UNIVERSIDADE ESTADUAL DE LONDRINA UEL

Direito Tributrio - Economia

Profa. Aurora Tomazini e !ar"a#$o

RESPONSA%ILIDADE TRI%UT&RIA
!ONTRI%UINTE'
- sujeito que realiza o verbo do critrio material da hiptese de incidncia
art. 121 CTN
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de
tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. sujeito passivo da obrigao principal di!"se#
$ " contribuinte% &uando ten'a relao pessoal e direta com a situao &ue constitua o
respectivo fato gerador(
$$ " responsvel% &uando% sem revestir a condio de contribuinte% sua obrigao
decorra de disposio e)pressa de lei.
- Contribuinte de direito pessoa obri!ada por lei ao pa!amento do tributo
- Contribuinte de "ato pessoa que suporta o #nus $inanceiro do tributo% so$rendo a
repercuss&o econ#mica do tributo
RESPONS&VEL TRI%UT&RIO
- pessoa de$inida por lei para ocupar o plo passivo da rela'&o jur(dica tribut)ria% que n&o o
contribuinte.
- *rt. 12+ CTN
Art. 12*. Sem preju+!o do disposto neste cap+tulo% a lei pode atribuir de modo e)presso a
responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa% vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigao% e)cluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo"a a este em
carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
SU%STITUI()O
- , contribuinte% embora realize o $ato% n&o che!a a $i!urar no plo passivo da rela'&o. *
obri!a'&o tribut)ria estabelecida desde lo!o com o substituto.
- espcies.
- para tr)s /di$erimento0. responsabilidade pelo pa!amento de tributo relativo 1 opera'2es
anteriores. * obri!a'&o de pa!ar adiada para momento posterior 1 opera'&o tributada.
34. * responsabilidade do industrial pelo pa!amento do imposto re$erente 1 opera'&o de
venda de insumos do produtor rural para a ind5stria. * ind5stria dever) promover a sa(da do
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insumo adquirido do produtor% ainda que o bem tenha sido alterado em $un'&o da
industrializa'&o.
- convencional. institui'&o de sujeito passivo di$erente do contribuinte para $i!urar no plo
passivo assim que veri$icado o $ato.
34. tomador do servi'o pelo recolhimento do 677 retido do prestador% recolhimento do 689"
pela $onte pa!adora.
- para $rente. o substituto inte!ra rela'&o jur(dica constitu(da anteriormente a prpria
ocorrncia do evento% que talvez seja no $uturo praticado /: ;< art. 1=> C"0.
, -.. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de
responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio% cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente% assegurada a imediata e preferencial restituio da &uantia paga% caso no
se reali!e o fato gerador presumido
34. distribuidoras quanto 1s empresas que% no varejo ne!ociam com produtos derivados de
petrleo% )lcool et(lico% montadoras no que se re$ere 1s concession)rias% $)bricas de ci!arro e
bebidas quanto aos atacadistas.
SOLIDARIEDADE
- *rt. 2?@ CC AB) solidariedade% quando na mesma obri!a'&o concorre mais de um
credor% ou mais de um devedor% cada um com direito% ou obri!ado 1 d(vida todaC.
- Caracter(sticas. i0 pluralidade subjetivaD ii0 unidade objetiva
Art. 12/. So solidariamente obrigadas#
$ " as pessoas &ue ten'am interesse comum na situao &ue constitua o fato gerador da
obrigao principal(
$$ " as pessoas e)pressamente designadas por lei.
Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta benef+cio de
ordem.
Art. 120. Salvo disposio de lei em contrrio% so os seguintes os efeitos da solidariedade#
$ " o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais(
$$ " a iseno ou remisso de crdito e)onera todos os obrigados% salvo se outorgada
pessoalmente a um deles% subsistindo% nesse caso% a solidariedade &uanto aos demais pelo
saldo(
$$$ " a interrupo da prescrio% em favor ou contra um dos obrigados% favorece ou
prejudica aos demais.
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- * obri!a'&o tribut)ria indivis(vel Eemandado isoladamente% ao devedor n&o assiste o
direito de pa!ar apenas sua $ra'&o da d(vida% nem querer obri!ar que os co-devedores
pa!uem ao credor a parte que compete a cada um.
34. pa!amento do 69TF por todos os propriet)rios% 6TG6 pelas transmiss2es imobili)rias de
interesse tanto do comprador como do vendedor.
SU!ESS)O
- * obri!a'&o muda de titular
- 6mplica a trans$erncia da obri!a'&o de quitar o crdito tribut)rio para um terceiro% em
virtude do desaparecimento% ou n&o% do devedor ori!in)rio.
- * sucess&o tem por e$eito e4tin!uir a rela'&o jur(dica anterior.
- , sucessor responsabiliza-se pela d(vida e4istente na data do evento que motivou a
sucess&o.
- *rt. 12H CTN
Art. 121. disposto nesta Seo aplica"se por igual aos crditos tributrios definitivamente
constitu+dos ou em curso de constituio 2 data dos atos nela referidos% e aos constitu+dos
posteriormente aos mesmos atos% desde &ue relativos a obriga3es tributrias surgidas at a
referida data.
- * sucess&o pode ocorrer tanto em rela'&o 1s d(vidas $iscais pree4istentes ao $ato que
desencadeou a sucess&o% quanto 1s que vierem a ser constitu(das posteriormente% desde o
evento descrito na hiptese tribut)ria tenha ocorrido at a data da sucess&o.
Art. 145. s crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade% o
dom+nio til ou a posse de bens im6veis% e bem assim os relativos a ta)as pela prestao de
servios referentes a tais bens% ou a contribui3es de mel'oria% subrogam"se na pessoa dos
respectivos ad&uirentes% salvo &uando conste do t+tulo a prova de sua &uitao.
Art. 141. So pessoalmente responsveis#
$ " o ad&uirente ou remitente% pelos tributos relativos aos bens ad&uiridos ou remidos(
$$ " o sucessor a &ual&uer t+tulo e o c7njuge meeiro% pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da partil'a ou adjudicao% limitada esta responsabilidade ao montante do &uin'o do
legado ou da meao(
$$$ " o esp6lio% pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.
- 3splio o patrim#nio de uma pessoa depois de sua morte e antes da conclus&o do
respectivo invent)rio. I administrado pelo inventariante% que n&o poder) alienar ou
o$erecer em !arantia quaisquer dos bens dei4ados pelo de cujos% antes de !arantir o
pa!amento dos crditos da "azenda 95blica% sob pena de arcar com o valor da d(vida.
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SU!ESS)O NA IN!ORPORA()O E A*UISI()O DE ESTA%ELE!I+ENTO
- $us&o% trans$orma'&o ou incorpora'&o /cis&oJ0.
Art. 142. A pessoa jur+dica de direito privado &ue resultar de fuso% transformao ou
incorporao de outra ou em outra% responsvel pelos tributos devidos at a data do ato
pelas pessoas jur+dicas de direito privado fusionadas% transformadas ou incorporadas.
Pargrafo nico. disposto neste artigo aplica"se aos casos de e)tino de pessoas jur+dicas
de direito privado% &uando a e)plorao da respectiva atividade seja continuada por
&ual&uer s6cio remanescente% ou seu esp6lio% sob a mesma ou outra ra!o social% ou sob
firma individual.
- 6mperioso que haja continuidade das atividades
- Trans$orma'&o. ato jur(dico consistente na altera'&o da espcie societ)ria. N&o implica
e4tin'&o da pessoa jur(dica. * sociedade trans$ormada permanece devedora dos mesmos
tributos devidos antes de alterar sua $orma.
- "us&o. ne!cio jur(dico se!undo o qual se cria uma sociedade nova para substituir duas
ou mais sociedades ent&o e4istentes /concentra'&o0.
- 6ncorpora'&o. ne!cio jur(dico se!undo o qual uma ou mais sociedades s&o absorvidas
por outra% que as sucede nos direitos e obri!a'2es /concentra'&o0.
- Cis&o. ne!cio jur(dico pelo qual a companhia trans$ere parcela do seu patrim#nio para
uma ou mais sociedades% constitu(das para esse $im% ou j) e4istentes% e4tin!uindo-se a
sociedade cindida /desconcentra'&o0.
- *quisi'&o de estabelecimento.
Art. 144. A pessoa natural ou jur+dica de direito privado &ue ad&uirir de outra% por &ual&uer
t+tulo% fundo de comrcio ou estabelecimento comercial% industrial ou profissional% e
continuar a respectiva e)plorao% sob a mesma ou outra ra!o social ou sob firma ou nome
individual% responde pelos tributos% relativos ao fundo ou estabelecimento ad&uirido% devidos
at 2 data do ato#
$ " integralmente% se o alienante cessar a e)plorao do comrcio% indstria ou atividade(
$$ " subsidiariamente com o alienante% se este prosseguir na e)plorao ou iniciar dentro de
seis meses a contar da data da alienao% nova atividade no mesmo ou em outro ramo de
comrcio% indstria ou profisso.
- 3stabelecimento o comple4o de bens unidos pela $inalidade comum de servir como
instrumento da atividade empresarial.
- K)rios se!mentos - Baver) responsabilidade tribut)ria por sucess&o tanto se ocorrer a
aquisi'&o total da pessoa jur(dica% como se ocorrer a aquisi'&o de apenas al!um de seus
se!mentos. ,correndo a 5ltima hiptese% n&o ser) objeto de sucess&o as d(vidas do
alienante n&o relacionadas ao estabelecimento adquirido.
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- "undo de comrcio. o que uma empresa tem de valor acima do seu patrim#nio l(quido
avaliado a pre'o de mercado. I um dos elementos que comp2e o estabelecimento. N&o
tem independncia do estabelecimento.
- RESPONSA%ILIDADE DE TER!EIROS
- Art. 14/. 8os casos de impossibilidade de e)ig9ncia do cumprimento da obrigao
principal pelo contribuinte% respondem solidariamente com este nos atos em &ue
intervierem ou pelas omiss3es de &ue forem responsveis#
- $ " os pais% pelos tributos devidos por seus fil'os menores(
- $$ " os tutores e curadores% pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados(
- $$$ " os administradores de bens de terceiros% pelos tributos devidos por estes(
- $: " o inventariante% pelos tributos devidos pelo esp6lio(
- : " o s+ndico e o comissrio% pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo
concordatrio(
- :$ " os tabelies% escrives e demais serventurios de of+cio% pelos tributos devidos
sobre os atos praticados por eles% ou perante eles% em ra!o do seu of+cio(
- :$$ " os s6cios% no caso de li&uidao de sociedade de pessoas.
- Pargrafo nico. disposto neste artigo s6 se aplica% em matria de penalidades% 2s de
carter morat6rio.
Art. 140. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obriga3es
tributrias resultantes de atos praticados com e)cesso de poderes ou infrao de lei% contrato
social ou estatutos#
$ " as pessoas referidas no artigo anterior(
$$ " os mandatrios% prepostos e empregados(
$$$ " os diretores% gerentes ou representantes de pessoas jur+dicas de direito privado.
- 9essoal. , terceiro respons)vel assume individualmente as conseqLncias advindas do
ato il(cito por ele praticado% ou em rela'&o ao qual seja participe ou mandante% e4imindo a
pessoa jur(dica% realizadora do $ato tribut)rio de qualquer obri!a'&o.
* responsabilidade se trans$ere inteiramente para o terceiro.
RESPONSA%ILIDADE POR IN,RA(-ES
- 8espons)vel qualquer pessoa que% por ter praticado uma in$ra'&o% deve submeter-se Mas
conseqLncias sancionatrias previstas em lei.
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- *plica-se tanto ao crdito tribut)rio quanto 1s multas decorrentes do descumprimento das
obri!a'2es e deveres $iscais.
- *rt. 1-? CTN
Art. 14;. Salvo disposio de lei em contrrio% a responsabilidade por infra3es da
legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade%
nature!a e e)tenso dos efeitos do ato.
- *rt. 1-; CTN
Art. 14-. A responsabilidade pessoal ao agente#
$ " &uanto 2s infra3es conceituadas por lei como crimes ou contraven3es% salvo
&uando praticadas no e)erc+cio regular de administrao% mandato% funo% cargo ou
emprego% ou no cumprimento de ordem e)pressa emitida por &uem de direito(
$$ " &uanto 2s infra3es em cuja definio o dolo espec+fico do agente seja elementar(
$$$ " &uanto 2s infra3es &ue decorram direta e e)clusivamente de dolo espec+fico#
a< das pessoas referidas no artigo 14/% contra a&uelas por &uem respondem(
b< dos mandatrios% prepostos ou empregados% contra seus mandantes% preponentes ou
empregadores(
c< dos diretores% gerentes ou representantes de pessoas jur+dicas de direito privado%
contra estas.
E.erc/cio'
* empresa A*C adquire a empresa AGC. * empresa A*C% demandada pelo "isco em rela'&o a
$atos !eradores realizados pela empresa AGC% salda esses dbitos tribut)rios. No contrato de
compra e venda n&o h) disciplina a respeito das d(vidas tribut)rias anteriores 1 aquisi'&o.
9er!unta-se.
a0 9oderia o "isco% aps a indi!itada opera'&o de compra e venda% e4i!ir os tributos
diretamente de A*CJ
b0 * empresa A*C sujeita-se 1s san'2es tribut)rias materiais. /i0 multa de mora% /ii0 multa
pelo n&o-pa!amento de tributo% /iii0 juros e /iv0 multa pelo descumprimento de deveres
$ormais se aplicadas antes da opera'&o de compra e vendaJ 3 se aplicadas depois da
opera'&oJ