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Activo no corriente
Propiedad, planta y
equipo 40,000 40,000 40,000 -
Activos corrientes
Inventarios 241,800 241,800 241,800 -
Reserva por
obsolescencia de
inventarios - 10,000 (a) (10,000) 10,000 (c) - -
Cuentas por cobrar 51,546 51,546 51,546 -
Reserva para cuentas
incobrables (1,546) (1,546) (1,546) -
Impuestos por cobrar 6,200 6,200 6,200 -
ISR Diferido activo 3,100 (b) 3,100 3,100 (d) -
Efectivo 33,200 33,200 33,200 - - -
331,200 3,100 10,000 324,300 10,000 3,100 331,200
Total activo 371,200 3,100 10,000 364,300 10,000 3,100 371,200
PATRIMONIO Y
PASIVO
Capital y reservas
Capital social 30,000 30,000 30,000
Utilidades por
distribuir 90,000 10,000 (a) 3,100 (b) 83,100 3,100 (d) 10,000 (c) 90,000
120,000 10,000 3,100 113,100 3,100 10,000 120,000
Pasivo corriente
Impuesto sobre la
renta por pagar 40,435 40,435 40,435
Proveedores 210,765 210,765 210,765
251,200 251,200 251,200
Total patrimonio y
pasivo 371,200 10,000 3,100 364,300 3,100 10,000 371,200
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Compaa La Prctica, S. A.
Hoja de trabajo para el clculo del impuesto sobre la renta diferido
Estado de Resultados
Por el perodo terminado el 31 de diciembre de 2008
Cifras expresadas en Quetzales
Ajustes
Concepto
Balance de
Saldos Fiscal Debe Haber
Balance de
Saldos
Financieros Variacin
Diferencias
temporales
ISR
Diferido
31%
Ingresos ordinarios 365,435 365,435 - - -
Costo de ventas (200,000) (200,000) - - -
Margen bruto 165,435 165,435
Gastos de operacin (25,000) (25,000) - - -
Obsolescencia de
inventarios
(10,000) (10,000) - - -
Resultado de operacin 130,435 130,435
Porcentaje de ISR
segn la ley 31 31
Impuesto Sobre la
Renta corriente (40,435) (40,435) - - -
Ganancia neta del
perodo 90,000 90,000 - - -
A continuacin se incluyen las partidas contables que se registran en el ao
2008:
Literal (a):
Partida contable 1 Debe Haber
Patrimonio
Utilidades retenidas Q. 10,000
Activo
Provisin para inventarios obsoletos Q. 10,000
Para registrar el efecto de la partida nmero
1 del ao 2007, en el ao 2008. Q. 10,000 Q. 10,000
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Literal (b):
Partida contable 2 Debe Haber
Activo
ISR diferido activo Q. 3,100
Patrimonio
Utilidades retenidas Q. 3,100
Para registrar el efecto de la partida nmero
2 del ao 2007, en el ao 2008. Q. 3,100 Q. 3,100
Literal :
Partida contable 3 Debe Haber
Activo
Provisin inventarios obsoletos Q. 10,000
Patrimonio
Utilidades retenidas Q. 10,000
Utilizacin de la reserva para inventarios obsoletos
de acuerdo a baja de inventarios registrada
fiscalmente. Q. 10,000 Q. 10,000
Literal (d):
Partida contable 4 Debe Haber
Patrimonio
Utilidades retenidas Q. 3,100
Activo
ISR diferido activo Q. 3,100
Aplicacin del ISR diferido en el ao 2008, como
consecuencia de la baja de inventarios registrada
como gasto deducible fiscalmente. Q. 3,100 Q. 3,100
55
Fiscalmente la compaa registr la siguiente partida contable para dar de baja a
sus inventarios obsoletos en el ao 2008 con base a la autorizacin recibida de
SAT:
Partida contable 1 Debe Haber
Gasto
Obsolescencia de inventarios Q. 10,000
Activo
Inventarios Q. 10,000
Para dar de baja en el ao 2008, a inventarios
obsoletos de acuerdo a autorizacin de SAT. Esta
partida contable ya est incluida en el balance de
saldos fiscal. Q. 10,000 Q. 10,000
4.4 Desarrollo de los mtodos de valuacin de inventarios.
4.4.1 Informacin general
La Compaa La Prctica, S. A. dedicada a la importacin y compra local de
mercadera para la venta, inicia operaciones con la existencia del producto X
de 50 unidades a un costo de Q 25.00 cada unidad.
Los movimientos del mes de junio del ao x, fueron los siguientes:
Da 3, compra de 75 unidades a Q 27.00 cada unidad
Da 8, ventas de 90 unidades
Da 16, compra de 140 unidades a Q 29.00 cada unidad
Da 20, venta de 125 unidades
Da 24, importacin de 100 unidades a Q 30.00 cada unidad equivalente a US$
3.76
56
Da 30, venta de 75 unidades
4.4.2 Desarrollo de los mtodos de valuacin de inventarios segn
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Con base en los datos presentados en el numeral 4.3, se desarrolla cada uno de
los mtodos de valuacin de inventarios y tratamiento sobre adquisiciones y
bajas de inventarios de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin
Financiera, conforme a la NIC 2:
a) Mtodo primeras entradas, primeras salidas:
Como se expone en el numeral 3.1.4 del captulo III, con este mtodo las salidas
del inventario se valan con el precio que se adquiri primero. El clculo de los
movimientos del producto X se desarrolla a continuacin:
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Cuadro nmero 1
Compaa La Prctica, S. A.
Control de existencias de producto X
Mtodo PEPS
(Cifras expresadas en Quetzales)
E n t r a d a s S a l i d a s T o t a l
Costo Costo Costo Valor
Fecha Descripcin Cant
Unitario
Q. Valor Cant
Unitario
Q. Valor Cant
Unitario
Q. Valor acum.
1 Saldo inicial 50 25 1,250 1,250
50 25 1,250 1,250
3 Compra o/c 1 75 27 2,025 75 27 2,025 3,275
8 Requisicin 1 50 25 1,250
40 27 1,080 35 27 945 945
35 27 945 945
16 Compra o/c 2 140 29 4,060 140 29 4,060 5,005
20 Requisicin 2 35 27 945
90 29 2,610 50 29 1,450 1,450
50 29 1,450 1,450
24 Compra o/c 3 100 30 3,000 100 30 3,000 4,450
30 Requisicin 3 50 29 1,450
25 30 750 75 30 2,250 2,250
Inventario final del
mes 315 9,085 290 8,085 75 2,250
Conclusin: En la columna de salidas, el producto est valuado a costos
antiguos; por consiguiente, el impacto en los resultados del ejercicio ser una
disminucin del costo de ventas, con el correspondiente incremento de la
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ganancia en los resultados del perodo; la existencia final en el balance general,
se presenta valuada a costos ms recientes.
b) Mtodo promedio ponderado:
Como se expone en el numeral 3.1.5 del captulo III, con este mtodo, las
salidas del inventario de cada producto en existencia se valan promediando el
saldo inicial en Quetzales ms el monto de las compras del perodo, con el
nmero total de unidades iniciales ms las unidades compradas en el perodo.
Cuadro nmero 2
Compaa La Prctica, S. A.
Control de existencias de producto X
Mtodo Promedio Ponderado
(Cifras expresadas en Quetzales)
E n t r a d a s S a l i d a s T o t a l
Costo Costo Costo
Fecha Descripcin Cant
Unitario
Q. Valor Cant
Unitario
Q. Valor Cant
Unitario
Q. Valor
1 Saldo inicial 50 25 1,250
3 Compra o/c 1 75 27 2,025 75 27 2,025
16 Compra o/c 2 140 29 4,060 140 29 4,060
24 Compra o/c 3 100 30 3,000 100 30 3,000
Sub total - Costo unitario a promedio ponderado: 365 28.315 10,335
8 Requisicin 1 90 28.315 2,548
20 Requisicin 2 125 28.315 3,539
30 Requisicin 3 75 28.315 2,124
Inventario final
del mes 315 9,085 290 28.315 8,211 75 28.315 2,124
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Conclusin: Se aprecia en la columna de salidas, que estn valuadas a costo
promedio ponderado, al igual que el saldo del inventario final.
c) Mtodo promedio continuo:
Este mtodo se expone en el numeral 3.1.6 del captulo III, y consiste en que las
salidas del inventario, se valan con el costo promedio establecido con el
ingreso de cada compra. El clculo de los movimientos del producto X con este
mtodo, se desarrolla a continuacin:
Cuadro nmero 3
Compaa La Prctica, S. A.
Control de existencias de producto X
Mtodo Promedio Continuo
(Cifras expresadas en Quetzales)
E n t r a d a s S a l i d a s T o t a l
Costo Costo Costo Valor
Fecha Descripcin Cant Unit. Q. Valor Cant Unit. Q. Valor Cant Unit. Q. Valor Acum.
1 Saldo inicial 50 25 1,250 1,250
3 Compra o/c 1 75 27 2,025 125 26.20 3,275 3,275
8 Requisicin 1 90 26.20 2,358 35 26.20 917 917
16 Compra o/c 2 140 29 4,060 175 28.44 4977 4977
20 Requisicin 2 125 28.44 3,555 50 28.44 1422 1422
24 Compra o/c 3 100 30 3,000 150 29.48 4,422 4,422
30 Requisicin 3 75 29.48 2,211 75 29.48 2211 2211
Totales e Inventario
final del mes 315 9,085 290 8,124 75 2,211
60
Conclusin: Se aprecia en los clculos de la columna del valor acumulado y en
las diferentes salidas, que el costo de las unidades en existencia, corresponde al
promedio establecido en cada ingreso; por consiguiente, los costos registrados
en el estado de resultados y el saldo del inventario registrado en el balance
general, quedan reflejados a costo promedio continuo.
d) Mtodo de los minoristas:
Este mtodo se expone en el numeral 3.1.2 del captulo III; indica que el costo
de los inventarios, se determina deduciendo del precio de venta del artculo en
cuestin, un porcentaje apropiado de margen bruto de ganancia que el
empresario establece a su criterio. El objetivo del mtodo es asignar un
porcentaje global sobre el costo de adquisicin de la mercadera para la venta.
Para valuar los inventarios con este mtodo, se toma de base los mismos datos
proporcionados por los movimientos para el desarrollo de los casos prcticos de
los mtodos de valuacin anteriores.
a) Costo de Inventario inicial Q 1,250.00
b) Compras del perodo 9,085.00
c) Porcentaje de margen bruto de ganancia 20%
d) Clculos
61
Cuadro nmero 4
Compaa La Prctica, S. A.
Control de existencias de producto Ropa
Mtodo de los Minoristas
(Cifras expresadas en Quetzales)
Descripcin
Precio de
venta
( - ) 20% de
margen bruto
a deducir Costo
Inventario inicial 1,562.50 312.50 1,250.00
( + ) Compras del perodo 11,356.25 2,271.25 9,085.00
Disponibilidad 12,918.75 2,583.75 10,335.00
Ventas del perodo (10,000.00) (2,000.00) (8,000.00)
Inventario final 2,918.75 583.75 2,335.00
Conclusin: El precio de venta es la base para la determinacin del costo de
acuerdo al porcentaje de utilidad asignado por el comerciante, que en este caso,
es del 20%.
De tal manera que para determinar el costo de la mercadera, se deduce del
precio de venta el porcentaje de margen bruto establecido.
4.4.3 Desarrollo de los mtodos de valuacin de inventarios segn el
artculo 49, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Con base en los datos presentados en el numeral 4.3 de este captulo, a
continuacin se desarrolla cada uno de los mtodos de valuacin de inventarios
de acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
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a) Costo de produccin o adquisicin, costo de la ltima compra
Este mtodo como su nombre lo indica, se vala al costo de la ltima compra,
por lo que de acuerdo con los movimientos que se presentan en el cuadro
nmero 5 de la pgina siguiente, el costo de la ltima compra es de Q 30.00 y
este costo se aplica a la existencia de fin de mes.
Cuadro nmero 5
Compaa La Prctica, S. A.
Control de existencias de producto X
Mtodo Costo de produccin o adquisicin, costo de la ltima compra
Movimientos en unidades Valores
Costo
Fecha Descripcin Entradas Salidas Saldo Unitario Q. Total
1 Saldo inicial 50
3 Compra o/c 1 75 125
8 Requisicin 1 90 35
16 Compra o/c 2 140 175
20 Requisicin 2 125 50
24 Compra o/c 3 100 150
30 Requisicin 3 75 75
Inventario final del mes en unidades multiplicado por el costo de la
ltima compra 75 Q. 30.00 Q. 2,250
Conclusin: Se puede apreciar en la columna de valores, que el saldo final de 75
unidades, se valu al costo unitario de la ltima compra que fue de Q 30.00 cada
unidad lo que da como resultado un valor total de Q. 2,250.00. En este caso, el
costo de ventas del perodo evaluado, se determina por la diferencia entre el
valor del inventario inicial, ms el valor de las compras efectuadas en el perodo,
63
menos el valor del inventario final valuado a costo de produccin o
adquisicin, costo de la ltima compra.
b) Promedio ponderado
Este mtodo es utilizado conforme a Normas Internacionales de Informacin
Financiera y conforme a la ley del Impuesto Sobre la Renta de igual manera, por
lo que su clculo se establece al considerar el promedio ponderado de la
existencia inicial mas las compras del ejercicio a que se refiere el inventario.
Cuadro nmero 6
Compaa La Prctica, S. A.
Control de existencias de producto X
Mtodo Promedio Ponderado
(Cifras expresadas en Quetzales)
E n t r a d a s S a l i d a s T o t a l
Costo Costo Costo
Fecha Descripcin Cant Unit. Q. Valor Cant Unit. Q. Valor Cant Unit. Q. Valor
1 Saldo inicial 50 25 1,250
3 Compra o/c 1 75 27 2,025 75 27 2,025
16 Compra o/c 2 140 29 4,060 140 29 4,060
24 Compra o/c 3 100 30 3,000 100 30 3,000
Sub total - Costo unitario a promedio ponderado: 365 28.315 10,335
8 Requisicin 1 90 28.315 2,548
20 Requisicin 2 125 28.315 3,539
30 Requisicin 3 75 28.315 2,124
Inventario final
del mes 315 9,085 290 28.315 8,211 75 28.315 2,124
64
Conclusin: Se aprecia en la columna de salidas, que estn valuadas a costo
promedio ponderado, al igual que el saldo del inventario final.
c) Precio del bien
Este mtodo, como su nombre lo indica, se vala a precio del bien, por lo que se
debe determinar la existencia final para valuarla al costo de la ltima compra.
Cuadro nmero 7
Compaa La Prctica, S. A.
Control de existencias de producto X
Mtodo Precio del bien
Movimientos en unidades Valores
Costo
Fecha Descripcin Entradas Salidas Saldo Unitario Q. Total
1 Saldo inicial 50
3 Compra o/c 1 75 125
8 Requisicin 1 90 35
16 Compra o/c 2 140 175
20 Requisicin 2 125 50
24 Compra o/c 3 100 150
30 Requisicin 3 75 75
Inventario final del mes en unidades multiplicado por el costo de
las ltimas compras 75 Q. 30.00 Q. 2,250
Conclusin: Para la valuacin de este mtodo la poltica de la compaa se
bas en tomar el movimiento de los artculos de acuerdo al mtodo PEPS. El
precio del bien consiste en valuar el saldo de las existencias de acuerdo al costo
de las ltimas compras; en este caso, como la ltima compra fue de 100
65
unidades y la existencia final es de 75 unidades, el precio del bien es sobre la
base del costo de la ltima compra de 100 unidades a Q. 30.00 cada unidad. La
diferencia entre este mtodo y el de costo de produccin o adquisicin, costo de
la ltima compra, consiste en que si la existencia final es mayor a la ltima
compra, estas se valan parte con el precio de la ltima compra y parte con el
precio de la penltima, en este caso se valu con el precio de las ltimas 100
unidades compradas porque la existencia final es nicamente de 75 unidades, si
la existencia final fuera de 140 unidades, 40 unidades se valan al precio de la
penltima compra y 100 unidades se valan a Q. 30.00.
El costo de ventas del perodo evaluado se integra por la diferencia entre el valor
del inventario inicial ms el valor de las compras realizadas en el perodo, menos
el valor del inventario final valuado a precio del bien.
d) Precio de venta menos gastos de venta
Para la valuacin de este mtodo se elabora el movimiento de entradas y salidas
en unidades para determinar la existencia final, luego se vala al precio de venta
asignado por la empresa para cada artculo. A la cantidad determinada con esta
valuacin, se le resta los gastos de venta, para establecer el valor del inventario,
como se indica en el cuadro siguiente:
66
Cuadro nmero 8
Compaa La Prctica, S. A.
Control de existencias de producto X
Mtodo precio de venta menos gastos de venta
Movimientos en unidades Valores
Precio
Fecha Descripcin Entradas Salidas Saldo
Unitario
de venta en Q. Total
1 Saldo inicial 50
3 Compra o/c 1 75 125
8 Requisicin 1 90 35
16 Compra o/c 2 140 175
20 Requisicin 2 125 50
24 Compra o/c 3 100 150
30 Requisicin 3 75 75
Inventario final del mes en unidades multiplicado por el precio
de venta de cada artculo 75 Q. 40.00 Q. 3,000
( - ) Gastos de venta Q. 400
Valor del inventario a precio de venta menos gastos de venta Q. 2,600
Conclusin: Como se puede apreciar en el desarrollo de este caso, para la
determinacin del valor del inventario en el balance, se debe considerar el valor
de los gastos de venta incurridos en el perodo evaluado. El valor de Q. 2,600.00
determinado en el cuadro, es el que se presenta en el rubro de inventarios del
balance general, y en su determinacin se considera el valor de los gastos de
venta incurridos en el perodo evaluado.
El costo de ventas del perodo evaluado, que se incluye en el estado de
resultados, se integra por la diferencia entre el valor del inventario inicial y el
67
valor de las compras adquiridas en el perodo; menos el valor del inventario final
valuado a precio de venta menos gastos de venta.
e) Costo de produccin o adquisicin o costo de mercado, el que sea
menor
Con este mtodo se determina la existencia final, en este caso el supuesto costo
de mercado de la mercadera por unidad es de Q. 28.00 y la valuacin del
inventario es la siguiente:
Cuadro nmero 9
Compaa La Prctica, S. A.
Control de existencias de producto X
Mtodo costo de produccin o adquisicin o costo de mercado, el que sea menor
Movimientos en unidades Valores
Fecha Descripcin Entradas Salidas Saldo Costos en Q. Total
1 Saldo inicial 50
3 Compra o/c 1 75 125
8 Requisicin 1 90 35
16 Compra o/c 2 140 175
20 Requisicin 2 125 50
24 Compra o/c 3 100 150
30 Requisicin 3 75 75
Inventario final del mes en unidades:
Costo de produccin o adquisicin: Q. 30.00
Costo de mercado: Q. 28.00
Se utiliza el que sea menor
Total inventario final del mes en unidades multiplicado por el costo de
mercado: 75 Q. 28.00 Q. 2,100
68
Conclusin: Al apreciar los clculos, se puede observar en la columna del valor
acumulado, que la existencia final se valu al costo de mercado ya que es
menor que el costo de produccin o adquisicin.
El costo de ventas del perodo evaluado se integra por la diferencia entre el valor
del inventario inicial ms el valor de las compras adquiridas en el perodo,
menos el valor del inventario final valuado a costo de produccin o adquisicin o
costo de mercado, el que sea menor.
4.5 Comparacin de resultados
En el cuadro 10 siguiente, se presenta una comparacin del resultado de la
valuacin del saldo final de inventario y del costo de ventas aplicando los ocho
mtodos de valuacin de inventarios desarrollados en los cuadros anteriores.
Cuadro nmero 10
Compaa La Prctica, S. A.
Comparacin de resultados
Valuacin conforme NIC 2
Valuacin conforme la Ley
del Impuesto Sobre la Renta
Mtodo aplicado
Saldos
finales de
inventarios
Costo de
Ventas
Saldos
finales de
inventarios
Costo de
Ventas
a) PEPS Q. 2,250 Q. 8,085 (e, f) (e, f)
b) Promedio ponderado 2,124 8,211 Q. 2,124 Q. 8,211
c) Promedio continuo 2,211 8,124 (h) (h)
d) Mtodo de los Minoristas 2,335 8,000 (g) (g)
e)
Costo de produccin o adquisicin, costo
de la ltima compra (a) (a) 2,250 8,085
f) Precio del bien (a) (a) 2,250 8,085
g) Precio de venta menos gastos de venta (d) (d) 2,600 7,735
h)
Costo de produccin o adquisicin o costo
de mercado, el que sea menor (c) (c) 2,100 8,235
69
Como se aprecia en el cuadro anterior, los mtodos de valuacin de inventarios
identificados con las literales de la a a la d, los contempla la NIC 2, y los
mtodos de las literales de la e a la h, los regula la Ley del Impuesto Sobre la
Renta con denominacin distinta.
El mtodo de valuacin promedio ponderado, es el nico que contempla la NIC
2 y la Ley del Impuesto Sobre la Renta, utilizando la misma denominacin e
iguales resultados.
Para seleccionar el mtodo que mejor se adapte a la Ley del Impuesto Sobre la
Renta con relacin al utilizado por la NIC 2, se recomienda el criterio de
seleccionarlo conforme a la similitud con los resultados del costo de ventas, y se
identifican en las casillas de valuacin conforme a NIC 2 y al Impuesto Sobre la
Renta, en el cuadro, con las literales que corresponde al mtodo.
Para determinar el costo de ventas con los mtodos de valuacin identificados
en el cuadro 10 con las literales de la e a la h, y que los contempla la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, se utiliz la informacin general del numeral 4.4.1 de
este captulo, y el clculo se realiz de la siguiente manera: al saldo inicial de
inventarios, se agrega las compras del perodo y se le resta el saldo del
inventario final.
El costo de ventas de los mtodos de valuacin conforme a NIC 2, identificados
con las literales de la a a la d en el cuadro 10, se tom del total de salidas de
inventario en el perodo, valorizados en los mtodos de valuacin respectivos,
los cuales se desarrollan en los cuadros del 1 al 4 de ste captulo.
70
4.6 Criterios de seleccin de los mtodos de valuacin de inventarios.
Los mtodos de valuacin de inventarios desarrollados en el numeral 4.3 de este
captulo, tienen sus propias caractersticas, ventajas y desventajas, las que se
debe conocer, para seleccionar de forma ms conveniente, el mtodo de
valuacin de los inventarios, que debe aplicar la empresa, segn la actividad
econmica a que se dedica. En consecuencia, el criterio para seleccionar el
mtodo de inventarios a utilizar en la empresa, se hace tomando como
referencia, las ventajas y desventajas de cada uno de los mtodos.
4.6.1 Mtodo primeras entradas, primeras salidas:
a) Ventajas
El inventario final se vala a costos aproximados a los de reposicin; esto
porque los costos de venta se valan con el precio con el que se adquirieron
primero los inventarios o sea a costos ms antiguos, por consiguiente la
existencia final se presenta valuada a costos ms recientes, y los costos
antiguos conforman el costo de ventas del perodo.
No se presta a manipulaciones, por ser fcilmente comprobable el valor
asignado a los inventarios finales.
Se aplica en empresas cuya mercadera est sujeta a deterioro, por lo que
fsicamente se usan siempre primero, las mercaderas ms antiguas; algunas
veces son empresas que comercializan productos perecederos.
71
b) Desventaja
El costo de produccin o de venta de las mercancas se ve influenciado por los
costos unitarios ms antiguos, alejndose por lo tanto de los costos corrientes
de reposicin, lo que produce incremento de la utilidad y por consiguiente, se
paga ms por concepto de Impuesto Sobre la Renta.
4.6.2 Mtodo promedio ponderado:
a) Ventajas
El costo promedio ponderado es prctico y de fcil aplicacin, porque su
valuacin se calcula promediando el valor del saldo del inventario inicial ms las
compras del perodo, entre el nmero total de unidades iniciales ms las
unidades compradas en el perodo. El costo unitario resultante, se aplica a las
salidas de inventario.
La mezcla de costos de adquisicin o produccin de los artculos promediados y
registrados, representan en un mercado inflacionario, menor costo que los
precios de reposicin prevalecientes en el mercado, lo que ocasiona que el
costo de ventas sea menor y las utilidades se incrementen.
b) Desventajas
La mezcla de costos de adquisicin o produccin de los artculos, en poca
deflacionaria, repercute negativamente en las ganancias del perodo, debido a
que el costo promedio ponderado registrado, excede los precios de reposicin
que son ms bajos en el mercado, lo cual ocasiona que el costo de ventas sea
mayor y las utilidades disminuyan.
72
4.6.3 Mtodo promedio continuo:
a) Ventajas
El mtodo costo promedio continuo es fcil de entender y ante todo es prctico
porque las salidas del inventario se valan con el costo promedio establecido
con el ingreso de cada compra.
Es recomendable en perodos de estabilidad de precios y en aquellas empresas
que su rotacin de inventarios es estable de perodo en perodo; porque en la
estabilidad de precios, el costo de ventas no es afectado con relacin al costo de
reposicin.
El costo promedio siempre ser menor al costo de reposicin en poca
inflacionaria porque los precios de reposicin son ms altos, lo cual ocasiona
que el costo de ventas sea menor y las utilidades se incrementen.
b) Desventaja
El costo promedio siempre ser mayor en un mercado que se ve influenciado
por la deflacin, porque los precios de reposicin son ms bajos, lo cual
ocasiona que el costo de ventas sea mayor y las utilidades disminuyan.
4.6.4 Mtodo de los minoristas:
a) Ventaja
Provee fcilmente de informacin relativa a la rentabilidad del negocio, en la
totalidad o en grupos de artculos, y en el momento que la administracin lo
73
requiera; esto ltimo porque con este mtodo se establece el costo del inventario
final, y al mismo, tiempo la utilidad del perodo evaluado.
b) Desventaja
Exige la implementacin de procedimientos de control y supervisin constantes,
principalmente en negocios con variedad de artculos, debido a que requiere
registro detallado, actualizado y exacto de los precios de venta de los artculos,
lo cual representa, incremento de tiempo y trabajo invertidos, cada vez que se
compran inventarios.
4.6.5 Mtodo de identificacin especfica:
Este mtodo no se incluye en los casos prcticos porque es para compaas
muy especficas como las que se mencionan en el punto 3.1.3
a) Ventaja
Facilita la determinacin de los costos relacionados con cada unidad, y por
consiguiente la adecuada presentacin de los inventarios y las utilidades del
perodo; esto debido a que por cada artculo en existencia se tiene el registro de
su correspondiente costo de compra, y por cada artculo vendido se tiene el
control del registro de su correspondiente costo de venta, lo cual ofrece una
presentacin realista de los inventarios y de las utilidades del perodo.
b) Desventajas
Su operacin representa mayores costos administrativos debido a los registros
pormenorizados de existencias que se deben mantener.
74
Laboriosidad que implican los registros pormenorizados de existencias porque
cada vez que se den movimiento de entrada o de salida del inventario se deben
hacer registros separados.
No es aplicable en empresas comerciales con diversidad de productos y altos
volmenes de produccin porque implicara mayores costos administrativos en
el control de los registros pormenorizados.
4.7 Comparacin y anlisis de los mtodos de valuacin de inventarios
segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y las
leyes tributarias de Guatemala.
MTODOS
DE
VALUACIN
SEGN NORMAS
INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA
SEGN LA
LEGISLACIN
TRIBUTARIA
GUATEMALTECA
OBSERVACIONES
PEPS (FIFO) Prrafo 27, NIC 2: Este
mtodo asume que los
productos en inventario que
fueron comprados o
producidos antes, sern
vendidos en primer lugar y,
consecuentemente, que los
productos que queden en la
existencia final sern los
producidos o comprados ms
recientemente.
Artculo 49 de la ley
del Impuesto Sobre
la Renta. Valuacin
de inventarios: Para
cerrar el ejercicio
anual de imposicin,
el valor de la
existencia de
mercancas deber
establecerse con
algunos de los
siguientes mtodos:
Para empresas
industriales,
comerciales y de
servicios: a) Costo
de produccin o
adquisicin: Este se
establecer a opcin
del contribuyente, al
considerar el costo
de la ltima
compra... b) Precio
del bien...
75
Promedio
Ponderado
Prrafo 27, NIC 2: En este
mtodo el costo de cada
unidad de producto se
determinar a partir del
promedio ponderado del costo
de los artculos similares,
posedos al principio del
ejercicio, y del costo de los
mismos artculos comprados o
producidos durante el
ejercicio.
Artculo 49 de la ley
del Impuesto Sobre
la Renta. Valuacin
de inventarios: Para
cerrar el ejercicio
anual de imposicin,
el valor de la
existencia de
mercancas deber
establecerse con
algunos de los
siguientes mtodos:
Para empresas
industriales,
comerciales y de
servicios: a) Costo
de produccin o
adquisicin: Este se
establecer a opcin
del contribuyente, ...
o, el promedio
ponderado de la
existencia inicial ms
las compras del
ejercicio a que se
refiere el inventario.
Promedio
Continuo
Prrafo 27, NIC 2: Se puede
calcular el promedio
peridicamente o despus de
recibir cada envo adicional,
dependiendo de las
circunstancias de la entidad.
No est regulada su
aplicacin.
Conciliar las
diferencias entre el
mtodo promedio
continuo y el
mtodo legalmente
adoptado.
76
Costo Estndar Prrafo 21, NIC 2: Los
sistemas para la
determinacin del costo de los
inventarios, tales como el
mtodo del costo estndar,
puede ser utilizado por
conveniencia siempre que el
resultado de aplicarlo se
aproxime al costo.
Los costos estndares se
establecern a partir de
niveles normales de consumo
de materias primas,
suministros, mano de obra,
eficiencia y utilizacin de la
capacidad. En este caso, las
condiciones de clculo se
revisan de forma regular y, si
es preciso, se cambian los
estndares siempre y cuando
tales condiciones hayan
variado.
Constituyen costos
determinados en base a
estudios de tiempo y
movimientos e investigaciones
de cada uno de sus elementos
de costo de un producto bajo
condiciones de eficiencia
productiva.
No est regulada
su aplicacin.
Conciliar las
diferencias entre el
mtodo Costo
Standard y el mtodo
legalmente adoptado.
Identificacin
especfica
Prrafo 24, NIC 2: La
identificacin especfica del
costo significa que cada tipo de
costo concreto se distribuir
entre ciertas partidas
identificadas dentro de los
inventarios.
Este procedimiento ser el
tratamiento adecuado para
aquellos productos que se
segregan para un proyecto
especfico, con independencia
de que hayan sido producidos
por la entidad o comprados en
el exterior.
No est regulada
su aplicacin.
Conciliar las
diferencias entre el
mtodo Identificacin
Especfica y el
mtodo legalmente
adoptado.
77
Minoristas. Prrafo 22, NIC 2: El mtodo
de los minoristas se utiliza a
menudo, en el sector
comercial al por menor, para la
medicin de inventarios,
cuando hay un gran nmero
de artculos que rotan
velozmente, que tienen
mrgenes similares y para los
cuales resulta impracticable
utilizar otros mtodos de
clculo de costos.
En este mtodo, el costo de
los inventarios se determina
deduciendo, del precio de
venta del artculo en cuestin,
un porcentaje apropiado de
margen bruto. El porcentaje
aplicado tendr en cuenta la
parte de los inventarios que se
han marcado por debajo de su
precio de venta original. A
menudo se utiliza un
porcentaje medio para cada
seccin o departamento
comercial.
No est regulada
su aplicacin.
Conciliar las
diferencias entre el
mtodo Minoristas, al
detalle o por menor y
el mtodo legalmente
adoptado.
Costo de
produccin o
adquisicin,
costo de la
ltima compra.
Prrafo 27, NIC 2: El mtodo
PEPS asume que los
productos en inventario que
fueron comprados o
producidos antes, sern
vendidos en primer lugar y,
consecuentemente, que los
productos que queden en la
existencia final sern los
producidos o comprados ms
recientemente.
Artculo 49 de la
ley del Impuesto
Sobre la Renta.
Valuacin de
inventarios: Para
cerrar el ejercicio
anual de
imposicin, el valor
de la existencia de
mercancas deber
establecerse con
algunos de los
siguientes
mtodos: Para
empresas
industriales,
comerciales y de
servicios: a) Costo
de produccin o
adquisicin: Este
se establecer a
opcin del
contribuyente, al
considerar el costo
de la ltima
compra...
78
Precio del bien Prrafo 27, NIC 2: El mtodo
PEPS asume que los
productos en inventario que
fueron comprados o
producidos antes, sern
vendidos en primer lugar y,
consecuentemente, que los
productos que queden en la
existencia final sern los
producidos o comprados ms
recientemente.
Artculo 49 de la
ley del Impuesto
Sobre la Renta.
Valuacin de
inventarios: Para
cerrar el ejercicio
anual de
imposicin, el valor
de la existencia de
mercancas deber
establecerse con
algunos de los
siguientes
mtodos: Para
empresas
industriales,
comerciales y de
servicios:... b)
Precio del bien...
Precio de
venta menos
gastos de
venta
Los prrafos 6 y 7 de la NIC 2
describen el valor neto
realizable as: es el precio
estimado de venta de un
activo en el curso normal de la
explotacin, menos los costos
estimados para determinar su
produccin y los necesarios
para llevar a cabo la venta
Artculo 49 de la
ley del Impuesto
Sobre la Renta.
Valuacin de
inventarios: Para
cerrar el ejercicio
anual de
imposicin, el valor
de la existencia de
mercancas deber
establecerse con
algunos de los
siguientes
mtodos: Para
empresas
industriales,
comerciales y de
servicios:... c)
Precio de venta
menos gastos de
venta.
79
Costo de
produccin o
adquisicin o
costo de
mercado, el
que sea
menor.
El prrafo 9 de la NIC 2,
refiere la medicin de los
inventarios al decir que: Los
inventarios deben ser medidos
al costo o al valor neto
realizable, segn cual sea
menor.
Artculo 49 de la
ley del Impuesto
Sobre la Renta.
Valuacin de
inventarios: Para
cerrar el ejercicio
anual de
imposicin, el valor
de la existencia de
mercancas deber
establecerse con
algunos de los
siguientes
mtodos: Para
empresas
industriales,
comerciales y de
servicios:... d)
Costo de
produccin o
adquisicin o costo
de mercado, el que
sea menor.
En los casos en que los mtodos de valuacin que se describen en la columna
segn Normas Internacionales de Informacin Financiera y que en la columna
segn la legislacin tributaria guatemalteca se indica la expresin no est
regulada su aplicacin, la empresa debe adoptar el mtodo legal que ms le
convenga utilizar.
80
CONCLUSIONES
1 El rubro de inventarios en las empresas comerciales, es el ms
importante del capital de trabajo, por constituir la principal fuente de
ingresos, y si stos son valuados conforme a Normas Internacionales de
Informacin Financiera, presentan razonabilidad en los estados
financieros, lo que contribuye con la acertada toma de decisiones, y
productividad de la empresa.
2 Las rebajas o prdidas en la realizacin de inventarios las reconocen en
el ejercicio en que ocurren, las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, en el prrafo 34 de la NIC 2; y en la NIC 12 de dichas
normas, al referirse a las diferencias temporales, como las que surgen
por el registro de obsolescencia de inventarios, regula la aplicacin en el
impuesto sobre la renta diferido.
3 En la aplicacin de cualquiera de los mtodos de valuacin, cuando el
valor neto de realizacin de los inventarios es menor a su costo de
adquisicin, la empresa incurre en prdidas, que de acuerdo con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera, se reconocen en el
perodo, pero la normativa fiscal no reconoce esta prdida como gasto
deducible, debido a que establece prohibicin de hacer uso de reservas
de inventarios para hacer frente a fluctuaciones de precios.
4 La obsolescencia de inventarios conforme a Normas Internacionales de
Informacin Financiera, afecta los resultados del perodo en que ocurre,
y en los informes financieros para la gerencia se incluye como
diferencias temporales en el impuesto sobre la renta diferido, por la
limitacin legal de no poderse declarar como gasto deducible, si no ha
81
sido autorizada la destruccin del inventario obsoleto, por la
administracin tributaria.
5 Las revelaciones necesarias del rubro de inventarios en las notas a los
estados financieros presentados a la gerencia, segn las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, deben incluir el mtodo de
valuacin y los inventarios dados de baja o provisionados.
82
RECOMENDACIONES
1. Para la implementacin exitosa de un mtodo de valuacin de
inventarios que mejor se adapte a las necesidades de la empresa
comercial, se recomienda analizar el uso del mtodo promedio
ponderado porque con este mtodo se llega a los mismos y a mejores
resultados y se cumple con lo requerido por las Normas Internacionales
de Informacin Financiera y por la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
2. El importe del gasto provisionado por obsolescencia de inventarios,
debe revelarse en los informes financieros de gerencia como diferencias
temporales en el perodo que ocurren, y con base en dichas diferencias
determinar el impuesto sobre la renta diferido, para su posterior registro
en la contabilidad como gasto deducible, en el perodo fiscal que la
administracin tributaria autorice la destruccin del inventario obsoleto.
3. La contabilidad de la empresa debe al final del perodo, ajustar el
inventario al costo de adquisicin registrado en los libros o al valor neto
de realizacin, el que sea menor, para presentar el inventario en los
estados financieros, conforme a Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
4. El rea encargada del control de los inventarios debe crear un estudio
de obsolescencia para determinar la necesidad de una reserva para
inventarios obsoletos, o bien para registrar directamente la prdida,
como gasto del perodo.
83
5. Para que la empresa comercial lleve sobre bases tcnicas y prcticas la
valuacin de sus inventarios, debe aplicar Normas Internacionales de
Informacin Financiera, y revelar en las notas a los estados financieros,
el mtodo de valuacin aplicado y las prdidas por bajas de inventarios.
84
BIBLIOGRAFA
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2-70. 279p.
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Renta. Decreto 26-92 y sus reformas. 60p.
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Impuesto Sobre la Renta. Acuerdo Gubernativo nmero 206-2004. 35p.
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7. Diccionario ESPASA Economa y Negocios. Editorial Espasa Calpe, S.
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8. Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores de
Guatemala IGCPA, resolucin de fecha 18 de Diciembre de 2007. 1p.
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Diferido/Guatemala: Primera edicin ao 2006, 236p.
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Inglaterra, emitidas por El Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB) Publicado por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos: Edicin 2005
11. Vsquez Martnez, Edmundo Instituciones de Derecho Mercantil,
Tomo 1, edicin 1978, 769p.
12. Villegas Lara, Ren Arturo Derecho Mercantil Guatemalteco, Tomo 1,
Sexta edicin. 404p.