1

COMO QUEDA EL IMPUESTO SOBRE LA

RENTA (IR) CON LA NUEVA LEY?:
Anteriormente, la Ley de Equidad Fiscal - ahora derogada - gravaba mediante
este impuesto los ingresos o renta neta de fuente nicaragense obtenida por las
personas naturales
1
/ y las personas jurdicas
2
/ que no estuviesen expresamente
exentas o exoneradas por ley. Las rentas de personas naturales se sub-dividan
en rentas de personas naturales asalariadas y no-asalariadas, y en rentas
pasivas del capital (dividendos e intereses).

La nueva Ley de Concertacin Tributaria grava las siguientes fuentes de renta
de fuente nicaragense obtenidas por los contribuyentes, residentes o no
residentes: 1. Las rentas del trabajo; 2. Las rentas de las actividades
econmicas; y 3. Las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital.
Estas fuentes de renta son gravadas cada una de manera separada,

1
/ Persona natural son todos los individuos de la especie humana, cualquiera que sea su edad, sexo,
estirpe o condicin y que tiene responsabilidad ilimitada, es decir que legalmente debe responder
personalmente por sus actos y obligaciones. Esto implica que la persona asume la responsabilidad y
garantiza con todo el patrimonio que posea (los bienes que estn a su nombre), las deudas u
obligaciones que pueda contraer.
2
/ Persona jurdica es un ente ficticio de creacin legal, creado mediante escritura pblica o formato
de constitucin, capaz de contraer obligaciones y ejercer derechos, y que tiene responsabilidad
limitada, es decir responde por obligaciones solamente con los bienes que estn a su nombre, Si, por
ejemplo, una empresa, que es una persona jurdica, quiebra y es obligada a pagar alguna deuda, sta se
pagar slo con los bienes que pueda tener la empresa a su nombre, sin poder obligar al dueo o
dueos a tener que hacerse responsable por ella con sus bienes personales.

2
independientemente de si dichas fuentes de renta corresponden a personas
naturales o jurdicas. Asimismo, se grava cualquier incremento de patrimonio
no justificado y las rentas que no estuviesen expresamente exentas o
exoneradas por ley.
El IR se exigir a las personas naturales o jurdicas, administradores de
fideicomisos, entidades, colectividades y fondos de inversin, sea cual fuere
la forma de organizacin que adopten y su medio de constitucin, con
independencia de su nacionalidad y residencia, cuenten o no con
establecimiento permanente.
En las donaciones, transmisiones a ttulo gratuito (regalos) y
condonaciones, sern sujetos contribuyentes del IR quienes perciban los
beneficios anteriores.
El IR se aplicar a las rentas devengadas o percibidas de fuente
nicaragense, obtenidas en territorio nicaragense o provengan de sus
vnculos econmicos con el exterior.
El siguiente grfico muestra la nueva estructura del Impuesto sobre la
Renta (IR):

IMPUESTO SOBRE LA
RENTA

RENTAS DEL CAPITAL Y
GANANCIAS Y PERDIDAS
DE CAPITAL

MOBILIARIAS (7% SOBRE
RENTA BRUTA)
INMOBILIARIAS (5% SOBRE
RENTA BRUTA)
DERECHOS PROPIEDAD
INTELECTUAL (10% SOBRE
RENTA BRUTA)
ACTIVIDADES
ECONOMICAS
PERSONAS NATURALES Y
JURIDICAS CON INGRESOS
BRUTOS ENCIMA DE C$
12,000,000 ANUALES (TASA
UNIFORME DEL 30% SOBRE
RENTA NETA Y PAGO MINIMO DEL
1% SOBRE RENTA BRUTA)
PERSONAS NATURALES Y
JURIDICAS CON INGRESOS
BRUTOS ENTRE C$ 12,000,000
ANUALES y C$ 1,200,000 (ESCALA
PROGRESIVA DEL 15% AL 30%
SOBRE RENTA NETA y PAGO
MINIMO DEL 1% SOBRE RENTA
BRUTA)
RENTAS DEL TRABAJO

ESCALA PROGRESIVA
DEL 15% AL 30%




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IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE GRAVA LAS
RENTAS DEL TRABAJO:

DEFINICIN DE RENTAS DEL TRABAJO:
Son rentas del trabajo las provenientes de toda clase de contraprestacin,
retribucin o ingreso, cualquiera sea su denominacin o naturaleza, en dinero
o especie, que deriven del trabajo personal prestado por cuenta ajena
(trabajo desempeado a cuenta de un tercero a cambio de una
remuneracin, sea esta en dinero o en especie, cualquiera que sea la forma
en que se le denomine).
Como rentas del trabajo, se incluyen los salarios y dems ingresos percibidos
por razn del cargo, tales como: sueldos, zonaje, antigedad, bonos, sobre
sueldos, sueldos variables, reconocimientos al desempeo y cualquier otra
forma de remuneracin adicional.
Son contribuyentes las personas naturales residentes y no residentes, que
habitual u ocasionalmente, devenguen o perciban rentas del trabajo.
RENTAS DEL TRABAJO EXENTAS:
Estn exentas del pago del IR las siguientes rentas del trabajo:
1. El dcimo tercer mes, o aguinaldo.;
2. Las indemnizaciones de hasta cinco meses de sueldos y salarios que
reciban los trabajadores o sus beneficiarios. Las indemnizaciones adicionales a
estos cinco meses quedarn exentas hasta un monto de trescientos
cincuenta mil crdobas (C$350,000.00), cualquier excedente de este monto
quedar gravado.;
3. Los beneficios en especie derivados de la convencin colectiva, siempre
que se otorguen en forma general a los trabajadores;
4. Las prestaciones pagadas por los distintos regmenes de la seguridad
social, tales como pensiones y jubilaciones, y de cualquier otro rgimen de
pensiones aprobado por la autoridad;
RENTA BRUTA, DEDUCCIONES Y RENTA NETA
GRAVABLE:

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El Impuesto gravara la renta neta, la cual resultara de restar las deducciones
permitidas por la Ley, del monto de la renta bruta, que equivale a la suma
total de las rentas del trabajo percibidas por concepto de sueldos, zonaje,
antigedad, bonos, sobre sueldos, sueldos variables, reconocimientos al
desempeo y cualquier otra forma de remuneracin adicional, excluyendo las
rentas exentas.
Renta Bruta = suma total de sueldos, zonaje, antigedad, bonos, sobre
sueldos, sueldos variables, reconocimientos al desempeo y cualquier otra
forma de remuneracin adicional, excluyendo las exentas.
Renta Neta = Renta Bruta menos Deducciones Permitidas
Del monto total de rentas del trabajo no exentas, o renta bruta, se autoriza
realizar las siguientes deducciones:
1. Hasta cien mil crdobas (C$100,000.00) en concepto de gastos personales
diversos, sin admisin de prueba alguna, durante el perodo fiscal;
2. A partir del ao 2014 inclusive, se permitir una deduccin soportada
con facturas o recibos, equivalente al 25% de gastos en educacin, salud y
contratacin de servicios profesionales, hasta por un monto mximo de
cinco mil crdobas por ao (C$5,000.00), que se incrementara en cinco
mil crdobas adicionales cada ao, por los siguientes cuatro aos, hasta
alcanzar un monto mximo de veinte mil crdobas (C$20,000.00) en el ao
2017;
3. Las cotizaciones o aportes de las personas naturales asalariadas en
cualquiera de los regmenes de la Seguridad Social, y los aportes de las
personas naturales asalariadas a fondos de ahorro y/o pensiones distintos de la
seguridad social, siempre que cuenten con el aval de la autoridad competente.
TARIFA PROGRESIVA APLICABLE
Los contribuyentes residentes determinarn el monto de su IR a pagar
por las rentas del trabajo con base en la renta neta, conforme a la
siguiente tarifa progresiva, compuesta de cuatro tramos:
El primer tramo est gravado a un tipo del 15% y llega hasta los C$100,000
crdobas anuales, luego hay tres ms que se gravan con tasas del 20% (tramo
hasta C$ 300,000), 25% (hasta C$500,000), y 30% (ms de C$ 500,000). La
tabla para calcular el IR de las personas naturales asalariadas es la siguiente:


5

Para aplicar esta tabla y determinar el IR anual que corresponder pagar se
siguen los siguientes pasos:
1. Se suman todas las rentas del trabajo que recibi el contribuyente
en el ao (sueldos, zonaje, antigedad, bonos, sobre sueldos, sueldos
variables, reconocimientos al desempeo y cualquier otra forma de
remuneracin adicional), excluyendo las exentas.
2. A la suma total de sus rentas del trabajo (menos las exentas) se les
restan las deducciones permitidas: a) C$ 100,000 crdobas anuales.
b) A partir de 2014 se podr deducir C$ 5,000 al ao, ms C$ 5000 cada
ao sucesivo, hasta totalizar C$ 15,000 en 2017 y en lo sucesivo, por
gastos mdicos y otros y c) el aporte laboral al Seguro Social.
3. A la renta neta gravable resultante de la operacin anterior, se le resta
el monto establecido en la columna que dice sobre exceso de,
correspondiente al tramo en que se encuentre el monto de la renta neta.
4. Al monto resultante de dicha operacin se le aplica la tasa impositiva
correspondiente al tramo en que se ubica la renta neta.
5. Al monto resultante de la operacin previa se le suma el impuesto base
correspondiente al mismo tramo, y el resultado es el monto del
impuesto a pagar.
He aqu un ejemplo de cmo se aplicara la tabla a un profesional asalariado
que gana US$ 3,000 al mes (excluyendo las rentas del trabajo exentas),
equivalentes en crdobas a C$ 72,600 al mes y C$ 871,200 al ao de acuerdo
al tipo de cambio promedio a enero 2013.

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Si uno hace el ejercicio de aplicar esta tabla a una serie de ingresos salariales,
encuentra que el IR que grava la renta de los asalariados es altamente
progresivo, es decir, el impuesto pagado como porcentaje del ingreso de
los contribuyentes aumenta a medida que aumenta el ingreso.

Como los montos correspondientes a cada tramo no estn indexados, o no
se ajustan, conforme a la inflacin o el deslizamiento cambiario, un
mismo ingreso real o medido en dlares al da de hoy, en unos pocos aos
equivaldr a una suma mucho mayor en crdobas, y pasara a ser gravado
de manera ms fuerte.
As, por ejemplo, un ingreso en dlares de US$ 2,000 dlares, al mes de enero
de 2013 equivale a C$ 48,400 crdobas, y conforme a dicha tabla debera
pagar una retencin mensual de C$ 7,395 crdobas al mes, y su carga
tributaria es decir el porcentaje de su ingreso total que deber pagar como
impuesto ser del 15.3%.
Salario Bruto Mensual 871,200.00
Deduccion C$ 100,000 100,000.00
Deduccion 6.25% aporte al Seguro social 54,450.00
Renta Neta gravable 716,750.00
Sobre exceso de 500,000 (segn tabla) 216,750.00
x tasa del 30% (segn tabla) 65,025.00
Mas Impuesto base de (segn tabla) 105,000.00
IR Anual sobre Rentas del Trabajo 170,025.00
APLICACIN DE LA TABLA PROGRESIVA SOBRE RENTAS DEL TRABAJO (SALARIALES)

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Esos mismos US$ 2,000, en enero de 2016 equivaldrn, por el solo
deslizamiento cambiario, a C$ 56,020 crdobas, su retencin mensual ahora
ser de C$ 9,383.2, y su carga tributaria ser ahora del 16.7%.
Dentro de otros 3 aos, a enero de 2019, ese mismo ingreso de US$ 2,000 al
mes debido al deslizamiento cambiario ser equivalente en crdobas a C$
64,861, y deber pagar una retencin mensual de C$ 11,867.2, y su carga
tributaria ser ya del 18.3%.
El Impuesto sobre la Renta sobre las Rentas del Trabajo recae con
especial fuerza sobre tcnicos y profesionales:

Al analizar la base sobre la que se recauda el impuesto sobre la renta en el
caso de las rentas del trabajo, puede apreciarse que esta es muy reducida,
porque cerca del 89% de los asalariados del sector formal devengan un ingreso
o renta que se coloca por debajo de los C$ 100,000 anuales (un promedio
mensual de C$ 8,333.3), y por tanto no son alcanzados por este impuesto. Esto
significa que la base sobre la que se recauda el impuesto correspondera
apenas a cerca del 11% de los asalariados del sector formal.

Dado que los ingresos de la mayor parte de los asalariados formales se
encuentran bajo los C$ 100,000 anuales, la escala de tasas marginales
progresivas que va del 15% al 30% recae fundamentalmente sobre los
tcnicos y profesionales asalariados, que constituyen la mayora de las
personas asalariadas cuyos ingresos estn por encima del mnimo exento.


IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE GRAVA LAS
RENTAS DEL CAPITAL Y LAS PERDIDAS Y
GANANCIAS DE CAPITAL
Son rentas de capital los ingresos devengados o percibidos en dinero o
especie, por personas naturales o jurdicas, residentes o no residentes,
provenientes de la explotacin o disposicin de activos bajo cualquier figura
jurdica, tales como: enajenacin, cesin, permuta, remate, dacin o
adjudicacin en pago, entre otras.
Activos son bienes tangibles (como edificaciones, maquinaria y equipo,
terrenos, medios de transporte, acciones o instrumentos financieros) o
intangibles (como patentes o marcas) que posee una persona natural o jurdica,

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y que son susceptibles de ser aprovechados, usufructuados o explotados para
obtener un provecho o enriquecimiento, y este provecho o enriquecimiento, se
denomina rentas del capital.
A diferencia de las rentas del trabajo, que son gravadas por una tabla de tipos
o tasas progresivas que aumentan del 15% al 30% conforme aumenta el monto
de la renta, las rentas del capital o ganancias o prdidas del capital se
gravan con una retencin definitiva fija o uniforme sobre la renta neta del
10%, cualquiera que sea el monto o cuanta de las rentas gravadas.
La ley clasifica las rentas del capital, segn el tipo de activos cuya explotacin
o disposicin genera dichas rentas.
RENTAS DE CAPITAL I NMOBI LI ARI O:
Son las provenientes del arrendamiento, subarrendamiento, enajenacin,
traspaso, cesin de derechos o facultades de uso o goce de bienes inmuebles,
incluyendo los activos fijos, instalaciones y equipos. Son bienes inmuebles,
entre otros, los siguientes:
Terrenos;
Edificios y construcciones;
Plantaciones permanentes;
Vehculos automotores, naves y aeronaves;
Maquinaria y equipos fijos; y
Instalaciones y dems bienes considerados inmobiliarios por accesin.
Nota: recurdese que en caso de transmisin a ttulo gratuito o donacin de
estos activos, es quien recibe esos beneficios el que deber pagar el IR.
Se permite realizar una deduccin del 30% de la renta bruta para la
determinacin de la renta neta gravable.
Esto significa que la renta neta gravable equivale al 70% de la renta
bruta, y la aplicacin de la tasa uniforme del 10% a este 70% de renta
neta equivale a una tasa efectiva del 7% sobre la renta bruta (7% = 10%
x 70%).

RENTAS DEL CAPITAL MOBI LI ARI O:


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Son las provenientes de elementos patrimoniales diferentes del inmobiliario,
tales como:
a. Las utilidades, excedentes y cualquier otro beneficio pagado en dinero o
en especie. Se refiere bsicamente a las utilidades, beneficios o
dividendos distribuidos por las empresas o sociedades a sus accionistas
o socios.
b. Las originadas por intereses, comisiones, descuentos y similares
provenientes de crditos, depsitos, prstamos bancarios e instrumentos
financieros (papel comercial, letras de cambio, bonos etc.). Se refiere a las
rentas (intereses) derivadas de las inversiones financieras.
Es importante resaltar que este tipo de rentas (dividendos o rentas
financieras o intereses) constituyen la fuente fundamental de ingresos de los
sectores de mayor poder econmico del pas.
A este tipo de rentas se les permite realizar una deduccin del 50% de la renta
bruta gravable para la determinacin la renta neta.
Esto significa que la renta neta equivale al 70% de la renta bruta, y la
aplicacin de la tasa uniforme del 10% a este 50% de renta neta gravable
equivale a una tasa efectiva del 5% sobre la renta bruta (5% = 10% x
50%).
Dado que anteriormente se aplicaba una retencin definitiva del 10%
sobre la renta bruta, al reducirse la tasa efectiva sobre la renta bruta o
carga tributaria al 5%, una de los principales resultados de esta nueva Ley
es que la carga impositiva de los sectores de mayores ingresos, cuya fuente
ms importante de rentas son los dividendos o rentas financieras, se ha visto
reducida a la mitad.
RENTAS ORIGINADAS EN ACTIVOS INTANGIBLES:

Son las obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento, as como por la
constitucin o cesin de derechos de uso o goce, cualquiera sea su
denominacin o naturaleza, de derechos de propiedad intelectual, tales
como patentes, marcas, nombres comerciales, derechos de autor, derechos
sobre programas informticos, etc. En este caso si se aplica un 10% de
retencin definitiva sobre la renta bruta.


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UN TRATAMIENTO PREFERENCIAL PARA LOS
DIVIDENDOS Y RENTAS FINANCIERAS
Obsrvese que el tratamiento es mucho ms suave o liviano, para los
dividendos o rentas financieras (intereses), es decir rentas o ganancias
derivadas la tenencia de acciones o ttulos financieros, que constituyen la
principal fuente de ingreso de los estratos de mayores ingresos de la
poblacin, mientras que el tratamiento es mucho ms duro para las rentas
del trabajo, es decir para las rentas que perciben o devengan las personas
que trabajan a cuenta de un tercero (asalariados).
Mientras en el caso de las rentas del trabajo se aplica una escala progresiva del
15% al 30% segn el monto de ingresos recibido, que puede traducirse en
cargas tributarias de entre el 17% y el 21%, en el caso de los dividendos y
rentas financieras se aplica una tasa uniforme del 10%, la cual permite una
deduccin automtica del 50% de la renta bruta, lo cual significa que quienes
reciben este tipo de rentas (dividendos y rentas financieras), solo tienen una
carga tributaria del 5%, independientemente de la cuanta de sus ingresos
anuales.
Esta diferenciacin en el tratamiento a los dividendos y rentas financieras
respecto a las rentas de las personas asalariadas introduce un factor de
elevada desigualdad, tanto horizontal como vertical, en el pago del
impuesto.

Para ilustrar esta afirmacin, el siguiente grafico ilustra la carga tributaria
media la relacin entre el impuesto pagado y el ingreso o renta bruta que
resulta de aplicar a diferentes ingresos la escala progresiva que recae sobre los
asalariados, por un lado, y carga tributaria efectiva del 5%, que recae sobre los
dividendos y rentas financieras, por el otro.


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Por una parte se grava rentas de monto ms alto a tasas mucho ms
reducidas que la que se aplica a rentas de monto ms pequeo, segn el
tipo de rentas de que se trate, lo cual violenta el principio de equidad
vertical.

Por ejemplo, mientras una renta promedio mensual de US$ 6,198 proveniente
de la distribucin de dividendos tendra una carga tributaria del 5%, una renta
salarial mensual de US$ 2,066 soportara una carga tributaria del 15.7% (ms
de tres veces mayor). Ms an, si un asalariado llegara a ganar US$ 4,132 al
mes tendra que pagar en impuestos el 21.8% de su ingreso total, contra 5% de
quien por ejemplo podra estar recibiendo US$ 100,000 como promedio al
mes en dividendos e intereses.

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UNEJEMPLOCONCRETODEESTRAFLAGRANTEDESIGUALDAD

El siguiente ejemplo de la aplicacin de la tabla progresiva a un profesional
asalariado que devenga US$ 3,000 al mes (en crdobas seria C$ 72,600 al mes
y C$ 871,200 al ao a enero 2013) y de la retencin definitiva del 5% sobre la
renta bruta (10% sobre la renta neta) a un inversionista que devenga US$ 600
mil al ao (equivalentes en crdobas a C$ 14,520,000 a enero 2013) ms US$
50,000 en rentas de sus inversiones financieras (equivalentes a C$ 1,210,000 a
enero 2013).



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Como puede verse, la carga tributaria del profesional asalariado seria del
19.5%, mientras la del que recibe ingresos por concepto de dividendos y
rentas financieras por un monto 18 veces mayor que el ingreso del
asalariado es solo del 5%.

Es decir, paradjicamente, los dividendos y las rentas financieras, o rentas
pasivas del capital, que constituyen el rendimiento de las inversiones en
capital accionario o en instrumentos financieros, son tratados muy
suavemente, y solo deben soportar una carga tributaria del 5%, mientras que el
salario de los profesionales y tcnicos, que tericamente representan el
rendimiento de la inversin en el capital humano, es gravado con especial
fuerza.


Por otra parte, rentas de igual monto o cuanta resultan gravadas en
forma distinta, segn el tipo de renta de que se trate, rompiendo el
principio de equidad horizontal.

As, por ejemplo, si una renta de US$ 2,066 obtenida por una persona fsica
proviene del pago de salarios, soportara una carga tributaria del 15.7% al
EJEMPLO DE APLICACIN DEL NUEVO SISTEMA DE TRIBUTACION CEDULAR SOBRE LA RENTA
SALARIOS DIVIDENDOS RENTAS FINANCIERAS RENTABRUTATOTAL
TECNICO Y PROFESIONAL ASALARIADO 871,200.00 - 871,200.00
INVERSIONISTA - 14,520,000.00 1,210,000.00 15,730,000.00
Salario Bruto Mensual 871,200.00
Deduccion C$ 100,000 100,000.00
Deduccion 6.25% aporte al Seguro social 54,450.00
Renta Neta gravable 716,750.00
Sobre exceso de 500,000 (segn tabla) 216,750.00
x tasa del 30% (segn tabla) 65,025.00
Mas Impuesto base de (segn tabla) 105,000.00
IR Anual sobre Rentas del Trabajo 170,025.00
Dividendos promedio mensual 14,520,000.00
Rentas Financieras 1,210,000.00
Renta Bruta del Capital Mobiliario 15,730,000.00
50% Deducciones 7,865,000.00
Renta Neta gravable 7,865,000.00
10% Retencion definitiva 786,500.00
IR Anual pagado sobre Rentas del Capital 786,500.00
TOTAL IR PAGADO 170,025.00 786,500.00
CARGA TRIBUTARIA SOBRE LA RENTA BRUTA 19.5% 5.0%
FUENTES DE RENTAANUAL
APLICACIN DE LA TABLA PROGRESIVA SOBRE RENTAS DEL TRABAJO (SALARIALES)
APLICACIN DE TRATAMIENTO PREFERENCIAL (CEDUAR) SOBRE RENTAS DEL CAPITAL MOBILIARIO

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aplicarle la escala progresiva, pero si una renta de igual monto se origina en
dividendos y rentas financieras, solo tendr una carga del 5%.

EL IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DE LAS
ACTIVIDADES ECONOMICAS:

Constituyen rentas de actividades econmicas las originadas en los sectores
econmicos de: agricultura, ganadera, silvicultura, pesca, minas,
canteras, manufactura, electricidad, agua, alcantarillado, construccin,
vivienda, comercio, hoteles, restaurantes, transporte, comunicaciones,
servicios de intermediacin financiera y conexos, propiedad de la
vivienda, servicios del gobierno, servicios personales y empresariales,
otras actividades y servicios.

Dentro de la sectorizacin de actividades econmicas, se incluyen las
originadas del ejercicio de profesiones, artes y oficios, entre otros.

DOS REGIMENES DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA DE ACTIVIDADES ECONOMICAS:

Primer rgimen: personas naturales o jurdicas que
realicen actividades econmicas, cuya renta bruta sea
superior a C$ 12,000,000 anuales (promedio de C$
1,000,000.00 al mes).
Las personas y jurdicas que realicen actividades econmicas y cuya renta
bruta anual sea superior a C$ 12,000,000 (un promedio de C$ 1,000,000
mensual), estarn sujetas a una tasa uniforme del 30% sobre su renta neta. A
partir de 2016, esta tasa ser reducida en 1 punto porcentual cada ao,
hasta quedar en 25%despues de 5 aos.
Por el elevado monto de la renta o ingresos brutos que queda sometido a
este rgimen, el mismo afectara principalmente a las empresas de mayor
tamao relativo.
La diferencia entre renta bruta y renta neta se establece porque este impuesto
permite descontar o deducir de la renta bruta los gastos incurridos para
obtenerla. Las deducciones permitidas son tan amplias, que normalmente las

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empresas deducen hasta el 96% o el 98% de su renta bruta, y la renta neta que
declaran suele ser muy reducida.
RENTA NETA = RENTA BRUTA DEDUCCIONES DE COSTOS Y
GASTOS NECESARIOS PARA OBTENER LA RENTA
En el pasado, la mayor parte de las empresas declaraba de manera
fraudulenta, ao con ao, que tenan perdidas (es decir declaraban una
renta neta negativa, o sea que sus deducciones por costos y gastos eran
mayores que sus ingresos o renta bruta), y por tanto no pagaban nada de
IR.
Para aliviar el problema de la evasin generado por la declaracin
fraudulenta de prdidas por parte de las empresas, en la Ley de Equidad
Fiscal se estableci un Pago Mnimo Definitivo del 1% sobre la renta
bruta (anual) que deben pagar todas las personas jurdicas en general y
las naturales que realicen actividades empresariales o de negocios, sujetas
al pago del IR.
El pago mnimo definitivo se estableci para que las empresas, de
cualquier forma tuviesen que hacer una contribucin al IR.
Al momento de liquidar el impuesto, el pago correspondera al monto que
resultase mayor, al comparar el valor que resultara de aplicar la tasa del
30% a la renta neta gravable, por un lado, y el correspondiente al 1% del
valor de los ingresos brutos, por el otro.
As, tericamente, la tributacin a la renta de personas jurdicas en Nicaragua
mantiene dos regmenes distintos, en los que uno acta como mnimo del otro.
Dado que en una parte importante de los casos el Impuesto Pago Mnimo
sobre los ingresos brutos seria mayor que el 30% sobre la renta neta, en la
prctica este pago mnimo sustituira, en gran medida, bajo la vieja Ley de
Equidad Fiscal, al propio impuesto del 30% sobre la renta neta de las
empresas.
La nueva Ley de Concertacin Tributaria mantiene la figura del
Impuesto Pago Mnimo definitivo del 1%, pero al permitir deducir del
mismo las retenciones a cuenta mensuales del 2% sobre ventas (renta
bruta) y el 1.5% sobre ventas efectuadas mediante tarjetas de crdito, el
Impuesto Pago Mnimo Definitivo de facto desaparece.

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Pero ms an, esta deduccin podra hacer desaparecer o reducir a su
mnima expresin el propio 30% sobre la renta neta.
Esto es as porque al deducir el 2% de retencin mensual sobre las ventas
sin tarjeta, y el 1.5% sobre las ventas con tarjeta, desaparecer de facto
el pago mnimo definitivo del 1%, y la mayor parte de las veces se tornara
negativo - porque el 2% de las ventas ser invariablemente mayor que el
1% sobre la renta bruta (que en lo fundamental equivale a las ventas).
Si esta diferencia negativa es mayor que el 30% de la renta neta, en vez de la
empresa pagar el I R, el fisco puede quedar en deuda con la empresa.
En el mejor de los casos, si esta diferencia negativa no es menor al 30%
sobre la renta neta (el pago del IR quedara reducido a su mnima
expresin.
Un ejemplo nos ayudara a ilustrar mejor esto.

Esta empresa tiene ingresos por C$ 17,000.000.00 al ao, y deduce el 96% de
los mismos bajo el concepto de costos y gastos, bajo la anterior Ley de
Equidad Fiscal su pago del 30% sobre la renta neta hubiese sido de C$
204,000.00, y el Pago Mnimo Definitivo, despus de deducir el 1% por su
ventas por tarjeta de crdito (que aqu estimamos como el 25% de las ventas)
seria de C$ 170,000.00. El IR a pagar correspondera al monto mayor, en este
caso los C$ 204,000.00 por concepto de 30% sobre la renta neta.
Bajo la nueva Ley, al deducirle al Pago Mnimo Definitivo el 2% por ventas
sin tarjeta (el 75% de las ventas) y el 1.5% por las ventas con tarjeta (el 25%
de las ventas), el Pago Mnimo nos dara un valor negativo de - C$
148,750.00. Al acreditar este monto negativo contra los C$ 204,000.00 del
30% sobre la renta neta, resulta que ahora la empresa solo tendra que pagar
C$ 55,250.00 por concepto de IR.
Si la empresa maneja bien la expresin contable de sus costos y gastos, y los
hace aparecer como equivalentes al 98% de sus ingresos brutos, entonces,
LEY DE EQUIDAD FISCAL MONTOS (C$) LEY DE CONCERTACION TRIBUTARIA MONTOS (C$)
RENTA BRUTA 17,000,000.00 RENTA BRUTA 17,000,000.00
DEDUCCIONES 16,320,000.00 DEDUCCIONES 16,320,000.00
RENTA NETA 680,000.00 RENTA NETA 680,000.00
IR SOBRE RENTA NETA AL 30% 204,000.00 IR SOBRE RENTA AL 30% 204,000.00
PAGO MINIMO DEFINITIVO 170,000.00 PAGO MINIMO DEFINITIVO 170,000.00
Deducciones al PMD 425.00 Deducciones al PMD 318,750.00
PAGO NETO PMD 169,575.00 PAGO NETO PMD (148,750.00)
IR A PAGAR 204,000.00 IR A PAGAR 55,250.00

17
como lo muestra el siguiente ejemplo, en vez de pagar IR al Fisco, sera el
fisco el que tendra una deuda por C$ 46,750.00 con la empresa.

Esta deuda del fisco con la empresa, si no existen otras obligaciones
tributarias de la empresa a la cuales aplicarla, se le reembolsara a la empresa
en un cincuenta por ciento (50%) a los sesenta (60) das hbiles de la fecha de
solicitud y el restante cincuenta por ciento (50%) a los sesenta das hbiles
posteriores a la fecha de la primera devolucin.
Vale la pena indicar que esto ltimo muestra el peligro potencial que ha
creado esta nueva Ley al permitir acreditar contra el Pago Mnimo
Definitivo el 2% de las ventas y el 1.5% de las ventas con tarjeta: no solo
reducir la carga tributaria de las empresas y su aporte fiscal, sino que se
crea la posibilidad de que el fisco termine debindole a las empresas de
todo tamao.

Segundo rgimen: personas naturales o jurdicas que
realicen actividades econmicas, cuya renta bruta sea
inferior a C$ 12,000,000 anuales.

Los contribuyentes personas naturales y jurdicas con ingresos brutos
anuales desde un milln doscientos mil crdobas al ao (C$ 1,200,000.00)
hasta doce millones de crdobas (C$12,000.000.00), liquidarn y pagarn el
IR aplicndole a la renta neta la siguiente tarifa:



LEY DE EQUIDAD FISCAL MONTOS (C$) LEY DE CONCERTACION TRIBUTARIA MONTOS (C$)
RENTA BRUTA 17,000,000.00 RENTA BRUTA 17,000,000.00
DEDUCCIONES 16,320,000.00 DEDUCCIONES 16,660,000.00
RENTA NETA 680,000.00 RENTA NETA 340,000.00
IR SOBRE RENTA NETA AL 30% 204,000.00 IR SOBRE RENTA AL 30% 102,000.00
PAGO MINIMO DEFINITIVO 170,000.00 PAGO MINIMO DEFINITIVO 170,000.00
Deducciones al PMD 425.00 Deducciones al PMD 318,750.00
PAGO NETO PMD 169,575.00 PAGO NETO PMD (148,750.00)
IR A PAGAR 204,000.00 IR A PAGAR (46,750.00)

18
Este rgimen se aplicara a empresas de menor tamao relativo,
trabajadores por cuenta propia, profesionales independientes, artistas y a
cualquier otra persona que desarrolle cualquier tipo de actividad
econmica, y cuya renta bruta anual este comprendida en los rangos aqu
establecidos.

Dado que gran parte de quienes desarrollan actividades econmicas en este
rango de ingresos no llevan contabilidad formal ni estados financieros, la
renta neta se determinar como la diferencia entre los ingresos percibidos
(segn facturas presentadas) menos todos los egresos pagados (segn
facturas), o flujo de efectivo, por lo que el valor de los activos adquiridos
sujetos a depreciacin (maquinaria y equipos, etc) ser de deduccin
inmediata, conllevando a depreciacin total en el momento en que ocurra la
adquisicin.

Los contribuyentes a este rgimen estarn obligados a pagar un anticipo
mensual a cuenta del pago mnimo definitivo anual. Asimismo, debern
retener un 2% de sus ventas a cuenta del IR y el 1.5% de sus ventas
efectuadas mediante tarjetas de crdito, retenciones que podrn deducir
del pago mnimo definitivo al momento de liquidar el IR.

Nosotros habamos propuesto una tabla progresiva del IR para las empresas,
de manera que las pequeas y medianas empresas estuvieran sujetas a tasas
menores que las grandes, facilitndoles a las pequeas unidades econmicas el
trnsito desde el rgimen de cuota fija, al rgimen general del IR, pero
pasando a este rgimen con una tasa menor a la del 30% que prevaleca para
todas las empresas, independientemente de cual fuese su tamao, que
prevaleca hasta el 31 de Diciembre de 2012.

Este nuevo rgimen aplica tasas menores a las empresas con niveles e ingresos
por ventas menores, y esto puede considerarse uno de los pocos aspectos
positivos de la nueva Ley.

Sin embargo, hay que tener en cuenta que, al igual que ocurre en el caso de los
asalariados, al no estar indexada esta tabla conforme a la inflacin o la
devaluacin, por el solo aumento de los precios conforme a la inflacin, cada
vez ms pequeas unidades que todava estn en cuota fija irn siendo
alcanzadas, y que las que actualmente deben tributar al 15% pasaran a tramos
ms altos, aunque el valor real de sus ventas no haya aumentado.

19

El siguiente cuadro muestra cmo, al aumentar el valor de las ventas
solamente por el aumento en los precios, si que cambie el volumen de ventas,
en 8 aos ms una gran parte de las pequeas empresas ya habr pasado a
tramos superiores o al rgimen de ms de C$ 12,000,000.00.



A continuacin veamos un ejemplo hipottico de cmo se aplicara esta nueva
Ley a una pequea empresa con ventas de C$ 5,000,000.00 al ao, en
comparacin a como se le hubiese aplicado la Ley anterior.

Esta pequea empresa tiene ventas brutas anuales estimadas segn sus facturas
en C$ 5,000,000.00. Sus costos y gastos de operacin segn facturas son el
97% de sus ingresos por ventas.



Bajo la Ley de Equidad Fiscal, esta empresa hubiese tenido que pagar el
monto que fuese mayor, ya sea el 30% sobre la renta neta o el 1% sobre la
renta bruta.

LEY DE EQUIDAD FISCAL MONTOS (C$) LEY DE CONCERTACION TRIBUTARIA MONTOS (C$)
RENTA BRUTA 5,000,000.00 RENTA BRUTA 5,000,000.00
DEDUCCIONES 4,850,000.00 DEDUCCIONES 4,890,000.00
RENTA NETA 150,000.00 RENTA NETA 110,000.00
IR SOBRE RENTA NETA AL 30% 45,000.00 IR SOBRE RENTA NETA (25% conforme tabla) 22,000.00
PAGO MINIMO DEFINITIVO 50,000.00 PAGO MINIMO DEFINITIVO 50,000.00
Deducciones al PMD 125.00 Deducciones al PMD 93,750.00
PAGO NETO PMD 49,875.00 PAGO NETO PMD (43,750.00)
IR A PAGAR 45,000.00 IR A PAGAR (21,750.00)

20
El 30% sobre la renta neta equivaldra a C$ 45,000.00, mientras el Pago
Mnimo Definitivo del 1% sobre la renta bruta, una vez que le deducimos el
1% de las ventas efectuadas a travs de tarjetas de crdito - que aqu hemos
estimado en el 25% de las ventas -, seria de C$ 49,875.00. Siendo en este
ejemplo, el Pago Mnimo Definitivo sobre la renta neta es el monto mayor, ese
sera el que nuestro restaurante hubiese tenido que pagar como IR.

Conforme a la nueva Ley, nuestro negocio, adems del 97% de sus ingresos
en concepto de costos y gastos operativos podra deducir de inmediato el costo
de dos computadoras que compro por un valor de C$ 40,000.00.

Asimismo, conforme a la nueva tabla, la renta neta as calculada de nuestro
negocio por C$ 110,000.00 se le aplicara una tasa del 20%, de manera que
conforme a la tabla solo debera pagar por este 20% de IR un monto de C$
22,000.00, mucho menor a los C$ 60,000.00 que deba pagar bajo la ley
anterior.

En lo que respecta al Pago Mnimo Definitivo, al deducirle el 2% de los
ingresos por venta en efectivo (75% de las ventas) y el 1.5% por ventas con
tarjeta (25% de las ventas), nos da un monto negativo de C$ 43,750.00. Al
acreditarse este monto a los 20,500.00 que resultan del 25% de IR conforme a
la tabla, resulta que el fisco terminara debiendo a nuestra empresa C$
21,750.00.


AUMENTAR LA RECAUDACION DEL IVA PARA COMPENSAR
LA PERDIDA DE RECAUDACION DEL IR?

Obsrvese por otra parte que gran parte de los pequeos negocios que
hasta el 31 de Diciembre de 2013 estaban bajo el Rgimen de Cuota Fija
3
/,
tienen ingresos por ventas que estn por encima de los C$1,200,000.00 al
ao (C$ promedio de C$ 100,000.00 al mes), de tal manera que un efecto

3
/ Bajo la anterior Ley de Equidad Fiscal pertenecan al Rgimen de Cuota Fija los pequeos negocios
que generen ingresos brutos de entre C$ 120,000.00 y C$480,000.00 y debern hacer un nico pago fijo
conglobado mensual en concepto de IR e IVA. Sin embargo, estos montos furon fijados hace mucho, y
no haban sido actualizado, y por el solo efecto de los aumentos de precios, la mayor parte de las
pequeas unidades que antes pertenecian al rgimen de cuota fija ahora superan los ingresos por venta
establecidos como nuevo limite para el rgimen de cuota fija, que es entre C$ 120,000.00 y C$
1,200,000.00. Por consiguiente, al menos formalmente una gran parte debera pasar al rgimen general
del IR.


21
fundamental de esta nueva ley ser que este gran nmero de pequeos
negocios pasara del rgimen de cuota fija a este nuevo rgimen del I R, con
todas las obligaciones que el mismo conlleva.

El impacto de esta medida podra ser considerable.

La enorme cantidad de pequeas unidades que estaban bajo cuota fija, y
que ates no estaban obligadas a trasladar el IVA, ahora tendrn que
hacerlo, y el resultado ser un incremento generalizado en el precio de los
bienes y servicios que venden, y en la recaudacin global del IVA.

Este aumento en la recaudacin del IVA podra ser la medida que se
utilizara para intentar compensar la prdida de recaudacin que se
producira por concepto del IR pagado por las empresas.

Finalmente, grandes perdedores de esta reforma del IR sern los
profesionales independientes, que no tienen ms que deducir ms que quiz
sus costos de energa elctrica y de combustible.

Veamos un ejemplo de un profesional independiente con un ingreso promedio
mensual de US$ 2,000.00 al mes, equivalentes a enero de 2013 a C$
48,400.00 y a C$ 580,800.00 al ao. Digamos que deduce al ao C$ 87,120.00
en energa elctrica utilizada para trabajar y C$ 12,000.00 en combustible,
para un total de deducciones de C$ 99,120.00.

Su renta neta seria de C$ 481,680.00 (= 580,800 - 99,120), la cual segn la
tabla estara gravada a una tasa del 25%, y tendra que pagar C$ 120,420.00
como impuesto, equivalentes a 2.5 meses de su ingreso mensual.

Adems, estarn sujetos al pago de anticipos y retenciones, y a un un sistema
de tmbolas para fiscalizarlos, y sujetos a un sistema de renta presuntiva.


Obsrvese como este sistema de imposicin sobre la renta rompe todos los
principios de justicia tributaria.

Millonarios con una carga tributaria equivalente al 5% de su renta bruta,
asalariados con una carga de entre el 17% y el 21%, profesionales con
una carga muy elevada, empresas con una carga reducida a su mnima
expresin y sectores enteros de la economa, en donde predominan las

22
empresas ms grandes y ms rentables totalmente eximidas del pago de
impuestos.

FISCALIZACION Y RENTA PRESUNTIVA:

Se establecer un sistema de fiscalizacin mediante tmbolas para seleccionar
a quienes sern fiscalizados, y un sistema de renta presuntiva, para determinar
sus obligaciones tributarias. El fisco tomar en cuenta como indicios
reveladores de renta las declaraciones del contribuyente de los aos anteriores,
y cualquier hecho que sirva como revelador de la capacidad tributaria del
contribuyente, incluyendo entre otros, los siguientes:
a. Para las actividades personales, las cantidades que el contribuyente y su
familia gastare, el monto y movimiento de sus haberes, el nmero de
empleados, la amplitud de sus crditos, el capital improductivo, el monto
de los intereses que paga o que reciba, los viajes que costea al exterior, el
nmero de sus dependientes que vivan en Nicaragua o en el extranjero, los
incrementos de capital no justificados en relacin a sus ingresos
declarados; y cualquier otra asignacin gravada; y
b. Para los negocios, los valores que importa o exporta, el valor de sus
existencias, el monto de las ventas en el ao, el valor de su capital fijo y
circulante, el movimiento de sus haberes, el personal empleado, el tamao
y apariencia del establecimiento mercantil o industrial, o de sus
propiedades y cultivos, el monto de los intereses que paga o que recibe, la
relacin ingreso bruto renta neta de actividades similares a las del
contribuyente, los incrementos de capital no justificados en relacin a los
ingresos declarados; y cualquier otro ingreso gravado; y
En el caso de contribuyentes que no hubieran presentado declaracin en el plazo
establecido por la LCT, o si presentada no estuviese fundamentada en registros
contables adecuados, adoleciere de omisiones dolosas o falsedades, la
Administracin Tributaria, podr determinar para cada actividad la renta
imponible con base presuntiva, por medio de normas administrativas generales.
MUY IMPORTANTE: EL SISTEMA DE EXENCIONES
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS GRANDES
EMPRESAS:

La base gravable sobre la que recae del impuesto sobre las actividades
econmicas se reduce an ms porque el mismo est sujeto a numerosos

23
regmenes especiales que otorgan un conjunto de exenciones
4
/ y
tratamientos especiales a distintos sectores de la economa, especialmente a
las empresas instaladas en zonas francas, el turismo, la agricultura, las
cooperativas, la minera, el sector forestal, la inversin hospitalaria, y la
energa.



Es importante hacer notar que estos tratamientos especiales con limitadas
excepciones se aplican a sectores donde predominan las empresas ms
grandes y ms rentables del pas, es decir, aquellas con mayor capacidad
contributiva. Cabe preguntarse porque sectores que son altamente rentables,
y en los que predominan las grandes empresas, deben tener el privilegio de no
pagar impuestos.

El hecho de que no paguen impuestos coloca a los sectores y ramas que
reciben estos beneficios, que de por si son altamente rentables, en una
posicin de ventaja injustificada en relacin a los dems a empresas y
sectores. Por ejemplo, las pequeas empresas generan ms de 300 mil
empleos, el comercio formal genera casi 90,000 empleos y las zonas francas
100,000.

Por tanto, no existe justificacin alguna para que las empresas de zonas
francas estn exentas del pago de impuestos mientras el comercio formal
y las pequeas empresas deben cumplir con todas sus obligaciones
tributarias.


4
/ La exencin tributaria es una situacin especial constituida por ley, por medio de la cual se dispensa
del pago de un tributo a una persona natural o jurdica. La exencin tributaria no exime sin embargo, al
contribuyente o responsable de los deberes de presentar declaraciones, retener tributos, declarar su
domicilio y dems obligaciones
DAI ISC IVA IR
Zonas francas exento exento exento exento
Turismo exento exento exento exento (%)
Sector agropecuario (IR - Especial en Bolsa) exento exento exento no exento
Forestal (proyectos) exento exento exento exento (%)
Pesca exento exento no exento no exento
Pequea empresa exento exento exento no exento
Exportaciones (Crdito del 1.6% + Tasa Cero) no exento no exento no exento no exento
Exportaciones bajo la ley de admisin temporal exento exento exento no exento
Inversiones en hospitales exento exento exento
algunas
exenciones
Inversiones en sector energa exento no exento exento
algunas
exenciones
Transporte pblico (cooperativas) exento exento exento exento
Sector industrial
algunas
exenciones
algunas
exenciones
algunas
exenciones no exento

24
Ms aun, vale la pena interrogarse porque se otorga a exenciones a
empresas cuyas empresas matrices o sus accionistas tienen su residencia
en pases que aplican el sistema de imposicin de renta mundial.

En ese caso, que se aplica no solamente a las zonas francas y a los grandes
hoteles provenientes de pases que aplican renta mundial, si se le exime
del pago de impuesto sobre la renta en Nicaragua, de todas formas
tendrn que pagarlo en su pas de origen, de manera que la exencin
otorgada por Nicaragua solo representara una transferencia sin sentido
del impuesto, desde el fisco nicaragense, que dejara de recibirlo, al fisco
del pas de origen del inversor, que ser el que lo recibir.

El tipo de subsidios generalizados que prevalece en Nicaragua, bajo la forma
de un extenso sistema de exenciones y exoneraciones que han servido para
atraer, en gran medida, inversiones dirigidas a la explotacin minera de los
recursos naturales, o al aprovechamiento de una fuerza de trabajo en extremo
barata.

La atraccin de inversiones en sectores de alto valor agregado, que
generan abundante empleo de calidad y significan transferencia de
nuevas tecnologas al pas requiere disponer de caractersticas tales como
el nivel educativo de la fuerza de trabajo, la capacidad del pas de
asimilar el conocimiento y la tecnologa y la disponibilidad de
infraestructura de calidad.

Sin embargo, el desarrollo estas condiciones requiere de inversiones que
no podrn efectuarse si la recaudacin se encuentra limitada por el tipo
de beneficios tributarios generalizados que prevalece en Nicaragua.

Finalmente, resulta muy importante preguntarse si la simple exencin del pago
de impuestos es el tipo de incentivo ms eficaz.

Los beneficios tributarios ms efectivos son aquellos que reducen el costo
de invertir deducciones por inversin, crditos fiscales por inversin y
depreciacin acelerada, los cuales predominan en los pases
desarrollados, y que resultan muy superiores a la simple exencin total
del pago de impuestos.


25
Estos regmenes preferenciales no solo implican una importante prdida de
recaudacin, sino que facilitan todo tipo de operaciones de evasin y elusin.
Pero las implicaciones de estos regmenes son ms amplias.

Para compensar la prdida de recaudacin ocasionada por estos
regmenes preferenciales, la carga tributaria tiene que recaer con ms
fuerza sobre el resto de sectores y agentes que no reciben estos beneficios,
que se ven obligados a pagar tasas tributarias ms altas que las que
hubieran existido en ausencia de tales regmenes preferenciales.