C1

1r a. qui ncena, MAYO 2011

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
Informativo
Caballero Bustamante
CONTENIDO
Informe Especial
C1 La clasifcacin de los gastos segn su funcin
(Primera Parte)
Apunte Contable
C5 Entrega de bienes en consignacin - Consignador
La clasifcacin de los gastos segn su funcin
(Primera Parte)
INFORME ESPECIAL
En el presente trabajo se exponen algu-
nos alcances vinculados con la clasifca-
cin de los gastos por Funcin as como
su presentacin en el Estado de Resulta-
dos Integral.
1. Contabilidad Analtica de Explo-
tacin
Los objetivos de la Contabilidad Analtica
son: (i) conocer los costos de las diferentes fun-
ciones asumidas por la empresa, (ii) determinar
las bases de valuacin de ciertos elementos del
balance de la empresa, (iii) explicar los resulta-
dos mediante el clculo del costo de los pro-
ductos para su comparacin con el precio de
venta, (iv) establecer previsiones de costos de
ingresos de explotacin y (v) constatar la reali-
zacin y explicar las desviaciones que resulten
entre los pronsticos y los datos reales; es decir
proporcionar informacin relevante.
Constituyen las cuentas de la Contabilidad
Analtica el destino de los gastos por natura-
leza, sin embargo, debe tenerse presente que
corresponden estas cuentas a funciones de la
empresa, por lo cual no todas las cuentas de
gastos necesariamente van a tener destino.
2. Presentacin en los Estados Finan-
cieros
Conforme con el prrafo 99 de la NIC 1
(Modifcada en 2010): Presentacin de los Esta-
dos Financieros, la entidad presentar en el Es-
tado de Resultados un desglose de los gastos,
utilizando para ello una clasifcacin basada en
la naturaleza de los mismos o en la funcin que
cumplan dentro de la entidad, dependiendo de
cual proporcione una informacin que sea fa-
ble y ms relevante. No obstante lo anterior, el
artculo 25 del Manual para la Preparacin de
la Informacin Financiera, aprobado median-
te Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10
(26.11.99), seala que el Estado de Ganancias
y Prdidas debe presentarse segn el mtodo
de funcin de gasto. Segn el prrafo 103 de la
NIC 1 el mtodo de la funcin de los gastos o
mtodo del costo de las ventas requiere que
los gastos se deban clasifcar de acuerdo con
su funcin como parte del costo de ventas o,
por ejemplo, de los gastos de las actividades de
distribucin o administracin.
Tngase en cuenta, que el prrafo 104 de
la NIC 1 seala que las entidades que clasif-
quen sus gastos por funcin debern revelar
informacin adicional sobre la naturaleza de
tales gastos, que incluir al menos el importe
de los gastos por depreciacin y amortizacin
y el gasto por benefcio a los empleados.
3. Plan Contable General Empresarial
El Plan Contable General Empresarial -
PCGE, prescribe que este elemento compren-
de la contabilidad analtica de explotacin, que
muestra los costos de produccin y los gastos
por funcin. La acumulacin de costos de pro-
duccin (manufactura) de bienes y servicios,
permite el costeo de los mismos para su incor-
poracin en los activos correspondientes.
Aprciese que este elemento se ha des-
tinado para la contabilidad analtica de ex-
plotacin en razn de su importancia dentro
de la gestin empresarial. En este sentido,
este elemento se emplea para satisfacer los
requerimientos de informacin relevante
para la toma de decisiones de los usuarios de
la informacin fnanciera.
As las cuentas de este elemento referidas
al costo de produccin, representan cuentas
de transicin hasta la culminacin del proce-
so productivo o el cierre del perodo, en que
se incorporan en el activo que corresponda.
Se deja a criterio de las empresas el uso
de las cuentas de este elemento con el objetivo
que cubran las necesidades de informacin de
sus costos de produccin y gastos por funcin.
3.1. Gastos por Naturaleza que se acumu-
lan por Funcin
El Plan Contable General Empresarial
dispone que las cuentas de gastos por
naturaleza que se trasladan a cuentas de
de acumulacin por funcin, de acuer-
do con la presentacin que resulte ms
adecuada a las actividades de cada em-
presa, y de acuerdo con requerimiento
de organismos supervisores, en los que
les sea aplicable, son las siguientes:
(i) 62 Gastos de personal, directores y
gerentes;
C2
Informativo
Caballero Bustamante
1r a. qui ncena, MAYO 2011
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA
(ii) 63 Gastos de servicios prestados por
terceros;
(iii) 64 Gastos por tributos;
(iv) 65 Otros gastos de gestin; y
(v) 68 Valuacin y deterioro de activos y
provisiones.
Una presentacin mnima por funcin,
incluye, sin limitarse, a los gastos de ad-
ministracin y gastos de venta o comer-
cializacin.
3.2. Gastos de Investigacin
(1)
y Desarrollo
(2)
La versin modifcada del Plan Contable
General Empresarial, refere que los gastos
de investigacin y desarrollo
(3)
normados
por la NIC 38: Activos Intangibles, consti-
tuyen de acuerdo con el esquema de este
PCGE, acumulaciones por funcin, no por
naturaleza, por lo que est previsto que las
entidades, de requerir tales acumulaciones,
utilicen el elemento 9 con ese propsito.
Ello implicara que los desembolsos que
se efecten por concepto de investigacin
as como por concepto de desarrollo se
acumulen bajo dicho rubro a travs de las
cuentas del Elemento 9 que correspondan.
As, el prrafo 56 de la NIC 38 seala
que son ejemplos de actividades de in-
vestigacin:
a) Actividades dirigidas a obtener nue-
vos conocimientos,
b) La bsqueda, evaluacin y seleccin
fnal de aplicaciones de resultados
de la investigacin u otro tipo de co-
nocimientos
c) La bsqueda de alternativas para
materiales, aparatos productos, pro-
cesos, sistemas o servicios que sean
nuevos o se hayan mejorado.
Por lo tanto, los desembolsos relaciona-
dos con las actividades de investigacin,
sern contabilizados de acuerdo a su
naturaleza y acumulados en funcin en
una cuenta del elemento 9, bajo el rubro
de gastos de investigacin, tal como se
presenta en el siguiente grafco:
EJEMPLOS DE GASTOS POR NATURALEZA
62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes
621 Remuneraciones
622 Otras remuneraciones
627 Seguridad y previsin social
63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros
632 Asesora y Consultora
6392 Gastos de laboratorio
64 Gastos por Tributos
6434 Licencias
6439 Tasas
65 Otros Gastos de Gestin
654 Licencias y derechos de vigencia
656 Suministros
659 Otros gastos de gestin
GASTO POR FUNCIN
En funcin a la nomenclatura que es-
tablezca la empresa.
Ejemplo:
9x Gastos de Investigacin y Desa-
rrollo
9x1 Gastos de Personal, Directores y
Gerentes
9x2 Gastos de Servicios Prestados por
Terceros
9x3 Gastos por Tributos
9x4 Otros Gastos de Gestin
3.3. Cuentas de Gastos por Naturaleza
que no tienen destino por Funcin
El PCGE regula que los gastos acumula-
dos en las cuentas: 66 Prdida por me-
dicin de activos no fnancieros al valor
razonable y 67 Gastos fnancieros, no
requieren una acumulacin por funcin,
sino ms bien, en diversos casos, una
presentacin en lneas separadas, des-
pus del resultado de operacin y antes
del resultado antes de impuestos.
Respecto a la cuenta 66, debe observar-
se que en ella se registran las prdidas
del valor razonable que se efecten
sobre los Activos Realizables y Activos
Inmovilizados, y que en lo absoluto co-
rresponde que se imputen a gastos de
administracin o ventas.
En relacin con los gastos fnancieros,
consideramos que este tipo de erogacio-
nes contribuye a las dos actividades prin-
cipales de la empresa: la produccin y la
distribucin propiamente dicha, y que es
perfectamente diferenciable de las fun-
ciones de administracin. En tal sentido,
consideramos atendible que el PCGE
haya dispuesto que no tenga destino.
3.4. Costo Neto de Enajenacin de Activos
Inmovilizados
El PCGE de conformidad con lo dispues-
to en el prrafo 87 de la NIC 14 procedi
a eliminar la cuenta 66: Cargas Excep-
cionales. En funcin a ello, incorpor
determinados conceptos a la cuenta 65:
Otros gastos de gestin.
Justamente, uno de los conceptos que se
ha incorporado es el Costo Neto de Ena-
jenacin de Activos Inmovilizados (sub-
cuenta 655), y que de acuerdo a la no-
menclatura del PCGE corresponde al valor
neto en libros que mantenan los activos
inmovilizados al momento de enajenar-
los, o cuando han sido siniestrados.
Sobre el particular cabe referir que la NIC
16: Propiedad, planta y equipo regula que
la prdida o ganancia surgida al dar de
baja un elemento de propiedades, plan-
ta y equipo se incluir en el resultado del
periodo cuando la partida sea dada de
baja en cuentas
(5)
(a menos que la NIC 17
establezca otra cosa, en caso de una venta
con arrendamiento fnanciero posterior).
Las ganancias no se clasifcarn como
ingresos de actividades ordinarias.
En lnea con lo prescrito en la NIC 16,
se aprecia que la enajenacin de Activos
Inmovilizados, no corresponde a una ac-
tividad ordinaria, por lo cual apreciamos
que no procedera su acumulacin por
funcin, que implicara clasifcarlo como
un Gasto Administrativo o de Ventas.
En funcin a lo antes desarrollado, nos
permitimos concluir que la subcuenta
655: Costo Neto de Enajenacin de Acti-
vos Inmovilizados, no debera tener des-
tino (acumulacin por funcin) y adems
debe presentarse en el Estado de Resul-
tados, en una lnea separada que refeje
el resultado (ganancia o prdida) pro-
ducto de la enajenacin efectuada des-
pus del resultado de operacin y antes
del Resultado antes de impuestos.
4. Nomenclatura
A diferencia de la contabilidad fnanciera,
la contabilidad analtica no es objeto de regu-
lacin legal, siendo el empresario quin debe
decidir su modelo de acuerdo con la estructura
orgnica de la empresa y en armona con las
necesidades de gestin. Por tal razn, respecto
de las cuentas que conforman este Elemento
presentamos de manera enunciativa as como
referencial y de modo general la siguiente
composicin segn el Mtodo Monista
(6)
:
91 COSTOS POR DISTRIBUIR

Inicialmente, se procede a fjar una distribucin

primaria o inicial relacionando cada uno de los
costos incurridos a un departamento
(7)
o cen-
tro de costo, defnido por la empresa, necesa-
rio para la transformacin de los materiales o
la prestacin de servicios. De existir costos de
materiales o servicios que no puedan atribuir-
se directamente se asignan tomando en cuen-
ta una base de distribucin como puede ser el
rea ocupada, la cantidad de trabajadores, kw
consumidos, costo del material, etc. Se podra
usar para este fn para acumular dichos costos
comunes una cuenta Costos por Distribuir que
posteriormente se cancelar cuando se produz-
ca la asignacin primaria. Esto se produce cuan-
do existen conceptos indirectos no identifcables
con un centro de costos identifcado, tal como
ocurre en el caso de la energa cuando no exis-
ten medidores en cada centro de costos; sien-
do la regla bsica a seguir en esta asignacin o
distribucin el criterio que cada departamento,
proceso u operacin debe absorber cierta parte
C3
1r a. qui ncena, MAYO 2011
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
Informativo
Caballero Bustamante
INFORME ESPECIAL
del total del costo en forma proporcional al gra-
do en que la haya originado o a la magnitud en
que se haya benefciado con la misma.
De ser empleada esta cuenta siempre ser can-
celada toda vez que producto de la distribucin
primaria se transferirn los costos acumulados
en la misma a los centros de costos que corres-
pondan segn la base de asignacin empleada.
92 COSTO DE PRODUCCIN

Los costos de la funcin productiva compren-

den a todas las fases que se hallan vinculadas
con el proceso de elaboracin, desde el mo-
mento en que se adquieren los materiales hasta
que los productos terminados salen de fbrica.
Generalmente y segn el tipo de organizacin,
comprende a planeamiento y control de la pro-
duccin, compras, almacenamiento de materias
primas, produccin y servicios de fbrica. Cada
una de estas funciones puede, a su vez, dividirse
en otras subfunciones frente a las que se hallan
otros tantos responsables. Si la empresa es de
cierta magnitud y sobre todo cuando el proce-
so de fabricacin requiere de varias operaciones
distintas es aconsejable registrar y acumular los
costos de fabricacin por departamentos. De
este modo la empresa puede no solamente cos-
tear cada orden de produccin con mayor pre-
cisin sino que tambin, puede hacer responsa-
bles a los distintos departamentos de los costos
en que incurran, lo que a su vez permite contro-
lar los costos. en empresas industriales peque-
as y de procesos manufactureros relativamente
poco complicados se pueden considerar como
un solo departamento de produccin.
En opinin de Polimeni, Fabozzi y Adelberg
(8)

(en Contabilidad de Costos: Conceptos y Apli-
caciones para la toma de decisiones gerencia-
les. Mc Graw Hill Interamerican S.A. Colombia.
1995) se trata de una divisin funcional im-
portante en una fbrica, donde se realizan los
correspondientes procesos de produccin. No
obstante lo anterior, debe quedar claro que en
la prctica el trmino proceso corresponde a
las siguientes dos concepciones:
a) Procesos, propiamente dicho, cuando la
acumulacin y control, corresponde a las
diferentes etapas de elaboracin que in-
volucran transformaciones completas en
las caractersticas fsicas o quimicas de los
materiales; en otros palabras, es el nombre
que recibe cada una de las actividades rea-
lizadas por la empresa.
b) Operaciones, cuando la acumulacin y con-
trol de los costos se efecta atendiendo a la
ndole de la operacin efectuada ms que a
la transformacin. Esto se aplica en una em-
presa industrial cuando las diferentes etapas
por las que atraviesa el material suponen
pequeas modifcaciones parciales en la es-
tructura fsico-qumica de los materiales
(9)
.
De esta forma, para describir un proceso po-
dran utilizarse trminos tales como departa-
mentos, centro de costos, centro de respon-
sabilidad, funcin y operacin.
No obstante lo anterior, debemos sealar que
bajo esta denominacin se agrupan las cuentas
representativas de los cargos asociados directa-
mente con la produccin de bienes o la presta-
cin de servicios, de los cuales un ente obtiene
sus ingresos. Los costos de produccin no se in-
corporarn en el estado de resultados sino sern
empleados para determinar el costo de las uni-
dades terminadas vendidas en el periodo.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

Los gastos de administracin corresponden

a todos aquellos gastos producto de las fun-
ciones de direccin, planeamiento y gestin
general de la empresa. Corresponde a todos
aquellos gastos asociados con la administra-
cin general de la organizacin, es decir, rela-
cionados con las diferentes actividades de la or-
ganizacin que estn integradas para alcanzar
la misin global de la empresa. Ejemplo son los
sueldos de los ejecutivos, honorarios legales,
contabilidad y gastos de investigacin. Segn el
numeral 2.350 del Manual para la Preparacin y
Presentacin de Informacin Financiera (MPIF)
incluye los gastos directamente relacionados
con la gestin administrativa de la empresa.
95 GASTOS DE VENTAS

Se da el nombre de costos de distribucin,

marketing, mercadotecnia o gastos de ventas a
los gastos realizados para distribuir un produc-
to. Por consiguiente los costos de distribucin
incluyen todas las operaciones que se realizan
desde el momento en que el producto es pues-
to en el depsito de artculos terminados, en
condiciones de ser vendido, hasta el momento
de su entrega a los compradores. Comprende
los costos para efectuar las ventas (sueldos de
vendedores, comisiones) y entregarlas a los
clientes (fetes), abarcando la promocin y el
mantenimiento de mercados. Segn el numeral
2.300 del MPIF incluye los gastos directamente
relacionados con las operaciones de comercia-
lizacin, distribucin o venta.
Los costos de distribucin ms comunes son:
De realizacin de ventas.
De propaganda y promocin.
De depsito o almacenamiento.
De transporte.
De crdito y cobranza.
5. Presentacin de los Gastos en el
Estado de Resultados
En funcin al anlisis previo realizado,
mostramos un modelo del Estado de Resul-
tados Separado
(10)
, que nos permita apreciar
como se deben presentar los gastos segn su
funcin as como respecto a aquellos concep-
tos que no tienen destino al elemento 9.
Al respecto cabe referir que dicho mo-
delo se sustenta en el modelo aprobado por
la seccin quinta del Manual para la Prepara-
cin de Informacin Financiera, aprobado por
Resolucin de CONASEV N 103-99/94.10,
modifcada por la Resolucin de Gerencia
General N 010-2008-EF/94.01.2.
Sobre el particular cabe referir los aspec-
tos siguientes:
5.1. Otros ingresos y costos operacionales
a) Otros Ingresos Operacionales: El nu-
meral 2.150 del Manual para la Pre-
paracin de Informacin Financiera,
seala que este concepto incluye
aquellos ingresos signifcativos que
no provienen de la actividad principal
de la empresa, pero que estn rela-
cionados directamente con ella y que
constituyen actividades conexas.
b) Otros Costos Operacionales: El nume-
ral 2.210 del referido Manual, prescri-
be que este rubro comprende aquellos
costos reconocidos como gastos du-
rante el perodo y estn constituidos
por los desembolsos incurridos para la
realizacin de actividades conexas a la
actividad principal de la empresa.
5.2. Otros ingresos y gastos
Los numerales 2.320 y 2.340 referen que
como Otros Ingresos y Otros Gastos, res-
pectivamente, se incluyen aquellos dis-
tintos de los relacionados con la activi-
dad principal del negocio de la empresa.
En concordancia con ello, el numeral
7.330 requiere que dentro de este rubro
se revele por separado aquellos que por
su naturaleza, tamao o incidencia sean
relevantes para explicar el comportamien-
to o rendimiento de la empresa durante el
perodo, refriendo entre otros en el nu-
meral 1, los conceptos siguientes:
1. Las estimaciones por: () deterioro
de valor de: (i) activos biolgicos (lle-
vado al costo), (ii) activos no corrientes
mantenidos para la venta, (iii) inmue-
bles, maquinaria y equipo, (iv) intangi-
bles, () as como la reversin de dichas
estimaciones, de ser el caso.
Lo expuesto nos permitira inferir en princi-
pio que la prdida por medicin de activos
no fnancieros al valor razonable, debera
presentarse en este rubro, sin embargo
no refere propiamente los conceptos que
dicha cuenta comprende como es la me-
dicin a Valor Razonable de Existencias
(mercaderas y productos terminados).
Sobre el particular, es pertinente sealar
que la prdida por medicin de Activos
Biolgicos a Valor Razonable, no debe
incluirse en este rubro. Debe incluirse
como parte del rubro Otros Costos Ope-
racionales, en virtud a lo establecido por
el numeral 2.210 del Manual para la Pre-
paracin de Informacin Financiera.
Asimismo, en el numeral 2.500. Gastos
Financieros del Manual citado, refere
que incluye entre otros, las prdidas por
C4
Informativo
Caballero Bustamante
1r a. qui ncena, MAYO 2011
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA
Nombre de la Entidad
Estado de Resultados Separado
Por los aos terminados al 31 de diciembre de ao X y ao X-1
(En miles de unidades monetarias)
Notas Ao X Ao X-1
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales) 0 0
Otros Ingresos Operacionales 0 0

Total de Ingresos Brutos 0 0

Costo de Ventas (Operacionales) 0 0
Otros Costos Operacionales 0 0

Total Costos Operacionales 0 0

Utilidad Bruta 0 0

Gastos de Ventas 0 0
Gastos de Administracin 0 0
Ganancia (Prdida) por Venta de Activos 0 0
Otros Ingresos 0 0
Otros Gastos 0 0

Utilidad Operativa 0 0

Ingresos Financieros 0 0
Gastos Financieros 0 0
Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas por el Mtodo de Participacin 0 0
Ganancia (Prdida) por Instrumentos Financieros Derivados 0 0

Resultado antes del Impuesto a la Renta
(1)
0 0

Impuesto a la Renta 0 0

Utilidad (Prdida) Neta de Actividades Contnuas 0 0

Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones Discontinuadas 0 0

Utilidad (Perdida) Neta del Ejercicio 0 0


(1) El prrafo 21 de la NIC 19 regula que la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades, debe reconocerse como un gasto y no como un com-
ponente de la distribucin de la ganancia, por lo cual en el Estado de Resultados no debe refejarse conjuntamente con el Impuesto a la Renta, sino
como parte del Costo de Produccin, Gastos de Administracin o Gastos de Ventas.
Costo de adquisicin o pro-
duccin de bienes enajenados
Funcin
Resultado por enajenacin de Activos inmovilizados
variaciones en los valores razonables en
inversiones inmobiliarias.
Al respecto, consideramos que sera con-
veniente que se adecue o precise en el
Manual aludido, en que rubro del Esta-
do de Resultados deben consignarse los
conceptos comprendidos en la cuenta
66, armonizado claro est con los reque-
rimientos de revelacin y presentacin
dispuestos por las NIIFs especfcas.
5.3. Reconocimiento de la Participacin
de los trabajadores en las utilidades
Mediante la Resolucin del Consejo Nor-
mativo de Contabilidad N 046-2011-
EF/94, publicada el 03 .02.2011, se precisa
que el reconocimiento de las participacio-
nes de los trabajadores en las utilidades
determinadas sobre las bases tributarias
deber hacerse de acuerdo con la NIC
19 Benefcios a los empleados y no por
analoga con la NIC 12 Impuesto a las Ga-
nancias o a la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.
Al respecto cabe referir que dado que el
PCGE se subordina a lo dispuesto en las
NIIFs, no debera proceder la utilizacin
de la cuenta 87 Participaciones de los
Trabajadores.
No obstante sin perjuicio de lo mencio-
nado, en tanto no se produzca la modif-
catoria del PCGE, an cuando para el re-
gistro contable se utilizase dicha cuenta
87, se entiende la subcuenta 871 Parti-
cipacin de los trabajadores Corriente,
se presentar en EL Estado de Resulta-
dos, como un componente del Costo de
Produccin. Administracin o Ventas,
segn corresponda.
NOTAS
(1) El prrafo 8 de la NIC 38: Activos Intangibles, seala que Investigacin es todo aquel estudio original y planifcado, emprendido con la fnalidad de
obtener nuevos conocimientos cientfcos o tecnolgicos.
(2) El prrafo 8 de la NIC 38: Activos Intangibles, establece que Desarrollo es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo
de conocimiento cientfco, a un plan o diseo en particular para la produccin de materiales, productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos, o sus-
tancialmente mejorados, antes del comienzo de su produccin o utilizacin comercial.
(3) La referida NIC 38, prescribe los requisitos o condiciones para que los desembolsos incurridos en la etapa de desarrollo se reconozcan como Activos.
En caso de no cumplirse se reconocern como gasto.
(4) El prrafo 87 de la NIC 1 regula que: Una entidad no presentar ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado del
resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) o en las notas.
(5) El prrafo 67 de la NIC 16, establece que un activo se dar de baja en cuentas cuando se produzcan uno de los supuestos siguientes: (i) por su dispo-
sicin; o (b) cuando no se espere obtener benefcios econmicos futuros por su uso o disposicin.
(6) Empleada por la mayora de las empresas, se trata de una Contabilidad de Costos integrado a la Contabilidad Financiera, que dependiendo del Sistema
de Contabilidad de Costo puede acumular los costos por Pedido u Orden (creando subdivisionarias para cada una de ellas) o por Procesos en donde
se emplee una cuenta de la Clase 9 por cada elemento del costo (creando subdivisionarias por cada uno de los departamentos o procesos).
(7) Segn Eric Kohler, en su Diccionario para Contadores, es una unidad de operacin, un rea de una planta, una funcin o una actividad.
(8) Polimeni, Fabozzi y Adelberg. Contabilidad de Costos: Conceptos y Aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Mc Graw Hill Interamerican S.A.
Colombia. 1995.
(9) En opinin de Ortega Prez de Len en Contabilidad de Costos. Editorial Limusa, S.A de C.V. Balderas, Mxico.1994. Quinta Edicin. Pgina 152.
(10) Denominacin dispuesta por el literal b) prrafo 81 de la NIC 1, vigente en el Per a partir del 01.01.2011, en caso se opte por mostrarse el Estado de
Resultados Integral en dos estados. n