*uele rendimento, ter de demonstrAlo. 6sso %or*ue a declara!"o $eita se
%resume 'erdadeira. 7 art. 1FR do CT2 admite a reti$ica!"o >%ro'ado o erro? em *ue se
$undamenta o %edido.
1. <ip,teses de Restituio
0"o elas) I A cobran!a ou %aamento es%ontIneo de tributo inde'ido ou maior
*ue o de'ido em $ace da leisla!"o tributria a%lic'el, ou da natureza ou circunstIncias
materiais do $ato erador e$eti'amente ocorrido- II A erro na edi$ica!"o do su.eito
%assi'o, na determina!"o da al&*uota a%lic'el, no clculo do montante do d+bito ou na
elabora!"o ou con$er#ncia de *ual*uer documento relati'o ao %aamento- III A re$orma,
anula!"o, re'oa!"o ou rescis"o de decis"o condenat4ria.
A$irma L5C6A27 A8A97, *uanto ao item I, *ue necessrio, em *ual*uer
/i%4tese, + o pagamento, sendo indi$erente *ue ten/a sido e$etuado %or*ue /ou'e
cobran!a ou %or*ue alu+m %rocedeu ao recol/imento es%ontaneamente. Aduz tamb+m
*ue o %roblema + sem%re de subsun!"o) ou e,iste um $ato *ue corres%onda 3 /i%4tese de
incid#ncia, em $ace do *ue se e$etuou corretamente o %aamento do tributo, ou tal $ato
ine,iste e o %aamento + inde'ido, sendo des%icienda tamb+m a alternati'a de *ue o
ind+bito %ode resultar da leisla!"o tributria a%lic'el ou da natureza ou circunstIncia
materiais do $ato erador ocorrido. Alis, n"o se %ode $alar se*uer em >$ato erador?,
mas em >$ato n"o erador?, tanto %ara o e,cedente do tributo de'ido *uanto %ara a
ine,ist#ncia de tributo.
7 ite% II, como tamb+m asse'era L5C6A27 A8A97, tamb+m +
desnecessrio, %ois tamb+m n"o 'ai im%ortar *ual o erro *ue deu oriem ao tributo, ele
ser ind+bito %or*ue o %aamento $oi $eito >a mais?.
7 autor entende *ue o ite% III + iualmente redundante, %ois os casos de
re$orma, anula!"o, re'oa!"o ou rescis"o de decis"o condenat4ria tamb+m s"o casos de
tributo inde'ido, n"o sendo uma /i%4tese autSnoma.
1mbora ten/a o c4dio reulado com redundIncia as /i%4teses de restitui!"o de
ind+bito, es*ueceu de disci%linar a restitui!"o de tributo antecipado *uando se a%ure
d&'ida menor do *ue o montante recol/ido- a restitui!"o a t&tulo de incentivo fiscal- a
restitui!"o de emprstimo compulsrio.
4. Restituio de Tributos Indiretos
7 art. 1PP do CT2 reula a mat+ria, a$irmando *ue s4 + restitu&'el o tributo
indireto %ao inde'idamente se $or %ro'ado *ue !i$ assu%iu o re&erido en(argo, ou, no
caso de t#Alo trans$erido a terceiro, estar %or este !ii$ expressa%ente autori.ado a
receb#Ala. 7b'iamente, isso s4 'ale %ara os ditos >tributos indiretos?. 7 C4dio $oi
alterado na esteira da 0=mula 5FP do 0T<.
A pri%eira (r'ti(a de L5C6A27 A8A97 + *ue o ind+bito, n"o sendo tributo,
n"o %ode ser classi$icado como direto ou indireto.
7 C4dio %reocu%ouAse com a /i%4tese de alu+m (dito >contribuinte de
direito?), maliciosamente, recol/er Tributo inde'ido, re%assAlo a terceiro, e de%ois
%edir sua restitui!"o, sem dela dar conta ao terceiro (dito >contribuinte de $ato?). CriouA
se assim a $iura da autoriza!"o ou *ue o solvens demonstre *ue n"o /ou'e re%asse.
A segunda (r'ti(a de L5C6A27 A8A97 + *ue neada a restitui!"o,
inde%endentemente do moti'o, *uem de $ato locu%letaAse + o <isco.
A ter(eira (r'ti(a do autor + *ue a re%ercuss"o + $enSmeno econSmico di$&cil de
%recisar, %ois / tend#ncia de todos os tributos serem >embutidos? no %re!o dos bens ou
ser'i!os e, %ortanto, serem $inanceiramente trans$eridos %ara terceiros. :arte da
doutrina, como L17 Y9AY7O6AY e 8A9C7 A59CL67 @91C7, a$irma *ue um
mel/or crit+rio %ara di$erenciar o tributo direito do indireto + *ue este =ltimo su%(e uma
dualidade de %essoas, de mo *ue, se o $ato erador de um tributo ocorre
inde%endentemente da realiza!"o de uma o%era!"o *ue en'ol'a uma rela!"o .ur&dica da
*ual %artici%em dois contribuintes, em 'irtude da *ual o Snus $inanceiro %ossa ser
trans$erido diretamente do contribuinte de direito %ara o de $ato, n"o / como $alarAse
em re%ercuss"o %or natureza. 06D21Z A:7CAL6:01 c/ea a sustentar *ue a
identi$ica!"o do substituto leal tributrio + o crit+rio .ur&dico %ara identi$icar as
/i%4teses su.eitas ao art. 1PP do CT2.
:or outro, 96CA9D7 L7B7 T79910 sublin/a o %rinci%al arumento do 0T<
%ara a solu!"o adotada %elo CT2, *ual se.a, + mais .usto *ue o 1stado a%ro%rieAse do
ind+bito, em %ro'eito de toda coleti'idade, do *ue o contribuinte de 7ure locu%letarAse,
n"o obstante a eneralizada censura da doutrina 3 %osi!"o %retoriana, aora res%aldada,
com tem%eramentos, %elo CT2, art. 1PP. 8A9C7 A59CL67 @91C7 e AL678A9
BAL11697 tamb+m entendem ser racional a solu!"o do C4dio, embora a*uele
saliente *ue a %osi!"o est na contram"o do direito com%arado.
6. Restituio de Furos e -enalidades
0e os 'alores inde'idamente %aos a t&tulo de tributo s"o restitu&'eis, n"o
%oderiam ter sorte di$erente os recol/imentos *ue se $a!am a %rete,to de %aamento de
.uros de mora ou %enalidades %ecunirias, consoante recon/ece o art. 1PR do CT2.
:odem ocorrer situa!(es em *ue a restitui!"o ser %ro%orcional ao 'alor
inde'idamente recol/ido ou *ue o tributo se.a de'ido e o .uro inde'ido.
7 %arra$o =nico do art. 1PR %re'# o direito ao recebimento de .uros sobre o
'alor restituendo, a %artir do trInsito em .ulado da decis"o *ue determina a restitui!"o.
A solu!"o, sobre ser in.usta, $ere a isonomia) se o <isco resistiu 3 de'olu!"o do ind+bito,
n"o / raz"o %ara *ue n"o res%onda %elos .uros *ue, na rela!"o in'ersa, n"o dei,aria de
cobra do de'edor recalcitrante.
:. -ra.os Extinti*os
A restitui!"o de'e ser %leiteada no %razo de cinco anos, contados do dia do
%aamento inde'ido ou, no dizer do CT2, >da data da e,tin!"o do cr+dito tributrio (art.
1PJ, 6).
L5C6A27 A8A97 diz *ue esse %razo cinco anos da data do %aamento
inde'ido tamb+m se a%lica aos tributos su.eitos ao lan!amento %or /omoloa!"o, em
rela!"o aos *uais o C4dio %re'# *ue o %aamento anteci%ado (art. 15L) >e,tinue o
cr+dito, sob condi!"o resolut4ria? (%. 1G). 7 0TH, n"o obstante, entendeu *ue o termo
inicial do %razo de'eria corres%onder ao t+rmino do %razo tem%oral %re'isto no art. 15L,
%. FG, %ois s4 com a >/omoloa!"o? + *ue /a'eria >e,tin!"o do cr+dito?, de modo *ue
os cinco anos %ara %leitear a restitui!"o se somariam ao %razo tamb+m de cinco anos
*ue o $isco tem %ara /omoloar o %aamento $eito %elo su.eito %assi'o tese do cinco V
cinco. 1ntretanto, o art. EG da LC 11JKDLL5, 3 uisa de norma inter%retati'a (art. FG),
reiterou o *ue o art. 15L, %. 1G, . dizia >a e,tin!"o do cr+dito tributrio ocorre, no caso
de tributo su.eito a lan!amento %or /omoloa!"o, no momento do %aamento
anteci%ado? !o STF re(+aou o (arter interpretati*o da nor%a e apli(ou apenas
para os &atos geradores &uturos$.
0e a re%eti!"o de ind+bito se %rocessa %or conta de modi$ica!"o de decis"o
condenat4ria (%or $or!a do *ual $ora $eito o %aamento .ulado inde'ido ao $inal), o
%razo %ara %leiteAla contaAse da data em *ue se tornar de$initi'a a decis"o
administrati'a ou em *ue transitar em .ulado decis"o .udicial !ite% II$. 7 %razo + tanto
%ara %leitear o 'alor na es$era administrati'a *uando na es$era .udicial.
L5C6A27 A8A97 entende *ue n"o + necessrio esotar as 'ias
administrati'as, sendo esta $aculdade do solvens e *ue s4 n"o /a'er interesse da airA
necessidade se $icar demonstrada a ine,ist#ncia de lide (situa!"o em *ue o <isco n"o
o%on/a nen/um ti%o de resist#ncia nem de *uestionamento direto do solvens), sendo
este, entretanto, %roblema de condi!"o da a!"o, e n"o de e,aurimento de instIncia.
Caso o%te %elo %rocedimento administrati'o sem sucesso, ter mais dois anos
%ara inressar em .u&zo (art. 1PQ). 7 leislador c/amou o %razo de cinco anos de
decadencial e o de dois anos de %rescricional L5C6A27 A8A97 n"o '# sentido na
distin!"o.
A interru%!"o do %razo de dois anos a contar do in&cio da a!"o .udicial e seu
recome!o %ela metade, como %re'isto no %arra$o =nico do 1PQ, a contar do in&cio da
a!"o .udicial o C4dio $ala em >intima!"o? 'alidamente $eita ao re%resentante .udicial
da <azenda n"o se a%lica 3*ueles *ue %rocuram diretamente o .udicirio, seundo o
autor.
;. Restituio e "o%pensao
0e o cr+dito do su.eito %assi'o corres%onde a 'alor inde'idamente recol/ido a
t&tulo de tributo, o instituto da com%ensa!"o + uma alternati'a ao %edido de restitui!"o,
como autorizado %elo art. 1RL do CT2.
2"o se %ode alear *ue a com%ensa!"o do ind+bito tributrio e*ui'ale a $azer
.usti!a com as %r4%rias m"os, *uando sem anu#ncia da %arte contrria. C *ue se $or
de'ido o tributo utilizado como >moeda de %aamento?, o su.eito %assi'o acaba $icando
na mesma situa!"o da*uele *ue n"o %aa e o <isco continuar credor, %osto *ue seria
ile&tima a com%ensa!"o.
L5C6A27 A8A97 sustenta *ue im%lementados os re*uisitos leais %ode o
su.eito %assi'o com%ensar, n"o %odendo o $isco recusarAse a receber o %aamento.
9io de Haneiro, DDKLPKDL11
TEMAS 06 e 0:
1. -res(rio
D.1 De$ini!"o e Com%ara!"o com o Direito Ci'il
7 C4dio Tributrio, no artio 15P, traz %rescri!"o e decad#ncia como
modalidades de e,tin!"o do cr+dito, %ortanto, / uma com%ara!"o com o direito ci'il,
%ois, no direito ci'il, a %rescri!"o e,tinue a %retens"o, o direito de a!"o. 2o direito
tributrio / e,tin!"o n"o s4 da %retens"o, mas sim o %r4%rio cr+dito, /a'endo
conse*X#ncias distintas, *uais se.am, de *ue no direito ci'il se %ao uma obria!"o
'encida n"o ten/o direito 3 re%eti!"o, entretanto, no direito tributrio, se %ao obria!"o
tributria %rescrita, %osso re%edir o ind+bito.
D.D 0us%ens"o e 6nterru%!"o da :rescri!"o
0e na es$era administrati'a o contribuinte im%unou o lan!amento, ou o auto de
in$ra!"o, incide o inc. 666 do art. 151 do CT2, ou se.a, / sus%ens"o do cr+dito e,
conse*uentemente, sus%ens"o da %rescri!"o. 1ssa + uma das modalidades de sus%ens"o
de %rescri!"o.
& prescrio se inicia com o lanamento% 1ssa asserti'a n"o + absoluta, %ois o
%r4%rio lan!amento n"o necessariamente constitui de$initi'amente o cr+dito tributrio, +
uma constitui!"o %ro'is4ria, %ois ainda %osso im%unar administrati'amente ou
.udicialmente (%or interm+dio de liminar ou anteci%a!"o de tutela). Todas essas medidas
sus%endem a %rescri!"o.
C necessrio sem%re 'eri$icar se ocorreu aluma /i%4tese de sus%ens"o da
e,iibilidade.
Con$undeAse muito a inscri!"o em d&'ida ati'a e a %rescri!"o. 1'identemente, se
a inscri!"o $oi $eita a%4s a %rescri!"o, n"o / %roblema alum, . se %ode $alar
tran*uilamente em %rescri!"o. <ora isso, a inscri!"o em d&'ida ati'a teria aluma
conse*u#ncia sobre a %rescri!"oB 7 CT2 diz uma coisa e a L1< outra. Oe.amos o *ue
diz a L1<)
H&rt' 41 + !onstitui Mvida &tiva da RaEenda <=blica a6uela
definida como tributria ou no tributria na ;ei n1 2'T4/3 de
1? de maro de 1>23 com as altera9es posteriores3 6ue estatui
normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle
dos oramentos e balanos da Unio3 dos (stados3 dos
Gunicpios e do Mistrito Rederal'
0 T1 + & inscrio3 6ue se constitui no ato de controle
administrativo da legalidade3 ser feita pelo rgo competente
para apurar a li6uideE e certeEa do crdito e suspender a
prescrio3 para todos os efeitos de direito3 por 1@/ dias3 ou at
a distribuio da e$ecuo fiscal3 se esta ocorrer antes de findo
a6uele praEo'S
0e a $azenda lan!a um cr+dito em .ul/o de DLLL, inscre'e o cr+dito na d&'ida
ati'a em mar!o de DLL5. 0e e,ecuto em outubro de DLL5, o cr+dito . est %rescritoB C
necessrio analisar, %ortanto, a constitucionalidade do art. DG, %ar. EG, da Lei P.JEL do
CT2.
A e,ecu!"o $iscal tem dois randes $il(es) !i$ e,ecu!"o de cr+dito tributrio e !ii$
e,ecu!"o de cr+dito n"oAtributrio. A Constitui!"o a$irma *ue cabe 3 Lei Com%lementar
tratar de %rescri!"o e decad#ncia do cr+dito tributrio, ent"o, %oderia a L1< criar uma
causa de sus%ens"o do cr+dito tributrioB Tomar cuidado, nem sem%re *uando $alo em
e,ecu!"o $iscal estou $alando de cr+dito tributrio. Assim, a sus%ens"o + 'lida %ara os
cr+ditos n"oAtributrios. 1ntretanto, / duas correntes em rela!"o aos cr+ditos
tributrios) !i$ a %rimeira, $azendria, + *ue a sus%ens"o + 'lida, %ois o %razo + de
&ndole %rocessual e n"o material e de *ue a Lei P.JELKJL tem natureza de Lei
Com%lementar- !ii$ a seunda, dominante, a$irma *ue a Lei + ordinria e / um
con$ronto entre Lei e C4dio, %re'alecendo o c4dio.
; um outro con$ronto entre L1< e C4dio. 7 art. 1RF, 6, do CT2 diz *ue a
cita!"o interrom%e a %rescri!"o e a L1<, art. JG, %ar. DG, dizia *ue era do des%ac/o do
Huiz *ue determina a cita!"o. A discuss"o + a mesma *ue a anterior.
A inscri!"o em d&'ida ati'a, em rela!"o ao cr+dito tributrio, + a%enas %ara
emitir a CDA e %ara instituir a %resun!"o de $raude na aliena!"o dos bens (art. 1J5 do
CT2 introduzido %ela LC 11JKL5).
1.E Anlise do Artio 1RF do CT2)
Artio 1RF do CT2)
H&rt' 1?2' & ao para a cobrana do crdito tributrio
prescreve em cinco anos3 contados da data da sua constituio
definitiva'
<argrafo =nico' & prescrio se interrompe)
* 8 pelo despac.o do 7uiE 6ue ordenar a citao em e$ecuo
fiscal, :Jedao dada pela ;cp n1 11@3 de 4//5)
** + pelo protesto 7udicial,
*** + por 6ual6uer ato 7udicial 6ue constitua em mora o devedor,
*- + por 6ual6uer ato ine6uvoco ainda 6ue e$tra7udicial3 6ue
importe em recon.ecimento do dbito pelo devedor'S
7 THA9H recon/eceu constitucional o %rotesto $eito %ela <azenda nacional
e,tra.udicialmente em cart4rio
A 0=mula FEP do 0TH diz *ue a entrea da declara!"o %elo contribuinte,
recon/ecendo tributo a %aar, tem natureza de con$iss"o de d&'ida e, %ortanto, autoriza
*ue a $azenda %romo'a a inscri!"o e a.u&ze a e,ecu!"o inde%endentemente da
noti$ica!"o. 1ssa declara!"o constitui o cr+dito. 2"o / *ue se $alar em aus#ncia de
noti$ica!"o. 1ssa s=mula e,terioriza um %rest&io ao autoAlan!amento.
; duas es%+cies de lan!amento) !i$ de %rimeiro rau, oriinrio na $orma da
Lei, na %r4%ria modalidade do tributo- !ii$ de seundo rau, ou secundrio ocorre
*uando / re'is"o do lan!amento
0=mulas EPL e FFP do 0TH s"o muito im%ortantes tamb+m. A den=ncia
es%ontInea n"o se a%lica nas /i%4teses de tributo lan!ado %or /omoloa!"o com a
entrea da declara!"o.
1.F :rescri!"o 6ntercorrente
1st no artio FL da L1<)
&rt' 2/ + A QuiE suspender o curso da e$ecuo3 en6uanto no
for localiEado o devedor ou encontrados bens sobre os 6uais
possa recair a pen.ora3 e3 nesses casos3 no correr o praEo de
prescrio'
0 11 + Suspenso o curso da e$ecuo3 ser aberta vista dos autos
ao representante 7udicial da RaEenda <=blica'
0 41 + Mecorrido o praEo m$imo de 1 :um) ano3 sem 6ue se7a
localiEado o devedor ou encontrados bens pen.orveis3 o QuiE
ordenar o ar6uivamento dos autos'
0 T1 + (ncontrados 6ue se7am3 a 6ual6uer tempo3 o devedor ou
os bens3 sero desar6uivados os autos para prosseguimento da
e$ecuo'
0 2o Se da deciso 6ue ordenar o ar6uivamento tiver decorrido
o praEo prescricional3 o 7uiE3 depois de ouvida a RaEenda
<=blica3 poder3 de ofcio3 recon.ecer a prescrio
intercorrente e decret+la de imediato' :*ncludo pela ;ei n1
11'/513 de 4//2)
0 5o & manifestao prvia da RaEenda <=blica prevista no 0
2o deste artigo ser dispensada no caso de cobranas 7udiciais
cu7o valor se7a inferior ao mnimo fi$ado por ato do Ginistro de
(stado da RaEenda' :*ncludo pela ;ei n1 11'>/3 de 4//>)
04 / a intercorrente se a comum n"o acontecer. 0e a $azenda n"o encontra os
bens do de'edor, ela sus%ende o %rocesso %or um ano %ara *ue a $azenda %romo'a
dili#ncias %ara encontrar bens do r+u. De%ois desse um ano, / o ar*ui'amento sem
bai,a do %rocesso. A%4s cinco anos da bai,a / a %rescri!"o intercorrente.
Se3 aps um ano3 no determinada a bai$a3 o 6ue acontece% A .uris%rud#ncia
'em entendendo *ue %assado la%so tem%oral sem *ue /a.a mo'imenta!"o no %rocesso,
/ %rescri!"o intercorrente.
2. 2e(adGn(ia
A decad#ncia + a %erda do direito de lan!ar) ou n"o lan!ou no %razo ou lan!ou
$ora do %razo.
DizAse *ue a decad#ncia + o $enSmeno *ue se d entre o $ato erador e o
lan!amento, entretanto, essa rera n"o + totalmente 'lida, de%ende do tributo.
7 %razo come!a a contar a %artir do %rimeiro dia do e,erc&cio seuinte ao do *ue
de'eria ter sido e$etuado o lan!amento, rera do art. 1RE, 6, do CT2)
&rt' 1?T' A direito de a RaEenda <=blica constituir o crdito
tributrio e$tingue+se aps 5 :cinco) anos3 contados)
* + do primeiro dia do e$erccio seguinte C6uele em 6ue o
lanamento poderia ter sido efetuado,
0e n"o /ou'e %aamento, nos tributos %or /omoloa!"o, a rera + a mesma do
art. 1RE, 6. 0e /ou'e %aamento %arcial, a rera + a do art. 15L, %ar. FG do CT2)
:rescri!"o Decad#ncia
<ato @erador Lan!amento 1,ecu!"o
Muando os tributos s"o %eri4dicos, %or e,em%lo, 600 mensal e a $azenda lan!a os
tributos re$erentes aos meses de mar!o, abril, maio, .un/o, .ul/o, aosto, setembro e
outubro de DLLL em .ul/o de DLL5. ;ou'e decad#ncia de aluma %arcelaB De%ende, se
n"o /ou'e %aamento, n"o, %ois incide a rera do art. 1RE, 6, do CT2, se /ou'e
%aamento, contaAse do $ato erador e, %ortanto, estariam deca&das as %arcelas de
mar!o, abril, maio e .un/o, mas n"o de .ul/o, aosto, setembro e outubro.
; *ue se $alar tamb+m da 0=mula FEP *ue n"o $ala da /i%4tese de decad#ncia,
%ois inde%ende de noti$ica!"o e autoriza o a.uizamento de e,ecu!"o.
Oe.amos o artio 15L, %arra$o FG, do CT2)
H&rt' 15/' A lanamento por .omologao3 6ue ocorre 6uanto
aos tributos cu7a legislao atribua ao su7eito passivo o dever
de antecipar o pagamento sem prvio e$ame da autoridade
administrativa3 opera+se pelo ato em 6ue a referida autoridade3
tomando con.ecimento da atividade assim e$ercida pelo
obrigado3 e$pressamente a .omologa'
:''')
0 21 Se a lei no fi$ar praEo a .omologao3 ser ele de cinco
anos3 a contar da ocorrncia do fato gerador, e$pirado esse
praEo sem 6ue a RaEenda <=blica se ten.a pronunciado3
considera+se .omologado o lanamento e definitivamente
e$tinto o crdito3 salvo se comprovada a ocorrncia de dolo3
fraude ou simulao'S
A decad#ncia dos tributos lan!ados %or /omoloa!"o tem rela!"o com essa
condi!"o resolut4ria, *ue a lia com a /omoloa!"o tcita.
0e o lan!amento n"o %ode ser $eito %or*ue o la%so tem%oral da decad#ncia se
o%erou, como a decad#ncia e,tinue o cr+dito se este n"o nasceu .ustamente %or causa
da decad#ncia. 2a 'erdade, a decad#ncia de'eria estar inserida dentro do rol de
e,clus"o do cr+dito tributrio.
Analisemos aora o art. 1RE, 66, do CT2)
&rt' 1?T' A direito de a RaEenda <=blica constituir o crdito
tributrio e$tingue+se aps 5 :cinco) anos3 contados)
:''')
<OMO7OHAIJO
(69, 6:6, 67<, 6C80, 600)
Se no +ou*e
paga%ento (art.
1RE, 6, CT2)
Se +ou*e
paga%ento (art.
15L, %. FG, C<)
** + da data em 6ue se tornar definitiva a deciso 6ue .ouver
anulado3 por vcio formal3 o lanamento anteriormente
efetuado'
DizAse, em direito tributrio, *ue essa + uma /i%4tese de interru%!"o da
decad#ncia. ;5@7 D1 B96T7 8AC;AD7, %or outro lado, a$irma *ue isso n"o +
interru%!"o, a%enas um no'o %razo. Tamb+m + caso de sus%ens"o da %rescri!"o.
0e e,ie o de%4sito interal a /i%4tese + do art. 151, 66, do CT2, se e,ie uma
%arte, + /i%4tese do art. 15L, 6O, do CT2.
EXTRA (Direito Tributrio Brasileiro, 15 ed. Luciano Amaro)
I. 2e(adGn(ia e -res(rio
1. Os -ra.os Extinti*os do ",digo "i*il de 1@1:
7 C4dio Ci'il de 1Q1P n"o $ala'a em decadncia, limitandoAse ao em%reo do
'ocbulo prescrio %ara todas as situa!(es em *ue o decurso do %razo in$luencia'a no
direito de alu+m. 7 C4dio admitia a ren=ncia e,%ressa ou tcita da pres(rio, desde
*ue n"o %re.udicasse terceiros, mas 'eda'a o recon/ecimento de o$&cio e a ren=ncia
desta %elo Huiz *uando n"o se tratasse de direitos %atrimoniais.
Assim, o 'el/o C4dio con/ecia %rescri!(es renunciveis e irrenunciveis,
recon/ec&'eis de ofcio, ou s4 %ela alegao da outra parte. Disso decorria *ue as
%rescri!(es irrenunci'eis n"o %oderiam ser %rorroadas ou interrom%idas %elas %artes.
As %rescri!(es irrenunci'eis assim o eram %ois atenderiam a normas de ordem p=blica.
:or tudo isso, L5C6A27 A8A97 entende *ue, na es$era %ri'ada, mais $cil
seria se o C4dio ti'esse dado nomes distintos 3s situa!(es distintas. Assim, a doutrina
ac/ou %or bem distinuir duas di$erentes naturezas de %razos e,tinti'os) !i$ os
prescricionais e !ii$ os decadenciais ou de caducidade. Como institutos a$ins, a doutrina
estudou tamb+m a precluso (atinente a $aculdades %rocessuais) e a perempo (*ue
atua sobre o %rocesso e n"o sobre o direito de a!"o).
7 autor a$irma *ue a distin!"o entre %rescri!"o e decad#ncia ora tin/a $ulcro no
a) ob7eto sobre *ue incidem (a!"o ou direito), ora b) na origem da ao (%re'ista %ara
atuar o direito u %ara %rote#Alo de aress"o)- ora na c) definio legislativa (o r4tulo
dado %elo leislador)- e ora d) na natureEa dos direitos (sub.eti'os ou %otestati'os), ora
e) nas conse6[ncias ou efeitos.
L5C6A27 A8A97 sintetiza as caracter&sticas dadas 3 prescrio) !i$ su%(e
'iola!"o de direito sub.eti'o, da *ual decorre a!"o de re%ara!"o- !ii$ atine a a!"o e n"o
o direito- !iii$ %ode atinir determinada a!"o sem %re.udicar outra e,.) %rescre'e a
a!"o cambial, mas n"o a ordinria- !i*$ renunci'el, e,%ressa ou tacitamente- !*$
%recisa'a ser aleada- !*i$ n"o %odia ser declarada de o$&cio- (*ii$ era %rorro'el,
%odendo ter seu curso interrom%ido ou sus%enso- !*iii$ n"o corria contra certas %essoas-
!ix$ sem%re de$inida em lei.
:or outro lado, a decadncia) !i$ n"o re*ueria resist#ncia 3 %retens"o, %ois era
%razo %ara e,erc&cio de direito, *ue . nasce com o direito a essa a!"o- !ii$ atine
diretamente o direito- !iii$ im%ede a %ro%ositura de toda e *ual*uer a!"o- !i*$
irrenunci'el- !*$ n"o re*uer alea!"o em .u&zo- !*i$ decret'el de o$&cio- !*ii$ $atal e
im%rorro'el, *uando decorrente de lei- !*iii$ %oderia ser de$in&'el em lei ou %or
mani$esta!"o de 'ontade unilateral ou bilateral.
2. 2e(adGn(ia e -res(rio no ",digo "i*il de 2002
7 CC de DLLD ino'a na disci%lina e cuida em a%artado da %rescri!"o e da
decad#ncia.
A %rescri!"o e,tinue a %retens"o do titular do direito 'iolado,% retens"o essa
nascida com a 'iola!"o de direito (art. 1JQ, CC). 1st reulada a ren=ncia e,%ressa ou
tcita, res%eitando direito de terceiro (art. 1Q1, CC). ; 'eda!"o de decreta!"o de o$&cio
. su%erada %elo C:C (arts. 1QE a 1Q5, CC). ArrolamAse causas *ue im%edem,
sus%endem e interrom%em seu curso (arts. 1QR a DLF, CC). 7 %razo m,imo + de dez
anos (art. DL5, CC). Al+m disso, a*uele *ue %aa a%4s a %rescri!"o n"o %ode %edir
restitui!"o (art. JJD, CC).
7 CC n"o de$ine a decad#ncia, mas delineia seus contornos. A decad#ncia +, em
rera, $atal (art. DLR, CC), mas n"o corre contra absolutamente inca%azes como na
%rescri!"o (art. DLJ, CC). A decad#ncia, *uando %re'ista em lei, + irrenunci'el e de'e
ser con/ecida de o$&cio %elo Huiz.
1. -ra.os Extinti*os do 2ireito Tributrio
L5C6A27 A8A97 entende *ue a natureza de todos os %razos de direito
tributrio + id#ntica e, %ortanto, bastaria *ue $osse disci%linada uma =nica es%+cie de
%razo. 1ntretanto, in$luenciado %elas constru!(es te4ricas ci'ilistas e %elo $enSmeno do
lan!amento (anomalia da %retens"o tributria), o CT2 o%tou %or cindir a %roblemtica
dos %razos e,tinti'os de direito.
7 CT2 c/amou !i$ de(aden(ial o la%so de tem%o dentro do *ual de'e ser
>constitu&do? o cr+dito tributrio, mediante a consecu!"o do lan!amento, e !ii$
pres(ri(ional o %er&odo no *ual o su.eito ati'o, se n"o satis$eita a obria!"o tributria
a%4s o lan!amento, de'e a.uizar a a!"o de cobran!a.
7 %rinci%al %roblema de se im%ortarem institutos do direito %ri'ado +
im%ortaremAse os %roblemas *ue a doutrina l en$renta, tudo isso sem *ue no direito
tributrio e,ista a dualidade *ue l se a%resenta. 7u se.a, criaAse um %roblema %ara
resol'er outro *ue n"o e,iste.
2a esteira dos re$eridos %roblemas, a%onta L5C6A27 A8A97, n"o + de
estran/ar *ue os doutrinadores se 'e.am %er%le,os *uando, de s=bito, to%am no C4dio
com uma situa!"o de interru%!"o e sus%ens"o do %razo de decad#ncia (art. 1RE, 66) *ue +
considerado uma 'iol#ncia contra o instituto da decad#ncia.
<AB67 <A25CC;6 a$irmou *ue a unicidade de %razos traria os mesmos
%roblemas *ue e,istiam no C4dio de 1Q1P, entretanto, o *ue L5C6A27 A8A97
ob.eta + *ue os %roblemas s"o trazidos .ustamente %or causa da dualidade arti$icialmente
im%lantada.
7 direito (ou direitoAde'er) *ue o su.eito ati'o tem de e$etuar o lan!amento do
tributo e o direito *ue :ossi de cobrar .udicialmente esse tributo re%ousam (>ambos?) na
mesma rela!"o .ur&dica material, nascida como o fato gerador da obrigao tributria,
da *ual >decorrer? o lanamento, *ue e$eti'a o e,erc&cio da pretenso do credor do
tributo (ou se.a, con$ere e,iibilidade 3 obria!"o tributria), %retens"o essa de cu.a
violao (n"oA%aamento do tributo, no %razo assinalado) de$lui o direito de o <isco
%roceder 3 inscrio da dvida, *ue, %or sua 'ez, 'iabiliza o a7uiEamento da ao.
L5C6A27 A8A97 a%onta ainda a incoer#ncia interna do CT2) se ele
considera *ue o >cr+dito tributrio? s4 nasce com o lan!amento, a decad#ncia (*ue
im%lica %erda do direito de lan!ar) n"o %oderia ser identi$icada como causa de e,tin!"o
do cr+dito tributrio, ou se.a, de alo *ue ainda n"o teria nascido e *ue, com a
decad#ncia, $icaria %roibido de nascer. A %rescri!"o tamb+m n"o e,tinuiria o cr+dito,
a%enas, somente *uando o Huiz a recon/ecesse + *ue, como conse*u#ncia, estaria
e,tinto o cr+dito.
4. 2e(adGn(ia do 2ireito de 7anar
C a %erda do direito de >constituir? o cr+dito tributrio (lan!ar) %elo decurso de
certo %razo, delineado no art. 1RE do CT2.
7 !i$ art. 1;1= I= do "TD traz a rera eral, *ual se.a, *ue o %razo + de cinco
anos, contados do %rimeiro dia do e,erc&cio seuinte 3*uele em *ue o lan!amento
%oderia ter sido e$etuado, ou se.a, cinco anos a%4s o %r4%rio e,erc&cio em *ue se iniciou
a %ossibilidade .ur&dica de realizAlo (at+ o $inal do ano NV5 em *ue de'eria ter sido
e$etuado o lan!amento). 1sse %razo se a%lica aos lan!amentos de ofcio e %or
declarao.
L5C6A27 A8A97 entende *ue o lan!amento %or .omologao n"o + atinido
%ela decad#ncia ou / anu#ncia e,%ressa ou tcita. 1m ambos os casos, n"o se %ode
$alar em decad#ncia, %ois o lan!amento ter sido realizado, ainda *ue %elo sil#ncio. 7
*ue + %ass&'el de decad#ncia + o lan!amento de o$&cio, *ue cabe 3 autoridade realizar
*uando constate omiss"o ou ine,atid"o do su.eito %assi'o no cum%rimento do de'er de
>anteci%ar? o %aamento do tributo, se n"o cum%rir, ou n"o cum%rir corretamente, de'e
/a'er lan!amento de o$&cio %or %arte do su.eito ati'o, desde *ue antes do %razo da
/omoloa!"o tcita. 7 %razo da .omologao tcita + tamb+m de cinco anos, contados,
%or+m do dia da ocorr#ncia do fato gerador, con$orme art. !ii$ 160= p. 4>= "TD e n"o o
da rera eral.
7 !iii$ art. 1;1= II= "TD cuida da /i%4tese em *ue /a.a lan!amento e$etuado
com '&cio de $orma e *ue 'en/a a ser declarado nulo %or decis"o de$initi'a. ;i%4tese
em *ue a administra!"o ter no'o %razo de cinco anos %ara lan!ar, contados da data em
*ue se torne de$initi'a a decis"o re$erida. L5C6A27 A8A97 a$irma *ue o CT2
introduziu, a um s4 tem%o, causa de interru%!"o e sus%ens"o do %razo decadencial (%ara
o arre%io da doutrina), entende *ue mel/or solu!"o seria de'ol'er o %razo *ue $alta'a
antes do lan!amento n"o se %oderia %remiar a administra!"o %ela %rtica de ato nulo
7 !i*$ art. 1;1= p. u.= "TD $ala em medida %re%arat4ria do lan!amento
L5C6A27 A8A97 entende *ue se o lan!amento + um %rocedimento, n"o / *ue se
$alar em medida %re%arat4ria, mas em medida interante da e,ecu!"o medida essa *ue
%ode resultar em coisa nen/uma. C a /i%4tese em *ue a administra!"o inicia um
%rocesso de in'estia!"o (*ue %oder ou n"o resultar em lan!amento). 2esses casos, o
dis%ositi'o manda *ue o %razo decad#ncia se conte a %artir da noti$ica!"o da %rtica de
aluma %ro'id#ncia de interesse %ara a >constitui!"o do cr+dito?, n"o / ainda
noti$ica!"o do lan!amento. 0e a noti$ica!"o do %arra$o =nico + $eita antes do %rimeiro
dia do e,erc&cio seuinte 3*uele em *ue o lan!amento %oderia ter sido e$etuado, ela
anteci%a o in&cio do %razo decadencial. 0e a noti$ica!"o $or %osterior a esse momento,
n"o o%era *ual*uer modi$ica!"o no %razo.
F.1 7 :razo Decadencial no Lan!amento %or ;omoloa!"o
H $oi 'isto *ue o %razo %ara lan!ar de o$&cio o tributo %ao >anteci%adamente? +
de cinco anos, contados do $ato erador.
CuidaAse aora de saber o *ue ocorre *uando n"o se e$etua o %aamento. 2essas
/i%4teses n"o %ode /a'er lan!amento %or /omoloa!"o, %ois n"o / o *ue /omoloar.
L5C6A27 A8A97 indica *ue, na $alta de reulamenta!"o de %razo es%ec&$ico, utilizaA
se o %razo eral do art. 1RE, 6, CT2, ou se.a, cinco anos contados do %rimeiro dia do
e,erc&cio seuinte 3*uele em *ue o lan!amento de o$&cio %oderia ser e$etuado.
;, entretanto, duas ressal'as no art. 15L, %. FG, CT2) !i$ o %razo nele esti%ulado
se a%lica se a lei n"o $i,ar %razo a /omoloa!"o- !ii$ casos de dolo, $raude ou simula!"o
em *ue e,%ressamente se e,clui a /omoloa!"o $icta.
Muanto 3 pri%eira Euesto reula!"o do %razo em Lei L5C6A27 A8A97
entende *ue a lei s4 %ode $i,ar praEo menor %ara /omoloa!"o, e n"o maior.
H a segunda Euesto ressal'a dos casos de dolo, $raude ou simula!"o
L5C6A27 A8A97 entende *ue o %razo a%lic'el + o do art' 1?T3 *3 !"# cinco anos
a contar do m#s seuinte ao *ue de'eria se ter e$etuado o lan!amento %or ser o %razo
eral do C4dio Tributrio. A$irma ainda *ue a solu!"o n"o + boa, mas n"o se conseue
en,erar outra, %elos seuintes moti'os) !i$ a %ossibilidade do lan!amento $eito a
*ual*uer tem%o + re%elida %ela sistemtica do c4dio e em raz"o da seuran!a .ur&dica-
!ii$ a%licar %razos do direito %ri'ado tamb+m n"o %arece a mel/or solu!"o, %osto *ue a
a%lica!"o su%leti'a de outra rera de'e, em %rimeiro luar, ser buscada dentro do
%r4%rio sistema normati'o, do C4dio- !iii$ contar o %razo a%4s a descoberta da $raude,
dolo ou simula!"o tem os mesmos %roblemas da %rimeira /i%4tese. :A5L7 D1
BA9970 CA9OAL;7 e <[B67 <A25CC;6 concordam com essa solu!"o.
:ara H70C 075T7 8A679 B79@10, nen/uma dessas solu!(es + boa,
releando ao leislador ordinrio a tare$a de interar o CT2. A$irma tamb+m *ue se a
Lei n"o dis%(e sobre o %razo, n"o %ode a doutrina $az#Alo, a%enas o :oder Hudicirio 3
luz do caso concreto. Ao $im e ao cabo indica a a%lica!"o subsidiria do CC, art. DL5.
CA9L70 8[967 DA 06LOA O1LL707 a$irma *ue mesmo /a'endo
/omoloa!"o e,%ressa, a 'eri$ica!"o de dolo, $raude ou simula!"o ense7aria reviso de
lanamento (art. 1FQ, O66). 0ustentou *ue, nessa /i%4tese, o <isco teria mais cinco anos
contados da /omoloa!"o e,%ressa, o *ue L5C6A27 A8A97 entende n"o ter
$undamento o %razo decadencial, *ue + contado do $ato erador, + %ara lan!a de o$&cio,
%ara a recusa da /omoloa!"o, se dentro do %razo ocorre /omoloa!"o e,%ressa, a
re'is"o s4 %ode darAse no la%so de tem%o *ue ainda $altaria %ara e,tinuirAse o direito
do <isco, e n"o de interrom%er o re$erido %razo.
7 mesmo autor concorda *ue, ausente o %aamento anteci%ado, o %razo
a%lic'el + o do art. 1RE, 6, CT2 e a%lica a mesma rera %ara os casos em *ue /a.a dolo,
$raude ou simula!"o. 1ntretanto sustenta *ue o in&cio do %razo %ara o lan!amento se
daria a %artir do >e,erc&cio seuinte ao t+rmino dos cinco anos contados a %artir do $ato
erador?. 7u se.a, o <isco teria como praEo de lanamento cinco anos contados a%4s o
e,erc&cio em *ue terminaria o %razo de lan!amento oriinalmente $i,ado. Deste =ltimo
entendimento discorda L5C6A27 A8A97, %ois o CT2 manda contar o %razo
decadencial a %artir do e,erc&cio seuinte 3*uele em *ue o lanamento poderia ter sido
efetuado, ou se.a, + o ano em *ue se inauura essa %ossibilidade, e n"o o ano em *ue se
termina.
L5C6A27 A8A97 resume suas %osi!(es) !i$ se /ou'er anteci%a!"o de
%aamento o %razo decadencial contaAse da data do $ato erador, nos termos do at. 15L,
%. FG, CT2- !ii$ se n"o ocorreu o %aamento a%licaAse o art. 1RE, 6, CT2, iniciandoAse o
%razo decadencial no %rimeiro dia do e,erc&cio seuinte 3*uele em *ue %oderia se ter
e$etuado o lan!amento- !iii$ se o %aamento $or $eito a menor, mas %or dolo, $raude ou
simula!"o, n"o ocorre a /omoloa!"o do art. 15L, %. FG, CT2 e o caso cai na rera eral
do art. 1RE, 6, CT2.
A .uris%rud#ncia + relutante sobre o tema. ; a 0=mula D1Q do e,tinto T<9, *ue
camin/a no sentido do entendimento adotado %or L5C6A27 A8A97, mas o 0TH
oscila entre o entendimento dos cinco anos adicionais e dos cinco anos ininterru%tos
!KurisprudGn(ia atual do STF K # no sentido de Eue o pra.o de(aden(ial #
ininterrupto e (onta/se a partir do ano seguinte ao Eue de*eria ter sido e&etuado o
lana%ento e no ap,s expirado o pra.o para lana%ento de o&'(io$.
6. -res(rio da Ao de "obrana
<eito o lan!amento, %assa a correr o %razo %rescricional, *ue tamb+m + de cinco
anos, con$orme art. 1RF do CT2. 7 C4dio $ala em constitui!"o >de$initi'a do cr+dito?,
mas L5C6A27 A8A97 entende *ue n"o / >constitui!"o %ro'is4ria?. Aluns autores,
entretanto, sustentam *ue lan!amento de$initi'o + a*uele *ue . n"o + mais %ass&'el de
altera!"o, nos termos do art. 1F5, %or meio, %or e,em%lo de im%una!"o do su.eito
%assi'o. T1L87 D12A96 c/ea a dizer *ue a constitui!"o de$initi'a se d com a
inscri!"o em d&'ida ati'a. L5C6A27 A8A97 rebate tal %osicionamento a$irmando
*ue se a %rescri!"o s4 ti'e curso a%4s eliminada a %ossibilidade e'entual mudan!a
administrati'a do lan!amento, o art. 1FQ, CT2, %rotrairia o in&cio do %razo %rescricional
%ara todas as situa!(es em *ue, em tese, coubesse re'is"o de o$&cio do lan!amento, o
*ue n"o $az sentido alum. 7 su.eito ati'o, e$etuado o lan!amento, tem o %oder de re'#A
lo (art. 1F5 cKc 1FQ, CT2). 1$etuada tal re'is"o e dela resultando di$eren!a de tributo a
ser lan!ada, a cobran!a dessa di$eren!a + *ue $icar su.eita a %rescri!"o, contada a %artir
do no'o lan!amento, e n"o o montante oriinalmente lan!ado.
L5C6A27 A8A97 entende *ue o aludido dis%ositi'o, na 'erdade, te'e em
conta a no!"o %rocedimental de lan!amento. Assim, o lan!amento . estaria em curso
com a %rtica de atos %re%arat4rios de a%ura!"o de $atos e determina!"o de 'alores, n"o
/a'endo, %ortanto, uma >ati'idade administrati'a de$initi'a? at+ *ue $osse conclu&da a
noti$ica!"o do 6uantum debeatur ao su.eito %assi'o en*uanto isso ocorresse, estaria
ainda em curso o %razo decadencial, conclu&do, %assaria a $luir a %rescri!"o.
2"o se %ode alear *ue no curso do %razo %ara a reclama!"o ou recurso, o
su.eito ati'o ainda n"o %ode acionar o su.eito %assi'o e, %or isso, loicamente, n"o
%oderia correr o %razo %rescricional. Acontece *ue o CT2 n"o se ate'e a $ormula!(es
matemticas %recisas, le'ando em conta a e,iXidade dos %razos %ara im%una!"o e
recurso e a latitude dos %razos decadenciais e %rescricionais. Al+m disso, + %oss&'el
%rotrair o termo inicial (caso do art. 1RE, 6, CT2) ou adiantAlo %ara antes do %aamento
(art. 15L, %. FG, CT2). 2esse =ltimo caso, entre o $ato erador e o %aamento a
administra!"o se*uer %oderia re'er e lan!ar de o$&cio.
Com BAL11697, L5C6A27 A8A97 sustenta, e a& com a ressal'a do
entendimento da .uris%rud#ncia em sentido contrrio, *ue as causas *ue sus%endem a
e,iibilidade do cr+dito tributrio n"o sus%endem a %rescri!"o. 6sso %or*ue n"o /
%re'is"o leal e,%ressa nesse sentido e a inter%reta!"o do dis%ositi'o de'e ser ta,ati'a.
:ara ele, o =nico caso de sus%ens"o da e,iibilidade em *ue n"o corre %rescri!"o + o do
%arra$o =nico do art. 155, CT2, tendo em 'ista a %re'is"o e,%ressa (dolo ou
simula!"o %ara conseuir o bene$&cio da morat4ria).
:. -res(rio e 7ana%ento por <o%ologao
2"o / decad#ncia ou %rescri!"o do lan!amento %or /omoloa!"o, isso %or*ue
e$etuado o %aamento anteci%ado . se considera lan!ado o tributo e n"o / o *ue ser
cobrado. 7 *ue est subordinado aos re$eridos %razos + o lan!amento de o$&cio, tanto no
caso de aus#ncia de %aamento como de %aamento incorreto. Assim, o <isco dis%(e de
cinco anos, a contar do $ato erador, %ara lan!ar de o$&cio *uando / %aamento e cinco
anos, a contar do %rimeiro dia do e,erc&cio seuinte ao *ue de'eria ter sido e$etuado o
lan!amento *uando ausente o %aamento. 1$etuado o lan!amento de o$&cio, %rescre'e
em cinco anos a a!"o de cobran!a.
;. Interrupo da -res(rio
A %rescri!"o se interrom%e) I L %elo des%ac/o do .uiz *ue ordenar a cita!"o em
e,ecu!"o $iscal- II / %elo %rotesto .udicial- III / %or *ual*uer ato .udicial *ue constitua
em mora o de'edor- IM / %or *ual*uer ato ine*u&'oco ainda *ue e,tra.udicial, *ue
im%orte em recon/ecimento do d+bito %elo de'edor. 6m%lica rein&cio do %razo
%rescricional.
CostumaAse citar o %arcelamento como e,em%lo de ato do su.eito com o *ual se
o%era a interru%!"o do %razo (1RF, %.u., 6O). 1ntretanto, o C4dio s4 e,clui a $lu#ncia
do %razo %rescricional nas /i%4teses de dolo ou simula!"o (art. 155, %. u., CT2).
L5C6A27 A8A97 entende *ue a*ui o C4dio + incoerente.
9io de Haneiro, DRKLPKDL11
TEMAS 0; e 0?
I. Suspenso da Exigibilidade do "r#dito Tributrio
1. "on(eito
Muando o cr+dito + constitu&do com o lan!amento (/ corrente *ue diz *ue o
cr+dito tributrio nasceu desde o momento do $ato erador ALB19T7 NAO619 e
96CA9D7 L7B7 T79910 + a teoria da natureza declarat4ria do lan!amento).
A sus%ens"o + a im%ossibilidade tem%orria e circunstIncia a e,i#ncia do
cr+dito. Tem%orria %or*ue o $isco tem um %razo e + circunstancial, %or*ue s4 se
sus%ende nas condi!(es %re'istas no art. 151 do CT2.
A =nica coisa *ue o $isco n"o $ica %roibido de $azer + o lan!amento, %ois esse
direito %ode decair se n"o $or lan!ado, a%enas de cobrar. 7u se.a, se o $isco . $ez o
lan!amento e inscre'eu na d&'ida ati'a, tudo bem, mas n"o %ode a.uizar a e,ecu!"o
$iscal. 0e $ez o lan!amento mas n"o inscre'eu na d&'ida ati'a, n"o %ode $az#Alo.
A e,ce!"o ao de'er de lan!ar acontece nas /i%4teses de tributo submetido ao
lan!amento %or /omoloa!"o (A. 9e. no 19es% 1.LER.DLD). Oer 0=mulas FEP e FER
%ara o 9e$is.
2. Modalidades
1st"o no art. 151 do CT2)
H&rt' 151' Suspendem a e$igibilidade do crdito tributrio)
* + moratria,
** + o depsito do seu montante integral,
*** + as reclama9es e os recursos3 nos termos das leis
reguladoras do processo tributrio administrativo,
*- + a concesso de medida liminar em mandado de segurana'
- 8 a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada3 em
outras espcies de ao 7udicial, :*ncludo pela ;cp n1 1/23 de
1/'1'4//1)
-* 8 o parcelamento' :*ncludo pela ;cp n1 1/23 de 1/'1'4//1)S
7 %arcelamento sem%re $oi 'isto como e,em%lo de morat4ria. A %r4%ria
morat4ria sem%re 'eio associada a um %arcelamento. Aora est %re'ista no art. 151 do
CT2 como es%+cie autSnoma.
Muanto 3 altera!"o *ue incluiu a concess"o de medida liminar ou tutela
anteci%ada em outras es%+cies de a!"o .udicial, + salutar, %ois outras ordens .udiciais
tamb+m de'em ter o cond"o de sus%ender a e,iibilidade, consarando em lei
entendimento . assente na .uris%rud#ncia e doutrina.
D.1 :arcelamento e 8orat4ria
A .uris%rud#ncia continua na mesma lin/a de entender *ue %arcelamento + uma
modalidade de morat4ria.
A certid"o %ositi'a com e$eito de neati'a e,iste em aluns casos enumerados
%elo CT2) !i$ e,iste o d+bito mas a e,iibilidade est sus%ensa- !ii$ e,iste o d+bito, $oi
inscrito e . / e,ecu!"o $iscal e, na e,ecu!"o, . $oi o$ertada arantia do .u&zo
tamb+m a certid"o + %ositi'a com e$eitos de neati'a- !iii$ e,iste um d+bito, mas ele
ainda n"o est 'encido o %ro$essor entende disse *ue de'eria ser neati'a.
A morat4ria est no art. 15E do CT2)
&rt' 15T' & lei 6ue conceda moratria em carter geral ou
autoriEe sua concesso em carter individual especificar3 sem
pre7uEo de outros re6uisitos)
* + o praEo de durao do favor,
** + as condi9es da concesso do favor em carter individual,
*** + sendo caso)
a) os tributos a 6ue se aplica,
b) o n=mero de presta9es e seus vencimentos3 dentro do praEo
a 6ue se refere o inciso *3 podendo atribuir a fi$ao de uns e de
outros C autoridade administrativa3 para cada caso de
concesso em carter individual,
c) as garantias 6ue devem ser fornecidas pelo beneficiado no
caso de concesso em carter individual'
1 o %arcelamento no art. 155AA do CT2)
H&rt' 155+&' A parcelamento ser concedido na forma e
condio estabelecidas em lei especfica' :*ncludo pela ;cp n1
1/23 de 1/'1'4//1)
0 1o Salvo disposio de lei em contrrio3 o parcelamento do
crdito tributrio no e$clui a incidncia de 7uros e multas'
:*ncludo pela ;cp n1 1/23 de 1/'1'4//1)
0 4o &plicam+se3 subsidiariamente3 ao parcelamento as
disposi9es desta ;ei3 relativas C moratria' :*ncludo pela ;cp
n1 1/23 de 1/'1'4//1)
0 To ;ei especfica dispor sobre as condi9es de parcelamento
dos crditos tributrios do devedor em recuperao 7udicial'
:*ncludo pela ;cp n1 11@3 de 4//5)
0 2o & ine$istncia da lei especfica a 6ue se refere o 0 To deste
artigo importa na aplicao das leis gerais de parcelamento do
ente da Rederao ao devedor em recuperao 7udicial3 no
podendo3 neste caso3 ser o praEo de parcelamento inferior ao
concedido pela lei federal especfica' :*ncludo pela ;cp n1 11@3
de 4//5)S
A di$eren!a entre morat4ria e %arcelamento + *ue, neste =ltimo, incide .uros e
multa. 1ntretanto, o %ro$essor a$irma *ue *uando, no art 15E do CT2, + %re'isto >outros
re*uisitos *ue a lei estabelecer? na morat4ria, seria %oss&'el im%or .uros e multa. H na
morat4ria, tamb+m %odem ser e,clu&dos os .uros e multa, ou se.a, a di$eren!a + *uase
insini$icante.
D.D De%4sito do 8ontante 6nteral.
Tanto %ode ser $eito na es$era .udicial *uanto %ode ser $eito na administrati'a.
1ntretanto, *uando + $eito na es$era administrati'a (*ue + raro, %ois e,iste outra
%ossibilidade de sus%ender o cr+dito, *ue + a %r4%ria im%una!"o administrati'a, o
%roblema + *ue, se eu %erder sem ter o de%4sito, correm .uros e multa).
7 de%4sito, de acordo com a 0=mula 11D do 0TH, s4 sus%ende a e,iibilidade se
$eito em din/eiro e no montante interal.
C uma $aculdade *ue Lei o$erece ao contribuinte, ou se.a, se 'oc# *uer $icar a
sal'o de uma e,ecu!"o $iscal, de%osite o 'alor solicitado.
7 artio EJ da L1< + totalmente inconstitucional. 6sso %or*ue 'eda o acesso a
.usti!a e a ina$astabilidade do controle .udicial (0=mula Oinculante DJ do 0T<).
II. Ex(luso do "r#dito Tributrio
1st no art. 1R5 do CT2)
H&rt' 1?5' ($cluem o crdito tributrio)
* + a iseno,
** + a anistia'
<argrafo =nico' & e$cluso do crdito tributrio no dispensa
o cumprimento das obriga9es acessrias dependentes da
obrigao principal cu7o crdito se7a e$cludo3 ou dela
conse6[ente'S
0"o somente duas) isen!"o e anistia. 7 %arra$o =nico mostra o *ue a obria!"o
acess4ria n"o seue a %rinci%al.
1. 2istino entre Iseno= I%unidade= Al'Euota Nero e Do/In(idGn(ia.
7 cam%o de n"o incid#ncia + $ormado %or in=meras coisas da 'ida *ue s"o
com%letamente irrele'antes ao direito tributrio (res%irar, andar, ser ordo, maro, etc).
1ssa + a n"oAincid#ncia %or irrele'Incia.
; outras /i%4tese de n"oAincid#ncia *ue s"o t"o im%ortantes *ue an/aram
$or!a constitucional, s"o as imunidades. 2"o s"o s4 as /i%4teses do art. 15L, O6, da
C9<B *ue s"o imunidades, todas as /i%4teses constitucionais de n"oAincid#ncia s"o
imunidades. Al+m disso, imunidades n"o s"o s4 %ara im%ostos, isso s4 + 'erdade %ara o
art. 15L, O6, da C9<B, mas, %ara os outros casos, %ode ocorrer imunidade de ta,a, %or
e,em%lo (art. 5G da C9<B certid"o de 4bito e nascimento, inde%endentemente do
%aamento de ta,as).
Muando / incid#ncia e al&*uota + zero e,iste lei, o tributo incide, mas a al&*uota
+ zero. 7 resultado %rtico + o mesmo das demais, mas o $undamento + totalmente
di$erente.
6sen!"o, *ue s4 %ode ser concedida %or lei es%ecial, n"o re'oa a lei eral,
a%enas derroa tem%orariamente uma lei eral. 0eundo a doutrina clssica, ocorre o
$ato erador, nasce a obria!"o tributria, mas a lei o%era no sentido de im%edir o
lan!amento e e,cluir o cr+dito tributrio %ortanto, + a dis%ensa leal do %aamento do
tributo de'ido (AD6 DJP)
1,cluir o cr+dito + im%edir *ue ele se.a constitu&do. Dei,aAse de $azer o
lan!amento tributrio, e assim, n"o sure %ara o contribuinte o de'er de %aar o tributo
ou a %enalidade %ecuniria.
6sen!"o + a dis%ensa leal do %aamento do tributo de'ido. A $orma a%resentada
%elo CT2 d marem a duas teorias sobre a isen!"o. A %rimeira + .ustamente essa,
dis%ensa de tributo de'ido. A seunda, de$endida %or 96CA9D7 L7B7 T79910 e
L5C6A27 A8A97, + no sentido de *ue a isen!"o + lei es%ecial *ue derroa
tem%orariamente a e$iccia da lei eral sobre determinadas /i%4teses ou se.a, a lei
eral, %ara as /i%4teses de isen!"o, n"o %roduz os seus e$eitos assim, se*uer ocorre o
$ato erador. 1ntretanto, o 0TH, no 9es% QED.DJQ, a$irma *ue / incid#ncia, mas *ue o
cr+dito + e,clu&do %ela isen!"o. Tamb+m o 0T<, no 91 11E.R11, diz *ue a isen!"o
%ressu%(e a incid#ncia.
2. 2ispositi*os I%portantes
A%enas o ente *ue institui tem com%et#ncia %ara isentar (o art. 1E do CT2 . n"o
tem mais incid#ncia))
H&rt' 151' F vedado C Unio)
:''')
*** + instituir isen9es de tributos da competncia dos (stados3
do Mistrito Rederal ou dos Gunicpios'S
9eser'a leal somente a lei, em sentido estrito, %ode alterar)
H&rt' >?' Somente a lei pode estabelecer)
:''')
-* + as .ipteses de e$cluso3 suspenso e e$tino de crditos
tributrios3 ou de dispensa ou reduo de penalidades'S
7 artio 111 do CT2 $ala em inter%reta!"o literal dos bene$&cios $iscais,
entretanto, o *ue se de'e entender + *ue a inter%reta!"o de'e ser declarat4rio (nem
e,tensi'a e nem restriti'a))
H&rt' 111' *nterpreta+se literalmente a legislao tributria 6ue
dispon.a sobre)
* + suspenso ou e$cluso do crdito tributrio,
** + outorga de iseno,
*** + dispensa do cumprimento de obriga9es tributrias
acessrias'S
7 %arra$o PG, art. 15L, da C9<B e o art. 1F da LC 1L1KDLLL andam no mesmo
sentido, ou se.a, e'itar as >caudas? de lei)
H&rt' 15/' Sem pre7uEo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte3 vedado C Unio3 aos (stados3 ao Mistrito
Rederal e aos Gunicpios)
:''')
0 '1 Bual6uer subsdio ou iseno3 reduo de base de clculo3
concesso de crdito presumido3 anistia ou remisso3 relativos a
impostos3 ta$as ou contribui9es3 s poder ser concedido
mediante lei especfica3 federal3 estadual ou municipal3 6ue
regule e$clusivamente as matrias acima enumeradas ou o
correspondente tributo ou contribuio3 sem pre7uEo do
disposto no art' 1553 0 4'13 5**3 g' :Jedao dada pela (menda
!onstitucional n1 T3 de 1>>T)S
1. "lassi&i(a5es
E.1 @ratuitas e 7nerosas
As ratuitas, em *ue o %oder %=blico concede mas n"o %ede nada em troca, %ode
ser li'remente su%rimidas, mas as onerosas n"o %odem ser li'remente re'oadas. 1sse +
o entendimento da 0=mula 5FF do 0T<. Ambas de%endem de Lei. Tamb+m est %re'ista
no art. 1RJ do CT2 (o 1LF, 666, CT2 era a anterioridade, mas aora est %re'ista no
C9<B). 7 0T< e o 0TH entendem *ue a re'oa!"o de isen!"o, ou sua redu!"o, n"o
res%eitam anterioridade. !*er isso na KurisprudGn(ia= a(+o Eue est errado$
6m%ortante $azer uma distin!"o) uma coisa + re'oar a isen!"o *ue $oi
concedida, a outra + re'oar a Lei *ue concede a isen!"o. :osso re'oar a lei, mas n"o o
bene$&cio %ara a*ueles *ue . im%lementaram os re*uisitos.
Ainda *uando %re'ista em contrato, + sem%re decorrente de lei, de acordo com o
art. 1RP do CT2.
4. Iseno da "OOIDS
A LC RLKQ1 concedeu isen!"o *ue $oi re'oada %ela Lei Q.FELKQP %ara as
sociedades ci'is de %resta!"o de ser'i!os %ro$issionais. 7 0T< decidiu *ue Lei
Com%lementar *ue + materialmente ordinria %ode ser re'oada %or lei ordinria.
Assim, o *ue im%orta + a reser'a constitucional da mat+ria, se a Constitui!"o n"o e,ie
lei com%lementar, n"o %recisa ser assim. A Lei Com%lementar *ue trata de mat+ria
ordinria + $ormalmente com%lementar, mas materialmente ordinria, %odendo ser
alterada, como dito anteriormente, %or lei ordinria (91 ERR.F5R)
6. 2raPba(Q
C um reime es%ecial aduaneiro *ue $oe a rera da mercadoria *ue entra ou sai
do territ4rio nacional e %aam 66, 61 e 6C80. 6m%orta uma mercadoria %ara a%er$ei!oar
a sua %ara de%ois e,%ortar (im%orto couro %ara mel/orar o sa%ato *ue %roduzo a*ui a
mercadoria entra com isen!"o do 66).
EXTRA (Direito Tributrio Brasileiro, 15 ed. Luciano Amaro)
I. Iseno
1. In(idGn(ia= Do/in(idGn(ia= I%unidade e Iseno
DizAse *ue / in(idGn(ia de tributo *uando determinado fato, %or en*uadrarAse
no modelo abstratamente %re'isto %ela lei, se 7uridiciEa e irradia o efeito, tamb+m
lealmente %re'isto, de dar nascimento C obrigao tributria. <ora desse cam%o, n"o
se %ode $alar em incid#ncia de tributo, mas a%enas da incid#ncia de normas de
imunidade, da incid#ncia de normas de isen!"o.
Todos os $atos *ue no tem aptido de gerar tributos com%(em o cam%o da no/
in(idGn(ia. :odem se a%resentar com di'ersas rou%aens .ur&dicas. ; a*ueles *ue se
situam lone do modelos de situa!(es re'eladoras de ca%acidade contributi'a, nem
se*uer s"o coitados como su%ortes materiais de tributos (%or e,em%lo, res%irar, ol/ar
as estrelas)- outros, embora %udessem ter sido inclu&dos no rol das situa!(es tribut'eis,
n"o o $oram.
I%unidades s"o situa!(es %ara as *uais a constitui!"o n"o recon/ece
com%et#ncia %ara *ual*uer ente criar o tributo. Caso a lei tente e,%ressamente tributar a
situa!"o imune, est a mesma 'iciada %or inconstitucionalidade.
A di$eren!a entre iseno e no/in(idGn(ia pura (ou tout court) + meramente de
t+cnica leislati'a. 1n*uanto na isen!"o / uma cam%o de coisas *ue %oderiam ser
tributadas %ela norma eral da *ual s"o e,ce%cionadas situa!(es es%eciais, a n"o
incid#ncia %ura consiste em sim%lesmente n"o elencar as /i%4teses *ue se %retende n"o
tributar como eradoras de tributo, ou se.a, o ente com%etente %ara tributar determinada
mani$esta!"o de ri*ueza sim%lesmente n"o institui tributo sobre a mesma.
:ara a iseno, a discrimina!"o de determinada situa!"o es%ecial, + necessrio
/a'er crit+rio 'lido de descr&men %ara .usti$icAla, a $im de /armonizAla com o
%receito constitucional da isonomia. 2"o + necessrio utilizarAse a e,%ress"o >isento?
%ara *ue este.a con$iurada a isen!"o. A t+cnica consiste em e,ce%cionar casos
%articulares de normas erais de incid#ncia ainda *ue se dia >n"oAincide?, >n"o
de'er incidir?, >n"o + tribut'el?, etc. A iseno atua em >%ar de normas?, ou se.a, / a
>norma eral? e a norma e,ce%cional?.
:ode ainda, a Lei, no rol de al&*uotas a%lic'eis 3s di'ersas situa!(es materiais,
$i,ar, %ara os atos >a? e >b? a al'Euota .ero, o *ue da& decorre + a n"oAtributa!"o dos
$atos >a? e >b? *ue, %or essa ou %elas anteriores t+cnicas, acabam e$ileirandoAse entre as
situa!(es de n"oAincid#ncia.
7utra im%ortante distin!"o entre iseno e i%unidade + *ue a*uela o%era no
%lano da de$ini!"o de incid#ncia, en*uanto esta atua no cam%o da com%et#ncia.
1m suma, L5C6A27 A8A97 a$irma *ue as di$eren!as entre as 'rias $ormas
de n"oAincid#ncia dizem res%eito 3 t+cnica leislati'a. 0e o ordenamento .ur&dico
declara a situa!"o n"o tribut'el, em %receito constitucional, temos a i%unidade. 0e a
lei e,cluiu a situa!"o, subtraindoAa da rera de incid#ncia estabelecida sobre o uni'erso
de *ue ela $az %arte, temos a iseno. 0e o $ato sim%lesmente n"o + re$erido na lei, dizA
se ele %ertencente ao cam%o da no/in(idGn(ia pura e si%ples, ou da no in(idGn(ia
tout court.
2. "r'ti(a do "on(eito de Iseno "o%o BEx(luso do "r#dito TributrioC
<oi 95B120 @7810 D1 0750A *uem %rimeiro sustentou *ue a isen!"o +
$a'or concedido %ela lei, consistente em >dis%ensar o %aamento de um tributo de'ido?
arumentando *ue, >na isen!"o, o tributo + de'ido, %or*ue e,iste a obria!"o, mas a lei
dis%ensa o seu %aamento?. <oi seuido %or A8\LCA9 D1 A9A]H7 <ALC^7 e
incor%orado no CT2, trans$ormandoAa em modalidade de e,clus"o do cr+dito tributrio
(art. 1R5, 6). embora o %r4%rio 95B120 @7810 D1 0750A a$irme *ue o CT2 n"o
tomou %artido na discuss"o.
L5C6A27 A8A97 critica esse %ensamento clssico %or contrariar a l4ica em
determinados momentos, 'isto *ue se su%(e *ue alo $osse tributado e, ao mesmo
tem%o dis%ensado. Assim, continua o autor, um $ato n"o %ode ser, ao mesmo tempo,
tributado e n"o tributado.
1. Regi%e Fur'di(o da Iseno
C mat+ria de Lei (art. 1RP, CT2) *ue de'e es%eci$icar os tributos a *ue se
a%li*ue.
7 art. 1RQ do CT2 disci%lina as isen!(es *ue de%endam de recon/ecimento
$ormal %ela autoridade administrati'a. 0eundo L5C6A27 A8A97, o carter >eral?
da isen!"o a *ue o dis%ositi'o se re$ere n"o se o%(e a nen/uma carter >es%ecial?. 7
*ue o C4dio *uis e,%ressar $oi *ue alumas isen!(es, n"o obstante de$inidas %ela lei,
%oderia ter sua e$iccia su.eita a um %rocedimento $ormal de recon/ecimento %erante a
autoridade (%rocedimento esse reno''el a cada %er&odo de incid#ncia, nos casos de
tributos lan!ados %or certo %er&odo de tem%o).
7 art. 111, 6 e 66, a$irma *ue a inter%reta!"o de'e ser literal, mas o dis%ositi'o
n"o tem o cond"o de a$astar outras t+cnicas e,e+ticas.
E.1 9e'oa!"o de 6sen!"o, 6ncid#ncia e Anterioridade
A isen!"o, como rera, %ode ser re'oada a *ual*uer tem%o (art. 1RJ, CT2). A
re'oa!"o de norma de isen!"o e*ui'ale, seundo L5C6A27 A8A97, a norma de
incid#ncia. A di$eren!a + a%enas a t+cnica leislati'a, como . acentuado.
Dessa $orma, se a re'oa!"o de isen!"o se der %ara tributo su.eito ao %rinc&%io
da anterioridade, isso im%ortar *ue o tributo s4 %oder ser a%licado a %artir do
e,erc&cio seuinte 3*uele em *ue a norma leal se.a editada. 7 CT2 dei,ou isso
e,%resso no CT2, art. 1LF, 666. 7 CT2 te'e inclusi'e, como acentua 95B120 @781
D1 0750A, o ob.eto es%ec&$ico de contrariar .uris%rud#ncia *ue entendia *ue
re'oa!"o de isen!"o n"o e*ui'aleria a tributo no'o.
A norma do art. 1LF, 666, do CT2 se re$ere a %atrimSnio e renda .ustamente
%or*ue os tributos submetidos ao reime da anterioridade eram .ustamente a*ueles *ue
incidiam sobre %atrimSnio e renda. L5C6A27 A8A97 entende e*ui'ocada a e,eese
da*ueles *ue inter%retam o CT2 %ara a$irmar *ue como a isen!"o + >dis%ensa de tributo
de'ido?, n"o /a'eria tributo no'o, isso %or*ue o %r4%rio CT2, e,%ressamente, n"o *uis
isso. A*uilo *ue, na +%oca, era a%lic'el a%enas aos tributos sobre renda e %atrimSnio
/o.e de'e ser entendido como abranente de todos os tributos %roteidos %ela
anterioridade. Do contrrio, estarAseAia inter%retando a constitui!"o 3 luz da lei, *uando
de'eria ser o contrrio.
E.D A 9e'oa!"o de 6sen!"o Condicional e a :razo Certo
Como . 'isto, a re'oabilidade + rera, entretanto, a %r4%ria norma (art. 1RJ,
CT2) e,ce%ciona a re'oabilidade da isen!"o concedida por praEo certo e em funo
de determinadas condi9es.
Certas isen!(es s"o recon/ecidas %ela lei com o ob.eti'o de estimular a e,ecu!"o
de em%reendimentos ou ati'idades de interesse %=blico, e eralmente essas isen!(es
costumam ter determinado %razo de dura!"o. 0"o, %ois, isen!(es temporrias (o *ue n"o
im%ede sua e'entual %rorroa!"o). :or e,em%lo, con$ereAse isen!"o do im%osto >N?,
durante dez anos, 3s em%resas *ue se instalarem em certa rei"o %ara $abricar
determinado %roduto.
C e'idente *ue, instalandoAse nessa rei"o uma em%resa *ue atenda 3s condi!(es
%ara en*uadrarAse na norma de isen!"o, n"o %ode o leislador $rustrar o direito da
em%resa 3 isen!"o, cassandoAa antes do %razo assinalado. :A5L7 D1 BA9970
CA9OAL;7 sustenta *ue /a'endo a .usta indeniza!"o %elo inadim%lemento contratual,
tamb+m as isen!(es concedidas nestes termos %oderiam ser re'oadas.
6m%ortante salientar *ue a LC DFKR5 trocou o aditi'o >ou? entre >condi!(es? e
>%razo certo? %or >e?, %ara e'itar as c/amadas >isen!(es eternas?.
Ainda *ue a lei de$ina isen!"o condicionada e aranta sua a%lica!"o %or certo
%er&odo de tem%o, a norma leal %ode ser re'oada. 1ssa re'oa!"o, %or+m, n"o tem 7e
e$eito de cassar a isen!"o de *uem . cum%riu a condi!"o e %ossui, %or isso, direito 3
isen!"o %elo %razo *ue a lei de$ina.
4. "lassi&i(ao das Isen5es
:odem ser) !i$ obKeti*as L *uando le'arem em conta a situa!"o material
(%roduto N)- e !ii$ subKeti*as *uando le'arem em conta a condi!"o %essoal do
indi'&duo (%essoa $&sica ou .ur&dica) liado 3 situa!"o material.
A isen!(es !i$ regionais s"o *Xeas concedidas 3 uma %arte do territ4rio da
entidade tributante (art. 1RP, CT2). As !ii$ setoriais contem%lam determinado setor de
ati'idade (%esca, $lorestamento, turismo, etc.
6sen!(es (ondi(ionadas s"o a*uelas *ue de%endem do cum%rimento de certos
re*uisitos (instalar ind=stria em determinado local com determinado n=mero de
em%reados). 1sse ti%o de isen!"o + eralmente concedida %or %razo certo, s"o
te%porrias.
<alaAse em isen!(es !i$ totais a*uelas *ue dizem res%eito ao 'alor total do
tributo e !ii$ par(iais L a*uelas *ue re$eremAse a%enas a %arte do tributo. L5C6A27
A8A97 a$irma *ue n"o / %ro%riamente isen!"o, nesse =ltimo caso, %ois o $ato +
erador (ao contrrio do $ato isento, *ue + n"o erador %ara o autor). 7 *ue /, na
'erdade, + redu!"o de al&*uota.
1,istem tamb+m as isen!(es BgeraisC e Bespe(iaisC (ou solenes), sendo esta
=ltima concedida a%4s cum%rimento de certas $ormalidades (<AB67 <A25CC;6 as
c/ama de relati'as).
9io de Haneiro, DJKLPKDL11
TEMAS 0@ e 10
I. Ex(luso do "r#dito Tributrio
Aluns doutrinadores entendem *ue n"o e,istem causas de e,clus"o do cr+dito
tributrio, tais como 0A0;A CAL872, *ue a$irma n"o /a'er distin!"o entre as causas
de e,clus"o e de e,tin!"o do cr+dito tributrio.
As causas de e,clus"o est"o %re'istas no art. 1R5 do CT2. As causas de e,clus"o
s"o a isen!"o e a anistia.
A isen!"o consiste na e,clus"o de %aar o tributo e a anistia no de'er de %aar a
multa. Diante disso %osso concluir *ue s4 e,iste e,clus"o de obria!"o %rinci%al, %ois,
diante do art. 11E, %ar. 1G, do CT2. Dessa $orma, n"o e,iste e,clus"o de obria!"o
acess4ria, a%enas de obria!"o %rinci%al. Tanto + %ro'a *ue no art. 1R5, %. u., + bem
claro ao dizer *ue a e,clus"o do cr+dito tributrio n"o dis%ensa, necessariamente, o
cum%rimento das obria!(es acess4rias, tanto %or isen!"o *uanto %or anistia. 1,cluiAse
%ortanto a o %rinc&%io da ra'ita!"o .ur&dica, %elo *ual a seue do acess4rio sem%re
seue a sorte do %rinci%al.
Muando $alo em isen!"o e anistia estou $alando de ren=ncia de receita. 0eundo
a C9<B, somente %oder ser concedida %or meio de Lei es%ec&$ica (+ a lei *ue trata com
e,clusi'idade da mat+ria ou do tributo). 1ssa e,i#ncia $oi inserida na Constitui!"o %ela
1C EKQE, *ue alterou o art. 15L, %ar. PG. 0er'e %ara e'itar as >caudas leislati'as?.
A LC 1DEKLP trata sobre o sim%les nacional *ue a$irma, no art. 1D, *ue ser
concedida isen!"o de aluns tributos %ara os o%tantes. 7 0T<, *uando *uestionado sobre
a constitucionalidade do dis%ositi'o a$irmou *ue lei es%ec&$ica n"o + a*uele *ue trate s4
da isen!"o ou s4 do tributo, mas *ue ten/a %ertin#ncia temtica.
1 e,ce!"o 3 rera da lei es%ec&$ica est na %arte $inal do art. 15L, %ar. PG, CT2,
*ual se.a, os con'#nios do 6C80 (art. 155, %. DG, N66, >?, C9<B). Trata do bene$&cio
$iscal concedido %elos estados em mat+ria de 6C80, *ue de%ende de delibera!"o dos
1stados no C72<AT. 7 ob.eti'o da norma + e'itar a uerra $iscal, mitiando a
com%et#ncia dos estados. 2esse con'#nio (LC DFKR5), os %resentes de'em ser unInimes
na decis"o. 7 con'#nio + autorizati'o, %ara ter e$eitos + necessrio *ue o con'#nio se.a
rati$icado %or cada 1stado (no 9io de Haneiro + %reciso Lei, ou se.a, de%ende da
Constitui!"o 1stadual).
1. Iseno
1.1 Conceito
:ara uma !i$ %rimeira corrente corres%onde a uma dis%ensa leal do %aamento
do tributo. 1ssa corrente /o.e + de$endida a%enas %elo 0T<. :ara a !ii$ seunda corrente,
a isen!"o seria uma n"o incid#ncia lealmente *uali$icada, de$endida %or 96CA9D7
L7B7 T79910, 0A0;A CAL872 e outros.
A isen!"o tem como %ressu%osto a lei de institui!"o do tributo. A %rimeira
corrente 'ai dizer *ue a isen!"o + uma dis%ensa leal do %aamento do tributo, assim,
%ara essa corrente, o direito sure com o $ato erador e, %ortanto, a isen!"o 'ai estar em
momento %osterior a esse. Aluns doutrinadores, entretanto, *uestionaram esse
entendimento, %or a$irmar *ue essa corrente n"o conseuia e,%licar a distin!"o entre a
isen!"o (causa de e,clus"o do cr+dito tributrio) com a remiss"o, *ue + causa de
e,tin!"o do cr+dito tributrio.
A remiss"o sini$ica o %erd"o da d&'ida, ou se.a, uma liberalidade do ente, *ue +
entendida como dis%ensa leal do %aamento do cr+dito tributrio (com%reendendo
tributo e multa). :ara n"o con$undiAla 3 isen!"o, a seunda corrente resol'eu de$inir a
isen!"o como n"oAincid#ncia lealmente *uali$icada, ou se.a, anterior ao $ato erador.
7 0T<, sustentando a %rimeira corrente e tentando di$erenciar isen!"o e
remiss"o, a$irmou *ue s4 se %ode e,tinuir alo *ue e,iste e, sendo a remiss"o causa de
e,tin!"o do cr+dito tributrio, a remiss"o s4 %oderia acontecer a%4s o lan!amento. :or
outro lado, com a isen!"o, *ue tem natureza de e,clus"o do cr+dito, im%edeAse o
lan!amento, a constitui!"o do cr+dito. Assim, *ual*uer dis%ensa leal de %aamento de
tributo antes do lan!amento + isen!"o, de%ois, remiss"o.
:ara a %rimeira corrente, . *ue ocorreu o $ato erador, *uando / re'oa!"o da
isen!"o, n"o / anterioridade. 6sso %or*ue, em tese, n"o /a'eria tributo no'o. :ara a
seunda corrente, *uando / re'oa!"o da isen!"o, / uma lei no'a, instituindo o
tributo.
A lei *ue concede isen!"o 'ai sus%ender os e$eitos da lei de institui!"o.
2. "lassi&i(a5es
A isen!"o %ode ser ratuita ou onerosa, ob.eti'a ou sub.eti'a, autSnoma ou
/eterSnoma.
A isen!"o !i$ gratuita + a*uela concedida sem a necessidade de aluma
contra%artida %elo bene$icirio, ou se.a, + uma 'erdadeira liberalidade do %oder %=blico,
estabelecida em lei. As isen!(es ratuitas s"o concedidas %or %razo indeterminado. C
%or e,em%lo a /i%4tese dos e,Acombatentes da seunda uerra mundial, e 'i='as, *ue
n"o %aam 6:T5. 1ssas %odem, a *ual*uer momento ser re'oadas.
:or outro lado, as isen!(es !ii$ onerosas s"o a*uelas *ue, *uando concedidas,
necessitam de aluma ati'idade realizada %elo bene$icirio, ou se.a, necessita de aluma
conduta ou in'estimento. 0"o concedidas sem%re %or %razo determinado. A isen!"o
onerosa, desde *ue cum%rido o re*uisito, + direito ad*uirido (0=mula 5FF do 0T<). A
isen!"o n"o %ode ser re'oada, mas a Lei sim, a *ual*uer momento, s"o coisas di'ersas.
Muem . %reenc/eu os re*uisitos de Lei . $az .us ao bene$&cio, mas + %oss&'el su%rimiA
la %ara $uturos %retendentes.
A isen!"o tamb+m %ode ser) !i$ obKeti*a a*uela *ue recai em alum bem,
inde%endentemente de *uem se.a o seu %ro%rietrio, n"o se analisam as%ectos %essoais
e,.) isen!"o de 6:T5 %ara im4'eis considerados em reas de risco, n"o im%orta o
%ro%rietrio- !ii$ subKeti*a a*uelas *ue le'a em considera!"o as%ectos %essoais (e,A
combatente da seunda uerra mundial), carreando consio a isen!"o. 6sen!"o
sub.eti'a com solidariedade %assi'a (coA%ro%rietrios de im4'el, %or e,em%lo, *ue s"o
solidrios no de'er de %aar 6:T5) o saldo remanescente do isento sub.eti'amente na
solidariedade %assi'a $ica com os demais, est %re'ista no art. 1D5, 66, CT2.
A isen!"o !i$ autRno%a + a*uela *ue %ressu%(e a com%et#ncia tributria, tendo
em 'ista *ue re%resenta uma autoAlimita!"o ao %oder de tributar. 1ssa + a rera. A
isen!"o tamb+m %ode ser !ii$ +eterRno%a, *ue + a e,ercida %or ente di'erso do *ue tem
a com%et#ncia. A 5ni"o concedendo tributos 1staduais e 8uniciais. C 'edada %ela
Constitui!"o no art. 151, 666. A e,ce!"o + a 5ni"o *uando celebra tratados
internacionais, %ois a& ela atua com soberania em nome do 1stado brasileiro e n"o
com autonomia. 7 :residente +, ao mesmo tem%o, C/e$e do 1,ecuti'o e C/e$e de
1stado. :ara aluns, se*uer se %ode $alar em isen!"o /eterSnoma, %ois *uando a 5ni"o
ae em nome do 1stado brasileiro $alaAse *ue ela tem mandato dos demais entes.
2. Anistia
1st entre o artio 1JD e 1JE do CT2. 7 =nico rande %roblema + a
di$erencia!"o com remiss"o e isen!"o. A anistia se a%lica de $orma retroati'a.
As /i%4teses do artio 1JL do CT2, s"o tratadas %or L5C6A27 A8A97, *ue
critica o $ato de ser %oss&'el anistia %ara a*ueles *ue atuam em conluio, mas n"o %ara
*uem atua sozin/o.
A anistia recai a%enas sobre as %enalidades.
II. Harantias= -ri*il#gios e -re&erGn(ia do "redito Tributrio.
!i$ Harantia + mecanismo inserido na lei com ob.eti'o de aumentar a satis$a!"o
do cr+dito.
!ii$ -ri*il#gio corres%onde 3 concess"o de direitos atribu&dos a determinada
%essoa em detrimento das demais.
!iii$ -re&erGn(ia + uma %rerroati'a concedida a um determinado cr+dito em ser
satis$eito antes dos demais.
Doutrinadores como 0A0;A CAL872, ;5@7 D1 B96T7 8AC;AD7
entendem *ue s"o institutos di'ersos, contudo, 96CA9D7 L7B7 T79910 a$irma *ue
%re$er#ncias e %ri'il+ios s"o es%+cies de arantia. 7u se.a, a arantia %ode ter
rou%aem de %ri'il+io ou %re$er#ncia.
7 CT2 indica causas de arantia, %re$er#ncia e %ri'il+io e,em%li$icati'as,
assim, a Lei $ederal, estadual ou munici%al %ode estabelecer outras.
1. 2es(onsiderao da -ersonalidade ou Ato Sltra/Mires
Muando / e,tin!"o de $ato da sociedade em%resria, + %oss&'el atinir o s4cio
administrador (art. 1E5, 666, CT2) *ue, seundo o 0TH, de'e ser res%ons'el %ela reular
constitui!"o e dissolu!"o da sociedade. 7 citeAse da e,ecu!"o $iscal interrom%e a
%rescri!"o da :H e do s4cio.
2. 2es(onsiderao da I%pen+orabilidade Moluntria
0e um su.eito %assi'o nomeia como bem de $am&lia determinado im4'el *ue
'ale 9_ DLL.LLL,LL, mas tem outro *ue 'ale 9_ 1LL.LLL,LL, e uma d&'ida tributria de
9_ DLL.LLL,LL, %ode o <isco inorar a clusulaB 0im, %ois o art. 1JF do CT2 a$asta a
clusula 'oluntria de inalienabilidade (art. 1.R11 do CC).
7 bem de $am&lia leal, %or outro lado, da Lei J.LLQKQL, n"o %ode ser e,ecutado
incide *uando a %essoa s4 tem um im4'el e o utiliza como sua resid#ncia, +
consectrio do direito de moradia. C a rera do art. EG da re$erida Lei. ;, entretanto,
e,ce!(es. 7 inciso 6O a$irma *ue n"o se a$asta a incid#ncia da e,ecu!"o de im%osto,
ta,a ou contribui!"o de mel/oria *ue recaia sobre im4'el (obria!(es propter rem). 7
inciso 6 tamb+m a$asta a im%en/orabilidade %ara %aar contribui!(es %re'idencirias do
em%reado dom+stico.
1. Oraude ) Exe(uo
7 artio 1J5 do CT2 $ala da $raude 3 e,ecu!"o. Toda 'ez *ue uma %essoa
%rati*ue ato *ue o le'e a insol'#ncia, ou, se . insol'ente, diminua ainda mais sua
condi!"o %atrimonial. Basta *ue o cr+dito este.a inscrito em d&'ida ati'a %ara *ue o ato
de aliena!"o *ue reduza o credor 3 insol'#ncia se.a %resumidamente considerado
$raudulento.
4. -en+ora Online
7 artio 1J5AA do CT2 $ala da %en/ora online. Toda 'ez *ue o de'edor,
reularmente citado, n"o nomear bem a %en/ora, %oder o Huiz determinar o *ue se
c/ama de >%en/ora online?. A %en/ora online tem %or ob.eto a celeridade da e,ecu!"o
$iscal, %ois indo %elo m+todo tradicional, + necessrio ainda o comunicado do Huiz %ara
cada institui!"o. Aora o Huiz entra direto no BAC12H5D e determina a %en/ora.
7 0T< analisou situa!"o em *ue ocorreu %en/ora online de conta con.unta. A
%essoa %ediu %ara *ue a %en/ora n"o reca&sse sobre a %arte *ue l/e cabe %or mea!"o. 7
0T< entendeu *ue / solidariedade, %ois no contrato bancrio est %re'ista tal
solidariedade, e,tens&'el ao <isco. Assim, n"o cabe a desconstitui!"o da %en/ora.
6. "on(urso de "redores
Muando o de'edor + sol'ente, o reime + um, *uando o de'edor + insol'ente, o
crit+rio + outro. Muando / !i$ insol*Gn(ia (i*il a ordem + 1$ Cr+ditos trabal/istas- 2$
Cr+dito Tributrios- 1$ Cr+dito com @arantia 9eal- e 4$ Cr+dito Muirora$rio.
Muando + caso de !ii$ &alGn(ia a ordem + 1$ Cr+ditos 1,traconcursais- 2$
Decorrente da Leisla!"o do Trabal/o e Acidente do Trabal/o- 1$ Cr+dito com @arantia
9eal- 4$ Cr+dito Tributrio (5ni"o, 1stados e 8unic&%ios art. 1JR do CT2)- 6$ 8ultas-
:$ Cr+ditos 0ubordinados. 9ecomendaAse 'er o art JE da Lei 11.1L1KL5, *ue mel/or
discrimina.
EXTRA (Direito Tributrio Brasileiro, 15 ed. Luciano Amaro)
I. Anistia
C o %erd"o de in$ra!(es, do *ue decorre a ina%licabilidade da san!"o. 2"o + a
san!"o *ue + anistia- o *ue se %erdoa + o il&cito- %erdoado este, dei,a de ter luar a
san!"o- o %erd"o, %ortanto, toma luar da san!"o, obstando a *ue esta se.a a%licada.
Assim, a anistia n"o elimina a anti.uridicidade do ato, mas sim a conse*u#ncia .ur&dica
do ato ileal %raticado.
A Constitui!"o (art. 15L, %ar. PG, na reda!"o da 1C EKQE) e,ie lei es%ec&$ica. 7
%ar. 11 do art. 1Q5 (acrescido %ela 1C DLKQJ) 'eda anistia de certas contribui!(es em
montante su%erior ao $i,ado em lei com%lementar (contribui!"o social dos seurados e
em%reador sobre $ol/a de salrios).
L5C6A27 A8A97 entende *ue a anistia n"o de'eria estar no ca%&tulo
re$erente 3 >e,clus"o do cr+dito tributrio? ao lado da isen!"o, ca%&tulo *ue classi$ica
como >esdr=,ulo?. 6sso %or*ue, seundo o autor, o CT2) !i$ misturou tributo com
%enalidade %ecuniria art. 11E, %. 1G e art. 1FD- !ii$ entendeu *ue o lan!amento
constitui o cr+dito art. 1FD- !iii$ %onderou *ue a isen!"o e a anistia im%edem o $isco
*ue lance o >cr+dito tributrio?, e, %or essa raz"o- !i*$ acreditou *ue os dois institutos
teriam a 'irtude de >e,cluir o cr+dito? n"o atentando %ara o $ato de *ue o cr+dito
estaria sendo e,clu&do antes mesmo de e,istir.
0e a isen!"o tem o %oder de e,cluir aluma coisa, + o fato gerador (%osi!"o n"o
adotada %elo 0T<), n"o o cr+dito. A anistia, %or outro lado, e,clui a %unibilidade da
in$ra!"o.
1. Anistia e Iseno
L5C6A27 A8A97 a$irma *ue anistia e isen!"o n"o t#m nada em comum,
a%esar de tratadas no mesmo ca%&tulo %elo CT2. A !i$ anistia + uma cateoria atinente
aos il&citos de tributo, a!(es ou omiss(es *ue in$rinem %rescri!(es normati'as- a !ii$
iseno com%(e as reras de de$ini!"o do cam%o de incid#ncia do tributo, uma t+cnica
leislati'a %ara determinar esse cam%o. Di$&cil mesmo, seundo o autor, + encontrar
aluma semel/an!a.
2. Anistia e Re%isso
Ambas re$letem uma liberalidade do leislador, %ois se tratam de $ormas de
%erd"o de d+bito, entretanto, o ob.eto da !i$ re%isso + o tributo de'ido e o da !ii$
anistia + a in$ra!"o %raticada. 2a re%isso temAse o $ato erador, o nascimento da
obria!"o tributria, e o %erd"o da d&'ida tributria (a*ui L5C6A27 A8A97 diz *ue
n"o im%orta se /ou'e ou n"o lan!amento). 2a anistia, temAse uma in$ra!"o, o
nascimento do direito de %unir, e o %erd"o da in$ra!"o, e,tinuindoAse o direito de %unir.
!O STO entende Eue a re%isso s, se d ap,s o lana%ento= se a dispensa do
tributo &or anterior= o Eue pode o(orrer # a anistia ou a iseno$.
7 %roblema todo, seundo L5C6A27 A8A97, + *ue o CT2 intera, no
conceito de cr+dito tributrio, a %enalidade %ecuniria, mas subordina a e,ist#ncia de
cr+dito ao lan!amento. C de se %eruntar) a) as %enalidades . >lan!adas? n"o se
considerariam anistiadas, %ois de%enderiam de uma lei de remiss"oB b) 1 onde $icaria a
isonomia, nesse casoB c) 7u a lei de anistia, %ara tal /i%4tese, seria considerada lei de
remiss"oB d) 1 o %erd"o do tributo n"o lan!ado, seria causa de e,clus"o de cr+dito n"o
arrolada no art. 1R5B A letra do C4dio, seundo o autor, n"o %ermite res%ostas
consistentes a essas %eruntas in*uietantes.
Assim, %ara dar l4ica ao sistema normati'o, + necessrio aceitar a remiss"o
inde%endentemente de ter /a'ido ou n"o lan!amento !ao (ontrrio do Eue pensa o
STO$. 7 mesmo se de'e dizer %ara anistia, *ue tanto + a%lic'el 3s in$ra!(es cu.as
sac(es %ecunirias . ten/am sido descritas num auto de in$ra!"o, como 3*uelas *ue
ainda n"o o $oram !ta%b#% di&erente do Eue pensa o STO$.
1. Anistia e Obriga5es A(ess,rias
7 %. u. do art. 1R5 a$irma *ue a e,clus"o do cr+dito n"o se dis%ensa o
cum%rimento das obria!(es acess4rias de%endentes. L5C6A27 A8A97 a$irma *ue o
leislador editou esse %receito %ensando na isen!"o, %ois ele n"o $aria o menor sentido
%ara anistia. 6sso %or*ue se a anistia $oi dada %ela %rtica de in$ra!"o acess4ria, o
cum%rimento estar dis%ensado (ou %erdoado). Al+m disso, o art. 11E, do %. 1G, a$irma
*ue as %enalidades s"o ob.eto de obria!"o %rinci%al.
4. Retrospe(ti*a da anistia e isono%ia
A anistia 'oltaAse %ara o %assado (art. 1JL, CT2), %ois o %erd"o su%(e, %rimeiro,
*ue ten/a /a'ido in$ra!"o. Lei *ue 'erse sobre conse*X#ncias $uturas n"o seria anistia,
mas re'oa!"o da in$ra!"o, o *ue acabaria abarcando as situa!(es %ret+ritas, mas n"o
%or traduzir anistia e sim a%lica!"o retroati'a da lei mais benina.
7 %rinci%al %roblema da anistia + a isonomia. 6sso %or*ue s4 se anistiam aluns
dos $atos %assados, *uais se.am, a*ueles *ue ainda n"o $oram %unidos, *uem . ten/a
so$rido a san!"o n"o + %erdoado. 7 %roblema + comum 3 remiss"o, %or isso recomendaA
se a %rud#ncia do leislador %ara utilizar o instituto.
6. Anistia Ois(al e 2olo
7 art. 1JL, 6, do CT2 a$irma *ue n"o cabe anistia nos seuintes casos) o !i$ dolo
seria a 'ontade direcionada %ela 'ontade 3 %rtica do il&cito- !ii$ &raude se materializa
no em%reo de ardis ou estrataemas %ara ludibriar a autoridade $iscal, e a !iii$
si%ulao consiste no em%reo de $ormas .ur&dicas *ue n"o re$letem a realidade dos
$atos ocorridos. 7ra, L5C6A27 A8A97 ensina *ue o dolo + elemento sub.eti'o tanto
da $raude *uanto da simula!"o.
7 mesmo inciso 6 elenca tamb+m as in$ra!(es decorrentes de (ri%es ou
(ontra*en5es, tanto os ti%os dolosos *uanto cul%osos, como im%editi'os da concess"o
de anistia.
As in$ra!(es de (onluio, %re'istas no inciso 66 do dis%ositi'o, su%(em
iualmente o dolo, uma 'ez *ue a*uele + .ustamente o concerto 'oluntrio entre mais de
uma %essoa %ara a %rtica do il&cito.
Assim, diante de uma norma de anistia, de'er o a%licador 'eri$icar se na %rtica
da in$ra!"o ocorreram o $ato t&%ico %enal ou o dolo, a $raude e a simula!"o do in$rator,
bem como o a.usto de 'ontades de mais de uma %essoa %ara consecu!"o do $im il&cito.
0e a 'eri$ica!"o $or %ositi'a, a anistia, em %rinc&%io, n"o se a%lica.
<ode a lei ordinria dispor em contrrio sobre a no concesso de anistia nas
referidas .ipteses% 7 inciso 66, *ue trata do (onluio, + e,%resso em admitir tal
%ossibilidade, mas o inciso 6, *ue trata do dolo, &raude, si%ulao, (ri%e ou
(ontra*eno, + omisso, o *ue, a contrrio senso %oderia ser inter%retado como
'eda!"o 3 lei %ara dis%or em contrrio.
L5C6A27 A8A97, contudo, a$irma *ue literalmente inter%retado o artio
seria um e,em%lo modelar de incoer#ncia) na letra do %receito, se um indi'iduo
dolosamente, ti'er adotado conduta ileal, ele n"o %oderia ser anistia- mas, se ti'er 4bito
au,&lio de outra %essoa, com ele conluiada %ara a %rtica da in$ra!"o, a anistia . %oderia
ser ditada %ela lei. Assim, isoladamente o indi'&duo n"o %oderia receber %erd"o- em
>*uadril/a?, . %oderia. 7ra, a lei 6ue pode perdoar o mais deve poder perdoar o
menos.
7 autor a%onta *ue / inconsist#ncia semel/ante no art. 1LP do CT2 no *ue toca
3 retroati'idade benina, *ual se.a, tentar e,cluir a incid#ncia da lei a $ato %ret+rito
con$iurador de in$ra!"o (al&nea a), *uando a in$ra!"o + %rtica %or $raude ou im%li*ue
em dei,ar de %aar tributo (al&nea b) L5C6A27 A8A97 entende *ue a al&nea b de'e
ser tida como n"o escrita.
0e $ossem a%licados, na literalidade, os artios 1JL e 1LP, 66, b, uma in$ra!"o
dolosa (mas n"o $raudulenta), traduzida no descum%rimento de obria!"o acess4ria,
%oderia ser contem%lada com a retroatividade benigna (%ois o 1LP, 66, b), re$ereAse 3
$raude e n"o ao dolo), %ois %ara isso a lei n"o %recisaria ditar comando e,%resso a %ar da
re'oa!"o da norma sancionat4ria. Toda'ia, anistiar a*uela mesma in$ra!"o, ainda *ue
com dis%osi!"o e,%ressa em lei, . n"o seria %oss&'el. 0emel/ante inter%reta!"o, conclui
L5C6A27 A8A97, seria totalmente absurda e s4 + a*ui mostrada %ara sublin/ar o
e*u&'oco do %receito.
Assim, L5C6A27 A8A97 a$irma *ue a ressal'a do item 66 de'e ser lida no
ca%ut do dis%ositi'o, tanto %ara %restiiar a isonomia *uanto %ara n"o atro%elar o
e,erc&cio da com%et#ncia do leislador ordinrio.
:. Oor%a e Oor%alidades da Anistia
7 art. 1J1 %re'# $ormas de concess"o da anistia) 6 em carter eral- 66
limitadamente) a) 3s in$ra!(es da leisla!"o relati'a a determinado tributo- b) 3s
in$ra!(es %unidas com %enalidades %ecunirias at+ determinado 'alor- c) a determinada
rei"o do territ4rio- d) sob condi!"o da %aamento de tributo no %razo $i,ado %ela lei. 7
art. 1JD, %or outro lado, cuida da e$eti'a!"o da medida, a$irmando *ue as isen!(es *ue
n"o se.am de carter eral e de%endem de des%ac/o da administra!"o %ara serem
concedidas.
A incoer#ncia a*ui + *ue o art. 1J1 o%(e a >anistia eral? 3s concedidas de $orma
>limitada? em *uatro modalidades, ou se.a, a anistia nunca seria >eral? se /ou'esse
*ual*uer uma das /i%4teses do inc. 66, ou %ior, %oderia ser eral ou limitada,
de%endendo do %onto de 'ista, o *ue . torna %ouco =til a classi$ica!"o. Al+m disso, o
CT2 utiliza mais uma 'ez a >anistia eral? como o%osta a anistia em *ue se %recisam
com%ro'ar re*uisitos %ara ser concedida a anistia >solene? ou >es%ecial? (como tratado
na %arte de isen!"o e morat4ria). Assim, o conceito de >anistia eral? utilizado %elo
CT2 + %ouco cient&$ico, . *ue %ode ter cinco ace%!(es distintas, al+m de %ouco
didtico.
A e,eese *ue L5C6A27 A8A97 re%udia, %or a$irmar ser totalmente absurda,
+ a de *ue seria necessrio des%ac/o da administra!"o toda 'ez *ue uma das *uatro
>limita!(es? da anistia $osse introduzida na Lei. 1ssa seria a =nica inter%reta!"o
>literal? do dis%ositi'o (con$orme art. 111, a, CT2), mas *ue, seundo o autor, de'e ser
totalmente re.eitada.
9io de Haneiro, DQKLPKDL11
brunoQQQPPLRL`/otmail.com
TEMAS 11 e 12
I. Harantias= -ri*il#gios e -re&erGn(ia do "redito Tributrio.
1. Multas e I%portTn(ias -ass'*eis de Restituio
0e a $azenda n"o se submete ao concurso de credores, como dito no art. 1JR,
CT2, o *ue sini$ica o art. 1JP, CT2B C uma ordem de %re$er#ncia.
7 9es% 1.1LE.FL5K8@ do 0TH mudou o entendimento consolidado %elos
tribunais *ue diziam *ue a <azenda n"o %oderiam se /abilitar na massa. 1sse .ulado
autoriza *ue a <azenda /abiliteAse na massa $alida. Assim, o rito da e,ecu!"o dei,a de
ser obriat4rio. 6sso s4 %ode acontecer antes de a.uizada a e,ecu!"o, de%ois de a.uizada,
a $azenda n"o %ode desistir.
7 art. 1JR $oi mitiado %ela .uris%rud#ncia, n"o / concurso, mas sim uma
ordem de %re$er#ncia (*ue sini$ica o mesmo) e *ue / .ulado %ermitindo a /abilita!"o
do cr+dito na massa.
1mbora se.a uma $aculdade da $azenda /abilitar o cr+dito na massa, as
%rocuradorias mant#m a cobran!a e,ecuti'a %or dois moti'os) !i$ %rimeiro %or*ue
/abilitando o cr+dito ele %oder so$rer im%una!"o e, sendo assim, a com%et#ncia seria
do .u&zo $azendrio e n"o do .u&zo $alimentar nesse caso, a <azenda %erderia as suas
%rerroati'as inerentes 3 Lei P.JEL- !ii$ abrindo m"o da e,ecu!"o $iscal, a $azenda
%erderia a %ossibilidade de re*uerer ao .u&zo o redirecionamento da e,ecu!"o $iscal %ara
os >s4cios? da massa, como, %or e,em%lo, na $al#ncia $raudulenta.
OA7UD"IA
<iscal Cita!"o :en/ora Arremate
66 6 666 6O
As /i%4teses 6 e 66 est"o abarcadas %ela 0=mula FF T<9. De%ois da arremata!"o
na e,ecu!"o $iscal, a $al#ncia n"o in$luencia o resultado, antes, a %en/ora + obriada a
obedecer a ordem do concurso. 2as /i%4teses 666 e 6O a %en/ora + $eita no rosto dos
autos.
Oer enunciados de 0=mulas n=mero ELR e F1R do 0T<. ;abilita!"o na massa)
art. 1JR, CT2, 'er enunciado de 0=mula 5PQ 0T<.
2. In*entrio ou Arrola%ento
1st no art. 1QD do CT2. A Lei 11.FF1KLR $ala da %artil/a e,tra.udicial.
Con$rontar com o art. 1.LE1 do C:C *ue $ala de %artil/a .udicial, necessitando
/omoloa!"o do Huiz, ou se.a, ser *ue a partil.a e$tra7udicial precisa de prova da
6uitao dos tributos% 0im, res%onsabilidade do in'entariante (art. 1EF do CT2). &
RaEenda precisa se manifesta% 0im, %ois o im%osto re$erente a transmiss"o causa
mortis + calculado mediante declara!"o.
1. -resuno de Oraude
Art. 1J5 do CT2)
&rt' 1@5' <resume+se fraudulenta a alienao ou onerao de
bens ou rendas3 ou seu comeo3 por su7eito passivo em dbito
para com a RaEenda <=blica3 por crdito tributrio
regularmente inscrito como dvida ativa':Jedao dada pela
;cp n1 11@3 de 4//5)
<argrafo =nico' A disposto neste artigo no se aplica na
.iptese de terem sido reservados3 pelo devedor3 bens ou rendas
suficientes ao total pagamento da dvida inscrita' :Jedao
dada pela ;cp n1 11@3 de 4//5)
4. ExigGn(ia de Vuitao
A <azenda s4 aceitou cair na $al#ncia %or causa do art. 1Q1AA ('er. 5R da Lei
11.1L1KL5), *ue e,ie %ro'a de *uita!"o dos tributos %ara a recu%era!"o .udicial
obser'ado o dis%osto nos artios 151 e 15D (sus%ens"o do cr+dito tributrio), *ue
%ermitem a e,%edi!"o de certid"o %ositi'a com e$eito de neati'a.
A LC 1DEKLP, *ue criou o 0im%les 2acional, %ossibilitou *ue uma sociedade d#
bai,a com d+bitos tributrios (%recisa ser 81 ou 1::). 0endo este um caso de
res%onsabilidade dos s4cios. As %essoas do 0im%les s"o dis%ensadas de a%resentar
certid(es, de'endo a%resentar a%enas *uando contratadas.
7 %arcelamento, *ue e,ce%ciona o art. 1Q1AA, sus%endendo o cr+dito, de%ende
de Lei es%ec&$ica (art. 155AA, %. EG). 1ntretanto, o art. 155AA, %. FG, a$irma *ue %ode ser
a%licada Lei eral do ente sobre %arcelamento, se n"o e,istir es%ecial, n"o /a'endo do
ente menor, %odeAse a%licar o do maior (munic&%io n"o tem lei, a%licaAse a lei eral da
uni"o).
7 art. 1QE do CT2 est em contradi!"o com a Lei J.PPPKQE. A .uris%rud#ncia
entende *ue se a%lica a J.PPPKQE, %ela es%ecialidade. A Lei de Licita!(es %ede a
*uita!"o de todas as $azendas, o 1QE do CT2 %ede s4 da $azenda interessada.
7B0.) A LC 1DE de DLLP %ermite *ue as em%resas o%tantes %elo sim%les (81 e
1::) %ossam dar bai,a com d+bito e, nesse caso, a res%onsabilidade recai %ara os s4cios
e ainda %ossam %artici%ar de licita!"o sem a a%resenta!"o das certid(es, sendo estas
e,iidas a%enas no momento da contrata!"o
6. Arrola%ento Ad%inistrati*o
C um %rocesso administrati'o (ou %rocedimento) utilizado nas d&'idas acima de
9_ 5LL.LLL,LL (*uin/entos mil reais) e *ue cu.o montante da d&'ida se.a su%erior a ELW
do seu %atrimSnio con/ecido do su.eito %assi'o.
1st %re'isto na Lei Q.5EDKQR, art. PF. 1sse arrolamento ser'e %ara *ue a $azenda
controle a dila%ida!"o do %atrimSnio *ue %ode ser e$etuada %elo contribuinte. A
%resun!"o de $raude do art. 1J5 do CT2 + um dos moti'os %ara se $azer o arrolamento.
2"o / inter$er#ncia no direito de %ro%riedade, %or*ue o su.eito %assi'o n"o est
im%edido de alienar o bem, mas tem *ue comunicar a <azenda *uando $or $az#Alo, %ara
*ue a <azenda %ossa 'eri$icar se est ou n"o /a'endo tal dila%ida!"o.
Oeri$icando a <azenda *ue e$eti'amente est /a'endo dila%ida!"o, %ode $azer
uso das cautelares.
II. Ad%inistrao Ois(al
1n'ol'e a $iscaliza!"o, a d&'ida ati'a e as certid(es. Art. 1F5, %. 1G. C9<B e 1PR,
6O, C9<B.
1. "on(eito
0eria uma es%ecializa!"o da administra!"o %=blica *ue cuida da arrecada!"o, ou
se.a, da $iscaliza!"o e obten!"o de receita.
S-E2 A + o 0istema :=blico de 1scritura!"o Diital. Tem tr#s $ocos) !i$ a nota
$iscal eletrSnica nota $iscal carioca- !ii$ escritura!"o contbil diital- !iii$ escritura!"o
$iscal diital. 7s con'#nios do art. 1QQ e 1LL do CT2 (di$erente do con'#nio do 6C80)
%ermite *ue as <azendas dos entes %ara troca de in$orma!(es. A 09<B editou a 62
JLDKLR determinando *ue se /ou'er mo'imenta!"o $inanceira acima de 9_ 5.LLL,LL
(%essoa $&sica) e 9_ 1L.LLL,LL (%essoa .ur&dica), %or semestre, os bancos de'em
in$ormAlas ao <isco. 1ssa 62 $oi ob.eto da AD6 FLLP a.uizada %elo Consel/o <ederal da
7AB.
2. Sigilo
7 siilo bancrio + es%ec&$ico %ara *uest(es bancrias, mas o siilo $iscal + mais
am%lo. 7 siilo $iscal ser'e %ara o contribuinte e %ara a $azenda, a n"o ser nas situa!(es
do %r4%rio CT2, art. 1QJ)
&rt' 1>@' Sem pre7uEo do disposto na legislao criminal3
vedada a divulgao3 por parte da RaEenda <=blica ou de seus
servidores3 de informao obtida em raEo do ofcio sobre a
situao econ\mica ou financeira do su7eito passivo ou de
terceiros e sobre a natureEa e o estado de seus negcios ou
atividades' :Jedao dada pela ;cp n1 1/23 de 1/'1'4//1)
:''')
0 To #o vedada a divulgao de informa9es relativas a)
:*ncludo pela ;cp n1 1/23 de 1/'1'4//1)
* 8 representa9es fiscais para fins penais, :*ncludo pela ;cp n1
1/23 de 1/'1'4//1)
** 8 inscri9es na Mvida &tiva da RaEenda <=blica, :*ncludo
pela ;cp n1 1/23 de 1/'1'4//1)
*** 8 parcelamento ou moratria' :*ncludo pela ;cp n1 1/23 de
1/'1'4//1)
; uma tend#ncia mundial %ra a *uebra do siilo. 2o Brasil, $oi editada a LC
1L5KDLL1, *ue 'eio am%liar o dis%osto nos artios 1QR, 1QJ e 1QQ do CT2.
Analisemos o artio 1Q5)
H&rt' 1>5' <ara os efeitos da legislao tributria3 no tm
aplicao 6uais6uer disposi9es legais e$cludentes ou
limitativas do direito de e$aminar mercadorias3 livros3 ar6uivos3
documentos3 papis e efeitos comerciais ou fiscais3 dos
comerciantes industriais ou produtores3 ou da obrigao destes
de e$ibi+los'
<argrafo =nico' As livros obrigatrios de escriturao
comercial e fiscal e os comprovantes dos lanamentos neles
efetuados sero conservados at 6ue ocorra a prescrio dos
crditos tributrios decorrentes das opera9es a 6ue se
refiram'S
0e + necessrio uardar os documentos at+ *ue ocorra a %rescri!"o, n"o 'ai ser
%or cinco anos, %ois + necessrio uardar os %razos de decad#ncia e %rescri!"o.
As leis *ue a$astam o direito de $iscalizar n"o s"o 'lidas, %ois a <azenda tem
esse direito.
&rt' 1>?' Gediante intimao escrita3 so obrigados a prestar C
autoridade administrativa todas as informa9es de 6ue
dispon.am com relao aos bens3 negcios ou atividades de
terceiros)
* + os tabelies3 escrives e demais serventurios de ofcio,
** + os bancos3 casas bancrias3 !ai$as (con\micas e demais
institui9es financeiras,
*** + as empresas de administrao de bens,
*- + os corretores3 leiloeiros e despac.antes oficiais,
- + os inventariantes,
-* + os sndicos3 comissrios e li6uidatrios,
-** + 6uais6uer outras entidades ou pessoas 6ue a lei designe3
em raEo de seu cargo3 ofcio3 funo3 ministrio3 atividade ou
profisso'
<argrafo =nico' & obrigao prevista neste artigo no abrange
a prestao de informa9es 6uanto a fatos sobre os 6uais o
informante este7a legalmente obrigado a observar segredo em
raEo de cargo3 ofcio3 funo3 ministrio3 atividade ou
profisso'
1 a ressal'a do %arra$o =nico se o%(e 3 <azenda :=blica *uando os bancos
aleam siiloB Oeio o art. 1QJ)
&rt' 1>@' Sem pre7uEo do disposto na legislao criminal3
vedada a divulgao3 por parte da RaEenda <=blica ou de seus
servidores3 de informao obtida em raEo do ofcio sobre a
situao econ\mica ou financeira do su7eito passivo ou de
terceiros e sobre a natureEa e o estado de seus negcios ou
atividades' :Jedao dada pela ;cp n1 1/23 de 1/'1'4//1)
0 1o ($cetuam+se do disposto neste artigo3 alm dos casos
previstos no art' 1>>3 os seguintes) :Jedao dada pela ;cp n1
1/23 de 1/'1'4//1)
* 8 re6uisio de autoridade 7udiciria no interesse da 7ustia,
:*ncludo pela ;cp n1 1/23 de 1/'1'4//1)
** 8 solicita9es de autoridade administrativa no interesse da
&dministrao <=blica3 desde 6ue se7a comprovada a
instaurao regular de processo administrativo3 no rgo ou na
entidade respectiva3 com o ob7etivo de investigar o su7eito
passivo a 6ue se refere a informao3 por prtica de infrao
administrativa' :*ncludo pela ;cp n1 1/23 de 1/'1'4//1)
7 artio PG, da LC 1L5 acrescentou o %rocedimento $iscal em curso. 0endo
%oss&'el re*uisitar in$orma!(es a determinados 4r"os. 7s 91 EJR.PLF e EJQ.JLJ
*uestiona'am o dis%ositi'o, mas os .ulados recentes, contrariando %osi!"o consolidada
no 0TH e no 0T<, '#m recon/ecendo *ue essa re*uisi!"o + *uebra de siilo. 7u se.a,
n"o %ode a <azenda re*uerer %ura e sim%lesmente a *uebra, da mesma $orma *ue o
.udicirio.
2. -oderes da Ois(ali.ao
Buesto interessante) em 4/// ocorreu o fato gerador3 em 4//1 veio ;ei 6ue
permitia cruEamento de informa9es' <or intermdio do cruEamento das informa9es3 a
faEenda constatou irregularidades cometidas desde 4///3 lavrando um auto de infrao
por todo o perodo :4/// a 4//4)' <ode% 0im, o art. 1FF, %. 1G, traz uma e,ce!"o em
*ue a lei 'iente no momento do lan!amento %ode ser a%licada a $atos eradores
%ret+ritos os no'os crit+rios de a%ura!"o ou %rocesso de $iscaliza!"o, am%liados os
%oderes de in'estia!"o da autoridade administrati'a ou aumentadas as arantias do
cr+dito. Al+m disso, / o artio 1F5, %. 1G, da C9<B, *ue am%ara constitucionalmente a
administra!"o tributria.
4. Aux'lio de Oora -oli(ial
7 Tribunal 'em entendendo *ue a <azenda n"o %ode re*uisitar o au,&lio da $or!a
%olicial %ara a%reender as mercadorias sob autua!"o $iscal, a n"o ser *ue se.a crime
contra a ordem tributria ou aconte!a embara!o 3 $iscaliza!"o. C %reciso %rimeiro autuar
o 'alor.
( se o empresrio eleger como domiclio fiscal a sua prpria casaB :re'aleceria,
em tese, a in'iolabilidade do domic&lio.
6. Ins(rio e% 2'*ida Ati*a
6nscri!"o em d&'ida ati'a + um ato administrati'o, um %rocedimento
administrati'o, *ue torna o cr+dito l&*uido, certo e e,e*X&'el. 0e + %rocedimento
administrati'o, tem *ue ser $ormalizado.
A inscri!"o em d&'ida ati'a %ode ser de cr+dito n"o tributrio (Lei P.JELKJL, art.
DG, %. 5G, e a Lei F.EDLKPF LC 1L1KLL). 1 tributria art. DLD, CT2.
A d&'ida ati'a de'er conter o nome dos corres%ons'eis, de acordo com a
dis%osi!"o do artio. C obriat4rio %ara *ue /a.a a e,ecu!"oB 2"o, %ois %ode ser
substitu&da a certid"o de d&'ida ati'a. 1nunciados de 0=mula EQD, EQE (cuidado %ara
n"o entender *ue n"o %ode redirecionar, %ode, desde *ue %e!a autoriza!"o %ara o Huiz)
EQF, EQJ, FLL, FL1 e FLP do 0TH.
:. "ertid5es
1st"o no art. 5G, NNN6O, >b?. ; tr#s ti%os de certid"o) !i$ positi*a L essa + a
certid"o *ue d ense.o 3 e,ecu!"o de d&'ida ati'a- !ii$ negati*a L art DL5, CT2- !iii$
positi*o (o% e&eito de negati*o L art. DLP, CT2 tr#s /i%4teses) data do 'encimento,
art. 151, CT2, e e,ecu!"o $iscal com %en/ora.
7s su.eitos %assi'os tem conseuido certid"o %ositi'a com e$eito de neati'a
*uando a d&'ida . est inscrita em d&'ida ati'a mas n"o /ou'e a.uizamento da e,ecu!"o
$iscal a.uizando cautelar com cau!"o de im4'el.
9io de Haneiro, ELKLPKDL11
TEMAS 11 e 14
I. 2'*ida Ati*a
1. "on(eito
A inscri!"o em d&'ida ati'a + um ato %re%arat4rio %ara a e,ecu!"o. 7 lan!amento
tem como ob.eti'o calcular o 'alor do tributo, calculado o 'alor do tributo a
administra!"o . sabe *uanto 'ai receber, constituindo o cr+dito tributrio. 5ma 'ez
constitu&do o cr+dito, a administra!"o obt#m e,iibilidade e, %ortanto, li*uidez.
7 lan!amento + noti$icado. A %artir da&, %osso %aar ou im%unar. 0e %ao,
e,tinueAse o cr+dito, se im%uno, sus%endeAse o cr+dito. 0e n"o %ao, nem im%uno no
%razo, 'iro de'edor inadim%lente. 7 cr+dito %assa %or duas $ases) ele + %ro'is4rio %ara
de%ois se tornar de$initi'o. 7 cr+dito + !i$ pro*is,rio en*uanto %ossa ser ob.eto de
discuss"o no Imbito administrati'o, *uando n"o mais se %ossa discutir o cr+dito, ele se
torna !ii$ de&initi*o.
1,em%lo) o $isco noti$ica um d+bito de 9_ 1.LLL,LL reais (constitui!"o
%ro'is4ria) se n"o %ao dentro do %razo, o cr+dito se torna de$initi'a. 0e /
im%una!"o do cr+dito, a decis"o %ode ser $a'or'el ou des$a'or'el. Caso a decis"o
se.a des$a'or'el, %osso a%resentar um recurso, c/amado 'oluntrio, ao consel/o de
contribuintesKadministra!"o. A decis"o no consel/o tamb+m %ode ser $a'or'el ou
des$a'or'el. :or outro lado, sem%re *ue a decis"o + $a'or'el na %rimeira instIncia, /
o recurso de o$&cio ao mesmo consel/o (dada a indis%onibilidade do interesse %=blico,
sem%re / o recurso).
Durante todo o %er&odo em *ue o cr+dito + discutido, / uma %rorroa!"o do
estado da %ro'isoriedade, at+ uma decis"o $inal irrecorr&'el, %ara a& sim se constituir
de$initi'amente o cr+dito. Dessa $orma, / duas $ormas de constitui!"o de$initi'a, a
inicial, desde *ue n"o /a.a im%una!"o, e a sucedInea do resultado des$a'or'el na
im%una!"o. 04 + %oss&'el inscre'er em d&'ida ati'a cr+ditos de$initi'amente
constitu&dos. A %rescri!"o s4 come!a a correr a%4s a constitui!"o de$initi'a do cr+dito.
Tecnicamente n"o se $ala em sus%ens"o da %rescri!"o, e sim em im%edimento %ara a
sus%ens"o (entendimento do 0TH). 1sse + entendimento do art. DL1 do CT2.
7 lan!amento %or /omoloa!"o, *ue + condi!"o %endente, %ode ser e,%ressa ou
tcita. Muando / declara!"o do tributo *ue de'e ser /omoloado, . / constitui!"o
de$initi'a do d+bito, %ois n"o / mais o *ue se discutir, o *ue im%unar. Muem %oderia
im%unar + a $azenda. H come!a da declara!"o a %ossibilidade de inscre'er em d&'ida
ati'a. Muando / declara!"o e %aamento a menor, %ode /a'er lan!amento de o$&cio
(lan!amento su%lementar de o$&cio), *ue ser calculado com .uros, corre!"o e multa
desde o %aamento a menor. 2esse =ltimo caso, 'olta todo o %rocedimento %ara
im%una!"o.
:osso abandonar a 'ia administrati'a a *ual*uer momento, %odendo a.uizar 80
ou anulat4ria. A %ro%ositura da a!"o n"o sus%ende o cr+dito.
Muando inscre'o o cr+dito em d&'ida ati'a, / in'ers"o do Snus da %ro'a, ou
se.a, o de'edor, n"o *uerendo %aar, tem *ue %ro'ar *ue n"o tem d&'ida com a
administra!"o.
A d&'ida ati'a + um 'erdadeiro cadastro de de'edores inadim%lentes com o $isco.
8as n"o + a%enas %ara d&'ida tributria, + %ara toda e *ual*uer d&'ida.
2. E&eitos
A Lei P.JELKJL (L1<) em seu artio DG, %. EG, dis%(e o seuinte)
I%pugnao
(art. 151, 666, CT2)
Oa*or*el
(9ecurso de 7$&cio)
2es&a*or*el
(9ecurso Ooluntrio)
Consel/o de
Contribuintes K
Administra!"o
Oa*or*el
2es&a*or*el
H&rt' 41 + !onstitui Mvida &tiva da RaEenda <=blica a6uela
definida como tributria ou no tributria na ;ei n1 2'T4/3 de
1? de maro de 1>23 com as altera9es posteriores3 6ue estatui
normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle
dos oramentos e balanos da Unio3 dos (stados3 dos
Gunicpios e do Mistrito Rederal'
:''')
0 T1 + & inscrio3 6ue se constitui no ato de controle
administrativo da legalidade3 ser feita pelo rgo competente
para apurar a li6uideE e certeEa do crdito e suspender a
prescrio3 para todos os efeitos de direito3 por 1@/ dias3 ou at
a distribuio da e$ecuo fiscal3 se esta ocorrer antes de findo
a6uele praEo'S
; discuss"o tra'ada no Imbito do 0TH sobre a a%licabilidade do %razo de 1JL
dias de sus%ens"o 3s d&'idas tributrias. 7 artio 1FP, 666, >b?, da C9<B a$irma *ue
cabe a lei com%lementar tratar de %rescri!"o e decad#ncia em mat+ria tributria. 7 0TH,
seuindo esse dis%ositi'o, a$irma *ue reulamenta!"o re$erente 3 %rescri!"o e
decad#ncia de'eria ser tratada no CT2, *ue $oi rece%cionado como LC desde a
Constitui!"o de PRKPQ, %ois $oi %ublicado antes dele. H a Lei P.JELKJL, $oi editada sob a
+ide da Constitui!"o de PRKPQ e, %ortanto, n"o caberia o mesmo entendimento. (A
%rescri!"o + material ou %rocessualB 0T< e 0TH entendem *ue + material).
Assim, a inscri!"o na d&'ida ati'a do d+bito n"oAtributrio $az sus%ender %or 1JL
dias a %rescri!"o, como no dis%ositi'o da L1<, entretanto, se o cr+dito $or tributrio, %or
n"o ser LC, n"o se a%lica a causa de sus%ens"o.
1. "ertido de 2'*ida Ati*a
:ara /a'er %resun!"o de certeza da re$erida inscri!"o, o leislador %ermitiu *ue
o administrador e,%edisse uma certid"o, a certid"o de d&'ida ati'a (CDA), *ue +
considerada t&tulo e,ecuti'o e,tra.udicial (art. 5J5, O66, C:C).
7 t&tulo e,ecuti'o + encamin/ado 3 %rocuradoria, *ue .untaAa a um inicial e d
entrada numa a!"o de e,ecu!"o $iscal. 7s cinco anos do %razo %rescricional s"o %ara
inscre'er em d&'ida ati'ar, e,%edir a CDA e a.uizar a e,ecu!"o $iscal. 5ltra%assado esse
%razo, ser e,tinto o cr+dito tributrio.
9e*uisitos da CDA est"o no art. DLD do CT2)
&rt' 4/4' A termo de inscrio da dvida ativa3 autenticado pela
autoridade competente3 indicar obrigatoriamente)
* + o nome do devedor e3 sendo caso3 o dos co+responsveis3 bem
como3 sempre 6ue possvel3 o domiclio ou a residncia de um e
de outros,
** + a 6uantia devida e a maneira de calcular os 7uros de mora
acrescidos,
*** + a origem e natureEa do crdito3 mencionada
especificamente a disposio da lei em 6ue se7a fundado,
*- + a data em 6ue foi inscrita,
- + sendo caso3 o n=mero do processo administrativo de 6ue se
originar o crdito'
<argrafo =nico' & certido conter3 alm dos re6uisitos deste
artigo3 a indicao do livro e da fol.a da inscrio'
C %oss&'el alterar a CDA, con$orme o CT2)
H&rt' 4/T' & omisso de 6uais6uer dos re6uisitos previstos no
artigo anterior3 ou o erro a eles relativo3 so causas de nulidade
da inscrio e do processo de cobrana dela decorrente3 mas a
nulidade poder ser sanada at a deciso de primeira instDncia3
mediante substituio da certido nula3 devolvido ao su7eito
passivo3 acusado ou interessado o praEo para defesa3 6ue
somente poder versar sobre a parte modificada'S
; %re'is"o id#ntica na L1<)
H&rt' 41 + !onstitui Mvida &tiva da RaEenda <=blica a6uela
definida como tributria ou no tributria na ;ei n1 2'T4/3 de
1? de maro de 1>23 com as altera9es posteriores3 6ue estatui
normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle
dos oramentos e balanos da Unio3 dos (stados3 dos
Gunicpios e do Mistrito Rederal'
:''')
0 @1 + &t a deciso de primeira instDncia3 a !ertido de Mvida
&tiva poder ser emendada ou substituda3 assegurada ao
e$ecutado a devoluo do praEo para embargos'S
0e /ou'er substitui!"o da CDA re$erente ao su.eito %assi'o essa se tornaria
inde'ida (0=mula EQD do 0TH) o ob.eti'o + arantir o de'ido %rocesso leal, %ara *ue
a %essoa se.a leitimada como su.eito %assi'o, %ortanto, seria '&cio insan'el.
7 ob.eti'o de n"o se %oder trocar a CDA acontece *uando a <azenda tem a
%ossibilidade de inscre'er alu+m em d&'ida ati'a e n"o o $az, mas n"o no caso de
sucess"o, %ois $aticamente a administra!"o n"o tin/a como incluir o nome do
ad*uirente, mesmo %or*ue a inscri!"o n"o im%ossibilita a aliena!"o do im4'el. Al+m
disso, se*uer + necessria a inscri!"o em d&'ida ati'a do %ro%rietrio do im4'el %ara
cobran!a do 6:T5, %osto *ue a obria!"o tributria, nesse caso, + propter rem.
7 *ue n"o %ode + a.uizar e,ecu!"o $iscal em nome de %essoa . morte, %edindo o
redirecionamento da e,ecu!"o %ara o cSn.ue sobre'i'ente (0TH).
II L "ertid5es
1. "on(eitos
C o com%ro'ante da situa!"o $iscal do su.eito do %assi'o. 2"o con$undir certid"o
re$erente 3 situa!"o $iscal com certid"o de d&'ida ati'a.
2. Esp#(ies
D.1 Certid"o 2eati'a
A certid"o neati'a %ro'a *uita!"o. 1st %re'ista no art. DL5 do CT2)
H&rt' 4/5' & lei poder e$igir 6ue a prova da 6uitao de
determinado tributo3 6uando e$igvel3 se7a feita por certido
negativa3 e$pedida C vista de re6uerimento do interessado3 6ue
conten.a todas as informa9es necessrias C identificao de
sua pessoa3 domiclio fiscal e ramo de negcio ou atividade e
indi6ue o perodo a 6ue se refere o pedido'
<argrafo =nico' & certido negativa ser sempre e$pedida nos
termos em 6ue ten.a sido re6uerida e ser fornecida dentro de
1/ :deE) dias da data da entrada do re6uerimento na
repartio'S
D.D Certid"o :ositi'a
A certid"o %ositi'a %ro'a inadim%lemento. 2"o / $undamenta!"o, +
inter%reta!"o a contrrio senso da neati'a (art. DL5 do CT2).
D.E Certid"o :ositi'a com 1$eito de 2eati'a
A certid"o %ositi'a com e$eito de neati'a %ro'a reularidade $iscal. 7
$undamento + o art. DLP do CT2)
H&rt' 4/' "em os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a
certido de 6ue conste a e$istncia de crditos no vencidos3 em
curso de cobrana e$ecutiva em 6ue ten.a sido efetivada a
pen.ora3 ou cu7a e$igibilidade este7a suspensa'S
0"o tr#s /i%4teses) !i$ e,iste um tributo em aberto, mas ainda n"o 'enceu, %or*ue
n"o se %ode dizer se *uitou ou + inadim%lente, + um momento reular- !ii$ e,ecu!"o
$iscal em *ue o bem est %en/orado, %ois . / arantia do recebimento do 'alor, assim,
tamb+m a situa!"o + reular- !iii$ *ual*uer uma das /i%4teses de sus%ens"o do cr+dito
tributrio (art. 151 do CT2). As /i%4teses s"o)
H&rt' 151' Suspendem a e$igibilidade do crdito tributrio)
* + moratria,
** + o depsito do seu montante integral,
*** + as reclama9es e os recursos3 nos termos das leis
reguladoras do processo tributrio administrativo,
*- + a concesso de medida liminar em mandado de segurana'
- 8 a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada3 em
outras espcies de ao 7udicial, :*ncludo pela ;cp n1 1/23 de
1/'1'4//1)
-* 8 o parcelamento' :*ncludo pela ;cp n1 1/23 de 1/'1'4//1)
<argrafo =nico' A disposto neste artigo no dispensa o
cumprimento das obriga9es assessrios dependentes da
obrigao principal cu7o crdito se7a suspenso3 ou dela
conse6[entes'S
1. "ertido de 2'*ida Degati*a e 7i(itao
:ara %artici%ar de licita!"o basta ter certid"o %ositi'a com e$eitos %ositi'os.
1ntretanto, se o d+bito $or %re'idencirio (seuridade social), + %reciso certid"o
neati'a, de acordo com o art. 1Q5, %. EG, da C9<B .