Contabilidade Geral I - CECIERJ

MnrcIo AIoIxo dn Cruz
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CohIabilidade Ceral I
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Marcio Aleixo da Cruz
Norma Sueli Martins
Simone Silva da Cunha Vieira
Waldir Jorge Ladeira dos Santos
Volume 1
Contabilidade Geral I
Apoio:
ELABORAO DE CONTEDO
Norma Sueli Martins
COORDENAO DE DESENVOLVIMENTO
INSTRUCIONAL
Cristine Costa Barreto
DESENVOLVIMENTO INSTRUCIONAL
E REVISO
Alexandre Rodrigues Alves
Anna Carolina da Matta Machado
COORDENAO DE LINGUAGEM
Maria Anglica Alves
Cyana Leahy-Dios
COORDENAO DE AVALIAO DO
MATERIAL DIDTICO
Dbora Barreiros
AVALIAO DO MATERIAL DIDTICO
Aroaldo Veneu
REDATOR FINAL
Ana Paula Abreu Fialho
C957c
Cruz, Marcio Aleixo da.
Contabilidade geral I. v. 1 / Marcio Aleixo da Cruz et al.
Rio de Janeiro: Fundao CECIERJ, 2009.
172p.; 19 x 26,5 cm.
ISBN: 85-7648-149-9
1. Contabilidade. 2. Relatrios contbeis. 3. Balano patrimnial. 4.
Economia. I. Martins, Norma Sueli. II. Vieira, Simone Silva da Cunha. III.
Santos, Waldir Jorge Ladeira dos. IV. Ttulo.
CDD: 657
Referncias Bibliogrcas e catalogao na fonte, de acordo com as normas da ABNT.
Copyright 2005, Fundao Cecierj / Consrcio Cederj
Nenhuma parte deste material poder ser reproduzida, transmitida e gravada, por qualquer meio
eletrnico, mecnico, por fotocpia e outros, sem a prvia autorizao, por escrito, da Fundao.
Material Didtico
2009/1
EDITORA
Tereza Queiroz
COPIDESQUE
Cristina Freixinho
REVISO TIPOGRFICA
Patrcia Paula
COORDENAO DE
PRODUO
Jorge Moura
PROGRAMAO VISUAL
Ronaldo dAguiar Silva
ILUSTRAO
Eduardo Bordoni
CAPA
Eduardo Bordoni
PRODUO GRFICA
Andra Dias Fies
Fbio Rapello Alencar
Departamento de Produo
Fundao Cecierj / Consrcio Cederj
Rua Visconde de Niteri, 1364 Mangueira Rio de Janeiro, RJ CEP 20943-001
Tel.: (21) 2334-1569 Fax: (21) 2568-0725
Presidente
Masako Oya Masuda
Vice-presidente
Mirian Crapez
Coordenao do Curso de Administrao
UFRRJ - Silvestre Prado
UERJ - Aluzio Belisrio
Universidades Consorciadas
Governo do Estado do Rio de Janeiro
Secretrio de Estado de Cincia e Tecnologia
Governador
Alexandre Cardoso
Srgio Cabral Filho
UENF - UNIVERSIDADE ESTADUAL DO
NORTE FLUMINENSE DARCY RIBEIRO
Reitor: Almy Junior Cordeiro de Carvalho
UERJ - UNIVERSIDADE DO ESTADO DO
RIO DE JANEIRO
Reitor: Ricardo Vieiralves
UNIRIO - UNIVERSIDADE FEDERAL DO ESTADO
DO RIO DE JANEIRO
Reitora: Malvina Tania Tuttman
UFRRJ - UNIVERSIDADE FEDERAL RURAL
DO RIO DE JANEIRO
Reitor: Ricardo Motta Miranda
UFRJ - UNIVERSIDADE FEDERAL DO
RIO DE JANEIRO
Reitor: Alosio Teixeira
UFF - UNIVERSIDADE FEDERAL FLUMINENSE
Reitor: Roberto de Souza Salles
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Aula 1 Por que fazer Contabilidade?............................................................ 7
Aula 2 A bssola da Contabilidade ............................................................ 19
Aula 3 Relatrios contbeis ....................................................................... 39
Norma Sueli Martins
Aula 4 Balano Patrimonial ........................................................................ 59
Aula 5 Situao nanceira versus situao econmica ............................ 87
Aula 6 Regimes de Contabilidade ........................................................... 107
Aula 7 Lucro ou Prejuzo? O confronto entre Receitas e
Custos/ Despesas ......................................................................... 121
Norma Sueli Martins
Aula 8 A conversa entre as demonstraes contbeis............................. 143
Atividades Suplementares............................................................ 159
Referncias ............................................................................................ 169
Volume 1
SUMRIO
Todos os dados apresentados nas atividades desta disciplina so ctcios, assim como os nomes de empresas que no
sejam explicitamente mencionados como factuais.
Sendo assim, qualquer tipo de anlise feita a partir desses dados no tem vnculo com a realidade, objetivando apenas
explicar os contedos das aulas e permitir que os alunos exercitem aquilo que aprenderam.
Por que fazer Contabilidade?
Ao trmino desta aula, voc dever ser capaz de:
Identifcar, dentre os diversos pblicos
de uma empresa, os grupos interessados
nas informaes fnanceiras geradas pela
Contabilidade, inclusive os administradores.
Diferenciar as atividades relativas
Contabilidade econmica daquelas relativas
Contabilidade administrativa.
Contextualizar, historicamente, a evoluo da
Contabilidade como cincia.
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Metas da aula
Explicitar a importncia da Contabilidade na vida do
administrador e dos grupos de pessoas
envolvidos direta ou indiretamente
com as atividades de uma empresa.
Apresentar a histria da Contabilidade, destacando
sua origem e as principais escolas.
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Contabilidade Geral I | Por que fazer Contabilidade?
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INTRODUO Voc est iniciando a disciplina Contabilidade Geral I, dentro do curso
de Administrao, e imagino que uma das coisas que voc deva estar se
perguntando agora por que um administrador deve se preocupar com
Contabilidade. Talvez voc se pergunte tambm por que qualquer pessoa
que no seja um profssional da rea contbil (contabilistas, auditores,
escriturrios etc.) deve se preocupar com as informaes que ela fornece.
Na verdade, h mais de uma resposta para essa questo.
Se voc prestar ateno, ver que a Contabilidade no estranha sua vida
diria. Pelo contrrio, ela bem familiar: voc a utiliza, por exemplo, quando
analisa sua situao fnanceira, a partir do recebimento do seu salrio, da
mesada, de uma atividade extra remunerada, das compras do ms, da feira,
do pagamento das contas de luz, telefone etc.
No caso do administrador, com base nas informaes fornecidas pela
contabilidade que ele poder verifcar, por exemplo, se o desempenho da
empresa est de acordo com as metas de desenvolvimento estabelecidas e,
a partir da, tomar decises importantes com segurana.
O planejamento de uma empresa depende de informaes fnanceiras.
por meio da Contabilidade que o administrador avalia a capacidade de a
empresa efetuar pagamentos a curto e longo prazos, ou defne os nveis
de estoque de mercadorias que dever manter, alm de outros aspectos
igualmente importantes. Esse processo denominado controle de custos e
fnanas. Portanto, gerentes dos mais diversos ramos de negcios precisam
sempre saber como est a situao contbil, fnanceira e econmica de uma
empresa, a fm de fazer seu planejamento e controle.
Independentemente do ramo de atividade, h diversos grupos interessados nas
fnanas de uma empresa, como os scios, os funcionrios, os fornecedores, os
bancos... A legislao assegura a esses grupos o direito a certas informaes,
tais como capacidade de pagamento, capital prprio, nvel de endividamento,
lucro por ao etc. Todo o processo de provimento destas informaes (e de
manuteno do sistema de livros capaz de prov-las) de responsabilidade do
setor de contabilidade dessa empresa.
Existe uma palavra em ingls que identifca essas pessoas ou instituies to
interessadas em acompanhar o desenvolvimento de um empreendimento:
stakeholders.
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Quem so os stakeholders de uma empresa?
Observe esta tabela. Com base apenas no senso comum, tente imaginar que grupos
de pessoas ou que organizaes estariam interessadas nas informaes descritas na
coluna da direita. Escreva, pelo menos, um exemplo para cada uma das situaes.
Aps a realizao desta atividade, d uma olhada em algumas das respostas possveis.
Mas s depois de tentar faz-la, pois as questes propostas nas aulas so um ponto
decisivo para que voc tenha uma aprendizagem ativa, princpio fundamental para a
boa prtica da educao a distncia!
Resposta Comentada
Todos os que tm interesse no resultado das atividades (performance) de
uma empresa so chamados stakeholders. Muitas vezes, tais pessoas no so
integrantes da empresa e podem, at mesmo, ter interesses confituosos em
relao s suas atividades. Por exemplo, os scios gostariam de aumentar seus
lucros, comprando estoques a preos baixos; os fornecedores de mercadorias,
por sua vez, desejam vend-las pelo valor mais alto possvel. Diretores e
administradores devem estar sempre atentos, para que a empresa
no fque em uma situao vulnervel ao de clientes, credores,
acionistas, fornecedores e da sociedade. O conhecimento da situao
fnanceira de um empreendimento empresarial vital para seu sucesso.
Mas lembre-se de que mais importante do que informar a esses agentes
voc estar informado!
As respostas sugeridas a seguir revelam alguns dos possveis STAKEHOLDERS
de uma empresa, mas no os nicos; ou seja, em sua anlise, voc talvez
tenha apontado outros grupos igualmente interessados em obter
informaes sobre a empresa em questo.
Que grupo de pessoas... ...estaria mais interessado em:
A: taxas, impostos e contribuies que cabem
empresa
B: acordos para o pagamento de prmios e
bnus
C: atividades ticas ou ambientais realizadas
pela empresa
D: longevidade da empresa
E: lucratividade proporcionada por investi-
mentos na empresa
F: confabilidade na proviso de servios ou na
produo de mercadorias pela empresa
STAKEHOLDERS
Para Gitman
(1997), stakeholders
so grupos, tais
como empregados,
clientes, fornecedores,
credores e outros,
que possuem algum
tipo de vnculo
com a empresa.
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A. Governo e rgos de fscalizao. O governo, os conselhos de classe
e a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) so exemplos tpicos de
rgos fscalizadores da atividade contbil. Os conselhos de classe,
como os Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs) e o Conselho
Federal de Contabilidade (CFC), so rgos que visam a fscalizar e
promover a atividade profssional.
B. Sindicatos e funcionrios. Os prmios e bnus podem ser calculados,
por exemplo, sobre o faturamento da empresa.
C. Grupos ativistas. Qualquer atividade que venha a ferir a tica ou o
meio ambiente de interesse desses grupos, j que o papel deles
alertar todos os envolvidos sobre estes aspectos.
D. Sindicatos e funcionrios, fornecedores, empresas concorrentes
(interessados nas estatsticas empresariais dos concorrentes), clientes,
bancos e agncias de fnanciamento. Os bancos e as agncias
de fnanciamento, como o Banco Nacional de Desenvolvimento
Econmico e Social (BNDES), por exemplo, precisam ter informaes
sobre a sade fnanceira (capacidade de pagamento) das empresas
que solicitam emprstimos ou fnanciamentos. Alguns fornecedores
exigem que as empresas compradoras disponibilizem dados a respeito
de sua capacidade de pagamento para entregar seus produtos e/ou
servios.
E. Acionistas. Se voc acionista de uma empresa e est interessado em
acompanhar seu desempenho econmico-fnanceiro, as demonstraes
contbeis podem ajud-lo bastante.
F. Clientes. Quem compra um produto ou contrata um servio quer saber se h
manuteno para ele, se haver peas de reposio, qual a opinio
de outros clientes...
Portanto, a Contabilidade est voltada tambm para a manuteno
de registros que atendam s exigncias legais.
claro que as grandes empresas e aquelas de ramos especfcos,
como fnanceiro ou de seguros, devem atender a muito mais requerimentos
legais do que os negcios de pequeno porte, como uma quitanda, por
exemplo. Grandes empreendimentos atuam globalmente, e suas atividades
afetam um nmero muito maior de pessoas. No entanto, a Contabilidade
tem uma funo importante para o gerenciamento de qualquer negcio,
desempenhando o papel de mantenedora da ordem e do controle das
fnanas, tambm nos casos de patrimnios individuais.
COMI SSO
DE VALORES
MOBI LI RI OS
( CVM)
Vinculada ao
Ministrio da
Fazenda, a CVM
um rgo que tem
por fnalidade bsica
a normatizao
e o controle do
mercado de valores
mobilirios. Valores
mobilirios so,
por exemplo,
aes e outros
ttulos emitidos
pelas sociedades
annimas (empresas
cujo capital social
dividido em aes)
e autorizados pelo
Conselho Monetrio
Nacional. Para obter
mais informaes a
respeito da CVM,
suas funes e
seus objetivos,
acesse o site
www.cvm.gov.br.
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Contabilidade:
defnies
1. A Contabilidade uma cincia social que
estuda as funes de controle e de registro relativas aos
atos e fatos da Administrao
e da Economia.
2. A Contabilidade uma cincia social que estuda o
comportamento das riquezas que se integram ao patrimnio em face
das aes humanas. Portanto, a Contabilidade
ocupa-se de fatos humanos.
3. Segundo a enciclopdia Encarta, Contabilidade o
processo mediante o qual identifcada, medida, registrada e
divulgada a informao econmica de uma organizao ou
empresa, com a fnalidade de possibilitar s pessoas
interessadas que avaliem a situao
da entidade.
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?
Freqentemente, as pessoas se esquecem de que alguns conhe-
cimentos de contabilidade e oramento auxiliariam bastante no controle
e na manuteno do equilbrio de seus oramentos domsticos. A vida
contbil pessoal no muito diferente daquela das empresas. Voc
compra, vende, paga, parcela, pede ou concede fnanciamento, troca
o carro por um mais moderno etc. As principais diferenas entre
seus registros contbeis e os de uma empresa so seu volume e sua
complexidade. Mas no se preocupe com isso agora, pois esse assunto
ser tratado novamente, quando voc estiver mais familiarizado com a
Contabilidade.
CONTABILIDADE ECONMICA X CONTABILIDADE
ADMINISTRATIVA
A Contabilidade tem duas funes importantes: econmica e
administrativa. A determinao do lucro ou prejuzo de uma empresa
representa a funo econmica; a funo administrativa inclui o controle
e o planejamento do patrimnio e das atividades dessa organizao.
importante que voc perceba que as duas funes desempenhadas pela
Contabilidade so igualmente importantes para o administrador em suas
tomadas de deciso.
De forma geral, qualquer atividade que envolva aes realizadas
no passado diz respeito Contabilidade econmica, ao passo que aquelas
relativas ao futuro so atividades referentes prtica da Contabilidade
administrativa.
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A que Contabilidade, econmica ou administrativa, este assunto diz respeito?
Identifque, dentre as atividades a seguir, aquelas que dizem respeito Contabilidade
econmica e as que se referem Contabilidade administrativa.
(a) Registrar as quantias em dinheiro que foram gastas em um
determinado ms.
(b) Estimar os custos relativos a vrios projetos em considerao.
(c) Preparar a projeo de um oramento fnanceiro.
(d) Checar os registros monetrios compilados por terceiros.
(e) Calcular os lucros e prejuzos decorridos de uma determinada
atividade da empresa.
Resposta Comentada
Naturalmente, h um grau de sobreposio e interdependncia das atividades
pertinentes s Contabilidades econmica e administrativa, sobretudo no que se
refere ao interesse da parte do administrador. Mas, de forma direta, poderamos
dizer que:
A atividade (a) se refere Contabilidade econmica, j que a quantia em questo
j foi gasta; portanto, uma ao que se deu no passado.
A atividade (b) se refere Contabilidade administrativa, pois se trata de uma
deciso relativa a projetos que sero desenvolvidos futuramente pela empresa.
Da mesma maneira, preparar a projeo de um oramento fnanceiro (opo c)
tambm uma atividade da Contabilidade administrativa, j que envolve uma
projeo de gastos futuros tendo em vista as estratgias de desenvolvimento de
uma empresa.
A atividade (d) tambm deve ser considerada uma atividade referente
Contabilidade administrativa, pois a consulta a registros contbeis realizados
por terceiros normalmente est relacionada a anlises de desenvolvimento e
acompanhamento do desempenho da empresa, a fm de melhor estabelecer
suas metas de expanso.
Na atividade (e), voltamos a falar de Contabilidade econmica, pois necessrio
avaliar o impacto (econmico) de cada atividade desenvolvida sobre o
balano oramentrio de uma empresa.
A CONTABILIDADE: UMA RETROSPECTIVA
H muito tempo, o ser humano demonstra preocupao em
mensurar e controlar seu patrimnio. Alguns pesquisadores
afrmam que o incio das prticas relacionadas com o controle de
contas data de mais de mil anos antes de Cristo. Para outros, tais
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preocupaes so to velhas quanto a Humanidade. Para mensurar,
avaliar e controlar seus bens pessoais desde os tempos remotos, os
reis, faras, comerciantes, agricultores etc. utilizavam tcnicas de
registros, o que pode ser entendido como o incio da Contabilidade
como hoje conhecida (OLIVEIRA; NAGATSUKA, 2000).
Para entender as prticas atuais da Contabilidade, importante
recorrer aos diferentes momentos de sua histria, marcada pelo
pensamento da escola italiana (europia) mais terica e da
americana, mais pragmtica, preocupada em apresentar esta cincia
como instrumento para a administrao.
Apesar de a Contabilidade ter sua origem em tempos bastante
remotos, foi no sculo XV que ela comeou a tomar forma semelhante
Contabilidade atual. Com um tratado de Matemtica que abrangia
tambm a Contabilidade, Frei Luca Paccioli, um franciscano, lanou na
Itlia as bases da Contabilidade como a conhecemos hoje em dia.
O Mtodo das Partidas Dobradas, que permitiu construir uma
imagem de perfeito equilbrio entre os valores que integram o patrimnio
de qualquer ente (pessoa fsica ou empresa), nasceu nessa poca e continua
em pleno uso. A escola contbil italiana dominou o cenrio mundial
at o incio do sculo passado, devido criao e aperfeioamento de
vrios princpios contbeis. Os princpios contbeis contidos na Summa
de Arithmetica so descritos no site da Ordem dos Revisores Ofciais
de Contas, entidade reguladora/supervisora da atividade contbil em
Portugal: http://www.oroc.pt/rev25/p34.pdf.
Luca Paccioli nasceu em Borgo Sansepolcro, uma
cidade da Toscana, Itlia, por volta dos anos 1445
1450. Alm de frade, era cosmlogo e dedicou-se
teoria matemtica. Um dos mais conhecidos tratados
que escreveu a Summa de Arithmetica, publicado em
Veneza no ano de 1509 (pouco depois da inveno da
imprensa e um dos primeiros impressos do mundo).
A Summa descreve, em um de seus captulos, um mtodo empregado por
mercadores de Veneza no controle de suas operaes. Este mtodo foi
posteriormente denominado Mtodo das Partidas Dobradas ou Mtodo de
Veneza.
Luca Paccioli era muito amigo do pintor Leonardo da Vinci, com quem
desenvolveu diversos projetos, entre os quais um texto sobre esttica conhecido
como Divina proportione (A divina proporo). Com Paccioli, Da Vinci tratava
de nmeros e propores: Matemtica era o assunto predileto. Veja como Dan
Brown insere a Divina proporo de Paccioli e Da Vinci em seu best-seller O
Cdigo Da Vinci (2004):
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No incio do sculo passado, a escola contbil americana passou
a dominar o cenrio mundial, com a ascenso cultural e econmica dos
Estados Unidos e o crescimento do mercado de capitais. O domnio
americano deveu-se s pesquisas nas reas de Contabilidade e Auditoria,
visando melhor utilizao desses instrumentos na tomada de deciso,
portanto, com uma viso mais pragmtica. A escola europia teve
peso excessivo da teoria, sem demonstraes prticas e sem pesquisas
fundamentais.
No Brasil, as prticas da escola europia foram adotadas pela
Escola de Comrcio lvares Penteado, criada em 1902, em So Paulo,
a pioneira no ensino da Contabilidade. O curso de Cincias Contbeis
foi criado em 1949. Em 1946, com a inaugurao da Faculdade de
Economia e Administrao (FEA) da Universidade de So Paulo (USP),
a escola americana comeou a tornar-se mais presente no Brasil. O motivo
dessa maior presena a elevao do nmero de acadmicos brasileiros
formados nos Estados Unidos. No entanto, ela s passou a exercer maior
infuncia na Contabilidade brasileira a partir da dcada de 1970, quando
foi lanado o livro CONTABILIDADE INTRODUTRIA, resultado do trabalho da
equipe de professores da FEA/USP, referncia na rea contbil at os
dias atuais.
Ningum estudou melhor que Da Vinci a divina estrutura do
corpo humano. Da Vinci at exumava cadveres para medir
as propores exatas da estrutura dos ossos humanos. Foi o
primeiro a demonstrar que o corpo humano literalmente
feito de componentes cujas razes proporcionais sempre
equivalem a PHI (1,618). No esto acreditando em mim?,
desafou-os Langdon. Da prxima vez em que forem para
o chuveiro, levem uma fta mtrica. (...) Meam a distncia
que vai do alto da cabea at o cho; depois dividam o
resultado pela distncia do umbigo at o cho. Adivinhem
s o nmero que vo obter. (...) Querem mais um exemplo?
Meam a distncia de um ombro at a ponta dos dedos,
depois dividam-no pela distncia entre o cotovelo at a
ponta dos dedos. PHI outra vez... Meus amigos, cada
um de vocs um tributo ambulante Divina Proporo
(BROWN, 2004, cap. 20).
Para saber mais sobre a amizade entre Luca Paccioli e Leonardo Da Vinci e
os trabalhos elaborados por eles, consulte os sites:
n da Universidade de Lisboa: http://www.educ.fc.ul.pt/docentes/
opombo/seminario/renascenca/Paccioli.htm
n e o Portal da Classe Contbil: http://www.classecontabil.com.br/
servlet_art.php?id=32
CONTABI LI DADE
I NTRODUTRI A
Livro de referncia
na rea contbil at
os dias atuais, foi
elaborado por uma
equipe de professores
da Faculdade
de Economia e
Administrao (FEA)
da Universidade
de So Paulo
(USP). Dentre eles,
destacam-se Stephen
Kannitz, Srgio de
Iudcibus e Jos
Carlos Marion.
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CONCLUSO
O incio do contedo da disciplina realmente muito terico.
Porm, no tente decorar nada do que foi ensinado. As atividades
propuseram, basicamente, que voc relacionasse palavras ou frases
curtas aos conceitos aprendidos. Se voc teve alguma difculdade, leia o
conceito novamente e elabore exemplos. Isto certamente o ajudar.
Quanto ao Mtodo das Partidas Dobradas, se voc fcou curioso,
no se preocupe! Nas prximas aulas voc ter mais esclarecimentos.
Por enquanto, uma sugesto: utilize um site de busca na internet
para saber um pouquinho mais sobre esse mtodo, que vai ser muito
importante para as nossas aulas. Pode ser o www.google.com.br ou o
www.cade.com.br, por exemplo. Assim, voc j se prepara para nossas
discusses futuras. Visite, a ttulo de curiosidade, os sites do Conselho
Federal de Contabilidade (www.cfc.org.br) e do Conselho Regional de
Contabilidade Seo Rio de Janeiro (www.crc.org.br).
Um passeio pela histria da Contabilidade
Comece esta atividade observando os eventos listados a seguir. Correlacione-os
linha do tempo representada, conforme o exemplo. Voc deve escrever a letra
correspondente ao evento na linha do tempo, registrando tambm o ano (ou perodo
aproximado) em que aconteceu.
XV XVI XVII XVIII XIX XX
B
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Atividade Final
(B) Nasce o Frei Luca
Paccioli.
(C) Surge uma nova escola do pensamento
contbil: a escola americana.
(F) publicado
o livro
Contabilidade
introdutria.
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Resposta
Anos 1445/1450 entre esses anos nasce Luca Paccioli, tido por muitos como pai
da Contabilidade.
Ano 1509 publicada em Veneza, Itlia, a obra Summa de Arithmetica, que descreve
alguns dos princpios contbeis utilizados ainda hoje. A autoria de Luca Paccioli.
Sculos XVI ao XIX as correntes do pensamento contbil se estendem da Itlia para
o resto da Europa. Tem incio o perodo da Contabilidade cientfca. A Europa se frma
como bero da Contabilidade terica.
Final do sculo XIX os Estados Unidos surgem como potncia na rea contbil devido
s pesquisas em reas que tornariam a Contabilidade mais pragmtica, auxiliando no
processo de tomada de deciso das grandes empresas que estavam se formando.
1902 no Brasil, fundada a Escola de Comrcio lvares Penteado. Em 1949, foi
criado o primeiro curso de Cincias Contbeis do pas. A corrente de pensamento
dominante ainda era a europia.
1946 com a fundao da Faculdade de Economia e Administrao (FEA) da
Universidade de So Paulo (USP), o pragmatismo da escola norte-americana comea
a infuenciar os estudiosos brasileiros.
Dcada de 1970 lanada a obra Contabilidade introdutria, da equipe de
professores da FEA/USP. O pensamento contbil americano passa a ser
dominante tambm no Brasil.
(G) A primeira escola de pensamento
contbil surge na Itlia e se espalha por
toda a Europa.
(A) A Escola lvares Penteado fundada.
(D) fundada a Faculdade de Economia
e Administrao da Universidade de So
Paulo - FEA/USP.
(E)A Summa de Arithmetica, livro que
descreve o Mtodo das Partidas Dobradas,
utilizado pelos mercadores de Veneza.
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A Contabilidade uma cincia relativamente nova, que vai se tornando
mais complexa medida que se tornam mais complexas as relaes entre
as pessoas, empresas e pases. Relatos sobre controles contbeis tpicos j
eram mencionados na Bblia, no sculo I.
Em 1509, Luca Paccioli publicou em Veneza, Itlia, o que se tornaria a
pedra fundamental da Contabilidade: a obra Summa de Arithmetica. Entre
outras coisas, a obra descrevia o Mtodo das Partidas Dobradas (ou Mtodo
de Veneza), com o qual os mercadores daquela cidade registravam suas
atividades.
Os pensamentos da escola italiana se difundiram por toda a Europa,
dominando o cenrio mundial at o fnal do sculo XIX; fcaram conhecidos
como escola cientfca devido ao seu contedo muito terico e pouco
prtico.
Com a ascenso econmica dos Estados Unidos e sua dedicao pesquisa
na rea contbil, esse pas, a partir do sculo XX, passou a ser referncia
no cenrio contbil mundial. A escola americana tinha como caracterstica
principal o pragmatismo.
No Brasil, a primeira escola de Contabilidade foi criada em 1902, com linha
de pensamento notadamente europia. Contudo, nos meados do sculo XX
a escola americana passa a prevalecer em nosso pas, devido ao aumento
de estudiosos brasileiros formados naquele pas e ao crescente nmero de
empresas multinacionais americanas que se instalavam no Brasil.
R E S UMO
INFORMAO SOBRE A PRXIMA AULA
Na prxima aula, abordaremos os princpios bsicos da Contabilidade. At l!
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Na plataforma do curso de Administrao voc encontrar,
em algumas aulas, o Jogo da Trplica. Neste jogo, voc pode interagir com
outro aluno, fazendo comentrios sobre uma situao especfca, que
lanada como uma provocao.
Na Aula 1, o Jogo da Trplica sugere que voc assista ao flme Os intocveis.
Neste flme, um jovem policial resolve combater o crime na Chicago dos
anos 30. O agente Eliot Ness decide prender o mafoso Al Capone e nesse
contexto que se desenvolve a trama.
Voc acredita que, ainda nos dias de hoje, a contabilidade pode ser utilizada
como uma forma de combater a fraude e a corrupo?
Entre no site e deixe seu comentrio!
SITES RECOMENDADOS
BRASIL. Ministrio da Fazenda. Comisso de Valores Mobilirios. Disponvel em:
<www.cvm.gov.br>. Acesso em: 06 maio 2005.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Disponvel em: <www.cfc.org.br>.
Acesso em: 06 maio 2005.
CONSELHO REGIONAL DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO. Disponvel em:
<www.crc.org.br>. Acesso em: 06 maio 2005.
A bssola da Contabilidade
Ao trmino desta aula, voc dever ser capaz de:
Listar e conceituar os postulados, os princpios
e as convenes da Contabilidade.
Avaliar a importncia de cada postulado,
princpio ou conveno na prtica contbil.
Identifcar situaes em que os Princpios
Fundamentais da Contabilidade no esto
sendo seguidos.
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Meta da aula
Demonstrar a importncia dos princpios
e convenes contbeis como balizadores
da cincia contbil.
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Contabilidade Geral I | A bssola da Contabilidade
A contabilidade da cantina
Dona Madalena tem uma pequena cantina que atende alunos de um curso tcnico
no bairro da Mangueira, no municpio do Rio de Janeiro. Em seu pequeno negcio,
Dona Madalena vende salgadinhos caseiros, refrigerantes, biscoitos e sanduches. Em
um determinado dia, por conta de um calor intenso, o movimento de compra e venda
em sua cantina foi grande, e Dona Madalena precisou encomendar mais bebidas ao
depsito local. Quatro caixas extras de refrigerantes foram o sufciente para cobrir a
demanda do dia. Melhor ainda, ela no precisou pagar a vista, pois tem um acerto com
o depsito para pagar suas compras no incio de cada ms. Por via das dvidas, Dona
Madalena pediu que sua fornecedora de salgadinhos lhe trouxesse um pouco mais de
coxinhas de galinha e pastis de queijo, os grandes sucessos de seu negcio. Como o
pagamento das bebidas no precisou ser feito imediatamente, Dona Madalena tinha
dinheiro vivo no caixa da cantina e pde pagar os salgadinhos na hora da entrega. Estes
foram os valores do movimento fnanceiro da cantina da Dona Madalena naquele dia:
Quantia recebida da compra e venda dos produtos: R$ 120,00
Compra das quatro caixas de refrigerante: R$ 45,00
Compra dos salgadinhos: R$ 30,00
Se Dona Madalena precisasse estimar o ganho (diferena entre os valores de compra e
venda) obtido naquele dia, que clculos ela deveria fazer? A que valor ela chegaria?
Escreva neste campo a sua resposta:
INTRODUO
Atividade 1
Voc j se perguntou por que devemos seguir certas regras para
atingir determinados objetivos? Algumas delas so seguidas por
convenincia, outras por necessidade. Na Contabilidade no
diferente: preciso seguir regras elaboradas por pessoas e entidades
que pesquisam, estudam e dominam o assunto. Voc j imaginou como
seria se cada um resolvesse fazer a sua contabilidade ou a da sua empresa de
uma maneira diferente? Provavelmente fcaramos todos desorientados face
aos resultados gerados pela prtica contbil.
Foto: Esra Su Foto: Lotus Head
Foto: Martin Land
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Resposta Comentada
Voc pode ter chegado a mais de uma resposta para esta atividade. Se voc
considerou que o gasto referente compra dos refrigerantes deve ser computado
como um gasto daquele dia, mesmo que o pagamento somente devesse ser feito
no incio do ms seguinte, ento sua resposta foi R$ 45,00 (R$ 120,00 R$ 45,00
R$ 30,00 = R$ 45,00). Essa uma resposta correta.
Mas voc pode ter sido um pouco menos precavido e no ter includo naquele
dia os valores relativos compra dos refrigerantes, pois o dinheiro ainda no saiu
do caixa. Afnal, naquele dia, Dona Madalena pagou apenas os salgadinhos.
Na data do pagamento da conta do depsito de bebidas, voc incluir o gasto de
R$ 45,00. Neste caso, sua resposta foi R$ 90,00 (R$ 120,00 R$ 30,00 = R$ 90,00).
Repare que as duas respostas esto corretas (de acordo com o critrio que voc
adotou), mas uma o dobro da outra!
POSTULADOS, PRINCPIOS E CONVENES CONTBEIS
Para se familiarizar com os conceitos dos princpios, postulados e
convenes contbeis, imagine agora que voc tenha um negcio. No um
pequeno negcio, como o de Dona Madalena, mas uma microempresa,
com funcionrios trabalhando para voc, tendo alguns produtos que
devam ser mantidos em estoque e outros, perecveis, que precisem ser
comprados continuamente etc. Ao fnal de um ms (no de um dia!) de
movimento, voc entrega cpias de seus registros (fatos que aconteceram)
a seis contadores e pede a cada um que calcule qual foi seu ganho naquele
perodo. Duas semanas depois, eles apresentam suas respostas, e voc
se v diante de seis resultados diferentes, com ampla variao entre
eles. Com que impresso voc fca da profsso de contador? Em qual
resultado voc confaria antes de tomar uma importante deciso sobre
sua empresa?
Para evitar esse tipo de situao, existem diversas regras e manei-
ras aceitas a fm de analisar e registrar FATOS CONTBEI S. So postula-
dos, princpios e convenes que trazem consistncia para a prtica
da Contabilidade, o que extremamente importante, tanto para a
credibilidade dos contadores quanto para a confabilidade dos resultados
fnanceiros que os relatrios mostram.
FATOS
CONTBEI S
Segundo Athar
(2005), so
quaisquer
transaes ou
eventos que
provoquem
alteraes nos
bens, nos direitos
e nas obrigaes
das empresas e,
a depender das
transaes ou dos
eventos ocorridos,
podem provocar
aumento ou
diminuio do
patrimnio lquido
(capital prprio)
das empresas.
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No importa a rea em que voc atue; como futuro administrador
de empresa, voc certamente tem todo interesse em reconhecer tais
padres nos documentos contbeis, pois eles permitem que voc analise
com segurana a situao fnanceira de uma empresa antes de tomar as
importantes decises que competem ao seu cargo.
Portanto, os postulados, os princpios e as convenes contbeis
surgiram da necessidade de se regular o modo como as pessoas fazem
contabilidade. As nomenclaturas utilizadas para defni-los, bem como seu
nmero, podem divergir, conforme o autor do livro que voc consultar e o
pas envolvido. Alguns princpios tm utilizao e praticidade discutveis,
mas ainda no h consenso quanto sua substituio. Est estranhando a
palavra substituio? No estranhe, pois os princpios e as convenes
contbeis podem sofrer mudanas ou adaptaes para se ajustarem
evoluo do pas e do mundo e, automaticamente, da Contabilidade.
Abordaremos os Princpios Fundamentais da Contabilidade
conforme determinam a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e o
Instituto Brasileiro de Contadores (Ibracon), que os tratam de forma
hierarquizada. De acordo com esses rgos, as normas e regras esto
subdivididas em postulados, princpios e convenes. Cada um deles foi
assim defnido por Iudcibus (2004):
Postulados proposio ou observao de certa realidade que
pode ser considerada no sujeita a verifcao. So os AXI OMAS
da Contabilidade.
Princpios constituem o ncleo da estrutura contbil e delimi-
tam como a profsso ir, em largos traos, posicionar-se diante
das realidades social, econmica e institucional admitidas pelos
postulados. So os TEOREMAS da Contabilidade.
Convenes delimitam ou qualificam melhor o tipo de
comportamento do contador em face dos amplos graus de
liberdade que os postulados e princpios lhe permitem exercer.
So os COROLRI OS da Contabilidade.
POSTULADOS CONTBEIS
Segundo Athar (2005), os postulados contbeis enunciam
solenemente condies sociais, econmicas e institucionais dentro das
quais a Contabilidade atua. So eles: entidade contbil e continuidade.
AXI OMA
Premissa
imediatamente
evidente que se
admite como
universalmente
verdadeira, sem
exigncia de
demonstrao.
TEOREMA
Proposio que,
para ser admitida ou
se tornar evidente,
necessita de
demonstrao.
COROLRI O
Proposio que
imediatamente se
deduz de outra
demonstrada.
(Enciclopdia
Encarta, 1999).
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Postulado da entidade contbil
Se voc fosse proprietrio de uma empresa, poderia retirar dinheiro
do caixa para comprar um terno para uso pessoal? De acordo com este
postulado, no. Do mesmo modo, o pagamento de dvidas da empresa
no pode ser feito com o seu cheque pessoal. Quando uma frma paga
uma despesa, o caixa da frma que desembolsa o dinheiro, e no o
dono da empresa. Entretanto, do ponto de vista material, muitas vezes
essas coisas se confundem.
Assim, este postulado estabelece que quaisquer duas entidades
contbeis devem ser consideradas distintamente. Ele se aplica tambm
para duas PESSOAS FSICAS .
Se voc estiver fazendo um levantamento dos seus bens pessoais,
no poder incluir bens de seus pais, por exemplo. Da mesma forma, o
patrimnio de uma frma (PESSOA JURDICA) no deve incluir bens de uma
outra, mesmo que ambas tenham o mesmo dono.
O postulado da entidade contbil tem aceitao total por parte
da comunidade contbil.
Toda pessoa ou empresa uma entidade contbil, tenha ela
fnalidade lucrativa ou no. Vale ressaltar que todos necessitam de algum
tipo de controle para tomar decises em suas vidas. Por conta disso, a
C+ontabilidade acaba sendo um instrumento prtico no dia-a-dia.
Postulado da continuidade
A no ser que haja boas evidncias em contrrio, a Contabilidade
pressupe que um negcio continuar em operao por um perodo
futuro indefnidamente longo (ANTHONY, 1960).
Normalmente, uma empresa constituda para durar vrios
anos. uma entidade contbil em andamento, que no pressupe
descontinuidade ou parada de funcionamento. Do ponto de vista prtico,
este postulado de grande importncia para a Contabilidade.
As regras de Contabilidade so estabelecidas supondo uma
empresa em funcionamento. Por isso, os critrios de avaliao dos bens
de uma empresa em atividade produtiva so diferentes daqueles que
seriam utilizados caso a empresa estivesse em processo de liquidao.
Veja um exemplo.
PESSOAS F SI CA
E J UR DI CA
So, luz da
Contabilidade,
entidades
contbeis distintas.
Por exemplo:
voc uma pessoa
fsica; a sua
empresa individual
(seja voc o nico
dono empresa
individual ou um
dos scios) uma
pessoa jurdica.
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Na cantina de Dona Madalena, que mencionamos na Atividade
1 desta aula, h um pequeno freezer horizontal onde ela guarda bebidas
e alguns produtos perecveis. Dona Madalena comprou-o em uma loja,
h cinco anos, quando abriu a cantina. Naquela ocasio, pagou pelo
freezer R$ 1.000,00. Alm desse valor, ela precisou despender R$ 80,00
pela entrega e instalao.
Por causa de um pequeno defeito no momento da instalao (no
coberto pela garantia), foi necessrio contratar um eletricista para fazer
o reparo, e gastou R$ 70,00. Sem levar em considerao a eletricidade
necessria ao funcionamento contnuo do freezer, podemos dizer que seu
custo histrico foi de R$ 1.150,00. Porm, se Dona Madalena quisesse
revender o eletrodomstico hoje, o valor obtido provavelmente seria
inferior ao preo de compra (R$1.000,00), pois, com o uso, o freezer
passou a valer menos a cada ano, ou seja, veio sofrendo um processo
de DEPRECI AO.
O freezer, portanto, seria vendido pelo que chamado valor
de mercado (valor praticado para compra e venda de equipamentos
semelhantes, em condies de uso parecidas).
Pois bem, se uma empresa for descontinuada, liquidada ou parar
de funcionar, os contadores avaliaro seus bens considerando o valor
de mercado obtido por ocasio da liquidao. Em uma empresa ativa,
comum a utilizao do custo histrico para a avaliao dos bens. Ns,
pessoas fsicas, no estamos habituados a essa prtica. Afnal, seria timo
repassar todos os custos envolvidos na manuteno de qualquer produto
quando fssemos revend-lo, no ? por isso que, do ponto de vista
prtico, esse postulado de grande importncia para a Contabilidade.
De acordo com
equipe de professores
da FEA/USP (1998), a
aceitao da
descontinuidade mudaria a
Contabilidade.
!
!
DEPRECI AO
Segundo Athar
(2005), corresponde
perda de valor
de bens fsicos,
tangveis e sujeitos
a desgaste por uso,
ao da natureza ou
obsolescncia.
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PRINCPIOS CONTBEIS
Princpios contbeis so premissas bsicas acerca dos eventos
contemplados pela Contabilidade. No so premissas estabelecidas ao
acaso. Tratam de aspectos relevantes e, naturalmente, so princpios
que devem ter praticabilidade (ou seja, podem ser praticados de forma
objetiva). Por exemplo, uma premissa da segurana pblica pode ser a
instalao de dispositivos de identifcao de pessoas pela retina, que
so muito mais seguros. Essa uma medida da maior utilidade para a
sociedade; entretanto, ainda no pde ser implementada por questes
tecnolgicas e fnanceiras. Portanto, essa premissa til, mas no
praticvel na nossa realidade imediata.
Dentre os vrios princpios aceitos atualmente, podem ser
destacados:
Realizao
Custo histrico como base de valor
Confrontao das despesas com as receitas
Denominador comum monetrio
Realizao
Oi, Orlando, tudo bem?
Tudo, Jlia, e com voc?
Tudo timo! Estou ligando pra confrmar se
voc quer mesmo comprar minha bicicleta para
fazer suas entregas.
Quero, Jlia, claro! Amanh passo na tua casa,
e deixo o dinheiro.
T bom, ento. Um beijo!
Foto: Robin Turner
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Quando voc vende um objeto a algum, normalmente voc
considera a venda concretizada com a aceitao da outra pessoa: Quero,
Jlia, claro. Contabilmente falando, no assim que se deve proceder.
Na Contabilidade, Jlia ter concretizado a venda de sua bicicleta apenas
quando Orlando passar em sua casa no dia seguinte, entregar-lhe o
dinheiro e levar a bicicleta com ele.
O princpio da realizao nos diz que a receita decorrente de
venda somente deve ser reconhecida quando o bem ou servio (no caso,
a bicicleta) for entregue, com a devida contrapartida (pagamento) em
dinheiro ( vista), em direito a receber (a prazo) ou, em troca (quer dizer,
trocar um bem por outro Orlando poderia ter dado um par de patins
para Jlia). Ento:
Custo histrico como base de valor
Este princpio diz que a avaliao dos bens ou dos direitos deve ser
feita com base no valor original ou no custo histrico. Quando estudamos
o postulado da continuidade, mencionamos o termo custo histrico,
lembra? Se voc comprar uma mquina e, para faz-la funcionar, precisar
de um tcnico (que cobra pela visita), dever adicionar esse custo ao
valor da mquina.
O valor de registro da aquisio (valor da compra) deve incluir as
despesas que a empresa tiver para colocar o bem em funcionamento.
Como voc viu, a adoo do princpio do custo histrico est
intimamente ligada ao postulado da continuidade, que pressupe algo
em andamento. Por isso, no interessam os valores de realizao ou de
venda dos bens, mas seus valores histricos de aquisio ou fabricao
(valores originais de compra).
Receita realizada =
bem ou servio entregue
e pagamento recebido.
!
!
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Confrontao das despesas com as RECEI TAS
Dona Madalena paga sua conta no depsito de bebidas sempre
no incio do ms seguinte quele em que ela realiza suas compras. Assim:
compras realizadas em abril so pagas em maio; compras realizadas em
maio so pagas em junho. Se voc tivesse que estimar os gastos mensais
de Dona Madalena, em que ms voc incluiria os gastos referentes s
compras realizadas em abril? No ms de abril ou no ms de maio?
O princpio contbil da Confrontao diz que despesas e receitas s
devem ser reconhecidas no perodo contbil em que houve efetivamente
sua utilizao. Portanto, as despesas de Dona Madalena devem ser
consideradas nos clculos referentes ao ms de abril, mesmo que o
pagamento da conta do depsito se d apenas no ms seguinte.
Da mesma maneira, os salrios pagos por uma empresa no incio
do ms de dezembro devem ser considerados, contabilmente, como
salrios de novembro, pois competem ao perodo em que o trabalho
foi realizado pelos funcionrios. O que temos de fazer confrontar
despesas ou receitas com o episdio que as gerou, que chamamos de
fato gerador.
Toda receita obtida mediante um sacrifcio (despesa). Por
exemplo: uma loja vende um televisor por R$ 1.200,00 (receita). As
despesas incorridas pela loja para que ela pudesse vender o televisor
foram o valor (custo) de aquisio, as despesas administrativas, a mo-
de-obra dos funcionrios envolvidos etc. Se confrontarmos a receita com
as despesas, encontraremos o resultado (lucro ou prejuzo).
A prxima atividade ajudar voc a fxar melhor esse princpio
contbil.
Contabilizando o seguro
Voc contrata um seguro contra incndio para a sua empresa pelo
perodo de 1
o
de julho de 2004 a 30 de junho de 2005. O prmi o
desse seguro de R$ 1.200,00 e foi pago no ms de junho de 2004.
Quais valores deveriam ser registrados em cada ano? O fato gerador
(contratao do seguro) da despesa se refere a dois anos distintos
(2004 e 2005). Em qual destes anos deveramos incluir a despesa
com a contratao do seguro contra incndio?
____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
RECEI TA
a quantia recebida
ou arrecadada.
Exemplo: receita de
vendas = quantia
recebida pelas
vendas.
PRMI O
( DE SEGURO)
Pagamento feito
pelo segurado em
favor da companhia
seguradora para que
ele adquira o direito
a uma indenizao
previamente
combinada em
caso de sinistro
(acidente). o valor
de contratao
do seguro.
Atividade 2
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Denominador comum monetrio
O principal objetivo da Contabilidade mensurar (avaliar) a
situao econmico-fnanceira das entidades contbeis. Voc sabe que
em qualquer empresa (entidade contbil) existem vrios itens diferentes:
dinheiro em caixa, mquinas, estoques, contas a pagar, emprstimos etc.
Como esses diferentes itens poderiam ser agregados num nico RELATRI O
CONTBI L e avaliados conjuntamente?
O princpio do denominador comum monetrio prev que esses
diferentes itens possam ser valorados por uma moeda comum, sendo
homogeneizados. Logo, mquinas, estoques, utenslios, veculos devem
ser passveis de avaliao em uma unidade monetria comum a todos,
por exemplo, em real, pois a moeda corrente brasileira.
Relacione cada frase da primeira coluna com o princpio contbil correspondente,
na segunda coluna.
1. Pessoa jurdica e pessoa fsica no se confundem.
2. Pressupe que a empresa seja algo em andamento.
3. Os relatrios contbeis devem ser apresentados em uma nica moeda.
4. Registro dos bens com base no preo de aquisio, no no valor de mercado.
5. Venda caracterizada apenas mediante a entrega do bem ou do direito e o devido
recebimento por ele.
6. Receitas e despesas devem ser registradas no perodo em que se verifcar o seu fato
gerador.
Resposta Comentada
Como o perodo coberto pelo seguro compreende seis meses de cada ano,
a despesa dever ser dividida igualmente entre os anos. O clculo : [(R$
1.200,00/12) x 6] = R$ 600,00; portanto, o valor de R$ 600,00 deve ser lanado
como despesa do ano de 2004; a despesa referente ao ano de 2005 seria de
igual valor. A despesa total de R$ 1.200,00, para um perodo de 12 meses.
2004(1/7/2004 A 31/12/2004) 2005(1/1/2005 A 30/6/2005)
R$ 600,00 R$ 600,00
RELATRI O
CONTBI L
De acordo com
Marion (2003),
relatrio contbil
(ou informe
contbil) a
exposio resumida
e ordenada de
dados colhidos pela
Contabilidade.
Atividade 3
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( ) Denominador comum monetrio
( ) Realizao
( ) Entidade contbil
( ) Confrontao das despesas com as receitas
( ) Continuidade
( ) Custo histrico como base de valor
( ) Descontinuidade
Resposta Comentada
Veja a frase que melhor descreve cada princpio ou postulado:
O princpio do denominador comum monetrio diz que os relatrios contbeis
devero ser feitos em moeda nica.
O princpio da realizao esclarece que s devemos considerar um bem vendido
quando o entregarmos e recebermos por ele.
De acordo com o postulado da entidade contbil, os bens do dono (pessoa
fsica) da empresa no devem ser confundidos com aqueles da empresa
(pessoa jurdica).
Uma receita dever ser confrontada (comparada) com a despesa incorrida
(necessria) para obt-la.
O postulado da continuidade pressupe que a empresa funcione indefnidamente,
ou seja, um empreendimento em andamento.
Deve-se registrar um bem pelo seu valor de aquisio (valor da nota fscal).
O custo de instalao ou de adaptao do bem para funcionamento especfco
deve ser includo no clculo.
No existe princpio nem postulado da descontinuidade.
Portanto, as respostas so: 3, 5, 1, 6, 2, 4, -.
CONVENES CONTBEIS
Embora os exemplos ilustrativos dos princpios contbeis
estudados at agora sejam bastante esclarecedores, certamente haver
casos em que o contador ter difculdades de fazer uma avaliao, uma
classifcao ou qualquer outra atividade relativa sua profsso. Isso
porque os princpios contbeis possibilitam ao contador uma ampla
margem de liberdade no registro das operaes realizadas.
As convenes contbeis representam, dentro do direcionamento
geral dos princpios, certos condicionamentos de aplicao, numa ou
noutra situao prtica. Como disse Iudcibus (2004, p. 75), as
convenes contbeis so o condimento dos princpios contbeis.
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As convenes contbeis mais teis a um administrador so as
seguintes:
Consistncia ou uniformidade
Conservadorismo ou prudncia
Materialidade
Objetividade
Consistncia ou uniformidade
Imagine que voc queira comparar o desempenho de uma empresa
durante dez anos consecutivos, utilizando as informaes contbeis
feitas anualmente. A cada ano, a empresa tinha um contador diferente.
Inadvertidamente, nenhum deles registrou seus critrios de contabilizao.
Todos adotaram os princpios contbeis mencionados anteriormente,
mas cada contador interpretou alguns fatos geradores de forma um
pouco divergente dos demais colegas, revelando variados critrios de
contabilizao, ou seja, vrias formas de fazer contabilidade.
Voc, como administrador, ir encontrar dificuldades para
interpretar os relatrios apresentados pelos diferentes contadores. A
comparao deles pode at ser bem-sucedida, mas imagine o tempo que
voc ir gastar...
A conveno da consistncia diz-nos que, uma vez adotado deter-
minado processo entre os vrios possveis que podem atender a
um mesmo princpio contbil, ele no dever ser mudado com
demasiada freqncia, pois assim estaria sendo prejudicada a
comparabilidade dos relatrios contbeis (IUDCIBUS, 1998).
O objetivo principal dessa conveno a padronizao dos
relatrios contbeis, visando facilitar sua utilizao por uma srie de
usurios que no sejam contadores.
Isso no quer dizer que voc no possa mudar seus processos, mas
sim que as mudanas no devem ser constantes. Mudanas inadiveis e
que contribuam para a efcincia e a efccia da empresa devem ser feitas.
Nesse caso, s notifcar os usurios, o que pode ser feito atravs de uma
nota explicativa nos prprios relatrios contbeis que forem afetados
pela mudana. Na aula que discriminar os diversos relatrios contbeis
existentes, voc entender melhor o que uma nota explicativa.
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Portanto, a conveno da consistncia ou da uniformidade evita
que os relatrios contbeis sejam elaborados de vrios modos diferentes,
o que tornaria difcil a sua compreenso.
Conservadorismo ou prudncia
Suponha que voc seja um TRABALHADOR COMI SSI ONADO, que
ter no fm do ms um salrio lquido (salrio bruto menos os descontos)
que poder variar de R$ 2.000,00 a R$ 3.000,00. Nesse caso, at que
valor voc contrairia dvidas (despesas) a serem pagas no fm desse ms?
Espero que a sua resposta tenha sido R$ 2.000,00, pois dessa forma
voc no correria o risco de receber um valor menor do que o total que
teria de pagar. Agindo assim, voc estar sendo conservador (prudente),
pois preferiu contar com o menor valor de uma provvel receita ou
recebimento.
O mesmo deve ser dito quanto s despesas: se sua estimativa
de gastos mensais estiver entre R$ 1.000,00 e R$ 1.500,00, voc deve
considerar em seu planejamento o valor de R$ 1.500,00, para no
ter surpresas desagradveis. Se voc trabalha com o menor valor e
efetivamente gasta mais, levar um susto ao calcular o total que voc
ter como recursos disponveis aps o pagamento dessas despesas.
Note que, entre dois
valores provveis de receita,
voc deve escolher o menor; entre
dois valores provveis de despesa,
voc deve escolher o maior. Isso
ser conservador.
!
!
Materialidade
Um executivo tem uma sria dvida em sua atividade:
"No meu escritrio, utilizo muito mais resmas de papel do que
clipes de metal. A resma de papel custa R$ 15,00, e cada caixa com 100
clipes custa R$ 1,30. De vez em quando, eu fao um levantamento dos
meus estoques. D um trabalho!... E, bvio, tem um custo."
Ele no est certo da deciso a tomar:
"O que fazer em relao aos clipes? Registro a utilizao de uma certa
quantidade de clipes a cada ms e incluo esse valor no clculo de minhas
despesas mensais? Ignoro completamente o consumo desse produto?"
TRABALHADOR
COMI SSI ONADO
Trabalhador
cujo salrio est
vinculado ao nvel
de produo ou
vendas atingido por
ele, no possuindo
salrio fxo.
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Materialidade
e relevncia andam
juntas! Um fato contbil pode
ter pequenas implicaes materiais e
mesmo assim ter relevncia. Se todo ms
descobrirmos uma diferena de R$ 1,00 no
resultado de nossos relatrios contbeis,
esse fato pode ser relevante por
sua repetio, indicando
eventuais problemas no
sistema contbil.
!
!
A conveno da Materialidade diz que, a fm de evitar desperdcio
de tempo e dinheiro, a contabilidade deve registrar apenas os eventos
relevantes e dignos de ateno. Essa conveno leva a ponderar a relao
custo x benefcio na Contabilidade. Neste caso, o executivo pode decidir
no mais controlar de forma exagerada os clipes, j que seu custo
irrelevante. Ou pode se preocupar com os clipes apenas de tempos em
tempos, quando fzer o levantamento dos estoques, e s ento incluir os
custos para a aquisio de um novo lote daquele produto.
Objetividade
Esta conveno nos diz que, entre um critrio subjetivo e outro
objetivo, deve-se escolher o ltimo. No fcou claro? O exemplo a seguir
o ajudar a entender:
Suponha que voc seja o contador de uma indstria txtil e possa
avaliar um tear eletrnico de acordo com duas fontes: a primeira, um
perito em avaliao de teares; a segunda, a nota fscal relativa compra
desse tear. Portanto, uma fonte subjetiva e outra objetiva, respectivamente.
A escolha dever ser sempre a fonte objetiva, visto que seu objetivo
eliminar ou restringir o excesso de liberalismo na escolha de critrios,
especialmente de valor. claro que, se no houvesse a nota fscal, seria
perfeitamente vlida a avaliao do perito.
O exemplo anterior serviu para dar uma idia do que objetividade.
Entretanto, alguns autores consideram que preciso defnir esse conceito
de forma ainda mais precisa.
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Quanto vale o passe?
Descreva, sucintamente, o que um clube de futebol deveria fazer para registrar
contabilmente o passe de um jogador de futebol recm-contratado.
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Resposta Comentada
A empresa deveria contratar um perito em avaliao de passes de jogador de futebol
(ou mais) para ter a noo mais objetiva possvel do seu valor. No caso de a empresa
contratar mais de um perito (situao desejvel), deveria ainda registrar o menor
valor de avaliao, em respeito ao princpio do conservadorismo. Observe que os
princpios e convenes contbeis andam juntos. Com freqncia, uma avaliao
contbil levar em conta vrios dos princpios que voc viu e ver nesta aula,
como no caso do jogador de futebol.
Figura 2.1: A conveno da objetivida-
de fundamental na Contabilidade.
At na avaliao de um jogador de
futebol!
Convenes contbeis
Relacione cada conveno contbil (primeira coluna) com a frase (segunda coluna)
que melhor exemplifc-la.
1. Conservadorismo ou Prudncia
2. Objetividade
3. Materialidade
4. Consistncia ou Uniformidade
Atividade 4
Atividade 5
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( ) Devo sempre observar a relao custo x benefcio ao decidir qual o nvel de
controle exercido sobre os itens estocados, ou seja, quo relevante o controle sobre
os itens.
( ) Se posso obter, pela venda do meu carro, valores que podem ir de R$ 10.000,00
a R$ 12.000,00, considerarei, para efeito do recebimento, o valor mnimo.
( ) Sempre que mudar algum critrio utilizado para a elaborao dos relatrios contbeis,
o mesmo dever ser descrito nas notas explicativas.
( ) No devo considerar nenhum critrio subjetivo para avaliar um bem, exceto se no
for possvel avali-lo por meio de critrios objetivos.
Resposta
(3) No deve ser dada muita importncia a itens que no representam grande
valor econmico, j que exigem custos para control-los.
(1) preciso ser conservador (ter precauo) ao prever valores. No caso de
receitas, deve ser considerado sempre o menor valor das previses.
(4) As demonstraes contbeis devem sempre notificar os usurios da contabilidade
acerca de qualquer alterao de critrio na sua estruturao.
(2) Deve-se ser o mais objetivo possvel.
Cabe ressaltar que, segundo o Conselho Federal de Contabilidade
(CFC), por meio da Resoluo n 750, de 1993, tudo princpio, no
havendo a hierarquizao mencionada pela CVM e pelo Ibracon. Para
o CFC, os Princpios Fundamentais de Contabilidade so:
da Entidade
da Continuidade
da Oportunidade
do Registro pelo valor original
da Atualizao monetria
da Competncia
da Prudncia
Como j foi dito, o nmero de princpios e suas nomenclaturas
podem variar, de acordo com o rgo que os institui. Para o Conselho
Federal de Contabilidade, so sete os princpios. Quanto nomenclatura,
h divergncia quanto aos princpios a seguir:
Oportunidade deve-se fazer o registro contbil no tempo
certo. No tem correspondente entre os princpios institudos pela
CVM/Ibracon.
Registro pelo valor original equivalente ao princpio do custo
histrico como base de valor.
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2

Atualizao monetria corresponde ao princpio do deno-
minador comum monetrio.
Competncia equivalente aos princpios da realizao e da
confrontao das despesas com as receitas.
Prudncia contedo similar quele da conveno do
conservadorismo.
A Cia. Mais ou Menos uma loja de calados, constituda h cerca de trs anos. A seguir,
esto relatados acontecimentos desde a abertura da empresa. Identifque quais postulados,
princpios e convenes contbeis no esto sendo seguidos. Explique por qu.
Todas as despesas de abertura foram pagas utilizando cheques pessoais do nico scio,
Sr. Arago. Certa vez, ele pediu ao seu contador, Sr. Jacinto Molto, que registrasse uma
gndola adquirida por R$ 3.000,00, sendo que existe nota fscal de aquisio no valor de
R$ 2.000,00. Alm disso, o Sr. Jacinto lanou seu valor integral no ms da aquisio.
O Sr. Arago faz levantamentos mensais do estoque da loja, s que em cada ms ele
utilizou um critrio diferente para descobrir o custo, sem nenhuma explicao. Ele
decide controlar tudo: desde os clipes utilizados pelos vendedores at os ventiladores
de teto da loja.
No incio do ms passado, havia expectativas pessimista e otimista de crescimento
das vendas, da ordem de 10% e 20%, respectivamente. O Sr. Arago contraiu dvidas
esperando que a previso otimista se confrmasse, o que no ocorreu.
O Sr. Arago pediu ao Sr. Jacinto que lhe apresentasse as situaes econmica e
fnanceira atuais da loja e comparasse com as dos anos anteriores. O contador no
conseguiu fazer a tal demonstrao, visto que as demonstraes contbeis estavam
expressas em vrias moedas e suas estruturas variavam de ano para ano.
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Atividade Final
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Resposta Comentada
O postulado da entidade contbil no est sendo seguido quando est dito que as despesas
de abertura da empresa foram pagas com cheques pessoais do scio.
O registro da gndola por um valor superior, ignorando a existncia de nota fiscal de
aquisio, fere a conveno da objetividade. Se existe nota fiscal de compra, o registro
deve ser com base no valor dela. Este registro ainda estaria incorreto, por considerar seu
valor integral no ms de aquisio, visto que foi uma aquisio que gerar benefcios por
vrios perodos. A compra deveria ser registrada como gastos pr-operacionais e ter seu
valor amortizado em parcelas proporcionais ao tempo de vida til estimado.
A utilizao de critrios diferentes para a apurao do custo sem a devida notificao
por meio de notas explicativas uma prtica desaconselhada pela conveno da
uniformidade.
O controle dos clipes utilizados na empresa pode ser uma prtica contrria conveno
da materialidade.
A conveno do conservadorismo prope que no se antecipe lucro, o que no foi
observado pelo Sr. Arago quando utilizou a previso otimista de aumento nas vendas,
ignorando a pessimista.
Demonstraes contbeis em vrias moedas so uma prtica desaconselhada pelo
princpio do denominador comum monetrio, e a mudana nas estruturas das
demonstraes contbeis prtica inaceitvel pela conveno da uniformidade
ou consistncia.
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2

INFORMAES SOBRE A PRXIMA AULA
Na prxima aula, abordaremos os relatrios contbeis; sero apresentadas
as demonstraes contbeis, mencionados seus objetivos e suas estruturas.
Alis, so demonstraes contbeis ou fnanceiras?
Os Princpios Fundamentais da Contabilidade so o conjunto de regras,
normas e conceitos que norteiam a cincia contbil, sendo apresentados
na forma hierarquizada: primeiro, os postulados; segundo, os princpios
propriamente ditos; e terceiro, as convenes. Os postulados so: da
entidade e da continuidade. Os princpios so os da realizao, do custo
histrico como base de valor, da confrontao das despesas com as receitas e
do denominador comum monetrio. As convenes contbeis defnem mais
precisamente o signifcado dos princpios contbeis, e so as da consistncia,
do conservadorismo ou prudncia da materialidade, e da objetividade.
Os postulados, os princpios e as convenes so fruto do consenso
entre vrias instituies e associaes que congregam os profssionais da
rea contbil. Para o Conselho Federal de Contabilidade, por exemplo,
tudo princpio, no havendo a hierarquizao j citada. Os Princpios
Fundamentais da Contabilidade so, para o CFC, apenas sete.
R E S UMO
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M
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Relatrios contbeis
Esperamos que, ao fnal desta aula, voc seja
capaz de:
Identifcar as etapas envolvidas na elaborao
de um relatrio contbil.
Identifcar as demonstraes contbeis e seus
conceitos.
Distinguir e categorizar os diferentes bens de
uma entidade contbil.
Aplicar os conceitos de direitos e obrigaes
de uma entidade contbil.
3
o
b
j
e
t
i
v
o
s
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Metas da aula
Apresentar conceitos bsicos de Contabilidade:
fato contbil, mtodo das partidas dobradas;
ativo, passivo, recursos, resultado e patrimnio,
relacionando-os elaborao de um relatrio contbil.
Relacionar as demonstraes e
documentos contbeis.
Pr-requisito
Voc encontrar, ao longo desta aula,
vrias situaes que retomam alguns
dos postulados, convenes e princpios
contbeis estudados na Aula 2. Se voc
tiver ainda alguma dvida, volte quela
aula e leia novamente a teoria
em questo.
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Contabilidade Geral I | Relatrios contbeis
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INTRODUO Como voc viu na ltima aula, o administrador um profssional que deve tomar
decises importantes quanto ao planejamento e controle de uma empresa.
Durante o estudo desta disciplina, voc perceber que a Contabilidade existe
para auxiliar as empresas a se planejar e a controlar os (s vezes escassos)
recursos existentes. No podemos esquecer que o mercado competitivo, ou
seja, empresas do mesmo ramo de atividade disputam os clientes.
Sendo assim, o conhecimento acerca das prticas contbeis, dos documentos
contbeis, faz-se necessrio ao aprendizado da disciplina.
Os documentos contbeis registram os fatos que infuenciaram ou iro infuir na
situao fnanceira, patrimonial ou econmica da empresa, e devem ser feitos de
acordo com os padres da Contabilidade. Aquelas antigas cadernetas de controle
dos clientes, que os padeiros ou feirantes ainda usam (ou o bloco de despesas
daquelas senhoras que controlam severamente seus ganhos e suas despesas),
so bons exemplos de documentos contbeis rudimentares.
Para gerar relatrios contbeis de uma empresa, esses documentos so
reunidos e organizados. Esses relatrios possibilitam vislumbrar a situao
dessa empresa cada um com sua funo e seus objetivos especfcos: seja
quanto ao patrimnio da empresa, seus resultados (lucro ou prejuzo) ou para
controlar o fuxo de caixa (pagamentos e recebimentos).
Alguns desses relatrios permitem uma percepo mais completa da
contabilidade da empresa. De acordo com a legislao brasileira, eles so
exigidos como comprovao da situao econmico-fnanceira-patrimonial
da entidade contbil. Esses relatrios exigidos por lei so as demonstraes
contbeis obrigatrias, que voc vai estudar na aula de hoje.
DO FATO AO RELATRIO CONTBIL
Muitas pessoas escrevem dirios, alguns at bem especfcos. Neles
so registrados os fatos marcantes para o autor, dia a dia: um flme que
viu e gostou, um livro que leu e que tem uma passagem interessante, um
encontro especial, uma frase que achou signifcativa para sua vida... Tudo
isso est no dirio, que organizado na seqncia cronolgica.
Quem quiser reorganizar um dirio, classifcando as anotaes
de acordo com outro critrio, pode faz-lo levando em considerao
o assunto tratado, o valor (se foi bom ou ruim), a pessoa ou o local
mencionado (o namorado, a escola, o cinema).
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Conhecendo uma loja de ferramentas
Esta atividade levar voc a praticar os conceitos contbeis apresentados at agora,
relacionando-os vida diria. Ela importante para ajudar voc a atingir o primeiro
objetivo desta aula, voltado para as etapas da elaborao de um relatrio contbil.
Observe a foto da pequena loja de ferramentas do Sr. Jos. Se voc precisasse listar trs
coisas que considerasse propriedade da loja, que elementos voc relacionaria?
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Agora imagine outras trs coisas que no aparecem na foto, mas que devem existir em
uma loja e que, a seu ver, tambm representem propriedades dela.
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Um relatrio contbil ordena os fatos levando em conta os aspec-
tos econmico, fnanceiro ou patrimonial, de acordo com sua infuncia.
Para comear a pensar em termos prticos, vamos usar como
referncia uma loja de ferramentas, a do Sr. Jos. Voc ver como so
registradas as operaes cotidianas de um pequeno comrcio.
Figura 3.1: Estante de ferramentas na loja do Sr. Jos.
Atividade 1
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Resposta Comentada
Muitas idias podem ter ocorrido a voc ao observar a foto. Vrias ferramentas,
como chaves de boca, chaves de fenda, arco de serra ou martelos, que esto
venda. Alm desses bens, existem outros que no esto venda: as estantes
em que os produtos esto expostos e os pequenos gaveteiros nos quais o
Sr. Jos organiza as lixas de papel e outros objetos que devem ser mantidos
separadamente: pregos e parafusos, por exemplo.
Quais foram as outras coisas que lhe vieram cabea e que voc no viu na foto?
Provavelmente, voc pensou que toda loja tem um balco de atendimento, uma
mquina impressora para emisso de notas fscais, talvez um computador para
controle de estoque, sem falar nas luminrias da loja, no aparelho de telefone
etc. Voc deve ter considerado tambm que existe um caixa na loja do Sr. Jos,
onde ele guarda o dinheiro que movimentado durante o dia. Esse dinheiro
resultado dos negcios feitos pelo Sr. Jos e, portanto, deve ser considerado
uma propriedade da loja (lembre-se do postulado da entidade contbil, que
vimos na Aula 2).
Note que os elementos listados caracterizam diferentes tipos de itens de
propriedade. Alguns representam o estoque de produtos que esto venda na loja
(ferramentas), outros representam bens imveis, que fazem parte da estrutura do
negcio e que no esto venda (estantes); h ainda os que representam o capital
de que o Sr. Jos dispe para uso imediato e que lhe permitem fazer a manuteno
da loja (dinheiro). Do ponto de vista da Contabilidade, os diferentes tipos de
propriedade so considerados e classifcados de forma diferente, separadamente.
Isso facilita a elaborao e a interpretao dos relatrios contbeis.
Imagine agora um dia de movimento na loja do Sr. Jos. Todas as
vendas e os pagamentos realizados foram efetuados vista. Os valores
indicam as quantias envolvidas em cada evento:
1. venda de ferramentas R$ 250,00;
2. retirada de dinheiro do caixa para compra de ferramentas para
estoque R$ 600,00;
3. compra de papel de embrulho R$ 50,00;
4. retirada de dinheiro do caixa para pagamento da conta de luz
e telefone R$ 300,00;
5. retirada de dinheiro do caixa para pagamento do salrio do
seu vendedor R$ 500,00;
6. entrada (recebimento) de uma quantia paga por cliente em
cheque que foi descontado R$ 250,00;
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7. conserto da pia do banheiro que fca nos fundos da loja R$ 80,00;
8. retirada de dinheiro do caixa para pagamento do aluguel da
loja R$ 1.500,00;
Alm das informaes de movimento, vamos levar em considerao
informaes relativas a outros bens e ao mobilirio da loja do Sr. Jos:
1. um balco-vitrine R$ 800,00;
2. duas estantes de exposio de material R$ 300,00;
3. dois gaveteiros para acomodao de ferramentas mais delicadas,
pregos e parafusos total de R$ 120,00;
4. um computador utilizado para controle de estoque R$ 1.500,00;
5. uma impressora para emisso de notas fscais R$ 250,00;
6. ferramentas em exposio para venda R$ 3.000,00.
Observando mais detalhadamente a loja de ferramentas
Calcule o valor total destas propriedades da loja do Sr. Jos (dinheiro, estoque,
mobilirio, equipamentos etc.). Calcule tambm o valor de seus gastos naquele dia.
Para facilitar seu trabalho, organize duas listas distintas: uma para as propriedades,
outra para os gastos. Compare os dois valores obtidos. Considerando a totalidade
de seus bens e dvidas, ganhos e despesas, voc pode dizer que, naquele dia, o Sr.
Jos teve acumulados mais lucros e bens diversos ou mais gastos com compras e
manuteno?
Bens e Ganhos Despesas e Dvidas
Total: Total:
Atividade 2
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Resposta Comentada
Voc possivelmente organizou suas listas da seguinte maneira:
Propriedades:
dinheiro recebido com a venda de ferramentas R$ 250,00;
entrada da quantia paga em cheque R$ 250,00;
um balco-vitrine R$ 800,00;
duas estantes de exposio de material R$ 300,00;
dois gaveteiros para acomodao de ferramentas mais delicadas, pregos e
parafusos total de R$ 120,00;
um computador utilizado para controle de estoque R$ 1.500,00;
uma impressora para emisso de notas fscais R$ 250,00;
ferramentas em exposio para venda R$ 3.000,00;
Total: R$ 6.470,00.
Gastos:
retirada do caixa para compra de ferramentas para estoque R$ 600,00;
compra de papel de embrulho R$ 50,00;
retirada do caixa para pagamento das contas de luz e telefone R$ 300,00;
retirada do caixa para pagamento do salrio do seu vendedor R$ 500,00;
conserto da pia do banheiro que fca nos fundos da loja R$ 80,00;
retirada do caixa para pagamento do aluguel da loja R$ 1.500,00;
Total: R$ 3.030,00.
Como voc viu, naquele dia as propriedades da loja do Sr. Jos que
voc relacionou representam um valor maior (R$ 6.470,00) que os gastos
que ele precisou fazer (R$ 3.030,00). Bom para ele, certo? A diferena
entre os dois valores (R$ 3.440,00) o patrimnio da loja e pertence ao
Sr. Jos (mais uma vez, dever ser lembrado o conceito do postulado da
entidade contbil). Todos os bens e direitos da loja, subtrados de suas
dvidas, resultaro no patrimnio lquido.
O que ns vamos aprender nas prximas aulas, no entanto,
que os bens imveis da loja (estantes, balco, computador etc.) no so
propriedades das quais ele possa abrir mo para efetuar algum pagamento
ou saldar alguma dvida a qualquer momento. Essa uma situao que
traz implicaes para a contabilidade do negcio do Sr. Jos. Mas voc
s vai estudar isso um pouco mais adiante.
Agora pare para pensar comigo. O Sr. Jos teve uma despesa
envolvendo a compra de ferramentas para estoque. Ele gastou R$ 600,00,
mas as ferramentas compradas imediatamente se transformaram em
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estoque para serem vendidas! Como considerar esse tipo de transao, por
exemplo? O Sr. Jos teve uma despesa ou adquiriu uma propriedade?
Lembra daquela parte da Aula 1 em que mencionamos o Mtodo
das Partidas Dobradas, idealizado pelo Frei Luca Paccioli? Pois agora a
hora de voltar a esse tema e de aproveitar as informaes que voc obteve,
caso tenha conseguido fazer a pesquisa na internet, que sugerimos.
A premissa bsica desse mtodo que, quando considerarmos uma
transao contbil, no h gastos (DBITOS) sem que haja ganhos (CRDITOS)
correspondentes. Ou seja, todo dbito em uma transao corresponde
sempre a um crdito, sendo o valor debitado igual ao valor creditado.
No caso do Sr. Jos, houve um dbito de R$ 600,00 em dinheiro
que corresponde a um crdito de R$ 600,00 em ferramentas. Pensando
assim, fca muito mais fcil controlar as fnanas de qualquer negcio.
Essas movimentaes fnanceiras so registradas de maneira
especial. mais fcil associar cada dbito com o crdito correspondente,
se essas informaes forem organizadas em duas colunas, lado a lado. Em
Contabilidade, esse tipo de esquema de organizao o que chamamos
de RAZONETE.
DBI TO E
CRDI TO
Para a
Contabilidade,
dbito no uma
operao negativa, e
sim o que lanado
no lado esquerdo
do razonete; e
crdito no uma
operao positiva,
mas sim o que
lanado no lado
direito do razonete,
conforme ensina o
professor Marion, da
Universidade de So
Paulo (USP).
RAZONETE
a anotao, a
representao
grfca de um dos
livros obrigatrios
utilizados pela
Contabilidade,
chamado Razo.
Nele, o dbito fca na
coluna da esquerda
e o crdito deve ser
colocado na coluna
da direita.
Querida, voc
gastou R$ 3.000,00
em roupas e acessrios
no "shopping"?
Ah, querido,
pensa que agora
no temos mais R$ 3.000,00
no caixa, mas em propriedade
dentro do armrio!
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Por esse mtodo, cada movimentao fnanceira feita na loja do Sr.
Jos registrada no livro Razo, onde a cada valor de crdito se associa
um dbito correspondente, de mesmo valor.
Figura 3.2: Esquematizao do livro Razo (aberto).
O razonete utilizado para registrar os eventos contbeis tem
formato idntico ao do livro Razo. Voc pode notar semelhanas com
a estrutura do Balano Patrimonial, que voc ver na prxima aula.
Veja alguns exemplos que levam em considerao algumas
transaes registradas em um dia de movimento da loja do Sr. Jos.
Observe que as movimentaes surgem de acordo com as necessidades
da empresa: comprar mercadorias, vend-las, comprar um carro, adquirir
mveis funcionais... certo?
Nome da conta
Dbito Crdito

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Voc achou que dbito
e crdito, nesta fgura, estivessem
com seus lugares trocados? Isso aconteceu
porque ns temos um conceito de dbito e crdito
que no o contbil. O conceito contbil diz que se
voc retirar do caixa a quantia de R$ 1.000,00 e depositar
esse dinheiro no banco, a conta BANCO deve R$ 1.000,00
conta CAIXA. Por isso, embora voc tenha depositado esta
quantia no banco, na conta BANCO voc deve
registrar um dbito de R$ 1.000,00,
que o quanto esta conta
deve ao caixa!
!
!
Figura 3.3: Mtodo das Partidas Dobradas. No evento 1, um dbito na conta Bancos resultou num crdito na
conta Caixa; no evento 2, um dbito na conta Estoques resultou em crditos nas contas Fornecedores e Caixa.
Evento contbil 1: abertura, pela empresa,
de conta corrente, num banco, no valor de
R$ 1.000,00 (foi tirado dinheiro do caixa e
transferido para o banco).
Lanamentos a serem feitos:
Dbito Crdito
Bancos
R$ 1.000,00
Caixa
R$ 1.000,00
Bancos Caixa

1.000,00 1.000,00
Perceba que, neste esquema, j estamos utilizando a estrutura de um razonete,
mostrada na Figura 3.2. Como a conta BANCO tem um dbito de R$ 1.000,00, este
valor est representado do lado esquerdo do razonete (em T). A conta CAIXA, por
sua vez, tem um crdito no mesmo valor e, por isso, escrevemos esta quantia do
lado direito.
Mtodo das Partidas Dobradas
p
Evento contbil 2: compra de mercadorias
no valor de R$ 500,00, sendo R$ 200,00
pagos vista e o restante a prazo. O evento
resultou em um dbito (Estoques) e dois
crditos (Fornecedores e Caixa). O total de
dbito e o total de crditos se equivalem.
Estoques
R$ 500,00
Fornecedores
R$ 300,00
Caixa
R$ 200,00
Bancos Fornecedores Caixa

1.000,00 300,00 1.000,00
Repare que a conta Estoques, para fazer a compra, teve que contrair uma dvida de
R$ 200,00 com o caixa e de R$ 300,00 com os fornecedores. Por isso, os lanamentos
a serem feitos esto creditando valores para Caixa e Fornecedores e debitando
em Estoques.
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Essas maneiras de lanamento facilitam o registro, o controle e a
avaliao das fnanas de uma empresa. Juntas, formam as demonstraes
contbeis, de forma resumida, que ajudaram o usurio da contabilidade
a tomar decises.
Atravs desse tipo de procedimento que vai desde o registro
de cada movimentao fnanceira efetuada em uma empresa at o
levantamento de todas as suas propriedades , possvel passar do fato ao
relatrio contbil, que o principal objeto de interesse do administrador.
Os diferentes tipos de relatrios contbeis envolvem tipos de registro
e de documentos distintos. Esse conjunto de informaes possibilita a
anlise e o reconhecimento de situaes especfcas e marcantes da vida
da empresa.
Fato contbil
p
Registro contbil
p
Organizao
p
Elaborao das
demonstraes
contbeis
p
Usurios
Figura 3.4: Processo de elaborao das demonstraes contbeis.
As entidades devem divulgar, por meio de suas demonstraes
contbeis, as informaes referentes situao econmica e fnanceira de
suas atividades a cada exerccio social. A Lei das Sociedades por Aes,
6.404/76, prev todas as demonstraes contbeis que uma empresa
deve apresentar.
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O exerccio social
ter durao de um ano,
ou seja, nesse perodo as empresas
registram, controlam e apuram seus
resultados. As movimentaes so anuais, o
que signifca dizer que transaes ocorridas
no ano de 2004 sero apuradas em 2004.
Normalmente, o exerccio social se
estende de 1 de janeiro at 31 de
dezembro do mesmo ano.
?
?
Os relatrios ou demonstraes contbeis obrigatrios so:
n Balano Patrimonial (BP).
n Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).
n Demonstrao de Origem e Aplicao de Recursos (DOAR).
n Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPAc).
INFORMAES COMPLEMENTARES S DEMONSTRAES
CONTBEIS
Alm das demonstraes contbeis obrigatrias, existem outras
informaes que as acompanham: so as Notas Explicativas, o Parecer
dos Auditores e o Relatrio da Administrao.
Hoje em dia, alm das Demonstraes Contbeis obrigatrias e de
seus complementos, as entidades contbeis utilizam seus sites na internet
para apresentar outras informaes, como o BALANO SOCIAL, dados para
calcular, em tempo real, os indicadores econmico-fnanceiros etc.
TRANSPARNCIA E PERIODICIDADE SO ESSENCIAIS
As informaes que constam das demonstraes contbeis devem
ser apresentadas de forma clara, objetiva e transparente, para que os
usurios da Contabilidade possam conhecer mais e mais a empresa,
reconhecendo sua situao patrimonial, econmica e fnanceira, avaliando
a qualidade de sua gesto e as perspectivas de negcios.
BALANO
SOCI AL
Alm daquelas
contidas nos
relatrios contbeis
tradicionais, o
Balano Social
apresenta um
conjunto de
informaes
sobre as relaes
profssionais,
evoluo do nvel de
emprego, condies
de higiene e de
segurana, formao
profssional etc.
50 CE DE R J
CE DE R J 51
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Para uso interno empresa (sem publicao nos jornais, por
exemplo), os relatrios contbeis so elaborados em um intervalo menor
de tempo, facilitando a tomada de deciso com mais segurana.
Ao longo do ms, se voc no controlar o que tem a receber ou o
que j recebeu, alm do que voc tem a pagar ou que j pagou, fca difcil
garantir que seus ganhos sejam sempre sufcientes para cobrir seus custos.
O mesmo controle que fazemos (ou deveramos fazer) em casa feito
nas empresas, s que de forma mais intensa. Imagine uma empresa, que
tem movimentao muito maior de dinheiro, de mercadorias, de contas
a pagar, de contas a receber, comprando, vendendo todo tipo de produto,
todos os dias. Se no fzer um controle muito freqente desses valores,
poder ter uma surpresa (quase sempre desagradvel)!
Se no houver um registro constante de suas transaes, dos valores
de cada operao, como ser possvel conciliar o que a empresa tem a
receber com o que tem a pagar? Por no efetuarem esses registros, h
empresas que gastam muito sem saber se podem ou no; estas tendem
a ser liquidadas, a acabar (falir). A est a importncia de fazer a
contabilidade com apuro, de ter controle sobre as transaes, de fazer o
Balano Patrimonial da empresa, e mesmo da sua famlia.
Alm de controlar as condies que poderiam levar uma empresa
falncia, os registros contbeis constantes permitem que elas analisem
seus resultados e tomem decises, de forma a manter as polticas de
desenvolvimento adotadas ou modifc-las, se for preciso.
Todas as demonstraes contbeis sero detalhadas em aulas
especfcas; na aula de hoje voc ter apenas uma viso geral do signifcado
e da estrutura bsica de cada demonstrao e de seus complementos.
Aproveitaremos, no entanto, para falar um pouco mais sobre o Balano
Patrimonial, uma importante demonstrao contbil que ser detalhada
na prxima aula.
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)
Essa demonstrao tem o objetivo de apurar os resultados obtidos
pela empresa (ou seja, lucro ou prejuzo) durante o perodo (exerccio social).
Isso feito por meio do confronto entre as receitas, os custos e as despesas
da empresa. Quer dizer, quando as receitas so comparadas ao total dos
custos e s despesas aparece o resultado da empresa. Para dar lucro, uma
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organizao deve ter receitas maiores do que a soma dos custos com as
despesas. Os itens patrimoniais (que compem o patrimnio da empresa)
no so considerados aqui, j que eles so os meios para a empresa atingir
sua fnalidade: o lucro.
Voc j ouviu falar nos cortes de despesas e de pessoal feitos pelas
empresas para conteno de custos? A DRE fornece as informaes que
orientam os administradores na tomada de deciso quanto a esses cortes.
O resultado (lucro ou prejuzo) encontrado na DRE levado para a
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPAc).
DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS
ACUMULADOS (DLPAc)
Esta demonstrao tem como objetivo demonstrar as variaes da
conta Lucros ou Prejuzos Acumulados (resultado) durante o exerccio
social. Ela pode ser encontrada tambm em outra demonstrao contbil,
a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), na coluna
Lucros Acumulados.
A DMPL no obrigatria e visa demonstrar as variaes ocorridas
em cada conta e no Patrimnio Lquido como um todo. O Patrimnio
Lquido composto de vrias contas (Capital, Lucros Acumulados, e
outras que ainda sero estudadas).
DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAES DE
RECURSOS (DOAR)
A DOAR serve para explicar a variao do capital circulante lquido
ocorrida de um ano para o outro, ajudando a compreender como e por
que a posio fnanceira mudou de um exerccio para outro (MARION,
2003). O capital circulante lquido (CCL), tambm conhecido por capital
de giro lquido, a diferena entre o ativo circulante (valores a receber
em curto prazo) e o passivo circulante (valores a pagar em curto prazo),
no Balano Patrimonial, que voc ver a seguir. Se o capital circulante
lquido for positivo (ativo circulante > passivo circulante), signifca que
a empresa tem recursos sufcientes para honrar seus compromissos de
curto prazo (at um ano). Voc ver mais detalhadamente a CCL nas
prximas aulas.
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BALANO PATRIMONIAL
Quando listamos todas as propriedades e gastos da loja do Sr. Jos,
estvamos, na verdade, fazendo um exerccio muito parecido com o que
feito para elaborar o Balano Patrimonial de uma empresa. Percebemos,
com aquela atividade, que a loja do Sr. Jos tem propriedades cujo valor
excede o valor de seus gastos em um determinado dia (ou perodo).
O Balano Patrimonial uma das demonstraes contbeis
obrigatrias. um relatrio preparado com o objetivo de registrar os
principais fatos que afetaram o patrimnio da empresa. O Balano
Patrimonial o levantamento de tudo que a empresa tem em bens e
DI REI TOS menos o que ela tem em OBRI GAES.
Identifcando as demonstraes contbeis
Cada bloco descreve uma demonstrao contbil. Preencha a lacuna com o nome
da demonstrao descrita.
A) Na minha estrutura no so aceitas contas patrimoniais, apenas contas de receitas
e despesas. Se as receitas forem maiores que as despesas, demonstro um lucro
obtido; se as despesas forem maiores que as receitas, demonstro um prejuzo. Sou
o(a)_________________________________.
B) Demonstro a variao ocorrida numa conta especfca pertencente ao Patrimnio
Lquido. Sou o (a) ____________________________________.
C) Apresento as variaes ocorridas em cada conta do Patrimnio Lquido e tenho
uma outra demonstrao contbil includa na minha estrutura. Sou, portanto, o (a)
______________________________________________.
D) Descrevo a situao patrimonial de uma empresa no fm de um exerccio social. Todos
os bens, direitos e obrigaes de uma empresa fazem parte de mim. Sou chamado (a)
_______________________________________.
Resposta Comentada
A) A DRE uma demonstrao contbil que confronta receitas e despesas,
fornecendo o resultado da empresa durante um exerccio. A DRE diz se a empresa
teve lucros ou prejuzos!
B) A DOAR calcula a diferena entre o ativo circulante e o passivo circulante,
que chamada de capital circulante lquido, uma categoria do Patrimnio
Lquido.
DI REI TOS
So valores a
serem recebidos de
terceiros por vendas
a prazo ou valores
de propriedade
da empresa que
se encontram em
posse de terceiros.
Exemplos:
duplicatas a receber,
dinheiro no banco
(conta corrente),
emprstimo a
diretores etc.
(ATHAR, 2005).
OBRI GAES
Segundo Athar (2005), so dvidas assumidas pela entidade e que devero ser pagas no futuro.
Atividade 3
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C) A DMPL no uma demonstrao obrigatria. Sua importncia est em
mostrar alteraes em todas as contas do Patrimnio Lquido, indicando como
este se comportou de um exerccio para o outro.
D) O BP uma das demonstraes contbeis mais importantes, e revela tudo
aquilo que a entidade tem em bens e direitos (ativo), assim como tudo que ela
possui em obrigaes (passivo).
COMO IDENTIFICAR OS BENS DE UMA ENTIDADE
CONTBIL?
Voc percebeu, na Atividade 1, que na loja do Sr. Jos havia diversos
tipos de propriedade: dinheiro, estantes, ferramentas e computador, entre
outros. Esses so os bens do seu negcio. Voc deve ter notado que todos
os bens citados so tangveis, isto , palpveis. Porm, um bem tambm
pode ser intangvel. A marca da empresa um exemplo tpico de bem
no-palpvel.
Figura 3.5: Os bens de uma empresa.
Foto: Paige Foster Foto: Vicky S
Foto: Ben Spear
Foto: Davide Guglielmo
Foto: Fabio Sasso
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Defnindo bens e propriedade
Como exerccio, olhe em volta do local onde voc est agora. No importa onde voc
estiver: na sala de sua casa, em seu escritrio de trabalho, no nibus a caminho de
casa. Dentre os objetos, mveis e valores ao seu redor, identifque quais so de sua
propriedade. Esta atividade ajudar voc a entender melhor os conceitos contbeis de
bens e direitos e estabelecer seus valores.
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_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
Resposta Comentada
Voc deve ter identifcado bens de naturezas muito diferentes (assim como
fzemos para a loja do Sr. Jos). Alguns exemplos de bens que voc pode ter
considerado so: o dinheiro que est com voc, suas roupas, seus livros, seu
computador, sua escrivaninha de estudo, seu lpis, seus culos, em suma, tudo
que for seu e estiver com voc.
Voc se lembra do princpio contbil do denominador comum monetrio, que
estudamos na Aula 1? Este um bom momento para voc relembrar que todos
os itens que compem o Balano Patrimonial devero ser avaliados em uma
mesma moeda. Ento, para concluir esta atividade, atribua um valor, em real,
a trs dos bens que voc relacionou, de acordo com o preo pelo qual voc os
comprou. Assim, voc aprende a fazer um Balano Patrimonial e poder fazer
o da sua famlia.
CONTABILMENTE FALANDO, O QUE SO OS DIREITOS DE
UMA EMPRESA?
Suponha que uma empresa venda mercadorias a prazo, no valor de
R$ 100,00, para receber daqui a 15 dias. Com essa transao, a empresa
adquiriu o direito de receber os R$ 100,00 15 dias depois da data da
venda. O pagamento das mercadorias pode ter sido efetuado com um
cheque que ser descontado apenas na data de vencimento do prazo
acordado. At o vencimento, esse cheque considerado um valor a receber
e, portanto, um direito da empresa. Outras transaes podem gerar bens
para uma empresa: Contas a Receber, Ttulos a Receber e Duplicatas a
Receber, dentre outros. dessa maneira que os diferentes direitos de uma
empresa aparecem em seu balano patrimonial.
Atividade 4
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Fazendo negcios a prazo: direitos a receber
Identifque trs situaes em que voc normalmente realiza uma compra ou uma
venda a prazo. Se voc for uma pessoa super precavida (lembra-se da conveno do
conservadorismo, apresentado na aula passada?), do tipo que jamais efetua qualquer
transao a prazo, converse com uma pessoa prxima e pea informaes que voc
possa transcrever a seguir. Esta atividade ser importante para voc entender o processo
de gerao de um direito a receber.
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Resposta Comentada
Voc pode ter dito que compra roupas com carto de crdito, uma geladeira
a prestao (entrada mais prestaes) e vende seu carro (uma entrada mais
duas prestaes).
No caso da compra de roupas com carto de crdito, voc adquiriu a obrigao
de pag-las administradora do carto. Por sua vez, esta adquiriu o direito de
receber o valor da sua compra.
Na compra da geladeira, as prestaes devidas sero sua obrigao para com a
loja e um direito a receber da loja em relao a voc.
A venda do seu carro gerar para voc direitos a receber (duas prestaes)
em relao pessoa que o tiver comprado.
Se o pagamento das mercadorias fosse efetuado vista, a empresa
teria algum direito assegurado? Muito bem para quem respondeu no!
Pela condio da venda, a empresa recebeu o dinheiro na hora, no
havendo qualquer pendncia futura.
Atividade 5
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O QUE SO AS OBRIGAES DE UMA EMPRESA?
Agora que voc j sabe o que so alguns dos direitos de uma
empresa, imagine, a partir das explicaes anteriores, o que seriam as
suas obrigaes.
Quem disse, por exemplo, a roupa que comprei para pagar no
fnal do ms (Duplicatas a Pagar), o pagamento da minha casa no
fnal do ms, o pagamento da conta do telefone, da energia, do aluguel
(Contas a pagar, Ttulos a Pagar) acertou em cheio. Nos documentos
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contbeis de uma empresa, voc encontra registros como: Contas a Pagar,
Salrios a Pagar, Encargos Sociais a Recolher, Emprstimos a Pagar, todos
referindo-se s obrigaes daquele negcio.
CONTROLAR PARA NO SE SURPREENDER!
Como vimos, todo o levantamento dos bens, direitos e obrigaes
de uma empresa ( claro, com seus respectivos valores) ser colocado em
um nico relatrio contbil: o Balano Patrimonial. Uma demonstrao
anual pode ser um documento muito complexo de ser elaborado, pois
rene todas as informaes fnanceiras e patrimoniais de uma empresa
ao longo de um ano. Balanos Patrimoniais podem ser encontrados em
sites de busca na internet. Busque a expresso Balano Patrimonial.
Alm disso, muito comum encontrar balanos de grandes empresas
publicados em jornais de grande circulao.
Hoje em dia, com a informatizao da contabilidade, fcou mais
fcil elaborar os diversos documentos (inclusive o Balano Patrimonial)
e, assim, obter informaes a respeito de como est a situao econmica
e fnanceira da empresa.
Voc ver, na prxima aula, os elementos que constituem um
Balano Patrimonial, bem como a maneira de constru-lo. importante,
por ora, que voc aprenda que tudo aquilo que se refere a ganhos da
empresa (bens e direitos) chamado de ATIVO, ao passo que tudo que
constitui as obrigaes chamado de PASSIVO.
ATIVO PASSIVO
bens
direitos
(aplicaes)
obrigaes
(origens)
Balano Patrimonial
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Os relatrios contbeis obrigatrios, segundo a Lei das Sociedades por Aes
(Lei 6.404/76) so: Balano Patrimonial (BP), Demonstrao do Resultado
do Exerccio (DRE), Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos
(DOAR) e Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPAc). Tais
demonstraes devem estar acompanhadas dos seguintes complementos:
Relatrio da Administrao, Notas Explicativas e Parecer dos Auditores. Os
fatos contbeis, aps o registro e a anlise, so condensados nesses relatrios
contbeis que, ento, podem ser utilizados pelos usurios das informaes
contbeis. O Balano Patrimonial composto de Ativo, Passivo Exigvel e
Patrimnio Lquido. O Ativo representa as aplicaes em bens e direitos
e o Passivo Exigvel tudo aquilo que a empresa est obrigada a pagar.
O Patrimnio Lquido, por sua vez, representa as origens dos recursos. As
Demonstraes Contbeis esto interligadas. O resultado (obtido na DRE)
pode ser de lucro ou prejuzo e o elo entre a DRE, a DLPAc e o BP. As
modifcaes ocorridas nas entidades contbeis devem ser apresentadas ao
trmino de cada exerccio social (anualmente). As demonstraes contbeis
do ano de 2004 so apresentadas aos usurios da contabilidade no ano de
2005, com seus respectivos complementos.
R E S UMO
CONCLUSO
Manter a contabilidade atualizada de fundamental importncia
para os profssionais que precisam dela para tomar decises. Pessoas
fsicas e jurdicas (usurios da contabilidade), administradores da empresa
ou externos a ela, aguardam a divulgao dos relatrios contbeis e seus
complementos pelas empresas, pois com base nessas informaes que
tomam decises importantes.
Registrar os fatos, demonstr-los nos relatrios contbeis
especfcos e analis-los so atividades dos profssionais da contabilidade
das empresas, especializados no assunto (gestores dos nmeros). Logo,
tais conhecimentos no podem faltar na formao do administrador, pois
a interpretao desses relatrios, assegurando a tomada de decises com
preciso, que vai garantir a continuidade de existncia das empresas.
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Na prxima aula, voc aprender a estruturar o Balano Patrimonial de
acordo com a Lei 6.404/76, a Lei das Sociedades por Aes.
Vale para ela tambm a indicao de que voc faa todas as atividades
propostas. Afnal, s fazendo a gente aprende a fazer, e as dvidas s
surgiro quando voc estiver resolvendo os exerccios.
Pense na possibilidade de montar uma bibliografa bsica de Contabilidade,
de forma que voc possa, com ela, complementar seus estudos. Alm disso,
os livros indicados normalmente esto na relao dos principais livros para
concurso pblico. No deixe de acessar os sites recomendados, sempre que
possvel.
At a prxima aula; estaremos esperando por voc!
Balano Patrimonial
Esperamos que, aps o estudo do contedo desta
aula, voc seja capaz de:
Caracterizar o conceito de liquidez.
Distinguir as caractersticas de cada grupo e
subgrupo de contas do Balano Patrimonial.
Caracterizar grau de exigibilidade.
Calcular o Patrimnio Lquido de uma empresa.
Elaborar um Balano Patrimonial.
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Meta da aula
Apresentar os conceitos que esto
relacionados com a elaborao de um
Balano Patrimonial (BP), incluindo a
classifcao de contas em
grupos e subgrupos.
Pr-requisitos
Para que voc possa compreender
os conceitos abordados nesta aula,
necessria a distino entre curto e
longo prazos em termos contbeis, como
tambm o domnio das defnies de
bens, direitos, obrigaes e Patrimnio
Lquido, assuntos estudados na Aula 3.
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INTRODUO A Contabilidade pode fornecer dados sobre a gesto fnanceira e econmica,
e outras demonstraes que esto previstas pela Lei 6.404/76.
Vrias pessoas so usurias das informaes contbeis, como bancos, governo,
acionistas e administradores, e cada um deles pode possuir interesses diferentes.
Embora existam
demonstraes
contbeis previstas por
lei, nada impede que o
administrador solicite outras
informaes gerenciais
especfcas para o
seu negcio.
!
!
Os administradores exigem grau de profundidade e anlise de informaes
contbeis muito maior do que os outros usurios. Afnal, so os administradores
os responsveis pelas tomadas de decises em uma entidade.
Voc j viu, na Aula 2, que existem vrias demonstraes contbeis. O Balano
Patrimonial, tema desta aula, uma das Demonstraes Contbeis obrigatrias
e, certamente, uma das mais importantes. Isso acontece porque o patrimnio
o foco da Contabilidade, ou seja, a razo de sua existncia.
Acompanhe a seguir os detalhes de um BP: suas contas componentes, categorias
e subcategorias e como constru-lo.
BALANO PATRIMONIAL
Na aula anterior, voc teve uma noo do que Ativo, Passivo e
Patrimnio Lquido. Viu que o Ativo composto pelos bens e direitos
de uma entidade. O Passivo engloba as dvidas, e o Patrimnio Lquido
registra os recursos prprios da entidade (recursos investidos pelos
acionistas ou donos da entidade).
Todos os anos, os cidados com renda tributvel acima de
determinado valor so obrigados a declarar todos os seus bens Receita
Federal. Deve constar na Declarao de Imposto de Renda tudo aquilo
que o indivduo possui, tanto como bens (ativo) quanto como dvidas
(passivo). Esta declarao uma fotografa da situao patrimonial do
cidado no dia 31 de dezembro de cada ano.
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O BALANO PATRI MONI AL exatamente isso: uma demonstrao
esttica, ou seja, uma foto da posio do patrimnio de uma entidade em
determinado momento (normalmente no fnal do ano). um relatrio
preparado com o objetivo de registrar os principais fatos que afetaram o
patrimnio, mostrando um levantamento de tudo o que se tem em bens
e direitos menos o que se tem em obrigaes. Isso assim independente
do carter da entidade, seja pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada,
com ou sem fns lucrativos.
Se a idia geral
do que um Balano
Patrimonial ainda no
totalmente clara para voc, volte
Aula 3 e veja, nas duas primeiras
atividades, a lista de propriedades e
gastos da loja de ferramentas
do Sr. Jos. O que voc fez
naquelas atividades muito
parecido com um
Balano Patrimonial!
!
!
Figura 4.1: A palavra balano lembra equilbrio. Pense em uma balana de dois
pratos, onde sempre encontramos a igualdade. No Balano Patrimonial temos
em um dos pratos o Ativo, e no outro prato, o Passivo Exigvel e o Patrimnio
Lquido.
BALANO
PATRI MONI AL
Segundo Marion,
autor do livro
Contabilidade
empresarial
(Editora Atlas,
2003), o Balano
Patrimonial
a principal
demonstrao
contbil. Refete a
posio fnanceira
em determinado
momento,
normalmente no
fm do ano ou de
um perodo pr-
fxado.
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Como voc viu na Aula 3, o Balano Patrimonial constitudo
de duas colunas: a coluna do lado esquerdo chamada Ativo, e a do
lado direito, Passivo. Para facilitar a leitura, a interpretao e a anlise
desta demonstrao, as CONTAS com caractersticas semelhantes so
reunidas em grupos.
CONTA
uma denominao utilizada na Contabilidade para os bens, direitos, obrigaes, e todas as operaes
(fatos) realizadas pelas entidades. Por exemplo, para o conjunto de cadeiras, mesas, armrios de uma empresa
podemos utilizar a conta Mveis e Utenslios. Canetas, apontadores, cadernos, podemos incluir na conta
Material de Escritrio. As contas so sempre expressas com a primeira letra maiscula.
ATIVO PASSIVO
Circulante Em R$
Caixa 80
Bancos 340
Clientes 2.200
(-) Duplicatas Descontadas (500)
(-) Proviso para Devedores
Duvidosos (100)
Estoques 3.700
Realizvel a Longo Prazo
Ttulos a Receber a Longo Prazo 1.800
Participaes No Permanentes
em Empresas 3.000
Permanente
Investimentos
Aes de Controladas
ou Coligadas 5.400
Obras de Arte 6.000
Imveis No de Uso
(para renda) 20.000
Imobilizado
Terrenos 9.000
Mquinas 15.000
Sistemas aplicativos software 7.000
Mveis e Utenslios 10.000
Veculos 20.000
Marcas e Patentes 4.000
(-) Depreciao e Amortizao
Acumuladas (2.500)
Diferido
Gastos Pr-operacionais 3.900
Gastos de Reorganizao 4.000
(-) Amortizao Acumulada (1.300)
Ativo Total 111.020
Circulante Em R$
Emprstimos a Pagar 5.000
Fornecedores 2.700
Impostos a Recolher 1.300
Dividendos a Pagar 1.900
Exigvel a Longo Prazo
Financiamentos a Pagar 1.400
Patrimnio Lquido
Capital Social 70.000
Reserva Legal 10.000
Reserva Estatutria 4.450
Lucros ou Prejuzos Acumulados 6.270
Passivo Total 111.020
Balano Patrimonial
Veja a tabela a seguir, que mostra um exemplo de BP, discrimi-
nando as contas mais freqentemente encontradas.
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Antes de saber o que
uma sociedade por aes, voc
precisa saber o que so aes: As aes so
ttulos que representam pedacinhos da empresa.
Quanto mais pedacinhos voc possui, mais dono da
empresa voc e, portanto, mais responsabilidades tem sobre
ela, tanto sobre seus lucros quanto sobre seus prejuzos.
Uma sociedade por aes, portanto, aquela que possui seu capital
dividido em aes, e pode ser classifcada em aberta ou fechada. Ser
uma sociedade aberta quando suas aes forem negociadas em bolsas
de valores, e fechadas quando no existir negociao em bolsa de
valores (uma empresa familiar, em que no se admite a entrada
de scios um exemplo de sociedade fechada). Um outro
tipo de sociedade a limitada. Neste caso, o capital
da entidade dividido em quotas,
e no h negociao em
bolsa de valores.
?
?
Este apenas um exemplo de um balano simplifcado. Se voc
tiver interesse em encontrar outro mais completo, com mais contas,
consulte o livro Manual de contabilidade das sociedades por aes, da
Fipecaf, Editora Atlas. Voc tambm poder encontrar balanos de
empresas reais em jornais de grande circulao, j que as sociedades
por aes so obrigadas a publicar suas demonstraes contbeis pelo
menos uma vez no ano.
CLASSIFICAO DAS CONTAS DO ATIVO
Como voc j sabe, integram o Ativo todos os bens e direitos de
propriedade de uma entidade. Por exemplo, na loja de ferramentas do
Sr. Jos (Atividades 1 e 2), mencionada na Aula 3, todas as ferramentas,
estantes, cheques a receber etc. so caracterizados como Ativos em um
Balano Patrimonial.
As contas do Ativo so agrupadas de acordo com o grau
decrescente de liquidez. Mas o que signifca isso? O grau de liquidez
mede a capacidade do bem ou do direito de se transformar em dinheiro
mais (ou menos) rapidamente.
O que tem maior grau de liquidez para um supermercado: uma
mercadoria disponvel nas prateleiras ou um de seus imveis? Acertou
se voc respondeu as mercadorias, porque mais fcil vender uma
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mercadoria do que um imvel; logo, a mercadoria mais lquida. O
que mais fcil vender, um sabonete ou uma geladeira? O sabonete;
logo, o sabonete tem maior liquidez que a geladeira.
A liquidez a
capacidade de um bem ou
direito se transformar em dinheiro.
Voc deve perceber que existe uma relao
direta entre liquidez e o preo absoluto da
mercadoria/poder aquisitivo das pessoas. Quanto
menos custa um produto, maior o nmero de pessoas
que esto aptas a compr-lo. Se voc comparar um imvel
com uma caneta, certamente existem mais pessoas que
possuem dinheiro para comprar uma caneta do que
para comprar um apartamento! Alm disso, h outros
aspectos que infuenciam a liquidez de um produto,
como a propaganda que feita para vend-lo, o
quanto ele til, necessrio, duradouro
e fcil de ser encontrado,
por exemplo.
!
!
A atividade apresentada a seguir bastante simples; mas, para
realiz-la, voc precisar entrevistar cinco pessoas. Veja as instrues.
Caracterizando liquidez
A) Voc recebeu um convite para trabalhar durante seis meses em uma multinacional
de renome, cuja sede em outro pas. A proposta de trabalho inclui moradia confortvel
e absolutamente irrecusvel. O nico problema que voc deve se mudar para o
exterior em duas semanas, tempo que no sufciente para voc vender todos os
seus bens.
Observe a tabela a seguir:
Bem Ordem de venda
Carro com dois anos de uso
Televisor 21
Lustre de cristal tcheco
Atividade 1
1
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Marque os itens da tabela que voc acha que conseguiria vender mais rpido
(independente das burocracias legais). Pea para mais cinco pessoas preencherem,
comparando os resultados.
B) Agora que voc j refetiu sobre liquidez, observe as opes a seguir, que se referem
aos bens e direitos de uma grfca. Numere-as em ordem decrescente de liquidez:
( ) mquina para corte de papel;
( ) cheque recebido de um cliente (sem ser pr-datado);
( ) produtos acabados;
( ) recursos gastos em obras para melhoria do galpo, que alugado;
( ) produtos ainda em elaborao.
Resposta Comentada
A) Pode ser to fcil vender um carro seminovo quanto um televisor de 21,
o que faz com que voc tenha duas possibilidades de resposta. Certamente, o
lustre de cristal tcheco foi o ltimo colocado no apenas na sua lista, mas na de
todas as pessoas que voc consultou. Isso refete o senso prtico das pessoas,
que sabem o que liquidez sem dar este nome ao conceito. muito mais simples
voc conseguir vender seu carro em pouco tempo do que um lustre de cristal
tcheco, concorda? Da mesma forma, ser mais fcil encontrar um comprador para
um televisor em cores do que para um em preto-e-branco. O grau de facilidade
em transformar um bem (objetos, imveis, carro) ou direito (aes) em dinheiro
nada mais do que a liquidez!
B) O item mais lquido o cheque, j que se trata de uma ordem de pagamento
vista; logo, imediata. O que vendido mais rapidamente, um produto acabado ou
aquele que ainda no est totalmente pronto? Com certeza, o produto acabado,
o segundo mais lquido. O terceiro o produto em elaborao. A mquina a
seguinte, j que possui valor mais elevado, necessria para a atividade principal
dessa empresa e, assim, mais difcil de ser vendida. Por ltimo so os recursos
gastos em obras no galpo alugado de terceiros; lembre-se de que o imvel no
pertence empresa, ela no poder vend-lo, mas ir recuper-lo de outra forma
(amortizao, conceito que voc aprender ainda nesta aula).
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ATIVO PASSIVO
Circulante Em R$
Caixa 80
Bancos 340
Clientes 2.200
Duvidosos (100)
Estoques 3.700
em Empresas 3.000
Permanente
Investimentos
Aes de Controladas
ou Coligadas 5.400
Obras de Arte 6.000
Imveis No de Uso
(para renda) 20.000
Imobilizado
Terrenos 9.000
Mquinas 15.000
Veculos 20.000
Acumuladas (2.500)
Diferido
Ativo Total 111.020
Circulante Em R$
Fornecedores 2.700
Patrimnio Lquido
Balano Patrimonial
CATEGORIAS DO ATIVO
Balano Patrimonial
Ativo
Circulante
Permanente
Investimentos
Imobilizado
Diferido
Passivo
Passivo Exigvel
Patrimnio Lquido
Circulante
Figura 4.2: Esquema das categorias de um Balano Patrimonial, realando os subgrupos do Ativo.
O primeiro grupo de contas do Ativo o Circulante. Ele retrata as
contas que tm mais liquidez. De modo geral, sero classifcados os bens e
direitos que se transformaro em dinheiro em at 12 meses (curto prazo).
Algumas de suas contas so: Caixa (dinheiro, o mais lquido), Bancos
(depsitos em contas correntes), DUPL I CATAS A RECEBER (tambm
chamada Clientes) e ESTOQUES (ou Mercadorias).
DUPLI CATAS
A RECEBER
So valores ainda
no recebidos,
resultantes de vendas
de mercadorias ou
prestao de servios
a prazo.
ESTOQUES
So mercadorias
adquiridas
externamente
ou fabricadas na
empresa para venda.
Ativo
Circulante Em R$
Caixa 80
Bancos 340
Clientes 2.200
(-) Proviso para Devedores Duvidosos (100)
Estoques 3.700
66 CE DE R J
CE DE R J 67
A
U
L
A

4
ATIVO PASSIVO
Circulante
Caixa 80
Bancos 340
Clientes 2.200
Duvidosos (100)
Estoques 3.700
em Empresas 3.000
Permanente
Investimentos
Aes de Controladas
ou Coligadas 5.400
Obras de Arte 6.000
Imveis No de Uso
(para renda) 20.000
Imobilizado
Terrenos 9.000
Mquinas 15.000
Veculos 20.000
Acumuladas (2.500)
Diferido
Ativo Total 111.020
Circulante
Fornecedores 2.700
Patrimnio Lquido
Balano Patrimonial
O segundo grupo o Realizvel a Longo Prazo. Ele agrupa bens
e direitos que se transformaro em dinheiro em um prazo superior a 12
meses (longo prazo). So exemplos de contas classifcadas neste grupo:
Emprstimos Concedidos e Ttulos a Receber.
Existem direitos que, mesmo sendo recebveis a curto prazo,
devem ser classifcados no Realizvel a Longo Prazo. Isso acontece
com Emprstimos Concedidos a Diretores e a EMPRESAS COLI GADAS E
CONTROLADAS. Por qu? Porque a empresa deve atender conveno
do conservadorismo, que voc estudou na Aula 1. Geralmente, o
relacionamento entre a entidade e seu diretor bastante ntimo,
e, provavelmente, a entidade no ir acionar esse diretor por atrasos
no pagamento. Logo, melhor ser conservador e considerar que o
emprstimo ser recebido a longo prazo.
O grupo do Ativo com menor grau de liquidez o Permanente.
Esto neste grupo bens e direitos que a entidade no pretende vender, e
que, difcilmente, sero transformados em dinheiro. O grupo Permanente
subdividido em: Investimentos, Imobilizado e Diferido.
EMPRESAS
COLI GADAS E
CONTROLADAS
Uma empresa
coligada de outra
sempre que tenha
participao de, no
mnimo, 10% no
capital da outra,
desde que no seja
uma partici-
pao acionria
grande a ponto
de control-la.
Uma empresa
controladora de
outra quando possuir
direitos de scio que
lhe assegurem, de
modo permanente,
preponderncia
nas deliberaes
sociais e o poder de
eleger a maioria dos
administradores.
Figura 4.3: Relao entre liquidez e as categorias do Ativo.
TEMPO
Circulante Realizvel a LP Permanente
12 meses
Curto Longo
Prazo Prazo (LP)
LIQUIDEZ
Ativo
Permanente
Investimentos Em R$
Aes de Controladas ou Coligadas 5.400
Obras de Arte 6.000
Imveis No de Uso (para renda) 20.000
Imobilizado
Terrenos 9.000
Mquinas 15.000
Veculos 20.000
(-) Depreciao e Amortizao Acumuladas (2.500)
Diferido
Gastos de Organizao e Reorganizao 4.000

68 CE DE R J
CE DE R J 69
A
U
L
A

4
A Atividade 2 remete ao segundo objetivo desta aula, que
caracterizar todos os grupos e subgrupos do Ativo. Esta atividade
requer que voc observe atentamente as tabelas do Ativo mostradas
anteriormente nesta aula, especialmente a que se refere ao ativo
permanente e seus subgrupos, pois isso ser explicado a seguir. No
entanto, importante que execute esta atividade neste momento.
Caracterizando os grupos e subgrupos do Ativo
Lembra-se da cantina da dona Madalena, apresentada na Aula 2? Imagine que estas
sejam imagens detalhadas da lanchonete, aberta h pouqussimo tempo, pois D.
Madalena precisava de fundos para arcar com as burocracias exigidas pela lei:
Que elementos voc pode identifcar nas ilustraes da lanchonete que possam ser
classifcados como Ativos? Em que grupos e subgrupos eles podem ser enquadrados?
Preencha a tabela a seguir com os elementos que encontrar:
Circulante Realizvel a LP Permanente
Investimento Imobilizado Diferido
Atividade 2
2
68 CE DE R J
CE DE R J 69
A
U
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4
Resposta Comentada
Certamente voc percebeu que o freezer de sorvete, o refrigerador, o rdio,
os banquinhos e a estante onde se encontram os biscoitos no so bens que
apresentam uma liquidez alta, como o caso dos salgadinhos, biscoitos e
refrigerantes (ATIVO CIRCULANTE). Na verdade, a liquidez daqueles produtos
bastante baixa e, por isso, eles fazem parte do ATIVO PERMANENTE
IMOBILIZADO. Neste subgrupo esto os bens e direitos destinados manuteno
da atividade operacional.
Em seguida, voc deve ter visto que, como decorao, h um quadro na
parede. Este elemento no tem relao direta com a atividade da cantina, que
vender lanches, mas possui funo secundria (decorao), o que a principal
caracterstica da subdiviso INVESTIMENTOS do ATIVO PERMANENTE.
Os gastos pr-operacionais, ou seja, aqueles que foram efetuados com burocracia,
para que D. Madalena pudesse abrir sua cantina, tambm so caracterizados
como um ativo permanente, no subgrupo DIFERIDO!
Nas ilustraes da loja da D. Madalena no h nada que possa ser caracterizado
como Ativo Realizvel a Longo Prazo. Esta categoria se refere, como apresentado
na seo correspondente da aula, aos ttulos e direitos que sero recebidos em
um prazo superior a 1 ano.
Agora que voc j fez a Atividade 2 e entendeu os conceitos
do Ativo Permanente e seus subgrupos, veja quais so as defnies
destes.
Os bens e direitos classifcados como Investimentos caracterizam-se
por no serem necessrios atividade operacional (atividade principal)
da entidade. Por exemplo: aes de outras empresas, imveis alugados
a terceiros ou desocupados, e obras de arte para decorar o escritrio da
diretoria da entidade.
No subgrupo Diferido esto gastos que benefciaro a entidade por
vrios anos. So exemplos os Gastos Pr-operacionais, os Gastos com
Pesquisas e Desenvolvimento de Produtos e os Gastos de Reorganizao.
Os Gastos Pr-operacionais so aqueles realizados antes de a entidade
comear a operar (exemplos: legalizao da entidade, treinamento dos
empregados). Os Gastos com Pesquisas e Desenvolvimento de Produtos
incluem salrios e encargos com o pessoal envolvido na pesquisa,
materiais e servios consumidos, depreciao dos equipamentos utilizados
na pesquisa, entre outros. Os Gastos de Reorganizao so realizados
quando ocorre a compra de uma empresa em situao precria, sendo
necessrio reorganiz-la para que possa funcionar efcientemente. Na
disciplina Contabilidade Geral II esse assunto ser detalhado.
70 CE DE R J
CE DE R J 71
A
U
L
A

4
CLASSIFICAO DAS CONTAS DO PASSIVO EXIGVEL E DO
PATRIMNIO LQUIDO
Balano Patrimonial
Ativo
Circulante
Permanente
Investimentos
Imobilizado
Diferido
Passivo
Passivo Exigvel
Patrimnio Lquido
Circulante
Figura 4.4: Esquema das categorias de um Balano Patrimonial, realando os subgrupos do Passivo.
O Passivo evidencia todas as obrigaes (dvidas) que a entida-
de possui com terceiros; por isso, tambm chamado Capital de
Terceiros.
As contas do Passivo so agrupadas de acordo com o grau
decrescente de exigibilidade.
Grau de
exigibilidade o
quanto algo exigvel.
dvida a ser cobrada. Na hora
de classifcar as contas no Passivo,
apresente, em primeiro lugar, as
obrigaes mais exigveis (aquelas
que devem ser pagas
mais rapidamente).
?
?
70 CE DE R J
CE DE R J 71
A
U
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A

4
ATIVO PASSIVO
Circulante Em R$
Caixa 80
Bancos 340
Clientes 2.200
Duvidosos (100)
Estoques 3.700
em Empresas 3.000
Permanente
Investimentos
Aes de Controladas
ou Coligadas 5.400
Obras de Arte 6.000
Imveis No de Uso
(para renda) 20.000
Imobilizado
Terrenos 9.000
Mquinas 15.000
Veculos 20.000
Acumuladas (2.500)
Diferido
Ativo Total 111.020
Circulante Em R$
Fornecedores 2.700
Patrimnio Lquido
Balano Patrimonial
Por exemplo, considere que estamos no ms de maro. O que
mais exigvel, os salrios dos empregados ou um emprstimo bancrio
com vencimento em maio? O salrio mais exigvel, j que de acordo
com a nossa legislao, ele deve ser pago at o quinto dia til do ms
subseqente, ou seja, abril.
O primeiro grupo do Passivo o Circulante. Nele constam as dvidas
que devero ser pagas mais rapidamente, isto , em at 12 meses. Exemplos:
Salrios a Pagar, Impostos a Recolher, Duplicatas a Pagar (ou Fornecedores,
decorrentes de compras a prazo).
O Ativo
Circulante
aquele que apresenta
a maior liquidez, ou seja, o
que entrar como dinheiro em
menos tempo. O Passivo Circulante
exatamente o contrrio: o que
ser exigido em menos tempo, ou
seja, dever sair como dinheiro
mais rapidamente! A liquidez
est para o ativo assim como
a exigibilidade est para
o passivo.
!
!
O segundo grupo o Exigvel a Longo Prazo. Ele inclui as dvidas
que devero ser pagas num prazo mais longo, ou seja, superior a 12
meses. Podemos citar como exemplos desse grupo os Emprstimos e os
Financiamentos Obtidos a Longo Prazo.
Imagine este cenrio: uma empresa comprou um carro por
R$ 48.000,00 em dezembro de 2004, fnanciado em 24 prestaes. Como
no deu nenhuma entrada, o valor de cada parcela de R$ 2.000,00, com
Passivo
Circulante Em R$
Fornecedores 2.700
72 CE DE R J
CE DE R J 73
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ATIVO PASSIVO
Circulante Em R$
Caixa 80
Bancos 340
Clientes 2.200
Duvidosos (100)
Estoques 3.700
em Empresas 3.000
Permanente
Investimentos
Aes de Controladas
ou Coligadas 5.400
Obras de Arte 6.000
Imveis No de Uso
(para renda) 20.000
Imobilizado
Terrenos 9.000
Mquinas 15.000
Veculos 20.000
Acumuladas (2.500)
Diferido
Ativo Total 111.020
Circulante
Fornecedores 2.700
Patrimnio Lquido
Balano Patrimonial
vencimento no dia 30 de cada ms, a partir de janeiro de 2005. Quando
essa empresa elaborou o Balano Patrimonial, em 31 de dezembro de
2004, teve que classifcar o fnanciamento em curto e longo prazo. As
12 primeiras prestaes foram classifcadas no passivo circulante (curto
prazo). As prestaes restantes, com vencimentos superiores a 12 meses
aps a data do balano, foram classifcadas no exigvel a longo prazo.
A seguir, h duas atividades simples que o ajudaro a verifcar se
voc aprendeu como classifcar mercadorias em Ativo e Passivo (A) e o
que o grau de exigibilidade (B).
A) Para uma concessionria de veculos novos e usados, os automveis
disponveis para venda aos clientes so classifcados no:
a. ( ) permanente imobilizado
b. ( ) permanente investimentos
c. ( ) realizvel a longo prazo
d. ( ) ativo circulante conta Estoques.
B) Qual das seguintes opes est correta quanto ao grau decrescente de exigibilidade?
a. ( ) Impostos a Pagar, Reserva Legal, Contas de Telefone a Pagar
b. ( ) Duplicatas a Pagar, Financiamentos a Pagar a Longo Prazo, Capital Social
c. ( ) Salrios a Pagar, Lucros Acumulados, Emprstimo a Pagar a Longo Prazo
d. ( ) Capital Social, Emprstimos a Pagar a Longo Prazo, Salrios a Pagar.
Resposta Comentada
A) Embora os automveis normalmente faam parte do ativo permanente
imobilizado, temos que levar em considerao que a atividade operacional dessa
empresa a venda de carros. Sendo assim, os veculos representam mercadorias
(estoques) e, por isso, so bens do ativo circulante.
B) A resposta certa a letra B. A conta Duplicatas a Pagar classifcada no Passivo
Circulante. Financiamentos a Pagar a Longo Prazo conta do Exigvel a Longo
Prazo. Capital Social classifcado no Patrimnio Lquido.
Atividade 3
2 3
Passivo
Exigvel a Longo Prazo Em R$
72 CE DE R J
CE DE R J 73
A
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ATIVO PASSIVO
Circulante Em R$
Caixa 80
Bancos 340
Clientes 2.200
Duvidosos (100)
Estoques 3.700
em Empresas 3.000
Permanente
Investimentos
Aes de Controladas
ou Coligadas 5.400
Obras de Arte 6.000
Imveis No de Uso
(para renda) 20.000
Imobilizado
Terrenos 9.000
Mquinas 15.000
Veculos 20.000
Acumuladas (2.500)
Diferido
Ativo Total 111.020
Circulante Em R$
Fornecedores 2.700
Patrimnio Lquido
Balano Patrimonial
O Patrimnio Lquido engloba contas que representam o capital
investido pelos scios (Capital Social), os resultados acumulados (Lucros
ou Prejuzos Acumulados) e reservas, como RESERVA LEGAL e RESERVA
ESTATUTRI A. Alm dessas duas reservas, uma empresa pode defnir
diversas outras em funo de legislaes e interesses.
O Patrimnio Lquido (PL) igual diferena entre o Ativo (A) e
o Passivo Exigvel (P). Isso o que proporciona o equilbrio da balana
(Figura 4.1).
P L = A P
Voc est
diante, pela
primeira vez, de
uma equao
contbil!
!
!
O Patrimnio Lquido (capital prprio) e as obrigaes (capital
de terceiros) so as fontes de recursos da entidade, isto , so maneiras
de captar recursos para fazer aplicaes (comprar bens e equipamentos,
gerar direitos, fabricar produtos, prestar servios; enfm, gerar ativos).
RESERVA LEGAL
A Reserva Legal
deve ser constituda
com a destinao de
5% do lucro lquido
do exerccio, isto ,
o lucro referente a
quanto a empresa,
de fato, obteve
de rendimento
(este conceito ser
abordado com mais
nfase na Aula 6). A
utilizao da Reserva
Legal est restrita
compensao
de prejuzos e ao
aumento do capital
social.
RESERVA
ESTATUTRI A
As Reservas
Estatutrias so
constitudas por
determinao
do estatuto da
companhia e
compostas a partir
da destinao de
uma parcela dos
lucros do exerccio.
A empresa deve
estabelecer no
estatuto: a fnalidade
da reserva, os
critrios para
determinar a parcela
do lucro lquido a ser
utilizada e seu limite
mximo.
Passivo
Patrimnio Lquido Em R$
74 CE DE R J
CE DE R J 75
A
U
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A

4
Calculando o Patrimnio Lquido de uma empresa.
Para um Ativo de R$ 60.000,00 e um Passivo de R$ 75.000,00, qual ser o Patrimnio
Lquido?
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
Resposta Comentada
Ser de R$ 15.000 negativo, ou seja, bens e direitos foram menores que as
obrigaes. Essa situao chamada Passivo a Descoberto, que ser demonstrada
no Patrimnio Lquido atravs da conta Prejuzo. No caso de o Ativo e o Passivo
(excludo o Patrimnio Lquido) serem iguais, por exemplo: Ativo R$ 100.000, e
Passivo R$ 100.000, tem-se o que chamado Patrimnio Liquido ou Situao
Lquida, nula ou equilibrada.
Atividade 4
4
74 CE DE R J
CE DE R J 75
A
U
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4
O Passivo
a Descoberto
acontece quando o
Ativo (bens e direitos)
menor que o Passivo
(obrigaes).
?
?
COMO ESTRUTURAR UM BALANO PATRIMONIAL
Um Balano Patrimonial estruturado, como voc j sabe,
listando-se contas do Ativo, do Passivo Exigvel e do Patrimnio
Lquido, separadas por categorias. Por conveno, o Ativo est sempre
representado na coluna da esquerda, e o Passivo, na da direita. A
ordem das categorias, tanto do Ativo quanto do Passivo, bem como
seus subgrupos, est representada em graus decrescentes de liquidez
(Ativo) e exigibilidade (Passivo).
A estrutura do Balano Patrimonial a mesma para qualquer
entidade. No entanto, para cada ramo de atividade empresarial voc pode
observar caractersticas especfcas. Por exemplo, em um supermercado,
o ativo Estoque um dos mais relevantes no balano; j para um banco,
este item praticamente no existe. Em uma empresa h contas que jamais
sero utilizadas por outras. Por exemplo: uma indstria de suco de
laranja pode possuir contas necessrias s suas operaes de exportao,
enquanto uma padaria pode precisar de outras.
Grau
decrescente
de liquidez
ATIVO PASSIVO
Grau
decrescente
de
exigibilidade
CIRCULANTE
REALIZVEL A
LONGO PRAZO
PERMANENTE
Investimentos
Imobilizado
Diferido
CIRCULANTE
EXIGVEL A
LONGO PRAZO
PATRIMNIO
LQUIDO
Balano Patrimonial
i
i
Estrutura
76 CE DE R J
CE DE R J 77
A
U
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A

4
Grau
decrescente
de liquidez
ATIVO PASSIVO
Grau
decrescente
de
exigibilidade
CIRCULANTE
REALIZVEL A
LONGO PRAZO
PERMANENTE
Investimentos
Imobilizado
Diferido
CIRCULANTE
EXIGVEL A
LONGO PRAZO
PATRIMNIO
LQUIDO
Balano Patrimonial
i
i
DEDUES DO ATIVO
So contas que, embora sejam classifcadas no Ativo, reduzem seu
montante. So classifcadas nele porque esto diretamente relacionadas a
uma conta desse grupo. Por exemplo: a conta Depreciao Acumulada
de Imveis (deduo do Ativo) s existe se houver a conta Imveis no
Balano Patrimonial. Podemos destacar as seguintes dedues:
PROVI SO PARA DEVEDORES DUVI DOSOS: um valor estimado
das duplicatas a receber que a entidade acredita que no sero pagas
pelos clientes. Por exemplo: a empresa Fictcia S.A. possui saldo de
duplicatas a receber de R$ 100.000,00. Chegou a notcia de que um de
seus clientes, que lhe deve R$ 4.000 em duplicatas, est passando por
graves difculdades fnanceiras, com risco de falir. Sendo assim, a empresa
Fictcia S.A. deve registrar a proviso para devedores duvidosos no valor
de R$ 4.000,00, j que acredita que no receber este valor. No Balano
Patrimonial, temos:
Por que preciso fazer proviso? Porque o Balano Patrimonial
deve mostrar o Ativo que a empresa acredita que ser realizvel de fato,
isto , recebido.
Duplicatas Descontadas: quando a entidade necessita de recursos
e no quer aguardar o vencimento e o recebimento de duplicatas, ela
as negocia com os bancos. Os bancos antecipam os recursos para as
entidades, porm descontam juros e despesas bancrias. Por exemplo:
a empresa Beta S.A. resolveu descontar no Banco X duplicatas no valor
de R$ 50.000,00 do total de R$ 100.000,00 em duplicatas a receber
dos diversos devedores que possui. O banco cobrou por essa operao
R$ 5.000,00 de juros e R$ 100,00 de despesas bancrias. Assim, ser
depositado na conta corrente da empresa Beta S.A. o valor lquido
(descontado de juros e despesas bancrias) de R$ 44.900,00. No Balano
Patrimonial temos:
PROVI SO PARA
DEVEDORES
DUVI DOSOS
o valor que
deduzido da conta
Duplicatas a Receber
decorrente dos
maus pagadores.
Representa a
expectativa da
parcela das vendas
efetuadas pela
entidade contbil
que pode no
ser recebida.
Contabilmente, a
entidade poder
calcular um
percentual mdio
das duplicatas no
recebidas em relao
s vendas totais nos
ltimos anos para
determinar o valor
da proviso.
Ativo
Ativo Circulante Em R$
Duplicatas a Receber 100.000
Duvidosos (4.000)
Estrutura
76 CE DE R J
CE DE R J 77
A
U
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Grau
decrescente
de liquidez
ATIVO PASSIVO
Grau
decrescente
de
exigibilidade
CIRCULANTE
REALIZVEL A
LONGO PRAZO
PERMANENTE
Investimentos
Imobilizado
Diferido
CIRCULANTE
EXIGVEL A
LONGO PRAZO
PATRIMNIO
LQUIDO
Balano Patrimonial
i
i
Grau
decrescente
de liquidez
ATIVO PASSIVO
Grau
decrescente
de
exigibilidade
CIRCULANTE
REALIZVEL A
LONGO PRAZO
PERMANENTE
Investimentos
Imobilizado
Diferido
CIRCULANTE
EXIGVEL A
LONGO PRAZO
PATRIMNIO
LQUIDO
Balano Patrimonial
i
i
importante realar que, numa situao como a descrita, o
valor das duplicatas descontadas que lanado no Ativo Circulante do
BP, independente da quantia que foi paga ao banco por juros e despesas
bancrias. A diferena entre o que a empresa descontou de fato e o que
ela recebeu, ou seja, a parcela paga ao banco, ser lanada apenas na
Demonstrao do Resultado do Exerccio. Como voc vai ver na Aula
7, a DRE capaz de modifcar o BP, pois expressa os lucros ou prejuzos
da empresa, que infuenciam no Patrimnio Lquido.
Depreciao Acumulada: representa a perda acumulada da efcincia
funcional (VIDA TIL) do bem, devido ao uso, obsolescncia, exposio a fatores
climticos, dentre outros. Por exemplo: a empresa Enlouquecida S.A. adquiriu
em 01/01/2005 uma mquina por R$ 20.000,00. Foi estimada uma vida til
de dez anos para essa mquina. A depreciao anual ser de: R$ 20.000,00 /
10 anos = R$ 2.000,00 por ano. Em 31/12/2005, o Imobilizado apresentar
as contas: Mquinas, no valor de R$ 20.000,00; Depreciao Acumulada,
no valor de R$ 2.000,00. No fnal do ano seguinte, a conta Depreciao
Acumulada ter saldo de R$ 4.000,00 (depreciao dos anos de 2005 e
2006), e assim por diante. No Balano Patrimonial, temos:
VI DA TI L
o perodo estimado
no qual o bem
gerar benefcios
entidade.
Ativo
Ativo Circulante Em R$
Duplicatas a Receber 100.000
(-) Duplicatas Descontadas (50.000)
Ativo
Ativo Permanente Imobilizado Em R$
Mquinas 20.000
(-) Depreciao Acumulada (2.000)
Estrutura
Estrutura
78 CE DE R J
CE DE R J 79
A
U
L
A

4
Observe as informaes a seguir:
Rio de Janeiro, 1 de julho de 2005 R$ 10.000,00
RECIBO
Recebi da empresa QUISCOMPRAR S.A. (CNPJ 012345-6), a quantia de R$ 10.000,00
(dez mil reais), relativa aquisio do automvel ANDANTE modelo 2005, zero Km.
Jos Man
Concessionria Pagou Levou
Calcule a depreciao acumulada do carro adquirido pela empresa QUISCOMPRAR S.A.
em 31/12/2005.
_______________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
Resposta Comentada
A depreciao anual de R$ 2.000,00 (10.000/5). Do dia 1/07/2004 (data
explcita no recibo) a 31/12/2004 contamos seis meses. Ento, temos de calcular
a depreciao mensal, que de R$ 166,67. Logo, a depreciao acumulada em
31/12/2004 ser de R$ 1.000,00. claro que voc tambm poderia resolver
essa questo considerando que seis meses so equivalentes a meio ano;
ento, a depreciao acumulada seria a metade da anual.
4
5
6
Vida til dos
automveis
mais vendidos
Andante Quebra-galho Voador
turbo
Coche
2005
Atividade 5
78 CE DE R J
CE DE R J 79
A
U
L
A

4
Estrutura
Grau
decrescente
de liquidez
ATIVO PASSIVO
Grau
decrescente
de
exigibilidade
CIRCULANTE
REALIZVEL A
LONGO PRAZO
PERMANENTE
Investimentos
Imobilizado
Diferido
CIRCULANTE
EXIGVEL A
LONGO PRAZO
PATRIMNIO
LQUIDO
Balano Patrimonial
i
i
Amortizao Acumulada: a perda da capacidade de gerar
benefcios futuros dos gastos classifcados no Diferido. Por exemplo: a
empresa Fantasma S.A. teve Gastos Pr-operacionais de R$ 30.000,00,
que devero ser amortizados aps o incio das atividades da empresa.
A amortizao ser realizada durante dez anos. Logo, teremos uma
amortizao anual de R$ 3.000,00 (30.000/10). No Balano Patrimonial
temos:
A Depreciao um
evento que est diretamente
relacionado com a perda de capacidade
de um bem gerar benefcios, ao passo que a
Amortizao est relacionada com os direitos. Pagar
uma dvida em prestaes amortizar esta dvida. Outro
bom exemplo a licena para o funcionamento de um
estabelecimento comercial, que tem um perodo de validade.
Imagine que a cantina da D. Madalena tenha uma licena (alvar)
vlida por cinco anos. Esta licena foi paga quando D. Madalena
abriu a lanchonete e custou R$ 1.000,00, que foram lanados
no Ativo Diferido do seu BP. Na verdade, se a licena vlida
por cinco anos, isso signifca que ela pagou o equivalente
a R$ 200,00 por ano de autorizao. Esse valor
exatamente a Amortizao acumulada do
ativo diferido referente ao
alvar da cantina!
?
?
DEDUES DO PASSIVO
So contas que, embora estejam classificadas no Passivo,
reduzem o seu montante. So classifcadas nele porque esto diretamente
relacionadas a uma conta desse grupo. A mais importante a destacar
a conta Prejuzos Acumulados. Os prejuzos so dos acionistas ou
donos da empresa. Logo, esta conta deve estar no Passivo, includa
Ativo
Ativo Permanente Diferido Em R$
80 CE DE R J
CE DE R J 81
A
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Estrutura
Grau
decrescente
de liquidez
ATIVO PASSIVO
Grau
decrescente
de
exigibilidade
CIRCULANTE
REALIZVEL A
LONGO PRAZO
PERMANENTE
Investimentos
Imobilizado
Diferido
CIRCULANTE
EXIGVEL A
LONGO PRAZO
PATRIMNIO
LQUIDO
Balano Patrimonial
i
i
no Patrimnio Lquido. Enquanto os lucros aumentam o Patrimnio
Lquido, os prejuzos o fazem diminuir. Por exemplo, os scios de uma
empresa investiram R$ 500.000,00 na sua criao. No trmino do
exerccio social (no dia 31 de dezembro do mesmo ano), a empresa
teve R$ 80.000,00 de prejuzo (quando as receitas so menores que
as despesas). No Patrimnio Lquido teremos as contas: Capital
Social de R$ 500.000,00 e Prejuzos Acumulados de R$ 80.000,00.
Como Prejuzos Acumulados conta redutora (dedutiva), o valor do
Patrimnio Lquido ser de R$ 420.000,00 (500.000 80.000).
CONCLUSO
Muitos usurios das demonstraes contbeis tomam decises com
base nas informaes nelas contidas. Esses usurios podem ser scios ou
acionistas (interessados na rentabilidade e segurana dos investimentos),
administradores e diretores das empresas (preocupados com informaes
de custos etc.), bancos (interessados em saber se as empresas pagaro
os emprstimos concedidos), governo (exercer a tributao), entre
outros. Por isso, perceba que muito importante que as demonstraes
contbeis tenham informaes verdadeiras. Demonstraes fraudadas
podem gerar prejuzos a todos esses usurios, que acreditam nelas. Mas,
infelizmente, voc deve ter conhecimento sobre escndalos contbeis
envolvendo grandes empresas que fraudaram demonstraes contbeis
e prejudicaram empregados, credores e a credibilidade do mercado.
Para ilustrar a importncia de demonstraes contbeis verdadeiras
e confveis, leia o trecho de um artigo publicado na revista Razo
contbil:
(-) Prejuzos Acumulados (80.000)
420.000
Passivo
80 CE DE R J
CE DE R J 81
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Os escndalos fnanceiros da Enron, Worldcom e, mais recentemente,
da Parmalat, expuseram a falta de tica e transparncia na
elaborao e divulgao de balanos das empresas. A quebra
dessas multinacionais, que causou pesadas perdas nos pases em
que atuavam, acirrou as discusses sobre os mecanismos ofciais de
controle fnanceiro e apontou a necessidade de novas normas para
coibir a maquiagem contbil no Brasil. Mas, afnal, o que mudou
na prtica a partir dos tremores observados pelo mercado?
Algumas medidas, de fato, foram tomadas. Este ano j comea
a vigorar por exemplo, o rodzio de auditorias determinado pela
Comisso de Valores Mobilirios (CVM) para as empresas que
fazem a apurao das contas de uma mesma companhia por mais de
cinco anos. Isso quer dizer que uma empresa que tiver seu balano
analisado por uma mesma auditoria durante esse perodo ter de
troc-la j a partir do relatrio deste ano, a ser publicado em 2005.
Outra deciso, essa emanada do novo Cdigo Civil, estabeleceu a
co-responsabilidade para auditores, contadores, e empresrios nos
casos em que ocorram irregularidades nos balanos e relatrios
de empresas. E, a exemplo do que ocorre em muitos pases, quem
dolosamente fraudar os resultados de uma empresa poder pegar
cadeia. A pergunta que fca no ar, no entanto, a seguinte: essas
aes seriam sufcientes para impedir as fraudes e reduzir os estragos
na f dos acionistas? (GOMES, 2004, p. 19).
Sugiro uma visita aos sites do Conselho Federal de Contabilidade
www.cfc.org.br , do Conselho Regional de Contabilidade do Estado do Rio
de Janeiro www.crc.org.br e do Governo Federal www.planalto.gov.br/
ccivil_03/leis/l6404.htm para obter as legislaes especfcas e outras
informaes.
82 CE DE R J
CE DE R J 83
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Chegou a hora de executar atividades relacionadas com a elaborao de um Balano
Patrimonial. Estas atividades devem ser realizadas com muita ateno, pois elas
funcionam como uma espcie de concluso sobre todo o contedo apresentado nesta
aula.
1. Duas irms, formadas em moda pela Universidade Fashion, resolveram montar uma
confeco, a PanoBom. Para comear o negcio, contriburam com R$ 20.000.000,00 para
a formao do capital inicial. Com essa quantia, adquiriram Mquinas por R$ 6.000.000,00,
Imveis por R$ 5.000.000,00, Mercadorias por R$ 500.000,00, Mveis por R$ 1.500.000,00,
depositaram R$ 6.900.000,00 em contas bancrias e o restante no caixa. Com base nessas
informaes, elabore o Balano Patrimonial.
Resposta Comentada
Esta atividade faz voc perceber se alcanou o principal objetivo desta aula, que
elaborar um BP. Todos os outros objetivos apresentados anteriormente, como liquidez,
exigibilidade, as categorias do Balano e o Patrimnio Lquido so pontos que necessitam
estar claros para construir um BP. Se houve alguma dificuldade na elaborao do
Balano Patrimonial da confeco PanoBom, certamente algum conceito deve ter lhe
passado despercebido. A resposta apresentada na tabela a seguir. Compare com
o que voc elaborou e, caso tenha surgido alguma dvida, volte ao trecho
correspondente na aula!
ATIVO PASSIVO
Circulante Em R$
____________________________________
____________________________________
____________________________________
____________________________________
Permanente
Investimentos
____________________________________
Imobilizado
____________________________________
____________________________________
Diferido
____________________________________
Total do Ativo
Circulante Em R$
____________________________________
____________________________________
____________________________________
Patrimnio Lquido
____________________________________
Total do Passivo
Balano Patrimonial
Atividades Finais
3
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CE DE R J 83
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2. Uma empresa contratou o contador Rui Dems para elaborar seu Balano Patrimonial.
Desconfado, o dono da empresa pediu que voc, estudante de Contabilidade, analisasse
o BP, desse seu parecer e, se fosse o caso, que fzesse as correes necessrias. Com
base nos conhecimentos obtidos nesta aula, analise o balano apresentado na letra
A, que foi elaborado por Rui Dems. Em seguida, preencha a estrutura apresentada
em B com aquilo que voc acha ter percebido de errado na avaliao de Rui. O que
voc diria ao dono da empresa?
ATIVO PASSIVO
Circulante Em R$
Caixa 5.100.000
Bancos 6.900.000
Mercadorias 500.000
Permanente Imobilizado
Mquinas 6.000.000
Mveis 1.500.000
Total do Ativo 20.000.000
Capital Social 20.000.000
Total do Passivo 20.000.000
Balano Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Circulante
Emprstimos a Pagar a Curto Prazo
ICMS a Recolher
Emprstimos Obtidos a Longo Prazo
Permanente Investimentos
Aplicaes Financeiras de Curto Prazo
Imobilizado
Mercadorias
Equipamentos
Terrenos Alugados a Terceiros
Instalaes
Diferido
Gastos com Pesquisas
Ativo Total
Circulante
Reserva Legal
Salrios a Pagar
Emprstimos Concedidos
a Curto Prazo
Caixa
Emprstimos a Receber a Longo Prazo
Patrimnio Lquido
Capital Social
Prejuzos Acumulados

Passivo Total
Balano Patrimonial
84 CE DE R J
CE DE R J 85
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Resposta Comentada
Certamente foi possvel perceber os absurdos que o contador Rui Dems (que no tem
este nome toa...) cometeu. Aps analisar o BP elaborado por ele, voc deve ter montado
um novo balano como este:
ATIVO PASSIVO
Circulante Em R$
____________________________________
____________________________________
____________________________________
____________________________________
Permanente
Investimentos
____________________________________
Imobilizado
____________________________________
____________________________________
Diferido
____________________________________
Ativo Total
Circulante Em R$
____________________________________
____________________________________
____________________________________
Patrimnio Lquido
____________________________________
Passivo Total
Balano Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Circulante
Caixa
Aplicaes Financeiras de Curto Prazo
Emprstimos Concedidos a Curto
Prazo
Mercadorias
Emprstimos a Receber a Longo Prazo
Permanente Investimentos
Terrenos Alugados a Terceiros
Imobilizado
Equipamentos
Instalaes
Diferido
Gastos com Pesquisas
Ativo Total
Circulante
Emprstimos a Pagar a Curto Prazo
Salrios a Pagar
ICMS a Recolher
Emprstimos Obtidos a Longo Prazo
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva Legal
Prejuzos Acumulados
Passivo Total
Balano Patrimonial
84 CE DE R J
CE DE R J 85
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Na prxima aula, vamos falar sobre variaes do Patrimnio Lquido. Vamos
explicar o que so receitas, despesas e custos. Voc ir aprender a verifcar
se uma entidade teve lucro ou prejuzo. At l!
As demonstraes contbeis englobam: Balano Patrimonial (BP),
demonstrao do resultado do exerccio (DRE), demonstrao dos lucros
ou prejuzos acumulados (DLPA), demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido (DMPL) e demonstrao das origens e aplicaes de recursos
(DOAR).
O Balano Patrimonial uma demonstrao contbil que apresenta os
bens, direitos, obrigaes e Patrimnio Lquido de uma entidade em uma
determinada data.
O Ativo possui os grupos: circulante, realizvel a longo prazo e permanente.
No ativo circulante so classifcados os bens e direitos realizveis a curto
prazo. O grupo realizvel a longo prazo rene os bens e direitos que se
transformaro em dinheiro a longo prazo. O permanente subdividido em:
investimentos, imobilizado e diferido. No subgrupo investimentos esto
os bens e direitos no empregados na atividade principal da empresa. No
subgrupo imobilizado esto classifcados os bens necessrios manuteno
da atividade operacional, e no diferido, os gastos que benefciaro a
entidade por vrios perodos.
J o Passivo tem os grupos: circulante, exigvel a longo prazo e Patrimnio
Lquido. As obrigaes de curto prazo so agrupadas no circulante, ao passo
que as de longo prazo, no exigvel a longo prazo. O Patrimnio Lquido
engloba todas as contas que representam o capital dos donos (scios) da
entidade.
A classifcao em curto ou longo prazo depende do ciclo operacional da
entidade. Cada ramo de atividade empresarial possui caractersticas prprias
e, por isso, podemos encontrar diferentes ciclos operacionais. Porm, a regra
geral determina que os perodos de at 12 meses so de curto prazo e os
superiores a este so de longo prazo.
R E S UMO
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1

M
D
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3
Situao financeira versus
situao econmica
Esperamos que, ao trmino desta aula, voc seja
capaz de:
Conceituar situao fnanceira e situao
econmica.
Identifcar a situao econmica de uma
empresa por meio da apurao do resultado
do exerccio.
Identifcar no Balano Patrimonial as situaes
econmica e fnanceira da empresa.
5
o
b
j
e
t
i
v
o
s
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Metas da aula
Conceituar e distinguir as situaes
econmica e fnanceira de uma empresa.
Introduzir as tcnicas contbeis utilizadas
para apurar os resultados fnanceiro
e econmico.
Pr-requisitos
Para estudar esta aula, relembre os
princpios fundamentais de Contabilidade
vistos na Aula 2, especialmente o
postulado da Continuidade,
O PRI NC PI O DA CONFRONTAO
ENTRE RECEI TAS E DESPESAS e
a conveno do Conservadorismo ou
princpio da Prudncia. Alm disso,
importante reler a defnio de
Demonstrao do Resultado do Exerccio
apresentada na Aula 3.
1
2
3
O PRI NC PI O DA
CONFRONTAO
ENTRE RECEI TAS
E DESPESAS
Tambm chamado
de princpio de
Competncia.
88 CE DE R J
Contabilidade Geral I | Situao financeira versus situao econmica
CE DE R J 89
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INTRODUO
A conversa entre as duas personagens parece estranha, mas em Contabilidade
podemos encontrar duas situaes bem defnidas para uma entidade contbil:
a fnanceira e a econmica. Nesta aula, voc ver que entender o que
signifcam essas duas situaes ir ajud-lo muito em suas decises frente a
um empreendimento. A falta deste conhecimento pode tornar-se o principal
motivo de fracasso empresarial.
SITUAO ECONMICA X SITUAO FINANCEIRA
Antes de comear a estudar o que so as situaes econmica e
fnanceira de uma empresa, realize a Atividade 1. Ela vai ajudar voc a
ter uma idia desses dois conceitos.
Imagine que uma empresa prestou em julho um servio no valor de R$ 30.000,00.
Essa empresa recebeu o pagamento em trs parcelas de R$ 10.000,00 nos meses
de julho, agosto e setembro.
Para prestar esse servio, a empresa gastou R$ 12.000,00 de material, os quais sero
pagos em parcela nica somente em setembro.
Se perguntassem a voc, estudante de Contabilidade, sobre o resultado dessa empresa
nos meses citados, o que diria?
____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Atividade 1
1
88 CE DE R J
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___________________________________________________________________________
Resposta Comentada
Quanto situao fnanceira da empresa, se voc pensou que, em julho, seu
resultado um lucro de R$ 10.000,00, est correto. Assim como os resultados
nos meses de agosto e setembro so lucro de R$ 10.000,00 e prejuzo de
R$ 2.000,00, respectivamente. Para identifcar a situao fnanceira da empresa,
voc deve considerar apenas os recebimentos e pagamentos feitos.
No que diz respeito situao econmica, voc considera o fato gerador (servio
prestado). O resultado da empresa no ms de julho, portanto, um lucro de
R$ 18.000,00 (R$ 30.000,00 R$ 12.000,00). Nos meses de agosto e setembro
no h nenhum resultado econmico a ser apurado.
Portanto, a situao fnanceira da empresa encontrada se voc utilizar o regime
de caixa; a situao econmica da empresa ser encontrada quando utilizar o
regime de competncia. Isso fcar claro na aula seguinte, que trata dos regimes
de Contabilidade.
De forma geral, podemos defnir situao fnanceira como o
resultado entre as receitas recebidas e as despesas pagas. Isso o mesmo
que calcular o resultado analisando a movimentao da conta Caixa.
Essa maneira de obter o resultado seria efciente se as empresas
mantivessem todas as suas operaes vista, o que em geral no acontece.
Elas tambm apresentam receitas (a receber) e despesas (a pagar) a prazo.
Desta forma, comum encontrar uma situao econmica diferente da
situao fnanceira em uma empresa.
A apurao da situao econmica uma forma de obter
resultados mais precisos dos exerccios de uma empresa. Ela mostra
tudo que a empresa tem em direitos e obrigaes, independente do
recebimento/pagamento destes, ou seja, alteraes da conta Caixa. Uma
empresa pode ter muito dinheiro no caixa no fnal de um ms, mas ter que
utilizar grande parte disso para pagar despesas no incio do ms seguinte.
Dependendo do momento em que a apurao for feita, avaliar o fuxo
de caixa no ser sufciente para ter uma noo verdadeira da situao
da empresa. O resultado pode, neste exemplo, ser superestimado.
A situao econmica de uma empresa, tambm chamada de
resultado econmico, o que mostra a DEMONSTRAO DO RESULTADO
DO EXERC CI O.
DEMONSTRAO
DO RESULTADO
DO EXERC CI O
Demonstrao
obrigatria para
toda empresa, onde
evidenciado o
resultado (lucro ou
prejuzo), atravs
do confronto entre
receitas e despesas
ocorridas num
perodo comum.
90 CE DE R J
CE DE R J 91
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A DRE est baseada no princpio da Confrontao entre receitas
e despesas. Este princpio, como voc viu na Aula 2, diz que as receitas e
as despesas so confrontadas a partir do fato gerador (ou ocorrncia do
fato), independente do recebimento ou do pagamento, respectivamente.
Assim, se uma empresa prestou um servio, no importa se a receita j
foi recebida ou no. Se o fato gerador foi consumado, a receita deve ser
considerada na apurao do resultado econmico. Da mesma forma, no
relevante se um gasto j foi pago ou no. O que interessa se o produto
(ou servio, no caso de funcionrios) j foi utilizado (ou prestado).
Voc viu na Atividade 1 que, se considerarmos todas as receitas
e despesas independentemente do fuxo fnanceiro de recebimento dos
servios prestados e pagamento das despesas, obteremos a situao
econmica da empresa.
Ter lucro, portanto, bastante diferente de ter dinheiro. O fato
de no haver dinheiro no caixa em uma determinada apurao no
signifca que a empresa esteja indo de mal a pior. Da mesma forma,
grandes montantes de dinheiro no refetem sucesso, pois pode haver
comprometimento de toda a verba com obrigaes da empresa.
Observe um exemplo simples, mas de grande importncia para
esta aula.
A INVESTCERTO uma empresa de consultoria que deseja saber
suas situaes econmica e fnanceira nos meses de janeiro e fevereiro
de 2004. Para isso, apresentou ao setor de contabilidade as seguintes
transaes:
transao 1 - recebimento em janeiro de R$ 10.000,00 referentes
a prestao de servios realizada no prprio ms de janeiro;
transao 2 - pagamento em janeiro de R$ 9.000,00 referentes a
despesas administrativas do prprio ms de janeiro;
transao 3 - servios prestados em janeiro, de R$ 12.000,00, a
serem recebidos em fevereiro;
transao 4 - RECONHECI DA a despesa com salrios dos empregados
referente ao ms de janeiro, no valor de R$ 8.000,00, a ser paga em
fevereiro.
Avaliando os dados fornecidos, veja como apurar o resultado
(valor do lucro) das transaes listadas anteriormente, bem como o saldo
fnal da conta Caixa referente ao ms de janeiro.
RECONHECI DA
Termo utilizado em
Contabilidade para
signifcar que uma
despesa ocorreu
e foi registrada
reconhecida pela
contabilidade da
empresa. Tem
como sinnimos:
apropriada ou
incorrida.
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RESULTADO DAS TRANSAES
DESPESAS RECEITAS
Transao 2 9.000,00
Transao 4 8.000,00

17.000,00
10.000,00 Transao 1
12.000,00 Transao 3
22.000,00
5.000,00
(LUCRO)
CAIXA
RECEBIMENTOS PAGAMENTOS
Transao 1 10.000,00
10.000,00
1.000,00
SALDO
FINANCEIRO
9.000,00 Transao 2
9.000,00
Ms de janeiro
COMO APURAR O RESULTADO ECONMICO?
O resultado econmico de uma empresa, tambm chamado de
situao econmica, ser encontrado na demonstrao do resultado do
exerccio, de acordo com o princpio da confrontao entre receitas e
despesas. Este princpio, como voc viu na Aula 2, diz que as receitas e as
despesas so confrontadas a partir do fato gerador, ou ocorrncia do fato,
independente do recebimento ou do pagamento, respectivamente.
A apurao do
resultado econmico
no considera as alteraes dos
recebimentos das receitas e dos
pagamentos das despesas.
Como voc pde observar no exemplo anterior, a partir das
transaes referentes ao ms de janeiro, a empresa INVESTCERTO
S.A. obteve, nesse perodo, um lucro de R$ 5.000,00 (receitas de
R$ 22.000 ( - ) despesas de R$ 17.000,00). Sua situao econmica
foi apurada considerando todas as receitas e despesas, independente do
fuxo fnanceiro de recebimento pelos servios prestados e pagamento
das despesas de salrios no ms de janeiro; no entanto, a sua situao
fnanceira no apresenta o mesmo valor. Isso acontece porque a situao
fnanceira considera apenas o fuxo fnanceiro de recebimento e de
?
?
92 CE DE R J
CE DE R J 93
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pagamento do ms de janeiro. Conseqentemente, voc encontra dois
resultados diferentes, sendo um representativo do lucro da empresa
apurado na Demonstrao do Resultado do Exerccio (no valor de
R$ 5.000,00) e o outro representativo do dinheiro encontrado nas contas
Caixa ou Banco ou Disponibilidade (no valor de R$ 1.000,00).
Cabe, ainda, destacar que a tributao brasileira considera, para
clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social, o lucro apurado
pela situao econmica, e no o da situao fnanceira: a Receita Federal
considera como fato gerador da tributao as vendas de bens ou de
servios ocorridas na empresa, e no o recebimento dessas vendas.
E ento, voc prefere ter lucro ou ter dinheiro?
Agora que voc viu como apurar o resultado utilizando como
exemplo o movimento do ms de janeiro da INVESTCERTO, calcule,
na Atividade 2, as duas situaes da empresa para o ms de fevereiro:
Com base nas transaes apresentadas no exemplo anterior, calcule as situaes
econmica e fnanceira do ms de fevereiro.
Atividade 2
Resultado econmico do ms de fevereiro
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Resposta Comentada
Em fevereiro, no h resultado econmico. Isso acontece porque receitas e
despesas se referem ao ms de janeiro, no qual foram registradas. Sendo assim,
no so de competncia de fevereiro e por isso no podem ser registradas
neste ms.
Caixa do ms de fevereiro
DESPESAS RECEITAS
Transao 2 No
afeta, pois
o fato refere-se
a janeiro
Transao 4 No
afeta, pois
o fato refere-se
a janeiro
Nulo
No Transao 1
afeta, pois
o fato refere-se
a janeiro
No Transao 3
afeta, pois
o fato refere-se
a janeiro
Nulo
Nulo, pois no houve
lanamento no ms de
fevereiro.
Ms de fevereiro
94 CE DE R J
CE DE R J 95
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Em fevereiro foi creditada empresa a receita dos servios prestados no ms
de janeiro, mas que ser recebida em fevereiro. Do mesmo modo, gastos
referentes a janeiro, mas que sero pagos em fevereiro, tambm so lanados.
Assim, o fuxo fnanceiro fcou com saldo de R$ 4.000,00 de lucro.
Logo, economicamente, o melhor ms para essa empresa foi janeiro, enquanto
fnanceiramente foi fevereiro.
CAIXA
Transao 3 12.000,00
12.000,00
4.000,00
SALDO
FINANCEIRO
8.000,00 Transao 4
8.000,00
Mas ser que existem casos nos quais as situaes econmica e
fnanceira de um mesmo ms apresentam o mesmo valor?
Na prtica, pouco provvel, pois para isso ocorrer necessrio
que todas as transaes sejam apenas vista, dentro do prprio ms
de ocorrncia. No entanto, a prtica tem mostrado que tais transaes
(receitas e despesas) no acontecem apenas vista; muitas delas
so recebidas ou pagas em outros meses, diferindo assim a situao
econmica da fnanceira.
Mesmo que uma empresa mantenha todas as receitas e despesas
apenas vista, isso no garantia de que as situaes econmica
e financeira sejam idnticas. Toda empresa deve contabilizar o
reconhecimento do desgaste funcional de um bem, operao conhecida
como depreciao (conceito que voc estudou na Aula 4), que representa
uma DESPESA ESCRI TURAL. Assim, mesmo mantendo as transaes apenas
vista, as situaes no seriam idnticas.
DESPESA
ESCRI TURAL
aquela
contabilizada para
efeito de reduo
de resultado, de
forma a atender
a conveno do
Conservadorismo,
que voc estudou
na Aula 1. Tal
despesa no afeta a
situao fnanceira
da empresa, pois
no h o pagamento
da mesma; logo, o
seu caixa no sofre
a reduo que o
resultado econmico
sofreu.
94 CE DE R J
CE DE R J 95
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5
AS DESPESAS ECONMICAS E SEUS REFLEXOS NO
RESULTADO DO EXERCCIO
comum a empresa modifcar o resultado de sua situao econ-
mica por meio da contabilizao de despesas que no infuenciam
diretamente sua situao fnanceira, a fm de reduzir o LUCRO TRI BUTRI O
e, conseqentemente, o imposto devido ao governo.
Um exemplo tpico do que ocorre nas empresas a despesa com a
depreciao de bens materiais permanentes, que voc estudou na Aula 4.
Essa despesa representa o reconhecimento contbil do desgaste
desse bem, de acordo com a sua vida til prevista pela legislao
federal.
A incluso das despesas com depreciao atende a dois princpios
contbeis:
ao postulado da Continuidade, pela expectativa de vida til e
do correspondente desgaste do bem, por seu uso contnuo;
conveno do Conservadorismo ou Prudncia, pelo fato de
a empresa reconhecer a perda de valor do bem e, alm disso,
conservar o seu caixa (situao fnanceira) ao reconhecer a
despesa apenas no resultado econmico. Com essa prtica,
reduz-se o lucro tributvel e a empresa paga menos Imposto de
Renda (a legislao tributria aceita a depreciao como item
dedutvel da base de clculo do Imposto de Renda).
Toda empresa procura formas de pagar menos Imposto de
Renda dentro da legislao em vigor, e encontra na depreciao uma
forma legal de preservar o Caixa da empresa. Isso acontece porque a
empresa no desembolsa o valor dessa despesa e paga um valor menor
de Imposto de Renda, pois o lucro tributrio foi reduzido pela despesa
de depreciao. Preservar a situao fnanceira da empresa importante
porque lhe d maior garantia de pagamento de seus compromissos ou de
suas obrigaes, a fm de garantir a boa manuteno do seu negcio.
LUCRO
TRI BUTRI O
Lucro apurado para
clculo do Imposto
de Renda.
96 CE DE R J
CE DE R J 97
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5
Antes de ver como a depreciao altera o resultado de uma
empresa, relembre como calcular a perda de valor de um bem como
um veculo, por exemplo (para esclarecer maiores dvidas, retorne
Aula 4):
Clculo da depreciao:
valor do veculo R$ 60.000,00
porcentagem da depreciao no ms de janeiro = x 1,67%
valor da despesa com depreciao = R$ 1.000,00
Por que 1,67%? O tempo de vida til de um veculo de cinco anos; logo, a
depreciao anual ser de 20% (100% / 5 anos). Considerando que voc est
apurando o resultado do ms de janeiro, voc deve calcular 1/12 da depreciao
anual, que ser de 1,67% por ms.
Agora, veja como a depreciao pode alterar o resultado de uma
empresa utilizando novamente o exemplo da INVESTCERTO, e levando
em conta os mesmos lanamentos para o ms de janeiro. Alm disso,
considere que a empresa tem em seu Ativo Permanente um veculo no
valor de R$ 60.000,00, ainda no depreciado.
De acordo com o clculo da depreciao, o veculo passou a valer
menos R$ 1.000,00 de um ms para o outro. A empresa, portanto, teve
uma reduo patrimonial pela despesa com depreciao que deve ser
includa no resultado econmico de janeiro da seguinte forma:
DESPESAS RECEITAS
Transao 2 9.000,00
Transao 4 8.000,00
Depreciao 1.000,00
18.000,00
10.000,00 Transao 1
12.000,00 Transao 3
22.000,00
4.000,00
LUCRO
Ms de janeiro
96 CE DE R J
CE DE R J 97
A
U
L
A

5
Observe que no houve nenhum desembolso fnanceiro referente
despesa de depreciao do veiculo, mas sim uma reduo do
resultado econmico de R$ 5.000,00 (calculado no incio do exemplo
da INVESTCERTO S.A.) para R$ 4.000,00, devido ao reconhecimento
contbil do desgaste do bem (despesa de depreciao no valor de R$
1.000,00). Esse reconhecimento teve como conseqncia a reduo do
valor do Ativo Permanente no Balano Patrimonial da empresa, pelo
surgimento de uma CONTA RETI FI CADORA do ativo chamada Depreciao
Acumulada, conforme demonstrado a seguir.
CONTA
RETI FI CADORA
aquela que corrige
o valor de outra
conta do Balano
Patrimonial.
Neste caso, a
conta Depreciao
Acumulada
retifcadora da conta
Veculo.
Ativo Permanente Imobilizado Em R$
veculo 60.000,00
(-) Depreciao Aculmulada (1.000,00)
Valor residual do veculo 59.000,00
Balano Patrimonial
RELACIONANDO INFORMAES: OS REFLEXOS DAS
SITUAES ECONMICA E FINANCEIRA NO BALANO
PATRIMONIAL
O Balano Patrimonial a demonstrao contbil mais importante
de ser levada em considerao na hora da tomada de deciso por um
bom administrador. provvel, portanto, que voc esteja se perguntando
quais so os refexos da apurao dos resultados econmico e fnanceiro
sobre essa demonstrao contbil.
Observe o Balano Patrimonial representado a seguir, que
demonstra os SALDOS da empresa INVESTCERTO S.A. apurados no
encerramento do ano anterior. Estes saldos so os mesmos do incio do
ano seguinte.
ATIVO PASSIVO
Caixa 8.000,00
Veculos 60.000,00
Total 68.000,00
Salrios a pagar 12.000,00
Patrimnio lquido
Capital social 56.000,00
Total 68.00,00
Balano Patrimonial
Incio do ms de janeiro
SALDOS
Valor fnal de uma
conta, ou seja,
diferena entre
os movimentos
(dbito e crdito) ou
transaes de uma
conta.
98 CE DE R J
CE DE R J 99
A
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A

5
Lembrando da apurao do resultado econmico quando
inclumos a depreciao, o Lucro apurado foi:
Aps apurarmos o resultado econmico (lucro de R$ 4.000,00),
devemos determinar o saldo de cada conta que compor o novo BP,
partindo do saldo de cada conta que estava no Balano Patrimonial
inicial. Vamos comear pela conta Caixa:
DESPESAS RECEITAS
Transao 2 9.000,00
Transao 4 8.000,00
Depreciao 1.000,00
18.000,00
10.000,00 Transao 1
12.000,00 Transao 3
22.000,00
4.000,00
LUCRO
Ms de janeiro
CAIXA
Saldo inicial
do Balano
Patrimonial 8.000,00
Receita 10.000,00
recebida pela
transao 1

Saldo fnal a ser
transportado para o
novo
balano 9.000,00
9.000,00 Despesas
paga pela
transao 2
Ms de janeiro
98 CE DE R J
CE DE R J 99
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L
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5
Os fatos ou transaes 3 e 4 no causaram movimentos na conta
Caixa no ms de janeiro, pois suas contrapartidas foram:
a. servios prestados em janeiro geraram o direito Contas a Rece-
ber (o que acontecer no ms de fevereiro);
b. contas a pagar referentes s despesas gastas em janeiro, a serem
pagas em fevereiro.
Alm dessas duas contas que surgiram, teremos no novo Balano
Patrimonial outras duas contas, que sero:
c. depreciao Acumulada, retifcadora do Veculo, criada pelo
clculo da despesa econmica de depreciao;
d. lucro apurado economicamente, ou seja, na Demonstrao do
Resultado do Exerccio.
Assim...
Observe que a empresa aumentou, em relao ao Balano
Patrimonial do incio do ms de janeiro, seu saldo em Caixa no valor de
R$ 1.000,00, enquanto seu lucro do mesmo perodo foi de R$ 4.000,00.
Para fns fnanceiros, a empresa obteve com as transaes um aumento de
seu caixa. No entanto, o lucro calculado na demonstrao do resultado
do ms de janeiro foi um valor superior ao refexo de seu caixa. Por que
isso ocorre? Pela diferena dos resultados fnanceiro e econmico. O
refexo no caixa evidencia a situao fnanceira, enquanto o refexo no
lucro indica o resultado econmico.
ATIVO PASSIVO
Caixa 9.000,00
Contas a Receber (a) 12.000,00
Veculos 60.000,00
(-) Depreciao
Acumulada (c) (1.000,00)
Total 80.000,00
Salrios a pagar 12.000,00
Contas a pagar (b) 8.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social 56.000,00
Lucro (d) 4.000,00
Total 80.000,00
Balano Patrimonial
Final do ms de janeiro
100 CE DE R J
CE DE R J 101
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5
No resultado financeiro, somente as receitas recebidas e as
despesas pagas infuenciam seu valor. No entanto, para fns de resultado
econmico, no importa se a receita foi recebida ou se a despesa foi
paga; o que infuencia o fato gerador ou a ocorrncia da receita e da
despesa, mesmo que o recebimento e o pagamento respectivos sejam
para o futuro.
Outra forma de entender as situaes fnanceira e econmica
encontra-se na anlise do Balano Patrimonial. Utilizando o ltimo
exemplo, voc pode observar que a empresa tem em seu Ativo Circulante
o valor de R$ 21.000,00 (R$ 9.000,00 referentes a disponibilidades
de caixa e R$ 12.000,00 referentes a Contas a Receber), enquanto o
Passivo Circulante tem R$ 20.000,00 (R$ 12.000,00 de Salrios a Pagar
e R$ 8.000,00 de Contas a Pagar); logo, se voc calcular a diferena
entre o Ativo Circulante e o Passivo Circulante, voc encontrar o
CAPI TAL CI RCULANTE L QUI DO, que neste exemplo de R$ 1.000,00
(R$ 21.000,00 R$ 20.000,00).
Observe, ainda no exemplo anterior, que a empresa aumentou
seu Patrimnio Lquido, em razo do lucro (resultado econmico) de
R$ 4.000,00, apurado na Demonstrao do Resultado do Exerccio e
transferido para o Balano Patrimonial.
Faa agora a Atividade Final. Nesta atividade, voc poder
verifcar se os conceitos de situao econmica e fnanceira, apresentados
nesta aula, fcaram claros.
CAPI TAL
CI RCULANTE
L QUI DO
Diferena entre o
Ativo circulante
e o passivo
circulante. O
CCL evidencia
a situao
fnanceira da
empresa a curto
prazo, pois mostra
a diferena entre
o que ela tem
em direitos de
alta liquidez e
o que possui
em obrigaes
de alto grau de
exigibilidade.
CCL= AC - PC
100 CE DE R J
CE DE R J 101
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5
A Mantm Ltda., uma empresa de manuteno, apresentou as seguintes transaes
durante o ano de 2004:
a. Servios prestados no valor de R$ 80.000,00, a serem recebidos em 2005;
b. Servios prestados e recebidos no valor de R$ 20.000,00;
c. Despesas incorridas (gastas) a serem pagas no incio de 2005 no valor de R$ 35.000,00;
d. Despesas incorridas e pagas no valor de R$ 18.000,00.
Essa empresa possui dois caminhes para transporte de materiais que custaram R$ 60.000,00
cada e que foram adquiridos no fnal de 2003. Calcule os resultados econmico e fnanceiro,
e elabore o BP de 2004, com base no BP apresentado para 2003.
Atividade Final
ATIVO PASSIVO
Caixa 20.000,00
Veculos 120.000,00
Total 140.000,00
Salrios a Pagar 15.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Total 140.000,00
Balano Patrimonial 2003
Foto: Travis Simon
3
102 CE DE R J
CE DE R J 103
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5
Lucro fnanceiro
2004
Resultado fnanceiro
RECEITAS DESPESAS
Lucro econmico
2004
Resultado econmico
ATIVO PASSIVO
Total Total
102 CE DE R J
CE DE R J 103
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5
Resposta Comentada
Repare que, para calcular o resultado econmico, devemos levar em conta todas as
transaes, pois os fatos geradores j aconteceram. Alm disso, devemos incluir as
despesas com depreciao.
Resultado Econmico:
Receitas (80.000,00 + 20.000,00)
(-) Despesas (35.000,00 + 18.000,00 + 24.000,00)
= Lucro de 23.000,00;
J para calcular o resultado financeiro, apenas consideraremos o fluxo de caixa, ou seja,
o que efetivamente entrou e saiu de dinheiro.
Resultado financeiro:
Receitas (20.000,00)
(-) Despesas (18.000,00)
= Lucro de 2.000,00
Todas estas informaes devem ser lanadas no BP de 2004 da seguinte maneira:
conta Caixa, somamos o resultado financeiro.
A depreciao uma conta retificadora que deve corrigir o ativo imobilizado Veculos.
Contas a Receber e Despesas a Pagar so lanadas, respectivamente, no ativo e no
passivo.
O Resultado Econmico lanado na conta Lucros Acumulados do
Patrimnio Lquido.
ATIVO PASSIVO
Caixa 22.000,00
Contas a receber 80.000,00
Veculos 120.000,00
(-) Depreciao 24.000,00
Total 198.000,00
Salrios a Pagar 15.000,00
Despesas a pagar 35.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Lucros Acumulados 23.000,00
Total 198.000,00
104 CE DE R J
CE DE R J 105
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5
CONCLUSO
Voc prefere ter lucro ou ter dinheiro?
Esperamos que voc tenha entendido que uma empresa pode
apresentar um resultado lucrativo, mas no ter o dinheiro correspondente
a esse lucro apurado na demonstrao do resultado do exerccio. Isso
mais comum do que voc possa imaginar, pois as empresas, normalmente,
vendem muito mais a prazo do que vista, o que provoca um resultado
econmico maior do que o seu saldo de Caixa ou Banco (resultado
fnanceiro).
Pois bem, se o seu interesse valorizar a empresa em relao aos
demais concorrentes de seu negcio, por exemplo, torna-se interessante
anunciar um lucro signifcativo em sua Demonstrao de Resultado
do Exerccio; mas se o seu interesse for honrar ou pagar suas dvidas,
o resultado econmico no o ajudar, pois voc precisar de sua
disponibilidade fnanceira em caixa ou banco (situao fnanceira) para
efetivar seus pagamentos.
As situaes econmica e fnanceira so diferentes em razo da metodologia
adotada pela Contabilidade: a primeira refere-se ao resultado apurado pela
Demonstrao do Resultado do Exerccio, em atendimento ao fato gerador.
A situao fnanceira aquela apurada pelo fuxo de caixa ou disponibilidade
envolvendo receitas e despesas, recebidas e pagas, respectivamente.
Voc tambm deve ter aprendido que o resultado econmico, alm de ser
apurado na Demonstrao do Resultado do Exerccio, evidenciado no
patrimnio lquido do balano patrimonial da empresa.
No passe para a prxima aula antes de se certifcar de que realmente
aprendeu o contedo desta. So de fundamental importncia os conceitos
contidos nela, pois eles o acompanharo em todas as aulas seguintes.
Faa todas as atividades propostas para assegurar-se de que compreendeu
a aula. Caso voc tenha tido difculdade em alguma delas, compare-a com a
resposta comentada e tire suas concluses. As atividades so desenvolvidas
com o objetivo de fazer voc pensar a respeito do contedo ensinado, e
fx-lo.
R E S UMO
104 CE DE R J
CE DE R J 105
A
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5
Na prxima aula, voc estudar os Regimes de Contabilidade, os Princpios
Contbeis utilizados na Demonstrao de Resultado do Exerccio, e as implicaes
da utilizao do Regime de Competncia no Balano Patrimonial.
CE DE R J 9
A
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1

M
D
U
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O

3
Regimes de Contabilidade
Esperamos que, ao trmino desta aula, voc seja
capaz de:
Conceituar e distinguir os Regimes de
Contabilidade: o de Competncia e o de Caixa.
Identifcar os Princpios Contbeis utilizados
na DRE.
Fazer os lanamentos de receitas e despesas
no BP e na DRE de acordo com o Regime de
Competncia.
6
o
b
j
e
t
i
v
o
s
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A
Meta da aula
Apresentar os Regimes de Contabilidade
e diferenci-los, mostrando como o uso
do Regime de Competncia infuencia a
elaborao de demonstraes
contbeis obrigatrias.
Pr-requisitos
Para melhor compreender os conceitos
apresentados nesta aula, necessrio ter
em mente os Princpios Bsicos
da Contabilidade, apresentados na
Aula 2, e a defnio de Demonstrao do
Resultado do Exerccio (Aula 3).
Alm disso, revise as Variaes do
Patrimnio Lquido, abordadas no item
Dedues do Passivo da Aula 4.
1
2
3
108 CE DE R J
Contabilidade Geral I | Regimes de Contabilidade
CE DE R J 109
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6
INTRODUO Como saber se uma empresa teve lucro ou prejuzo ao fnal de um determinado
exerccio? O que devemos levar em considerao para calcular o resultado de
uma empresa: A quantidade de dinheiro no caixa ou o que ela tem para receber
em direitos, por exemplo?
Nesta aula, voc ver que existem duas formas de obter o resultado de
uma entidade: a que adota o Regime de Caixa e a que utiliza o Regime de
Competncia. Esses dois confguram aquilo que chamamos de Regimes de
Contabilidade.
Antes de mais nada, saiba que, em Contabilidade, regimes so formas de
reconhecimento contbil de receitas e despesas/custos. Adotar regimes
diferentes para apurar o resultado de uma empresa muito provavelmente
levar a resultados diferentes.
REGIMES DE CONTABILIDADE
So dois os Regimes de Contabilidade: o de Caixa e o de
Competncia. Estas duas formas de realizar a apurao do resultado de
uma empresa vo lhe parecer bastante familiares no decorrer da aula.
Veja primeiro o Regime de Caixa:
Os elementos utilizados por Cris e Ana para calcular o lucro obtido
foram apenas o quanto Ana teve de despesa e o quanto recebeu de receita
108 CE DE R J
CE DE R J 109
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6
O resultado
obtido pelo
Regime de Caixa nada
mais do que o razonete
da conta Caixa. Ele expressa
a situao fnanceira da
empresa, como voc
viu na Aula 5!
!
!
REGI ME DE
CAI XA
aquele em que,
na apurao dos
resultados do
exerccio, so
considerados apenas
os pagamentos
e recebimentos
efetuados no
perodo. S pode
ser utilizado em
entidades sem fns
lucrativos, onde
os conceitos de
recebimentos e
pagamentos muitas
vezes identifcam-se
com os conceitos de
receitas e despesas.
O Regime de Caixa amplamente utilizado pelas empresas,
principalmente as pequenas e mdias, que buscam no fuxo de caixa
um instrumento mais adequado para o gerenciamento e o controle dos
seus recursos fnanceiros.
Pela nossa legislao, o Regime de Caixa s pode ser utilizado por
entidades flantrpicas, condomnios e empresas afns. Nessas entidades, o
que importa so as entradas e sadas de caixa/bancos, e no os resultados
econmicos do perodo analisado. Resumindo, as empresas que podem
utilizar o Regime de Caixa so aquelas que NO tm o lucro como
objetivo. Voc ver o porqu disso mais adiante nesta aula.
Para as empresas que objetivam lucro, a legislao determina
que se utilize o Regime de Competncia para calcular o resultado de
um exerccio. Mas, o que levado em considerao no Regime de
Competncia?
REGIME DE COMPETNCIA
Antes de defnir o que o Regime de Competncia, vamos
relembrar o que a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).
A DRE, como voc viu na Aula 3 e ver mais detalhadamente
na prxima aula, uma demonstrao contbil obrigatria, que utiliza
contas de resultado, isto , receitas menos despesas. atravs da
pelas vendas. Na verdade, sem se dar conta, estas duas personagens
estavam calculando o resultado de um ms de trabalho da Ana utilizando
o REGI ME DE CAI XA.
O nome deste Regime de Contabilidade se deve aos conceitos
de encaixe e desencaixe, que signifcam entrada e sada de dinheiro do
caixa, respectivamente. Ele tem como regra bsica lanar a Receita no
momento em que ela foi recebida (encaixe) e a Despesa quando esta foi
paga (desencaixe).
110 CE DE R J
CE DE R J 111
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Uma empresa de consultoria ambiental, a EngenhEco, prestou servios de
consultoria nos seguintes moldes:
Setembro: assinatura do contrato e recebimento de metade do pagamento
pelo servio;
Outubro: prestao do servio;
Novembro: recebimento do restante do pagamento pelo servio;
Esta mesma empresa, como qualquer outra do ramo, utiliza material de escritrio
(lpis, clipes, envelopes, grampos etc.), que encomenda de uma papelaria no centro
da cidade. Veja o que aconteceu com o ltimo material comprado:
DRE que uma empresa sabe se obteve lucro ou prejuzo durante um
determinado exerccio. O resultado apurado pela DRE adicionado
a uma determinada conta do Patrimnio Lquido no BP (Lucros ou
Prejuzos Acumulados).
Na DRE, no importa quando a Receita foi recebida ou a despesa
foi paga. O que importa quando se realiza o fato gerador da Receita e
quando aquilo que originou a Despesa foi consumido. Esta demonstrao
contbil obrigatria regida pelo REGI ME DE COMPETNCI A.
A Atividade 1 uma atividade de execuo rpida que lhe permite
saber se voc compreendeu os conceitos que esto envolvidos no Regime
de Competncia. No deixe de faz-la, pois ser importante para o
encaminhamento da aula!
REGI ME DE
COMPETNCI A
o reconhecimento
da receita,
despesa ou custo
de acordo com
seu fato gerador,
independente de
seu recebimento
ou pagamento.
obrigatrio nas
entidades com fns
lucrativos.
Atividade 1
1
Foto: Marcel Hol
Foto: Vicky S
Foto: Diane Miller
110 CE DE R J
CE DE R J 111
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Agosto: o material foi adquirido;
Setembro: foi efetuado o pagamento empresa fornecedora;
Outubro: o material acabou (foi totalmente consumido).
Considere que a EngenhEco faa apuraes mensais do seu resultado. De acordo com
o Regime de Competncia e os princpios contbeis que esto relacionados a ele, em
que meses voc lanaria a Receita e a Despesa?
Resposta Comentada
Voc provavelmente deve ter respondido que tanto Receita quanto Despesa devem
ser lanadas no ms de outubro. Isso acontece porque, no caso da Receita, o fato
gerador ocorreu em outubro, ou seja, o servio, foi prestado em outubro. J no
caso da Despesa, o lanamento feito em outubro pois foi neste ms que o
material de escritrio foi totalmente consumido.
RECEITA DESPESA
Ms:
Assim como o
Regime de Caixa se
assemelha ao clculo da situao
fnanceira de uma empresa, o Regime
de Competncia se relaciona com o
clculo da situao econmica
de uma entidade.
!
!
importante ressaltar que, quando uma empresa adquire alguma
coisa (material de escritrio, por exemplo), isto passa a fazer parte de
seu patrimnio. Dessa maneira, o bem adquirido deve ser registrado no
Balano Patrimonial, na CATEGORI A DO ATI VO que for correspondente
ao seu grau de liquidez.
No caso do material de escritrio adquirido pela EngenhEco,
haver uma conta (Material de Escritrio) no BP at que este material
seja completamente consumido. Quando isso acontecer, ele passar a
corresponder a uma despesa da empresa e, por esse motivo, dever ser
lanado na DRE. A presena desta despesa vai alterar o resultado da
empresa e, por conseqncia, o BP (Variao do Patrimnio Lquido).
CATEGORI A DO
ATI VO
Se voc no
se lembra das
categorias do
Ativo, d uma
olhadinha na
Aula 4!
112 CE DE R J
CE DE R J 113
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Leia atentamente as defnies dos princpios contbeis que foram apresentadas na
Aula 2 desta disciplina. Para facilitar, essas defnies esto resumidas a seguir:
De acordo com o que voc estudou at agora nesta aula, quais
destes voc identifca como princpios relacionados ao Regime de
Competncia?
____________________________________________________________
_____________________________________________________________
Resposta Comentada
O fato de o Regime de Competncia levar em considerao apenas fatos
geradores consumados mostra que ele se encontra baseado no Princpio
da Realizao de Receita. Se uma empresa presta um servio, ela adquiriu
o direito de receber por ele. Ela pode lan-lo como uma receita mesmo
que O CAI XA AI NDA NO TENHA REGI STRADO A CONTRAPARTI DA.
O princpio do custo histrico como base de valor representa uma infuncia
expressiva para o BP, mas no para a DRE. O mesmo acontece com o
princpio do denominador monetrio comum!
J o princpio da confrontao entre receitas e despesas, assim como o da
realizao de receitas, serve de base para o Regime de Competncia. Os
clculos de resultado feitos pelo Regime de Competncia so baseados
em contas de Resultado, e isso o mesmo que subtrair as despesas das
receitas, ou seja, confront-las!
O Regime de Competncia a base da Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Nesta segunda Atividade, voc identifcou, sem se dar conta, os princpios
contbeis envolvidos na DRE!
PRINCPIO DA REALIZAO
A receita decorrente de venda somente
deve ser reconhecida quando o bem
(ou servio) for entregue (prestado) e a
devida contrapartida (pagamento) for
recebida (dinheiro, direito).
PRINCPIO DO CUSTO HISTRICO COMO BASE
DE VALOR
A avaliao dos bens ou dos direitos deve
ser feita com base no seu valor original ou
no seu custo histrico.
PRINCPIO DA CONFRONTAO DE RECEITAS
E DESPESAS
Despesas e receitas s devem ser
reconhecidas no perodo contbil em que
houve efetivamente sua utilizao.
PRINCPIO DO DENOMINADOR COMUM
MONETRIO
Prev que diferentes itens possam ser
valorizados por uma moeda comum,
sendo homogeneizados.
O CAI XA AI NDA
NO REGI STROU A
CONTRAPARTI DA
Registrar um
valor que no foi
recebido no fere
a conveno do
conservadorismo?
A resposta no. O
direito de receber
uma determinada
quantia da
empresa e, de
alguma forma,
a entidade ir
receb-lo! Nem
que a cobrana
tenha de ser feita
judicialmente
e a falncia do
devedor seja, em
ltima instncia,
decretada!
Atividade 2
2
As caractersticas que voc aprendeu at o momento para o Regime
de Competncia esto baseadas em dois princpios contbeis. A atividade
a seguir vai ajud-lo a identifc-los.
112 CE DE R J
CE DE R J 113
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Agora, verifque se voc consegue distinguir entre os dois Regimes
de Contabilidade apresentados, realizando a Atividade 2.
Utilizando as mesmas informaes da Atividade 1, preencha a tabela efetuando os
lanamentos de acordo com o Regime de Caixa:
Resposta Comentada
Depois de ver os dois regimes, compar-los em uma tabela possibilita perceber
as diferenas mais marcantes entre eles. Esta atividade lhe proporciona a chance
de verifcar se voc alcanou o primeiro objetivo desta aula, que conceituar e
distinguir os dois Regimes de Contabilidade.
No Regime de Competncia, os fatos geradores competem ao ms de outubro,
onde Receita e Despesa foram lanadas. Se utilizarmos o Regime de Caixa, deve-
mos considerar apenas o fuxo de dinheiro. Assim, uma parte da Receita lanada
em setembro e outra em novembro; a despesa com material de escritrio, por
sua vez, foi paga em setembro e, portanto, neste ms que devemos lan-la:
foi em setembro que o dinheiro saiu do caixa!
Regime de Competncia Regime de Caixa
Agosto x x x
Setembro x x x
Outubro
Receita de Servio prestado
Despesa de material de escritrio
Novembro x x x

Atividade 3
1
Agosto x x x x x x
Setembro x x x
Outubro
Novembro x x x
114 CE DE R J
CE DE R J 115
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Regime de Caixa considera apenas
o fuxo de dinheiro do caixa.
Regime de Competncia considera o acontecimento dos
fatos geradores de receitas ou despesas.
!
!
REGIME DE COMPETNCIA, PRINCPIOS E
DEMONSTRAES CONTBEIS...
Voc viu at agora que dois princpios contbeis explicam o Regime
de Competncia: Realizao da Receita e Confrontao das Despesas.
O Princpio da Realizao da Receita prev que ela seja reco-
nhecida no momento em que foi gerada; sua gerao se d quando h a
transferncia do bem ou servio ao comprador em troca de dinheiro (
vista), de direito a receber (a prazo) ou de outro ativo (permuta, troca). O
princpio da confrontao entre receitas e despesas possibilita a apurao
do Resultado, pois subtramos as despesas consumadas das receitas
obtidas. De acordo com este princpio, sempre deve haver associao
entre receitas e despesas. Assim, uma empresa que seja contratada para
um servio dever lanar a receita somente depois de realizar o servio,
pois s desta maneira poder justifcar as despesas com funcionrios
pagos e materiais gastos na execuo do servio.
Nem sempre a tarefa de associar Despesa Receita fcil. Em alguns
casos, preciso estimar a Despesa para que o resultado seja mais preciso.
comum as empresas incorrerem em despesas provocadas por
maus pagadores. Isso acontece quando no recebem parte do pagamento
por mercadorias vendidas, por exemplo. Veja como isso infuencia as
demonstraes contbeis.
O REGIME DE COMPETNCIA E AS DEMONSTRAES
CONTBEIS
Para obter um resultado mais preciso, as empresas fazem
estimativas de valores que no recebero de maus pagadores. Esse valor
calculado a partir da mdia (em porcentagem) do que no foi recebido
114 CE DE R J
CE DE R J 115
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6
nos trs exerccios anteriores. Achado o percentual mdio de perda, a
empresa poder subtra-lo do total de Duplicatas a Receber, sob o ttulo
de Proviso (estimativa) para Devedores Duvidosos na DRE. Observe
a situao a seguir.
Suponha que uma empresa tenha realizado, durante o ano de
2004, servios que originaram receitas de R$ 50.000,00. Deste montante,
R$ 40.000,00 j foram recebidos. De acordo com avaliaes dos
exerccios anteriores, esta empresa estimou que 5% de suas receitas no
sero recebidos. Veja como isso infuencia o BP desta empresa:
ATIVO PASSIVO
Circulante Em R$
Duplicatas a Receber 10.000.000
(-) Prov. p/ Devedores Duvidosos (500,00)
9.500.000
Balano Patrimonial
APURAO SIMPLIFICADA DO
RESULTADO DO EXERCCIO
Receita 50.000,00
(-) Despesas
ABC (22.000,00)
CBA (12.000,00)
XYZ (8.000,00)
Devedores Duvidosos (500,00)
Resultado (Lucro) 7.500,00
R$ 500,00. Ela listada como uma deduo no Ativo Circulante.
Pronto! Est solucionado o problema no Balano Patrimonial. Mas,
o que devemos fazer quanto apurao do resultado obtida pela
Demonstrao do Resultado do Exerccio?
O valor da Receita (R$ 50.000,00) na apurao do resultado de
2004 inclui os R$ 10.000,00 de Duplicatas a Receber. Isso acontece pois
os fatos geradores das Receitas ocorreram neste mesmo exerccio. A conta
Devedores Duvidosos representa uma estimativa de o quanto a empresa
no ir receber. Embora represente uma perda que ser concretizada no
exerccio seguinte (quando as duplicatas forem recebidas), este valor
precisa ser confrontado com a Receita que lhe deu origem. por isso
que eles so lanados nesta apurao.
Note que, de acordo com as informaes anteriores,
a empresa ainda possua R$10.000,00 em Duplicatas a
Receber. Considerando que 5% deste valor no sero
recebidos, a Proviso para Devedores Duvidosos de
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Embora a receita
seja integralmente
lanada na DRE, o desconto
relativo a Devedores Duvidosos
lanado em relao ao que falta ser
recebido e no ao montante total.
Afnal, no h sentido em estimar que
no haver pagamento de uma
receita que j foi quitada,
concorda?
!
!
COMO REALIZAR OS LANAMENTOS NO BP E NA DRE?
Voc viu nesta aula quais critrios o Regime de Competncia
estabelece para os lanamentos de Receitas e Despesas. Estes critrios esto
inteiramente baseados nos princpios contbeis da Realizao de Receitas
e da Confrontao entre Receitas e Despesas, como voc j viu tambm.
importante agora ter clara a maneira de aplicar estes critrios
no momento de elaborar uma demonstrao contbil. A seguir, esto
listadas algumas situaes e a relao que ser estabelecida entre estas e o
BP e a DRE, demonstraes contbeis obrigatrias mais importantes.
1. Material que, embora tenha sido pago, no foi consumido ainda:
# Se o material foi adquirido, ou seja, existe e faz parte dos
bens da empresa, deve ser registrado no BP, na categoria do
Ativo correspondente ao seu grau de liquidez.
2. Material que foi completamente consumido:
# Se o material foi GASTO e no existe mais, no pode mais
estar listado como um patrimnio da empresa! Ele deve ser
retirado do BP e lanado na DRE como DESPESA.
3. Gastos com seguros:
# Quando uma empresa contrata um seguro, ela adquire um
direito. Isso, portanto, deve ser lanado no BP como PRMI O
DE SEGURO a Vencer. Com o passar dos meses, este direito
vai se transformando em despesa, pois a empresa est gastando
o direito que adquiriu da seguradora (cobertura do bem
segurado). Quando passa a ser uma despesa, deve sair do Ativo
do BP e ser lanado na DRE (Despesas com Seguros).
GASTO X
DESPESA
Um gasto somente se
tornar despesa no
ato do seu consumo.
Portanto: gasto
= desembolso de
dinheiro; despesa =
consumo.
PRMI O DE
SEGURO
Como voc viu na
Aula 2, o valor
da contratao do
seguro.
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4. Adiantamento de Receita:
# Se a empresa recebe um adiantamento, ela passa a ter uma
dvida com o cliente que efetuou o pagamento adiantado. Se
uma dvida (obrigao) da empresa, dever ser lanada no
Passivo Circulante do BP, sob o ttulo de Adiantamento de
Clientes. Para este GANHO ser considerado uma RECEI TA, o
fato gerador tem que acontecer (servio deve ser prestado,
mercadoria deve ser entregue etc.).
GANHO X
RECEI TA
Um ganho
somente poder se
transformar numa
receita quando
for consumada a
transferncia do
bem ou servio.
Observao importante: A Independncia dos Perodos
Contbeis
Como voc j viu, o resultado (lucro ou prejuzo) apurado a
cada perodo contbil ou exerccio social. Sendo assim, toda
Receita considerada para o ano 2003 compete ao ano 2003.
O mesmo vale para toda Despesa. Portanto, a cada incio de
um novo perodo contbil (exerccio social) Receita e Despesa
partem do zero, no sendo infuenciadas por resqucios de
valores referentes aos perodos anterior e posterior. O que
importa so Receita e Despesa do ano em questo.
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A LimpAjato uma empresa que oferece servios de limpeza de ambientes em
tempo recorde. Esta empresa foi contratada para limpar uma casa de festas muito
chique depois da festa de Ano Novo de 2003/ 2004. Para isso, ela gastou (em 28/12/2003)
metade do adiantamento de R$ 1.000,00 que havia recebido no dia anterior (27/12)
na compra de material de limpeza. Aps a limpeza, no dia 01/01/2004, a LimpAjato
recebeu os R$ 1.500,00 restantes do pagamento.
Se voc fosse o contador da LimpAjato, como voc lanaria os valores mencionados acima
nas demonstraes contbeis elaboradas em 31 de dezembro de 2003 e 31/12/2004?
ATIVO PASSIVO
Em R$ Em R$
Balano Patrimonial em 31/12/03
ATIVO PASSIVO
Em R$ Em R$
Balano Patrimonial em 31/12/04
Atividade Final
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DRE 2003 Em R$
Demonstrao do
Resultado do Exerccio
,
DRE 2004 Em R$
Demonstrao do
Resultado do Exerccio
,
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Resposta Comentada
Quando uma empresa recebe um adiantamento, este deve ser lanado no BP como
uma dvida que ela possui. Assim, na coluna do lado direito do BP de 2003 (passivo)
da LimpAjato, deve fcar registrado na conta ADIANTAMENTO DE CLIENTES o valor
de R$ 1.000,00.
R$ 500,00 foram gastos pela empresa para aquisio de material de limpeza. No
entanto, este s foi gasto no dia 01/01/2004. Ento, at 31/12/2003, os detergentes,
esponjas, vassouras e sacos de lixo fzeram parte do patrimnio da empresa, e fcaram
registrados no Ativo Circulante do BP de 2003.
Se a festa acontecer no dia 31 de dezembro de 2003, a equipe da LimpAjato s poder
realizar os seus servios em 01 de janeiro de 2004. O fato gerador da receita, portanto,
acontecer no exerccio de 2004. Ele deve ser lanado como Receita na DRE de 2004
e ter o valor de R$ 2.500,00 (o adiantamento + o pagamento aps o servio). A
despesa de R$ 500,00 para realizao desse trabalho tambm deve ser lanada na
DRE de 2004, pois foi durante esse exerccio que o material foi consumido.
Como o servio foi prestado e o material de limpeza consumido, no constam no BP
de 2004 as contas Adiantamento de Clientes e Material de Limpeza.
Os Regimes de Contabilidade so as formas de reconhecimento contbil das
receitas, despesas e custos. O Regime de Caixa aquele que reconhece a
despesa no ato do seu pagamento e a receita no ato do seu recebimento,
no importando o fato gerador. Ele se contrape ao Regime de Competncia,
no qual um gasto somente considerado despesa quando consumido, e
um ganho somente se transforma em receita quando h a transferncia do
bem ou servio. Este regime se baseia nos princpios contbeis da Realizao
de Receitas e da Confrontao entre Receitas e Despesas.
A determinao por lei do uso do Regime de Competncia se manifesta nas
demonstraes contbeis. O BP registra gastos com material no consumido
(ativo) e adiantamentos de receitas (passivo circulante). A DRE, por sua vez,
mostra Receitas e Despesas cujos fatos geradores j se consumaram.
R E S UMO
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Na prxima aula, voc ver como uma entidade contbil apura o resultado
(lucro ou prejuzo) de um exerccio social. Voc aprender a construir a
Demonstrao do Resultado do Exerccio de uma empresa, uma das
demonstraes contbeis obrigatrias de maior importncia.
Lucro ou Prejuzo?
O confronto entre Receitas e
Custos/Despesas
Ao fnal do estudo desta aula, voc estar apto a:
Identifcar os elementos que compem uma
(DRE).
Calcular os elementos de uma Demonstrao
do Resultado do Exerccio, incluindo:
A Proviso para o Imposto de Renda.
As Participaes.
O Lucro Lquido por aes.
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o
b
j
e
t
i
v
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Meta da aula
Apresentar os elementos de uma
(DRE) e como constru-la.
Pr-requisitos
Para que esta aula seja clara para
voc, necessrio que os conceitos de
demonstraes contbeis obrigatrias
que foram apresentados na Aula 3
estejam sob seu domnio. Revise as
defnies dessas demonstraes,
especialmente da Demonstrao do
Resultado do Exerccio (DRE), pois ela
o foco principal do que voc ver nesta
aula. Alm disso, interessante ter em
mos uma calculadora, que ser utilizada
na execuo das atividades.
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Contabilidade Geral I | Lucro ou Prejuzo? O confronto entre Receitas e Custos/Despesas
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INTRODUO Como voc viu na Aula 3, as entidades so obrigadas por lei a fornecer
informaes sobre as atividades que executaram durante o exerccio social
(um perodo de tempo determinado). Dentre essas demonstraes obrigatrias,
voc viu de maneira mais detalhada na Aula 4 o Balano Patrimonial (BP).
Como voc j sabe, essa a Demonstrao Contbil que refete a posio do
patrimnio de uma entidade em um determinado momento, normalmente
realizada uma vez por ano.
Alm do BP, a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) uma
demonstrao contbil obrigatria, cuja fnalidade , como o prprio nome j
diz, mostrar o resultado (lucro ou prejuzo) de uma empresa durante o perodo
de exerccio. Geralmente, a DRE feita uma vez por ano.
A DRE uma demonstrao importantssima, pois atravs dela que
possvel propor modifcaes que proporcionem o aumento das receitas
(estabelecimento de metas) e a diminuio dos custos e despesas, aumentando
assim o resultado.
Como voc j
viu ao estudar o BP,
patrimnio um conceito
que envolve todos os bens, direitos
e obrigaes de uma determinada
entidade. O resultado, por sua vez, est
relacionado com a diferena entre tudo
aquilo que a empresa ganha (Receita) e tudo
aquilo que ela consome (custos e despesas).
O resultado pode ser positivo (lucro) ou
negativo (prejuzo) e, por causa disso,
capaz de modifcar o patrimnio
de maneira favorvel ou
desfavorvel!
!
!
A DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
Para voc entender mais facilmente o que a DRE, imagine
que voc, estudante de Administrao, tenha sido procurado por um
amigo que ia declarar pela primeira vez seu Imposto de Renda. Joo,
seu amigo, funcionrio de uma empresa de automveis e mora em um
imvel prprio, alm de ter um outro apartamento que aluga para gerar
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GASTO ANUAL
DEDUT VEL
O gasto anual
dedutvel no
refete tudo aquilo
que voc gastou
durante um ano,
mas sim tudo o que
a Receita Federal
considera passvel
de ser abatido
para o clculo do
Imposto de Renda,
como despesas
com mdicos,
educao, penses
alimentcias
pagas, doaes de
incentivo cultura,
entre outros.
Perodo: 1
o
de janeiro de 2004 a 31 de dezembro de 2004.
RECEITAS
Salrios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .R$ 42.000,00
Rendimento de Aluguel de Imvel . . . . . . . . . . . . . . . . . .R$ 6.000,00
TOTAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .R$ 48.000,00
GASTOS DEDUTVEIS
Previdncia Social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 3.600,00
Curso de Especializao (6 meses) . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 1.800,00
Plano de Sade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 3.000,00
TOTAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 8.400,00
rendimento extra. Joo lhe perguntou se voc poderia dizer por alto o
quanto ele teria de pagar de Imposto de Renda ao Leo. Voc disse a ele
que, pra fns de clculo aproximado, seria necessrio saber apenas qual
era a renda (Receita) e os GASTOS ANUAI S DEDUT VEI S do ano de 2004,
e ele lhe forneceu as seguintes informaes:
No site da
Receita Federal
(www.receita.fazenda.
gov.br) possvel encontrar
um guia completo para declarao
de Imposto de Renda, que fornece
informaes sobre os bens a serem
declarados, rendimentos tributveis e
os gastos que podem ser deduzidos.
Alm disso, voc encontrar tambm a
tabela que informa a base de clculo,
a alquota cobrada e a parcela a ser
deduzida, ou seja, quanto voc
dever pagar de imposto
de acordo com sua
renda!
?
?
De acordo com a consulta ao site da Receita Federal e os dados que
Joo lhe forneceu, voc informar a ele que o valor que ser utilizado como
base de clculo para o imposto de R$ 39.600,00. Este valor se refere
diferena entre Receita anual (R$ 48.000,00) e Gasto anual dedutvel
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(R$ 8.400,00). Sendo assim, a renda de Joo gera uma base de clculo
que far com que ele tenha de pagar aproximadamente R$ 5.000,00 de
Imposto de Renda.
Joo fcou surpreso com a quantia que ter de pagar ao governo por
apenas um tipo de imposto! Por curiosidade, pediu que voc calculasse o
quanto do que ele ganha por ano permanece sob seu poder depois de ele
pagar todas as contas e impostos. A seguir est a relao das receitas e
gastos/despesas de Joo (no ltimo ano), conforme voc solicitou:
RECEITAS
Salrios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .R$ 42.000,00
Aluguel recebido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .R$ 6.000,00
TOTAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .R$ 48.000,00
GASTOS/DESPESAS
Condomnio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .R$ 3.600,00
IPTU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .R$ 960,00
Gs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .R$ 480,00
Luz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .R$ 640,00
Telefone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .R$ 960,00
Telefone celular . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .R$ 720,00
Empregada domstica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .R$ 4.800,00
Plano de sade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .R$ 3.000,00
Previdncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .R$ 3.600,00
Combustvel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .R$ 2.400,00
Manuteno do automvel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .R$ 2.000,00
IPVA correspondente ao perodo . . . . . . . . . . . . . . . . . .R$ 840,00
Vesturio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .R$ 1.600,00
Alimentao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .R$ 1.350,00
Tarifas bancrias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .R$ 520,00
Imposto de Renda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .R$ 5.000,00
TOTAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .R$ 32.470,00
Os dados que Joo forneceu proporcionaram a voc a possibilidade
de calcular o quanto Joo tem disponvel para gastar com lazer, viagens,
aplicaes fnanceiras etc.
Tente extrapolar estas informaes e imaginar agora que no
estamos falando de Joo, mas de uma pessoa jurdica. Rena tudo o que
uma empresa ganhou (sua receita total) e subtraia disso tudo o que ela
consumiu (estes gastos podem ser de naturezas distintas, como veremos
mais adiante). Se fosse uma empresa, efetuar este clculo daria origem ao
Lucro desta empresa depois dos impostos, que um dos ltimos passos
da Demonstrao do Resultado do Exerccio!
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Est se perguntando como passou to rpido por diversos aspectos
da DRE sem se dar conta e quais so, no fnal das contas, estes aspectos?
Certamente, a Demonstrao dos Resultados do Exerccio muito mais
simples do que pode aparentar num primeiro momento, embora tenha um
nmero signifcativo de etapas. Voc agora precisa seguir o organograma
a seguir para conquistar total domnio sobre todas as etapas. Olhe
atentamente a seqncia a seguir, que se refere s etapas da DRE de
uma empresa que trabalha com venda de piscinas plsticas:
1) Receita Bruta (originada da venda de mercadorias)
Dedues
= Receita Lquida
Receita Bruta o valor relativo venda de mercadorias (ou
prestao de servios, quando se trata de entidades prestadoras de
servios) e pode ser recebida vista ou a prazo.
Correlacionando DRE e BP.
Quando uma Receita recebida vista, no
Balano Patrimonial sero geradas contas do tipo Caixa
e Banco conta Movimento para se fazer a contrapartida na
Demonstrao do Resultado do Exerccio; se for recebida a prazo,
dever haver uma conta representando o direito a receber,
como Duplicatas a Receber,
Contas a Receber etc.
!
!
As Dedues so aqueles impostos relacionados com a venda dos
produtos ou a prestao de servios. Por exemplo, temos os impostos que
incidem sobre a venda de mercadorias, como Imposto sobre Circulao de
Mercadorias e Servios (ICMS), Imposto sobre Produtos Industrializados
(IPI) e Imposto sobre Servios (ISS). Um outro item tambm includo nas
dedues so as devolues de mercadorias vendidas e os abatimentos
concedidos nas vendas.
A Receita Lquida nada mais do que a Receita Bruta menos as
dedues. ela que vai ser confrontada com os Custos.
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2) Receita Lquida (origem lquida da venda de mercadorias)
Custo das Mercadorias Vendidas (o quanto foi gasto para
aquisio destas)
= Resultado (Lucro ou Prejuzo) Bruto
O Custo das
Mercadorias Vendidas (CMV)
que est sendo subtrado da Receita
Bruta relativo a empresas que trabalham na
rea do comrcio. Para a indstria, deve-se levar
em considerao o Custo dos Produtos Vendidos
(CPV) e, para entidades prestadoras de
servios, o Custo dos Servios
Prestados (CSP).
!
!
O Resultado Bruto o primeiro resultado encontrado pela
empresa. Se a Receita Lquida for maior que o custo das mercadorias, o
resultado positivo, e chamado de Lucro Bruto; se o custo for maior
do que a Receita Lquida, o resultado negativo e, portanto, chamado
de Prejuzo Bruto (Figura 7.1).

Daqui para a frente, vamos admitir que a empresa tenha obtido
um resultado positivo e usaremos a palavra Lucro:
3) Lucro Bruto
Despesas Operacionais
= Lucro do Perodo (Lucro Operacional)
As Despesas Operacionais so aquelas que se referem aos gastos
diretamente relacionados com a atividade principal da empresa. Elas
podem ser subdivididas em:
Receita > Custos = Lucro (+)
Receita < Custos = Prejuzo (-)
Figura 7.1: Resultado positivo ou negativo.
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Despesas Operacionais de Vendas, que esto relacionadas com
a venda do produto. Podem ser relativas a propaganda, salrios
e comisses dos vendedores;
Despesas Operacionais Administrativas, que esto relacionadas
com a administrao, ou seja, seguro da loja (ou fbrica),
salrio do pessoal da administrao, assinatura de revistas,
jornais etc.;
Despesas Operacionais Financeiras, relacionadas remunerao do
capital de terceiros por exemplo, juros, despesas bancrias;
Outras Despesas Operacionais, que so todas aquelas que no
se enquadraram nos itens anteriores.
O Lucro Operacional o segundo resultado encontrado pela
empresa, proveniente de sua atividade operacional, ou seja, o
Resultado Bruto menos tudo aquilo que a empresa gastou com Despesas
Operacionais!
4) Lucro Operacional
Despesas No-Operacionais
= Lucro antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social
As Despesas No-Operacionais so aquelas que no esto rela-
cionadas com a atividade principal da empresa. Pode haver Receitas
No-Operacionais tambm. Fica mais fcil de entender se voc pensar
em uma situao cotidiana: imagine que uma empresa adquiriu um bem,
por exemplo, um automvel. Este veculo sofrer depreciao ao longo
dos anos. Se a empresa resolver vend-lo, h trs possibilidades:
(1) ela vende por um valor igual ao valor contbil do bem e no
obtm lucro nem prejuzo;
(2) vende por um valor abaixo do VALOR CONTBI L, obtendo
prejuzo ou
(3) vende por um valor maior do que o valor contbil e obtm
lucro.
Na situao (1), no h despesas nem Receitas No-Operacionais,
pois no houve perda ou ganho. Na situao (2), a empresa tem uma
Despesa No-Operacional relativa venda do veculo, ou seja, houve
uma perda de dinheiro a ser computada no resultado que no apresenta
relao direta com a atividade principal daquela empresa. Na situao
(3), aconteceu exatamente o oposto: a empresa teve um lucro inesperado,
proveniente de uma atividade que no o seu foco.
VALOR
CONTBI L
quanto vale
o bem para a
empresa quando
ela faz sua
contabilidade.
o valor de
aquisio do bem,
no qual devemos
incluir os custos
de instalao
e subtrair a
depreciao
acumulada.
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Valor Contbil x Valor de Mercado
O valor contbil pode ser diferente do valor de
mercado, ou seja, do valor que o mercado est disposto a pagar
pelo bem. Para voc entender melhor, pense em um automvel, que sofre
uma depreciao de 20% ao ano. Ao fnal de cinco anos, seu valor contbil
ter chegado a zero. Se voc procurar nos classifcados de jornais de grande
circulao, ver que h oferta de automveis com mais de cinco anos de uso e
que eles no esto sendo doados! Isso acontece porque, embora
o valor contbil deles chegue a zero, o valor de mercado no
se comporta da mesma maneira!
!
!
Alm desse exemplo, existem outros tipos de Despesas No
Operacionais, como gastos efetuados para o bem-estar dos funcionrios,
entre outros.
O Lucro Antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social
obtido, como voc viu no item 4, calculando-se a diferena entre o Lucro
Operacional e o Resultado No-Operacional (que pode ser Receita ou
Despesa). esse o valor que servir de base para calcular a Proviso
para Imposto de Renda e CONTRI BUI O SOCI AL.
5) Lucro antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social
Proviso IR e Contribuio Social
= Lucro depois dos Impostos
Talvez voc no tenha se dado conta, mas o IR de uma empresa
no calculado da mesma maneira pela qual voc determinou o tributo
de Joo, seu amigo, no incio da aula. Em geral, o montante de dinheiro
envolvido para tributao muito maior no caso de uma empresa do
que de uma pessoa fsica, como o Joo. A PROVI SO para o Imposto
de Renda e Contribuio Social (PIR e CS) um valor estimado do que
ser pago ao governo. Voc ver, no fnal desta aula, como calcul-la.
Por enquanto, tenha em mente a defnio de proviso, que est no
verbete ao lado!
O resultado obtido quando subtramos as Provises de Impostos
do Lucro Antes dos Impostos chamado de Lucro Depois do Imposto de
Renda e da Contribuio Social, que equivalente ao que voc encontrou
para o seu amigo Joo l incio desta aula!
CONTRI BUI O
SOCI AL
uma porcentagem
arrecadada pelo
Governo Federal com
base no lucro real
(que voc ver como
se obtm no fnal
desta aula, quando
apresentarmos o
clculo da proviso
para o Imposto
de Renda). Ela
destinada a gerar
benefcios para a
sociedade e pode
ser aplicada para
melhorias no sistema
educacional, de sade,
entre outros.
PROVI SO
Quando o custo de
um evento futuro
atinge um valor
signifcativo dos
lucros, deve-se
reservar uma quantia
adequada para
pag-lo, tirando-a dos
lucros do exerccio
atual.
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Identifcando elementos de uma DRE
A carta abaixo foi afxada no mural de uma empresa e dirigida a todos os seus
membros. Leia com ateno e identifque no texto a seguir os elementos que fazem
parte de uma DRE. Liste-os em uma tabela e, em seguida, calcule os valores dos diversos
Lucros a partir dos elementos que voc listou.
Caros funcionrios,
Os balanos publicados at agora mostram que 2004 foi um ano de resultados
recordes para a nossa empresa, o que um refexo do crescimento da economia nacional
e, em ltima instncia, da recuperao do PIB nacional que fechou o ano com alta de
5,2%, a maior em uma dcada.
A PATOS S.A. alcanou neste ano um nmero de unidades vendidas nunca antes
ocorrido, com cumprimento de 98% da expectativa inicial de venda de 10.000 piscinas
plsticas. Estes artigos foram vendidos pelo dobro do preo original (de compra), que
era de R$ 25,00/unidade.
Embora o governo tenha aumentado o Imposto sobre Circulao de Mercadorias
e Servios (ICMS) de 0,5% para 1%, a reduo de 10% nos gastos operacionais da PATOS
S.A., em comparao com os R$ 50.000,00 do ano anterior, proporcionou empresa
a possibilidade de investir em creches para os flhos de seus funcionrios, o que no
estava previsto inicialmente, segundo as projees feitas em 2003. Alm disso, nossa
empresa tambm pde patrocinar um concerto de msica popular na praa de guas
Limpas, proporcionando lazer e cultura para os moradores de nossa cidade. Segundo
nossos contadores, o lucro relativo a esse evento no foi apenas cultural, mas tambm
fnanceiro, pois obtivemos um signifcativo desconto no Imposto de Renda!
Em abril, quando obtivermos os nmeros fnais, os lucros sero divididos entre
os acionistas, e a parcela de participao de cada funcionrio ser depositada junto com
o salrio do ms seguinte.
Atenciosamente,
A Presidncia PATOS S.A.
Resposta Comentada
Voc deve ter identifcado no texto elementos que fazem parte das demonstraes
contbeis obrigatrias. As projees feitas no ano anterior no haviam sido to
favorveis quanto os resultados alcanados neste ano, conforme mostram os
dados relativos ao Lucro Depois dos Impostos. Certamente, voc no poder
calcular este ltimo dado com as informaes do texto. No entanto, possvel
saber exatamente a Receita Bruta, a Receita Lquida e os Lucros Bruto e
Operacional da PATOS S.A.
Uma vez que voc j foi apresentado a grande parte das etapas de
uma DRE, importante que se certifque de que todos esses conceitos
esto claros.
Atividade 1
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Se voc prestou ateno no segundo pargrafo da carta, percebeu que o
presidente da empresa informou uma Receita Bruta de R$ 490.000,00 (9.800
piscinas vendidas a R$ 50,00 cada uma). Como o ICMS proporciona uma
deduo de 1% sobre o valor da receita bruta, voc deve ter achado que a
Receita Lquida da empresa foi de R$ 485.100,00.
O gasto com a compra das mercadorias foi de 25,00/piscina, conforme informou
o presidente. Isso signifca que o Custo das mercadorias (25,00 x 9.800 piscinas
compradas) foi de R$ 245.000,00. Sendo assim, o Lucro Bruto da PATOS S.A.
(Receita Lquida Custo das Mercadorias) foi de R$ 240.100,00.
Considerando que a empresa gastou com despesas operacionais R$ 45.000,00
(10% menos que no ano anterior), o Lucro Operacional foi de R$195.100,00.
Voc sabe que existem Despesas No-Operacionais, como a creche e o concerto
na praa da cidade, mas no possvel calcular o Lucro Antes dos Impostos
porque no foram fornecidos os nmeros exatos.
Note que no texto do presidente da PATOS S.A. existem elementos
dos quais voc no teve informaes ainda. Por exemplo:
Em abril, quando obtivermos os nmeros fnais, os lucros
sero divididos entre os acionistas e a parcela de participao de cada
funcionrio ser depositada junto com o salrio do ms seguinte.
Neste trecho, a palavra "participaes" est relacionada aos
funcionrios como uma forma de gratificao extra. Esse valor
determinado com base no estatuto interno da empresa e calculado a
partir de um pequeno percentual do Lucro Depois dos Impostos, que
deve ser dividido entre todos os funcionrios. Dentro de certos limites,
essa participao pode ser deduzida do Imposto de Renda.
Os administradores, com freqncia, recebem um percentual esti-
pulado do lucro que serve de complemento s suas remuneraes.
No entanto, isso no estimulado pela legislao, que no oferece
deduo da base de clculo do IR.
Alm dessas, existem duas outras formas de participao: a
contribuio destinada a uma previdncia complementar dos empregados
e as debntures.
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A contribuio
destinada a fundos de
previdncia complementar
dos funcionrios uma forma
de participao que
independe dos
lucros da empresa!
!
!
As debntures, to famosas na mdia no incio da dcada de
1990, surgiram como uma forma de captao externa de recursos por
parte da empresa. So ttulos de longo prazo, ou seja, documentos que
voc compra por um determinado preo e pelos quais, aps o tempo
combinado com o vendedor da debnture, recebe um valor maior do
que aquele pago inicialmente. Este o atrativo das debntures: oferecem
a possibilidade de rendimentos a longo prazo. Vale a pena ressaltar que
esses ttulos no esto relacionados com o resultado da empresa, ou seja,
no importa se houve lucro ou prejuzo, o valor do ttulo o mesmo.
Ttulos x Aes
As aes, como voc viu na Aula 4, so
pedacinhos de uma empresa. Quem tem aes de
uma empresa tem responsabilidade sobre ela, tanto
sobre seus lucros quanto sobre seus prejuzos. Uma ao
confere ao seu portador o controle de uma empresa e a
responsabilidade sobre sua rentabilidade. Um ttulo,
por sua vez, est associado empresa, mas no
oferece nem controle nem rentabilidade
associada ao resultado!
!
!
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Esta prtica de diviso de uma parcela de lucros muito comum no capitalismo
moderno e est presente em desde indstrias a organizaes do terceiro setor.
As editoras, por exemplo, so obrigadas pelo Sindicato Nacional dos Editores
de Livros a fornecer uma parte dos lucros aos seus funcionrios. Esta estratgia
funciona como forma de motivao dos funcionrios, pois, a partir do momento
em que estes sabem que recebero uma recompensa fnanceira se a empresa
for capaz de produzir ou de vender mais, trabalharo com mais empenho!
Calculando Participaes
Voc funcionrio da PATOS S.A. e fcou muito contente quando leu o comunicado da
presidncia no mural do corredor da empresa. A fm de saber o quanto voc receber
de participao nos lucros da empresa, telefona para um amigo que trabalha no setor de
contabilidade da empresa. Ele diz que no poder lhe informar o valor, pois seria injusto
contar apenas a voc, j que esta informao ainda sigilosa. Espertamente, voc pede
que ele diga no o valor, mas o quanto foi gasto com o concerto musical, com a creche
e de quanto a PATOS S.A. pagou impostos no ltimo ano. Seu amigo responde:
Concerto: R$ 6.000,00
Creche: R$ 24.000,00
Impostos: R$ 60.000,00
Depois de desligar o telefone, voc calcula apressadamente o quanto receber e liga para
sua esposa, narrando tudo o que aconteceu. Quanto disse para ela que vocs recebero
de dinheiro extra no ms de abril?
OBS:. O estatuto da PATOS S.A. diz que 10% dos lucros sero irmamente divididos entre
seus 35 funcionrios.
Resposta Comentada
Se voc teve difculdade para realizar esta atividade, volte para o trecho desta
aula que discrimina as etapas de uma DRE, releia a carta do presidente da PATOS
S.A. e tente refazer a atividade, consultando-as.
Voc deve se lembrar de que, na Atividade 1, a quantia obtida para o Lucro
Operacional foi de R$ R$190.100,00. Subtraindo-se desta os R$ 30.000,00
gastos com Despesas No-Operacionais (concerto e creche), o Lucro Antes dos
Impostos de R$ 160.100,00. Sendo assim, o Lucro Depois dos Impostos de
R$ 100.100,00.
Ora, se 10% disso forem alocados para participaes de funcionrios, voc ter
direito a 1/35 de R$ 10.010,00, o que d um acrscimo no oramento do
ms de abril de aproximadamente R$ 286,00!
Atividade 2
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As participaes caracterizam mais uma etapa na Demonstrao
do Resultado do Exerccio:
6) Lucro Depois dos Impostos
Participaes
= Lucro Lquido (LL)
O Lucro Lquido , de fato, o quanto a empresa obteve de rendi-
mento. a quantia disponvel para distribuio aos acionistas, aplicaes
futuras e reinvestimentos, por exemplo. Existem outras maneiras de
determin-lo, o que voc pode investigar no site da Receita Federal!
O Lucro Lquido uma quantia que se refere empresa como um
todo. Quanto o presidente da empresa, por exemplo, receber em dinheiro
a partir do Lucro Lquido obtido vai depender do nmero de aes que
ele possui. Em geral, O PRESI DENTE O ACI ONI STA MAJ ORI TRI O, ou
seja, ele tem mais aes do que qualquer outro acionista da empresa.
O ACI ONI STA
MAJ ORI TRI O,
em geral, o
da empresa. No
entanto, quando
as metas no so
atingidas, ele pode
ser substitudo.
Funciona mais
ou menos como
tcnico de futebol:
se o time perder
vrias partidas
consecutivas,
o tcnico
trocado
por outro!
Calculando o Lucro Lquido por aes
Troque de papel agora. Imagine-se sendo o presidente da PATOS S.A. Voc tem 55% das
1.000 aes da empresa. Considerando que os 10% de participaes dos funcionrios
sejam as nicas participaes concedidas pela empresa e que todo o resto seja distribudo
aos acionistas, calcule quanto voc receber de dinheiro.
Resposta Comentada
Na Atividade 2, voc calculou que um funcionrio receber R$ 286,00, uma
parcela equivalente a 1/35 de 10% do Lucro Depois dos Impostos. Na verdade,
voc pode perceber que, se subtrair R$ 10.010,00 (participaes) dos R$
100.100,00 (Lucro Depois dos Impostos), obter o Lucro Lquido da empresa
(R$ 90.090,00). Esta quantia que ser, no caso desta atividade, dividida entre os
acionistas. Sendo assim, cada ao da empresa equivaler, durante essa diviso,
a uma quantia de R$ 90,09 (Lucro Lquido por Ao).
Ora, se voc o presidente e possui um total de 55% das aes (550), receber
um montante de R$ 49.549,50! De fato, a vida melhora muito se, em vez dos
R$ 286,00 de participao de funcionrio, voc receber o lucro equivalente a
55% das aes da empresa!
Atividade 3
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CONCEITOS INDIRETAMENTE RELACIONADOS COM A DRE:
O QUE VOC PRECISA PARA CALCULAR A PROVISO PARA
O IMPOSTO DE RENDA
At ento, voc leu sobre os Lucros antes e depois dos impostos,
mas no teve maiores informaes sobre como calcul-los. Os impostos,
como voc j viu, nada mais so do que o Imposto de Renda e o da
Contribuio Social. A Proviso para o Imposto de Renda e Contribuio
Social (PIR e CS) um valor a ser pago ao governo que leva em
considerao um parmetro do qual voc no teve conhecimento at
agora: o Lucro Real.
Antes de defnir Lucro Real, preciso que voc entenda que as
participaes que sero pagas no prximo exerccio no infuenciam na
PIR. Isso acontece porque s as participaes pagas no exerccio para o
qual voc est calculando o imposto alteram o lucro deste exerccio e,
portanto, o valor de base para o clculo do IR. Sendo assim, o valor do
Lucro Antes do IR que deve ser utilizado como base, mas com alguns
ajustes solicitados pela Receita, que so chamados de Incluses (I) e
Excluses (E). Isso o Lucro Real!
No site da Receita
Federal voc encontrar
maneiras de calcular o Lucro Real
(www. receita.fazenda.gov.br). Atente
para o fato de que l o Lucro Real est defnido
como lucro lquido, ajustado pelas incluses e
excluses. O que ele chama de Lucro Lquido o
Lucro Antes do IR (LAIR) menos as participaes do
presente exerccio, diferente do que fzemos nesta aula,
onde o LL representou o valor fnal, de onde j foram
descontados o IR e as participaes, mesmo as que
sero pagas no prximo exerccio. igualmente
importante saber que utilizar como base
o Lucro Real apenas uma das trs
possveis maneiras de se
calcular o IR.
!
!
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As Incluses se referem a gastos que no sejam dedutveis para a
Receita, como os encargos de depreciao, despesas com alimentao
de scios, acionistas e administradores, contribuies no obrigatrias
(exceto as destinadas a custear seguros e planos de sade e benefcios
complementares assemelhados aos da Previdncia Social), dentre outros.
Elas tambm incluem resultados, rendimentos e quaisquer valores que,
por algum motivo, no foram includos no clculo do Lucro Antes do
Imposto de Renda, mas que devem ser tributados tambm. Um exemplo
disso so os lucros obtidos por fliais fora do pas.
As Excluses subtraem do lucro valores cuja deduo seja
autorizada pela legislao tributria, como a depreciao acelerada
incentivada, os dividendos (parcela devida a acionistas), entre outros.
O Lucro Real (LR)
calculado da seguinte
maneira:
LR = Lucro Antes do Imposto de
Renda + Incluses Excluses.
!
!
A Depreciao
Acelerada Incentivada
uma maneira legal de se reduzir o
lucro utilizado como base para o IR. Por
esse mecanismo, uma empresa pode alegar
uma depreciao mais rpida de determinados
bens, de acordo com suas atividades. Uma
locadora de automveis, por exemplo, pode
depreciar seus veculos em mais do que o
percentual adotado normalmente (20%
ao ano), alegando que eles, de fato,
tm uma vida til menor.
?
?
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Na revista Pequenas empresas & grandes negcios (Editora Globo) saiu um
especial intitulado Como enfrentar o Leo, que forneceu informaes
sobre os tipos de regime tributrios a serem escolhidos de acordo com o
porte, a receita e os lucros das empresas. Essa reportagem est disponvel
em http://empresas.globo.com/Empresasenegocios/0,19125,ERA641207-
2983-2,00.html.
Agora que voc j conhece quase tudo que est envolvido com
o clculo da Proviso para o Imposto de Renda, s falta saber que ela
representa 15% do Lucro Real, alquota que prevista pela legislao.
Sendo assim, uma empresa que tenha...
Lucro Antes do IR .................................. R$ 60.000,00
Incluses ................................................ R$ 5.000,00
Excluses ............................................... R$ 3.500,00
...dever apresentar um lucro real de R$ 61.500,00 (lembre-se de
que LR = LAIR + I E) e, portanto, a PIR de R$ 9.225,00!
Atravs destes clculos, voc poder dizer que, utilizando o Lucro
Real como base tributria:
Lucro Antes do IR ................................. R$ 60.000,00
Proviso para o IR ................................ R$ 9.225,00
Lucro Depois do IR ............................... R$ 50.775,00
A atividade a seguir vai ajud-lo a verifcar se voc compreendeu
como se calcula a PIR, primeira parte do segundo objetivo desta aula!
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Calculo da Proviso para o Imposto de Renda
Voc foi contratado para dar uma consultoria acerca de Provises para o Imposto de
Renda. Considerando uma base de clculo de 15% para a PIR, calcule a quantia a ser
paga ao Leo, sabendo que esta empresa no oferece participaes e que seus dados
so:
LAIR ...............................R$ 450.000,00
Incluses ........................ R$ 25.000,00
Excluses ........................ R$ 12.000,00
Resposta Comentada
Voc sabe que, para calcular a PIR, precisa, antes, obter o Lucro Real da empresa.
Para isso, dever somar ao LAIR os R$ 25.000,00 de Incluses e subtrair os
R$ 12.000,00 de Excluses. Assim, a PIR ser calculada obtendo 15% de
R$ 463.000,00, o que d uma quantia de R$ 69.450,00!
Agora que voc j passou detalhadamente por todas as etapas
de uma DRE, poder perceber que existe uma seqncia lgica por trs
das redues:
primeiro: redues referentes aos impostos, abatimentos,
descontos comerciais e devolues de mercadorias;
segundo: redues referentes s despesas operacionais (aquelas
relacionadas s atividades principais da empresa);
terceiro: todas as Despesas e Receitas No-Operacionais, ou
seja, geradas por atividades que no sejam o foco principal da
empresa;
quarto: Imposto de Renda e Contribuio Social;
quinto: redues previstas no estatuto da empresa, como o
caso das participaes.
Para resumir a Demonstrao do Resultado do Exerccio e sua
construo, voc pode utilizar o esquema a seguir:
Atividade 4
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RECEITA BRUTA
() Dedues
ICMS
IPI
ISS
Devoluo de Vendas
Abatimento sobre Vendas
(=) RECEITA LQUIDA
() Custo da Mercadoria Vendida
(=) LUCRO BRUTO
() Despesas Operacionais
de Vendas:
Propaganda e Publicidade
Comisso sobre Vendas
Devedores Duvidosos
Administrativas:
Aluguel do Escritrio
Seguro
Material de Escritrio
Depreciaes
Amortizaes
Financeiras:
Descontos Concedidos
Juros sobre o Capital Prprio
Comisses Bancrias
Outras
(+/) Resultado da Equivalncia Patrimonial
(=) LUCRO OPERACIONAL
(+/) Resultado No-Operacional
Lucro ou Prejuzo na Venda de Imobilizado
(=) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL
() Proviso para o Imposto de Renda (PIR)
() Proviso para a Contribuio Social (PCS)
(=) LUCRO DEPOIS DO IR E DA CONTRIBUIO SOCIAL
() Participaes
Debntures
Empregados
Administradores
Partes Benefcirias
Contribuies e Doaes
(=) LUCRO LQUIDO
/ Nmero de aes que compem o Capital Social
(=) LUCRO LQUIDO POR AO
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At o momento, voc fez atividades que cumpriam partes do Objetivo 2. Agora, voc
ter acesso a uma Demonstrao do Resultado do Exerccio da Varig, uma empresa de
aviao. Esta DRE foi retirada da pgina da Comisso de Valores Monetrios (CVM) na
internet, onde tambm possvel encontrar outros tipos de demonstraes para essa e
para vrias outras empresas brasileiras.
Nesta atividade, voc deve calcular os itens que esto faltando na DRE da Varig. Repare,
antes de iniciar seus clculos, que existe uma hierarquia entre as contas, refetida na
numerao que aparece na coluna cdigo da conta. Use uma calculadora, preencha a
tabela e compare, em seguida, com a resposta certa. Mos obra!
Ateno: os parnteses representam valores negativos.
Cdigo
da Conta
Atividade Final
Descrio
da Conta
1/1/2004
a 31/12/2004
.01
3.01.01
3.01.02
3.02
3.03
3.04
3.04.01
3.04.02
3.04.03
3.05
3.06
3.06.01
3.06.02
3.06.03
3.06.03.01
3.06.03.02
3.06.03.02.01
3.06.03.02.02
3.06.03.02.03
3.06.03.02.04
3.06.03.02.05
3.06.04
3.06.05
3.06.05.01
3.06.05.02
3.06.06
3.06.06.01
3.07
3.08
3.08.01
3.08.02
3.09
3.10
3.11
3.12
3.12.01
3.12.02
3.13
3.15
Receita Bruta de Vendas e/ou Servios
Receita de Vo
Outras Receitas Operacionais
Dedues da Receita Bruta
Receita Lquida de Vendas e/ou Servios
Custo de Bens e/ou Servios Vendidos
Custo de Vo
Outras Despesas Operacionais
Resultado de Acordos Operacionais
Resultado Bruto
Despesas/receitas Operacionais
Com Vendas
Gerais e Administrativas
Financeiras
Receitas Financeiras
Despesas Financeiras
Desp. fnanceiras s/ Contratos de Leasing
Var. monetrias de Obrigaes e Crditos
Amortizao da Variao Cambial Diferida
Impostos s/ receitas Finan. e Var. Monet.
Impostos s/ Receitas Financ.e Var. monet.
Resultado da Equivalncia Patrimonial
Resultado da Atividade de Cargas
Resultado Operacional
Resultado No-Operacional
Receitas
Despesas
Resultado Antes Tributao/participaes
Proviso Para IR e Contribuio Social
IR Diferido
Participaes/contribuies Estatutrias
Participaes
Contribuies
Reverso dos Juros sobre Capital Prprio
Lucro/prejuzo do Exerccio
7.135.920
475.853
(117.090)
(5.183.390)
(180.544)
(129.378)
(1.349.052)
(180.964)
29.211
(588.338)
(5.749)
37.297
0
(20.296)
0
(60.486)
0
0
(38.244)
0
0
(14.889)
0
0
0
0
0
,
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Resposta Comentada
Voc deve ter chegado a uma tabela como a que apresentaremos a seguir. Os clculos
so trabalhosos, mas no h muito mistrio. A idia principal desta atividade verifcar
se voc capaz de calcular os resultados obtidos na Demonstrao do Resultado do
Exerccio de uma grande empresa, como o caso da Varig.
Repare que, nesta atividade, a Proviso para o Imposto de Renda igual a zero. Isso
aconteceu, como voc aprendeu nesta aula, porque o IR calculado em cima do
Lucro da empresa. Como no ltimo ano a Varig no obteve resultado positivo, no h
imposto a ser pago! O mesmo aconteceu com as participaes.
Se voc sentiu difculdades, releia a parte da aula que se refere ao seu ponto de dvida
ou procure um tutor para lhe ajudar.
Cdigo
da Conta
Descrio
da Conta
1/1/2004
a 31/12/2004
.01
3.01.01
3.01.02
3.02
3.03
3.04
3.04.01
3.04.02
3.04.03
3.05
3.06
3.06.01
3.06.02
3.06.03
3.06.03.01
3.06.03.02
3.06.03.02.01
3.06.03.02.02
3.06.03.02.03
3.06.03.02.04
3.06.03.02.05
3.06.04
3.06.05
3.06.05.01
3.06.05.02
3.06.06
3.06.06.01
3.07
3.08
3.08.01
3.08.02
3.09
3.10
3.11
3.12
3.12.01
3.12.02
3.13
3.15
Receita Bruta de Vendas e/ou Servios
Receita de Vo
Dedues da Receita Bruta
Receita Lquida de Vendas e/ou Servios
Custo de Bens e/ou Servios Vendidos
Custo de Vo
Resultado de Acordos Operacionais
Resultado Bruto
Despesas/receitas Operacionais
Com Vendas
Gerais e Administrativas
Financeiras
Receitas Financeiras
Desp. fnanceiras s/ Contratos de Leasing
Var. monetrias de Obrigaes e Crditos
Amortizao da Variao Cambial Diferida
Impostos s/receitas Finan. e Var. Monet.
Impostos s/ Receitas Financ.e Var.monet.
Resultado da Equivalncia Patrimonial
Resultado da Atividade de Cargas
Resultado Operacional
Resultado No-Operacional
Receitas
Despesas
Resultado Antes Tributao/participaes
Proviso Para IR e Contribuio Social
IR Diferido
Participaes/contribuies Estatutrias
Participaes
Contribuies
Reverso dos Juros sobre Capital Prprio
Lucro/prejuzo Do Exerccio
7.593.773
7.135.920
475.853
(117.090)
7.476.683
(5.493.312)
(5.183.390)
(180.544)
(129.378)
1.983.371
(2.055.649)
(1.349.052)
(180.964)
(547.875)
29.211
(577.086)
(588.338)
(5.749)
37.297
0
(20.296)
0
(60.486)
0
0
(38.244)
0
(72.278)
(14.889)
0
(14.889)
(87.167)
0
0
0
0
0
(87.167)
,
140 CE DE R J
CE DE R J 141
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Algumas demonstraes contbeis so obrigatrias, como o Balano
Patrimonial e a Demonstrao dos Resultados do Exerccio, por exemplo. A DRE
fornece informaes detalhadas a respeito dos lucros da empresa, mostrando
a receita original, custeio de mercadorias, gasto com operacionalidade,
impostos e participaes, alm dos gastos no relacionados diretamente
com a atividade principal da empresa (no-operacionais). Os clculos dos
elementos que compem uma DRE so bastante simples, desde que levem
em considerao os parmetros corretos.
Gastos mais expressivos, ou seja, aqueles que podem alterar signifcativamente
o lucro, devem ser aprovisionados, como o caso do Imposto de Renda.
Para calcular a PIR, necessrio obter o Lucro Real, que tudo o que a
empresa teve de Lucro antes do desconto do Imposto de Renda, ajustado
por Incluses e Excluses, de acordo com a legislao tributria vigente.
R E S UMO
Na prxima aula voc aprender como o Balano Patrimonial, a Demonstrao
do Resultado do Exerccio e a Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados
esto interligados.
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M
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3
A conversa entre as
demonstraes contbeis
Esperamos que, aps o estudo desta aula,
voc seja capaz de correlacionar informaes
contbeis provenientes do Balano
Patrimonial, da Demonstrao do Resultado do
Exerccio e da Demonstrao de Lucros
ou Prejuzos Acumulados.
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o
b
j
e
t
i
v
o
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Meta da aula
Apresentar a integrao entre as
demonstraes contbeis.
Pr-requisitos
Para que voc acompanhe esta
aula, necessrio conhecer bem as
estruturas das demonstraes contbeis,
apresentadas nas Aulas 3, 4 e 7. Voc
tambm ter de identifcar as variaes
no patrimnio lquido, assunto
estudado na Aula 5.
1
144 CE DE R J
Contabilidade Geral I | A conversa entre as demonstraes contbeis
CE DE R J 145
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DRE
em 2003
INTRODUO No Mdulo 1 desta disciplina, voc viu as defnies de demonstraes contbeis
e como elaborar aquelas que so mais importantes: o Balano Patrimonial e a
Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Voc viu na Aula 4 que o Balano Patrimonial uma fotografa do patrimnio
que mostra a situao do ativo, do passivo e do patrimnio lquido em uma
determinada data (geralmente, no dia 31 de dezembro). Por meio dessa
demonstrao esttica, conhecemos os saldos iniciais e fnais das contas
patrimoniais, embora no seja possvel acompanhar a evoluo dessas contas.
A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), por sua vez, uma
demonstrao dinmica que apresenta o somatrio de todas as operaes
ocorridas no perodo. A DRE fornece, como o prprio nome j diz e voc viu
na Aula 7, o resultado obtido pela empresa em um determinado perodo.
No incio deste Mdulo 2, voc ver que essas duas demonstraes se
complementam: o Balano Patrimonial mostra os saldos iniciais e fnais das
contas patrimoniais, ao passo que a DRE apresenta as variaes do patrimnio
lquido e de outros itens do Balano Patrimonial.

A CONVERSA ENTRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS
Integrar as demonstraes contbeis fundamental para conhecer
os efeitos das receitas e das despesas na estrutura patrimonial. Sem a
integrao, as demonstraes estariam incompletas, quer dizer, alguns
valores no poderiam ser lanados, deixando o Balano Patrimonial sem
concluso.
Para voc entender como se integram as demonstraes
contbeis, veja o exemplo a seguir.
Imagine que uma empresa que comercializa material para
consultrios dentrios, a Empresa ExBaNgUeLa Ltda., apresentou
receitas de R$ 180.000,00 e despesas de R$ 160.000,00. Uma demons-
trao do Resultado do Exerccio simplifcada mostraria o seguinte
resultado da empresa:
Em R$
Receitas 180.000,00
(-) Despesas (160.000,00)
(=) Lucro 20.000,00
144 CE DE R J
CE DE R J 145
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Observe agora o Balano Patrimonial da ExBaNgUeLa
Ltda.:
ATIVO 2002 2003 PASSIVO 2002 2003
Circulante
Caixa
Dupl. Receber
Estoques

Permanente
Imobilizado
Imveis

Total do
Ativo
Em R$
50.000,00
80.000,00
170.000,00
300.000,00
600.000,00
Em R$
70.000,00
80.000,00
170.000,00
300.000,00
620.000,00
Circulante
Fornecedores
ELP
Emprstimos
PL
Capital Social
Lucros Acum.
Total do
Passivo
Em R$
60.000,00
200.000,00
300.000,00
40.000,00
600.000,00
Em R$
60.000,00
200.000,00
300.000,00
60.000,00
620.000,00
Balano Patrimonial
Repare que a conta Lucros Acumulados do Patrimnio Lquido
sofreu um aumento de R$ 20.000,00. Este valor exatamente o mesmo
valor que foi encontrado no clculo do lucro da empresa na DRE. Voc
est diante da primeira maneira de integrar informaes provenientes
de duas demonstraes contbeis diferentes: o Lucro de uma empresa,
determinado na DRE, deve ser lanado na conta Lucros Acumulados,
que uma das contas do Patrimnio Lquido.
Alm da conta Lucros Acumulados, somente a conta Caixa
sofreu alteraes no Balano Patrimonial. Veja o razonete desta conta:
A conta Caixa tambm apresentou um aumento de R$ 20.000,00.
Isso signifca que todo o lucro de 2003 foi acrescentado ao Caixa, ou seja,
que no houve distribuio aos scios. Assim, monitorar as variaes
do Patrimnio Lquido e da conta Caixa so boas maneiras de integrar
DRE e BP!
Variaes no caixa Em R$
Saldo inicia em 31/12/2002 50.000,00
Receitas recebidas 180.000,00
(-) Despesas pagas (160.000,00)
Saldo Final de caixa
em 31/12/2002 70.000,00
146 CE DE R J
CE DE R J 147
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Para verifcar se o que apresentamos at o momento est claro
para voc, realize a Atividade 1. Lembre-se de que executar as atividades
faz parte do seu processo de aprendizagem!
Integrando Balano Patrimonial e DRE
Uma amiga chamada Joana pediu a voc, estudante de Contabilidade, que a ajudasse
a decidir se ela deveria ou no entrar de scia em uma confeco que vende roupas
femininas em um shopping de alto movimento. Para isso, ela lhe forneceu alguns
dados contbeis da microempresa, como os Balanos Patrimoniais de 2002 e 2003,
como voc pode ver a seguir:
Com base nos seus conhecimentos sobre integrao de demonstraes contbeis, que
conselhos voc daria a essa amiga? Que argumentos (dados do BP) voc usaria para
convenc-la de sua opinio?
______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
Resposta Comentada
Para dar um conselho do tipo que Joana lhe pediu, possvel que tenha lhe
ocorrido ser mais interessante avaliar a Demonstrao do Resultado do Exerccio,
pois esta mostra o resultado da empresa, ou seja, se ela obteve lucro ou prejuzo,
se est sendo promissora ou no. No entanto, como voc tem somente os dados
do Balano Patrimonial, monitorar as variaes do patrimnio lquido e da
conta Caixa podem ser boas estratgias para conhecer a situao
da empresa. Sendo assim, voc certamente
ATIVO 2002 2003 PASSIVO 2002 2003
Circulante
Caixa
Dupl. Receber
Estoques

Permanente
Imobilizado
Imveis

Total do
Ativo
Em R$
18.000,00
13.000,00
63.000,00
270.000,00
364.500,00
Em R$
16.000,00
11.000,00
63.000,00
270.000,00
360.000,00
Circulante
Fornecedores
Salrios
PL
Capital Social
Lucros Acum.
Total do
Passivo
Em R$
12.000,00
4.500,00
336.000,00
12.000,00
364.500,00
Em R$
15.000,00
5.000,00
336.000,00
4.000,00
360.000,00
Balano Patrimonial
Atividade 1
1
146 CE DE R J
CE DE R J 147
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dir Joana que no uma boa idia se tornar scia desta loja, pois houve
um prejuzo acumulado de R$ 8.000,00 de um ano para o outro, bem como
uma reduo no caixa da empresa de R$ 2.000,00!
Alm disso, a empresa possui um ativo menor em 2003 do que no ano anterior,
refetindo que a capacidade de gerar recursos est tambm menor. Podemos
perceber isso no apenas pela reduo do caixa, mas tambm pela diminuio
do valor a ser recebido dos clientes (duplicatas). No lado direito do BP, voc pode
ver que as dvidas com fornecedores e salrios aumentaram, caracterizando maior
sada de dinheiro. Ou seja, mais despesas e menos receitas!
O que
acontece se todos
os lanamentos (receitas e
despesas) forem feitos a prazo?
A variao na conta Lucros
Acumulados seria a mesma! A
diferena que no haveria variao
no Caixa porque, se todas as operaes
forem a prazo, nada foi recebido ou pago
no perodo. No lugar disso, haveria um
aumento na conta Clientes (Duplicatas a
Receber) referente s vendas a prazo
que ainda no foram recebidas, e um
aumento na conta Fornecedores
(Duplicatas a Pagar) referente s
compras a prazo ainda no
pagas no perodo.
!
!
COMPLICANDO UM POUQUINHO MAIS...
Para seguir estudando esta aula, interessante que voc relembre
com um pouco mais de detalhes como se constri uma Demonstrao
do Resultado do Exerccio, assunto da aula anterior. Para ajudar, faa
a atividade a seguir:
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CE DE R J 149
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Relembrando DRE...
Considere as seguintes operaes para a ExBaNgUeLa Ltda., ocorridas em 2004.
Selecione as informaes relevantes e elabore a DRE para o perodo, calculando o lucro
operacional, a proviso para o Imposto de Renda e o Lucro Lquido:
a. receitas de prestao de servios de R$ 200.000,00, sendo metade recebida vista
e o restante a prazo.
b. despesas pagas no ano: administrativas, de R$ 50.000,00; de vendas, de R$ 80.000,00;
e fnanceiras, de R$ 30.000,00.
c. recebimento de R$ 50.000,00 das duplicatas de 2003, e R$ 70.000,00 das duplicatas
de 2004.
d) proviso para Imposto de Renda de 25%.
Resposta Comentada
Lembrando que numa DRE no relevante se as receitas ou despesas foram feitas
vista ou a prazo, voc deve ter elaborado uma estrutura como a apresentada
a seguir. Se houve difculdade em algum lanamento, d uma olhadinha na
Aula 7, que trata do assunto, e esclarea suas dvidas antes de prosseguir!
Atividade 2
DRE
em 2004
Em R$
DRE
em 2004
Receitas de servios
(-) Despesas operacionais
Administrativas
De vendas
Financeiras
Lucro Operacional
(-) Proviso para IR
Lucro Lquido
Em R$
200.000,00
(50.000,00)
(80.000,00)
(30.000,00)
40.000,00
(10.000,00)
30.000,00
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CE DE R J 149
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Para executar a atividade anterior, voc teve de selecionar algumas
informaes dentre aquelas fornecidas. No entanto, as que no foram
utilizadas para construir a DRE no deixaram de ser importantes para
a ExBaNgUeLa Ltda.
Voc viu o Balano Patrimonial da empresa para 2003. Conside-
rando aqueles saldos iniciais e a DRE elaborada na Atividade 2 para o
exerccio de 2004, veja como fca o Balano Patrimonial em 31/12/2004:
ATIVO
Circulante
Caixa
Dupl. Receber
Estoques

Permanente
Imobilizado
Imveis

Total do Ativo
Em R$
130.000,00
60.000,00
170.000,00
300.000,00
660.000,00
PASSIVO
Circulante
Fornecedores
Proviso p/IR
ELP
Emprstimos
PL
Capital Social
Lucros Acum.
Total do Passivo
Em R$
60.000,00
10.000,00
200.000,00
300.000,00
90.000,00
660.000,00
Balano Patrimonial em 2004
Preste ateno no saldo da conta Caixa. No BP de 2003, apresen-
tado no incio da aula, a conta Caixa tinha um saldo de R$ 70.000,00.
No fnal de 2004, a empresa havia recebido R$ 100.000,00 dos servios
prestados vista, R$ 50.000,00 de duplicatas referentes a 2003 e mais
R$ 70.000,00 de duplicatas referentes a 2004. Somando todos estes
valores, o Caixa atingiria R$ 290.000,00. No entanto, devemos descontar
as despesas operacionais que foram pagas, pois o dinheiro certamente
saiu do caixa da empresa. Assim, o Caixa apresentou, no BP de 2004,
o saldo de R$ 130.000,00!
Agora, veja a conta Duplicatas a Receber. O saldo no fnal de 2003
era de R$ 80.000,00. Nesta conta, devemos acrescentar a outra metade
da receita total que no foi recebida ainda (R$ 100.000,00) e descontar
aquelas duplicatas que j o foram (R$ 50.000,00 de 2003 e R$ 70.000,00
de 2004). Assim, o saldo desta conta fcou em R$ 60.000,00!
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Por fm, voc j sabe que o Lucro Lquido lanado como conta
do patrimnio lquido. Desta maneira, s somar o lucro calculado na
Atividade 2 (R$ 30.000,00) ao saldo da conta Lucros Acumulados no
BP de 2003!
Se no fzermos esses clculos, considerando saldos iniciais e a
movimentao do ano, no ser possvel preparar o Balano para o
prximo perodo.
UMA NOVA DEMONSTRAO CONTBIL...
Com a elaborao da DRE, apuramos o resultado do exerccio.
Se a empresa obteve lucro lquido, este deve ser transferido para uma
outra demonstrao contbil, a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados (DLPAc). Voc viu a defnio desta demonstrao na Aula 3.
c. Conta Lucros Acumulados Em R$
saldo inicial em 31/12/2003 60.000,00
(+) lucro em 2004 30.000,00
saldo fnal em 31/12/2004 90.000,00
a. Conta Caixa Em R$
saldo inicial em 31/12/2003 70.000,00
(+) receitas de servios vista 100.000,00
() despesas administrativas pagas (50.000,00)
() despesas de vendas pagas (80.000,00)
() despesas fnanceiras pagas (30.000,00)
(+) duplicatas recebidas de 2003 50.000,00
saldo fnal de Caixa em 31/12/2004 130.000,00
b. Conta Duplicatas a Receber Em R$
saldo inicial em 31/12/2003 80.000,00
(+) receitas de servios a prazo 100.000,00
() duplicatas recebidas de 2003 (50.000,00)
() duplicatas recebidas de 2004 70.000,00
saldo fnal em 31/12/2004 60.000,00
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RESERVAS
Se voc no se
lembra do que so
reservas e de para
qu elas servem,
d uma olhada no
trecho que fala de
patrimnio lquido
na Aula 4!
A DLPAc relata o Lucro ou Prejuzo Lquido, disponvel para ser distribudo
aos proprietrios (ou scios) como dividendos, ou reinvestido na empresa
(reteno de lucros).
O lucro de uma empresa pode ser dividido entre os scios,
utilizado para aumentar o capital da empresa ou para criar RESERVAS.
O lucro que no tiver estes destinos, ou seja, que continuar na empresa
como Caixa, permanecer na conta Lucros Acumulados (no patrimnio
lquido).
No exemplo da Empresa ExBaNgUeLa
Ltda., a conta Lucros

Acumulados aumentou R$ 30.000,00 em 2004. Confrmamos isso
atravs da DLPAc em 2004:
Se, em vez de lucro, a empresa obtiver prejuzo, este ser apresen-
tado na conta Prejuzos Acumulados (ou ter seu valor reduzido dos
Lucros Acumulados em anos anteriores).
Percebendo lucros e prejuzos acumulados
A Empresa Inconstante S.A. apresentou os seguintes valores de resultado de exerccio
demonstrados:
Ano X1: Lucro de R$ 10.000,00
Ano X2: Prejuzo de R$ 15.000,00
Ano X3: Lucro de R$ 30.000,00
Mostre a evoluo do Patrimnio Lquido do BP no que se refere
conta Lucros ou Prejuzos Acumulados para os trs anos mencionados
anteriormente:
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
Resposta Comentada
No ano X1, a Empresa Inconstante S.A. iniciou suas atividades tendo
lucro lquido de R$ 10.000,00 (na DRE), e apresentou o saldo de R$ 10.000,00
na conta Lucros Acumulados no Balano Patrimonial. Em X2, teve
Em livros de
Contabilidade,
comum
encontrarmos anos
representados por
X0, X1, X2...
etc. Essa forma
utilizada para no
mencionar um ano
real, mas indicar a
passagem do tempo:
por exemplo, dois
anos depois do ano
X2 o ano X4.
Atividade 3
DLPAc
em 2004
Em R$
Saldo de Lucros Acumulados em 2003 60.000,00
(+) Lucro Lquido de 2004 30.000,00
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152 CE DE R J
CE DE R J 153
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prejuzo lquido de R$ 15.000,00 (na DRE), e o Balano Patrimonial apre-
sentou Prejuzos Acumulados de R$ 5.000,00 (R$ 10.000,00 de Lucros
Acumulados menos R$ 15.000,00 de Prejuzos do perodo). Em X3, teve
lucro lquido de R$ 30.000,00, e apresentou saldo de R$ 25.000,00 na
conta Lucros Acumulados no Balano Patrimonial (R$ 5.000,00 de Prejuzos
Acumulados mais R$ 30.000,00 de Lucros do perodo).
A Demonstrao
de Lucros e Prejuzos
Acumulados (DLPAc) mostra
apenas a variao da conta Lucros
e Prejuzos Acumulados. Ela pode ser
substituda pela Demonstrao das Mutaes
do Patrimnio Lquido (DMPL), que mostra a
variao de todas as contas do patrimnio lquido.
As sociedades por aes de capital aberto so
obrigadas a apresentar a DMPL. Os demais tipos de
sociedades podem optar por apresentar a DLPAc
ou a DMPL. Ambas as demonstraes citadas
sero detalhadas na disciplina Contabilidade
Geral II. Nessa ocasio, tambm sero
comentadas as exigncias legais
para a distribuio
dos lucros.
!
!
Elaborando uma DLPAc
A Empresa Gama obteve, em 2004, Lucro Lquido de R$ 10.000,00 e resolveu distribu-lo
da seguinte maneira: 5% para a criao de Reserva Legal, R$ 2.000,00 de dividendos aos
acionistas; o restante fcar retido. Em 31/12/2003 a conta Lucros Acumulados apresentava
saldo de R$ 3.600,00. Elabore a DLPAc da Empresa Gama em 31/12/2004.
Atividade 4
DLPAc
em 2004
Em R$
Saldo de Lucros Acumulados em 2003
(+) Lucro Lquido de 2004
() Reserva Legal
() Dividendos
Saldo de Lucros Acumulados em 2004
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152 CE DE R J
CE DE R J 153
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Resposta
CONCLUSO
Esta aula apresentou a integrao entre as demonstraes
contbeis. fundamental que voc tenha clara a importncia dela:
grande parte do contedo de Contabilidade Geral I relaciona-se com o
que foi apresentado aqui. Tenha em mente que, embora as demonstraes
contbeis tenham objetivos diferentes, elas se complementam. O Balano
Patrimonial apresenta o ativo, o passivo e o patrimnio lquido de uma
entidade e complementado pelo resultado (lucro ou prejuzo lquido),
demonstrado na DRE, aps o confronto das receitas com as despesas.
Realize agora a Atividade Final e tenha certeza de que o objetivo
desta aula tenha sido de fato atingido!
DLPAc
em 2004
Em R$
(+) Lucro lquido de 2004 10.000,00
() Reserva Legal (500,00)
() Dividendos (2.000,00)
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Sr. Joaquim proprietrio de uma casa lotrica chamada Lotrica Esperana, que
apresentou o seguinte Balano Patrimonial em 31/12/2003:
Durante o ano de 2004, Sr. Joaquim fez o registro das seguintes operaes:
a. Recebimento receitas de prestao de servios de R$ 90.000,00, sendo metade
recebida vista e o restante a prazo.
b. Pagamento despesas pagas no ano: administrativas, de R$ 30.000,00; de vendas, de
R$ 10.000,00; e fnanceiras, de R$ 7.000,00.
c. Recebimento de todas as duplicatas de 2003 e metade das duplicatas de 2004.
d. Compra de uma mquina por R$ 20.000,00 a curto prazo.
e. Pagamento em dinheiro de R$ 5.000,00 de IR referente ao ano de 2003.
f. Pagamento em dinheiro de R$ 50.000,00 dos emprstimos.
g. Proviso para Imposto de Renda de 25% incidentes sobre o lucro de 2004.
Com essas informaes, elabore a DRE, o Balano Patrimonial e a DLPAc para o ano
de 2004.
ATIVO
Circulante
Caixa
Dupl. Receber

Permanente
Imobilizado
Imveis

Total do Ativo
Em R$
80.000,00
250.000,00
400.000,00
730.000,00
PASSIVO
Circulante
Fornecedores
Proviso p/IR
ELP
Emprstimos
PL
Capital Social
Lucros Acum.
Total do Passivo
Em R$
100.000,00
5.000,00
700.000,00
535.000,00
20.000,00
730.000,00
Balano Patrimonial
Atividade Final
154 CE DE R J
CE DE R J 155
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ATIVO
Circulante
Caixa
Dupl. Receber

Permanente
Imobilizado
Mquinas
Imveis

Total do Ativo
Em R$ PASSIVO
Circulante
Fornecedores
Contas a Pagar
Proviso p/ IR
ELP
Emprstimos
PL
Capital Social
Lucros Acum.
Total do Passivo
Em R$
Balano Patrimonial
DRE
em 2004
Receitas de servios
(-) Despesas Operacionais
Administrativas
De vendas
Financeiras
Lucro Operacional
(-) Proviso para IR
Lucro Lquido
Em R$
DLPAc
em 31/12/2004
Em R$
Saldo inicial em 31/12/2003
(+) Lucro Lquido de 2004
Saldo inicial em 31/12/2004
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Resposta
Observaes:
a. O saldo de Caixa foi assim calculado:
saldo inicial em 31/12/2003 80.000,00
(+) receitas de servios vista 45.000,00
(-) despesas administrativas pagas (30.000,00)
(-) despesas de vendas pagas (10.000,00)
(-) despesas fnanceiras pagas (7.000,00)
(-) imposto de renda pago de 2003 (5.000),00
(-) emprstimo pago (50.000,00)
saldo fnal em 31/12/2004 295.500,00
ATIVO
Circulante
Caixa
Dupl. Receber

Permanente
Imobilizado
Mquinas
Imveis

Total do Ativo
Em R$
295.500,00
22.500,00
20.000,00
400.000,00
738.000,00
PASSIVO
Circulante
Fornecedores
Contas a Pagar
Proviso p/ IR
ELP
Emprstimos
PL
Capital Social
Lucros Acum.
Total do Passivo
Em R$
100.000,00
20.000,00
10.750,00
20.000,00
535.000,00
52.250,00
738.000,00
Balano Patrimonial
DRE
em 2004
Receitas de servios
(-) Despesas Operacionais
Administrativas
De Vendas
Financeiras
Lucro Operacional
(-) Proviso para IR
Lucro Lquido
Em R$
90.000,00
(30.000,00)
(10.000,00)
(7.000,00)
43.000,00
(10.750,00)
32.250,00
156 CE DE R J
CE DE R J 157
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b. Calculamos Duplicatas a Receber:
saldo inicial em 31/12/2003 250.000,00
(+) receitas de servios a prazo 45.000,00
(-) duplicatas recebidas de 2003 (250.000,00)
(-) duplicatas recebidas de 2004 (22.500,00)
saldo fnal em 31/12/2004 22.500,00
c. Mquinas: compra de R$ 20.000,00
d. Imveis: inalterado
e. Fornecedores: inalterado
f. Contas a Pagar: valor derivado da compra de mquinas a prazo
g. Proviso para IR: valor calculado na DRE
h. Emprstimos: saldo inicial (R$ 70.000,00) menos o pagamento realizado em 2004
(R$ 50.000,00)
i. Capital Social: inalterado

DLPAc
em 31/12/2004
Em R$
Saldo inicial em 31/12/2003 20.000,00
(+) Lucro de 2004 32.250,00
Saldo inicial em 31/12/2004 52.250,00
158 CE DE R J
Na prxima aula, vamos falar sobre balanos sucessivos e a mecnica para
o registro contbil. Embora muitos acreditem que assunto complicado, se
voc no teve difculdades at agora, no h motivos para se preocupar.
A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPAc) apresenta os
saldos iniciais e fnais da conta Lucros/Prejuzos Acumulados, e a destinao
dada ao lucro do perodo.
Como voc viu, as demonstraes se integram: o Lucro Lquido de um exerccio
transportado para a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
(DMPL). Aquela parte do lucro que no teve destinao para dividendos ou
reservas incorporada aos Lucros Acumulados no Balano Patrimonial, alm
da variao do saldo de Caixa, Duplicatas, entre outras contas.
As receitas e despesas mostradas na DRE alteram o patrimnio, embora no
sejam apresentadas no Balano Patrimonial. Sendo assim, a integrao das
demonstraes contbeis fundamental para que se conheam os efeitos
das receitas e das despesas na estrutura patrimonial. Sem a integrao, as
demonstraes estariam incompletas.
R E S UMO
CE DE R J 159
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APRESENTAO
A prtica muito importante em um processo de
aprendizagem a distncia. Durante as aulas, algumas
atividades foram propostas, com o intuito de facilitar
o seu processo de aquisio do conhecimento. Com
aquelas atividades, voc pde acompanhar passo
a passo a sua evoluo na rea da Contabilidade,
verifcando se havia ou no atingido os objetivos de
cada aula.
Neste anexo, propomos algumas atividades de
resoluo direta e rpida, que lhe permitiro fxar o
contedo aprendido at aqui. Alm disso, elas vo lhe
proporcionar tambm um contato com exerccios que
retratam as situaes e perguntas corriqueiras na vida
de um contador.
Aproveite a oportunidade e bom trabalho!
Suponha que a Companhia C (Cia. C) possua um Ativo de R$ 50.000,00 e um Passivo
de R$ 34.000,00. Qual o seu Patrimnio Lquido?
______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
Resposta Comentada
Certo para quem respondeu R$ 16.000,00. Esse patrimnio chamado positivo,
pois os bens e direitos foram maiores que as obrigaes. Essa diferena positiva
ser demonstrada no Patrimnio Lquido da empresa atravs da conta Lucro,
no Balano Patrimonial.
Atividade 1
Tomando por base os grandes grupos do Ativo, qual das opes a seguir est em
grau decrescente de liquidez:
a. ( ) Bancos, Caixa, Estoques, Veculos.
b. ( ) Caixa, Bancos, Imveis, Obras de Arte.
c. ( ) Caixa, Bancos, Estoques, Imveis.
d. ( ) Bancos, Caixa, Imveis, Obras de Arte.
Resposta Comentada
A resposta correta a letra c. A conta Caixa o ativo mais lquido, seguido pela
conta Bancos (o segundo). Depois, ainda no Ativo Circulante, temos os Estoques,
que so mais lquidos do que Imveis (classifcados no Imobilizado), porm
menos lquidos do que a conta Bancos.
Atividade 2
Um emprstimo obtido com prazo para pagamento aps 18 meses ser
classifcado como:
a. ( ) Ativo Circulante.
b. ( ) Realizvel a Longo Prazo.
c. ( ) Passivo Circulante.
d. ( ) Exigvel a Longo Prazo.
Resposta Comentada
A resposta correta a letra d. Um emprstimo obtido uma dvida; deve, ento,
estar no Passivo. E se o pagamento for realizado aps 18 meses, ser classifcado
no Longo Prazo. Logo, uma dvida de Longo Prazo uma conta de Exigvel a Longo
Prazo, pois nessa atividade foi considerada uma empresa com ciclo operacional
de 12 meses, o que mais comum.
Atividade 3
Uma fbrica de doces possui dois imveis: uma loja e um terreno. A loja utilizada
como ponto de venda de seus produtos e o terreno foi alugado para outra empresa.
A classifcao da loja e do terreno no Balano Patrimonial ser, respectivamente:
a. ( ) Imobilizado e Investimentos.
b. ( ) Imobilizado e Circulante.
c. ( ) Investimentos e Imobilizado.
d. ( ) Investimentos e Circulante.
Resposta Comentada
A resposta correta a letra a. A loja usada na atividade principal da empresa;
logo, um Ativo Imobilizado. O terreno est alugado, no necessrio para a
atividade principal; por isso, um investimento, inclusive gerando renda.
Atividade 4
Numere a segunda coluna de acordo com a primeira:
a. Ativo Circulante.
b. Realizvel a Longo Prazo.
c. Permanente Investimentos.
d. Permanente Imobilizado.
e. Permanente Diferido.
f. Passivo Circulante.
g. Exigvel a Longo Prazo.
h. Patrimnio Lquido.
1. ( ) gastos com legalizao da empresa
2. ( ) terrenos vazios, no alugados e no utilizados
3. ( ) fnanciamentos obtidos a longo prazo
4. ( ) clientes
5. ( ) veculos usados pela diretoria da empresa
6. ( ) lucros acumulados
7. ( ) contas de luz a pagar
8. ( ) emprstimos concedidos a diretores da entidade
9. ( ) depsitos bancrios
10. ( ) fornecedores
11. ( ) mquinas usadas na produo
12. ( ) emprstimos a pagar em seis meses
Respostas
1-e; 2-c; 3-g; 4-a; 5-d; 6-h; 7-f; 8-b; 9-a; 10-f; 11-d; 12-f.
Atividade 5
Os acionistas estruturaram uma fbrica de mveis com R$ 15.000.000,00 de Capital
Inicial. Aplicaram esses recursos da seguinte forma: R$ 7.000.000,00 em Imveis, R$
1.800.000,00 em Mveis, R$ 1.000.000,00 em Veculos, R$ 5.000.000,00 em Bancos,
e R$ 200.000,00 em Gastos Pr-operacionais. A empresa obteve um fnanciamento a
pagar a longo prazo de R$ 8.000.000,00 e adquiriu com esses recursos mquinas para
a sua produo. Comprou mercadorias para revender por R$ 1.000.000,00 a prazo
(pagamento em 30 dias). Monte o Balano Patrimonial com essas informaes.
Resposta
Atividade 6
ATIVO
Circulante Em R$
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
Permanente
Investimentos
___________________________________
Imobilizado
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________

Diferido
___________________________________
Total do Ativo
PASSIVO
Circulante Em R$
__________________________________
__________________________________
__________________________________
__________________________________
Patrimnio Lquido
__________________________________
Total do Passivo
Balano Patrimonial
ATIVO
Circulante Em R$
Caixa
Bancos 5.000.000,00
Mercadorias 1.000.000,00
Permanente
Imobilizado
Veculos 1.000.000,00
Mquinas 8.000.000,00
Mveis 1.800.000,00
Imveis 7.000.000,00
Diferido
Gastos Pr-operacionais 200.000,00
Total do Ativo 24.000.000,00
PASSIVO
Circulante Em R$
Duplicatas a Pagar 1.000.000,00
Financiamentos 8.000.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social 15.000.000,00
Total do Passivo 24.000.000,00
Balano Patrimonial
Uma empresa que apura seus resultados mensalmente vende, no ms de novembro,
R$ 2.000.000,00 e recebe, ainda nesse ms, 80% das suas vendas. No mesmo perodo,
tem despesas de R$ 1.500.000,00, dos quais R$ 1.200.000,00 j foram pagos. Apure
o resultado da empresa utilizando os regimes de Competncia e de Caixa.
Resposta
Atividade 7
Receita de Vendas R$ 2.000.000,00
(-) Despesas R$ 1.500.000,00
Lucro R$ 500.000,00
Recebimentos R$ 1.600.000,00
(-) Pagamentos R$ 1.200.000,00
Lucro R$ 400.000,00
Comprei para minha empresa, no ano de 2004, Material de Escritrio que somente
ser utilizado em 2005. Seguindo as regras praticadas pela Contabilidade, o que
devo fazer para que os lanamentos no BP e na DRE estejam de acordo com a nossa
legislao? Trabalhe com demonstraes feitas anualmente.
Resposta
No ano de 2004, o material de escritrio dever ser lanado apenas no Balano
Patrimonial, mais precisamente no ativo circulante. em 2005, ser dada baixa no
BP e dever ser lanada despesa com material de escritrio na DRE.
Atividade 8
O Condomnio Praia Azul resumiu uma srie de operaes feitas no ano de 2004
como est relacionado a seguir. Supondo a utilizao do Regime de Caixa, qual foi
o resultado obtido pelo condomnio?
Comprou R$ 100.000,00, dos quais pagou R$ 80.000,00.
Pagou despesas do ano 2003, no valor de R$ 10.000,00.
Vendeu R$ 150.000,00, dos quais R$ 120.000,00 j foram recebidos.
Recebeu R$ 20.000,00 referente a uma venda a prazo feita no ano passado.
Resposta
No Regime de Caixa importa o recebimento/pagamento, no a venda/compra.
O Condomnio recebeu R$ 120.000,00 em vendas feitas em 2004, e R$ 20.000,00
em 2003, totalizando R$ 140.000,00; pagou R$ 80.000,00 de compras feitas
em 2004 e R$ 10.000,00 de despesas de 2003, totalizando R$ 90.000,00.
Portanto:
Atividade 9
Recebimentos R$ 140.000,00
(-) Pagamentos R$ 90.000,00
Lucro Lquido R$ 50.000,00
gua Limpa, uma revendedora de guas minerais, realizou as seguintes operaes
(resumidas) no ano de 2004:
Vendeu R$ 1.000.000,00. Destes, fcaram R$ 200.000,00 para recebimento no ano
posterior.
Comprou R$ 800.000,00. J pagou R$ 650.000,00.
Recebeu R$ 210.000,00 de vendas feitas em 2003; e
Pagou R$ 120.000,00 de compras feitas em 2003.
Qual foi o Lucro Lquido obtido pela empresa no referido ano, se ela utiliza o Regime
de Competncia?
Resposta
No Regime de Competncia, deve-se registrar o que foi vendido e comprado no
ano em questo, no importando se foi recebido ou pago, em qualquer tempo.
Portanto:
Atividade 10
Receita de Vendas R$ 1.000.000,00
(-) Compras R$ 800.000,00
Lucro Lquido R$ 200.000,00
Em 31/12/X1 a Empresa Alfa apresentava Lucros Acumulados de R$ 23.000,00. Durante
o ano de X2, apresentou receitas de R$ 14.000,00 e despesas de R$ 11.000,00. Todas
as receitas e despesas foram recebidas e pagas em dinheiro. A variao ocorrida no
Caixa e o novo saldo da conta Lucros Acumulados foram, respectivamente:
a. ( ) aumento de R$ 3.000,00, e saldo de R$ 3.000,00.
b. ( ) aumento de R$ 3.000,00, e saldo de R$ 26.000,00.
c. ( ) reduo de R$ 3.000,00, e saldo de R$ 26.000,00.
d. ( ) reduo de R$ 3.000,00, e saldo de R$ 3.000,00.
Resposta Comentada
A variao do Caixa calculada da seguinte forma: receitas recebidas em
dinheiro menos despesas pagas em dinheiro (R$ 14.000,00 R$ 11.000,00 =
R$ 3.000). Como as receitas foram maiores que as despesas, o saldo de Caixa
aumentou em R$ 3.000,00.
Se a receita foi maior que a despesa, houve lucro. O lucro de um ano somado
aos lucros acumulados dos anos anteriores. Logo, o novo saldo da conta Lucros
Acumulados de R$ 26.000,00 (saldo anterior de R$ 23.000,00 mais o lucro
do ano de R$ 3.000,00). Assim, a resposta correta a letra b.
Atividade 11
Variaes no Caixa Em R$
(+) Receitas recebidas 14.000,00
(-) Despesas pagas (11.000,00)
Variaes na Caixa 3.000,00
Em 31/12/X1 a Empresa Beta apresentava Lucros Acumulados de R$ 15.000,00
Durante o ano X2, apresentou receitas de R$ 27.000,00 e despesas de R$ 35.000,00.
Todas as receitas e despesas foram recebidas e pagas em dinheiro. O resultado do
ano X2 e o novo saldo da conta Lucros Acumulados foram, respectivamente:
a. ( ) prejuzo de R$ 8.000,00 e saldo de R$ 23.000,00.
b. ( ) lucro de R$ 8.000,00 e saldo de R$ 23.000,00.
c. ( ) prejuzo de R$ 8.000,00 e saldo de R$ 7.000,00.
d. ( ) lucro de R$ 8.000,00 e saldo de R$ 7.000,00.
Resposta Comentada
A resposta correta a letra c. Houve prejuzo de R$ 8.000,00 (receitas de
R$ 27.000,00 menos despesas de R$ 35.000,00). O saldo da conta Lucros
Acumulados calculado assim: saldo anterior de R$ 15.000,00 (lucro) menos R$
8.000,00 de prejuzo do ano de X2, o que igual a R$ 7.000,00.
Atividade 12
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Aula 6
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Aula 7
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Aula 8
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CE DE R J 9
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I SBN 85- 7648- 149- 9

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