Contul de profit i pierdere

Orice activitate economic i social este pe de o parte consumatoare de resurse, iar pe de

alt parte producatoare de rezultate. Astfel, contabilitatea a simit necesitatea studierii i
prezentrii echilibrului specific proceselor interne transformatoare, care modific masa i
structura patrimoniului att cantitativ, ct i calitativ. Aceste modificri sunt determinate de
relaiile existente ntre cheltuielile i veniturile rezultate n urma desfurrii activitii
ntreprinderii, sintetizate sub forma rezultatului final.
Bilanul propriuzis, dei prezint mrimea rezultatului !lobal, n structura sa, el nu
explic proveniena acestuia i cauzele care "au !enerat. #rin urmare, contabilitatea a fost
determinat s elaboreze un alt cont anual care s explice modul de formare a rezultatului i s
favorizeze desprinderea unor concluzii privitoare la performanele activitii ntreprinderii.
Astfel, a fost elaborat " Contul de profit i pierdere " (Contul de rezultate).
$e!islatia contabil din %omnia a adoptat un model al contului de profit i pierdere sub
forma de list, n care veniturile i cheltuielile sunt structurate dupa natura i coninutul lor
economic. &n asemenea mod trebuie sa cuprind informaii referitoare la' ,,cifra de afaceri,
veniturile i cheltuielile exerciiului, !rupate dupa natura lor, precum i rezultatul exerciiului
(profit sau pierdere)
"*"
.
+laborarea i publicarea ,ontului de profit i pierdere a fost determinat nu numai de
necesitile de informare intern a unitii, ci i de cerinele impuse terilor i, n special, de stat
(interesat n primul rand de respectarea le!islaiei fiscale).
-up cum sa artat, bilanul prezint activele, datoriile i capitalurile proprii, pe baza
crora se evalueaza poziia financiar a unei ntreprinderi. ,ontul de profit i pierdere (,ontul de
rezultate) prezint veniturile i cheltuielile pe baza crora se evalueaza performanele ntreprinderii
respective.
,adrul !eneral definete cheltuielile i veniturile astfel'
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nre!istrate pe parcursul
perioadei contabile sub forma de ieiri sau scderi ale valorilor activelor sau creteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea
acestora catre acionari.
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nre!istrate pe parcursul
"
-umitrean +., .oma ,., /corescu 0h., Brheci 1., 2ardiros -.3., 4Contabilitate financiar", Volumul al II-lea, +ditura
/edcom $ibris, 1ai, 5665, p. "76"7"
perioadei contabile sub forma de ieiri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuiile acionarilor.
#rincipalele structuri din contul de profit i pierdere sunt
I. Veniturile de exploatare, care sunt reprezentate prin acele venituri obtinute din
desfurarea activitii de baz a unitii patrimoniale, concretizate n'
a) Veniturile din vnzarea marfurilor exprim preul de vnzare (exclusiv taxa pe
valoarea adau!at) al bunurilor achiziionate de la teri i revndute n aceeai stare sau preul de
vnzare al bunurilor obinute din procesul de exploatare i vndute prin ma!azinele proprii de
prezentare i desfacere. O asemenea cate!orie de venituri are o pondere nsemnata la a!enii
economici care au ca obiect principal de activitate comercializarea mrfurilor, dar poate fi
ntalnita i la celelalte entiti economice (cu o pondere mai redus
5
).
b) Producia vndut! reflect preul de vnzare (exclusiv taxa pe valoarea adau!at) al
produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale, lucrrilor, studiilor i cercetrilor
executate, serviciilor prestate, precum i veniturile din redevente, locaii de !estiune, chirii i
activiti diverse facturate8
c) Prin "n#umarea veniturilor din vnzarea marfurilor cu producia vndut se obine
cifra de afaceri, indicator important n aprecierea mrimii ntreprinderii i a situaiei
economico financiare, baza de calcul a unor impozite i taxe8
d) Veniturile din producia #tocat reprezint variaia n plus (situaie de stoca9) sau n
minus (situaie de destoca9) ntre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i
producia n curs de la finele perioadei, i valoarea stocurilor iniiate de produse i producie n curs,
nelund n calcul provizioanele pentru depreciere constituite pentru aceste stocuri. :eniturile din
producia stocat au rezervate n contul de profit i pierdere dou rnduri'
; /olduri creditoare (stoca9)8
; /olduri debitoare (destoca9).
e) Veniturile din producia de imobilizari reflect valoarea imobilizrilor corporale i
necorporale realizate n re!ie proprie, exprimat n costuri efective de producie.
+valuarea produciei stocate i a produciei de imobilizri n costuri efective de producie
constituie consecin aplicrii principiului prudenei n evaluare.
f) producia exerciiului se obine prin nsumarea al!ebric a produciei vndute,
veniturilor din producia stocat i a veniturilor din producia de imobilizri.
5
.abara 3., <oromnea +., .oma ,., Analiz contabil-fmanciar. Teorii, concepte, metode i tehnici de alorificare a
informa!iei contabil-financiare "n proce#ul decizional, +ditura .ipo 2oldova, 1ai, 5665, p.==.
$) Veniturile din #ubvenii de exploatare se refer la subveniile primite de la bu!et,
colectiviti publice sau alte uniti patrimoniale pentru acoperirea pierderilor, a diferenelor de pre
la unele produse i servicii subvenionate sau pentru finanarea unor aciuni de interes ma9or.
h) %lte venituri din exploatare este un post etero!en ce reflect recuperrile de creane de
la clieni i debitori diveri, precum i alte venituri din exploatare ce nu au fost avute n vedere
anterior.
i) Veniturile din provizioane privind activitatea de exploatare exprim veniturile din
reluri (anulari, diminuari sau consumari) de provizioane pentru riscuri i cheltuieli, pentru
deprecierea imobilizrilor corporale, necorporale i n curs i pentru deprecierea activelor
circulante.
II. Cheltuielile pentru exploatare reprezint expresia bneasc a consumului de resurse
necesare activitilor normale privind obinerea produselor, executarea lucrrilor i prestarea
serviciilor. +le sunt concretizate n'
a) Cheltuielile privind mrfurile evideniaz costul de achiziie al mrfurilor vndute n
cursul exerciiului8
b) Cheltuielile cu materiile prime&
c) Cheltuielile cu materialele con#umabile&
d) Cheltuielile cu ener$ia i apa&
e) %lte cheltuieli materiale.
.oate aceste structuri reflect costurile de achiziie ale materiilor prime, materialelor,
ener!iei i apei consumate de entitate. +ste un post al contului de rezultate cu caracter etero!en, care
exprim ,heltuielile !enerate de uzura obiectelor de inventar, cheltuielile privind baracamentele i
amena9rile provizorii, consumul de materiale nestocate, costul de achiziie al animalelor, psrilor i
ambala9elor ieite din !estiune pe parcursul exerciiului8
f) 'otalul cheltuielilor materiale cumuleaz toate posturile contului de rezultate
prezentate anterior, cu excepia cheltuielilor privind mrfurile.
$) Cheltuielile cu lucrri i #ervicii executate de teri vizeaz utilitile procurate de
unitate din afara ei, cum sunt' cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile8 redevene, locaii de
!estiune i chirii8 studii i cercetri8 prime de asi!urare8 alte servicii executate de teri i
colaboratori8 comisioane8 onorarii8 protocol, reclam i publicitate8 transport de bunuri i
persoane8 deplasri, detari, transferri8 pot, telecomunicaii8 servicii bancare, etc.)8
h) Cheltuielile cu impozite, taxe i vr#minte a#imilate !rupeaz obli!aiile unitii fa
de bu!etul central, bu!etele locale, alte or!anisme publice !enerate de impozite, taxe,
contribuii i vrsminte asimilate datorate potrivit le!islaiei fiscale n vi!oare8
*
i) Cheltuielile cu remuneraiile per#onalului se refer la efortul facut de unitate pentru
remunerarea salariailor an!a9ai, pe baz de contract de munc8
() Cheltuielile privind a#i$urrile i protecia #ocial sunt !enerate de folosirea
factorului uman n procesul de exploatare i se concretizeaz n contribuiile la asi!urrile
sociale, fondul de oma9, fondul special pentru sntate, fondul pentru risc i accidente, calculate pe
baza fondului de salarii total8
)) Cheltuieli cu per#onalul total reflect costul manoperei i se obine prin cumularea
celor dou posturi precedente.
l) %lte cheltuieli de exploatare este un post etero!en care !rupeaz pierderile din creane fa
de clieni inceri sau n liti!iu i alte cheltuieli din exploatare neindividualizate anterior8
m) Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele !rupeaz acele cheltuieli de exploatare
!enerate de amortizarea imobilizrilor i de constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru'
riscuri i cheltuieli8 deprecierea imobilizrilor corporale, necorporale i n curs8 deprecierea
elementelor de stocuri8 creane nencasabile fa de clieni inceri, ru platnici sau cu care
unitatea se afl n liti!iu.
III. *ezultatul din exploatare apare din compararea totalului veniturilor din exploatare cu
totalul cheltuielilor din exploatare i se concretizeaz n profit (dac veniturile sunt mai mari) sau n
pierdere (n situaia invers).
IV. Veniturile financiare reprezint contravaloarea remunerrii capitalului propriu
investit n activitatea unor firme sau sunt o consecin a factorilor con9uncturali, fiind structurate n'
a) Venituri din participaii, alte imobilizri financiare i creane imobilizate care
!rupeaz sumele ncasate sau de ncasat sub form de dividende sau dobnzi pentru investiiile
efectuate pe termen lun! n activitatea altor uniti8
b) Venituri din titluri de pla#ament ce reflect diferene care apar, n momentul
vnzrii titlurilor de plasament, ntre preul de cesiune al acestora (mai mare) i valoarea lor
contabil (mai mic).
c) Venituri din diferene de cur# valutar care sunt determinate de ncasarea creanelor n
devize (cnd cursul de schimb de la data ncasrii este mai mare dect cel de la data
facturrii), plata datoriilor n valut (cnd cursul de schimb de la data plii este mai mic dect cel
de la data primirii facturii i re!ularizarea soldului conturilor de disponibiliti exprimate n devize
*
2ironic, 2arilena, Analiza economico-financiar, +ditura $ibris, 1a i, 566>
(cursul de schimb de la data nchiderii exerciiului este superior celui la care au avut loc ncasrile i
plile)8
7
d) Venituri din dobnzi care se refer la dobnzile ncasate sau de ncasat pentru
mprumuturile acordate pe termen scurt, pentru titlurile de plasament deinute i pentru
disponibilitile pstrate n conturi bancare8
e) %lte venituri financiare exprim veniturile realizate din sconturile obinute de la
furnizori i creditori diveri pentru achitarea anticipat a datoriilor fa de acetia, precum i alte
venituri de natura financiar care nu au fost menionate anterior8
f) Veniturile din provizioane apar ca urmare a relurii provizioanelor de natura
financiar privind' riscuri i cheltuieli8 deprecierea imobilizrilor financiare8 deprecierea titlurilor de
plasament i deprecierea creanelor din conturile de decontri n cadrul !rupului sau cu
asociaii.
V. Cheltuieli financiare constituie contraprestaia pe care trebuie s o acorde unitatea
pentru folosirea resurselor acordate de alte firme pe termen lun!, pierderile care apar n condiiile
imposibilitii de a recupera total sau parial investiiile efectuate pe termen lun! sau pierderile
!enerate de factori con9uncturali. Aceast structur a contului de rezultate include urmtoarele
elemente'
a) Pierderile din creane le$ate de participaii reflect sumele investite n activitatea
unitilor la care se dein participaii, care nu mai pot fi recuperate din diferite cauze, inclusiv
dobnzile aferente8
b) Cheltuielile privind titlurile de pla#ament cedate sunt reprezentate de diferenele care
apar n momentul vnzrii titlurilor de plasament ntre preul de cesiune al acestora (mai mic) i
valoarea lor contabil (mai mare)8
c) cheltuielile din diferene de cur# valutar evidentiaz diferenele nefavorabile de curs
valutar constatate cu ocazia lichidrii creanelor i datoriilor exprimate n devize i diferenele
nefavorabile de curs aferente disponibilitilor n devize8
d) Cheltuieli privind dobnzile exprim sumele pltite sau de achitat pentru mprumuturile
primite de la teri8
e) %lte cheltuieli financiare includ cheltuieli ocazionate de sconturile acordate clienilor i
debitorilor diveri pentru ncasarea anticipat a creanelor fa de acetia, precum i alte
7
Btrncea, 2., Btrncea, $.2., Analiza financiar a "ntreprinderii, +ditura %isoprint, ,lu93apoca, 5667
cheltuieli de natura financiar care nu au fost avute n vedere anterior8
?
f) Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele vizeaz cheltuielile de natura financiar ce
apar ca urmare a constituirii sau suplimentrii provizioanelor privind' riscuri i cheltuieli8
deprecierea imobilizrilor financiare8 deprecierea titlurilor de plasament8 deprecierea creanelor din
conturile de decontri n cadrul !rupului i cu asociaii. /e includ n aceast cate!orie i
cheltuielile ocazionate de amortizarea primelor de rambursare a obli!aiunilor.
VI. /imilar rezultatului din exploatare se determin i rezultatul financiar (sub forma
de profit sau pierdere) ca diferena ntre totalul veniturilor financiare i totalul cheltuielilor
financiare.
VII. %ezultatul curent al exerciiului exprim rezultatul activitii curente desfurat
de o unitate patrimonial. +l reprezint diferena dintre totalul veniturilor curente (de
exploatare i financiare) i totalul cheltuielilor curente sau ca suma al!ebric ntre rezultatul din
exploatare i cel financiar.
VII. Veniturile extraordinare total conin informaii privind veniturile obinute de
a!enii economici din operaii care nu au un caracter ordinar, normal, adic nu sunt !enerate de
activitatea curent. @n aceast cate!orie intr subveniile pentru dezastre naturale, daune pretinse de
deintorii de polie n urma producerii de calamiti etc.
I+. Cheltuielile extraordinare vizeaz cheltuielile !enerate de operaii de natur
extraordinar, accidental, care au loc n activitatea unei ntreprinderi.
+. -in compararea mrimii veniturilor excepionale cu cea a cheltuielilor excepional se
obine rezultatul exerciiului, concretizat n profit sau pierdere.
+I. *ezultatul brut al exerciiului se obine prin deducerea din veniturile toate (din
exploatare, financiare i excepionale) a cheltuielilor totale (din exploatare, financiare i
exceptionale).
@n situaia n care cheltuielile totale sunt superioare veniturilor totale, rezultatul brut al
exerciiului se concretizeaz n pierdere i coincide cu rezultatul net ale exerciiului (pierdere). n
situaia invers, rezultatul brut al exerciiului se materializeaz n profit, care este supus
impozitrii i care difer de rezultatul net al exerciiului.
+II. Impozitul pe profit se determin prin aplicarea cotei de ">A asupra bazei
impozabile. Baza impozabil (profit fiscal) se determin pe baza relaiei'
?
3stase, 0abriel, $e#tiunea financiar a "ntreprinderii % note de cur#, &niversitatea cre tin B-imitrie
,antemirB, Cacultatea de Cinan e Bnci i ,ontabilitate, 56""
&rofit fi#cal ' (ezultatul brut al e)erci!iului - Venituri neimpozabile * Cheltuieli
nedeductibile
+III. -ac din profitul brut al exerciiului se deduce impozitul pe profit, se obine
rezultatul ,profitul) net al exerciiului.