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Prof. Dr. Bruno Meirelles Salotti
Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. Objetivos da Aula 1. Tratar da relao entre provises e os passivos e ativos contingentes 2. Conhecer a etapa de mensurao das provises 3. Abordar aplicaes especficas das provises e dos ativos passivos contingentes Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. Provises, Contingncias Ativas e Passivas Definir o tratamento contbil para as provises e contingncias Exceto aquelas resultantes de contratos executrios (exceto as onerosas) ou as abrangidas por outras normas (imposto de renda diferido, contratos de longo prazo e outros) IAS 37 Provises e Contingncias Ativas e passivas Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. Relaes entre Provises e Passivos Contingentes No Brasil chamam-se contingncias as provises para contingncias contabilizadas no balano Todas as provises so contingentes porque so incertas quanto ao prazo e ao montante O termo contingncia s se aplica para valores no contabilizados Fala-se em contingncia quando o passivo no contabilizado IAS 37 Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. Mudana de Termos Antes Incerteza Risco Remoto Risco Quantificvel e Provvel Proviso para contingncia Risco no Quantificvel e Provvel Notas Explicativas Risco possvel Nada Contingncia Notas Explicativas Agora Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. Risco Quantificvel e Provvel Risco Remoto Risco no Quantificvel e Provvel Contingncia - Notas Explicativas Risco possvel Contingncia - Nada Proviso Contingncia - Notas Explicativas Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. As provises contabilizadas devem refletir o termo que mais exemplifica do que se trata a proviso Nenhuma contingncia contabilizada Proviso de processo trabalhista Conta proviso para um risco trabalhista No h mais Proviso para Contingncias Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. Definio de Termos Passivo Contingente quanto verificabilidade Obrigao possvel, derivada de eventos passados, que incerto que no est sob controle da entidade s ser confirmada pela ocorrncia ou no de evento futuro No pode ser reconhecido como passivo em um balano, dada a sua incerteza Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. Ativo Contingente Enquanto for apenas provvel estar nas Notas Explicativas Ativo possvel, derivado de eventos passados que s ser incerto que no esteja sob o controle da entidade confirmado pela ocorrncia ou no de um evento futuro Caso se torne virtualmente certo que haver a entrada do ativo, deixa de ser contingente passando a ser registrado Comum para processos judiciais Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. Provises Uma entidade tem uma obrigao presente resultante de um evento passado Passivo com prazo ou valor incerto Uma proviso deve ser reconhecida quando, e somente quando: Uma estimativa confivel possa ser feita quanto ao montante da obrigao provvel que uma sada de recursos Incorporando benefcios econmicos seja requerida para liquidar uma obrigao Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. Provises versus Accruals Provises Accruals Distintas de outros passivos, tais como trade payables e accruals, porque h incerteza ou valor de futuros gastos necessrios para o acordo A incerteza muito menor do que no caso das provises Passivos derivados de bens ou servios, recebidos e no pagos Passivo decorrente de apropriaes de frias e de 13 So comumente englobadas como parte dos trade payables ou outros passivos Provises so agrupadas separadamente Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. Tipos de Provises Legais Derivadas de lei, contrato, ou alguma forma sustentada legalmente Construtivas Provises no formalizadas Ocorrem quando, mediante prticas do passado, polticas divulgadas ou declaraes feitas, a entidade indica a terceiros que aceitar certas responsabilidades e cria uma expectativa vlida nesse sentido Garantia para um cliente Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. Exemplos de Provises Provises para processos judiciais Provises para garantias Provises para passivos de meio ambiente Provises para pedidos cancelados Provises para contratos onerosos Provises para custo de reestruturao Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. Mensurao das Provises Provises devem ser reconhecidas com base nas melhores estimativas disponveis Utilizam-se conceitos matemticos Como as provises devem ser mensuradas? Estimativas so determinadas pelo julgamento da administrao Uso de relatrio de expert Utilizao de ajuste a valor presente, caso seja relevante Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. Mudanas e Utilizao das Provises As provises devem ser revistas a cada balano e ajustadas para refletir a atual melhor estimativa Se no provvel que uma sada de recursos ser necessria para estabelecer uma obrigao, a proviso dever ser revertida Uma proviso deve ser usada somente para gastos relacionados com a proviso originalmente reconhecida Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. Relao da utilizao da proviso com o fato que a gerou Contabilizada uma Proviso para Processos Judiciais Necessidade de pagamento para garantia No se pode usar as provises para processos judiciais Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. Aplicaes Especficas Futuras Perdas Operacionais No so reconhecidas, pois so obrigaes presentes Contratos Onerosos Explicao de como abordar reconhecimento e mensurao Reestruturao Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. Reestruturao Reestruturao Um programa que planejado e controlado pelos gestores e, materialmente, altera: O escopo do negcio da entidade A maneira pela qual o negcio conduzido Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. Exemplos de Reestruturao Exemplos Venda ou encerramento das atividades de uma linha de negcios Fechamento de filiais, transferncia de filiais para outra regio ou pas Mudanas na estrutura da administrao, como eliminao de um nvel hierrquico Reorganizaes fundamentais que tm efeito material sobre o foco das operaes da entidade Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. Condies para o Provisionamento Uma obrigao construtiva provisionada apenas quando: A entidade criou expectativa, nos afetados pela deciso, pelo incio da execuo do plano ou pelo anncio aos afetados O negcio ou a parte afetada Os principais locais afetados A localizao, a funo e o nmero aproximado de empregados a serem desligados As despesas estimadas Quando o plano ser implementado H um plano formal identificando, no mnimo: Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. O que incluir na Proviso? So includas na proviso despesas diretamente vinculadas que: Sejam necessrias reestruturao No se pode incluir: Retreinamento ou relocao do staff So eventos futuros que sero registrados medida que so incorridos No sejam associadas a atividades normais da entidade Investimento em novos sistemas ou redes de distribuio Marketing Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. IAS 37 - Disclosure Uma descrio da movimentao da proviso no perodo Para cada classe de provises devem ser divulgados: O valor no incio do perodo Valores adicionalmente provisionados no perodo Valores utilizados Valores revertidos Valores adicionados por efeito dos ajustes a valor presente Efeitos por mudana na taxa de desconto No so necessrias informaes comparativas Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. IAS 37 - Disclosure Para cada classe de provises: Breve descrio da natureza da obrigao Expectativa quanto ao timing da liquidao Indicao das incertezas sobre valor ou timing, e as mais relevantes hipteses assumidas Valores de quaisquer reembolsos esperados Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. Para cada classe de contingncias no remotas: Breve descrio da natureza Estimativa dos efeitos financeiros Indicao das incertezas quanto a valor ou prazo Possibilidade de reembolsos Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. IAS 37 - Disclosure Onde h vnculo entre Proviso e Contingncia, derivadas Quando o reembolso for provvel, o disclosure ser importante que os disclosures dos ativos Quando, em raros casos, existir risco de srios prejuzos por feitos de forma a mostrar essa ligao de mesmas circunstncias, esses disclosures devem ser estimativa do efeito financeiro feito quanto descrio da natureza e, se praticvel, a probabilidade de surgimento de receita contingentes evitem dar indicaes enganosas sobre disputa e essa razo para o no disclosure causa do disclosure, se mencionar o fato, a natureza da Copyright 2012 FIPECAFI. Todos os Direitos Reservados. IAS 37 vs. BR GAAP Decorrente de instrumento legal Deliberao CVM n. 489/05 Aprova a NPC 22 do IBRACON, que uma traduo da IAS 37 Alguns casos especficos eram passveis de discusso: Obrigao legal Deve responder aos critrios de reconhecimento de uma proviso Exemplo 4a da NPC 22 D a entender de que, se est na lei, tem que contabilizar